Publicación Control Interno Contraloría ++

El control
interno desde
la perspectiva
del enfoque
COSO
Su aplicacin
y evaluacin
en el sector
pblico
Comisin Tcnica de
Prcticas de Buena
Gobernanza
Organizacin
Latinoamericana y del
Caribe de Entidades de
Fiscalizacin Superior
Noviembre, 2015
Con la colaboracin de:
Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades de Fiscalizacin Superior
El Control interno desde la perspectiva del enfoque COSO: Su aplicacin y evaluacin en el sector pblico
Crditos
OLACEFS
Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
CTPBG
Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza
Coordinacin general
Contralora General de la Repblica de Costa Rica
Aportes tcnicos
Auditora General de la Nacin de Argentina (Presidencia de la CTPBG)

Contralora General del Estado Plurianual de Bolivia
Contralora General de la Repblica de Chile
Tribunal Superior de Cuentas de la Repblica de Honduras
Contralora General de la Repblica de Paraguay
Contralora General de la Repblica del Per
Tribunal de Cuentas de la Repblica Oriental del Uruguay
Proyecto de cooperacin GIZ fortalecimiento de la OLACEFS

Iniciativa apoyada por el proyecto GIZ-OLACEFS.
Las ideas expresadas en esta publicacin no comprometen la posicin institucional de la GIZ.
Diseo y diagramacin
Kerigma Comunicacin
Impresin
Conlith
Prembulo
La evolucin del control interno
de control interno es la auditora interna, como instrumento gerencial importante para la alta gerencia en
una institucin y para corresponder a requisitos de la
transparencia en la administracin pblica.
En segundo lugar, tener presente que:
En sus races histricas, el concepto de control interno fue influenciado por las formas de organizacin
del estado en los diferentes pases, y con el transcurrir
del tiempo, ha sido marcado por el desarrollo de la
administracin pblica en las naciones. Hoy por hoy,
responde a un marco conceptual que rene los principios comunes e integra las diversas definiciones que
corresponden a las expectativas de todos los sectores
involucrados.
Este influjo ha ganado mayor importancia segn se
mira cmo el crecimiento de mercados financieros,
empresas multinacionales y operaciones transnacionales permean el desarrollo de los pases. Por consiguiente se requiere, hoy, de conceptos bsicos y comprensivos, incluyendo sus mecanismos de evaluacin y
control, tanto de la administracin estatal como de la
administracin de la empresa privada. En el mbito de
la auditora externa, la evaluacin del control interno es
un instrumento fundamental para orientar los trabajos
de la auditora, dado que permite identificar y tener
una visin de las debilidades y fortalezas en la administracin.
De acuerdo con lo anterior, hay que tener en cuenta,
entonces, dos temas relevantes. En primer lugar, la
poltica con respecto al sistema y al control interno. En
muchos pases Alemania entre ellos dicha poltica
se basa en el siguiente principio: la vigilancia sobre el
cumplimiento de las normas relativas al control interno
en una institucin pblica es responsabilidad de la
misma entidad, es decir, de la gerencia; por lo tanto,
el sistema tiene como fin apoyar a la institucin en el
cumplimiento de los objetivos, respetando las normas
correspondientes, crear el ambiente adecuado para
el buen desempeo de la organizacin, y apoyar en la
prevencin de actos de corrupcin y de despilfarro de
fondos pblicos. Un elemento central en este sistema
El control interno es un proceso, es decir un medio

para alcanzar un fin y no un fin en s mismo.
El control interno es responsabilidad de todos los
integrantes de una organizacin, es un proceso

permanente llevado a cabo en todos los niveles
organizativos.
El control interno solo puede proporcionar un grado
razonable de seguridad en cuanto al logro de objetivos fijados, a saber: que las operaciones se realicen
con eficacia y eficiencia; que los informes financieros, presupuestales y de evaluacin de programas,
sean pertinentes y confiables, y que los funcionarios
observen las leyes y disposiciones reglamentarias
pertinentes.
En concordancia con lo dicho, INTOSAI define el
concepto del control interno como el conjunto de los
planes, mtodos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la direccin, para ofrecer una
garanta razonable de que se han cumplido los objetivos generales siguientes:
Promover las operaciones metdicas, econmicas,
eficientes y eficaces y los productos y servicios de

calidad, acorde con la misin que la institucin debe
cumplir.
Preservar los recursos frente a cualquier prdida por
despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraude e
irregularidades.
Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de
la direccin.
Elaborar y mantener datos financieros y de gestin
fiables y presentarlos correctamente en los informes
oportunos.
Asimismo, con el fin de crear un marco conceptual del
control interno que corresponda a los requisitos y que
permite una unificacin de criterios, se ha elaborado un
documento por el Committee of Sponsoring Orga-
nizations conocido como Informe COSO. A continuacin se muestran los pasos ms importantes en el
desarrollo de este marco general:
Primera definicin del control interno establecida
por el Instituto Americano de Contadores Pblicos

Certificados (AICPA) en 1949.
Modificaciones incluidas en SAS N. 55 en 1978.
Cambios importantes en 1992, cuando la Comisin
Nacional sobre Informacin Financiera Fraudulenta
en los Estados Unidos, conocida como la Comisin Treadway, establecida en 1985 como uno de
los mltiples actos legislativos y acciones que se
derivaron de las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento denominado Marco
Integrado del Control Interno (Internal Control
Integrated Framework), el cual desarrolla con mayor
amplitud el enfoque moderno del control interno
en el documento conocido como el Informe COSO
(Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission).
El concepto bsico de control interno contenido en el
informe COSO discurre por cinco componentes:
Ambiente de control
Evaluacin del riesgo
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin y seguimiento
Ahora bien, con base en lo anterior, INTOSAI ha diseado directrices para la Buena Gobernanza (INTOSAI
GOV) Directrices sobre Normas de Control Interno, las cuales definen un marco recomendado para
el control interno en el sector pblico y presentan una
base para que el control interno pueda ser evaluado.
Esperamos que este documento d un panorama sobre
el desarrollo del control interno en Amrica Latina y el
Caribe, principalmente visto por las EFS de la regin, y
aporte recomendaciones e ideas para su implementacin y perfeccionamiento.
Deutsche Gesellschaft fr Internationale Zusammenarbeit (GIZ)
Prembulo
La buena gobernanza
y el control interno
La Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza de OLACEFS, tiene la satisfaccin de poner a consideracin el trabajo El Control Interno desde la perspectiva del Enfoque Coso Su aplicacin y evaluacin
en el Sector Pblico, elaborado por sus miembros con
el liderazgo de la Contralora General de la Repblica de
Costa Rica.
He considerado oportuno comenzar este Prembulo
con dos frases de prceres Latinoamericanos, que
evidencian valores que mantienen plena vigencia: la
importancia de la voluntad ciudadana y el control.
Dadnos un gobierno que impida la transgresin
de la voluntad general y los mandamientos del
pueblo.
Simn Bolvar
El gobierno no ha sido creado para hacer ganancias, sino para hacer justicia; no ha sido creado
para hacerse rico, sino para ser el guardin y centinela de los derechos del hombre
Juan Bautista Alberdi
Ello se suma a una demanda social que pretende dejar
de lado la democracia delegativa -en la que, en trminos definidos por Guillermo ODonnell, los votantes
son una audiencia pasiva, para pasar a una democracia representativa y participativa que, a diferencia
de la primera, constituye a los ciudadanos en actores

fundamental a partir de que la cosa pblica es dejada
de percibir como algo extrao y ajeno a ellos. Sus reclamos de trasparencia, rendicin de cuentas, probidad
de los funcionarios, eficiencia y eficacia en el manejo de
los dineros pblicos; en definitiva, de mejor gobernanza, los transforma en participes activos en la deliberacin de las polticas pblicas, en su definicin, diseo,
ejecucin y, principalmente, en su evaluacin.
Las EFS tienen el gran desafo de asumir estos reclamos y trabajar en su consecucin, constituyndose
en instituciones modelos que lideren con el ejemplo.
En este contexto, el control interno resulta un factor
determinante a abordar, toda vez que les compete a las
EFS la revisin del uso de los recursos pblicos como la
verificacin de la existencia de controles efectivos en
los diversos procesos que llevan a cabo las entidades
gubernamentales.
Somos conscientes de la diversidad institucional que
existe en la materia en los pases de OLACEFS, pero
tambin estamos persuadidos que la buena gobernanza slo se lograr cuando existan mecanismos efectivos de coordinacin y articulacin entre las diferentes
formas de control (externo, interno, previo, posterior,
concomitante).
El presente trabajo busca fortalecer el control interno
de las EFS y de las instituciones del sector pblico,
a partir de contar con un marco terico de carcter
internacional, que ayude a orientar la elaboracin o
renovacin de la normativa sobre control interno, con
base en las ltimas actualizaciones desarrolladas por
los organismos especializados en la materia.
Dr. Horacio F. Pernasetti
Auditor General de la Repblica Argentina
Prembulo
Las EFS y el control interno
Puesto que las EFS operan en un contexto donde las

principales tendencias mundiales (tales como la globalizacin, los avances tecnolgicos, la distribucin de la
riqueza, el crecimiento demogrfico, el envejecimiento
poblacional y la problemtica medioambiental) imponen grandes retos, se hace evidente la necesidad de
propiciar el fortalecimiento de esas entidades y el de
aquellas sujetas a su fiscalizacin. La dinmica esencialmente cambiante de ese contexto pone de manifiesto
la importancia de desarrollar habilidades de adaptacin
y de promover mejoras que permitan corregir vulnerabilidades, errores y omisiones, o simplemente determinar formas novedosas y ms eficaces de cumplir los
cometidos institucionales.
Por lo dicho, las EFS incentivan, en aras del cumplimiento de sus objetivos primordiales, una cultura en la
que el control interno constituya un estandarte para la
gestin pblica, a la vez que reconocen la necesidad de
contar con instrumentos para recabar datos y calcular
indicadores, con base en cuyo anlisis sea posible motivar cambios en las diferentes reas de actividad institucional, as como explotar todo insumo para la toma
de decisiones con miras a vigorizar la accin pblica.
En los esfuerzos mencionados cobra relevancia la colaboracin entre iguales. Por ello, las EFS han procurado
organizarse en comits, comisiones y grupos de trabajo, en los que se logre la transferencia y el aprovechamiento general de las lecciones individualmente
aprendidas. Entre los temas abordados han contemplado, lgicamente, el del control interno, destacndolo
como consideracin necesariamente inmersa en toda
entidad, desde sus actividades diarias ms pequeas,
hasta aquellas que se deban concatenar con las proyectadas a largo plazo.
Bajo esas condiciones, el diseo y el uso de herramientas tcnicamente elaboradas, en consenso con sus
homlogas y en la medida de lo posible con otras
entidades, constituirn eslabones para que cada EFS
ample su conocimiento del estado del control interno en ella misma y en las entidades que fiscaliza, con
lo que extender la cobertura de sus sujetos pasivos
y determinar la conveniencia de realizar evaluaciones puntuales en instituciones identificadas. Asimismo, cada entidad puede, por s misma, emplear esas
herramientas para autoevaluar su gestin, determinar
oportunidades de mejora en su desempeo y emprender las acciones pertinentes.
De all deriva el propsito del esfuerzo cuyo resultado
ahora se presenta. Con l se espera contribuir a vigorizar la capacidad de las EFS en procura de instituciones
que, haciendo uso de sus sistemas de control interno,
tengan una mayor certeza del logro de sus objetivos,
en beneficio de las colectividades de cada nacin.
Tabla de contenidos
Introduccin........................................................................................................................................................................................10
Presentacin........................................................................................................................................................................................11
Justificacin del tema......................................................................................................................................................................12
Captulo I Referencias normativas......................................................................................................................................13

1.1. INTOSAI y OLACEFS.................................................................................................................................................................13
1.1.1. INTOSAI..........................................................................................................................................................................13
1.1.2 OLACEFS.........................................................................................................................................................................16
1. 2. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)
Marco Integrado de Control Interno Informe COSO...........................................................................................20
Captulo II Promocin del control interno por las EFS de la regin...................................................................27

2.1. Modelo estndar de control interno para las instituciones pblicas de Paraguay (MECIP).............................27
2.1.1. Fundamentos del modelo.........................................................................................................................................27
2.1.2. Caractersticas.............................................................................................................................................................28
2.1.3. Estructura.....................................................................................................................................................................28
2.1.4. Beneficios del modelo................................................................................................................................................28
2. 2. Promocin del Control Interno por la EFS de Costa Rica mediante
el ndice de Gestin Institucional (IGI).............................................................................................................................28
2.2.1 Fundamentos del modelo..........................................................................................................................................29
2.2.2 Caractersticas..............................................................................................................................................................29
2.2.3 Estructura......................................................................................................................................................................30
2.2.4 Beneficios del Modelo................................................................................................................................................30
2. 3. Prcticas y experiencias de control interno de los miembros de la OLACEFS
-Herramienta aplicada por la EFS de Paraguay..............................................................................................................30
2.3.1 Aspectos deseables del estudio.................................................................................................................................31
2.3.2 Herramienta aplicada por la EFS de Paraguay y aportes recibidos...................................................................31
2. 4. Herramienta: ndice de control interno alineado al marco COSO para
la evaluacin del control interno en el sector pblico (ICI)........................................................................................32
2.4.1 Importancia del ICI.......................................................................................................................................................32
2.4.2 Descripcin del ICI.......................................................................................................................................................33
2.4.3 Aplicacin.......................................................................................................................................................................39
Captulo III Desafos y oportunidades regionales para el uso del ICI..............................................................42

3. 1. Desafos.....................................................................................................................................................................................42
3. 2. Oportunidades........................................................................................................................................................................43
Captulo IV Conclusiones y recomendaciones..............................................................................................................44

Anexos.................................................................................................................................................................................................45
ANEXO N.1. Aportes de la Auditoria General de la Nacin Argentina ..........................................................................45
ANEXO N.2 Aportes de la Contralora General de la Repblica de Ecuador ..............................................................47
ANEXO N.3 Aportes de la Contralora General de Cuentas de Guatemala...................................................................50
ANEXO N.4 Aportes del Tribunal Superior de Cuentas de Honduras.............................................................................58
ANEXO N.5 Aportes de la Auditora Superior de la Federacin de Mxico...................................................................68
ANEXO N.6 Aportes de la Auditoria General de la Repblica de Nicaragua..................................................................75
ANEXO N.7 Pgina 1 -Cuestionario. Herramienta ndice de Control
Interno (ICI) alineado al marco COSO para la evaluacin del control interno en el sector pblico.........................76
ANEXO N.8. Estructura del informe ICI ..................................................................................................................................94
10
El Control interno
desde la perspectiva
del enfoque COSO:
Su aplicacin y evaluacin en el sector pblico
Introduccin
El control interno es un tema amplio y de creciente
inters para las EFS por ser una herramienta de apoyo
para la administracin de las organizaciones (sean stas
gubernamentales o de otro tipo), que permite a la alta
gerencia obtener una seguridad razonable sobre los
controles existentes en sus procesos, en procura del
cumplimiento de los objetivos y planes institucionales.
Desde esta perspectiva debe considerarse, adems,
que las EFS de la actualidad operan en un contexto en
el que las principales tendencias mundiales ejercen una
presin sin precedentes sobre los gobiernos para generar soluciones y estrategias pblicas para enfrentar
nuevos desafos.
Aunados a estos retos, los efectos de las recientes
crisis financieras internacionales siguen presentes, y
aumentan an ms la presin sobre las instituciones
pblicas para proteger la economa y el bienestar social. El conjunto de los retos gubernamentales contemporneos es de tal dimensin que, en algunos casos, ha
ocasionado la prdida de la confianza de la sociedad en
la capacidad de los gobiernos para ofrecer programas y
servicios que satisfagan las expectativas de la ciudadana y generen un efectivo valor pblico.
De ah que abordar el tema del control interno revista

hoy una especial importancia, particularmente para
entidades como las EFS, cuya esfera de competencias
se relaciona directamente con la revisin del uso de
los recursos pblicos a cargo de los gobiernos, lo cual
implica la verificacin de la existencia de controles en
los diversos procesos de las entidades, as como al desarrollo de polticas, programas, bienes y servicios para
el beneficio de la ciudadana.
Por otra parte, pero siempre en relacin con este tema,
debe tenerse presente que muchas prcticas corruptas
son a la vez causa y consecuencia de deficiencias en los
sistemas de control interno institucionales, y su propagacin debilita la gobernanza nacional. La corrupcin
prospera donde la transparencia, la rendicin de cuentas y la participacin ciudadana son dbiles, el sector
pblico y la capacidad de gestin financiera son bajos,
y la toma de decisiones se ha visto comprometida por
conflictos de intereses y por la interferencia poltica.
Por lo contrario, un saneamiento de los sistemas de
control interno y la buena gobernanza pueden desalentar la corrupcin.
El fortalecimiento de los sistemas de control interno
implementados por la administracin de las entidades
gubernamentales contribuye a la transparencia de los
procesos en la gestin y al cumplimiento eficaz y eficiente de los objetivos y metas de los planes, progra-
mas y proyectos; propicia la obtencin de informacin

financiera y operativa confiable y oportuna; transparenta la administracin y el control de los recursos
pblicos; facilita el ejercicio de las atribuciones dentro
del marco legal y normativo aplicable, y protege los
bienes pblicos.
En aras de fortalecer el control interno de las EFS y de
las instituciones del sector pblico, resulta importante
contar con un marco terico de carcter internacional, que ayude a orientar a las EFS en la elaboracin o
renovacin de la normativa sobre control interno, con
base en las ltimas actualizaciones desarrolladas por
los organismos especializados en la materia, y de esta
forma adaptarlas para que contribuyan con las entidades que administran o utilizan recursos estatales en
beneficio de la sociedad.
Asimismo, es preciso conocer algunas prcticas sobre
el tema, que algunos pases de la regin han diseado
y empleado, las cuales pueden brindar horizontes hacia
oportunidades de mejora en procura de alcanzar los
objetivos y las estrategias institucionales.
Adicionalmente, considerando que las EFS cuentan con
escasos recursos para cubrir la demanda de fiscalizacin del sector pblico, como complemento a este
documento se plantea una herramienta basada en
la normativa internacional que, aplicada segn cada
mandato legal, puede generar insumos de informacin
para planificar la fiscalizacin y cubrir de una forma
ms eficiente la demanda de la EFS. En esta lnea, dicha
herramienta tambin contribuir a promover esfuerzos entre las instituciones pblicas para promover su
propio fortalecimiento y generar una cultura de control
interno acorde a la normativa y a los instrumentos que
la EFS le proporciona.
Presentacin
El control interno, de acuerdo con la Gua para las
normas de control interno del sector pblico (INTOSAI
GOV 9100), es un proceso integral y dinmico que se
adapta constantemente a los cambios que enfrenta la
organizacin. Tiene como objetivo promover la eficacia,
la transparencia y la economa en todas las actividades
institucionales, cuidando y precautelando los bienes
y recursos del Estado contra cualquier uso indebido y
contra actos ilcitos. Fomenta las buenas prcticas institucionales y promueve la rendicin de cuentas de los
servidores pblicos sobre los bienes bajo su custodia.
La gerencia y el personal de todo nivel tienen que estar
involucrados en este proceso para enfrentar los riesgos
y para dar seguridad razonable del logro de la misin y
los objetivos de la institucin.
Adems, existe una funcin de auditora (comnmente
a cargo de funcionarios de la propia entidad auditada)
y una funcin de auditora externa (a cargo de rganos
independientes de la entidad revisada); en el sector
pblico, esta funcin de auditora externa tambin es
realizada por las EFS una vez que los fondos gubernamentales han sido ejecutados.
Finalmente, existe una vigilancia ejercida por diversos
actores dentro de la cadena de transparencia y rendicin de cuentas de las naciones, tales como los medios
de comunicacin, la sociedad organizada, las agencias
de proteccin y acceso a la informacin, la ciudadana, entre otros. El control ejercido por estos consiste
en un escrutinio que favorece el cumplimiento de la
ley, la honestidad, la responsabilidad de los servidores
pblicos.
11
12
Justificacin del tema

El tema del control interno, abordado con base en un
enfoque internacional, cobra relevancia debido a su
capacidad para potenciar la transparencia, la rendicin
de cuentas y la participacin ciudadana en los procesos
de control gubernamental para beneficio de la colectividad.
En vista de que las EFS tienen la obligacin de
evaluar el control interno en las instituciones que se
encuentran en su mbito de fiscalizacin, deben dar
el ejemplo de un efectivo y eficaz control interno,
y adems proponer acciones de mejora tendentes
al fortalecimiento de las instituciones auditadas y
fomentar as el robustecimiento de las instituciones
del Estado. Adems, deben considerar los beneficios
de la colaboracin con la funcin de auditora interna,
as como propiciar y establecer vnculos efectivos de
participacin ciudadana, para mejorar en conjunto los
sistemas de control interno del sector gubernamental.
A los efectos, conviene tener presentes las
experiencias de sus homlogas.
El xito en el abordaje de estos asuntos depende de
la formulacin de polticas regionales conjuntas y del
desarrollo de la capacidad de respuesta de las instituciones. De all surge el objetivo de este proyecto,
consistente en identificar buenas prcticas para que las
EFS promocionen el fortalecimiento del control interno,
as como su evaluacin en la administracin pblica,
con base en el diagnstico de los pases de la OLACEFS.
Captulo I
Referencias normativas
1.1. INTOSAI y OLACEFS

1.1.1 INTOSAI
La promocin del control interno ha sido un tema de
creciente inters internacional. Las EFS han procurado
mejorar sus competencias para fortalecer el control
interno en las instituciones del sector pblico, con
miras a una contribucin asertiva para vigorizar la
transparencia y la rendicin de cuentas, que ayude a
mitigar riesgos de corrupcin y mal uso de los recursos
pblicos.
En ese sentido, la Organizacin Internacional de Entidades de Fiscalizacin Superior (INTOSAI), a travs
del Comit de Normas Profesionales (PSC, por sus
siglas en ingls), y ms especficamente mediante la
Subcomisin de Normas de Control Interno y con la
colaboracin del Instituto de Auditores Internos (The
IIA), ha realizado arduos esfuerzos por desarrollar y
fortalecer temas de control interno para promover
buenas prcticas en las EFS y en la administracin del
sector pblico.
Esta Subcomisin contempla en su plan de trabajo las
actividades de promover directrices y lineamientos
reconocidos de control interno, desarrollar ejemplos
para medir el control interno, ampliar el concepto de
administracin del riesgo en el sector pblico, desarrollar un concepto para los informes sobre el control
interno y desarrollar y mantener la plataforma electrnica del Subcomit. Est liderada actualmente por
la Oficina de la Auditora Superior de Polonia, y para
lograr sus objetivos de acuerdo al plan de trabajo, desarrolla temas que han generado exitosos insumos para
la organizacin.
Siguiendo esta orientacin, la INTOSAI ha venido

estudiando y emitiendo normas, directrices y guas
en materia de control interno por medio de las ISSAI
e INTOSAI GOVERMENT. Estos documentos abordan
el tema desde la perspectiva del importante rol que
cumplen las EFS en la implementacin de efectivos
controles que garanticen la transparencia y la activa
participacin ciudadana.
Los siguientes apartes contienen una sntesis del contenido de cada una de las normas mencionadas en el
prrafo anterior.
INTOSAI GOV. 9100: Gua para las normas

de control interno del sector pblico
La gua de INTOSAI de 1992 para las normas de control interno fue concebida como un documento vital
que refleja la visin de que se deben promover las normas para el diseo, la implantacin y la evaluacin del
control interno, as como su permanente actualizacin.
En el marco de la reunin INCOSAI del ao 2001 se
reconoci la existencia de una fuerte necesidad de
actualizar la gua del ao 1992.
Esta gua actualizada es el resultado del esfuerzo
conjunto de los miembros del Comit de Normas de
Control Interno de la INTOSAI.
INTOSAI GOV. 9110: Directrices referentes

a los informes sobre la eficacia de los
controles internos: Experiencias de las EFS
en la implantacin y la evaluacin de los
controles internos
En el ao 1992, las Directrices para las Normas de
Control Interno de la INTOSAI definieron una estructura
de control interno con respecto a los planes de una
organizacin, que abarca la actitud, los mtodos, los
procedimientos y otras medidas de gestin, tendentes a proveer una garanta razonable para alcanzar los
objetivos generales de las EFS relativos a la promocin
de operaciones metdicas, econmicas, eficientes,
eficaces que generen productos y servicios de calidad;
preservacin de recursos frente a prdidas por despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraude e irregu-
13
14
laridades; el respeto a las leyes, reglamentaciones y

directivas; y la elaboracin de datos financieros y de
gestin fiables para presentarlos correctamente en
informes oportunos.
Las normas de control interno de la INTOSAI constituyen el marco para una estructura de control interno
que cumplan estos objetivos.
Cualquier entidad democrtica en un estado de derecho siempre tiene como meta principal el cumplimiento
de su misin. La aplicacin de herramientas efectivas
de control interno permite identificar y enfrentar los
riesgos que pudieran entorpecer el cumplimiento de la
misin y de los objetivos institucionales.
INTOSAI GOV. 9120: Directrices para

la buena gobernanza
Entre las funciones y responsabilidades de la alta direccin es posible citar las siguientes:
Crear un ambiente institucional de control positivo.

Asegurar que el talento humano existente cuenta

con y mantiene un nivel de competencia para desarrollar sus funciones.

Establecer claramente la lnea de mando y definir los
niveles de autoridad y responsabilidad dentro de la
estructura organizacional.
Establecer lneas adecuadas para la presentacin de
informes.
Establecer polticas y procedimientos de control
basadas en el anlisis de riesgos.
Reforzar la importancia del control de la alta direccin mediante acciones cotidianas.
Efectuar una supervisin contante en el desarrollo de las operaciones, para permitir la deteccin
oportuna de desviaciones, errores u omisiones en
los procesos.
Implementar un mecanismo de aseguramiento del
control interno, que incluya el debido y oportuno
seguimiento.
El control interno es un instrumento de gestin utilizado para proporcionar una seguridad razonable de que
los objetivos de la direccin se estn alcanzando.1
La alta direccin es la responsable de establecer un

entorno de control eficaz en sus organizaciones como
parte de su responsabilidad administrativa sobre el uso
de los recursos gubernamentales. La planificacin, la
ejecucin, la supervisin y el seguimiento son componentes fundamentales del control interno, adems de
ser actividades que pueden realizarse de manera rutinaria que ayudan a garantizar la rendicin de cuentas.
Los auditores internos son parte del marco de control

interno y les corresponde auditar polticas, prcticas y
procedimientos de control interno, para asegurar que
los controles son adecuados para alcanzar la misin de
la organizacin. Entre las funciones y responsabilidades
de los auditores internos se encuentran:
Por tanto, resulta indispensable que los directores

comprendan la importancia de establecer y mantener
un control interno efectivo que ayude a proporcionar
una seguridad razonable de que la organizacin: cumple
con lo dispuesto en leyes, reglamentos y directrices;
promueve de manera ordenada, econmica, eficiente y
efectiva las operaciones y logra los resultados planeados; salvaguarda los recursos contra el fraude, el
despilfarro, el abuso y la mala gestin; ofrece productos y servicios de calidad y desarrolla y mantiene la
informacin financiera y de gestin confiable, revelando adecuadamente los datos a travs de informes
oportunos.
1 Gua para las normas de control interno, INTOSAI.
Ejercer una labor con independencia de hecho y en

apariencia en el mbito de su competencia.

Garantizar la competencia profesional del personal
de la unidad de auditora interna.
Asesorar a la alta direccin sobre las reas de riesgo
institucionales.
Establecer planes y metas estratgicas de auditora.
Ejecutar auditoras e investigaciones sobre las
operaciones efectuadas por las distintas unidades
operativas de la institucin.
Evaluar sistemas de tecnologas de la informacin.
Recomendar alternativas de mejora en los distintos
procesos, que estn encaminadas a la implementacin y/o refuerzos de los controles existentes.
Efectuar el debido seguimiento a la implementacin
de las recomendaciones formuladas.
Implementar un sistema de aseguramiento de calidad de las auditoras.
INTOSAI GOV. 9140: Independencia de la

auditora interna en el sector pblico
La tarea de la auditora interna es desarrollada en
diversos medios y dentro de organizaciones que varan
en su propsito, tamao y estructura. Adems, las
leyes y reglas dentro de varios pases difieren. Los
auditores del sector pblico se desempean dentro de
estructuras organizacionales que son tan complejas
y variadas como las muchas formas de gobierno que
actualmente existen en todo el mundo.
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) y las Normas Internacionales
para la Prctica Profesional de la Auditora Interna del
Instituto de Auditores Internos (IIA), incluyen principios
y conceptos generales que permiten su adopcin en
diferentes contextos nacionales.
La auditora interna se ha convertido en un factor de la
nueva era de rendicin de cuentas y control. La forma
en que las entidades del sector pblico mantienen el
control interno, y la forma en que stas deben rendir
cuentas ha evolucionado, de modo que se requiere de
mayor transparencia y de una mejor rendicin de cuentas por parte de estas organizaciones que gastan los
fondos de los contribuyentes.
La Declaracin de Lima insta a que las auditoras internas sean funcionales y organizacionalmente independientes, dentro de sus respectivos marcos constitucionales.
La independencia y la objetividad son esenciales por
la propia naturaleza de la auditora interna debido a la
responsabilidad que tienen stas en cuanto al suministro de informacin precisa e imparcial sobre la administracin, el uso de los recursos pblicos y los servicios
prestados. Por ello se requiere que la actividad de la
auditora interna sea desarrollada sin restricciones y
libre de interferencias y presiones de la organizacin
que est siendo auditada. Con ello, se asegura que el
trabajo de auditora sea transparente, creble, real e
imparcial.
INTOSAI GOV. 9150: Coordinacin y

cooperacin entre las EFS y los auditores
internos en el sector pblico
Aunque las EFS y las auditoras internas desempean
papeles diferentes y claramente definidos, su propsito
conjunto es promover la gobernanza a travs de las
contribuciones con la transparencia y la rendicin de
cuentas para el uso de los recursos pblicos, as como
potenciar la administracin pblica eficiente, efectiva y
econmica.
Las reas comunes del trabajo realizado por las EFS y
las auditoras internas ofrecen oportunidades para la
coordinacin y la cooperacin, lo que puede conducir a
la mejora del trabajo de ambas partes.
Si la auditora interna se considera efectiva, ser necesario procurar la divisin o la asignacin de las tareas
ms apropiadas y la cooperacin entre las EFS y la
auditora interna.
Toda cooperacin y coordinacin de esfuerzos entre
las EFS y las auditoras internas, deber considerar
los respectivos marcos o acuerdos constitucionales y
legislativos. Estos marcos podrn definir la colaboracin
y las responsabilidades de ambas partes.
Cuando la EFS utiliza el trabajo de la auditora interna,
lleva a cabo procedimientos para asegurarse de que
ste ha sido tan cuidadoso como deba y ha cumplido
con las normas de auditora relevantes. La EFS podr
revisar el trabajo de la auditora interna para cerciorarse de la calidad del mismo.
Roles y responsabilidades de la auditora interna
La INTOSAI define una funcin de auditora interna
como los medios funcionales mediante los cuales los
administradores de una entidad reciben una garanta
de fuentes internas de que los procesos para los cuales
rinden cuentas funcionan de forma que minimicen la
probabilidad de errores, prcticas ineficientes o poco
econmicas, o fraude (INTOSAI GOV 9100).
Ayuda a que una organizacin cumpla sus objetivos al
brindar un enfoque sistemtico y disciplinado para eva-
15
16
luar y mejorar la efectividad de la gestin de riesgos,

control y procesos de gobernanza.
Los auditores internos examinan y contribuyen a la
continua eficiencia y efectividad de la estructura de
control interno a travs de sus evaluaciones y recomendaciones y, por lo tanto, desempean un rol significativo en el control interno efectivo.
Sin embargo el mandato de una funcin de auditora
interna no incluye implantacin de procesos de control
internos especficos en la organizacin; esto es responsabilidad de la administracin.
Una funcin de auditora interna efectiva podra comprender la revisin, la evaluacin y la cobertura acerca
de la idoneidad de los controles con el fin de contribuir
a la mejora del sistema de control interno.
La funcin de auditora interna debe utilizar un enfoque
continuo y sistemtico que considere los criterios de
riesgo.
Beneficios de la cooperacin y coordinacin
I. Promueve el intercambio de ideas y de conocimientos.

