Fiscalidade do Terceiro Setor

Donativos

Leonardo Marques dos Santos

 Estado

Mercado
3. Setor
Sociedade Civil
 Entidade Sociedade
Enquadramento fiscal da Enquadramento fiscal de
entidade quem se relaciona com a
entidade
 Donativos

Incentivos:
Pessoas Singulares Dedues coleta

Pessoas coletivas Deduo do gasto

Majorao do gasto
----------------------------------------------------------------------------

(Excluso de tributao na esfera do beneficirio)

Elementos a considerar

Benefcios fiscais relativos ao mecenato: Estatuto dos

benefcios fiscais, artigos 61. e ss

Natureza do destinatrio Pblica / Privada

Fundao / Associao /
Cooperativas
IPSS / utilidade pblica/ etc

Fins Social / ambiental /

desportivo / educacional,
etc.
Elementos a considerar

Tipo de medidas Infncia / terceira idade,

toxicodependncia /
excluso social

Tipo de entrega Dinheiro / Espcie

Forma da entrega One shot / plurianual

Resultado
Enquadramento regime
Variaes na 120%, 130%, 140%, 150%
majorao de gastos Ex.: A um donativo de EUR 100
corresponde um gasto dedutvel de
EUR 120/130/140/150

Diferentes limites Permilagem do volume de vendas

ou dos servios prestados: 6/1000;
8/1000, sem limite.
Se o volume de vendas for 1 M, a
deduo ter como mximo EUR
6.000 / 8.000
 Optimizao Elemento Fiscal

Momento anterior constituio do veculo:

Maximizao do rendimento disponvel para a

prossecuo do fim

Objetivo Optimizao

Momento posterior-enquadramento do mecenas:

Benefcios disponveis
Projeto Veculo Optimizao
Tributao de quem se relaciona
com a Entidade
Noo de donativo: art. 61. do EBF

___ ___ ___

Para efeitos fiscais, os donativos constituem entregas em
______
dinheiro ou em espcie, concedidos, sem contrapartidas que
configurem obrigaes de carcter pecunirio ou comercial, s
__________
entidades pblicas ou privadas, previstas nos artigos seguintes,
cuja actividade consista predominantemente na realizao de
_____________________
iniciativas nas reas social, cultural, ambiental, desportiva ou
____
educacional.
Entregas em dinheiro ou em
espcie
 Dois cenrios:
Entregas por empresas (singulares ou coletivas) art. 62.

Dinheiro / Espcie: valor fiscal que os bens tiverem no

exerccio em que forem doados (deduzido, quando for caso
disso, das depreciaes ou provises efetivamente praticadas
e aceites como custo fiscal)

Entregas por pessoas singulares, fora do mbito empresarial

art. 63.

Os donativos em dinheiro atribudos pelas pessoas

___
singulares residentes em territrio nacional, ()
Sem contrapartidas
Donativo Vs Patrocnio

Questo: existe ou no uma contrapartida na doao nos casos

de associao do nome do doador a certa obra ou iniciativa?

A contrapartida confirma o esprito de liberalidade

OU Permite concluir pela existncia de uma inteno de
enriquecimento.

Vago.
Linhas de orientao - Concretizao:

Associao do nome do doador a certa iniciativa tendo como fito

a busca de uma imagem de responsabilidade cvica.
Nome ou designao social e logtipo

Referncia a marcas, produtos ou servios do mecenas

Variao do tamanho da referncia ao mecenas em funo do

donativo.
A divulgao do nome ou designao social do mecenas de modo
idntico e uniforme em relao a todos os mecenas.
Insignificncia da contrapartida (<5%)
Donativo Vs Patrocnio

Para no ser um donativo, a regalia no pode apenas ser

desejada pelo doador: a regalia deve ser desejada como
correspetivo patrimonial do donativo de forma a ferir o esprito
de liberalidade.
s entidades pblicas ou privadas
previstas na lei
Mecenato Estatal

Mecenato Social, ambiental, desportiva ou educacional

Mecenato Associativo

Mecenato Cientfico

Mecenato Cultural
Mecenato Estatal:

Estado, Regies Autnomas e autarquias locais e qualquer

dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que
personalizados;

Associaes de municpios e de freguesias;

Fundaes em que o Estado, as Regies Autnomas ou as

autarquias locais participem no patrimnio inicial;
Mecenato Estatal:

Fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam

fins de natureza predominantemente social ou cultural,
relativamente sua dotao inicial, nas condies previstas no
n. 9.

N. 9 (...) os respetivos estatutos prevejam que, no caso de

extino, os bens revertam para o Estado ou, em alternativa,
sejam cedidos s entidades abrangidas pelo artigo 10. do
Cdigo do IRC.
Mecenato Estatal:
Os donativos referidos no nmero anterior so considerados
custos em valor correspondente a:
140% - quando se destinarem exclusivamente prossecuo
de fins de carter social one shot;

120% - destinados exclusivamente a fins de carter cultural,

ambiental, desportivo e educacional - one shot;

130% - atribudos ao abrigo de contratos plurianuais

celebrados para fins especficos, que fixem os objetivos a
prosseguir pelas entidades beneficirias, e os montantes a
atribuir pelos sujeitos passivos.
Mecenato Estatal:

Deduo sem limite

Mecenato Social

So elegveis:
IPSS;
PC de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade
pblica que prossigam fins de caridade, assistncia, beneficncia
e solidariedade social e cooperativas de solidariedade social;
ONG cujo objeto estatutrio se destine essencialmente
promoo dos valores da cidadania, da defesa dos direitos
humanos, dos direitos das mulheres e da igualdade de gnero;
ONG para o desenvolvimento;
Outras entidades: auxlio a populaes carecidas de ajuda
humanitria, em consequncia de catstrofes naturais ou de
outras situaes de calamidade internacional
Majorao

Regra Geral: - 130 % do respectivo total

Regras Especiais: - 140 % do respectivo total

- Apoio infncia ou terceira idade;

- Apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com
sida, com cancro ou diabticos;
- Promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de
trabalho e de reinsero social de pessoas, famlias ou grupos em
situaes de excluso ou risco de excluso social, designadamente
no mbito do rendimento social de insero, de programas de luta
contra a pobreza ou de programas e medidas adoptadas no
contexto do mercado social de emprego.
Majorao
Regras Especiais: - 150 % do respectivo total
Nomeadamente:
- Apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de
risco e promoo de iniciativas com esse fim;
- Apoio a meios de informao, de aconselhamento, de
encaminhamento e de ajuda a mulheres grvidas em situao
social, psicolgica ou economicamente difcil;
- Apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mes solteiras;
- Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de
crianas nascidas em situaes de risco ou vtimas de
abandono;
- ()
Mecenato Social

Limite: 8/1000
Mecenato Associativo
So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de
1/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados no
exerccio da atividade comercial, industrial ou agrcola, as
importncias atribudas pelos associados aos respetivos
organismos associativos a que pertenam, com vista
satisfao dos seus fins estatutrios.
Mecenato Cultural

So elegveis, nomeadamente:

Institutos, fundaes e associaes que prossigam

atividades de investigao;
Museus, bibliotecas e arquivos histricos e documentais;

Organizaes no governamentais de ambiente (ONGA);

Comit Olmpico de Portugal, Confederao do Desporto

de Portugal, pessoas coletivas titulares do estatuto de
utilidade pblica desportiva;
Associaes promotoras do desporto
 Majorao / Limites

Regra Geral: 120% - one shot;

Regras Especiais: 130% - atribudos ao abrigo de contratos

plurianuais celebrados para fins especficos,
que fixem os objetivos a prosseguir pelas
entidades beneficirias, e os montantes a
atribuir pelos sujeitos passivos.
140% - quando atribudos s creches,
lactrios e jardins-de-infncia

Mecenato Cultural Limite: 6/1000

 Pessoas Singulares

Os donativos em dinheiro so dedutveis colecta do IRS do ano a

que digam respeito, com as seguintes especificidades:

Regra Geral: 25 % das importncias atribudas, at 15 % da

coleta;

Mecenato Estatal: 25% das importncias atribudas

Notas adicionais:
As dedues s so efectuadas no caso de no terem sido
contabilizadas como custos.
Aplicam-se os limites gerais s dedues coleta previstas no CIRS
Obrigaes declarativas
As entidades beneficirias dos donativos so obrigadas a:

Emitir documento comprovativo dos montantes dos donativos

recebidos dos seus mecenas, com a indicao do seu
enquadramento no mbito do captulo relativo aos benefcios
fiscais relativos ao mecenato
Possuir registo atualizado das entidades mecenas
Entregar AT a Modelo 25
 Muito obrigado

Leonardo Marques dos Santos