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DA DGCI
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS
(Aprovado pelo artigo 1. n 1 da Lei n. 15/2001 de 5 de Junho, publicado em Anexo como parte integrante da mesma Lei,
e em vigor a partir de 5 de Julho de 2001 )
ndice
1. PRINCPIOS GERAIS
1.1. MBITO DE APLICAO
1.2. CONCEITO DE INFRACO TRIBUTRIA
1.3. CONCURSO DE INFRACES
1.4. SUBSISTNCIA DA OBRIGAO TRIBUTRIA
1.5. DIREITO SUBSIDIRIO
1.6. APLICAO DO RGIT NO ESPAO E NO TEMPO
1.7. RESPONSABILIDADE CRIMINAL, CONTRA-ORDENACIONAL E CIVIL PELAS MULTAS E COIMAS
2. CRIMES TRIBUTRIOS
2.1. PENAS PRINCIPAIS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS
2.2. DETERMINAO DA MEDIDA DA PENA
2.3. SUSPENSO DA EXECUO DA PENA DE PRISO
2.4. PRESCRIO, INTERRUPO E SUSPENSO DO PROCEDIMENTO CRIMINAL
2.5. DISPENSA E ATENUAO ESPECIAL DA PENA
2.6. PENAS ACESSRIAS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS
4. CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS
4.1 CLASSIFICAO, COIMAS APLICVEIS E SEUS MONTANTES
4.2. MEDIDA DA COIMA
4.3. CONCURSO DE CONTRA-ORDENAES
4.4. SANES ACESSRIAS
4.5. DIREITO REDUO DAS COIMAS
4.6. DISPENSA E ATENUAO DE COIMA
4.7. PRESCRIO
I.
FASE ADMINISTRATIVA
a)COMPETNCIA PARA A INVESTIGAO E INSTRUO
b) NOTIFICAO E DEFESA DO ARGUIDO
c) APLICAO DA COIMA PELO DIRIGENTE DE SERVIO TRIBUTRIO E POR
OUTRAS ENTIDADES
d) ANTECIPAO DO PAGAMENTO E PAGAMENTO VOLUNTRIO
e) ARQUIVAMENTO DO PROCESSO
f) REQUISITOS DA DECISO QUE APLICA A COIMA
II.
FASE JUDICIAL
a) RECURSO DAS DECISES DE APLICAO DAS COIMAS
b) AUDINCIA DE DISCUSSO E JULGAMENTO
c) RECURSO DA SENTENA
d) EFEITO SUSPENSIVO
e) COMPETNCIA PARA A REVISO DAS COIMAS E SANES ACESSRIAS
6. CRIMES TRIBUTRIOS
6.2.CRIMES FISCAIS
6.2.1. FRAUDE FISCAL
6.2.2. FRAUDE FISCAL QUALIFICADA
6.2.3. ABUSO DE CONFIANA
7. CONTRA-ORDENAES FISCAIS
7.1. RECUSA DE ENTREGA, EXIBIO, OU APRESENTAO DE ESCRITA E DE DOCUMENTOS
FISCALMENTE RELEVANTES
7.2. FALTA DE ENTREGA DA PRESTAO TRIBUTRIA
7.3. VIOLAO DE SIGILO FISCAL
7.4. FALTA OU ATRASO NA ENTREGA DE DECLARAO
7.5. FALTA OU ATRASD NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE DECLARAES
7.6. FALSIFICAO, VICIAO E ALTERAO DE DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES
7.7. INEXISTNCIA DE CONTABILIDADE OU DE LIVROS FISCALMENTE RELEVANTES
7.8. OMISSES E INEXACTIDES NAS DECLARAES OU EM OUTROS DOCUMENTOS FISCALMENTE
RELEVANTES
7.9. NO ORGANIZAO DA CONTABILIDADE DE HARMONIA COM AS REGRAS DE NORMALIZAO
CONTABILSTICA E ATRASOS NA SUA EXECUO
7.10. FALTA DE APRESENTAO ANTES DA RESPECTIVA UTILIZAO DOS LIVROS DE
ESCRITURAO
7.11. VIOLAO DO DEVER DE EMITIR OU EXIGIR RECIBOS OU FACTURAS
7.12. FALTA DE DESIGNAO DE REPRESENTANTES
7.13. PAGAMENTO INDEVIDO DE RENDIMENTOS
7.14. PAGAMENTO OU COLOCAO DISPOSIO DE RENDIMENTOS OU GANHOS CONFERIDOS POR
OU ASSOCIADOS A VALORES MOBILIRIOS
7.15. INEXISTNCIA DE PROVA DA APRESENTAO DA DECLARAO DE AQUISIO E ALIENAO
DE ACES E OUTROS VALORES MOBILIRIOS OU DA INTEREVENO DE ENTIDADES RELEVANTES
7.16. TRANSFERNCIA PARA O ESTRANGEIRO DE RENDIMENTOS SUJEITOS A TRIBUTAO
7.17. IMPRESSO DE DOCUMENTOS POR TIPOGRAFIAS NO AUTORIZADASFALTA OU ATRASO
NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE DECLARAES
FALTA OU ATRASO NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE
DECLARAES
1. PRINCPIOS GERAIS
INFRACO
TRIBUTRIA
CRIME
PENA
CONTRA-ORDENAO
COIMA
DIREITO
SUBSIDIRIO
Cdigo Penal
Cdigo de Processo
Penal
Cdigo Civil e
Legislao
Complementar
