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REA TRIBUTARIA

rea: TRIBUTARIA
Contenido:

INFORME TRIBUTARIO
- Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria ...................................................................................................................................
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
- Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categora ..................................................................................................................
- Consideraciones generales sobre la presentacin de la Declaracin de Predios correspondiente al ao 2005 ...........
LEGISLACIN COMENTADA
- Sobre informacin que debe contener la notificacin efectuada mediante acuse de recibo, acuse de notificacin o
constancia de verificacin del domicilio fiscal a efectos de la adquisicin automtica de la condicin de no hallado .
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Inscripcin de personas naturales en el Registro nico de Contribuyentes a travs de Internet .....................................
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
- No se configura la infraccin de presentar declaraciones sin tener en cuenta el lugar sealado,
cuando se presenta la misma en el lugar sealado por la administracin pero en ventanilla
distinta a la que corresponde ......................................................................................................................................................................
ASESORA APLICADA ........................................................................................................................................................................................
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ..........................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................

I-1
I-3
I-9
I-13
I-14

I-17
I-19
I-21
I-22

Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria

1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a estudiar los
aspectos de la denominada Hiptesis de
Incidencia Tributaria. Primero, desde el
punto de vista conceptual para luego
encontrarla en algunos tributos existentes en nuestro Sistema Tributario.
Como sabemos, la Hiptesis de Incidencia Tributaria es la descripcin genrica e
hipottica de un hecho, en este sentido
se le considera un concepto legal, en el
cual se designa al sujeto activo, y se establece un criterio genrico de identificacin del sujeto pasivo, se da un criterio de
fijacin del momento de configuracin
de una situacin hipottica, y tambin se
da un criterio de circunstancia de modo y
lugar hipottico.
2. Aspectos de la Hiptesis de
Incidencia Tributaria
El profesor Geraldo Ataliba1 seala que
La Hiptesis de Incidencia es primeramente la descripcin legal de un hecho,
es la formulacin hipottica, previa y genrica, contenida en la ley, de un hecho.
Es, por lo tanto un mero concepto, necesariamente abstracto. Es formulado por
el legislador haciendo abstraccin absoluta de cualquier hecho concreto. Por eso
es mera previsin legal. Hiptesis de Incidencia es la hiptesis de la ley tributaria.
Asimismo, seala el profesor Ataliba2 que,
en cuanto a su categora jurdica, la hiptesis de incidencia es una e indivisible, se
trata de un ente lgico jurdico unitario e
inescindible. sta es quien, en su todo
1 Ataliba, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria, Instituto Peruano de Derecho Tributario, Per, 1987. Pg.66.
2 Ibdem. Pg. 73.

unitario da configuracin al tributo y permite determinar, por sus caractersticas, la

especie tributo.
Entonces, siendo la Hiptesis de Incidencia una descripcin legislativa (necesariamente hipottica) de un hecho a cuya
ocurrencia en concreto la ley atribuye la
fuerza jurdica de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria, esta categora (hiptesis de incidencia) se presenta bajo los ms variados aspectos, cuya
reunin le da entidad, y tales aspectos no
vienen necesariamente indicados en forma explcita e integrada en la ley. Puede
haber una ley que los enumere y especifique a todos, pero normalmente, los aspectos integrativos de la hiptesis de incidencia estn esparcidos en la ley3.
En este sentido, son pues aspectos de la
Hiptesis de Incidencia Tributaria (para efectos de este trabajo HIT) las cualidades que
sta tiene de determinar hipotticamente
los sujetos de la obligacin tributaria, as
como su contenido sustancial, lugar y
momento de nacimiento. De ah que designemos los aspectos esenciales de la
HIT como: a) Aspecto Personal, b) Aspecto Material, c) Aspecto Temporal y d) Aspecto Espacial4.
2.1. Aspecto personal
Como seala el profesor Ataliba el aspecto personal o subjetivo es la cualidad (inherente a la HIT) que determina a los sujetos de la Obligacin Tributaria que el
Hecho Imponible har nacer, se trata entonces de conocer a los sujetos de la Obligacin Tributaria, convirtindose en un
criterio de indicacin de sujetos.
En tal sentido, (precisa el profesor Ataliba5)
el aspecto personal es el atributo de la
HIT que determina el sujeto activo de la
obligacin tributaria respectiva y estable3 Ibdem. Pg. 89.
4 Ibdem. Pg. 91.
5 Ibdem. Pg. 96.

