ASIENTOS DE AJUSTES

Se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones practicadas

peridicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la finalidad de
determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos en esta.

Los objetivos de los asientos de ajuste son:

Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de

contabilidad del devengado.

Determinar la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una

determinada fecha, incluyendo operaciones de devengamiento.

Verificar y corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas

registradas.

Reconocer los efectos de la inflacin de acuerdo con normas de contabilidad,

para preparar y emitir estados financieros a moneda constante.

Las principales caractersticas que identifican a los asientos de ajuste son:

Se preparan sobre la base del devengando (Las variaciones patrimoniales que

deben considerarse para establecer el resultado econmico y las que competen a
un ejercicio sin entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas).

Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.

Se efectan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada

fecha no son correctos (Es decir pueden estar en menos o ms, como tambin
exponer saldos deformados).

Se preparan peridicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad

mensualmente).

Se preparan en comprobantes de diario traspaso (Porque no existe movimiento

de fondos).

Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones

jurdicas (tributarias y sociales).
Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en siete grupos:

Depreciacin de los bienes de uso

Previsin para cuentas incobrables

Gastos por pagar

Gastos pagados por adelantado

Amortizacin de otros activos

Ingresos por cobrar

Ingresos percibidos por adelantado

Inventario final de existencias

Depreciacin de los bienes de uso

Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de los bienes de uso, activo fijo o propiedad planta y
equipo.
Sin embargo, debemos puntualizar que no todos los bienes de uso estn sujetos a
depreciacin, razn para efectuar la siguiente distincin;
Bienes sujetos a depreciacin Bienes sujetos a agotamiento Bienes que no se deprecian ni
se agotan
Bienes sujetos a depreciacin
Los bienes sujetos a depreciacin son aquellos de carcter renovable, es decir, la mano del
hombre puede reponerlos y sern motivo de estudio en el presente caso.
Bienes sujetos a agotamiento
Los bienes sujetos a agotamiento son aquellos de carcter no renovable, es decir, que la
mano, del hombre no puede reponerlos y sern motivo de estudio en materias de
Contabilidad Minera, Petrolera Ganadera y Agrcola.
Bienes que no se deprecian ni se agotan
Los bienes que no se deprecian ni se agotan son los terrenos.
Concepto de depreciacin
Para tener una adecuada asimilacin citaremos dos conceptos que son:
La depreciacin es la prdida de valor que sufre un bien de uso a travs del tiempo, por el
servicio que presta, por, inclemencias climatolgicas u obsolescencia.
La depreciacin es la distribucin metodolgica del costo actualizado del bien entre sus
aos vida til estimados o cualquier otro parmetro aceptado por norma contable
Mtodos de depreciacin.- Concepto
Se denomina mtodo de depreciacin a la mecnica utilizada para prorratear el costo
actualizado del bien, tomando en cuenta sus aos de vida til estimados, horas de trabajo,
unidades de produccin o cualquier otro parmetro aceptado por normas contables.
Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de varios mtodos de depreciacin,
universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo consistentemente (cada ao),
existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo recalculo y ajuste correspondiente.
Ms adelante estudiaremos los mtodos de depreciacin, sin embargo, para demostrar
prcticamente el tratamiento contable de la depreciacin aplicaremos el mtodo de la lnea
recta muy utilizado.
Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento
contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:
Almacenes "Rosita" incorpor en fecha 2 de enero de 1997 una movilidad cuyo valor en
libros es de $ 40.000.00, desea calcular y contabilizar su depreciacin al 31 de diciembre de
1997. Por tanto, inicialmente cuantificaremos su depreciacin y seguidamente su
contabilizacin.
Calculo de la depreciacin
Para efectuar el clculo de la depreciacin de un bien debe tomarse en cuenta lo siguiente:
Costo actualizado del bien
Valor de desecho (Si corresponde)
Aos de vida til estimados
Costo actualizado del bien
El costo actualizado del bien incluye el precio de compra (segn factura) menos el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) segn norma contable, ms costos incidentales
necesarios (instalacin, honorarios de tcnicos, pruebas, etc.) y si corresponde el costo
financiero (intereses y comisiones sobre prstamos) y adicionarle la reexpresin de valor en
funcin a las fluctuaciones en la cotizacin de la divisa Estadounidense.
Valor de desecho
Conocido tambin como valor de salvamento o valor de rescate es el importe o costo
mnimo de un bien despus de cumplir con sus aos de vida til estimados, que se espera
obtener al quedar fuera de servicio por retiro.
El valor de desecho normalmente debe proporcionar el fabricante en razn de conocer la
calidad y cantidad de materia prima utilizada, la mano de obra y los gastos de fabricacin
directos e indirectos aplicados al proceso productivo. De no contarse con tal informacin,
este valor puede ser estimado por perito independiente.
Para fines de clculo de la depreciacin, si utilizan valores de desecho, estos deben ser
excluidos.
Aos de vida til estimados
Constituye el lapso de tiempo que se espera duren los bienes nuevos al prestar servicio.
Desde luego este tiempo vara entre, un bien y otro por las caractersticas de cada uno de
estos.
Utilizando el supuesto planteado en inciso anterior, aplicando el mtodo da depreciacin
lineal y su correspondiente coeficiente anual de depreciacin tendremos:
Costo actualizado del bien: $ 40.000
Aos de vida til estimados: 5
Tasa de depreciacin anual: 20 %
Fecha de incorporacin: 2 de enero de 1997
Fecha de depreciacin: 31 de diciembre de 1997
Frmula:
D = CAB x (CDA/100)
D = Depreciacin
CAB = Costo actualizado del bien
CDA = Coeficiente de depreciacin anual
Reemplazando valores tendremos:
D = $ 40.000 x (20%/100) = $. 8.000
Llegamos a la conclusin que, la depreciacin asciende a $ 8.000.00 equivalentes a un ao
de servicio prestado por el bien. Sin embargo, no necesariamente los bienes se incorporan
al inicio del ejercicio fiscal razn para efectuar depreciaciones por duodcimas (meses). Por
tanto, da de incorporacin del bien mes completo que se tomar para fines de clculo.
Contabilizacin de la depreciacin
Para contabilizar la depreciacin aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (Depreciacin) y abonar una cuenta reguladora del activo
(Depreciacin acumulada) por el valor calculado de la depreciacin,
En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Depreciacin vehculos automotores y la
reguladora del activo Depreciacin acumulada vehculos automotores.
El registro a practicarse es:

Exposicin en estados financieros

La depreciacin una vez registrada necesariamente deber exponerse en estados
financieros. Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su exposicin en
balance general:

(1) Representa el costo actualizado del bien

(2) Representa el fondo de depreciacin o depreciacin acumulada
(3) Representa el valor residual
Seguidamente veamos la cuenta de gasto y su exposicin en estado de ganancias y
prdidas:

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de administracin
Depreciacin vehculos 8.000

Conclusiones
Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:
A medida que se efecten depreciaciones el valor residual tender a cero y la
depreciacin acumulada iguale al costo actualizado del bien.
El clculo de la depreciacin necesariamente debe efectuarse tomando en cuenta la
fecha de incorporacin del bien respecto de la fecha de registro.
Para calcular la depreciacin se toma como base el costo actualizado del bien
siempre y cuando no haya sido revaluado.
El ltimo ao se imputar a la depreciacin la alcuota parte correspondiente menos
la unidad, para dejar con valor residual de 1 (uno).
En el presente tratamiento contable no se incluye reexpresiones de valor por un
aspecto didctico.
El tratamiento utilizado en el presente supuesto es aplicable a cualquier bien sujeto a
depreciacin.

Previsin para cuentas incobrables

Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de las Cuentas por cobrar - comerciales.

Este sub-grupo normalmente se encuentra integrado por todas aquellas cuentas que
contabilizan los valores en trminos de unidades monetarias de operaciones crediticias
propias del giro especfico de las actividades de una empresa. Es muy cierto, que la
otorgacin de crditos tiene un alto grado de contingencia (muerte, quiebra, mala situacin
econmica, etc.) hecho que debe llamar la atencin para que el crdito posea fuente de
repago, es decir, est respaldado por garantas de rpida realizacin.

Por tanto, es necesario constituir previsin suficiente para coberturar las incobrabilidades
(irrecuperabilidades o prdidas) cuantificadas y demostradas realmente a una determinada
fecha.

Mtodos de incobrabilidades.- Concepto

Se denomina mtodo de incobrabilidades a la mecnica utilizada para constituir previsin

sobre crditos declarados incobrables, tomando en cuenta su antigedad y garantas
constituidas.

Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de varios mtodos de

incobrabilidad, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo
consistentemente (cada ao) existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo recalculo
y ajuste correspondiente.

En el presente tema, para demostrar prcticamente el tratamiento contable de las

incobrabilidades utilizaremos el mtodo del porcentaje promedio.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

Al 31 de diciembre de 1997 se declararon incobrables:

$ 4.200.00 de la cuenta de Almacenes "Luna", registrado en Letras por cobrar

$ 2.800.00 de la cuenta de Casa "La Estrella", registrado en Documentos por cobrar

$ 3.600.00 de la cuenta de Rojas y Ca., registrado en Cuentas por cobrar

Calculo de la incobrabilidad

Aplicando el mtodo del porcentaje promedio, tendremos:

Los crditos declarados incobrables en los ltimos 3 aos fueron: (CDIU3A) $ 12.S00.00, $
15.900.00 y $ 21.300.00

Los crditos declarados incobrables al 31 de diciembre de 1995 fueron: (CDI) $ 4.200.00, $

2.800.00 y $ 3.600.00

Los crditos de los 3 ltimos aos fueron: (CU3A) $ 32.050.00, $ 47.100.00 y $ 69.060.00

Frmula:

SCDIU3A = Sumatoria de crditos declarados incobrables en los ltimos 3 aos

SCU3A= Sumatoria de crditos de los 3 ltimos aos

PPCI = Previsin para cuentas incobrables

SCDI = Sumatoria de crditos declarados incobrables

Reemplazando valores tendremos:

Adems, supongamos que la previsin constituida correspondiente a crditos declarados

incobrables de los 3 ltimos aos ascienda a, $ 17.276.00

Por tanto, llegamos a la conclusin que el importe correspondiente para constituir previsin
para cuentas declaradas incobrables al trmino de los cuatro aos asciende a $ 20.838.00,
cuya composicin es la siguiente:

$ 3.562.00 correspondiente al ao actual (1997)

$ 17.276.00 correspondiente a los tres aos anteriores.

Contabilizacin de la previsin para cuentas incobrables

Para contabilizar la previsin destinada a cuentas declaradas incobrables, utilizaremos dos

asientos y aplicaremos la siguiente regla:

Primer asiento.- Se cargar la cuenta Cuentas incobrables por el monto total declarado
incobrable con abono a los saldos de las cuentas declaradas incobrables.

Segundo asiento.- Se cargar una cuenta de gasto (Prdida en cuentas incobrables) y se

abonar una cuenta reguladora del activo (Previsin para cuentas incobrables) por el valor
calculado segn el mtodo del porcentaje promedio.

Los registros a practicarse son:

Exposicin en estados financieros

Las incobrabilidades una vez registradas necesariamente debern exponerse en estados

financieros. Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su exposicin en
balance general:

(1) Representa el monto total de crditos declarados incobrables de los ltimos 4 aos, cuya
composicin es la siguiente:

Crditos de los ltimos 3 aos $ 49.800.00 Crditos del ao actual (ao 4) $ 10.600.00

(2) Representa la previsin total constituida de los ltimos 4 aos, cuya composicin es la
siguiente:
Previsin de los ltimos 3 aos $ 17.276.00

Previsin del ao actual (ao 4) $ 3.562.00

(3) Representa el importe de los crditos pendientes de previsionarse.

Seguidamente veamos el caso de la cuenta de gasto y su exposicin en estado de ganancias

y prdidas es:

GASTOS DE OPERACIN

Gastos de venta

Prdida en cuentas incobrables 4.240

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

Un crdito ser vlido previsionarse si se origina de actividades propias del giro de la

empresa, sean reales y se demostr jurdicamente la recuperacin de este caso contrario no
podr ser previsionado.

Un crdito para previsonarse deber tener una antigedad mnima de un ao computable a

partir de la fecha de su ltimo pago.

A medida que se efecten previsiones el valor residual tender a cero y la previsin tender
a igual al importe total de los crditos declarados incobrables.

El ltimo ao de constituirse la previsin, se correr un asiento cargndose la cuenta

Previsin para cuentas incobrables con abono a la cuenta Cuentas incobrables referidas a
los crditos declarados as, para de esta manera eliminar tales saldos de la registracin
contable.

Gastos por pagar

Este caso de asientos de ajuste conocido tambin como gastos pendientes de pago, gastos
incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropia expresamente para todos
aquellos gastos incurridos por una empresa y no pagados a una determinada fecha,
quedando su efectivizacin para el siguiente ejercicio.

Por tanto: de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable, para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

31 de diciembre de 1997.- Quedaron pendientes de pago:

$ 1.600 por concepto de servicio telefnico en favor de Empresa telefnica

$ 3.600 por concepto de publicidad, en favor de Radio "El Sol"

$ 2.800 por concepto de primas de seguro, en favor de Pinola De Seguros

Contabilizacin de gastos por pagar

Para contabilizar los gastos pendientes de pago aplicaremos la siguiente regla:

Cargar una cuenta de gasto (la que corresponda) y abonar una cuenta de pasivo (la que
corresponda) por el imparte pendiente de pago.

El registro a practicarse es:

Sin embargo: tambin estos gastos pueden registrarse como sigua:

Exposicin en estados financieros

Los gastos pendientes de pago una vez registrados necesariamente debern exponerse en
estados financieros. Primeramente veamos las cuentas del pasivo y su exposicin en
balance general:

Seguidamente veamos las cuentas de gasto y su exposicin en estado de ganancias y

prdidas:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

En el primer caso, se cargan cuentas especficas de gasto y abonan tambin cuentas
especficas de pasivo que demuestren el origen ce tales obligaciones.

En cambio en el segundo caso, si bien cargamos cuentas especficas de gasto abonamos una
cuenta genrica de pasivo (Cuentas por pagar) que no demuestra el origen de tales
obligaciones por ser genrica. Sin embargo ambos registros tienen validez necesaria pues
cumplen con la regla citada.

Los gastos deben contabilizarse cuando se conocen.

Para determinar el importe pendiente de pago y en caso de conocerse, se deber efectuar

una estimacin en base a informacin anterior o gastos similares.

Gastos pagados por adelantado

Este caso de asientos de ajuste conocido tambin como gastos pagados por anticipado o
gastos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo que
constituyen el sub-grupo de pagos anticipados.

Se consideran bajo este rubro a todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados
por una empresa y tengan la caracterstica de ser pagados por adelantado.

Para practicar sta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos que son:

Asientos irreversibles Asientos reversibles

Asientos irreversibles

Este procedimiento implica la preparacin de dos asientos. El primero para apropiar (crear)
la cuenta del gasto pagado por adelantado y segundo para efectuar su ajuste.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable.

Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

1 de noviembre de 1997.-La empresa cancela $ 12.000.00 con cheque No 123 del Banco
Paz, por concepto de seguros que corresponden hasta el 30 de octubre de 1998.
Contabilizacin de gastos pagados por adelantado (asientos irreversibles)

Para contabilizar los gastos pagados por adelantado bajo ste procedimiento utilizaremos
dos registraciones y aplicaremos la siguiente regla:

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del pago anticipado. Para tal efecto, se cargar
la cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transaccin y se abonar una
cuenta que controla el movimiento de efectivo.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto

pagado por adelantado. Para tal efecto, se cargar la cuenta correspondiente de gasto por el
importe ya insumido hasta la fecha del ajuste y se abonar la cuenta del gasto pagado por
adelantado.

Los registros a practicarse son:

Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 1997, adems

desconocemos la prima mensual. Para determinar la aplicacin del gasto insumido
utilizaremos la siguiente formula:

GM = Gasto mensual

MTPPA = Monto total pagado por adelantado

N = tiempo

NM = Nmero de meses
Por tanto, el gasto insumido desde el 1 de noviembre al 31 de diciembre de 1997 es $
2.000.00, equivalentes a una prima mensual de $ 1.000.00. Quedando un pago anticipado
de $ 10.000.00 correspondientes de enero a octubre de 1998.

El registro a practicarse es:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

Los dos registros que practicamos materialmente no estn juntos, en razn que el primero
se registr en fecha 1 de noviembre de 1997 en comprobante de diario egreso. En cambio el
segundo, se practic en fecha 31 de diciembre de 1997 en un comprobante de diario
traspaso.

Para la cuanta del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo, es decir, la
fecha del pago anticipado respecto de la fecha del ajuste.

Asientos reversibles

Este procedimiento implica la preparacin de dos asientos. El primero para apropiar la

cuenta del gasto y segundo para efectuar su ajuste y crear la cuerna riel pago anticipado.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable. Para tal efecto utilizaremos el supuesto anterior.

Contabilizacin de gastos pagados por adelantado (asientos reversibles)

Para contabilizar los gastos pagados por adelantado bajo ste procedimiento utilizaremos
dos registraciones y aplicaremos la siguiente regia:

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del gasto. Para tal efecto, se cargar la cuenta
correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transaccin y se abonar una cuenta que
controla el movimiento de efectivo.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto. Para
tal efecto, se crear cargando la cuenta del gasto pagado por adelantado por el importe
pendiente hasta la fecha del ajuste y se abonar la cuenta del gasto.

Los registros a practicarse son:

Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 1997, adems

desconocemos la prima mensual. Para determinar la aplicacin del gasto insumido
utilizando la siguiente frmula:

GM = Gasto mensual

MTPPA = Monto total pagado por adelantado

N = Tiempo

NM = Nmero de meses
Por tanto, el gasto insumido desde el 1 de noviembre al 31 de diciembre de 1997 es $
2.000.00, equivalentes a una prima mensual de $ 1.000.00. Quedando un pago anticipado
de $ 10.000.00 correspondientes de enero a octubre de 1998.

El registro a practicarse es:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a la siguiente conclusin:

Estas operaciones tambin pueden ser registradas bajo este procedimiento. Sin embargo, es
recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos irreversibles).

Exposicin en estados financieros

Los gastos pagados por adelantado una vez registrados y regularizados necesariamente
debern exponerse en estados financieros.

Primeramente veamos las cuentas del activo y su exposicin en balance general:

ACTIVO

Pagos anticipados

Seguros pagados por adelantado 10.000

Seguidamente veamos la cuenta de gasto y su exposicin en estado de ganancias y

prdidas:

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de administracin

Seguros 2.000

Amortizacin de otros activos

Este caso de asientos de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de intangibles.

Desglosamos en caso separado, porque el tratamiento de amortizacin en cuanto al factor

tiempo vara para stas partidas.

Concepto de amortizacin

La amortizacin es la distribucin metodolgica del costo actualizado del activo intangible

entre sus aos vida til estimados.

Mtodos de amortizacin.- concepto

Se denomina mtodo de amortizacin a la mecnica utilizada para distribuir el costo

actualizado del activo intangible tomando en cuenta sus aos de vida til estimados o
cualquier otro parmetro reconocido por norma contable.

Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de vanados mtodos de

amortizacin, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo consistentemente
(cada ao), existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo reclculo y ajuste
correspondiente.

Para demostrar prcticamente el tratamiento contable de la amortizacin utilizaremos el

mtodo de los aos estimados.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

Almacenes "Rosita" incorpor en fecha 2 de enero de 1997 sus gastos de organizacin cuyo
valor en libros es de $ 15.000.00, se desea calcular su amortizacin y contabilizar al 31 de
diciembre de 1997. Por tanto, inicialmente cuantificaremos su amortizacin y seguidamente
su contabilizacin.

Calculo de la amortizacin

Aplicando el mtodo de los aos estimados, tendremos lo siguiente:

Costo actualizado del activo: $ 15.000

Aos de vida til estimados: 4

Tasa de amortizacin anual:25 %

Fecha de incorporacin: 2 de enero de 1997

Fecha de depreciacin: 31 de diciembre de 1997

Frmula:

A = CAA x (TAA/ 100)

D = Depreciacin

CAA = Costo actualizado del activo

TAA = Tasa de amortizacin anual

Reemplazando valores tendremos:

D = $ 15.000 x (25%/100) = $ 3.750

Llegamos a la conclusin que la amortizacin asciende a $ 3.750.00, equivalentes a un ao.

Sin embargo, no necesariamente estos activos se incorporan al inicio del ejercicio fiscal,
razn para efectuar amortizaciones por duodcimas. Por tanto, da de la incorporacin del
activo, mes completo que se tomar para fines de clculo.

Contabilizacin de la amortizacin

Para contabilizar la amortizacin aplicaremos la siguiente regla:

Cargar una cuenta de gasto (amortizacin) y abonar una cuenta reguladora del activo
(Amortizacin acumulada) por el valor calculado de la amortizacin.
En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Amortizacin gastos de organizacin y la
reguladora del activo Amortizacin acumulada gastos de organizacin.

El registro a practicarse es:

Exposicin en estados financieros

La amortizacin una vez registrada necesariamente deber exponerse en estados

financieros.

Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su exposicin en balance general:

(1) Representa el costo actualizado del activo

(2) Representa el fondo de amortizacin o amortizacin acumulada

(3) Representa el valor residual

Seguidamente veamos la cuenta de gasto y su exposicin en Estado de Ganancias y

Prdidas:

Conclusiones
Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

A medida de efectuarse amortizaciones el valor residual tendera a cero y la amortizacin

acumulada tendera a igualar al costo actualizado del activo.

El clculo de la amortizacin necesariamente se deber efectuar tomando en cuenta la fecha

de incorporacin del activo respecto de la fecha de registro de la amortizacin.

Para el clculo de la amortizacin se deber tomar cerno base el costo actualizado del
activo.

En el ltimo ao de constituirse la amortizacin, se correr un asiento cargndose la cuenta

Amortizacin acumulada gastes de organizacin con abono a la cuenta Gastos de
organizacin, para de esta manera eliminar tales saldos de la registracin contable.

El tratamiento utilizado en el presente supuesto es aplicable a cualquier bien sujeto a

amortizacin.

Contabilizacin de los gastos de organizacin

Para contabilizar los gastos de organizacin utilizaremos dos registraciones y aplicaremos

la siguiente regla:

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta Gastos de organizacin. Para tal efecto, se
cargar la cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transaccin, y se abonar
una cuenta que controla el movimiento de efectivo.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta Gastos de organizacin.

Para tal efecto, se crear, cargando la cuenta del gasto (Amortizacin) por la cuota parte
correspondiente hasta la fecha del ajuste y se abonar una cuenta regulador de activo
(Amortizacin acumulada).

Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

1 de julio de 1997.- La empresa cancela $ 10.000.00 con cheque No 456 del Banco La Paz,
por concepto de gastos destinados a obtener su personera jurdica.

El registro a practicarse es:

Supongamos que el ajuste se realizar directamente el 31 de diciembre de 1997.

Por tanto puntualizaremos lo siguiente:

Se admitir la amortizacin de activos intangibles que tengan costo cierto.

Se admitir optar por su deduccin ntegramente el primer ejercicio, caso contrario durante
los prximos 4 aos (25% de amortizacin anual).

Los gastos no debern superar el 10% del capital.

Ingresos por cobrar

Este caso de asientos de ajuste conocido tambin como ingresos pendientes de cobro,
ingresos ganados y no cobrados o ingresos devengados por cobrar, se apropia expresamente
para todos aquellos ingresos ganados por una empresa y no cobrados a una determinada
fecha quedando su efectivizacin para el siguiente ejercicio.

Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

31 de diciembre de 1997.- Quedaron pendientes de cobro:

$ 4.200 por concepto de comisiones, de Almacenes "Dio"

$ 5.600 por concepto de alquileres, de Cooperativa "Lucas"

$ 2.050 por concepto de intereses, de Pancho Lpez Seguros

Contabilizacin de ingresos por cobrar

Para contabilizar los ingresos pendientes de cobro aplicaremos la siguiente regla:

Cargar una cuenta activo (Cuentas por cobrar) y abonar una cuenta de ingreso (la que
corresponda) por el importe pendiente de cobro.

El registro a practicarse es:

Sin embargo, tambin estos ingresos pueden registrarse como sigue:

Exposicin en estados financieros

Los ingresos pendientes de cobro una vez registrados necesariamente debern exponerse en
estados financieros. Primeramente veamos las cuentas del activo y su exposicin en balance
general:
Seguidamente veamos las cuentas de ingreso y su exposicin en estado de ganancias y
prdidas:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

En el primer caso, cargamos cuentas especficas del activo que demuestran e), origen de
tales derechos y abonarnos tambin cuentas especficas de ingreso.

En cambio en el segundo caso, si bien cargamos una cuenta genrica del activo (Cuentas
por cobrar) sta no demuestra el origen de tales derechos.

Sin embargo, ambos registros tienen la validez necesaria pues estos cumplen con la regla
citada. Los ingresos deben contabilizarse cuando se conocen o realizan.

Para determinar el importe pendiente de cobro y cuando se desconoce el importe, se deber

efectuar una estimacin basados en informacin de aos anteriores o ingresos similares.

Ingresos percibidos por adelantado

Este caso de asientos de ajuste conocidos tambin como ingresos percibidos por anticipado
o ingresos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del pasivo que
constituyen el sub-grupo de ingresos anticipados.

Se consideran bajo este rubro todas aquellas cuentas que representen ingresos ganados por
una empresa y tengan la caracterstica de ser percibidos por adelantado.
Para practicar esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos que son:

Asientos irreversibles

Asientos reversibles

Asientos irreversibles

Este procedimiento implica la preparacin de dos asientos. El primero para apropiar (crear)
la cuenta del ingreso percibido por adelantado y segundo para efectuar su ajuste.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

1 de octubre de 1997.- La empresa recibe $ 18.000.00 en efectivo de Almacenes "Mar" por

concepto de comisiones que corresponden hasta el 30 de septiembre de 1998.

Contabilizacin de ingresos percibidos por adelantado (asientos irreversibles)

Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo ste procedimiento
utilizaremos dos registraciones y aplicaremos la siguiente regla:

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del ingreso anticipado. Para tal efecto, se
cargar la cuenta Caja por la recepcin del efectivo y se abonar apropiando (Creando) la
cuenta del ingreso anticipado.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso

percibido por adelantado. Para tal efecto, se cargar la cuenta del ingreso anticipado por el
importe ganado hasta la fecha del ajuste y se abonar la cuenta correspondiente de ingreso.

El registro a practicarse es:

Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 1997, adems
desconocemos la comisin mensual. Para determinar la aplicacin del gasto insumido
aplicaremos la siguiente frmula:

IM = Gasto mensual

MTPPA = Monto total percibido por adelantado

N = tiempo

NM = Nmero de meses

Por tanto, el ingreso ganado desde el 1 de octubre al 31 de diciembre de 1997 es de $

4.500.00, equivalentes a un ingreso mensual de $ 1.500.00. Quedando un ingreso
anticipado de $ 13.500.00 correspondiente de enero a septiembre de 1998.

El registro a practicarse es:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

Los dos registros que practicamos materialmente no estn juntos, en razn que el primero
se registr en fecha 1 de octubre de 1997 en un comprobante de diario ingreso. En cambio
el segundo, se practic en fecha 31 de diciembre de 1997 en un comprobante de diario
traspaso.
Para la cuanta del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo, es decir, la
fecha de percepcin del ingreso anticipado respecto de la fecha del ajuste.

Asientos reversibles

Este procedimiento implica la preparacin de dos asientos. El primero para apropiar la

cuenta del ingreso y segundo para efectuar su ajuste y crear la cuenta del ingreso
anticipado.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable. Para tal efecto utilizaremos el supuesto anterior.

Contabilizacin de ingresos percibidos por adelantado (asientos reversibles)

Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo ste procedimiento
utilizaremos dos registraciones y aplicaremos la siguiente regia;

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del ingreso. Para tal efecto, se cargar la
cuenta Caja por la percepcin del efectivo y se abonar apropiando (Creando) la cuenta del
ingreso correspondiente.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso. Para
tal efecto, se cargar la cuenta del ingreso por el importe pendiente a ganar desde la fecha
del ajuste hasta su vencimiento y se abonar apropiando (creando) la cuenta del ingreso
anticipado.

El registro a practicarse es:

Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 1997, adems

desconocemos la comisin mensual. Para determinar la aplicacin del gasto insumido
aplicaremos la siguiente frmula:
IM = Ingreso mensual

MTPPA = Monto total percibido por adelantado

N = Tiempo

NM = Nmero de meses

Por tanto, el ingreso ganado desde el 1 de noviembre al 31 de diciembre de 1994 es $

4.500.00, equivalentes a una comisin censual de $ 1,500.00. Quedando un ingreso
anticipado de $ 13,500.00 correspondientes de enero a septiembre de 1995.

El registre a practicarse es:

Conclusiones

Por lo expuesta anteriormente arribamos a la siguiente conclusin:

Estas operaciones tambin pueden ser registradas bajo este procedimiento. Sin embargo es
recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos irreversibles).

Exposicin en estados financieros

Los ingresos percibidos por adelantado una vez registrados y regularizados necesariamente
debern exponerse en estados financieros.
Primeramente veamos las cuentas del pasivo y su exposicin en balance general:

Seguidamente veamos la cuenta de ingreso y su exposicin en estado de ganancias y

prdidas:

Inventario final de existencias

Este caso de asiento de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de las existencias, inventarios o almacenes.

Sin embargo, debemos puntualizar que esta clase de asiento de ajuste se aplicar en funcin
al sistema de inventarios utilizado por la empresa, razn por la cual debemos efectuar la
siguiente distincin:

Sistema del inventario peridico

Sistema del inventario perpetuo

Adems, debemos puntualizar que la aplicacin contable que realizaremos carece de una
demostracin.

Sistema del inventaro peridico

Se practicar asiento de ajuste por las mercaderas encontradas a la finalizacin del

ejercicio solo y nicamente bajo el sistema y no as bajo el sistema del inventario perpetuo
si cual no requiere registro.

Contabilizacin del inventario final (sistema peridico)

Este registro se denomina asiento de ajuste y cierre. Asiento de ajuste por que se incorpora
el Inventario final y se cuantifica el Costo de ventas y asiento de cierre por que saldarn las
cuentas del Inventario inicial y Compras.

Para contabilizar las existencias de mercaderas encontradas en almacenes de una empresa a

la finalizacin del ejercicio, aplicaremos la siguiente regla:

Se debern cargar las cuentas inventario final por el monto de la valuacin de las
existencias y la cuenta Costo de venta con abono las cuentas Inventario inicial y Compras.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

31 de diciembre de 1997.- Las mercaderas encontradas en almacenes de la empresa

fueron valuadas en $ 45.000.00. Adems, se cuenta con la siguiente informacin:

El Inventario inicial de mercaderas segn mayor presenta saldo deudor de $ 90.000.00

Las Compras del ejercicio segn mayor presentan saldo deudor de $ 105.000.00

El registro a practicarse es:

Tambin debernos mencionar que cuando se utilizan cuentas relacionadas con las compras,
es decir:

Fletes de compras

Descuento en compras

Devoluciones y rebajas en compras

Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puesto que las mismas
forman parte integrante en la determinacin del Costo de venta.

El registro a practicarse es:

Exposicin en estados financieros

El Inventario final una vez registrado, cuantificado el Costo de ventas y cerrado el

Inventario final y Compras debern exponerse en estados financieros.

Primeramente veamos la cuenta del activo y su exposicin en balance general:

Seguidamente veamos las cuentas que constituyen y determinan el costo de ventas y su

exposicin en estado de ganancias y prdidas:
Procedimiento a travs del cual habremos demostrado el Costo de ventas en el estado de
ganancias y prdidas. De apropiarse cuentas relacionadas con las compras, el Costo de
ventas se conforma como sigue:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

Se practica asiento de ajuste solo y nicamente cuando la empresa utiliza el sistema del
inventario peridico.

En este asiento se debe incorporar el Costo de ventas como cuenta, para su demostracin en
el estado de ganancias y prdidas.

Se deben cerrar las cuentas del Inventario inicial y Compras para que estas no sean
clasificadas en la hoja de trabajo ni incluirlas en asientos de cierre.

No es recomendable utilizar el sistema del Inventario peridico, por razones que citaremos
ms adelante en el tema dedicado a inventarios.

Ejemplo de una tabla de depreciacin de bienes: