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II.-
III.-
IV.-
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio
del Ministro de Hacienda y de los Diputados Julio Antonio Gamero Quintanilla, Salvador Snchez Cern,
Francisco Roberto Lorenzana, Ileana Argentina Rogel, Blanca Flor Amrica Bonilla, Walter Eduardo Durn,
Rosario del Carmen Acosta de Aldana, Medardo Gonzlez, Jos Ascencin Marinero Cceres, Lilian Coto
vda. de Cullar, Nelson Edgardo valos, Elvia Violeta Menjvar Escalante, Nelson Napolen Garca Rodrguez,
Juan Mauricio Estrada Linares, Jos Ebanan Quintanilla Gmez, Jos Mara Portillo, Calixto Meja Hernndez,
Irma Segunda Amaya Echeverra, Miguel Angel Navarrete, Cristbal Rafael Benavides, Carlos Alfredo
Castaneda Magaa, Juan Angel Alvarado Alvarez, David Rodrguez Rivera, Manuel Oscar Aparicio Flores,
Jos Manuel Melgar, Jorge Antonio Escobar, Fabio Balmore Villalobos Membreo, Wilber Ernesto Serrano
Calles, Carmen Elena Caldern de Escaln, Walter Ren Araujo Morales, Carlos Antonio Borja Letona, Renato
Antonio Prez, Roberto DAubuisson Mungua, Mauricio Lpez Parker, Rodrigo Avila Aviles, Ren Mario
Figuieroa, Norman Noel Quijano, Guillermo Antonio Gallegos, Juan Duch Martnez, Joaqun Edilberto Iraheta,
Martn Francisco Antonio Zaldvar, Nelson Funes, Hctor Nazario Salaverra, Roberto Villatoro, Jess Grande,
Douglas Alejandro Alas Garca, Willian Rizziery Pichinte, Louis Agustn Caldern Cceres, Hermes Alcides
Flores Molina, Donato Eugenio Vaquerano, Carlos Armando Reyes Ramos, Juan Miguel Bolaos, Osmn
Lpez Escalante, Schafik Jorge Handal, Francisco Jovel, Humberto Centeno h., Vilma Celina Garca de
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INDICE LEGISLATIVO
Monterrosa, Alejandro Dagoberto Marroqun, Ciro Cruz Zepeda Pea, Julio Eduardo Moreno Nios,
Rafael Hernn Contreras, Roman Ernesto Guerra Romero, Jos Rafael Machuca Zelaya, Jos Antonio
Almendriz, Elizardo Gonzlez Lovo, Rubn Orellana, No Orlando Gonzlez, Mario Antonio Ponce Lpez,
Carlos Walter Guzmn Coto, Isidro Antonio Caballero, Jos Francisco Merino Lpez, Ren Aguiluz Carranza,
Alfonso Arstides Alvarenga, Agustn Daz Saravia, David Humberto Trejo, Mauricio Hernndez Prez, Jorge
Alberto Villacorta Muoz, Juan Ramn Medrano, Rafael Edgardo Arvalo Prez, Jos Mauricio Quinteros
Cubas, Jess Guillermo Prez Zarco, Manuel Durn, Francisco Martnez, Jos Toms Meja Castillo, Horacio
Humberto Ros y Gerardo Antonio Suvillaga Garca,
DECRETA, el siguiente:
CODIGO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO I
FINALIDAD, AMBITO DE APLICACIN, PRINCIPIOS GENERALES
APLICABLES A LAS
ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Finalidad
Artculo 1.- El presente Cdigo contiene los principios y normas jurdicas, aplicables a todos los
tributos internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria.
mbito de Aplicacin
Artculo 2.- Este Cdigo se aplicar a las relaciones jurdico tributarias que se originen de los tributos
establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias establecidas en las legislaciones
aduaneras y municipales.
Principios Generales Aplicables a las Actuaciones de la Administracin Tributaria
Artculo 3.- Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los siguientes principios
generales:
a)
Justicia;
b)
Igualdad;
c)
Legalidad;
d)
Celeridad;
e)
Proporcionalidad;
f)
Economa;
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INDICE LEGISLATIVO
g)
Eficacia; y,
h)
Verdad Material;
De peticin, que lleva implcito el derecho a que se haga saber por escrito a los
administrados la respuesta de las peticiones que presenten;
b)
2.
A ser odo, para lo cual al sujeto pasivo se le deber conceder audiencia y un plazo
para defenderse;
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INDICE LEGISLATIVO
c)
3.
4.
5.
6.
b)
Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley;
c)
d)
Supletoriamente constituirn fuentes del ordenamiento jurdico tributario, la doctrina legal emanada
de los procesos de amparo de la Sala de lo Constitucional, as como la proveniente de la Sala de lo
Contencioso Administrativo ambas de la Corte Suprema de Justicia y del Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos.
Se entiende por doctrina legal la jurisprudencia establecida por los tribunales antes referidos, en
tres sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario, siempre que lo resuelto sea sobre
materias idnticas en casos semejantes.
Principio de Reserva de Ley
Artculo 6.- Se requiere la emisin de una ley para:
a)
b)
c)
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los crditos
d)
e)
Modificar las normas relativas a la caducidad del derecho del contribuyente para solicitar
la devolucin de los pagos indebidos o en exceso y la de los derechos del fisco para
determinar impuestos e imponer multas, as como las normas relativas a la prescripcin
del derecho del fisco para exigir el pago de los impuestos, intereses recargos y multas;
y
f)
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INDICE LEGISLATIVO
a)
b)
Si se fija por meses o aos, se entender que los mismos corren desde la fecha del mes
o ao en que se inician, hasta igual fecha del mes o ao en que terminen. Se entender
como fraccin de mes, aquella que exceda del ltimo mes completo, transcurrido dentro
del respectivo trmino. Si en el mes del vencimiento no hubiere da equivalente a aquel
en que comienza el cmputo, se entender que el trmino expira el ltimo da del mes.
CAPITULO IV
TRIBUTOS
Definicin
Artculo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.
Clases de Tributos
Artculo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Impuesto
Artculo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto
la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Tasa
Artculo 14.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente.
No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado.
Contribucin Especial
Artculo 15.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyan el
presupuesto de la obligacin.
La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una
valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el
incremento de valor del inmueble beneficiado.
La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores
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integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio de salud y previsin.
TITULO II
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Obligacin Tributaria
Artculo 16.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el
Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos
a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.
Actos y Convenciones entre Particulares
Artculo 17.- Los actos y convenciones celebrados entre particulares no son oponibles en contra
del Fisco, ni tendrn eficacia para modificar el nacimiento de la obligacin tributaria ni alterar la calidad
del sujeto pasivo, sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes.
No Afectacin de la Obligacin Tributaria
Artculo 18.- La existencia de la obligacin tributaria, no se ver afectada por circunstancias relativas
a la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza
del objeto perseguido por las partes al celebrar stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en
otras normas legales siempre que se produzcan efectivamente los resultados propios del hecho generador.
CAPITULO II
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA
Sujeto Activo
Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del
tributo.
Acto Administrativo
Artculo 20.- Para los efectos de este Cdigo, se entender por acto administrativo la declaracin
unilateral, productora de efectos jurdicos singulares, sean de trmite o definitivos, dictada por la
Administracin Tributaria en el ejercicio de su potestad administrativa.
Administracin Tributaria
Artculo 21.- Cuando en las normas del presente Cdigo se haga alusin a la expresin
"Administracin Tributaria", deber entenderse que se hace referencia al Ministerio de Hacienda, a travs
de las Direcciones respectivas, responsables de la administracin y recaudacin de impuestos.
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Competencia
Artculo 22.- Compete a la Administracin Tributaria la potestad de administrar la aplicacin de
este Cdigo y las leyes tributarias que regulan los tributos internos, de una manera general y obligatoria.
Funciones bsicas de la Administracin Tributaria
Artculo 23.- Son funciones bsicas de la Administracin Tributaria:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
La aplicacin de sanciones;
h)
i)
j)
Cualquier otra funcin que en materia de tributos internos le permita ejercer eficiente y
tcnicamente su funcin administradora.
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hubiere lugar.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr proporcionar a las instituciones que
desempeen funciones que constituyan un servicio pblico, el nmero de identificacin tributaria de sus
administrados, que le requieran en cumplimiento de sus atribuciones. La restriccin contenida en esta
disposicin legal no inhibe a la Administracin Tributaria de publicar los nombres de contribuyentes
deudores, de conformidad a lo establecido en el artculo 277 de este Cdigo.
Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la Administracin Tributaria, en cumplimiento
de disposiciones especiales tuvieren acceso a los datos o informaciones a que se hace referencia, debern
guardar absoluta reserva y slo podrn utilizarlos para efectos del cumplimiento de sus obligaciones. La
contravencin a la obligacin establecida en este artculo, ser sancionada de conformidad con las
disposiciones legales o contractuales que resulten aplicables.
Las declaraciones tributarias slo podrn ser examinadas por el propio sujeto pasivo, o a travs
de cualquier persona debidamente autorizada al efecto por aqul, en la Administracin Tributaria y en las
dependencias de la misma.
La reserva de informacin dispuesta en este artculo no le es aplicable a la Fiscala General de la
Repblica y a los jueces, respecto de aquellos casos que estn conociendo judicialmente a quienes la
Administracin Tributaria deber proporcionar la informacin que requieran en el cumplimiento de las
atribuciones que les corresponden en la investigacin de los delitos y en defensa de los intereses fiscales.
Inhabilitacin del Personal
Artculo 29.- El personal de la Administracin Tributaria, est inhabilitado para ejercer por su cuenta
o por interpsita persona, funciones que en alguna forma estn vinculadas a la aplicacin de las normas
tributarias, tales como brindar asesora tributaria, llevar contabilidades, realizar auditorias internas,
externas, financieras, operativas y otras particulares, efectuar trmites y gestiones ante la misma Institucin
en representacin de terceras personas y otras actividades sealadas en este Cdigo y por las leyes
tributarias respectivas, so pena de la destitucin del cargo y sin perjuicio de la responsabilidad penal a
que hubiere lugar.
CAPITULO III
SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABILIDAD
SECCION PRIMERA
SUJETO PASIVO Y SOLIDARIDAD
Sujeto Pasivo
Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.
Solidaridad
Artculo 31.- Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de la
obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha obligacin. Cada deudor
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a cualquiera de los
b)
El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados libera a los dems; y,
c)
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los
dems, cuando por disposicin legal expresa se exija que los otros obligados lo cumplan.
SECCION SEGUNDA
ACTUACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Representacin
Artculo 32.- Las personas naturales podrn actuar ante la Administracin Tributaria personalmente
o por medio de sus representantes o apoderados debidamente acreditados.
Las personas jurdicas actuarn por medio de quienes, de acuerdo con las disposiciones aplicables,
ejerzan su representacin legal, la cual deber ser debidamente comprobada. Para la actuacin de los
suplentes de dichos representantes, ser necesario demostrar la ausencia temporal o definitiva del titular
y la comprobacin de su acreditamiento.
Los fideicomisos, sucesiones y los sujetos pasivos que carecen de personalidad jurdica, actuarn
a travs de quienes ejerzan su direccin o administracin, o quienes tengan disponibilidad sobre el
patrimonio de los mismos.
Cuando los sujetos pasivos hayan nombrado un representante o apoderado, la Administracin
deber dirigirse a l.
Para todos los efectos tributarios se entender la representacin debidamente acreditada cuando
el representante legal o apoderado se hayan mostrado parte en el proceso especfico en el que pretenden
actuar y hayan presentado la escritura en la que conste el punto de acta de eleccin y la credencial
inscrita, en el primer caso, poder amplio y suficiente certificado por notario o por funcionario competente
cuando se trate de apoderado, en el que se seale en forma clara y expresa la gestin que se le
encomienda realizar. La revocacin del poder de representacin slo surtir efectos frente a la
Administracin Tributaria cuando ello se haga del conocimiento de sta por parte del sujeto pasivo por
escrito.
Identificacin Tributaria
Artculo 33.- Para efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias, los sujetos pasivos se
identificarn con el nombre y apellidos, razn social o denominacin, segn corresponda, conjuntamente
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Tributaria. Las pruebas debern ser presentadas por medio de escrito que contenga las alegaciones que
puedan convenir a su derecho cuya fuerza probatoria ser evaluada por la Administracin.
SECCION TERCERA
CONTRIBUYENTES
Obligados por Deuda Propia o Contribuyentes
Artculo 38.- Son contribuyentes quienes realizan o respecto de los cuales se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Obligaciones
Artculo 39.- Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las
obligaciones formales establecidas por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas, as como al pago
de las multas e intereses a que haya lugar.
Transmisin por Sucesin
Artculo 40.- Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o, en su caso,
cumplidos por el sucesor o sucesores a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario.
Transferencias de Bienes y Prestaciones de Servicios Efectuadas por Cuenta de Terceros
Artculo 41.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan,
transfieran o subasten bienes o presten servicios en forma habitual por cuenta de terceros, son
contribuyentes debiendo pagar el impuesto proveniente del monto de su comisin o remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes obligados al pago del
impuesto generado por la transferencia de bienes muebles o la prestacin de servicios.
UNIN DE PERSONAS. (9)
Artculo 41-A.- PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, SE ENTENDER POR UNIN DE PERSONAS, AL
AGRUPAMIENTO DE PERSONAS ORGANIZADAS QUE REALICEN LOS HECHOS GENERADORES CONTENIDOS
EN LAS LEYES TRIBUTARIAS, CUALQUIERA QUE FUERE LA MODALIDAD CONTRACTUAL, ASOCIATIVA Y
DENOMINACIN, TALES COMO ASOCIOS, CONSORCIOS, O CONTRATOS DE PARTICIPACIN.
EL AGRUPAMIENTO DE PERSONAS A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR, DEBERN CONSTAR
EN ACUERDO DE UNIN PREVIAMENTE CELEBRADO MEDIANTE ESCRITURA PBLICA, EN LA CUAL DEBER
NOMBRARSE REPRESENTANTE, DEBIENDO PRESENTAR DICHA ESCRITURA A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA AL MOMENTO DE SU INSCRIPCIN.
EL SUJETO PASIVO SURGIDO MEDIANTE EL ACUERDO CITADO, DEBER ANTEPONER A S U
DENOMINACIN LA EXPRESIN UDP EN TODOS LOS ACTOS QUE REALICE Y EN TODA LA
DOCUMENTACIN O ESCRITOS QUE TRAMITE ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
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Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces;
b)
c)
Los mandatarios respecto de los impuestos e intereses generados por los bienes que
administren o dispongan durante el perodo de su administracin;
d)
e)
f)
g)
h)
Los curadores especiales en el caso de los ausentes y los curadores de la herencia yacente;
i)
j)
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informe respecto de las deudas tributarias pendientes. La transferencia o adjudicacin en estos casos debe
hacerse libre de toda responsabilidad tributaria.
La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los bienes o patrimonios que
se administren, salvo que los representantes hubieran actuado con dolo, culpa o negligencia grave, en
cuyo caso respondern en forma solidaria con sus bienes propios hasta el total del impuesto adeudado.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR DEUDAS U OBLIGACIONES PENDIENTES DE CUMPLIR
POR ANTERIORES PROPIETARIOS (1)
Artculo 44.- SON SOLIDARIAMENTE RESPONSABLES CON LOS ANTERIORES PROPIETARIOS, POR
EL CUMPLIMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES DE PAGO Y DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS NO CUMPLIDAS POR LOS ANTERIORES PROPIETARIOS:
a)
b)
c)
d)
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sern responsables del pago los comisionistas, consignatarios y dems sujetos a que se refiere dicho
artculo, teniendo stos accin para repetir lo pagado.
Fraccionamiento del Impuesto Adeudado por una Sucesin
Artculo 46.- No obstante lo establecido en los artculos 43 y 44 de este Cdigo, el Impuesto Sobre
la Renta adeudado por una sucesin, podr distribuirse entre los herederos o legatarios, a peticin de
cualquiera de los interesados, a prorrata de sus derechos en la sucesin, siempre y cuando se garantice
debidamente el inters fiscal.
Agentes de Retencin y Percepcin
Artculo 47.- Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o percepcin, los sujetos
designados por este Cdigo o por la Administracin Tributaria, a efectuar la retencin o percepcin del
impuesto que corresponda, en actos u operaciones en los que intervengan o cuando paguen o acrediten
sumas.
Responsabilidad del Agente de Retencin y Percepcin
Artculo 48.- Efectuada la retencin o percepcin del impuesto, el agente de retencin o percepcin
ser el nico responsable ante el Fisco de la Repblica del pago, por el importe retenido o percibido y
deber enterarlo en la forma y plazo establecidos en este Cdigo y las leyes tributarias correspondientes.
De no realizar la retencin o percepcin responder solidariamente.
Todo sujeto que retenga o perciba impuestos sin norma legal o designacin expresa que lo autorice,
o que las efecte indebidamente o en exceso, responde directamente ante la persona o entidad a la cual
efectu la retencin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar.
Otros Responsables Solidarios
Artculo 49.- Adems de aquellos que conforme a las normas anteriores sean solidariamente
responsables, tendrn el carcter de tal:
a)
b)
Los integrantes de los entes colectivos sin personalidad jurdica que sean contribuyentes
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;y,
c)
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Las personas naturales que residan de manera temporal o definitiva en el pas por ms
de doscientos das consecutivos durante un ao calendario. Las personas que hayan sido
consideradas como domiciliadas durante ms de un ao calendario, podrn ausentarse
del pas hasta por ciento sesenta y cinco das sin perder su calidad de domiciliadas;
b)
c)
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d)
Las personas jurdicas y fideicomisos constituidas en el pas, salvo que por el acto
constitutivo se fije expresamente su domicilio en el exterior. Asimismo las sucesiones
abiertas en la Repblica de El Salvador;
e)
f)
g)
b)
c)
d)
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b)
c)
d)
b)
c)
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a)
b)
Cuando la ley tributaria respectiva atienda preferentemente a sus aspectos jurdicos, desde
el momento en que los actos, situaciones o relaciones jurdicas estn constituidos de
conformidad con el Derecho aplicable.
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II.
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Artculo 65.- La ley que establezca exenciones especificar las condiciones y requisitos exigidos
para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y, en su caso el plazo de su duracin.
Lmite de Aplicacin
Artculo 66.- La exencin recaer sobre los tributos existentes, salvo disposicin expresa en
contrario de la ley tributaria, en cuyo caso la exencin deber ser especfica.
Vigencia
Artculo 67.- La exencin an cuando fuera concedida en funcin de determinadas condiciones
de hecho puede ser derogada o modificada por ley posterior, salvo que tuviera plazo cierto de duracin.
CAPITULO VI
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA
MODOS DE EXTINCION
Modos de Extincin de las Obligaciones Tributarias
Artculo 68.- La obligacin tributaria sustantiva se extingue por los siguientes modos:
a)
Pago;
b)
Compensacin;
c)
Confusin; y,
d)
Prescripcin.
En dinero efectivo;
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b)
c)
d)
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b)
LA TASA DE INTERS A APLICAR A LAS DEUDAS SER LA ESTABLECIDA DE ACUERDO CON LAS
NORMAS CONTENIDAS EN EL DECRETO LEGISLATIVO NMERO 720 DE FECHA VEINTICUATRO DE
NOVIEMBRE DE 1993, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL N 1, TOMO N 322, DEL 3 DE ENERO DE 1994
Y SER APLICABLE AL PAGO O ENTERO EXTEMPORNEO DE TRIBUTOS, RETENCIONES O PERCEPCIONES
DE TRIBUTOS, ANTICIPOS AL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN
DE SERVICIOS, RETENCIONES A QUE SE REFIERE EL Art. 273-A DE ESTE CDIGO, Y A LOS VALORES
QUE SE ENTEREN AL FISCO POR DEVOLUCIONES, REINTEGROS DE TRIBUTOS O SUBSIDIOS OBTENIDOS
POR LOS SUJETOS PASIVOS EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO. (9)
EN EL CASO DE VALORES QUE SE ENTEREN AL FISCO EN CONCEPTO DE DEVOLUCIONES,
REINTEGRO DE TRIBUTOS Y SUBSIDIOS OBTENIDOS EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO, LOS INTERESES
SE DEVENGARN A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE HABERSE RECIBIDO O ACREDITADO LOS VALORES
EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO. (9)
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A la deuda ms antigua; y,
b)
En todo caso el orden de imputacin de pagos en los tributos liquidados de oficio o multas
impuestas por la Administracin Tributaria, ser primero a los intereses, luego a las multas y finalmente
a la obligacin principal.
Las reglas anteriores no son aplicables en los casos de autoliquidacin de tributos, multas e
intereses efectuada por los sujetos pasivos.
SECCION TERCERA
COMPENSACION
Compensacin
Artculo 77.- La Administracin Tributaria deber compensar de oficio o a peticin de parte, los
crditos tributarios firmes, lquidos y exigibles a favor del contribuyente, contra los crditos firmes, lquidos
y exigibles de la Administracin Tributaria, comenzando por los ms antiguos, y aunque provengan de
distintos tributos, siempre que sean administrados por sta, respetando el orden de imputacin sealado
en este Cdigo.
Trmino para Solicitar la Compensacin
Artculo 78.- La accin del contribuyente para solicitar la compensacin de tributos, caduca en dos
aos contados a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para presentar la declaracin en que se
liquide el correspondiente saldo a favor.
De la Aplicacin de Saldos a Favor
Artculo 79.- El sujeto pasivo que liquide en su declaracin un saldo a favor tendr derecho a
aplicarlo en la declaracin del ejercicio o perodo inmediatamente siguiente a su surgimiento y referida
al mismo tipo de impuesto.
Vencida l a oportunidad de efectuar la aplicacin del saldo a favor, subsistir el derecho de solicitar
la devolucin o compensacin del mismo, cuando sta proceda conforme a las disposiciones del presente
Cdigo y las leyes especiales vigentes.
Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjuicio de las reglas sobre determinacin
y recaudacin sealadas en este Cdigo.
Improcedencia de Saldos Aplicados
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Declaratoria de Prescripcin
Artculo 83.- La prescripcin establecida en este Cdigo requiere alegacin de parte interesada
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y la Administracin Tributaria ser la competente para declararla y que produzca sus efectos.
Al momento de alegarse la prescripcin la solicitud deber ser acompaada por las certificaciones
de los Juzgados de Menor Cuanta y de la Fiscala General de la Repblica, en las que conste que el sujeto
pasivo no ha sido demandado ni se ha iniciado trmite en su contra para reclamar deudas tributarias, pero
en todo caso, la Administracin Tributaria previo a resolver declarando o no la prescripcin, verificar los
extremos alegados por el interesado con los datos que conste en el expediente o en sus propios registros.
La prescripcin opera tanto para lo principal como para lo accesorio que al momento de su
reclamacin por la Administracin Tributaria hayan cumplido el requisito establecido en este Cdigo.
Plazos de Prescripcin
Artculo 84.- La obligacin tributaria sustantiva prescribe en diez aos. Las multas y dems
accesorios prescriben junto con la obligacin a que acceden.
Las multas impuestas aisladamente prescriben en diez aos.
El cmputo del plazo de prescripcin comenzar a contar a partir del da siguiente a aquel en
que concluy el trmino legal o el de su prrroga para pagar cuando se trate de impuesto autoliquidado
por el contribuyente y a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para el pago cuando se trate de
liquidacin oficiosa o imposicin de multas aisladas, determinadas por la Administracin Tributaria.
TITULO III
DEBERES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CAPITULO I
OBLIGACIONES FORMALES
SECCION PRIMERA
OBLIGADOS FORMALES
Obligados Formales
Artculo 85.- SON OBLIGADOS FORMALES LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y DEMS
SUJETOS QUE POR DISPOSICIN DE LA LEY DEBAN DAR, HACER O NO HACER ALGO ENCAMINADO A
ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANTIVA O SEA DEL PAGO DEL
IMPUESTO. (1)
SECCION SEGUNDA
REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
Obligacin de Inscribirse en el Registro de Contribuyentes e Informar
Artculo 86.- La Administracin Tributaria llevar un Registro de Contribuyentes de los impuestos
que administre, segn los sistemas y mtodos que se estimen ms adecuados.
Debern inscribirse en el Registro los sujetos pasivos que de conformidad a los supuestos
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establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas, resulten obligados al pago de los
diferentes impuestos administrados por la Administracin Tributaria, incluyendo los exportadores e
importadores habituales. El plazo para inscribirse ser dentro de los quince das siguientes a la fecha de
iniciacin de las actividades.
Las personas jurdicas, fideicomisos, sucesiones y los entes colectivos sin personalidad jurdica
estn sujetos a la obligacin establecida en el inciso precedente, desde la fecha de su constitucin, de su
surgimiento, apertura o establecimiento, segn sea el caso.
No estarn obligados a inscribirse en el Registro los sujetos excluidos como contribuyentes de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios, a menos que hagan uso de la opcin para asumir la calidad de contribuyentes
que establece el artculo 30 de la referida ley.
Los contribuyentes debern informar a la Administracin Tributaria todo cambio que ocurra en
los datos bsicos proporcionados en el Registro, dentro de los cinco das hbiles siguientes de realizado
el cambio.
En caso de disolucin, liquidacin, fusin, transformacin y cualquier modificacin de la sociedad,
sta o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los quince das
siguientes a la fecha que ocurra cualquiera de los casos previstos, acompaando la documentacin
correspondiente.