II. Fortalece la capacidad tcnica mutua de la gobernanza y las prcticas de rendicin de cuentas.
III. Permite efectuar auditoras ms efectivas y eficientes.
IV. Reduce la innecesaria duplicacin del trabajo de
auditora (economa).
V. Minimiza la interrupcin en las operaciones de la
entidad auditada.
VI. Mejora y maximiza la cobertura de la auditora
basada en evaluaciones de riesgos, as como la
identificacin de riesgos significativos.
VII. Facilita el apoyo en el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones de auditora.
ISSAI 12: Valor y beneficios de las Entidades

Fiscalizadoras Superiores Marcando la
diferencia en la vida de los ciudadanos
El documento determina que la fiscalizacin por parte
de las EFS tiene un impacto positivo en la confianza
de la sociedad, y contribuye a que los administradores

y custodios de los recursos pblicos piensen en cmo
utilizar correctamente dichos recursos.
Sustenta los mecanismos de rendicin de cuentas, que
a su vez, conducen a mejores decisiones. Los ciudadanos pueden pedir cuentas a los responsables una vez
hecho pblico el resultado de la fiscalizacin.
ISSAI 20: Principios de transparencia y

rendicin de cuentas
Propone principios de transparencia y rendicin de
cuentas para ayudar a las EFS a dar el ejemplo a travs
de sus propias prcticas y de su gobierno, con el objetivo de conducirlas hacia una meta comn de transparencia y responsabilidad.
Las EFS forman parte de un sistema jurdico y constitucional general dentro de sus respectivos pases
y tienen la obligacin de rendir cuentas a diversos
destinatarios, incluyendo a los rganos legislativos y al
pblico.
ISSAI 21: Principios de transparencia

y responsabilidad Principios y buenas
prcticas
Muestra las buenas prcticas con algunos ejemplos de
actuaciones de las EFS relacionadas con la transparencia y la responsabilidad. Este es un documento de cmo
las prcticas de las EFS evolucionan, y se desarrollan
nuevos mtodos y se anima a las EFS a que compartan
sus experiencias.
1.1.2 OLACEFS
La OLACEFS emite declaraciones que contienen
posturas, pautas y principios a ser observados, sobre
los temas de importancia para fortalecer y propiciar
la independencia, la imparcialidad, la transparencia, la
rendicin de cuentas, mejores prcticas, la tica y la
probidad en la gestin de las EFS, siempre respetando
la autonoma e independencia de cada una de ellas.
A continuacin se presenta una breve referencia de

algunas declaraciones por considerarlas de vital importancia y vinculadas al tema.
Declaracin de Cartagena de Indias
Declaracin de Santiago
La XXIII Asamblea General de la OLACEFS, reunida en
Santiago, Chile, en diciembre de 2013, vers sobre el
tema de la confianza pblica, el control y la ciudadana.
Entre los aspectos generales, determina que las EFS

tienen la responsabilidad de salvaguardar los recursos
pblicos y vigilar el manejo transparente de las finanzas del Estado y la debida rendicin de cuentas, con el
concurso de la ciudadana en sus funciones de control
social.
Como punto culminante se destaca la aprobacin y

suscripcin de manera unnime de la Declaracin de
Santiago que afirma un principio fundamental: los
ciudadanos confan en nuestras instituciones de control
en mayor medida que en los rganos de la Administracin activa y, por lo mismo, esperan que las EFS
aporten elementos que sean funcionales a sus nuevas
exigencias, especialmente acerca del comportamiento de esos rganos en el uso idneo e ntegro de los
recursos pblicos. Por lo mismo, existe una expectativa
acerca del rol de las EFS que trasciende el mero cumplimiento de su funcin clsica de control, para contribuir al desarrollo de un buen gobierno.
Declaracin de Asuncin
Comisiones y proyectos de OLACEFS
La aprobacin de la Declaracin de Asuncin sobre

Principios de Rendicin de Cuentas en octubre de
2009, por parte de los delegados de la XIX Asamblea
General de la OLACEFS, reunida en Asuncin, Paraguay,
constituye un paso fundamental en la regin, no solo
para darle preponderancia por parte de las EFS al tema
de la rendicin de cuentas, sino por acordar una visin
comn del deber ser de esa obligacin.
OLACFES como parte de su participacin en el asesoramiento profesional para las EFS de la Regin, cuenta
con varias Comisiones y proyectos dirigidos a contribuir al fortalecimiento del control interno de la Regin.
Los puntos siguientes se refieren a tales comisiones y
proyectos.
En el marco del Seminario Internacional Transparencia contra la Corrupcin, efectuado en el ao 2006

en Cartagena de Indias, Colombia, las EFS asistentes
suscribieron esta declaracin que pone de relieve la
necesidad imperiosa de fortalecer la cooperacin para
luchar contra la corrupcin.
La rendicin de cuentas es un aspecto fundamental

para la gobernabilidad de los pases y constituye un
principio de la vida pblica, segn el cual, los funcionarios depositarios de la voluntad del pueblo estn
obligados a informar, justificar y responsabilizarse
pblicamente por sus acciones.
Las EFS deben constituirse en promotoras de principios, sistemas y mecanismos eficientes de rendicin de
cuentas, y ser vigilantes junto con el gobierno, otras
agencias y la sociedad civil, de su buen funcionamiento y mejora continua, mediante el establecimiento de
acciones concretas para contribuir al fortalecimiento
del sistema en procura de un buen gobierno.
Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza (CTPBG)

Su inicio se da con la fusin de la Comisin Tcnica
Especial de tica Pblica, Probidad Administrativa y
Transparencia (CEPAT) y la Comisin Tcnica de Rendicin de Cuentas (CTRC), que sustentaban el desarrollo
de la tica, la probidad administrativa y la transparencia, as como la rendicin de cuentas, respectivamente.
Esta constitucin entr en vigencia desde la reunin
LIX del Concejo Directivo, realizada en mayo de 2014,
en Buenos Aires, Argentina.
La Comisin tiene como fines contribuir a mejorar la
gestin de las entidades fiscalizadas y las propias EFS,
favorecer el desarrollo de un proceso de rendicin de
cuentas para un buen gobierno y mejorar el bienestar
de la ciudadana.
17
18
Entre los proyectos que aborda, destacan:
I. Estrategias efectivas sobre rendicin de cuentas

en la Regin
II. Diagnstico de la contabilidad gubernamental
moderna
III. Fortalecimiento del control interno en la administracin pblica
IV. Contabilidad gubernamental
V. Dictamen sobre las cuentas nacionales
VI. Fortalecimiento del control interno en la administracin pblica
VII. Implementacin regional del modelo de integridad
IntoSAINT
VIII. Desarrollo y definicin del concepto de buen gobierno
IX. Estrategias para la promocin y contribucin de las
EFS para el desarrollo del buen gobierno
En esta lnea, los miembros de la Comisin han incluido
dentro de su plan de trabajo estos proyectos resumidos en cuatro reas de trabajo, a saber:
I. rea 1: Estrategias Efectivas sobre Rendicin de

Cuentas en la Regin
II. rea 2: Promocin de la Contabilidad Gubernamental Moderna
III. rea 3: Promocin y Evaluacin del Control Interno
IV. rea 4: Estrategias Efectivas de Probidad Administrativa y Prevencin de la Corrupcin
Como resultado del trabajo de la Comisin se cuenta
con documentos gua, aprobados por la Comisin, que
pueden promoverse y ponerse en prctica en cada EFS,
como instrumento de consulta y apoyo para fortalecer
las capacidades institucionales. Tales productos corresponden a: las Guas y Manuales para la aplicacin de
los Principios de Rendicin de Cuentas contenidos en la
Declaracin de Asuncin y la Caja de Herramientas de
Control de la Corrupcin.2
Fiscalizadoras Superiores y la Rendicin de Cuentas:

Generando un terreno comn para el fortalecimiento
del control externo en Amrica Latina, y tiene como
objetivo brindar una nueva perspectiva de la rendicin
de cuentas, a partir de los desarrollos, aprendizajes y
desafos que enfrentan las EFS. Adems, se dispone
de dos guas de buenas prcticas, con la finalidad de
promover la eficiencia de la rendicin de cuentas de las
entidades gubernamentales a los organismos de fiscalizacin externa y desde stos hacia la ciudadana.3
Estos documentos finalmente, se plasmaron en el libro
denominado: Las Entidades Fiscalizadoras Superiores y
la Rendicin de Cuentas: Generando un terreno comn
para el fortalecimiento del control externo en Amrica
Latina, con el propsito de ampliar las posibilidades de
aplicacin de la Declaracin de Asuncin en la regin,
mediante las herramientas de los principios de rendicin de cuentas y facilitar la interaccin con la ciudadana y los medios de comunicacin, as como los sectores gubernamentales y legislativos.
GTANIA
El Grupo de Trabajo para la Aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (GTANIA) es la instancia responsable de la propuesta y aplicacin de las ISSAI en la
Regin. Se origin en la XXII Asamblea General Ordinaria
de OLACEFS, celebrada el 9 de noviembre de 2012 en
Gramado, Brasil; no obstante, no fue sino hasta el 29
de enero de 2013, en Brasilia, que se resolvi la creacin mediante el Consejo Directivo LIV de la OLACEFS.
Adicionalmente, el grupo cuenta con la colaboracin de
la IDI en calidad de miembro observador.
Asimismo, en la Asamblea General de OLACEFS XXIV,

celebrada en Cusco, Per, del 24 al 28 de noviembre de 2014, se aprobaron algunos documentos de
alta relevancia. Uno de ellos se titula Las Entidades
El mandato de GTANIA contempla los cuatro niveles

del Marco Normativo INTOSAI, en un plan regional de
aplicacin gradual de las normas. En procura y seguimiento de esta labor, GTANIA realiz una adecuacin
del proyecto de concientizacin realizado por el PSC,
con iniciativas de sensibilizar sobre la oportunidad y el
beneficio de la adopcin o adecuacin del marco normativo. Para ello se establecieron cuatro metas, a saber:
cooperacin, comunicacin, compartir conocimientos y
coordinacin.4
2 Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG.
3 Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG.

4 Estrategia de concientizacin GTANIA
La primera meta se refiere a la cooperacin con socios

para sensibilizar sobre las normas profesionales. Los
objetivos de la meta incluyen colaborar con la Iniciativa
de Desarrollo de la INTOSAI (IDI).
Aunado a lo anterior, la segunda meta se relaciona
con la coordinacin y consistencia de la comunicacin, cuyos objetivos se asientan en difundir tcnicas
y mecanismos para llevar a cabo la concientizacin, y
generar elementos para ser utilizados por las EFS en el
proyecto.
La tercera meta se enfoca en compartir los conocimientos con la Regin en la aplicacin o adaptacin
del marco normativo y las directrices de buena gobernanza, cuyo objetivo incluye el diseo de guas para
consolidar el camino de la implementacin del marco
normativo.
Finalmente, la cuarta meta es llevar a cabo talleres,
seminarios y foros para favorecer las tareas de concientizacin, con el fin de proporcionar orientacin en
el proyecto.
Uno de los proyectos importantes como apoyo y
cumplimiento de la estrategia de concientizacin es el
curso virtual sobre el marco normativo INTOSAI coordinado por el Comit de Capacitacin Regional (CCR),
el cual facilita a los participantes la familiarizacin con
las normas y la labor de GTANIA.5
IntoSAINT
La Herramienta para la Autoevaluacin de la Integridad
en las Entidades Fiscalizadoras Superiores (IntoSAINT)
es un instrumento diseado por los Pases Bajos, en
colaboracin con el Ministerio del Interior de dicha
nacin y la Oficina de Integridad de la Ciudad de msterdam, para que las organizaciones del sector pblico
evalen tanto su vulnerabilidad, como su capacidad de
resistir eventuales amenazas de la integridad. Posteriormente se adapt a las necesidades particulares de
las EFS de la INTOSAI. La herramienta permite realizar
anlisis de riesgos desde la perspectiva de la integridad, y a la vez identificar vulnerabilidades a la inte-
5 Sntesis de actividades GTANIA periodo 2014-2015.
gridad de la organizacin evaluando sus sistemas de

control interno para fortalecer las capacidades institucionales y la buena gobernanza.
Aunado a lo anterior, la herramienta tiene como propsito asegurar que el personal de una EFS no est expuesto a instigaciones en un ambiente laboral abierto,
crtico y transparente, en el cual la alta direccin acta
como ejemplo, promueve la confianza y proyecta una
imagen congruente con su mandato. Adems, parte de
la premisa de que las EFS son promotoras de la rendicin de cuentas y de la mejora del desempeo gubernamental, donde tienen que dar el ejemplo, de acuerdo
a lo establecido en la ISSAI 20 Principios de transparencia y rendicin de cuentas.
La herramienta tiene relacin con la Declaracin de
Asuncin, segn la cual las EFS debern constituirse
en promotores de los principios, sistemas, mejores
prcticas y mecanismos eficientes de rendicin de
cuentas, as como ser vigilantes [] de su buen funcionamiento y mejora continua, mediante el establecimiento de acciones concretas para contribuir al fortalecimiento del sistema, en procura del buen gobierno.6
En el plan operativo de la CTPBG se incluy para el
perodo 2014-2016, el seguimiento de la herramienta
como parte del rea temtica 4 Estrategias efectivas
de probidad administrativa y prevencin de la corrupcin, a cargo de la EFS de Mxico, que desarrolla el
Plan de Implementacin Regional 2014-2015 de la
Herramienta para la Autoevaluacin de la Integridad
en las EFS (IntoSAINT). El objetivo del plan es proporcionar informacin sobre dicha herramienta a los
pases de la Regin as como el mecanismo a seguir por
OLACEFS.
El plan abarca antecedentes, alcances e informacin
relacionada directamente con la herramienta, y tiene
dos vertientes asociadas: la realizacin del taller IntoSAINT que depende del inters de cada EFS y la
celebracin de reuniones virtuales coordinadas por la
CTPBG en las que participen los moderadores certificados de OLACEFS, lo que favorecer el intercambio de
conocimientos y experiencias.
6 Declaracin de Asuncin. Principios sobre Rendicin de cuentas,
OLACEFS, 11 de julio, 2014.
19
20
SAI-PMF (MMD-EFS)
El Marco para la Medicin del Desempeo de las EFS
(SAI-PMF) fue desarrollado por el Grupo de Trabajo de
la INTOSAI sobre el Valor y Beneficio de las EFS (GTVBEFS), con base en la decisin del Congreso de la INTOSAI en Sudfrica 2010. Este grupo trabaja en coordinacin con la Comisin de Evaluacin del Desempeo
de las EFS e Indicadores de Rendimiento (CEDEIR) de
OLACEFS a travs de la IDI. La Comisin tiene dentro
de sus principales tareas, la promocin de la metodologa para la evaluacin del desempeo (SAI-PMF).
La naturaleza de la herramienta consiste en realizar una
autoevaluacin de desempeo en las EFS, alineada a las
Normas Internacionales de Entidades de Fiscalizacin
Superior (ISSAI) y otras buenas prcticas internacionales establecidas para auditora pblica externa, con el
fin de identificar fortalezas, debilidades y oportunidades de mejora.
Adems, el marco SAI-PMF est directamente relacionado con la herramienta IntoSAINT, debido a que ste
incluye el indicador EFS-18 tica, Gestin y Control
Interno, el cual establece la necesidad de que las EFS
cuenten con un cdigo de tica, polticas y prcticas
alineadas a las ISSAI 30, con criterios que incluyan la
integridad, independencia, objetividad, confidencialidad
y competencia de los auditores (ISSAI 30.6).
La primera aproximacin a la metodologa del marco en
cuestin, fue en agosto de 2012, cuando se dieron a
conocer las caractersticas y los componentes. Para el
ao 2013, se inici la aplicacin de pilotos, como parte
del plan de trabajo de la CEDEIR, con la participacin
de la EFS de Argentina, Brasil y Mxico, y para 2014,
se realiz un intercambio de estas experiencias y retroalimentacin por parte de la IDI. As mismo, para finales
de 2014 y 2015, participan como pilotos las EFS de
Cuba, El Salvador, Honduras, Nicaragua, Paraguay y
Repblica Dominicana.
1. 2. Committee of
Sponsoring Organizations
of the Treadway Commission
(COSO) Marco Integrado
de Control Interno
Informe COSO
Con el fin de desarrollar una autoevaluacin del control
interno institucional al nivel de las entidades fiscalizadas, es preciso iniciar procurando el conocimiento
sobre el marco normativo de referencia internacional, a
saber el Marco Integrado de Control Interno (Informe
COSO). Este enfoque fue elaborado y actualizado por
el Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), el cual estuvo integrado por
diversas agrupaciones profesionales designadas para
establecer un marco conceptual de control interno que
amalgamara las definiciones y los conceptos existentes
hasta ese momento.
El enfoque COSO constituye la concepcin de control interno que actualmente cuenta con aceptacin
mundial. En efecto, tras la emisin del Informe COSO
original, en 1992, la normativa internacional fue adaptndose y ajustndose poco a poco a sus definiciones.
Teniendo en cuenta la dinmica mundial, en 2013 se
emiti una versin actualizada.
En el marco original, COSO identific los cinco componentes de control interno, a saber:
Ambiente de control: Es la base del sistema de
control interno, y aporta disciplina a la estructura. En l se apoyan los restantes componentes y

resulta fundamental para concretar los cimientos de
un control interno eficaz y eficiente, pues marca la
pauta del funcionamiento de la organizacin e influ-
Informacin y comunicacin: Segn este com-
ye en la forma de actuacin de sus funcionarios. Sus

factores incluyen la integridad y los valores ticos, la
capacidad de los funcionarios, el estilo de direccin
y gestin, la asignacin de autoridad y responsabilidad, la estructura organizacional y, las polticas y
prcticas de personal utilizadas.
ponente, se debe identificar, recopilar y propagar la

informacin pertinente en tiempo y forma que permitan cumplir a cada funcionario con sus responsabilidades a cargo. De igual modo, debe existir una
comunicacin eficaz que fluya en todas direcciones
a travs de todos los mbitos de la organizacin,
tanto de forma descendente como ascendente.
Evaluacin de riesgos: Consiste en la identifica-
cin y el anlisis de los riesgos relevantes para la

consecucin de los objetivos, y sirve de base para
determinar cmo deben ser gestionados. Tiene
como condicin previa la identificacin de los objetivos a los distintos niveles, los cuales deben estar
vinculados entre s.
Supervisin y seguimiento: El sistema de control
interno precisa de supervisin, es decir, un proceso

que verifique la vigencia del sistema a lo largo del
tiempo. Esto se logra mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una
combinacin de ambas.
Actividades de control: Son las polticas, los
procedimientos, las tcnicas, las prcticas y los

mecanismos que permiten a la Direccin administrar los riesgos identificados con base en la evaluacin de riesgos y asegurar que se llevan a cabo
los lineamientos establecidos. Se ejecutan en todos
los niveles de la organizacin y en cada una de las
etapas de la gestin.
Esos componentes se representaban como una pirmide en el enfoque emitido en 1992, segn se ilustra a
continuacin:
n
ci
ca
i
un
m
Co
Figura N. 1 Representacin del sistema de control interno segn COSO 1992
Supervisin y
seguimiento
Actos
de control
nte de control
om
C
Am
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n
o
ec
Fuente: COSO 1992
21
El ambiente de control era la base de la pirmide, para

representar la idea de que los factores de ese componente constituyen un fundamento para la interaccin
de todos los componentes y para la operacin del
sistema de control interno en general.
En la versin 2013, COSO mantuvo los cinco componentes funcionales, pero dej de utilizar la representacin piramidal. Actualmente, el sistema aparece como
un cubo, en el cual el ambiente de control se ubica en
la parte superior, para dar la idea de que el compromiso
con el control interno debe fluir de la cima, toda vez
que la alta direccin como responsable del sistema en
primera instancia, deben propiciar un ambiente idneo
para el funcionamiento del control interno.
ie
ng
im
ti
Funcin
Unidad operativa
Evaluacin de riesgos
Divisin
Entorno de control
Nivel de entidad
Cu
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p
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Figura N. 2 Representacin del sistema de control interno segn COSO 2013
22
Actividades de monitoreo
Fuente: COSO 1992
En esta nueva entrega del Informe COSO, los cinco

componentes se asocian con una serie de diecisiete
principios, y stos a su vez, se relacionan con setenta y
ocho puntos de inters que son indicativos del cumplimiento de los principios. La definicin de los principios
constituye una formalizacin de los conceptos fundamentales presentes en el marco original. El marco
describe una serie de puntos de inters que son ma-
nifestaciones prcticas de esos principios. De acuerdo

con el enfoque, los cinco componentes funcionales y
los principios correspondientes son obligatorios, pero
los puntos de inters no lo son, debido a que la direccin puede determinar que algunos de estos puntos de
inters no son adecuados o relevantes y puede identificar y tener en cuenta otros puntos de inters con base
en las circunstancias especficas de la organizacin.
La tabla siguiente contiene el detalle de los componentes, principios y puntos de inters contemplados por COSO:
Tabla N. 1 Estructura de componentes, principios y puntos de inters
del Marco Integrado de Control Interno COSO
Componentes
1. Ambiente de control
2. Evaluacin del riesgo
Principios
Puntos de inters
1.1 Compromiso con

la integridad y los
valores ticos
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.1.4
Establece el tono en la cima

Establece normas de conducta
Evala la adhesin a normas de conducta
Aborda desviaciones de manera oportuna
1.2 Supervisin
independiente de
la junta directiva
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.2.4
1.3 Estructura,
lneas de reporte,
autoridad y
responsabilidad
1.3.1 Considera todas las estructuras de la entidad

1.3.2 Establece lneas de reporte
1.3.3 Define, asigna y limita autoridades y responsabilidades
1.4 Atraer, retener y

mantener personal
competente
1.4.1 Establece polticas y prcticas

1.4.2 Evala las competencias y corrige las deficiencias
1.4.3 Atrae, desarrolla y retiene individuos
1.4.4 Planifica y se prepara para la sucesin
1.5 Individuos
responsables por
el control interno
1.5.1 Hace cumplir la rendicin de cuentas mediante

estructuras, autoridad y responsabilidad
1.5.2 Establece medidas de desempeo, incentivos y
recompensas
1.5.3 Evala las medidas de desempeo, incentivos y
recompensas para relevancia continua
1.5.4 Considera presiones excesivas
1.5.5 Evala el desempeo y recompensa o disciplina
a los individuos
2.1 Especificacin de
objetivos claros y
adecuados
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
Establece responsabilidades de supervisin

Aplica experiencia relevante
Funciona independientemente
Proporciona supervisin al sistema de control
interno
1.2.5 Supervisin al sistema de control interno
Objetivos operacionales
Objetivos de reporte financiero externo
Objetivos de reporte no financiero externo
Objetivos de reporte interno
Objetivos de cumplimiento
Contina en la siguiente pgina.
23
24
Componentes
2. Evaluacin del riesgo
Principios
Puntos de inters
2.2 Identificacin y
anlisis de los
riesgos
2.2.1 Incluye entidad, subsidiaria, divisin, unidad

operativa y niveles funcionales
2.2.2 Analiza los factores internos y externos
2.2.3 Involucra a niveles adecuados de la administracin
2.2.4 Estima la importancia de los riesgos identificados
2.2.5 Determina cmo responder a los riesgos
2.3 Evaluacin del

potencial de
riesgos de fraude
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
Considera varios tipos de fraude

Evala incentivos y presiones
Evala oportunidades
Evala las actitudes y las racionalizaciones
2.4.1 Evala los cambios en el entorno externo

2.4 Identificacin y
anlisis de cambios 2.4.2 Evala los cambios en el modelo de negocio
significativos
2.4.3 Evala los cambios en el liderazgo
3. Actividades de control
3.1 Seleccin y
desarrollo de
actividades de
control
3.1.1 Integracin con la evaluacin de riesgos

3.1.2 Considera los factores especficos de la entidad
3.1.3 Determina los procesos empresariales relevantes
3.1.4 Evala una mezcla de tipos de actividades de
control
3.1.5 Considera en qu nivel se aplican las actividades
3.1.6 Toma en cuenta la segregacin de funciones
3.2. Seleccin
y desarrollo
de controles
generales de TI
3.2.1 Determina la dependencia entre el uso de TI

en los procesos del negocio y los controles
generales de TI
3.2.2 Se establecen actividades de control relevantes
a la infraestructura de TI
3.2.3 Se establecen actividades de control relevantes para el proceso de gestin de seguridad
3.2.4 Se establecen actividades de control relevantes
para los procesos de adquisicin, desarrollo y
mantenimiento de TI
3.3. Controles
implementados
a travs de
polticas y
procedimientos
3.3.1 Se establecen polticas y procedimientos para

permitir la implementacin de las directrices de
la administracin
3.3.2 Establece la responsabilidad y rendicin de
cuentas por la ejecucin de las polticas y los
procedimientos
3.3.3 Se realiza de forma oportuna
3.3.4 Se toma accin correctiva
3.3.5 Se lleva a cabo usando personal competente
3.3.6 Se evalan las polticas y los procedimientos
Componentes
4. Informacin y
comunicacin
5. Actividades de
monitoreo
Fuente: Elaboracin propia
Principios
Puntos de inters
4.1. Informacin
relevante
obtenida,
generada
y usada
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.1.5
Identifica los requisitos de la informacin

Captura fuentes internas y externas de datos
Procesos de datos
Mantiene la calidad a lo largo del procesamiento
Considera los costos y los beneficios
4.2. Informacin de
control interno
comunicada
internamente
4.2.1 Se comunica informacin de control interno

4.2.2 La administracin se comunica con el consejo
directivo
4.2.3 Proporciona lneas de comunicacin independientes
4.2.4 Selecciona mtodos relevantes de comunicacin
4.3. Informacin de
control interno
comunicada
externamente
4.3.1
4.3.2
4.3.3
4.3.4
5.1. Evaluaciones
continuas y/o
separadas
completadas
5.1.1 Considera una mezcla de evaluaciones permanentes y separadas

5.1.2 Considera la velocidad del cambio
5.1.3 Establece una comprensin bsica
5.1.4 Utiliza personal experto
5.1.5 Se integra con los procesos del negocio
5.1.6 Se ajusta el alcance y la frecuencia
5.1.7 Se evala objetivamente
5.2. Evaluacin y
comunicacin de
deficiencias de
control interno
5.2.1 Evala los resultados

5.2.2 Comunica las deficiencias
5.2.3 Monitorea las acciones correctivas
Se comunica a partes externas

Permite comunicaciones entrantes
Se comunica con el consejo directivo
Proporciona lneas de comunicacin independientes
4.3.5 Selecciona mtodos relevantes de comunicacin
25
26
Existen otros cambios en COSO 2013 respecto del enfoque original (emitido en 1992), fundamentalmente
de orden conceptual y de aplicacin. Estos cambios se
ponen de manifiesto, en su mayor parte, en la descripcin de los componentes, los principios y los puntos de
enfoque, as como en la consideracin del sistema de
control interno de manera global y de su efectividad.
De igual modo, el modelo COSO 2013 refleja los cambios que han ocurrido en el entorno operativo de las
organizaciones en las ltimas dcadas, entre los que se
incluyen:
Las expectativas de supervisin de la gobernanza.