Cdigo de Procedimento e de
Processo
Tributrio
Em matria
de contraordenaes
Em matria de
crimes fiscais e
sua tramitao
Quanto s
situaes que
envolvam
responsabilidade
civil
Quanto
execuo das
coimas
ou
O momento da prtica dos factos relevante para, no caso de sucesso de leis no tempo, ou
seja determinar no s qual a norma aplicvel ao caso concreto, mas tambm aplicar amnistias
e perdes e efectuar a contagem de prazos de prescrio:
Aces
Consideram-se praticadas
no momento e no lugar em
que o agente actuou
APLICAO NO
TEMPO
E na data em que
termine o prazo para o
cumprimento dos
deveres tributrios
Omisses
Consideram-se praticadas
no momento e no lugar em
que o agente devia ter actuado
Responsabilidade criminal
RESPONSABILIDADE
INDIVIDUAL
Responsabilidade contra-ordenacional
RESPONSABILIDADE
DAS PESSOAS
COLECTIVAS
so responsveis pelas
infraces previstas no
RGIT quando cometidas
pelos seus rgos ou
representantes
em seu nome e no interesse
colectivo
A responsabilidade criminal
das pessoas
colectivas, sociedades, ainda que irregularmente
constitudas e outras fiscalmente equiparadas no
exclui a responsabilidade individual dos respectivos
agentes; porm, se estes actuarem contra ordens ou
instrues expressas de quem de direito, sero
considerados os nicos responsveis.
RESPONSABILIDADE
PENAL DAS PESSOAS
COLECTIVAS
A responsabilidade contra-ordenacional das
pessoas colectivas, sociedades e outras fiscalmente
equiparadas exclui a responsabilidade individual dos
respectivos agentes; porm se actuarem contra
ordens ou instrues expressas de quem de direito,
sero considerados os nicos responsveis.
* Cabem neste conceito, as sociedades civis no constitudas sob a forma comercial, as que o so antes de efectuado o seu registo, as
sociedades cuja constituio declarada invlida, as associaes sem personalidade jurdica e os patrimnios autnomos
RESPONSABILIDADE
SUBSIDIRIA
Os responsveis civis pelo pagamento das multas, nos termos do art 8 desta lei, intervm no
processo e gozam dos direitos de defesa dos arguidos compatveis com a defesa dos seus
interesses.
2. CRIMES TRIBUTRIOS
CRIMES TRIBUTRIOS
Infractores
Priso
Multa
Pessoas singulares
At 8 anos
De 10 a 600 dias
___________
PENAS DE MULTA
Infractores
Limites
Pessoas singulares
1 a 500 Euros
5 a 5000 Euros
Grau de ilicitude
CRITRIOS DE
GRADUAO
Culpa
Situao econmico-financeira do infractor
Sobre a pena de multa, e de acordo com o sistema de dias-multa em que esta fixada sobre
um certo nmero de dias, no incidem quaisquer adicionais.
A pena ser especialmente atenuada se o agente at deciso final ou no prazo nela fixado:
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MODOS DE
AQUISIO
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Se
for
legalmente
procedimento
inadmissvel
DEDUO DE
ACUSAO
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4. CONTRA-ORDENAES
TRIBUTRIAS
4
4.1. CLASSIFICAO, COIMAS APLICVEIS E SEUS MONTANTES
CLASSIFICAO
Tipo
Simples
Coima
Punveis com coima cujo limite mximo no exceda 3750 Euros.
Punveis com coima cujo limite mximo seja superior a 3750 Euros
Graves
Aquelas que, a lei expressamente qualifique como graves
COIMAS
Valor Mnimo
Pessoa colectiva, sociedade, ainda que Os limites mnimo e mximo das coimas previstas nos diferentes tipos
irregularmente constituda, ou outra legais de contra-ordenao, so elevados para o dobro sem prejuzo dos
valores da tabela seguinte.
entidade fiscalmente equiparada
Negligncia
sempre punvel.
