Fiscalidad de Fundaciones y Asociaciones (Modulo 4)

Incentivos fiscales
al mecenazgo
Alejandro Garca Heredia
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Incentivos fiscales al mecenazgo
ndice
Introduccin...............................................................................................
Objetivos.......................................................................................................
1.
Entidades beneficiarias del mecenazgo.......................................
2.
Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones......................
2.1.
Donativos, donaciones y aportaciones deducibles .....................
2.2.
Base de las deducciones ..............................................................
11
2.3.
Importe de las deducciones ........................................................
12
2.4.
Tratamiento de las rentas derivadas de los donativos,

donaciones y aportaciones ..........................................................
2.5.
3.
14
Justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones

deducibles ....................................................................................
14
2.6.
Actividades prioritarias de mecenazgo .......................................
15
2.7.
Universidades de ESFL ................................................................
17
Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo..........................
19
3.1.
Convenios de colaboracin empresarial en actividades de

inters general .............................................................................
19
3.2.
Gastos en actividades de inters general ....................................
20
3.3.
Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional

inters pblico .............................................................................
20
Actividades..................................................................................................
29
Ejercicios de autoevaluacin..................................................................
29
Solucionario................................................................................................
31
Introduccin
En este mdulo se estudian los incentivos fiscales al mecenazgo que se establecen en la Ley 49/2002. Con carcter previo, se delimita el concepto de entidades beneficiarias del mecenazgo, pues no siempre coincide con el de ESFL
que hemos analizado en los mdulos anteriores. A continuacin, el mdulo
se centra en los denominados incentivos fiscales al mecenazgo, distinguiendo
dos grupos:
El Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones.
El Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo.
Con respecto a las donaciones y aportaciones a entidades beneficiarias del mecenazgo, se analizan varias cuestiones, tales como los requisitos que deben
reunir los donativos, donaciones y aportaciones para que sean deducibles, la
base de las deducciones, el importe de las mismas, el tratamiento de las rentas derivadas de los donativos, donaciones y aportaciones, la justificacin de
haber realizado los mismos, las denominadas actividades prioritarias de mecenazgo y las especialidades previstas para las universidades de ESFL. En cuanto
al Rgimen fiscal de otras formas del mecenazgo, se distinguen las siguientes:
Los convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters ge-
Los gastos en actividades de inters general.
Los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico.
neral.
Objetivos
1. Relacionar las entidades beneficiarias del mecenazgo.

2. Comprender el tratamiento fiscal de las deducciones por donaciones y
aportaciones a las entidades beneficiarias del mecenazgo.
3. Delimitar las actividades prioritarias de mecenazgo y su tratamiento fiscal.
4. Identificar los convenios de colaboracin empresarial en actividades de
inters general.
5. Entender los incentivos aplicables a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico.
1. Entidades beneficiarias del mecenazgo
El mecenazgo es la participacin privada en la realizacin de actividades de inters general. La Ley 49/2002 (artculo 1) establece una serie de
incentivos fiscales para los donativos, donaciones y aportaciones que
cumpliendo determinados requisitos se destinen a las denominadas entidadesbeneficiariasdelmecenazgo.
Las entidades beneficiarias del mecenazgo (artculo 16 Ley 49/2002 y DD. AA.
5., 6., 7., 9., 10., 13., 18., 19.) son las siguientes:
Las ESFL que hemos estudiado en los mdulos anteriores, es decir, aquellas
que cumplen los requisitos subjetivos y objetivos para la aplicacin del
Rgimen especial de la Ley 49/2002.
Las siguientes Administracionespblicas: Estado, comunidades autnomas y entidades locales, as como los organismos autnomos del Estado y
las entidades autnomas de carcter anlogo de las comunidades autnomas y de las entidades locales.
Las universidadespblicas y los colegiosmayores adscritos a las mismas.
El InstitutoCervantes, el InstitutRamnLlull y las dems institucionesconfinesanlogos de las comunidades autnomas con lengua oficial
propia.
Los organismospblicosdeinvestigacin dependientes de la Administracin General del Estado.
Los consorcios Casa de Amrica, Casa de Asia, Institut Europeu de la Casa

de la Mediterrnia y el Museo Nacional de Arte de Catalua.
MuseoNacionaldelPrado y MuseoNacionalCentrodeArteReinaSofa.
La celebracindedeterminadosacontecimientos. Otras entidades tambin pueden tener la condicin de beneficiarias del mecenazgo durante
la celebracin de determinados acontecimientos cuando as se establezca
expresamente en una ley.
Ejemplo
Este es el caso de las entidades sin nimo de lucro constituidas con motivo de la 33.
Copa de Amrica y de la salida de la Vuelta al Mundo a Vela, as como de los respectivos
Consorcios de Valencia y Alicante (DA 7. Ley 41/2007 y DA 5. Ley 33/2010).
Otras entidades beneficiarias del mecenazgo
Asmismo, se indica expresamente que tienen la condicin de entidades beneficiarias del
mecenazgo las siguientes: Cruz Roja; ONCE; Obra Pa de los Santos Lugares; entidades
de la Iglesia catlica (contempladas en los artculos IV y V del Acuerdo sobre Asuntos
Econmicos entre el Estado espaol y la Santa Sede) y las de otras Iglesias, confesiones y
comunidades religiosas que tengan establecidos acuerdos de cooperacin con el Estado
espaol, e Instituto de Espaa y Reales Academias integradas en el mismo, as como las
instituciones de las comunidades autnomas con lengua oficial propia que tengan fines
anlogos a los de la Real Academia Espaola.
En general, el conceptodeentidadesbeneficiariasdelmecenazgoes
msamplioqueeldeESFL y nosiemprecoinciden. Todas las ESLF
tienen la condicin de entidades beneficiarias del mecenazgo, pero no
todas las entidades beneficiarias del mecenazgo son ESFL.
Existe, no obstante, alguna excepcin, como el caso de las denominadas entidades benficas de la construccin, que tienen la condicin de ESFL pero no
son entidades beneficiarias del mecenazgo.
Ejemplo
Varias personas fsicas y jurdicas realizan aportaciones y donaciones a una asociacin
sin nimo de lucro. Pueden aplicarse los incentivos fiscales del mecenazgo?
No, porque una asociacin sin nimo de lucro no es una entidad beneficiaria del mecenazgo. Son entidades beneficiarias del mecenazgo las ESFL que estn acogidas al Rgimen
especial y una asociacin sin nimo de lucro no tiene por s misma dicha condicin. Para
que fuera una ESFL sera necesario que la asociacin fuera declarada de utilidad pblica
o que tuviera la consideracin de organizacin no gubernamental de desarrollo, debidamente inscrita en el correspondiente registro y cumpliera todos los requisitos contenidos
del artculo 3 de la Ley 49/2002 (V1175-12).
Las personas o entidades que realicen donaciones o aportaciones a las entidades beneficiarias del mecenazgo tienen derecho a una deduccin en el IRPF, IS
o IRNR segn corresponda. A continuacin analizaremos cules son los donativos y aportaciones que dan derecho a la deduccin, la base de la deduccin,
el importe de la deduccin y los medios para justificar la realizacin de dichos
donativos y aportaciones. Adems, las rentas que se generen con ocasin de
estas formas de mecenazgo estn exentas de los impuestos que pueden gravarlas, tales como el IRPF, IS, IRNR o IIVTNU.
Lecturas recomendadas
J.PedreiraMenndez
(2003). El rgimen fiscal del
sector no lucrativo y del mecenazgo. Madrid: Civitas.
M.CasanellasChuecos
(2003). El nuevo rgimen tributario del Mecenazgo. Barcelona: Marcial Pons.
2. Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones
2.1. Donativos, donaciones y aportaciones deducibles

Los donativos, donaciones y aportaciones que dan derecho a practicar las deducciones a las que luego nos referiremos son aquellos que cumplan dos requisitos:
Requisitosubjetivo: deben realizarse a favor de las entidades beneficiarias

del mecenazgo.
Requisitoobjetivo: deben ser irrevocables, puros y simples, y encontrarse

entre los siguientes:
Donativos y donaciones dinerarias de bienes o de derechos.
Cuotas de afiliacin a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir una prestacin presente o futura.
La constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos
Donativos, donaciones y
aportaciones
Artculo 17 Ley 49/2002.
Lectura recomendada
J.PedreiraMenndez;M.B.
lvarezPrez (2012). Las
donaciones entre entidades
vinculadas. Quincena Fiscal
(nm. 15).
Lectura recomendada
Consulta vinculante de la
DGT de 8 de febrero del 2008
(V0265-08).
o valores, realizada sin contraprestacin.
Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio

Histrico Espaol, que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario General de la Ley
16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en

favor de entidades que persigan entre sus fines la realizacin de actividades musesticas y el fomento y la difusin del patrimonio histrico
artstico.
nimo de liberalidad
Como regla general, las cuotas satisfechas por los socios a las asociaciones de las que son
miembros no tienen carcter deducible, por cuanto que las aportaciones realizadas por
este concepto no resultan asimilables a las aportaciones que se realizan a ttulo de donacin al no concurrir en aquellas las notas que caracterizan a estas: su carcter voluntario
y el nimo de liberalidad. No obstante, excepcionalmente se ha considerado que son
asimilables a los donativos, a efectos de la prctica de la deduccin correspondiente, las
cuotas satisfechas por sus miembros a asociaciones declaradas de utilidad pblica, cuando tal aportacin se realice con nimo de liberalidad.
La existencia de este nimo de liberalidad resulta una cuestin de difcil determinacin,
puesto que depende de las concretas circunstancias que concurran en cada caso. Con
carcter general, puede afirmarse que para la determinacin de la existencia o no de este
nimo de liberalidad debe acudirse a criterios de carcter objetivo, de forma que no se
tengan en cuenta las motivaciones subjetivas de las personas que satisfacen tales cuotas,
debindose atender, en particular, a los derechos que, a cambio del pago de tales cuotas,
otorguen a quienes las satisfacen los estatutos de la correspondiente asociacin. En este
Voluntariado
Las prestaciones de servicios a
ttulo gratuito no estn incluidas en la lista de donativos de
la Ley 49/2002.
10
sentido, la DGT ha considerado que el simple hecho de recibir informacin por parte
de una asociacin no puede entenderse que se corresponda con uno de tales derechos a
efectos de la exclusin de la aplicacin de la correspondiente deduccin (V0265-08).
Patrimonio Histrico de las comunidades autnomas
El Rgimen de los incentivos fiscales al mecenazgo es igualmente aplicable a los bienes
culturales declarados o inscritos por las comunidades autnomas, de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras (DA 4. Ley 49/2002).
En general, la caracterstica que define a las donaciones, donativos y

aportaciones deducibles es su carcter voluntario y el nimo de liberalidad, por ello se exige que sean irrevocables, puros y simples. Este nimo de liberalidad se desvirta cuando existe una carga onerosa o remuneratoria para el beneficiario de la donacin.
Ejemplo
Una entidad ha donado una cantidad de dinero al ayuntamiento en el que residen sus
socios para que este adquiera una escultura y la instale en el lugar que considere oportuno
dentro del municipio. Se puede beneficiar esta donacin de los incentivos fiscales para
el mecenazgo?
En este caso, el donatario es una de las entidades beneficiarias del mecenazgo, pues se
trata de una entidad local. La donacin se encuentra dentro de la lista que hemos examinado al tratarse de un donativo dinerario. Por tanto, parece que cumple el requisito
subjetivo y objetivo que hemos analizado. Sin embargo, para que las donaciones sean
deducibles deben ser irrevocables, puras y simples. Es en este punto en el que podran
plantearse ms dudas, ya que la donacin est condicionada a que el ayuntamiento adquiera una escultura y la instale dentro del municipio. Sera necesario analizar si esta
condicin desvirta el nimo de liberalidad. En un caso similar, la DGT concluy que la
condicin que vinculaba la cantidad donada a la adquisicin de una escultura por parte
del ayuntamiento no determinaba una carga onerosa o remuneratoria para el mismo, por
lo que no desvirtuaba el nimo de liberalidad de la donacin. En definitiva, en ausencia
de otras condiciones que limiten dicho nimo de liberalidad, esta clase de donaciones
dan derecho a deduccin (V0245-06).
En caso de revocacindeladonacin por alguno de los supuestos del Cdigo civil, se exige que el donante ingrese, en el perodo impositivo en el que
dicha revocacin se produzca, las cuotas correspondientes a las deducciones
aplicadas, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan. Esta regla
es consecuencia del carcter irrevocable, puro y simple que se exige para las
donaciones.
Asociaciones
Los asociados tienen derecho a separarse voluntariamente de la asociacin en cualquier
momento. Los estatutos pueden establecer que, en caso de separacin voluntaria de un
asociado, este pueda percibir la participacin patrimonial inicial u otras aportaciones
econmicas realizadas, sin incluir las cuotas de pertenencia a la asociacin que hubiese
abonado y siempre que la reduccin patrimonial no implique perjuicios a terceros (artculo 23 LO 1/2002). En los casos de separacin voluntaria de las asociaciones, se
aplica igualmente la regla de revocacin de la donacin.
11
2.2. Base de las deducciones

La base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones realizados a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo es la que se indica a
continuacin para cada caso:
Donativosdinerarios: su importe.
Donativosodonacionesdebienesoderechos: el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del IP.
Ejemplo
La entidad Altruismo, S. A. ha donado a una fundacin que tiene la condicin de ESFL
un cheque por valor de 3.000 euros, adems de un vehculo, cuyo valor contable en el
momento de la transmisin es de 6.000 euros y su valor de mercado de 10.000 euros.
Cul es la base de la deduccin en estos casos?
En el caso del donativo dinerario (cheque), la base de la deduccin es su importe: 3.000
euros. En el caso de la donacin del vehculo, la base de la deduccin es su valor contable
en el momento de la transmisin: 6.000 euros.
Constitucin de un derecho real de usufructosobrebienesinmuebles: el

importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo, el 2% al valor catastral, determinndose
proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo
impositivo.
Ejemplo
El 1 de diciembre del 2011, la Sra. Fernndez, rica propietaria sevillana, constituy a favor
de un colegio mayor adscrito a una universidad pblica un usufructo vitalicio sobre un
bien inmueble, cuyo valor catastral era de 150.000 euros. Cul es la base de la deduccin
en el 2011 y el 2012?
Tngase en cuenta que los colegios mayores adscritos a universidades pblicas tienen la
consideracin de entidades beneficiarias del mecenazgo (art. 16, letra c Ley 49/2002). La
base de la deduccin en el 2011 se debe determinar proporcionalmente al nmero de das
correspondiente a dicho perodo impositivo (1 mes) aplicando el 2% al valor catastral del
inmueble: 150.000/12 0,02 = 250. Por su parte, en el 2012 la base de la deduccin es
la siguiente: 150.000 0,02 = 3.000.
Constitucin de un derecho real de usufructosobrevalores: el importe

anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada
uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo.
Ejemplo
El Sr. Moreno constituy un usufructo sobre unas acciones que generaron en el 2012
unos dividendos de 2.500 euros a favor de una fundacin que tiene la condicin de ESFL.
Cul es la base de la deduccin?
La base de la deduccin que se puede aplicar el Sr. Moreno es el importe de los dividendos
percibidios por la fundacin durante el ejercicio 2012, esto es, 2.500 euros.
Constitucin de un derecho real de usufructosobreotrosbienesyderechos: el importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero
Base
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de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en el momento de su

constitucin conforme a las normas del ITP y AJD.
Ejemplo
La entidad Dadivosa, S. L. ha constituido a favor de una ESFL un usufructo temporal de
cinco aos sobre una maquinaria industrial, cuyo valor es de 12.000 euros. Cul es la
base de la deduccin?
Puesto que no se trata de un bien inmueble ni de valores, la base de la deduccin es
el resultado de aplicar el inters legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo
determinado de acuerdo con las normas del ITP y AJD. As, el valor del usufructo segn
las normas del ITP y AJD es 1.200 (0,02 5 12.000) y el tipo de inters legal del dinero
en el 2012, el 4%. Por tanto, la base de la deduccin en el 2012 es 0,04 1.200 = 48.
Donativos o donaciones de obrasdeartedecalidadgarantizada y de los

bienes que formen parte del PatrimonioHistricoEspaol: la valoracin
efectuada por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin. En el
caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histrico
Espaol, la Junta valorar, asimismo, la suficiencia de la calidad de la obra.
Comunidades autnomas
La valoracin de tales bienes por las comunidades autnomas se realiza por sus rganos
competentes segn las respectivas normas reguladoras. La valoracin se realiza tambin
por estos mismos rganos cuando la donataria sea una comunidad autnoma (DA 4.
Ley 49/2002).
El valor determinado de acuerdo con estas reglas tiene como lmitemximo el valornormalenelmercado del bien o derecho transmitido
en el momento de su transmisin.
2.3. Importe de las deducciones

Las deducciones se aplican sobre las cuotas del IRPF, el IS y el IRNR. El importe
de las deducciones es el siguiente:
Artculos 19, 20 y 21 Ley

49/2002.
IRPF. Se aplica sobre la cuota ntegra y consiste en un 25% de la base de la

deduccin. Cuando no se trate de entidades beneficiarias del mecenazgo,
se reconoce una deduccin del 10% de las cantidades donadas a favor de:
Fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del

protectorado.
Importe
Asociaciones declaradas de utilidad pblica (artculo 68.3 LIRPF).
IS. Se aplica sobre la cuota ntegra minorada en las deducciones y bonificaciones previstas en la LIS y consiste en un 35% de la base de la deduccin.
Lmite de la base de la deduccin
La base de esta deduccin no puede exceder del 10% de la base imponible del perodo
impositivo. Las cantidades que excedan de este lmite se pueden aplicar en los perodos
impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
Lmite de la base de la
deduccin
La base de la deduccin no
puede exceder del 10% de la
base liquidable del contribuyente.
13
IRNR. Los contribuyentes conestablecimientopermanente pueden aplicar la deduccin prevista en el IS, mientras que los contribuyentes sinestablecimientopermanente pueden aplicar la deduccin establecida en el
IRPF. La deduccin la aplicarn en las declaraciones del IRNR que presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo de un ao desde la fecha
del donativo, donacin o aportacin.
Ejemplo
La sociedad Mecenas, S. A. ha donado un bien de su patrimonio empresarial a una fundacin acogida al Rgimen de las ESFL. El valor contable de dicho bien es de 100.000
euros. La base imponible de la sociedad en el ejercicio X es de 500.000 euros y en el ejercicio X+1 de 1.000.000 euros. Cul es el importe de la deduccin que puede practicar la
sociedad Mecenas, S. A. en ambos ejercicios?
Con carcter general, la base de la deduccin es el valor contable del bien (100.000) y el
porcentaje de la deduccin el 35%. Sin embargo, debemos tener en cuenta que la base de
la deduccin no puede exceder del 10% de la base imponible del perodo impositivo, por
lo que en el ejercicio X la base de la deduccin se limita a 50.000 (0,10 500.000). As, el
importe que se puede deducir la sociedad en dicho ejercicio es de 17.500 (0,35 50.000).
En el ejercicio X+1 se podr aplicar la deduccin sobre el resto de la base del donativo,
por lo que se podr deducir otros 17.500 (0,35 50.000).
Estas deducciones tambin se aplican a las donaciones efectuadas a los partidospolticos por contribuyentes del IRPF, IS o IRNR (artculo 12.2 LO 8/2007).
Rgimen de las donaciones a partidos polticos
Las donaciones privadas que pueden recibir los partidos polticos son las siguientes (artculo 4 LO 8/2007):
Donaciones no finalistas, nominativas, en dinero o en especie, procedentes de personas fsicas o jurdicas, dentro de los lmites y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidas en esta Ley.
Donaciones de carcter irrevocable destinadas a la realizacin de las actividades propias de la entidad donataria.
Donaciones procedentes de personas jurdicas, que requieren siempre acuerdo adoptado en debida forma por el rgano social competente.
En cambio, los partidos polticos no pueden recibir donaciones procedentes ni de organismos, entidades o empresas pblicas, ni de empresas privadas que, mediante contrato
vigente, presten servicios o realicen obras para las administraciones pblicas, organismos
pblicos o empresas de capital mayoritariamente pblico.
Las cantidades donadas a los partidos polticos deben abonarse en cuentas de entidades de
crdito, abiertas exclusivamente para dicho fin. Los ingresos efectuados en estas cuentas
son, nicamente, los que provengan de estas donaciones. Es obligatorio dejar constancia
de la fecha e importe de la donacin y del nombre e identificacin fiscal del donante.
La forma de justificar estas donaciones es mediante certificado de la entidad bancaria
en caso de donaciones dinerarias; cuando se trate de donaciones en especie, se justifica
con la certificacin expedida por el partido poltico en la que se haga constar, adems
de la identificacin del donante, el documento pblico u otro documento autntico que
acredite la entrega del bien donado haciendo mencin expresa del carcter irrevocable
de la donacin.
Lmite de la base de la
deduccin
En el caso de los contribuyentes sin establecimiento permanente, la base de esta deduccin no puede exceder del
10% de la base imponible del
conjunto de las declaraciones
presentadas en ese plazo.
14
2.4. Tratamiento de las rentas derivadas de los donativos,

donaciones y aportaciones
Se establece una exencin de las rentas y plusvalas que se pongan

de manifiesto con ocasin de los donativos, donaciones o aportaciones
Tratamiento de las rentas

efectuadas a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo.
La exencin se regula del siguiente modo:
IRPF, IS y IRNR. Estn exentas las ganancias patrimoniales y las rentas

positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de los donativos, donaciones y aportaciones.
IIVTNU. Estn exentos los incrementos que se pongan de manifiesto en

las transmisiones de terrenos, o en la constitucin o transmisin de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas con ocasin de los
donativos, donaciones y aportaciones.
Ejemplo
La entidad Altruismo, S. A. ha donado a una fundacin que tiene la condicin de ESFL
un vehculo cuyo valor contable en el momento de la transmisin es de 6.000 euros y
su valor de mercado de 10.000 euros. Cul es el tratamiento de la renta derivada de la
donacin?
Con ocasin de la transmisin se ha generado una renta por la diferencia entre el valor
de mercado y el valor contable del vehculo (10.000 - 6.000 = 4.000). Esta ganancia est
exenta.
2.5. Justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones

deducibles
La justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones que resultan deducibles se realiza mediante una certificacinexpedidaporla
entidadbeneficiaria.
La certificacin debe contener, al menos, los siguientes extremos:
NIF y datos de identificacin del donante y de la entidad donataria.
Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las

entidades beneficiarias del mecenazgo.
Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario.
Documento pblico u otro documento autntico que acredite la entrega

del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero.
Justificacin
Artculos 24 Ley 49/2002 y 6
RD 1270/2003.
15
Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad especfica.
Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin, sin perjuicio de

lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocacin
de donaciones.
La entidad beneficiaria debe remitir a la Administracin tributaria una declaracininformativa sobre las certificaciones emitidas. En esta declaracin informativa, adems de sus datos de identificacin, la entidad debe incluir la
siguiente informacin referida a los donantes y aportantes:
Nombre y apellidos, razn o denominacin social.
Nmero de identificacin fiscal.
Importe del donativo o aportacin. En caso de que estos sean en especie,

se debe indicar la valoracin de lo donado o aportado.
Referencia a si el donativo o la aportacin se perciben para las actividades

prioritarias de mecenazgo que se sealen por LPGE.
Informacin sobre las revocaciones de donativos y aportaciones que, en

su caso, se hayan producido en el ao natural.
Indicacin de si el donativo o aportacin da derecho a la aplicacin de

alguna de las deducciones aprobadas por las comunidades autnomas.
La presentacin de esta declaracin informativa se realiza en el mes de enero

de cada ao, en relacin con los donativos percibidos en el ao inmediato
anterior. Esta declaracin informativa se efecta en la forma y lugar que determine el ministro de Hacienda, pudiendo establecer los supuestos en que
deba presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios
telemticos.
2.6. Actividades prioritarias de mecenazgo
Se habilita a la LPGE para que establezca lo siguiente:
Una relacin de actividadesprioritariasdemecenazgo en el mbito de

los fines de inters general.
Las entidadesbeneficiarias de las mismas.
Actividades
16
En relacin con dichas actividades y entidades, la LPGE puede elevar en

cincopuntosporcentuales, como mximo, los porcentajes y lmites
de las deducciones que hemos analizado.
As, en el caso de actividades prioritarias de mecenazgo, las deducciones pueden llegar hasta el 30% y 40% y los lmites de la base de la deduccin, hasta
el 15%.
A ttulo de ejemplo, podemos indicar algunas de las actividades prioritarias
del mecenazgo y de las entidades beneficiarias establecidas para el ao 2012
(DA 3. D-Ley 20/2011 y Ley 2/2012):
Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocin y la difusin de la lengua espaola y de la cultura mediante redes telemticas,
nuevas tecnologas y otros medios audiovisuales.
La promocin y la difusin de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado espaol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las comunidades autnomas con lengua oficial propia.
La conservacin, restauracin o rehabilitacin de los bienes del Patrimonio Histrico Espaol que se relacionana en la LPGE 2011 (anexo VIII),
as como las actividades y bienes que se incluyan, previo acuerdo entre el
Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte y el Ministerio de Industria,
Energa y Turismo, en el programa de digitalizacin, conservacin, catalogacin, difusin y explotacin de los elementos del Patrimonio Histrico
Espaol patrimonio.es (artculo 75 Ley 53/2002).
Los programas de formacin del voluntariado que hayan sido objeto de

subvencin por parte de las administraciones pblicas.
Los proyectos y actuaciones de las administraciones pblicas dedicadas a

la promocin de la sociedad de la informacin, y en particular, aquellos
que tengan por objeto la prestacin de los servicios pblicos por medio de
los servicios informticos y telemticos a travs de Internet.
La investigacin, desarrollo e innovacin en las instalaciones cientficas

que, a este efecto, se relacionan en la LPGE 2011 (anexo XII).
La investigacin, desarrollo e innovacin en los mbitos de las nanotecnologas, la salud, la genmica, la protemica y la energa, y en entornos de
excelencia internacional, realizados por las entidades que, a estos efectos,
se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas,
a propuesta del Ministerio de Economa y Competitividad.
17
El fomento de la difusin, divulgacin y comunicacin de la cultura cientfica y de la innovacin, llevadas a cabo por la Fundacin Espaola para
la Ciencia y la Tecnologa.
Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de gnero que hayan

sido objeto de subvencin por parte de las administraciones pblicas o se
realicen en colaboracin con estas.
Donaciones y aportaciones vinculadas a la ejecucin de los proyectos incluidos en el Plan director de recuperacin del patrimonio cultural de Lorca.
Los porcentajes y los lmites de las deducciones se elevan en cinco puntos

porcentuales en relacin con las actividades incluidas en estos apartados.
2.7. Universidades de ESFL
Los donativos a favor de universidadespblicas y privadas son deducibles
si cumplen los siguientes requisitos:
Deben efectuarse a favor de universidadesdeESFL, siendo necesario que

la ESLF haya comunicado la opcin por aplicar el Rgimen fiscal especial
de la Ley 49/2002.
Las universidades deben desarrollar enseanzas de doctorado o tercer

ciclo de estudios universitarios.
Las universidades deben destinar el importe de la donacin a programasdeinvestigacinuniversitaria y doctorado. Esta circunstancia debe
constar en la certificacin que han de expedir las universidades para que
el contribuyente pueda justificar el carcter deducible del donativo.
Al igual que en las actividades prioritarias del mecenazgo, en estos casos,

los porcentajes y lmites de la deduccin se elevan en cinco puntos
porcentuales.
Universidades
DA 18. LO 4/2007.
18
Ejemplo
La Universidad X, dependiente de la Fundacin para la Universidad X acogida al Rgimen
de las ESFL, ha recibido una donacin de 70.000 euros de la entidad Investigacin y
Progreso, S. A. La base imponible de dicha sociedad es de 600.000 euros. En la Universidad
X se imparten estudios de tercer ciclo y el importe de la donacin se destinar a programas
de investigacin universitaria Cul es el importe de la deduccin que puede practicar
la sociedad?
Teniendo en cuenta que se cumplen todos los requisitos que hemos analizado, los porcentajes y lmites de la deduccin se elevan en cinco puntos porcentuales. Por tanto, el
lmite de la base de la deduccin es el 15% de la base imponible de la sociedad: 90.000
(0,15 600.000). La base de la deduccin es el importe de la donacin (70.000), por lo
que se encuentra dentro de dicho lmite. El importe de la deduccin que se puede aplicar
la sociedad es el 40% de la base de la deduccin: 28.000 (0,4 70.000).
19
3. Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo
3.1. Convenios de colaboracin empresarial en actividades de

inters general
Los conveniosdecolaboracinempresarial en actividades de inters

general son aquellos por las cuales las entidades beneficiarias del mece-
Convenios
nazgo, a cambio de una ayuda econmica para la realizacin de las actividades que efecten en cumplimiento del objeto o finalidad especfica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir, por cualquier
medio, la participacin del colaborador en dichas actividades.
En estos convenios, por tanto, existen dospartes con sus respectivas obligaciones:
Entidadcolaboradora: concede una ayuda econmica a una entidad beneficiaria del mecenazgo para la realizacin de sus actividades.
Entidadbeneficiariadelmecenazgo: se compromete a difundir por cualquier medio la participacin del colaborador en dichas actividades.
Lectura recomendada
S.LpezRivas (2004). Estatuto fiscal del mecenazgo
en la Ley 49/2002. Quincena
Fiscal Aranzadi (nm. 5).
En cuanto al tratamientofiscal de las cantidades que entrega la entidad colaboradora y de la publicidad que realiza a cambio la entidad beneficiaria del
mecenazgo, debemos tener en cuenta lo siguiente:
Entidadcolaboradora. Las cantidades satisfechas o los gastos realizados

tienen la consideracin de gastos deducibles para determinar la base imponible del IS de la entidad colaboradora, o del IRNR en el caso de contribuyentes con establecimiento permanente, o el rendimiento neto de la actividad econmica de los contribuyentes acogidos al Rgimen de estimacin directa del IRPF. El rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas
Ved tambin
Hemos visto este ltimo aspecto en el apartado Sujecin al
IVA de las operaciones realizadas por entidades sin nimo
de lucro, del mdulo Fiscalidad indirecta.
20
en cumplimiento de estos convenios de colaboracin es incompatible con

los dems incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002.
Entidadbeneficiariadelmecenazgo. La difusin de la participacin del

colaborador en el marco de los convenios de colaboracin no constituye
Lectura recomendada
G.VidalWagner (2006).
Ley del Mecenazgo y convenios de colaboracin empresarial. Revista Jurdica del Deporte Aranzadi (nm. 18).
una prestacin de servicios.
3.2. Gastos en actividades de inters general
El contribuyente puede deducir los gastos realizados para fines de

intersgeneral.
Gastos
El importe de los gastos deducibles se aplica, segn corresponda, en la determinacin de la base imponible del IS, del IRNR de los contribuyentes con establecimiento permanente o del rendimiento neto de la actividad econmica
de los contribuyentes acogidos al Rgimen de estimacin directa del IRPF.
Fines de inters general
Se consideran fines de inters general, entre otros, la defensa de los derechos humanos,
de las vctimas del terrorismo y de actos violentos; la asistencia social y la inclusin social; los fines cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios y laborales;
el fortalecimiento institucional; la cooperacin para el desarrollo; la promocin del voluntariado; la promocin de la accin social; la defensa del medio ambiente; el fomento
de la economa social; la promocin y atencin a las personas en riesgo de exclusin
por razones fsicas, sociales o culturales; la promocin de los valores constitucionales y
la defensa de los principios democrticos; el fomento de la tolerancia, el desarrollo de
la sociedad de la informacin, o la investigacin cientfica y el desarrollo tecnolgico y
de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor de la
productividad y competitividad empresarial (artculo 3.1 Ley 49/2002).
La deduccin de los gastos en actividades de inters general es incompatible

con los dems incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002.
3.3. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional
inters pblico
Se consideran programasdeapoyoaacontecimientosdeexcepcional
interspblico el conjunto de incentivos fiscales especficos aplicables
a las actuaciones que se realizan para asegurar el adecuado desarrollo de
los acontecimientos que, en su caso, se determinen por ley.
Acontecimientos de excepcional inters pblico

Los siguientes eventos tienen la consideracin de acontecimientos de excepcional inters
pblico (Ley 2/2012, de 29 de junio). Los beneficios de estos programas son los mximos
establecidos en el artculo 27.3 de la Ley 49/2002.
Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012. La duracin ser de 1 de enero del

2012 a 31 de diciembre del 2014.
Programas de apoyo
Artculos 27 Ley 49/2002 y
7-12 RD 1270/2003.
21
Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014. La duracin del programa
ser de 1 de julio del 2012 a 31 de diciembre del 2014.
Programa El rbol es Vida. La duracin del programa ser de 1 de julio del 2012
a 30 de junio del 2015.
IV Centenario de las relaciones de Espaa y Japn a travs del programa de actividades del Ao de Espaa en Japn. La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar de 1 de julio del 2012 a 1 de septiembre del 2014.
Plan Director para la recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca. La duracin

del programa abarcar de 1 de enero del 2012 a 31 de diciembre del 2014.
Programa Patrimonio Joven y el 4. Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio

Mundial. La duracin ser de 1 de enero del 2012 a 31 de diciembre del 2012.
Programa Universidad de Invierno de Granada 2015. La duracin ser de 1 julio

del 2012 a 30 de junio del 2015.
Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014. La duracin

ser de 1 de octubre del 2012 al 30 de septiembre del 2014.
Creacin del Centro de Categora 2 UNESCO en Espaa, dedicado al Arte Rupestre

y Patrimonio Mundial. La duracin ser de 1 de enero del 2012 a 31 de diciembre
del 2012.
Barcelona World Jumping Challenge. La duracin ser de 1 de noviembre del 2012

a 31 de octubre del 2015.
Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013. La duracin ser de 1 de julio

del 2012 a 31 de diciembre del 2013.
Barcelona Mobile World Capital. La duracin ser de 1 de enero del 2012 a 31 de

diciembre del 2014.
3 edicin de la Barcelona World Race. La duracin ser de 1 de enero del 2012 a

31 de diciembre del 2012.
40 aniversario de la Convencin del Patrimonio Mundial (Pars, 1972). La duracin ser de 1 de enero del 2012 a 31 de diciembre del 2012.
Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias 2014. La duracin ser de 1
de julio del 2012 a 31 de diciembre del 2014.
VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela. La duracin ser de 1

de enero del 2011 a 30 de junio del 2012.
Conmemoracin de los 500 aos de Bula Papal. La duracin ser de 1 de julio del
2012 a 31 de diciembre del 2012.
Programa 2012 Ao de las Culturas, la Paz y la Libertad. La duracin ser de 1 de

enero del 2012 a 31 de diciembre del 2012.
Ao de la Neurociencia. La duracin ser de 1 de enero del 2012 a 31 de diciembre

del 2012.
Conmemoracin del VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa y del V de

la conquista de Navarra. La duracin ser de 1 de enero del 2012 a 31 de diciembre
del 2012.
Ao Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva). La duracin ser de 1

enero del 2012 a 31 de diciembre del 2013.
2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea. La duracin ser de 1 de enero

del 2012 a 31 de diciembre del 2014.
La ley que apruebe cada uno de estos programas debe regular, al menos, los
siguientes extremos o contenidosdelosprogramas:
22
La duracin del programa, que puede ser de hasta tres aos.
La creacin de un consorcio o la designacin de un rganoadministrativo que se encargue de la ejecucin del programa y que certifique la adecuacin de los gastos e inversiones realizados a los objetivos y planes del
mismo.
Las lneasbsicas de las actuaciones que se vayan a organizar en apoyo del

acontecimiento, sin perjuicio de su desarrollo posterior por el consorcio
o por el rgano administrativo correspondiente en planes y programas de
actividades especficas.
Representacin de las administraciones interesadas y del Ministerio de
Hacienda
En dicho consorcio u rgano deben estar representadas, necesariamente, las administraciones pblicas interesadas en el acontecimiento y, en todo caso, el Ministerio de Hacienda. Para la emisin de la certificacin es necesario el voto favorable de la representacin
del Ministerio de Hacienda.
Adems, tambin debe regular los beneficiosfiscales aplicables a las actuaciones, que han de estar establecidos en cada programa y deben ser, como mximo, los siguientes:
1)Deduccindelosgastosdepropagandaypublicidad. Los contribuyentes
del IS, del IRPF que realicen actividades econmicas en estimacin directa y
del IRNR con establecimiento permanente, tienen derecho a una deduccin
en la cuota ntegra del impuesto del 15% de los gastos de propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan directamente para la promocin
del respectivo acontecimiento.
Lectura recomendada
R. Falcn y Tella (2012). Los gastos de propaganda y publicidad para la promocin
de acontecimientos de excepcional inters pblico: el problema de los envases y otros
soportes que no implican coste adicional significativo. Quincena Fiscal Aranzadi (nm.
15).
Se consideran gastosdepropagandaypublicidad de proyeccin plurianual

aquellos que cumplan los siguientes requisitos:
Certificacinacreditativa. Deben obtener la certificacin acreditativa del

consorcio o del rgano administrativo correspondiente.
Objeto. Deben consistir en:
La produccin y edicin de material grfico o audiovisual de promocin o informacin, consistente en folletos, carteles, guas, vdeos, soportes audiovisuales u otros objetos, siempre que sean de distribucin
gratuita y sirvan de soporte publicitario del acontecimiento.
23
La instalacin o montaje de pabellones especficos, en ferias nacionales e internacionales, en los que se promocione tursticamente el acontecimiento.
La realizacin de campaas de publicidad del acontecimiento, tanto

de carcter nacional como internacional.
La cesin por los medios de comunicacin de espacios gratuitos para la

insercin por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente de anuncios dedicados a la promocin del acontecimiento.
Finalidad. Deben servir directamente para la promocin del acontecimiento, de modo que se favorezca la divulgacin de su celebracin.
Lmites. Se establecen dos lmites a efectos de aplicar esta deduccin:
El importe de esta deduccin no puede exceder del 90% de las donaciones efectuadas a las siguientes entidades encargadas de la realizacin de programas y actividades relacionadas con el acontecimiento:
el consorcio, las entidades de titularidad pblica o las ESFL. En caso
de aplicarse esta deduccin, dichas donaciones no pueden acogerse a
otros incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002.
El importe de esta deduccin, junto con las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades prevista en la normativa
del IS (captulo IV, del ttulo VI de la LIS), no puede exceder del 35%
o 50% de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la
doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones. Respetando estos lmites, las cantidades no deducidas pueden aplicarse en
las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los diez
aos inmediatos y sucesivos
Basedeladeduccin. La base de la deduccin es el importe total del gasto

realizado cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo
esencial a la divulgacin de la celebracin del acontecimiento. En caso
contrario, la base de la deduccin es el 25% de dicho gasto.
2)Deduccinpordonativos. Los contribuyentes del IS, del IRPF que realicen

actividades econmicas en estimacin directa y del IRNR con establecimiento
permanente, tienen derecho a las deducciones establecidas para las donaciones y aportaciones realizadas a favor de entidades beneficiarias del mecenazgo,
por las donaciones y aportaciones que realicen a favor del consorcio.
3)Actividadesprioritariasdelmecenazgo. El Rgimen de mecenazgo prioritario se aplica tambin a los programas y actividades relacionados con el acontecimiento. Es necesario que tales programas sean aprobados por el consorcio
u rgano administrativo encargado de su ejecucin y se realicen por ESFL o
24
por el citado consorcio. Se elevan en cinco puntos porcentuales los porcentajes y lmites de las deducciones establecidas para donaciones y aportaciones a
favor de entidades beneficiarias del mecenazgo.
Certificacin del consorcio u rgano administrativo correspondiente
Las entidades beneficiarias del mecenazgo prioritario deben obtener la correspondiente
certificacin del consorcio u rgano administrativo correspondiente, en la que se certifique que la actividad realizada se enmarca dentro de los planes y programas aprobados
por dicho consorcio u rgano administrativo.
Certificaciones justificativas del derecho a la deduccin
Las entidades beneficiarias del mecenazgo prioritario deben expedir, en favor de los
aportantes, las certificaciones justificativas del derecho a la deduccin (artculo 24 Ley
49/2002) y deben remitir al consorcio u rgano administrativo correspondiente, dentro
de los dos meses siguientes a la finalizacin de cada ejercicio, una relacin de las actividades financiadas con cargo a dichas aportaciones, as como copia de las certificaciones
expedidas. Asimismo, el consorcio u rgano administrativo correspondiente debe remitir
copia de las certificaciones recibidas, dentro de los dos meses siguientes a su recepcin,
al Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT.
4)BonificacinenelITPyAJD. Las transmisiones sujetas a este impuesto

tienen una bonificacin del 95% de la cuota cuando los bienes y derechos adquiridos se destinen, directa y exclusivamente, a la realizacin de inversiones
con derecho a deduccin, esto es, a la propaganda y publicidad del acontecimiento.
5)Bonificacinenlostributoslocales:
BonificacinenelIAE. Los sujetos pasivos del IAE tienen una bonificacin del 95% en las cuotas y recargos correspondientes a las actividades de
carcter artstico, cultural, cientfico o deportivo que hayan de tener lugar
durante la celebracin del respectivo acontecimiento y que se enmarquen
en los planes y programas de actividades elaborados por el consorcio o por
el rgano administrativo correspondiente.
Actividades de carcter artstico, cultural, cientfico o deportivo
Las actividades de carcter artstico, cultural, cientfico o deportivo que pueden ser objeto de la bonificacin son las comprendidas dentro de la programacin oficial del acontecimiento que determinen la necesidad de causar alta y tributar por el epgrafe o grupo correspondiente de las tarifas del IAE, de modo adicional y con independencia de la
tributacin por dicho impuesto, que correspondiera hasta ese momento a la persona o
entidad solicitante del beneficio fiscal.
Bonificacin en otros tributos locales. Las empresas o entidades que

desarrollen los objetivos del respectivo programa tienen una bonificacin
del 95% en todos los impuestos y tasas locales que puedan recaer sobre las
operaciones relacionadas exclusivamente con el desarrollo de dicho programa. Esta bonificacin no se aplica al IBI, al IVTM ni a otros tributos
locales que no recaigan sobre las operaciones realizadas.
Operacin relacionada exclusivamente con el desarrollo del programa
Se considera que la operacin respecto a la que se solicita el beneficio fiscal est relacionada exclusivamente con el desarrollo del respectivo programa, cuando se refiera ni-
25
camente a los actos de promocin y desarrollo de la programacin oficial del acontecimiento.

Frmulas de compensacin
La LHL exige que las leyes que establezcan beneficios fiscales en materia de tributos locales determinen las frmulas de compensacin que procedan. Pues bien, esta regla se excepta, entre otros, en el caso de los programas de apoyo a acontecimiento de excepcional
inters pblico, en los que no es necesario establecer dichas frmulas de compensacin.
La aplicacindelosbeneficiosfiscales est sujeta a las siguientes condiciones:
Ley especfica por la que se apruebe el programa de apoyo al acontecimiento de excepcional inters pblico correspondiente.
Reconocimiento previo de la Administracin tributaria conforme al procedimiento regulado que comentaremos a continuacin.
Facultad de comprobacin de la Administracin tributaria, en cuya virtud

podr verificar el cumplimiento de los requisitos necesarios para la aplicacin de los beneficios fiscales y practicar, en su caso, la regularizacin
que corresponda.
El procedimientoparaelreconocimientodelosbeneficiosfiscales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico se rige de acuerdo con las siguientes reglas, debiendo distinguir entre los
distintos beneficios fiscales.
a)BeneficiosdeloscontribuyentesdelIS,IRPFeIRNR:
Inicio del procedimiento. El interesado debe solicitar a la AEAT el reconocimiento previo del derecho a la aplicacin de las deducciones previstas
en el IS, el IRPF y el IRNR.
Plazo de presentacin. La solicitud debe presentarse al menos 45 das naturales antes del inicio del plazo reglamentario de autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que haya de surtir efectos el beneficio
fiscal cuyo reconocimiento se solicita.
Documentacin. A dicha solicitud debe adjuntarse la certificacin expedida por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente, que
acredite que los gastos con derecho a deduccin a los que la solicitud se
refiere se han realizado en cumplimiento de sus planes y programas de
actividades.
Plazo de resolucin. El plazo mximo en que debe notificarse la resolucin

expresa del rgano competente en este procedimiento es de 30 das naturales desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en el registro
de dicho rgano competente. El cmputo del plazo se suspende cuando
26
se requiera al interesado que complete la documentacin presentada, por

el tiempo que medie entre la notificacin del requerimiento y la presentacin de la documentacin requerida.
Efectos del silencio. Transcurrido el plazo sin que el interesado haya recibido notificacin administrativa acerca de su solicitud, se entiende otorgado el reconocimiento.
b)BonificacindelIAE:
Inicio del procedimiento. Se inicia previa solicitud por el interesado y el reconocimiento previo del derecho a la bonificacin se efecta por el ayuntamiento del municipio que corresponda o, en su caso, por la entidad que
tenga asumida la gestin tributaria del impuesto. El procedimiento es el
previsto en la normativa del IAE (artculo 9 RD 243/1995). Las bonificaciones de carcter rogado deben solicitarse al presentar la declaracin de
alta en la matrcula del impuesto.
Cuota municipal
Cuando se tribute por cuota municipal y la gestin censal del impuesto la lleve a cabo la
Administracin tributaria del Estado, el rgano receptor de una declaracin de alta en la
que se solicite el reconocimiento de un beneficio fiscal la debe remitir al ayuntamiento
competente, para que este adopte el acuerdo pertinente y lo notifique al interesado.
Cuota provincial o nacional
Cuando se tribute por cuota provincial o nacional, el rgano competente de la Administracin tributaria estatal debe adoptar el acuerdo sobre la procedencia del beneficio
fiscal, y notificarlo al sujeto pasivo. El rgano competente para adoptar el acuerdo sobre
la procedencia del beneficio fiscal es el delegado de la AEAT del mbito territorial en el
que se desarrollen las actividades, en el caso de cuotas provinciales, y el delegado de la
AEAT del domicilio fiscal del sujeto pasivo, en el caso de cuotas nacionales.
Documentacin. A la solicitud de dicho reconocimiento previo debe adjuntarse certificacin expedida por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente que acredite que las actividades de carcter artstico, cultural, cientfico o deportivo que hayan de tener lugar durante la
celebracin del respectivo acontecimiento se enmarcan en sus planes y
programas de actividades.

expresa es de dos meses desde la fecha en que la solicitud haya tenido
entrada en el registro del rgano competente para resolver. El cmputo de
dicho plazo se suspende cuando se requiera al interesado que complete la
documentacin presentada, por el tiempo que medie entre la notificacin
del requerimiento y la presentacin de la documentacin requerida.
Efectos del silencio. Transcurrido el plazo sin que el interesado haya recibido notificacin administrativa acerca de su solicitud, se entiende otorgado el reconocimiento previo.
27
c)Bonificacionesdeotrostributoslocales:
Inicio del procedimiento. Para la aplicacin de las bonificaciones previstas

en otros impuestos y tasas locales, los sujetos pasivos deben presentar una
solicitud ante la entidad que tenga asumida la gestin de los respectivos
tributos.
Documentacin. A la solicitud deben acompaar la certificacin acreditativa del cumplimiento del requisito de que la operacin se refiera nicamente a actos de promocin y desarrollo de la programacin oficial del
acontecimiento, expedida por el consorcio o por el rgano administrativo
correspondiente.

expresa es de dos meses desde la fecha en que la solicitud haya tenido
entrada en el registro del rgano competente para resolver. El cmputo de
dicho plazo se suspende cuando se requiera al interesado que complete la
documentacin presentada, por el tiempo que medie entre la notificacin
del requerimiento y la presentacin de la documentacin requerida.
Efectos del silencio. Transcurrido el plazo sin que el interesado haya recibido notificacin administrativa acerca de su solicitud, se entiende otorgado el reconocimiento previo.
A fin de comprobar la concurrenciadelosrequisitos exigidos para la aplicacin del beneficio fiscal, el rgano competente para el reconocimiento puede
requerir al consorcio u rgano administrativo correspondiente, o al solicitante, la aportacin de la documentacin necesaria (la documentacin relativa a
las caractersticas y finalidad del gasto realizado o de la actividad que se proyecta, as como el presupuesto, forma y plazos para su realizacin).
Certificacionesdelconsorcioodelrganoadministrativocorrespondiente (artculo 10 RD 1270/2003):
Solicitud. Para la obtencin de las certificaciones los interesados deben

presentar una solicitud ante el consorcio o el rgano administrativo correspondiente.
Documentacin. A la solicitud deben adjuntar la documentacin relativa

a las caractersticas y finalidad del gasto realizado o de la actividad que se
proyecta, as como el presupuesto, forma y plazos para su realizacin.
Plazo de presentacin. El plazo concluye 15 das despus de la finalizacin

del acontecimiento respectivo.
28
Contenido de la certificacin. En las certificaciones emitidas por el consorcio o el rgano administrativo correspondiente se debe hacer constar
al menos el siguiente contenido:
Nombre y apellidos, o denominacin social, y nmero de identificacin fiscal del solicitante.
Domicilio fiscal.
Descripcin de la actividad o gasto, e importe total del mismo.
Confirmacin de que la actividad se enmarca o el gasto se ha realizado

en cumplimiento de los planes y programas de actividades del consorcio o del rgano administrativo correspondiente para la celebracin
del acontecimiento respectivo.
En el caso de gastos de propaganda y publicidad, calificacin de esencial o no del contenido del soporte a efectos del clculo de la base de
deduccin.
Mencin del precepto legal en el que se establecen los incentivos fiscales para los gastos o actividades a que se refiere la certificacin.
Plazo de notificacin. El plazo mximo en que deben notificarse las certificaciones es de dos meses desde la fecha en que la correspondiente solicitud haya tenido entrada en el registro del rgano competente.
Efectos del silencio. Si en dicho plazo no se recibe requerimiento o notificacin administrativa sobre la solicitud, se entiende cumplido el requisito,
pudiendo el interesado solicitar a la Administracin tributaria el reconocimiento del beneficio fiscal aportando copia sellada de la solicitud.
Remisin de las certificaciones expedidas. El consorcio o el rgano administrativo correspondiente debe remitir al Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT, en los meses de enero, abril, julio y octubre, copia de
las certificaciones emitidas en el trimestre anterior para su ulterior remisin a los correspondientes rganos de gestin. Si el consorcio o el rgano
administrativo correspondiente no hubiera emitido la certificacin solicitada, deber remitir copia de la solicitud presentada por el interesado.
29
Actividades
1. Definid el concepto de entidades beneficiarias del mecenazgo.
2. Indicad los requisitos que deben cumplir las donaciones y aportaciones que dan derecho
a practicar las deducciones previstas en la Ley 49/2002.
3. Sealad el importe y lmites de dichas deducciones, con las especialidades previstas para
las actividades prioritarias del mecenazgo.
4. Comentad en qu consisten los convenios de colaboracin empresarial en actividades de
inters general.
5. Enumerad los beneficios fiscales que pueden establecerse para los programas de apoyo a
acontecimientos de excepcional inters pblico.
Ejercicios de autoevaluacin
Deseleccin
1. Se consideran entidades beneficiarias del mecenazgo, entre otras...
a)las ESFL, salvo las entidades benficas de la construccin.
b)los Museos del Prado y Reina Sofa.
c)Todas las anteriores.
2. La condicin de entidades beneficiarias del mecenazgo...
a)solamente corresponde a las ESFL que figuran en la Ley 49/2002.
b)pueden tenerla otras entidades no contempladas en la Ley 49/2002 durante la celebracin
de determinados acontecimientos cuando as se establezca expresamente en una ley.
c)implica que sean deducibles las donaciones que realicen dichas entidades a favor de otras
entidades que no tengan tal carcter.
3. Qu donaciones dan derecho a practicar las deducciones previstas en los incentivos fiscales al mecenazgo?
a)Cualquier donacin efectuada a entidades beneficiarias del mecenazgo.
b)Las donaciones irrevocables, puras y simples efectuadas a cualquier entidad.
c)Las donaciones irrevocables, puras, simples efectuadas a entidades beneficiarias del mecenazgo.
4. Cul es la base de la deduccin en la constitucin de un derecho real de usufructo sobre
bienes inmuebles durante un ejercicio completo?
a)El valor contable y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del IP.
b)El 2% del valor catastral del inmueble.
c) El importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero al valor del usufructo
determinado en el momento de su constitucin conforme a las normas del ITP y AJD.
5. La Sra. Generosa ha donado 10.000 euros a una entidad beneficiaria del mecenazgo. Si su
base liquidable es de 30.000 euros, cul es la base y el porcentaje de la deduccin?
a)La base de la deduccin son 10.000 euros y el porcentaje el 25%.
b)La base de la deduccin son 10.000 euros y el porcentaje el 10%.
c)La base de la deduccin son 3.000 euros y el porcentaje el 25%.
6. Ante la Administracin tributaria, la justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones que resultan deducibles se realiza mediante...
a)certificacin expedida por la entidad beneficiaria.
b)copia del contrato por el que se efecta el donativo, donacin o aportacin correspondiente.
c)NIF y otros datos de identificacin del donante y de la entidad donataria.
7. Las actividades prioritarias del mecenazgo...
30
a)son las nicas en las que se elevan los lmites y porcentajes establecidos con carcter general
para los incentivos fiscales al mecenazgo.
b)no pueden elevar los lmites y porcentajes establecidos con carcter general para los incentivos fiscales al mecenazgo.
c)pueden establecerse mediante LPGE.
8. En los convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general...
a)la difusin de la participacin del colaborador constituye una prestacin de servicios.
b)las cantidades satisfechas no tienen la consideracin de gastos deducibles.
c)el Rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de estos convenios
es incompatible con los dems incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002.
9. En los programas de apoyo a acontecimiento de excepcional inters pblico...
a)se exige una ley especfica por la que se apruebe el programa de apoyo al acontecimiento de
excepcional inters pblico correspondiente y en la que se establezcan los beneficios fiscales
correspondientes.
b)es necesario el reconocimiento previo de la Administracin tributaria para poder disfrutar
de los beneficios fiscales previstos en los referidos programas.
c)Ambas respuestas son correctas.
10. La certificacin del consorcio o del rgano administrativo correspondiente...
a) la enva de oficio la Administracin si la entidad cumple los requisitos establecidos en
la ley.
b)debe solicitarla el interesado y, en caso de no recibir una respuesta en el plazo establecido,
el silencio es positivo.
c)no es necesaria para el reconocimiento de los beneficios fiscales en materia de tributos
locales.
Casosprcticos
11. En relacin con la Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812, son
varios los patrocinadores que han satisfecho cantidades al Consorcio. Qu tratamiento tienen estas cantidades en el IS: son un gasto fiscalmente deducible o se aplican como una
deduccin sobre la cuota ntegra?
12. Una asociacin sin nimo de lucro tiene la consideracin de ESFL y est sujeta al Rgimen
especial de la Ley 49/2002. Su objeto es contribuir a la reduccin de la mortalidad infantil
causada por la falta de higiene en los pases en vas de desarrollo. Para ello se encarga de la
recogida, reciclaje y desinfeccin de jabones usados desechados por establecimientos hoteleros y, posteriormente, los enva de forma gratuita a los pases en vas de desarrollo. Tienen
la consideracin de donativos deducibles las entregas de jabones usados que realizan los establecimientos hoteleros a la asociacin?
31
Solucionario
Ejercicios de autoevaluacin
1.c
2.b
3.c
4.b
5.c
6.a
7.c
8.c
9.c
10.b
11. La celebracin de la Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 tiene la
consideracin de acontecimiento de excepcional inters pblico (DA 59. Ley 51/2007, de 26
de diciembre). Esta ley indica que los beneficios fiscales del Bicentenario de la Constitucin
de 1812 son los mximos que establece el artculo 27.3 de la Ley 49/2002. As, por ejemplo,
los sujetos pasivos del IS pueden deducir de la cuota ntegra del impuesto el 15% de los gastos
que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio,
realicen en la propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan directamente
para la promocin de este acontecimiento.
No obstante, debemos tener en cuenta los dos lmites que se establecen para la deduccin
de los gastos de propaganda y publicidad. En primer lugar, el importe de esta deduccin no
puede exceder del 90% de las cantidades satisfechas, en concepto de patrocinio, al consorcio,
entidades de titularidad pblica o ESFL encargadas de la realizacin de programas y actividades del acontecimiento (DA 59. Ley 51/2007, de 26 de diciembre). En segundo lugar, el
importe de esta deduccin, junto con las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades previstas en la normativa del IS (captulo IV, del ttulo VI de la LIS),
no puede exceder del 35% o 50% de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar
la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.
Por otro lado, recordemos que la base de la deduccin de los gastos de propaganda y publicidad es el importe total del gasto realizado cuando el contenido del soporte publicitario
se refiera de modo esencial a la divulgacin de la celebracin del acontecimiento. En caso
contrario, la base de la deduccin es el 25% de dicho gasto.
Asimismo, la Ley 49/2002 establece un incentivo fiscal en el IS sobre las donaciones irrevocables, puras y simples realizadas a favor de entidades beneficiarias del mecenazgo, consistente en una deduccin en la cuota ntegra del 35% del importe donado, de manera que esas
donaciones no son gasto fiscalmente deducible en la determinacin de la base imponible del
donante (artculo 14 LIS)
La Ley 49/2002 establece tambin incentivos fiscales sobre los convenios de colaboracin
empresarial en actividades de inters general, considerando como gastos deducibles para determinar la base imponible del IS, las ayudas econmicas realizadas a entidades beneficiarias del mecenazgo, aun cuando no constituyan prestaciones de servicios. En ausencia de
esta norma, estas ayudas no seran deducibles por cuanto que responden a una liberalidad.
Adems, no generaran una deduccin en la cuota ntegra al no tener la consideracin de
donacin irrevocable, pura y simple. Por tanto, la finalidad de la Ley 49/2002 es incentivar
fiscalmente los esfuerzos econmicos privados a favor de actividades de inters general.
Para analizar el tratamiento fiscal de las cantidades satisfechas al consorcio en este caso,
comentaremos el criterio establecido por la DGT en su consulta vinculante de 11 de febrero
del 2011 en la que se aborda precisamente la cuestin que planteamos (V0304-11). La DGT
comienza sealando que la DA 59. Ley 51/2007, de forma expresa, incluye tales cantidades a
efectos del clculo del citado lmite, lo cual supone que, aun cuando las cantidades entregadas
no respondan a donaciones, sin embargo, se equiparan a las mismas al objeto de habilitar
una deduccin en la cuota ntegra sobre los gastos de propaganda y publicidad realizados
por la entidad que tambin sirvan para promover el acontecimiento.
32
Por tanto, queda por interpretar si esos gastos de patrocinio son fiscalmente deducibles en la
base imponible y permiten, adems, generar una deduccin en la cuota ntegra en el sentido
anteriormente indicado. Al respecto, se debe tener en cuenta lo establecido en el artculo 27.3
de la Ley 49/2002, en el sentido de que de aplicarse esta deduccin, dichas donaciones no
podrn acogerse a cualquiera de los incentivos fiscales previstos en esta Ley. Esto significa
que si lo satisfecho por la entidad tuviese la consideracin de donacin, la deduccin en
la cuota ntegra en concepto de propaganda impedira aplicar otra deduccin adicional en
concepto de donacin.
Por ello, la DGT considera que la DA 59. Ley 51/2007, al incluir los gastos de patrocinio en el
clculo del lmite de deduccin en la cuota ntegra, est asimilando dichos gastos a verdaderas
donaciones, a todos los efectos fiscales. Esto supone negar la deduccin en base imponible de
los gastos de patrocinio, dado que segn la finalidad perseguida por la Ley 49/2002 no tiene
sentido que el legislador pretenda que el patrocinio est mejor tratado fiscalmente que las
donaciones puras, cuando estas ltimas son las principales manifestaciones del mecenazgo.
Segn la DGT, una interpretacin contraria a la anterior, que permitiera compatibilizar la
deduccin en base imponible y la deduccin en cuota ntegra, llevara a la situacin de que
la entidad patrocinadora no solo no estara soportando ninguna contribucin neta al acontecimiento es decir, la norma as entendida no estara incentivando ningn esfuerzo privado en actividades de inters general, sino que estara permitiendo obtener un beneficio
econmico como consecuencia del patrocinio al ser el importe recuperado superior al gasto soportado. Por tanto, seala la DGT, se estara en una situacin prxima a un producto
financiero, lo cual no parece que sea la finalidad de los incentivos fiscales establecidos en
dicha norma legal.
12. La asociacin, al tener la condicin de ESLF y estar sujeta al Rgimen especial, tiene la
consideracin de entidad beneficiaria del mecenazgo (artculo 16 Ley 49/2002). Por tanto,
los donativos de los establecimientos hoteleros realizados a favor de la misma pueden dar
derecho a practicar las deducciones previstas como incentivos fiscales al mecenazgo. Para ello
se exige que los donativos sean irrevocables, puros y simples (artculo 17 Ley 49/2002). Al
tratarse de un donativo en especie, la base de la deduccin se determina por el valor contable
que tuviese el bien en el momento de la transmisin y, en su defecto, el valor determinado
conforme a las normas del IP. Este valor tiene como lmite mximo el valor normal en el
mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisin (artculo 18 Ley
49/2002).
En el caso planteado, el donativo consiste en la entrega de jabones usados desechados por
establecimientos hoteleros. Por tanto, el importe a tener en cuenta es el valor contable de
los jabones desechados por dichos establecimientos. De acuerdo con el criterio de la DGT
en consulta vinculante de 4 de marzo del 2011 (V0530-11), los jabones que adquiere un establecimiento hotelero para uso de sus clientes forman parte de las existencias, tal como las
define el Plan general de contabilidad en el grupo 3 de las definiciones y relaciones contables: Grupo 3. Existencias. Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de
la explotacin () o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios.
Por el contrario, en el caso improbable de que los jabones usados tuvieran un valor intrnseco y figuraran en el balance como existencias por dicho valor, la entrega de estos bienes
como donativo a una ESFL, s podra dar derecho a practicar las deducciones previstas como
incentivos fiscales al mecenazgo. No obstante, lo ms normal es que los jabones usados a que
se refiere este caso no tengan valor contable, al ser nulo el valor recuperable de los mismos,
lo cual supone que no puede generarse deduccin alguna.
En caso de que fueran deducibles, la justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones
se debera justificar mediante certificacin expedida por la asociacin. La asociacin tambin
debera remitir a la Administracin tributaria una declaracin informativa sobre las certificaciones emitidas de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles percibidos durante
cada ao natural (artculo 24 Ley 49/2002 y 6 RD 1270/2003).

Fiscalidad de Fundaciones y Asociaciones (Modulo 4)

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Incentivos fiscales

Incentivos fiscales al mecenazgo

Incentivos fiscales al mecenazgo

Entidades beneficiarias del mecenazgo.......................................

Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones......................

Donativos, donaciones y aportaciones deducibles .....................

Base de las deducciones ..............................................................

Importe de las deducciones ........................................................

Tratamiento de las rentas derivadas de los donativos,

Justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones

Actividades prioritarias de mecenazgo .......................................

Universidades de ESFL ................................................................

Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo..........................

Convenios de colaboracin empresarial en actividades de

Gastos en actividades de inters general ....................................

Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional

El Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones.

El Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo.

Los convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters ge-

Los gastos en actividades de inters general.

Los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico.

Incentivos fiscales al mecenazgo

1. Relacionar las entidades beneficiarias del mecenazgo.

Incentivos fiscales al mecenazgo

1. Entidades beneficiarias del mecenazgo

Las universidadespblicas y los colegiosmayores adscritos a las mismas.

Los organismospblicosdeinvestigacin dependientes de la Administracin General del Estado.

Los consorcios Casa de Amrica, Casa de Asia, Institut Europeu de la Casa

Incentivos fiscales al mecenazgo

Incentivos fiscales al mecenazgo

Incentivos fiscales al mecenazgo

2. Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones

2.1. Donativos, donaciones y aportaciones deducibles

Requisitosubjetivo: deben realizarse a favor de las entidades beneficiarias

Requisitoobjetivo: deben ser irrevocables, puros y simples, y encontrarse

Donativos y donaciones dinerarias de bienes o de derechos.

La constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos

o valores, realizada sin contraprestacin.

Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio

Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en

En general, la caracterstica que define a las donaciones, donativos y

Incentivos fiscales al mecenazgo

Incentivos fiscales al mecenazgo

2.2. Base de las deducciones

Constitucin de un derecho real de usufructosobrebienesinmuebles: el

Constitucin de un derecho real de usufructosobrevalores: el importe

Incentivos fiscales al mecenazgo

de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en el momento de su

Donativos o donaciones de obrasdeartedecalidadgarantizada y de los

2.3. Importe de las deducciones

Artculos 19, 20 y 21 Ley

IRPF. Se aplica sobre la cuota ntegra y consiste en un 25% de la base de la

Fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del

Asociaciones declaradas de utilidad pblica (artculo 68.3 LIRPF).

Incentivos fiscales al mecenazgo

Incentivos fiscales al mecenazgo

2.4. Tratamiento de las rentas derivadas de los donativos,

Se establece una exencin de las rentas y plusvalas que se pongan

Tratamiento de las rentas

efectuadas a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo.

La exencin se regula del siguiente modo:

IRPF, IS y IRNR. Estn exentas las ganancias patrimoniales y las rentas

IIVTNU. Estn exentos los incrementos que se pongan de manifiesto en

2.5. Justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones