You are on page 1of 19

Cuprins

1. Obiectul i atribuiile controlului fiscal


2. Formele, proceduri i metode de control fiscal
3. Drepturile agentului economic n perioada inspeciei fiscale
4. Obligaiile agentului economic n timpul controlului fiscal
5. ntocmirea actelor de control fiscal
6. Bibliografie

1
1. Obiectul i atribuiile controlului fiscal

Sistemul fiscal n general, i cel romnesc, n special, este unul declarativ, pornind de la
aciunea voluntar a contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de
stat. Organele de control ale statului au ca obiesctiv verificarea exactitii calculelor ce au stat al
baza datelor din declariile de impunere, precum i a plilor fcute de ctre contribuabil.

Obiectul principal al controlului fiscal este de a verifica respectarea legalitii nregistrrii n


contabilitate a tuturor operaiunilor economice i financaire. Totodat , controlul fiscal are i
urmtoarele obiective:

- stabilirea bazelor de impunere,


- respectarea legislaiei financiar-contabile i fiscale
- corecta ntocmire a documentelor primare, centralizatoare i de raportare,
- corecta ntocmire a declaraiilor fiscale i corelaia sumelor din declaraiile fiscale cu
sumele din contabilitate,
- verificarea achitrii obligaiilor fiscale,
- stabilirea eventualelor diferene dintre obligaiile fiscale declarate i obligaiile fiscale
calculate n urma inspeciei fiscale,
- sancionarea potrivit legii a eventualelor fapte i nereguli constatate

Organele abilitate ale statului n exercitarea activitii de control, are stabilite prin lege urmtoarele
atribute :
a)examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

b)verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil
a contribuabilului;

c)discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai


contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;

d)solicitarea de informaii de la teri;

e)stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;

2
f)stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii
aferente acestora;

g)verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;

h)dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;

i)efectuarea de investigaii fiscale;

j)aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;

k)aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

2. Formele, proceduri i metode de control fiscal

n funcie de sfera de cuprindere a inspecieie fiscale, aceata pota avea urmtoarele forme:

1. inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor


obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
2. inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai
multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat (ex. Verificare
impozite directe, verificare acciz etc).

Procedurile aplicate de controlul fiscal sunt, n general, procedurile generale ale controlului, i
anume:

- controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n


principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale,
fr anunarea n prealabil a contribuabilului;

- controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile


ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane;

Metode de control utilizate de organul de control sunt:

a)controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i


operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
3
b)controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de
instrumente informatice specializate.

Procedurile i metodele descrise anterior pot fi combinate n funcie de urmtorii factori:


- tipul contribuabilului mrimea sa i dispersia sa teritorial;
- obiectivele aciunii de inspecie fiscal;
- tipul activitii contribuabilului, gradul de risc pe care derularea tranzaciilor i altor
operaiuni o comport din punct de vedere fiscal;
- timpul maxim n care activitatea de control poate fi desfurat n funcie de mrimea
contribuabililor.
Aplicarea procedurilor i a metodelor de lucru, n circumstane date privind declanarea
inspeciei fiscale conduce la definirea a dou forme de baz ale acesteia:
(a) inspecia fiscal programat, n care contribuabilul este selectat conform obiectivelor
controlului stabilite prin programele de inspecie fiscal. Se poate efectua n dou forme
n funcie de obligaiile fiscale verificate:
(b) inspecia fiscal general cnd se verific modul de ndeplinire a tuturor obligaiilor
fiscale;
Perioada supus inspeciei fiscale se realizeaz de regul n perioada de prescriere a obligaiilor
bugetare. Contribuabili sunt clasificai n funcie de trei creterii i anume: cifra de afaceri, totalul
activului i numrul de salariai. Contribuabili, pornind de la criteriile enunate sunt : contribuabili
mari, mijlocii i mici. Perioada supus inspeciei fiscale difer astfel:
* La contribuabilii mari i mijlocii, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul
perioadei controlate anterior,dar nu mai mult de 5 ani.

* La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor


nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia
fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este
identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii:

a)exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume


datorate bugetului general consolidat;

b)nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;

c)nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume
datorate bugetului general consolidat.

4
3. Drepturile agentului economic n perioada inspeciei fiscale

n timpul desfurrii inspeciei fiscale, agentul economic are o serie de drepturi i obligaii.
Principalele drepturi ale agentului economic se refer la:

1. Dreptul de a fi ntiinata asupra inspeciei fiscale. ntiinarea agentului economic asupra


unui control fiscal general se realizeaz printr-un aviz de inspecie fiscal ce este naintat la
sediul social al societii. Termenul de transmitere a actului de ntiinare difer n funcie de
mrimea agentului economic, astfel:
a. 30 de zile pentru contribuabilii mari,
b. 15 zile pentru ceilali contribuabili
Avizul de inspeciei fiscal cuprinde urmtoarele elemente:

organul de inspeciei fiscal ce va realiza inspecia fiscal,


temeiul juridic al inspeciei fiscale,
data de ncepere a inspeciei fiscale,
locul desfurrii inspeciei fiscale,
obligaiile fiscale ce urmeaz a fi inspectate,
posibilitatea de a solicita amnarea inspeciei fiscale ( acesta se poate realiza o singur
dat pe baza unor motive bine fundamentate i justificate)
n cazul controlului inopinat, a controlului desfurat pentru soluionare unor cereri ale
contribuabilului ( ex. solicitarea de rambursare de TVA ce impune control fiscal) sau n cazul unor
aciuni ntreprinse de diverse organisme ale statului, obligaia de a fi transmis avizul de inspeciei
fiscal nu este obligatorie.

2. Dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele i taxele cuprinse n dreptul de prescripie.


Organele de inspecie fiscal vor verifica numai impozitele i taxele cuprinse n perioada
celor 5 ani de prescripie. Pentru situaii speciale prevzute de lege ( evaziune fiscal, cazuri
de infraciune economic etc.), acest termen poate fi extins pn la 10 ani.
3. Dreptul de a fi verificat numai o singur dat pentru fiecare tip de impozit i tax. Literatura
de specialitate i legislaia permit verificare aceluiai impozit i tax, pn la mplinirea
termenului de prescripie, dac apar date suplimentare, date ce nu au fost aduse la cunotin
organului fiscal la data controlului iniial, iar acesta date pot modifica semnificativ

5
rezultatele controlului. n aceast situaie, conductorul organului de inspecie fiscal poate
solicita reverificarea anumitor perioade sau impozite. Principalele date suplimentare care pot
influena decizia de reverificare sunt:
Efectuarea unui control ncruciat la alte societi ce au avut relaii comerciale,
respectiv apariia unor documente ce au nclcat baza legal ( ex. controlul
ncruciat al caseriei unui agent economic, apariia unor documente ce nu conin
toate elementele prevzute de lege etc.)
Obinerea de documente pe parcursul inspeciei fiscale realizate la ali
contribuabili sau informaii suplimetare referitoare la activitatea societii.
Solicitrile organelor de urmrire penal
4. Dreptul de a solicita legitimaia i ordinul de serviciu al organelor administraiei financiare.
Societatea comercial are dreptul, iar organul de control are obligaia de a prezenta
legitimaiile de serviciu la nceperea controlului. De obicei n ordinul de serviciu se
regsete obiectul controlului, impozitele i taxele ce urmeaz a fi controlate. Agentul
economic va solicita organului de control nscrierea activitii de control n Registrul Unic
de Control.
5. dreptul ca activitatea de control s afecteze ct mai puin buna desfurare a activitii
curente. Activitatea de control se va desfura n programul normal de funcionarea a
agentului economic. Probele aduse de alte persoane n timpul controlului trebuie justificate
prin nscrisuri.
6. Dreptul de a refuza furnizarea de informaii. Anumite persoane pot refuza furnizarea de
informaii n condiiile prevzute de lege ( preot, avocai, notari, experi etc) exist excepie
de la ceast regul, respectiv acordul agentului economic.
7. Dreptul de a beneficia de asisten de specialitate. n timpul controlului, dar i la semnarea
actului de control, agentul economic poate beneficia de a asisten de specialitate din partea
consultantului fiscal, avocatului expertului contabil ect.
8. Dreptul secretului fiscal. Prin lege, funcionarii publici, n general, i organele de control n
special, au obligaia de a pstra secretul fiscal .
9. Dreptul de a cunoate rezultatele actului de control n timpul desfurrii controlului.
Organul de control are obligaia de a prezenta n timpul controlului rezultatele acestuia.
Acest lucru permite agentului economic de a duce informaii suplimentare ce au ca obiect
legalitatea operaiunilor desfurate. Totodat, organul de control are obligaia de a avea o
discuie final cu reprezentaii agentului economic la finalul controlului, nainte de
ntocmirea raportului final. Agentul economic are dreptul de a prezenta punt de vedere cu
privire la rezultatele actului de control.
6
10. Dreptul de a contestat rezultatele actului de control i decizia de impunere emis n urma
inspeciei fiscale.

n situaia n care agentul economic se consider nedreptit sau are o alt opinie n legtur cu
rezultatele actului de control, acesta poate contesta actul de control. Contestaia este calea
administrativ de atac mpotriva actelor administrativ-fiscale. Ea poate fi formulat de ctre orice
persoan fizic sau juridic care se simte lezat prin actele administrative emise de ctre organele
fiscale.

Contestaia trebuie formulat n scris i trebuie s cuprind:

a) datele de identificare ale contestatorului;


b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz (argumentarea contestaiei);
e) semntura i/sau tampila contestatorului.
Obiectul contestaiei l fac numai sumele nscrise de ctre organul de control n titlul de
crean bugetar sau actul administrativ atacat. Face excepie situaia n care organul fiscal refuz
nejustificat emiterea actului administrativ fiscal.

Contestaia se depune n 30 de zile de la comunicarea actului administrativ fiscal, sub


sanciunea decderii, la organul fiscal emitent.

Dac organul fiscal emitent nu are competene n soluionarea contestaiei atunci acesta va
remite contestaia spre soluionare organului competent n termen de 5 zile.

Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute n codul de procedur


fiscal, contestaia poate fi depus n termen de 3 luni de la comunicarea acestuia.

Contestaia poate fi retras de ctre contestator. Organul fiscal competent va comunica

contestatorului decizia prin care acesta ia act de retragerea contestaiei. Retragerea contestaiei nu
genereaz pierderea dreptului de a formula i nainta o nou contestaie n interiorul termenului
general de depunere a acesteia.

Competena privind soluionarea contestaiei mpotriva deciziilor de impunere sau a actelor


administrative asimilate acestora este diferit, dup cum urmeaz:

a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale acestora, cu un


cuantum de sub 500.000 lei se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul

7
direciilor generale ale finanelor publice judeene, unde contribuabilul contestator i are
domiciliul fiscal sau, dup caz, de ctre organul fiscal desemnat;
b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale acestora, cu un
cuantum de 500.000 lei sau mai mare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise de
ctre organe fiscale centrale, se soluioneaz de ctre organele competente de soluionare,
existente la nivel central;
c) contestaiile formulate de ctre marii contribuabili care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii i accesorii se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul
direciilor generale de administrare a marilor contribuabili.
Contestaia mpotriva celorlalte acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele
fiscale emitente.

Sunt soluionate de ctre organul ierarhic superior organului fiscal emitent, contestaiile
mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.

Soluionarea contestaiei se pronun de ctre organul competent printr-o decizie care este
definitiv n sistemul cilor administrative de recurs. Decizia va fi emis n form scris i va
cuprinde:

1. preambulul, din care fac parte: denumirea organului fiscal investit cu soluionarea contestaiei,
numele sau denumirea contestatorului, domiciliul sau sediul social, numrul de nregistrare a
contestaiei i obiectul cauzei;
2. considerentele care cuprind motivele de drept i de fapt care au constituit baza deciziei
organului fiscal n fundamentarea concluziilor;
3. dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi
executat i instana competent.
Procedura de soluionare a contestaiei presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

a) pronunarea asupra excepiilor de procedur i de fond (dac acestea exist);


b) analiza pe fond a cauzei (cnd excepiile lipsesc);
Organul de soluionare competent se va pronuna asupra excepiilor de procedur i asupra
celor de fond, iar cnd se constat temeinicia lor nu se va mai continua cu analiza pe fond a cauzei.

Contestatorul sau mputerniciii acestuia pot depune noi probe n susinerea cauzei. n aceste
circumstane organului emitent al actului administrativ fiscal sau organului competent n
soluionarea contestaiei i se ofer posibilitatea de a se pronuna asupra noilor probe aduse.

8
Organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii
actului administrativ fiscal i va analiza contestaia n raport cu argumentele prilor, dispoziiile
legale invocate i documentele existente n dosarul cauzei.

Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului dect cea
anterioar.

Procedura de soluionare a contestaiilor se poate suspenda de ctre organul fiscal


competent, prin decizia motivat, n urmtoarele situaii:

organul care a efectuat activitatea de inspecie fiscal a sesizat organele n drept cu privire
la existena unor indicii cu privire la svrirea unor infraciuni, a crei constatare ar avea o
influen hotrtoare asupra soluiei;
soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care
face obiectul unui alt proces;
la cerere, dac exist motive ntemeiate. La data suspendrii, organul competent va stabili i
termenul pn la care procedura este suspendat. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat.
Reluarea procedurii se poate face n urmtoarele situaii:

- ncetarea motivului care a determinat suspendarea;

- la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare, indiferent dac motivul care a


determinat suspendarea a ncetat sau nu.

Introducerea contestaiei pe cale administrativ nu suspend executarea actului administrativ


fiscal.

Totui, organul de soluionare a contestaiei poate suspenda executarea actului administrativ


fiscal atacat, pn la soluionarea contestaiei, la cererea temeinic justificat a contestatorului.

Soluiile privind contestaiile se pot concretiza n:

- admiterea total sau parial a contestaiei, consecina sa fiind anularea total sau parial a
actului administrativ atacat;
- respingerea contestaiei datorit nendeplinirii condiiilor procedurale sau datorit fondului.

Decizia coninnd soluionarea contestaiei se comunic contestatorului i organului fiscal


emitent al actului administrativ fiscal, cu precizarea termenelor i a cilor de atac.

9
Deciziile care sunt emise la soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent.

Reclamantul anexeaz la aciune copia actului administrativ fiscal atacat i, dup caz,
decizia organului fiscal privind rspunsul la contestaia anterior formulat. Cererile prin care se
solicit anularea unui act administrativ fiscal pot fi introduse n termen de ase luni de la:

a) data primirii rspunsului la contestaia naintat organului fiscal;


b) data expirrii termenului legal de soluionare a contestaiei.
La primirea cererii instana va dispune citarea prilor, reclamantul i prtul. Organului
fiscal, n calitate de prt, i se poate solicita comunicarea n regim de urgen a actului administrativ
fiscal i a documentaiei care a stat la baza emiterii acesteia.

Litigiile privind actele administrative fiscale, emise de organele fiscale, privind impozite,
taxe, contribuii i accesorii ale acestora sunt soluionate n fond n funcie de cuantumul lor astfel:

- cele cu un cuantum de sub 500.000 lei, de ctre tribunalele de pe lng judectoriile n raza
crora contribuabilul i are domiciliul;
- cele cu un cuantum mai mare de 500.000 lei, de ctre seciile de contencios administrativ i
fiscal ale curilor de apel.
Prin cerere adresat organelor competente, reclamantul poate solicita instanei competente,
suspendarea actului administrativ atacat, pn la soluionarea definitiv i irevocabil a cauzei.
Cererea de suspendare se nainteaz instanei, fie la nceperea aciunii fie ulterior, pn la
soluionarea fondului cauzei.

Judecarea cauzelor se face n regim de urgen i cu precdere n edin public, n


completul stabilit de lege. Soluionarea cauzei se poate concretiza, n materie fiscal, n:

a) anularea total a actului administrativ fiscal;


b) anularea parial a actului administrativ fiscal;
c) obligarea organelor fiscale s emit un nou act administrativ sau orice alt nscris;
d) respingerea recursului.
n plus, instana se va pronuna i n legtur cu daunele materiale i morale cauzate
reclamantului dac acesta le-a solicitat.

Hotrrea instanei se redacteaz, motiveaz i remite prilor n termen de 10 zile de la


pronunare.

10
Atacarea hotrrii se poate realiza prin recurs n termen de 10 zile de la comunicare. Odat
rmas definitiv hotrrea instanei trebuie executat de ctre organul fiscal n termen de 30 zile de
la data hotrrii irevocabile.

Dac termenul de 30 zile nu se respect, se va aplica conductorului organului fiscal o


amend ce reprezint 20% din salariul minim brut pe economie pe zi de ntrziere, iar
contribuabilului reclamant i se pot aproba despgubiri pentru ntrziere, la cererea acestuia.

n cazul proceselor verbale de constatare a contraveniilor, legislaia prevede o procedur


special de exercitare a cilor de atac.

n termen de 15 zile de la ntocmire se poate face plngere mpotriva procesului verbal de


constatare a contraveniilor. Plngerea se depune la organul fiscal mpreun cu copia procesului
verbal de constatare a contraveniei. Plngerea i dosarul cauzei vor fi remise judectoriei n a crei
raz a fost svrit contravenia. Judectoria va fixa termenul care nu va depi 30 zile i va
dispune citarea prilor, pe de o parte contravenientul sau persoana care a fcut plngerea, pe de alt
parte organul fiscal care a emis procesul verbal de constatare a contraveniilor.

Hotrrea judectoreasc prin care plngerea a fost soluionat poate fi atacat, cu recurs, n
15 zile de la comunicare. Pe parcursul judecrii recursului se suspend executarea hotrrii.

Plngerea mpotriva procesului verbal de constatare a contraveniilor i recursul mpotriva


hotrrii judectoreti (prin care se soluioneaz plngerea) sunt scutite de taxa de timbru.

4. Obligaiile agentului economic n timpul controlului fiscal

Altur de drepturile agentului economic, n timpul inspeciei fiscale acesta are o serie de obligaii.
n sintez obligaiile se prezint astfel:
1. Obligaia de a permite accesul organelor de inspecie fiscal n incintele desfurrii activitii
agentului economic. Aceast obligaie se poate concretiza numai n perioada programului de
lucru.
2. Obligaia asigurrii spaiului i a logisticii necesare desfurrii controlului; Agentul economic
controlat are obligaia de a asigura un spaiu adecvat de desfurare a controlului , precum i
asigurarea logisticii necesare.

11
3. Obligaia de a pune la dispoziie toate documentele care stau la baza calculrii impozitelor;
Agentul economic este obligat s prezinte, la solicitarea organului de control documentele
primare i centralizatoare ce au stat la baza calcului de impozite i taxe
4. Obligaia de a colabora la desfurarea inspeciei fiscale; Aceasta presupune ca agentul
economic are obligaia de a depune toate diligenele i de a informa organul de control asupra
tuturor evenimentelor semnificative din activitatea sa,
5. Obligaia de a pstra i arhiva evidenele contabile i fiscale; pstrarea i arhivarea
documentelor contabile se realizeaz la sediul agentului economic sau la sediile secundare.
Dac documentaia este pe suport electronic, agentul economic are obligaia de a pstra n bune
condiii bazele de date dar i softurile ce au sta la baza nregistrrilor i pstrrii documentelor
contabile,
6. Obligaia furnizrii informaiilor fiscale i contabile solicitate de ctre oraganul fiscal; Agentul
economic, sau reprezentantul su, are obligaia de a furniza informaiile solicitate de organul de
control. Dac organul de control cosider c informaiile nu sunt suficiente, se poate adresa i
altro persoane penrtu obinerea de informaii. Cererea de informaii se precizeaz n scris, va fi
clar i va prciza natura informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt.
7. Obligaia ndeplinirii msurilor dispuse de ctre organele fiscale; Agentul economic are
obligaia de a ndeplini ntocmai msurile dispuse de actul de control, n termenele i condiiile
stabilite de acesta.
8. Obligaia de a plti diferenele stabilite la creanele fiscale principale i a accesoriilor aferente
acestora. Pentru diferenele stabilite de organul de control, agentul economic are obligaia de a
le achita. Termenele de achitare sunt urmtoarele:
dac data comunicrii este ntre 1 15 din lun, termenul de plat este de 5 a
lunii urmtoare,
dac data comunicrii este ntre 16 31 din lun, termenul de plat este de 20 a
lunii urmtoare,
modalitile de comunicare a deciziei de impunere fiscal:
prezena agentului economic la sediul organului fiscal,
prin persoane imputernicite ale organului fiscal,
prin pot,
alte modaliti stabilite de lege.

12
5. ntocmirea actelor de control fiscal

La finalizarea controlului, echipa de inspecie fiscal va ntocmi obligatoriu actele de control


specifice formei inspeciei fiscale i n strns corelaie cu constatrile fcute.
Principalele acte ntocmite sunt:
(a) Procesul verbal de control
(b) Raportul de inspecie fiscal
(c) Nota de constatare
(d) Procesul verbal de constatare a contraveniilor

a) Procesul verbal de control


Procesul verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal n situaiile n
care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal. Este un act de control specific
controlului inopinat, controlului reciproc sau consemnrii unor fapte de natur penal. Valorificarea
constatrilor controlului consemnate n procesul verbal nu se vor concretiza n emiterea unei decizii
de impunere. El poate fi anexat raportului de inspecie fiscal.
Procesul verbal de control conine trei pri: introducere, cuprins i ncheiere.
1. Intoducere. n partea introductiv vor fi consemnate urmtoarele elemente:
- data ntocmirii procesului verbal;
- numele i prenumele membrilor echipei de inspecie fiscal;
- precizarea exact a obiectului controlului;
- perioada supus controlului;
- datele de identificare ale contribuabilului;
- locul desfurrii controlului;
- reprezentantul legal al contribuabilului.
2. Cuprinsul. n acest capitol sunt descrise i nuanate o serie de elemente care formeaz
coninutul controlului, precum:
- descrierea faptelor constatate. Astfel, constatrile controlului se vor descrie clar i concis,
fr comentarii inutile;
- prevederile actelor normative nclcate, cu precizarea exact a acestor acte, a articolului i
aliniatului;
- consecinele producerii deficienelor;
- precizarea persoanelor care se fac vinovate de svrirea unor deficiene;

13
- precizarea msurilor operative luate pentru remedierea deficienelor pe parcursul
controlului;
- punctul de vedere al contribuabilului sau al reprezentantului acestuia, n sintez.
3. ncheierea. Este partea procesului verbal n care se fac precizri cu privire la:
- faptul c au fost restituite contribuabilului toate documentele puse la dispoziia echipei de
inspecie fiscal (cu excepia celor pentru care s-a ntocmit proces verbal de ridicare de nscrisuri);
- numrul de exemplare n care procesul verbal a fost ntocmit. Este recomandabil
ntocmirea n minim trei exemplare;
- numrul din Registrul Unic de Control sub care procesul verbal este nregistrat;
- numele, prenumele i semntura membrilor echipei de inspecie fiscal;
- numele, prenumele i semntura contribuabilului sau a reprezentatului acestuia.
Procesul verbal este nsoit i de anexe prin care constatrile fcute sunt detaliate sau sunt
probate suplimentar.

b) Raportul de inspecie fiscal


Spre deosebire de procesul verbal de control acesta este un act unilateral. Se ncheie n toate
situaiile n care nu se recurge la ntocmirea procesului verbal. Se ntocmete indiferent dac se
constat diferene n plus sau n minus fa de creana fiscal iniial.
Valorificarea constatrilor inserate n raportul de inspecie fiscal se va concretiza n
emiterea deciziei de impunere, dac baza de impunere se modific. Dac baza nu se modific, acest
fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.
Elementele raportului de inspecie fiscal sunt urmtoarele:
- date generale de identificare a inspeciei fiscale;
- date despre contribuabil;
- constatrile fiscale;
- sinteza constatrilor inspeciei fiscale.
I. Date generale de identificare a inspeciei fiscale. n aceast categorie sunt reunite
elemente relative la:
- elementele de identificare ale membrilor echipei de inspecie fiscal (nume, prenume,
funcia, numr legitimaie, unitatea fiscal de care aparin i numrul ordinului de serviciu);
- temeiul legal privind efectuarea inspeciei fiscale;
- numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal;
- numrul i data nscrise n Registrul Unic de Control, reprezentnd nceputul inspeciei
fiscale;
- perioada supus verificrii;
14
- perioada (intervalul) de timp i locul desfurrii inspeciei fiscale;
- precizarea obiectivului inspeciei fiscale, corelat cu tematica nscris n ordinul de serviciu;
- modul n care au fost ndeplinite obligaiile stabilite la finele inspeciei fiscale precedente.
II. Date despre contribuabil
n acest capitol sunt consemnate o serie de elemente care particularizeaz contribuabilul:
a) Date de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numrul de nregistrare la Oficiul
Naional al Registrului Comerului, codul unic de nregistrare, codul CAEN, date privind capitalul
social;
b) Forma juridic i de proprietate;
c) Informaii privind acionarii sau asociaii;
d) Informaii privind conturile bancare;
e) Cifra de afaceri i evoluia sa;
f) Modul de numerotare, folosire i arhivare a documentelor;
g) Prezentarea particularitiilor fiscale privind punctele de lucru, antrepozite fiscale,
autorizaii.
h) Date de identificare a persoanei care asigur administrarea societii;
i) Date de identificare a persoanei care asigur conducerea contabilitii;
j) Date de identificare a persoanei care asigur reprezentarea societii pe timpul inspeciei
fiscale;
k) Precizri privind efectuarea sau neefectuarea inventarierii;
l) Clienii i furnizorii principali i menionarea situaiilor n care acetia sunt sau nu pri
afiliate.
III. Constatri fiscale
Acest capitol conine constatrile echipei de inspecie fiscal sistematizate (grupate) i
sintetizate pentru fiecare obligaie fiscal. n anexele la raport obligaiile fiscale vor fi detaliate.
Pentru fiecare obligaie fiscal constatrile vor face referiri la urmtoarele aspecte:
1. Descrierea inspeciei fiscale, paragraf n care se aduce lmurire privind:
a. perioada supus inspeciei fiscale, actele normative care o reglementeaz;
b. procedura de control utilizat;
c. prezentarea facilitilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat;
2. Obiectivele minimale avute n vedere. n acest paragraf vor fi descrise cel puin:
a. verificarea realitii declaraiilor fiscale;
b. verificarea existenei contractelor i modul n care acestea produc efecte fiscale;
c. verificarea nregistrrii tuturor veniturilor;
d. verificarea nregistrrii cheltuielilor aferente veniturilor;
15
e. verificarea utilizrii documentelor.
3. Baza de impunere
Echipa de inspecie fiscal se poate confrunta cu una din cele dou situaii:
a. n urma controlului baza de impunere nu se modific. ntr-o asemenea situaie, acest
aspect va fi explicit menionat pentru fiecare obligaie fiscal;
b. n urma controlului baza de impunere se modific. n acest caz, n raport se vor face
referiri privind:
o modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil;
o punctul de vedere al echipei de inspecie fiscal fa de cel al contribuabilului;
o consecinele fiscale ale abaterilor constatate;
o calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite;
o stabilirea responsabilitilor privind determinarea greit a bazei impozabile i, dup caz,
propunerea sancionrii vinovailor.
4. Alte constatri. Capitolul va face referiri la constatri relative la:
a. organizarea i conducerea contabilitii;
b. utilizarea i inerea registrelor contabile.
5. Discuia final cu contribuabilul
Este capitolul n care se vor face referiri cu privire la:
a. numrul i data documentului de ntiinare a contribuabilului privind discuia final. Prin
acest document contribuabilul este informat cu privire la data, ora i locul discuiei finale;
b. punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit i/sau
accesoriu aferent;
c. argumentele echipei de inspecie fa de cele ale contribuabilului;
d. faptul c s-au pus la dispoziie echipei de inspecie toate documentele i informaiile
solicitate. Declaraia contribuabilului n acest sens va fi anexat la Raportul de inspecie fiscal.
IV. Sinteza constatrilor inspeciei fiscale
Este ntocmit sub form tabelar, pentru fiecare obligaie fiscal principal sau accesorie
consemnndu-se:
- numrul curent;
- denumirea impozitului, taxei, contribuiei i a obligaiilor fiscale accesorii, aferente;
- perioada verificat, perioada pentru care s-au calculat obligaiile fiscale;
- baza impozabil stabilit suplimentar;
- impozitele, taxele i contribuiile stabilite suplimentar;
- codul contului bugetar aferent fiecrui impozit, taxe i contribuii.

16
Raportul de inspecie fiscal este ntocmit de regul n trei exemplare.
Este semnat de ctre membrii echipei de inspecie fiscal, avizat de eful de serviciu i
aprobat de ctre conductorul activitii de inspeciei fiscal, la nivelul unitii fiscale.
n prealabil ns, raportul de inspecie fiscal face obiectul nregistrrii n Registrul Unic de
control.

c) Nota de constatare
Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sau raportul
de inspecie fiscal.
Se ntocmete ori de cte ori se fac constatri a cror reconstituire ulterioar este greu sau
imposibil de realizat, respectiv ori de cte ori membrii echipei de inspecie fiscal consider
necesar.
n cuprinsul su sunt consemnate:
- situaiile de fapt constatate;
- msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.
Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinate i/sau ncruciate, n situaii mai
deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.
Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martori i de ctre membrii echipei
de inspecie fiscal.

d) Procesul verbal de constatare a contraveniilor


Prin acte normative specifice domeniului fiscal, cu precdere Codul de procedur fiscal,
sunt sancionate fapte care ntrunesc condiiile necesare pentru a fi ncadrate drept contravenii.
Elementele care trebuie ntrunite simultan pentru ca o fapt s fie considerat contravenie
sunt:
fapta respectiv s fie ilicit, svrit cu vinovie, indiferent dac cu intenie sau n culp;
Caracterul contravenional este nlturat n situaiile de for major, cazurilor fortuite, strii de
necesitate, constrngerii fizice i morale, beiei involuntare, erorii de fapt, infirmitii i
iresponsabilitii. Aceste cauze care nltur rspunderea contravenional pot fi constatate numai de
ctre instana de judecat.
fapta s aib grad de pericol social mai redus dect infraciunile;
fapta s fie sancionat ca atare prin legi, hotrri de guvern sau ordonane ale administraiei
centrale sau prin hotrri ale consiliilor locale sau judeene.
Ori de cte ori sunt ntrunite aceste elemente, contravenia va fi sancionat. Sanciunea se
va institui prin ntocmirea unui proces verbal de constatare a contraveniilor.
17
Elementele procesului verbal de constatare a contraveniilor sunt urmtoarele:
data i locul constatrii contraveniei;
numele, prenumele, calitatea i instituia de care aparine agentul constatator;
datele persoanale, actul de identitate, codul numeric personal, ocupaia, locul de
munc al contravenientului;
descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei, locului, orei i
mprejurrile n care s-a svrit contravenia;
actul normativ nclcat;
posibilitatea achitrii n 48 de ore a din minimul amenzii prevzut n actele
normative, dac legea prevede aceast posibilitate;
termenul de exercitare a cii de atac i organul la care se depune plngerea;
alte meniuni.
Sub sanciunea nulitii procesului verbal, agentul constatator este obligat s aduc la
cunotiin i s consemneze contravenientului acest lucru n procesul verbal dndu-i posibilitatea
de a face obieciuni.
Nulitatea procesului verbal de constatare a contraveniilor intervine atunci cnd se constat
lipsa meniunilor referitoare la:
- numele i prenumele contravenientului;
- denumirea i sediul persoanei juridice;
- numele, prenumele i calitatea agentului constatator;
- fapta svrit;
- semntura agentului constatator.
Procesul verbal se semneaz pe fiecare pagin att de ctre contravenient, ct i de ctre
organul constatator. Dac contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s semneze, aceste
mprejurri vor fi consemnate de ctre agentul constatator n procesul verbal. Meniunea trebuie
confirmat de ctre cel puin un martor, cu precizarea datelor de identificare din actul de identitate
al acestuia.

18
6. Bibliografie

1. Mircea Boulescu, Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din


Fuat Cadr Romnia, Editura Economic, Bucureti, 2005

2. Mircea Boulescu Controlul financiar fiscal, Editura Fundaiei Romnia de


Mine, Bucureti, 2006

3. Mircea Boulescu, Control Financiar Ed. Eficient,


Marcel Ghi,
Bucureti,1997

4. Mircea Boulescu, Control Financiar i expertiz contabil. Ed. Eficent,


Marcel Ghi Bucureti, 2002

5. urlea Eugeniu Control financiar, Editura Scripta, Bucureti, 1998

19