Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata

Lect univ dr Adriana Florina POPA

IMPOZITAREA VENITULUI I FISCALITATEA PERSOANEI
componente ale venitului global impozabil; beneficii industriale i comerciale, be
neficii noncomerciale, beneficii agricole; remuneraiile diriginilor; venituri func
iare, venituri din capitaluri mobiliare, plusvalorile imobiliare i mobiliare. Cat
egorii de venituri: a) venituri din activiti independente (art. 46); b) venituri d
in salarii (art. 55); c) venituri din cedarea folosinei bunurilor (art. 61); d) v
enituri din investiii (art. 65); e) venituri din pensii (art. 68); f) venituri di
n activiti agricole (art. 71); g) venituri din premii i din jocuri de noroc (art. 7
5); h) venituri din transferul proprietilor imobiliare (art. 771); i) venituri din
alte surse (art. 78 i 791) Venituri neimpozabile - ajutoarele, indemnizaiile si a
lte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul a
sigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din
alte fonduri publice, precum si cele de aceeai natura primite de la alte persoane
, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporara de munca; risc maternal,
maternitate, creterea copilului si ngrijirea copilului bolnav; - sumele ncasate di
n asigurri reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, c
u excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de a
sigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare; - pensiile pentru inv
alizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensi
onarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altel
e dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un si
stem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele
finanate de la bugetul de stat; - sumele primite ca urmare a exproprierii pentru
cauz de utilitate public; - sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare
sau mecenat; - bursele primite de persoanele care urmeaz orice forma de colarizar
e sau perfecionare n cadru instituionalizat; - sumele sau bunurile primite cu titlu
de motenire ori donaie. - veniturile din agricultura si silvicultura, cu excepia p
revzute de lege; - subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, daca subveniil
e sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; - premiile obinute de sportiv
ii medaliai la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice. - premiil
e si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea, obinu
te de elevi si studeni n cadrul competiiilor interne si internaionale, inclusiv elev
i si studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia.
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra venitului impozabil corespunztor
fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile
de mai sus Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaris
tic.
1. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE
- venituri comerciale: veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din pr
estri de servicii, precum i din practicarea unei meserii. - venituri din profesii
libere: veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar
, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, con
sultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementa
te, desfurate n mod independent, n condiiile legii. - veniturile din valorificarea dr
epturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele
, mostre, mrci. Independena - criterii: - libera alegere a desfurrii activitii, a prog
amului de lucru i a locului de desfurare a activitii; - riscul asumat; - activitatea
se desfoar pentru mai muli clieni; - activitatea se poate desfura direct sau cu person
lul angajat n condiiile legii. REGULI GENERALE DE STABILIRE A VENITULUI NET ANUAL
DIN ACTIVITI INDEPENDENTE, DETERMINAT PE BAZA CONTABILITII N PARTID SIMPL Obligatii: -
sa organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl; - s completeze Registrul-jurnal
de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia
terie. Venit net = Venit brut - Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venit
uri, deductibile Nu sunt considerate venituri brute: - aporturile n numerar sau e
chivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul
sfurrii acesteia; - sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de l
a persoane fizice sau juridice; - sumele primite ca despgubiri; - sumele sau bunu
rile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Cheltuieli deductibile =
Cheltuielile efectuate in scopul afacerii si sa fie platite in exercitiul financ
iar respectiv
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile efectuate n scopul r
ealizrii veniturilor pentru a putea fi deduse sunt: a)s fie efectuate n interesul d
irect al activitii; b)s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu docu
mente; c)s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia
au fost pltite. Exemple de cheltuieli deductibile: - Amortizarea mijloacelor fix
e aceleasi reguli ca la impozitul pe profit (atentie la reevaluare si valoarea f
iscala a activelor); - Chirie; - Servicii prestate de terti; - Comisioane si ser
vicii bancare; - Pregatire profesionala/Participare la congrese. Cheltuieli dedu
ctibile limitat - cheltuieli sociale in limita de 2% din fodul de salarii; - che
ltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati; - indem
nizatia de delegare/detasare plafonata; - contributii efectuate in numele angaja
tilor la scheme facultative de pensii ocupationale (limita 400 euro anual de per
soana); - prima de asigurare pentru asigurari private de sanatate in limita lega
la (limita 250 euro anual de persoana); - dobanzi aferente imprumuturilor de la
persoane fizice si juridice utilizate in desfasurarea activitatii, in limita dob
anzii de referinta BNR - cheltuieli pentru sponsorizari (in limita de 5% din baz
a de calcul*) si protocol (in limita de 2% din baza de calcul*); - cotizatii pla
tite la asociatiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul* - cheltuielile
reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organ
izaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul
brut realizat. * Baza de calcul = Venitul brut Cheltuielile deductibile, altele
dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, c
heltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. Cheltuieli n
edeductibile - sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul persona
l sau al familiei sale; - cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile al
e cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; - impozitul pe venit datora
t potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; -
cheltuielile cu primele de asigurare; - donaii de orice fel;
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
-
amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autori
omne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelo
r din contractele comerciale; ratele aferente creditelor angajate; cheltuielile
privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inv
entarul nu este acoperit de o poli de asigurare; n perioada 1 mai 2009 - 31 decembr
ie 2011, cheltuielile privind combustibilul.
STABILIREA VENITULUI NET ANUAL PE BAZA NORMELOR DE VENIT
- doar in cazul activitati comerciale - venitul net anual se determin pe baza nor
melor de venit de la locul desfurrii activitii. Reguli specifice: Norma e venit <= 12
salarii minime brute pe tara Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti c
re genereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin ns
umarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti. n cazul n care un
contribuabil desfoar o activitate comerciala i o alt activitate independent, venitul n
et anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl n cazul n care un contribuab
desfoar o activitate independent pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma
de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an cal
ndaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv. Contribuabilii care desfoar a
viti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s org
anizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiv.
STABILIREA VENITULUI NET ANUAL DIN DREPTURILE DE PROPRIETATE INTELECTUAL
Deduceri pentru proprietatea intelectuala: - 20% cheltuieli deductibile - 25% ch
eltuieli deductibile arta monumentala; - Contributii sociale obligatorii - Comis
ionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform l
egii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de dre
pturi: - venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiu
ne; - venituri din exercitarea dreptului de suit; - venituri reprezentnd remuneraia
compensatorie pentru copia privat. Contributii sociale (OUG 58/2010, OUG 82/2010
) - CAS 10,5% - Somaj 0,5%
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
Caz particular: venituri de natura profesionala: drepturi de autor si conventii/
contracte civile
Categorie Obligaii Temei legal I. Persoanele care, n mod ocazional, Nu datoreaz con
tribuiile individuale Art. II, alin (6) realizeaz pe lng veniturile de natura pentru
aceste venituri de natura OUG 82/2010 salarial, i venituri de natur profesional pro
fesional. II. Persoanele care, n mod ocazional, Datoreaz contribuiile individuale. B
aza Art. II, alin (7) OUG realizeaz exclusiv venituri de natur de calcul anual nu p
oate depi de 5 ori 82/2010 profesional salariul mediu brut utilizat la fundamentare
a bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor
sociale de stat. III. Persoanele care realizeaz, cu caracter Datoreaz contribuiile
individuale. Art. II, alin (8) de regularitate, pe lng veniturile de natura Baza d
e calcul lunar nu poate depi de OUG 82/2010 salarial, i venituri de natur profesional
ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale
de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. IV. Persoanele
care realizeaz, cu caracter Datoreaz contribuiile individuale. Art. II, alin (9) O
UG de regularitate, exclusiv venituri de natur Baza de calcul lunar nu poate depi de
82/2010 profesional 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetulu
i asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de
stat.
Nu se datoreaz contribuii individuale pentru venituri de natur profesional de ctre: p
ersoanele asigurate n alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale persoanele care au calitatea de pensionari ai siste
mului public de pensii; persoanele care s-au asigurat benevol n sistemul asigurril
or pentru omaj (OUG 82/2010). persoanele care realizeaz venituri de natur profesion
al cu caracter ocazional pe lng veniturile de natur salarial. ! De vazut Ordinul nr.
1.730/2009 conine o list a instituiilor care gestioneaz i administreaz sisteme de pens
ii neintegrate (avocai, SRI, MAI, MAPN, culte religioase) . Impunerea anticipata,
prin retinere la sursa 10% (art 52, art 521): venituri din drepturi de propriet
ate intelectual; venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; venituri din
activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; venit
uri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Co
ului civil; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extraju
diciar; !! Contribuabilul poate opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca im
pozit final.
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui r
aport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii
desfurate pe baza acestuia.
2. VENITURI DIN SALARII
Analiza venituri din activiti dependente se face in functie de urmatoarele criteri
i: prile care intr n relaia de munc - angajator i angajat, stabilesc de la nceput: fe
activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; partea care utilizeaz fora
c pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare c
respunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; persoana care activ
az contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capi
talul propriu; pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplas
are n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-det
aare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia
de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator po
trivit legii; persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i e
ste obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii. Venituri din sal
arii sau asimilate salariilor: sume primite pentru munca prestat ca urmare a cont
ractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actu
lui de numire: - salariile de baz; - sporurile i adaosurile de orice fel; - indemn
izaii - recompensele i premiile de orice fel; - sumele reprezentnd premiul anual i s
timulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice; stimu
lentele acordate salariailor agenilor economici; - sumele primite pentru concediul
de odihn; - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; - valoarea nomin
al a tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor de vacan, acordate potrivit legi
i; - orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, c
lat a muncii lor etc. alte venituri: - remuneraia obinut de directori n baza unui con
tract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; - sumele primite
de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membr
ii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administrat
orilor societilor comerciale potrivit actului constitutive sau stabilite de adunar
ea general a acionarilor; - indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajator
pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc;
-
Venituri neimpozabile - Ajutoare de inmormantare, de nastere (indiferent de surs
a); - Cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajailor cu ocazia Pate
lui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase
, precum i pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie in li
mita prevazut. - Salarii primite din strainatate pentru munca prestata in straina
tate; - Cheltuielile cu pregatirea / perfectionarea profesionala a angajatilor;
- Transportul la si de la locul de munca; - Contravaloarea echipamentelor tehnic
e, echipamentului individual de protectie si de lucru; - Transport, cazare, diur
na - acordate pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate; - Contraval
oarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repa
rtiiei de serviciu sau numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul n
ormativ specific domeniului de activitate. Avantaje: - utilizarea oricrui bun, in
clusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu
excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; - cazare, hra
n, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferit
e gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; - mprumuturi nerambursabile; - anul
area unei creane a angajatorului asupra angajatului; - abonamentele i costul convo
rbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; - permise de
cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; - primele de a
sigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de v
enituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligator
ii. - tichete-cadou acordate potrivit legii.
Deduceri
Tip deducere Deducerea personal* Venit lunar brut Suma deducere Pn la 1.000 - fr pers
oane n ntreinere - 250 RON; RON - pentru o persoana n ntreinere - 350 RON; - pentru do
ua persoane n ntreinere - 450 RON; - pentru trei persoane n ntretinere - 550 RON; - p
entru patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 RON. Intre 1.000 i (250 + 100 *
Nr. persoane ntreinere) * [1 3.000 RON (Venit brut 1.000)/2.000] Peste 3.000 RON
Nu se acord deducere personal.
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
Deducerea cotizaiei sindicale Deducerea contribuiei la schemele facultative de pen
sii ocupaionale Prima de asigurare pentru asigurari private de sanatate
Suma pltit n lun Contribuia lunar, n limita a 400 EUR anual. Contribuia lunar, n li
250 EUR anual.
* Deducere personal Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lun
ar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiec
are luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul und
e se afla funcia de baza. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali memb
i de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pn la gradul
al doilea inclusiv, ale crui venituri impozabile si neimpozabile nu depesc 250 RON
/ lun. n cazul n care o persoana este ntreinuta de mai muli contribuabili, suma reprez
entnd deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii nt
re pari. Copiii minori, n vrsta de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt cons
derai ntreinui. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: - persoanele fizice c
re dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i d
es i de peste 20.000 m2 n zonele montane; - persoanele fizice care obin venituri di
n cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n sola
rii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din v
alorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatare
a pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Obligatii - calculul, re
tinerea si plata impozitului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare (D 112) Fis
ele fiscale Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din sal
arii se cuprind n fisele fiscale. Pltitorul este obligat sa pstreze fisele fiscale
pe ntreaga durata a angajrii si sa transmit organului fiscal competent o copie, pen
tru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fisca
l expirat.
3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINTEI BUNURILOR
Venitul brut stabilit pe baza contractului de inchiriere* sau arenda (pot privi
atat bunuri imobile cat si bunuri mobile) + Cheltuieli facute de chirias (confor
m contract) - Cheltuieli deductibile 25% = Venit net (impozabil) ! Se poate opta
pentru calcularea venitului in sistem real/ contabilitate in partida simpla.
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
Obligatii Plati trimestriale anticipate si regularizare la sfarsitul anului !Ven
iturile obtinute de persoane fizice care au obtinut venituri din chirii din mai
mult de 5 contracte de inchiriere se vor considera (de la inceputul anului fisca
l urmator) drept venituri din activitati independente, adica nu vor mai benefici
a de cota de deducere forfetara.
4. VENITURI DIN INVESTITII
dividende; venituri impozabile din dobnzi; ctiguri din transferul titlurilor de val
oare; venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contrac
t, precum i orice alte operaiuni similare; - venituri din lichidarea unei persoane
juridice.
-
Cote de impunere Dividende Dobanzi* Tranzactionare de valuta la termen Castig de
capital Venit din lichidarea persoanei juridice ** Retinere ca plata anticipata
16%
16% 16% 16% 16%**/16% 16%
*Venituri din dobanzi - Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/
conturi curente; - depozitele constituite n baza legislaiei privind economisirea i
creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ; - Veniturile sub form de dobn
zi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen. Venituri neimpoza
bile: - veniturile repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc in functie d
e fondul social detinut; - veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor
emise de Fondul Proprietatea.
Ctigul net din transferul titlurilor de valoare
Ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise determinat la sfritul fiecrui trimestru - Se impun
cu o cot de 16%, reprezentnd plat anticipat trimestrial. - Obligaia calculrii i vir
mpozitului revine contribuabilului, pe baza Formularul 225 \"Declaratie privind
stabilirea impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala in contul impo
zitului pe castigul net anual impozabil pentru castigurile obtinute din transfer
ul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in
cazul societatilor inchise depus pn la data 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trime
stru, prin luarea n calcul a impozitului stabilit la sfritul trimestrului anterior.
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
-
Termenul de declarare constituie i termen de plat anticipat trimestrial n contul impo
zitului pe ctigul net anual impozabil, ctre bugetul de stat. Impozitul de plat/de re
stituit se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe ctigul net determinat la sfritul fi
i trimestru i plata anticipat aferent trimestrului anterior.
Ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise anual impozabil - Se impune cu o cot de 16%, pe b
aza declaraiei de impunere. - Obligaia calculrii i virrii impozitului pe ctigul net an
al impozabil datorat revine contribuabilului, pe baza declaraiei de impunere depu
s. - Impozitul anual de plat/de restituit se determin ca diferen ntre impozitul pe ct
l net anual impozabil i plata anticipat aferent ctigului net determinat la sfritul tri
estrului IV.
-
Castig net anual din transferul titlurilor de valoare = Ctigul net anual - Pierder
ile reportate din anii fiscali anteriori Pierderea net anual stabilit prin declaraia
privind venitul realizat, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii
7 ani fiscali consecutivi. Observatie Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri s
ociale i valori mobiliare, n cazul societilor nchise, nu sunt recunoscute din punct d
e vedere fiscal, nu se compenseaz i nu se reporteaz.
Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract
-
-
Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum
din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare
tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobi
liare, se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie. Impozitul reinut constituie
plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i vir
impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitu
l calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv
unii urmtoare celei n care a fost reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal contrib
uabilul are obligaia depunerii declaraiei de impunere. Impozitul anual datorat se
stabilete de ctre contribuabil prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual
al fiecrui contribuabil.
5. VENITURI DIN PENSII
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv
cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
Venitul din pensie - Suma neimpozabila lunar de 1.000 lei - Contribuiile obligato
rii calculate, reinute i suportate de persoana fizic = Venitul impozabil lunar Impo
zitul = 16% * Venitul impozabil lunar din pensii. Impozitul se calculeaz, se reine
lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se vireaz de ctre unitile pltito
re ale acestor venituri pan la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se fa
ce plata pensiilor, la organul fiscal in a crui raz isi au sediul pltitorii de veni
turi.
6. VENITURI DIN ACTIVITATI AGRICOLE
-
cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii sp
ecial destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea a
rbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole i p
omicole i altele asemenea. valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare,
n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre
uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte unit
pentru utilizare ca atare.*
Stabilirea venitului net anual din activiti agricole pe baz de norme de venit norma
pe unitate de suprafata - declaratie pana pe 25 mai sau in 15 zile de la data l
a care incepe sa isi desfasoare activitatea Opiunea de a determina venitul net an
ual prin utilizarea datelor din contabilitatea n partid simpl Impozit pe venit = 16
% * Venit net - plati anticipate * Exceptie: impozit produselor livrate final pr
in reinere la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii
7. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETATILOR IMOBILIARE
Venituri din transferul proprietatilor imobiliare: - Pana in 3 ani: 3% (<200.000
lei) sau 6.000 + 2% (> 200.000 lei); - Peste 3 ani: 2% (< 200.000 lei) sau 4.00
0 + 1% (> 200.000 lei). Impozitul se datoreaza si pentru schimbul de proprietati
imobiliare. Impozitul se va calcula i ncasa de ctre notarul public.
8. VENITURI DIN PREMII SI JOCURI DE NOROC
Premiile - 16% (neimpozabil 600 lei)
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
Incepand cu 1 ianuarie 2008 veniturile obtinute de persoane fizice din promovare
a produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale sunt asimilate venit
urilor din premii. Jocurile de noroc - 25% (neimpozabil 600 lei) Obligaia calculri
i, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Impozitul calculat i
reinut n momentul plii este impozit final. Impozitul pe venit astfel calculat i reinu
t se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n car
e a fost reinut.
9. VENITURI DIN ALTE SURSE
prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate,
n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o
laie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu;
ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare nch
eiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; venituri, sub forma diferenelor de
pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice
pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor
legi speciale; venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din act
ivitatea de arbitraj comercial. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la su
rs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri si este final. Impozit
pe venit = 16% * Venit brut Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. ATENTIE! Orice
venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a cr
or surs nu a fost identificat se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabi
le ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituite a venitur
ilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cu
antumul impozitului i al accesoriilor. DECLARATII: 220 Declaraia privind venitul e
stimat (<= 31 ianuarie): PFA, II, IF in sistem real nou infiintati sau care au r
ealizat pierdere sau estimeaza venituri care difera cu cel putin 20% i PFA pe baz
a de norma de venit care au optat pentru impunerea in sistem real; - activitati
independente; - cedarea folosintei bunurilor; - activitati agricole impuse in si
stem real;
Suport curs 2 Contabilitate fiscala aprofundata
Lect univ dr Adriana Florina POPA
-
cedarea folosintei bunurilor in cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri
din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de
nchiriere la sfritul anului fiscal. Acestea au obligatia ca ncepnd cu anul fiscal ur
mtor sa califice aceste venituri n categoria venituri din activiti independente.
200 Declaraia privind veniturile realizate(<= 25 mai): PFA, II, IF in sistem real
. In aceast declaraie apar veniturile realizate anul trecut si pe baza ei se va st
abili diferenta dintre veniturile realizate anul trecut si cele estimate si deja
impozitate de atunci. - activitati independente (comerciale, profesii libere, d
repturi proprietate); - cedarea folosintei bunurilor; - activitati agricole impu
se in sistem real; - ctiguri rezultate din transferul dreptului de proprietate asu
pra titlurilor de valoare; - ctiguri din opera iuni de vnzare-cumprare de valut la term
en, pe baz de contract. Atenie! Nu se depun declaraii pentru urmtoarele categorii de
venituri: cele determinate pe baz de norm de venit; veniturile a cror impunere a f
ost final, precum: - activiti independente menionate la art 52 alin 1) lit a) e); -
venituri din cedarea folosintei bunurilor - venituri sub forma de salarii si asi
milate salariilor; - venituri din investitii, premii si jocuri de noroc a caror
impunere este finala; - venituri din pensii; - venituri din activitati agricole,
a caror impunere este finala; - venituri din transferul proprietatilor imobilia
re; - venituri din alte surse. (art. 83 alin 3))