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ANALISIS DE LA RTF N10436 3 2010.

Resumen:

La citada RTF versa sobre el reclamo por el gravamen del IGV a las operaciones de venta a
sus clientes en el exterior, aduciendo que hubo simulacin (al hacer el cotejo, se observ que al
momento del embarque se declar un valor FOB el cual es correcto y que al llenar la DUA ese
valor FOB por error de digitacin es menor, siendo el primero el valor verdadero segn
especifica el contribuyente) y que es aplicable para ello lo establecido en la norma VIII, en la
cual SUNAT sostiene que hubo una transferencia de propiedad dentro del territorio nacional
tomando como medio probatorio la emisin de los HOLDING CERTIFICATES 1 (ya que los
consideraba como ttulos representativos de propiedad ya que si bien no son ttulos valores,
cumplen similarmente con dichas funciones y fines) por parte del contribuyente a su cliente en
el extranjero cuando la mercadera an se encontraba en territorio nacional, situacin que el
contribuyente sostiene que eso no configura una compra venta en el pas como para que se le
aplique el Impuesto General a las Ventas toda vez que los acotados Holding Certificates no son
considerados ttulos valores ni que la compra venta opere sobre documentos, y que sus
actividades mercantiles cumplieron con lo establecido por la legislacin aduanera y el Tribunal
Fiscal sobre calificacin y requisitos de la exportacin, razn por la cual estn acogidos por la
exoneracin de impuestos de la materia, situacin que SUNAT pretende desconocer en base a
que en ese entonces no haba una definicin clara de transferencia de propiedad para
establecer la ocurrencia del hecho imponible; en este caso, el contribuyente arguye que se
debe aplicar supletoriamente lo establecido por el cdigo civil en materia de compra venta,
para definir cundo se debi grabar el hecho imponible el cual se produjo cuando se realiz el
pago total por el importe de sus productos, lo cual ocurri cuando la mercadera ya estaba en el
exterior; siendo la postura de SUNAT que el hecho imponible no versa sobre la interpretacin
del contrato de compra venta sino por lo dispuesto en la Ley.

Que queda entendido que segn los precedentes observados por la administracin, los bienes
que fueron vendidos despus de haber sido exportados y que su consumo fue en territorio
extranjero, razn por la cual se aplica el artculo 33 de la Ley General del Impuesto a las Ventas
(exoneracin), sin embargo operaciones de ventas de metal refinado a los clientes del exterior
del contribuyente quedan afectas al IGV a pesar que fueron efectuadas fuera del territorio
nacional, basndose en que el importe de las facturas fueron pagadas an cuando la
mercadera se encontraba en territorio nacional a plena disposicin de los clientes en el
exterior, quienes pueden retirarla del pas o darle cualquier otro fin, lo cual la administracin
entendi como una venta interna puesto que la transferencia de propiedad fue efectuada al
momento del pago, cuando la mercadera se encontraba en los almacenes de CENTROMIN
PERU o de Almacenera LICSA.

Adems de ello, en el cruce de informacin, la administracin tom como doble facturacin el


caso que despus de haberse pagado la factura primigenia, el contribuyente remiti una
segunda factora con las mismas caractersticas pero con una variacin en el precio unitario,
para lo cual se remiti la debida nota de crdito para la eliminacin de la primera factura, sin
embargo ya haba sido tomada sta para fines declarativos, a pesar de que el comprador ya
haba cancelado dicha diferencia cuando an la mercadera se encontraba en territorio
nacional.

A raz de esto, SUNAT realiz una fiscalizacin al contribuyente, reparando en la base


imponible de sus exportaciones realizadas de enero a diciembre 2002, enero a marzo y agosto
2003 y a las exportaciones realizadas de febrero a diciembre 2002 y de enero a mayo, julio y
septiembre 2003, por los siguientes conceptos :
- Operaciones de venta de minerales mediante la emisin de Holding Certificates, que
fueron consideradas por la recurrente como exportaciones,
- Notas de crdito y dbito indebidamente informadas,

1 Holding Certificates.- Se definen como documentos que se utilizan en forma accesoria en los
contratos de compraventa internacional de bienes para garantizar el financiamiento de la produccin o
fabricacin de la mercanca objeto de tales contratos
- Exportaciones embarcadas con posterioridad a su registro,
- Declaracin de un Mayor FOB y
- Operaciones declaradas como no gravadas.