La globalizacin de los mercados y las operaciones.
Los cambios y el aumento de la complejidad de las

actividades empresariales.
Los nuevos requerimientos de las leyes, regulaciones y normas.
Expectativas de las competencias profesionales y
responsabilidades.
Uso y dependencia de tecnologas en evolucin
constante.
Expectativas relacionadas con la prevencin y deteccin de la corrupcin y el fraude.
Por ser de inters para el tema abordado, resulta conveniente enfatizar que COSO 2013 establece tres categoras de objetivos que permiten a las organizaciones
abordar diferentes aspectos de control interno, lo cual
se refleja en las directrices de la INTOSAI en materia de
control interno:
De operacin. Se refiere a la eficacia y la eficiencia

de las operaciones de la entidad, donde se incluyen
metas de desempeo operativo y financiero, as
como la proteccin de los activos contra prdidas.
De informes. Se refiere a los reportes internos y
externos, financieros y no financieros que deben

elaborarse y presentarse en trminos de fiabilidad,
oportunidad, transparencia y otras condiciones establecidas por los organismos reguladores, rganos
normativos o polticas internas de la entidad.
De cumplimiento. Se refiere a la adhesin y ob-
servancia de las leyes y reglamentos a los que est

sujeta la entidad.
Asimismo, COSO 2013 enfatiza la importancia de que

cada uno de los cinco componentes y sus principios
estn presentes y funcionando ntegramente, segn se
explica a continuacin:
Presentes. Se refiere a que los componentes y
principios estn formalmente establecidos en el

diseo e implementacin del sistema de control
interno para lograr los objetivos especificados.
Funcionando. Significa que los componentes y los

principios se aplican cotidianamente en las operaciones propias de la institucin.
ntegramente. Consiste en que los cinco compo-
nentes interactan conjuntamente, a fin de proporcionar una garanta razonable en el cumplimiento de

metas y objetivos.
Captulo II
Promocin del control interno por las

EFS de la regin
2. 1. Modelo estndar de
control interno para las
instituciones pblicas de
Paraguay (MECIP)
Para los organismos y entidades pblicas, el control
proporciona una estructura tendente a garantizar el
desarrollo de la funcin administrativa bajo los principios
de responsabilidad, eficacia, eficiencia, celeridad y
transparencia, con lo que contribuye al cumplimiento de
sus objetivos institucionales, en el contexto de los fines
sociales del Estado Paraguayo.
En concordancia con lo anterior, la EFS de Paraguay en
el Marco del Programa Umbral Paraguay Eje de lucha
contra la Corrupcin y la Impunidad, gracias al apoyo
tcnico y financiero del Gobierno de los Estados Unidos
de Amrica, a travs de la USAID, por Resolucin CGR
N. 424 de fecha 09 de mayo de 2008, aprob el
Modelo Estndar de Control Interno para las entidades
pblicas de Paraguay MECIP, y dispuso su adopcin
al interior de la Contralora General de la Repblica
conforme a lo dispuesto en la Ley 1535/99 De
administracin Financiera del Estado.
Asimismo, por Resolucin CGR N 425 del 09 de mayo
de 2008 se estableci y adopt el modelo para las
entidades pblicas del Paraguay como marco para el
control, fiscalizacin y evaluacin de los sistemas de
control interno de las entidades sujetas a la supervisin
de la Contralora General de la Repblica, as como
impulsar y apoyar su efectiva implementacin.
El MECIP define al control interno como el conjunto de

normas, principios, fundamentos, procesos, acciones,
mecanismos, tcnicas e instrumentos de control, que
ordenados, relacionados entre s y unidos a las personas
que conforman una institucin pblica, se constituyen
en un medio para lograr la funcin administrativa del
Estado eficaz y transparente, apoyando el cumplimiento
de sus objetivos institucionales y contribuyendo a lograr
la finalidad social del Estado.
El propsito de su formulacin radica en que los
organismos y entidades pblicas puedan mejorar su
desempeo institucional mediante el fortalecimiento de
los controles a cargo de las autoridades administrativas.
stas deben implementar efectivos sistemas de control
interno en sus instituciones, para la unificacin de
criterios y lineamientos de evaluacin, control, auditora
y mejoramiento continuo con el control externo
que ejerce la Contralora General de la Repblica de
Paraguay.
2.1.1. Fundamentos del modelo

El MECIP est ntimamente articulado a modelos de
gestin pblica orientados a procesos de gestin tica,
sistemas de gestin de la calidad, de evaluacin a la
gestin y a los procesos de comunicacin, los cuales
buscan la transparencia en la gestin pblica y potencian la efectividad de los fundamentos de autorregulacin, autocontrol y autogestin. Estos se entienden
segn se indica a continuacin:
Autorregulacin: Capacidad institucional de todo

organismo y entidad para regular con base en la
Constitucin, la ley y sus reglamentos, los asuntos
propios de su funcin, definir las normas, polticas
y procedimientos que permitan la coordinacin
eficiente y eficaz de sus actuaciones.
Autocontrol: Capacidad de cada funcionario p-
blico para evaluar su trabajo, detectar desviaciones,

efectuar correcciones y mejorar la ejecucin de los
procesos, actividades y tareas bajo su responsabilidad.
27
28
Autogestin: Capacidad institucional de los or-
ganismos y entidades para interpretar, coordinar

y aplicar de manera efectiva, eficiente y eficaz la
funcin administrativa que le ha sido delegada por la
Constitucin y la ley.
2.1.2. Caractersticas
El Modelo de Gestin por Procesos integra las competencias constitucionales y legales que rigen la entidad, as como el conjunto de planes y programas en
un esquema de funcionamiento por procesos para la
ejecucin de la funcin propia de cada entidad, coordinando, a su vez, la asignacin de recursos, el diseo de
flujos de informacin y las relaciones de trabajo de la
Institucin.
Las siguientes son caractersticas del modelo:
Promueve la generacin de un entorno tico alre
dedor de la funcin administrativa de la institucin

pblica.
Establece una estructura estndar de control interno unificando criterios de control en el Estado,
que garantizan un control integral a la gestin de las
instituciones pblicas, promueven el mejoramiento
continuo y permiten potenciar el cumplimiento de
sus objetivos.
Mantiene una orientacin permanente a controlar
los riesgos que pueden inhibir el logro de los propsitos.
Establece la comunicacin como un proceso de control a la transparencia y la divulgacin de informacin a los diferentes grupos de inters.
Confiere gran impacto a los planes de mejoramiento,
como mecanismo que consolida las recomendaciones para la mejora del quehacer institucional,
generando una cultura de mejora continua y proyectando a la institucin pblica hacia la excelencia
administrativa.
Orienta la administracin de la Institucin hacia una
GESTIN POR PROCESOS, que se espera consolidar
en sistemas de gestin de calidad.
2.1.3. Estructura
Tiene un enfoque sistmico, en el cual cada una de las
partes que lo conforman posee caractersticas singulares y necesarias para su funcionamiento. Su estructura
comprende:
Componentes Corporativos de Control

Componentes Bsicos de Control
Estndares de Control
2.1.4. Beneficios del modelo

El modelo ha proporcionado los siguientes beneficios:
Para la entidad: Fortalece la percepcin de transparencia en la gestin institucional, brinda mayor

credibilidad y mejora el ambiente de trabajo.
Para los funcionarios: Capacitacin permanente
para la funcin que desempean, transparencia e

imparcialidad en procesos de ingreso, promocin y
evaluacin del personal.
Para la ciudadana: Informacin veraz, precisa
y oportuna, que garantice el cumplimiento de los

objetivos institucionales a fin de lograr una mayor
satisfaccin del ciudadano con el suministro de los
bienes y servicios.
2. 2. Promocin del Control

Interno por la EFS de Costa
Rica mediante el ndice de
Gestin Institucional (IGI)
En Costa Rica, la Constitucin Poltica estableci a la
Contralora General de la Repblica (CGR) en sus artculos 183 y 184, como institucin auxiliar de la Asam-
blea Legislativa en la vigilancia de la Hacienda Pblica.

Posteriormente, su Ley Orgnica (Ley N. 7428 de
1994) la design rgano rector del ordenamiento de
control y fiscalizacin superiores de la Hacienda Pblica, al que adems se integran la administracin activa y
las auditoras internas de las instituciones pblicas.
La CGR de Costa Rica atendiendo a sus facultades,
promovi la emisin por la Asamblea Legislativa, de
la Ley General de Control Interno (Ley N. 8292 de
2002), en la que se le confiere la emisin de disposiciones, normas, polticas y directrices que coadyuven
a garantizar la legalidad y la eficiencia de los controles
internos y del manejo de los fondos pblicos. A raz de
esta facultad, ha emitido normativa alineada a estndares de carcter internacional y ha promovido e
impartido capacitacin en este tipo de temas para el
sector pblico.
Por otra parte, la CGR de Costa Rica realiza, en atencin a sus cometidos, grandes esfuerzos en la bsqueda y construccin de una serie de instrumentos que le
permitan medir las regulaciones y las buenas prcticas,
tomando en cuenta la diversidad de actividades que
ejecuta el Sector Pblico Costarricense.
Como ejemplo se puede mencionar el Modelo de
madurez del sistema de control interno, que ha sido
de gran utilidad para el mejoramiento paulatino de
ese sistema en las instituciones pblicas. Adems, los
fiscalizadores de la CGR utilizan esta herramienta en
la etapa de planificacin de las auditoras que realizan,
especficamente en la evaluacin de riesgos y para
obtener el conocimiento de la entidad e identificar las
reas vulnerables de previo a la ejecucin del trabajo
de campo.
2.2.1 Fundamentos del modelo

Considerando que las EFS pueden utilizar mecanismos
novedosos para llevar a cabo la fiscalizacin, la EFS de
Costa Rica ha considerado oportuno utilizar cuestionarios para obtener informacin de las instituciones,
con respecto a temas de inters para el fortaleci-
miento de la gestin pblica. De este modo, se logra

una amplia cobertura en la fiscalizacin, que debido
a la disponibilidad de recursos y las prioridades en su
uso, no sera alcanzable con los mtodos tradicionales
(especialmente, con la auditora propiamente dicha).
Esta metodologa se ha utilizado desde el ao 2010
para requerir datos a la mayor parte de las entidades
estatales, mediante un proyecto denominado ndice de
Gestin Institucional (IGI). Con l se procura determinar la implementacin de mecanismos formales para
potenciar el desempeo de las instituciones en ocho
reas comunes de la gestin, as como propiciar la
identificacin de oportunidades de mejora por parte de
las propias instituciones y de la misma EFS.
Este ejercicio se inspir en los estudios conducidos
por la Oficina del Contralor General del Estado Libre
Asociado de Puerto Rico, bajo el nombre Evaluacin
sobre el Establecimiento de las Medidas para Mejorar
la Administracin Pblica y de un Programa de Prevencin-Anticorrupcin.
2.2.2 Caractersticas
El IGI utiliza como herramienta fundamental un cuestionario dirigido a la mayor parte de las instituciones.
Este se revisa peridicamente para establecer nuevos retos a esas entidades. Cuando se cuenta con el
instrumento actualizado, se remite a las instituciones
y se les solicita que designen un funcionario que ser
el enlace encargado de coordinar el suministro de las
respuestas por parte de quienes tienen a su cargo, en
cada entidad, el desarrollo de los procesos contemplados. Adems, esos responsables deben aportar
documentos (fsicos o digitales) de sustento para toda
respuesta que seale el cumplimiento de los asuntos
a que se refieren las preguntas. Corresponde a los
enlaces incorporar las respuestas en el cuestionario y
enviar ste a la CGR, as como preparar un expediente
con los documentos de sustento, que mantienen en
su poder para su eventual verificacin por equipos de
fiscalizadores de la CGR, si su institucin es incluida
con ese propsito en la muestra que selecciona la CGR,
debido a que la EFS no cuenta con recursos suficientes
para revisar todas las instituciones.
29
30
Habiendo recibido los cuestionarios, la CGR procede

a tabularlos y a analizar las respuestas; en la tabulacin tambin se incluyen los ajustes que correspondan
luego del proceso de verificacin de respuestas. Los
resultados del anlisis se incorporan en la Memoria
Anual de la CGR, que es un informe que, de conformidad con el requerimiento planteado en el artculo 184
de la Constitucin Poltica, la EFS de Costa Rica debe
presentar el 1 de mayo de cada ao a la Asamblea
Legislativa. La Memoria contempla el anlisis de los
resultados del ejercicio econmico anterior y la rendicin de cuentas de la CGR, con detalle de sus labores
y con la exposicin de las opiniones y sugestiones que
la EFS considere necesarias para el mejor manejo de
los fondos pblicos. El IGI forma parte de esos anlisis
y generalmente se presenta como un balance de la
gestin de las instituciones.
El IGI no constituye una auditora. Su naturaleza es
detectiva y no evaluativa. Esto significa que se limita
a identificar la implementacin de los factores formales asociados los procesos que evala, sin valorar la
efectividad de esa implementacin ni del uso que las
instituciones hacen de los factores en su gestin.
2.2.3 Estructura
El IGI utiliza como herramienta fundamental un cuestionario que cubre las siguientes reas de gestin
institucional:
Planificacin
Presupuesto
Gestin financiero-contable
Control interno
Contratacin administrativa
Tecnologas de la informacin
Servicio al usuario
Gestin de los recursos humanos
Se trata de procesos de apoyo, no sustantivos, pues
estos ltimos difieren entre las instituciones conforme
al servicio que brindan para satisfacer una necesidad
especfica de la ciudadana. Su determinacin deriv de
un ejercicio en el cual se identificaron los procesos de
gestin comunes a todas las instituciones. Posterior-
mente en conjunto con un grupo de auditores internos

se seleccionaron los ms relevantes, que son evaluados
por el IGI.
2.2.4 Beneficios del Modelo

A modo global, puede indicarse que el IGI ha promovido mejoras en las capacidades de desempeo de la
Administracin Pblica, pues a partir de l las entidades
identifican e implementan oportunidades de mejora
en los factores formales de gestin involucrados, lo
que a su vez potencia las probabilidades de xito en el
servicio.
2. 3. Prcticas y experiencias
de control interno de los
miembros de la OLACEFS
-Herramienta aplicada por la
EFS de Paraguay
Con el afn de promover un efectivo control interno la
EFS de Paraguay dise un documento gua para iniciar,
mediante el planteamiento de una serie de interrogantes, la reflexin sobre este tema entre los miembros de
la OLACEFS.
La filosofa subyacente radica en que un efectivo control interno contribuye a la transparencia de la gestin
de las EFS y de las instituciones que stas fiscalizan, y
a su vez, favorece una efectiva rendicin de cuentas y
fortalece los sistemas administrativos correspondientes con acciones tendentes al logro de sus objetivos.
Lo anterior hace evidente la necesidad de promover
el control interno en las entidades del sector pblico,
propicia una nueva concepcin de un Estado Social de
Derecho que crea una serie de controles y sus respectivas instancias, con diversas funciones. De ese modo
se da paso a la pluralidad de controles existentes hoy
en da, con lo que se espera garantizar la eficiencia,

eficacia y transparencia de la administracin pblica y
el cumplimiento de los fines sociales del Estado.
modo, los ciudadanos podrn valorar el desempeo de

una entidad pblica, hacer observaciones y plantear los
reclamos que estimen pertinentes.
2.3.1 Aspectos deseables del estudio
2.3.2 Herramienta aplicada por la EFS

de Paraguay y aportes recibidos
Para lograr su objetivo de conducir a un intercambio

de ideas y experiencias entre las EFS, el estudio debe
tener como premisa que, en un Estado de Derecho, la
transparencia, la rendicin de cuentas y un efectivo
control interno fortalecen el funcionamiento de las
instituciones gubernamentales.
La transparencia consiste en hacer pblicas las actuaciones, tener apertura hacia la observacin de terceros,
suministrar informacin amplia y suficiente sobre el
avance de los procesos institucionales y rendir cuentas
a la ciudadana sobre los resultados de la gestin.7
En el plano de la administracin pblica, la transparencia es un mecanismo que contribuye a la prevencin
de actos de corrupcin y que permite a la ciudadana
conocer el funcionamiento interno de las instituciones
y cmo stas manejan los fondos que reciben.
Para un ciudadano resulta difcil saber si los datos
que se le han facilitado son veraces, claros, objetivos,
precisos y confiables. Por ello, es necesario contar con
controles efectivos para obtener y comunicar informacin que refleje la realidad del manejo institucional, que
manifieste fielmente todos los hechos y circunstancias,
y que sea accesible para cualquier ciudadano interesado en conocerla.
Dado que la ciudadana es la receptora de los servicios pblicos, debe promoverse su participacin en el
ejercicio del control posterior. Para ello cobra relevancia la rendicin de cuentas institucional. En ese sentido,
toda entidad tiene la obligacin de informar sobre su
gestin, incluyendo lo atinente a los resultados que se
reflejen en las autoevaluaciones del sistema de control
interno, al uso y custodia de los bienes a su cargo, y
al cumplimiento de su misin y sus objetivos. De este
7 Cdigo de tica de la Contralora General de la Repblica de Paraguay, aprobado por Resolucin CGR N361/12
Las siguientes preguntas conformaron el cuestionario

diseado por la EFS de Paraguay, para consultar sobre
los temas de inters a sus homlogas de la regin:
1. Cules considera las mejores prcticas y experiencias de su EFS en materia de control interno y
rendicin de cuentas?
2. Resultara interesante conocer qu normativa
existe en esta materia entre los miembros de las
OLACEFS, con el propsito de identificar afinidades, compartir mejores prcticas y revelar el
modelo que las sustenta?
3. Est de acuerdo en que la ciudadana debera
ejercer el control sobre la base de un efectivo y
eficaz sistema de control interno tanto en las EFS
como en las instituciones pblicas en general?
4. Considera que el control interno se ver beneficiado con la participacin ciudadana? Argumente
su respuesta.
5. En qu aspectos debera centrarse un sistema de
control interno que contribuya a la transparencia,
la credibilidad y el fortalecimiento de las instituciones, as como al combate a la corrupcin, brindando satisfaccin a los ciudadanos?
6. Considera viable el desarrollo de un sistema de
control interno estndar para las EFS de OLACEFS
que contribuya a la transparencia de la gestin, y a
su vez, favorezca la rendicin de cuentas pblica,
veraz y completa sobre la gestin, los resultados y
el uso que se ha otorgado a los recursos pblicos?
En caso afirmativo, cules seran los desafos y los
beneficios a nivel de la OLACEFS?
31
32
7. Considera interesante que la OLACEFS promueva

una propuesta especfica de creacin de un sistema de control interno que contemple guas metodolgicas, estructuracin, experiencias, lecciones
aprendidas y lograr un trabajo sinrgico a nivel de
toda la organizacin, a fin de crear mecanismos
que permitan aprovechar el capital intelectual?
8. Tendra aportes que brindar a este tema tcnico?
Las siguientes EFS aportaron sus respuestas a esas interrogantes y el desarrollo del tema realizado por stas
se puede apreciar en los siguientes anexos:
Argentina (anexo 1)
Ecuador (anexo 2)
Guatemala (anexo 3)
Honduras (anexo 4)
Mxico (anexo 5)
Nicaragua (anexo 6)
Las principales conclusiones derivadas de esos aportes

se resumen a continuacin:
Las EFS de la regin tienen mecanismos de control

interno desarrollados en mayor o menor grado,
concuerdan y reconocen que un efectivo control
interno favorece la transparencia y la rendicin de
cuentas, elementos esenciales de un Estado de
Derecho.
Todo estado democrtico tiene la obligacin de
transparentar su gestin mediante un efectivo control interno y la oportuna rendicin de cuentas.
Las EFS coincidieron en la viabilidad del desarrollo
de un sistema de control interno que contribuya a la

transparencia de la gestin y, a la vez, favorezca la
rendicin de cuentas. Igualmente, en que dicha herramienta de gestin sea promovida por la OLACEFS
tomando en consideracin las leyes y la naturaleza
de cada una de las EFS.
La mayora reconoci la importancia de la ciudada-
na en su rol de ejercer el control sobre la base de

un efectivo y eficaz control interno, tanto en las EFS
como en las instituciones pblicas en general. Sin
embargo, algunas destacaron su preocupacin acerca de la adecuada preparacin de los ciudadanos en

su rol de fiscalizadores, resaltando la importancia
de su formacin para que adquieran conocimientos
suficientes y manejen herramientas necesarias para
ejercer un efectivo control ciudadano. Una de las
estrategias sugeridas para solventar esta situacin
consiste en promover la participacin ciudadana
bajo alianzas estratgicas con las EFS, redes de trabajo y organizaciones de la sociedad civil.
Destacaron la importancia de que la OLACEFS pro-
mueva el diseo y desarrollo de un sistema de control interno aprovechando experiencias y lecciones

aprendidas para lograr un trabajo sinrgico.
Los beneficios a nivel regional son ms atracti-
vos que los desafos y las desventajas; con ello, se

puede estar a la vanguardia y tener fiscalizadores
experimentados e instituciones fortalecidas.
2. 4. Herramienta: ndice
de control interno alineado
al marco COSO para la
evaluacin del control interno
en el sector pblico (ICI)
2.4.1 Importancia del ICI
La importancia de contar con un instrumento que sea
amigable y de fcil manipulacin radica en el entendimiento para su empleo y en la aplicacin de manera
expedita. En la actualidad existen esfuerzos orientados
a la creacin de instrumentos que permitan realizar
mediciones o evaluaciones, como una oportunidad para
eliminar controles ineficientes, redundantes o inefectivos.
El tema del control interno no es la excepcin, ya
que es un proceso integrado y dinmico en el que los
grupos de inters estn ms comprometidos buscando

una mayor transparencia y responsabilidad, en procura
de sistemas de control interno que permitan aumentar
la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la
entidad, apoyar la toma de decisiones y el buen gobierno corporativo de la organizacin. Es en congruencia con lo dicho que se disea una herramienta con
aspectos generales del Informe COSO, marco lder para
disear, implementar y desarrollar el control interno y
evaluar su efectividad.
A los efectos, la herramienta incorpora una serie de
interrogantes de las cuales se debe seleccionar nicamente una respuesta por cada una de esas preguntas.
Como resultado de esta escogencia se obtendr una
nota final, que podr visualizarse mediante dos representaciones grficas, para una mayor comprensin de
los resultados obtenidos. Adems, se cre tambin la
metodologa en la cual se integran los pasos a seguir
para su aplicacin.
Caractersticas de algunos pases

La OLACEFS como organizacin con funciones como la
investigacin, capacitacin, asesora y asistencia tcnica, as como la de promover la informacin y la coordinacin integrada entre las EFS, promovi a travs
de la EFS de Paraguay las colaboraciones tcnicas que
fueron integradas en un resumen ejecutivo como las
conclusiones de todos los aportes realizados cada uno
de los pases que la integran.
Al respecto, de las colaboraciones tcnicas se desprende algunos aspectos de consenso entre los pases
participantes, tal como el deseo de que la OLACEFS
desarrolle un sistema de control interno para las EFS,
que contribuya a la transparencia de la gestin y a su
vez favorezca a la rendicin de cuentas, y que adems
promueva una propuesta especfica con guas metodolgicas, experiencias y lecciones aprendidas, de modo
que permitan aprovechar el capital intelectual.
Por otra parte, se contempl tambin la interrogante
de si la colaboracin ciudadana podra o debera ejercer
el control sobre un sistema de control interno efectivo tanto en las EFS como en las instituciones pblicas
en general. Al respecto, las EFS convergen en que es

importante tal participacin, siempre y cuando se
fomente la cultura entre los ciudadanos y realmente se
haga un esfuerzo por tomar en cuenta esa participacin, ya que esto impulsara los procesos de mejora y
los cambios de desarrollo en pro de la sociedad.
Disponibilidad de recursos
Para garantizar el xito en la aplicacin de la herramienta se requiere prever la utilizacin ptima de
recursos humanos, tecnolgicos y de la programacin
del tiempo, entre otros factores relevantes que se estimen necesarios y convenientes para lograr una mayor
cobertura de respuestas por parte de las instituciones
que fiscaliza cada EFS.
Compromiso
El nivel de compromiso variar de acuerdo al inters y
al esfuerzo que cada EFS emplee, as como a la disponibilidad de los recursos que posea. Cabe recalcar
que la herramienta proporcionada no es de aplicacin
obligatoria, sino que contribuye a la evaluacin de la
gestin en relacin con los avances que han implementado las EFS y las instituciones que fiscalizan, tomando
como referencia el Marco Integrado COSO.
2.4.2 Descripcin del ICI

Definicin de la metodologa
El IGI, que se menciona en una seccin anterior, ha servido como punto de partida para proponer una metodologa de investigacin sobre el estado del sistema de
control interno en los pases cuyas EFS estn adscritas
a la OLACEFS.
Fundamentalmente, la herramienta que se ofrece consiste en una serie de preguntas organizadas con base
en los componentes del sistema de control interno, que
las EFS se aplicaran a s mismas en primera instancia,
y en una etapa posterior remitiran a las entidades de
cada pas con la solicitud de responderlo y de preparar
33
34
un expediente que sustente las respuestas afirmativas. Como resultado, se obtendrn puntajes parciales
representativos del grado en que cada componente del
sistema se ha implantado en cada entidad; igualmente,
un puntaje global indicar el grado de implementacin
del sistema como un todo.
Las instituciones remitirn los cuestionarios llenos a las
EFS, que tabularn las respuestas y obtendrn resultados globales, lo que les permitir obtener una idea
sobre el estado del control interno en la administracin
pblica del pas respectivo. Para mayor certeza, cada
EFS podr visitar a una muestra de las instituciones,
para realizar verificaciones confrontando las respuestas afirmativas con los documentos de respaldo en los
expedientes.
En procura de una mayor facilidad para procesar la
informacin, el ICI se ha elaborado haciendo uso del
software Microsoft Excel, sin perjuicio de que cada EFS
determine la necesidad de trasladar la herramienta a
una plataforma diferente.
Es claro que los contenidos del cuestionario constituyen una lnea bsica requerida para determinar un
fortalecimiento fundamental del sistema de control
interno, de manera que habr instituciones que podran
haber avanzado de manera destacada ms all de los
interrogantes. Por esa razn, se estima pertinente
revisar la herramienta peridicamente (se proponen
lapsos de dos aos), para introducir modificaciones que
planteen nuevos retos a las instituciones, as como para
eliminar asuntos que se consideren superados.
Fundamento terico
El ICI tiene como fundamento el Marco Integrado de
Control Interno expuesto en el Informe COSO 2013.
Se ha estimado pertinente contemplar esta nueva
versin de la normativa, en previsin de las eventuales
actualizaciones que se implementen en las regulaciones sobre control interno, tanto por parte de INTOSAI
como por los diferentes pases.
Descripcin del ICI y parmetros de

calificacin
La herramienta propuesta se elabor en Microsoft
Excel, pero las diferentes EFS pueden trasladarla al software de mayor disponibilidad en sus pases, segn su
conveniencia. El archivo se compone de las tres pginas
que se describen a continuacin:
Pgina 1: Cuestionario
Esta pgina constituye el rea fundamental de trabajo,
pues en ella brindarn sus respuestas las instituciones.
Contiene las preguntas, listadas en orden segn el
componente del sistema de control interno, el principio
y el punto de inters con que se asocian. A los efectos,
se utiliza una numeracin de tres dgitos separados
por puntos: el primero identifica el componente del
sistema de control interno a que se refiere la pregunta;
el segundo alude al principio respectivo, y el tercero
corresponde al punto de inters. El nmero en cuestin
aparece en la primera columna (A), y adems se indican, en las columnas siguientes, los nombres del componente (B) y del principio (D), as como los puntos de
enfoque relacionados (F). A continuacin aparecen la
pregunta (G) y una explicacin de lo que se pretende
identificar por medio de ella (I).
El usuario que responde debe indicar su respuesta en
la columna K, seleccionndola en una lista desplegable
que contiene tres valores predefinidos: S, No y No
aplica. Es recomendable que la institucin documente
su respuesta, de manera que pueda demostrar aquellas
que son afirmativas y justificar las negativas y las razones por las que algunas preguntas no le aplican.
Por su parte, la EFS debe definir los pesos relativos de
cada pregunta; para ello, en la columna L se han previsto pesos de 10, 20 y 30, que tambin aparecen en
una lista desplegable, para que la EFS seleccione el que
aplicar a cada pregunta con base en las prioridades
que le merece con base en los criterios de fiscalizacin
que estime pertinentes. Por su parte, en la columna
M, que est oculta, la hoja electrnica asigna un valor
a cada respuesta, y lo utiliza como base para asignar el
peso total que se aplicar (columna O) en el clculo del
35
puntaje obtenido por esa respuesta, el que se muestra

como porcentaje en la ltima columna (P).
Al final de la pgina (fila 43), aparecen la suma total del
peso acumulado disponible para las respuestas (columna L), el acumulado del peso finalmente aplicado en el
clculo de los puntajes (O) y el porcentaje obtenido por
la institucin (P), que corresponde al nivel de fortalecimiento de su sistema de control interno. Para mejor
comprensin, vase anexo N.7.
Pgina 2: Resultados por componente

En esta pgina se presenta un listado de los componentes, principios y puntos de inters, y se indica el
porcentaje obtenido por cada principio con base en las
respuestas y sus pesos relativos. En la lnea final (99),
se acumulan los resultados de los principios para obtener el puntaje final, que debe ser igual al mostrado en
la celda P43 de la pgina Cuestionario.
Tabla N. 2 Evaluacin de los resultados del ICI

Componente
Principio
Punto de enfoque
Resultado
por principio
Ambiente de
control
Compromiso con la integridad y los valores ticos
1. Establece el tono en la cima

2. Establece normas de conducta
3. Evala la adhesin a normas de conducta
4. Aborda desviaciones de manera oportuna
Supervisin independiente
de la junta directiva
1. Establece responsabilidades de supervisin

2. Aplica experiencia relevante
3. Funciona independientemente
4. Proporciona supervisin al sistema de control
interno
5. Supervisin al sistema de control interno
Componentes
Estructura, lneas de reporte, autoridad y responsabilidad
1. Considera todas las estructuras de la entidad

2. Establece lneas de reporte
3. Define, asigna y limita autoridades y responsabilidades
Atraer, retener y mantener

personal competente
1. Establecer polticas y prcticas

2. Evala las competencias y corrige las deficiencias
3. Atrae, desarrolla y retiene individuos
4. Planifica y se prepara para la sucesin
Individuos responsables por

el control interno
1. Hace cumplir la rendicin de cuentas median- %

te estructuras, autoridad y responsabilidad
2. Establece medidas de desempeo, incentivos
y recompensas
3. Evala las medidas de desempeo, incentivos
y recompensas para relevancia continua
4. Considera presiones excesivas
5. Evala el desempeo y recompensa o disciplina a los individuos
Especificacin de objetivos
claros y adecuados
1. Objetivos operacionales
2. Objetivos de reporte financiero externo
3. Objetivos de reporte no financiero externo
4. Objetivos de reporte interno
5. Objetivos de cumplimiento
36
Componente
Principio
Punto de enfoque
Resultado
por principio
Identificacin y anlisis de
los riesgos
1. Incluye entidad, subsidiaria, divisin, unidad

operativa y niveles funcionales
2. Analiza los factores internos y externos
3. Involucra a niveles adecuados de la administracin
4. Estima la importancia de los riesgos identificados
5. Determina cmo responder a los riesgos
Evaluacin del potencial de

riesgos de fraude
1. Considera varios tipos de fraude

2. Evala incentivos y presiones
3. Evala oportunidades
4. Evala las actitudes y las racionalizaciones
Identifica y analiza cambios

significativos
1. Evala los cambios en el entorno externo

2. Evala los cambios en el modelo de negocio
3. Evala los cambios en el liderazgo
Seleccin y desarrollo de
actividades de control
1. Integracin con la evaluacin de riesgos

2. Considera los factores especficos de la entidad
3. Determina los procesos empresariales relevantes
4. Evala una mezcla de tipos de actividades de
control
5. Considera en qu nivel se aplican las actividades
Seleccin y desarrollo de
controles generales de TI
1. Determina la dependencia entre el uso de TI

en los procesos del negocio y los controles
generales de TI
2. Se establecen actividades de control relevantes a la infraestructura de TI
3. Se establecen actividades de control relevantes para el proceso de gestin de seguridad
4. Se establecen actividades de control relevantes para los procesos de adquisicin, desarrollo y mantenimiento de TI
Implementacin de controles a travs de polticas y

procedimientos
1. Se establecen polticas y procedimientos para

permitir la implementacin de las directrices
de la administracin
2. Establece la responsabilidad y rendicin de
cuentas por la ejecucin de las polticas y los
procedimientos
3. Se realiza de forma oportuna
4. Se toma accin correctiva
5. Se lleva a cabo usando personal competente
6. Se evalan las polticas y los procedimientos
Actividades de
control
37
Componente
Principio
Informacin y
comunicacin
Informacin relevante obte- 1. Identifica los requisitos de la informacin

nida, generada y usada
2. Captura fuentes internas y externas de datos
3. Procesos de datos
4. Mantiene la calidad a lo largo del procesamiento
5. Considera los costos y los beneficios
Informacin de control
interno comunicada internamente
1. Se comunica informacin de control interno

