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MANUAL:
CICLO X
LIMA - PER
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
2
INTRODUCCIN
Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado
general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos
bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de
Casustica NICS Y NIIFS.
3
NDICE
Tema N 1 Inventarios
Tema N2 Propiedad Planta y Equipo
Tema N 3 Arrendamientos
Tema N 4 Propiedades de Inversin.
4
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
TRABAJOS DE APLICACIN
5
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
INVENTARIOS, PROPIEDAD
CASUISTICA NICS NIIFS
PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSION
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRSTAMOS
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA,
IMPUESTO A LAS GANANCIAS,
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
6
CONTENIDOS ACTITUDINALES
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS
Los cuales sern desarrollados NO CORRIENTES
de manera MANTENIDOS
trasversal en todas las unidades
temticas de la asignatura
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
- Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicacin de las
normas contables en casos prcticos.
- Comprende que el Contador Pblico es protagonista de los cambios
en la profesin contable y en la gestin de las empresas en una
economa de libre mercado.
- Valora el empleo de las normas contables en el proceso de
informacin financiera para la toma de decisiones a nivel
internacional.
- Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de
alcance mundial.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso.
2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario
al efectuar la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos
prcticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no
corrientes.
7
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
INVENTARIOS, PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y
TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS
(NIC 17)
TEMA 4. PROPIEDADES DE
INVERSIN (NIC 40)
8
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per.
Normas Internacionales de Contabilidad:
N. 1 Presentacin de los Estados Financieros
N.2 Inventarios
N 7 Estado de flujo de efectivo
N 8 Polticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores
N 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa
N 11 Contratos de construccin
N 12 Impuesto a las ganancias
N 16 Propiedad, planta y equipo
N 17 Arrendamientos
N 18 Ingresos de actividades ordinarias
N 19 Beneficios a los trabajadores
N 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
N 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
N 23 Costos de prestamos
N 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
N 26 Contabilizacin e informacin sobre planes de
beneficio por retiro.
N 27 Estados financieros consolidados y separados
N 28 Inversiones en asociadas
N 29 Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias
N 31 Participaciones en negocios conjuntos
N 32 Instrumentos financieros: Presentacin
N 33 Ganancias por accin
N 34 Informe financiero intermedio
N 36 Deterioro del valor de los activos
N 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
N 38 Activos intangibles
N 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
N 40 Propiedades de Inversin
N 41 Agricultura
9
UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS
COSTO
el menor entre
Costo de existencias Valor neto realizado
Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = VV- (CT-CV)
10
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin.
El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra
ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico
para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las
existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Caso Prctico 1
Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin necesarios vender
11
VNR = 2610
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 45,900
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 45,900
Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno
EGP
Ventas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad bruta XXX
Gastos de ventas (89,000)
12
Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios con su
respectivo asiento contable
Solucin
COMENTARIO
13
estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para
realizar la venta.
Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada
una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento
habitual segn clculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada
una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades.
Valor de Costo:
14
Numero de Unidades 900 u. 1,260 u.
Producidas
Produccin Normal 1,080 u. 1,080 u.
Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y
determinar el costo de produccin no absorbido por la produccin normal.
SOLUCION
Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad
normal se refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante
un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en
cuenta la prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de
mantenimiento
COSTO DE PRODUCCIN
OCTUBRE NOVIEMBRE
VARIABLE
Materia prima 18,000.00 25,200.00
Suministros diversos 1,080.00 1,512.00
Mano de obra directa 2,520.00 3,528.00
Otros gastos indirectos variables 1,800.00 2,520.00
COSTO DE PRODUCCIN
OCTUBRE NOVIEMBRE
INDIRECTO FIJO
Depreciacin 1,620.00 1,620.00 b) C
Otros gastos indirectos fijos 540.00 540.00 l
c
Total costo de produc. u
2,160.00 2,160.00
Indirecto fijo l
o del costo de produccin unitaria asignable al valor de las
existencias
15
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo de produccin indirecto fijo 2,160.00 2,160.00
Numero de unidades
1,080 u. 1,080 u.
produccin normal
= Costo de produccin
2.00 2.00
indirecto fijo unitario
Comentario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor
produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la prdida del
Costo de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la
ganancia en el Costo de Produccin Indirecto Fijo.
16
produccin unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/.
2.70 = S/. 28.70).
Caso Prctico 6:
Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la
Produccin Normal
Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos S/. 6000 S/. 3000
Mano de obra directa 6000 2400
Mano de obra indirecta 1200 1200
Gastos de fabricacin variable (energa elctrica) 600 300
Fijos (incluye depreciacin) 2400 2400
Cantidad en unidades producidas 1200 500
Produccin normal 1000 1000
Solucin:
II. Clculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorcin del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable S/. 12600 S/. 5700
Produccin real (unidades) 1200 500
Costo variable (A) 10.50 11.40
------ ------
Costo de produccin fijo 3600 3600
17
-------- --------
Total de costos unitarios (A+B) 14.10 15.00
Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
prdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de produccin real S/. 1200 S/.500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
------- -------
Total del costo absorbido por existencias 4320 1800
Tratamiento Tributario
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450
al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de
compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la
correspondiente nota de crdito.
18
A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrat a la
empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua de
Remisin N 001-200.
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el
importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
SOLUCION
1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los
bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS 9960.00
6011 Mercadera manufacturada
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y 1892.40
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia 11852.40
19
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
X/X por la adquisicin de mercaderas a nuestro
proveedor segn factura N002-450 al crdito a
30dias
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA 9960.00
2011 mercaderas manufacturadas-costo
20111 Acero flexible 3960.00
20112 Acero plano 1200.00
20113 Pasadores 4800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA 9960.00
6111 Mercadera manufacturadas
x/x por las mercaderas recibidas en el almacn
segn gua de remisin N001-020
correspondiente a la orden de pedido XXX de
nuestro proveedor
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS 2400.00
609 costos vinculados con las compras
60911 transporte
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y 456.00
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 2856.00
x/x por el servicio de trasporte realizado por la
empresa FNG de las existencias compradas,
segn factura N 001-050
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA 2400.00
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Acero flexible 1107.69
20112 Acero plano 369.23
20113 Pasadores 923.08
-----------------------------x---------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42 1185.24
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR 189.24
4011 IGV-cuenta propia
60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada 996.00
20
x/x por el descuento por volumen concedido por
nuestro proveedor y la consiguiente disminucin
del costo de las mercaderas adquiridas.
