La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas

reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos de Gianini, quien la define como una
relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias. Para Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de
los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su contenido.
Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin terminolgica que se presenta al utilizar
indistintamente Relacin Jurdico-Tributaria como sinnimo de Obligacin Tributaria, doctrinariamente no se puede
aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la
parte ms importante.
La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad
pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de
esos supuesto legales) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la
obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los
presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley.
1.2. CARACTERISTICAS.
Presenta las siguientes:
1.2.1 Relacin o Vinculo Obligacional Ex Lege. - segn Jarach lo define como que no surge una pretensin de la
administracin al tributo y de manera correspondiente una obligacin para el particular, si una ley, en el sentido material y
no formal, no prev el hecho jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin y la
obligacin y la medida de sta. Este principio establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho penal,
que se basan sobre principios que significan la existencia de un conjunto de normas destinadas a prever los hechos que
constituyen en ilcitos penales y establecer las penas que a ellos corresponden.De la misma manera en principio significa
la existencia de un corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al nacimiento de
obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los cuales la obligacin corresponde. Es claro que la fuente
inmediata de este vnculo obligacional es la ley. Sin embargo las obligaciones legales o ex lege no slo resultan de la
ley sino que tambin deben estar unidas a la realizacin de un hecho que el Derecho Positivo le da la calidad de
generador de ese vnculo obligacional.
1.2.2. Relacin de Derecho y Poder.- Para la Teora de la relacin tributaria como Relacin de Poder sostenida por parte
de la doctrina germnica clsica la relacin existente entre el Estado y los particulares no es una relacin de Derecho,
sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han designado con el nombre
de Gewaltverhatnis que quiere decir relacin de fuerza o relacin de poder.
Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la prctica, por lo que fue reemplazada por otra que
abogaba por una igualdad en las relaciones entre el fisco y contribuyentes equiparndola en su contenido a las
relaciones de Derecho Privado. Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y deudor pertenece slo al deber
ser pues no responde a la realidad tributaria.
Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas adicionadas que no se agotan en el momento
legislativo, sino que son utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley tributaria, provocando de esta forma un
desbalance material en la relacin obligacional entre acreedor y deudor. Adems, aun cuando el acreedor (Estado) no
satisfaga al contribuyente con una adecuada, eficiente y correcta aplicacin del ingreso que ste le entrega, el sujeto
pasivo o deudor tributario est en la obligacin (bajo la pena de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay
un desbalance porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos
que ello sucede porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos
que ello sucede porque el Estado se escuda en su poder que, como sper organismo social posee.
Este poder lo emplea lgicamente solo en un sentido: la recaudacin tributaria. No creemos que deba haber supremaca
del acreedor sobre el deudor pues es incompatible con la estructura del Estado de Derecho que supone no slo los
particulares, sino tambin el Estado estn sometidos a la Constitucin. Lo que s existe es un desbalance material que
surge de la propia naturaleza del Estado. Si el contribuyente se niega, resiste u omite el pago del tributo, el acreedor
tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro cdigo Tributario actual cuenta con una va de cobranza ms
expeditiva, rpida y coercitiva que la que posee un simple acreedor civil, quien carece de privilegios, y debe esperar aos
para lograr sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje anual por concepto de inters legal; sin embargo el
acreedor tributario cobra multas o recargos, a ttulo de penalidad, independientemente de los intereses de su dinero,
cuando se liquida una deuda tributaria. Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus actos u omisiones, la
deuda tributaria se convierte en objeto de compulsin, lo que en trminos prcticos podra enunciarse as: En materia
tributaria es posible quebrar el principio de que no hay prisin por deudas. Opinin que no es posible compartir y que, al
tratar los delitos tributarios aclaramos. De manera de conclusin se puede entender que la relacin Jurdico-Tributaria es
una categora de naturaleza especial de Derecho y Poder.
1.2.3. Relacin Simple y no Compleja. Se han esbozado 2 tesis al respecto:
A. Tesis Administrativa.
En esta tesis encontramos dos vertientes:
a.1 Las que no sustentan una relacin compleja: La relacin Jurdica Impositiva tiene un contenido complejo, puesto que
de ella derivan, de un lado, poderes y derechos as como obligaciones de la autoridad financiera, a los que corresponden
obligaciones, positivas y negativas, as como derechos de las personas sometidas a su potestad, y de otra parte, con
carcter ms especfico, el derecho del ente pblico a exigir la correlativa obligacin del contribuyente de pagar la
cantidad equivalente al importe del impuesto, puede ser ms concretamente indicada con el trmino de deuda impositiva,
a la que corresponden un crdito del ente pblico, mientras que con la expresin ms genrica de Derechos y
Obligaciones tributarios se designan todos los otros derechos y deberes que tambin emanan de la relacin impositiva.
En efecto, la circunstancia de que se produzcan los presupuestos materiales a los que la ley vincula la obligacin
impositiva, determina el nacimiento de la deuda Impositiva, pero no necesariamente el que de todas las dems
obligaciones tributarias, las cuales en cambio, puede surgir en virtud de un acto administrativo.
a.2.Las que sustentan una relacin tributaria nica: la cual consistira en una obligacin de dar, que todas las
obligaciones sustantivas o formales no sera sino simples accesorios y eso de dar relaciones jurdica.
B. Tesis de la Naturaleza Simple de la Relacin Jurdico-Tributaria:
En contra de quienes sustentan la relacin jurdico-tributaria existen autores que sostienen el contenido simple de dicha
relacin. En esta posicin encontramos a Jarach quien sostiene que no existe relacin una relacin compleja con
pluralidad de sujetos y pluralidad de obligaciones y deberes. Tampoco la relacin tributaria propiamente dicha comprende
en s los deberes y las obligaciones de naturaleza formal. Existe una relacin sustantiva, que nace de verificarse el
presupuesto legal establecido en la ley fiscal y cuyos sujetos son de un lado el Estado u otra entidad pblica y de otro
lado el contribuyente o los contribuyentes y otros responsables.
Es de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crdito ya que las obligaciones formales (prestaciones de
hacer o de no hacer o simples tolerancias) no siempre derivan directamente de la ley, como es el caso de la relacin
jurdica tributaria sustantiva, sino que algunas veces lo hacen de manifestaciones de voluntad de la autoridad
administrativa, sean estas regladas o discrecionales.
En conclusin, existe una multiplicidad de Relaciones Jurdico tributarias de carcter diverso. La relacin sustantiva
principal; las relaciones sustantivas accesorias; las relaciones de carcter formal y las relaciones de derecho
administrativo y de derecho penal. La relacin tributaria sustantiva es una relacin sencilla, al lado de la cual existen
otras relaciones completamente distintas.
1.2.4. Relacin Central Alrededor de la Cual Existen las Dems Relaciones.
Demostrada la relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdicas tributarias, sta se convierte en una
relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdico-tributarias como relaciones sustantivas de carcter
accesorio, la relacin de reembolso, las relaciones que surgen de la actividad administrativa tributaria, las relaciones que
aparecen a consecuencia de un Ilcito Penal Tributario y las relaciones procesales tributarias.
1.2.5. La Relacin Jurdico-Tributaria es una Relacin Obligacin Personal y No Real.
Se trata de un vnculo jurdico creado entre el sujeto activo (el fisco o sus delegaciones autorizadas por ley) y un sujeto
pasivo persona (natural o jurdica) y no entre un sujeto activo (Estado) y las cosas supuestamente elevadas a la
categora de sujetos pasivos. Sin embargo la doctrina minoritaria establece que nuestra segunda afirmacin (relacin
real) puede ser cierta y aplicable en el campo de los derechos Aduaneros y al impuesto inmobiliario. Se pretende
sostener que en los derechos aduaneros, el vnculo jurdico recae sobre las mercaderas y no sobre las personas
naturales o jurdicas; se confunde aqu el objeto del impuesto con el sujeto del vnculo que deriva de aqul, vnculo
jurdico que como sabemos exige por elemental lgica una persona (natural o jurdica) como deudor responsable.
La carga impuesta a la mercadera por trasponer el linde aduanero no representa un vnculo entre el Estado y la
mercadera. Las disposiciones que autorizan el derecho de secuestro o aprehensin de las mercaderas, que no slo
rigen en materia aduanera sino tambin en numerosos gravmenes al consumo especialmente alcoholes y tabaco son
medidas de garanta o privilegio a favor del fisco, pero que no son inherentes a la naturaleza jurdica de la obligacin.
1.3 ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA
En toda relacin jurdico-tributaria existen los siguientes elementos:
1.3.1. SUJETO ACTIVO.-
ES EL Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del
Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho.
Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos
coactivamente en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin
fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del
ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley
por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos econmicos
que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es
ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado.

Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberana fiscal en virtud de la cual es titular de
la pretensin tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario Material y pertenece ms bien al Derecho
Constitucional. Sin embargo, como a travs de la ley tributaria positiva la pretensin del tributo puede ser atribuida a un
sujeto diferente del que posee la soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es
aquel al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los
sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los tributos. El Derecho Constitucional es
anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad
tributaria, ello sin embargo no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de
estos conceptos con la pretensin de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.

1.3.2. EL DEUDOR TRIBUTARIO.

El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables
por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien
debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras
de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera:
a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El
Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su
capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene
a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es
aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que
pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos,
sociedades de hecho, u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias.
b. Responsable.- Establece el artculo 42 del Cdigo Tributario Se considera responsable quien, an sin tener el
carcter de contribuyente, debe por disposicin expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de
un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato (en este caso, en virtud de la ley tributaria). Nexo
obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido
por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de
responsabilidad solidaria:Arts. 43, 44, 49, 50 y 51 C.T.
Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realizacin del hecho imponible es atribuido a varios sujetos pasivos, cada
uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente.
Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del hecho imponible, cuando coexisten el
responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible. Art.
41 C.T.
b.2. Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente por el responsable
sustituto, generndose as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto reemplaza pues al generador del
hecho imponible.
b.3. Responsable por Sucesin.- La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo
universal. En caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Art. 40
C.T.

b.4. Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su
funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco por
concepto de tributo, por ejemplo un empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del
impuesto a la Renta. Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer el
impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que hayan retenido.
Arts. 47 y 48 C.T. El agente de Percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del
Fisco, como el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el
pblico. Por medio de l el legislador le impone la obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le
cobra su crdito particular.

1.4.3 HECHO IMPONIBLE.-

Coincide con el vocablo alemn Tatbestand que ha sido traducido a nuestro idioma como situacin de hecho, significa
una expresin muy sinttica, y podra decir convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos
palabras indican. Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es, quiz, errnea, porque habla de hecho cuando
muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para designar tanto en formulacin en
abstracto como a la formulacin en concreto del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la distincin propugnada
que resulta muy precisa e inobjetable, se denomina a la descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el
contrario, al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia. Esta distincin terminolgica entre conceptos
desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que nuestro concepto
permite evitar confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos fundamentales en el campo del Derecho
Tributario. Art. 58 C.T.
1.4.4. EL OBJETO.-
Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en lneas generales una prestacin pecuniaria,
surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o
deudores obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos precisar que preferimos sealar como objeto
tambin a la obligacin tributaria por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una obligacin
tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.