2. La administracin se comunica con el consejo
directivo
3. Proporciona lneas de comunicacin independientes
4. Selecciona mtodos relevantes de comunicacin
Informacin de control
interno comunicada externamente
1. Se comunica a partes externas

2. Permite comunicaciones entrantes
3. Se comunica con el consejo directivo
4. Proporciona lneas de comunicacin independientes
5. Selecciona mtodos relevantes de comunicacin
Evaluaciones continuas y/o

separadas
1. Considera una mezcla de evaluaciones permanentes y separadas

2. Considera la velocidad del cambio
3. Establece una comprensin bsica
4. Utiliza personal experto
5. Se integra con los procesos del negocio
6. Se ajusta el alcance y la frecuencia
7. Se evala objetivamente
Evaluacin y comunicacin
de deficiencias de control
interno
1. Evala los resultados

2. Comunica las deficiencias
3. Monitorea las acciones correctivas
Actividades de
monitoreo
Punto de enfoque
Resultado
por principio
Pgina 3: Resumen del resultado

En esta pgina se presentan los puntajes de tal manera que sean ms sencillos de asimilar. Contiene una
tabla que resume los puntos correspondientes a cada
componente del sistema de control interno y su contribucin al puntaje global, as como el resultado total de
la evaluacin. Tambin, los resultados por componente

se ofrecen de manera ilustrativa mediante un grfico
de barras verticales y uno radial, con el propsito de
que el lector perciba visualmente el significado de los
puntajes.
38
Tabla N. 3 Evaluacin de resultados

Componentes
Resultado final
Resultado
esperado
Total
Resultado
Peso
Ambiente de control
22,92%
20,00%
12,50%
20,00%
37,50%
20,00%
15,63%
20,00%
11,46%
20,00%
100,00%
100,00%
Figura N. 3 Grfico de barras

25%
20%
Ambiente de control
15%
10%
5%
0%
Total resultado
Figura N. 4 Grfico radial

Ambiente
de control
Actividades
de monitoreo
Informacin y
comunicacin
Evaluacin
del riesgo
Actividades
de control
0%
5%
10 %
15 %
20 %
Total Resultado
Resultados obtenibles
Aparte de los resultados que cada institucin obtendr
de manera inmediata tras completar el cuestionario,
ser relevante para las EFS contar con una tabulacin
de las respuestas y los puntajes de sus instituciones
fiscalizadas. Ello les permitir disponer de una visin
global del fortalecimiento de los sistemas de control
interno en su mbito nacional, identificar tendencias y
determinar oportunidades de mejora en cuyo aprovechamiento puede contribuir mediante fiscalizacin,
normativa, capacitacin, asesora y cualesquiera otras
actividades que, en cada pas, estn al alcance de las
EFS como medio para ejercer su funcin y propiciar la
mejora continua de la gestin pblica.
En todos los casos, el solo hecho de que una entidad
conteste negativamente algn tem del cuestionario
ser una indicacin de acciones que puede emprender.
Asimismo, las respuestas y su anlisis sern insumos
para su rendicin de cuentas en lo atinente al sistema
de control interno.
2.4.3 Aplicacin
Coordinacin por la EFS
Cada EFS podr aplicar el ICI con el fin de conocer el
estado de su propia situacin en materia de control
interno. Posteriormente, tambin podr remitirla a las
entidades que fiscaliza para que stas contesten el
cuestionario y le remitan los resultados, que constituirn un insumo para emprender las medidas necesarias
con miras a fortalecer el control interno en cada institucin y de manera global en la administracin pblica
de cada pas.
Para el envo del ICI por las EFS a los entes pblicos,
debern utilizarse los canales ms convenientes en el
mbito nacional. A manera de ejemplo, en el caso del
IGI que ya se mencion, la EFS de Costa Rica ha recurrido al correo electrnico, en atencin a la poltica de
cero papeles aplicada por la entidad, que tiene como
propsito apoyar y promover el desarrollo sostenible, as como potenciar el uso de la tecnologa como
medio para lograr una mayor eficiencia en los procesos

de trabajo. Por la misma razn, se ha solicitado a las
instituciones que la devolucin de los cuestionarios
debidamente llenos y de los resultados correspondientes, se haga por ese mismo canal. De este modo se ha
logrado agilizar el trmite del proyecto.
Instituciones a las que se dirige (poblacin)

Como ya se indic, se pretende que el ICI sea aplicado, en una primera etapa, por las EFS miembros de la
OLACEFS, que son:
Auditora Superior de la Nacin de Argentina

Auditora General de Belice
Contralora General del Estado Plurinacional de

Bolivia
Tribunal de Cuentas de la Unin de Brasil
Contralora General de la Repblica de Chile
Contralora General de la Repblica de Colombia
Contralora General de la Repblica de Cuba
Contralora General de Curazao
Contralora General del Estado de la Repblica de
Ecuador
Corte de Cuentas de la Repblica de El Salvador
Contralora General de la Repblica de Guatemala
Tribunal Superior de Cuentas de la Repblica de
Honduras
Auditora Superior de la Federacin de Mxico
Contralora General de la Repblica de Nicaragua
Contralora General de la Repblica de Panam
Contralora General de la Repblica de Paraguay
Contralora General de la Repblica de Per
Tribunal de la Repblica Oriental del Uruguay
Oficina del Contralor del Estado Libre Asociado de
Puerto Rico
Cmara de Cuentas de la Repblica Dominicana
Contralora General de la Repblica Boliviana de
Venezuela
Las EFS obtendrn una medicin, segn los parmetros del instrumento, del nivel de fortalecimiento de su
propio sistema de control interno.
Posteriormente, se prev una segunda etapa que conlleva su extensin a la administracin pblica de cada
39
40
pas, mediante su aplicacin por todas las instituciones

que cada EFS fiscaliza. La remisin a las instituciones
sera efectuada por cada EFS, con indicacin del requerimiento de llenar el cuestionario y de devolverlo a la
EFS para su anlisis. Si lo estima pertinente, la EFS podr
solicitar a las instituciones que preparen un expediente
que sustente las respuestas, as como efectuar verificaciones selectivas. Las entidades obtendrn un resultado
individual consistente en una aproximacin a estado
de fortalecimiento de su sistema de control interno
(resultado que la herramienta les suministra); asimismo,
la EFS podr tabular los cuestionarios individuales y
obtener una visin agregada del estado de los sistemas
de control interno en el sector pblico de su pas.
Recopilacin de informacin del ICI

Alcance de la aplicacin
Idealmente la herramienta debera aplicarse a todas
las instituciones sujetas a fiscalizacin. Sin embargo,
si la EFS desea obtener un 100% de certeza sobre
la confiabilidad y veracidad de los resultados, puede
tomar la decisin de reducir el alcance para incluir
nicamente las entidades cuyos datos pueda verificar.
Tambin puede requerir el apoyo de otros rganos,
tales como las auditoras internas (siempre y cuando la
EFS cuente con las potestades para solicitar su colaboracin), como medio para lograr mayor cobertura en
los esfuerzos de verificacin.
El alcance tambin puede ser total si se tiene presente
la posibilidad conforme a las tcnicas utilizadas en la
labor de auditora, de recurrir a muestras estadsticas
para validar la informacin de un grupo de datos y
extrapolar los resultados al universo involucrado.
Definicin de plazos
Las EFS podrn organizarse de acuerdo a su dinmica
institucional, considerando los recursos de que dispongan (tiempo, personal y tecnologa), y en consecuencia determinarn las fechas de aplicacin del ICI.
Se recomienda contemplar el envo del requerimiento,
la recopilacin y tabulacin de respuestas as como su
eventual verificacin en una muestra de instituciones.
Envo de requerimientos
Cada EFS debe definir la unidad u rea responsable del
proceso y el medio para realizar el envo formal de la
metodologa y la herramienta a cada institucin que
aplicar el cuestionario. Para dicho envo previamente
se deben recopilar los contactos (nombre completo y
direccin fsica o de correo electrnico) de los jerarcas
de cada institucin.
Seguidamente la unidad o el rea encargada del proceso en la EFS enviar a cada jerarca, un oficio formal
en el cual plantee el requerimiento de informacin,
haciendo uso del canal que se haya definido. El oficio
debe contener al menos lo siguiente:
Informar sobre el propsito y el contenido del ICI,

as como la metodologa para su aplicacin.

Indicar la fecha lmite para el envo de la informacin
a la EFS.
Solicitar la designacin de un enlace que fungir
como el responsable de la recopilacin, el respaldo
de las respuestas dadas en el formulario y el encargado de remitir la informacin a la EFS en la fecha
establecida.
Solicitar el correo electrnico o medio por el cual
la EFS podr remitir la herramienta al enlace de la
institucin.
Proporcionar los nombres, correos electrnicos y
nmeros telefnicos de los funcionarios de la EFS
designados para atender las consultas de los enlaces
sobre la herramienta.
El ICI se remitir en formato Excel junto con la metodologa de aplicacin por medio digital o por la va que
dispongan utilizar para el efecto a los jerarcas y posteriormente a los enlaces.
Preparacin del expediente de sustento por parte
de la institucin pblica
El enlace preparar el expediente fsico, digital o mixto
que sustente las respuestas. En principio no se requiere
que el expediente sea enviado a la EFS, a menos que
sta lo estime pertinente. El expediente debe mantenerse en la institucin bajo la custodia del enlace, quien
lo tendr a disposicin en caso de que la EFS incluya
a esa institucin en una muestra para verificar sus

respuestas.
Tabulacin de respuestas
Las respuestas sern integradas por la EFS responsable
de la aplicacin de la herramienta. Se considera conveniente tabular la informacin en una hoja Excel con
las respuestas de cada uno de las instituciones para el
posterior anlisis de la informacin.
Validacin de datos recibidos
Mediante una muestra estadstica (sin perjuicio de que
aplique criterios de conveniencia tales como el riesgo
de cada institucin, su dotacin de recursos, su importancia coyuntural u otros relevantes), la EFS podr
solicitar a un grupo de instituciones el expediente que
contiene la informacin de sustento de las respuestas,
para lo cual se pondr en contacto con el enlace designado por cada institucin, con el fin de llevar a cabo la
verificacin de la informacin.
Anlisis de resultados
En principio, el anlisis de los datos permitir obtener
una visin general del nivel de fortalecimiento de los
componentes del sistema de control interno en las
instituciones participantes. Adems, las EFS podrn

definir otros anlisis de acuerdo con sus prioridades de
fiscalizacin. Por ejemplo, la EFS de Costa Rica, al evaluar las respuestas al cuestionario del IGI, clasifica cada
pregunta con criterios particulares (eficiencia, trasparencia y prevencin de la corrupcin), lo que le permite obtener otros indicadores. As mismo, es posible
comparar las respuestas con datos de otras fuentes,
sistemas o herramientas, disponibles para la EFS.
Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados del anlisis quedar
sujeta a la forma en que la EFS decida llevarla a cabo.
A manera de ejemplo, en el anexo N. 8 se incluye un
formato de informe que incluye los contenidos bsicos
deseables.
En el caso de Costa Rica, como ya se indic, los resultados se dan a conocer en la Memoria Anual de la
Contralora General de Repblica, con el propsito de
atender el deber constitucional establecido en el inciso
3 del artculo 184 de la Carta Magna, de rendir cuentas ante el Congreso cada 1 de mayo. No obstante,
tambin es posible hacer una devolucin de resultados
a las entidades, mediante informes individuales o por
medio de un reporte que consolide la situacin global.
41
42
Captulo III
Desafos y oportunidades regionales

para el uso del ICI
3. 1. Desafos
Para aplicar la herramienta de control interno alineado
al marco COSO se requiere considerar algunos aspectos indispensables para que el proyecto se ejecute de
manera exitosa. El proceso se inicia con el compromiso
que cada EFS asuma de recopilar la informacin de una
forma eficiente, lo cual se traducir en insumos para el
anlisis, que conducirn a resultados cuyo perfeccionamiento o su fortalecimiento se buscar incrementar
posteriormente, cuando se trate de resultados poco
convincentes. Los siguientes son aspectos primordiales
para la aplicacin de la herramienta:
Dotacin de recursos humanos

La primera etapa de aplicacin consiste en que las EFS
realicen una autoevaluacin de su control interno, para
ello debern integrar en ese equipo funcionarios que
posean un panorama amplio de los procesos, conocedores de la materia y de las actividades que ejecuta la
EFS, con el fin de asegurar la aplicacin exitosa de la
herramienta, con los mximos estndares de objetividad y veracidad posible.
Seguidamente, cuando se lleve a cabo la segunda etapa en que las EFS aplicarn la herramienta a
sus entes fiscalizados, deber conformar un equipo
preferiblemente con conocimientos en la normativa
internacional COSO, el cual puede ser incluso diferente
del que aplic la herramienta en la propia EFS, para que
se encargue de organizar la forma en que se remitir el
requerimiento de informacin a cada uno de los entes
fiscalizados y de recibir la informacin para su posterior
tabulacin y anlisis.
Por otra parte, los entes fiscalizados tambin debern

contemplar lo anterior en la aplicacin de la herramienta, y apoyarse en el equipo que lidera el proyecto en la
EFS.
Finalmente, cada EFS as como los entes fiscalizados,
debern estimar la cantidad de funcionarios necesarios
para ejecutar el proyecto a tiempo completo, a fin de
garantizar el cumplimiento de los plazos.
Dotacin de recursos tecnolgicos

La dotacin de recursos tecnolgicos pretende una comunicacin fluida entre las EFS y las instituciones que
sta fiscaliza, el procesamiento oportuno en el registro
de los datos de una forma segura y la contribucin al
ambiente mediante la reduccin del uso del papel.
De esta forma, el envo de la solicitud de informacin
por parte de las EFS a cada una de las instituciones
que fiscaliza, se llevara a cabo de una forma expedita.
Igualmente sucedera con la entrega de los resultados
del ICI por parte de esas entidades fiscalizadas a la EFS.
En esta lnea, se requiere que la EFS cuente con equipo
tecnolgico que brinde la capacidad para procesar los
datos, realizar las tabulaciones de los resultados, enviar
y recibir informacin externa, y preparar el informe
final, el cual ser dirigido a la EFS de Costa Rica para su
ulterior integracin en un informe regional.
Capacitacin
El marco COSO ofrece material de consulta localizado en la Internet, no obstante este proyecto tambin
contiene material terico y prctico detallado en los
captulos I y II, que contribuye a la aplicacin del ICI, en
procura de fortalecer el control interno en la administracin pblica. Adems, constituye un reto para
las EFS aumentar las competencias de los funcionarios, mediante un programa de capacitacin continuo,
orientado a ampliar y refrescar los conocimientos
segn la normativa internacional.
Las actividades de capacitacin estn relacionadas con
la disponibilidad de recursos financieros que posee la
EFS, y la capacidad o habilidad de generar alianzas a

nivel nacional e internacional para identificar oportunidades de capacitacin sobre el tema en cuestin.
Adaptacin nacional
En la segunda etapa de aplicacin (en que la EFS solicita la informacin a cada una de sus entes fiscalizados) el equipo valorar la herramienta y si lo considera
oportuno podr analizar cada uno de los puntos de
enfoque plasmados en el ICI, utilizando como referencia el marco COSO, con el fin de profundizar y ampliar
los puntos de enfoque que ese marco propone. Lo
anterior quiere decir que la herramienta proporcionada
puede ser modificada por el equipo tomando en consideracin las leyes, reglamentos y normativa vinculante
de carcter general de cada pas y segn las reas de
gestin institucional que desee abarcar cada EFS.
3. 2. Oportunidades
Las EFS poseen un marco constitucional que las dota
de independencia funcional y administrativa.
Asimismo, disponen de las potestades adecuadas para
tener acceso oportuno, ilimitado, directo y libre, a toda
la documentacin y la informacin necesaria para el
apropiado cumplimiento de sus responsabilidades.
Adems, poseen autonoma financiera y gerencial, disponibilidad de recursos humanos, materiales y econmicos, libertad de decidir el contenido y la oportunidad
(momento) de sus proyectos, al igual que su publicacin y divulgacin. Las siguientes son oportunidades
que se generan a partir de la aplicacin de la herramienta proporcionada:
Normalizacin y comparabilidad para

determinar oportunidades de mejora
La aplicacin de la herramienta ICI alineada al marco
COSO constituye una base para la aplicacin de un
cuerpo normativo de carcter internacional, que per-
mite construir un mismo criterio tcnico alineado a los

objetivos del plan de trabajo de la CTPBG, en procura
de la mejora del control interno en la administracin
pblica.
Las EFS en su papel de entes fiscalizadores tambin
requieren recprocamente normalizar y comparar, entre
las mismas EFS, los estndares nacionales diseados
para mantener un adecuado control interno alineado a
la teora internacional creada para los efectos.
Asimismo, los entes fiscalizados utilizarn este insumo
para la comparabilidad entre instituciones de similar
naturaleza, con el fin de identificar aspectos de mejora
en sus procesos.
Insumo para la planificacin

La planificacin se puede desarrollar con base en dos
aristas, las cuales se detallan a continuacin:
Las EFS pueden utilizar los resultados que se deriven

de la aplicacin del ICI para direccionar y concentrar
sus recursos en proyectos de auditora (desempeo,
financiera y cumplimiento) o cualquier otro estudio
que la EFS considere oportuno ejecutar. Adicionalmente, la EFS puede aprovechar los resultados de
autoevaluacin como insumo para disear su propio
plan estratgico institucional.
Los entes fiscalizados tambin podrn utilizar sus
resultados como insumo para la planificacin de sus

procesos institucionales y proyectos, con el fin de
lograr una mejora continua a mediano y largo plazo.
Interaccin y colaboracin regionales

El proyecto del ICI promueve la interaccin y comunicacin entre las EFS y contribuye al desarrollo de
proyectos conjuntos, de manera que permite conocer las lecciones aprendidas y enriquecer la gestin
institucional con un enfoque estandarizado. Adems,
el conocimiento de los especialistas de la materia en
la regin se divulga y se capitaliza segn los vacos y
necesidades de cada EFS.
43
44
Captulo IV
Conclusiones y recomendaciones
Los datos que resulten de tabular la informacin,
sern un insumo valioso para emprender acciones

de mejora en los aspectos puntuales que contempla
la herramienta.
Recomendaciones
Conclusiones
Las EFS continan realizando esfuerzos para que el
sistema de control interno proporcione un grado de

seguridad razonable en el logro de los objetivos institucionales, mediante la aplicacin de herramientas
que permitan cuantificar las mejoras alcanzadas en
la gestin institucional.
La participacin ciudadana bajo alianzas estratgicas

promovidas por las EFS, juega un papel importante
que promueve la transparencia de la gestin pblica,
y por ende constituye una de las principales fuentes
de informacin que permite canalizar recursos en
las debilidades que requieren de especial atencin.
Las EFS en el fomento de la transparencia y el cum-
plimiento de la normativa permite una rendicin de

cuentas efectiva por parte de los entes que fiscaliza,
a travs de la promocin de actividades y la aplicacin de herramientas.
Tanto las EFS como sus entes fiscalizados debern
aplicar la herramienta a conciencia, de manera que

la informacin que ah se plasme sea veraz y lo ms
actualizada posible.
Las EFS debern instar a las instituciones en la
aplicacin de la herramienta y velar porque se logre

una participacin mayoritaria de todos los entes que
fiscalizan.
Para la aplicacin por los entes fiscalizados, cada EFS

podr modificar la herramienta cuando as lo estime
necesario con el fin de adaptarla a su realidad nacional, tal y como lo ha realizado Mxico y Costa Rica.
La EFS debe poner a disposicin un equipo que
apoye el proceso en la aplicacin de la herramienta

para la atencin de consultas, as como procurar
mantener una comunicacin fluida con el funcionario enlace del ente fiscalizado.
Anexos
ANEXO N.1. Aportes de la
Auditoria General de la Nacin
Argentina
Teniendo en cuenta el objetivo del documento consistente en presentar aspectos relevantes y exponer
interrogante e iniciar la reflexin sobre el tema del ttulo a que se refiere el tema tcnico en estudio, desde la
visin de la organizacin del control pblico en el orden
Federal en la Repblica Argentina, debemos hacer algunas consideraciones que nos ubiquen en el encuadramiento jurdico dado a los sistemas de control Interno y
externo vigentes.
Es en este sentido que corresponde sealar que con la
sancin de la Ley N. 24156 de diciembre de 1992,
se produce una profunda reforma en la organizacin
del control pblico Nacional, creando los Sistemas de
control Interno, dependiente del Poder Ejecutivo y el
Sistema de control Externo dependiente del Congreso
de la Nacin.
En materia de control externo se pas, de un sistema
de control jurisdiccional, basado en una revisin legal
y formal, ejercida por el Tribunal de Cuentas Nacional,
a un control, no jurisdiccional enfocado a la ejecucin
de auditoras financieras, de legalidad y gestin, sobre
la base de normas de auditora que se sustentan en
buenas prcticas reconocidas a nivel internacional.
El rgano Rector del sistema de control externo fue
asignado a la Auditora General de la Nacin.
Es de destacar que en la reforma Constitucional de
1994, se incorpora expresamente, como atribucin del
congreso de la Nacin la de ejercer el control externo
del Sector Pblico Nacional, y se incorpor a la Auditora General de la Nacin, en su carcter de rgano de
Control Externo, siendo su rol principal, la de asistir al

Poder legislativo en su funcin de control.
En cuanto al sistema de control interno se pas de un
control previo de legalidad, ejercido por el Tribunal de
Cuentas de la Nacin a un control de gestin basado
en auditoras programadas, ejercidas por la Sindicatura
General de la Nacin, rgano creado por la ley, dependiente del poder ejecutivo, a quien le reporta sus
informes. El sistema se complementa con el funcionamiento de Unidades de Auditora Interna, dependientes
jerrquicamente de cada jurisdiccin, y vinculacin funcional con la Sindicatura General. Los dos sistemas se
encuentran interrelacionados, La Sindicatura General,
comunica a la Auditora General de la Nacin, los informes que genere y pone a disposicin todo lo actuado
en materia de control por parte de las Auditoras Internas de cada Jurisdiccin, como as tambin se vinculan
la normativa vigente en cada rgano de control.

1. Cules considera las mejores prcticas y
experiencias de su EFS en materia de control
Interno y rendicin de cuentas?
Efectuada esta apretada sntesis, que posibilita dimensionar el protagonismo y especializacin que adquiere
de acuerdo a sus funciones el rgano de Control Interno dependiente del Poder Ejecutivo, se puede inferir
que el desarrollo de buenas prcticas de control interno
por parte de dicho Ente, facilita el cumplimiento de los
objetivos del rgano de control externo, dado que con
la verificacin de la vigencia de una adecuada normativa en materia de control interno y la comprobacin,
que la Auditora Interna efectu los procedimientos
que garanticen su cumplimiento, brindan un grado de
aseguramiento del riesgo, que facilitan la tarea.
Es de destacar que la Sindicatura General de La Nacin
en su rol de rgano Rector del Sistema de Control
interno del Poder Ejecutivo Nacional, en el sistema
Argentino, tiene entre sus funciones el de dictar la normas de control interno y es en ese sentido que el ao
1998 por Resolucin 107/98 SGN, se aprobaron las
Normas Generales de Control Interno, que adoptaban
el informe COSO, reconocido internacionalmente como
modelo para disear y elaborar el control interno de
una organizacin y evaluar su efectividad.
45
46

ejercer el control sobre la base de un efectivo
y eficaz Sistema de Control Interno tanto en
las EFS como en las instituciones pblicas en
general?
En la actualidad por Resolucin 98/2014 SGN, el

referido Organismo, teniendo en cuenta, que dicho
marco ha sido actualizado COSO III y las experiencias positivas que surgen de su aplicacin, impulsa la
actualizacin de las normas vigentes. Dicha actualizacin presenta como cambio significativo en el ordenamiento de los conceptos mediante 17 principios, que
representan los conceptos fundamentales del control,
en cinco componentes de Control Interno, vigentes en
la versin anterior: Ambiente de Control, Evaluacin de
Riesgo, Actividades de control; Informacin y Comunicacin y Actividades de Supervisin.
No cabe duda que la existencia y funcionamiento efectivo y eficaz del sistema de control interno deberan ser
un requisito para ejercer el control de la ciudadana ya
que debera brindar informacin necesaria para tal cometido. No obstante, su inexistencia o funcionamiento
ineficaz o deficiente no obsta a su ejercicio.
El Sndico General de La Nacin, previo a su aprobacin,

ha sometido a consulta a las Jurisdicciones que conforman el universo de control del Organismo.
4. Considera que el Control Interno se ver

beneficiado con la participacin ciudadana?
Argumentar respuesta.
Basar la instrumentacin de procedimiento de control

Interno, en normas internacionales, que brinden un
grado de aseguramiento de calidad y precisin de la
informacin, ya sea esta de carcter contable como de
gestin operativa, puede considerarse entre las mejores buenas prcticas, que se deben tener en cualquier
organizacin, y resultan esencial para la obtencin de
evidencias validas, para evaluar la rendicin de cuentas
a que se someten los funcionarios pblico, en especial los que reciben el mandato popular de ejecutar el
Presupuesto.
La participacin de la ciudadana siempre puede aportar una visin diferente y legtimamente interesada en
todos los aspectos relacionados con la administracin
de los recursos y el logro de los objetivos de la polticas
pblicas, sin embargo, en materia de control interno
las distintas instituciones del Estado cada una en su rol,
responsables por su mantenimiento, su coordinacin y
supervisin (si existiera) y su control externo, deben
ser las encargados de brindarle a la ciudadana la informacin necesaria acerca de su existencia y funcionamiento .
Precisando la respuesta al mbito de la AGN, las mejores prcticas identificadas son las Normas Bsicas
para la planificacin institucional, el sistema de control
de los procesos de Auditora y para la formacin de las
Actuaciones de Auditora, el programa de planificacin
participativa y la Memoria Institucional.
5. En qu aspectos principalmente debera

centrarse un Sistema de Control Interno que
contribuya a la transparencia, la credibilidad,
al fortalecimiento de las instituciones, al
combate a la corrupcin, brindando satisfaccin a los ciudadanos?
2. Resultara interesante conocer qu normatividad existe en esta materia entre los miembros
de las OLACEFS, con el propsito de identificar afinidades, compartir mejores prcticas y
revelar el Modelo sobre las que estn sustentadas.
Transparencia = acceso a la informacin, Credibilidad =

independencia, fortalecimiento de las instituciones =
cultura e idoneidad en la conduccin y en todo el personal, combate de la corrupcin = procesos administrativos y judiciales para prevenirla y castigarla.
Las tres prcticas indicadas en el punto anterior, constituyen normas internas aprobadas formalmente por
autoridad competente. Fueron emitidas como parte del
proceso de conformacin y crecimiento institucional.
6. Considera viable el desarrollo de un Sistema

de Control Interno Estndar para las EFS de
OLACEFS que contribuya a la transparencia de
la gestin; y a su vez, favorezca a la rendicin
de cuentas pblica, veraz y completa sobre la
gestin, resultados y el uso que se ha otorgado a los recursos pblicos? En caso afirmativo, cules seran los desafos y los beneficios
a nivel de la OLACEFS?
S. Los desafos estaran orientados a contemplar las
particularidades de los mandatos de las EFS. Como
beneficio se entiende que el ejercicio de homogeneizar
un sistema de control interno para las EFS de la OLACEFS conlleva el logro de los consensos necesarios en
conceptos bsicos del funcionamiento de las EFS
7. Considera interesante que la OLACEFS promueva una propuesta especfica de creacin

de un Sistema de Control Interno que contemple guas metodolgicas, estructuracin,
experiencias, lecciones aprendidas y lograr
un trabajo sinrgico a nivel de toda la Organizacin, creando mecanismos que permitan
aprovechar el capital intelectual?
Si
8. Tendra aportes que brindar a este tema

tcnico?
Las EFS, tienen facultades para instaurar su propio
Sistema de Control Interno. Las autoridades del mbito
de competencia especfico de cada EFS, son las responsables de crear y hacer que funcionen los sistemas
de control interno. En general las EFS pueden elegir
el modelo de Control Interno que les resultara aplicable como as tambin el que utilizaran para evaluar
a las jurisdicciones y entidades bajo su competencia.
No obstante la falta de definicin por parte de stas
de sus propias estructuras de control interno como
as tambin el rgimen aplicable en caso de incumplimiento debilitan en gran medida las bondades que una
evaluacin estructurada en esta materia podra aportar
al control de la gestin pblica. En este sentido, en el
marco del mandato de cada EFS debera abogarse ante
los poderes competentes para la instauracin en el
mbito su competencia del sistema de control interno
que proporcione un grado de seguridad razonable del
logro de los objetivos institucionales, estableciendo lo
procesos administrativos y/o judiciales para su cumplimiento.
ANEXO N.2 Aportes de

la Contralora General de la
Repblica de Ecuador
experiencias de su EFS en materia de Control
Interno y Rendicin de Cuentas?, Sustente
Rendicin de Cuentas
La Constitucin de la Repblica del Ecuador (CRE),
dispone que todas las entidades que reciban fondos
pblicos, sin excepcin, estarn sujetas a control y rendicin de cuentas; en el captulo quinto desde el artculo 204 al 216, se contempla dentro de la Participacin
y Organizacin de los Poderes del Estado, la Funcin
de Transparencia y Control Social, conformada actualmente por nueve entidades; la Contralora General del
Estado forma para de dicha Funcin que promueve e
impulsa el control de las entidades y organismos del
sector pblico y de las personas naturales o jurdicas
y organismos del sector privado que presten servicios
o desarrollen actividades de inters pblico (Art. 204
CRE).
Adems, es atribucin de la Funcin de Transparencia
y Control Social Formular polticas pblicas de transparencia, control, rendicin de cuentas, promocin de
la participacin ciudadana, prevencin y lucha contra
la corrupcin (); Establecer mecanismos de rendicin
de cuentas de las instituciones y entidades del sector
pblico, y coadyuvar procesos de veedura ciudadana y
control social.
(Art. 206 y 208 CRE)
Normas de Control Interno
La CRE en su artculo 212 dispone: Sern funciones
de la Contralora General del Estado, adems de las que
determine la ley: () 1. Dirigir el sistema de control
administrativo que se compone de auditora interna,
auditora externa y del control interno de las entidades del sector pblico y de las entidades privadas que
dispongan de recursos pblicos (); en tal virtud, la
47
48
Contralora General del Estado realiza lleva a cabo est

funcin en base a las Normas de Control interno para
las Entidades, Organismos del Sector Pblico y de las
Personas Jurdicas de Derecho Privado que dispongan
de recursos pblicos.
La norma de control interno 100-04 establece La
mxima autoridad, los directivos y dems servidoras y servidores, segn sus competencias,
dispondrn y ejecutarn un proceso peridico,
formal y oportuno de rendicin de cuentas sobre
el cumplimiento de la misin y de los objetivos
institucionales y de los resultados esperados
Acceso pblico a la informacin
La Ley Orgnica de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, establece:
Art. 1.- Principio de Publicidad de la Informacin
Pblica.- El acceso a la informacin pblica es un
derecho de las personas que garantiza el Estado. Toda
la informacin que emane o que est en poder de las
instituciones, organismos y entidades, personas jurdicas de derecho pblico o privado que, para el tema
materia de la informacin tengan participacin del
Estado o sean concesionarios de ste, en cualquiera de
sus modalidades, conforme lo dispone la Ley Orgnica
de la Contralora General del Estado; las organizaciones
de trabajadores y servidores de las instituciones del Estado, instituciones de educacin superior que perciban
rentas del Estado, las denominadas organizaciones no
gubernamentales (ONGs), estn sometidas al principio de publicidad; por lo tanto, toda informacin que
posean es pblica, salvo las excepciones establecidas
en esta Ley.
En tal sentido la Contralora General del Estado, despliega en su pgina web informacin respecto el Plan
de Control, informes aprobados, catastro de entidades,
registro nacional de denuncias, informes de declaraciones patrimoniales, resoluciones de responsabilidades,
providencias de aceptacin de recursos y procesos de
recaudacin y coactivas.
Audiencias Pblicas
La CRE, en su artculo 100 sobre Participacin en
los Distintos Niveles de Gobierno, dispone: En todos
los niveles de gobierno se conformarn instancias de
participacin integradas por autoridades electas, representantes del rgimen dependiente y representantes de la sociedad del mbito territorial de cada nivel
de gobierno, que funcionarn regidas por principios
democrtico (...)
La Ley Orgnica de Participacin Ciudadana, establece:
Art. 73.- Se denomina audiencia pblica a la instancia de participacin habilitada por la autoridad responsable, ya sea por iniciativa propia o a pedido de la ciudadana, para atender pronunciamientos o peticiones
ciudadanas y para fundamentar decisiones o acciones
de gobierno. Las audiencias pblicas sern convocadas
obligatoriamente, en todos los niveles de gobierno.
Art. 74.- Convocatoria a audiencias pblicas.- La solicitud de audiencia pblica deber ser atendida por la
autoridad correspondiente, a peticin de la ciudadana
o de las organizaciones sociales interesadas en temas
concernientes a la circunscripcin poltico administrativa a la que pertenezcan. La ciudadana podr solicitar
audiencia pblica a las autoridades, a fin de: 1. Solicitar
informacin sobre los actos y decisiones de la gestin
pblica; 2. Presentar propuestas o quejas sobre asuntos
pblicos; y, 3. Debatir problemas que afecten a los
intereses colectivos. La autoridad pblica para cumplir
con la audiencia pblica, podr delegar al o los funcionarios correspondientes.
Art. 75.- De las resoluciones de las audiencias pblicas.- Los resultados alcanzados en las audiencias
pblicas debern ser oportunamente difundidos para
que la ciudadana pueda hacer su seguimiento.
Al respecto, la Contralora General del Estado, conforme a su competencia, lleva a cabo los procesos de
Audiencias Pblicas a nivel nacional, donde se obtiene
informacin en cuanto a requerimientos y denuncias de
la ciudadana para considerarlos en acciones de control.
2. Cree que resultara interesante conocer qu

normativa existe en esta materia entre los
miembros de la OLACEFS, con el propsito
de identificar afinidades, compartir mejores
prcticas y revelar el Modelo sobre las que
estn sustentadas?
SI; ver pregunta 1 para el caso del Ecuador

ejercer el control sobre la base de un efectivo y eficaz Sistema Control Interno tanto en
general?
La CRE dispone que sern funciones de la Contralora
General del Estado, adems de las que determine la
ley: 1. Dirigir el sistema de control administrativo que
se compone de auditora interna, auditora externa y
del control interno de las entidades del sector pblico
y de las entidades privadas que dispongan de recursos
pblicos.

Explique
El control interno es un proceso integrado a los procesos operativos de la entidad, con el fin de cumplir los
objetivos institucionales y la proteccin de los recursos
pblicos, en el cual las autoridades y servidores son
responsables de realizar las acciones pertinentes para
fortalecer la gestin; para tal efecto es importante
considerar como oportunidades de mejoramiento, los
puntos de vista, demandas y necesidades de los clientes o ciudadanos.

contribuya a la transparencia, la credibilidad, al
fortalecimiento de las instituciones, al combare
a la corrupcin, brindando satisfaccin a los
ciudadanos?
En los componentes del COSO II, que son los siguientes:
Ambiente de Control
Establecimiento de Objetivos
Identificacin de Riesgos
Evaluacin del Riesgo
Respuesta al riesgo
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Seguimiento

de Control Interno Estndar para las EFS de la
OLACEFS que contribuya a la transparencia de
la gestin; y a su vez, favorezca a la rendicin de cuentas pblicas, veraz y completa
sobre la gestin, resultados y el uso que se
ha otorgado a los recursos pblicos? En caso
afirmativo, cules seran los desafos a nivel
de OLACEFS?
El desafo para OLACEFS es, en primera instancia,
encontrar las coincidencias en la normativa vigente en
los pases miembros; y, posteriormente equilibrar las
diferencias en la normativa estndar con las caractersticas particulares, de tal manera que se pueda aplicar
en la regin.

S, con el proceso de anlisis, discusin y consensos
tcnicos necesarios es este tipo de iniciativa regional.
49
50

la Contralora General de
Cuentas de Guatemala
Interno y Rendicin de Cuentas.
En Guatemala, la gestin pblica ejercida por las entidades del Estado, est ligada formal y legalmente a
la Rendicin de Cuentas y al Control Interno, centrada
en el control de la ejecucin del presupuesto pblico
(siendo el Congreso de la Repblica, el encargado de
su aprobacin y asignacin de acuerdo a la naturaleza
de cada entidad); para ello, existe una Ley Orgnica del
Presupuesto y su Reglamento, contenida en el Decreto No. 101-97 y Acuerdo Gubernativo No. 240-98
respectivamente; as como, una ley anual que regula
y norma algunos aspecto del presupuesto de cada
perodo anual.
La funcin, objetivos y naturaleza de cada entidad del
Estado, se encuentra regulada como mnimo en una ley
especfica con la que han sido creadas; constituyendo
de esta manera el primer mecanismo de control, (que
por su tipo, segmentadas en entidades de gobierno
central, entidades autnomas y descentralizadas, gobiernos locales o municipales y entidades que utilizan
herramientas financieras como Fideicomisos y otras de
carcter no gubernamental ONG); sin embargo, todas
se regulan por aspectos generales para la rendicin de
cuentas y mantener un sistema de control interno gubernamental, lo cual constituye una normativa estandarizada; as como utilizar sistemas de informacin que
proveen, administran y controlan informacin para la
generacin de reportes en la toma de decisiones; entre
los que se pueden mencionar:
SIGES Sistema de Gestin

SICOIN Sistema Integrado de Contabilidad (Entidades de Gobierno)
SICOIN GL Sistema Integrado de Contabilidad (Gobiernos Locales / Municipales)
SIAF Sistema Integrado de Administracin Financiera

(Gobiernos Locales / Municipales)

GUATECOMPRAS Sistema de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado
SNIP Sistema Nacional de Inversin Pblica
GUATENMINAS Sistema de Control Gubernamental de Nminas
Sistema de Registro de Proveedores Calificados
Sistema de Registro de Contratos Abiertos
Sistema de Registro de Contratos
Sistema de Registro de Bitcoras
SAG UDAI Sistema de Auditora Gubernamental,
Unidad de Anidad de Auditora Interna
Sistema de Actualizacin de Datos de Funcionarios
y Empleados Pblicos.
Cada sistema genera informacin, registra y mantiene

control de la misma; sin embargo, es importante indicar
que se carece de una vinculacin que permita que los
sistemas se encuentre interconectados para ofrecer un
mejor mecanismo de Control Interno; es por ello, que
se sugiere encaminar esfuerzos para incursionar a su
interconexin; lo cual, permitir ofrecer altos ndices de
Transparencia en la gestin pblica, porque los mismos sistemas ya interconectados permitirn bloquear
procesos inconclusos, fuera de tiempos de ejecucin
o impedir el pago a procesos anmalos, irregulares o
ficticios.
La EFS Guatemala, para ejercer su funcin fiscalizadora del Estado y de acuerdo a la naturaleza de cada
entidad, tanto en su Ley Orgnica, como en su Reglamento, ha definido un Organigrama que le permite
tcnicamente fiscalizar por reas la gestin administrativa pblica. Para ello funciona con varias Direcciones
(Oficinas) que por su especialidad, utilizan y auditan
(separadamente) los sistemas de control y la rendicin
de cuentas; siendo ellas:
Direccin de Auditora Gubernamental

Direccin de Auditora de Municipalidades
Direccin de Entidades Especiales (ONGs)
Direccin de Auditora de Fideicomisos
Direccin de Calidad de Gasto Pblico
Direccin de Auditora de Gestin
Direccin de Infraestructura Pblica
Como aspecto relevante se puede indicar, que la EFS

Guatemala ha institucionalizado un mecanismo de Actualizacin de Datos de los Funcionarios y Empleados
Pblicos, a efecto de contar informacin de sus datos
personales, con el propsito de ubicarlos inmediatamente; para ello, desarroll un sistema de informacin
digital puesto a disposicin en su pgina web a la que
pueden fcilmente tener acceso los interesados con
la obligatoriedad de realizar la actualizacin de sus
datos personales, esto se hace como mnimo segn la
regulacin una vez al ao. Tambin se institucionaliz
el mecanismo de obligar a las personas a obtener y
presentar su Constancias Transitoria de Inexistencia
de Reclamacin de Cargos (Finiquito), previo a optar
a un cargo pblico; as como, presentar una Declaracin Jurada Patrimonial al asumir un cargo (afecto a su
presentacin).
2. Resultara Interesante conocer qu normatividad existe en esta materia entre los miembros
de la OLACEF, con el propsito de identificar
afinidades, compartir mejores prcticas y
revelar el Modelo sobre las que estn sustentadas.
La EFS Guatemala posee, aplica y utiliza una serie de
normativa que le permite ejecutar adecuadamente su
funcin fiscalizadora del Estado, que se extiende desde
la contenida en la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala, hasta leyes ordinarias y de segundo orden; sin embargo, es importante destacar que tambin
posee la facultad de emitir normativa de observancia
obligatoria en las entidades del Estado, para regular
aspectos de Control Interno y la Rendicin de Cuentas;
esto ltimo, por ser el ente rector de Control Gubernamental (de carcter externo).
2.1 Normativa tcnica
a) En cuanto a normativa especfica de Control Interno
se refiere, la aplicacin de la misma en las entidades
del Estado se encuentra contenida en:
Las Normas Generales de Control Interno Gubernamental que constituyen el elemento bsico y fija
los criterios tcnicos y metodolgicos para disear,
desarrollar e implementar los procedimientos para el

control, registro, direccin, ejecucin e informacin
de las operaciones financieras, tcnicas y administrativas del sector pblico.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y
estandarizar la estructura y ambiente de control
interno institucional. Las Normas Generales de Control Interno, son de cumplimiento obligatorio por
parte de todos los entes pblicos8
Las normas generales de Control Interno Gubernamental se clasifican en 7 grupos a observar:
1. Normas de Aplicacin General

2. Normas Aplicables a los Sistemas de Administracin General
3. Normas Aplicables a la Administracin de Personal
4. Normas Aplicables al Sistema de Presupuesto
Pblico
5. Normas Aplicables al Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental
6. Normas Aplicables al Sistema de Tesorera
7. Normas Aplicables al Sistema de Crdito Pblico.
b) Como aplicacin de la prctica de auditora, la EFS
Guatemala se apoya en Normas Locales de Auditora, emitidas y denominadas: Normas de Auditora
del Sector Gubernamental (Normas de Auditora
Gubernamental Interna y Externa), que aplican
tanto las entidades del Estado como la EFS, las
primeras en su carcter de fiscalizacin interna y
la segunda en su carcter de fiscalizacin externa
gubernamental. Cabe resaltar que la utilizacin de
estas ltimas como normas locales, estn sufriendo
un proceso de transicin, para aplicarse las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (ISSAI) emitidas por la INTOSAI; actualmente ya se aplica la ISSAI 3000 y la ISSAI 4100 y
nos encontramos inmersos en el programa 3i.
c) En varios procesos de ejecucin de auditoras, se
poseen Manuales de Procedimientos, Guas Metodolgicas y Manuales de Auditora Gubernamental,
que al haberse evaluado, comparten ciertas similitudes con otros Manuales de EFSs de la regin.
8 Normas Generales de Control Interno Gubernamental, EFS Guatemala
51
52
2.2 Regulacin legal

a) Para ejercer su funcin fiscalizadora y de Control
Gubernamental, la EFS Guatemala basa su mandato
bajo lo establecido en el Artculo 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica, que dice: La Contralora General de Cuentas es una institucin tcnica
descentralizada, con funciones fiscalizadoras de
los ingresos, egresos y en general de todo inters
hacendario de los organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas y autnomas, as
como de cualquier persona que reciba fondos del
Estado o que haga colectas pblicas.9
Tambin estn sujetos a esta fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier otra persona que,
por delegacin del Estado, invierta o administre fondos
pblicos.
b) Como regulaciones de segundo orden, la EFS Guatemala ejecuta su mandato Constitucional a travs
de:
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas,
Decreto nmero 31-2002
Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, Acuerdo Gubernativo 192-2014.
c) Adicional a las regulaciones descritas anteriormente, el Decreto nmero 89-2002, Ley de Probidad
y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados
Pblicos, establece responsabilidades directas a los
servidores del Estado.
d) El Control Interno y la Rendicin de Cuentas para
entidades de Gobierno Local (Municipalidades) se
encuentra contenido tambin en el Decreto nmero
12-2002, Cdigo Municipal.
e) Para regular la prctica y controles en las adquisiciones pblicas, se aplica lo regulado en la Ley de
Contrataciones del Estado y su Reglamento Decreto
No. 57-92 y Acuerdo Gubernativo No. 1056-92
respectivamente, siendo de observancia obligatoria en todas las entidades del Estado, sean estas
9 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
de gobierno central o local, adicionalmente tiene

cobertura para las funciones de las Organizaciones
No Gubernamentales ONGs; sin embargo, en los Fideicomisos les aplican reglamentos especiales para
esta herramienta financiera.
2.3 Otras regulaciones
Se aplican otras regulaciones como el Cdigo Penal en
caso de deduccin de responsabilidades de tipo ilcito
imponindose la pena por parte del Ministerio Pblico,
siendo funcin de la EFS la de denunciar penalmente a
los servidores pblicos infractores, tambin se aplican
la Ley de Transparencia, la Ley de Acceso a la Informacin Pblica, entre otras.
2.4 Otra normativa
Para el manejo, control y administracin de sistemas
de informacin, les es aplicable alguna normativa
especfica que les regula su actuacin; sin embargo, es
importante resaltar como especial el Manual de Clasificacin Presupuestaria, por ser ste el que estandariza
la labor para operar y medir la ejecucin presupuestaria
de las entidades del Estado y permitir la comparacin
y estandarizacin de reporte de ejecucin financiera
presupuestaria.
Como buenas prcticas, la EFS Guatemala implement
para la fiscalizacin del sector informtico una Direccin de Auditora de Sistemas Informticos y en el
rea de medio ambiental una Unidad de Auditora de
Gestin Ambiental, para evaluar y fiscalizar los procesos y metodologas ejecutables para la eliminacin de
desechos slidos y lquidos, para establecer que los
mismos no daen o perjudiquen el medio ambiente
en perjuicio de la sociedad, en el rea de adquisiciones pblicas con un programa que evala de manera
concurrente la adquisicin de bienes y servicios y en el
rea de cumplimiento tambin ejecuta procedimientos
especficos para evaluar y fiscalizar el cumplimiento
de regulaciones legales a travs de una Direccin de
Auditora de Gestin.

general.
La EFS Guatemala NO EST DE ACUERDO en que la
ciudadana debera ejercer el control NI EN LAS EFS
NI EN LAS INSTITUCIONES PBLICAS.
Nuestra aseveracin, obedece a que al ser la Sociedad
Civil quien debera ejercer el control, bajo esta premisa
la EFS estara dejando de ejercer la funcin para la cual
fue creada.
Se perdera la independencia funcional y mental de la
EFS.
La sociedad civil no est (todava) capacitada tcnicamente (profesionalmente), para ejercer la funcin
de Control Interno ni aun teniendo altos, eficientes y
sofisticados Sistemas de Control Interno.
La sociedad civil (creemos) que no tiene la capacidad
ni en Guatemala ni en otros pases, para ejercer esa
funcin de manera directa a lo ancho y largo de todas
las instituciones pblicas.
Sin embargo:
Creemos que el postulado No. 3 que antecede, puede
tener otra connotacin al sustituirse la palabra debera por la palabra podra; esto lo expresamos, porque al considerar que la palabra debera estaramos
estableciendo una obligatoriedad (mandato o deber) y
no una condicin de apoyo o colaboracin para con las
EFS y con las entidades pblicas.
Al utilizar en el postulado No. 3 la palabra (correcta)
podra; entonces, SI ESTAMOS DE ACUERDO, porque
la sociedad civil constituye un apoyo fundamental en
los procesos de fiscalizacin, principalmente en reas
geogrficas en las que se ejecuten obras de infraestructura o en reas en las que difcilmente las EFS tienen total cobertura; es decir, que las EFS al ejecutar su
labor por muestreo, seleccin o delimitacin de reas
o trabajo, pueden dejar de observar otros segmentos

sujetos a fiscalizacin superior vulnerables y de alto
riesgo; los cuales, son fcilmente aprovechados por
servidores pblicos inescrupulosos y nefastos para
cometer actos ilcitos, irregulares, corruptos y poco
transparentes.
Nuestra EFS Guatemala, aplicando el mandato legal
contenido en la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, en el artculo 3 contempla el apoyo,
diseo e implantacin de mecanismos de participacin ciudadana; y por ser otro de los objetivos de
la EFS en el cumplimiento de su funcin fiscalizadora
de manera externa, sobre los ingresos y egresos de las
entidades gubernamentales, municipales y de entidades de carcter privado que administran, manejan o
custodian fondos pblicos, ya ha realizado procesos de
implementacin en esta finalidad.
En ejecucin de este postulado, la EFS ha incursionado
y promovido la participacin ciudadana, mencionndose entre las actividades ms importantes, las siguientes:
Implementacin de una Oficina de Informacin

Pblica.
Implementacin de un Centro de Gestin de Denuncias Ciudadanas.
Recepcin para seguimiento de casos de Denuncias
Ciudadanas.
Capacitacin a la Sociedad Civil, para promover la
conformacin de veeduras sociales, comits y
comisiones de Auditora Social.
Capacitacin a los interesados para la presentacin
de denuncias ciudadanas en forma electrnica (Sistema Sigma 7).
Suscripcin de convenios con diversas entidades de
la Sociedad Civil y entidades Gubernamentales.
Desarrollo de Jornadas de Fiscalizacin y Participacin
Ciudadana (departamentos / provincias).
Por lo anterior, la EFS Guatemala est convencida de
promover la participacin ciudadana, para coadyuvar
al fortalecimiento de la transparencia y el combate a la
corrupcin y la impunidad.
53
54

Argumentar.
La EFS Guatemala est convencida que la participacin
ciudadana juega hoy por hoy un papel muy importante
para promover la Transparencia de la gestin pblica,
impulsa procesos de mejora y tambin es actora de
cambios de desarrollo para beneficio de la sociedad;
sin embargo, es importante observar que su actuar no
siempre ser la de promover cambios estructurales,
porque en algunas ocasiones pueden estar sesgadas,
quiz por la falta de adecuados conocimientos, preparacin acadmica y objetivos claros que le permita
establecer un beneficio comn o social; en algunos casos, se observa que su actuar no es estandarizado sino
ms bien el de cuestionar la funcin pblica de algunos
servidores pblicos en particular y no participar como
observadores del contexto total de la administracin
pblica en general, (es decir, solo observan y critican el
actuar de algunos Ministerios, Secretaras o entidades
en particular).
Todo proceso de gobernabilidad, siempre busca el
beneficio social y cuando el mismo no se realiza para
beneficio de la gran mayora de la poblacin o cuando
se busca obtener nicamente beneficios para cierto
grupo o segmento de la sociedad, es cuando la participacin ciudadana como aliada de las EFS juega un papel
importante para denunciar los actos irregulares y si la
premisa es establecer cambios de desarrollo, la clave
del xito radica en el seguimiento que se le d a dicha
funcin.
Las EFS a nivel mundial, nunca podrn extender una
cobertura total a todas las funciones administrativas y
de gestin pblica; por ello, la participacin ciudadana
debe considerrsele como una aliada de las EFS.
El actuar de la participacin ciudadana es importante,
pero cada entidad pblica debe establecer un Sistema
de Control Interno con caractersticas propias y llegar a
conocer y dominar cada uno de ellos, por supuesto que
es un reto; del cual se vale la mayora de los servidores
pblicos corruptos y faltos de tica para cometer actos
que van en contra de todo principio de Transparencia.
As tambin, es de observar que muchas veces el

problema de los Controles Internos poco eficiente es
porque de ellos depende las irregularidades que se
puedan cometer, tambin la poca voluntad poltica para
enmendarlos, corregirlos o hacerlos funcionar adecuadamente; con ello se establece que an y cuando exista
voluntad por parte de la sociedad civil y la participacin
ciudadana, tambin es cierto que el mal se encuentra
dentro de las entidades y de ellas depende la buena fe
en corregirlos.
Una de las estrategias puede ser promover la participacin ciudadana bajo alianzas estratgicas con las EFS,
promoviendo alianzas con redes de trabajo y organizaciones de la sociedad civil y crear un impacto social.

contribuya a la Transparencia, la credibilidad
y el fortalecimiento de las instituciones y al
Todo proceso de gestin administrativa bajo la premisa
de adecuadas polticas pblicas, siempre va a tender
a beneficiar a la mayor cantidad de la poblacin, la
funcin del Estado como promotor de desarrollo bajo
una estructura social y cultural, tambin debe tener la
caracterstica de ser promotor de desarrollo econmico, poltico y de beneficio social; por ello, se propone
que un Sistema de Control Interno adecuado ser aquel
que su objetivo sea medible, cuantificable y verificable en satisfacer las necesidades de la poblacin y no
slo, para medir el grado de avance de un presupuesto
pblico; es decir, cunto se ha gastado o erogado sin
medir una adecuada calidad del gasto pblico.
La idea central en este tema, es enlazar los diferentes
sistemas de informacin que manejan y utilizan las
entidades del Estado, los que se deben ejecutar bajo
la teora del desarrollo de Aplicaciones (de sistemas
informticos); no solo, con el hecho de hablar de
gobierno electrnico se solucionan los problemas por
la falta de control, si no se hacen los trabajos necesarios para hacer funcionar eficientemente los sistemas
de informacin y que los mismos funciones adecuada
y eficientemente. Si la sociedad civil tambin tiene
acceso (a consulta) a los sistemas y observa y comprueba que los mismos funciones enlazados o conectados y que los mismos ponen barreras o se bloquean
automticamente cuando no se realiza el cumplimiento
de cierto orden o la ejecucin correcta de actividades
(como la elaboracin de documentos y su publicacin
electrnica y posteriormente los procesos de autorizacin y aprobacin) hasta entonces se tendr credibilidad de la funcin pblica y con ello se puede combatir
eficientemente la corrupcin y aumentar los ndices de
Transparencia.

OLACEFS, que contribuya a la Transparencia
de la gestin; y a su vez, favorezca a la rendicin de cuentas pblicas, veraz y completa
sobre la gestin, resultados y el uso que se ha
otorgado a los recursos pblicos?
En caso afirmativo, cules seran los desafos
y los beneficios a nivel de la OLACEFS.
Nuestra propuesta es que SI se puede desarrollar un
adecuado y eficiente Sistema de Control Interno Estndar en las EFS de OLACEFS. Afirmacin que se basa en
la respuesta dada en el numeral anterior, al promover
que se enlacen los sistemas informticos y el control
de las entidades del Estados, el mismo facilitara la
rendicin de cuentas, porque toda accin estara a la
vista pblica, desde cualquier punto de red; claro est,
que se deben tener los privilegios nicamente de consulta y la entidad que la ejecuta tener los accesos de
una funcin de ejecucin, revisin y autorizacin. Esta
modalidad sugerida se basa en el Diseo de Aplicaciones y su control puede ser con base a la Fiscalizacin
o Auditoria de Aplicaciones; considerando sus respectivas restricciones y autorizaciones; para ello, damos
a conocer en el numeral III de este punto un esquema
bsico de realizacin.
a) Desafos
Se desconoce si todos los pases manejan similares
sistemas de informacin; por lo que se hara necesario
una investigacin u otro mecanismo para establecerlo
(tambin sera un reto interesante a trabajar desde un
comit o comisin de OLACEFS; en donde, nos inte-
resara participar como integrantes de la comisin;

as como tambin, debe considerarse quiz buscar el
apoyo financiero internacional o bajo financiamiento de
las mismas EFS).
Al no tenerse la misma homologacin de Sistemas,
algunas EFS debern requerir el diseo e implementacin de los mismos en sus pases (esto sera un
reto muy interesante, para el avance de la Transparencia).
Unas EFS pueden llevar la delantera en cuanto al
proyecto, pero esto a la vez puede ser una ventaja para el resto de las mismas por el desarrollo del
conocimiento y poder apoyarse mutuamente.
Puede ser un proyecto que cause un impacto a nivel
de autoridades de Gobierno Central y Local y que
ellos no estn interesados en promoverlos.
Este proyecto necesita el apoyo de especialistas en
informtica, especialmente para el diseo de aplicaciones computacionales.
Se necesitara la estandarizacin de las plataformas
informticas (sistemas y lenguajes <software compatibles>), pero se tendr la garanta de exactitud,
veracidad, verificabilidad y oportunidad de fiscalizacin al momento (Justo a Tiempo, Just in Time).
Puede describirse una serie ms de desafos al estar

interesados en el tema.
b) Beneficios
Nuestra EFS ve ms beneficios que problemas en cuanto a la Fiscalizacin, porque la misma puede ser ms
eficiente, efectiva y oportuna.
Se puede disponer de un Sistema de Control Interno
desde el escritorio del Auditor y desde la misma

oficina de trabajo, no necesariamente llegar a la
entidad auditada.
Se puede disponer de un sistema de telecomunicaciones (a larga distancia), desde cualquier acceso y
punto de red utilizando el internet.
Se dispone de Informacin actualizada en el momento de consulta.
Se pueden genera reportes a la medida del auditor
fiscalizador.
Se pueden establecer estndares de fiscalizacin
55
56
tanto interna como externa; es decir, en las Unidades de Auditora Interna como de las EFS.
Fcilmente se puede hacer uso de reportes electrnicos de otros auditores, al dejarse colgados en
espacios preestablecidos, sin tomar participacin y
responsabilidad administrativa en las entidades.
Se puede disear una Red de acceso y consulta con
auditores de las EFS de OLACEFS y estandarizar
procedimientos y manuales de trabajo.
Se puede disponer de herramientas probadas como
mecanismos de fiscalizacin de la regin.
Los beneficios son ms atractivos que los desafos y las
desventajas; con ello, se puede estar a la vanguardia y
tener auditores fiscalizadores experimentados. Como
proyecto es una idea que se ha compartido con algunas
entidades en Guatemala y la misma se considera viable,
solo hace falta quiz voluntad poltica o apoyo de la
misma OLACEFS.
c) Desarrollo Propuesto
Al disponer de un inventario de los Sistemas Informticos que poseen las EFS, lo indispensable ser establecer cul es la funcin, naturaleza y objetivos de cada
Sistema; es decir, qu hace, cmo funciona, para qu
sirve, quines lo utilizan y cundo lo utilizan, (como
mnimo).
Al estar familiarizados con los sistemas, esto nos lleva
fcilmente a pensar que unos son complemento de
otros y que los mismos se pueden interconectar para
su aprovechamiento. Mentalmente podramos hacer
una ruta de procesos con los Sistemas bsicos indicados en el punto No. 1. que corre a pgina No. 2 de esta
exposicin; en donde, se mencionaron los Sistemas que
los Auditores de la EFS Guatemala observan, analizan,
revisan y fiscalizan (como un mnimo de sus funciones
fiscalizadoras, pero que hoy da, son sistemas que trabajan y funcionan independientemente y en entidades
diferentes).
Veamos nuestra idea en un proceso imaginario, bajo la
premisa de un pasaje de ejecucin de gastos y asignacin presupuestaria en los sistemas informticos (como
puede ocurrir en cualquier EFS), iniciando en algn
momento especfico.
I. El Congreso de la Repblica aprueba el Presupuesto o una Asignacin Presupuestaria a una institucin pblica, la asignacin se registra en el Sistema
de Contabilidad Integrada SICOIN, sistema que
puede tener diversa informacin como cantidad
(presupuesto) asignado.
II. Cuando la institucin establece (real y documentalmente) la necesidad de una adquisicin pblica,
la documenta, justifica y obtiene las respectivas
aprobaciones y autorizaciones y asigna en el SICOIN la cantidad comprometida del gasto.
III. Con la necesidad establecida y la documentacin
generada, promueve el proceso de adquisicin
(supongamos la construccin de una obra pblica)
bajo la modalidad de licitacin pblica y para ello,
publica su requerimiento en el portal del Sistema de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
GUATECOMPRAS, es en este momento cuando
este sistema debe reconocer que existe disponibilidad presupuestaria y tener el acceso generado o
los enlaces desde un link cuando se ha emitido una
Cdula de Disponibilidad Presupuestaria CDP; de
lo contrario, no se podra permitir la publicacin de
la adquisicin pblica para inters de los posibles
proveedores.
IV. Por tratarse de una construccin de una obra pblica (infraestructura), se debe realizar tambin un
enlace con el Sistema Nacional de Inversin Pblica
SNIP, para llevar control de infraestructura nacional, incidencia geogrfica e incidencia social.
V. Al promoverse el concurso pblico de ofertas, el
mismo ya debe estar enlazado con otros sistemas
automatizados de control y registro y ellos no deben permitir obviar pasos de autorizacin o dejar
de elevar informacin a los sistemas con la documentacin digitalizada (mnima a requerir), caso
contrario limitar o suspender automticamente en
el sistema la continuidad del proceso.
VI. Al ejecutarse el proceso de adquisicin, si no se
ejecutan adecuada y correctamente los procesos
documentales, autorizaciones y tiempos requeridos en la Ley de Contrataciones del Estado, el mis-
mo sistema debe parar o no dejar continuar con el

proceso, porque la misma ley fija tiempos y exige
cumplir con requisitos (subir las ofertas, aprobar
las adjudicaciones, suscribir contratos, aprobar
contratos, etc.).
VII. Al ejecutarse fsicamente la obra de infraestructura, la misma debe generar estimaciones de trabajo
que permita segn las condiciones contractuales,
efectuar pagos parciales (previo quiz algn adelanto amortizable), es en este momento cuando
juega el papel ms importante el enlace con los
sistemas, porque de no estar interconectados y no
reportarse el avance fsico en el SNIP y en otros
como el Sistema de Gestin SIGES, de lo contrario
no se podra documentar y autorizar adecuadamente el gasto pblico, esto ltimo conlleva promover la verificacin de la calidad de gasto pblico
y dejar evidencia para que se permita generar un
pago; ( en este momento tanto la sociedad civil
como las EFS, pueden fcilmente tener acceso a
toda la informacin y establecer tcnica y digitalmente su fiabilidad.
VIII. De no cumplirse con los plazos establecidos de
ejecucin o enlaces requeridos en los sistemas
informticos, el mismo sistema interconectado
puede parar la continuidad del mismo y evitar
automticamente pagos indebidos y generar
reportes de incumplimiento (al da), estos reportes
pueden utilizarse para la funcin fiscalizadora de
las EFS o tambin utilizarse por terceros como la
sociedad civil, de esta manera todas las entidades
del Estado, operaran eficaz y eficientemente.
Claro est, que esto solo es una premisa que puede generar registros contables y de ejecucin presupuestaria
para cualquier tipo de erogacin y no se necesitara
de la intervencin necesariamente humana sino que
los sistemas podran apoyar en la funcin fiscalizadora
del Estado al suspender o anular procesos, porque los
mismos sistemas estaran monitoreados desde larga
distancia, con horarios, fechas y los responsables en su
operatividad y con ello lograrse deducir las responsabilidades correspondientes al momento.

Totalmente de acuerdo, esto puede estandarizar procedimiento, metodologas de trabajo y lograr una mayor eficiencia en los procesos de fiscalizacin superior,
compartiendo experiencias y las mejores prcticas, lograr disponer de Manuales de Funciones homogneos
y disponer de herramientas de trabajo eficaz y eficiente
para resolver cualquier dificultad de Control Interno, as
como garantizar de mejor manera la Transparencia.
El proceso de fiscalizacin est en marcha en la bsqueda de mejores alternativas, porque los medios
digitalizados han promovido el desarrollo de nuevas
prcticas de trabajo en las entidades del Estado, al
proponer el diseo de un Sistema de Control Interno
homogneo tambin las EFS se vern beneficiadas
al reducir costos y obtener mayor eficiencia en sus
procesos y puede ofrecer mayor garanta en cuanto a
Transparencia, una adecuada Rendicin de Cuentas y
mantener controles eficientes y oportunos, fciles de
administrar y con una cobertura mayor a la esperada
por la sociedad civil.
La EFS Guatemala se compromete y comparte esta
prctica y se encuentra en la mejor disposicin de apoyar, promover y trabajar en esta temtica.
8. Tendra aportes que brindar a este tema tcnico.

Consideramos que los aportes a este tema tcnico,
se abordados al desarrollar cada uno de los numerales
anteriores, los que se incorporaron y visualizaron como
un proyecto, dando a conocer expectativas basadas
en la misma experiencia prctica y pensando que es
factible y viable llevar a cabo el desarrollo del Sistema
en cuestin.
57
58
ANEXO N.4 Aportes del

Tribunal Superior de Cuentas
de Honduras
1. Contexto constitucional del control de los
recursos pblicos
La Repblica de Honduras mediante reforma Constitucional de enero de 2002, que entr en vigencia a partir
del 6 de junio de dicho ao, estableci el Tribunal Superior de Cuentas (TSC) integrado por tres (3) miembros elegidos por el Congreso Nacional con el el voto
favorable de las dos terceras partes del total de los
diputados, por un periodo de siete aos. El Art. 222,
reformado de la Constitucin, defini al TSC como
el ente rector del sistema de control de los recursos
pblicos, con autonoma funcional y administrativa de
los Poderes del Estado, sometido solamente al cumplimiento de la Constitucin y las Leyes, ser responsable
ante el Congreso Nacional de los Actos ejecutados en
el ejercicio de sus funciones.
Igualmente, en el mismo Art. 222 dispone que: El
Tribunal Superior de Cuentas tiene como funcin la fiscalizacin a posteriori de los fondos, bienes y recursos
administrados por los Poderes del Estado, instituciones
descentralizadas y desconcentradas, incluyendo los
bancos estatales o mixtos, la Comisin Nacional de
Bancos y Seguros y cualquier otro rgano o ente pblico o privado que reciba o administre recursos pblicos
de fuentes internas o externas. En cumplimiento
de su funcin deber realizar el control financiero, de
gestin y de resultados, fundados en la eficiencia y
eficacia, economa, equidad, veracidad y legalidad. Le
corresponde adems el establecimiento de un sistema de transparencia en la gestin de los servidores
pblicos, la determinacin del enriquecimiento ilcito
y el control de los activos, pasivos y en general, del
Patrimonio del Estado. Para cumplir con su funcin
el Tribunal Superior de Cuentas tendr las atribuciones
que determine su Ley Orgnica.
En el Art. 245 la misma Constitucin, establece que el
Presidente de la Repblica tiene a su cargo la Admi-
nistracin General del Estado y entre las atribuciones

que le confiere est la contenida en el Numeral 19
de: Administrar la Hacienda Pblica, que en esencia
significa la asignacin constitucional, entre otras, de
la funcin de control interno de dicha Hacienda, por
cuanto una de las funciones vigentes y esenciales de la
concepcin clsica del proceso administrativo o de la
gestin administrativa, es la del control interno. As lo
ratifica la Constitucin en el Art. 371 al disponer que
la fiscalizacin preventiva del Presupuesto General de
Ingresos y Egresos de la Repblica, estar a cargo del
Poder Ejecutivo.
En resumen, el marco constitucional del control de los
recursos pblicos de Honduras determina un sistema
nacional de control y le prev dos grandes funciones: El
control externo a posteriori de la gestin de dichos recursos como una funcin asignada al Tribunal Superior de
Cuentas y el control interno a cargo del Poder Ejecutivo,
cuyo titular es el administrador de la Hacienda Pblica y,
adems, le corresponde al Poder Ejecutivo la fiscalizacin
preventiva del Presupuesto, como ya se ha indicado.
2. Marco legal del control de los recursos

pblicos
En las siguientes Secciones se presenta la calidad de
Preeminencia que tiene la Ley Orgnica del Tribunal
Superior de Cuentas (LOTSC) y las regulaciones sobre
el Control Interno y sobre Transparencia y Rendicin de
Cuentas que son los aspectos que interesan a la prxima Asamblea General de la OLACEFS en Cuzco, Per.
2.1 Preeminencia normativa de la LOTSC
La Ley 10-2002-E, Orgnica del Tribunal Superior de
Cuentas (LOTSC) de Honduras, prevista en el Artculo
222 de la Constitucin de la Repblica, fue aprobada el
19 de diciembre de 2002. Las disposiciones de dicha
Ley, tal como lo determin en su ART 4, constituyen un rgimen especial que por su naturaleza, fines
y competencias tiene preeminencia normativa sobre
cualquier otra ley general o especial que verse sobre la
misma materia.
El Titulo IV de dicha Ley, dedicado al Sistema de Control, lo define en el Art. 36, como un sistema integral,
exclusivo y unitario que funcionar bajo los principios

previstos en la Constitucin, antes mencionados, de
legalidad, eficacia, eficiencia, economa, equidad y veracidad. En el Captulo II regula el Control Financiero, de
Gestin y de Resultados, el Captulo III la Complementacin de la Fiscalizacin A Posteriori y en el Captulo IV
el Control de Probidad y tica Pblica.
2.2 Control interno complementario de la fiscalizacin a posteriori.
En el Captulo III sobre la Complementacin de la
Fiscalizacin A Posteriori la LOTSC regula los aspectos
bsicos del Control Interno. En el Art. 46 seala los
siguientes cuatro (4) objetivos del Control Interno:
1. Procurar la efectividad, eficiencia y economa en

las operaciones y la calidad de los servicios:
2. Proteger los recursos pblicos contra cualquier,
perdida, despilfarro, uso indebido, irregular o acto
ilegal;
3. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales, y,
4. Elaborar Informacin Financiera vlida, confiable,
presentada con oportunidad.
En el Art. 47 determina que los sujetos pasivos de la
Ley aplicarn bajo su responsabilidad sistemas de control interno de acuerdo con las normas generales que
emita el Tribunal, asegurando su confiabilidad, para el
ejercicio de la fiscalizacin a-posteriori que le corresponde al mismo.
2. 3 Auditora interna
As mismo, en el Art.48 la LOTSC dispone que los
funcionarios de la Auditora Interna ejercern sus
atribuciones con total independencia funcional y de
criterio en relacin al respectivo rgano u organismo
de la Administracin Pblica. Las Auditora Internas
prepararn un plan anual de acuerdo con la naturaleza
y prioridades del ente correspondiente, enviando copia
de los mismos al Tribunal, as como los informes que
resulten de su actuacin.
En Art. 50 dispone que si de los resultados de sus funciones las unidades de auditora interna descubrieren
hechos que puedan generar responsabilidades administrativas, debern comunicarlo al titular de la entidad
u rgano para que dicte las medidas correctivas que
corresponda, dndoles seguimientos a las disposiciones adoptadas. En el caso de no adoptarse o aplicar
medidas necesarias la Unidad de Auditora Interna
deber comunicarlo al Tribunal en un plazo mximo de
15 das.
Cuando del examen de los actos o hechos se descubrieren indicios de responsabilidad civil o penal, el
Auditor Interno de la entidad proceder a ponerlo en
conocimiento del Tribunal, quien a la vez lo Comunicar a la Procuradura General de la Repblica para que
instruya las acciones civiles que fuesen procedentes
y al Ministerio Pblico o al Procurador General de la
Republica para el ejercicio de la accin penal.
2.4 Medidas preventivas de auditoria interna
La LOTSC prev en el Art. 41 que la Auditora Interna
deber comprobar que se realicen los controles preventivos que correspondan y podr adoptar la medidas
preventivas, para impedir la consumacin de los efectos del acto irregular detectado.
2.5 Nombramiento del jefe de la unidad de auditora interna
De conformidad con el Art. 106 de la LOTSC, el nombramiento del jefe de la unidad y personal auxiliar de
las auditoras internas corresponder al Poder Ejecutivo, en la administracin centralizada y a las juntas
directivas o corporacin municipal en la administracin
descentralizada, desconcentrada y municipalidades.
Igual facultad tendrn los Poderes Legislativo y Judicial
as como los entes u rganos estatales creados por
leyes especiales.
El Tribunal queda facultado para emitir normas generales sobre las auditoras internas as como para determinar la calificacin profesional del personal auxiliar de las
auditoras en relacin a la naturaleza de las actividades
que competen a la institucin respectiva.
59
60
3. Desarrollo del control interno a partir de

la reforma constitucional del 2002 y de la
ley orgnica del tsc
La reforma de la Constitucin de la Republica de Honduras y la Nueva Ley de creacin del Tribunal Superior
de Cuentas en el 2002, constituyeron el punto de
partida de un nuevo modelo de Entidad Fiscalizadora
Superior de Honduras que pas de ser un organismo de
Direccin Unipersonal a convertirse en una Institucin
de Direccin Colegiada o mltiple. Este hecho se sucede en momentos en que la gestin financiera pblica en
Amrica Latina se encontraba en plena evolucin hacia
los sistemas integrados de informacin financiera y hacia los sistemas integrados de administracin financiera
pblica y control gubernamental; iniciado a finales de
la dcada de los Ochenta, con el proyecto SAFCO del
Banco Mundial en Bolivia y desarrollado en la dcada
de los aos 90.
En efecto a fines del siglo pasado se haba despertado
el inters hacia los sistemas de contabilidad gubernamental integrada, hacia los sistemas de tesorera de
cuenta nica, hacia la modernizacin de las adquisiciones y contratacin administrativa, hacia la existencia de
rganos rectores de los sistemas administrativos, de
gestin y de control, hacia la administracin por procesos, hacia la simplificacin de la contratacin administrativa, y hacia un sistema integrado de administracin
y control gubernamental, cambios estos apoyados en
el vertiginoso desarrollo de la tecnologa informtica.
As llegaron a Honduras el SIAFI, Hondu-Compras y dems sistemas interrelacionados con el SIAFI, y el concepto de Sistema Nacional de Control de los Recursos
Pblicos basado en el principios de complementariedad
del control externo con el control interno y unidos por
sus objetivos comunes de lograr una gestin de los
recursos pblicos veraz, eficaz, eficiente, legal, tica,
proba, responsable, transparente, ambiental, priorizada y logrando las metas y objetivos institucionales e
impactando positivamente los indicadores de desarrollo econmico, social y cultural previstos en la Visin de
Pas proyectada al 2038. En las siguientes secciones
se relacionan los principales elementos del Modelo de
control de los recursos pblicos que est en marcha en
Honduras.
3.1 Rectora del sistema de control de los recursos pblicos

El Tribunal Superior de Cuentas (TSC) de Honduras por
definicin Constitucional10 del 17 de enero de 2002,
es el ente Rector del Sistema de Control de los Recursos Pblicos. La misma Constitucin le asign al TSC
la funcin fiscalizadora a-posteriori (control externo)
de los fondos, bienes y recursos administrados por los
Poderes del Estado, Instituciones descentralizadas, y
desconcentradas, incluyendo los bancos estatales o
mixtos, la Comisin Nacional de Bancos y Seguros, las
municipalidades y de cualquier otro rgano especial o
ente pblico o privado que reciba o administre recursos
pblicos.
Igualmente, en el 2002 el Congreso Nacional aprob la
Ley Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas11 (TSC)
lo cual ha impactado significativamente la concepcin
tradicional de dicho control, por cuanto la Ley Orgnica
del TSC de 2002, que desarrolla el precepto constitucional del control, regul en su Captulo III del Ttulo IV,
El Sistema de Control, y estableci el Control Interno
como parte esencial de dicho Sistema, cuya responsabilidad recae, en general, en los sujetos pasivos de
dicha ley, los mismos previstos en el mandato Constitucional antes mencionado y, en particular, en los
funcionarios o servidores pblicos de cada institucin
u organismo, cualquiera sea la jerarqua de sus cargos,
de acuerdo con las Normas Rectoras o Generales que
emita el TSC, con un enfoque adems, de los objetivos
propios del control interno, de complementariedad
del control externo a-posteriori de responsabilidad de
dicho Tribunal.
El Modelo Hondureo del Control Interno se origina en
el Artculo 222 Reformado de la Constitucin Nacional,
vigente desde el 6 de junio de 2002, en el cual defini
al Tribunal Superior de Cuentas como el rgano Rector del Sistema de Control de los Recursos Pblicos,
10 Art. 222 de la Constitucin de la Repblica de Honduras, fue reformado mediante Decreto 268- del 17 de enero del 2002 y publicado en en el Diario Oficial La Gaceta el No. 29692 del 25 de enero de
2002 y ratificado por el Decreto 2-2002 del 25 de enero de 2002
publicado en el Diario Oficial La Gaceta de 6 de junio de 2002.
11 La LOTSC, fue dispuesta por el Decreto 10-2002 del Congreso
Nacional de la Repblica de Honduras.
disponiendo en el mismo artculo que el Tribunal para

cumplir su funcin tendr las atribuciones que le determine su Ley Orgnica; y en la Ley Orgnica del Tribunal
Superior de Cuentas del 19 de diciembre de 2002 que
en el Captulo III sobre Complementacin de la Fiscalizacin A Posteriori, Art. 46 determin los objetivos del
Control Interno; en el Art. 47 asigna la obligatoriedad
de los sujetos pasivos de la misma, de establecer bajo
su responsabilidad sistemas control interno, de acuerdo
a las normas generales que emita el Tribunal asegurando su confiabilidad para el ejercicio de la fiscalizacin
a-posteriori que le corresponde al Tribunal.
3.2 Reglamento del sistema nacional de control
de los recursos pblicos (sinacorp)
El Tribunal Superior de Cuentas, en aplicacin del Artculo 22, literal o) del Reglamento de su Ley Orgnica
del TSC, mediante el Acuerdo Administrativo TSC No.
002 del 13 de julio de 2007 aprob el Reglamento del
Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos
(SINACORP), que complementa y actualiza el Reglamento General del TSC, mediante la organizacin de
este Sistema, disponiendo que uno de los componentes
institucionales del mismo y para el desarrollo integral
del control Interno, fuera la oficina, que para dicho fin,
creara el Poder Ejecutivo y que se explica en la Seccin
siguiente.
3.2.1 Elementos del sistema
EL Reglamento del Sistema Nacional de Control de los
Recursos Pblicos (SINACORP) estableci en el Art. 5,
los siguientes elementos de dicho Sistema:
a) El control externo que corresponde realizar de
manera exclusiva al Tribunal Superior de Cuentas
de Acuerdo al mandato de la Constitucin de la
Repblica, la Ley Orgnica del Tribunal Superior de
Cuentas y dems normas de caracteres generales y
obligatorios que emita. Y,
b) El control interno que de conformidad con la Ley
Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas, deben
aplicar los sujetos pasivos de dicha Ley.
Ambos controles se interrelacionarn con el control

poltico del Congreso Nacional, el control social de la
ciudadana y sociedad civil, el control y supervisin
financiera de la Comisin Nacional de Bancos y Seguros y cualquier otro control y supervisin realizado por
otros entes del Estado, as como por la Procuradura
General de la Repblica y el Ministerio Pblico.
3.2.2 Comit de enlace
El Captulo IV del Reglamento del SINACORP regula la
complementariedad entre sus componentes institucionales, para lo cual en el Art. 5, estableci el Comit
de Enlace entre los componentes institucionales del
SINACORP, integrado Inicialmente por el Presidente
del Tribunal Superior de Cuentas o el Magistrado que
ste designe, en el marco de competencia y atribuciones del Tribunal y el director de la Oficina Nacional
de Desarrollo Integral del Control Interno (SINACORP)
que establezca el Poder Ejecutivo quien actuar en
representacin de la Presidencia de la Repblica, de las
Unidades de Auditora Interna y de los sujetos pasivos
de dicho Poder que, de conformidad con la Ley Orgnica del Tribunal Superior de cuentas, deben aplicar
controles internos.
El desarrollo de este Comit ser progresivo, para lo
cual el Tribunal Superior de Cuentas proporcionar
mecanismos para lograr la participacin en el mismo de
la Asociacin de Municipios de Honduras (AMHON) y
de los Poderes Legislativo y Judicial y otros rganos de
control, supervisin, o vigilancia del Estado.
Las funciones principales del Comit de Enlace que han
sido previstas se relacionan a continuacin:
1. Aprobar la normativa de organizacin del funcionamiento del Comit.

2. Conocer de los problemas que se presenten en la
implementacin de SINACORP.
3. Conocer de las necesidades de capacitacin de los
servidores pblicos para lograr la plena implementacin del SINACORP.
4. Analizar que entre las normas de control externo y
de control interno se est dando la debida complementariedad.
61
62
5. Sealar los criterios para la elaboracin de las

normas especficas que debe preparar la Oficina Nacional de Desarrollo Integral con base en las normas
generales rectoras emitidas o que emita el TSC.
6. Conocer los proyectos de principios, preceptos,
normas generales rectoras de control interno y
externo, que emita el Tribunal Superior de Cuentas y
las normas especficas, guas e instructivos de control
interno que emitir la Oficina de desarrollo integral
del control interno que sea creada por el Poder Ejecutivo para verificar su interrelacin y coherencia.
7. Promover y efectuar anlisis sobre la Efectividad
del SINACORP.
8. Invitar a las reuniones del Comit, cuando fuere
necesario por la temtica a tratarse, a Titulares
o Directores de entes u organismos del Sector
Publico, auditores internos, auditores externos,
representantes de los organismos de cooperacin
internacional, directivos, profesores de Universidad, Consejo Nacional Anticorrupcin, rganos de
la sociedad civil colegios de profesionales relacionados con el control y reconocidas personalidades
para conocer sobre su percepcin sobre la efectividad del SINACORP y para que puedan aportar
elementos a los anlisis del Comit para fortalecer
y consolidar el mismo.
9. Emitir un informe anual sobre las actividades desarrollas por el Comit al presidente de la repblica,
al pleno del Tribunal Superior de Cuentas y a travs
de este al Congreso Nacional.
10. Las dems funciones que por consenso sean adoptadas por el Comit.
3.3 Oficina nacional de desarrollo integral del
control interno (onadici)
El Poder Ejecutivo, consciente de la importancia tcnica que tiene el SINACORP para la salvaguarda de los
recursos pblicos y, especficamente el indiscutible
rol del Control interno en el adecuado uso, manejo e
inversin de los recursos de cada institucin pblica
y en el aseguramiento del logro efectivo y eficiente
de los objetivos institucionales de la misma, con el
consecuente impacto positivo en la administracin de
la Hacienda Pblica y en los indicadores de desarrollo
econmico, social y cultural del pas, mediante el Decreto Ejecutivo No. PCM-26-2007 del 20 de No-
viembre de 2007, cre con base en la sugerencia del

Tribunal Superior de Cuentas (TSC) la Oficina Nacional
de Desarrollo Integral de Control Interno (ONADICI),
como un Organismo Tcnico Especializado del Poder
Ejecutivo que funge como rgano del Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos (SINACORP) e
informa jerrquicamente al Presidente de la Repblica.
Actualmente la ONADICI, mediante Decreto Ejecutivo PCM-02-2014 fue adscrita a la reciente Direccin Presidencial de Transparencia, Modernizacin y
Reforma del Estado, de la Secretara de Coordinacin
General de Gobierno. La ONADICI de conformidad con
el Artculo 5 del Decreto Ejecutivo, antes citado, en
procura del logro de los objetivos institucionales de
los entes pblicos de su mbito, tiene asignadas doce
funciones, entre la cuales se destacan:
El desarrollo de normatividad tcnica especfica ta-
les como polticas, guas y pautas de control interno

en el Marco de las Normas Rectoras emitidas o que
emita el Tribunal Superior de Cuentas(TSC) y la
coordinacin de su efectiva aplicacin por los entes
pblicos, teniendo en cuenta las normas tcnicas del
Sistema Integrado de Administracin Financiera del
Sector Pblico y de los dems sistemas administrativos que emitan los respectivos rganos rectores;
Promover la transparencia, probidad y tica pblica de la gestin de los servidores pblicos, como
elementos esenciales de un adecuado ambiente
de control interno institucional en el marco de las
Normas Rectoras del TSC;
Sensibilizar a las autoridades y capacitar y entrenar
a los servidores pblicos de las reas principalmente relacionadas con el proceso de control interno
institucional, asistir tcnicamente al Presidente de la
Repblica en la toma de decisiones para el fortalecimiento del control interno;
Efectuar el proceso de seleccin meritocrtica, mediante concurso pblico, de la terna de candidatos

a Jefe/Director de la Unidad de Auditora Interna y,
previa no objecin del TSC, remitir dicha terna a la
consideracin y decisin de la Mxima Autoridad de
la Institucin Publica respectiva;
Informar al Presidente as como a los titulares de
los entes pblicos respectivos los resultados de las

evaluaciones y autoevaluaciones de control interno;
y,
Promover el respeto a la independencia de la fun-
cin de auditora interna y de los auditores internos.
3.4 Marco rector del control interno

El Tribunal Superior de Cuentas en uso de su atribucin
constitucional, mediante Acuerdo Administrativo TSC
No. 001 de 2009 aprob y emiti el Marco Rector del
Control Interno de los Recursos Pblicos, conformado
por 8 grupos de Principios, Preceptos y Normas Generales de Control Interno, para un total de 72 pronunciamientos de Control Interno, acompaando cada
uno de una de la respectiva declaracin que explica y
desarrolla el contenido de la misma, as:
Doce (12) principios fundamentales de control

interno
Seis (6) preceptos de Control Interno,
Cinco (5) Normas Generales sobre aspectos bsicos
de Control Interno,
Diez (10) Normas Generales de Control Interno
sobre Ambiente de Control,
Seis (6) Normas Generales de CI sobre Gestin de
Riesgos,
Veintin (21)Normas Generales, sobre Actividades
de Control,
Seis (6) Normas Generales de CI sobre Informacin
y Comunicacin, y,
Seis (6) Normas Generales de control interno sobre
Monitoreo y Seguimiento.
Cada Principio, Precepto y Norma General del Marco

Rector del Control Interno, ha sido acompaado de
la primera Declaracin bsica, para facilitar su plena
comprensin.
Dicho Marco establece los principios y preceptos del
control interno, adopta los cinco componentes del
proceso de control Interno previsto en los estndares
internacionales contenidos en los informes COSO I y
II, promovidos o recomendados por la Organizacin
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y
establece las Normas Generales de Control Interno,

que en su conjunto conforman el Marco Rector del
Control Interno, del uso, manejo e inversin de los
recursos pblicos institucionales, al cual debe sujetarse el desarrollo integral del control interno de dichos
recursos, a efecto de su efectividad en la ejecucin de
los procesos administrativos, operativos y de gestin
de las instituciones pblicas del Poder Ejecutivo para
alcanzar sus objetivos.
La Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) a su vez ha complementado
el desarrollo del Marco Rector emitido por el TSC,
mediante la elaboracin de materiales para talleres,
guas, pautas e instrucciones orientadoras para facilitar
la sensibilizacin, capacitacin y asistencia tcnica a los
Comits de Control Interno Institucionales, a los Jefes
y personal de las Unidades de Auditora Interna y a los
servidores pblicos de las instituciones, en el proceso
de implementacin del control interno institucional y
en la elaboracin de los procesos, procedimientos y
manuales dentro de este marco rector, orientado a una
administracin por procesos con los debidos controles
internos inmersos o incorporados en los respectivos
procedimientos.
Tambin forman parte de este marco las Polticas
Presidenciales de Control Interno, las Polticas Institucionales de Control Interno de la Mximas Autoridades
Ejecutivas de las Instituciones Pblicas del mbito de
Competencias de la ONADICI; los Acuerdos del Director Ejecutivo de la ONADICI, todos ellos en estricto
desarrollo y aplicacin del Marco Rector del Control
Interno Emitido por el Tribunal Superior de Cuentas.
El desarrollo e implementacin del Modelo que significa
el Sistema Nacional de Control de los Recurso Pblicos de Honduras, est en marcha en las Instituciones
pblicas y se espera que alcance un significativo grado
de implementacin en el 2017 y el logro de su visin
estratgica en el 2025, que de cumplirse en esta fecha
tendra un significativo impacto positivo en el logro
de las cuatro grandes metas de la Visin de Pas, de la
estrategia gubernamental proyectada para alcanzarse
en el 2038.
63
64
4. La transparencia y la rendicin de cuenta

en el marco rector del control interno de
honduras.
La Transparencia y Rendicin de cuenta son valores,
principios o preceptos de constante inters y preocupacin tanto para el Tribunal Superior de Cuentas
(TSC) como para la Oficina Nacional de Desarrollo
Integral del Control Interno (ONADICI).
Desde su creacin en el 2002 el Tribunal Superior de
Cuentas (TSC) ha tenido una estrecha relacin con la
Convencin Interamericana contra la Corrupcin y la
Convencin de las Naciones Unidas contra la Corrupcin; organizaciones internacionales que promueven la
Transparencia y la Rendicin de Cuentas.
La preocupacin del TSC y el reconocimiento por la
ONADICI de la importancia de estos dos Principios,
han quedado plenamente manifiestos al ser incluidas
la Transparencia y la Rendicin de Cuentas entre los
principios fundamentales del Marco Rector del Control
Interno, cuyos textos normativos y Declaraciones Tcnicas iniciales, transcribimos textualmente a continuacin:
4.1 TSCPRICI 02: Transparencia
El conjunto de medidas de informacin y comunicacin sobre la gestin y el acceso a ellas, son parte de
los fundamentos en que descansa un adecuado control
interno institucional de los recursos pblicos.
4.2 Declaracin TSCPRICI 02-01: Transparencia
La transparencia es uno de los principios fundamentales en que descansa el control interno de los recursos
pblicos. La Constitucin12 de la Repblica de Honduras prev que el Tribunal Superior de Cuentas (TSC)
establezca un sistema de transparencia de la gestin
12 La Constitucin de la Repblica de Honduras en su Art. 222 dispone que el Tribunal Superior de Cuentas debe establecer un sistema
de transparencia de la gestin de los recursos pblicos

de los servidores pblicos. La Ley13 de Transparencia y

Acceso a la Informacin Pblica.
El Acuerdo Administrativo TSC 001- 2009 sobre el
Marco Rector del Control define en su Artculo 1
como Transparencia: El conjunto de disposiciones y
medidas que garantizan la publicidad de la informacin
relativa de los actos de las Instituciones Pblicas y el
acceso de los ciudadanos a dicha informacin.
Desde el punto de vista del control interno de los
recursos pblicos, cuya rectora tambin constitucionalmente le corresponde al TSC, la transparencia de la
gestin de un ente pblico est dada por el conjunto de
medidas de informacin y de comunicacin, el acceso
a ellas y el deber de generar y transmitir informacin
pertinente, oportuna, til, confiable y verificable, que
se hayan establecido y se apliquen en el respectivo
ente.
Dichas medidas de informacin y comunicacin forman
parte del cuarto componente del proceso de control
interno conceptualizado en el informe COSO y deben estar orientadas a facilitar que al interior de cada
institucin, los diversos niveles de responsabilidad y
la auditora interna y externamente las autoridades
jerrquicas superiores dentro de la estructura de la administracin pblica, las entidades que ejercen tuicin
sobre el respectivo ente, los rganos externos de vigilancia y control administrativo del Poder Ejecutivo, el
Tribunal Superior de Cuentas, los rganos de la sociedad civil y de control social, las entidades que proveen
o financian los recursos, las personas externas facultadas para supervisar sus actividades y, en general, los
ciudadanos, puedan conocer no solo la manera como
se recaudan, manejan e invierten dichos recursos, sino
tambin los resultados obtenidos de su gestin.
Corresponde, por tanto, a los titulares de los entes
pblicos, sujetos pasivos de la LOTSC establecer, como
elemento esencial de su proceso de control interno,
los sistemas de informacin para registrar los datos
13 Decreto No 1702006 Ley de Transparencia y Acceso a la

Informacin Pblica, fue decretada por el Congreso Nacional el 26 de
noviembre de 2006 y publicada en La Gaceta No. 31,193 del 30 de
diciembre de 2006.
que generan los sistemas de administracin y gestin,

medir el desarrollo de los objetivos, difundir o comunicar en forma clara y legible los resultados obtenidos y
metas logradas en trminos monetarios y en unidades
fsicas y, mantener o preservar la informacin de conformidad con las disposiciones legales al respecto.
La Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin
Pblica citada, dispone en su Artculo 4 que todas las
instituciones obligadas debern publicar la informacin relativa a su gestin o, en su caso, brindar toda la
informacin concerniente a la aplicacin de los fondos
pblicos que administren o hayan sido garantizados por
el Estado.
4.4 Declaracin TSCPRICI 04-01: Rendicin de

cuenta
La obligacin de los servidores pblicos, en los diferentes niveles de la estructura organizacional de los entes
gubernamentales y en general de los sujetos pasivos
de la LOTSC, de responder o dar cuenta, pblicamente,
tanto de la forma como se manejaron e invirtieron los
recursos pblicos confiados a su custodia, manejo o
inversin, como de los resultados obtenidos y metas alcanzadas en su gestin, determina el criterio de
responsabilidad de dichos servidores en el ejercicio de
la funcin pblica.
As mismo, la Ley establece en su Artculo 10 el Sistema Nacional de Informacin Pblica con el propsito de
integrar, sistematizar, publicar y dar acceso a la informacin pblica por medio de todos los subsistemas de
informacin existentes, los cuales debern integrarse
en formatos uniformes de acuerdo a las normas y procedimientos establecidos en el mismo.
La adecuada delimitacin de las atribuciones de las

entidades, la racional fijacin de los resultados o metas
que deben alcanzar peridicamente, la asignacin y
clara delimitacin de los deberes de los servidores pblicos, son elementos indispensables de control interno
para lograr una gestin responsable en todos los niveles y para que dichos servidores puedan dar cuenta no
solo de la forma como han usado, manejado o invertido
los recursos, sino tambin de los logros o resultados
obtenidos y de las metas alcanzadas. As mismo, para
que los jerarcas de la administracin puedan dar cuenta, en trminos de resultados o logros alcanzados en su
gestin, el principio de Responsabilidad se interrelaciona estrechamente con un razonable grado de autonoma regulatoria que deben tener dichos jerarcas.
Cuando por motivos de seguridad nacional u otros vlidos se deba poner reservas o limitaciones a la transparencia, stas deben ser especficas para cada clase
de informacin y no general para la entidad o alguna
de sus dependencias. Por tanto, deben estar expresamente establecidas por ley, en concordancia con lo
dispuesto en la citada Ley de Transparencia y Acceso a
la Informacin Pblica.
En este contexto los servidores pblicos estaran en

condiciones de demostrar su probidad, en caso de ser
involucrados en una irregularidad o desviacin en el
manejo de los recursos pblicos en la cual no hayan
tenido ninguna responsabilidad y de demostrar su
eficiencia en el desempeo de sus funciones cuando
por circunstancias validas no se hayan podido lograr los
objetivos y metas previstas.
4.3 TSCPRICI-04: Rendicin de cuenta
El proceso de control interno institucional derivado de

la moderna conceptualizacin contenida en el Informe
COSO I, contempla todos los elementos de importancia
para que dicho control cumpla el propsito de asegurar
razonablemente que los servidores pblicos puedan dar
cuenta de la forma y resultados de la gestin.
En el Artculo 8 crea el Instituto de Acceso a la Informacin Pblica (IAIP) para promover y facilitar el
acceso de los ciudadanos a la informacin pblica y de
regular y supervisar los procedimientos de las instituciones obligadas respecto a la proteccin, clasificacin
y custodia de la informacin pblica.
Responder o dar cuenta de la forma y resultados de la

gestin pblica, es un deber de los servidores pblicos en los diferentes niveles de responsabilidad de la
estructura organizacional de los entes pblicos, cuyo
adecuado cumplimiento es un propsito esencial del
proceso de control interno institucional.
65
66
Es de suma importancia que los servidores pblicos

tengan presente que la obligacin de dar cuenta de la
forma como se usa, manejan o invierten los recursos
pblicos, no es simplemente un acto documentario en trminos monetarios y de demostracin de la
regularidad o acatamiento de la legalidad de los actos
administrativos y de la ejecucin del presupuesto.
Implica, adems, que los servidores pblicos estn en
condiciones de demostrar pblicamente la gestin de
dichos recursos y, en especial, los resultados, objetivos
y metas fsicas logradas en los trminos programados o
previstos en el presupuesto aprobado de la respectiva
entidad. Por tanto, los controles internos, deben estar
orientados a generar, ante todo, el sentido de responsabilidad en los servidores pblicos, depositarios de los
intereses de los gobernados.
La responsabilidad desde el punto de vista del control
interno equivale al trmino anglosajn accountability,
comnmente utilizado en auditora y control de gestin
gubernamental por la Organizacin Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Internacionales (INTOSAI).
El vocablo espaol respondabilidad, aunque no es
castizo, tambin es utilizado en el medio tcnico para
denominar la responsabilidad, en el sentido que tiene
el presente principio respecto a la rendicin de cuenta
pblicamente sobre la gestin de los recursos pblicos.
4.5 Control de probidad y etica pblica
El control de probidad y tica pblicas tiene por objeto
establecer las condiciones para asegurar el ejercicio
correcto de las actuaciones de los servidores pblicos y de aquellas personas vinculadas con actividades
financieras y econmico-patrimoniales, relacionadas
con el Estado a fin de que dichas actuaciones estn
enmarcadas en principios de legalidad y valores ticos
de integridad , imparcialidad, probidad, transparencia,
responsabilidad y de eficiencia que asegure un adecuado servicio a la colectividad, as como salvaguardar
el patrimonio del Estado, previniendo, investigando y
sancionando a los servidores pblicos que se valgan
de sus cargos, empleos o influencias para enriquecerse
ilcitamente o cometer otros actos de corrupcin.
En este campo el Tribunal Superior de Cuentas ha

tenido una activa participacin en la tanto en Convencin Interamericana contra la Corrupcin como en la
Convencin de Naciones Unidas contra la Corrupcin.
El Tribunal Superior de Cuentas, TSC, promueve la
creacin de los Comits de Probidad y tica Pblica,
integrados por cinco miembros electos en forma directa por el personal de cada Institucin Pblica para un
periodo de 2 aos, pudiendo ser reelegidos y guiados
por el Reglamento para la Integracin y Funcionamiento de Comits de Probidad y tica Pblica, aprobado y
emitido por el Tribunal Superior de Cuentas mediante
Acuerdo Administrativo No. 005/2006. 18
5. El modelo de control interno de la gestin

de los recursos pblicos
5.1 Fundamento constitucional, legal y reglamentario del modelo
El modelo del control interno de la gestin pblica de
Honduras se desprende del contexto mismo constitucional, legal y reglamentario expuesto en las secciones
anteriores del presente documento.
Se origina en la definicin constitucional del Tribunal
Superior de Cuentas como rgano Rector del Sistema
de Control (ART. 222) y en los mandatos, implcito de
control interno de la atribucin de la administracin
de la Hacienda Pblica al Presidente de la Repblica
(Art. 245-Numeral 19), y, explcito en la fiscalizacin
preventiva de la ejecucin del Presupuesto General de
Ingresos y Egresos de la Repblica a cargo del Poder
Ejecutivo (Sealado en el Art. 371).
Se desarrolla en la Ley Orgnica del Tribunal Superior
de Cuentas de Diciembre de 2002, en el Reglamento del Sistema Nacional de Control de los Recursos
Pblicos (SINACORP) aprobado mediante Acuerdo
Administrativo 002/2007 del 13 de julio de 2007, en
la creacin por la Presidencia de la Repblica mediante
Decreto Ejecutivo PCM-26-2007 de la Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) como un Organismo Tcnico Especializado del
Poder Ejecutivo que funge como rgano del SINACORP
e informa jerrquicamente al presidente de la Republica
y, en el Marco Rector del Control Interno aprobado y

emitido por el Tribunal Superior de Cuentas mediante
Acuerdo Administrativo TSC No. 001 de 2009.
5.2 Sintesis del modelo
Proceso de seleccin meritocrtica de las ternas de
candidatos a las Jefaturas de las Unidades de Auditora Interna y asistencia tcnica a los auditores internos y a los Comits de Control Interno, a cargo de la
ONADICI, en el Marco Rector emitido por el Tribunal.
El Modelo est dado por el Sistema Nacional de
Asistencia Tcnica de ONADICI a los procesos de
El SINACORP se define como el conjunto de prin-
Participacin del Presidente del Tribunal Superior de
Control de los Recursos Pblicos (SINACORP) de

origen Constitucional.
cipios, preceptos, normas generales o rectoras,

normas especficas y dems instrumentos y mecanismos que regulan y desarrollan la direccin, orientacin, organizacin, ejecucin, y supervisin de los
controles externo e interno de los recursos pblicos,
para su aplicacin complementaria, interrelacionada,
coherente y coordinada a fin de lograr los objetivos
generales y especficos del Sistema.
Integrado por dos (2) elementos: a) El control
externo a posteriori de los recursos pblicos de

responsabilidad del Tribunal Superior de Cuentas
elegido por el Congreso Nacional a quien reporta; y
b) El control interno que de conformidad con la Ley
del Tribunal Superior de Cuentas deben aplicar los
sujetos pasivos de la Ley.
Componentes Institucionales del Sistema: El Tribunal

Superior de Cuentas. La Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) del
Poder Ejecutivo que reporta jerrquicamente al
Presidente de la Repblica. Las Unidades de Auditora Interna. Los sujetos pasivos de la LOTSC.
Rectora del SINACORP cargo del Tribunal Superior

de Cuentas
Desarrollo Integral normativo del Control Interno y
sensibilizacin, capacitacin y asistencia tcnica, a

cargo de la ONADICI en el marco rector del control
interno emitido por el TSC, en la implementacin de
los controles internos, en la inmersin de estos en los
procesos administrativos en funcin de asegurar el
logro de los objetivos institucionales programados.
Auto Evaluacin de Control Interno por las Instituciones Pblicas y Evaluacin Separada por las UAI.
Cuentas y del Director Ejecutivo de la ONADICI en la

reuniones del Comit de Enlace del SINACORP, para
asegurar la efectividad de la complementariedad de
los controles externo e interno.
6. Puntos de vista sobre las ocho

preocupaciones de la contraloria de la
republica de paraguay
Los siguientes puntos de vista los presentamos en el
mismo orden de los preguntas formuladas.
1. No obstante que el Sistema Nacional de Control

de los Recursos Pblicos (SINACORP) se origina
en la reforma constitucional del 2002, su conceptualizacin se logr en 2005 con la cooperacin
del BID y el Tribunal Superior de Cuentas aprob y
emiti el Reglamento de dicho Sistema en el 2007.
Su implementacin demandaba dos hechos de
importancia como fueron la emisin y aprobacin
por el Gobierno del Decreto de creacin la Oficina
Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno
(ONADICI), lo cual se produjo en noviembre de
2007 y la emisin y aprobacin por el Tribunal del
Marco Rector del Control Interno que se produjo
en febrero del 2009. De tal forma que el proceso de implementacin y desarrollo del Modelo se
inici en el 2010.
2. En este documento se mencionan los principales
instrumentos normativos del Modelo Hondureo.
3. Es indudable que el control social es eficaz. Su
importancia es significativa para las administraciones municipales, pero debe tenerse en cuenta
que debe ser por mecanismos racionales que no
67
68
signifiquen un obstculo para la administracin o

se convierta en trabas polticas para la ejecucin
de los proyectos locales. Para la administracin
nacional la Transparencia es muy buen camino para
un control ciudadano.
4. El control ciudadano puede ser muy importante

para el control interno si se establece y reglamenta
un adecuado canal de informacin hacia las respectivas Unidades de Auditora Interna.
5. Si en una institucin pblica existe un eficaz y eficiente control interno, los objetivos institucionales
de corto plazo se obtendrn e indudablemente
impactarn los de mediano o largo plazo. Estos
impactos favorables repercutirn en beneficio de
los ciudadanos. La Transparencia es imprescindible
para impactar favorablemente la credibilidad y el
combate a la corrupcin.
6. Desarrollar un sistema eficaz de control interno es
favorable para todos los estamentos que interrelacione. Si se trata de un modelo o de un estndar para aplicar en todos los pases, en principio,
podra no ser conveniente porque todos los pases
tienen particularidades en su gestin financiera
pblica o en otras reas de importancia, que obedecen a mltiples motivos, o simplemente no existe una cultura de administracin y control, necesarsima para fortalecer el Control Interno. Tal vez,
sera mejor apoyar primero, de manera adecuada y
suficiente a los pases que soliciten la cooperacin
para fortalecer integralmente el control interno de
su gestin pblica.
7. Si OLACEFS promueve una propuesta especfica,
es probable que se tenga xito si los Miembros de
OLACEFS aceptan a su vez promoverla en el poder
Ejecutivo.
8. Quizs, la ausencia casi generalizada de una cultura
de administracin y control en Amrica Latina,
no haga propicio el momento para un programa
que cubra todo el continente como lo sugieren el
punto 7, y lo mejor sea hacer fuertes esfuerzos de
cooperacin de mediano plazo en los pases que
soliciten dicha ayuda.

la Auditora Superior de la
Federacin de Mxico
I. Cules considera las mejores prcticas y
Interno y Rendicin de Cuentas?
Comentarios: En materia de control interno existen
mejores prcticas que se utilizan en las organizaciones
alrededor del mundo de acuerdo con el contexto de cada
pas. En el anexo adjunto se presentan algunas de stas.
La mejor prctica reconocida internacionalmente,
por su efectividad en el proceso de implantacin es
el modelo de control COSO publicado por el Comit
de la Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin
Treadway en 1992, y actualizado en 201314, el
cual proporciona guas y herramientas para su
establecimiento y evaluacin. Asimismo, su enfoque
es adaptable para organizaciones grandes y pequeas,
con independencia del sector al que pertenezcan
(pblico, privado, cotizan en bolsa, organizaciones no
gubernamentales, etc.).
Como resultado de la fiscalizacin de la Cuenta Pblica,
la ASF, cada ao promueve acciones para la mejora de
la gestin gubernamental, incluidas recomendaciones
al desempeo, denuncias de hechos, pliegos de
observaciones y de responsabilidad administrativa
sancionatoria, entre otras. Al respecto, los resultados
indican que existen numerosas deficiencias recurrentes.
Por lo anterior, la ASF realiz por primera vez en el pas,
en junio de 2013, el Estudio General de la Situacin
que Guarda el Sistema de Control Interno Institucional
en 290 entidades que conforman el Sector Pblico
Federal, tomando como referencia el COSO actualizado
14 Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway, integrada por la Asociacin Americana de Contabilidad (AAA), el
Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA), los
Ejecutivos de Finanzas Internacionales (FEI), el Instituto de Contadores Administrativos (IMA) y por el Instituto de Auditores Internos (IIA),
por sus siglas en ingls.
en mayo del mismo ao, con la finalidad de sugerir

acciones concretas que atiendan las causas raz de las
deficiencias detectadas.
Conviene sealar que la evaluacin del control interno
antes mencionada tuvo un enfoque eminentemente
preventivo, por lo que la naturaleza de la misma fue
la de un Estudio-diagnstico, y no una auditoria,
a fin de establecer un ambiente de coordinacin y
colaboracin, con el propsito de que conjuntamente
con las instituciones se establecieran las acciones
correspondientes para fortalecer los sistemas de
control interno.
Adicionalmente, en el mbito de la transparencia y
rendicin de cuentas, como parte de los trabajos
de fiscalizacin de la Cuenta Pblica 2012 se llev
a cabo el Estudio Tcnico para la Promocin de la
Cultura de Integridad en el Sector Pblico, cuyo
objetivo fue analizar y describir las mejores prcticas
internacionales en materia de integridad e implantacin
de controles anticorrupcin, con el propsito de que las
instituciones gubernamentales estn en posibilidad de
formular un Programa de Integridad Institucional con
los elementos primordiales para fortalecer la cultura de
la transparencia, la probidad y la rendicin de cuentas
en el ejercicio de sus funciones.
Finalmente, es de sealar que una de las metas del
Plan Estratgico de la ASF 2011-2017, establece:
Promover el fortalecimiento del control interno
de los entes auditados en la fiscalizacin superior.
Asimismo, desde mayo de 2013, la ASF cuenta con
una Auditora Especial de Tecnologas de Informacin,
Comunicaciones y Control, la cual entre sus reas
cuenta con una Direccin General de Auditora y
Evaluacin a los Sistemas de Control Interno.
2. Resultara interesante conocer qu normatividad existe en esta materia entre los

miembros de las OLACEFS, con el propsito
de identificar afinidades, compartir mejores
prcticas y revelar el Modelo sobre las que
estn sustentadas?
Comentarios: El Poder Ejecutivo Federal emiti
en 2006 las Normas Generales de Control Interno,
basadas en el informe COSO publicado en 1992,

aplicables a las Dependencias y Entidades del mismo,
las cuales han sido objeto de diversas reformas, siendo
la ltima en 2013.
En lo que corresponde al Poder Judicial de la Federacin,
derivado de las sugerencias realizadas por la ASF,
elaboraron y emitieron en 2014 sus propias Normas
de Control Interno con base en el modelo COSO
2013. Acciones similares realizaron diversos rganos
Constitucionales Autnomos y otros se encuentran
en proceso de concretar la elaboracin de sus normas
correspondientes, tambin alineadas a COSO 2013.
En cuanto a las instituciones gubernamentales
del mbito Estatal, en su mayora, han emitido
ordenamientos en materia de control interno tomando
como base las emitidas por el Poder Ejecutivo Federal.
Por lo que hace a los gobiernos municipales, se destaca
el hecho de que no existen disposiciones aplicables en
materia de control interno. Al respecto, la ASF participa
en el Sistema Nacional de Fiscalizacin a travs del
Grupo de Trabajo de Control Interno, en el cual se
revisan y proponen mejoras a esta normatividad.

la EFS como en las instituciones pblicas en
general?
Comentarios: Estamos de acuerdo, sin embargo, se
requiere que la ciudadana tenga una cultura de control
interno para tales efectos, tomando en consideracin
que cada sociedad cuenta con antecedentes,
idiosincrasias y contextos diferentes.
De igual modo, debe considerarse el mayor escrutinio
al que est sujeta la accin gubernamental con el
surgimiento y expansin de las redes sociales, las
cuales tambin pueden funcionar como un control
ciudadano sobre sus gobernantes.
4. Considera que el Control Interno se ver beneficiado con la participacin ciudadana?
69
70
Comentarios: Si. La participacin ciudadana

contribuye con el control interno, principalmente en la
deteccin de posibles situaciones de riesgo.
La opinin de los ciudadanos es, asimismo, un sensor
de errores y/o desviaciones, incluso de corrupcin.
5. En qu aspecto principalmente debera

contribuya a la transparencia, la credibilidad, al
fortalecimiento de las instituciones, al combate a la corrupcin, brindando satisfaccin a los
usuarios?
Comentarios: En el establecimiento de polticas de
integridad, de metodologas para la administracin de
riesgos y evaluacin de control interno, aplicadas a los
procesos por los que se logran los objetivos y en aquellos
por los que se ejercen y salvaguardan los recursos.

OLACEFS que contribuyan a la transparencia
de la gestin; y a su vez, favorezca a la rendicin de cuentas pblica, veraz y completa
sobre gestin, resultados y el uso que se ha
otorgado a los recursos pblicos? En caso afirmativo, cules seran los desafos y los beneficios a nivel de la OLACEFS?
Comentarios: Resulta viable el desarrollo de un
sistema de control interno estndar para las EFS,
tomando en consideracin que estar acotado por las
facultades propias de cada una de ellas, as como las
diferencias que pueden implicar su implantacin.
7. Considera interesante que las OLACEFS promueva una propuesta especfica de creacin
experiencias, lecciones aprendidas y lograr un
trabajo sinrgico a nivel de toda organizacin,
creando mecanismos que permitan aprovechar
el capital intelectual?
Comentarios: La promocin de una propuesta de un
Sistema de Control Interno es una labor que tenemos
pendiente como Organizacin, no solo es interesante,

sino necesaria. El Sistema de Control Interno deber
construirse con la solidez que aporten las buenas
prcticas que se desarrollan en la regin y en el mundo.
Es fundamental considerar que la evaluacin del
control interno es la forma mediante la cual, las EFS
contribuimos al efectivo uso de los recursos pblicos
y las variables generales de ponderacin hacia las
entidades gubernamentales son: la eficiencia y eficacia
en la operacin, as como de la probidad de los
servidores pblicos en la ejecucin de sus tareas, y la
fiabilidad en la informacin del ejercicio de la cuenta
pblica, as como el apego estricto al marco legal y
normativo que corresponde en cada caso.
Por otra parte, al interior de las EFS el control interno
implica un reto para liderar con el ejemplo, es decir,
la solidez del control interno en las EFS genera la
autoridad y fortaleza moral frente a las entidades
gubernamentales al tiempo que aporta credibilidad
frente a los ciudadanos.

tcnico?
Comentarios: Derivado de la evaluacin de control
interno que la ASF ha realizado en el Sector Pblico
Federal y que actualmente se encuentra en una
segunda etapa para iniciar estos trabajos en los
Estados y Municipios, a travs del Sistema Nacional de
Fiscalizacin, se considera que esta Auditora puede
aportar las experiencias logradas en el desarrollo
del Estudio General de la Situacin que Guarda el
Sistema de Control Interno Institucional en el Sector
Pblico Federal, as como en estrategias para la
instrumentacin de programas de trabajo dirigidos al
fortalecimiento de las instituciones gubernamentales.
La percepcin lograda como resultado de los Estudios
realizados en la materia, nos permiten concluir que el
enfoque preventivo con el que se ha venido trabajando
ha permitido establecer un marco de colaboracin
estrecha y entendimiento amplio con las entidades, a
efecto de fortalecer sus sistemas de control interno,
generndose una dinmica en diferentes mbitos para
actuar favorablemente en el funcionamiento de tales
71
sistemas. Es de sealarse que los resultados del estudio

ya citado se divulgaron de manera general, a efecto
de no generar reacciones contrarias a la colaboracin,
y en cambio los informes de cada una de las 290
instituciones se enviaron de manera individual a los
titulares de cada una de stas.
Asimismo, la ASF est desarrollando diversas

herramientas y guas tcnicas en materia de control
interno, administracin de riesgos e integridad,
aplicables a los entes gubernamentales, las cuales, en
su momento pueden reflejarse como aportaciones
tcnicas en la materia.
Cuadro comparativo sobre los modelos de control

COSO
Nombre
COCO
Control interno-Mar- Gua de Control

co integrado
emitida por el
Comit de Criterios de Control
CADBURY
TURNBULL
KING
Reporte del Comit sobre Aspectos Financieros del Gobierno

Corporativo
Gua para
Directores
sobre el Cdigo
Combinado
Reporte sobre
Gobierno
Corporativo en
Sudfrica
Pas de Origen EEUU
Canad
Reino Unido
Reino Unido
Sudfrica
Emisor
Committee of Sponsoring Organizations

of the Treadway
Commission
Canadian Institute of Chartered Accountants
The Committee
on the Financial
Aspects of Corporate Governance
The Institute
of Chartered
Accountants
in England &
Wales
The institute
of Directors in
South Africa
Ao de emisin y ltima
actualizacin
1992
2013
1995
1992
1999
2005
1994
2012
Objetivo
Proveer un modelo de
control que permita a
las organizaciones y a
su personal, desarrollar y mantener, efectiva y eficientemente,
un marco de control
interno que promueva la consecucin de
los objetivos institucionales y se adapte
a los cambios en el
ambiente de negocios
y las operaciones.
Este marco provee
de un alcance amplio
sobre lo que debe
entenderse como un
Sistema de Control
Interno efectivo, mediante Componentes
(5), Principios (17)
y Focos de Atencin
(87).
Concentrar los
elementos del
control interno
descritos en el
modelo COSO
para plantear
un modelo
ms sencillo y
comprensible,
asequible a todo
el personal, que
provea de una
gua que permita
disear, evaluar,
cambiar y mejorar el Control
Interno.
Mejorar los
estndares del
Gobierno Corporativo y el nivel
de confianza
en los reportes
financieros y en
la auditora, a
travs de componentes claros
que delimiten
las responsabilidades de todos
aquellos que se
encuentran involucrados en las
operaciones de
la organizacin, y
qu es lo que se
espera de ellos.
Reflejar las
buenas prcticas empresariales en las que
se observa al
Control Interno
inmerso en
los procesos
del negocio;
mantenerse
relevante en
un ambiente
de negocios
en continua
evolucin; y,
permitir a la
organizacin
aplicar esta gua
considerando
las condiciones
institucionales
particulares.
Establecer
Principios de
buenas prcticas corporativas para todo
tipo de organizaciones, que
permitan atender los requerimientos de la
LeyNo.71, de
las Compaas,
2008 y los
cambios en las
tendencias del
Gobierno Corporativo en el
mbito internacional.
72
COSO
COCO
CADBURY
TURNBULL
KING
Enfoque
Basado en Componentes, Principios y

Focos de Atencin,
que se aplican a
todos los objetivos (operativos,
de informes y de
cumplimiento) y a
los distintos niveles,
unidades operativas y funciones de
la organizacin. En
COSO, se proponen
herramientas para
la evaluacin del
Sistema de Control
Interno, que consisten en supervisar la
presencia y funcionamiento armnico
de sus componentes
y principios. Este
marco reconoce la
importancia creciente del entorno
de Tecnologas de
la Informacin, as
como la posibilidad
de fraude.
Basado en el
modelo COSO,
cambia la conceptualizacin
del modelo
(cubo) hacia un
ciclo de entendimiento bsico
del control a
travs de 20
criterios generales, concentrados en cuatro
grupos: propsito, compromiso,
capacidad, as
como monitoreo
y aprendizaje;
con lo que pretende plantear
un modelo ms
sencillo que
facilite el diseo,
implantacin,
modificacin y
evaluacin del
Control Interno
por parte del
personal de la
institucin.
Basado en
componentes de
aplicacin. El informe se centra
en la segregacin
de funciones,
la delimitacin
de las responsabilidades y
la rendicin de
cuentas de los
distintos actores
en el Gobierno
Corporativo, con
un enfoque de
atencin a las
normas para los
informes financieros y de rendicin de cuentas.
Basado en
Principios. El
enfoque de esta
gua consiste
en la atencin
sobre el Control
Interno del
Combined Codeon Corporate
Governance.
Incluye la
administracin
de riesgos y el
control interno
como parte
integral del negocio; pretende
brindar a las
organizaciones
un libre diseo
y aplicacin de
sus polticas
de gobierno,
a la luz de los
principios de
esta gua y considerando las
circunstancias
especficas de
la organizacin.
Basado en Principios. Este reporte se enfoca

en el Gobierno
Corporativo,
con una filosofa de liderazgo,
sustentabilidad
y ciudadana
corporativa; asimismo
contempla un
enfoque de
auditora interna basado en
riesgos.
Concepto
de control
interno
Es el proceso efectuado por el Consejo

de Administracin,
la gerencia, y dems
personal, diseado
para proporcionar una seguridad
razonable sobre la
consecucin de los
objetivos operativos,
de informes y de
cumplimiento.
Aquellos elementos de una

organizacin
(incluidos los recursos, sistemas,
procesos, cultura, estructura
y tareas) que,
interrelacionados, respaldan
al personal en la
consecucin de
los objetivos organizacionales.
N/A
Comprende las N/A

polticas, procesos, tareas,
comportamientos y otros
aspectos de la
organizacin
que, tomados
en su conjunto, facilitan
la eficacia y
eficiencia de las
operaciones,
promueven la
confianza en los
informes internos y externos,
y apoyan en el
cumplimiento
legal y regulatorio.
73
COSO
Categoras de a. Eficacia y eficienobjetivos
cia operativa
b. Confianza y
oportunidad de
informes internos
y externos
c. Cumplimiento con
leyes y regulacin aplicables, y
con las polticas
internas.
COCO
CADBURY
TURNBULL
a. Elevar el bajo a. Eficacia y

a. Eficacia y
eficiencia
nivel de coneficiencia
operativa
fianza, tanto
operativa
en la informa- b. Confiabilidad
b. Confiabilidad
en los Inforcin financieen los informes internos
ra, como en
mes internos
y externos
los auditores.
y externos
c. Cumplimienc. Cumplimiento b. Revisar la
to con leyes
estructura,
con leyes y
y regulacin
los derechos y
regulacin
aplicables,
las funciones
aplicables, y
y con las
del Consejo
con las poltipolticas
de Admicas internas.
internas.
nistracin,
Accionistas y
auditores.
c. Abordar diversos aspectos
de la profesin
contable y
formular recomendaciones
apropiadas, si
fuese necesario. Mejorar
el nivel de
gestin empresarial.
KING
a. Eficacia y
eficiencia
operativa
b. Confiabilidad
en los informes internos
y externos
c. Cumplimiento con leyes
y regulacin
aplicables
d. Sustentabilidad.
74
COSO
Componentes 1. Ambiente de
Control
2. Evaluacin de
Riesgos
3. Actividades de
Control
4. Informacin y
Comunicacin
5. Supervisin
COCO
CADBURY
1. Revisin de
1. Propsito
la estructura
2. Comproy responsamiso
bilidades de
3. Capacidad
los Consejos
4. Supervisin
de Admiy Aprendinistracin, y
zaje
recomendacin sobre
un Cdigo
de Buenas
Prcticas
Corporativas.
2. Considera
el rol de los
auditores
y aborda
una serie de
recomendaciones a
la profesin
contable.
3. Trata sobre
los derechos
y responsabilidades de
los accionistas.
TURNBULL
KING
1. Evaluacin
de Riesgos (como
elemento
complementario al
SCI)
2. Ambiente
de Control
y Actividades de
Control
3. Informacin y
Comunicacin
4. Supervisin
1. Liderazgo
tico y
ciudadana
corporativa
2. Roles y
Responsabilidades
del Consejo
de Administracin
3. Roles y
Responsabilidades
del Comit
de Auditora
4. Gobernanza del
Riesgo
5. Gobernanza de las
Tecnologas
de la Informacin
6. Cumplimiento con
leyes, regulaciones,
cdigos y
estndares
7. Roles y
Responsabilidades de
la Funcin
de Auditora Interna.
8. Gobernanza de las
Relaciones
con Accionistas
9. Informes
Integrados
y Revelaciones.

la Auditora General de la
Repblica de Nicaragua

Argumentar.

