Professional Documents
Culture Documents
BAZELE
CONTABILITII
11
Cuvnt nainte
Suportul de curs i propune s fie un instrument util pentru
studenii anului I al facultilor de tiine economice, care s i ajute n
demersul lor de a se descurca n multitudinea de informaii din
domeniul financiarcontabil .
n cadrul suportului de curs le sunt prezente pe larg noiuni de
baz precum: patrimoniu, activ, pasiv, cont, bilan contabil, ntr-un
limbaj ct mai accesibil, care s fac nelegerea ct mai uoar .
Chiar dac este abordat cu deosebire sistemul contabil din
Romnia, nu sunt omise nici consideraii privitoare la sisteme contabile
din strintate, mai ales cel de sorginte anglo-saxon, care s i pe
studeni s se familiarizeze cu limbajul i logica Standardelor
Internaionale de Contabilitate .
Noiunile pe care studenii le vor nva la disciplina Bazele
contabilitii i vor ajuta foarte mult n carier, indiferent dac vor
alege s practice profesiunea contabil (experii contabili sau auditori
financiari), s mbrieze alte ndeletniciri din sfera economic i
managerial (analist financiar, evaluator, consultant fiscal, auditor
intern, specialist n comer, turism, servicii, n managementul
produciei, resurselor umane, n cercetare sau marketing), ori, de ce nu,
s demareze o afacere pe cont propriu .
A ncheia acest cuvnt prin urmtorul citat: Este absolut
indispensabil omului modern de a se iniia ctui de puin n elementele
contabilitii. Toi cei care lucreaz n economie trebuie s fie n
msur s neleag cele dou relevee eseniale, s tie bilanul i contul
de profit i pierdere.
(P. Samuelson laureat al premiului Nobel pentru economie)
12
Cuprinsul suportului de curs
13
4.4. Dubla nregistrare i corespondena conturilor ................................. 63
4.5. Analiza contabil a operaiilor economice i financiare. Formula i
articolul contabil ............................................................................... 63
4.6. Conturile sintetice i analitice ........................................................... 67
4.7. Planul de conturi ............................................................................... 67
4.8. Balana de verificare ......................................................................... 70
4.9. Tema de control a unitii nr. 4 ......................................................... 72
4.10.Testul de autoevaluare nr. 4 ............................................................. 72
4.11.Bibliografia specific unitii nr. 4 ................................................... 77
14
7.1.1. Structura activelor imobilizate ................................................ 104
7.1.2. Amortizarea imobilizrilor ...................................................... 105
7.1.3. Documentele cele mai utilizate n evidena imobilizrilor ...... 107
7.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena imobilizrilor 108
7.2.1. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor necorporale 108
7.2.2. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale ... 110
7.2.3. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor financiare .. 112
7.2.4. Conturile utilizate n vederea nregistrrii ajustrilor pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor ............... 113
7.3. Tema de control a unitii nr. 7 ...................................................114
7.4. Testul de autoevaluare nr. 7 .........................................................114
7.5. Bibliografia specific unitii nr. 7 .............................................117
15
Unitatea de nvare nr. 9 - CONTABILITATEA DECONTRILOR
CU TERII
9.1. Delimitri i structuri privind creanele i datoriile legate de teri ... 142
9.1.1. Structura general a creanelor i datoriilor ............................ 142
9.1.2. Documente privind evidena decontrilor cu terii ................. 143
9.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor
i datoriilor ........................................................................................ 144
9.2.1. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor comerciale ......................................... 144
9.2.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor salariale ............................................. 147
9.2.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor sociale ............................................... 149
9.2.4. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor fiscale ................................................ 154
9.2.5. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor n raporturile cu acionarii /asociaii . 156
9.2.6. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor diverse ............................................... 157
9.3. Tema de control a unitii nr. 9 ....................................................158
9.4. Testul de autoevaluare nr. 9 ....................................................... 159
9.5. Bibliografia specific unitii nr. 9 ............................................162
16
ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie .............................................................................. 175
10.3. Tema de control a unitii nr. 10 ..............................................176
10.4. Testul de autoevaluare nr. 10 ...................................................177
10.5. Bibliografia specific unitii nr. 10 ........................................179
17
Unitatea de nvare nr. 1
INTRODUCERE
18
registru de contabilitate dubl atestat n Europa este cel al bancherilor cetii
Genova (1340).
DE REINUT !
n anul 1494, clugrul franciscan veneian Luca Paciolo a publicat
un tratat de matematic Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et
Proportionalita, care reprezint practic prima descriere a contabilitii
n partida dubl. Prima definiie tiinific a contabilitii i aparine lui
Paciolo, care o caracteriza ca fiind fiecare micare sau tranziie intervenit
n masa averii i, implicit, a capitalului este reprezentat ca un raport ntre
primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete i creditor, cel care
avanseaz1.
DE REINUT !
Dup anul 1948 tiinele sociale, inclusiv contabilitatea, s-au subordonat
paradigmei socialismului, ceea ce a condus la organizarea unui sistem contabil
centralizat, organizat n mod unitar la nivelul ntregii economii naionale.
1
Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic, 2004,
pag. 12.
19
DE REINUT !
Contabilitatea presupune nregistrarea, evaluarea, gestiunea i con-
trolul activelor, capitalurilor proprii i al datoriilor, precum i al rezultatelor
obinute.
DE REINUT !
Uneori, contabilitatea este confundat n mod eronat cu fiscalitatea.
Dei cele dou se ntreptrund, trebuie fcut demarcaia ntre cele dou.
O contabilitate modern ar trebui s fie independent i deconectat de
fiscalitate, s in cont de nite principii contabile general acceptate (aa cum
americanii folosesc aa-numitele U.S.-GAAP, general accepted accounting
principles).
20
DE REINUT !
Principalele sisteme adoptate n practic sunt cele n partida simpl i n
partida dubl.
21
despre costul unitar al produselor, profitul pe produs sau tendinele pe care le au
costurile n funcie de volumul activitii, avnd ca scop calcularea unor
indicatori de eficien, de productivitate, de rotaie a stocurilor, foarte utili
managerilor atunci cnd iau decizii .
22
1.4. REGLEMENTAREA CONTABILITII N ROMNIA
DE REINUT !
Autoritatea de reglementare a contabilitii n ara noastr este Minis-
terul Finanelor Publice prin intermediul Direciei Generale de Legislaie
Contabil.
Sistemul contabil existent n Romnia a fost reformat prin Legea
contabilitii nr. 82/1991 care l-a fcut compatibil cu Directiva a IV-a a CEE
privind situaiile financiare anuale ale societilor comerciale.
23
Contabilii i pot exercita profesia n calitate de salariai ai unei
ntreprinderi (n baza unor contracte de munc) sau ca experi independeni (n
baza unor contracte de prestri de servicii cu clienii lor).
Experii contabili i contabilii autorizai (persoane fizice sau juridice)
pot ine contabilitatea unei ntreprinderi, pe baza unui contract de prestri de
servicii, fiind responsabili pentru inerea contabilitii n conformitate cu
prevederile legii.
n situaia n care managerii au nevoie de consultan n ceea ce privete
calculul impozitelor i taxelor, ei pot apela la consiliere de specialitate, din
partea consultanilor fiscali, membri ai Camerei Consultanilor Fiscali.
Uneori, managerii pot apela la servicii de evaluare (a ntreprinderilor, a
proprietilor imobiliare, a bunurilor mobile, a activelor financiare), pentru care
apeleaz la experi autorizai, membrii ai C.E.C.C.A.R. sau A.N.E.V.A.R.
(Asociaia Naional a Evaluatorilor din Romnia).
24
DE REINUT !
La nivelul continentului nostru au fost adoptate n ultimele trei decenii
mai multe Directive ale C.E.E. (astzi Uniunea European).
Acestea au fost formulate n urma unor ndelungate perioade de redactare
i negocieri ntre diverse grupuri de lucru. Evident, diversele coli de
contabilitate i sisteme de drept i-au pus amprenta asupra modului de redactare
final, dar n final a trebuit s se ajung la un compromis agreat de toate prile.
25
1.7. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 1
(cu rspunsuri)
26
fidela sau situatiile financiare prezinta in mod sincer in toate aspectele
lor semnificative ?
a) opinia fara rezerve
27
1.8. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 1
28
Unitatea de nvare nr. 2
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
2
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de baz, pro-
bleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 11.
29
2. n concepia economic, patrimoniul este perceput ca totalitatea tuturor
bunurilor economice, exprimate n bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, ce
aparin unei persoane fizice sau juridice.
Pentru existena patrimoniului sunt necesare dou condiii:
existena unor persoane fizice sau juridice ca subiecte de drepturi i
obligaii
existena bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii.
Ecuaia general a patrimoniului poate fi definit astfel:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
evaluabile n bani evaluabile n bani evaluabile n bani
PATRIMONIU
AVEREA PATRIMONIU PROPRIU
Bunurile economice evaluabile n bani Drepturi evaluabile n bani
PATRIMONIU STRIN
Obligaii evaluabile n bani
PATRIMONIU
(A) UTILIZRI-
ALOCRI (B) RESURSE-FINANRI
1. Utilizri permanente 1. Resurse permanente
(IMOBILIZRI) (CAPITALURI PERMANENTE)
2. Utilizri temporare 2. Resurse temporare
(ACTIVE CIRCULANTE) (DATORII PE TERMEN SCURT)
30
Resurse Utilizri Utilizri Resurse
=
permanente permanente temporare temporare
Dac resursele permanente sunt mai mari dect utilizrile permanente, se
poate spune ca situaia financiar este pozitiv, ntreprinderea avnd capacitatea
de a-i finana activitatea. n vederea aducerii la un numitor comun a inter-
pretrilor de mai sus, cea mai utilizat formul este cea a ecuaiei generale a
patrimoniului, vzut ca echilibru ntre Activ i Pasiv.
ACTIV = PASIV
Activul este definit prin prisma structurii de bunuri economice sau
mijloace, iar pasivul prin aceea de surse de finanare.
n sfera de interes a contabilitii intr i calculul rezultatelor, a profi-
turilor sau pierderilor, rezultate din diferena dintre venituri i cheltuieli.
DE REINUT !
Concluzionnd, se poate spune ca obiectul contabilitii ntreprinderii
const n evidena, calculul, analiza i controlul raporturilor de schimb dintre
alocarea i finanarea, destinaia i proveniena, utilizarea i reproducia valo-
rilor economice separate patrimonial, cu dezvluirea situaiei nete i financiare
a patrimoniului, precum i a rezultatelor obinute.
Este necesar s se fac distincia ntre contabilitatea ntreprinderii, care
face obiectul acestui manual, i alte tipuri de contabilitate, cum ar fi contabili-
tatea trezoreriei, respectiv contabilitatea naional.
DE REINUT !
31
Principiile contabile au fost formulate de-a lungul timpului, n funcie de
necesitile practice ale momentului. Literatura de specialitate abund n
multiple scheme privind principiile i conveniile contabile.
32
7) Principiul autonomiei ntreprinderii (principiul entitii) se ba-
zeaz pe ideea c ntreprinderea este o entitate patrimonial separat i distinct
de proprietarii si i de toi cei care i-au furnizat fondurile.
8) Principiul cuantificrii monetare presupune obligativitatea ca infor-
maiile financiare s se exprime valoric, prin intermediul etalonului monetar.
9) Principiul costului istoric statueaz faptul c activele i pasivele se
evalueaz n contabilitate la costul istoric (de intrare, de origine), de la data
intrrii n patrimoniu i pn la ieire.
10) Principiul dublei reprezentri reflect o viziune din dou unghiuri
diferite ale patrimoniului i anume: activul (bunurile) i pasivul (drepturile i
obligaiile titularului de patrimoniu). Din punct de vedere juridic, resursele
economice ale entitii contabile se numesc ACTIVE, iar drepturile terilor
asupra acestor active se numesc PASIVE. Pasivele se refer att la drepturile
proprietarilor (capitaluri proprii) ct i la drepturile terilor (datoriile).
Ecuaia fundamental a contabilitii este:
Active = Capitaluri Proprii + Datorii.
11) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului presupune
c informaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte nu numai forma
juridic a evenimentelor i tranzaciilor, ci i realitatea lor economic.
12) Principiul pragului de semnificaie (principiul importanei rela-
tive) prevede ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat
distinct. Elementele avnd valori nesemnificative sau de aceeai natur pot fi
nsumate, dar cele cu adevrat semnificative trebuie consemnate separat.
Conform acestui principiu se impune ca situaiile financiare s includ toate
informaiile de natur s afecteze evalurile i deciziile.
DE REINUT !
33
Metoda contabilitii se bazeaz pe dubla reprezentare a patrimoniului,
dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare i pe calculele periodice
de sintez (balane de verificare, bilan, cont de profit i pierdere etc.).
34
Informaiile cuprinse n balana de verificare se refer la volumul modi-
ficrilor care au avut loc n structura patrimoniului, att n perioada curent ct
i cumulat.
c) Procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline
economice:
Documentaia presupune folosirea pentru fiecare operaie economic
i financiar, a unui document justificativ, care face dovada nfptuirii lor, i
prin care se poate verifica justeea lor i respectarea disciplinei financiare i
contractuale.
Evaluarea presupune transformarea fenomenelor i proceselor econo-
mice, cuantificabile n etalon natural n date cuantificabile n uniti monetare.
Prin aducerea lor la un numitor comun, se pot efectua analize financiare de cea
mai mare importan pentru manageri.
Calculaia const n efectuarea de operaii aritmetice n documentele
primare, n calculul rulajelor, a totalului sumelor i a soldurilor finale. Calcu-
laia se folosete i la inventarierea patrimoniului, la reflectarea cheltuielilor,
veniturilor, a rezultatelor finale etc.
Inventarierea patrimoniului reprezint un ansamblu de operaii prin care
se constat existena elementelor de activ i pasiv, cantitativ i valoric, sau
numai valoric, aflate n patrimoniul ntreprinderii la un moment dat.
35
D.p.d.v. juridic patrimoniul reprezinta toate drepturile si obligatiile cu
caracter economic ale unui subiect de drept.
D.p.d.v. economic patrimoniul este perceput ca totalitatea tuturor
bunurilor economice, exprimate in bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, ce
apartin unei personae fizice sau juridice.
36
6) Care sunt procedele specifice metodei contabilitii ?
10) Care din urmatoarele afirmaii este adevarat i care este fals ?
37
FALS este exact invers.
38
- Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele Contabilitii, O
abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti,
2002
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998.
39
reprezentri, n expresie valoric, echilibrul dintre mijloacele economice i
sursele lor de finanare precum i rezultatele obinute ca urmare a
investirii, consumrii i reproduciei capitalului. Mai simplu spus, prin
bilan se constat ceea ce, la un anumit moment n timp, unitatea posed (activ)
i datoreaz (capitaluri proprii i datorii).
Activul reflect mijloacele economice sub forma lor fizic, concret,
precum i drepturile de crean. Pasivul, n schimb, vede patrimoniul sub
prisma relaiilor n care se afl subiectul patrimoniului cu valorile care fac parte
din activ, respectiv sursele acestuia (proprii i strine).
Principalele elemente ale bilanului sunt activele, capitalul propriu i
datoriile, primul regsindu-se n activul bilanului, iar ultimele dou n pasivul
bilanului.
Este bine s reinem urmtoarele definiii date de reglementrile inter-
naionale, introduse n ara noastr prin Programul de Dezvoltare a Conta-
bilitii din Romnia:
Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al
unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii econo-
mice viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice se refer la capaci-
tatea activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului
(de exemplu, prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o
nou tehnologie de producie care micoreaz costurile).
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge
din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o
ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii economice. Ieirea bene-
ficiilor economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar,
transferul altor active, prestarea de servicii sau nlocuirea respectivei datorii
cu o alta.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n
activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Pentru a fi recunoscute (ncorporate) n bilan, elementele care corespund
definiiei unei structuri bilaniere trebuie s ndeplineasc simultan dou
condiii:
a) s existe probabilitatea intrrii n ntreprindere (n cazul activelor),
respectiv ieirii din ntreprindere (n cazul datoriilor) a beneficiilor economice
viitoare aferente;
b) costul sau valoarea elementelor respective s poat fi evaluat() n
mod credibil. Patrimoniul poate fi privit din cel puin trei unghiuri diferite
(juridic, financiar, economic). Ca atare, i bilanul contabil poate fi structurat n
trei modaliti diferite:
40
Sub aspect juridic, bilanul reflect, conform schemei simplificate de
mai jos:
n activ, drepturile de proprietate i crean;
n pasiv, obligaiile ntreprinderii-datorii fa de teri i fa de aportorii
de capitaluri proprii (asociaii, acionarii sau ntreprinztorul individual).
ACTIV PASIV
(utilizri) (resurse)
DREPTURI REALE CAPITALURI PROPRII
datorii fa de aportorii de capital
imobilizri (acionri, asociai sau ntreprinz-
torul individual)
stocuri
numerar etc.
DREPTURI DE CREAN DATORII FA DE TERI
clieni furnizori
debitori diveri creditori diveri, bnci
personal etc. buget de stat etc.
ACTIV PASIV
(utilizri) (resurse)
IMOBILIZRI CAPITALURI PERMANENTE
(cele mai puin lichide active) capitaluri proprii (cu termen de exigibi-
litate nedefinit, de obicei la terminarea
activitii)
STOCURI
mprumuturi pe termen lung
CREANE DATORII
FURNIZORI
DISPONIBILTI BNESTI IMPOZITE I CONTRIBUII DATORATE
(cele mai lichide active) CREDITE PE TERMEN SCURT
(cu termen de exigibilitate mai mic de un an)
41
3. Bilan contabil structurat din punct de vedere economic (funcional)
Sub aspect economic, bilanul reflect, conform schemei simplificate de
mai jos:
n activ, mijloacele economice grupate dup destinaiile lor, respectiv
dup funciile ntreprinderii (de investire, de exploatare, de gestiune a trezo-
reriei);
n pasiv, sursele de finanare, respectiv proveniena activelor.
DE REINUT !
Pentru a facilita lectura bilanului, informaiile sunt prezentate n mod
sintetic; pentru detalii cititorul bilanului trebuie s consulte notele la situaiile
financiare, care l ajut s poat cunoate compoziia activelor, datoriilor i
capitalurilor sau riscurile recunoscute de conducerea ntreprinderii.
42
DE REINUT !
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul activului bilanier este, n
Romnia, cea a lichiditii crescnde a activelor, de la cele mai puin lichide
(de exemplu mijloace fixe) la cele foarte lichide (bani n cont bancar sau
casierie).
n contabilitatea anglo-saxon activele sunt de obicei trecute n bilan n
ordinea descresctoare a lichiditii lor.
43
Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt
active imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului
financiar, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor
necorporale.
B) Imobilizrile corporale (active fixe sau tangibile) cuprind totalitatea
bunurilor materiale de folosin ndelungat n activitatea unei firme, cum ar fi
terenuri i mijloace fixe (cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii
de lucru, aparate i instalaii de msurare, control, reglare, mijloace de tran-
sport, animale, plantaii, unelte, mobilier, aparatur birotic etc.). Un mijloc fix
are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege i o durat normal de
utilizare mai mare de un an. Dac bunurile materiale achiziionate sau produse
de ntreprindere nu sunt finalizate, se numesc investiii n curs. Activele imobi-
lizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a uzurii determinat de
utilizarea lor (uzura fizic) i de progresul tehnic (uzura moral). Constatarea
contabil a pierderii de valoare suferit de imobilizrile corporale (cu excepia
terenurilor) i includerea lor pe costuri, se numete amortizare. Terenurile sunt
considerate ca avnd o durat de utilizare nelimitat, fiind singurele elemente
ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii.
C) Imobilizrile financiare (investiii financiare sau de portofoliu)
cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor socie-
ti comerciale, cum ar fi titluri de participare, creanele ataate participaiilor,
mprumuturi etc.
Titlurile de participare sunt titluri de valoare sub form de aciuni,
pri sociale, i alte valori similare investite n patrimoniul altor
ntreprinderi. Deinerea acestor titluri de valoare permite exerci-
tarea unui control n gestiunea unitii care a emis respectivele
titluri, i n cazul n care ea nregistreaz profit, se pot obine
dividende.
Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare altele dect cate-
goriile menionate, pe care ntreprinderea le deine i nu are intenia
sau posibilitatea s le revnd.
Creanele ataate participaiilor reprezint drepturile conferite de
operaia de acordare de mprumuturi pe termen lung sau mediu
firmelor la care ntreprinderea are o relaie de participare. Alte
creane imobilizate sunt garaniile i cauiunile depuse de ntreprin-
dere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii.
II) Activele circulante (active curente) cuprind toate valorile economice
sub forma stocurilor i produciei n curs de execuie, creanelor, valorilor
mobiliare de plasament i disponibilitilor bneti. Aceste active i schimb n
mod continuu, n cadrul ciclului economic, forma material i utilitatea.
n faza de aprovizionare, activele circulante sub form de bani se trans-
form n stocuri de materii prime i materiale, n faza de producie, stocurile se
44
consum, transformndu-se n stocuri de producie n curs de execuie, care,
dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de desfacere
sunt vndute clienilor, contra echivalentului lor n numerar. Perioada lor de
rotaie este mai mic de un an. Activele circulante se clasific n stocuri i
producie n curs de execuie, creane, plasamente i disponibiliti bneti.
A) Stocurile i producia n curs de execuie.
Stocurile reprezint ansamblul bunurilor deinute pentru a fi vndute n
aceeai stare ori dup prelucrarea lor n procesul de producie, sau pentru a fi
consumate la prima lor utilizare. Ele sunt concretizate n materii prime i
materiale consumabile, producia n curs de execuie, semifabricate, produse
finite, ambalaje etc.
Materiile prime sunt destinate utilizrii lor n procesul de producie,
particip direct la generarea produselor, regsindu-se n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, amba-
laje, piese de schimb, semine, materiale de plantat, furaje) sunt
destinate utilizrii lor n procesul de producie i particip sau ajut
la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de
regul, n produsul finit.
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri care se afl n
proprietatea ntreprinderii, dar care, fizic, se gsesc n custodie,
prelucrare, consignaie la teri.
Obiectele de inventar, adic acele bunuri care au o valoare mai
mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace
fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu durata mai mic de
un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate aces-
tora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrc-
mintea special, instrumentele, verificatoarele etc.).
Baracamentele i amenajrile provizorii (barci, podee) din care
prin demontare i demolare se recupereaz materiale.
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs
toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic,
produsele care nu au fost nc supuse probelor i recepiei tehnice
sau necompletate n ntregime.
Semifabricatele sunt produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o faz de fabricaie i care urmeaz s treac la alte
faze de fabricaie sau s se livreze terilor ca atare.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de
fabricaie prevzute n procesul tehnologic, fiind depozitate n
vederea vnzrii ctre teri.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabri-
caie, cum ar fi rebuturi, materiale recuperabile, deeuri.
45
Animalele includ animalele i psrile crescute i folosite pentru
reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate,
colonii de albine i animale pentru producia de ln, ou, carne,
lapte i blan.
Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere
n vederea revnzrii.
B) Creanele sau valorile n curs de decontare se refer la sumele de
bani, lucrri sau servicii, bunuri avansate temporar altor persoane fizice sau
juridice i pentru care se ateapt s se primeasc un echivalent sub forma unei
sume de bani sau a unui serviciu. Acestea pot fi stocuri vndute clienilor,
avansuri n bani acordate salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu.
Persoanele care datoreaz sume de bani unitii economice se numesc debitori.
Creanele comerciale cele mai semnificative sunt compuse din creanele
fa de clieni i efectele de primit.
Debitorii legai de creanele comerciale referitoare la vnzarea pe
credit de bunuri, lucrri sau servicii proprii ciclului de exploatare al
ntreprinderii, se numesc clieni.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub forma de cambie,
bilet la ordin etc., care atest existena unei creane n cadrul rela-
iilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei pn la
90 de zile.
Creanele n cadrul grupului apar n relaiile de decontare ntre
societatea-mam i filialele ei.
Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt creanele pe care
ntreprinderea le are asupra acionarilor si, referitoare la subscrierile
de capital social efectuate i nedepuse.
Alte creane sunt generate n relaiile ntreprinderii cu personalul, bu-
getul statului, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.
C) Titluri de plasament i disponibilitile bneti cuprind toate valorile
economice care mbrac forma de bani sau care ndeplinesc aceast funcie.
Ele se refer la titluri de plasament, disponibiliti bneti i alte valori
financiare sau de trezorerie.
Titlurile de plasament se refer la aciuni i obligaiuni pe termen scurt,
i, spre deosebire de titlurile de participare, a cror posesie depete un an, de
regul, perioada de rotaie a titlurilor de plasament este mai mic de un an, n
general.
Disponibilitile bneti n lei i devize se refer la numerarul din
casierie, depozitele aflate n conturi bancare sau alte valori care pot fi convertite
imediat n bani.
Tot din categoria disponibilitilor bneti fac parte i carnetele de cecuri
cu sau fr limit de sum, acreditivele i avansurile de trezorerie. Carnetele de
cecuri cu limit de sum cuprind valori bneti nscrise n documente-valoare
46
utilizate pentru efectuarea de pli; acestea se rezerv la banc ntr-un cont
separat. Acreditivul este o form de decontare care confer furnizorilor sigu-
rana ncasrii creanelor. Lichiditile se menin ntr-un cont distinct, la
dispoziia furnizorului, din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta pe
msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii de servicii.
Avansurile de trezorerie reprezint disponibilitile bneti repartizate
angajailor n vederea achiziionrii unor bunuri sau servicii i care urmeaz a fi
decontate ulterior. n categoria altor valori financiare sau de trezorerie se
cuprind timbrele potale sau fiscale, tichetele sau biletele de cltorie, tratament
i odihn.
DE REINUT !
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul pasivului bilanier este, n
Romnia, cea a exigibilitii crescnde a surselor de finanare, ncepnd cu
elementele capitalului propriu, i terminnd cu datoriile pe termen scurt.
n contabilitatea anglo-saxon pasivele sunt trecute n bilan n ordinea
descresctoare a exigibilitii lor.
47
are (capitalizarea profitului). Finanarea strin a activului este asigurat de
credite bancare, cumprri de obligaiuni, creditele comerciale).
Ca atare, pasivul se divide n capitaluri proprii, rezerve i datorii. La
aceasta se adaug provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, veniturile n avans.
I) Capitalurile proprii denumite i fonduri proprii precum i rezervele
se clasific n capital individual sau social, prime de capital, diferenele sau
plusvalorile din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului,
provizioanele reglementate i fondurile proprii cu scop determinat.
Capitalul individual sau social se constituie la nfiinarea ntreprinderii,
prin aportul personal al proprietarului (n cazul ntreprinderilor individuale) sau
prin aportul n numerar sau/i n natur al asociailor/acionarilor (n cazul
societilor comerciale).
Capitalul social se divide n capital subscris nevrsat i respectiv vrsat.
Primele de capital se refer la capitalul adiional creat prin primele de
emisiune, fuziune i aport n natur, care sunt determinate de operaiile de
cretere a capitalului prin aporturi noi sau prin fuziune.
n situaia aporturilor noi, primele de emisiune i cele privind aportul n
natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai
mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
Primele de fuziune reprezint diferena dintre valoarea contabil a
aciunilor i valoarea nominal.
Diferenele sau plusvalorile din reevaluare deriv din acele plusuri create
prin reevaluarea imobilizrilor corporale i a celor financiare. Cu ocazia reeva-
lurii, valoarea acestor active va crete fa de valoarea contabil anterioar,
creterea fiind considerat sigur i durabil.
Rezervele reprezint partea din profitul capitalizat de ntreprindere.
Ele se divid n rezerve legale, rezerve statutare i alte rezerve.
Rezultatul reportat se refer la rezultatele pozitive (profiturile) reportate
din anii precedeni a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a
asociailor, precum i profitul net al exerciiului financiar ncheiat. Rezultatele
negative (pierderile) se iau n calcul cu semnul minus, diminund capitalul
propriu.
Provizioanele reglementate sunt fonduri create temporar, pe seama chel-
tuielilor, pentru acoperirea unor riscuri legate de fluctuaia ratei dobnzii, a
cursului valutar, a preurilor etc.).
II) Datoriile se refer la credite bancare, mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni, datoriile comerciale fa de furnizori, datorii fiscale, salariale,
sociale, datorii ctre asociai din operaii de capital, dividende etc.
n general, persoanele fizice sau juridice fa de care ntreprinderea are
datorii se numesc creditori. S le analizm.
48
Creditele bancare se refer att la finanrile pe termen lung i mijlociu
ct i la creditele pe termen scurt, de trezorerie, acordate de bnci. Acestea sunt
purttoare de dobnd i sunt garantate cu activele ntreprinderii.
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni reprezint fondurile pe termen
lung atrase prin vnzarea de titluri de credit negociabile. Societatea care emite
aceste titluri are obligaia de a plti ratele scadente plus dobnzile sub forma
cupoanelor ataate titlurilor de credit.
Datoriile comerciale fa de furnizori apar n relaia cu diverse uniti
patrimoniale de la care ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime, mate-
riale, lucrri i servicii.
Datoriile fiscale, salariale, sociale cuprind obligaiile de a plti taxe i
impozite, salarii i alte drepturi similare datorate angajailor, obligaiile privind
contribuia la asigurrile sociale, fondul de omaj, contribuia la asigurrile
sociale de sntate.
Datorii ctre asociai din operaii de capital, dividende etc. reprezint
obligaiile fa de acionari pentru capitalul de rambursat, dividende de plat,
precum i datoriile n cadrul grupului.
Alte tipuri de datorii, cum ar fi datoriile fa de clienii care au pltit n
avans bunurile sau serviciile pe care firma urmeaz s la livreze sau presteze
(aa numiii clieni-creditori).
III) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt datorii cu exigi-
bilitate sau valoare incert ale ntreprinderii, i care se constituie, n general, la
sfritul exerciiului.
Principala diferen ntre provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i
celelalte tipuri de datorii ale ntreprinderii const n incertitudinea care le
afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau scadena.
IV) Veniturile n avans sunt acele valori care asigur alocarea pentru
fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. Ele se refer
la subveniile pentru investiii i veniturile nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital sunt obinute de la
buget sau din alte surse nerambursabile, fiind destinate achiziionrii sau crerii
activelor imobilizate (subvenii pentru achiziionarea de echipamente) sau
finanrii unor activiti pe termen lung (de exemplu, prime de dezvoltare
pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc).
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exer-
ciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor,
cnd vor fi recunoscute ca venituri, cum ar fi chirii sau abonamente ncasate
n avans.
49
Activitatea desfurat de orice ntreprindere duce la modificri n activul
i pasivul patrimonial. Fiecare operaie produce o schimbare n echilibrul static
dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul
bilanului.
Respectivele modificri pot fi creteri sau micorri, dar n permanen se
va menine egalitatea bilanier.
Exist patru tipuri principale de modificri bilaniere:
Operaii economice i financiare care produc modificri numai n struc-
tura activului, n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum
se micoreaz alt element, fr ca totalul activului s se modifice.
Operaii economice i financiare care produc modificri numai n struc-
tura pasivului, n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai
sum se micoreaz alt element, fr ca totalul pasivului s se modifice.
Operaii economice i financiare care produc modificri concomitent i
cu aceeai sum att n structur ct i n volumul activului i pasivului n sensul
creterii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modi-
ficndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier;
Operaii economice i financiare care produc modificri concomitent i
cu aceeai sum att n structur ct i n volumul activului i pasivului n sensul
scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modi-
ficndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier.
Exemplu:
n scopul exemplificrii unor tipuri de modificri bilaniere se pornete
de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi (sumele sunt
exprimate n lei):
50
obligatoriu anual, nu dup fiecare operaie. De asemenea, pentru a uura
explicaiile, vom prezenta n continuare doar exemple care determin modi-
ficri la dou elemente (unul de activ i altul de pasiv, ori dou de activ
respectiv dou de pasiv).
n realitate, evenimentele economice practice sunt foarte diverse, com-
plexe, putnd s duc la modificri la mai mult de dou elemente, fie numai n
activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ i pasiv. i n aceste situaii,
elementul modificat sau suma elementelor modificate din activ trebuie s fie
egal cu elementul modificat sau cu suma elementelor modificate din pasiv,
toate avnd la baz ecuaia dublei reprezentri.
Tranzacia 1:
Se depune numerar din cas n valoare de 4.000 lei n cont bancar.
Analiza:
Aceast operaiune duce la creterea disponibilului n cont bancar (care
creste cu 4.000 lei) i la scderea numerarului din casierie (scade cu aceeai
sum). Ambele elemente sunt de activ, unul crescnd (Conturi la bnci) i
cellalt scznd (Casa). Pasivul rmne neschimbat.
Tipul de modificare bilanier este A + x x = P
Dac n ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului se introduce modi-
ficarea determinat de tranzacia 1, pe care o notm cu x, se constat c
egalitatea bilanier se menine, conform ecuaiei:
44.000 (A0) + x (4.000) x (4.000) = 44.000 (P0)
ntocmim Bilanul 1, pornind de la bilanul iniial (B0).
51
Soldurile finale din bilanul 1 (B1) devin solduri iniiale pentru bilanul 2.
n general, soldurile finale din bilanul precedent devin solduri iniiale pentru
bilanul curent.
Tranzacia 2:
n baza hotrrii AGA (Adunrii Generale a Asociailor) o parte din
rezervele constituite, n valoare de 1.000 lei, se utilizeaz pentru mrirea capita-
lului social.
Analiza:
Aceast operaiune duce la mrirea capitalului social (crete cu suma de
1.000 lei) i a rezervelor (scad cu suma de 1.000 lei). Modificrile de structur
se produc numai n pasiv. Activul rmne neschimbat.
Tipul de modificare bilanier este A = P + x x
44.000 (A1) = P1(44.000) + x (4.000) x (4.000) = 44.000 (P1).
ntocmim Bilanul 2, pornind de la Bilanul 1.
Tranzacia 3:
ntreprinderea achiziioneaz marf de la un furnizor n valoare de
3.000 lei.
Analiza:
52
Elementul Mrfuri este de activ, iar Furnizori este de pasiv. Ca atare, vor
aprea modificri att n structura activului i a pasivului, ct i n volumul
activului i pasivului.
Tipul de modificare bilanier este A + x = P + x
A2 (44.000) + x (3.000)= P2 (44.000) + x (3.000) = 47.000
ntocmim Bilanul 3, pornind de la Bilanul 2.
Tranzacia 4:
ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 6.000 lei din contul
de la banc.
Analiza:
Aceast tranzacie determin modificri n contul bancar (care scade cu
6.000 lei) i n datoria ntreprinderii fa de banc (scade i ea cu 6.000 lei).
Elementul Conturi la bnci este de activ, iar elementul Credite bancare este de
pasiv. Prin urmare, vor aprea modificri att n structura activului i a
pasivului, ct i n volumul activului i pasivului. Tipul de modificare bilanier
este A x = P x
A3 (47.000) x (6.000) = P3 (47.000) x (6.000) = 41.000.
ntocmim Bilanul 4, pornind de la Bilanul 3.
53
Mrfuri 7,000 7,000
Clieni 5,000 5,000
Conturi la bnci 14,000 6,000 8,000
Casa 1,000 1,000
TOTAL 47,000 6,000 41,000
54
1) Rspundei pe scurt la ntrebrile:
a) Ce este bilanul?
55
h) Ce sunt provizioanele pentru riscuri i cheltuieli?
56
masini, utilaje, mijloace de transport 70.000 lei ACTIV,
venituri inregistrate in avans 15.000 lei PASIV,
terenuri 130.000 lei ACTIV,
disponibil in cont bancar 250.000 lei ACTIV,
rezerve 70.000 lei PASIV.
57
b) d.p.d.v. al surselor de provenienta
10) Activele circulante cuprind :
c) semifabricate, obiecte de inventar, marfuri, valuta.
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,
Bucureti, 2003
- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina -
Lex, 2000
- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006
58
Unitatea de nvare nr. 4
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
59
4.1. NOIUNEA, NECESITATEA, FUNCIILE I
FORMA CONTULUI
Contabilitatea trebuie s recurg la un alt procedeu al metodei sale de
lucru, conceput special n acest scop, care s permit nregistrarea, urmrirea i
controlul att ale existentului, ct i ale modificrilor care s-au produs zi de zi,
n decursul unei perioade de gestiune. Acest procedeu al metodei contabilitii
este contul i este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei
contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei. Pentru fiecare fel sau
grup de mijloace, surse, procese economice sau rezultate financiare, se
deschide cte un cont distinct n contabilitatea curenta, cu ajutorul cruia se
nregistreaz, pe baz de documente, existentul la nceputul perioadei de
gestiune pentru care s-a deschis contul i modificrile acestuia (creteri sau
micorri), determinate de operaiile care au avut loc n perioada de gestiune la
care se refer.
Concluzionnd, contul este acel procedeu al metodei contabilitii care
servete la reflectarea fiecrui element patrimonial n parte, n mod analitic,
precum i micrile pe care le nregistreaz ntr-o perioad determinat de timp.
60
mririlor sau micorrilor determinate de operaiile economice sau financiare
care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a
deschis respectivul cont. Astfel, distingem micare (rulaj) debitor i micare
(rulaj) creditor.
O alt noiune care trebuie reinut este aceea de total al sumelor. Prin
adunarea tuturor sumelor nregistrate n debitul contului, ntr-o anumit
perioad de gestiune, se obine totalul sumelor debitoare, iar prin adunarea
tuturor sumelor nregistrate n creditul contului ntr-o anumit perioad de
gestiune, se obine totalul sumelor creditoare. Trebuie s inem cont c totalul
sumelor include i existentul la nceputul perioadei de gestiune, acesta nefiind
inclus ns n rulajul contului.
d) Explicaia operaiilor nregistrate faciliteaz nelegerea sensului i
coninutului lor.
Ea poate fi descriptiv sau contabil.
Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a coninutului ope-
raiei economice sau financiare, menionndu-se data i documentul justificativ
n care s-a consemnat efectuarea ei. Explicaia contabil const n indicarea
denumirii celuilalt cont corespondent n care se face nregistrarea, conform
principiului dublei nregistrri.
e) Soldul contului reprezint existentul la un moment dat al elementului
patrimonial pentru care s-a deschis respectivul cont. Soldul se stabilete ca
diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund
semnul totalului mai mare.
Astfel, dac totalul sumelor debitoare (Tsd) este mai mare dect totalul
sumelor creditoare (Tsc), contul prezint sold debitor (Sd); n situaia invers,
cnd totalul sumelor creditoare e mai mare dect totalul sumelor debitoare,
contul prezint sold creditor (Sc).
Dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare,
soldul contului este nul (cu alte cuvinte contul este soldat sau balansat).
Algebric, soldul contului se stabilete pe baza uneia dintre relaiile:
1) Tsd Tsc = Sd, unde Tsd >Tsc
2) Tsc Tsd = Sc, unde Tsc >Tsd
3) Tsd Tsc = 0, cont soldat sau balansat.
Soldul stabilit la sfritul lunii se numete sold final i apare ca sold
iniial la nceputul lunii urmtoare.
Cea mai simpl form de cont, denumit n limbajul informal al conta-
bililor T (teu) pentru c seamn cu litera T, arat ca n figura de mai jos. El
are pe mijloc o linie vertical, reprezentnd piciorul T-ului, i o linie orizontal
trasat de partea de sus a paginii.
61
1. Prima regul de funcionare a conturilor este aceea c toate conturile
de activ ncep s funcioneze prin a se debita (partea stng a contului) i se
debiteaz cu soldul iniial al conturilor de activ; conturile de pasiv ncep s
funcioneze prin a se credita (partea dreapt a contului) i se crediteaz cu
soldul iniial al conturilor de pasiv.
2. A doua regul important este aceea c toate conturile de activ nre-
gistreaz n debit creterile (intrrile) elementelor de activ, iar toate conturile
de pasiv nregistreaz n credit creterile (intrrile) elementelor de pasiv.
3. A treia regul care trebuie inut minte este aceea c toate conturile
de activ nregistreaz n credit (partea dreapt a contului) micorrile elemen-
telor de activ, iar conturile de pasiv nregistreaz n debit (partea stng a
contului) micorrile (ieirile) elementelor de pasiv.
4. A patra regul de funcionare a conturilor este aceea c toate contu-
rile de activ au totdeauna sold final debitor sau sunt soldate (echilibrate,
balansate), iar toate conturile de pasiv au totdeauna sold final creditor sau
sunt soldate (echilibrate, balansate).
Sintetiznd cele patru reguli putem conclude urmtoarele:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz
cu existentul i creterile de activ, creditndu-se cu micorrile de activ, iar
la sfritul perioadei de gestiune au ntotdeauna sold final debitor, sau
sunt soldate.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz
cu existentul i creterile de pasiv, debitndu-se cu micorrile de pasiv, iar la
sfritul perioadei de gestiune au ntotdeauna sold final creditor, sau sunt
soldate.
Schema regulilor de funcionare a conturilor este prezentat sintetic
mai jos:
Debit Conturile de activ Credit
Soldul iniial Micorrile de activ
Majorrile de activ
Soldul final
62
Din punct de vedere al funciei contabile, adic al tipului de sold pe care
l prezint la sfritul perioadei, marea majoritate a conturilor funcioneaz
dup regulile enunate mai sus. Ele sunt conturi monofuncionale, care la
sfritul perioadei de gestiune prezint un singur fel de sold, fie numai debitor,
fie numai creditor. Ele sunt ntotdeauna numai conturi de activ sau numai
conturi de pasiv.
Totui exist i conturi care au un comportament variabil n ceea ce
privete soldul final. Acestea sunt conturile bifuncionale care, la un moment
dat, pot avea fie sold debitor (funcioneaz ca nite conturi de activ), fie sold
creditor (funcioneaz ca nite conturi de pasiv). Cu toate acestea, ele nu
formeaz o a treia grup de conturi cu ocazia ntocmirii bilanului, ci dup
soldul pe care l prezint la sfritul perioadei, se ncadreaz fie n categoria
conturilor de activ, dac au sold final debitor, sau a celor de pasiv, dac au sold
final creditor.
Legtura reciproc ntre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit
cu ocazia nregistrrii operaiilor economice i financiare n contabilitatea
curent pe baza dublei nregistrri poart denumirea de corespondena
conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc
conturi corespondente.
n funcie de modificrile pe care le produc operaiile economice sau
financiare n bilan, corespondena conturilor se poate stabili:
fie numai ntre conturi de activ, cnd modificrile se produc doar n
activul bilanului;
fie numai ntre conturi de pasiv, cnd modificrile se produc doar n
pasivul bilanului;
fie ntre conturi din ambele pri ale bilanului, atunci cnd operaia
economic sau financiar produce modificri concomitent i cu aceeai sum n
ambele pri ale bilanului.
63
4.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR
ECONOMICE I FINANCIARE. FORMULA I
ARTICOLUL CONTABIL
Pentru a nregistra n mod corect operaiile economice sau financiare n
conturi, este fundamental s se stabileasc care sunt conturile corespondente
implicate i n ce parte a conturilor (debit sau credit) urmeaz s se efectueze
nregistrarea, lucru judecat n funcie de coninutul economic al operaiunii.
Acest proces logic poart numele de analiz contabil, adic cercetarea, pe
baz de documente, a fiecrei operaii economice i financiare n parte, prin
descompunerea ei n elementele componente, pentru a se putea stabili conturile
corespondente i a prii acestora (debit ori credit) n care urmeaz s se
nregistreze respectiva operaiune.
Etapele analizei contabile pot fi sintetizate astfel:
a) stabilirea naturii i coninutului fiecrei operaii economice i
financiare n parte, adic definirea ei ca ncasare, plat, aprovizionare
sau consum de materii prime, obinere de produse finite, creane sau
datorii fa de bugetul de stat ori salariai, prestare de servicii, nregis-
trarea amortizrii mijloacelor fixe, constituirea de provizioane etc.;
b) determinarea tipului modificrilor pe care le produce operaia econo-
mic i financiar n bilan, respectiv care sunt elementele de activ i
de pasiv care se modific, precum i care este sensul modificrilor
(creteri ori micorri de activ sau pasiv);
c) stabilirea conturilor corespondente, n funcie de elementele de bilan
modificate;
d) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, pentru a se stabili
partea conturilor corespondente (debit sau credit) n care urmeaz s
se nregistreze operaia analizat (stabilirea aa numitei formule
contabile).
Exemplu:
ntreprinderea achit unui furnizor suma de 2.500 lei.
a) natura operaiei: plata unei obligaii fa de furnizori;
b) modificrile nregistrate:
scderea datoriei fa de furnizori;
scderea disponibilitilor din conturile curente;
c) conturile corespondente: Furnizori, Conturi la bnci n lei;
d) partea contului n care se nregistreaz operaiile:
pentru contul Furnizori n debit;
pentru contul Conturi la bnci n lei.
Sintetic, nregistrarea operaiunii se prezint astfel:
64
401 Furnizori P D 2.500 lei
5121 Conturi la bnci n lei A C 2.500 lei
Aa cum am amintit anterior, analiza contabil presupune i aplicarea
regulilor de funcionare a conturilor, pentru a se stabili partea conturilor cores-
pondente (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat,
prin stabilirea aa numitei formule contabile.
Formula contabil este modalitatea de reprezentare grafic a fiecrei
operaii economice i financiare n conturi corespondente, pe baza dublei
nregistrri, sub form de egalitate valoric.
Formula contabil e compus din:
denumirea contului corespondent debitor, respectiv creditor n care se
face nregistrarea;
semnul egal (=) pus ntre conturile corespondente
mrimea valoric a sumelor nregistrate n conturi
semnul egalitii ntre debit i credit.
n funcie de numrul de elemente patrimoniale folosite n urma opera-
iilor economico-financiare, formula contabil poate fi:
a) simpl, care se compune dintr-un singur cont debitor i un singur
cont creditor.
Exemplu:
Se depune numerar din casierie n contul bancar, n sum de 4.000 lei.
5121 Conturi la bnci n lei A + D 4.000 lei
5311 Casa A C 4.000 lei
b) compus, care cuprinde un singur cont debitor i mai multe conturi
creditoare sau invers.
Exemplu:
ntreprinderea achiziioneaz cherestea n valoare de 9.000 lei i salopete
n valoare de 600 lei.
301 Materii prime A + D 9.000 lei
401 Furnizori P + C 9.600 lei
303 Materiale de natura A + D 600 lei
obiectelor de inventar
65
Desigur, formula contabil nu exprim dect partea de logic (cea
mai important de altfel). Pentru a se oglindi corect i complet operaia
concret, este necesar adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei
descriptive a operaiei care se nregistreaz (prin precizarea datei i felului,
numrului i datei documentului justificativ). Introducem astfel noiunea de
articol contabil.
n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, deosebim:
1. formula contabil curent, care se ntocmete n scopul nregistrrii
unor operaii economico-financiare n conturi;
2. formula contabil de stornare, care se ntocmete cu scopul de a
corecta sau anula formulele contabile curente ntocmite eronat.
La rndul su, formula contabil de stornare poate fi:
a) n rou
b) n negru
a) Stornarea n rou (n chenar) const n repetarea formulei contabile
nregistrate eronat, sumele scriindu-se n rou sau n chenar, ceea ce nseamn
c ele se scad. Apoi se ntocmete formula contabil corectat.
Exemplu:
ntreprinderea achiziioneaz un calculator cu valoarea de intrare de
2.500 lei.
Iniial, se nregistreaz n mod eronat, formula contabil:
66
n exemplul precedent, stornarea se face inversnd conturile n formula
contabil de stornare, astfel:
3
Bazele contabilitii, Caraiani Chiraa, Olimid Lavinia (coordonatori), Bazele con-
tabilitii, Bucureti, Editura ASE, 2001, pag. 100.
67
prima cifr reprezint clasa;
a doua cifr reprezint grupa;
a treia cifr reprezint contul sintetic de grad I;
a patra cifr reprezint contul sintetic de grad II.
Modul de simbolizare este prezentat n figura de mai jos.
FORMATUL GENERAL
Exemplu
68
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
Primele 8 clase de conturi sunt utilizate de contabilitatea financiar, iar
ultima clas, a 9-a, este utilizat de manageri n cadrul aa-numitei contabiliti
de gestiune.
Dat fiind complexitatea planului contabil, se pot face mai multe clasifi-
cri ale conturilor, n funcie de mai multe criterii, astfel:
din punct de vedere al coninutului economico financiar, conturile se
pot grupa n: conturi de bunuri economice, conturi de surse, conturi de
cheltuieli, conturi de venituri.
din punct de vedere al funciei contabile a conturilor, acestea pot fi
grupate n conturi de activ, conturi de pasiv i conturi bifuncionale.
din punct de vedere al sferei de cuprindere, conturile pot fi grupate n
conturi sintetice i conturi analitice.
Corelaia ntre aceste tipuri de conturi este aceea c:
a) conturile de bunuri economice i de cheltuieli sunt conturi de activ;
b) conturile de surse i conturile de venituri sunt conturi de pasiv.
Pentru a avea o viziune general asupra planului de conturi, trebuie s
reinem c, dei exist i excepii pe care le vom analiza pe parcursul acestui
manual, n linii mari exist anumite puncte de sprijin pentru a reine mai uor ce
funcie contabil au diversele clase de conturi. Astfel:
69
n general, conturile au funcia contabil de activ (de exemplu, 531
Casa).
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Deoarece cheltuielile micoreaz capitalurile proprii, cheltuielile sunt
asimilate conturilor de activ (de exemplu, 601 Cheltuieli cu materiile
prime).
Clasa 7 Conturi de venituri
Deoarece veniturile majoreaz capitalurile proprii, veniturile sunt asimi-
late conturilor de pasiv (de exemplu, 701 Venituri din vnzarea produ-
selor finite).
Amortizrile i provizioanele sunt elemente rectificative care corecteaz
celelalte structuri bilaniere, fiind asimilate conturilor de pasiv.
70
Fiecare din aceste tipuri de balane conine dou coloane perechi, o
coloan pentru informaii debitoare i o coloan pentru informaii creditoare;
c) prezentarea grafic: forma tabelar i forma matricial sau balana de
verificare-ah.
Balana de verificare cu o serie de egaliti
Total sume
Simbolul Denumir
Debitoar Creditoa
conturilor ea conturilor
e re
71
Total sume
Simbolul Denumirea Rulaje Total sume Solduri finale
precedente
conturilor Conturilor
D C D C D C D C
72
4.10. TESTUL DE AUTOEVALUARE
NR. 4 (cu rspunsuri)
Def!
Contul este acel procedeu al metodei contabilitatii care serveste la reflectarea
fiecarui element patrimonial in parte, in mod analitic, precum si miscarile pe care le
inregistreaza intr-o perioada determinata de timp.
Structura!
Denumirea sau titlul contului , debitul si creditul contului, adica cele doua parti
ale contului, miscarea (rulajul)contului, explicatia operatiilor de inregistrare si soldul
contului.
Regulile de functionare!
Prima regula!
Toate conturile de activ incep sa functioneze prin a se debita (partea stg a
contului) cu soldul initial al conturilor de activ;conturile de pasiv incep sa functioneze
prin a se credita (partea drpa contului)cu soldul initial al conturilor de paasiv.
A2a regula!
Toate conturile de activ inregistreaza in debit cresterile (intrarile)elementelor de
activ, iar toate conturile de pasiv inregistreaza in credit cresterile elementelor de pasiv.
A3a regula!
Toate conturile de activ inregistreaza in credit micsorarile elementelor de activ,
iar conturile de pasiv inregistreaza in debit micsorarile (iesirile)elementelor de pasiv.
A4a regula!
Toate conturile de activ au intotdeauna sold final debitor sau sunt
soldate(echilibrate, balansate), iar toate conturile de pasiv au intotdeauan sold final
creditor sau sunt soldate(echilibrate, balansate).
Conturile sintetice
73
Reflecta mijloacele, sursele si procesele economice, in expresie valorica, pe
grupe sau categorii omogene sub aspectul continutului lor.
Conturile analitice
Dezvolta conturile sintetice, oglindind partile componente ale mijloacelor,
surselor sau proceselor economice.Acestea se tin fie numai in expresie valorica, fie in
expresie baneasca si cantitativa, in functie de natura elementelor inregistrate.
Formula contabila
Modalitatea de reprezentare grafica a fiecarei operatii economice si financiare
in conturi corespondente. Ea exprima decat partea logica.
Pentru a se oglindi corect si complet operatia concreta, este necesara adaugarea
la elementele formulei contabile si a explicatiei descriptive a operatiei care se
inregistreazaArticolul contabil.
Stornarea in rosu
Consta in repetarea formulei contabile inregistrate eronat, sumele scriindu-se in
rosu sau chenar, ceea ce inseamna ca ele scad. Apoi se intocmeste formula contabila
corectata.
Clasele de conturi
Clasa 1- Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizari
Clasa 3 Conturi de stocuri si productie in curs de executie
Clasa 4 Conturi de terti (creante sau datorii)
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
74
Erori de inregistrare in conturi .
Erori de intocmire a balantelor de verificare .
Modificare de volum atat contul de activ cat si cel de pasiv cresc fix cu aceasi
valoare si anume cu 3000 lei.
Conturile corespondente :
611 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Activ + , debit
401 Furnizori Pasiv +, credit
DEBIT CREDIT
+ ACTIV - ACTIV
- PASIV + PASIV
75
Articolul contabil:
611 = 401 3000
Modificare de volum : toate conturile cresc atat cele de activ cat si cele de pasiv
fix cu aceiasi valoare si anume 9000 lei.
Conturile corespondente :
701 Venituri din vanzarea produselor finite Pasiv + , credit
4111 Clientii Activ +, debit
Articolul contabil :
4111 = 701 9000
Conturile corespondente :
2123 utilaje (in care intra si mijlocul fix) Activ +, debit
404 furnizorii de imobilizari Pasiv +, credit
Articolul contabil :
2123 = 404 4000
a) 101 = 5311 8000
e) 626 = 401 200
f) 106 = 101 4000
g) 371 = 401 3000
h) 4411 = 5121 9300
i) 5121 = 5191 20.500
j) 425 = 5131 1000
k) 101 = 1012 10.000
l) 301 = 401 5000
m) 605 = 401 4000
n) 2814 = 2131 2000 contul este scos in evidenta, se
soldeaza conturile .
o) 5121 = 4111 15.000
p) 601 = 301 1400
q) 162 = 5121 5000
r) 421 = 444 16.000
76
7) Simbolizarea conturilor sintetice de gradul I i II se face :
Varianta corecta b). Prin 3 cifre, respectiv 4 cifre, primele 3 fiind comune .
8) Stornarea n negru :
Varianta corecta d). ntre conturi de activ, ntre conturi de pasiv sau ntre
un cont de activ i un cont de pasiv .
77
Unitatea de nvare nr. 5
DOCUMENTELE DE EVIDEN CONTABIL
78
moniul trebuie fundamentate i justificate prin acte scrise (documente justifi-
cative) nainte de nregistrarea n conturi.
Documentele justificative stau la dispoziia acionarilor, cenzorilor, orga-
nelor fiscale i altor organe de control pentru a se verifica modul de desfurare
a activitii, a respectrii dispoziiilor legale referitoare la calculul i plata
impozitelor i taxelor.
Structura documentelor de eviden este particularizat n funcie de tipul
operaiunii n cauz, dar exist cteva elemente obligatorii, i anume:
denumirea documentului (exemple: factur, extras de cont, nota de
intrare-recepie, tat de plat a salariilor, bon de consum etc.);
antetul care cuprinde denumirea i adresa agentului economic care a
emis documentul;
denumirea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor
consemnate;
numrul i data documentului;
descrierea operaiilor economico-financiare, uneori cu specificarea
bazei actului normativ care a stat la baza nregistrrii;
semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor econo-
mice, i ale celor cu funcii de control financiar preventiv;
alte elemente care asigur o consemnare complet a operaiilor n
documente.
Condiiile necesare pentru ca un document contabil s fie considerat
valabil sunt urmtoarele: s fie scris clar i cite, eliminndu-se orice contro-
vers sau posibilitate de interpretare, s nu conin tersturi sau corecturi, s
aib anulate rndurile libere, s fie ntocmit n termenul legal, s conin date
exacte i reale, sumele pentru valori bneti s fie scrise n cifre i litere.
79
documente justificative care asigur datele de intrare n sistemul
informaional contabil i care sunt ntocmite n momentul efecturii operaiilor
economice (exemple: ordinul de plat, chitana);
documente de eviden contabil (registre de contabilitate) care
realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n conturi;
documente de sintez i raportare contabil (situaii financiare)
prin care se centralizeaz i transmit informaiile. Ele servesc la cumularea
informaiilor cuprinse n documentele justificative, i se ntocmesc la termene
precise.
b) Dup regimul de tiprire deosebim:
documente tipizate, al cror coninut, form i format sunt standardi-
zate prin Nomenclatorul amintit anterior. Informaiile cuprinse n ele sunt fixe
(cu caracter repetitiv i tiprite) i variabile (completate de fiecare agent econo-
mic, n funcie de specificul operaiunilor consemnate). De asemenea, infor-
maiile pot fi repartizate sub form de chestionar (exemple: procese-verbale,
acte de constatare etc.), tabel (exemple: state de plat a salariilor, liste de avans
chenzinal etc.), sau prin grupare (exemple: articolele nscrise n factur). For-
matul formularelor tipizate variaz n funcie de mrimea suportului de hrtie i
carton utilizate (A3, A4, A5, X4, X5, X6).
documente netipizate la care coninutul i forma nu sunt prestabilite,
acestea lsndu-se la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale (exemple: situa-
iile de repartizare a cheltuielilor indirecte, de fundamentare a indicatorilor
bugetului de venituri i cheltuieli etc.).
c) Dup regimul de utilizare i pstrare deosebim:
documente cu regim special pentru care exist un sistem unitar de
nseriere i numerotare, stabilit de Ministerul Finanelor;
documente fr regim special pentru care nu s-au stabilit norme
stricte, ci numai unele generale.
d) Dup destinaia sau funcia pe care o ndeplinesc, deosebim:
documente de dispoziie prin care se ordon efectuarea unei anumite
operaii (exemple: ordinul de plat);
documente mixte (combinate) care atest att dispoziia ct i exe-
cuia operaiei (exemple: cec de numerar, foaie de vrsmnt cu chitan);
e) Dup circuitul lor deosebim:
documente interne care circul numai n interiorul unitii (exemplu:
fia mijlocului fix);
documente externe care circul i n afara unitii (exemplu: avizul de
nsoire a mrfii).
f) Dup coninutul lor, deosebim:
documente primare, care nregistreaz informaiile n momentul
producerii lor (exemplu: nota de plat);
80
documente centralizatoare, care cumuleaz informaiile din mai multe
documente de aceeai natur i din aceeai perioad (exemple: centralizatorul
lunar al bonurilor de consum).
g) Dup natura elementelor patrimoniale deosebim:
documente privind mijloacele fixe;
documente privind stocurile;
documente privind disponibilitile bneti etc.
81
Arhivarea documentelor este obligatorie, conform normelor legale n
vigoare. Acestea prevd ns termene diferite de pstrare a documentelor
n arhiv. Astfel, registrele de contabilitate i documentele justificative
trebuie pstrate timp de 10 ani, cu excepia statelor de plat a salariilor i
a situaiilor financiare anuale care se pstreaz timp de 50 de ani.
82
5.5. DOCUMENTE DE SINTEZ I RAPORTARE
CONTABIL (SITUAII FINANCIARE)
83
5.7. TESTUL DE AUTOEVALUARE
NR. 5 (cu rspunsuri)
Da
50 de ani
- Denumirea documentului
- Antetul care cuprinde denumirea si adresa agentului economic care a emis
documentul
- Denumirea partilor care au contribuit la efectuarea operatiilor consemnate
- Nr si data documentului
- Descrierea operatiilor economico-financiare, uneori cu specificarea bazei
actului normativ care a stat la baza inregistrarii
- Semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiilor economice, si
ale celor cu functii de control financiar preventiv
- Alte elemente care asigura o consemnare completa a operatiilor in documente.
84
6) Descriei forma de contabilitate pe jurnale .
85
10) Ce responsabiliti au persoanele juridice i fizice care utilizeaz sistemele de
prelucrare automat a datelor contabile ?
Ex. Incasare, plata sau achitarea de datorii, achizitie sau consum de materii
prime etc.
DEBIT CREDIT
+ ACTIV - ACTIV
- PASIV + PASIV
86
5.8. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 5
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
87
Unitatea de nvare nr. 6
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
88
de cei care particip la constituirea capitalului, indiferent c sunt persoane
fizice sau juridice.
Deoarece aceste obligaii nu au un termen exigibil, ele sunt permanente
pe ntreaga durat de existen i funcionare a unitii patrimoniale.
Pe parcursul desfurrii activitii, la aceste surse se mai adug o parte
din profitul obinut la sfritul ciclului de exploatare.
Prin urmare, capitalurile se constituie la nfiinarea unitii patrimoniale,
se modific sub form de creteri sau micorri pe parcursul desfurrii
activitii i se lichideaz cnd se desfiineaz unitatea patrimonial.
n funcie de criteriul de provenien, capitalurile ntreprinderii se pot
structura astfel:
a) Capitaluri proprii
Reprezint echivalentul aporturilor de capital aduse de ntreprinztorul
individual, asociai sau acionari, la constituirea ntreprinderii, i aparine de
drept acestora.
n structura capitalului propriu se includ urmtoarele elemente:
capital social subscris, vrsat i nevrsat
prime legate de capital
rezerve (legale, statutare sau contractuale, alte rezerve)
rezultatul exerciiului
rezultatul reportat din exerciiile financiare precedente.
Capitalul propriu se formeaz iniial din aporturi n bani i n natur, sub
forma diferitelor categorii de active imobilizate sau de active circulante aduse
de ctre asociai sau acionari.
b) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Reprezint rezerve constituite la sfritul fiecrui exerciiu, pe seama
cheltuielilor, cu scopul acoperirii unor cheltuieli generate de riscuri i pierderi
posibile i reversibile care s-ar putea produce n exerciiul urmtor.
c) Capitaluri atrase
Reprezint partea din capitalul mprumutat care provine de la tere per-
soane n raport cu ntreprinderea i care este rambursabil la un anumit termen
(lung-peste un an sau scurt-sub un an) i pentru care, de regul, se pltesc
dobnzi.
n structura capitalului strin se cuprind urmtoarele elemente:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
credite bancare pe termen lung
datorii legate de imobilizrile financiare
alte mprumuturi i datorii
dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Capitalul propriu mpreun cu capitalul atras pe termen lung formeaz
capitalul permanent. Capitalul social este fracionat n pri egale, numite aciuni
n cazul societilor de capitaluri i pri sociale n cazul societilor de persoane.
89
Mrimea aciunilor i prilor sociale se stabilete de la nfiinarea societilor
prin actul constitutiv al acestora i poart denumirea de valoare nominal.
Aceasta reprezint o fraciune din capitalul unei societi, stabilit n
mrimi egale i care servete la calcularea capitalului social, conform relaiilor:
Capital social = Numr de aciuni Valoarea nominal a aciunilor;
sau
Capital social = Numr de pri sociale Valoarea nominal
a prilor sociale
Aciunile sunt hrtii sau acte de valoare, n form material sau elec-
tronic, ce dau dreptul posesorilor acestora (persoane fizice sau juridice) s
participe la formarea capitalului unei societi comerciale.
Persoanele care cumpr aciuni se numesc acionari, iar cei care
cumpr pri sociale se numesc asociai.
Acetia primesc anual, n cazul n care firma nregistreaz beneficii, o
cot parte din profit, numit dividend, pentru capitalul investit n cadrul unitii.
Valoarea dividendelor se stabilete la finele exerciiului financiar, n
funcie de mrimea profitului i de politica firmei (cointeresare a aciona-
rilor/asociailor sau reinvestire a profitului).
La nfiinarea unei societi comerciale au loc urmtoarele operaii
economico-financiare:
efectuarea cheltuielilor de constituire de ctre iniiatorii societii
comerciale (fondatori). Acestea cuprind: cheltuieli de nmatriculare a societii
la Registrul Comerului, cheltuieli cu editarea aciunilor, cheltuieli de publi-
citate etc.;
subscrierea capitalului este acea operaie prin care subscriptorul
declar i semneaz pentru suma de bani i valoarea bunurilor cu care se
angajeaz s participe la constituirea unei societi comerciale.
aportul n natur trebuie depus integral la societate n momentul
constituirii, iar aportul n bani, o parte din acesta se poate depune la data con-
stituirii societii, iar cealalt parte poate fi depus ulterior, ntr-un interval de
timp care s nu depeasc un an;
Vrsarea capitalului este operaiunea de depunere la societate a apor-
turilor n bani i n natur subscrise.
90
contabilitatea rezultatului reportat
contabilitatea rezultatului exerciiului
contabilitatea subveniilor pentru investiii
contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Exemplu:
La data de 1 aprilie 2008 se constituie o societate comercial pe aciuni cu
un capital social de 1.500.000 lei, divizat n 2.000 de aciuni cu valoare nominal
de 50 lei, pentru care au subscris un numr de 15 persoane. Din cele 2.000 de
aciuni, jumtate sunt aciuni pentru aport n natur, constituit dintr-o cldire n
valoare de 200.000 lei, un teren n valoare de 250.000 lei i echipamente n
valoare de 300.000 lei sub form de maini, utilaje i instalaii de lucru. Aportul
n numerar trebuie vrsat n termen de 60 de zile de la subscriere.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Subscrierea capitalului de ctre acionari la data de 1 aprilie 2008.
91
Aceasta reprezint practic:
nregistrarea dreptului de crean pentru aportul promis, conform
contractului de societate
creterea capitalului social subscris, dar nevrsat
Capital social = 2.000 aciuni 50 lei 15 persoane = 1.500.000 lei
92
b) prin incorporarea rezervelor, a primelor legate de capital sau a unei
pri din profit
c) prin transformarea (conversia) obligaiunilor n aciuni.
Primele legate de capital reprezint diferena dintre valoarea real i
valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale. Ele se constituie cu ocazia
emisiunii de noi aciuni, fuziunii, depunerii aportului n cadrul societii, con-
versiei obligaiunilor n aciuni.
Contabilitatea lor se ine cu ajutorul contului 104 Prime legate de
capital. Dup coninutul economic, este un cont de surse proprii, iar dup
funcia contabil, cont de pasiv.
Soldul creditor reprezint primele de capital constituite i neutilizate.
Contul 104 Prime de capital sunt este cont sintetic de gradul I, care se des-
foar pe conturi de gradul II astfel:
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social cu
suma de 40.000 lei pe seama incorporrii n capitalul social a:
rezervelor 15.000 lei;
rezervelor din reevaluare 6.000 lei;
profitului obinut n exerciiul precedent 10.000 lei;
primelor legate de capital 9.000 lei.
Aceast operaie conduce:
pe de o parte la creterea capitalului social
pe de alt parte la diminuarea rezervelor, a rezervelor din reevaluare, a
profitului obinut n exerciiul precedent, primelor legate de capital
% = 1012 (+P) 40.000 lei
(P) 106 Capitalul subscris vrsat 15.000 lei
Rezerve
(P) 105 6.000 lei
Rezerve din reevaluare
(P) 117 10.000 lei
Rezultatul reportat
(P) 104
Prime legate de capital 9.000 lei.
Diminuarea capitalului social se poate realiza prin:
a) reducerea valorii nominale sau a numrului de aciuni sau pri sociale
93
b) rscumprarea aciunilor proprii i anularea acestora.
94
Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor a decis ca pierderile contabile ale exer-
ciiilor precedente n sum de 4.000 lei s fie acoperite n proporie de 50% din
rezerve, iar diferena s fie acoperit prin diminuarea capitalului social.
Aceast operaiune determin:
Acoperirea pierderilor contabile ale exerciiilor precedente
Diminuarea rezervelor i a capitalului social.
% = 117 (A) 4.000 lei
(P) 106 Rezultatul reportat 2.000 lei
Rezerve
(P) 1012 Capital subscris vrsat 2.000 lei
Exemplu:
Se preiau soldurile creditoare ale conturilor de venituri (n suma total de
60.000 lei) i soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli (n suma total de
50.000 lei), la sfritul perioadei de gestiune.
Aceast operaiune determin:
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
nregistrarea unui profit de 10.000 lei.
% = 121 (+P) 60.000 lei
Conturi de venituri Profit i pierdere
95
Dup coninutul economic contul este un cont de repartizare a rezul-
tatelor, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz un utilaj n valoare de 20.000 lei,
din care subvenia de la bugetul de stat este de 5.000 lei. Utilajul se amortizeaz
linear n 5 ani.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Procurarea utilajului de la furnizori, pe baza facturii.
Aceast operaiune determin:
majorarea valorii activelor imobilizate
creterea datoriei fa de furnizorii de imobilizri.
(+A) 2131 = 404 (+P) 20.000 lei
Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizri
96
diminuarea creanei fa de bugetul de stat.
(+A) 5121 = 445 (A) 5.000 lei
Conturi la bnci n lei Subvenii
d) Plata furnizorului.
Aceast operaiune determin:
diminuarea disponibilitilor din contul bancar
diminuarea datoriei fa de furnizorii de imobilizri.
97
Evidena lor se ine cu ajutorul contului 151 Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli.
Dup coninutul economic este un cont de provizioane, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv.
Conturile de gradul II pentru Contul 151 Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli sunt:
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1514 Provizioane pentru restructurare
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1516 Provizioane pentru impozite
1518 Alte provizioane.
Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor hotrte majorarea capitalului social
prin transformarea, cu acordul obligatarilor, a 4.000 de obligaiuni n 1.500 de
aciuni. Valoarea unei obligaiuni este de 50 de lei, iar cea a unei aciuni este
de 100 lei.
Aceast operaiune determin:
majorarea capitalului subscris vrsat
micorarea mprumutului din emisiuni de obligaiuni i a primelor
legate de capital.
Prima de emisiune =
= (4.000 obligaiuni 50 lei) (1.500 aciuni 100 lei) =
= 200.000 lei 150.000 = 50.000 lei.
% = 1012 (+P) 200.000 lei
(P) 161 Capital subscris vrsat 150.000 lei
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
(P) 104 50.000 lei
Prime legate de capital
98
6.3. TEMA DE CONTROL A UNITII DE
NVARE NR. 6
1. Prezentai capitalul social a cel puin 3 societi comerciale diferite, n
funcie de felul societii .
2. Prezentai atribuiile i activitile desfurate de un membru A.G.A. .
3. Realizai 5 nregistrri contabile privind capitalurile i provizionale .
99
generate de un eveniment anterior si daca este probabila efectuarea unor plati
pentru onorarea obligatiei respective suma neputand fi estimata.
ADEVARAT
h) Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de repartizare a
rezultatelor, iar dupa functia contabila este un cont de activ.
ADEVARAT
i) Pentru evidenta creditelor bancare pe termen scurt (de trezorerie) nu se
foloseste contul 162 Credite bancare pe termen lung.
ADEVARAT
j) Aportul in natura la capitalul social nu se poate face cu bunuri de natura
stocurilor cum ar fi cerealele sau fructele, deoarece sunt perisabile.
ADEVARAT
100
a) 456 = 505
b) 666 = 1681
c) 1681 = 666
d) 1681 = 5121
10) Plata dobanzii cuvenite bancii pentru acordarea unui imprumut pe termen
lung se inregistreaza :
a) 627 = 1682
b) 1621 = 1682
c) 666 = 1682
d) 666 = 5186
101
6.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 6
102
Unitatea de nvare nr.7
CONTABILITATEA ACTIVELOR
IMOBILIZATE
103
7.1.1. STRUCTURA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt bunurile i valorile mobile i imobile, materiale
sau nemateriale de folosin ndelungat caracterizate prin urmtoarele nsuiri:
perioada lor de utilizare este, de regul, mai mare de un an;
nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare, ele participnd la
mai multe cicluri de exploatare;
nu-i schimb forma pe parcursul utilizrii acestora;
i transmit valoarea treptat asupra bunurilor realizate;
nu sunt destinate comercializrii;
au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit de lege (n
prezent aceasta este de 1.800 lei, n conformitate cu H.G. nr. 105 din
31 ianuarie 2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe).
n funcie de natura lor, activele imobilizate pot fi mprite n: imo-
bilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare, precum i
imobilizri n curs pentru primele dou categorii.
a) Imobilizrile necorporale sunt definite de Standardul Internaional
de Contabilitate IAS 38, Active necorporale, ca fiind active nemonetare iden-
tificabile distinct, fr suport material, aflate durabil n ntreprindere, deinute i
controlate n scopul utilizrii n producie, aprovizionarea cu bunuri, furnizarea
de servicii, administraie sau nchiriere .
Imobilizrile necorporale cuprind urmtoarele categorii crora le sunt
ataate i conturi specifice pentru evidena, calculul i controlul lor: cheltuieli
de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale i alte drepturi i valori similare, fond comercial, alte imobilizri
necorporale.
b) Imobilizrile corporale sunt, active nemonetare cu substan mate-
rial identificabile distinct, aflate durabil n ntreprindere, participante la mai
multe procese i perioade de activitate, deinute i controlate pentru producia
de bunuri, prestarea de servicii, activiti administrative sau nchiriere la teri.
Imobilizrile corporale sunt, de asemenea, structurate pe categorii n
raport cu scopul i caracteristicile lor, categorii crora le sunt ataate conturi
specifice pentru evidena, calculul i controlul lor. Structurile de imobilizri
corporale sunt: terenuri, construcii, instalaii termice, mijloace de transport,
animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.
c) Imobilizrile financiare reprezint titluri de valoare financiar inves-
tite de o ntreprindere n patrimoniul altei societi cu intenia de a le deine
durabil (mai mult de un an) sau cele pe care nu le poate nstrina pe parcursul
104
unui an, ct i creanele fa de alte ntreprinderi cu durat mai mare de un an.
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 25, Investiii financiare, defi-
nete imobilizrile financiare ca fiind o investiie financiar pe termen lung. Ele
au un coninut aparte, de aceea fac obiectul unei abordri separate.
d) Imobilizrile n curs de execuie reprezint valorile cu sau fr sub-
stan material care la finele unei perioade de gestiune nu sunt terminate fizic,
nu au fost supuse proceselor de control, verificare, recepie, probe etc. sau
pentru care nu s-a ntocmit documentaia legal necesar pentru a fi considerate
i ncadrate n categoriile de imobilizri corporale sau necorporale. Tot aici se
cuprind i avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizri corporale i
necorporale.
105
Sunt supuse amortizrii imobilizrile necorporale i corporale cu excepia
terenurilor, lacurilor, blilor i iazurilor, pe care nu s-au fcut investiii pentru
amenajare.
Valoarea amortizrii se calculeaz n funcie de trei elemente: valoarea
contabil (de intrare), durata normal de utilizare (durata de via util) i
metoda de amortizare aleas.
Durata de via util const n perioada pe parcursul creia se estimeaz
c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii, precum i numrul uni-
tilor de produse sau al unor uniti similare estimate a fi obinute prin folo-
sirea activului respectiv.
Durata normal de utilizare este de regul mai redus dect durata de
via fizic a activului respectiv. n Romnia aceste durate sunt stabilite prin
Hotrre de Guvern i sunt revizuite periodic, ele aflndu-se n Catalogul
privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe.
Exist trei metode de amortizare a imobilizrilor: liniar, degresiv i
accelerat.
a) Amortizarea liniar (contabil) presupune repartizarea uniform n
pri egale a valorii de intrare a imobilizrilor asupra cheltuielilor de exploatare,
pe toat durata normal de utilizare.
Valoarea amortizrii liniare se stabilete prin aplicarea cotei anuale de
amortizare la valoarea de intrare a imobilizrii.
Cota procentual anual (cota liniar de amortizare) se stabilete propor-
ional, innd cont de numrul de ani de funcionare a activului imobilizat.
Amortizarea liniar reprezint modalitatea clasic, fiind cea mai simpl
de folosit, ns nu ine cont de influena uzurii morale, care duce la nlocuirea
activelor ntr-un interval de timp mai scurt.
Relaiile de calcul sunt urmtoarele:
Rata anual a amortizrii = 1
100%
(cota de amortizare) Durata normal de funcionare
Anuitatea amortizrii = Rata amortizrii Valoarea contabil de intrare
Valoarea contabil de intrare
Amortizarea anual =
Durata normal de funcionare
b) Amortizarea degresiv (fiscal) presupune repartizarea neuniform
a cote-pri din valoarea de intrare a imobilizrilor, asupra cheltuielilor de
exploatare pe durata normal de utilizare. Aceasta metod const n stabilirea
unei valori a amortizrii anuale mai mare n primii ani, considernd c randa-
mentul imobilizrilor este mai mare n aceast perioad, amortizarea devenind
mai mic n ultimii ani. Conform Codului fiscal n vigoare, utilizarea acestei
metode presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea
cotei de amortizare liniar cu unul din urmtorii coeficieni:
1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani (inclusiv 5)
106
2 dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5 i 10 ani
(inclusiv 10)
2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. n
contextul aplicrii normelor contabile internaionale, stabilirea coeficienilor nu
se va mai face prin norme fiscale, ci de ctre managementul fiecrei societi.
Cota degresiv se aplic de fiecare dat la valoarea rmas neamortizat,
avnd astfel amortizri anuale descresctoare. n primul an se aplic cota
degresiv la valoarea de intrare a imobilizrilor, rezultnd amortizarea pentru
primul an. Pentru urmtorii ani se aplic cota degresiv la valoarea rmas pn
n anul cnd suma astfel obinut este egal cu sau mai mic dect suma
obinut prin mprirea valorii rmase la numrul de ani rmai. Din acel an i
pn la ultimul se va nregistra amortizarea calculat liniar.
c) Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de func-
ionare, n cheltuielile de exploatare, pn la 50% din valoarea de intrare a
activului imobilizat. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare se calcu-
leaz dup regimul liniar prin mprirea valorii rmase la numrul de ani de
utilizare rmai.
107
document de nsoire pe timpul transportului de la un loc de folosin la altul
precum i de nregistrare a mijlocului fix la locurile de folosin i n conta-
bilitate. Datorit complexitii tehnice a anumitor mijloace fixe, la data intrrii
lor n patrimoniu sunt necesare diverse intervenii de natur tehnologic pn la
momentul n care ele devin operaionale. Aceste operaiuni sunt consemnate n
procese-verbale dup cum urmeaz:
a) proces-verbal de recepie; se ntocmete pentru mijloacele fixe care nu
necesit montaj i nici probe tehnologice (mijloace transport, utilaje);
b) proces-verbal de recepie provizoriu; se ntocmete pentru mijloace
fixe care necesit montaj dar nu necesit probe tehnologice (cldiri, construcii
speciale);
c) proces-verbal de punere n funciune; se ntocmete pentru mijloacele
care necesit montaj i probe tehnologice.
Aceste procese-verbale servesc la nregistrarea n evidena operativ i
contabil. La ncheierea duratei de via util, mijloacele fixe se scot din func-
iune, ocazie cu care se ntocmete Procesul-verbal de scoatere din funciune a
mijlocului fix.
108
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comer-
ciale, drepturilor i activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor necor-
porale sunt:
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
Exemplu:
Se achiziioneaz un brevet de invenie cu preul de 5.000 lei, TVA 19%,
care se achit cu ordin de plat. Brevetul se amortizeaz pe o perioad de 5 ani,
dup care se scoate din eviden.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea brevetului:
Aceasta operaie determin:
creterea elementului patrimonial Brevete
creterea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 404 (+P) 5.950 lei
(+A) 205 Furnizori de imobilizri 5.000 lei
Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi
i alte active similare
(+A) 4426 950 lei
TVA deductibil
109
Aceast operaie determin:
creterea cheltuielilor cu amortizarea
creterea valorii amortizrii imobilizrilor
Amortizarea lunar se calculeaz prin mprirea amortizrii anuale la
12 luni.
Amortizarea anual = 5.000 / 5 ani = 1.000 lei/ an
An 1 ... An 5:
(+A) 6811 = 2805 (+P) 1.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea concesiunilor, breve-
privind amortizarea telor, licenelor, mrcilor comerciale
imobilizrilor i drepturilor i activelor similare
d) Scoaterea din eviden a brevetului amortizat:
Aceast operaie determin:
diminuarea elementului patrimonial Brevete
diminuarea amortizrii aferente imobilizrii
(P) 2805 = 205 (A) 5.000 lei
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, Concesiuni, brevete, licene,
licenelor, mrcilor comerciale i drep- mrci comerciale, drepturi
turilor i activelor similare i alte active similare
110
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
Exemplu:
Se nregistreaz achiziionarea unui teren cu valoarea de intrare
1.000.000 lei, TVA 19%, pe baza facturii primite de la furnizor. Datoria se
achit cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea terenului de la furnizori:
Aceasta reprezint practic:
creterea elementului patrimonial Terenuri
creterea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 404 (+P) 1.190.000 lei
(+A) 2111 Furnizori de 1.000.000 lei
imobilizri
Terenuri
(+A) 4426 190.000 lei
TVA deductibil
b) Achitarea datoriei fa de furnizori:
Aceast operaie presupune:
stingerea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
scderea disponibilitilor aflate la banc
(P) 404 = 5121 (A) 1.190.000 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei
111
109 Aciuni proprii
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt (acest cont intr n
categoria investiiilor financiare pe termen scurt i va fi
analizat n capitolul Contabilitatea Trezoreriei Investiii
financiare pe termen scurt)
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung
261 Aciuni deinute la entitile afiliate
263 Interese de participare
264 Titluri puse n echivalen
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile
afiliate
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
Exemplu:
O societate comercial rscumpr aciunile proprii pe care le pltete
prin cont bancar n valoare de 80.000 lei dup care le anuleaz.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea aciunilor proprii:
Aceasta operaie determin:
creterea aciunilor proprii
diminuarea disponibilitilor bneti aflate n cont bancar
112
(+A) 1092 = 5121 (A) 80.000 lei
Aciuni proprii deinute Conturi la bnci n lei
pe termen lung
Exemplu:
Se constituie o ajustare n valoare de 10.000 lei, pentru deprecierea unei
livezi aflate n patrimoniul societii. Peste 5 ani, are loc anularea ajustrii.
a) Constituirea ajustrii pe seama cheltuielilor:
Aceasta operaie determin:
creterea cheltuielilor de exploatare
creterea valorii ajustrilor pentru imobilizri corporale
(+A) 6813 = 291 (+P) 10.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale
imobilizrilor
b) Anularea ajustrii:
Aceasta operaie determin:
anularea ajustrii pentru deprecierea imobilizrilor corporale
creterea veniturilor de exploatare
(P) 291 = 7813 (+P) 10.000 lei
113
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri
imobilizrilor corporale pentru deprecierea imobilizrilor
114
necorporale se debiteaza cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea
ajustarilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizarilor
necorporale.
FALS Cu acestea se crediteaza. Se DEBITEAZA cu sumele
reprezentand anularea sau diminuarea ajustarilor pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizarilor. Afirmatia face referire la creditarea contului .
115
5) Scaderea din gestiune a unui utilaj vandut si incomplet amortizat, se
inregistreaza in contabilitate astfel :
e) 6583 = 212
f) 213 = 2813
g) % = 2131
2811
6583
h) % = 2131
2813
6583
116
g) 411 = %
2131
4427
h) 461 = 5121
117
Unitatea de nvare nr. 8
CONTABILITATEA STOCURILOR
118
8.4. Testul de autoevaluare nr. 8
8.5. Bibliografia specific unitii nr. 8
DE REINUT !
O caracteristic specific stocurilor spre deosebire de celelalte categorii
de bunuri aflate n ntreprindere este aceea c stocurile i producia n curs de
execuie se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie
nlocuite cu exemplare noi de acelai fel, deci ele intr i ies n i din
patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de exploatare, care nu
poate fi mai mare de un an.
4
Sursa: Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, International Accounting
Standards Committee, Editura Economic, 2000, pag. 118.
119
stocuri ce aparin unitii patrimoniale i care se gsesc fie n incinta
unitii, fie se afl temporar la teri (n custodie, n consignaie, pentru
prelucrare sau reparare)
stocuri ce nu aparin unitii patrimoniale, dar care se gsesc n depo-
zitele acesteia, aduse de teri pentru vnzare n consignaie, prelucrare
sau reparare.
Dup sursa de provenien, stocurile sunt:
stocuri cumprate provenite din achiziii de la teri
stocuri fabricate provenite din producia proprie.
Stocurile cuprind:
materii prime reprezint substana principal a produselor ce
urmeaz a fi obinute, ele particip direct la fabricarea produselor i
se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor
iniial, fie transformat (stof, lemn, fina, crbuni, petrol etc.);
materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat,
furaje i alte materiale consumabile) sunt bunurile care particip
sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare i care nu se
regsesc, de regul, n produsele realizate;
materiale de natura obiectelor de inventar sunt bunuri de mic
valoare sau de scurt durat, destinate utilizrii repetate n cadrul mai
multor cicluri de producie; aceste bunuri au o valoare mai mic dect
limita legal pentru a putea fi considerate imobilizri corporale
(stabilit n prezent la 1800 lei), sau au o durat de folosin mai mic
de 1 an. Ele iau forma de scule, dispozitive, verificatoare SDV, echi-
pamente de protecie i de lucru, aparate de msur i control AMC;
produse sunt bunurile realizate n producie proprie sub form de
produse finite (au parcurs toate fazele procesului de producie i nu
mai au nevoie de prelucrri ulterioare, putnd fi depozitate n vederea
vnzrii ctre clieni), semifabricate (au parcurs fazele procesului de
producie ntr-o secie i care trec n continuare n procesul tehnologic
al altei secii sau se livreaz terilor) i rebuturile (sunt materialele
recuperabile i deeurile, ele sunt produse necorespunztoare din
punct de vedere calitativ);
producia n curs de execuie este acea parte a produciei care nu a
parcurs toate fazele procesului tehnologic (producia neterminat),
precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime;
animalele i psrile sunt specifice unitilor agricole i includ ani-
malele tinere, la ngrat, de producie (ln, lapte, blan, ou), colo-
niile de albine, obinute din producie proprie sau cumprate;
120
mrfurile sunt bunurile cumprate n vederea revnzrii n aceeai
stare;
ambalajele sunt stocurile utilizate pentru pstrarea i transportul n
bune condiii a bunurilor, includ ambalajele refolosibile, achiziionate
sau fabricate, destinate produselor vndute (saci, butoaie, sticle,
navete etc.).
DE REINUT !
Reglementrile legale n vigoare (OMFP nr. 1752/2005) desemneaz
patru momente de evaluare a stocurilor i anume: evaluarea la intrarea n patri-
moniu, la ieirea din patrimoniu, la inventariere i la ntocmirea bilanului.
a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu
Bunurile intrate n patrimoniu sunt evaluate i nregistrate n contabilitate
n funcie de modul de dobndire, astfel:
bunurile procurate cu titlu oneros (contra plat) se evalueaz la costul
de achiziie
bunurile obinute din producie proprie se evalueaz la costul de
producie
bunurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just (de
utilitate)
bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la
valoarea de aport, stabilit n urma evalurii.
Evaluarea stocurilor la bilan trebuie fcut la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net. Aceast procedur se bazeaz pe faptul
c activele nu pot fi evaluate n bilan la o valoare mai mare dect cea care
s-ar obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Potrivit principiului prudenei,
atunci cnd costul stocurilor (valoarea contabil) este mai mare dect valoarea
realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii reali-
zabile nete. Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut
ca o cheltuial pentru depreciere pentru care se constituie n contabilitate
un provizion.
b) Evaluarea la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu prin vnzare, consum, donaii, distrugere etc.
stocurile se evalueaz prin aplicarea uneia dintre urmtoarele metode:
Metoda identificrii individuale (specifice) const n evaluarea
bunurilor la costul istoric (de intrare) i se poate folosi n cazul produselor de
121
folosin ndelungat, care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de
achiziie sau de producie.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea unui
cost mediu dup fiecare intrare (recepie) sau la sfritul lunii, avnd n vedere
cantitile existente i cele intrate, precum i preurile corespunztoare acestora,
pe baza urmtoarelor formule:
Vsi Vi Vsp Vi
CMP = , CMP = ,
Qsi Qi Qsp Qi
(la sfritul lunii) (dup fiecare intrare)
unde:
Vsi Valoarea stocului iniial Vsp Valoarea stoc precedent
Vi Valoarea intrrii Qsp Cantitate stoc precedent
Qsi Cantiti stoc iniial
Qi Cantitate intrat
Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO, first in first out) are
la baz premiza c primele loturi de bunuri cumprate sunt primele care se
dau n consum sau sunt vndute. Pentru scderea din gestiune a stocurilor se
folosete costul de achiziie sau de producie al primului lot, pn la epuizarea
acestuia. n continuare, se va folosi costul lotului urmtor, pn la epuizarea
acestuia, .a.m.d.
Metoda ultima intrareprima ieire (LIFO, last in first out)
presupune c ultimele loturi intrate sunt vndute sau date spre consum primele.
Pentru scderea din gestiune a stocurilor se folosete costul de achiziie sau de
producie al ultimului lot pn la epuizarea acestuia. n continuare, se va folosi
costul lotului anterior, pn la epuizarea acestuia, .a.m.d.
Pentru exemplificarea fiecrei metode plecm de la urmtoarele infor-
maii privind stocul de marf X, pentru luna septembrie, conform datelor iniiale:
Sold iniial 30 buc. 30 lei/buc.
Intrare 11.08 65 buc. 35 lei/buc.
Ieire 18.08 50 buc.
Intrare 22.08 30 buc. 37 lei/buc.
Ieire 27.08 25 buc.
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului mediu ponderat
(CMP)
n exemplul dat, costul mediu ponderat (CMP) calculat la finele lunii
este:
(30 30) (65 35) (30 37) 4285
CMP 34,28 lei/bucat
30 65 30 125
Fia de stoc se prezint astfel:
Marfa X
122
Data Explic. Intrri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant. Pre Val. Cant. Pre Val.
Sold I 30 30 900 30
11.08 Intrare 65 35 2275 95
18.08 Ieire 50 34,28 1714 45
22.08 Intrare 30 37 1110 75
27.08 Ieire 25 34,28 857 50
Total 125 4285 75 2571 50 34.28 1714
n varianta mai facil a evalurii ieirilor din stoc la cost mediu ponderat
calculat lunar, ieirile nu sunt evaluate n cursul lunii, ci sunt urmrite numai
cantitativ sau se pot evalua la costul mediu ponderat al lunii precedente.
n cazul n care se calculeaz costul mediu ponderat dup fiecare
intrare, situaia se prezint astfel:
30 30 65 35 3175
CMP la 11.08 33,42 lei/bucat
30 65 95
[(30 65 50) 33.42] (30 37 ) 2614
CMP la 22.08 34,85 lei/bucat
30 65 50 30 75
123
Data Explic. Intrri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant. Pre Val. Cant. Pre Val.
Sold I 30 30 900 30 30 900
30 30 900
11.08 Intrare 65 35 2275
65 35 2275
30 30 900
18.08 Ieire 45 35 1575
20 35 700
45 35 1575
22.08 Intrare 30 37 1110
30 37 1110
20 35 700
27.08 Ieire 25 35 875
30 37 1110
Total 125 4285 75 2475 50 1810
DE REINUT !
Alegerea metodei de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n
funcie de fenomenul de fluctuaie a preurilor i de politica contabil a firmei,
deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite
ale rezultatului contabil (profitului/pierderii) i mrimii stocurilor, ntruct
conduc la informaii diferite n bilan i n contul de rezultate. n condiii de
relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda CMP.
124
c) Evaluarea la inventariere i la nchiderea exerciiului
La inventarierea patrimoniului de la sfritul exerciiului, stocurile se
evalueaz la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar.
d) Alte metode de evaluare a stocurilor
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi
folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Metoda costului standard ia n considerare nivelurile normale ale
consumurilor materiale i de manoper, de eficien i de utilizare a capa-
citilor de producie. Aceste costuri trebuie actualizate periodic, n funcie de
condiiile existente la un moment dat. Diferenele dintre costul standard i
costul efectiv (de achiziie sau de producie) se nregistreaz distinct n conta-
bilitate, incluzndu-se n costuri pe msura consumului productiv sau vnzrii
bunurilor respective. Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii bunurilor
ieite cu ajutorul unui coeficient (k) care se calculeaz astfel:
Sold iniial al diferenelor Diferenele de pre aferente intrrilor
+
de pre n cursul anului
K= Sold iniial al stocurilor Valoarea cumulat la pre standard
+
la pre standard a stocurilor intrate
Acest coeficient se pondereaz cu valoarea bunurilor ieite la cost
standard, obinndu-se diferenele de pre aferente bunurilor ieite, care se
repartizeaz asupra costurilor.
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul
pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid,
care au marje de adaos comercial similare i pentru care nu este practic s se
foloseasc alt metod. Costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea
valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
DE REINUT !
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se
nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
125
Metoda inventarului permanent de organizare a contabilitii stocurilor,
const n faptul c, n cursul perioadei de gestiune, micrile de stocuri se
contabilizeaz prin debitarea i creditarea conturilor de stocuri, stabilindu-se de
fiecare dat stocul nou, avnd astfel n permanen informaia privitoare la
existena stocului. Din sondaje sau inventarieri periodice se descoper
diferenele sub form de plusuri sau minusuri, corectndu-se stocul i respectiv
soldul contabil, oferindu-se astfel i un control permanent al stocurilor.
Valoare Stoc Final =
DE REINUT !
Stocurile care circul n cadrul unei ntreprinderi, precum i n afara
acesteia sunt evideniate n documente primare.
126
Documentele folosite pentru intrri Documentele folosite pentru ieiri
n gestiune din gestiune
Factura Dispoziia de livrare
Bonul de consum sau fia limit
Aviz de nsoire a mrfii
de consum
Fia de magazie
Not de recepie/constatare de diferene
Bonul de cas (de vnzare)
Bonul de predare-transfer-restituire Factura
Fia de magazie Aviz de nsoire a mrfii
Procesul-verbal de custodie temporar
127
Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303
Materiale de natura obiectelor de inventar sunt, dup coninutul econo-
mic, conturi de active circulante materiale, iar dup funcia contabil, sunt
conturi de activ.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale ine
evidena diferenelor (n plus sau n minus) dintre preul de nregistrare standard
(prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime i materialelor.
Dup coninutul economic, este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
materiilor prime i materialelor, iar dup funcia contabil, este un cont
bifuncional.
Exemplu:
O fabric de confecii achiziioneaz 10.000 metri pnz n valoare total
de 100.000 lei, TVA 19%, cu factur, pe baza creia se ntocmete NIR.
Datoria se achit cu ordin de plat. n procesul de producie se consum
8.000 metri pnz n valoare 80.000 lei.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea de pnz de la furnizori:
Aceast operaie determin:
creterea stocului de materii prime
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 401 (+P) 119.000 lei
(+A) 301 Furnizori 100.000 lei
Materii prime
(+A) 4426 19.000 lei
TVA deductibil
b) Achitarea datoriei fa de furnizori:
Aceast operaie presupune:
stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
scderea disponibilitilor aflate la banc
128
scderea stocului de materii prime
Exemplu:
Se transfer la depozit, pe baza raportului de fabricaie i a bonului
de predare, o serie de 500 de perechi de pantaloni, cu un cost total de producie
de 50.000 lei. Produsele finite se vnd la un pre de vnzare de 75.000 lei, pe
baza facturii.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Producia de perechi de pantaloni:
Aceast operaie determin:
creterea stocului de produse finite
129
creterea veniturilor din variaia stocurilor
(+A) 345 = 711 (+P) 50.000 lei
Produse finite Variaia stocurilor
Exemplu:
O ntreprindere trimite spre prelucrare materie prim la teri n valoare de
100.000 lei. Preul prelucrrii materiei prime este de 5.000 lei, TVA 19%.
Ulterior, materiile prime prelucrate se returneaz ntreprinderii.
130
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baza avizului de
nsoire a mrfii:
Aceast operaie determin:
creterea stocului de materii prime aflate la teri
scderea stocului de materii prime
131
361 Animale i psri
368 Diferene de pre la animale i psri.
Contul 361 Animale i psri este, dup coninutul economic, un cont
de active circulante materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 368 Diferene de pre la animale i psri este, dup coni-
nutul economic, un cont rectificativ al activelor circulante materiale, iar dup
funcia contabil, este un cont bifuncional.
Exemplu:
Un complex agricol achiziioneaz de la o ferm 125 de purcei la cost de
achiziie de 30.000 lei, TVA 19%, (pre unitar: 240 lei, un purcel viu).
Aceast operaie determin:
creterea stocului de animale
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 401 (+P) 35.700 lei
(+A) 3601 Furnizori 30.000 lei
Animale i psri
(+A) 4426 5.700 lei
TVA deductibil
132
(Cheltuieli de transport,
Cost de achiziie = Pre din factura + manipulare, aprovizionare,
taxe vamale)
Pre de vnzare + Adaos comercial al depozitului
= Cost de achiziie
cu ridicata (% cost de achiziie)
Adaos comercial TVA neexigibil
Pre de vnzare Cost al magazinului 19% (suma costului
= + +
cu amnuntul de achiziie (% cost de achiziie i a adaosului
de achiziie) comercial)
Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 37
Mrfuri.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
Contul 371 Mrfuri este, dup coninutul economic, un cont de active
circulante materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este, dup coninutul econo-
mic, un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup funcia
contabil, este un cont de pasiv.
Exemplu:
Un complex comercial achiziioneaz portocale de la un angrosist, la un
cost de achiziie total de 300.000 lei. Adaosul comercial este de 30% i se
include n preul de nregistrare a mrfurilor. Se pltete datoria fa de furni-
zori prin contul bancar.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea mrfurilor
Aceast operaie determin:
creterea stocului de mrfuri
creterea obligaiei de plat fa de furnizori.
133
(+A) 371 = 378 (+P) 90.000 lei
Mrfuri Diferene de pre la mrfuri
Exemplu:
O cofetrie achiziioneaz de la un furnizor cutii de carton, cu factur, n
valoare totala de 178.500 lei, TVA 19%.
Aceast operaie determin:
creterea stocului de ambalaje
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil.
% = 401 (+P) 178.500 lei
(+A) 381 Furnizori 150.000 lei
Ambalaje
(+A) 4426 28.500 lei
TVA deductibil
134
8.2.7. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA PROVIZIOANELOR PENTRU
DEPRECIEREA STOCURILOR
Contabilitatea provizioanelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs
de execuie.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
Conturile din grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuiesunt, dup coninutul economic, conturi rectifi-
cative ale stocurilor, iar dup funcia contabil, conturi de pasiv.
Prin conturile din aceast grup se evideniaz: constituirea, de regul
la sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor
i a produciei n curs de execuie, precum i a suplimentrii, diminurii sau
anulrii lor.
Exemplu:
Se constituie ajustri pentru deprecierea materiilor prime n valoare de
25.000 lei. La sfritul perioadei se anuleaz ajustarea rmas fr obiect.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Constituirea ajustrilor
Aceast operaie determin:
creterea cheltuielilor
creterea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime.
(+A) 6814 = 391 (+P) 25.000 lei
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru deprecierea
materiilor prime
activelor circulante
b) Anularea ajustrilor
Aceasta reprezint practic:
creterea veniturilor
scderea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime.
135
(P) 391 = 7814 (+P) 25.000 lei
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri pentru
materiilor prime deprecierea activelor circulante
1) Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false
:
a) Stocurile sunt destinate pentru a fi consumate la prima utilizare sau
vandute in aceeasi stare.
ADEVARAT cf definitiei
136
k) Factura este un document justificativ cu regim special care se
intocmeste in momentul livrarii stocurilor de catre furnizor.
ADEVARAT
137
l) 371 = 701
138
k) 3026 = 408
408 = 5121
l) 3026 = 401
401 = 408
408 = 512
139
8.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 8
140
Unitatea de nvare nr. 9
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
TERII
141
9.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CREANELE
I DATORIILE LEGATE DE TERI
DE REINUT !
Datoriile i creanele persoanei juridice se nregistreaz n contabilitate la
valoarea lor nominal. Ele pot fi n lei sau devize. Datoriile i creanele n
devize se nregistreaz att n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efec-
turii operaiunilor, ct i n devize.
142
9.1.2. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA DECONTRILOR
CU TERII
Mai jos sunt prezentate cele mai frecvente creane, respectiv documentele
n care sunt reflectate:
143
9.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR
UTILIZATE PENTRU EVIDENA CREANELOR I
DATORIILOR
144
creane ncasate prin efecte comerciale de primit (bilet la ordin, cambie)
de la client
dup sediul clientului:
creane interne fa de clieni autohtoni
creane externe fa de clieni strini provenite din activiti de export
Datoriile comerciale se pot clasifica, dup mai multe criterii, astfel:
dup obiectul lor:
datorii provenite din cumprarea de stocuri, lucrri i servicii necesare
activitii (furnizori);
datorii provenite din cumprarea de imobilizri corporale, necorporale,
lucrri de investiii (furnizori de imobilizri);
datorii provenite din utilizarea efectelor de comer (efecte de pltit,
efecte de pltit pentru imobilizri)
dup termenul de scaden (de plat):
datorii exigibile, nsoite de factura emis de furnizor
datorii neexigibile, pentru care nu s-a primit factura, nc
dup modalitatea de ncasare:
datorii achitate prin cont bancar cu ordin de plat sau cec emis ctre
furnizor
datorii achitate prin casierie (cu numerar) pe baz de chitan de cas
primit de la furnizor
datorii achitate prin efecte comerciale de pltit (bilet la ordin, cambie)
emise de societate ctre furnizor
dup sediul clientului:
datorii interne fa de furnizori autohtoni
datorii externe fa de furnizori strini provenite din activiti de
import.
Contabilitatea creanelor i datoriilor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor
conturi, grupate astfel:
Grupa 40 Furnizori i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
Grupa 41 Clieni i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
411 Clieni
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
145
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind
creanele:
4282 Alte creane n legtur cu personalul
461 Debitori diveri
Conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt, dup coni-
nutul economic, conturi de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
sunt conturi de pasiv (cu excepia contului 409 Furnizori debitori, care este
de activ).
Conturile din grupa 41 Clieni i conturi asimilate sunt, dup coninutul
economic, conturi de creane comerciale, iar dup funcia contabil sunt conturi
de activ (cu excepia contului 419 Clieni creditori, care este de pasiv).
Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, n
valoare de 30.000 lei, TVA 19%. Datoria se achit cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Recepia materiilor prime
Aceasta determin:
creterea stocului de materii prime
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 401 (+P) 35.700 lei
(+A) 301 Furnizori 30.000 lei
Materii prime
(+A) 4426 5.700 lei
TVA deductibil
146
9.2.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR
SALARIALE
n cadrul unei afaceri, alturi de resursele materiale, fora de munc
reprezint un factor vital pentru producerea de bunuri, livrarea de lucrri i
prestarea de servicii. n schimbul muncii depuse, personalul primete un
salariu, care se stabilete, de regul, prin negocieri ntre angajator i salariai.
n cadrul unitilor patrimoniale se calculeaz fondul de salarii format din
totalitatea salariilor brute ale angajailor.
Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de
angajator.
Salariul brut cuprinde urmtoarele elemente:
a) Salariul de ncadrare care se stabilete prin negocieri colective sau
individuale ntre angajator i salariai;
b) Sporurile i adaosurile se acord pentru:
vechime n munc
condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul
nopii
indemnizaiile de conducere
alte sporuri.
c) Indemnizaia pentru concediile de odihn.
d) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite din
fondul de salarii.
e) Avantajele n natur constituie o parte a salariului stabilit sub form
de bunuri sau servicii.
DE REINUT !
Din salariul brut cuvenit fiecrui angajat, se scad urmtoarele:
contribuia individual la asigurrile sociale
contribuia personalului la fondul de omaj
contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate
impozitul pe salarii
alte reineri datorate terilor (chirii, rate, popriri etc.).
147
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul.
Conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate sunt, dup coninutul
economic, conturi de datorii pe termen scurt fa de personal, iar dup funcia
contabil sunt conturi de pasiv (n afar de contul 425 Avansuri acordate
personalului, care este de activ i de contul 428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul, care este bifuncional).
Exemplu:
O societate comercial pltete angajailor, un avans din salarii n valoare
de 80.000 lei. La sfritul lunii, societatea nregistreaz pe baza statului de
plat, salariile aferente angajailor, n sum de 200.000 lei. Dup efectuarea
reinerilor personalului se pltete lichidarea (restul de plat):
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Plata unui avans din salarii
Aceasta duce la:
creterea dreptului de crean al unitii patrimoniale fa de angajai
scderea numerarului din casierie.
148
contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 13.000 lei
(6,5%)
contribuia personalului la fondul de omaj (0,5%) 1.000 lei
impozit pe salarii (16%) 22.000 lei
avansuri acordate 80.000 lei
alte reineri (chirii, rate etc.) 1.200 lei
149
1. Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS)
Cotele de contribuie de asigurri sociale datorate de angajator, n funcie
de condiiile de munc, sunt:
o pentru condiii de munc normale: 29% 9.5% = 19.50 %
o pentru condiii de munc deosebite: 34% 9.5% = 24.50%
o pentru condiii de munc speciale: 39 % 9.5% = 29.50%
Cotele se vor diminua la 18%, 23%, 28% ncepnd cu luna decembrie 2008.
2. Contribuia la fondul de omaj (CFS) se calculeaz prin aplicarea unei
cote de 1% asupra fondului brut de salarii (cota se va diminua la 0,5% ncepnd
cu luna decembrie 2008);
3. Contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate (CASS) se calcu-
leaz prin aplicarea unei cote de 5,5 % asupra fondului brut de salarii (cota se
va diminua la 5,2% ncepnd cu luna decembrie 2008);
4. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale se calcu-
leaz n funcie de clasa de risc prin aplicarea unui procent minim de 0,4% pn
la un procent maxim de 2% aplicat asupra fondului brut de salarii;
5. Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc se calculeaz
difereniat astfel: 0,75% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le pstreaz i le completeaz
carnetele de munc sau 0,25% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le presteaz servicii constnd n
verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor efectuate de ctre acetia.
6. Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0,85% din
fondul de salarii, pentru plata concediilor medicale i a indemnizaiilor de
asigurri sociale de sntate, suportate din Fondul naional unic de asigurri
sociale de sntate (F.N.U.A.S.S.).
7. Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale n
cot de 0,25% aplicat asupra sumei veniturilor care constituie baz de calcul a
contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.
Contribuiile sociale ale salariailor se prezint astfel:
1. Contribuia la asigurrile sociale (CAS) se calculeaz prin aplicarea
unei cote de 9,5% asupra salariului brut;
2. Contribuia la fondul de omaj (CFS) se calculeaz prin aplicarea unei
cote de 0.5% asupra salariului realizat;
3. Contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate (CASS) se calcu-
leaz prin aplicarea unei cote de 5,5% asupra salariului brut.
Trebuie menionat c procentele indicate mai sus se modific periodic, n
funcie de politica guvernamental, de aceea este important s ne documentm
n permanen n legtur cu schimbrile legislative.
Pentru a nregistra n contabilitate contribuiile unitii patrimoniale i ale
angajailor se utilizeaz urmtoarele conturi:
Grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
431 Asigurri sociale
150
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omaj
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creane sociale
Conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi
asimilate sunt, dup coninutul economic, conturi de datorii pe termen scurt,
iar dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.
Exemplu:
Pornind de la exemplul anterior (fond brut de salarii = 200.000 lei), vom
calcula:
Contribuia unitii la asigurrile sociale
200.000 lei 19,50% = 39.000 lei
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
200.000 lei 5.5% = 11.000 lei
Contribuia unitii la fondul de omaj
200.000 lei 1% = 2.000 lei
Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale
200.000 lei 0,4% = 800 lei
Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc
200.000 lei 0,75% = 1.500 lei
Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0,85%
(F.N.U.A.S.S.).
200.000 lei 0,85% = 1.700 lei
Cota de contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale de 0,25%
200.000 lei 0,25% = 500 lei
Dup aceea se va efectua nregistrarea plii sumelor corespunztoare.
151
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) nregistrarea contribuiei unitii la bugetul asigurrilor sociale
Aceasta duce la:
creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu asigurrile sociale
creterea obligaiei de plat a asigurrilor sociale
152
creterea obligaiei de plat cu aceast sum
(+A) 622 = 401 (+P) 1.500 lei
Cheltuieli privind comisioanele Furnizori
i onorariile
153
Contribuia unitii
la asigurrile sociale
(P) 4371 2.000 lei
Contribuia unitii
la fondul de omaj
(P) 4313 11.000 lei
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate
(P) 4381 800 lei
Alte datorii sociale
(P) 401 1.500 lei
Furnizori
(P) 4316 1.700 lei
Contribuia angajatorului
pentru concedii i indemnizaii
(P) 4373 500 lei
Contribuia unitii
la fondul de garantare
154
2. Impozite indirecte, cuprinse n preurile bunurilor i serviciilor i
pltite de consumatorul final:
taxa pe valoare adugat;
accize;
taxe vamale;
taxe pentru jocuri de noroc etc.
Pentru a reflecta n contabilitate datoria fa de bugetul de stat sub form
de impozit pe profit/venit, se utilizeaz contul 441 Impozitul pe profit.
Contul 441 Impozitul pe profit/venit este dup coninutul economic un
cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, este un cont bifuncional.
Cota de impozitare este n prezent de 16%.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, calculat pe
aa-numita valoarea adugat realizat de agenii economici i este un impozit
suportat de consumatori. Valoarea adugat reprezint diferena dintre vn-
zrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
TVA se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite prin lege asupra valorii
adugate.
n prezent exist operaiuni taxabile cu 24%, cu 9% sau scutite de TVA.
La sfritul fiecrei luni, dup nchiderea conturilor de TVA deductibil
i colectat, se stabilete dac agentul economic are de ncasat sau de pltit
taxa. Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu
ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat, care se detaliaz pe
urmtoarele conturi de gradul II:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil.
Contul 4423 TVA de plat este dup coninutul economic, un cont de
datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Contul 4424 TVA de recuperat este dup coninutul economic, un cont
de creane fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 4426 TVA deductibil este, dup coninutul economic, un cont
de creane fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 4427 TVA colectat este, dup coninutul economic, un cont de
datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Contul 4428 TVA neexigibil este, dup funcia contabil, un cont
bifuncional.
155
9.2.5. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR
N RAPORTURILE CU ACIONARII /ASOCIAII
ntre societile comerciale i acionarii sau asociaii acestora pot exista
relaii de decontare generate de operaiuni, precum:
sume personale lsate temporar de ctre asociai la dispoziia unitii
aporturi subscrise n vederea constituirii sau creterii capitalului social
aporturi sociale retrase de ctre asociai/acionari
dividende de plat etc.
Dividendul reprezint o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o
persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a
deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu acionarii/asociaii se realizeaz
cu ajutorul urmtoarelor conturi din grupa 45 Grup i acionari/asociai:
455 Sume datorate acionarilor/asociailor
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4551 Acionari/Asociai conturi curente
4558 Acionari/Asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor este, dup con-
inutul economic, un cont de datorii fa de acionari/asociai, iar dup funcia
contabil un cont de pasiv.
Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul este,
dup coninutul economic un cont de creane fa de acionari/asociai, iar dup
funcia contabil, cont bifuncional. Modul sau de funcionare a fost tratat la
capitolul despre contabilitatea capitalurilor.
Contul 457 Dividende de plat este, dup coninutul economic, un
cont de datorii fa de acionari/asociai, iar dup funcia contabil, un cont
de pasiv.
Exemplu:
O societate comercial primete suma de 250.000 lei n cont de la asociai
pe o perioad de un an. Dobnda anual aferent sumei depuse este de 20%,
care se pltete n numerar.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Depunerea sumei n contul societii
Aceasta determin:
creterea sumelor depuse n contul curent al societii
creterea obligaiei unitii fa de asociai
156
(+A) 5121 = 4551 (+P) 250.000 lei
Conturi la bnci n lei Acionari/Asociai conturi curente
DE REINUT !
De regul, aceste creane i datorii intervin rar n viaa economic a unei
ntreprinderi, neavnd legtur cu obiectul de baz al activitii acesteia.
157
ncasarea unor sume necuvenite;
nregistrarea unor despgubiri i penaliti datorate terilor;
cumprarea titlurilor de plasament, cu achitare ulterioar.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se realizeaz cu ajutorul
grupei de conturi 46 Debitori i creditori diveri care cuprinde urmtoarele
conturi:
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri
Contul 461 Debitori diveri este, dup coninutul economic, un cont
de creane pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 462 Creditori diveri este, dup coninutul economic, un cont
de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Exemplu:
O societate comercial nchiriaz un spaiu, care nu i mai este necesar,
chiria lunar fiind 30.000 lei, TVA 19%.
Aceasta determin:
creterea dreptului de crean al unitii fa de chiria
creterea veniturilor unitii
creterea datoriei fa de bugetul statului, drept TVA colectat
158
3. Realizai 5 nregistrri contabile privind contabilitatea decontrilor cu
terii .
1) Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false :
a) Creantele reprezinta dreptul unor persoane (debitori), de a pretende
altor persoane (creditori) plata bunurilor sau serviciilor cumparate pe credit
comercial.
FALS Trebuia intai CREDITORI , apoi DEBITORI .
159
h) Contul 4426 TVA deductibila la sfarsitul lunii prezinta sold
debitor, fiind un cont de activ.
ADEVARAT cf functiei contabile
160
7) Sumele datorate actionarilor ca dividende din profitul realizat se inregistreaza
astfel :
m) 117 = 457
n) 129 = 457
o) 457 = 512
p) 457 = 5311
161
9.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 9
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
162
Unitatea de nvare nr. 10
CONTABILITATEA TREZORERIEI
163
10.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND
TREZORERIA
DE REINUT !
Trezoreria ntreprinderii este definit prin totalitatea stocurilor i fluxurilor
de numerar privind investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile n
conturile la bnci sau casierie, creditele bancare pe termen scurt i alte valori de
trezorerie.
DE REINUT !
Astfel, documentul folosit pentru nregistrarea ncasrilor i plilor n
numerar prin casieria unitii este registrul de cas; completarea sa se face pe
baza documentelor justificative: dispoziie de plat-ncasare ctre casierie,
chitan, monetar, bon de comand-chitan, bon de vnzare, cec de numerar,
borderou de achiziie.
5
PricewaterhouseCoopers-Understanding IAS, Analysis and interpretation of
International Accounting Standards, Second Edition, Bath Press, Marea Britanie, 1998,
pag. 7-2.
164
Plile fr numerar folosesc instrumente i mijloace de plat emise pe
suport de hrtie sau, mai recent, magnetic sau electronic.
ncasrile i plile fr numerar se nregistreaz n extrase de cont, pe
baza documentelor care reflect operaiile efectuate prin conturile bancare.
Extrasul de cont este emis de ctre banc i cuprinde: data emiterii, numrul
documentului justificativ, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final.
Principalele instrumente de plat fr numerar sunt: cecul, ordinul de
plat, cambia, biletul la ordin.
Cecul este un instrument de plat, prin care titularul d o instruciune
bncii sale de a pune la dispoziie o anumit sum de bani unei alte entiti/per-
soane nominalizate sau pentru retragere de numerar de ctre titular.
Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de emitentul
acesteia unei bnci de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de
bani. Ordinul de plat presupune ca emitentul s aib disponibiliti n cont la
banca sa n sum cel puin egal cu transferul i comisionul aferent sau dac nu
are cont s depun la banc suma necesar.
Cambia, cunoscut i sub denumirea de trat sau poli, este un ordin
scris i necondiionat dat de o persoan (trgtor) unei alte persoane (tras) de a
plti o sum de bani, la vedere sau la scaden, unui beneficiar.
Biletul la ordin, ca variant simplificat a cambiei, reprezint un nscris
prin care o persoan, emitent, se oblig s plteasc unei alte persoane
(beneficiar), sau la ordinul acesteia, o sum de bani la scaden. n decontrile
comerciale, de obicei, emitentul este cumprtorul, iar beneficiarul este
vnztorul.
DE REINUT !
165
Investiiile financiare reprezint sumele temporar disponibile, plasate pe
termen scurt (pn la un an) n hrtii de valoare n vederea obinerii de ctig,
prin vnzarea lor ntr-un moment prielnic.
166
Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz aciuni de la o societate din cadrul
grupului n valoare de 200.000 lei, pe care le pltete 25% n numerar, 25%
prin cont bancar, iar restul dup zece zile.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziia de aciuni
Aceast operaie presupune:
creterea numrului de aciuni
scderea numerarului din casierie
scderea disponibilitilor bneti de la banc
creterea obligaiei de plat
(+A) 501 = % 200.000 lei
5311 (A) 50.000 lei
Aciuni deinute Casa n lei
la entitile afiliate
5121 (A) 50.000 lei
Conturi la bnci n lei
509 (+P) 100.000 lei
Vrsminte de efectuat
pentru investiii pe termen scurt
b) Achitarea datoriei, dup zece zile
Aceast operaie determin:
stingerea obligaiei de plat
scderea disponibilitilor aflate la banc
(P) 509 = 5121 (A) 100.000 lei
Vrsminte de efectuat Conturi la bnci n lei
pentru investiii pe termen scurt
167
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circu-
lante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.
DE REINUT !
Cea mai mare parte a disponibilitilor bneti ale unui agent economic se
pstreaz n conturi deschise la bnci prin intermediul crora se efectueaz
ncasri i pli prin virament.
Exemplu:
168
O societate comercial primete un cec de la un client n valoare de
15.000 lei i l depune la banc spre ncasare.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Primirea cecului de la client
Aceasta operaie conduce la:
creterea valorii cecurilor de ncasat
scderea creanei fa de client.
b) ncasarea cecului
Aceast operaie presupune:
creterea disponibilitilor aflate la banc
scderea cecurilor de ncasat.
DE REINUT !
169
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circu-
lante bneti, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
Alte valori din casieria unitii patrimoniale, precum i operaiile de
intrri i ieiri se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 532 Alte valori,
care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circu-
lante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.
Exemplu:
O societate comercial ncaseaz n numerar de la clieni 10.000 lei, iar
de la asociai 25.000 lei.
Aceasta reprezint practic:
creterea numerarului din casierie
scderea creanei fa de clieni
scderea dreptului de crean fa de asociai.
(+A) 5311 = % 35.000 lei
Casa n lei 411 (A) 10.000 lei
Clieni
456 (A) 25.000 lei
Decontri cu acionari/asociai
privind capitalul
DE REINUT !
Acreditivul este o modalitate de decontare, de regul, impus de ctre
furnizor, n operaiile internaionale, ca o msur de siguran pentru ncasarea
creanelor. Acreditivele pot fi deschise n lei sau n valut.
170
Contabilitatea acreditivelor se realizeaz cu ajutorul contului 541
Acreditive, care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circu-
lante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.
Exemplu:
O societate comercial deschide un acreditiv n sum de 2.000.000 lei, n
baza ordinului dat bncii sale. n cursul lunii, n baza contractului ncheiat ante-
rior cu un furnizor, societatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 1.500.000 lei,
TVA 19%. Datoria fa de furnizor se pltete din acreditivul deschis, iar suma
neutilizat se depune la sfritul lunii n contul de disponibiliti.
Observaie: La deschiderea unui acreditiv se folosete contul 581 Vira-
mente interne care este un cont de tranzit, ntre dou conturi de trezorerie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Deschiderea acreditivului
1. Aceasta conduce la:
scderea disponibilitilor din cont bancar
creterea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 581 = 5121 (A) 2.000.000 lei
Viramente interne Conturi la bnci n lei
2. Aceasta reprezint practic:
scderea disponibilitilor din contul 581
creterea disponibilitilor din cont 5411.
b) Achiziionarea utilajului
Aceasta reprezint practic:
creterea cantitativ i valoric a imobilizrilor corporale
creterea obligaiei de plat fa de furnizori de imobilizri
nregistrarea dreptului de crean fa de bugetul statului de a ncasa
TVA.
% = 404 (+P) 1.785.000 lei
(+A) 2131 Furnizori de imobilizri 1.500.000 lei
Echipamente tehnologice
(+A) 4426 285.000 lei
171
TVA deductibil
c) Achitarea datoriei fa de furnizori din acreditivul deschis
Aceasta presupune:
scderea disponibilitilor din contul 5411
scderea obligaiei de plat fa de furnizor.
(P) 404 = 5411 (A) 1.785.00 lei
Furnizori de imobilizri Acreditive n lei
DE REINUT !
Justificarea sumelor cheltuite se face pe baz de documente, n termen de
3 zile de la ntoarcere din delegaie, prin decontul de cheltuieli. Avansurile de
trezorerie se pot acorda n lei sau n valut.
172
Exemplu:
O societate comercial trimite ntr-o delegaie un salariat cruia i acord
un avans de trezorerie n valoare de 500 lei, din care se achit biletele de
tren dus-ntors (80 lei), cazarea (218 lei) i diurna (26 lei). n timpul deplasrii,
salariatul achiziioneaz din avans rechizite n valoare de 119 lei pe care le
utilizeaz. La ntoarcerea din deplasare, se justific cheltuielile, iar avansul
neutilizat se restituie la casierie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Acordarea avansului
Aceasta duce la:
scderea numerarului din casierie
creterea sumei reprezentnd avansuri de trezorerie.
173
10.2.6. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA VIRAMENTELOR INTERNE
n activitatea unitii patrimoniale exist anumite operaii care reprezint
transferuri de mijloace bneti dintr-un cont n altul de trezorerie i anume:
ntre conturile bancare deschise la aceeai banc sau la bnci diferite sau ntre
conturile bancare i casierie.
DE REINUT !
Viramentele interne reprezint reflectarea ntr-un cont distinct a lichidi-
tilor bneti, n intervalul de timp dintre momentul depunerii la banc, pe
baz de borderou, a documentelor justificative i momentul consemnrii lor n
extrasul de cont.
Exemplu:
174
Casa n lei Viramente interne
b) Plata avansului din salarii
Aceasta duce la:
scderea numerarului din casierie
creterea dreptului de crean al unitii fa de salariat pentru
avansul acordat.
(+A) 425 = 5311 (A) 1.000 lei
Avansuri acordate personalului Casa n lei
DE REINUT !
n cazul n care titlurile de plasament se vnd sau cnd valoarea acestora
crete pn la nivelul valorii de cumprare, ajustrile se anuleaz, pe seama
veniturilor financiare.
175
Exemplu:
Se constituie o ajustare pentru aciunile deinute de societatea comercial
n valoare de 500 lei. La sfritul exerciiului ajustarea se anuleaz rmnnd
fr obiect.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Constituirea ajustrii reprezint
creterea cheltuielilor
constituirea de ajustri pentru pierdere de valoare.
(+A) 6864 = 591 (A) 500 lei
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea
ajustrile pentru pierderea de valoare de valoare a aciunilor deinute
a activelor circulante la entitile afiliate
176
10.4. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 10
1) Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false :
q) Actiunile si obligatiunile proprii se pot rascumpara in vederea
anularii.
ADEVARAT
177
2) Se cumpara in numerar actiuni la una din societatile afiliate si se inregistreaza :
q) 501 = 401
r) 501 = 5311
s) 508 = 5311
t) 401 = 5121
178
t) 625 = 5121
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,
Bucureti, 2003
- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina
Lex, 2000
- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006
- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de
baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005.
179
Unitatea de nvare nr. 11
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,
VENITURILOR I REZULTATELOR
180
DE REINUT !
La finele perioadei, se stabilesc rezultatele financiare (profit sau pierdere)
care se calculeaz prin compararea cheltuielilor cu veniturile i care caracte-
rizeaz eficiena cu care ntreprinderea i-a desfurat activitatea. n situaia n
care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul este o mrime valo-
ric pozitiv, denumit profit, iar n situaia n care cheltuielile sunt mai mari
dect veniturile, se obine o mrime valoric negativ, denumit pierdere.
DE REINUT !
Rezultatul contabil este principalul indicator care msoar performana
financiar a unei ntreprinderi, care poate ajuta acionarii n deciziile investi-
ionale, n evaluarea performanelor managementului, n stabilirea preurilor sau
pentru a convinge bncile s le finaneze.
181
DE REINUT !
Principalele obiective ale organizrii contabilitii cheltuielilor i
veniturilor sunt:
fundamentarea cheltuielilor i veniturilor n bugetul de venituri i chel-
tuieli pe baza informaiilor din exerciiul financiar precedent i a obiectivelor
din perioada urmtoare,
delimitarea riguroas a cheltuielilor i veniturilor n timp, pentru a le
separa strict pe cele care aparin exerciiului curent,
gruparea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic n
vederea stabilirii rezultatului din exploatare, financiar i extraordinar.
182
n contabilitate, evidena cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor
din clasa 6 Conturi de cheltuieli, care, prin funcia lor contabil, sunt asimi-
late conturilor de activ. Aceste conturi se debiteaz cu valoarea cheltuielilor
efectuate n coresponden cu diminurile de activ sau creterile de datorii i se
crediteaz prin repartizarea acestora asupra contului de profit i pierdere. n
felul acesta, la sfritul perioadei, conturile de cheltuieli nu prezint sold.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli se desfoar pe grupe astfel:
60 Cheltuieli privind stocurile
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 Cheltuieli cu personalul
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65 Alte cheltuieli de exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
183
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
66 Cheltuieli financiare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 Cheltuieli extraordinare
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depre-
ciere sau pierdere de valoare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru
pierdere de valoare
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
O parte din aceste conturi se desfoar n conturi sintetice de gradul II.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul vnzrii
bunurilor, lucrrilor, serviciilor pe baz de factur sau alte documente, indife-
rent de momentul ncasrii contravalorii acestora.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor,
astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor,
mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, venituri din variaia stocu-
rilor, venituri din producia stocat, venituri din producia de imobilizri, veni-
turi din subvenii de exploatare, alte venituri din exploatarea curent (venituri
din creane recuperate).
b) venituri financiare care cuprind: venituri din imobilizri financiare,
venituri din investiii financiare cedate, venituri din diferene de curs valutar,
venituri din dobnzi, venituri din sconturi obinute i alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare, cum ar fi daunele pretinse de deintorii de
polie, n urma producerii unor calamiti.
Veniturile obinute genereaz creterea situaiei nete a unitii patrimo-
niale, fiind evideniate cu ajutorul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri
184
care prin funcia lor contabil sunt asimilate conturilor de pasiv, cu excepia
contului 711 Venituri din producia stocat care este un cont bifuncional.
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea veniturilor obinute i se debiteaz prin
repartizarea acestora asupra contului de profit i pierdere. n felul acesta, la
sfritul perioadei, conturile de venituri nu prezint sold.
Clasa 7 Conturi de venituri se desfoar pe grupe astfel:
70 Cifra de afaceri net
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
71 Variaia stocurilor
711 Variaia stocurilor
72 Venituri din producia de imobilizri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
74 Venituri din subvenii de exploatare
741 Venituri din subvenii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
761 Venituri din imobilizri financiare
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
77 Venituri extraordinare
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare
185
78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere
de valoare
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
Conturile de cheltuieli i venituri se nchid la sfritul lunii prin trans-
ferarea acestora asupra rezultatului exerciiului. Astfel, veniturile se preiau n
creditul contului 121 Profit i pierdere, iar cheltuielile, n debitul contului 121
Profit i pierdere.
ntruct conturile de cheltuieli i venituri se soldeaz la sfritul lunii,
acestea nu apar n bilan, dar influeneaz indirect structura i mrimea acestuia
prin intermediul soldului contului 121 Profit i pierdere. Astfel, soldul
creditor al contului 121 reprezint profitul, iar soldul debitor, pierderea.
n felul acesta, contul de rezultate 121 Profit i pierdere realizeaz
legtura dintre conturile de venituri i cheltuieli pe de o parte i conturile
bilaniere, pe de alt parte.
Exemplu:
n cursul lunii ianuarie, se nregistreaz urmtoarele operaii aferente
cheltuielilor efectuate de ctre o societate comercial n vederea realizrii
obiectului de activitate:
1) Consumul de materii prime n sum de 2.000 lei.
(+A) 601 = 301 (A) 2.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
186
(+A) 4426 95 lei
TVA deductibil
187
i asimilate
188
19) nregistrarea comisionului datorat Inspectoratului Teritorial de
Munc, n valoare de 150 lei
(+A) 622 = 401 (+P) 150 lei
Cheltuieli privind comisioanele Furnizori
i onorariile
20) Plata unor amenzi n numerar, n valoare de 100 lei
(+A) 6581 = 5311 (A) 100 lei
Despgubiri, amenzi Casa n lei
i penaliti
189
26) Se nregistreaz ncasarea unei creane fa de un client nainte de
scaden, n sum de 10.000 lei, pentru care se acord un scont de 2%.
% = 4111 (A) 10.000 lei
(+A) 5121 Clieni 9.800 lei
Conturi la bnci n lei
(+A) 667 200 lei
Cheltuieli privind sconturile acordate
27) Se nregistreaz dispariia unor materii prime n valoare de 400 lei, n
urma unor calamiti naturale.
(+A) 671 = 301 (A) 400 lei
Cheltuieli privind calamitile i alte Materii prime
evenimente extraordinare
190
d. 627 = 5121 240 lei
e. % = 401 595
626 500
4426 95
f. 641 = 421 20.000 lei
g. 6451 = 4311 3950 lei
6452 = 4371 500 lei
6453 = 4313 1400 lei
6458 = 4381 100 lei
622 = 401 150 lei
h. 6581 = 5311 4000 lei
i. 6811 = 281 15.000 lei
j. % = 1091 5000
5311 4000
6642 1000
k. % = 5124 3750 (1000 * 3,75)
401 3500 (1000 * 3,50)
665 250 [1000 * (3,75 3,50)]
l. 666 = 5198 500 lei
m. % = 4111 7000
5121 6300
667 700
n. 671 = 341 500 lei
191
667 7000
671 500
192
Rezultatul impozabil = 45.310 + 100 2265,50 = 43.144,50 lei
DEBIT CREDIT
Chelt. De exploatare 88.250 Venituri din exploatare 98.300
Cheltuieli financiare 240 Venituri financiare 41.000
Cheltuieli extraordinare 500 Venituri extraordinare -
Impozit pe profit 6903,12
Rulaj debitor 95.893,12 Rulaj creditor 139.300
Sold final creditor 43.406,88
193
- Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic,
2004
194
Unitatea de nvare nr. 12
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
195
DE REINUT !
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor
elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i
valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau
fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s
ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru
respectivul exerciiu financiar.
196
telor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor conta-
bile aplicabile.
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua
att cu salariaii proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii
ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor
supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine
justificate i numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.
Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia
de inventariere sunt urmtoarele:
a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere s ia de la gestionarul
rspunztor de gestiunea bunurilor o declaraie scris din care s rezulte dac:
gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
n afara bunurilor unitii respective, are n gestiune i alte bunuri
aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare
are cunotin;
are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru
care s-au ntocmit documentele aferente;
a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunu-
rilor aflate n gestiunea sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena
gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul
i data ultimului document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de
gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat
n prezena sa;
b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce
urmeaz a fi inventariate;
c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena
gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se pr-
sete gestiunea.
Dac bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur per-
soan, sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe ci de
acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate
aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a nceput inven-
tarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin ntr-o
singur zi. La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz
contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se
197
semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se
msurile corespunztoare.
d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie,
menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care
privesc intrri sau ieiri de bunuri, existente n gestiune, dar nenregistrate, s
dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la conta-
bilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea.
e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din
ziua curent, solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu
amnuntul) i depunerea numerarului la casieria unitii;
f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de
cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de funcionare.
Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin
nscrierea acestora, fr spaii libere i fr tersturi, n formularul Lista de
inventariere. Acest formular servete ca document pentru stabilirea lipsurilor
i a plusurilor de bunuri i valori, constatate cu ocazia inventarierii, precum i
pentru constatarea deprecierilor.
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n
care se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate
dup natura lor, conform posturilor din bilan.
Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul-inventar au la baz
listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice,
dup caz, care justific coninutul fiecrui post din bilan.
DE REINUT !
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor consta-
tate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-
operativ (fiele de magazie) i din contabilitate.
198
deprecierilor. n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n
funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect
valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere
se vor nscrie valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect
valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de
inventar.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere
ntr-un proces-verbal. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii
trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i
prenumele membrilor comisiei de inventariere; numrul i data deciziei de
numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariat; data nceperii i
terminrii operaiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i
propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate
i la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea;
volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile,
fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n
circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i
declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind pstrarea, depozitarea,
conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte
aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza
listelor de inventariere ntocmite distinct, comisia de inventariere face propu-
neri privind constituirea provizioanelor pentru depreciere sau de nregistrare a
unor amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobiliz-
rilor), acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste
deprecieri.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri,
precum i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere trebuie s primeasc
explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii, respectiv a
urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de
inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecie-
rilor constatate, precum i caracterul plusurilor, propunnd, n conformitate cu
dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din conta-
bilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor
evalua la valoarea just. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, impu-
tabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de
nlocuire. Prin valoare de nlocuire, se nelege costul de achiziie al unui bun
cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data
199
constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la
care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport,
aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor
constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia,
valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n
domeniul respectiv.
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu
sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii
lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din
cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model,
dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad
de gestiune i aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c
lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea
bunurilor respective datorate vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea
acestor bunuri.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se
prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere,
administratorului unitii. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului
financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide, n
termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra soluionrii
propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
DE REINUT !
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-
operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului-
verbal de inventariere de ctre administrator sau ordonatorul de credite.
200
puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe
baza inventarului.
DE REINUT !
nainte de nceperea operaiunii de inventariere gestionarul rspunztor
de gestiunea bunurilor face o declaraie scris care se dateaz i se semneaz de
ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de
inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa.
201
A. Plusuri la inventariere
1) Stocuri cu excepia produselor
Ct. Stocuri clasa 3 = Ct. Cheltuieli cl. 6, gr. 60
2) Stocuri de natura produselor (inclusiv semifabricate)
Ct. Stocuri clasa 3 = 711Variaia stocurilor
gr. 33, gr. 34, ct. 354
3) Numerar i alte valori n cas
Ct. trezorerie clasa 5 = 768 Alte venituri financiare
4) Imobilizri corporale
Ct. clasa 2 = 131 Subvenii pentru investiii
B. Minusuri la inventariere
1) Stocuri cu excepia produselor
Ct. Cheltuieli = Ct. Stocuri clasa 3
Clasa 6, gr. 60
2) Stocuri de natura produselor
711 Variaia stocurilor = Ct. Stocuri clasa 3
Gr. 33, 34, ct. 354
3) Numerar i alte valori n cas
668 = Ct. Trezorerie clasa 5
Alte cheltuieli financiare
4) Imobilizri corporale:
% = clasa 2, gr. 21
6583
Clasa 2, gr. 28
5) Pentru mrfurile evideniate la pre de vnzare se fac n plus nregistrrile:
% = 371 Mrfuri
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
6) Pentru minusurile imputabile recuperabile de la personal i/sau de la teri se
fac n plus fa de operaiile de la pct. B1-B4 nregistrrile:
4282 = %
Alte creane 7583 Venituri din vnzarea activelor
n legtur cu personalul i alte operaii de capital
sau
202
461 Debitori diveri = 7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
7) Pentru minusurile neclarificate:
a) nregistrarea minusurilor
473 = %
Decontri din operaii Ct. Clasa 2 Imobilizri
n curs de clarificare Ct. Clasa 3 Stocuri
Ct. Clasa 5 Trezorerie
b) la clasificare
pentru cele suportate de ntreprindere:
% = 473
Gr. 60, Gr. 58 Decontri din operaii
Cont 711Variaia stocurilor n curs de clarificare
pentru cele imputate:
4282 = %
Alte creane 473 Decontri din operaii
n legtur cu personalul n curs de clarificare
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
sau
461 Debitori diveri = 7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
8) Pentru minusurile din calamiti
671 = %
Cheltuieli privind calamitile Ct. Clasa 2 Imobilizri
i alte evenimente extraordinare Ct. Clasa 3 Stocuri
Ct. Clasa 5 Trezorerie
203
12.5. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 12
bb) Pentru bunurile care apartin altor persoane fizice sau juridice se
intocmesc liste de inventariere separate.
ADEVARAT
204
301
5121
205
12.6. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 12
206
13. BIBLIOGRAFIA NTREGULUI
SUPORT DE CURS
- Britton Anne, Waterson Chris, Financial Accounting, Prentice Hall, Fourth
Edition, 2005
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
207
- Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic,
2004
- *** Insight-the Journal of the I.A.S.B. and the I.A.S.C. Foundation, 2007
208
14. NOTIELE CURSANTULUI
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
209
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
210
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
211