TODA MODIFICACIN DEL ACUERDO DE LA UNIN DE PERSONAS O DE SOCIEDAD DE HECHO
ORIGINADA POR CAMBIOS DE SUS INTEGRANTES, REPRESENTANTE, APORTES O PARTICIPACIONES
DEBER INFORMARSE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DENTRO DEL PLAZO DE DIEZ DAS HBILES
CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA MODIFICACIN, MEDIANTE FORMULARIOS BAJO LAS
ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE ES TABLEZCA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, ADJUNTANDO LA
COPIA CERTIFICADA POR NOTARIO DE LA MODIFICACIN DE LA ESCRITURA PBLICA O DEL
DOCUMENTO EN EL QUE CONSTA EL ACUERDO. EN EL MISMO PLAZO Y DE IGUAL FORMA DEBERN
INFORMAR DE LA FINALIZACIN DEL ACUERDO DE UNIN DE PERSONAS O DE SOCIEDAD DE HECHO.
(9)
EL AGRUPAMIENTO DE SUJETOS PASIVOS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 20 DE LA LEY DE
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS Y ARTCULO
5 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, AL MOMENTO DE SU INSCRIPCIN ANTE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, DEBER IDENTIFICARSE CON LA DENOMINACIN QUE DISPONGAN SUS
ASOCIADOS, PARTCIPES O INTEGRANTES, INDICANDO ADEMS SU NATURALEZA DE HECHO, EL NOMBRE
DE SU REPRESENTANTE, ASOCIADOS, PARTCIPES O INTEGRANTES, AS COMO EL MONTO DE SUS
APORTES O PARTICIPACIONES, ADJUNTANDO AL FORMULARIO DE INSCRIPCIN EL DOCUMENTO EN
EL CUAL CONSTA EL ACUERDO DEL AGRUPAMIENTO. (9)
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el presente artculo ser sancionado conforme
al artculo 235 de este Cdigo.
LA EXTINCIN DEL ENTE JURDICO Y LA TERMINACIN DEL AGRUPAMIENTO DE LOS SUJETOS
PASIVOS, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CALIFICACIN JURDICA, DENOMINACIN O LA CIRCUNSTANCIA
___________________________________________________________________
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b)
c)
d)
Actividad econmica;
e)
Direccin para recibir notificaciones a los efectos del artculo 90 de este Cdigo y domicilio
tributario;
f)
g)
Acreditacin de la Inscripcin
Artculo 88.- Los contribuyentes inscritos debern indicar en todo escrito o documento que
presenten ante la Administracin Tributaria o en toda actuacin que ante ella realicen, el Nmero de
Identificacin Tributaria y el Nmero de Registro de Contribuyente, cuando proceda.
Inscripcin de Oficio
Artculo 89.- Cuando los contribuyentes no solicitaren su inscripcin en el Registro dentro del plazo
sealado en inciso segundo del artculo 86 de este Cdigo, la Administracin Tributaria ordenar de oficio
su inscripcin con los datos, antecedentes e informacin de que disponga, sin perjuicio de la sancin
correspondiente. En estos casos la Administracin Tributaria notificar en el lugar del local o establecimiento
donde realiza sus actividades el contribuyente.
SECCION TERCERA
LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES
OBLIGACIN DE SEALAR LUGAR, ACTUALIZAR DIRECCIN E INFORMAR CAMBIO DE
DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES. (1)
Artculo 90.-TODO SUJETO PASIVO EST OBLIGADO A FIJAR DENTRO DEL TERRITORIO DE LA
REPBLICA PARA TODO EFECTO TRIBUTARIO EN EL ACTO DEL REGISTRO, POR MEDIO DEL FORMULARIO
RESPECTIVO, LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES, EL QUE EN NINGN CASO PODR SER UN
APARTADO POSTAL.
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LOS RUBROS DEL BALANCE GENERAL, DEL ES TADO DE RESULTADOS O ESTADO DE INGRESOS
Y GASTOS, DEBERN COINCIDIR CON LAS ANOTACIONES EFECTUADAS EN LOS LIBROS LEGALES,
AUXILIARES O ESPECIALES, Y CON LOS COMPROBANTES O JUSTIFICANTES LEGALES QUE RESPALDAN
LOS ASIENTOS, DEL SUJETO OBLIGADO A PRESENTAR LA DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEL CORRESPONDIENTE EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN. (1)
ADICIONALMENTE A LAS OBLIGACIONES ANTERIORES, LAS PERSONAS NATURALES SUJETAS
A LOS TRIBUTOS INTERNOS, DEBERN ELABORAR UNA DECLARACIN DE BIENES INMUEBLES, LA CUAL
DEBER PRESENTARSE ANEXA A LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. SE EXCLUYEN DE
LA PRESENTE OBLIGACIN LAS PERSONAS NATURALES QUE OBTENGAN RENTAS IGUALES O INFERIORES
A TRESCIENTOS S ES ENTA Y DOS SALARIOS MNIMOS MENSUALES EN EL EJERCICIO O PERODO DE
IMPOSICIN. (9) (12)
a)
b)
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Artculo 92.- Las declaraciones tributarias se presentarn en los formularios que disponga la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria podr autorizar mediante resolucin la presentacin de declaraciones
mediante redes de comunicacin electrnicas tales como internet, medios magnticos u otros medios de
transmisin de datos como correo electrnico, siempre que stas posean todos los requisitos contenidos
en los formularios proporcionados por la Administracin Tributaria para tal fin. El Reglamento de este
Cdigo establecer las especificaciones de seguridad que debern cumplir para garantizar la exactitud de
la informacin contenida en ellas.
Para los efectos del presente artculo, la Administracin Tributaria podr contratar con empresas
pblicas o privadas la elaboracin o distribucin de los formularios.
Carcter de la Informacin Contenida en las Declaraciones Tributarias
Artculo 93.- La informacin contenida en las declaraciones tributarias tendr para todos los efectos
el carcter de declaracin jurada, sea que se presente en documento fsico, magntico o por cualquier otro
medio autorizado por la Administracin Tributaria.
Lugares y Plazos de Presentacin de las Declaraciones Tributarias
Artculo 94.- Las declaraciones tributarias debern presentarse en los lugares y plazos establecidos
en las leyes tributarias respectivas. La Administracin Tributaria podr disponer la recepcin de las mismas
a travs de otras entidades pblicas o privadas, incluidas las Instituciones bancarias.
Contenido de las Declaraciones Tributarias
Artculo 95.- El sujeto pasivo deber consignar en el formulario de la declaracin tributaria los datos
e informacin que la naturaleza tributaria de cada impuesto requiera y detallar lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
En el caso del Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races,
la direccin del declarante;
e)
f)
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Artculo 101.- En cuanto a los plazos de presentacin, las declaraciones tributarias se considerarn
definitivas, pero pueden ser modificadas en cualquier tiempo y circunstancia para aumentar el impuesto
o disminuir el excedente o remanente a favor del contribuyente, lo anterior sin perjuicio del derecho de
fiscalizacin que compete a la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan
por infracciones a las disposiciones legales contenidas en este Cdigo. En lo que respecta al plazo de
presentacin, las declaraciones tributarias que modifiquen saldos a favor del contribuyente se regirn por
los plazos establecidos en este Cdigo para las devoluciones o reintegros. La Administracin Tributaria podr
rectificar de oficio dentro del plazo de la caducidad, los errores de clculos numricos y otros evidentes
que aparezcan del slo examen de las declaraciones y efectuar la liquidacin del impuesto y el cobro
coactivo correspondiente.
Correccin de Errores Formales en las Declaraciones Tributarias
Artculo 102.- Habr lugar a subsanar los errores a los requisitos a que se refiere el artculo
95 de este Cdigo, por parte de los contribuyentes, mediante la presentacin de una declaracin
modificatoria ante la Administracin Tributaria, cualquiera de sus dependencias o las entidades autorizadas
para recibirla, dentro del plazo de dos aos contados a partir del vencimiento del plazo para presentar la
declaracin, siempre que no se haya notificado el auto que ordena el inicio de la fiscalizacin o del
correspondiente proceso sancionatorio.
Declaraciones tributarias incorrectas
Artculo 103.- Cuando con posterioridad a la presentacin de las declaraciones tributarias los sujetos
pasivos modifiquen los valores contenidos en ellas y esto d lugar al pago original o complementario del
impuesto, se entender que las declaraciones originales han sido presentadas incorrectamente.
Correcciones que Disminuyen el Valor a Pagar o Aumentan el Saldo a Favor
Artculo 104.- EL SUJETO PASIVO PODR PRESENTAR ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DECLARACIN MODIFICATORIA EN LA QUE DISMINUYA EL VALOR DEL IMPUESTO A PAGAR O AUMENTE
EL SALDO A FAVOR. TAL CORRECCIN DEBER EFECTUARSE DENTRO DE LOS DOS AOS SIGUIENTES
AL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA DECLARAR, SIEMPRE QUE NO SE HUBIERE NOTIFICADO EL AUTO
QUE ORDENA LA FISCALIZACIN.
PARA TENER POR PRESENTADAS LAS DECLARACIONES MODIFICATORIAS A QUE SE REFIERE
STE ARTCULO SE PRACTICAR VERIFICACIN POR MEDIO DE AUDITORES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, PARA ESTABLECER LA PROCEDENCIA O NO DE TALES MODIFICATORIAS. EN TANTO NO
EXISTA PRONUNCIAMIENTO FAVORABLE POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE LA
PROCEDENCIA DE LA MODIFICATORIA, DICHAS DECLARACIONES NO S URTIRN EFECTO ALGUNO NI
SUSTITUIRN A LAS QUE PRETENDEN MODIFICAR.
CUANDO LAS DECLARACIONES MODIFICATORIAS PRESENTEN SALDOS A FAVOR, SE SUSPENDER
EL CMPUTO DEL PLAZO DE CADUCIDAD DE LA ACCIN DE DEVOLUCIN A QUE SE REFIEREN LOS
ARTCULOS 212 Y 213 DE ES TE CDIGO, DURANTE EL LAPSO QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PRACTIQUE LAS COMPROBACIONES CORRESPONDIENTES HASTA QUE SE PRONUNCIE SOBRE LA
PROCEDENCIA
O NO DE LAS DECLARACIONES MODIFICATORIAS. SI EL RES ULTADO DE LA
VERIFICACIN ES FAVORABLE A LOS INTERESES DEL CONTRIBUYENTE Y STE REALIZA POR ESCRITO
___________________________________________________________________
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SECCION QUINTA
EMISION DE DOCUMENTOS
Emisin de Comprobantes de Crdito Fiscal y Otros Documentos
Artculo 107.-LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS ESTN OBLIGADOS A EMITIR Y ENTREGAR, POR CADA OPERACIN,
A OTROS CONTRIBUYENTES UN DOCUMENTO QUE, PARA LOS EFECTOS DE ESTE CDIGO, SE
DENOMINAR "COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL", QUE PODR SER EMITIDO EN FORMA MANUAL,
MECNICA O COMPUTARIZADA, TANTO POR LAS TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DE BIENES MUEBLES
CORPORALES COMO POR LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS QUE ELLOS REALICEN, SEAN OPERACIONES
GRAVADAS, EXENTAS O NO SUJETAS, SALVO EN LOS CASOS PREVISTOS EN LOS ARTCULOS 65 Y 65-A
DE LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS,
EN LOS QUE DEBERN EMITIR Y ENTREGAR FACTURA. (1) (9)
CUANDO SE TRATE DE OPERACIONES REALIZADAS CON CONSUMIDORES FINALES, DEBERN
EMITIR Y ENTREGAR, POR CADA OPERACIN, UN DOCUMENTO QUE SE DENOMINAR "FACTURA", LA
QUE PODR SER SUSTITUIDA POR OTROS DOCUMENTOS O COMPROBANTES EQUIVALENTES,
AUTORIZADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, EN NINGN CASO DEBERN
TENER EN SUS ESTABLECIMIENTOS PARA DOCUMENTAR LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES O
PRESTACIONES DE SERVICIOS QUE REALICEN, FACTURAS COMERCIALES U OTRO DOCUMENTO DISTINTO
A LOS PREVISTOS EN ESTE CDIGO. SE FACULTA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA PROCEDER
AL DECOMISO Y DESTRUCCIN DE LOS MISMOS. (1)
Asimismo, en el caso de las operaciones de exportacin debern emitir y entregar Factura, la cual
en ningn caso podr ser sustituida por los documentos equivalentes a que se refiere el inciso precedente.
LAS PERSONAS NATURALES INSCRITAS COMO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS , CUYAS TRANSFERENCIAS
DE BIENES O PRESTACIONES DE SERVICIOS EN EL AO ANTERIOR SEAN IGUALES O INFERIORES
A CINCUENTA MIL DLARES DEBERN EMITIR Y ENTREGAR EN OPERACIONES QUE REALICE CON
CONSUMIDORES FINALES FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA, NICAMENTE RESPECTO DE LAS
TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES O PRESTACIONES DE SERVICIOS GRAVADAS O
EXENTAS , CUYO MONTO TOTAL DE LA OPERACIN SEA MENOR O IGUAL A DOCE DLARES, DICHA
FACTURA DEBER CUMPLIR CON LOS REQUISITOS ESTIPULADOS EN EL ARTCULO 114 DE ESTE CDIGO.
LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE ESTE INCISO QUE INICIEN ACTIVIDADES, PODRN UTILIZAR
EL PRIMER AO DE OPERACIONES LA REFERIDA FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA. (1)
LO ANTERIOR NO ES APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTREN O SEAN
AUTORIZADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EL USO DE MQUINAS REGISTRADORAS
O SISTEMAS COMPUTARIZADOS, PARA LA EMISIN DE TIQUETES EN SUSTITUCIN DE FACTURAS, NI
PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE POSEAN AUTORIZACIN O SEAN AUTORIZADOS PARA EMITIR
FORMULARIO NICO O DOCUMENTOS ELECTRNICOS. (1)
LOS CONTRIBUYENTES DEBERN EMITIR Y ENTREGAR LOS DOCUMENTOS SEALADOS EN EL
PRESENTE ARTCULO EN TODO CASO, CUANDO SE CAUSE EL IMPUES TO DE CONFORMIDAD A LO
___________________________________________________________________
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real o simblica de los bienes o de remitirse stos, los contribuyentes debern emitir y entregar en esa
oportunidad al adquirente una "Nota de Remisin" que amparar la circulacin o trnsito de los bienes
y mercaderas.
El Comprobante de Crdito Fiscal deber emitirse en el mismo perodo tributario en que se emita
la Nota de Remisin respectiva, a ms tardar, dentro de los tres das siguientes a dicho perodo; y debiendo,
asimismo, hacer referencia a la correspondiente Nota de Remisin.
Estas notas deben cumplir con los requisitos sealados en la letra c) del Artculo 114 de este
Cdigo.
Tambin los contribuyentes debern emitir Notas de Remisin cuando efecten envos de bienes
muebles y mercaderas en consignacin, o traslados que no constituyan transferencias.
Reemplazo de Comprobantes de Crdito Fiscal
Notas de Dbito y Crdito
Artculo 110.- Cuando con posterioridad a la emisin de los Comprobantes de Crdito Fiscal ocurran
ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados, bonificaciones u otras modificaciones
en la operacin, o cuando se produjeren devoluciones de dinero, de bienes, envases, depsitos, o se anulen
o rescindan operaciones efectuadas o se hubiere calculado erradamente el dbito fiscal, quienes transfieran
bienes y los prestadores de servicios debern expedir nuevos Comprobantes de Crdito Fiscal o Notas de
Dbito o de Crdito, segn corresponda, que modifiquen los documentos emitidos anteriormente.
Se emitirn Notas de Dbito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto
antes documentado. En cambio, se emitirn Notas de Crdito cuando se produzcan disminuciones en stos.
Las Notas de Dbito y de Crdito debern hacer referencia al nmero de Comprobante de Crdito
Fiscal que es sujeto a modificacin y cumplir con los mismos requisitos que establece el artculo 114 de
este Cdigo, respecto de los Comprobantes de Crdito Fiscal.
Reemplazo de Facturas y Documentos Equivalentes Autorizados por la Administracin
Tributaria
Artculo 111.- Cuando con posterioridad a la emisin de Facturas o documentos equivalentes
autorizados por la Administracin Tributaria, ocurran ajustes que disminuyan, anulen o rescindan
operaciones, quienes transfieran bienes y presten servicios debern anular dichos documentos y emitir
nuevas facturas que modifiquen los documentos expedidos inicialmente, consignando en ellas el monto
de la operacin, dejando constancia al reverso del original del documento anulado de la identificacin del
cliente, nombre completo y firma, nmero de identificacin tributaria o en su defecto nmero de
cdula de identidad personal, debiendo agregar al documento anulado la copia correspondiente.
En cualquier caso los ajustes a las ventas que rebajen el dbito fiscal deben hacerse dentro del
plazo de tres meses contado a partir de la fecha de la entrega de los bienes o a partir de la fecha en la
que se preste el servicio.
___________________________________________________________________
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Para el caso de ajustes a las exportaciones stas debern efectuarse dentro del mismo plazo del
inciso anterior y respaldarse con la documentacin que establece la legislacin aduanera y la emitida entre
el exportador y su cliente que permita establecer el origen de la operacin.
Obligacin de Expedir Comprobante de Retencin
Artculo 112.- EN LOS CASOS DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, LOS ADQUIRENTES DE BIENES Y PRESTATARIOS DE
SERVICIOS DEBERN EMITIR Y ENTREGAR UN DOCUMENTO QUE SE DENOMINAR COMPROBANTE DE
RETENCIN, EL CUAL DEBER CONTENER LOS REQUISITOS SIGUIENTES:
a)
b)
c)
No sern deducibles del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestacin de Servicios los costos o gastos, as como los crditos fiscales originados de compras no
efectuadas o servicios no recibidos amparados en Comprobantes de Retencin. Lo anterior sin perjuicio
de la responsabilidad penal a la que hubiere lugar.
EN LOS CASOS DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y
A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, LOS PRODUCTORES, FABRICANTES, IMPORTADORES, INDUSTRIALES
O COMERCIANTES MAYORISTAS, DEBERN EMITIR Y ENTREGAR UN COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL,
EN EL QUE ADEMS DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN ESTE CDIGO, DEBER ESPECIFICARSE
EL IMPUESTO PERCIBIDO Y EL VALOR TOTAL A COBRAR AL SUJETO DE LA PERCEPCIN.
(1)
LOS AGENTES PERCEPTORES DEL IMPUES TO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A
LA PRESTACIN DE SERVICIOS, A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 162-A DE ESTE CDIGO, ESTN
OBLIGADOS A EMITIR Y ENTREGAR EN EL MOMENTO QUE EFECTAN LA PERCEPCIN UN DOCUMENTO
CONTABLE DE LIQUIDACIN, EL CUAL DEBER CONTENER LOS SIGUIENTES REQUISITOS:
a)
b)
___________________________________________________________________
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c)
FECHA DE LA LIQUIDACIN
d)
e)
f)
g)
h)
i)
___________________________________________________________________
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1)
2)
3)
4)
5)
Fecha de emisin;
6)
7)
8)
9)
10)
11)
___________________________________________________________________
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c)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Notas de remisin
1)
Los mismos datos de los numerales 1), 2), 3), 4, 5),6) y 11) del literal a) de ste
artculo;
2)
3)
___________________________________________________________________
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d)
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4)
5)
2)
3)
4)
5)
6)
LOS REQUISITOS DE LA FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA QUE DEBERN SER IMPRESOS POR
LA IMPRENTA SON LOS CONTENIDOS EN LOS NUMERALES 1, 2 Y 4 ANTES REFERIDOS, Y LOS RESTANTES
REQUISITOS DEBERN SER CUMPLIDOS POR EL CONTRIBUYENTE AL MOMENTO DE SU EMISIN Y
ENTREGA. (1)
TODOS LOS DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE ESTA SECCIN, QUE DEBAN SER IMPRESOS POR
IMPRENTA AUTORIZADA, ADEMS DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN ESTE ARTCULO DEBERN
CONTENER DE MANERA PREIMPRESA EL NMERO DE AUTORIZACIN DE ASIGNACIN DE NUMERACIN
CORRELATIVO OTORGADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. LO ANTERIOR NO ES APLICABLE
A LOS TIQUETES DE MQUINAS REGISTRADORAS, LOS CUALES NICAMENTE DEBERN CONTENER EL
RESPECTIVO NMERO CORRELATIVO ASIGNADO Y AUTORIZADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
EN EL CASO DE DOCUMENTOS ELECTRNICOS DEBER HACERSE CONSTAR EL NMERO CORRELATIVO
AUTORIZADO EN CADA DOCUMENTO POR MEDIO DEL SISTEMA QUE SE UTILIZA PARA EMITIRLOS, AS
COMO EL RANGO AUTORIZADO AL QUE CORRESPONDEN, EL NMERO Y FECHA DE AUTORIZACIN DE
LA NUMERACIN CORRELATIVA.(1) (3) (9)
LOS VALORES CONSIGNADOS POR LOS CONTRIBUYENTES EN LOS DOCUMENTOS QUE EMITAN
___________________________________________________________________
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Los documentos emitidos por tales medios debern cumplir con los requisitos establecidos
en este Cdigo para las facturas, y adems, contener el nmero de mquina registradora
con el que se autorice;
b)
c)
Las mquinas registradoras que se utilicen para emitir tiquetes en sustitucin de facturas
debern llevar cintas o rollos de auditora con el registro de las transferencias o servicios
que constituirn una copia fiel de los tiquetes emitidos, las cuales se archivarn en orden
cronolgico, para su examen y comprobacin por parte de la Administracin Tributaria.
En el caso que los contribuyentes utilicen sistemas computarizados para la emisin de
tiquetes en sustitucin de facturas, la Administracin Tributaria podr autorizar que el
respaldo de dichos tiquetes se lleve por medios magnticos o electrnicos, siempre que
se garantice el inters fiscal;
d)
Asimismo deber emitirse un tiquete que resuma el total de operaciones diarias realizadas;
y,
e)
___________________________________________________________________
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Los contribuyentes que posean mquinas registradoras autorizadas para la emisin de tiquetes
en sustitucin de facturas no podrn mantener mquinas de control interno en sus establecimientos.
EL REGLAMENTO DE ESTE CDIGO ESTABLECER REQUISITOS PARA: (9)
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
50
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
51
b)
c)
d)
DETALLE POR TIPO DE DOCUMENTO DEL LTIMO NMERO EMITIDO, AL CIERRE DEL
PERIODO TRIBUTARIO ANTERIOR AL QUE SE PRESENTA LA SOLICITUD DE
AUTORIZACIN; (1)
e)
___________________________________________________________________
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IMPRENTA; (1)
f)
g)
h)
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CONFIRMADA POR LA IMPRENTA EN EL SITIO WEB DEL MINISTERIO DE HACIENDA O POR CUALQUIER
OTRO MEDIO QUE DEFINA LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA. EN NINGN CASO PODRN IMPRIMIRSE
DOCUMENTOS CUYA NUMERACIN CORRELATIVA NO EST AUTORIZADA POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, CASO CONTRARIO SE PROCEDER A REVOCAR LA AUTORIZACIN DE IMPRENTA OTORGADA
POR LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS. LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS
AUTORIZADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA IMPRIMIR LOS DOCUMENTOS A QUE HACE
REFERENCIA ESTE INCISO, ADEMS ESTARN OBLIGADAS: (1)
a)
b)
c)
Conservar durante el plazo estipulado en este Cdigo para los documentos legales, la
primera copia del Comprobante de Crdito Fiscal que expida, para su revisin posterior
por parte de la Administracin Tributaria;
d)
e)
f)
La Administracin Tributaria en ningn caso podr autorizar que los contribuyentes impriman sus
propios documentos, con excepcin de aquellos que tengan como giro o actividad principal la de Imprenta.
El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo har incurrir a la persona
natural o jurdica autorizada para imprimir los documentos previstos en este Cdigo en las sanciones
correspondientes. Lo anterior sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de revocar la
autorizacin concedida y de ejercer las acciones penales a que hubiera lugar.
___________________________________________________________________
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publicidad, realizacin de programas por los diferentes medios de comunicacin para llevar a cabo las rifas,
sorteos o concursos y en general todas aquellas actividades que no impliquen el ejercicio de potestades
pblicas, siempre que se garantice la debida transparencia y seguridad, por medio de la vigilancia de la
Administracin Tributaria y del Delegado de la Alcalda Municipal correspondiente.
Obligacin de Consignar Datos en los Documentos Recibidos de Sujetos Excluidos de la Calidad
de Contribuyentes
Artculo. 119.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios debern exigir que se consigne, tanto en el original como en la copia de los recibos,
facturas u otro tipo de documentos que reciban de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes de
dicho impuesto, los siguientes datos:
a)
b)
c)
d)
e)
Los mismos requisitos establecidos en los literales a), b) y c) de este artculo que
correspondan al contribuyente que recibe el documento;
f)
Cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco colones, deber
consignarse en la copia del documento que emita el sujeto excluido, la firma del
contribuyente que adquiere el bien o recibe el servicio, segn sea el caso;
g)
h)
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BAJO LAS ESPECIFICACIONES QUE STA LES INDIQUE LA INFORMACIN, DOCUMENTACIN, DATOS,
EXPLICACIONES, ANTECEDENTES O JUSTIFICANTES QUE LES SOLICITE O LES REQUIERA, SEA EN
ORIGINAL O EN FOTOCOPIA CONFRONTADA CON SU ORIGINAL POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
O CERTIFICADA POR NOTARIO. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EST FACULTADA PARA EFECTUAR
LA INVESTIGACIN NECESARIA, A FIN DE VERIFICAR LOS DATOS E INFORMES QUE SE LE PROPORCIONEN
DE CONFORMIDAD A ESTE ARTCULO. (9)
___________________________________________________________________
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___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
2.
b)
58
2.
59
ejecutivos de cualquier naturaleza, en los que se resuelva adjudicar en pago, por reclamacin de
deudas, algn bien mueble o inmueble, tienen la obligacin de informar dentro de los quince das
siguientes de efectuada la adjudicacin la identificacin de las partes acreedoras y deudoras, el objeto
principal del contrato, el monto al que asciende lo contratado, la tasa de inters pactada, la cantidad
percibida por el adjudicatario, abono a capital e intereses y cualquier otro dato que se estime necesario.
