02/12/2016

Impt sur les socits

Liquidation de lIS

FSJES Ain Sebaa // LP CCA // 2016 - 2017

Liquidation de lIS
1. Priodes et lieu dimposition :
1.1. Priodes dimposition
En vertu des dispositions du premier alina de larticle 17 du CGI, l'impt sur les
socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.

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1. Priodes et lieu dimposition :
1.2. Lieu dimposition
Conformment aux dispositions de l'article 18 du CGI., les socits sont imposes
pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement au Maroc.
a) Cas gnral
Dans le cas normal, savoir les socits, les tablissements publics, les
associations et organisations lgalement assimils, les fonds, les centres de
coordination et les tablissements stables de socits non rsidentes, le lieu
dimposition peut tre :
soit le lieu de leur sige social au Maroc ;
ou le lieu de leur principal tablissement.
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1. Priodes et lieu dimposition :
1.2. Lieu dimposition
b) Cas particuliers
-socits non rsidentes
Les socits non rsidentes au Maroc, mais y disposant de proprits
immobilires, sont imposes au lieu de situation des immeubles qu'elles
possdent au Maroc ou en cas de pluralit de lieux d'imposition, au lieu de la
proprit immobilire la plus importante qui pourra tre ventuellement dsigne
par la socit elle-mme.
En pratique, ces socits lisent souvent domicile auprs de personnes qu'elles
chargent de leurs intrts au Maroc. Dans ce cas, l'imposition pourrait tre
assure au nom de la socit par l'inspecteur du lieu de situation de la fiduciaire
ou de l'agent immobilier nommment dsigns.
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1. Priodes et lieu dimposition :
1.2. Lieu dimposition
b) Cas particuliers
-Socits en participation
Les socits en participation qui ont opt pour l'I.S. sont imposes au lieu de leur
sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ
habilit agir au nom de la socit en participation et pouvant l'engager. Cet
associ, qui est en principe dsign dans le contrat de socit, devra tre rvl
l'administration fiscale lors de la dclaration d'existence. Toutefois, tous les
associs restent solidairement responsables de l'impt exigible et, le cas chant,
des majorations et pnalits y affrentes.

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1. Priodes et lieu dimposition :
1.2. Lieu dimposition
b) Cas particuliers
-Socits de personnes
Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comportant
que des personnes physiques qui optent pour l'I.S. sont imposes pour
l'ensemble de leurs revenus et bnfices au nom desdites socits au lieu de leur
sige social ou de leur principal tablissement.

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2. Taux dimposition :
2.1. Taux normal de limpt
a) Taux proportionnels

Montant du bnfice net (en dirhams)

Taux

Infrieur ou gal 300 000

10%

De 300 001 1 000 000

20%

De 1 000 001 5 000 000

30%

Au-del de 5 000 000

31%

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2. Taux dimposition :
2.1. Taux normal de limpt

b) Taux de 37%
Pour :
les tablissements de crdit et organismes assimils ;
Bank Al-Maghrib;
la caisse de dpt et de gestion (C.D.G.) ;
les socits d'assurances et de rassurances.

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2. Taux dimposition :
2.2. Taux spcifiques de limpt
a) Taux de 8,75%
Pour:
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
dexportation, durant les 20 exercices conscutifs suivant le 5ime exercice
dexonration totale ;
Les socits de service ayant le statut Casablanca Finance City, au-del de
la priode de 5 exercices dexonration total suite lobtention dudit statut.

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2. Taux dimposition :
2.2. Taux spcifiques de limpt
b) Taux de 10%
Sur option, pour les banques offshore durant les 15 premires annes
conscutives suivant la date de lobtention de lagrment ;
Pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca
Finance City, compter du premier exercice doctroi dudit statut et des bureaux
de reprsentation des socits non rsidentes ayant ce statut (nouveaut
LDF 2015).

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2. Taux dimposition :
2.2. Taux spcifiques de limpt
c) Taux de 17,5%
Pour:
les entreprises exportatrices de bien et services au-del de la priode
dexonration total de 5 ans pour le montant du chiffre daffaires lexport ;
les entreprises qui vendent les produits finis des exportateurs installs dans
des plates-formes dexportations au-del de la priode dexonration total de 5
ans;
les entreprises htelires pour le montant de leur chiffre daffaires ralis en
devises dment rapatris au-del de la priode dexonration total de 5 ans ;
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2. Taux dimposition :
2.2. Taux spcifiques de limpt
c) Taux de 17,5%
Pour:
les entreprises minires exportatrices ;
les entreprises prvues ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite
province.
les entreprises installes dans certains rgions dont le niveau de
dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel
pendant les 5 premiers exercices (liste dune vingtaine fixe par dcret).

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2. Taux dimposition :
2.2. Taux spcifiques de limpt
c) Taux de 17,5%
Pour:
les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail
essentiellement manuel pendant les 5 premiers exercices ;
les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle les
5 premiers exercices ;
les socits sportives rgulirement constitues les 5 premiers exercices ;

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2. Taux dimposition :
2.3. Taux et montants de limpt forfaitaire
a) Taux de 8% du montant HT des marchs
Pour
les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de
construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire.
Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt
retenu la source.

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2. Taux dimposition :
2.3. Taux et montants de limpt forfaitaire
b) La contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an
Pour les banques offshore sur option.

Cette imposition est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les
bnfices ou les revenus des banques offshore.

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2. Taux dimposition :
2.3. Taux et montants de limpt forfaitaire
c) La contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an
Pour les socits holding offshore sur option.

Cette imposition est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les
bnfices ou les revenus des socits holding offshore.

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2. Taux dimposition :
2.4. Taux de limpt retenu la source
a) 10% du montant des produits bruts, HT, perus par les personnes physiques
ou morales non rsidentes;
b) 20% du montant, HT, des produits de placements revenu fixe;
Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits produits:
-la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement ;
- le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits

c) 15% du montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimils.

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3. La cotisation minimale :
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables sont
tenus de verser, mme en labsence de bnfice.

Le montant de limpt d ne peut tre infrieur cette cotisation minimale quel

que soit le rsultat fiscal de la socit concerne pour le mme exercice.

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Liquidation de lIS
3. La cotisation minimale :
a) Base de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant HTVA,
des produits suivants :
le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation;
les produits financiers ;
les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers
figurant parmi les produits dexploitation;
les produits non courants : Subventions dquilibres et autres produits non
courants (exemple : dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles).

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3. La cotisation minimale :
b) Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.
Ce taux est de :
- 0,25% pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au
titre des ventes portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le
sucre, la farine, leau et llectricit ;
- 6% pour les professions librales.
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre
daffaires, ne peut tre infrieur 3.000 MAD.

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3. La cotisation minimale :
c) Exonration de la cotisation minimale
Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, sont
exonres de la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois suivant la date
du dbut de leur exploitation.
A dfaut du dbut dexploitation la date de constitution, cette exonration cesse
dtre applique lexpiration des 60 premiers mois qui suivent la constitution de
la socit concerne.

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4. Paiement de limpt :
a) Principe des acomptes prvisionnels
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au
versement par la socit de 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal
25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice
de rfrence.
Ces acomptes sont verss spontanment auprs du receveur de ladministration
fiscale avant lexpiration des 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date
douverture de lexercice comptable en cours.
Lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure 12 mois, le montant
des acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice, rapport
une priode de 12 mois.

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4. Paiement de limpt :
b) Dispense de paiement
La socit qui estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss au
titre dun exercice est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement
redevable pour cet exercice, peut se dispenser deffectuer de nouveaux
versements dacomptes.
Pour cela, il faut remettre ladministration fiscale, une dclaration date et
signe, au moins 15 jours avant la date dexigibilit du prochain versement
effectuer.
Si lors de la liquidation de limpt, il savre que le montant de limpt d est
suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, il y a application de
pnalits et majoration aux montants des acomptes provisionnels qui nauraient
pas t verss aux chances prvues.
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4. Paiement de limpt :
c) Rgularisation de limpt
Dans les 3 mois qui suivent la date de clture de chaque exercice, la socit doit
procder la rgularisation et la liquidation de lIS au titre de lexercice coul en
tenant compte des acomptes provisionnels verss.
Si lIS de lexercice > total acomptes verss
complment)

il y a rgularisation (payer le

Si lIS de lexercice total acomptes verss

il n y a rien payer. Il y a
imputation de lexcdent sur les acomptes de lexercice suivant.

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Liquidation de lIS
4. Paiement de limpt :
c) Rgularisation de limpt
Nouvelle disposition LDF 2015 :
La LDF a introduit une disposition qui permet la socit dimputer doffice
l'excdent d'impt vers au titre dun exercice sur les acomptes provisionnels dus
au titre des exercices suivants sans limitation dans le temps et ventuellement
sur limpt d au titre desdits exercices.
Ancienne disposition :
Imputation d'office de l'excdent d'impt vers par la socit au titre dun exercice
donn sur les acomptes provisionnels de lexercice suivant et le reliquat ventuel
est restitu d'office la socit par ladministration, dans le dlai d'un mois
compter de la date d'chance du dernier acompte provisionnel.
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Liquidation de lIS
2. La cotisation minimale :
c) Rgularisation de limpt
Consquences de la nouvelle disposition LDF 2015 :

En cours dexploitation

En fin dexploitation

la socit na pas le droit de

demander la restitution du
reliquat de l'excdent d'impt
vers

la socit peut demander la

restitution
de
l'excdent
d'impt vers dans le cadre de
la rgularisation de sa situation
fiscale

Date deffet : exercices ouverts compter du 01/01/2015

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Cas illustratif: Imputation de lexcdent dIS sur les acomptes

provisionnels dus au titre des exercices suivants (1/2)

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Cas illustratif: Imputation de lexcdent dIS sur les acomptes

provisionnels dus au titre des exercices suivants (2/2)

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Trs bon courage !

A votre succs

LP CCA 2016 - 2017 - Fiscalit

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