ce los criterios para la fijacin del sujeto

pasivo.
Esto significa, que cuando hacemos referencia al aspecto personal, no nos estamos refiriendo al contribuyente de manera exclusiva y excluyente, tampoco al
sujeto pasivo (que puede serlo en calidad de contribuyente o en calidad de responsable), sino que la referencia es a los
sujetos que integran la relacin jurdica
tributaria. En ese sentido, el aspecto personal de la HIT de cualquier tributo est
compuesta por el sujeto activo y el sujeto
pasivo de la relacin jurdica tributaria.
Tambin es importante resaltar que la HIT
se limita a dictar el criterio segn el cual
se va a determinar, en concreto, en cada
caso, quien es el sujeto pasivo. Sobre
esto, ms adelante veremos en algunos
casos prcticos de tributos existentes en
nuestro sistema tributario a los sujetos
que conforman el aspecto personal de
la HIT.
2.1.1. Sujeto activo
Es el sujeto acreedor de la obligacin
tributaria, es la persona a quien la ley le
atribuye la exigibilidad del tributo. Slo
la ley puede designar el sujeto activo,
como hemos sealado anteriormente,
esta designacin del sujeto activo compone el aspecto personal de la HIT.
Ahora bien, hay que efectuar la siguiente
distincin, quien ejerce potestad tributaria
al crear un tributo, puede ser tambin el
sujeto activo de la relacin jurdico
tributaria, en este caso no es necesario
que la HIT precise quien es el sujeto activo, es decir, ya se encuentra implcito la
naturaleza de sujeto activo. En cambio,
en los casos en los cuales quien en el ejercicio de la potestad tributaria crea un tributo y no va ser el sujeto activo, generalmente vamos a encontrar en la Ley, la designacin el sujeto activo acreedor de la
obligacin tributaria.

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SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Carmen del Pilar Robles Moreno

Profesora de Derecho Tributario
de la PUC y UNMSM

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INFORME TRIBUTARIO

2.1.2. Sujeto pasivo

Es el sujeto que se encuentra obligado a
cumplir con la prestacin tributaria en
favor del sujeto activo, pero como hemos
indicado prrafos anteriores en la HIT vamos a encontrar el o los criterios que nos
van a servir para identificarlos. Esta identificacin no se va dar con la sola HIT, sino
que ser necesario que se realice un hecho econmico en la realidad que por
coincidir exactamente con los cuatro aspectos de la HIT, entre ellos el aspecto
personal y especficamente las caractersticas del sujeto pasivo, de cmo resultado un hecho imponible, es justamente
aqu en la realizacin del hecho imponible
que vamos a determinar al sujeto pasivo.
Como sabemos, las normas tributarias tiene dos partes: el supuesto y la consecuencia, en este sentido, en el supuesto encontramos la Hiptesis de Incidencia
Tributaria, y en la consecuencia se encuentra la Obligacin Tributaria, y dentro de la
Obligacin Tributaria encontramos la figura del sujeto pasivo.

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

2.2. Aspecto material

Llamado tambin aspecto objetivo de la
HIT, nos va indicar normativamente sobre
que se va incidir, qu es lo que el legislador ha decidido afectar con un tributo.
Generalmente, en los primeros artculos
de las normas impositivas encontramos
el aspecto material de la HIT, que si bien
es cierto puede estar en un solo artculo
en algunos casos, en otros puede estar
comprendido en ms de uno.

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2.3. Aspecto temporal

Precisa el profesor Ataliba que6 la ley que
contiene la HIT trae la indicacin de las
circunstancias de tiempo, importantes
para la configuracin de los hechos
imponibles, y que esta indicacin puede
ser implcita o explcita. Si bien es cierto
muchas veces es implcita, en otros el legislador tiene la necesidad de hacer ficcin para saber cuando debemos tener
por ocurrido el hecho imponible. Justamente aqu radica su ms importante funcin, establecer el momento en el cual se
da por ocurrido el hecho imponible.
En este sentido, seala el profesor Ataliba
que7 se define el aspecto temporal de la
HIT como la propiedad que ella tiene de
designar, sea explcita o implcitamente,
el momento en que se debe reputar consumado (sucedido, realizado) un hecho
imponible). Aqu tenemos una gama
amplia con la cual puede el legislador acomodar las situaciones que no son sencillas o fciles de determinar.
Lo dicho anteriormente significa que, en
estricto, la determinacin del momento
del nacimiento de la Obligacin Tributaria,
no siempre coincide con la ocurrencia del
hecho imponible, sino que va depender
de las disposiciones legislativas y no de la
6 Ibdem. Pg. 105.
7 Ibdem. Pg. 106.

INSTITUTO PACFICO

naturaleza de los hechos acontecidos, por

ello indicamos que el legislador muchas
veces tiene que hacer ficcin para determinar el aspecto temporal de la HIT.
2.4. Aspecto espacial
El aspecto espacial hace referencia a la
indicacin que tiene la HIT en relacin a
las circunstancias de lugar que se consideran relevantes para la configuracin del
hecho imponible.
Como sabemos, los hechos imponibles se
dan, se realizan en el fundo fenomnico,
se trata de hechos concretos que suceden
en la vida real y en ese sentido, se encuentran insertos y suceden en un determinados lugar. Es justamente la ubicacin de
los hechos imponibles esencial para la configuracin de la obligacin tributaria.
Como estamos tratando de la HIT, en sta
lo que vamos a encontrar es bsicamente
el rea espacial a la que se extiende la
competencia del legislador, en algunos
casos (generalmente) vamos a encontrar
la territorialidad de un pas determinado,
pero en otros (excepcionalmente) vamos
a ver que excede a la territorialidad.
Consideramos que el aspecto espacial lo
debemos entender como el lugar previsto en la norma donde se puede dar el
hecho imponible, pues de lo contrario, si
no se da en este lugar previsto, no se cumple con el aspecto espacial.
Ahora bien, slo a manera de ejemplo,
vamos a ver algunos tributos y trataremos de encontrar los aspectos de la HIT
contenido en la norma que los regula,
para ello bsicamente trabajaremos con
la Ley de Tributacin Municipal (LTM), hoy
contenido en el TUO aprobado por el D.S.
155-2004-EF.8
3. Impuesto Predial
3.1. Aspecto material
El Impuesto Predial es un tributo que grava, esto es, que incide sobre el valor de
los predios urbanos y rsticos. La propia
norma define en el artculo 9, que para
efectos del impuesto se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de
dichos predios.
3.2. Aspecto subjetivo
En relacin a los sujetos que son partes
(hipottica) de la relacin jurdica
tributaria obligacional, la norma de este
tributo ha regulado al sujeto activo y al
sujeto pasivo.
3.2.1. Sujeto activo
Indica el artculo 9 de la LTM que son las
municipalidades distritales.
8 Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 15 de noviembre
del 2004.

3.2.2. Sujeto pasivo en calidad de contribuyente

Precisa la Ley de Tributacin Municipal,
en su artculo 9, que son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes del Impuesto, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su
naturaleza, esto significa que se trata de
un tributo personal.
3.2.3. Sujeto pasivo en calidad de responsable
En el mismo artculo 9 de la LTM, el legislador seala que cuando la existencia del
propietario del Predio (contribuyente) no
pueda ser determinado, sern sujetos responsables los tenedores o poseedores
del predio a cualquier ttulo del predio.
Lo que si se debe tener muy presente es la
condicin establecida por el legislador, y
es que no se sepa quien es el propietario
del predio, cosa que no es mismo que el
propietario no pueda ser encontrado.
3.3. Aspecto temporal
El legislador hace ficcin en relacin al aspecto temporal de la hiptesis de incidencia de este impuesto, al sealar en el artculo 10 que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero
del ao a que corresponda la obligacin
tributaria.
Esto significa que la obligacin tributaria
del Impuesto Predial nace el primero de
enero de cada ao, de tal manera que se
considera al sujeto contribuyente (consecuencia) que ostenta la propiedad del
predio el primero de enero, como el contribuyente por todo el ejercicio (ya que
como sabemos el Impuesto Predial es un
Impuesto de periodicidad anual. Esa es la
razn por la cual, se precisa que en la ley,
que en el caso de efectuarse alguna transferencia durante ese ejercicio, el
adquirente del predio tendr la situacin
jurdica de contribuyente al ao siguiente, siempre que sea propietario del predio al 1 de enero.
3.4. Inafectos al pago?
El artculo 17 de la LTM modificado por
insiste en el mismo error, cuando seala
que Estn inafectos al pago del impuesto
predial, los predios de propiedad de......
Como sabemos, no se puede estar
inafecto al pago, ya que dentro del mbito de aplicacin de un impuesto, siempre
vamos a encontrar las operaciones gravadas, es decir aquellos supuestos hipotticos que el legislador ha decidido afectar
con un tributo, por otro lado, tendremos
los casos de inafectacin, que son todos
aquellos supuestos no comprendidos
dentro del mbito de afectacin del tributo, en este caso especfico del Impuesto Predial, los casos de inafectacin son
todos aquellos que no se encuentran
comprendidos en el artculo 8 de la LTM,
y los casos de exoneracin, que son aquellos casos que si se encuentran compren-

REA TRIBUTARIA
inmuebles donde hay una transferencia
de propiedad a ttulo gratuito, en consecuencia, es un caso de exoneracin y
no de inafectacin.
Finalmente, debemos sealar que si bien
es cierto nuestro legislador utiliza lo que
denominamos "Inafectacin Legal", en
estricto, estos casos de inafectacin legal,
deberan coincidir en constituir verdaderos casos de inafectacin, y no violentar la
norma, bajo el supuesto de inafectacin
legal, para incluir casos de exoneracin,
pues aunque se les llame inafectacin (y
sabemos que es legal, pues la lgica no
se necesita sealar) no necesariamente
tienen esa naturaleza.
4. Impuesto de Alcabala
4.1. Aspecto material
El Impuesto de alcabala es un tributo que
grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, sea que se efecte a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad. Como podemos apreciar el legislador ha decidido
afectar las transferencias de determinados predios, y esto es lo que constituye el
Aspecto Material de la HIT de este impuesto.
4.2. Aspecto subjetivo
El sujeto activo es la Municipalidad Distrital
o la Provincial (ver artculo 29 de la LTM).
El contribuyente del Impuesto, es aquella
persona que compra o adquiere la propiedad del inmueble.
4.3. Aspecto temporal
El artculo 21 de la LTM precisa que se grava las transferencias de inmuebles, en ese
sentido, la obligacin tributaria nace al
momento de la transferencia. Ahora bien,
sealar cual es el momento de la transferencia, significa conocer cmo se transmite la propiedad de los inmuebles. De acuerdo al artculo 949 del Cdigo Civil la sola
obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de
l, salvo disposicin legal diferente (es decir, normas que se encuentran fuera del
Cdigo Civil) o pacto en contrario.

5. Impuesto al Patrimonio
Vehicular
5.1. Aspecto material
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es un
tributo que grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y mnibus, que
tengan una antigedad no mayor de tres
aos. En relacin a estos tres aos antes
de la modificacin efectuada por la Ley
N. 27616, se contaban a partir del ao
de fabricacin, a partir del 1 de enero del
ao 2002, el plazo se cuenta a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular
5.2. Aspecto subjetivo
Son contribuyentes del impuesto, las personas naturales o jurdicas propietarias de
los vehculos gravados con este tributo. De
esta forma, al igual que en el Impuesto
Predial, se trata de un impuesto personal.
5.3. Aspecto temporal
Tambin se hace la misma ficcin legal que
en el Impuesto Predial, por esa razn, el
artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el carcter de sujeto del
impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero
del ao a que corresponda la obligacin
tributaria (ya que se trata de un tributo de
periodicidad anual), aquella persona que
tenga la calidad de propietario el 1 de enero de ese ejercicio, lo ser por todo el perodo en calidad de contribuyente.
De efectuarse una o ms transferencias
de propiedad del vehculo durante un
ao, el contribuyente del impuesto para
el siguiente perodo ser quien ostente
esa calidad el 1 de enero del periodo. Por
ejemplo, si una persona se compra un
vehculo gravado el 10 de diciembre del
ao 2005, si al 1 de enero del ao 2006
tiene la calidad de propietario del vehculo, ser contribuyente por todo el ejercicio
2006, aunque en febrero de ese mismo
ao transfiera el vehculo, a un tercero, este
recin tendr la calidad de sujeto pasivo el
1 de enero del ao 2007, siempre que a
esa fecha tenga la calidad de propietario.

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didos dentro del mbito de afectacin del

impuesto, pero que el legislador ha decidido dispensar o exonerar del pago.
Sobre esto, otro comentario, si el aspecto
material del Impuesto Predial afecta la
propiedad de los predios urbanos y rsticos, parecera que los supuestos establecidos en el artculo 17, no calificaran
como supuestos de inafectacin sino ms
bien de exoneracin, y en relacin a las
universidades y centros educativos, no
se tratara de un caso ni de exoneracin
y tampoco de inafectacin, sino que
constituye un supuesto de inmunidad
establecido en la Constitucin vigente
en el artculo 19. Asimismo, en relacin
a las entidades religiosas, no estaran gravadas como consecuencia del convenio
suscrito entre la Santa Sede y el Estado
Peruano.
En este orden de ideas, es claro determinar que jurdicamente no puede existir el
supuesto de Inafectacin al Pago del Impuesto, en todo caso, el legislador se pudo
manifestar sobre los casos de exoneracin de pago del impuesto.
Lamentablemente, este error conceptual
se repite no slo para el caso del Impuesto Predial, el artculo 37 de la Ley de
Tributacin Municipal en relacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular, seala
que se encuentran inafectos al pago del
impuesto la propiedad vehicular de las
siguientes entidades..... Cosa distinta
seala en el artculo 27 en relacin al
Impuesto de Alcabala estn inafectos
del impuesto las siguientes transferencias... Esto si tiene coherencia, aunque
en ese artculo veamos tanto supuestos
de inafectacin como de exoneracin.
Slo dos ejemplos, el lector se encargar
de los dems: cuando se seala que se
encuentran inafectos del impuesto de alcabala las transferencias de naves y
aeronaves, es un caso claro de un supuesto de inafectacin, ya que, lo que
grava el impuesto de alcabala es la transferencia de inmuebles urbanos y rsticos, donde obviamente no se encuentran las naves y aeronaves. A diferencia
de los anticipos de legtima de bienes

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