Observando que hubo un atraso mayor al permitido en el registro de operaciones por el crdito
fiscal del ao 2003, lo cual produjo un beneficio econmico al contribuyente al implicar una
disminucin del saldo a favor del exportador de abril de 2002, abril a junio y diciembre de 2003,
as como devoluciones en exceso en el Saldo a Favor Materia del Beneficio de enero a marzo y
mayo a diciembre de 2002, enero a marzo, julio y agosto de 2003, generndose las
Resoluciones de intendencia y de multa materia de apelacin, en razn a que el contribuyente
abus de su derecho como exportador, tipificado en el artculo 178 inciso 2) del Cdigo
Tributario2.

El Tribunal fiscal, al final dio la razn en parte al contribuyente en el extremo que si fueron
exportaciones por cuanto la transferencia de propiedad se perfecciona con la entrega fsica del
bien vendido a la esfera de dominio del comprador en el extranjero, por cuanto la
Administracin cometi un error al considerar las importaciones como ventas internas, los
Holding Certificates informados mediante COA 3 exportadores como ttulos de propiedad y
siendo las Notas de Crdito informadas en forma indebida, por lo cual dichas operaciones NO
SON AFECTAS AL IGV, sin embargo, el hecho imponible si fue realizado al recibir el dinero de
la venta, por lo cual cometi infraccin al no declarar en forma oportuna los valores reales de
sus ingresos por exportacin ingresos para producir un ahorro tributario a travs de las
exoneraciones y beneficios fiscales, lo cual resultaba incongruente y que la Resolucin de
Multa sea reliquidada de acuerdo a los valores reales determinados en la RTF.

PUNTOS DE VISTA EXPUESTOS:

SUNAT: Si era meritorio aplicar la sancin por la no declaracin oportuna del hecho imponible
submateria, toda vez que la nueva normativa entr en vigencia recin el ao 2006, siendo el
caso que segn lo estipulado por el artculo 3 de la ley del Impuesto General a las Ventas,
establece que una venta Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Se encuentran comprendidas
en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se
produce con anterioridad a la existencia del bien (); siendo justa la multa impuesta en
aplicacin a la normativa vigente de ese entonces por cuanto el hecho imponible sucedi al
extender el Holding Certificate comprador.

EL CONTRIBUYENTE: Naturalmente el contribuyente est en contra de la postura expresada


por SUNAT, por cuanto el hecho imponible en suelo peruano se realiz al momento de recibir el
pago por parte de la empresa no domiciliada en el pas, siendo el hecho que si se declar
dentro del plazo a partir de la recepcin del pago acordado por la venta de minerales.

EL TRIBUNAL: Se encuentra de acuerdo con la postura del contribuyente, en el extremo que


la administracin se exedi en sus funciones al no tomar en cuenta la costumbre que es norma
en comercio exterior, toda vez que no debi tomar los Holding Certificate como una forma de
hecho imponible, por cuanto la exportacin se configura cuando la mercadera es entregada al
dominio del comprador en el extranjero a travs del embarque y malinterpret el uso e
informacin vertido en declaracin COA exportadores, y que las notas de crdito contenan
informacin errnea (involuntariamente), siendo el caso que exige a la administracin que
recalcule el monto de la multa en base a lo que ha establecido en el presente documento (RTF)

2Artculo 178 CT.- Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias: inc 2) Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.

3 COA exportadores.- Confrontacin de Operaciones Autodeclaradas que realizan las empresas


siempre que se hubieran informado las transacciones realizadas en los doce meses del Ejercicio