Se a lei, relativamente ao montante mximo da coima, no distinguir o
comportamento doloso do negligente, este s pode ser sancionado at 1/2
daquele montante.
Tentativa
Omisso
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Pessoas Singulares
Dolo
Negligncia
Valor Mnimo
Valor mximo de
110 000 Euros
Valor mximo de
30 000 Euros
150 Euros
Valor mximo de
55 000 Euros
Valor mximo de
15 000 Euros
150 Euros
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Montante da
reduo
Especificidades
1.
25%
do montante
mnimo legal
considerado sempre
montante mnimo da
coima o estabelecido
para os casos de
negligncia
3. At ao termo do
procedimento de inspeco
tributria e se a infraco
for meramente negligente
50%
do montante
mnimo legal
75%
do montante
mnimo legal.
Requisitos
especficos
Requisitos gerais
Regularizao da
Se o pagamento das
Pagamento da
situao tributria
coimas com reduo no coima reduzida nos
do infractor
for efectuado ao mesmo 15 dias posteriores
dentro do prazo
tempo que a entrega da
ao da entrada nos
previsto nas
prestao tributria ou do
servios da
alneas anteriores
documento ou declarao
administrao
em falta, o contribuinte
tributria do
notificado para o efectuar pedido de reduo
No
no prazo de 15 dias, sob
aplicabilidade de
pena de ser levantado
qualquer sano
auto de notcia e
acessria
instaurado processo
contra-ordenacional.
Pagamento nos 15
dias posteriores
notificao da
coima pela
entidade
competente.
Sempre que a coima variar em funo da prestao tributria, considerado montante mnimo,
5% ou 10% da prestao tributria devida, conforme a infraco tiver sido praticada,
respectivamente, por pessoa singular ou colectiva.
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5. PROCESSO DE CONTRA-ORDENAES
TRIBUTRIAS
5.1. MBITO
Ficam sujeitas ao processo de contra-ordenao tributrio as infraces tributrias sem
natureza criminal, salvo nos casos em que o conhecimento das contra-ordenaes caiba aos
tribunais comuns, o que acontece quando h concurso entre crime e contra-ordenao, caso
em que se aplicam as regras do processo penal tributrio.
As decises de aplicao de coimas e sanes acessrias podem ser objecto de recurso para
o tribunal tributrio de 1. instncia, salvo nos casos referidos atrs, em que a contraordenao logo julgada em 1. instncia pelo tribunal comum.
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Dirigente do Servio
Local da rea onde a
infraco teve lugar
Director
Finanas
Dector
de de
Finanas
Transferncia
para
o
estrangeiro
de
rendimentos sujeitos a tributao, quando o
imposto em falta for superior a 25.000 Euros
da rea onde a
infraco teve lugar
5.3. INSTAURAO
O processo de contra-ordenao tributria ser instaurado quando haja suspeita de prtica de
contra-ordenao tributria ou de outra natureza para a qual sejam competentes as
autoridades tributrias, sobre uma das seguintes bases:
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Morte do arguido
Prescrio ou amnistia, se a coima ainda no tiver
sido paga
EXTINO DO
PROCEDIMENTO
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CASO
JULGADO
DAS
SENTENAS
DE
Se estiver a correr processo de impugnao judicial ou tiver lugar oposio execuo, nos
termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o processo de contra-ordenao
suspende-se at que transitem em julgado as respectivas sentenas.
5.8. EXECUO DAS COIMAS
As coimas aplicadas em processo de contra-ordenao tributrio que no sejam pagas nos
prazos legais, so cobradas coercivamente em processo de execuo fiscal, aps extraco
de certido de dvida.
5.9. CUSTAS DO PROCESSO
As custas em processo de contra-ordenao tributrio regem-se pelo Regulamento das
Custas dos Processos Tributrios, sem prejuzo da aplicao subsidiria do regime geral de
contra-ordenaes.
I. FASE ADMINISTRATIVA
a) COMPETNCIA PARA A INVESTIGAO E INSTRUO
O processo de contra-ordenao instaurado nos servios de um rgo da Administrao
Fiscal, a que corre os seus trmites, e, a menos que o infractor recorra judicialmente da
deciso que aplicou a coima, tambm a que extinto.
O auto de notcia levantado dispensa a investigao e instruo do processo de contraordenao, sem prejuzo da obteno de outros elementos.
