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Mariano Yoshitake
Auditoria Contbil
2009
ISBN: 978-85-387-0134-7
CDD 657.45
Testes de auditoria.................................................................................................27
Introduo...................................................................................................................................................27
Testes de controle (ou observncia)...................................................................................................27
Testes substantivos...................................................................................................................................33
Planejamento de auditoria.................................................................................47
Normas de execuo dos trabalhos...................................................................................................47
Pesquisa ambiental no planejamento da auditoria......................................................................48
Sumrio dos propsitos do planejamento da auditoria.............................................................51
Riscos de auditoria....................................................................................................................................52
Risco de deteco.....................................................................................................................................54
Programa de auditoria.........................................................................................63
Conceito de programa de auditoria...................................................................................................63
Programa de auditoria preliminar ou de nterim...........................................................................63
Programa geral de auditoria.................................................................................................................64
Parecer de Auditoria.............................................................................................77
Normas brasileiras sobre o Parecer de Auditoria...........................................................................77
Normas internacionais sobre o Parecer de Auditoria...................................................................84
Assuntos que afetam a opinio do auditor......................................................................................91
1 Pesquisa ambiental.
2 Planejamento estratgico.
3 Controle interno.
4 Teste de observncia.
5 Teste substantivo.
6 Parecer do auditor.
Segundo S (2004), o Frei Luca Pacioli editou em Veneza, em 1494, a sua Summa de
Aritmtica, Geometria, Proporo e Proporcionalidade, na qual est inserido o Tratado de
Computo e Escriturao, ensinando a partida dobrada que a base da contabilidade.
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[...]
[...]
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Todos esses fatores interligam-se com os aspectos sociais, portanto, qualquer enti-
dade tem responsabilidade diante de sua comunidade, pelo bem-estar e qualidade de
vida. Na satisfao desses interesses, desenvolve-se uma nao motivada e produtiva.
[...] a tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so peculiares, aplicados
no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes,
relacionados com o controle do patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de con-
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Plano de auditoria
O planejamento e execuo de um plano ou programa de auditoria so transfor-
mados em procedimentos de auditoria. Segundo as normas de auditoria, NBC T 11
(CFC 820/97) os procedimentos de auditoria so: o conjunto de tcnicas que permi-
tem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar
sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis auditadas e abrangem testes de obser-
vncia e testes substantivos.
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O autor.
Sq 2 Sq 4
Planejamento Controle
estratgico (observncia)
Sq 1 Sq 6
Pesquisa Testes Parecer do
ambiental auditor
Sq 3
Sq 5
Controle
Substantivo
interno
grupo de contas, que sero efetivas e eficientes em uma situao particular. Especifica-
-se a natureza, extenso e tempestividade1 dos testes e procedimentos de auditoria para
a obteno de evidncia como suporte opinio a ser dada sobre as Demonstraes
1
Tempestividade: oportunidade.
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Documentao da auditoria
O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos
significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada
de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e
grau de detalhe suficiente para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria exe-
cutada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, a oportuni-
dade e a extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido
pelo auditor e as concluses alcanadas. Os papis de trabalho devem ser elaborados,
organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Quando o auditor se utilizar
de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entida-
de, deve certificar-se da sua exatido.
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Id est (i.e.): termo latim que significa isto .
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Algumas informaes, tais como os contratos, precisam ser evidenciadas nas De-
monstraes Contbeis. Outras, como as autorizaes estabelecidas nas atas de reu-
nies da diretoria, so teis para o trabalho da auditoria. O conhecimento antecipado
desses documentos e registros legais, portanto, possibilita ao auditor interpretar a evi-
dncia relacionada ao longo do trabalho de auditoria e assegurar adequada evidencia-
o nas Demonstraes Contbeis.
Atas de reunies
As atas de assembleia da empresa constituem o registro oficial das reunies da
diretoria e acionistas ou quotistas. Elas incluem sumrios dos tpicos mais importantes
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O auditor deve fazer um seguimento (follow up) dessa informao para assegurar-
se de que a administrao cumpriu as determinaes emanadas dos scios e comit
de diretores.
Como uma ilustrao, os benefcios autorizados aos executivos devem ser exa-
minados individualmente atravs do registro na folha de pagamento, efetuando um
teste se a compensao devida foi paga. O auditor deve comparar as autorizaes de
compra de equipamento conforme as atas com os registros de equipamento; e se o
comit de diretores deve aprovar todas as novas aquisies de equipamento acima de
um montante especificado.
TEXTO COMPLEMENTAR
Informao de campo
(YOSHITAKE, 2004)
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A viso atual das instalaes fsicas ajuda a entender a salvaguarda fsica sobre
ativos e a interpretar os dados contbeis em razo da faixa de referncia na qual
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Assim, o Auditor deve ter suficiente entendimento dos negcios da entidade au-
ditada para reconhecer a necessidade de um especialista. Deve-se incluir a necessida-
de de especialistas por ocasio do planejamento da auditoria.
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1. Consiste na coleta de informao a respeito da indstria, negcios e organi-
zao da entidade em particular; identifica a natureza e significncia de vrios
segmentos de auditoria; considera os riscos relacionados que podem afetar sig-
nificativamente a estratgia de auditoria.
Gabarito