LOS JUECES DE LA REPBLICA QUE, EN RAZN DE SU COMPETENCIA TENGAN CONOCIMIENTO
DE JUICIOS DE CUALQUIER NATURALEZA, EN LOS QUE INTERVENGAN ABOGADOS EN CALIDAD DE
DEFENSORES PRIVADOS O QUERELLANTES TIENEN LA OBLIGACIN DE INFORMAR A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA DENTRO DE LOS QUINCE DAS SIGUIENTES DE EFECTUADA SU ACREDITACIN EN EL
PROCESO O JUICIO RESPECTIVO, EL NOMBRE DEL ABOGADO, SU NMERO DE IDENTIFICACIN
TRIBUTARIA Y EL NMERO DE LA TARJETA DE ABOGADO EMITIDA POR LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA,
LA IDENTIFICACIN DE LAS PARTES Y EL TIPO DE JUICIO O PROCESO. (9)
Los Notarios y Jueces que autoricen contratos, remates o adjudicaciones, sujetos al pago del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, agregarn en los respectivos casos el recibo original al
protocolo, al juicio o diligencias correspondientes, hacindose constar esta formalidad en el instrumento
que se otorgue o en el expediente. El duplicado ser firmado y sellado por el Notario o Juez, y agregado,
segn el caso, al testimonio o certificacin que expidan dichos funcionarios al interesado.
Para efectos del cumplimiento de lo establecido en el presente artculo los funcionarios mencionados
debern exigir a los involucrados, la exhibicin del nmero de identificacin tributaria.
TODO NOTARIO ES T EN LA OBLIGACIN DE ENVIAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA UN
INFORME POR MEDIOS MAGNTICOS O ELECTRNICOS CON LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES
TCNICAS QUE STA DISPONGA PARA TAL EFECTO, TODA VEZ QUE ANTE SUS OFICIOS HAYAN
COMPARECIDO AL OTORGAMIENTO DE INSTRUMENTOS QUE CONTENGAN COMPRAVENTA, PERMUTA,
CONSTITUCIN DE GARANTAS, MUTUOS, DONACIONES, CESIONES DE DERECHOS O CUALQUIER ACTO
O CONTRATO CON PACTO DE RETROVENTA. LOS NOTARIOS, DEBERN PROPORCIONAR DICHO INFORME
AL TERMINO DE CADA EJERCICIO FISCAL, EN LOS FORMULARIOS QUE PROPORCIONE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (9)
OBLIGACIN DE INFORMAR DE OPERACIONES REALIZADAS POR MDICOS. (9)
Articulo. 122-A.- LOS CONTRIBUYENTES PROPIETARIOS O ADMINISTRADORES DE HOSPITALES
O CLNICAS QUE EN SUS INSTALACIONES SE REALICEN CIRUGAS, OPERACIONES O TRATAMIENTOS
MDICOS, DEBERN PRESENTAR INFORME SEMESTRAL A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR MEDIO
DE FORMULARIO, EN
MEDIOS MAGNTICOS O ELECTRNICOS CON LOS REQUISITOS Y
ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE STA ESTABLEZCA, DENTRO DE LOS MESES DE ENERO Y JULIO DE
CADA AO, QUE CONTENGA LO SIGUIENTE:
a)
b)
___________________________________________________________________
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c)
d)
e)
b)
c)
d)
Impuesto retenido.
Asimismo, los sujetos pasivos tendrn la obligacin de informar por cualquiera de los medios
previstos en el inciso primero de este artculo, respecto de las personas naturales o jurdicas, sucesiones
o fideicomisos, que les hubieren practicado retencin en la fuente las mismas especificaciones contenidas
en los literales anteriores.
SE EXCLUYEN DE LA OBLIGACIN ESTABLECIDA EN ESTE ARTCULO, LAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS POR LAS RETENCIONES QUE HAYAN REALIZADO EN EL AO INMEDIATO ANTERIOR POR
LOS INTERESES, PREMIOS Y OTRAS UTILIDADES QUE PROVENGAN DIRECTAMENTE DE LOS DEPSITOS,
QUE HUBIEREN SIDO PAGADAS O ACREDITADAS A PERSONAS NATURALES. LA INFORMACIN RESPECTO
DE LAS RENTAS POR DEPSITOS SUJETAS A RETENCIN Y LAS PERSONAS NATURALES A QUIENES SE
LES RETUVO, DEBER SER PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CUANDO STA LA
REQUIERA EN EL EJERCICIO DE S US FACULTADES LEGALES DENTRO DEL MARCO ESTABLECIDO EN LA
LEY DE BANCOS Y LA LEY DE BANCOS COOPERATIVOS Y SOCIEDADES DE AHORRO Y CRDITO. (9)
INFORME DE RETENCIONES, A NTICIPOS O PERCEPCIONES DE IMPUESTO
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. (1) (3)
LA
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A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 162-A DE ESTE CDIGO, TIENEN LA OBLIGACIN DE REMITIR DENTRO
DE LOS QUINCE PRIMEROS DAS HBILES DEL MES SIGUIENTE AL PERODO TRIBUTARIO EN EL CUAL
SE EFECTUARON LAS RETENCIONES, ANTICIPOS O PERCEPCIONES, UN INFORME POR MEDIOS
MANUALES, MAGNTICOS O ELECTRNICOS DE LOS CONTRIBUYENTES A QUINES SE LES EFECTU
RETENCIONES , ANTICIPOS O PERCEPCIONES, BAJO LAS ESPECIFICACIONES TCNICAS Y EN LOS
FORMULARIOS QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROPORCIONE. DICHO INFORME DEBER
CONTENER LOS DATOS E INFORMACIN DE LOS SUJETOS DE RETENCIN, ANTICIPO O DE PERCEPCIN
QUE SE MENCIONAN A CONTINUACIN :
a)
b)
c)
d)
e)
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b)
c)
d)
Identificacin de los acreedores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin del monto
de las obligaciones; y,
e)
Identificacin de los deudores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin del monto de
las obligaciones.
___________________________________________________________________
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b)
c)
d)
En general, a dar las aclaraciones que le fueren solicitadas por aqulla, como tambin
___________________________________________________________________
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Alcance de la Solicitud
Artculo 128.- Cuando la Administracin Tributaria lo requiera, la informacin a que se refieren
los artculos 121, 122, 123, 124 y 125 de este Cdigo, deber ser proporcionada en medios magnticos
con las especificaciones tcnicas que establezca la Administracin.
La obligacin de proporcionar informacin se entender sin perjuicio de las facultades de
fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control que la Administracin Tributaria posee.
SECCION SEPTIMA
DICTAMEN E INFORME FISCAL
Dictamen e Informe Fiscal
Artculo 129.- Para efectos de este Cdigo, se entender por dictamen fiscal el documento en el
que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente,
emitida por un Licenciado en Contadura Pblica o un Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus
facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.
Por informe fiscal se entender el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el Auditor
y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.
Para efectos de esta seccin al Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado,
se le llamar Auditor.
Perodo del Dictamen e Informe Fiscal
Artculo 130.- El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el Auditor deber corresponder a
___________________________________________________________________
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perodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao y slo en los
casos sealados en los literales c) y d) del artculo 131 de este Cdigo podr corresponder a un perodo
menor.
El Auditor deber opinar sobre las obligaciones tributarias formales y sustantivas del sujeto pasivo,
dejando constancia en el cuerpo del dictamen del cumplimiento o no de dichas obligaciones, sea que stas
correspondan a perodos tributarios mensuales o, a perodos o ejercicios de imposicin regulados por este
Cdigo o por las leyes tributarias respectivas, incluidos en el perodo del dictamen, con excepcin de las
establecidas en la Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races.
Contribuyentes Obligados a Nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente
Artculo 131.- Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos
contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a)
Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al
que se dictamine, superior a diez millones de colones (10,000,000.00);
b)
c)
d)
Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los perodos o
ejercicios de imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin
de la disolucin hasta aquel en que finalicen los trmites de la liquidacin y previo a su
inscripcin.
El nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deber efectuarse, en caso de
persona natural por el propio contribuyente o su representante, y en caso de persona jurdica por la junta
general de accionistas, socios o asociados, en el perodo anual a dictaminarse a ms tardar dentro de los
cinco meses siguientes de finalizado el perodo anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento
deber efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin
del ente jurdico.
EL NOMBRAMIENTO DE AUDITOR DEBER S ER INFORMADO POR EL CONTRIBUYENTE,
REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO, DENTRO DEL PLAZO DE DIEZ DAS HBILES SIGUIENTES DE
HABERSE NOMBRADO, MEDIANTE FORMULARIOS Y BAJO LAS ESPECIFICACIONES QUE DIS PONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EL CUAL DEBER SER FIRMADO POR EL CONTRIBUYENTE Y EL AUDITOR
NOMBRADO. LA RENUNCIA DEL AUDITOR FISCAL DEBER SER INFORMADA POR EL CONTRIBUYENTE
DENTRO DE LOS CINCO DAS HBILES SIGUIENTES DE OCURRIDA. (1)
EN CAS O DE RENUNCIA DEL AUDITOR, EL CONTRIBUYENTE ESTAR OBLIGADO A NOMBRAR
NUEVO AUDITOR FISCAL DENTRO DE DIEZ DAS HBILES S IGUIENTES DE SUSCITADA LA RENUNCIA,
DEBIENDO INFORMAR DICHO NOMBRAMIENTO A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA FORMA
___________________________________________________________________
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PREVISTA EN EL INCISO ANTERIOR, DENTRO DEL PLAZO DE CINCO DAS HBILES DE OCURRIDO EL
NOMBRAMIENTO. (1)
CUANDO EL S UJETO A DICTAMINARSE SEA UNA PERSONA JURDICA, DEBER ADJUNTARSE A
LA INFORMACIN REFERIDA EN LOS INCISOS PRECEDENTES COMO PRUEBA DEL NOMBRAMIENTO DEL
AUDITOR FISCAL, LA CERTIFICACIN DEL ACTA DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS, SOCIOS O
ASOCIADOS, O DE CONSEJO DIRECTIVO, SEGN SEA EL CASO. EN EL CASO DE PERSONAS NATURALES,
SUCURSALES EXTRANJERAS, FIDEICOMISOS Y SUCESIONES EL DOCUMENTO QUE DEBER AGREGARSE
PARA ESE MISMO EFECTO ES EL QUE COMPRUEBE EL NOMBRAMIENTO. EN EL CASO DE PERS ONAS
JURDICAS EXTRANJERAS NO DOMICILIADAS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, BASTAR CON LA
COMUNICACIN DIRIGIDA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA QUE SE INFORME DEL
NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR FISCAL. (1)
Requisitos Generales del Dictamen e Informe Fiscal
Artculo 132.- El dictamen e informe fiscal debern cumplir con los siguientes requisitos:
a)
b)
Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero de registro de
autorizacin del Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y Auditora; y,
c)
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PARA LAS SOCIEDADES QUE HAN TOMADO ACUERDO DE FUSIN, DENTRO DE LOS DOS
MESES SIGUIENTES AL DEL CIERRE DEL EJERCICIO EN QUE SE TOM EL ACUERDO DE
FUSIN.
b)
d)
___________________________________________________________________
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Cdigo;
b)
c)
d)
Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe fiscal est respaldado con
los asientos contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro
especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba
llevar el sujeto pasivo, as como la documentacin que sustenta dichos registros;
e)
f)
___________________________________________________________________
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b)
Cuando sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina y en el ejercicio en que produce
el dictamen: director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado
del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica
o administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le
retribuyan sus servicios;
c)
Cuando tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine y en aquel en que emita
el dictamen, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente,
que le impidan mantener su independencia e imparcialidad;
d)
e)
f)
b)
Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal debern cumplir con
los establecido en el artculo precedente; y,
c)
___________________________________________________________________
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Contabilidad Formal
Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la que, ajustndose
consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiado para
el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma.
Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo
establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello.
La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarios y
respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que permita establecer con suficiente
orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias,
las erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria.
Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano
y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones sern asentadas a medida que se vayan
efectuando, y slo podr permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios.
No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su contenido
primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido
hechas originariamente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y ordenarse en forma
cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern poseer la documentacin de soporte que permita
establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de
ajuste.
La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas mecanizados, para lo cual
no ser necesario obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria, bastando con cumplir las
normas relativas a la conservacin de los respectivos archivos y programas.
Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la casa matriz o
en el lugar que hayan informado que la mantendrn.
Registros Especiales
Artculo 140.-Todos los sujetos pasivos estn obligados a llevar con la debida documentacin,
registros especiales para establecer su situacin tributaria de conformidad a lo que disponga este Cdigo
y las respectivas leyes y reglamentos tributarios. Estn excluidos de esta obligacin las personas naturales
cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otras compensaciones de carcter
similar, por servicios personales prestados como empleados bajo dependencia laboral. Es aplicable a los
registros especiales lo dispuesto en el artculo anterior en lo pertinente.
Se establecen disposiciones especficas para determinados sujetos pasivos, relativas a la obligacin
de llevar registros especiales ya sea en forma manual, mecanizada o computarizada:
a)
___________________________________________________________________
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perodo impositivo asentarn con claridad todos sus bienes, derechos y obligaciones en
un libro encuadernado. Durante el desarrollo de sus operaciones registrar en dicho libro
con claridad y detalle las compras, gastos y ventas, ya sean al contado o al crdito, los
cobros y pagos, y harn al final de cada ejercicio una liquidacin de sus operaciones;
b)
c)
d)
e)
Agentes aduaneros: Llevarn registro pormenorizado de los servicios que presten a los
clientes, indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio
prestado, nmero de pliza o registro en que intervienen, cantidad cobrada por el
servicio. Registrarn tambin los egresos necesarios para la presentacin de los servicios
en una forma detallada y precisa a fin de que pueda determinarse con facilidad los hechos
generadores;
f)
g)
h)
___________________________________________________________________
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gastos necesarios para la produccin, indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales,
depreciacin de la maquinaria y enseres y de los animales de trabajo; e,
i)
b)
c)
___________________________________________________________________
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e)
El Reglamento de este Cdigo dispondr las caractersticas y requisitos de los libros o registros
que deben llevar los sujetos pasivos, as como la forma de llevar y confeccionar los libros, archivos,
registros, sistemas y programas manuales, mecnicos o computacionales de contabilidad, considerando
la documentacin que los debe sustentar, sin perjuicio de las atribuciones que sobre la materia competen
a otros organismos.
Inventarios
Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles
corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su
real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes
inventariados as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan
individualizarlos e identificarlos plenamente.
TODO SUJETO PASIVO QUE OBTENGA INGRESOS GRAVABLES DE LA MANUFACTURA O
ELABORACIN, TRANSFORMACIN, GANADERA, PRODUCCIN, EXTRACCIN, ADQUISICIN O
ENAJENACIN DE MATERIAS PRIMAS, MERCADERAS, PRODUCTOS O FRUTOS NATURALES, ACCESORIOS,
REPUESTOS O CUALESQUIERA OTROS BIENES, NACIONALES O EXTRANJEROS, YA SEAN PARA LA VENTA
O NO, EST OBLIGADO A PRACTICAR INVENTARIO FSICO AL COMIENZO DEL NEGOCIO Y AL FINAL DE
CADA EJERCICIO IMPOSITIVO. (9)
LAS OBLIGACIONES CITADAS EN LOS INCISOS ANTERIORES, TAMBIN SON APLICABLES PARA
AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN POR ACTIVIDAD LA PRODUCCIN O FABRICACIN DE BIENES
MUEBLES CORPORALES, CONSTRUCCIN DE OBRAS MATERIALES MUEBLES O INMUEBLES BAJO
CUALQUIER MODALIDAD, AS COMO TAMBIN AQUELLOS PRESTADORES DE SERVICIOS CUYA ACTIVIDAD
SE MATERIALICE EN LA ENTREGA DE BIENES MUEBLES O INMUEBLES. (9)
Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes
conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente
la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin;
el precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro
de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El
___________________________________________________________________
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detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el
sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del
comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en
el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos,
cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.
DURANTE LOS DOS PRIMEROS MESES DE CADA AO, LOS SUJETOS PASIVOS CON INGRESOS
IGUALES O SUPERIORES A DOS MIL SETECIENTOS CINCUENTA Y TRES SALARIOS MNIMOS MENSUALES,
DEBERN PRES ENTAR ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA FORMULARIO FIRMADO POR EL
CONTRIBUYENTE, SU REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO Y EL CONTADOR, AL CUAL SE ADJUNTAR
EL DETALLE DEL INVENTARIO FSICO PRACTICADO DE CADA UNO DE LOS BIENES INVENTARIADOS Y
LA VALUACIN DE LOS MIS MOS, EN MEDIOS MAGNTICOS O ELECTRNICOS CON LAS
ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DISPONGA. (9)
El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer
la comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo.
EL REGISTRO DE INVENTARIOS A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO DEBE
LLEVARSE DE MANERA PERMANENTE Y CONSTITUYE UN REGISTRO ESPECIAL E INDEPENDIENTE DE LOS
DEMS REGISTROS. (1)
LOS CONTRIBUYENTES QUE VENDAN O DISTRIBUYAN POR CUENTA PROPIA O DE UN TERCERO
TARJETAS DE PREPAGO DE SERVICIOS DEBERN LLEVAR EL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS
PERMANENTE ANTES REFERIDO Y CUMPLIR CON LAS DEMS OBLIGACIONES QUE ESTABLECE ESTE
ARTCULO. (1)
LOS BIENES A QUE HACE REFERENCIA EL PRESENTE ARTCULO SE REFIEREN NICAMENTE A
AQUELLOS QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE O CORRIENTE DE LA EMPRESA. (9)
REQUISITOS DEL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS. (9)
ARTCULO 142-A.- EL REGISTRO DE INVENTARIOS A QUE HACE REFERENCIA EL ARTCULO
ANTERIOR, DEBER CONTENER LOS REQUISITOS MNIMOS SIGUIENTES:
1.
2.
CORRELATIVO DE LA OPERACIN;
3.
FECHA DE LA OPERACIN;
4.
5.
___________________________________________________________________
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6.
7.
8.
9.
10.
11.
SALDO EN UNIDADES;
12.
13.
14.
___________________________________________________________________
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Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo
artculo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se
consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron;
b)
Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del valor
total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de
unidades que en ellas se hayan obtenido;
c)
Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de
sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo
de las unidades en existencia al principio de un perodo y el costo de las unidades
compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser calculado en una base
peridica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas,
dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo;
d)
Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las unidades del
inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden
de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin, consecuentemente el
valor de las unidades en existencia del inventario final del perodo corresponde a las que
fueron compradas o producidas ms recientemente;
e)
Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler de tierras,
el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los salarios y manutencin de
peones, alquiler y pastaje de animales destinados a los fines de explotacin; el importe
de lubricantes, combustibles, y reparacin de maquinarias, y todos los gastos que se hagan
para la obtencin de los frutos o productos hasta que estn en condiciones de venderlos;
y,
f)
El contribuyente para efectos tributarios no podr consignar en el inventario el valor de los bienes
por mtodos diferentes a los enumerados en el artculo anterior, si no es con la previa autorizacin de la
Administracin Tributaria y siempre que se trate de un mtodo que a juicio de sta aporte elementos de
___________________________________________________________________
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estn en la obligacin de informar de toda donacin que se les efecte dentro de los diez primeros das
hbiles del mes siguiente, expresando la identificacin y Nmero de Identificacin Tributaria del donante
y el monto de la donacin. El incumplimiento a esta obligacin dar lugar a la aplicacin de las sanciones
que conforme a este Cdigo resulten aplicables, adems de la revocatoria de la calificacin a que se refiere
el aludido artculo.
LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES DE DERECHO O DE UTILIDAD PBLICA, ESTN OBLIGADAS
A PRESENTAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LOS PRIMEROS DIEZ DAS HBILES DE LOS MESES
DE ENERO, ABRIL, JUNIO Y SEPTIEMBRE DE CADA AO, UN ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE
FONDOS, MEDIANTE FORMULARIO, BAJO LAS ESPECIFICACIONES Y REQUISITOS QUE DISPONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)
EN EL CASO DE LOS PARTIDOS POLTICOS SE ESTAR EN LO REGULADO EN UNA LEY ESPECIAL.
(1)
Obligacin de Conservar Informaciones y Pruebas
Artculo 147.- LAS PERSONAS O ENTIDADES, TENGAN O NO EL CARCTER DE CONTRIBUYENTES,
RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN, AUDITORES O CONTADORES, DEBERN
CONSERVAR EN BUEN ORDEN Y ESTADO, POR UN PERODO DE DIEZ AOS CONTADOS A PARTIR DE
SU EMISIN O RECIBO, LA SIGUIENTE DOCUMENTACIN, INFORMACIN Y PRUEBAS: (9)
a)
b)
Las informaciones y documentacin que este Cdigo exija y aquella relacionada con la
concesin de algn beneficio fiscal;
c)
Las pruebas del entero de las retenciones, percepciones y anticipos a cuenta realizados;
d)
e)
f)
___________________________________________________________________
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b)
Reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije la
Administracin Tributaria que no podr ser inferior a diez das.
Cuando los documentos extraviados correspondan a los comprendidos en los artculos 107 y 110
de este Cdigo, y no se hubiere informado a esta Administracin, o en caso que se informara el extravo
de los documentos de los artculos en referencia y se utilizaren por otros sujetos pasivos terceros para
___________________________________________________________________
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deduccin de costos, gastos o crditos fiscales, se proceder de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 199
de este cuerpo legal.
Artculo 149-A.- LOS DESTINATARIOS Y RECEPTORES DE LOS ACTOS DE COMUNICACIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ESTN OBLIGADOS A EXHIBIR Y PRESENTAR SU DOCUMENTO DE
IDENTIDAD A LOS AUDITORES , FEDATARIOS, NOTIFICADORES O A CUALQUIER DELEGADO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, CUANDO S EAN S OLICITADOS POR STOS EN EL DESEMPEO DE SUS
FUNCIONES.
LOS AUDITORES Y DELEGADOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO DE LAS
FACULTADES ADMINISTRATIVAS DEBERN IDENTIFICARSE AL INICIAR SU COMETIDO.
QUIENES REALICEN NOTIFICACIONES DEBERN IDENTIFICARSE ANTES DE PROCEDER A
REALIZAR DICHO ACTO.
LOS FEDATARIOS DEBERN IDENTIFICARSE EN EL MOMENTO QUE LAS DISPOSICIONES
ESPECIALES QUE REGULAN DICHA FIGURA LO ESTIPULAN.
LA IDENTIFICACIN SE ACREDITAR POR MEDIO DEL CARNET QUE EXPIDA LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA. (1)
OBLIGACIN DE DOCUMENTAR LOS SERVICIOS DE CONTADOR. (9)
ARTCULO 149-B.- LOS S UJETOS PASIVOS QUE CONTRATEN SERVICIOS DE CONTADOR PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS, DEBERN DOCUMENTARLOS MEDIANTE CONTRATO ESCRITO O CARTA OFERTA
DE PRESTACIN DE SERVICIOS, DEBIDAMENTE FIRMADA POR EL CONTRIBUYENTE, SU REPRESENTANTE
LEGAL O APODERADO Y EL CONTADOR. EN EL CONTRATO ESCRITO O CARTA OFERTA DE PRESTACIN
DE SERVICIOS S E CONSIGNAR EL NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA Y NMERO DE
AUTORIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEL CONTADOR.
EN EL CASO DE CONTRATACIN DE CONTADORES PERMANENTES, BASTAR DOCUMENTARLOS
CON EL CONTRATO DE TRABAJO, EN EL CUAL SE CONSIGNE EL NMERO DE AUTORIZACIN. EN EL CASO
DE FIRMAS O SOCIEDADES DE CONTADORES, EN EL CONTRATO O CARTA OFERTA DE PRESTACIN DE
SERVICIOS QUE SE SUSCRIBA, DEBER INDICARSE EL NOMBRE DEL CONTADOR Y S U NMERO DE
AUTORIZACIN.
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, EL NMERO DE AUTORIZACIN DE CONTADOR DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SER EL MISMO NMERO DE ACREDITACIN QUE LES ASIGNE EL
MINISTERIO DE EDUCACIN O EN SU CASO, EL QUE ASIGNE EL CONS EJO DE VIGILANCIA DE LA
PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICA Y AUDITORA. (9)
OBLIGACIONES DEL CONTADOR. (9)
ARTCULO 149-C.-LOS CONTADORES QUE PRESTEN SERVICIOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
ESTARN OBLIGADOS A:
a)
___________________________________________________________________
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b)
c)
FIRMAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL SUJETO PASIVO QUE SE PREPAREN A PARTIR
DE LAS CIFRAS DE LA CONTABILIDAD FORMAL, O EN SU CASO PREPARADOS A PARTIR
DE LAS CIFRAS DE LOS REGIS TROS ESPECIALES DE LOS SUJETOS PASIVOS NO
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL;
d)
e)
SECCIN DCIMA
EQUIPOS ELECTRNICOS (14)
CONTROL DE EQUIPOS, APARATOS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS (14)
Articulo. 149-D.- LOS EQUIPOS ELECTRNICOS PARA EL CONTROL DE PAGOS RELACIONADOS
CON TRANSFERENCIAS DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS, PARA SER UTILIZADOS EN EL
TERRITORIO SALVADOREO, DEBEN CONSIGNAR EN CADA TIQUETE QUE EMITAN EL NMERO DE
IDENTIFICACIN AUTORIZADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, ADEMS POS EER
IDENTIFICACIN O DISTINTIVO ASIGNADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE ACUERDO A LAS
NORMAS QUE STA EMITA.
PARA EFECTOS DE ESTA SECCIN, SE COMPRENDER CUANDO SE UTILICE LA EXPRESIN
___________________________________________________________________
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b)
___________________________________________________________________
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CAPITULO II
OBLIGACIONES DE PAGO
SECCION PRIMERA
AUTOLIQUIDACION Y PAGO
Autoliquidacin
Artculo 150.- El pago del impuesto autoliquidado deber efectuarse dentro de los plazos que las
leyes tributarias respectivas establezcan, por medio de declaracin jurada en los formularios elaborados
por la Administracin Tributaria.
A FALTA DE LIQUIDACIN POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE O DE LIQUIDACIN PARCIAL POR
PARTE DEL CONTRIBUYENTE, LA ADMINISTRACIN LIQUIDAR EL IMPUESTO DE MANERA OFICIOSA,
SALVO EN LOS CASOS QUE NO REQUIERAN DEL AGOTAMIENTO DE LA VA ADMINISTRATIVA, QUE SEAN
REMITIDOS A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA PARA QUE SE INVESTIGUE LA COMISIN DE
DELITOS DE DEFRAUDACIN AL FISCO, EN LOS QUE EL IMPUESTO EVADIDO SER ESTABLECIDO POR
EL JUEZ DE LA CAUSA. (1)
SECCION SEGUNDA
PAGO O ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Anticipo a Cuenta del Impuesto
Artculo 151.- EL SISTEMA DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR MEDIO DEL
ANTICIPO A CUENTA, CONS IS TE EN ENTEROS OBLIGATORIOS HECHOS POR PERSONAS NATURALES
TITULARES DE EMPRESAS MERCANTILES CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
SUCESIONES, FIDEICOMISOS, TRANSPORTISTAS, PERSONAS JURDICAS DE DERECHO PRIVADO Y
PBLICO, UNIONES DE PERSONAS, SOCIEDADES DE HECHO E IRREGULARES, DOMICILIADAS PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS, CON EXCEPCIN DE LAS QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE A ACTIVIDADES
AGRCOLAS Y GANADERAS, AUNQUE PARA EL EJERCICIO PRXIMO ANTERIOR, NO HAYAN COMPUTADO
IMPUESTO EN SU LIQUIDACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.(1)(13)
Para los efectos del inciso anterior, se entendern como actividades agrcolas y ganaderas, la
correspondiente explotacin animal y de la tierra, siempre que la persona jurdica no se dedique tambin
a la agroindustria de esos productos.
LOS ENTEROS SE DETERMINARN POR PERODOS MENSUALES Y EN UNA CUANTA DEL 1.75%
DE LOS INGRESOS BRUTOS OBTENIDOS POR RAMA ECONMICA Y DEBERN VERIFICARSE A MS TARDAR
DENTRO DE LOS DIEZ DAS HBILES QUE SIGAN AL DEL CIERRE DEL PERODO MENSUAL
CORRESPONDIENTE,
MEDIANTE FORMULARIOS QUE PROPORCIONAR LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.(13)
LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS MERCANTILES DISTRIBUIDORES DE
BEBIDAS, PRODUCTOS COMESTIBLES O ARTCULOS PARA LA HIGIENE PERSONAL, A QUIENES SU
PROVEEDOR LES AS IGNE PRECIOS SUGERIDOS DE VENTA AL PBLICO O EL MARGEN DE UTILIDAD,
___________________________________________________________________
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DEL CERO PUNTO SETENTA Y CINCO POR CIENTO (0.75%) S OBRE SUS INGRESOS BRUTOS
MENSUALES.(10)
Declaracin del Anticipo a Cuenta
Artculo 152.- La declaracin jurada de pago a cuenta deber presentarse juntamente con el
anticipo dentro de los diez das hbiles siguientes al mes calendario que se liquida.
La obligacin de presentar la declaracin subsiste an cuando ella no d lugar al entero o anticipo
a cuenta respectivo.
Compensacin del Anticipo o Pago a Cuenta
Artculo 153.- LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS MERCANTILES A QUE S E
REFIERE EL ARTCULO 151 DE ESTE CDIGO, SUCESIONES, FIDEICOMISOS , TRANSPORTISTAS Y LAS
PERSONAS JURDICAS SUJETAS AL SISTEMA DE RECAUDACIN DE PAGO A CUENTA, PODRN COMPENSAR
EL REMANENTE A FAVOR RESULTANTE EN SU DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONTRA
IMPUESTOS, MULTAS E INTERESES, FIRMES, LQUIDOS Y EXIGIBLES, AL EFECTO SE PROCEDER DE
CONFORMIDAD AL ORDEN DE IMPUTACIN DE PAGOS CONTENIDO EN ESTE CDIGO.
(1)
SECCION TERCERA
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Agente de Retencin
Artculo 154.- Es agente de retencin todo sujeto obligado por ste Cdigo a retener una parte
de las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como tambin aquellos que designe como tales la
Administracin Tributaria.
Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la Administracin Tributaria
es obligado a retener una parte de tales rentas a efecto de recaudar los impuestos, intereses y multas que
adeude al fisco el sujeto, que las recibe.
La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a efectuar la retencin cuando
se trate de servicios prestados al Gobierno de la Repblica, las municipalidades o a las instituciones oficiales
autnomas.
Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la Administracin Tributaria
el nombre y nmero de identificacin tributaria de la persona responsable de efectuar los pagos y
retenciones pertinentes.
Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la Administracin
Tributaria.
La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la renta.
Retencin por Servicios de Carcter Permanente
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
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Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica, sucesin y fideicomiso que pague o acredite a una
persona natural domiciliada en la Repblica, una cantidad en concepto de remuneracin por servicios de
carcter permanente, est obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta
le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retencin.
LA OBTENCIN DE LA COMPENSACIN ECONMICA EN EFECTIVO, EN CONCEPTO DE
AGUINALDO, QUE SE PAGUEN EN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AO, A EMPLEADOS Y TRABAJADORES
BAJO RELACIN DE DEPENDENCIA LABORAL, AS COMO A LOS FUNCIONARIOS DEL SECTOR PBLICO,
MUNICIPAL Y DE INSTITUCIONES AUTNOMAS, NO SER OBJETO DE RETENCIN PARA EFECTOS DEL
PAGO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR PARTE DE SUS RESPECTIVOS AGENTES DE RETENCIN. LA
COMPENSACIN ECONMICA EN EFECTIVO O AGUINALDO, QUE NO SER SUJETA DE RETENCIN SERN
AQUELLOS VALORES QUE NO EXCEDAN LA CANTIDAD MNIMA ESTABLECIDA EN EL CDIGO DE TRABAJO
Y EN LA LEY SOBRE LA COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO. (9)
Retencin por Prestacin de Servicios
Artculo 156.- LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS CUYA ACTIVIDAD SEA LA
TRANSFERENCIA DE BIENES O LA PRESTACIN DE SERVICIOS, LAS PERSONAS JURDICAS, LAS
SUCESIONES, LOS FIDEICOMISOS, LOS RGANOS DEL ESTADO, LAS DEPENDENCIAS DEL GOBIERNO,
LAS MUNICIPALIDADES, LAS INSTITUCIONES OFICIALES AUTNOMAS, INCLUSIVE LA COMISIN
EJECUTIVA PORTUARIA AUTNOMA DEL RO LEMPA Y EL INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO
SOCIAL, AS COMO LAS UNIONES DE PERSONAS O SOCIEDADES DE HECHO QUE PAGUEN O ACREDITEN
SUMAS EN CONCEPTO DE PAGOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS, INTERESES, BONIFICACIONES, O
PREMIOS A PERSONAS NATURALES QUE NO TENGAN RELACIN DE DEPENDENCIA LABORAL CON QUIEN
RECIBE EL SERVICIO, ESTN OBLIGADAS A RETENER EL DIEZ POR CIENTO (10%) DE DICHAS SUMAS
EN CONCEPTO DE ANTICIPO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDEPENDIENTEMENTE DEL MONTO DE
LO PAGADO O ACREDITADO. LOS PREMIOS RELACIONADOS CON JUEGOS DE AZAR O CONCURSOS
ESTARN SUJETOS A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 160 DE ESTE CDIGO. (1)(9)
LA RETENCIN A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR TAMBIN ES APLICABLE, CUANDO SE
TRATE DE ANTICIPOS POR TALES PAGOS EN LA EJECUCIN DE CONTRATOS O SERVICIOS CONVENIDOS.
(1)
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR AUTORIZAR UN PORCENTAJE DE RETENCIN SUPERIOR
AL ESTIPULADO EN ESTE ARTCULO A SOLICITUD DEL SUJETO PASIVO. (1)
NO ESTN SUJETAS A LA RETENCIN ESTABLECIDA EN ESTE ARTCULO, LAS REMUNERACIONES
DE CARCTER TEMPORAL O EVENTUAL QUE OBTENGAN LAS PERSONAS NATURALES POR LA
RECOLECCIN DE PRODUCTOS AGRCOLAS DE TEMPORADA. (3)
TAMBIN ESTARN SUJETOS A LA RETENCIN QUE ESTABLECE EL INCISO ANTERIOR EN EL
MISMO PORCENTAJE, LOS PAGOS QUE REALICEN LOS SUJETOS ENUNCIADOS EN CONCEPTO DE
SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO A PERSONAS NATURALES. (9)
RETENCIN POR OPERACIONES CON INTANGIBLES O DERECHOS. (1) (9)
Artculo 156-A.- LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS CUYA ACTIVIDAD SEA
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
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DIEZ POR CIENTO (10%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS A PERSONAS
NATURALES; Y,
b)
CINCO POR CIENTO (5%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS A SUJETOS O
ENTIDADES DIFERENTES DE PERSONAS NATURALES. (1)(9)
88
cumplir con su obligacin informando a la Administracin Tributaria, sobre las generales de ambos, el
monto objeto del litigio, y en su caso los extremos de dicho acuerdo; lo anterior, dentro de los quince das
posteriores a la decisin de las partes.
Retencin a Sujetos de Impuesto no Domiciliados.
Artculo 158.- LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS, SUCESIONES O FIDEICOMISOS, UNIONES
DE PERSONAS O SOCIEDADES DE HECHO DOMICILIADAS EN EL PAS, QUE PAGUEN O ACREDITEN A UN
SUJETO O ENTIDAD NO DOMICILIADO EN LA REPBLICA, SUMAS PROVENIENTES DE CUALQUIER CLASE
DE RENTA OBTENIDA EN EL PAS, AUNQUE SE TRATARE DE ANTICIPOS DE TALES PAGOS, ESTN
OBLIGADAS A RETENERLE POR CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO PAGO DEFINITIVO
EL VEINTE POR CIENTO (20%) DE DICHAS SUMAS. (1) (9)
TAMBIN SE CONSIDERARN COMPRENDIDAS DENTRO DE LO ESTABLECIDO EN EL INCISO
ANTERIOR Y POR TANTO ESTN SUJETAS A LA RETENCIN CON CARCTER DE PAGO DEFINITIVO QUE
ESTABLECE EL REFERIDO INCISO EN EL MISMO PORCENTAJE, LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS
A LOS PRESTADORES DE S ERVICIOS NO DOMICILIADOS EN EL PAS, POR SERVICIOS PROCEDENTES
DEL EXTERIOR UTILIZADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL; AS COMO LAS SUMAS PAGADAS Y
ACREDITADAS POR LA TRANSFERENCIA A CUALQUIER TITULO DE BIENES INTANGIBLES, O POR EL USO,
O LA CONCESIN DE USO, DE DERECHOS DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES TALES COMO: LOS
DE AUTOR SOBRE OBRAS LITERARIAS, ARTSTICAS O CIENTFICAS, CINTAS Y OTROS MEDIOS DE
REPRODUCCIN O TRANSMISIN DE DATOS, IMAGEN Y SONIDO, DE PATENTES, MARCAS DE FBRICAS
O DE COMERCIO, DIBUJOS O MODELOS, PLANOS , FRMULAS O PROCEDIMIENTOS SECRETOS, O POR
EL USO, O LA CONCESIN DE US O DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICOS, O POR
INFORMACIONES RELATIVAS A EXPERIENCIAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICAS. S E
EXCEPTAN DE LAS RETENCIONES ESTABLECIDAS EN ESTE INCISO LOS VALORES QUE PAGUEN O
ACREDITEN PERSONAS NATURALES O JURDICAS QUE S E ENCUENTREN GOZANDO DE LA EXENCIN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE ESTABLECE LA LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE
COMERCIALIZACIN Y LA LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES. (1) (3) (9)
SE APLICAR LA RETENCIN QUE REGULA EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO COMO PAGO
DEFINITIVO A LAS TASAS REDUCIDAS EN LOS CASOS SIGUIENTES: (1)(9)
a)
RETENCIN A LA TASA DEL CINCO POR CIENTO (5%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O
ACREDITADAS POR LOS SERVICIOS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL. SON
RESPONSABLES DE EFECTUAR LA RETENCIN LOS SUJETOS PASIVOS DOMICILIADOS
QUE EFECTEN EL PAGO O ACREDITAMIENTO A QUIEN PREST EL SERVICIO,
INDEPENDIENTEMENTE SI CONTRAT EL SERVICIO DIRECTAMENTE O ACTA COMO
AGENTE O REPRESENTANTE DEL PRESTADOR DEL SERVICIO. EN LAS DECLARACIONES
ADUANERAS DE IMPORTACIN O EXPORTACIN, O EN LOS FORMULARIOS ADUANEROS,
SEGN CORRESPONDA, DEBER CONSIGNARSE EL NOMBRE DE LA PERSONA O EMPRESA
QUE PRESTA EL SERVICIO DE TRANS PORTE Y LOS DATOS DE LA FACTURA QUE
ACREDITE EL PAGO DEL FLETE, LO CUAL SER EXIGIDO POR LA ADUANA
CORRESPONDIENTE; (1)(9)
b)
RETENCIN A LA TASA DEL CINCO POR CIENTO (5%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O
ACREDITADAS POR LOS S ERVICIOS PRES TADOS POR ASEGURADORAS,
___________________________________________________________________
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RETENCIN A LA TASA DEL DIEZ POR CIENTO (10%) S OBRE LAS SUMAS PAGADAS O
ACREDITADAS POR LOS S ERVICIOS DE FINANCIAMIENTO PRESTADOS POR
INSTITUCIONES FINANCIERAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR, SUPERVISADAS POR
UN ENTE DE REGULACIN FINANCIERA O AUTORIZADAS O REGISTRADAS POR
AUTORIDAD COMPETENTE EN SUS PASES DE ORIGEN Y PREVIAMENTE CALIFICADAS
POR EL BANCO CENTRAL DE RESERVA DE EL SALVADOR, A SUJETOS PASIVOS
DOMICILIADOS EN EL PAS. SE EXCEPTAN DEL PRESENTE TRATAMIENTO A LOS
SERVICIOS DE FINANCIAMIENTO PRESTADOS ENTRE SUJETOS RELACIONADOS, A LOS
QUE SE LES APLICAR EL PORCENTAJE DEL VEINTE POR CIENTO (20%) REGULADO EN
EL INCISO PRIMERO DE ES TE ARTCULO. EN AQUELLOS CASOS QUE SE NECESITE
CALIFICACIN DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA DE EL SALVADOR, LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LA CITADA ENTIDAD FINANCIERA, EN CONJUNTO
ELABORARN EL INSTRUMENTO NECESARIO QUE INCLUIR EL PROCEDIMIENTO Y LOS
REQUISITOS QUE GARANTICEN EL CUMPLIMIENTO DEL PROPSITO DE LA REDUCCIN
DEL PORCENTAJE DE RETENCIN REGULADA EN ESTE LITERAL.; y, (1)(9) (11)
d)
RETENCIN A LA TASA DEL CINCO POR CIENTO (5%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O
ACREDITADAS POR LA TRANSFERENCIA A CUALQUIER TITULO DE BIENES INTANGIBLES,
O POR EL USO, O LA CONCES IN DE USO, DE DERECHOS DE BIENES TANGIBLES E
INTANGIBLES RELACIONADOS CON: PELCULAS CINEMATOGRFICAS, CINTAS DE
VIDEOS, DISCOS FONOGRFICOS, RADIONOVELAS, TELENOVELAS, NOVELAS E
HISTORIETAS POR CUALQUIER MEDIO DE REPRODUCCIN, GRABACIN DE VIDEOS
O PISTAS; TRANS MIS IN DE PROGRAMAS DE TELEVISIN POR CABLE, SATLITE U
OTROS SISTEMAS SIMILARES. (1)(9)
90
b)
c)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
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LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS POR RENTAS BENEFICIADAS CON LAS TASAS DE
RETENCIN REDUCIDAS ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO 158 DE ESTE CDIGO. (9)
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Agentes de Retencin
Artculo 162.- TODOS LOS SUJETOS PASIVOS QUE CONFORME A LA CLASIFICACIN EFECTUADA
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA OSTENTEN LA CATEGORA DE GRANDES CONTRIBUYENTES Y
QUE ADQUIERAN BIENES MUEBLES CORPORALES O SEAN PRESTATARIOS O BENEFICIARIOS DE
S ERVICIOS DE OTROS CONTRIBUYENTES QUE NO PERTENEZCAN A ESA CLASIFICACIN, DEBERN
RETENER EN CONCEPTO DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA TRANS FERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A
LA PRESTACIN DE S ERVICIOS EL UNO POR CIENTO SOBRE EL PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES
___________________________________________________________________
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PAS.
PARA EL CLCULO DEL ANTICIPO A CUENTA A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO, DEBER
EXCLUIRSE EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS.
EL ANTICIPO A CUENTA CONSTITUIR PARA LOS AFILIADOS UN PAGO PARCIAL DEL IMPUES TO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS CAUSADO, EL CUAL DEBERN
ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO DETERMINADO QUE CORRESPONDA AL PERODO TRIBUTARIO EN
QUE SE EFECTU EL ANTICIPO A CUENTA.
LAS SUMAS QUE PERCIBAN LOS EMISORES O ADMINISTRADORES DE TARJETAS DE CRDITO
O DE DBITO CONFORME A LAS REGLAS DEL PRESENTE ARTCULO DEBERN ENTERARLAS SIN
DEDUCCIN ALGUNA EN LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA, EN CUALQUIERA DE LAS OFICINAS
QUE ESTA INSTITUCIN TENGA EN EL PAS Y EN LOS BANCOS AUTORIZADOS POR EL MINISTERIO DE
HACIENDA, MEDIANTE LOS FORMULARIOS QUE DISPONGA LA ADMINISTRACIN, DENTRO DE LOS DIEZ
PRIMEROS DAS HBILES DEL MES SIGUIENTE AL PERIODO TRIBUTARIO EN QUE SE HICIERON LAS
PERCEPCIONES.
PARA EFECTOS DE ESTE ARTCULO SE ENTENDER POR AFILIADO EL CONTRIBUYENTE DEL
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE ACEPTE
PAGOS MEDIANTE EL SISTEMA DE TARJETAS DE CRDITO O DBITO. (1)
RETENCIONES EN JUICIOS EJECUTIVOS. (9)
Artculo 162-B.- EN TODOS LOS TRIBUNALES DE LA REPBLICA QUE EN RAZN DE SU
COMPETENCIA CONOZCAN DE JUICIOS EJECUTIVOS, EN LA SENTENCIA DEFINITIVA DEBERN ORDENAR
AL PAGADOR RESPECTIVO O A LA PERSONA ENCARGADA DE LOS FONDOS, QUE UNA VEZ EFECTUADA
LA LIQUIDACIN CORRES PONDIENTE, SOBRE EL MONTO DE LOS INTERESES A PAGAR AL ACREEDOR,
SIEMPRE QUE STE SEA UNA PERSONA NATURAL INSCRITA O NO EN EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, RETENGA
EN CONCEPTO DE DICHO IMPUESTO EL TRECE POR CIENTO SOBRE LAS MISMAS.
IGUAL PORCENTAJE DE RETENCIN DEL IMPUESTO APLICAR PARA LAS PERSONAS JURDICAS,
INDEPENDIENTEMENTE DE LA CLASIFICACIN DE CONTRIBUYENTE QUE LE HAYA SIDO ASIGNADA POR
LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA, SALVO QUE LOS INTERESES SE ENCUENTREN EXENTOS DEL
IMPUESTO.
EN EL CASO QUE EL PAGO SEA MEDIANTE LA ADJUDICACIN O REMATE DE ALGN BIEN MUEBLE,
INMUEBLE O DERECHO, LA TRANSFERENCIA O CESIN NO SE FORMALIZAR MIENTRAS EL BENEFICIARIO
NO PAGUE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LO QUE CORRESPONDE EN CONCEPTO DE IMPUESTO
A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, EN LOS PORCENTAJES
SEALADOS EN LOS INCISOS ANTERIORES EN ATENCIN A SU CALIDAD.
SLO EN AQUELLOS CASOS EN QUE EL ACREEDOR Y EL DEUDOR LLEGAREN A UN ACUERDO
EXTRAJUDICIAL, EL JUEZ CUMPLIR CON SU OBLIGACIN INFORMANDO A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA SOBRE LAS GENERALES DE AMBOS, EL MONTO OBJETO DEL LITIGIO, Y EN SU CASO LOS
EXTREMOS DE DICHO ACUERDO; LO ANTERIOR DEBER SER INFORMADO DENTRO DE LOS QUINCE DAS
POSTERIORES DEL ACUERDO REFERIDO. EL INFORME SE PRESENTAR MEDIANTE FORMULARIOS, CON
___________________________________________________________________
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LA DIRECCIN GENERAL DE LA RENTA DE ADUANAS EST FACULTADA PARA LIQUIDAR DICHO ANTICIPO
A LOS IMPORTADORES DE VEHCULOS QUE NO LO CONS IGNAREN O LIQUIDAREN DENTRO DE LOS
PLAZOS LEGALES O UTILIZAREN PRECIOS INFERIORES AL VALOR C.I.F. (1)
DEBERN DOCUMENTARSE MEDIANTE NOTAS DE DBITO O CRDITO, SEGN CORRESPONDA,
LOS AJUSTES POR AUMENTOS O DISMINUCIONES A LAS PERCEPCIONES DEL IMPUESTO QUE HAYAN
SIDO REALIZADAS EN SU OPORTUNIDAD, POR LAS MISMAS CIRCUNSTANCIAS REFERIDAS EN EL PRIMER
INCISO DEL ARTCULO 110 DE ESTE CDIGO. (3)
LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS QUE PRESTEN EL SERVICIO DE MOLINO O TRILLA DE GRANOS
BSICOS A CONTRIBUYENTES QUE NO OSTENTEN LA CATEGORA DE GRANDES O MEDIANOS
CONTRIBUYENTES, DEBERN PERCIBIR EN CONCEPTO DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS EL PORCENTAJE DEL CINCO POR CIENTO, SOBRE EL PRECIO
DE VENTA DE QUINTAL MOLIDO O TRILLADO. LA PERCEPCIN APLICAR CUANDO LOS QUINTALES
MOLIDOS O TRILLADOS SEAN SUPERIORES A DOS QUINTALES EN CADA OPERACIN. EL PRECIO DE
VENTA DEL QUINTAL MOLIDO O TRILLADO CORRESPONDER AL PRECIO DIARIO PUBLICADO POR EL
MINISTERIO DE ECONOMA CON ARREGLO A LOS PROCEDIMIENTOS QUE DICHO MINISTERIO
ESTABLEZCA MEDIANTE DECRETO O ACUERDO EJECUTIVO. LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Y SERVICIOS
AUTORIZADAS POR ENTIDAD COMPETENTE, O EN SU DEFECTO, LAS ENTIDADES QUE LEGALMENTE
SUSTITUYAN A LAS BOLSAS REFERIDAS EN LA INTERMEDIACIN PBLICA DE PRODUCTOS Y SERVICIOS,
REMITIRN AL MINISTERIO DE ECONOMA LOS PRECIOS DIARIOS DE LAS TRANSACCIONES DE GRANOS
BSICOS, PARA LOS EFECTOS DE PUBLICACIN DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN ESTE INCISO. EN
LOS DOCUMENTOS LEGALES DE CONTROL DEL IMPUES TO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE SE EMITAN, LOS VALORES PERCIBIDOS DEBERN CONSTAR
EN FORMA SEPARADA DE LOS MONTOS DE SERVICIOS DE TRILLADO O MOLIDO Y DEL DBITO FISCAL
CORRESPONDIENTE; ASIMISMO SE DEBERN CONSIGNAR LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL SUJETO
DE PERCEPCIN, TALES COMO: NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA O DOCUMENTO NICO DE
IDENTIDAD. (9)
LA INFORMACIN DE PRECIOS DIARIOS DE GRANOS BSICOS A QUE SE REFIERE EL INCISO
ANTERIOR, SE PROPORCIONAR POR EL MINISTERIO DE ECONOMA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
POR TRANSMISIN EN LNEA, ELECTRNICA O POR CUALQUIER MEDIO TECNOLGICO, PREVIO ACUERDO
ENTRE LAS REFERIDAS ENTIDADES. (9)
LA APLICACIN DE LA PERCEPCIN ESTABLECIDA EN ESTA DISPOSICIN, TAMBIN ES APLICABLE
A CUALQUIER OPERACIN O TRANSACCIN MLTIPLE REALIZADA CON UN MISMO SUJETO EN UN MISMO
DA O EN EL PLAZO DE DIEZ DAS CALENDARIO, QUE EN FORMA ACUMULADA SEA IGUAL O EXCEDA A:
(9)
a)
b)
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impuesto retenido o percibido sin deduccin alguna de crdito fiscal, dentro del plazo legal estipulado en
las leyes tributarias respectivas y de no hacerlo, ser sancionado de conformidad a lo establecido en el
artculo 246 de este Cdigo.
TITULO IV
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I
NOTIFICACIONES
Reglas de la Notificacin
Artculo 165.- TODAS LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBERN
NOTIFICARSE. (1)
LAS NOTIFICACIONES SE REALIZARN POR EL DEPARTAMENTO DE NOTIFICACIONES, O POR
CUALQUIER DELEGADO, FUNCIONARIO O EMPLEADO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)
LOS MEDIOS A TRAVS DE LOS CUALES PUEDEN REALIZARSE LAS NOTIFICACIONES DE LAS
ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SON: (1)
a)
PERSONALMENTE; (1)
b)
c)
d)
e)
f)
99
100
SIN QUE SE REQUIERA QUE EN EL ACTA DE NOTIFICACIN SE CITE EL ORDEN DE PRELACIN PREVISTO
EN EL PRESENTE ARTCULO PARA LAS PERSONAS NATURALES O PARA CUALQUIER OTRO SUJETO PASIVO;
POR LO QUE, BASTAR CON CITAR EL ORDEN PREVISTO EN ESTE INCISO. (1)(9)
EN CUALQUIERA DE LOS CASOS REFERIDOS EN ES TE ARTCULO, SI NO SE ENCONTRARE
NINGUNA DE LAS PERSONAS SEALADAS PARA CADA CASO ESPECIFICO, EN LA DIRECCIN INDICADA,
O ENCONTRNDOSE SE NEGAREN A RECIBIRLA, A IDENTIFICARSE O A FIRMAR LA NOTIFICACIN
RESPECTIVA, SE HAR CONSTAR DICHA CIRCUNS TANCIA EN EL ACTA DE NOTIFICACIN Y SE FIJAR
EN LA PUERTA DE LA CASA UNA ESQUELA CON EL TEXTO Y FORMALIDADES QUE EL REGLAMENTO DE
ES TE CDIGO DETERMINE. CUANDO LA PERSONA A QUIEN SE NOTIFICA EL ACTO RESPECTIVO, S E
NEGARE A ESTAMPAR SU NOMBRE EN EL ACTA O NO PUDIERA ESCRIBIR EL MISMO O FIRMAR, SE HAR
CONSTAR TAL CIRCUNSTANCIA EN LA RESPECTIVA ACTA Y ELLO NO AFECTA LA VALIDEZ DE LA
NOTIFICACIN; SIN PERJUICIO DE LAS S ANCIONES QUE PROCEDAN POR LA NEGATIVA CITADA. (1)
LA NOTIFICACIN POR MEDIO DE CORREO CERTIFICADO, CORREO ELECTRNICO Y OTROS
MEDIOS TECNOLGICOS DE COMUNICACIN QUE DEJEN RASTRO PERCEPTIBLE, AS COMO, A TRAVS
DE LA PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL O EN CUALQUIERA DE LOS PERIDICOS DE CIRCULACIN
NACIONAL, PROCEDER REALIZARLA EN LOS CASOS EXPRESAMENTE PREVISTOS EN LAS LEYES
TRIBUTARIAS O CUANDO LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS A NOTIFICAR NO INVOLUCREN EJERCICIO DE
LA FUNCIN FISCALIZADORA, DE DETERMINACIN DE IMPUESTOS, IMPOSICIN DE MULTAS Y
DEVOLUCIN DE IMPUESTOS; EN CUYO CASO LA NOTIFICACIN SE ENTENDER REALIZADA EN LA FECHA
QUE HAYA SIDO ENTREGADA O PUBLICADA LA COMUNICACIN DEL RES PECTIVO ACTO, SEGN
CORRESPONDA. (1)
LOS DOCUMENTOS QUE SERVIRN PARA IDENTIFICARSE A EFECTOS DE RECIBIR
NOTIFICACIONES DE CARCTER TRIBUTARIO PODRN S ER CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES:
DOCUMENTO NICO DE IDENTIDAD, PASAPORTE, LICENCIA DE CONDUCIR, TARJETA DE AFILIACIN
DEL INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO SOCIAL Y PARA LOS EXTRANJEROS PASAPORTE O CARN
DE RESIDENTE, CUALQUIER DOCUMENTO QUE A FUTURO SEA EL DOCUMENTO DE IDENTIFICACIN
PERSONAL OFICIAL. (1)
LA NOTIFICACIN POR MEDIO DEL DIARIO OFICIAL O POR CUALQUIERA DE LOS PERIDICOS
DE CIRCULACIN NACIONAL, SE EFECTUAR EN LOS CASOS EXPRESAMENTE PREVISTOS POR LAS LEYES
TRIBUTARIAS Y PODR REALIZARSE TAMBIN EN AQUELLOS CASOS QUE S E REQUIERA HACER DEL
CONOCIMIENTO DE LOS SUJETOS PASIVOS, INFORMACIONES GENERALES, RESOLUCIONES DE CARCTER
GENERAL DE INSCRIPCIN O DESINSCRIPCIN MASIVA DE CONTRIBUYENTES O DE CUALQUIER OTRA
NDOLE, AS COMO GUAS DE ORIENTACIN, PUBLICACIN DE OMISOS O DE DEUDORES, O CUALQUIER
OTRA ACTUACIN DE CARCTER COLECTIVO. (1)
NOTIFICACIN POR MEDIO DE CURADOR, HEREDERO O APODERADO. (1)
Artculo 165-A. EN CASO QUE LA NOTIFICACIN HAYA DE PRACTICARSE POR MEDIO DE
CURADOR, HEREDERO O APODERADO SE OBSERVARN LAS SIGUIENTES FORMALIDADES:
CUANDO LA NOTIFICACIN HAYA DE REALIZARSE POR MEDIO DE CURADOR O HEREDERO SE
EFECTUAR EN LA DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIN SEALADA POR ESTOS. EN CASO DE NO
ENCONTRARSE STOS EN DICHO LUGAR, S E EFECTUAR POR MEDIO DE SU CNYUGE, COMPAERA
___________________________________________________________________
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NOTIFICACIONES INDICADO POR STE, SIGUIENDO LAS REGLAS PREVISTAS EN EL ARTCULO ANTERIOR
QUE LE SEAN APLICABLES, HACIENDO CONSTAR EN EL ACTA RESPECTIVA LAS CIRCUNSTANCIAS QUE
MOTIVAN EFECTUAR LA NOTIFICACIN AL SUJETO PASIVO.
SI LA DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES SEALADA POR EL APODERADO FUESE SU
CASA DE HABITACIN Y NO SE ENCONTRARE AL APODERADO, SE LE NOTIFICAR POR MEDIO DE SU
CNYUGE, COMPAERA O COMPAERO DE VIDA, HIJOS MAYORES DE EDAD, DEPENDIENTE O EMPLEADA
O EMPLEADO DE OFICIOS DOMSTICOS A SU S ERVICIO. LA PERSONA A QUIEN SE REALICE EL ACTO
DE COMUNICACIN DEBER MOSTRAR CUALQUIERA DE LOS DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIN A QUE
ALUDE EL ARTCULO ANTERIOR Y ESTAMPAR SU NOMBRE Y FIRMA EN CONSTANCIA DE SU RECIBO.
SI NO SE ENCONTRARE NINGUNA DE LAS PERSONAS SEALADAS EN EL INCISO PRECEDENTE,
EN LA DIRECCIN INDICADA, O ENCONTRNDOSE SE NEGAREN A RECIBIRLA, A IDENTIFICARSE O A
FIRMAR LA NOTIFICACIN RESPECTIVA, SE HAR CONSTAR DICHA CIRCUNSTANCIA EN EL ACTA DE
NOTIFICACIN RESPECTIVA Y SE FIJAR EN LA PUERTA DE LA CASA UNA ES QUELA CON EL TEXTO Y
FORMALIDADES QUE EL REGLAMENTO DE ESTE CDIGO DETERMINE.
CUANDO EL APODERADO NO CUMPLA CON LA OBLIGACIN DE SEALAR LUGAR PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES, NO INFORME EL CAMBIO SUSCITADO O EL LUGAR SEALADO ES INEXISTENTE, SE
ESTAR A LO REGULADO EN EL INCISO DCIMO SEGUNDO DEL ARTCULO 90 DE ESTE CDIGO.
EN LOS CASOS NO PREVISTOS EN ESTE ARTCULO, EN LOS QUE SE SUSCITEN CIRCUNSTANCIAS
ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO ANTERIOR QUE CONDUCEN A LA NOTIFICACIN POR MEDIO DE
ESQUELA O DE EDICTO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR HACER USO DE TALES MEDIOS
LEGALES PARA NOTIFICAR LAS ACTUACIONES A LOS APODERADOS, CURADORES O HEREDEROS. (1)
Artculo 165-B.- EN EL CASO DE PERSONAS NO INSCRITAS QUE SEAN SUJETAS DE VERIFICACIN
POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, PODR NOTIFICARSE AL PROPIO SUJETO O A
PERSONA MAYOR DE EDAD QUE EST A SU SERVICIO, EN EL LUGAR EN EL QUE S E CONSTATE EL
INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE. PARA LO DISPUES TO EN ESTE ARTCULO SE
APLICARN EN SU CASO LAS REGLAS DE ESTE CDIGO, RESPECTO A LA NOTIFICACIN POR ESQUELA,
EDICTO O MEDIANTE PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL O DIARIO DE CIRCULACIN NACIONAL. (9)
Notificacin del Auto de Audiencia y Apertura a Pruebas e Informe de Auditora
Artculo 166.- En la notificacin del auto de audiencia y apertura a pruebas e informe de auditoria,
se aplicarn en lo pertinente las reglas anteriores y adems las formalidades que prescriben los incisos
siguientes:
La Administracin Tributaria enviar junto al auto de audiencia y apertura a pruebas la copia del
informe de los auditores, a efecto de hacerlo del conocimiento del sujeto pasivo para que este ejerza sus
garantas de audiencia y defensa. Dicha actuacin podr ser realizada por medio de cualquiera de sus
delegados.
En el acta de notificacin se harn constar todas las circunstancias en que se llev a cabo la
notificacin, as como de la entrega del auto de audiencia mencionado e informe de auditora; en los casos
de notificacin por esquela o edicto se expresar que se agrega al expediente respectivo copia de la esquela
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
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o edicto correspondiente.
Notificacin de la Liquidacin de Oficio
Artculo 167.- EN LA NOTIFICACIN DE LIQUIDACIONES DE OFICIO, CUANDO EL CONTRIBUYENTE
HUBIERE DESVIRTUADO EN TODO O EN PARTE LOS HALLAZGOS O ILCITOS TRIBUTARIOS ATRIBUIDOS
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, S E APLICAR EN LO PERTINENTE LO ESTABLECIDO EN EL
ARTCULO 165 DE ESTE CDIGO.
ASIMISMO EN EL ACTA DE NOTIFICACIN, SE HAR CONSTAR TODAS LAS CIRCUNSTANCIAS
EN QUE S E LLEV A CABO LA CITADA DILIGENCIA. EN LOS CASOS DE NOTIFICACIN POR ESQUELA
O EDICTO SE EXPRESAR QUE SE AGREGA AL EXPEDIENTE RESPECTIVO COPIA DE LA ESQUELA O EDICTO
CORRESPONDIENTE. (14)
Notificacin por Correo
Artculo 168.- Para los efectos del inciso penltimo del artculo 165 de este Cdigo, la notificacin
por correo se practicar mediante envo certificado de una copia del acto correspondiente, a la direccin
sealada para recibir notificaciones y se entender efectuada en la fecha en que haya sido entregada la
comunicacin de la actuacin de la Administracin Tributaria, en la direccin informada.
Para estos efectos se tendr como prueba de la entrega, la constancia que expida la empresa de
correos pblica o privada, de la recepcin del envo.
Los empleados del correo pblico as como las personas naturales o jurdicas de carcter privado,
contratadas para realizar notificaciones, incurrirn en responsabilidad civil y penal segn corresponda, en
caso de inexactitud o falsedad en lo expresado por ellos en los documentos probatorios de la notificacin.
Direccin Procesal para Recibir Notificaciones
Artculo 169.- Cuando exista para efectos procesales designacin expresa por escrito de apoderado
por parte del sujeto pasivo, aquel deber sealar una direccin para recibir notificaciones de las actuaciones
de la Administracin Tributaria dentro del territorio de la Repblica, la que en ningn caso podr ser un
apartado postal.
En caso que la Administracin Tributaria comprobare que la direccin informada es falsa o
inexistente, sta no surtir ningn efecto legal, en consecuencia, los actos se notificarn al sujeto pasivo
en la direccin originalmente sealada de conformidad a las reglas de notificacin establecidas en el artculo
165 de este Cdigo para dichos sujetos, de igual forma se proceder cuando la direccin informada sea
incompleta y no se den las circunstancias para que la actuacin quede legalmente notificada.
Actos Administrativos sin Notificar por el Correo
Artculo 170.- La Administracin Tributaria dar aviso a los interesados mediante la publicacin
en un peridico de circulacin nacional, de la existencia de actos administrativos enviados a notificar por
medio de correo que hayan sido devueltos por cualquier circunstancia por la empresa pblica o privada
contratada para realizarla.
___________________________________________________________________
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Requerir a los sujetos pasivos los comprobantes fiscales, libros, balances, registros,
sistemas, programas y archivos de contabilidad manual, mecnica o computarizada, la
correspondencia comercial y dems documentos emitidos por el investigado o por terceros
y que den cuenta de sus operaciones; as como examinar y verificar los mismos;
b)
c)
d)
Citar a sujetos pasivos para que respondan o informen, verbalmente o por escrito las
preguntas o requerimientos, realizados por la Administracin Tributaria;
e)
f)
___________________________________________________________________
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h)
Investigar los hechos que configuren infracciones administrativas, asegurar los medios
de prueba e individualizar a los infractores;
i)
Obtener de otras entidades oficiales, copia de los informes que en el ejercicio de sus tareas
de control hayan efectuado con relacin a los contribuyentes, responsables, agentes de
retencin o percepcin investigados y recabar de las mismas el apoyo tcnico necesario
para el cumplimiento de sus tareas;
j)
k)
Accesar por medios manuales, mecanizados, u otros medios propios de los avances
tecnolgicos, a los sistemas de facturacin o similares autorizados por la Administracin
Tributaria, de las entidades financieras o similares, as como a administradoras de tarjetas
de crdito, para obtener la informacin que se maneje por este medio.
ASIMISMO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SE ENCUENTRA FACULTADA PARA
ACCEDER EN EL PROCESO O PROCEDIMIENTO DE FIS CALIZACIN A LAS BASES DE
DATOS O TABLAS DE LOS REGISTROS Y CONTROLES INFORMTICOS DE LOS SUJETOS
PASIVOS, INDEPENDIENTEMENTE AL GIRO O ACTIVIDAD A LA QUE SE DEDIQUEN Y PARA
OBTENER POR MEDIOS MAGNTICOS LA INFORMACIN CORRESPONDIENTE, LOS
SUJETOS PASIVOS POR SU PARTE ES TN OBLIGADOS A PERMITIR DICHO ACCESO Y
A PROPORCIONAR POR TALES MEDIOS LA INFORMACIN REQUERIDA; (1)
l)
Requerir el apoyo de la Polica Nacional Civil cuando resulte necesario para garantizar
el cumplimiento de sus funciones y el ejercicio de sus atribuciones;
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
107
m)
Exigir a determinados sujetos pasivos del tributo que lleven libros, archivos, registros o
emitan documentos especiales o adicionales de sus operaciones;
n)
o)
Solicitar al juez competente por medio del Fiscal General de la Repblica la aplicacin de
las medidas precautorias contenidas en este Cdigo;
p)
q)
r)
___________________________________________________________________
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108
109
2)
3)
4)
5)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
110
6)
7)
8)
MONTO DE IVA DE IMPORTACIN E IVA LOCAL PAGADO DEL PERODO ANTERIOR Y DEL
QUE SOLICITAN, ESPECIFICANDO POR SEPARADO EL CORRESPONDIENTE AL GAS
LICUADO DE PETRLEO, DE LOS OTROS PRODUCTOS.
9)
10)
INVENTARIO TOTAL DE CILINDROS SEPARANDO LOS QUE ESTN VACOS POR CADA
PLANTA Y LOS DADOS DE BAJA A LA FECHA DE FINALIZACIN DEL PERODO QUE
COMPRENDE LA SOLICITUD.
11)
12)
13)
111
DEL SUBSIDIO SOLICITADO EN EXCESO Y EL RECARGO A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR, SALVO
PAGO PREVIO DEL CONTRIBUYENTE EN LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA.
SI LOS HECHOS FUEREN CONS TITUTIVOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PBLICA, LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA APLICAR LO DISPUESTO EN EL INCISO FINAL DEL REFERIDO ARTCULO
186 DEL PRESENTE CDIGO Y LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 251 -A INCISOS SEGUNDO Y TERCERO
DEL CDIGO PENAL. EL QUE OBTUVIERE PARA S O PARA OTRO UN PROVECHO ECONMICO AL QUE
NO TIENE DERECHO O LO OBTUVIERE EN EXCESO AL QUE LE CORRESPONDIERE Y STE PROVENGA DE
SUBSIDIOS DEL ESTADO, INCURRIR EN EL DELITO DE REINTEGROS INDEBIDOS A QUE SE REFIERE
EL ARTCULO 249 LITERAL c) DEL CDIGO PENAL, POR TANTO, LE SER APLICABLE LO ESTABLECIDO
EN EL ARTCULO 250-A DEL MISMO CDIGO PENAL.
LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA
Y LA DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS DEBERN INTERCONECTAR SUS SISTEMAS ELECTRNICOS PARA
REALIZAR LOS RESPECTIVOS CRUCES DE INFORMACIN Y VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, LAS RELACIONADAS CON EL SUBSIDIO Y DERECHOS DE ACREDITAMIENTO
RESPECTO DE LOS SUJETOS PASIVOS A QUE SE REFIERE EL PRESENTE ARTCULO.
LA DIRECCIN DE HIDROCARBUROS Y MINAS DEL MINISTERIO DE ECONOMA DEBER
PROPORCIONAR LOS INFORMES Y DOCUMENTACIN QUE REQUIERA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIN, INSPECCIN, CONTROL O FIS CALIZACIN
DE LOS VALORES SOLICITADOS O AUTORIZADOS, SEGN EL CASO, EN CONCEPTO DE SUBSIDIO. (7)
Cuerpo de Auditores, Auto de Designacin e Informes
Artculo 174.- Para ejercer las facultades a que se refiere el artculo anterior, la Administracin
Tributaria contar con un cuerpo de auditores.
En cada fiscalizacin podrn tomar parte uno o ms auditores que la Administracin Tributaria
designe.
LOS AUDITORES, AL CONCLUIR SU COMISIN, DEBERN FORMULAR UN INFORME DIRIGIDO
A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. EN LOS CASOS CONSTITUTIVOS DE DELITOS DE DEFRAUDACIN
AL FISCO, SE ATENDER A LO DISPUESTO EN EL CDIGO PENAL. (1)
Tales informes podrn ser ampliados por los mismos auditores o por otros diferentes, a juicio de
la mencionada Administracin, cuando encuentre que dichos informes son diminutos, o podr ordenar otros
nuevos cuando adolezcan de deficiencias y no le instruyan suficientemente para una justa liquidacin, o
cuando estime que el informe no est ajustado a la realidad de la investigacin que se practique. En
consecuencia, la Administracin Tributaria cuando ocurra intervencin de auditores, deber basarse en
uno o en varios informes que la misma escoja, los que sern transcritos ntegramente para conocimiento
del contribuyente.
Los auditores tienen las facultades que de conformidad a este Cdigo les asigne la Administracin
Tributaria, en el acto de su designacin. Los auditores, peritos, colaboradores jurdicos y funcionarios de
la Direccin General, que lleven por si o por interpsita persona, contabilidades o auditoras particulares
y asesoras de carcter tributario, solicitaren o recibieren ddivas o cualquier otra ventaja indebida, o
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
112
aceptaren promesa de una retribucin para hacer un acto contrario a sus deberes o para no hacer o retardar
un acto debido y propio de sus funciones, sern destituidos de sus cargos, previa audiencia por tercer da
y evaluada las pruebas presentadas, sin perjuicio de la accin penal que corresponda.
Queda terminantemente prohibido a los sujetos pasivos de los tributos, contratar servicios de
carcter tributario con cualquiera de las personas a que se refiere el inciso anterior.
EL PROCESO O PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN ES EL CONJUNTO DE ACTUACIONES QUE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA REALIZA CON EL PROPSITO DE ESTABLECER LA AUTNTICA
SITUACIN TRIBUTARIA DE LOS SUJETOS PASIVOS, TANTO DE AQUELLOS QUE HAN PRESENTADO SU
CORRESPONDIENTE DECLARACIN TRIBUTARIA COMO DE AQUELLOS QUE NO LO HAN HECHO. (1)
DICHO PROCESO INICIA, CON LA NOTIFICACIN DE LA ORDEN DE FISCALIZACIN FIRMADA
POR EL FUNCIONARIO COMPETENTE, LA CUAL SE DENOMINA AUTO DE DESIGNACIN DE AUDITOR, EN
EL QUE SE INDICA ENTRE OTRAS COSAS LA IDENTIDAD DEL SUJETO PASIVO, LOS PERIODOS,
EJERCICIOS, IMPUESTOS, Y OBLIGACIONES A FISCALIZAR, AS COMO EL NOMBRE DEL AUDITOR O
AUDITORES QUE REALIZARN ESE COMETIDO, Y FINALIZA, CON LA EMISIN DEL CORRESPONDIENTE
INFORME DE AUDITORIA POR PARTE DEL AUDITOR O AUDITORES DESIGNADOS AL CASO. (1)
CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA HUBIESE DESIGNADO AUDITOR PARA EL EJERCICIO
DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN, INSPECCIN, INVESTIGACIN Y CONTROL, Y STOS NO
HUBIESEN CONCLUIDO SU COMISIN Y CONSTATEN INCUMPLIMIENTOS A LAS OBLIGACIONES
FORMALES, PODRN ELABORAR INFORME PARA QUE SE PROCEDA A LA IMPOSICIN DE SANCIONES
DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 260 DE ESTE CDIGO, PROSIGUIENDO
EL AUDITOR DESIGNADO CON SU COMISIN. (9)
Caducidad de la Facultad Fiscalizadora y Sancionatoria
Artculo 175.- Las facultades de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control concedidas por
este Cdigo caducarn:
a)
b)
c)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
113
d)
e)
El cmputo de los plazos de caducidad sealados en los literales a) y b) de este artculo comenzara
a partir del vencimiento del trmino para presentar la liquidacin tributaria.
EL CMPUTO DEL PLAZO DE LA CADUCIDAD REGULADA EN LA PRESENTE DISPOSICIN, SE
INTERRUMPIR DESDE LA FECHA DE NOTIFICACIN DEL AUTO DE DESIGNACIN DE AUDITORES HASTA
TRES AOS. (14)
Dentro de los plazos de caducidad, la Administracin Tributaria deber emitir y notificar las
resoluciones de mrito que procedan.
SECCION SEGUNDA
MEDIDAS PRECAUTORIAS
Medidas Precautorias
Artculo 176.- En ejercicio de las facultades de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control,
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
114
con el fin de garantizar el inters del Fisco en lo que concierne a la percepcin oportuna e ntegra de los
tributos, al igual que para prevenir un perjuicio eventual del mismo, la Administracin Tributaria podr
solicitar a travs del Fiscal General de la Repblica, al juez correspondiente las siguientes medidas
precautorias, segn resulten apropiadas a las circunstancias del caso:
El allanamiento y registro de las oficinas, establecimientos de comercio, imprentas, locales,
consultorios, domicilios particulares, bodegas, lugares de produccin, transporte o comercializacin o sitios
anlogos, a efecto de realizar secuestro de documentacin, libros y registros contables, especiales o
relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que constituyan
elementos de prueba tiles para llevar a cabo el proceso de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control.
Lo anterior sin perjuicio de que estas medidas puedan aplicarse a terceros vinculados con las
operaciones del sujeto pasivo que se est fiscalizando.
La documentacin, libros y registros secuestrados quedarn a la orden del juez que autoriz la
ejecucin de las medidas precautorias; la Administracin Tributaria, podr examinarla y obtener las
pruebas respectivas previa autorizacin del juez. Concluido el examen y recabadas que fueran las pruebas,
se solicitar al Juez, a travs del Fiscal General de la Repblica que sean devueltas al sujeto que se le
aplicaron las medidas precautorias.
La solicitud para la aplicacin de las medidas precautorias ser procedente cuando se susciten
las circunstancias establecidas en el artculo siguiente.
Casos en que Proceden las Medidas Precautoria
Artculo 177.- Las medidas precautorias debern solicitarse al Fiscal General de la Repblica, por
medio de la Administracin Tributaria a travs de las Direcciones respectivas en los siguientes casos:
a)
b)
Que se tengan indicios que la documentacin, libros y registros, pudieran ser o hayan sido
destruidos, alterados, suplantados o sean puestos fuera del alcance de
la Administracin Tributaria;
c)
d)
e)
___________________________________________________________________
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b)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
116
c)
d)
e)
f)
g)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
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b)
c)
Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador del impuesto y la cuanta del mismo, sirvindose entre
otros de las declaraciones, libros o registros contables, documentacin de soporte y
comprobantes que obren en poder del contribuyente;
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
118
b)
Sobre base estimativa, indicial o presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que,
por relacin o conexin normal con el hecho generador del impuesto permitan inducir o
presumir la cuanta del impuesto; y,
c)
Sobre base mixta, es decir, en parte sobre base cierta y en parte sobre base estimativa,
indicial o presunta. A este efecto la Administracin Tributaria podr utilizar en parte la
informacin, documentacin y registros del contribuyente y rechazarla en otra, lo que
deber ser justificado y razonado en el informe correspondiente.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
119
Artculo 186.- Cuando la Administracin Tributaria proceda a liquidar de oficio el impuesto, sea
que se trate de cuotas originales o complementarias, y a imponer las multas respectivas, previo a la emisin
del acto administrativo de liquidacin de impuesto e imposicin de multas, ordenar la iniciacin del
procedimiento pertinente, concediendo audiencia al interesado dentro del plazo de cinco das, contados
a partir de la notificacin respectiva, entregndole una copia del informe de auditoria o pericial segn el
caso, para que muestre su conformidad o no con el resultado de la auditoria. En el mismo acto se abrir
a pruebas por el trmino de diez das, que se contarn desde el da siguiente al vencimiento del
plazo concedido para la audiencia, debiendo aportar en ese lapso mediante escrito, aquellas pruebas que
fueren idneas y conducentes que amparen la razn de su inconformidad, sealando claramente en este
ltimo caso, los puntos que aceptare y que rechazare. Concluido el trmino probatorio la Administracin
Tributaria, someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por el contribuyente y
dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables.
INCISO SEGUNDO DEROGADO POR : D.L. 763/2014
Los plazos concedidos en el presente artculo son hbiles y perentorios.
EN LOS CASOS QUE SEAN REMITIDOS A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA CONFORME
A LO REGULADO EN EL ARTCULO 23 DE ESTE CDIGO, PARA QUE S E INVESTIGUE LA COMISIN DE
DELITOS DE DEFRAUDACIN AL FISCO Y SE VENTILEN EN SEDE JUDICIAL, LAS GARANTAS PROCESALES
DE AUDIENCIA Y DE DEFENSA SE CONCEDERN ANTE EL JUEZ DE LA CAUSA, EN LOS TRMINOS Y BAJO
LOS ALCANCES QUE LA NORMATIVA PROCESAL PENAL ESTABLEZCA. (1) (9)
Artculo 187.-DEROGADO (1)
Firmeza de las Resoluciones
Artculo 188.- Las resoluciones de la Administracin Tributaria que no sean recurridas en los
trminos sealados en la Ley correspondiente, se tendrn por definitivas. Todo sin perjuicio de la caducidad.
En materia de recursos en lo pertinente se estar a lo dispuesto en la Ley de Organizacin y
Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. El fallo que resuelve el recurso
de apelacin se tendr por definitivo en sede administrativa.
SECCION SEGUNDA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Procedencia
Artculo 189.- Cuando la Administracin Tributaria no pudiere por cualquier circunstancia determinar
el tributo o la obligacin fiscal con conocimiento cierto de la materia imponible, lo estimar en funcin de
los elementos conocidos que permitan presumir la existencia y magnitud de la base imponible y de las
obligaciones tributarias respectivas.
Indicios
Artculo 190.- La estimacin de oficio sobre base presunta se fundar en los hechos y circunstancias
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
120
que por su vinculacin normal con el hecho imponible o generador propio de cada tributo, permitan deducir
en el caso particular la existencia y el monto de aqul. Para tales efectos la Administracin Tributaria
podr utilizar indicios tales como: el capital invertido en las explotaciones econmicas, las fluctuaciones
patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros ejercicios o perodos fiscales, el monto
de las compras y ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, los valores que se importen, el valor
y rotacin de los inventarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin o el de empresas similares,
los gastos generales de aqullos, el valor del activo fijo y circulante, los mrgenes tpicos de
comercializacin, los salarios, el monto del alquiler del negocio y de la casa habitacin, el capital
improductivo, el nivel de vida del contribuyente, el movimiento de las cuentas bancarias, el monto de los
intereses que se pagan, razones financieras, coeficientes tcnicos, u otros elementos de juicio similares
que obren en poder de la Administracin o que suministren los agentes de retencin, bancos, cmaras
o asociaciones empresariales y gremiales, instituciones pblicas y otras.
En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal
fin establezca la Administracin Tributaria con relacin a explotaciones de un mismo gnero.
Presunciones Legales
Artculo 191.- S e presume el hecho que se deduce de ciertos antecedentes o circunstancias
conocidas. Si estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presuncin son determinados por
este Cdigo o las leyes tributarias, la presuncin se llama legal.
Presunciones de Derecho
Artculo 192.- Si por expresin de este Cdigo o de las leyes tributarias se establece que se presume
de derecho, se entiende que es inadmisible la prueba contraria, supuestos los antecedentes o circunstancias.
RENTA PRESUNTA POR INTERESES. (9)
Artculo 192-A.- PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS EN TODO CONTRATO DE PRSTAMO DE
DINERO CUALQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA Y DENOMINACIN, SE PRESUME, SALVO PRUEBA EN
CONTRARIO, LA EXISTENCIA DE UN INGRESO POR INTERESES, QUE SER LA QUE RESULTE DE APLICAR
SOBRE EL MONTO TOTAL DEL PRSTAMO, LA TASA PROMEDIO DE INTERS ACTIVA SOBRE CRDITOS
VIGENTE DURANTE LOS PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES O EJERCICIOS O PERODOS DE
IMPOSICIN DE LA OPERACIN DE PRSTAMO O CRDITO.
LA TASA PROMEDIO A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR ES LA REFERENTE A CRDITOS
O PRSTAMOS A EMPRESAS APLICADA POR EL SIS TEMA FINANCIERO Y PUBLICADA POR EL BANCO
CENTRAL DE RESERVA. (9)
Presunciones Fundadas en Diferencias de Inventarios
Artculo 193.- Se presume, salvo prueba en contrario, que las diferencias de inventarios
determinadas de acuerdo a los procedimientos siguientes, constituyen ventas omitidas de declarar:
a)
Se sumar al inventario inicial en unidades del ejercicio comercial que consten en detalles
o registros de control de inventarios del sujeto pasivo, las unidades que ingresaron en
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
121
dicho ejercicio que figuren en documentos legales respectivos, luego al total de unidades
resultantes se le restarn las salidas de unidades con base a documentos legales emitidos.
El resultado en unidades se comparar con las unidades del inventario final del ejercicio
comercial que conste en detalles o registros de control, las diferencias resultantes, en caso
se originen por faltantes de inventarios, se presumir que constituyen transferencias de
unidades omitidas de registrar y declarar en el ejercicio o perodo de imposicin y perodos
tributarios mensuales comprendidos desde el inicio hasta el final del ejercicio comercial.
El monto de las transferencias gravadas se determinar aplicando a las unidades faltantes
el precio promedio de las ventas del ejercicio comercial, el cual se determinar dividiendo
el valor total de la venta de cada producto de la especie faltante entre el nmero de
productos de los mismos que consten en los documentos legales emitidos, el resultado
para fines de la Ley de Impuesto sobre la Renta constituir renta obtenida en el ejercicio
o perodo impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectu el
procedimiento y generar el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este
Cdigo y la ley referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas
con dicho impuesto para los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que
se aplic el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir
las ventas por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada
perodo tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los ingresos
declarados, registrados o documentados por perodo tributario, de los productos de la
misma especie del faltante. En caso de no existir ventas declaradas, registradas o
documentadas de los productos de la misma especie de los faltantes que permitan
establecer el promedio de venta, se aplicar el margen de utilidad bruto generado en el
Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic el
procedimiento, y las ventas determinadas constituirn renta obtenida para el ejercicio o
periodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para efectos de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios las ventas
se imputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos declarados, registrados,
o documentados por cada perodo tributario incluido en el ejercicio comercial en que se
aplic el procedimiento.
En caso que las diferencias se originen por sobrantes de inventarios, se presumir que
el sujeto pasivo ha omitido registrar compras en el perodo o ejercicio de imposicin
o perodos mensuales incluidos en el ejercicio comercial en que se determin el sobrante
y que reflejan el manejo de un negocio oculto. El monto de las transferencias gravadas
se establecer multiplicando el costo del inventario sobrante por el ndice de rotacin de
inventarios, el cual se calcular dividiendo las ventas en valores de los productos de la
misma especie del sobrante entre el promedio de inventarios inicial y final de los mismos
en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento. El resultado para fines de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta constituir renta obtenida del ejercicio o perodo
impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectu el procedimiento y
generar el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley
referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho
impuesto para los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
122
el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir las ventas
por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada perodo
tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a las transferencias
declaradas, registradas o documentadas por perodo tributario, de los productos de la
misma especie del sobrante.
En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos
de la misma especie del sobrante que permita establecer el ndice de rotacin de
inventarios por cada especie de producto, se multiplicar el costo del inventario sobrante
por el ndice general de rotacin de inventarios el cual se determinar dividiendo las ventas
totales en valores entre el promedio de inventarios inicial y final totales reflejados en el
Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic el
procedimiento, el resultado constituir renta obtenida para los efectos del Impuesto sobre
la Renta en el ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para
los efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, transferencias de bienes gravadas en los perodos tributarios incluidos en el
ejercicio comercial y se imputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos
declarados, registrados o documentados por cada perodo tributario incluidos en el ejercicio
comercial en que se aplic el procedimiento.
El impuesto determinado en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
b)
Presumir, salvo prueba en contrario, que las diferencias entre las existencias de bienes
que aparezcan en los registros y las que resulten de los inventarios fsicos y su seguimiento
comprobados por la Administracin Tributaria, constituyen ventas omitidas de declarar,
de acuerdo a lo siguiente:
Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha posterior a la finalizacin del
ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores
debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le sumarn las salidas
de unidades desde la fecha en que se efectu el inventario hasta el primero de enero del
ao en que se aplique este procedimiento, a dicho total se le disminuirn las unidades
ingresadas durante el mismo perodo en referencia, el resultado se comparar con las
unidades que consten en detalles o registros de control del inventario final del ejercicio
comercial anterior. Las diferencias constituirn faltante o sobrante segn sea el caso y
sern atribuibles al ejercicio o perodo de imposicin y perodos tributarios incluidos en
el mencionado ejercicio comercial. La cuantificacin de la renta obtenida y las
transferencias de bienes as como la imputacin se har de acuerdo a lo establecido en
el literal a) de ste artculo.
Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha anterior a la finalizacin del
ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores
debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le sumarn las
unidades que ingresaron desde la fecha en que se efectu el inventario hasta el final del
ejercicio comercial, a dicho total se le disminuirn las unidades vendidas durante el mismo
perodo en referencia, el resultado se comparar con las unidades que consten en detalles
o registros de control del inventario final del ejercicio comercial; las diferencias
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
123
Renta obtenida de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta para
el ejercicio de imposicin en que se efectu el control directo de operaciones, y generar
el impuesto correspondiente; y
b)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
124
b)
c)
PARA LOS IMPUES TOS A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS, BEBIDAS GASEOSAS SIMPLES O
ENDULZADAS Y CIGARRILLOS, SE ATRIBUIR PARA CADA UNO DE LOS PERODOS
TRIBUTARIOS MENSUALES QUE FORMEN PARTE DEL EJERCICIO COMERCIAL O PERODO
EN EL CUAL S E DETERMINE, EN FORMA PROPORCIONAL, DE ACUERDO A LOS
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
125
PROCEDIMIENTOS SIGUIENTES:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
DE
SE
IVA
DE
126
b)
c)
El monto de los ingresos se determinar para los diferentes tributos, aplicando los
promedios de mrgenes de utilidad bruta de ventas de productos terminados o servicios,
que utilizan el mismo tipo de la materia prima. Son aplicables a esta disposicin los dos
ltimos incisos del artculo anterior.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
127
128
129
b)
c)
ii)
iii)
iv)
v)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
130
e)
f)
g)
h)
i)
j)
b)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
131
c)
d)
CIRCUNSTANCIAS ECONMICAS.
e)
ESTRATEGIAS DE NEGOCIOS.
PLAZO DE PAGO.
II)
CANTIDADES NEGOCIADAS.
III)
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD.
IV)
COSTO DE INTERMEDIACIN.
V)
VI)
VII)
CAPITULO IV
REGIMEN PROBATORIO
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
132
Medios de Prueba
Artculo 200.- Podr invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin
de la testimonial, sta prueba nicamente ser pertinente, para los casos de desviacin de poder o por
cuestiones de inmoralidad administrativa, que produzcan vicio en el acto administrativo y lo invaliden, sea
que beneficie o perjudique al contribuyente, sin perjuicio de subsanarse en lo necesario, siempre que no
hubiere transcurrido el trmino de caducidad.
Valoracin de la Prueba
Artculo 201.- La idoneidad de los medios de prueba se establecer de conformidad a la existencia
de los actos que establezcan las leyes tributarias y a falta de stas las del derecho comn.
Aportacin de Pruebas
Artculo 202.- Las pruebas deben aportarse para su apreciacin, en los momentos y bajo los alcances
siguientes:
a)
b)
Carga de la Prueba
Artculo 203.- Corresponde al sujeto pasivo o responsable comprobar la existencia de los hechos
declarados y en general de todos aquellos hechos que alegue en su favor.
Corresponde a la Administracin Tributaria comprobar la existencia de hechos no declarados y que
hayan sido imputados al contribuyente.
SECCION SEGUNDA
LA CONFESION
De la confesin
Artculo 204.- Configura confesin las manifestaciones exentas de vicio que mediante escrito dirigido
a la Administracin Tributaria, haga el sujeto pasivo, en forma voluntaria o a requerimiento de la
Administracin, en las cuales se declare la existencia de un hecho cierto de cuya ocurrencia se derive un
perjuicio para l.
SECCION TERCERA
PRUEBA DOCUMENTAL
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
133
134
Artculo 207.- La reproduccin impresa de imgenes no modificables, obtenidas por medios propios
de los avances tecnolgicos, efectuada por la Administracin Tributaria sobre documentos originales
relacionados con los impuestos que administra, tendr para todos los efectos el valor de prueba documental.
Acta de Comprobacin
Artculo 208.- El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario con las formalidades previstas en
este Cdigo, tendr para todos los efectos valor de prueba documental.
LAS ACTAS QUE S EAN LEVANTADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO
DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN, INSPECCIN, INVESTIGACIN Y CONTROL, QUE REGULA ESTE
CDIGO, TENDRN PARA TODOS LOS EFECTOS VALOR DE PRUEBA DOCUMENTAL. (9)
SECCION CUARTA
PRUEBA CONTABLE
La Contabilidad
Artculo 209.- Los libros de contabilidad del sujeto pasivo, constituirn elemento de prueba siempre
que sus asientos estn soportados con las partidas contables que contengan la documentacin de respaldo
que permita establecer el origen de las operaciones registradas, cumplan con lo establecido por este Cdigo,
el Cdigo de Comercio y las leyes especiales respectivas.
Preferencia en Materia Probatoria
Artculo 210.- Cuando exista contradiccin entre la informacin suministrada en las declaraciones
de impuestos y la obtenida de los estados financieros del sujeto pasivo, prevalecer la segunda respecto
de la declarada. De igual manera prevalecer la contenida en los libros contables respecto de la consignada
en los estados financieros; y la de los soportes contables respecto de la comprendida en los libros de
contabilidad; lo anterior es sin perjuicio de las informaciones que hubieren sido desvirtuadas por otros medios
de prueba.
SECCION QUINTA
PRUEBA PERICIAL DE TERCEROS
Procedencia del Peritaje
Artculo 211.- Cuando la Administracin Tributaria requiera en los procesos de liquidacin oficiosa
del impuesto la colaboracin de expertos en determinada ciencia o arte, nombrar como perito a persona
o entidad especializada en la materia.
Los honorarios devengados por los peritos, corrern a cargo de la Administracin Tributaria.
Los peritos a que se refiere este artculo estarn sometidos a las responsabilidades civiles y penales
que establece la ley para los casos particulares.
CAPITULO V
LA REPETICION O DEVOLUCION DE LOS IMPUESTOS
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
135
Procedencia.
Artculo 212.-LOS CONTRIBUYENTES QUE LIQUIDEN SALDOS A FAVOR EN SUS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS CON DERECHO A DEVOLUCIN SEGN LAS NORMAS ESPECIALES O HUBIEREN EFECTUADO
PAGOS POR TRIBUTOS O ACCESORIOS, ANTICIPOS, RETENCIONES O PERCEPCIONES INDEBIDOS O EN
EXCESO, PODRN SOLICITAR SU DEVOLUCIN DENTRO DEL TRMINO DE DOS AOS, CONTADO A PARTIR
DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA PRESENTAR LA CORRESPONDIENTE DECLARACIN ORIGINAL O DE
LA FECHA DEL PAGO INDEBIDO O EN EXCESO.
LOS TERCEROS QUE NO SE ENCUENTREN REGISTRADOS COMO CONTRIBUYENTES, A QUIENES
SE LES HAYA EFECTUADO INDEBIDAMENTE COBROS DE TRIBUTOS, RETENCIONES O PERCEPCIONES POR
PARTE DE LOS SUJETOS PAS IVOS, NO PODRN SOLICITAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SU
DEVOLUCIN O COMPENSACIN Y S U ACCIN SE CIRCUNSCRIBE A LAS DISPOSICIONES DEL DERECHO
COMN, SIN PERJUICIO DE LA DEVOLUCIN O COMPENSACIN QUE PUEDA SOLICITAR EL SUJETO PASIVO
QUE EFECTU EL COBRO INDEBIDO EN LOS TRMINOS DEL INCISO ANTERIOR. PARA PROCEDER A
VERIFICAR LA PROCEDENCIA O NO DE LA PETICIN CONTENIDA EN ESTE CAPTULO, CUANDO EL SUJETO
QUE SOPORT EL PAGO INDEBIDO O EN EXCESO NO SE ENCUENTRE REGISTRADO COMO
CONTRIBUYENTE, SER NECES ARIO QUE EL SUJETO PASIVO QUE REALIZ EL COBRO INDEBIDO O EN
EXCESO PRESENTE DOCUMENTACIN CON LA QUE COMPRUEBE QUE EL TERCERO QUE S OPORT EL
COBRO INDEBIDO O EN EXCESO SE HA ENTERADO QUE SE ENCUENTRA TRAMITANDO LA DEVOLUCIN
DEL REFERIDO MONTO, CASO CONTRARIO EL MONTO PASAR AL FONDO GENERAL DEL ESTADO. (9)
Caducidad de la Accin
Artculo 213.- Transcurrido el trmino de que trata el artculo anterior sin que se hubiere efectuado
la solicitud de devolucin, ni ejercida la aplicacin de saldos a favor de que trata el artculo 79 de este Cdigo,
cuando ella resulte procedente, caducar la accin para solicitar la misma y los valores correspondientes
ingresarn en forma definitiva al Fondo General de la Nacin.
Verificacin de las Devoluciones
Artculo 214.- La Administracin Tributaria podr efectuar las comprobaciones que considere
necesarias a efecto de determinar la existencia y cuanta del saldo cuya devolucin se solicita y de los dems
hechos y circunstancias que determinen la procedencia de la misma, sin perjuicio de las facultades de
fiscalizacin que le competen a la misma. Dicha verificacin deber efectuarse dentro del plazo establecido
para ordenar la respectiva devolucin.
Resolucin de Devolucin y Trmino para Emitirla.
Artculo 215.- La Administracin Tributaria deber ordenar mediante resolucin, dentro de los sesenta
das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud correspondiente y previas las compensaciones que
resulten aplicables, la devolucin o compensacin, segn sea el caso, salvo que se den las situaciones que
establece el siguiente artculo. Para proceder a la devolucin se requiere informe previo de la Direccin
General de Tesorera de que las sumas cuya devolucin se trata, han ingresado al Fondo General de la
Nacin.
Ordenada la devolucin, la misma deber efectuarse dentro de los ciento veinte das siguientes a
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
136
la notificacin correspondiente.
Rechazo de las Solicitudes de Devolucin
Artculo 216.- La denegatoria de las solicitudes de devolucin o compensacin debern efectuarse
mediante resolucin sin ms trmites, cuando la suma solicitada ya hubiere sido objeto de devolucin,
compensacin, aplicacin o imputacin anterior o se determine que las retenciones o pagos en exceso que
declara el solicitante son inexistentes, bien sea porque la retencin no fue practicada o porque el agente
retenedor no existe, o porque las sumas no fueron ingresadas al Fondo General de la Nacin. Lo anterior
sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales a que se haga acreedor el solicitante.
CAPITULO VI
SOLVENCIA Y AUTORIZACION
NECESIDAD DE SOLVENCIA O CONSTANCIA DE NO CONTRIBUYENTE PARA LA INSCRIPCIN
DE INSTRUMENTOS EN EL REGISTRO PBLICO (3)
Artculo. 217.- EN NINGN REGISTRO PBLICO SE INS CRIBIR UN INSTRUMENTO EN QUE SE
CONSIGNE ALGUNO DE LOS ACTOS O CONTRATOS MENCIONADOS EN EL ARTCULO SIGUIENTE SI LOS
CONTRATANTES NO SE ENCUENTRAN SOLVENTES DE SUS TRIBUTOS O EN SU CASO NO SE DEMUESTRA
LA CONDICIN DE NO CONTRIBUYENTE. PARA COMPROBAR TALES SITUACIONES LA ADMINIS TRACIN
TRIBUTARIA PROPORCIONAR A LOS REGISTROS PBLICOS EN LOS QUE HAYA DE INSCRIBIRSE LOS
ACTOS O CONTRATOS ALUDIDOS, ACCES O AL S ISTEMA DE CONSULTA ELECTRNICA DEL ESTADO DE
CUENTA DE LOS CONTRIBUYENTES. EL REGISTRADOR DEBER REALIZAR LA COMPROBACIN EN
REFERENCIA Y HACER RELACIN EN EL ACTO POR EL CUAL ORDENA LA INSCRIPCIN, DE LA FECHA Y
NMERO DE ORDEN DEL DOCUMENTO ELECTRNICO PROPORCIONADO POR LA ADMINISTRACIN, QUE
COMPRUEBE LA SOLVENCIA, INSOLVENCIA O LA CONDICIN DE NO CONTRIBUYENTE DE LOS
OTORGANTES , E IMPRIMIRLO PREVIAMENTE PARA EFECTUAR LA RELACIN EN EL ACTO REFERIDO. EN
EL CASO DE ADJUDICACIONES Y DACIONES EN PAGO, NO SE REQUERIR QUE EL REGISTRADOR HAGA
RELACIN AL ESTADO DE SOLVENCIA, INSOLVENCIA O DE NO CONTRIBUYENTE DEL TRADENTE DE LOS
BIENES, SINO NICAMENTE DEL ADQUIRENTE DE LOS MISMOS. PARA EFECTOS DE INSCRIPCIN DE LOS
ACTOS O CONTRATOS ALUDIDOS, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR EXTENDER AUTORIZACIN
A CONTRIBUYENTES NO SOLVENTES PARA LA REALIZACIN DE CIERTOS ACTOS, SIEMPRE QUE A SU
CRITERIO EXISTA SUFICIENTE GARANTA PARA EL FISCO. (3)
EL INCUMPLIMIENTO DE LA COMPROBACIN DEL ES TADO DE SOLVENCIA, INSOLVENCIA O NO
CONTRIBUYENTE DE LA CONSULTA ELECTRNICA EN LOS CASOS QUE LA LEY LO EXIJA O LA FALTA DE
RELACIN EN EL ACTO POR EL CUAL ORDENA LA INSCRIPCIN, HAR INCURRIR A QUIEN NO LA REALICE
EN UNA MULTA DE CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD
PENAL A QUE HUBIERE LUGAR. (4)
LA VALIDEZ DE LA CONSTANCIA DE SOLVENCIA O AUTORIZACIN UTILIZADA PARA LA CONCESIN
DE PRSTAMOS SE EXTENDER AL ACTO DE INSCRIPCIN EN CUALQUIER REGISTRO PBLICO DE
INMUEBLES O DE DERECHOS REALES O PERSONALES CONSTITUIDOS SOBRE ELLOS. CUANDO SE TRATE
DE GARANTAS O DE CUALQUIER OTRO INSTRUMENTO CUYA INSCRIPCIN PREVIA SEA NECESARIA PARA
LA INSCRIPCIN DE GARANTAS A FAVOR DE INSTITUCIONES OTORGANTES DE LOS CRDITOS QUE SE
ENCUENTREN SUJETAS A LA SUPERVISIN DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO A QUE
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
137
SE REFIERE LA LETRA e) DEL Art. 218 DE ESTE CDIGO Y SIEMPRE QUE ENTRE LA CONTRATACIN DE
LA GARANTA Y EL ACTO DE LA PRESENTACIN NO SE SUSCITE UN PLAZO SUPERIOR A CUATRO MESES
CALENDARIO CONSECUTIVOS. EN ESTE CASO, PARA PROCEDER A LA INSCRIPCIN, LA COMPROBACIN
DEL ESTADO DE CUENTA DEBER HACERLA EL REGISTRADOR EN LA IMPRESIN DE LA CONSTANCIA DE
SOLVENCIA O AUTORIZACIN ELECTRNICA AGREGADA POR LA INSTITUCIN FINANCIERA, LA CUAL
DEBER RELACIONAR EN EL ACTO QUE ORDENA LA INSCRIPCIN Y SUSTITUIR EN ESOS CASOS PARA
TALES EFECTOS LEGALES A LA CONSULTA ELECTRNICA PARA ESTOS EFECTOS LA INSTITUCIN
FINANCIERA PODR REALIZAR IMPRESIN DE LA CONSTANCIA DE SOLVENCIA CON FECHA DE LA
CONTRATACIN DE LA GARANTA. (6) (9)
EN TODO CASO, PARA LA INSCRIPCIN DE LOS ACUERDOS Y LA ESCRITURAS DE FUSIN,
DIS OLUCIN O LIQUIDACIN DE SOCIEDADES SE REQUERIR LA SOLVENCIA FSICA EXPEDIDA POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LA CUAL DEBER RELACIONAR EN EL ACTO DEL REGISTRO EL
REGISTRADOR, NO SIENDO APLICABLE PARA LOS CASOS CITADOS EN ESTE INCISO LA COMPROBACIN
POR MEDIO DE LA CONSULTA ELECTRNICA DEL ESTADO DE CUENTAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y LA
IMPRESIN DE LA MISMA POR PARTE DEL REGISTRADOR. (4)
ACTOS QUE REQUIEREN DE SOLVENCIA
CONSTANCIA DE NO CONTRIBUYENTE (3)
DEL
CONTRIBUYENTE
AUTORIZA CIN,
b)
c)
d)
e)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
138
CUANDO LA S OLVENCIA A QUE HACE REFERENCIA ESTA DISPOSICIN SEA REQUERIDA PARA
FUSIN, DISOLUCIN O LIQUIDACIN DE SOCIEDADES, PREVIA A SU EMISIN, LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EJERCER SU FACULTAD DE FISCALIZACIN A FIN DE ESTABLECER SI LA CONTRIBUYENTE
SOCIAL HA PAGADO CORRECTAMENTE SUS IMPUESTOS. SI DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE
FISCALIZACIN DE CONFORMIDAD A STE CDIGO RESULTARE IMPAGO DE IMPUESTO, NO SE EMITIR
SOLVENCIA SI STE NO ES PAGADO O DEBIDAMENTE GARANTIZADO. (1)
LOS ESTADOS DE SOLVENCIA, INSOLVENCIA O DE NO CONTRIBUYENTE SE ESTABLECERN POR
CUALQUIER MEDIO FSICO O ELECTRNICO QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DISPONGA.(3)
EL SIS TEMA DE CONSULTA ELECTRNICA DEL ESTADO DE CUENTA DE LOS SUJETOS PASIVOS
NICAMENTE HAR REFERENCIA SI UN SUJETO PAS IVO EST O NO SOLVENTE Y SI NO ES
CONTRIBUYENTE DE IMPUESTOS, AS COMO DE SUS ATRIBUTOS DE IDENTIFICACIN INDIVIDUAL, SIN
QUE EN NINGN CASO PUEDA REVELAR INFORMACIN ADICIONAL DEL CONTRIBUYENTE CONTENIDA
EN LAS BASES DE DATOS O REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (3)
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR AUTORIZAR EL ACCESO AL SISTEMA DE CONSULTA
ELECTRNICA DEL ESTADO DE CUENTA DE LOS SUJETOS PASIVOS, A LAS ENTIDADES QUE DE ACUERDO
A LA LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA ADMINISTRACIN PBLICA, S E ENCUENTRAN
OBLIGADAS A VERIFICAR EL ESTADO DE SOLVENCIA FISCAL DE LOS OFERTANTES, ADJUDICATARIOS ,
CONTRATISTAS O SUBCONTRATISTAS DE CUALQUIERA DE LOS PROCESOS ESTABLECIDOS EN LA REFERIDA
LEY. LAS ENTIDADES QUE AUTORICE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBERN CUMPLIR CON LAS
ESPECIFICACIONES TECNOLGICAS, MEDIDAS Y PROCEDIMIENTOS DE SEGURIDAD QUE GARANTICEN
LA INTEGRIDAD DE LOS FLUJOS DE INFORMACIN Y LA RESERVA DE LA INFORMACIN. (9)
Expedicin de Constancias de Solvencias o Autorizaciones
Artculo 219.- LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, A PETICIN DEL CONTRIBUYENTE, DE LOS
RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA O DE CUALQUIER PERSONA
AUTORIZADA, EXPEDIR CONSTANCIA DE SOLVENCIA O AUTORIZACIN SEGN PROCEDA Y EN SU CASO
CONSTANCIA DE NO CONTRIBUYENTE. (3)
LA CONSTANCIA DE SOLVENCIA SE EXPEDIR, CUANDO NO EXISTAN DECLARACIONES
TRIBUTARIAS O INFORMES DE RETENCIONES PENDIENTES DE PRESENTAR A LA ADMINISTRACIN
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
139
140
Depsitos en dinero;
2.
3.
4.
Fianzas hipotecarias; y
5.
LAS FIANZAS PARA GARANTIZAR LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DEBEN SER OTORGADAS POR
INSTITUCIONES QUE TENGAN CALIFICACIN DE PRIMERA LNEA, DE ACUERDO A LA SUPERINTENDENCIA
DEL SISTEMA FINANCIERO U ORGANISMOS INTERNACIONALES CLASIFICADORES DE RIESGO. (9)
Monto de las Garantas
Artculo 222.- Para determinar el monto de la garanta a que se refiere el artculo anterior, y proceder
a su otorgamiento y calificacin, se observarn las siguientes reglas:
a)
La cuanta de la caucin ofrecida por el contribuyente, no podr ser menor del monto ms
un medio de la cantidad que represente el total del impuesto complementario determinado
por la Administracin Tributaria, ms las multas e intereses correspondientes, determinados
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
b)
c)
141
El Reglamento de este Cdigo establecer las normas relativas a las formas y otros requisitos para
el otorgamiento de los documentos dichos.
Depsitos en Dinero
Artculo 223.- El depsito de dinero a que se refiere el artculo 221 literal a) de este cuerpo legal,
se har a favor del Fisco, en cualquier Colectura del Servicio de Tesorera, debiendo informar quien recibe
el depsito a la Direccin General de Impuestos Internos, dentro de las siguientes 24 horas sobre la cuanta,
ejercicios, tipo de impuesto y contribuyente.
CAPITULO VII
PROCEDIMIENTO DE REBAJA EN EL PORCENTAJE DE RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
142
Sancin
Artculo 228.- Para efectos del presente Cdigo y de las leyes tributarias respectivas, se entender
por sancin la medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y de arresto, que impone la Administracin
Tributaria o el Juez competente en el caso de cierre temporal de establecimiento, por infraccin a las
disposiciones contenidas en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas. En todo caso, se aplicar la
sancin prevista para cada infraccin especifica.
CUANDO LAS DISPOSICIONES LEGALES CONTENIDAS EN LA SECCIN TERCERA DE ESTE CAPTULO
HAGAN REFERENCIA A LA EXPRESIN SALARIO MNIMO O SALARIO MNIMO MENSUAL COMO BASE PARA
LA IMPOSICIN DE SANCIONES, CUALQUIERA QUE SEA LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL SUJETO PASIVO
Y S U UBICACIN EN EL TERRITORIO DE LA REPBLICA, SE ENTENDER QUE SE HACE REFERENCIA AL
VALOR QUE CORRESPONDA AL EQUIVALENTE A TREINTA DAS DEL SALARIO MNIMO POR JORNADA
ORDINARIA DE TRABAJO DIARIO DIURNO FIJADO MEDIANTE DECRETO EMITIDO POR EL RGANO
EJECUTIVO PARA LOS TRABAJADORES DEL COMERCIO. IGUALMENTE SE COMPRENDER QUE SE HACE
REFERENCIA AL VALOR ANTES REFERIDO, CUANDO SE UTILICE LA EXPRESIN SALARIO MNIMO O
SALARIO MNIMO MENSUAL EN OTROS CAPTULOS DE STE CDIGO, LAS LEYES TRIBUTARIAS Y OTRAS
NORMATIVAS CUYA APLICACIN LE CORRESPONDE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SALVO QUE EN
LA RESPECTIVA NORMATIVA LEGAL SE ESTABLEZCA LO CONTRARIO DE FORMA EXPRESA. (1) (9)
CUANDO EN ESTE CAPTULO SE ESTABLEZCAN SANCIONES SOBRE EL PATRIMONIO O EL CAPITAL
CONTABLE, Y EL S UJETO PASIVO PERSONA NATURAL NO EST OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
FORMAL O EN SU CAS O NO EXIS TIERE BALANCE GENERAL, PERO EXISTA DECLARACIN PATRIMONIAL
PRESENTADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LA SANCIN SE APLICAR SOBRE EL VALOR DE
PATRIMONIO CONSIGNADO EN DICHA DECLARACIN. (9)
EN EL CASO QUE LAS SANCIONES A IMPONER CORRESPONDAN A INCUMPLIMIENTOS DE
OBLIGACIONES NO RELACIONADAS CON PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES O EJERCICIOS O PERODOS
DE IMPOSICIN, Y CUYA SANCIN SE REGULE QUE SEA CALCULADA CON BASE AL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE, DICHO VALOR SE TOMAR DEL BALANCE GENERAL O DECLARACIN PATRIMONIAL QUE
DISPONGA, OBTENGA, ESTABLEZCA O DETERMINE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, CORRESPONDIENTE
AL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR DEL INCUMPLIMIENTO. (9)
Actos Mediante los Cuales se Pueden Imponer Sanciones
Artculo 229.- Las sanciones por las infracciones tributarias aplicables a los sujetos pasivos de los
tributos, podrn imponerse en las resoluciones de liquidacin de impuesto o mediante resolucin
independiente.
SECCION SEGUNDA
RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES
Responsable de la Infraccin
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
143
144
c)
d)
e)
f)
b)
Presentar una constancia o nmero falso de inscripcin. Sancin: Multa de cuatro salarios
mnimos mensuales; y,
c)
Utilizar en los casos exigidos por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas ms
de un nmero de inscripcin o nmeros diferentes del que corresponda al contribuyente
o responsable. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
145
b)
c)
d)
e)
b)
Multa equivalente al cinco por ciento del monto del impuesto a pagar
extemporneamente si se presenta la declaracin con retardo no mayor de un mes;
2)
3)
Multa equivalente al quince por ciento, si el retardo es superior a dos meses, pero
no mayor de tres meses; y,
4)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
146
Presentacin de declaracin incorrecta. Sancin: Multa del veinte por ciento del impuesto
no pagado dentro del plazo legal, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario
mnimo mensual;
d)
PRESENTAR LA DECLARACIN CON ERROR ARITMTICO. SANCIN: MULTA DEL DIEZ POR
CIENTO SOBRE LA DIFERENCIA QUE RESULTE ENTRE EL VALOR A PAGAR O EL SALDO
A FAVOR INICIALMENTE AUTOLIQUIDADO Y EL ESTABLECIDO POR LA ADMINIS TRACIN
TRIBUTARIA, LA QUE EN NINGN CASO PODR SER INFERIOR A DOS SALARIOS
MNIMOS.(9)
e)
f)
b)
c)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
147
e)
EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE A QUE ALUDE ESTE ARTCULO, SE TOMARA DEL BALANCE
GENERAL QUE OBTENGA, DISPONGA, ES TABLEZCA O DETERMINE POR CUALQUIER MEDIO LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CON BASE A LAS DISPOSICIONES DEL PRESENTE CDIGO O LAS LEYES
TRIBUTARIAS. CUANDO NO EXISTA BALANCE GENERAL O NO SEA POSIBLE ESTABLECER EL PATRIMONIO,
SE APLICAR LA SANCIN DE NUEVE SALARIOS MNIMOS. (1)
Artculo 238-B.- CONSTITUYEN INCUMPLIMIENTO CON RELACIN A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIN DEL ESTADO PATRIMONIAL:
a)
b)
EL VALOR DEL PATRIMONIO QUE ALUDE ES TE ARTCULO, CORRESPONDER AL DEL CIERRE DEL
AO QUE CORRESPONDE CON EL DE LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN PATRIMONIAL
Y SE PODR ESTABLECER O DETERMINAR POR CUALQUIER MEDIO CON BASE A LAS FACULTADES LEGALES
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (9)
Incumplimiento de la Obligacin de Emitir y Entregar Documentos
Artculo 239.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de emitir y entregar
documentos:
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
148
b)
c)
d)
e)
f)
g)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
149
i)
b)
Imprimir documentos legales sin cumplir con los requisitos y formalidades establecidos en
este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; y,
c)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
150
b)
c)
d)
e)
NO
REMITIR, REMITIR EN FORMA EXTEMPORNEA O REMITIR SIN LAS
ES PECIFICACIONES CONTENIDAS EN ESTE CDIGO O QUE DISPONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN SUS FORMULARIOS, EL INFORME DE SUJETOS DE
RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA O EL INFORME DE SUJETOS A RETENCIN,
ANTICIPO O PERCEPCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, YA SEA POR MEDIOS MANUALES, MAGNTICOS O
ELECTRNICOS. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO UNO POR CIENTO SOBRE EL
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
151
g)
h)
i)
NO
REMITIR, REMITIR EN FORMA EXTEMPORNEA O REMITIR SIN LAS
ESPECIFICACIONES CONTENIDAS EN ESTE CDIGO O QUE DISPONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN SUS FORMULARIOS, EL INFORME SOBRE LAS
DIFERENCIAS QUE SE PRESENTEN ENTRE EL ESTADO DE RESULTADOS Y DECLARACIN
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
152
k)
l)
2)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
153
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
154
a)
Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros, registros, los sistemas manuales o
computarizados de contabilidad as como los Registros Especiales y Libros de Compras y
de Ventas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;
b)
Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar anotaciones o datos falsos, inexactos
o incompletos. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales;
1.
2.
3.
4.
5.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
155
El Balance General a que alude el numeral 5) del literal c) de este artculo, cuando la sancin
a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios
mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios
o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance
o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve
salarios mnimos mensuales.
Incumplimiento de la Obligacin de Llevar Registros de Control de Inventarios
y Mtodos de Valuacin
Artculo 243.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de llevar control de
inventarios y mtodos de valuacin:
a)
Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sancin: Multa
equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure
en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no
podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;
b)
c)
d)
e)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
156
b)
c)
d)
e)
f)
g)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
157
h)
No informar en el plazo establecido por este Cdigo, el cese definitivo de actividades por
venta del negocio, liquidacin, permuta, disolucin de sociedad u otra causa. Sancin: multa
de cuatro salarios mnimos mensuales;
i)
j)
k)
l)
m)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
158
b)
c)
d)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
159
mensuales; y,
e)
No conservar en forma ordenada los libros de contabilidad, los libros del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, registros especiales, archivos
y registros contables manuales, mecnicos y computarizados, as como documentos de
respaldo de las operaciones, recibos, facturas, comprobantes de crdito fiscal, soportes
magnticos, antecedentes de las operaciones y actividades. Sancin: Multa dos salarios
mnimos mensuales.
f)
El Balance General a que aluden los literales a), b), c), y d) de este artculo, cuando la sancin
a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales
deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos
de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado.
En los casos previstos en este artculo en los literales a), b), c) y d) cuando no exista balance o no
sea posible establecer el patrimonio que figure en el balance se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos
mensuales.
Las sanciones dispuestas en esta disposicin legal se aplicarn sin perjuicio de la ejecucin de las
medidas precautorias a que hubiere lugar.
Incumplimiento de la Obligacin de Retener y Percibir
Artculo 246.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de retener y percibir:
a)
b)
c)
d)
Retener o percibir y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal.
Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado dentro del plazo
legal.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
160
En ningn caso las multas anteriores podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones.
INCISO TERCERO DEROGADO (1)
CONTRIBUCIN DE CONSERVACIN VIAL (8)
Art. 246-A.- CON LA DEBIDA ATENCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS, ATENUANTES Y AGRAVANTES
ESTABLECIDOS EN ESTE CDIGO S IN PERJUICIO DE LA EXIGIBILIDAD DEL ENTERO DEL VALOR DE LA
CONTRIBUCIN VIAL, EL MINISTERIO DE HACIENDA A TRAVS DE LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS
INTERNOS, APLICARA A LO ESTABLECIDO EN LA LEY DEL FONDO DE CONS ERVACIN VIAL EL RGIMEN
SANCIONATORIO SIGUIENTE:
a)
DEL CIEN POR CIENTO (100%) SOBRE LA CONTRIBUCIN NO ENTERADA POR EL AGENTE
RETENEDOR;
b)
c)
d)
DEL CIEN POR CIENTO (100%) DEL VALOR SOLICITADO EN CONCEPTO DE DEVOLUCIN
COBRADA O SOLICITADA AL MINISTERIO DE HACIENDA POR MEDIO DE LA DIRECCIN
GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO, YA SEA POR
NO SER FIDEDIGNA LA DOCUMENTACIN PRESENTADA PARA SUSTENTAR EL DERECHO
DE DEVOLUCIN, O POR CUALQUIER OTRA CAUSA.(8)
b)
Enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del plazo establecido. Sancin: Multa equivalente
al cincuenta por ciento de la suma enterada extemporneamente;
c)
d)
Omitir presentar la declaracin de pago o anticipo a cuenta. Sancin: Multa del cincuenta
por ciento de la suma dejada de enterar.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
161
Las multas previstas en esta disposicin legal en ningn caso podrn ser inferiores a novecientos
ochenta colones, aun cuando no exista entero a cuenta a efectuar.
Incumplimientos Relacionados con la Obligacin de Presentar el Dictamen Fiscal
b)
c)
Que el Dictamen no cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 132 de este Cdigo.
Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;
d)
INCUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LOS LITERALES a), b), c), d) y f) DEL
ARTCULO 135 DE ESTE CDIGO. SANCIN: MULTA CINCO S ALARIOS MNIMOS
MENSUALES; (9)
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES LEGALES,
PODR INFORMAR AL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFES IN DE LA CONTADURA
PBLICA Y AUDITORA, SOBRE INCUMPLIMIENTOS DE LOS CONTADORES PBLICOS O
FALTA DE REQUISITOS TCNICOS EN LA ELABORACIN DE LOS DICTMENES E INFORMES
FISCALES PARA EFECTOS DE APLICACIN DE LA LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE
LA CONTADURA.(9)
e)
Incumplir con la obligacin estipulada en el literal e) del artculo135 de este Cdigo. Sancin:
Multa de doce salarios mnimos mensuales;
f)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
162
b)
c)
INCUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LOS LITERALES a), b), c), d) y e) DEL
ARTCULO 149-B DE ES TE CDIGO. SANCIN: MULTA DE CINCO SALARIOS MNIMOS
MENSUALES; Y,
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
b)
163
Se lleven dos o ms juegos de libros o registros contables para una misma contabilidad,
con distintos asientos;
2)
3)
4)
5)
Se omita:
a)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
164
6)
7)
DEROGADO (1)
b)
c)
Las anotaciones, cifras, hechos o datos que se consignen en los registros contables,
archivos computarizados, soportes magnticos, balances, declaraciones, Libros o
registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios u otros documentos sobre las operaciones realizadas;
d)
e)
DEROGADO (1)
Se oculten:
a)
Bienes o especies que son objeto de las actividades del contribuyente o utilizadas
en ellas;
b)
La realizacin de actividades o
correspondientes; y
c)
8)
9)
10)
Cuando se declare como valor o cantidad de mercaderas, produccin o monto de las ventas,
una suma inferior en ms de un quince por ciento a lo que realmente corresponde.
Para que se entienda configurada la defraudacin tributaria en los casos precedentes, es preciso
que, adems de la intencin dolosa presumida en este artculo, concurra cualquiera de los otros elementos
integrantes de la defraudacin, definidos en el artculo 250 de este Cdigo.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
165
Sancin
Artculo 252.- La defraudacin tributaria ser sancionada con una multa del cien por ciento del
impuesto defraudado, sin perjuicio de las sanciones penales que correspondan.
Evasin no Intencional
Artculo 253.-TODA EVASIN DEL TRIBUTO NO PREVIS TA EN EL ARTCULO SIGUIENTE, EN QUE
SE INCURRA POR NO PRESENTAR LA DECLARACIN O PORQUE LA PRESENTADA ES INCORRECTA, CUANDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROCEDA A DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL TRIBUTO DEL
CONTRIBUYENTE, DE CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES DE ESTE CDIGO, SER SANCIONADA CON
UNA MULTA DEL VEINTICINCO POR CIENTO DEL TRIBUTO A PAGAR, TODA VEZ QUE LA EVASIN NO DEBA
ATRIBUIRSE A ERROR EXCUSABLE EN LA APLICACIN AL CASO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES. (9)
En ningn caso la multa podr ser inferior a cuatro mil novecientos setenta colones.
Evasin Intencional
Artculo 254.- EL CONTRIBUYENTE QUE INTENTARE PRODUCIR, O EL TERCERO QUE FACILITARE
LA EVASIN TOTAL O PARCIAL DEL TRIBUTO, YA SEA POR OMISIN, ASERCIN, SIMULACIN,
OCULTACIN, MANIOBRA, O POR CUALQUIER MEDIO O HECHO, SER SANCIONADO CON UNA MULTA DEL
CINCUENTA POR CIENTO DEL TRIBUTO A PAGAR, SIN QUE EN NINGN CASO DICHA MULTA PUEDA S ER
MENOR DE NUEVE SALARIOS MNIMOS MENSUALES. (9)
Salvo prueba en contrario, se presumir intencin de evadir el impuesto, cuando se presente
cualquiera de las siguientes circunstancias:
a)
b)
Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes, con los datos
que surjan de las declaraciones;
c)
d)
e)
Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin incompleta
de la materia imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de los ingresos del
contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido, pueda calificarse de simple olvido excusable;
f)
g)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
166
h)
i)
2)
3)
Sancin
Artculo 256.-LA OCURRENCIA DE LA INFRACCIN SEALADA EN EL NUMERAL 1) DEL ARTCULO
ANTERIOR SER SANCIONADA CON LA MULTA QUE ESTABLECE EL ARTCULO 173-A DE ESTE CDIGO.
LAS INFRACCIONES SEALADAS EN LOS NUMERALES 2) Y 3) SERN SANCIONADAS POR LA AUTORIDAD
COMPETENTE CON DECOMISO DE LA MERCADERA, PRODUCTOS Y DEMS EFECTOS UTILIZADOS EN LA
COMISIN DE LA INFRACCIN. (1)
Sancin de Cierre Temporal de Establecimientos, Empresas, Locales, Negocios y Oficinas
Artculo 257.- El cierre temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y oficinas, es la
sancin que se impone a las personas naturales o jurdicas propietarias de aquellas o aquellos, que reincidan
en la comisin de las infracciones tipificadas en los artculos 239 de este Cdigo.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
167
El cierre temporal se decretar por un plazo mnimo de cinco a diez das continuos, excepto cuando
proceda duplicar la sancin conforme las disposiciones de este mismo artculo.
CUANDO LA INFRACCIN SE HAYA COMETIDO EN UNA O MS DE LAS EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS, LOCALES, NEGOCIOS U OFICINAS DEL CONTRIBUYENTE, LA SANCIN SE APLICAR
NICAMENTE EN AQUELLA O AQUELLAS EN QUE SE HAYA COMETIDO LA INFRACCIN, SALVO CUANDO
POR CUALQUIER CAUSA, NO PUDIERE EJECUTARSE LA SANCIN DE CIERRE DECRETADA POR EL JUEZ
EN EL LUGAR EN EL QUE SE COMETI LA INFRACCIN, CASO EN EL CUAL, A SOLICITUD DE LA FISCALA
GENERAL DE LA REPBLICA, EL JUEZ DE LA CAUS A PODR ORDENAR EL CIERRE DE CUALQUIER OTRO
NEGOCIO O ESTABLECIMIENTO EN EL QUE EL CONTRIBUYENTE INFRACTOR REALICE ACTIVIDADES
ECONMICAS, SIN QUE ELLO REQUIERA QUE EL PROCESO SE INICIE NUEVAMENTE. (1)
EN CASO DE REINCIDENCIA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CERTIFICAR LOS ANTECEDENTES
Y LAS PRUEBAS QUE AMPAREN LA REINCIDENCIA, LO REMITIR A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA,
PARA QUE STA SOLICITE AL JUEZ DE LO CIVIL O EN S U DEFECTO AL JUEZ QUE TENGA COMPETENCIA
EN MATERIA CIVIL DE LA JURISDICCIN EN LA QUE SE COMETI LA INFRACCIN, QUE PROCEDA A LA
IMPOSICIN DE LA SANCIN DEL CIERRE TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO, EMPRESA, LOCAL, NEGOCIO
U OFICINA. EL JUEZ DENTRO DE LAS CUARENTA Y OCHO HORAS SIGUIENTES A LA RECEPCIN DE LA
CERTIFICACIN DE LOS ANTECEDENTES, LAS PRUEBAS QUE SUSTENTEN LA REINCIDENCIA Y LA SOLICITUD
DE CIERRE, FIJAR AUDIENCIA PARA ESCUCHAR A LAS PARTES Y RECIBIR LAS PRUEBAS PERTINENTES,
AL FINALIZAR LA AUDIENCIA EL JUEZ DICTAR DE MANERA INMEDIATA LA RESOLUCIN RESPECTIVA.
(1)
El cierre temporal del establecimiento, empresa, local, negocio u oficina, ser ordenado por el juez
que lo decret y ejecutado por la Fiscala General de la Repblica con participacin de delegados de la
Administracin Tributaria, acto en el que se impondr sellos oficiales con la leyenda CERRADO
TEMPORALMENTE POR INFRACCIN FISCAL, los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez
competente con el sello del Juzgado y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL.
Si el contribuyente se resiste, viola los sellos oficiales o por cualquier otro medio abre o utiliza la
empresa, establecimiento, local, negocio u oficina cerrado se le sancionar duplicando el plazo fijado
inicialmente.
SI CON POSTERIORIDAD A LA IMPOSICIN Y EJECUCIN DE LA SANCIN DE CIERRE TEMPORAL,
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CONSTATA QUE DICHO CONTRIBUYENTE HA INCURRIDO NUEVAMENTE
EN LA INFRACCIN DE NO EMITIR O DE NO ENTREGAR FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE LEGAL
AUTORIZADO, LA SANCIN DE CIERRE SE DECRETAR POR UN PLAZO DE VEINTE A TREINTA DAS
CONTINUOS, CADA VEZ QUE SE COMPRUEBE UN NUEVO INCUMPLIMIENTO. EL TRMITE A SEGUIR EN
ESTOS CAS OS PARA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA Y JUEZ
COMPETENTE SER EL MISMO APLICADO PARA PROCEDER A LA SANCIN DE CIERRE EN CASOS DE
REINCIDENCIA, PREVISTO EN EL INCISO CUARTO DE ESTE ARTCULO. (1)
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso
de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de
actividades, profesin u oficio, del sujeto pasivo sancionado, por el tiempo que dure la sancin.
Cuando se trate de centros hospitalarios o educativos, la Administracin Tributaria no aplicar la
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
168
sancin de cierre prevista en este artculo sino que aplicar la multa equivalente al cinco por ciento de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo mes calendario anterior a la fecha en que
se configur la reincidencia.
El cumplimiento de la sancin de cierre no libera al infractor de la obligacin del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes.
Sancin Genrica. Multa Mnima
Artculo 258.- Las infracciones a las disposiciones de este Cdigo que establecen obligaciones que
no tengan sancin especfica sealada, sern sancionadas con una multa de novecientos ochenta colones
a cuatro mil novecientos setenta colones. Si la infraccin tuviere como consecuencia la omisin en el pago
del impuesto la sancin corresponder al cincuenta por ciento del impuesto omitido, pero sta no podr
ser inferior a novecientos ochenta colones.
SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACION DE SANCIONES A INFRACCIONES AISLADAS
Competencia
Artculo 259.- Las violaciones a este Cdigo sern sancionadas por la Administracin Tributaria por
medio de resolucin razonada, salvo las excepciones expresamente sealadas.
Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas en Caso
de Imposicin de Sanciones Aisladas
Artculo 260.- LAS SANCIONES AISLADAS QUE POR INFRACCIONES A LAS NORMAS CONTENIDAS
EN ESTE CDIGO Y DEMS LEYES TRIBUTARIAS DEBA IMPONER LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SE
DECRETARN PREVIO EL CUMPLIMIENTO DEL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN ESTA DISPOSICIN,
SALVO LA SANCIN DE ARRESTO EN QUE SE APLICAR LA LEY DE PROCEDIMIENTO PARA LA IMPOSICIN
DEL ARRESTO O MULTA ADMINISTRATIVOS, CONTENIDA EN EL DECRETO LEGISLATIVO NO. 457, DE FECHA
UNO DE MARZO DE 1990, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL N. 70, TOMO NO. 306 DEL 21 DE MARZO
DE 1990.(1)
Constatada una infraccin, se ordenar la iniciacin del procedimiento, concediendo audiencia al
interesado dentro del plazo de tres das hbiles, contados a partir de la notificacin respectiva, entregndole
una copia del informe de auditoria o de infraccin en el que se le atribuyen los incumplimientos constatados.
En el mismo acto se abrir a pruebas por el plazo de ocho das hbiles, que se contarn desde el
da siguiente al vencimiento del plazo establecido para la audiencia.
En el trmino probatorio se debern presentar mediante escrito aquellas pruebas que fueren idneas
y conducentes.
SIN PERJUICIO DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN DE IMPUESTO,
CONCLUIDO EL TRMINO PROBATORIO, SE DICTAR LA RESOLUCIN QUE CORRESPONDA, CON
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
169
2)
2)
Cuando exista reiteracin. Entendindose como tal, cuando se vuelve a incumplir una misma
obligacin, sin que el infractor hubiere sido sancionado en resolucin firme por las anteriores.
En este caso, la sancin aplicable se incrementar en un cincuenta por ciento.
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
170
2)
SI SE PRESENTA CON RETARDO DE MAS DE DIEZ DAS, PERO NO MAYOR DE VEINTE DAS,
SE APLICAR EL CINCUENTA POR CIENTO DEL MONTO DE LA MULTA ESTABLECIDA PARA
LA INFRACCIN;(1)
3)
4)
EN NINGN CAS O LA S ANCIN A IMPONER PODR SER INFERIOR A TRES SALARIOS MNIMOS
MENSUALES. LO ANTERIOR SIN PERJUICIO DE LO DISPUES TO EN LOS ARTCULOS 261 Y 262 DE ESTE
CDIGO. (1) (9)
LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO NO ES APLICABLE A LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES
EXTEMPORNEAS, LAS CUALES SE REGIRN POR LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 238 DE ESTE CDIGO.
(1)
Pago de Multas Independientes.
Artculo 263.- Las multas independientes que se impongan por medio de resolucin debern pagarse
en el plazo de treinta das, contados desde el da en que cause estado el acto, resolucin o sentencia que
la impuso.
En materia de los referidos recursos se estar a lo dispuesto en las leyes respectivas.
TITULO V
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
___________________________________________________________________
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171
Existencia
Artculo 264.- La deuda u obligacin tributaria proveniente del impuesto existe a partir del da
siguiente a aqul en que termine el perodo tributario, ejercicio o perodo de imposicin; la proveniente de
intereses desde el da en que se incurre en mora y la proveniente de multas desde que la resolucin que
las impone queda firme.
Exigibilidad
Artculo 265.- La deuda u obligacin tributaria es exigible a partir del da siguiente a aqul en que
termine el plazo o trmino legal para pagar.
Indivisibilidad
Artculo 266.- La deuda u obligacin tributaria es una sola, no importando que la cosa debida sea
fraccionable. La deuda u obligacin tributaria existir siempre que no haya sido cumplida en su totalidad.
CAPITULO II
COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Procedencia.
Artculo 267.- VERIFICADO QUE SE HAN INCUMPLIDO LOS TRMINOS Y PLAZOS SEALADOS EN
LAS LEYES CORRES PONDIENTES PARA EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ACCESORIOS,
YA SEA EN EL CASO DE DEUDAS AUTOLIQUIDADAS O LIQUIDADAS OFICIOSAMENTE, INCLUSIVE DEUDAS
PROVENIENTES DE SUBSIDIOS, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR MEDIO DE LA DIRECCIN GENERAL
DE IMPUESTOS INTERNOS PROCEDER A REMITIR LA DEUDA PARA SU COBRO A LA DIRECCIN GENERAL
DE TESORERA DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN ESTE TTULO. (1) (9)
PARA LOS EFECTOS DEL INCISO ANTERIOR, LAS DEUDAS TRIBUTARIAS SERN REMITIDAS
UTILIZANDO LOS DOCUMENTOS ESTABLECIDOS EN EL ARTCULO 269 DE ESTE CDIGO SEGN EL CASO,
Y CUANDO SE TRATE DE LIQUIDACIONES OFICIOSAS SE ANEXARN SUS RESPECTIVOS MANDAMIENTOS
DE INGRESO; DICHA REMISIN SE HAR DENTRO DEL PLAZO DE TREINTA DAS HBILES SIGUIENTES
DE HABER ADQUIRIDO ESTADO DE FIRMEZA LA DEUDA TRIBUTARIA RESPECTIVA. (1) (9)
SE ENTENDER QUE EXISTE FIRMEZA DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
a)
b)
172
POR SENTENCIA EJECUTORIADA, LOS SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES, PRENDA, HIPOTECA U OTRO
DERECHO REAL DEBIDAMENTE INSCRITO EN EL REGISTRO PBLICO CORRESPONDIENTE CON
ANTERIORIDAD A LA FECHA EN QUE SE HAGA CONSTAR EN EL MISMO EL DERECHO DEL FISCO. (1)
La Administracin Tributaria tendr prelacin sobre las Municipalidades u otros Organismos del Estado.
Ttulo Ejecutivo
Artculo 269.- Tienen fuerza ejecutiva:
a)
b)
c)
Los dems actos de la Administracin Tributaria que, en firme, impongan sumas a favor del
Fisco;
d)
Las garantas y cauciones prestadas a favor del Estado para afianzar el pago de las
obligaciones tributarias, conjuntamente con el acto administrativo, debidamente ejecutoriado,
que declare el incumplimiento de la obligacin garantizada;
e)
f)
b)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
173
POR MEDIO DE RESOLUCIN DE PAGO A PLAZOS. EN ESTE CAS O EL PLAZO PARA REALIZAR EL
PAGO SER HASTA DE SEIS MESES CONTINUOS, Y SE REALIZAR EN CUOTAS IGUALES SUCESIVAS DENTRO
DE LOS PARMETROS ESTABLECIDOS POR LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA. EL PAGO A PLAZO
PROCEDER NICAMENTE SOBRE EL NOVENTA POR CIENTO (90%) DE LA DEUDA, DEBIENDO PAGARSE
EL DIEZ POR CIENTO (10%) DE LA DEUDA DENTRO DE LOS QUINCE DAS HBILES SIGUIENTES DE
NOTIFICADA LA RESOLUCIN DEL PAGO A PLAZOS. DE NO HABERSE EFECTUADO EL PAGO DEL DIEZ POR
CIENTO DE LA DEUDA, NO PROCEDER LA CONCESIN DE PAGO A PLAZOS, S ALVO QUE SE HUBIERE
RENDIDO FIANZA. CUANDO LA DEUDA DEL EJERCICIO O PERIODO DE IMPOSICIN SEA IGUAL O SUPERIOR
A CIENTO VEINTIDS SALARIOS MNIMOS MENSUALES, CALCULADOS DE CONFORMIDAD A LO
ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 228 DE ESTE CDIGO, DEBER RENDIRSE FIANZA, CONFORME A LO
ESTABLECIDO EN LOS ARTCULOS 221 LITERAL e) Y 222 DE ESTE CDIGO.(1)(9)
LA MODALIDAD DE PAGO A PLAZOS, ES APLICABLE NICAMENTE A LAS DEUDAS AUTOLIQUIDADAS
O LIQUIDADAS OFICIOSAMENTE, PROVENIENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA;(1)(9)
d)
2)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
174
4)
5)
6)
175
b)
c)
d)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
176
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
177
Prevencin de Insolvencia
Artculo 273.- Cuando la Administracin Tributaria tenga conocimiento por cualquier medio de que
el sujeto pasivo sometido a un proceso de fiscalizacin, se ausentar del pas, est enajenando u ocultando
sus bienes o est realizando maniobras tendientes a evitar el posible pago de los valores de impuestos y
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
178
sanciones que pudieren resultar del mencionado proceso de fiscalizacin y se comprobare que posee deudas
tributarias firmes anteriores no prescritas en su contra, se ordenarn las medidas cautelares que resulten
pertinentes, a efecto de garantizar los adeudos firmes pendientes.
ACCIONES DE COBRO (1)
Artculo 273- A. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EJERCER LA ACCIN DE COBRO DE LAS
DEUDAS TRIBUTARIAS LQUIDAS, FIRMES Y EXIGIBLES, PODR REALIZAR CUALQUIERA DE LAS ACCIONES
SIGUIENTES:(1)
a)
RETENER HASTA UN VEINTICINCO POR CIENTO, SOBRE LOS PAGOS QUE REALICEN LOS
PAGADORES DE LAS INSTITUCIONES PBLICAS, MUNICIPALES, RGANOS DEL ESTADO
Y PERSONAS NATURALES O JURDICAS, A CONTRATISTAS O SUBCONTRATISTAS POR LA
EJECUCIN DE OBRAS O PRESTACIN DE SERVICIOS. (1) (9)
b)
179
LE APLICARN LAS SANCIONES PREVISTAS EN EL ARTCULO 246 DE ESTE CDIGO, SIN PERJUICIO DE
LAS ACCIONES PENALES CORRESPONDIENTES, LA CUAL SER DETERMINADA POR LA DIRECCIN GENERAL
DE TESORERA PREVIO PROCEDIMIENTO REGULADO EN EL ARTCULO 260 DE ESTE CDIGO. EL TRIBUNAL
DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS CONOCER SOBRE LOS RECURSOS QUE
INTERPONGAN LOS SUJETOS A QUIENES SE LES HAYA IMPUESTO LAS SANCIN REFERIDA EN ESTE
INCISO.(9)
ANOTACIN PREVENTIVA DE BIENES (9)
Artculo 273-B.- LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA, PODR PRACTICAR ANOTACIN
PREVENTIVA SOBRE TODA CLASE DE BIENES DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN REGISTROS PBLICOS ,
DEBIENDO OBSERVARSE EL PRINCIPIO DE PRIORIDAD REGISTRAL. TAMBIN PODR APLICARSE EN
AQUELLAS ENTIDADES PRIVADAS QUE MANEJEN BIENES EN DEPSITO, PARA LO CUAL SE ASENTAR LA
ANOTACIN EN LOS RESPECTIVOS REGISTROS QUE SE LLEVEN PARA TAL EFECTO.
LA APLICACIN DE LA MEDIDA DE ANOTACIN PREVENTIVA NO PODR EXCEDER DE DOS MESES,
DENTRO DE LOS CUALES DEBER DARSE CUENTA AL JUEZ COMPETENTE, QUIEN FUNDAMENTAR
RAZONABLEMENTE SOBRE LA PROCEDENCIA O IMPROCEDENCIA DE DICHA MEDIDA CONFORME A LA LEY.
LA ANOTACIN PREVENTIVA QUEDAR CANCELADA SIN NECESIDAD DE DECLARATORIA NI
ASIENTO, SI DENTRO DEL PLAZO ANTERIOR, LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA NO DA CUENTA
AL JUEZ COMPETENTE SOBRE LA APLICACIN DE DICHA MEDIDA.
LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA COMUNICAR AL ENTE EN EL CUAL SE ASENT LA
ANOTACIN PREVENTIVA, EL INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO PARA EFECTOS DE LA CANCELACIN DE LA
ANOTACIN PREVENTIVA. EL INCUMPLIMIENTO DE LA PRESENTE OBLIGACIN HAR INCURRIR AL
FUNCIONARIO EN RESPONSABILIDAD CIVIL Y ADMINISTRATIVA.
ASIMISMO EL REGISTRO PROCEDER A CANCELAR LA ANOTACIN PREVENTIVA CON LA
PRESENTACIN DE LA SOLVENCIA QUE EMITA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, DE QUE SE HA PAGADO
LA TOTALIDAD DE LA DEUDA. (9)
Medidas Cautelares
Artculo 274.LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA, PODR SOLICITARLA APLICACIN DE
MEDIDAS CAUTELARES PARA ASEGURAR EL COBRO DE LAS DEUDAS LQUIDAS, FIRMES Y EXIGIBLES, YA
SEA DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE COBRO ADMINISTRATIVO O DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE
COBRO JUDICIAL. LA MEDIDA A QUE SE REFIERE EL LITERAL a) DE ESTE ARTCULO, SE APLICAR DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 273-B DEL PRESENTE CDIGO.(1) (9)
LAS MEDIDAS CAUTELARES QUE PUEDE APLICAR SON LAS SIGUIENTES:(1)
a)
b)
c)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
180
ESTABLEZCAN. (1)
LAS MEDIDAS REFERIDAS EN LOS LITERALES b) Y c) DE ESTE ARTCULO, SE SOLICITARN POR
LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA ANTE EL TRIBUNAL COMPETENTE, SIN NECESIDAD DE CAUCIN,
EL CUAL RESOLVER SOBRE LA APLICACIN DE LA MEDIDA DENTRO DEL PLAZO DE TRES DAS HBILES
CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE PRESENTADA LA SOLICITUD. (1) (9)
EL FISCAL GENERAL DE LA REPBLICA DEBER INFORMAR SEMESTRALMENTE A LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LOS CASOS CORRESPONDIENTES A DEUDAS TRIBUTARIAS QUE TIENE
EN PROCESO, SEA QUE HAYA INICIADO JUICIO EJECUTIVO O NO. DICHA INFORMACIN DEBER
REMITIRLA LOS PRIMEROS QUINCE DAS HBILES SIGUIENTES A LA FINALIZACIN DE LOS MESES DE
ENERO Y JUNIO DE CADA AO, Y DEBER CONTENER CUANTO MENOS LA INFORMACIN SIGUIENTE:
NOMBRE Y NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE, TIPO DE IMPUESTO
ADEUDADO, MONTO DE LA DEUDA, FECHA DE INICIO DEL JUICIO Y JUZGADO EN EL QUE SE TRAMITA,
ETAPA EN LA QUE SE ENCUENTRA Y RESULTADOS CUANDO YA LOS HUBIERE. (1)
EJECUCIN DE GARANTAS (1)
Artculo 275.- UNA VEZ INCUMPLIDA LA OBLIGACIN POR PARTE DEL AFIANZADO O VENCIDO EL
PLAZO PARA EL CUAL SE CONSTITUY LA FIANZA, SIN QUE LA OBLIGACIN AFIANZADA HAYA SIDO
CUMPLIDA O LA FIANZA HAYA SIDO RENOVADA, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROCEDER A
NOTIFICAR AL AFIANZADOR REQUERIMIENTO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
AFIANZADAS. (1) (9)
EL AFIANZADOR DEBER EFECTUAR EL PAGO CORRESPONDIENTE AL PRIMER REQUERIMIENTO
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DENTRO DEL PLAZO DE QUINCE DAS. EN CASO DE NO EFECTUAR
EL PAGO, INCURRIR EN SANCIN ADICIONAL DEL DIEZ POR CIENTO DEL MONTO AFIANZADO, LA CUAL
DEBER ESTABLECERSE COMO CLUSULA PENAL EN EL CONTRATO DE FIANZA RESPECTIVO. (1) (9)
LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ENCARGADOS DEL COBRO
Y RECAUDACIN DE TRIBUTOS, SERN RES PONS ABLES CIVIL Y PATRIMONIALMENTE, SIN PERJUICIO DE
LA RESPONSABILIDAD PENAL QUE DIERE LUGAR, POR EL NO RECLAMO DE LAS GARANTAS CUANDO SEA
PROCEDENTE, POR EL INCUMPLIMIENTO DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 270 LITERALES a) Y b)
DE ESTE CDIGO O CUANDO PRESCRIBAN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS POR CAUSAS IMPUTABLES A ELLOS.
(1) (9)
ASIMISMO, EL FUNCIONARIO, AGENTE AUXILIAR, EMPLEADO DE LA FISCALA GENERAL DE LA
REPBLICA O EL FISCAL ESPECIAL NOMBRADO POR STA, SER RESPONSABLE CIVIL Y
ADMINISTRATIVAMENTE, RESPECTO DE LOS CASOS QUE LE FUEREN ASIGNADOS, CUANDO LA DEMANDA
JUDICIAL NO HAYA SIDO INTERPUESTA DENTRO DE SEIS MESES DE RECIBIDA LA CERTIFICACIN DE LA
DEUDA, O CUANDO HAYA SIDO PRESENTADA LA DEMANDA Y SE DECLARE LA CADUCIDAD DE INSTANCIA.(9)
PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL INCISO ANTERIOR, LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
DE LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA Y LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ENCARGADOS DEL COBRO
DE LAS DEUDAS, ESTN OBLIGADOS A REALIZAR TRIMESTRALMENTE UN INVENTARIO DEBIDAMENTE
DOCUMENTADO DE LOS CASOS RELATIVOS AL COBRO DE DEUDAS TRIBUTARIAS QUE S E ENCUENTREN
EN TRMITE EN LAS OFICINAS BAJO SU DEPENDENCIA, LO CUAL SER SUPERVISADO POR LA CORTE DE
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
181
CUENTAS DE LA REPBLICA PARA LOS EFECTOS PERTINENTES. EN CASO DE CESAR EN EL CARGO, SER
OBLIGACIN DE DICHOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS ENTREGAR A LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS
QUE LES SUSTITUYAN UN INVENTARIO ACTUALIZADO CON EL OBJETO DE DAR CONTINUIDAD A LOS
TRMITES PENDIENTES. EL INCUMPLIMIENTO A LO PRECEPTUADO EN EL PRESENTE INCISO, HAR
INCURRIR A LOS EMPLEADOS Y FUNCIONARIOS EN LAS SANCIONES ADMINIS TRATIVAS, SIN PERJUICIO
DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL Y PENAL EN QUE SE INCURRIERE. (9)
PROCEDIMIENTO PARA EXIGIR LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA (1)
Artculo 275-A. EL PROCEDIMIENTO PARA EXIGIR LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, SEGN LOS
CASOS, SER EL SIGUIENTE:
a)
b)
c)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
182
b)
183
los nombres de los sujetos pasivos que posean deudas firmes, lquidas y exigibles.
LA COMPETENCIA REGULADA EN EL INCISO ANTERIOR CORRESPONDER A LA DIRECCIN GENERAL
DE IMPUESTOS INTERNOS, LA CUAL DEBER EFECTUAR LA DIVULGACIN ANUALMENTE, DE ACUERDO
A LAS NORMAS ADMINISTRATIVAS QUE STA EMITA. LA DIVULGACIN PODR EFECTUARSE EN EL SITIO
WEB DEL MINISTERIO DE HACIENDA EN PERODO MENOR. (14)
TITULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DEROGATORIAS
CAPITULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Uso de Documentos Legales Relativos al Control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios
Artculo 278.- Los sujetos pasivos que a la fecha de la entrada en vigencia de este Cdigo, posean
documentos legales correspondientes al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, podrn continuar utilizndolos por un plazo no mayor de un ao, contado a partir
de la vigencia del presente Cdigo, siempre que informen a la Administracin Tributaria las numeraciones
y tipo de documentos en existencia.
Vigencia del Ordenamiento Jurdico
Artculo 279.- Las disposiciones legales contenidas en las Leyes de Impuesto sobre la Renta, Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Impuesto de Cigarrillos, Impuestos
Especficos y Ad valorem contenidos en la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol
y de las Bebidas Alcohlicas, del Impuesto sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Races y dems leyes que regulen impuestos y contribuciones sujetas a la
competencia de la Administracin Tributaria, continuarn aplicndose en lo pertinente a la fecha de entrada
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
184
en vigencia del presente Cdigo, siempre que no hayan sido derogadas expresamente y no contradigan lo
dispuesto en este Cdigo.
Aplicacin de las Normas Tributarias en el Tiempo
Artculo 280.- Las normas tributarias de este Cdigo se regirn de conformidad con las siguientes
reglas:
a)
b)
Las normas relativas a procedimientos sern aplicables de manera inmediata una vez
vigentes, pero las actuaciones y etapas en trmite y los plazos que hubieren iniciado bajo
la vigencia de la ley precedente, culminarn o concluirn de acuerdo con sta ltima.
AUTORIZACIN
RENTA. (6)
SOBRE
LA
Articulo. 280-A. LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN S IDO AUTORIZADOS POR LA DIRECCIN
GENERAL DE TES ORERA PARA EFECTUAR PAGO A PLAZOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A PARTIR
DEL EJERCICIO IMPOSITIVO DEL 2006, SE LES PODR EXTENDER LA AUTORIZACIN A QUE HACE
REFERENCIA EL ART. 219 DE ESTE CDIGO, SIEMPRE QUE SE CUMPLAN CON LAS CONDICIONES PREVISTAS
EN EL INCISO TERCERO DEL REFERIDO ARTCULO. (6)
Articulo. 280-B.- LAS REGULACIONES CONTENIDAS EN EL INCISO QUINTO DEL ARTCULO 82, SE
INCORPORAN PARA EFECTOS DE FACILITAR LA APLICACIN DE LAS NORMAS Y NO CONSTITUYEN NUEVAS
CAUSALES DE INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN. (14)
CAPITULO II
DEROGATORIAS Y VIGENCIA
Derogatorias
Artculo 281.- A partir de la fecha en que entre en vigencia el presente Cdigo, quedan derogadas:
a)
Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 134, de fecha 18 de diciembre de 1991,
publicado en el Diario Oficial No. 242 Tomo 313 del 21 de diciembre del mismo ao, por
medio del cual se emiti la Ley del Impuesto Sobre la Renta: Artculos 4 numeral 8), 6 inciso
final, 7,8, 9, 10, 11, 43, 44, 45,46,47, 48 incisos 2E, 3E y 4E, 50, 52, 54,61, 62 incisos 2E
y 3E, 63, 66-A, 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79, 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 90,91, 93, 94, 95,
96, 97, 98, 99, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 110-A, 111, 112, 113, 114, 115,
116, 117, 118, 118-A,119, 119-A,120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 129 y 130;
b)
Las disposiciones del Decreto Legislativo No.296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado
en el Diario Oficial No. 143 tomo No.316 del 31 de julio del mismo ao, por medio del cual
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
185
Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 552, de fecha 18 de diciembre de 1986,
publicado en el Diario Oficial No. 239 tomo No.293 del 22 de diciembre del mismo ao, por
medio del cual se emiti la Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races: artculos
6, 7 inciso 2E,11, 13, 14, 15, 16, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 27 incisos 2E y 3E, 28, 29 y 30; y,
d)
Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 640, de fecha 22 de febrero de 1996, publicado
en el Diario Oficial No. 47, tomo No. 330 del 7 de marzo del mismo ao, por medio del cual
se emiti la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas
Alcohlicas: artculos: 46 incisos 1E y 2E, 52, 53, 55, 56, 57 y 58.
Vigencia
Artculo 282.- El presente Decreto entrar en vigencia a partir del uno de enero del ao 2,001.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los catorce das del mes
de diciembre del ao dos mil.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA,
PRESIDENTE.
RUBEN ORELLANA,
SECRETARIO.
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre del ao dos mil.
PUBLIQUESE,
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INDICE LEGISLATIVO
186
D. O. N 241
Tomo N 349
Fecha: 22 de diciembre de 2000
REFORMAS:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(14)
(15)
187
PRRROGAS:
-
DECRETOS VETADOS:
D. L. N 909, 11 DE JULIO DE 2002;
D. L. No. 493, 21 DE OCTUBRE DE 2010;
DISPOSICIONES ESPECIALES:
DISPOSICIONES REFERENTES AL
FISCAL PARA EL PERIODO 2003.
D. L. N 4, 15 DE MAYO DE 2003;
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INDICE LEGISLATIVO
188
PLAZO,
PARA
ADECUAR
EQUIPO
DISPOSICIONES RELACIONADAS:
189
JCH/cgc
26/01/10
SV/
01/03/10
JCH/
20/05/10
ROM/
14/07/10
ROM
08/09/10
JCH
21/12/10
JCH/
07/01/11
ROM
19/05/11
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INDICE LEGISLATIVO
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INDICE LEGISLATIVO
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