Quando existem, a investigao e a instruo no processo de contra-ordenao so
orientadas pelo dirigente do servio tributrio competente, e esta competncia determinada
pela da rea onde tiver sido cometida a contra-ordenao, de acordo com o tipo:
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c) RECURSO DA SENTENA
O arguido ( e tambm o Ministrio Pblico) pode recorrer da deciso do tribunal tributrio de 1.
instncia para o Tribunal Central Administrativo, excepto se o valor da coima aplicada no
ultrapassar um quarto da alada fixada para os tribunais judiciais de 1. instncia e no for
aplicada sano acessria.
Isto quer dizer que o valor da coima dever ser superior a 935,246, uma vez que o valor
da alada foi fixado em 750.000$00 pelo n 1 do art 24 da Lei n 3/99 de 13 de Janeiro.
No entanto se o fundamento do recurso contemplar apenas matria de direito, directamente
interposto para a Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo.
O recurso interposto no prazo de 20 dias a contar da notificao do despacho, da audincia
do julgamento ou, caso o arguido no tenha comparecido, da notificao da sentena.
d) EFEITO SUSPENSIVO
O recurso s tem efeito suspensivo se o arguido prestar garantia no prazo de 20 dias, por
qualquer das formas previstas nas leis tributrias, salvo se demonstrar em igual prazo que a
no pode prestar, no todo ou em parte, por insuficincia de meios econmicos.
e) COMPETNCIA PARA A REVISO DAS COIMAS E SANES ACESSRIAS
A reviso da deciso da autoridade administrativa cabe ao tribunal competente para o
conhecimento do respectivo recurso judicial, e desta reviso feita pelo tribunal cabe recurso
para a instncia imediatamente superior.
Tambm quando a coima tiver sido aplicada pelo tribunal, a reviso cabe instncia judicial
imediatamente superior, excepto se a deciso tiver sido tomada pelo Supremo Tribunal
Administrativo.
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6. CRIMES TRIBUTRIOS
6.1. CRIMES TRIBUTRIOS COMUNS
Tipo
6.1.1.
Burla
tributria
6.1.2.
Frustrao de
crditos
6.1.3.
Associao
criminosa
6.1.4.
Desobedincia
qualificada
6.1.5.
Violao de
segredo
Priso: de
1 a 5 anos
se pena
mais grave
no lhe
couber, nos
termos de
outra lei
penal.
Atenuante
Outorgar em actos
ou contratos que
importem a
transferncia ou
onerao de
patrimnio sabendo
que o tributo j est
liquidado ou
liquidao ou que
tem dvida s
instituies de
segurana social,
punido com priso
at um ano ou multa
at 120 dias.
Se o agente impedir
ou se esforar
seriamente para
impedir a
continuao dos
grupos, ou
comunicar
autoridade a sua
existncia.
A no obedincia devida a
ordem ou mandado legtimo
Priso: at
regularmente comunicado e
2 anos
emanado do director-geral dos
Impostos ou do director-geral
ou
das Alfndegas ou seus
substitutos legais ou de
Multa: at
autoridade judicial competente 240 dias
em matria de derrogao do
sigilo bancrio
O funcionrio que, sem
autorizao revele segredo
que
tenha
tido
Priso: at de
conhecimento no exerccio
1 ano
das suas funes com a
inteno de obter para si ou
ou
para outrm um benefcio
Multa: at ilegtimo ou de causar
ao
interesse
240 dias prejuzo
pblico ou a terceiros
punido com priso at 3
anos ou multa at 360 dias.
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6.2.1. FRAUDE
Definio
Pena
Priso: at 3 anos
ou
Multa at 360 dias
Pena
PESSOAS SINGULARES
Priso: de 1 a 5 anos
e
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Pena
Priso: at 3 anos
ou
Multa at 360 dias
Atenuante
Pena
Priso: de 1 a 5 anos
ou
Multa: de 240 a 1200 dias para as pessoas
colectivas
Pena
A responsabilidade criminal extingue-se pelo
pagamento da prestao, juros respectivos e valor
mnimo da coima aplicvel pela falta de entrega da
prestao no prazo legal, at 30 dias aps a
notificao para o efeito pela administrao
tributria.
7. CONTRA-ORDENAES FISCAIS
Pena
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Pena
Coima de 50 a 1250.
Atenuante
Pena
Pena
Coima de 50 a 1000
Pena
26
Pena
Coima de 25 a 500
Coima de 50 a 250
Pena
Coima varivel entre:
Atenuante
No caso de no haver imposto a liquidar.
Pena
Agravamento
Pena
27
Pena
250 a 15 000.
25 a 500
Atenuante
Pena
Pena
Coima de 50 a 1 750
Pena
Pena
Coima de 50 a 500
28
Pena
Agravamento
Pena
Coima de 50 a 1 250
Pena
Coima de 50 a 5 000
Coima de 25 a 2 500
Coima de 25 a 500
29
Pena
Pena
30
31