Universidad Nacional de Tumbes ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS I

Facultad de Ciencias Econmicas Semestre Acadmico 2,015-II

Escuela de Contabilidad Mg. C.PC. Luis E. Cedillo Pea

TRABAJO ENCARGADO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EL CREDITO FISCAL

1. Una empresa pesquera Chimbote SAC que fabrica harina de pescado, adquiri una
mquina procesadora de pescado por la suma de S/ 50,000.00 ms IGV, que pas a formar
parte de su activo fijo y fue puesta en funcionamiento a partir de enero 2012. Por
problemas econmicos, la gerencia decide vender la procesadora en febrero 2013 a S/
45,000.00 ms I.G.V. As pues se le consulta cules seran los incidencias tributarias y
contables respecto al IGV. Se tiene como datos adicionales:
Vida til de la procesadora : 10 aos
Tasa de depreciacin : 10% anual
A efectos del llenado del PDT 621 febrero 2013, se va a considerar que tienen ventas
por S/ 200,000 y compras por S/ 150,000 (base imponible)

El artculo 22 del TUO de la Ley del IGV seala que:

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte
del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber
sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.

Basndonos en esto podemos decir, la obligacin de reintegrar se da
cuando se cumplen 2 condiciones:

CUANDO EL ACTIVO FIJO QUE SEA VENDIDO A UN

SEA VENDIDO EN UN PRECIO MENOR AL DE SU
PLAZO MENOR A 2 AOS ADQUISICIN
DE HABER SIDO PUESTO
EN FUNCIONAMIENTO

En este caso observamos que la empresa Pesquera Chimbote SAC, est

vendiendo la maquinaria en un periodo menor al de 2 aos y a un monto menor
al de su adquisicin. Por lo tanto se debe proceder a ser efectivo el reintegro.

Cmo se calcula?

Respecto a la forma de calcular el monto a reintegrar, debemos citar lo

sealado en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV2 que
prescribe: Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del
Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse
la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser
deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito
Universidad Nacional de Tumbes ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS I
Facultad de Ciencias Econmicas Semestre Acadmico 2,015-II
Escuela de Contabilidad Mg. C.PC. Luis E. Cedillo Pea
fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se
registr el
Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.

De ser as, el clculo del reintegro de crdito fiscal de IGV se efectuara de

acuerdo a lo siguiente:

Determinacin del Impuesto:

Contablemente tenemos:
Universidad Nacional de Tumbes ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS I
Facultad de Ciencias Econmicas Semestre Acadmico 2,015-II
Escuela de Contabilidad Mg. C.PC. Luis E. Cedillo Pea

2. Qu funcin cumple la factura para el ejercicio del crdito fiscal?.

Cumple un rol muy importante, ya que permite sustentar gasto o costo, crdito fiscal,
segn los que la norma permita.

3. En qu medida son subsanables los incumplimientos de los requisitos legales y

reglamentarios en los comprobantes de pago?.

Segn el artculo 3 de la ley 29215, establece que:

Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que

incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago,
pero que consignen los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la presente
Ley, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios, contratos de construccin e Importacin, cuando el pago del total
de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado: i) Con los medios de pago que seale el Reglamento; ii) Siempre que se
cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas En tanto podemos concluir que son subsanables en cuanto podamos demostrar
la fehaciencia de las operaciones.
Universidad Nacional de Tumbes ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS I
Facultad de Ciencias Econmicas Semestre Acadmico 2,015-II
Escuela de Contabilidad Mg. C.PC. Luis E. Cedillo Pea

4. Definir comprobante de pago no fidedigno.

Segn el Artculo 6, numeral 2.1 del Reglamento de la Ley del IGV:

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o

registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo
anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en
los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.

5. Definir comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobante de pago.

Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos

mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los
requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N. 29215.

Cules son estos requisitos?

i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre,

denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor
tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento identidad);

ii) identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de

emisin);

iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la

operacin; y

iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de

la operacin).

Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida

informacin se hubiere consignado en forma errnea, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.

6. Comentar los medios de pago y el crdito fiscal.

Primero veamos lo que indica la norma en el Reglamento de la lGV Captulo

V, artculo seis, inciso 2, numeral 2.3:

Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del

Artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley
N. 29215 el contribuyente deber:
Utilizar los siguientes medios de pago:
Universidad Nacional de Tumbes ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS I
Facultad de Ciencias Econmicas Semestre Acadmico 2,015-II
Escuela de Contabilidad Mg. C.PC. Luis E. Cedillo Pea

i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u
otro equivalente, u
iii. Orden de pago.

Cumplir los siguientes requisitos:

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del

emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme
a lo dispuesto en la Ley N. 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido
por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.

Tratndose de cheques:

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha
recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la
SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque.

Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del

cheque y la constancia de su cobro emitido por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del
adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante de pago.

Tratndose de orden de pago:

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor

del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623.
Universidad Nacional de Tumbes ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS I
Facultad de Ciencias Econmicas Semestre Acadmico 2,015-II
Escuela de Contabilidad Mg. C.PC. Luis E. Cedillo Pea
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.

c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de

cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la
operacin.

d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el

comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en

su contabilidad.

f) Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio

de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto.

7. A fines del mes de enero 2013 una empresa recepciona y cancela una factura emitida
en diciembre 2012 por servicios recibidos, cuyo importe es de S/ 11,800 includo IGV.
Cmo hubiera sido el tratamiento contable aplicable a la operacin si an el ejercicio
2012 no se encontrara cerrado :

En este caso como aun no se ha efectuado el cierre del ao 2012, resulta

posible utilizar el gasto que se genero en ese ao, pero el crdito fiscal al
registrarse el comprobante en el registro de compras en el ao 2013 solo se
podr utilizar para este ultimo ao, en tanto contablemente podemos
utilizar las llamadas cuentas puente, las cuales servirn de para
provisionar el crdito fiscal y las cuentas por pagar tal y como mostramos a
continuacin.

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 ASESORIA Y CONSULTORIA
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
40 SALUD POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
401
1 igv por aplicar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
421
1 NO EMITIDAS
por la provisin de los servicios recibidos el ao 2012

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

40 SALUD POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
401
1 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
421
1 NO EMITIDAS
Universidad Nacional de Tumbes ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS I
Facultad de Ciencias Econmicas Semestre Acadmico 2,015-II
Escuela de Contabilidad Mg. C.PC. Luis E. Cedillo Pea
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
40 SALUD POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
401
1 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
421
2 EMITIDAS
por el reconocimiento del igv por aplicar y la factura emitida el
2012