Interno y Rendicin de Cuentas?
S, la participacin ciudadana coadyuva a cumplir los

objetivos del control interno, atreves de una constante
vigilancia sobre el desempeo de la gestin pblica,
promoviendo la eficacia, transparencia, economa
y legalidad, en las actividades desarrolladas con los
recursos pblicos.
El ajuste del sistema de control interno de conformidad

a las Normas emitidas por la INTOSAI, para el
mejoramiento y fortalecimiento del Control Interno
de las entidades del sector pblico, que permita una
rendicin de cuentas de manera eficiente, eficaz y
transparente de los servidores pblicos

contribuya a la Transparencia, la credibilidad
y el fortalecimiento de las instituciones y al
2. Resultara Interesante conocer qu normatividad existe en esta materia entre los miembros
de la OLACEF, con el propsito de identificar
afinidades, compartir mejores prcticas y revelar el Modelo sobre las que estn sustentadas.
Se debera centrar principalmente, a la rendicin

de cuentas de la gestin pblicas de las diferentes
instituciones del Estado que le facilite la disponibilidad y
el alcance de la informacin a la ciudadana para verificar
la transparencia en el manejo de los recursos del Estado.
En materia de control interno, la CGR, ha promulgado

NTCI como gua para que los sistemas de control interno
de las entidades pblicas sean ajustados a las mismas,
a la par, ha diseado un sistema para el seguimiento de
las recomendaciones de control interno derivadas de
informes de auditora denominados SIIRCI, mediante
el cual las entidades pblicas registran el avance de la
implementacin de las recomendaciones.

OLACEFS, que contribuya a la Transparencia
de la gestin; y a su vez, favorezca a la rendicin de cuentas pblicas, veraz y completa
sobre la gestin, resultados y el uso que se
ha otorgado a los recursos pblicos? En caso
afirmativo, cules seran los desafos y los beneficios a nivel de la OLACEFS.

ejercer el control sobre la base de un efectivo y eficaz Sistema de Control Interno tanto
en las EFS como en las instituciones pblicas
en general.
S, es muy importante, porque el control ejercido
sobre la base de un sistema de un control eficaz y
efectivo, garantiza la confiabilidad y oportunidad de la
informacin que genera las entidades del Sector Pblico.
S, como desafo la OLACEFS, se estara enfrentando con

la voluntad poltica que ejercen los gobiernos de cada
uno de los pases que conforman la OLACEFS, porque no
estaran conformes que existan esos parmetros que les
permita evaluar sus gestiones en el uso de los recursos
del Sector Pblico. (Actitud negativa del servidor
pblico)
En cuanto a los beneficios, se estara brindando una
herramienta necesaria e importante, para el proceso de
gestin fiscalizadora de los recursos pblicos, ya que se
podran obtener mejores resultados en los trabajos de
fiscalizacin.
75
76

Es importante y fundamental este tipo de herramientas,
debido a que se facilitara la gestin fiscalizadora, ya
que actualmente a nivel de la OLACEFS se cuenta con el
material humano, capacitado y con experiencia en dicho

tema, que elaboraran un documento normativo regional
para el uso de las diferentes entidades de fiscalizacin
superior.

tcnico.
Consideramos que est bien completo, pero en
la medida que se realicen avances cientficos y
tecnolgicos, se tendran que ir actualizando.
ANEXO N.7 Pgina 1 -Cuestionario. Herramienta ndice

de Control Interno (ICI) alineado al marco COSO para la
evaluacin del control interno en el sector pblico
A
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
1.1.1 Ambiente de
control
Compromiso con
la integridad y los
valores
ticos
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
1a4
En pro del fortalecimiento del sistema

de control interno y la
gestin institucional, la
entidad debe disear y
ejecutar una estrategia para promover la
tica entre el jerarca, los
titulares subordinados
y el resto de los funcionarios.
Se ha formulado,
ejecutado y
evaluado una
estrategia para
incorporar la
tica en la cultura
organizacional
y para prevenir
el fraude y la
corrupcin?
R/
Resultados
Peso PESO Valor
77
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
1.1.2 Ambiente de
control
Compromiso con
la integridad y los
valores
ticos
1y2
La institucin
ha promulgado
o adoptado un
cdigo de tica u
otro documento
que rena los
compromisos
ticos de la
institucin y sus
funcionarios?
Se refiere a la elaboracin, adopcin

y divulgacin de un
cdigo de tica u otro
instrumento similar,
que estipule el conjunto
de valores, normas y
principios deseables en
la institucin. El cdigo
puede ser elaborado
por la propia entidad o
bien adoptarse de una
fuente externa congruente con la actividad
institucional o que la
supervise. En cualquier
caso, debe existir evidencia de que la emisin
o adopcin fue oficializada por el jerarca.
1.1.3 Ambiente de
control
Compromiso con
la integridad y los
valores
ticos
3y4
La institucin
ha establecido
mecanismos para
prevenir, detectar
y corregir
situaciones
contrarias a la
tica?
Idealmente, los mecanismos deben ponerse de manifiesto en

polticas o regulaciones
internas. Adems,
pueden incluir talleres
de valores, actividades
de integracin, esfuerzos de divulgacin
continua de la conducta
que debe mantener
un funcionario tico, evaluaciones del
comportamiento tico,
capacitacin a nuevos
funcionarios, as como
medidas de proteccin a
los funcionarios cuando
hagan una denuncia
sobre alguna accin
incorrecta.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
78
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
1.2.1 Ambiente de
control
Supervisin
independiente de
la junta
directiva
4y5
El superior
jerrquico
institucional
analiza
peridicamente
los riesgos
asociados al
entorno operativo
de la entidad (o
es informado
de los anlisis
respectivos)
e instruye a la
administracin
para que
emprenda
medidas para
gestionarlos?
Como responsable en
ltima instancia del
sistema de control interno y del desempeo
institucional, el superior
jerrquico debe estar
al tanto de los riesgos
relevantes y las medidas de administracin
aplicables. Su labor es
de supervisin, en tanto
corresponde a la administracin de lnea aplicar
las medidas pertinentes para gestionar los
riesgos.
1.3.1 Ambiente de
control
Estructura, 1 a 3
lneas de
reporte,
autoridad y
responsabilidad
La institucin
cuenta con
un manual de
puestos o similar,
debidamente
oficializado y
actualizado, que
identifique las
responsabilidades
de los
funcionarios, as
como las lneas
de autoridad
y reporte
correspondientes?
Un manual de puestos
o similar (manual de
descripcin de puestos,
manual de cargos, manual de perfil de puestos,
manual de funciones
y competencias, entre
otras denominaciones)
especifica las actividades que debe cumplir
el titular de cada puesto
e identifica al superior al cual debe rendir
cuentas. En toda institucin debe disponerse
de una regulacin de
ese tipo, debidamente
actualizada (cuando
se haya visto afectada
por reestructuraciones,
reformas u otras situaciones que requieran
su modificacin), as
como aprobada por
el mximo superior
jerrquico institucional y
comunicada a todos los
funcionarios.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
79
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
1.4.1 Ambiente de
control
Atraer,
retener y
mantener
personal
competente
Se cuenta
con polticas u
otra normativa
institucional, de
conocimiento
general, para el
reclutamiento,
la seleccin y
promocin del
personal?
Las polticas se emiten

con miras a la contratacin, retencin y
actualizacin de personal idneo. Pueden
formar parte de otras
regulaciones institucionales atinentes a la
gestin de los recursos
humanos.
1.4.2 Ambiente de
control
Atraer,
retener y
mantener
personal
competente
2y3
Se formula
y ejecuta un
programa anual
de capacitacin
y desarrollo del
personal?
El plan de capacitacin
tiene como propsito
general identificar acciones de capacitacin
para preparar e integrar
al recurso humano en
el proceso productivo, mejorar destrezas,
aclarar inquietudes,
eliminar vicios y disminuir errores, todo ello
mediante el suministro
de conocimientos y
el desarrollo de habilidades y actitudes
necesarias para el
mejor desempeo en
el trabajo. Para determinar el xito de su
implementacin, debe
realizarse el seguimiento correspondiente.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
80
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
1.4.3 Ambiente de
control
Atraer,
retener y
mantener
personal
competente
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
2y3
La medicin del clima

organizacional aporta
elementos de decisin
con miras a la mejora
continua de los procesos, de la satisfaccin
y el sentido de pertenencia de los empleados y otros factores que
inciden sobre el ambiente de control y, en
general, sobre la gestin
institucional. Es preciso que toda entidad
realice una evaluacin
o medicin de dicho
clima, al menos una vez
al ao, utilizando uno
o ms instrumentos
idneos en sus circunstancias.
La entidad
aplica algn
instrumento para
medir el clima
organizacional al
menos una vez al
ao?
R/
Resultados
Peso PESO Valor
81
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
1.4.4 Ambiente de
control
Atraer,
retener y
mantener
personal
competente
La institucin
ejecuta un plan
de sucesin para
prever la dotacin
de funcionarios
que sustituyan a
quienes dejan la
entidad?
La institucin debe prever el nmero aproximado

de funcionarios que
dejarn la entidad en un
nmero de perodos determinado, y emprender
medidas para asegurar
que sern remplazados
por otros individuos
con los conocimientos y
las capacidades necesarias, de manera que
no se pierda el acervo
institucional. Con ese
propsito, corresponde elaborar un plan de
sucesin, que incluya
la preparacin de los
funcionarios actuales de
menor rango, para que
estn en capacidad de
asumir las posiciones que
quedarn vacantes a futuro, sin perjuicio de que
se recurra, cuando ello
sea razonable y necesario, a la contratacin
externa.
1.5.1 Ambiente de
control
Individuos
responsables por
el control
interno
1a5
Se tienen
claramente
definidos los
procedimientos
para la medicin
del desempeo de
los funcionarios?
La medicin del desempeo es el procedimiento mediante el

cual se mide y valora la
conducta profesional
y el rendimiento o el
logro de resultados,
utilizando criterios de
transparencia, objetividad, imparcialidad y no
discriminacin, los que
deben aplicarse sin menoscabo de los derechos
de los funcionarios. A los
efectos, la institucin
debe definir y oficializar
los procedimientos que
utilizar.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
82
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
2.1.1 Evaluacin
del riesgo
Especificacin de
objetivos
claros y
adecuados
1a5
La declaracin
institucional de
misin, visin y
valores han sido
promulgadas
formalmente por
mximo superior
jerrquico institucional, y se han
divulgado y promovido entre los
funcionarios de
todos los niveles?
La declaracin de
misin, visin y valores
define la labor o la razn
de ser de la institucin,
las metas que pretende
conseguir y los principios sobre los que
se asienta la cultura
institucional, respectivamente. Se requiere un
compromiso activo del
jerarca en la construccin, comunicacin e instauracin y formacin
de la declaracin,
que concluye con su
promulgacin oficial.
Adems, se requiere su
divulgacin y promocin
entre los funcionarios,
mediante un programa
formal y controlado.
2.2.1 Evaluacin
del riesgo
Identificacin y
anlisis de
los riesgos
1a4
La institucin
cuenta con una
metodologa
oficializada para
el proceso de
evaluacin de
riesgos?
La metodologa establecida en la institucin

debera ser congruente
con lo definicin en la
norma INTOSAI GOV
9130.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
83
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
2.2.2 Evaluacin
del riesgo
Identificacin y
anlisis de
los riesgos
Con base en
la valoracin
de riesgos, la
entidad determin
y estableci
las medidas de
administracin
de riesgos frente
a la dinmica
institucional?
Las medidas de administracin de riesgos

determinadas mediante la aplicacin de
la metodologa establecida por la entidad,
son la base para el
establecimiento de las
actividades de control,
pues stas tienen entre
sus caractersticas la
de responder al riesgo. La actualizacin de
controles contribuye a
eliminar o cambiar los
que son inadecuados,
obsoletos, inoperantes
o poco efectivos.
2.3.1 Evaluacin
del riesgo
Evaluacin
del potencial de
riesgos de
fraude
1a4
La organizacin
cuenta con
procedimientos
formalizados
para analizar y
administrar los
riesgos de fraude,
considerando
los incentivos,
las presiones, las
oportunidades
y las
racionalizaciones
asociados a
la eventual
ocurrencia de
esos fraudes?
Se requiere de un proceso para llevar a cabo

el anlisis y la administracin de los riesgos
de fraude, con el fin de
evitar la materializacin
o minimizarlo al mximo.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
84
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
1a3
La organizacin
cuenta con
procedimientos
formalizados para
identificar, analizar
y administrar
los cambios
del entorno,
del modelo de
negocios y de
liderazgo que
podran impactar
en el sistema de
control interno?
Se requiere que la alta

direccin realice esfuerzos en la formalizacin
de procedimientos que
midan el impacto que
puedan tener posibles
cambios en el entorno
externo y dentro de
su propio modelo de
negocio, y que puedan
provocar que el control interno no resulte
efectivo.
La institucin
cuenta con
un manual
de funciones
oficializado y
actualizado?
El manual referido
delimita las funciones
y describe los procedimientos adoptados por
la institucin para llevar
a cabo las diferentes
actividades. Debe estar
actualizado considerando los puestos de
trabajo existentes en
la institucin; igualmente, se requiere su
oficializacin mediante
la aprobacin por la
autoridad institucional
competente segn el
marco jurdico que aplique a la entidad.
2.4.1 Evaluacin
del riesgo
Identificacin y
anlisis de
cambios
significativos
3.1.1 Actividades
de control
Seleccin y 6
desarrollo
de actividades de
control
R/
Resultados
Peso PESO Valor
85
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
3.2.1 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
La institucin ha
establecido una
estructura formal
del departamento
de TI (o similar),
que contemple el
establecimiento
de los roles y las
responsabilidades
de sus
funcionarios?
Un principio bsico de
control interno es la divisin de labores, mediante la cual se identifica
a los responsables de
ejecutar actividades y
procesos que, sumados,
contribuyen al logro de
objetivos previamente
establecidos. Lo anterior se pone de manifiesto en una estructura
formal que defina roles
y responsabilidades
para cada uno de sus
miembros.
3.2.2 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
La institucin
cuenta con un
plan estratgico
de tecnologas
de informacin
vigente?
Debe existir un documento o un grupo de

ellos que evidencie los
resultados de un proceso de planificacin en
materia de TI vinculado con el proceso de
planificacin institucional. Estos documentos
contendrn al menos
objetivos, estrategias,
indicadores y reservas
presupuestarias que
estarn alineados con su
contraparte institucional. Para que se considere
oficial, debe haber sido
emitido por la mxima
autoridad jerrquica
institucional.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
86
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
3.2.3 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
La institucin
cuenta con
un modelo de
plataforma
tecnolgica
que defina los
estndares,
regulaciones y
polticas para
la adquisicin,
operacin y
administracin de
la capacidad tanto
de hardware como
de software?
El modelo de plataforma
tecnolgica describe
la configuracin de los
componentes tecnolgicos de hardware y
software de la organizacin y la forma en que
estos se acoplan con los
componentes descritos
en el modelo de aplicaciones. Esta descripcin
est acompaada de
los estndares, regulaciones y polticas para la
adquisicin, operacin y
administracin de la capacidad de los componentes mencionados.
3.2.4 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
La institucin
ha oficializado
lineamientos o
polticas para la
seguridad (tanto
fsica como
electrnica) de la
informacin, as
como procesos
de administracin
y operacin
asociados a ellos?
Como medida final,

se pretende la implementacin de una
arquitectura de seguridad institucional de la
informacin. Para ello
se requiere, al menos,
visualizar las bases para
dicha implementacin,
mediante un documento que demuestre la
ejecucin de un proceso
de identificacin de requerimientos generales
de seguridad, amenazas
y el marco legal y regulatorio aplicable a la
institucin.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
87
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
3.2.5 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
La institucin
ha definido,
oficializado y
comunicado
polticas y
procedimientos de
seguridad lgica?
La seguridad lgica
alude a la seguridad en
el uso de software y los
sistemas, a la proteccin
de los datos, procesos y
programas, y al acceso
ordenado y autorizado de los usuarios a la
informacin. Involucra
todas aquellas medidas establecidas para
minimizar los riesgos
de seguridad asociados
con las operaciones que
se efectan utilizando
TI. Como parte de esas
medidas, las instituciones deben definir,
oficializar y comunicar las polticas y los
procedimientos pertinentes.
3.2.6 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
Se han definido
e implementado
procedimientos
para otorgar,
limitar y revocar
el acceso fsico
al centro de
cmputo y a otras
instalaciones
que mantienen
equipos e
informacin
sensibles?
Los aspectos sealados

por la pregunta son
parte de los controles
fsicos mnimos en materia de TI.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
88
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
3.2.7 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
Se aplican
medidas de
prevencin,
deteccin y
correccin
para proteger
los sistemas
contra software
malicioso
(virus, gusanos,
spyware, correo
basura, software
fraudulento,
etc.)?
De acuerdo con la
normativa vigente y con
las sanas prcticas en
materia de TI, la organizacin debe implementar las medidas de
seguridad relacionadas
con la operacin de
los recursos de TI y las
comunicaciones, minimizar su riesgo de fallas
y proteger la integridad
del software y de la
informacin.
3.2.8 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
Existe un
plan formal
que asegure la
continuidad de
los servicios de
tecnologas de
informacin en la
organizacin?
Toda institucin debe

mantener una continuidad razonable de
sus procesos, de modo
que su interrupcin no
afecte significativamente a los usuarios.
Como parte de ese esfuerzo debe documentar y poner en prctica,
en forma efectiva y
oportuna, las acciones
preventivas y correctivas necesarias con base
en los planes de mediano y largo plazo de la
organizacin, la evaluacin e impacto de los
riesgos y la clasificacin
de sus recursos de TI
segn su criticidad.
3.2.9 Actividades
de control
Seleccin
y desarrollo de
controles
generales
de TI
Las polticas de
TI se comunican
a todos los
usuarios internos
y externos
relevantes?
Como medida de control, los usuario de la

informacin y, en general, de las facilidades
de TI, deben conocer
las polticas establecidas por la institucin,
de manera que tengan
seguridad sobre el rol
que les compete y las
responsabilidades correspondientes.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
89
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
3.3.1 Actividades
de control
1
Controles
implementados a
travs de
polticas
y procedimientos
Se cuenta con
un plan contable
(compendio de
polticas o similar)
formalmente
aprobado por
las autoridades
institucionales
pertinentes?
El plan contable es una

herramienta del proceso de contabilidad que
debe contener en su
estructura los aspectos
necesarios para llevar
a cabo la ejecucin
efectiva de los procesos
relacionados con la
contabilidad de la institucin. La aprobacin
del plan contable por las
autoridades institucionales pertinentes le da
validez y promueve su
efectiva aplicacin. Es
posible que la entidad
adopte un plan contable
emitido por una autoridad externa. En todos
los casos, debe exitir
evidencia de la aprobacin y de la orden
de aplicacin del plan,
emitida por la autoridad
institucional competente.
3.3.2 Actividades
de control
Controles
1
impletados
a travs de
polticas
y procedimientos
Existe un manual
de procedimientos
que regule cada
fase del proceso
presupuestario,
los plazos y
los roles de los
participantes?
La alta direccin,
de acuerdo con sus
competencias y con el
apoyo de la persona o
unidad encargada de la
coordinacin general del
proceso presupuestario, deben emitir los
manuales que rigen ese
proceso y las directrices peridicas que se
requieran para regular el
desarrollo de sus diferentes fases.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
90
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
4.1.1 Informacin
y comunicacin
1a5
Informacin
relevante
obtenida,
generada y
usada
La informacin
institucional est
sistematizada
de manera
que integre
los procesos
de la entidad
(planificacin,
presupuesto y
evaluacin)?
La sistematizacin de
informacin permite la
integracin, el ordenamiento y la clasificacin, bajo determinados criterios, relaciones
y categoras, de todo
tipo de datos.
4.1.2 Informacin
y comunicacin
1a5
Informacin
relevante
obtenida,
generada y
usada
Se tiene
implementado
un sistema de
informacin
financiera que
integre todo el
proceso contable?
La integracin del
proceso contable en un
sistema de informacin
financiera asegura
razonablemente la congruencia de los datos
y los informes correspondientes, previene
errores y duplicidades,
propicia la interaccin y
actualizacin, y facilita
la difusin de la informacin y su uso en la
toma de decisiones.
4.2.1 Informacin
y comunicacin
4
Informacin
de control
interno
comunicada internamente
Se ha oficializado
en la institucin
un marco de
gestin para
la calidad de la
informacin?
La organizacin debe
generar la informacin
de conformidad con los
requerimientos de sus
usuarios, con base en
un enfoque de eficiencia
y mejoramiento continuo. A los efectos, debe
establecer un marco de
gestin de la informacin que estandarice
los criterios de calidad
respectivos.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
91
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
4.3.1 Informacin
y comunicacin
Informacin
de control
interno
comunicada externamente
1, 2, 4
y5
La entidad
utiliza medios
electrnicos
(cuando
corresponda)
que generen
informacin que
la ciudadana
pueda accesar,
en relacin con
las actividades
y proyectos
institucionales?
El uso cada vez mayor

de las tecnologas de
informacin en los procesos institucionales de
contratacin, implica la
necesidad de mecanismos para que tanto los
funcionarios como otros
interesados puedan dar
seguimiento, mediante
algn medio electrnico, al avance en las
actividades y proyectos
institucionales de su
legtimo inters.
4.3.2 Informacin
y comunicacin
Informacin
de control
interno
comunicada externamente
La institucin
ha identificado,
definido y
comunicado los
mecanismos
por los que los
ciudadanos
pueden comunicar
sus quejas,
recomendaciones
y otras
manifestaciones,
y los ha publicado
o colocado en
lugares visibles?
La entidad debe disponer de mecanismos de

canalizacin de aspectos tales como inconformidades, reclamos,
consultas, denuncias,
sugerencias o felicitaciones respecto de la
forma o el contenido
con el que se brinda un
servicio, presentadas
por los usuarios ante
la institucin. Tales
mecanismos deben
estar a disposicin de la
ciudadana en general, y la entidad debe
controlar y registrar las
manifestaciones que los
usuarios le comuniquen
por esos medios, as
como la atencin que
les brinde la contralora
de servicios u otra
unidad encargada de
procesarlas.
R/
Resultados
Peso PESO Valor
92
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
5.1.1 Actividades
Evalude monitoreo aciones
continuas
y/o separadas
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
La institucin
realiza cada
ao una
autoevaluacin
del sistema de
control interno?
De conformidad con la
Ley General de Control
Interno y las normas
emitidas por la CGR, el
jerarca y los titulares
subordinados, segn sus
competencias, deben
disponer la realizacin,
por lo menos una vez
al ao de la autoevaluacin del sistema de
control interno, a fin de
identificar oportunidades de mejora del
sistema, as como detectar cualquier desvo
que aleje a la institucin
del cumplimiento de sus
objetivos. El informe
correspondiente debe
ser comunicado oportunamente a las autoridades institucionales.
Se formul e
implement un
plan de mejoras
con base en los
resultados de la
autoevaluacin
del sistema de
control interno
ejecutada?
Para que la autoevaluacin del sistema de

control interno se
considere completa,
las oportunidades de
mejora identificadas
deben incorporarse en
un plan de mejora que
tambin identifique a
los responsables de su
implementacin y defina
los plazos para sta. El
plan debe ser aprobado y oficializado por el
jerarca, y su ejecucin
debe ser objeto de seguimiento. Igualmente,
al finalizar la ejecucin
del plan de mejoras,
debe analizarse su
resultado.
5.2.1 Actividades
Evaluacin 1 a 3
de monitoreo y comunicacin de
deficiencias
de control
interno
R/
Resultados
Peso PESO Valor
93
Respuesta
1
Componen- Principio
te SCI
Punto Pregunta
de enfoque
Explicacin de la
pregunta
5.2.2 Actividades
Evaluacin 1
deficiencias
de control
interno
La entidad realiza
una evaluacin
anual de la gestin
institucional
que considere
el cumplimiento
de metas y los
resultados de
los indicadores
incorporados
en el plan anual
operativo?
Realizar una evaluacin

anual de la gestin
institucional permite
determinar xitos y
retos en trminos de si
lo ejecutado corresponde a lo planeado desde
diferentes perspectivas,
y cmo ello contribuye
al logro de la visin y la
misin institucionales.
Por consiguiente, los
asuntos a considerar
incluyen, entre otros,
el cumplimiento de los
planes y sus metas, los
resultados de los indicadores correspondientes,
y la forma como stos
contribuyen a los logros
estratgicos pretendidos.
5.2.3 Actividades
Evaluacin 1 a 3
deficiencias
de control
interno
Se elabora y
ejecuta un plan
de mejora a partir
de la evaluacin
anual de la gestin
institucional?
El plan de mejoras se
deriva de la medicin
de resultados y la
deteccin oportuna de
errores, en l se incluye
la programacin de las
acciones concretas con
las que la institucin
mitigar las debilidades. La aprobacin
del jerarca conlleva
el compromiso de su
implementacin.
Total
R/
Resultados
Peso PESO Valor
94
ANEXO N. 8. Estructura del informe ICI
Indique el nombre y agregue el logo de la Entidad Fiscalizadora Superior
Sntesis del proyecto denominado

El control interno desde la perspectiva
del enfoque coso
Su aplicacin y evaluacin en el sector pblico
Resultados de la aplicacin de la herramienta ICI
Indique la fecha
Tabla de contenido
1. Alcance
1.1 Aplicacin en la EFS
1.2 Aplicacin en los entes fiscalizados
2. Objetivos
3. Metodologa (aplicacin y tabulacin)
4. Sntesis de resultados
4.1 Resultado general
4.2 Resultados por cada uno de los componentes
5. Conclusiones
6. Recomendaciones
No
No
No
No
No
No
No
No
No
No
95
96
Sntesis del proyecto denominado

El control interno desde la perspectiva
del enfoque coso
Su aplicacin y evaluacin en el sector
pblico
1. Alcance
(Sealar la cobertura y la profundidad del trabajo realizado para cumplir los
objetivos planteados, con mencin del perodo analizado).
1.1 Aplicacin en la EFS
(Indicar la experiencia que ha obtenido la propia EFS en la aplicacin de la
herramienta).
1.2 Aplicacin en los entes fi scalizados
(Indicar la experiencia obtenida en la aplicacin de la herramienta a las entidades que fiscaliza).
2. Objetivos
(Mencionar la finalidad de la aplicacin de la herramienta ICI, con detalle
suficiente para que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y
se forme una idea de lo que puede esperar del contenido del informe).
3. Metodologa (aplicacin y tabulacin)

(Mencionar de manera clara, precisa y concisa la metodologa que se aplic
para alcanzar los objetivos de la aplicacin de la herramienta ICI, incluso
si hubo una variacin con respecto a la propuesta de la EFS de Costa Rica.
Asimismo, sealar las tcnicas de recoleccin y de anlisis de evidencia que
se utilizaron, y describir el diseo de la muestra empleada y cualquier otro
asunto de inters para el trabajo efectuado).
4. Limitaciones
(En caso de considerarlo pertinente, indicar los aspectos que afectaron
negativamente el desarrollo del trabajo o el cumplimiento del objetivo de la
aplicacin de la herramienta ICI).
5. Sntesis de resultados
5.1 Resultado general
(Incluir grosso modo los resultados obtenidos de la evaluacin y, en general,
la percepcin del estado actual de los entes fiscalizados).
5.2 Resultados por cada uno de los componentes
(Incluir, para el conjunto de entidades evaluadas, un promedio ponderado de
los resultados obtenidos por componente).
6. Conclusiones
(Referir las deducciones lgicas, consecuentes con los hallazgos de la evaluacin, expresadas con objetividad, claridad y responsabilidad profesional,
en relacin con los hechos y otra informacin pertinente obtenida en el
transcurso de la aplicacin de la herramienta ICI realizada).
7. Recomendaciones
(Sealar las recomendaciones pertinentes, entendidas como acciones orientadas a corregir las deficiencias o debilidades determinadas en la aplicacin
de la herramienta ICI).
97

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El control

Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores

Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza

Contralora General de la Repblica de Costa Rica

Auditora General de la Nacin de Argentina (Presidencia de la CTPBG)

Proyecto de cooperacin GIZ fortalecimiento de la OLACEFS

Las ideas expresadas en esta publicacin no comprometen la posicin institucional de la GIZ.

La evolucin del control interno

El control interno es un proceso, es decir un medio

El control interno es responsabilidad de todos los

integrantes de una organizacin, es un proceso

Promover las operaciones metdicas, econmicas,

eficientes y eficaces y los productos y servicios de

Primera definicin del control interno establecida

por el Instituto Americano de Contadores Pblicos

de la primera, constituye a los ciudadanos en actores

Puesto que las EFS operan en un contexto donde las

Captulo I Referencias normativas......................................................................................................................................13

Captulo II Promocin del control interno por las EFS de la regin...................................................................27

Captulo III Desafos y oportunidades regionales para el uso del ICI..............................................................42

Captulo IV Conclusiones y recomendaciones..............................................................................................................44

De ah que abordar el tema del control interno revista

mas y proyectos; propicia la obtencin de informacin

Justificacin del tema

1.1. INTOSAI y OLACEFS

Siguiendo esta orientacin, la INTOSAI ha venido

INTOSAI GOV. 9100: Gua para las normas

INTOSAI GOV. 9110: Directrices referentes

laridades; el respeto a las leyes, reglamentaciones y

INTOSAI GOV. 9120: Directrices para

Crear un ambiente institucional de control positivo.

con y mantiene un nivel de competencia para desarrollar sus funciones.

La alta direccin es la responsable de establecer un

Los auditores internos son parte del marco de control

Por tanto, resulta indispensable que los directores

1 Gua para las normas de control interno, INTOSAI.

Ejercer una labor con independencia de hecho y en

apariencia en el mbito de su competencia.

Implementar un sistema de aseguramiento de calidad de las auditoras.

INTOSAI GOV. 9140: Independencia de la

INTOSAI GOV. 9150: Coordinacin y

luar y mejorar la efectividad de la gestin de riesgos,

I. Promueve el intercambio de ideas y de conocimientos.

ISSAI 12: Valor y beneficios de las Entidades

de la sociedad, y contribuye a que los administradores

ISSAI 20: Principios de transparencia y

ISSAI 21: Principios de transparencia

A continuacin se presenta una breve referencia de

Declaracin de Cartagena de Indias

Entre los aspectos generales, determina que las EFS

Como punto culminante se destaca la aprobacin y

Comisiones y proyectos de OLACEFS

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En el marco del Seminario Internacional Transparencia contra la Corrupcin, efectuado en el ao 2006

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Entre los proyectos que aborda, destacan:

I. Estrategias efectivas sobre rendicin de cuentas

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Asimismo, en la Asamblea General de OLACEFS XXIV,

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2 Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG.

3 Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG.