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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Consideraciones sobre el Rgimen de Percepciones del IGV

en la Venta de Bienes

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Dra. Sandra Rojas Novoa

Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
La primera ocasin en que se dio a conocer a los contribuyentes el tema de las
percepciones y su aplicacin contra el
pago del IGV fue con la publicacin de la
Ley N. 28053 de fecha 8 de agosto de
2003, por la cual se modific el numeral 2
del inciso c) del artculo 10 del TUO de la Ley
del IGV, indicndose que los sujetos del IGV
deberan efectuar un pago por el impuesto
que causarn en sus operaciones posteriores cuando adquiriesen bienes, el mismo
que sera materia de percepcin.
Es as que, mediante diversas Resoluciones de Superintendencia, la SUNAT, haciendo uso de las facultades de delegacin otorgadas por el artculo 10 del Cdigo Tributario, estableci entre otros
el Rgimen de Percepciones aplicable a la

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venta de bienes que fue regulado originalmente mediante la Resolucin de

Superintendencia N. 189-2004/SUNAT,
de fecha 22 de agosto de 2004, la cual
dispuso que la Percepcin afectara a todos los bienes gravados con el IGV de
manera general, a partir del 1 de setiembre de 2006, sin embargo, se estableci
simultneamente la aplicacin de un Rgimen Transitorio respecto de determinados bienes y que se encuentra vigente
desde el 1 de enero de 2005.
En ese contexto, mediante la Resolucin
de Superintendencia N. 058-2006/
SUNAT, de fecha 1 de abril de 2006, y que
entr en vigencia el mismo da de publicacin, se establece que el Rgimen de
Percepciones ya no operar en forma transitoria sino permanente, pero slo respecto de los bienes contenidos en el
Anexo 1 de la referida norma tributaria.
Por lo expuesto, y dado el creciente inters
en el tema de las percepciones por parte
de los sectores involucrados en nuestra
economa, as como la necesidad de cono-

cer las modificaciones operadas con relacin a la aplicacin del Rgimen e incorporacin de nuevos bienes sujetos al mismo,
en el presente informe expondremos todos los supuestos de aplicacin, exclusin
y dems aspectos contenidos en la norma
vigente referidos al Rgimen de Percepciones aplicable a la venta interna de bienes.
2. En qu consiste el Rgimen
de Percepciones?
El Rgimen de Percepciones en adelante, el Rgimen es un mecanismo de pago
adelantado del IGV por el cual la SUNAT
designa algunos contribuyentes como
Agentes de Percepcin, quienes en calidad de responsables solidarios en el pago
del Impuesto al realizar la venta de los
bienes sujetos al Rgimen, debern realizar el cobro de una parte del IGV a sus
clientes o compradores, quienes se encuentran obligados a aceptar dicha percepcin, teniendo que entregar dicho
importe a la SUNAT, en la forma, plazo y
condiciones que sta establezca.

Aplicacin del Rgimen de Percepciones - Ventas Internas

Agente de Percepcin:
Vende un bien gravado
con IGV y cobra al cliente
un importe adicional.

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Declara y paga S/. 4 al vencimiento
de sus obligaciones de periodicidad
mensual.

3. mbito de aplicacin
El Rgimen se aplicar a las operaciones
de venta gravadas con dicho impuesto de
los bienes sealados en el Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N. 0582006/SUNAT en adelante, la Resolucin
y que se hubieran realizado con proveedores (vendedores) nombrados por la
SUNAT como Agentes de Percepcin.
No se aplicar la percepcin respecto de
las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.
INSTITUTO PACFICO

la venta
S/. 184
S/. 1 6

S/. 200
S/.
4

S/. 204

Pago a la operacin
Total
S/. 204
3

1-4

Factura por
Valor venta
IGV
Total
Percepc. 2%
A pagar

Cliente: Cuando paga,

se le percibe el IGV que
debera pagar por la venta futura del bien adquirido.

Comprobante de percepcin
Importe percibido S/. 4

SUNAT

Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los Agentes de Percepcin,
son contribuyentes del IGV, independientemente del tipo de comprobante de pago
(factura y/o boleta de venta) que se emita.
Esta presuncin operar de pleno derecho; es decir, no admite prueba en contrario, en el sentido que se establece que
todo sujeto que adquiera bienes de un
Agente de Percepcin tendr la condicin
de contribuyente del IGV. Esta presuncin
no se aplicar en aquellas operaciones
excluidas expresamente de la percepcin,

PDT 621
Deduce S/. 4 del IGV determinado
a pagar en la declaracin pago.

segn lo sealado en la Resolucin de

Superintendencia N. 058-2006/SUNAT.
En la transferencia o cesin de crditos,
no ser materia de transferencia o cesin
el importe de la percepcin, esto quiere
decir que, si por ejemplo, el Agente de
Percepcin vende un bien afecto al Rgimen a un cliente y antes que se realice el
pago de dicha obligacin efecta una
cesin de crditos a favor de un tercero, el
cliente ya no cancelar la obligacin al
Agente de Percepcin, sino a la tercera
persona que lo sustituye en la acreencia;

REA TRIBUTARIA

4. Sujetos del Rgimen

4.1 Agente de Percepcin
Es el vendedor de los bienes incluidos en
el Rgimen, siempre que haya sido designado por la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia.
Tanto la designacin como la exclusin de
los Agentes de Percepcin se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia, en
la que se deber indicar la fecha a partir de
la cual operar la designacin o exclusin,
segn corresponda. En el primer caso la
SUNAT entregar a los Agentes de Percepcin un Certificado de Agente de Percepcin, el mismo que acreditar su condicin como tal.
Es de indicarse que los sujetos designados como Agentes de Percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que
les realicen sus clientes respecto de las
operaciones cuya obligacin tributaria del
IGV(1) se origine a partir de la fecha en
que deban operar como tales. Asimismo,
los sujetos excluidos como Agentes de
Percepcin dejarn de efectuar la percepcin por los pagos que les realicen a partir de la fecha en que opere su exclusin.
4.2 Sujeto percibido
Es el cliente que adquiere los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin,
quien al comprar estos bienes de un
Agente de Percepcin se encontrar obligado a aceptar la percepcin que le efecte dicho sujeto.
5. Operaciones excluidas de la
Percepcin
No se efectuar la percepcin en los siguientes supuestos:
a) Respecto de operaciones en las cuales
se acrediten en forma concurrente los
siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crdito fiscal.
- El cliente tenga la condicin de
Agente de Retencin del IGV o figure en el Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV. 
b) Las ventas respecto de las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
1 De acuerdo al artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, la obligacin tributaria del IGV en la venta de bienes se origina en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
2 El listado es elaborado por la SUNAT sobre la base de las
Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas a que se refieren
los incisos a), c), d), e) y f) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones
de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro

c) El retiro de bienes considerado como

venta.
d) Las ventas efectuadas a travs de la
Bolsa de Productos de Lima.
e) Realizadas con clientes que tengan la
condicin de consumidores finales.

5.1 Consumidor final

Se considerar consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurrente con
las siguientes condiciones, las cuales debern ser verificadas por el Agente de Percepcin al momento en que se realice el cobro:

Calificacin de consumidor final segn el tipo de bien

En el caso de los bienes sealados en los numerales 1,
2, 3, 18 y 19 del Anexo 1:(3)
- Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).
- Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y
dems bebidas no alcohlicas.
- Cerveza de malta.
- Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
- Discos pticos y estuches portadiscos.

En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del

Anexo 1:(4)
- Gas licuado de petrleo.

En el caso de los bienes sealados en los numerales 13

al 17 del Anexo 1:(5)
- Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados
de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
- Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
- Productos laminados planos; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
- Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.
- Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de
lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos
similares, de cermica, para usos sanitarios.
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas
Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares. Dicho
listado slo incluir a los sujetos que, a la fecha de verificacin
por parte de la SUNAT, estuvieran inscritos en el RUC de
acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que
no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
b.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
b.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT
con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin
figure en los registros de la Administracin Tributaria.
b.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y
dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
La SUNAT publicar el referido listado, a travs de
SUNAT Virtual, a ms tardar el ltimo da hbil de los
meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada
ao, el cual regir a partir del primer da calendario del
mes siguiente a la fecha de su publicacin. Para tal
efecto, la SUNAT verificar las situaciones sealadas
en el prrafo anterior al ltimo da calendario del mes
anterior a la fecha de la publicacin respectiva.
La condicin de los clientes y su incorporacin en el listado
antes mencionado se verificar al momento en que se realiza el cobro.
3 Ver partidas arancelarias: 1101.00.00.00, 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00, 2203.00.00.00,
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00, 3923.10.00.00,3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

- El cliente sea una persona natural.

- Se adquieran bienes por un importe
igual o inferior a S/. 100.00, por comprobante de pago.

- El cliente sea una persona natural.

- En cuanto al monto:
a) Cuando se adquiera Gas Licuado de
Petrleo hasta por dos (2) unidades
de cilindros por comprobante de
pago, en los casos en que la
comercializacin se realice en cilindros.
b) Cuando se adquiera Gas Licuado de
Petrleo por un importe igual o inferior a S/. 1,500 por comprobante de
pago, en los casos en que la comercializacin se realice a granel.

- El cliente sea una persona natural.

- El importe de los bienes adquiridos sea
igual o inferior a S/. 700.00, por comprobante de pago. Dicho importe no se
tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido
monto, siempre que no se trate de la
venta de ms de una unidad del mismo
bien.

5.2 Excepciones a la calificacin de consumidor final

No obstante lo anterior,el Agente de Percepcin no considerar realizada una
operacin con un consumidor final, aun
cuando se cumplan las condiciones sealadas en el cuadro anterior, en los siguientes casos:
- Cuando se emita un comprobante de
pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
4 Ver partidas arancelarias: 2711.11.00.00/2711.19.00.00.
5 Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 065-2006/
SUNAT, de fecha 29 de abril de 2006, se indic que en el caso
de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00, incluidas en el numeral 15 del Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N.
058-2006/SUNAT, los Agentes de Percepcin slo efectuarn
la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o
productores de dichos bienes, siendo aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV se produzca a partir del 1 de mayo de 2006.

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P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

sin embargo, en este supuesto no tendr

que pagar el importe de la percepcin,
sino tan solo el precio de venta del bien.

1-5

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Tratndose de operaciones de venta

originadas en la entrega de bienes en
consignacin.
- Cuando los bienes sean entregados o
puestos a disposicin por el vendedor
en algn establecimiento destinado a
la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas generadoras de
renta de tercera categora del cliente y
a travs del cual se brinde atencin al
pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o
farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
5.3 Bienes respecto de los cuales siempre operar la percepcin
En el caso de los bienes contenidos en
los numerales 5 al 12 del Anexo 1 de la
Resolucin siempre ser aplicable el Rgimen. Estos bienes son los siguientes:

- Dixido de carbono.
- Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas
primarias.
- Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET).
- Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
- Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte o
envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio.
- Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas,
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn.
- Trigo y morcajo (tranquilln).
- Bienes vendidos a travs de catlogos.

7. Monto de la Percepcin
EI importe de la percepcin del IGV se
determinar aplicando sobre el precio de
venta (el cual incluye el valor de venta y
los tributos que graven la operacin) los
siguientes porcentajes:
Porcentaje

0.5%

Cuando se cumplan con los siguientes requisitos:

- Por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante
de pago que permite ejercer el
derecho al crdito fiscal.
- El cliente figure en el Listado
de clientes que podrn estar
sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
El referido listado ser elaborado
por la SUNAT sobre la base de los
agentes de percepcin del IGV designados de acuerdo a la presente resolucin y no incluir a los
contribuyentes que se encuentren
en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de la verificacin
por parte de la SUNAT:
1) Haber adquirido la condicin
de no habido de acuerdo a las
normas vigentes.
2) Haber sido comunicados o
notificados por la SUNAT con
la baja de inscripcin en el RUC
y tal condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho
estado figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
4) No haber efectuado el pago
del ntegro de las retenciones
y/o percepciones del IGV que
estuvieran obligados a realizar.
5) Tener pendiente la presentacin
de alguna declaracin correspondiente a sus obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los ltimos doce (12) meses.
La SUNAT publicar el citado listado, a travs de SUNAT Virtual, a
ms tardar el ltimo da hbil de
los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el
cual regir a partir del primer da
calendario del mes siguiente a la
fecha de su publicacin. Para tal
efecto, la SUNAT verificar las situaciones sealadas en los incisos
1 al 5 al ltimo da calendario del
mes anterior a la fecha de publicacin del listado.

2%

En todos los dems casos no incluidos en el punto anterior.

Exclusin a la aplicacin del Rgimen de Percepciones

En operaciones en las cuales se acrediten en forma concurrente los siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorgue
derecho a crdito fiscal.
- El cliente tenga la condicin de Agente de Retencin
del IGV o figure en el Listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.

Operaciones
excluidas de la
percepcin

Las ventas respecto de las cuales opere el Sistema de

Pago de Obligaciones Tributarias (Detracciones) con el
Gobierno Central.
El retiro de bienes considerado como venta.
Las ventas efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de
Lima.
Realizada con clientes que tengan la condicin de consumidores finales.

6. Oportunidad en que debe

realizarse la percepcin
El Agente de Percepcin efectuar la percepcin en el momento en que se realice

el pago total o parcial de la retribucin,

con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

Casos especiales en los que debe efectuarse la percepcin

1-6

Si cobro se realiza en especie

En las compensaciones de acreencias

En la transferencia o cesin de
crditos

INSTITUTO PACFICO

En el momento en que se reciba o tenga

a disposicin los bienes.

El cobro se considerar efectuado en la

fecha en que sta se realice; es decir, en la
fecha en que opere el acuerdo.

Se considerar efectuado el cobro en la fecha de celebracin del contrato respectivo.

Supuestos

En el caso de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se

aplicar sobre el importe de cada pago.
8. Tipo de cambio a utilizarse
en operaciones en moneda
extranjera
En las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda na-

REA TRIBUTARIA

9. Uso de notas de crdito y notas de dbito

9.1. Notas de crdito
En cuanto a las notas de crdito emitidas
por operaciones respecto de las cuales ya
se hubiere efectuado la percepcin, no
darn lugar a la modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal que deber efectuar el cliente en el periodo respectivo. Sin embargo, la percepcin correspondiente al monto de las notas de
crdito mencionadas podr deducirse de
la percepcin futura que corresponda a
operaciones con el mismo cliente respecto de las cuales no haya operado sta.
9.2 Notas de dbito
La nota de dbito emitida a fin de sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta de los bienes sujetos a percepcin, se encontrar tambin sujeta a
la percepcin, debiendo consignarse dicho documento en el detalle del Comprobante de Percepcin.
10. Obligacin de emitir el Comprobante de Percepcin
A efectos de acreditar que se efectu la
percepcin el Agente de Percepcin deber entregar a su cliente un Comprobante de Percepcin Venta Interna, en
el momento en que se realice la misma.
Este comprobante podr imprimirse valindose de alguna de las dos modalidades siguientes:
a) Por medio mecanizado.
b) Mediante el uso del Formulario Virtual
N. 816.
a) Comprobante de Percepcin impreso por medio mecanizado
Los Comprobantes de Percepcin
Venta Interna podrn imprimirse mediante medio mecanizado por los propios Agentes de Percepcin previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N. 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante
sistema computarizado, respecto de la
serie asignada al punto de emisin y
el rango de comprobantes a imprimir.
En este caso, y siempre que exista
acuerdo entre el Agente de Percepcin
y el sujeto percibido, el Agente podr
entregar al cliente la copia que le corresponde del referido comprobante generado mediante sistema computarizado,
ponindolo a su disposicin o envindoselo a travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin

a la SUNAT mediante escrito simple

firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC,
el cual deber ser presentado en la
Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
Excepcionalmente, slo existir obligacin de imprimir y entregar dicho comprobante cuando el cliente lo solicite,
siempre que:
- Por la operacin sujeta a percepcin
se emita comprobante de pago que
no permita sustentar crdito fiscal.
- El Agente de Percepcin utilice sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad y en el sistema de
enlace se mantenga la informacin
requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada comprobante.

b) Solicitar la autorizacin de impresin a travs del Formulario N. 816

La impresin de los Comprobantes
de Percepcin Venta Interna se podr realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N. 816 - Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, cumpliendo lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo
12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y, en lo que sea pertinente, las
obligaciones sealadas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado artculo.
10.1 Requisitos mnimos del Comprobante de Percepcin
El Comprobante de Percepcin necesariamente debe contener los siguientes requisitos:

Requisitos del Comprobante de Percepcin

Informacin impresa

Informacin no necesariamente impresa

a) Datos de identificacin del Agente de Percepcin:

- Apellidos y nombres, denominacin o razn
social.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
b) Denominacin del documento: "Comprobante de
Percepcin - Venta Interna".
c) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d) Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn
social.
- Nmero de RUC.
- Fecha de impresin.
e) Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la SUNAT el cual ser consignado junto con
los datos de la imprenta o empresa grfica.
Nota: Los requisitos d) y e) no sern aplicables en
los casos en que el comprobante sea impreso
mediante sistema computarizado.
f) Destino del original y copia:
- En el original: "Cliente".
- En la copia: "Emisor - Agente de Percepcin".
La copia permanecer en poder del Agente de
Percepcin, el cual deber mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.

a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.

b) Tipo y nmero de documento del cliente.
c) Fecha de emisin del "Comprobante de
Percepcin - Venta Interna".
d) Identificacin de los comprobantes de pago
o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin:
- Tipo(s) de documento(s).
- Numeracin: Serie y nmero correlativo.
- Fecha de emisin.
e) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno
de los comprobantes de pago o notas de
dbito que dieron origen a la percepcin.
f) Importe de la percepcin en moneda nacional, por cada uno de los comprobantes
de pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin.
g) Importe total de los montos percibidos, el
cual resultar de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de dbito
incluidos en el "Comprobante de Percepcin - Venta Interna".

10.2 Caractersticas del Comprobante de Percepcin Venta Interna

Son aplicables a los comprobantes autorizados por la SUNAT mediante los formularios N. 806 y 816 las siguientes disposiciones contenidas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago:
a) Dimensiones mnimas: 21 cm de ancho por 14 cm de alto.
b) El nmero de RUC, la denominacin
del comprobante y la numeracin deben figurar dentro de un recuadro de
4 cm de alto por 8 cms de ancho, el
mismo que estar ubicado en el extremo superior derecho del documento.
c) El nmero de RUC y nmero del comprobante debern estar impresos en
letra tipo Univers Medium con cuerpo de 18 y en alta. La numeracin deber tener un tamao mnimo de 4 mm
de alto.

d) La copia ser expedida mediante el

empleo de papel carbn, carbonado
o autocopiativo qumico.
Estas caractersticas no son exigibles en los
casos que el comprobante haya sido impreso mediante sistema computarizado.
10.3 Emisin del Comprobante de Percepcin en los casos en que se
hubiere aplicado ms de un porcentaje de percepcin
En los casos en que se haya aplicado ms
de un porcentaje de percepcin respecto
a un mismo cliente, el Agente de Percepcin deber emitir un Comprobante de
Percepcin Venta Interna por cada
porcentaje aplicado.
10.4 Emisin de un solo Comprobante
de Percepcin por varias operaciones con el mismo cliente
Si existe acuerdo entre el cliente y el Agente de Percepcin, este ltimo podr emi-

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P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

cional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la

Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha en que se realice el cobro. En los
das en que no se hubiere publicado el
tipo de cambio referido, se utilizar el ltimo publicado.

1-7

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

tir un solo Comprobante de Percepcin

Venta Interna por cliente respecto del
conjunto de percepciones efectuadas a
lo largo de un periodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte
dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se
deber consignar en el Comprobante de
Percepcin Venta Interna la fecha en
que se efectu cada percepcin.
10.5 Caso en que no ser obligatoria
la emisin del Comprobante de Percepcin
En el supuesto que la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de
la percepcin respectiva se efecte hasta
la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el
Agente de Percepcin podr consignar
en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, a fin
que ste acredite la percepcin:
- La frase: Comprobante de Percepcin
Venta Interna.
- Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del cliente.

- Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago

en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
- Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
- Importe de la percepcin en moneda
nacional.
Sin perjuicio de lo antes indicado, lo dispuesto en el prrafo anterior no operar
en los casos en que se haya aplicado ms
de un porcentaje de percepcin respecto
de un mismo comprobante de pago.
10.6 Comprobante de pago emitido en
operaciones comprendidas en el Rgimen
Los comprobantes de pago que se emitan
por operaciones comprendidas en el Rgimen debern consignar como informacin
no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta a percepcin del IGV.
Dichos comprobantes de pago podrn incluir operaciones no sujetas al presente
Rgimen siempre que se pueda identificar
el precio de venta de los bienes sujetos a la
percepcin y de aquellos no sujetos a sta.

En este caso, se observar lo siguiente:

- En el comprobante de pago se deber
consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta a percepcin del IGV.
- En los casos en que se efecten pagos
parciales, se atribuir el monto pagado, de manera proporcional, a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepcin.
- En el caso que se hubiere consignado
en el comprobante de pago el detalle
de la percepcin, en el mismo se deber
identificar el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
Por ltimo, se debe tomar en cuenta que
en el caso de operaciones en las que se
emitiera boleta de venta, se consignarn como informacin no necesariamente impresa, los siguientes datos de identificacin del cliente an cuando el importe de la operacin no supere media
(1/2) UIT:
- Apellidos y nombres.
- Direccin.
- Tipo y nmero de documento de identidad.

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

Modelo de Comprobante de Percepcin

1-8

Informacin Impresa
1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Agente de Percepcin.
2. Domicilio fiscal del Agente de Percepcin.
3. Nmero de RUC del Agente de Percepcin.
4. Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
5. Numeracin de serie.
6. Numeracin correlativa.
7. Apellidos y nombres, denominacin o razn social de la imprenta.
8. Nmero de RUC de la imprenta.
9. Nmero de autorizacin de la impresin.
10. Fecha de impresin del Comprobante de Percepcin.
11. Destino del original y copia:
- En el original: Cliente
- En la copia: Emisor - Agente de Percepcin

11. Declaracin y pago de la percepcin

Las percepciones efectuadas por el Agente de Percepcin debern ser determinadas, declaradas y pagadas dentro del plaINSTITUTO PACFICO

Informacin no necesariamente impresa

a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
b. Tipo y nmero de documento del cliente.
c. Fecha de emisin del Comprobante de Percepcin-Venta Interna.
d. Tipo de documento que dio origen a la percepcin.
e. Numeracin de serie y numeracin correlativa del documento que dio
origen de la percepcin.
f. Fecha de emisin del documento que dio origen a la percepcin.
g. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.
h. Importe de la percepcin en moneda nacional.
i. Importe total de los montos percibidos (suma de todos los montos
percibidos).

zo sealado en el cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.

Para cumplir con esta obligacin, el Agente de Percepcin declarar el monto total
de las percepciones practicadas en el pe-

riodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones a las Ventas

Internas, Formulario Virtual N. 697. Dicha
declaracin deber ser presentada respecto a aquellos periodos por los cuales se
mantenga la calidad de Agente de Percep-

REA TRIBUTARIA
nes no comprendidas en el Rgimen,
siempre que el monto percibido haya
sido declarado por el cliente y el Agente
de Percepcin hubiera efectuado el pago
respectivo.

drn solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en dicha

declaracin, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por
el plazo de tres (3) meses consecutivos.

Exclusin del plazo de tres (3) meses

Cuando los clientes tuvieran operaciones
exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas que superaran el cincuenta por
ciento (50%) del total de sus operaciones
declaradas correspondientes al ltimo
periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, po-

14. Cuentas y registro de Control de las operaciones sujetas al Rgimen

Registro de operaciones sujetas a la percepcin

12. Declaracin del cliente y aplicacin de las percepciones

El cliente podr deducir del IGV que le
corresponde pagar en el mes el monto
por percepciones que le hubieren efectuado los Agentes de Percepcin, para lo
cual consignarn la informacin relativa
a dichas percepciones en el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N. 621,
siendo deducibles las percepciones que
le hubieran efectuado hasta el ltimo da
del periodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas en
el mes o stas resultaran insuficientes para
aplicar el total de las percepciones que le
hubieran practicado, dicho importe o el
exceso del mismo se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo.

Agente de Percepcin

Sujeto Percibido

a) Deber abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percepciones por Pagar", en la
cual se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn
los pagos efectuados a la SUNAT.

a) Deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por

Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En
dicha subcuenta se controlar las
percepciones que le hubieren
efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas
por la SUNAT, de ser el caso.

Contabilizacin

13. Devolucin de percepciones

no aplicadas
El cliente podr solicitar la devolucin de
las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos.
Las solicitudes de devolucin se presentarn utilizando el Formulario N. 4949 Solicitud de Devolucin, en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT. En las solicitudes se
deber consignar como periodo tributario el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello
sin perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea menor a dicho saldo.
Es de sealarse que el cmputo de los tres
(3) periodos consecutivos se iniciar a partir
del periodo siguiente a aquel consignado
en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, aun cuando en
dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
Las disposiciones descritas en los prrafos anteriores son aplicables tambin para
aquellos casos en que se hubieren practicado percepciones respecto de operacio-

Tanto el Agente de Percepcin como el

sujeto percibido debern llevar las siguientes cuentas o registro de control,
segn pasamos a detallar:

Registro

b) Llevar un "Registro del Rgimen de Percepciones"

en el cual controlar los dbitos y crditos con
respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
Este registro deber contener, como mnimo, la
siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento
sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del deber o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por
cada Cliente.
Es de sealarse que el mencionado Registro no
podr tener un atraso mayor a diez (10) das
hbiles, contados a partir del primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
Si el Agente de Percepcin utiliza sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar el registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual
de cada transaccin.
No ser obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del Rgimen de
Percepciones.

15. Preguntas frecuentes acerca

de la aplicacin del Rgimen
a) Cualquier venta gravada con IGV
estar sujeta a la Percepcin?
No, slo se efectuar la percepcin respecto de los bienes sealados en el
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT y
siempre que la operacin se realice con
un proveedor designado como Agente de Percepcin.

b) En qu momento procede realizar la Percepcin?

En el momento del cobro parcial o total de la venta efectuada. En el caso de
pagos parciales, la percepcin se aplicar sobre el importe de cada pago.
c) El cliente debe llevar algn libro
o registro contable especial a efectos de reflejar las percepciones?
No, slo deber abrir una subcuenta
denominada IGV Percepciones por
Aplicar dentro de la cuenta Impues-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 110

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

cin an cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.

En el supuesto que el Agente de Percepcin no haya cumplido con realizar el pago
en su momento, podr efectuarlo posteriormente mediante una Gua de Pagos
Varios en la cual consignar los siguientes datos:
- Nmero de RUC del Agente de Percepcin.
- Periodo tributario al que corresponde
la declaracin.
- Cdigo de Tributo 1054 Rgimen
de Percepcin Venta Interna.
- Importe a pagar incluyendo intereses.

1-9

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

to General a las Ventas, en la cual se

llevar el control de las percepciones
que le hubieran efectuado, as como
las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, segn corresponda.
d) Debe efectuarse la percepcin por
aquellas operaciones realizadas con
anterioridad a la vigencia de la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT?
De conformidad con el artculo 4 de la
mencionada resolucin el Agente de
Percepcin efectuar la percepcin del
IGV en el momento en que realice el
cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga
la condicin de tal.
e) Es vlido el hecho que en lugar de
entregarse fsicamente el Comprobante de Percepcin se indique al cliente
que puede obtenerlo va Internet?
En efecto, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 10.2 del artculo 10
de la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT es posible, siempre que exista previo acuerdo entre el
Agente de Percepcin y el cliente, que
el Comprobante de Percepcin se pon-

1-10

INSTITUTO PACFICO

ga a disposicin del cliente a travs de

Internet o el correo electrnico.
f) En qu casos no ser necesaria la
emisin del Comprobante de Percepcin?
Slo en caso que la cancelacin del
importe total de la operacin y del
monto de la percepcin respectiva se
efecte hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, el
Agente de Percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente
informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la
emisin del Comprobante de Percepcin Venta Interna:
- La frase: Comprobante de Percepcin Venta Interna.
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
- Tipo y nmero de documento del
cliente, en aquellos comprobantes
de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
- Monto total cobrado en moneda
nacional, incluida la percepcin.
- Importe de la percepcin en moneda nacional.
Esto no operar en los casos en que se
haya aplicado ms de un porcentaje
de percepcin respecto de un mismo
comprobante de pago.

g) Debe rectificarse la declaracin

mensual por parte del cliente en
caso que el Agente de Percepcin
entregue el Comprobante de Percepcin con retraso?
No es necesario efectuar la rectificacin dado que la propia resolucin
058-2006/SUNAT seala que es posible deducir del IGV las percepciones
practicadas por el Agente de Percepcin hasta el ltimo da del periodo al
que corresponda la declaracin, sin
excluir expresamente aquellas originadas en operaciones de periodos anteriores, por lo que se concluye que en
caso se reciba el respectivo Comprobante de Percepcin con retraso, no
existe inconveniente en aplicar el importe de la percepcin en el mes en
que se tenga dicho comprobante.
h) Qu sancin generar para el Agente de Percepcin el no efectuar las
percepciones cuando corresponda?
En este caso se configurar la infraccin
tipificada en el numeral 13 del artculo
177 del Cdigo Tributario, la misma que
asciende al 50% del tributo no percibido y que se encuentra sujeto de ser el
caso a la aplicacin del Rgimen de
Gradualidad establecido en el Anexo VI
de la Resolucin de Superintendencia
N. 159-2004/SUNAT.