-----------------------------x----------------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 996.00
611 Mercadera
20 MERCADERIA
201 Acero flexible 396.00 996.00
202 Acero plano 120.00
203 Pasadores 480.00
x/x por la disminucin del costo de las
mercaderas por descuento por volumen, segn
nota de crdito N xxx
Materiales empleados:
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
total S/ 6,600
Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
21
b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos
terminados bajo el mtodo de unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
Solucin
a) Formula PEPS
compras consumo
22
Equiv.(*)
5,76
Materiales directos 0 840 6,600
5,76
Mano de obra directa 0 420 6,180
5,76
Carga Fabril 0 420 6,180
CASABLANCA SAC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2010
Expresados en nuevos soles
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 64,800.00
Otros Ingresos Operacionales -
Total de Ingresos Brutos 64,800.00
Costo de Ventas
(Operacionales) (30,888.00)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales (30,888.00)
23
Utilidad Bruta 33,912.00
Gastos de Ventas (6,400.00)
Gastos de Administracin (7,200.00)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa 20,312.00
Ventas
Compra o Existencias
Fabricacin o
Existencias Inventarios Costos de
Productos
Vendidos
Desem-
bolsos o Ventas
Castigos
SOLUCION
24
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC
-----------------X1------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000
659 Otras gastos de gestin
20 MERCADERIAS 240,000
20111 al costo
31/03/09 Por la prdida de mercaderas como
consecuencia del robo sufrido por la empresa
segn atestado policial.
----------------------X2------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240,000
79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 240,0000
31/03 Por destino de la prdida de mercadera
----------------------X3------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 300,000
1621 Cas. Aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 300,000
759 Otros Ingresos de gestin
30/04/09 Por el reconocimiento segn perito del
seguro de siniestro sufrido por la empresa
-------------------X4--------------------------
10 CAJA Y BANCOS 300,000
1041 Ctas Ctes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300,000
1621 Cas aseguradoras
30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro
1 - Seguro 4,500
2 - Almacenaje 5,000
3 - Valor FOB 90,000
4 -.Transporte 2,000
5 - Flete 4,000
6 - Gastos de desaduanaje 8,000
7 - Inspeccin Tcnica 4,000
8 - Multa de aduanas 5,000
25
9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB) 15,000
10-Ad valrem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
Se pide: Determinar el costo de adquisicin de estos productos
SOLUCIN
Determinacin de los impuestos de internamientos
VALOR FOB 90,000
FLETE 4,000
SEGURO 4,500
VALOR CIF 98,500
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF 15,760
BASE DE CALCULO DEL ISC 114,260
ISC 16% 18,282
BASE DE CALCULO DEL IGV 132,542
IGV 19% 25,183
Libro diario enero a diciembre de 2009 FOLIO No
CTA SUB SSUB DETALLE DEBE HABER
_______________1________________ S/ S/
60 COMPRAS 90,000.00
601 MERCADERIAS
6011 Mercaderas manufacturadas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 90,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
02-02 por registro del invoce, importacin No.10-2009,
_______________2________________
_______________3________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 90,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
10 CAJA Y BANCOS 90,000.00
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
por pago de las factura al proveedor de
02-02 exterior
Al arribo de la mercaderia al pas
_______________4________________
60 COMPRAS 61,542.00
6091 costos vinc.compras de mercaderias 61542
26
60911 transporte 2000
60912 seguros 4500
60913 derechos aduaneros 15760
otros costos vinculados con las compras
60919 de mer 39282
fletes 4,000
almacenaje 5,000
Gto.desaduanaje 8,000
Inspeccin tecnica 4,000
ISC 18,282
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40 SALUD P/P 25,183.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40 SALUD P/P 25,183.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 61,542.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
30-Mar Por los gtos vinculados a la importacin aplicados
al costo SEGN NIC 2
_______________5________________
27
_______________9________________
10 CAJA Y BANCOS
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS
4212 emitidas
por la devolucin del monto
correspondiente al
descuento
Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65 OTROS GASTOS DE GESTION 5,000.00
659 Otras gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas fiscales
10 CAJA Y BANCOS 5,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
Por pago de multa
_______________10________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
79 GASTOS 5,000.00
por el destino de la multa
SOLUCION
I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra 6,000 2,400
Gastos de fabricacin variables 600 300
28
Total de Costos Variables 12,600 5,700
Fijos
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricacin fijos 2,400 2,400
Total de Costos Fijos 3,600 3,600
III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de produccin real S/. 1,200 S/. 500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800
___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080
29 Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas S/. 1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicacin de la NIC 2
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 1,080
31/12 Por destino de la desvalorizacin
29
Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
......
....................................................................................................
.................
..............
30
AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia de la NIC 2.
2. Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menor a al costo histrico de
las existencias.
3. Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso
de existencias por recibir?.
4. Diga cmo se determina el costo de existencias importadas?
5. Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros
31
Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de
conocer la inversin efectuada.
Conocimientos de los cambios producidos en la inversin:
Determinacin de valor en libros
Mtodos de depreciacin
Valorizacin adicional (revaluaciones) o desvalorizacin (prdida
por deterioro)
DEFINICIONES
a) Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para:
- Ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios,
o
- Alquilados a terceros o para propsitos administrativos y, que
se espera sean usados durante ms de un perodo.
32
Reconocimiento Posterior DE DESEMBOLSOS
Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: )
Aumenta la vida til del bien;
Mejora la calidad de produccin o permite reduccin de
costos.
Reconocimiento como gasto cuando se trata de:
Reparaciones o mantenimiento;
Reemplazos.
Medicin
1er tratamiento
DEPRECIACION
ACUMULADA
COSTO
menos DESVALORIZACION
ACUMULADA
2do tratamiento
DEPRECIACION
COSTO
ACUMULADA
menos
+ DESVALORIZACION
ACUMULADA
REVALUACIN
33
Caso prctico No. 01: Reconocimiento
------------------x1-----------------------------
78,000.0
60 Compras 0
6011 Mercaderas manufacturadas
14,820.0
40 Tributos por pagar 0
4011 Igv-cta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 92,820.00
4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas
x/x Por la provisin de compra del vehculo
------------------x2-----------------------------
78,000.0
20 Mercaderas 0
61 Variacin de Existencias 78,000.00
x/x Por el ingreso al almacn
Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha
establecida debera ser considera como un activo fijo
------------------x2-----------------------------
78,000.0
33 Inmueble, maquinaria y Equipos 0
334 Unidades de Transporte
3341 vehculos motorizados- costo
14,820.0
40 Tributos por pagar 0
4011 Igv-cta propia
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 92,820.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
x/x Por la provisin de compra del vehculo
34
Caso prctico No 2: Contabilizacin de las mejoras
efectuadas sobre activos fijos
Asiento Correcto
----------------x---------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Equipos de procesamiento
33611 datos-costo 5,300.00
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. y reparacin 1,600.00
40 Tributos por pagar
4011 IGV-cta. propia 1,311.00
35
42 Proveedores
4212 Facturas por pagar 8,211.00
Por la provisin de la mejora de equipo
x/x de computo y reposicin de DD
Depreciacin
Anual = Costo - Valor Residual
Vida til (Aos)
36
37
Caso prctico No. 3.1: Mtodo de lnea recta
Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida til estimada de
5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y
honorarios profesionales relacionados con la mquina por un total de
S/.250,000.
Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
Compra de la mquina S/. 1'300,000
Adiciones al costo 250,000
1'550,000
Menos: Valor residual, 10% ( 155,000)
Monto Depreciable 1'395,000
38
Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
b) Contabilizacin
DEBE HABER
___ x1 ___
6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250
68142 Maquinari y equi explot.
3913 Immueble maq. Y equipo al costo 31,250
39132 Maquinaria y equipos explotacin
X/X por la depreciacin del mes de maquina laminadora
___ x 2___
92 costos de produccin 31,250
79 Cargas imputables a cta. de costos 31,250
X/X por del destino de la depreciacin
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida til estimada de 5 aos
debe ser depreciado anualmente.
Se solicita:
a) Determinar la diferencia por emplear el mtodo de saldos decrecientes y
el mtodo de Suma de Dgitos.
b) Comparar los mtodos con el de lnea recta.
Depreciac. Depreciac.
Ao Saldo Anual Acumulada
1 500,000 200,000 200,000
2 300,000 120,000 320,000
3 180,000 72,000 392,000
4 108,000 43,200 435,200
5 64,800 25,920 461,120
39
Suma Depreciac. Depreciacin
Ao Dgitos (1) (1) x (2) Acumulada
1 5 166,667 166,667
2 4 133,333 300,000
3 3 100,000 400,000
4 2 66,667 466,667
5 1 33,333 500,000
15
(2) S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33
40
Resumen de efectos contables
Si es mayor: Patrimonio
Primera revaluacin
Si es menor: Gastos
Si es mayor: Patrimonio
Si la anterior es mayor:
Si es menor: Gastos
Segunda revaluacin
Si es mayor: Ingresos hasta el lmite del gasto anterior, luego a K
Si la anterior es menor:
Si es menor: Gastos
SOLUCION
A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin:
valores % valores
antes de
la de despus de
revaluaci
n comp revaluacin
valor bruto 60,000 100% 137500
deprecia.acu
m (36,000) -60% (82,500)
valor neto 24,000 40% 55,000
41
B) Contabilizacin
DEBE HABER
------- X -------
33312 Maq.y eq.explot-revaluacin 77,500
3914 Inmueble, maq y equipo-reevaluacin
Maq. Y equipos de explot. 46,500
5712 Excedente de Revaluac. de
Inmueble,maq. Y equipo 31,000
x/x Por la reevaluacin de activo fijo.
42
Caso prctico No 05: Segunda revaluacin sobre un activo
DEPRECIACION
COSTO
ACUMULADA
menos
+ DESVALORIZACION
ACUMULADA
REVALUACIN
Solucin
Detalle 2da. Revaluacin Valor anterior Reduccin
Terreno 140,000 200,000 (60,000)
43
Edificio 308,000 392,000 (84,000)
- Costo 440,000 560,000
- Depreciacin (132,000 (168,000
) )
Neto S/ 448,000 592,000 (144,000)
Registro contable
Debe Haber
____________x1_____________
3914 Edificaciones-revaluacin
1
44
2
45
Caso prctico No. 06: bienes autoconstruidos por la empresa
Taller No .2
ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 16 Propiedad, Planta y equipo, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
46
......
....................................................................................................
.................
..............
AUTOEVALUACIN
1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
4. Diga Qu se entiende por valor residual?
47
Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO
Objetivo
Establecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de
Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como
para los Arrendatarios
Arrendamiento operativo
En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de
financiacin.
No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el
fabricante mismo.
Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o
equipos.
Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados:
mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica
CRITERIO FINANCIEROOPERATIVO
Transferencia de Propiedad SI NO
Opcin de Compra SI NO
Plazo arrendamiento Vida til SI NO
Valor actual de pagos similar al SI NO
valor razonable del activo
SI NO
arrendado
Naturaleza activo : Especializada
48
Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento
como operativo
49
Tasas de inters anual 14%
a) cuotas peridicas :
n
K= (1+i) -1
n
(1+i) i (1)
50
b) opcin de compra: N
n
(1.14) (2)
4
a) VP cuotas anuales 24,000 (1+0.14) -1 69,929
4
(1+0.14) x0.14
(1+0.14)^4
51
Registro contable de leasing al inicio
52
454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560
53
Caso prctico No. 3: Contabilizacin de un contrato de
arrendamiento operativo con un ao de gracia.
54
Caso prctico no 5: contabilizacin de una operacin
de lase back
Vende el bien
Comprador Vendedor
Arrienda el mismo bien
Objetivo
55
AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere
financiamiento para ampliar su planta de produccin de conservas. Para tal
efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato de
leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha
efectuado la venta de un horno el cual utiliza actualmente en su proceso
productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es de
S/.100,000 y depreciacin acumulada S/.60,000).
Detalle Importe
.----------------------------x1-------------------------.
16 Cuentas por cobrar Diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
40 Tributos por Pagar 38,000.00
40111 IGV- Cta. Propia
75 Otros Ingresos de Gestin 200,000.00
756 Enajenacin de Activos Inmov.
56
x/x Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
65 Otros gastos de gestin 40,000.00
655 Costo neto de enajenac. Activos
39 Depreciacin Acumulada 60,000.00
39133 Equipos de Transporte
373Intereses diferidos
57
Por la suscripcin del contrato de leasing con
x/x Amrica Leasing SAC
.----------------------------x6-------------------------.
.----------------------------x7-------------------------.
58
373Intereses diferidos
59
Caso prctico No. 7: como contabilizar el adelanto de
alquileres.
Dato adicional
Taller No .3
ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 17 Arrendamiento financiero, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
60
......
....................................................................................................
.................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento
financiero?
61
Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN
Objetivo
Que tiene
En lugar de para:
Medicin
Medicin inicial
62
Medicin posterior a su reconocimiento
Solucin:
63
Solucin:
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en
curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin.
Solucin:
64
En el mes de Octubre de 2010, decide alquilarlo a la Pollera LAS
CANASTAS para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El
carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 40,000.
Respuesta
De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversin, la adquisicin de bienes
para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversin.
Aqu el propsito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso
(NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40).
___________________X1______________________
31 Inversiones inmobiliarias 250,000
31111 Terrenos urbanos- costo 50,000
31212 Edificaciones -costo 200,000
40 Tributos y aportes P/P 47,500
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 297,500
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
X/X Por contabilizacin de inmueble adquirido
para su posterior arriendo
65
Respuesta:
------------------ x ----------------------
INMUEBBLES, MAQUINARIA Y
33 EQUIPOS 120,000
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 105,000
33222 Mejoras 15,000
40 Tributos por Pagar 22,800
40111IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Provisin de adquisicin del Inmueble.
------------------ x ----------------------
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Caja y Bancos 142,800
104 Cuenta Corriente
x/x Por la cancelacin
------------------ x ----------------------
66
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33 EQUIPOS 5,000
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 4,375
33222 Mejoras 625
76 Ingresos Excepcionales 5,000
769 Otros Ingresos Excepcionales
7691 Ingresos por Valor Razonable
Por el registro de la Inversin
x/x inmobiliaria
al valor razonable.
Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE
67
costo inicial % mayor valor
Inmueble 200,000.00 86.96% 34,782.61
Mejora 30,000.00 13.04% 5,217.39
Totales 230,000.00 40,000.00
Registro contable
Taller 4
ACTIVIDAD APLICATIVA
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
68
......
....................................................................................................
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable?
69
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicacin de las normas contables la
modificacin del valor original de los activos, sea por deterioro o por la
asuncin de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los
casos prcticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor
de los activos tangibles e intangibles.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
, DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS
70
Tema No. 1: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
71
Mtodos de amortizacin
Amortizacin lineal
% constante sobre valor en libros o el de unidades producidas
Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio
Solucin
La contratacin del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigacin; por lo tanto no
da la certeza de los beneficios econmicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se
incurre, y enviado a gastos.
72
632 Honorarios, comisiones y corretajes
40 Tributos por y aportes al sist.pens y salud P/P 399
4011 IGV-cta propia
42 Cuentas por pagar comerciales 2500
424 Honorarios por pagar
31/09 Por la provisin de servicios contratado
-------------------- x2 ----------------------------
9
4 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2101
7
9 CICC 2101
31/09 Por el destino de los gastos
-------------------- x3 ----------------------------
42
4 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2500
10 CAJA Y BANCOS 2500
104 Bancos cuenta corriente operativa
30-09 Cancelacin del recibo por honorarios profesionales
Solucin
73
Hasta el 31 de Dic. Del Ao 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3
meses
2200 x 3
Amortizacin = ------------------- = 550
12
Registro contable
-------------------------- x1----------------- DEBE HABER
3
4 INTANGIBLES 20000
34221 Marcas- al costo
4
0 TRIBUTOS POR PAGAR 3800
40111 IGV cta propia
4
6 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 23800
465 Pasivo por compra de activo inmovilz.
30-09 Por la adquisicin de una marca
--------------------------- x2 ------------------
6 Valuacin y deterioro de activos y
8 provisiones 550
682 Amortizacin de intangibles
3
9 Dep y amort y agotamiento Acumulado 550
3921 Amortizacin de intangibles-costo
Por el registro de la amortizacin del
31-12 periodo oct-dic ao 1
----------------------- x3 ---------------------
9
4 GASTOS ADMINISTRATIVOS 550
7
9 CICC 550
Por el destino de la provisin de
31-12 amortizacin del intangible
Efectos tributarios
74
Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es deducible y
por lo tanto la declaracin jurada de impuesto a la renta del ao 1, se deber
agregar la amortizacin. Es decir se adicionar a la renta neta los s/ 550.
Solucin
Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:
a) Los desembolsos por investigacin se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido xito en
dicho proceso.
Por lo tanto:
a) Los desembolsos de investigacin se deben considerar como gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
75
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos, aunque se haya tenido xito en el proceso.
Por tanto:
100,000 Total desembolso
(60,000) A gastos
-------------
40,000 A intangibles
========
Asientos contables
Para contabilizar los desembolsos de investigacin (asiento hipottico)
DEBE HABER
6
5 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60,000
1
0 CAJA Y BANCOS 60,000
Por los gastos de investigacin
30-11 realizados
-------------------------- x ---------------------
9
4 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60,000
7
9 CICC 60,000
Por el destino de los gastos de
30-11 investigacin
76
Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de
investigacin. Por lo que aunque el valor de los conocimientos tcnicos es S/
70,000, slo se debe quedar con S/ 40,000 para cumplir con el razonamiento
(c)
Solucin
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del ao 3 despus de ser
amortizados y actualizados ascienden a:
77
El 20/01 se paga gastos de constitucin: Registro Publico: 3/1000 de capital
y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notariales por Escritura pblica
S/ 1,666.00, legalizacin de libros S/ 238.00, segn factura No 002-2010 y
002-2025 respectivamente
78
4,212.34
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20-01 Por el pago de los gastos de constitucin
_______________5________________
79
Tema No. 2: NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS
Fuentes de desvalorizacin
Fuentes externas:
1. Disminucin del Valor de Mercado
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios tecnolgicos desfavorables para la
Empresa
3. Las tasas de inters han aumentado, ocasionando una reduccin en
la tasa de descuento.
4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de
mercado de capitales.
Fuentes Internas:
1. Hay obsolescencia o dao fsico en el Activo
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios sobre la forma de utilizacin del
Activo, inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de la
operacin donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento econmico es o ser peor que
lo previsto.
80
Caso No.1: Determinacin de desvalorizacin y registro
contable
Valor recuperable :
Comparacin (1) Y (2) (el q resulte
mayor)
Valor de venta neta 418,500.00
81
b) Calculo de desvalorizacin
675,000.
valor de adquisicin 00
(-)Depreciacin Acumulada
c) registro contable
DEBE HABER
maquinaria y equipo
121,5
363 Inmuebles, maquinaria y equipo 00.00
82
Caso No.2: Determinacin de importe por desvalorizacin en
el caso de una primera revaluacin
Se pide:
a. Determinar su desvalorizacin, su registro contable al 31-12-2009
b. Determine la depreciacin anual de los siguientes ejercicios.
83
Tema No. 3: NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS
84
Esta
Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos de
los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalizacin de los costos de
financiamiento incurridos durante la adquisicin, construccin o produccin
de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.
85
Caso prctico N 1: Presentacin de costos de
financiamiento en notas a los EF
Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a
una empresa que detalla sus costos de financiacin durante un perodo.
Comprenden lo siguiente:
86
20X2 20X1
S/. S/.
Banco del Per
Sobregiros 254.748 996.924
Pagar 3.230.000 1.501.000
Banco Central del Per
Prstamo 5.557.638 2.193.207
Financiera del Norte
Pagar 3.168.000 2.500.000
BCP International Bank (Panam)
Pagar en moneda extranjera, equivalente 864.000 -
a US $ 400.000
13.074.386 7.191.131
Menos, porcin a largo plazo, Banco (2.500.000) (1.000.000
Central del Per )
10.574.386 6.191.131
87
Caso prctico N 3: capitalizacin costos de financiamiento -
tratamiento alternativo
Solucin:
Primero, determinemos el importe por inters cobrado por los bancos en
relacin con los prstamos recibidos:
88
Se puede apreciar que con relacin al Prstamo N 1 la empresa ha
pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en
Febrero 2003; de igual modo el Prstamo N 2 gener S/. 20,000 por
intereses en el mes de Febrero.
89
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS 18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS 18,395
9671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Reversin del importe de intereses que ser
considerado como costo.
x
Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
x DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS 18,395
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
90
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del
financiamiento, Cul sera la forma de contabilizar estas operaciones?
SOLUCION:
x DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS 6,933
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,933
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,933
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 6,933
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento.
x
Los importes fueron calculados de la siguiente forma:
91
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 2,933
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS 2,933
671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
x
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 2,933
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,933
339 Trabajos en curso
xx/xx Deduccin de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
x
92
Solucin:
MESES PRSTAM
OS INTERESES
UTILIZAD
OS % MONTOS
Enero 30,000 2.5 750
Febrero 66,000 2.5 1,650
Marzo 156,000 2.5 3,900
Abril MESES 2.5PRSTA7,650
306,000
Mayo 366,000 2.5MOS 9,150 INTERESES
Junio 381,000 2.5 UTILIZAD9,525
OS % MONTOS
sub-total 381,000 32,625
Febrero 126,000 2.5 3,150
Junio 15,000 2.5 375
Marzo 216,000 2.5 5,400
TOTAL 366,000 32,250
Abril 366,000 2.5 9,150
Mayo 486,000 2.5 12,150
Costo de Junio 495,000 2.5 12,375
financiamiento
Etapa C sub-total 495,000 42,225
Junio 2.
MESES PRSTAM INTERESES
9,000 5 225
OS
TOTAL
UTILIZAD % 486,000
MONTOS 42,000
OS
Marzo 300,000 2.5 7,500
Abril 654,000 2.5 16,350
Mayo 774,000 2.5 19,350
Junio 924,000 2.5 23,100
TOTAL 924,000 66,300
93
ETAPA PRST INTER
S AMOS ESES TOTAL
15,3
"A" 15,000 375 75
9,22
"B" 9,000 225 5
De acuerdo a TOTA 24,6 la NIC 23 la
capitalizacin L 24,000 600 00 de los intereses cesa
cuando se culmina la etapa y se
encuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando el funcionamiento de
esa parte de la obra pueda efectuarse independientemente. Caso
contrario, cuando la obra en conjunto no pueda utilizarse hasta que todas las
etapas se complementen, los costos financieros seguirn aplicndose
al costo.
94
Registro N/D correspondiente a los
Jun-09 costos
de financiamiento de la
construccin de stands
etapas A y B no cargados a los
stands
y gastos menores solicitados por
clientes
95
Utilidad 420 35% 390 30% 560 40% 560 35%
operativa
Orden de 2 3 1 2
rentabilidad
96
TOTAL 135 das 45 das 210 das 120 das
Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf = Costo o gasto financiero
C = Rubro o elemento del costo
i = Tasa de inters mensual (60% anual o 4% mensual)
n = Nmero de meses o fraccin de mes.
97
RUBRO PRODUCTO PRODUCTO PRODUCTO PRODUCTO
"A" "B" "C" "D"
Utilidad
297.2 24.8% 354.3 27.3% 315.8 22.6% 420.0 26.3%
despus de
gtos financieros
Orden de
rentabilidad 3 1 4 2
Taller 5
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS POR PRSTAMOS
98
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de
los activos y costos por prstamos, en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como
intangibles
........................................................
..........................................................................................................................
99
......
............................................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga Cundo un activo esta deteriorado?
4. Diga como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente
revaluado?
100
UNIDAD III. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las
operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de
cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.
3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del
ejercicio corriente de la gestin por aplicacin de las normas
financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la informacin financiera debe ser
reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia
relacionada con la marcha de la empresa.
101
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS VARIACIONES EN DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 1: INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS (NIC
18)
UNIDAD III
102
Tema No.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Alcance
La norma se aplica a:
a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b) La prestacin de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalas o dividendos.
Flujo de Beneficios
Cundo?
Cuantificables
Objetivo
Ventas
Servicios
Cules?
Intereses, Dividendos, Regalas
103
Esta norma no considera ingresos proveniente de:
- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo
de participacin patrimonial (NIC 28)
- Contratos de compaas de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su
disposicin 8 los cuales sern tratados como instrumentos
financieros NIC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura
- Extraccin de yacimientos mineros.
Definiciones
104
es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de
intereses.
En el reglamento
Articulo 25.- preparacin
El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y
gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin
se debe observarlo siguiente:
A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o prdidas originadas durante el periodo.
B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de
los resultados netos:
Ingresos financieros
105
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin
en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Reconocimiento de Ingresos
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:
106
2. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa;
3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del
estado de situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente;
y,
4. Los costos incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse
confiablemente.
Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta
que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se
establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con
independencia de que ste se demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables
para la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.
Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la
empresa durante el perodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto
de realizacin; deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al
costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles
107
maquinaria y equipo, intangibles, crdito mercantil; as como la
reversin de dichas estimaciones, de ser el caso;
2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va
de activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles,
maquinaria y equipo e intangibles;
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de
las estimaciones para los costos de reestructuracin
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida sobre el costo de adquisicin;
5. Proteccin del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados
Venta 280
Costo de venta (252)
Utilidad Bruta 28
Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva
mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operacin
Solucin
280,000.00
1.13299552 247,132.49
b) Intereses implcitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000 247,132.49 =
108
32,867.51
Asiento contable al 30 de
C) octubre
Debe Haber
cuentas por cobrar comerciales-
12 terceros 333,200
1211 comprobantes de pago -emitidos
Tributos y aportes al sist.pens y 53,200.0
40 salud P/P 0
4011 IGV- cta propia
247,132.
70 Ventas 49
7011 mercaderas manufacturadas
32,867.5
49 Pasivo diferido 1
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
4511 Instituciones financieras
Por registro de venta con cobro
31-Oct diferido
a 3 meses
21,911.6
49 Pasivo diferido 8
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
21,911.6
77 Instituciones financieras 8
772 Rendimientos ganados
7722 cuentas por cobrar comerciales
por los intereses devengados de
31-Dic nov y dic.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
247,132.4
Ventas Netas (ingresos operacionales) 9
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 247,132.4
109
9
252,000.0
Costo de Ventas (Operacionales) 0
Otros Costos Operacionales
252,000.0
Total Costos Operacionales 0
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 21,911.68
17,044.1
Resultado ant Particip Imp Renta 6
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de Enero de 2009
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
247,132.4
Ventas Netas (ingresos operacionales) 9
Otros Ingresos Operacionales
247,132.4
Total de Ingresos Brutos 9
252,000.0
Costo de Ventas (Operacionales) 0
Otros Costos Operacionales
252,000.0
Total Costos Operacionales 0
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 32,867.51
28,000.0
Resultado ant Particip Imp Renta 0
Identificacin de la transaccin
110
Transaccin nica
Ingreso
Varios componentes
Diferido
111
Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la
transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.
NO ES VENTA
Venta de servicios
112
c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de
situacin financiera puede ser medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar
la transaccin pueden ser medidos confiablemente.
Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
113
A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es:
Capital 1000,000
Reserva Legal 200,000
Resultados acumulados 600,000
Total Patrimonio 1800,000
114
Revelaciones
115
Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Moneda funcional
(a) La moneda:
116
Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda
extranjera
117
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la
entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se
reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio
neto (tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente
sern reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el
extranjero, de acuerdo con el prrafo 48.
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn
a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado
de situacin financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio
de la fecha de cada transaccin; y
118
(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo
anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio
neto (tambin denominado diferencias de conversin).
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto,
gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas
correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de situacin financiera ms
reciente, excepto cuando
119
Tratamiento Tributario:
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto
habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos
obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la
determinacin de la renta neta.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en
que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se
produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de
dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas
en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio
flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
120
diferencias debern afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias
de cambio deben activarse y su afectacin a resultados se lograr conforme
el activo sea vendido - va costo de venta- o va la depreciacin de los
mismos.
Solucin:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el prrafo 9 de la NIC 21:
121
Moneda que incluya en los
precios
Nuevo
Moneda del pas Sol
Moneda
La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto
Funcional
que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del pas es esta,
y es la moneda que influye en sus costos.
Solucin:
-------------------------- x --------------------------
122
12 Clientes 1,650
121 Facturas por Cobrar
Solucin:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 336,000
601 Mercaderas
40 Tributos por Pagar 63,840
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderas 336,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 336,000
611 Mercaderas
123
Conforme al prrafo 21 de la NIC 21, toda transformacin en moneda
extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda
funcional, en este caso nuevos soles, a travs de la aplicacin al importe en
moneda extranjera, en el presente caso dlares, del tipo de cambio vigente
el da que se efectu la transaccin.
-------------------------- 3 --------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
67 Gastos financieros 5,712
676 Diferencia de cambio
10 Caja y bancos 405,552
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
124
50% de los bienes adquiridos an no han sido vendidos y a factura an no
ha sido cancelada.
Datos adicionales:
Solucin:
Contabilizacin de la Compra:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 300,000
601 Mercaderas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 300,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Provisin compra de mercaderas
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderas 300,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 300,000
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn
42 Proveedores 2,000
421 Facturas por pagar
125
determinacin de la renta tributaria S/. 1,000.= el 50% de la diferencia de
cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en
aplicacin de lo dispuesto en el art. 61 inc. e).
126
Tema No.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Resumen de la NIC
Reconocimiento:
127
debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no
haya sido liquidado.
Medicin:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes
fiscales que a la fecha del estado de situacin financiera hayan sido
aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin
La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar
las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del estado de situacin financiera, recuperar el importe en
libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
128
que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de
los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.
Distribucin:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran tambin en los resultados.
129
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma
tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar
diferencias permanentes en la determinacin del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback)
y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los
contribuyentes afectos al rgimen general del impuesto a la renta, los costos
gastos cuya deduccin se encuentra limitada (por el exceso del lmite
tributario ejemplo: Art. 37 exceso remuneracin al directorio o gastos de
representacin) y/o prohibida ( Art 44, Art. 47, etc.)
130
Criterio Contable Criterio tributario
Utilidad Contable 300.00 300.00
Diferencia Permanente
Mas: Gasto no Deducible 50.00 50.00
Menos: Ingreso no Gravable (30.00) (30.00)
Utilidad Tributaria 320.00 320.00
Contabilizacin de Deducciones:
X DEBE HABER
871 Partic de Trabajadores-corriente 32.00
881 Impuesto a la Renta-corriente 86.40
40171 Impto. a la Renta por Pag 86.40
413 Partic de los trab. por Pagar 32.00
118.40 118.40
C.- Presentacin en Ganancias y Prdidas
Utilidad antes de Deducciones 300.00
Menos: Partic. por Pagar (32.00)
Impuesto a la Renta (86.40)
Utilidad Neta
181.60
S/.
Utilidad Contable 200.00
Adicciones
- Multas 20.00
- Exceso de depreciacin de Activos Fijos (*) 25.00
Utilidad Tributaria 245.00
Deducciones de Ley
- Participacin de Trabajadores 10% (24.50)
- Impuesto a la Renta (66.15)
131
(*) Activo Fijo: S/. 500.00
Depreciacin
Contable 25% (125.00)
Tributario 20% (100.00)
Exceso 25.00
Se solicita:
- Calculo de deducciones de Ley
- Contabilizacin
- Presentacin en el Estado de Resultados
- Sntesis de Incidencia de la NIC 12
Solucin
A.- Calculo de Deducciones
C. Contable C. Tributario C. Operaciones diferidas
Utilidad Contable 200.00 200.00
Mas
Diferencia Permanente
Multa 20.00 20.00
Diferencia Temporal
Exceso Dep. de Act Fijo 25.00
220.00 245.00
Menos
Participacin de Trab (22.00) (24.50) 2.50
198.00 220.50
Impuesto a la Renta (59.40) (66.15) 6.75
9.25
B.- Contabilizacin
X DEBE HABER
87 Participacin de Trabajadores 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
371 Impuesto a la Renta Diferido 6.75
372 Participacin trabaj -Diferido 2.50
132
40171 Impto. Renta por Pagar 66.15
413 Participacin por Pagar 24.50
31/12 Por el registro de las participaciones de trabajadores e
impuesto a la renta en aplicacin a la NIC 12 (parte corriente y
diferida)
X
89 Resultado del Ejercicio 81.40
87 Participacin de la Renta Neta 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
31/12 Por el traslado de la cta. las participaciones e
Impto a la renta a resultados del ejercicio
133
El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no
siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores
cuyas congeladoras tienen la misma caracterstica.
Solucin:
Asiento contable
X
DEBE HABER
6842 Provisin de Ejercicio 90600
291 Mercaderas 90600
X/X Por el Registro de la desvalorizacin de
120 congeladoras
26,460
134
Impuesto a la Renta 30% (7938)
Se Pide:
Determinar la utilidad imponible aplicando la NIC 12
Solucin:
Se registro la depreciacin del Activo Fijo.
X DEBE HABER
68.1 Depreciacin 20,000
391.3 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000
X
135
14,400
Impuesto a la Renta 30% (4,320)
AO 1 Aos Prximos
Concepto Cta. Devengamiento Cta. Diferidos
136
Determinacin de Diferencia Temporal
137
Tema No. 4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
138
Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financieros
SUCESOS POSTERIORES
139
Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisin
el da 18 de marzo de 2009. Segn el prrafo 4 de la NIC 10, la fecha de
autorizacin para emitir los estados financieros es la de la emisin original y
no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.
140
Caso prctico No 2: Reconocimiento de fecha de
autorizacin
Fecha Evento
31/12/2008 Fecha del estado de Situacin Financiera.
15/03/2009 La gerencia de la empresa autoriza la emisin de los estados
financieros y los remite a una junta supervisora (conformada
por una junta de acreedores, ya que se encuentra en
reestructuracin), para su aprobacin.
26/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados financieros.
01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposicin de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a SMV
Reconocimiento y medicin
Los procedimientos de reconocimiento y medicin van a variar en la medida
que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.
141
Caso prctico No. 3: ajuste por fallo judicial
Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2010,
esto es despus de la fecha del estado de situacin financiera, ordena que la
empresa pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por
daos y perjuicios.
La contingencia, en aplicacin de la NIC 37, ya haba sido provisionada en el
ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
Solucin
Inicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:
142
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 40,000
31/12/09 Por el destino de las cargas.
Solucin:
En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este
beneficio tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el
importe de la deuda, tal como a continuacin se presenta:
143
Caso prctico No 5: Hechos ocurridos despus del perodo
qu se informa que requiere ajuste
Se recibe en el mes de Febrero del 2010 la Resolucin del Tribunal Fiscal
que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones
tributarias de ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la
empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de S/.
17,000.
Solucin:
____________________X1__________________
65 Otros gastos de gestin 17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
40 Tributos y aportes al sist.pensiones y salud P/P 17,000
401 Gobierno central
31/12/09 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre
la apelacin efectuada a la Administracin Tributaria
____________________X2_________________
94 Gastos administrativos 17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
79 Cargas imputables a cta de costos 17,000
144
Solucin:
145
cheque para la cancelacin de una cuenta por pagar comercial por el
importe de S/. 18,000. Cul sera el efecto si el cheque girado no hubiese
sido cobrado en el siguiente perodo por falta de fondos en la oportunidad de
cobro?
Solucin
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligara a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada
la obligacin de la siguiente manera:
146
La empresa PORTOBELLO S.A. al 31 de diciembre de 2,009 posee en su
rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la Bolsa
de Valores de la TELEFONIA S.A.A. a un valor de S/. 10 cada una.
Si en el mes de febrero 2010 se sabe que las acciones TELEFONIA S.A.A.
han bajado su cotizacin en Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. Qu debe
hacer la empresa frente a esta situacin?
Solucin
En este caso no se efectuar ningn ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa PORTOBELLO S.A en su Estado de Situacin
Financiera, pero se efectuar una revelacin en las notas a los estados
financieros de tal manera que el usuario de la informacin tenga
conocimiento de esta baja en la cotizacin de las acciones que posee la
empresa, que de mantenerse afectar los resultados del siguiente perodo.
Solucin:
Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situacin financiera de la
empresa para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste de los estados
financieros, por lo tanto solo deber efectuarse la revelacin correspondiente
tal como se muestra a continuacin:
147
que cubriera dicha situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha
prdida.
Solucin
Esto involucra una situacin o hecho posterior a la fecha del estado de
situacin financiera que deber ser revelado, pero que sin embargo, no
modificar ninguna cifra de su estado de situacin financiera.
Solucin
De acuerdo al prrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben
reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados distribuir despus
de la fecha de estado de situacin financiera.
148
149
Taller 6
ACTIVIDAD APLICATIVA
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
......
....................................................................................................
3- Explique que hechos ocurridos despus del perodo que se informa son
sujetos a ajuste y cuales no.
150
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciacin Por qu?
2. Diga si una empresa declara dividendos despus de la fecha de estado de
situacin financiera, este hecho ocasionar ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad
contable o tributaria
4. Explique s el impuesto a la renta calculado en el ao, es el mismo que se
registra como deduccin en el estado de ganancia y prdida.
151
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la
consolidacin de los Estados Financieros.
2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales
o con vinculacin econmica.
3. Determina el tratamiento contable y exposicin en el Estado de
Situacin Financiera de los Activos fijos tangibles que se
mantienen para su venta; as como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.
152
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 1: ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Y SEPARADOS (NIC 27)
INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE ESTADOS
TEMA 2: COMBINACIONES DE
NEGOCIOS (NIIF 3)
TEMA 3 : ACTIVOS NO
CORRIENTES MANTENIDOS
PAR A LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
(NIIF 5)
TEMA 4. PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS (NIC1)
153
Tema No 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Y SEPARADOS
154
Contabilidad de CIA C Debe Haber
S/. S/.
30 Inversiones mobiliarias 40,000
3022 acciones representativas de capital social
10 Caja y bancos 40,000
x/x Registro de la compra de acciones de la Cia B deber
indicarse tambin en los asientos del ITF
__________________________xx___________________________
_
El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin
50 Capital CIA B 30,000
59 Utilidad acumulada CIA B 10,000
30 Inversiones mobiliarias-acciones EN CIA B 40,000
x/x eliminacin del 100% del patrimonio de la CA B, debido a que
la Ca A posee este porcentaje de acciones
155
La compaa controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en
circulacin de la subsidiaria a su valor en libros.
156
E.S.F. E.S.F. Eliminaciones
Ca. C Ca. D Debe Haber B.G.C.
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 24.000 10.000 34.000
Otros activos corrientes 45.000 15.000 60.000
Total activo corriente 69.000 25.000 94.000
Activo No corriente
Inmueble maquinaria y equipo
(neto de depreciacin) 60.000 40.000 100.000
157
Estado de Situacin Financiera consolidado
Al 1 de enero de 2010
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
La empresa ABSA tiene emitido 3,000 acciones a valor nominal S/ 10, que
conforman un capital social de S/ 30,000, en su patrimonio tiene una
reserva legal de S/ 10,000 y una prdida acumulada de S/4,000; la empresa
EQUS SA adquiere el 80% de las acciones de la empresa AB SA, habiendo
pagado S/. 50,000.00, un precio mayor que su valor nominal, que
incluye las reservas y la prdida acumulada
158
Hoja de trabajo de consolidacin
Al 30 de octubre de 2009
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
159
50 Capital social AB 30,000
582 Reserva legal AB 10,000
592 Prdida acumulada AB 4,000
3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital 28,800
Inters minoritario 7,200
x/x eliminacin de la inversin perm. en la AB SA
__________________________xx___________________________
_
160
Tema No. 2: NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS
NIIF 3 (2008)
Definicin
1. MTODO DE CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el
mtodo de adquisicin, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
161
Fecha de Adquisicin: fecha en que la adquirente obtiene el control
del negocio adquirido
Es generalmente, aquella en la que la adquirente transfiere
legalmente la contraprestacin, adquiere los activos y asume los
pasivos de la adquirida (fecha de cierre*)
Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatacin contable)
1. Principio de reconocimiento
Los elementos adquiridos o asumidos no formen parte de una transaccin independ
3. INFORMACIN A REVELAR
162
La entidad adquiriente debe revelar la informacin suficiente que permita
evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinacin de
negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelar de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinacin de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin,
(iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y
componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de
adquisicin, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de
la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la
entidad adquirida.
Adems, salvo que sea impracticable, tambin deber revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinacin
(como si la combinacin de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii)
el resultado de la entidad resultante (como si la combinacin de todas
fuese al comienzo del periodo).
163
sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de
comercio exigida por la NIC 36.
164
NOVOPOR SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo 1,000.00
Cuentas comerciales por cobrar 2,000.00
Existencias 18,000.00
Pasivo y patrimonio
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
otras cuentas por pagar 2,000.00
capital 62,000.00
resultados acumulados 4,000.00
Total pasivo y patrimonio 71,000.00
165
Anlisis para determinar los activos pasivos razonables
VALOR EN VALOR
CONCEPTOS LIBROS ANALISIS RAZONABLE
CAJA Y BANCOS
Saldo en libros 1,000.00
Saldo en Bancos, partida monetaria no varia. 1,000.00
EXISTENCIAS
Saldo en Libros 18,000.00
A precios de venta del mercado 25,000.00
Gastos de ventas (2,000.00)
Utilidad Razonable (4,000.00) 19,000.00
Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
Otras Ctas. Por Pagar 2,000.00
Total Pasivo y Patrimonio 5,000.00
Activo Neto Adquirido 88,600.00
166
Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio por la compra
PERU Adquisicin
Partidas EXPORT NOVOPOR SA Valores Desembolso Nue
incluye
SA Debe Haber la mayor valo
compra pago PERU E
Activo
caja y bancos 4,000.00 1,000.00 5,000.00
Cuentas comerciales
por cobrar 6,000.00 1,600.00 7,600.00
Existencias 10,000.00 19,000.00 29,000.00
Gastos pagados por
anticipado 12,000.00 12,000.00
inmueble maquinaria y 184,000.0
equipo 112,000.00 72,000.00 0
Depreciacin acumulada (4,000.00) (4,000.00)
Crdito mercantil 11,400.00
140,000.0 233,600.0
0 0
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario 12,000.00 12,000.00 100,000.00
cuentas comerciales por
pagar 5,000.00 3,000.00 8,000.00
Otras cuentas por pagar 21,000.00 2,000.00 23,000.00
Capital 100,000.0 100,000.0
0 0
Resultados acumulados 2,000.00 2,000.00
140,000.0 145,000.0
0 93,600.00 5,000.00 0 88,600.00
88,600.00
93,600.00 93,600.00
167
PERU EXPORT SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
caja y bancos 5,000.00
Cuentas comerciales por cobrar 7,600.00
Existencias 29,000.00
Gastos pagados por anticipado 12,000.00
inmueble maquinaria y equipo 184,000.00
Depreciacin acumulada (4,000.00)
Crdito mercantil 11,400.00
Total activo 245,000.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario 112,000.00
cuentas comerciales por pagar 8,000.00
Otras cuentas por pagar 23,000.00
Capital 100,000.00
Resultados acumulados 2,000.00
Total pasivo y patrimonio 245,000.00
Debe Haber
caja y bancos 1,000.00
cuentas por cobrar comerciales 1,600.00
19,000.0
Existencias 0
72,000.0
Inmueble maquinaria y equipo 0
11,400.0
crdito mercantil 0
100,000.
Sobregiros bancarios 00
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
otras ctas por pagar 2,000.00
105,000. 105,000.
00 00
X/x por incorporacin de activos y pasivos
adquiridos a , el pago y el registro del crdito
168
mercantil
capital 62,000.00
resultados acumulados 4,000.00
resultados por fusin 34,000.00
100,000.
caja y bancos 00
x/x por la distribucin del efectivo recibido a los
socios de la empresa vendida y cancelacin de las
cuentas patrimoniales
169
Tema No 03: NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la
venta.
- Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de
operaciones discontinuas.
ALCANCE
- Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente registrados
en el Estado de Situacin Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuacin, registro y presentacin.
170
ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un
perito, an cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS DE VALUACIN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.
171
Tema No. 04: NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
172
CASO PRCTICO
173
(Los pagos a cta. Mensual se efectan los primeros 10 das del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin, de acuerdo a nmero de RUC)
Pago cuotas de prstamo, ao 2009
174
ESTADO DE RESULTADOS
(POR FUNCION)
Por el perodo de 02 Enero al de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 750,000.00
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 750,000.00
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales (536,200.00)
Utilidad Bruta 213,800.00
Gastos de Ventas (53,520.67)
Gastos de Administracin (84,189.34)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos 76,089.99
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros (7,718.61)
Gastos Financieros
a) Adiciones
temporales
Exceso Deprec. Activo Fijo (1) 3,600.00
estimacin cobranza dudosa 8,925.00 12,525.00
Utilidad Tributaria 80,896.38
b) Deducciones de Ley
Participacin Trabajadores 8% (6,471.71)
74,424.67
Impuesto a la Renta 30% (22,327.40)
175
Depreciacin 9,000.00 5,400.00 3,600.00
176
(Expresado en nuevos soles)
Notas Notas
Activo Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo 4 4,252 Obligaciones Financieras 9 31,371
Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar 1
Comerciales(neto) 5 437,325 Comerciales 0 137,088
Impuesto a la Renta y
Existencias (neto) 6 54,800 Participaciones Corrientes 11 15,049
496,3 1
Total Activo Corriente 77 Otras Cuentas por Pagar 2 14,563
Total Pasivo 198,0
Corriente 71
Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinariay Equipo
(neto) 7 290,130 Pasivo No Corriente
Activo por Impuesto a la Renta y 1
Participaciones Diferidos 8 4,459 Obligaciones Financieras 0 8,864
Total Pasivo No
Total Activo No Corriente 294,589 Corriente 8,864
206,9
Total Pasivo 35
1
Patrimonio Neto 3
Capital 540,000
Reservas Legales 4,403
Resultados Acumulados 39,628
584,0
Total Patrimonio Neto 31
790,9 TOTAL PASIVO Y 790,9
TOTAL ACTIVO 66 PATRIMONIO NETO 66
Reserva Resultados
acumulado
Capital legal s Total
177
Taller 7
ACTIVIDAD APLICATIVA
E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE E.F.
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con estados financieros.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente
disponible para la venta, o disponibles para la distribucin a los propietarios,
......
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cmo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?
178
179
FUENTES DE INFORMACIN
180