Prirucnik Porezni BilansFEB DD

POREZNI BILANS
1 POREZNI BILANS
Impressum
Ovaj Prirunik je besplatni edukativni materijal namijenjen

korisnicima usluga izdavaa FEB d.d. Sarajevo.
Stavovi i miljenja autora izneseni u ovoj publikaciji ne predstavljaju

nuno stavove i miljenja nadlenih dravnih, entitetskih i kan-
tonalnih organa i institucija.
Izdava
FEB d.d. Sarajevo
ISSN 1512-7818
Naslov publikacije
Porezni bilans
Autor
Denis Zuki
Direktor, glavni i odgovorni urednik

Elma Petovi
Ureuje
Ureivaki kolegij
Redakcija
M.M. Baeskije 11, 7100 Sarajevo
Tel.: +387 33 215-802
+387 33 214-874
+387 33 210-714
Fax: +387 33 204-676
e-mail: feb@feb.ba
web-site: www.feb.ba
Knjiara
M.M. Baeskije 11, 7100 Sarajevo
Tel.: +387 33 203-996
Mjesto i godina izdavanja

Sarajevo, februar 2017.
2 POREZNI BILANS
POREZNI
BILANS
Obraun poreza na dobit se vri u postupku poreznog bilansiranja, tako da se

raunovodstveni poslovni rezultat svodi na oporezivu dobit ili na porezni gubi-
tak. U tom smislu je veoma bitno znati razliku izmeu raunovodstvenog poslovnog
rezultata i oporezive dobiti ili poreznog gubitka, odnosno, znati uoiti vezu izmeu
Bilansa uspjeha i Poreznog bilansa.
Porezno bilansiranje predstavlja matematiku, odnosno obraunsku radnju kojom
raunovodstveni poslovni rezultat dovodimo na nivo oporezive dobiti ili poreznog
gubitka.
Nain utvrivanja oporezive dobiti propisan je Zakonom o porezu na dobit
(Slubene novine FBiH, broj 15/16) i Pravilnikom o primjeni Zakona o porezu
na dobit (Slubene novine FBiH, broj 88/16).
Obrazac poreznog bilansa

Pravilnikom su propisana tri obrasca poreznog bilansa, i to:
1. Porezni bilans - Obrazac PB-800-A
2. Porezni bilans - Obrazac PB-800-B
3. Konsolidovani porezni bilans i prijava poreza na dobit
- Obrazac PP-805
Obrazac PB-800-A moemo nazvati i osnovnim obrascem poreznog bilansa,

jer po nekoj slobodnoj procjeni isti e predavati oko 90% poreznih obveznika.
Obrazac PB-800-A popunjava porezni obveznik iz lana 3. st. (1), (2) i (3) i
lan 4. stav (2) Zakona.
3 POREZNI BILANS
lan 3. Zakona
(1) Obveznik poreza na dobit je privredno drutvo i drugo pravno lice rezident Federacije koji
privrednu djelatnost obavlja samostalno i trajno prodajom proizvoda i/ili pruanjem usluga
na tritu u Federaciji, Republici Srpskoj, Brko distriktu Bosne i Hercegovine (u daljnjem
tekstu: Brko distrikt) ili na inozemnom tritu radi ostvarivanja dobiti.
(2) Obveznik poreza na dobit je i podrunica pravnog lica iz Republike Srpske i Brko distrikta,
a koja je registrirana na teritoriji Federacije, za dobit koju ostvari poslovanjem u Federaciji.
(3) Obveznik poreza na dobit je i poslovna jedinica nerezidentnog pravnog lica koja posluje
putem stalnog mjesta poslovanja na teritoriji Federacije i koja je rezident Federacije.
lan 4. stav 2) Zakona
Ako neprofitna pravna lica (ustanove, zavodi, komore, savezi, udruenja...), koja su registrirana
u skladu sa posebnim propisima, obavljaju neku trinu djelatnost te ostvaruju i druge prihode
sa trita, izuzev prihoda navedenih u stavu (1) taka c) ovog lana, obveznici su poreza na dobit
za dobit koju ostvare obavljanjem takvih djelatnosti.
U sluaju da privredno drutvo iz Republike Srpske ili Brko distrikta ili nerezidentno pravno lice
ima vie podrunica odnosno poslovnih jedinica na teritoriji Federacije popunjava se Obrazac PB-
800-B. Obrazac PB-800-B sainjava se za vie podrunica odnosno poslovnih jedinica na nivou
jednog kantona ukoliko je budet kantona korisnik javnog prihoda, odnosno na nivou Federacije
ukoliko je budet Federacije korisnik javnog prihoda.
Matino privredno drutvo koje ima odobreno porezno konsolidovanje u skladu sa rjeenjem iz
lana 41. stav (4) Zakona duno je u skladu sa lanom 49. stav (1) Zakona dostaviti Konsolidovani
porezni bilans i prijavu poreza na dobit - Obrazac PP-805 nadlenoj jedinici Porezne uprave prema
sjeditu pravnog lica.
Popunjavanje poreznog bilansa (obrazac PB-800-A)

U prvom dijelu obrasca poreznog bilansa unose se podaci o ukupnim prihodima (taka A.), rashodi-
ma (taka B.) i rezultatu perioda (taka C.).
Podatak koji se unosi u taku A1. treba da odgovara zbiru sljedeih AOP-a Bilans uspjeha (AOP
201+ AOP227 + AOP244 + AOP266+ AOP285+ AOP295+ AOP304), dok podatak sa take B1.
treba da odgovara zbiru sljedeih AOP-a iz Bilans uspjeha (AOP212+ AOP234 + AOP254+
AOP276+ 289AOP + AOP296+ AOP305).
Pozicije A2. i B2. popunjavaju iskljuivo izuzeta pravna lica (lan 4. stav 2) Zakona) ili poslovne
jedinice (podrunice) koje ostvaruju dobit obavljanjem trine djelatnosti na teritoriji FBiH.
Pozicije A3. i B3. predstavljaju ukupne prihode/rashode svih zavisnih drutava ukoliko se vri
porezna konsolidacija iz lana 41. Zakona, a Obrazac PP-805 popunjava matino privredno drutvo.
U pozicije C1. ili C2. unosi se podatak o dobitku odnosno gubitku tekueg perioda, koji predstavlja
razliku izmeu prihoda i rashoda perioda A. B.
Finansijski rezultat (redni broj 1. i 2.)
U redni broj 1. Poreznog bilansa unosi se podatak o raunovodstvenoj dobiti poslovne godine
(dobit iz Bilans uspjeha). Podatak o raunovodstvenoj dobiti moe se preuzeti sa pozicije C1.
poreznog bilansa ili sa zbira dva AOP-a iz Bilans uspjeha (AOP 297 + AOP 304).
4 POREZNI BILANS
U redni broj 2. Poreznog bilansa unosi se podatak o raunovodstvenom gubitku poslovne godine
(gubitak iz Bilans uspjeha). Podatak o raunovodstvenom gubitku moe se preuzeti sa pozicije C2.
Poreznog bilansa ili sa zbira dva AOP-a iz Bilans uspjeha (AOP 298 + AOP 305).
Kapitalni dobici i gubici (redni broj 3. i 4.)
U redni broj 3. Poreznog bilansa unose se kapitalni dobici, koji za posljedicu imaju uveanje os-
novice za obraun poreza na dobit. Kapitalnim dobicima smatraju se svi oni iznosi koji direktno
utiu na poveanje akumulirane ili tekue dobiti u bilansu stanja:
Revalorizacione rezerve

Promjena raunovodstvene politike

Ispravka greaka iz ranijih godina.
U redni broj 4. Poreznog bilansa unose se kapitalni gubici, koji za posljedicu imaju umanjenje
osnovice za obraun poreza na dobit. Kapitalnim gubicima smatraju se iznosi koji umanjuju aku-
muliranu ili tekuu dobit u bilansu stanja:
Promjena raunovodstvene politike

Ispravka greaka iz ranijih godina.
Efekat kapitalnih dobitaka/gubitaka iskazuje se u Bilansu stanja, kao poveanje/umanjenje dobiti

(konto 340 ili 341).
Zatezna kamata i trokovi postupka prinudne naplate (redni broj 5.)
Na ovoj poziciji unosi se sav troak zateznih kamata i postupka prinudne naplate koji se u skladu sa
Zakonom i Pravilnikom smatraju porezno nepriznatim rashodom. Porezno nepriznati trokovi po
osnovu zateznih kamata i prinudne naplate, su iskljuivo oni koji se odnose na kanjenje u plaanju
javnih prihoda koji se plaaju i obraunavaju prema poreznim administracijama.
Trokovi postupka prinudne naplate ukljuuju i trokove nastale u vezi s prinudnom naplatom, kao
to su trokovi uvanja, naknada, taksi i sl.
Sudski trokovi vezano za sporove oko javnih prihoda (redni broj 6.)
Porezno nepriznatim rashodima smatraju se sudski trokovi vezani uz sporove u vezi sa javnim
prihodima bilo da ih je porezni obveznik stvarno snosio ili su nadoknaeni.
Pod ovim trokovima smatraju se naknade i nagrade advokata, strunjaka, savjetnika, konsultanata,
vjetaka i drugih strunih lica, koji su angaovani u sudskim sporovima oko javnih prihoda,
ukoliko su takvi rashodi suprotni rashodima iz lana 11. Zakona.
Dakle, ukoliko se na usluge strunjaka (kao fizikih lica) obraunaju doprinosi po osnovu ugovora
o djelu, takvi trokovi smatraju se porezno priznatim rashodom bez obzira to su nastali kao iz-
daci vezani uz sporove u vezi sa javnim prihodima.
Takoer, naknade i takse koji su javni prihodi, a koje je obveznik duan plaati vezano za sudske
sporove oko javnih prihoda, predstavljaju porezno priznat rashod.
5 POREZNI BILANS
Novane kazne koje izrie nadleni organ (redni broj 7.)
Porezno nepriznatim rashodima smatraju se novane kazne koje izrie nadleni organ (bilo koji
organ vlasti u Bosni i Hercegovini), bilo da su izreene pravnom ili fizikom licu, predstavljaju
porezno nepriznat rashod.
Meutim, ukoliko poslodavac na svoj teret plati kaznu izreenu fizikom licu i na istu obrauna
porez i doprinose (tretman koristi u skladu sa lanom 10. stav (3) Zakona o porezu na dohodak),
takav troak smatra se porezno priznatim rashodom.
Obraunati i plaeni porez na dobit koji je iskazan kao rashod (redni broj 8.)
Porezno nepriznatim rashodom smatra se obraunati i plaeni porez na dobit koji je iskazan
kao rashod. Raunovodstveno gledano, evidentiranje poreza na dobit kao troak perioda bilo bi
pogreno. Visina poreza utvruje se Poreznim bilansom, dok raunovodstveno se utvrivanje
poreza evidentira preko klase 7 i konta 481.
U praksi su este situacije da se naknadno obraunati porez (manje utvren u prethodnom periodu)
evidentira kao troak. Ovakav postupak takoer je pogrean, jer u skladu sa MRS/MSFI naknadno
utvrena obaveza poreza na dobit evidentira se kao kapitalni gubitak (korekcija preko zadrane
dobiti). U sluaju da se navedena korekcija evidentira kao troak, takav troak je porezno ne-
priznat.
Takoer, plaanje poreza na dobit za druge obveznike (majka za kerku), ima tretman porezno
nepriznatog troka.
Porez po odbitku obraunat i plaen na vlastiti teret (redni broj 9.)
Porez po odbitku obraunava se na prihod koji je ostvario nerezident obavljanjem povremene

djelatnosti na teritoriji Federacije, osim prihoda koji se moe pripisati poslovnoj jedinici nerezi-
denta u Federaciji. Porez po odbitku obraunava se na osnovu isplate ili na drugi nain izmirene:
a) dividende, odnosno raspodjela iz dobiti;
b) kamate ili njenog funkcionalnog ekvivalenta po finansijskim instrumentima i aranmanima;
6 POREZNI BILANS
c) naknada za autorska prava i druga prava intelektualnog vlasnitva;
d) naknada za upravljake, tehnike i obrazovne usluge (ukljuujui naknade za usluge
istraivanja trita, poreznog savjetovanja, revizorske usluge i konzalting usluge);
e) naknada za zakup na osnovu iznajmljivanja pokretne i nepokretne imovine;
f) naknada za zabavne i sportske dogaaje;
g) premija osiguranja za osiguranje ili reosiguranje od rizika u Federaciji;
h) naknada za telekomunikacijske usluge;
i) ostale naknade za usluge, ali samo za nerezidente iz drava sa kojima nema potpisan
ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Oporezivim prihodom nerezidenta smatra se i prihod koji ostvari nerezidentno pravno lice od re-
zidentnog pravnog lica ili drugog nerezidentnog lica na teritoriji Federacije na osnovu prodaje
ili prijenosa, uz naknadu, za nepokretnu imovinu, dionice ili udjele u kapitalu koji se u skladu sa
raunovodstvenim propisima smatraju dugoronim finansijskim plasmanom i prava industrijske
svojine, ako ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nije drugaije propisano.
Porez po odbitku plaa se po stopi 10%, a na dividende po stopi 5%. Stopa poreza po odbitku moe
biti i nia u sluaju primjene Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Pravilnikom je dozvoljeno da se porez po odbitku obrauna na vlastiti teret isplatioca koritenjem
preraunate stope, te tako obraunati porez na vlastiti teret ima tretman porezno nepriznatog
rashoda. MEUTIM, porez po odbitku koji je porezni obveznik obraunao i platio na svoj teret, a
sa dravom primaoca prihoda ne postoji Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, tako
obraunat i plaen porez po odbitku predstavlja porezno priznat rashod.
Izdaci politikim strankama (redni broj 10.)

Porezno nepriznatim rashodima smatraju se izdaci politikim strankama. Pod izdacima politikim
strankama smatraju se svi izdaci prema politikim strankama, njenim organima ili lanovima u
vidu sponzorstva, donacija ili drugih vrsti izdataka.
Raspodjela dobiti i svaka raspodjela iz kapitala (redni broj 11.)
Raspodjela dobiti i svaka raspodjela iz kapitala kojoj je osnova ostvareni poslovni rezultat, a koja
predstavlja stavku rashoda, predstavlja porezno nepriznat rashod. Potrebno je naglasiti da se
ovdje nije mislilo na isplatu dividende, koja se raunovodstveno i ne moe smatrati rashodom.
Meutim, ukoliko se po menaderskom ugovoru, lanu uprave isplati odreeni bonus, a na isti
se ne obraunaju porezi i doprinosi, takav troak bio bi porezno nepriznat. Dakle, svaka isplata
bonusa (koja se isplauje radi ostvarenog poslovnog rezultata), a na koju su obraunati porez i do-
prinosi (tretman plae), smatra se trokom koji je porezno priznat.
Rashodi koji se ne mogu povezati sa ostvarenjem dobiti ili naelom poslovanja

panjom dobrog privrednika (redni broj 12.)
Rashodi koji se ne mogu povezati s ostvarivanjem dobiti ili se ne mogu povezati sa principom po-
slovanja panje dobrog privrednika, predstavljaju porezno nepriznate rashode.
7 POREZNI BILANS
lanom 19. Pravilnika, navedeni su rashodi koji se smatraju porezno nepriznatim u skladu sa
prethodno navedenim rashodima, a to su:
a) rashodi koji se ne mogu povezati sa prihodima (sadanjim ili buduim) kroz sueljavanje,
direktno ili indirektno, izuzev rashoda iz lana 12. Zakona; ili
b) rashodi koji slue za privatne svrhe vlasnika ili zaposlenika, a nisu obuhvaeni lanom
11. stav (1) Zakona; ili
c) rashodi koji predstavljaju rashode koji se plaaju za drugo pravno lice.
Naelo panje dobrog privrednika podrazumijeva

stvaranje rashoda u svrhu sticanja buduih prihoda,
bez obzira da li e se oni realizirati ili ne. Rashodi
koji su nastali na ovakav nain, kao to su trokovi
sajma, trokovi marketinga, oglaavanja, reklame,
istraivanja i slini trokovi, predstavljaju porezno
priznate rashode.
Takoer, ugovaranje poslova koji djeluju suprotno
svrsi ostvarivanja dobiti poreznog obveznika, a koji
za posljedicu imaju rashode koji su vei od pri-
hoda, porezno priznati rashodi smatraju se samo
rashodi u visini realiziranog prihoda.
Porezno nepriznate su prodaje koje su ugovorene po damping cijenama. Pravilnik pod damping
cijenom smatra cijenu koja je manja od cijene kotanja (nabavne vrijednosti). Ovo se ne odnosi na
prodaju stalnih sredstava koja su koritena u poslovne svrhe od strane poreznog obveznika.
Zatezna kamata, penali i ugovorne kazne izmeu povezanih lica (redni broj 13.)
Porezno nepriznatim rashodima smatraju se zatezne kamate, penali i ugovorne kazne izmeu
povezanih lica. Dakle, ako navedeni trokovi nastanu izmeu nepovezanih lica, takvi trokovi
smatraju se porezno priznatim.
Rashodi na ime zaliha utvreni iznad iznosa obraunatog po metodi prosjene cijene
i razlike koje proizilaze iz odstupanja (redni broj 14.)
Rashodi nastali na ime evidentiranja zaliha priznaju se u iznosima iskazanim u finansijskom

izvjetaju primjenom metode prosjene nabavne cijene. Ukoliko se zalihe evidentiraju po
obraunskim vrijednostima koje odstupaju od nabavnih vrijednosti, razlika koja proizlazi iz
odstupanja predstavlja porezno nepriznat rashod.
Rashodi nastali na ime usklaivanja vrijednosti zaliha sa njihovom ostvarivom vri-

jednosti (redni broj 15.)
Rashodi na ime usklaivanja zaliha iz ranijeg perioda koji su bili porezno nepriznati
rashodi (redni broj 16.)
8 POREZNI BILANS
Rashodi nastali na ime usklaivanja vrijednosti zaliha sa njihovom neto ostvarivom vrijednosti
priznaju se u poreznom periodu u kojem su te zalihe prodate ili otpisane ili unitene.
Prema paragrafu 9. MRS 2, zalihe treba vrednovati po troku ili neto ostvarivoj vrijednosti, za-
visno od toga to je nie. Troak zaliha se, moda, nee moi nadoknaditi ako su zalihe oteene,
ako su u cijelosti ili djelomino zastarjele ili ako je smanjena njihova prodajna cijena. U takvom
sluaju zalihe se vrednuju po iznosu neto ostvarive vrijednosti, iznos ija je vrijednost nia od
troka nabavke.
Primjer usklaivanja vrijednosti zaliha sa grupe konta 10 Sirovine, materijal, rezervni dijelovi
i sitan inventar: Pravno lice nabavilo je materijal iji su trokovi nabavke iznosili 125.000 KM.
Provjerom neto prodajne vrijednosti/neto ostvarive vrijednosti materijala utvreno je da nabavlje-
ni materijal vrijedi 100.000 KM. Iz primjera je evidentno da je vrijednost materijala precijenjena
te da se ista treba umanjiti za 25.000 KM.
R. br. Opis Konto Duguje Potrauje

1 Umanjenje vrijednosti zaliha 585 25.000
Ispravka vrijednosti zaliha 109 25.000
Za umanjenje vrijednosti materijala do iznosa neto prodajne vrijednosti
Ukoliko je obveznik izvrio umanjenje vrijednosti zaliha, ispod iznosa nabavne vrijednosti, takvo
umanjenje smatra se porezno nepriznatim rashodom sve dok se te zalihe ne prodaju ili otpiu
ili unite. Porezno nepriznati troak evidentira se na rednom broju 15. Poreznog bilansa. Ukoliko
se u narednom poreznom periodu zalihe otue (prodaja, otpis ili unitenje), iznos sa rednog broja
15. Poreznog bilansa unosi se u redni broj 16. kao - stavka.
Ako se u istom poreznom periodu desi umanjenje vrijednosti zalihe i prodaja iste, nema korekcija
kroz Porezni bilans.
Manjak zaliha koji su porezno nepriznat rashod (redni broj 17.)
lanom 9. stav 1) taka i) Zakona o porezu na dobit, navedeno je da se porezno nepriznatim

rashodima smatraju rashodi koji se ne mogu povezati sa ostvarivanjem dobiti ili se ne mogu povezati
sa principom poslovanja panjom dobrog privrednika. Ipak, manjak zaliha nastao kao posljedica
kala, rastura, kvara ili loma, kao i vie sile (poplave, poara, zemljotres, kraa), ne smatraju se
rashodom u smislu lana 9. stav (1) taka i) Zakona.
Dakle, svaki manjak koji nastane na osnovu kala, rastura, kvara ili loma, ili kao posljedica vie
sile smatra se porezno priznatim rashodom. Iz navedenog se moe zakljuiti da manjak koji se ne
moemo pravdati kalom () ili viom silom predstavlja porezno nepriznat rashod (tj. porezno
nepriznat je svaki manjak koji je nastao kao posljedica ljudskog faktora).
U lanu 28. stav 2) Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit, navodi se da je visina porezno
priznatog manjka jednaka visini rashoda koji se utvruje na nain propisan odredbama propisa koji
ureuju porez na dodanu vrijednost. Iako, zakonodavac nije jasno naveo da se porezno priznatim
rashodom po osnovu kala, rastura, kvara ili loma (i vie sile) smatra samo onaj dio rashoda na
koji se ne obraunava PDV (u skladu sa normativom iz Pravilnika o primjeni Zakona o por-
ezu na dodanu vrijednost), prema tumaenjima FMF porezno priznatim manjkom smatra se
iskljuivo onaj dio rashoda na koji se ne obraunava PDV.
9 POREZNI BILANS
Trokovi plaa i naknada koji su porezno nepriznat rashod (redni broj 18.)
Trokovi plaa i drugih primanja lica koji se u skladu sa propisima o porezu na dohodak smatraju
prihodom od nesamostalne ili samostalne djelatnosti, a na koje su obraunati obavezni doprinosi
i porez na dohodak, porezno su priznat rashod. Naknade koje isplauje poslodavac u skladu sa
propisima o porezu na dohodak su porezno priznat rashod.
Naknade koje porezni obveznik isplauje licima koja nisu u radnom odnosu, a na koje nisu
obraunati porezi i pripadajui doprinosi, predstavljaju porezno nepriznat rashod. Ovdje se prije
svega misli na isplate iz lana 14. Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dohodak (dnevnice,
topli obrok, prevoz, regres...).
Dakle, trokovi toplog obroka ili karte volonterima (na koje nisu obraunati porez i doprinosi), volo-
nter nije zaposlenik, smatraju se porezno nepriznatim rashodom. Takoer, sve isplate dnevnica
za slubeni put vanjskim saradnicima angaovanim po ugovoru o djelu ili ugovoru o autorskom, na
koje nisu obraunati porez i doprinosi, smatraju se porezno nepriznatim rashodom...
Trokovi na ime doprinosa koji su porezno nepriznat rashod (redni broj 19.)
Porezno priznatim rashodom smatraju se i rashodi na osnovu obraunatih obaveznih doprinosa,

uz uvjet da su obraunati u skladu sa vaeim propisima u Federaciji, odnosno Republici
Srpskoj i Brko distriktu.
Trokovi poreza i pripadajuih obaveznih doprinosa koje porezni obveznik iz lana 3. stav (3)
Zakona (poslovna jedinica nerezidenta) plaa u skladu sa propisima drave iz koje je, za svoje
zaposlenike, smatraju se porezno nepriznatim rashodima, dok se doprinosi koji se plaaju u
skladu sa propisima u Bosni i Hercegovini smatraju porezno priznatim rashodom.
Trokovi stipendija koji su iskazani kao porezno nepriznati rashodi (redni broj 20.)
Porezno priznatim rashodom smatraju se date stipendije uenicima i studentima, koji nisu pove-
zana lica sa poreznim obveznikom, a na redovnom su kolovanju, do iznosa koji ne podlijee
oporezivanju prema propisima o porezu na dohodak (do iznosa od 75% prosjene neto plae po
zaposlenom u Federaciji, prema posljednjem objavljenom podatku nadlenog organa za statistiku,
mjeseno!).
10 POREZNI BILANS
Da bi stipendija bila porezno priznat rashod, potrebno je da se stipendije daju uenicima i studenti-
ma koji su na redovnom kolovanju u Bosni i Hercegovini. Ukoliko se stipendira uenik ili student
na redovnom kolovanju izvan Bosne i Hercegovine, takav troak stipendije je porezno nepriznat.
Takoer, stipendija isplaena iznad iznos od 75% prosjene neto plae smatra se porezno neprizna-
tim rashodom, ali samo za razliku iznad.
Rashodi na ime 70% reprezentacije (redni broj 21.)
Rashodi na osnovu reprezentacije, a koja je nastala obavljanjem poslovne djelatnosti, priznaju se

kao porezno priznat rashod u iznosu 30% rashoda reprezentacije.
Pokloni u pojedinanoj vrijednosti veoj od 20,00 KM ne smatraju se reprezentacijom, te se ne
ukljuuju u ukupan rashod reprezentacije prilikom obrauna porezno priznatog rashoda reprezent-
acije. Dakle, pokloni preko 20 KM se smatraju porezno nepriznatim rashodom.
Date donacije iznad visine 3% ukupnog prihoda (redni broj 22.)
Rashodi na osnovu donacija za humanitarne, kulturne, obrazovne, naune i sportske svrhe, prizna-
ju se kao porezno priznat rashod do visine 3% ukupnog prihoda u periodu za koji se utvruje porez
na dobit. Ovo se odnosi iskljuivo na donacije koje se daju pravnim licima koji nisu obveznici
poreza na dobit ili fizikim licima koji nemaju drugih primanja, donacije date ostalim sma-
traju se porezno nepriznatim rashodom (100% nepriznato).
Rashodi na ime sponzorstva iznad visine 3% ukupnog prihoda (redni broj 23.)
Rashodi na osnovu sponzorstva koji proizlaze iz ugovora o sponzorstvu, priznaju se kao porezno
priznat rashod do visine 3% ukupnog prihoda u periodu za koji se utvruje porez na dobit.
Isplate fizikim licima koji su umjetnici, zabavljai ili profesionalni sportisti predstavljaju porez-
no priznate rashode na ime sponzorstva ukoliko se isplate vre sa protuuslugom reklamiranja
imena, djelatnosti, proizvoda i usluga sponzora.
Rashodi na ime reprezentacije, donacije i sponzorstva izmeu povezanih lica

(redni broj 24.)
Na ovoj poziciji Poreznog bilansa evidentira se rashod na ime reprezentacije, donacije i sponzorst-
va, koji je nastao izmeu povezanih lica. Dakle, svaki troak donacije, sponzorstva ili reprezent-
acije koji je potroen na povezano lice, smatra se porezno nepriznatim rashodom.
Rezervisanja za rizike i obaveze koja se ne smatraju porezno priznatim rashodom

(redni broj 25.)
Privremene razlike iz take 25. Rezervisanja za rizike i obaveze koja su u ranijem

periodu bila porezno nepriznata (redni broj 26.)
11 POREZNI BILANS
Porezno priznatim rezervisanjem smatraju se rezervisanja iskljuivo po osnovu buduih rashoda u
vezi sa zatitom ivotne sredine i buduih trokova u garantnim rokovima.
Rezervisanja za budue rashode u vezi sa zatitom ivotne sredine priznata su u porezne svrhe uko-
liko postoji pravna obaveza koja nalae poreznom obvezniku zatitu ivotne sredine. Iznos koji se
moe izdvojiti u takvu rezervu ne smije prelaziti 30% oporezive dobiti prije izdvajanja u rezerve.
Ukupna rezerva za zatitu ivotne sredine ni u jednom trenutku ne moe prelaziti upisani kapital u
sudski registar poreznog obveznika.
Rezervisanja koja se formiraju za budue trokove u garantnim rokovima priznaju se najvie do
4% godinjeg prometa poreznog obveznika koji se odnosi na proizvode za koje se daje garancija u
poreznom periodu.
Na redni broj 25. Poreznog bilansa evidentiraju se sva ostala rezervisanja koja nisu porezno priznata
u skladu sa Zakonom (otpremnine, neiskoriteni godinji odmor, tetni ugovori, restrukturiranje...)
Primjer rezervisanja otpremnina: Pravno lice je na dan 31. 12. 2016. godine izvrilo rezervisanje
trokova na ime restrukturiranja drutva, u skladu sa zahtjevima MRS 37. Visina rezervisanja je
procijenjena na 30.000,00 KM.

1 Trokovi rezervisanja za restrukturiranje 546 30.000
Obaveze po osnovu rezervisanja za trokove
403 30.000
restrukturiranja
Knjienje rezervisanja na dan 31. 12. 2016. godine
Troak rezervisanja sa konta 546 predstavlja porezno nepriznat rashod i kao takav evidentira se
pod rednim brojem 25. Poreznog bilansa.
Pod rednim brojem 26. Poreznog bilansa, evidentira se nastali dogaaj za koji je izvreno rezer-
visanje. (NOVO!)
Primjer: U toku 2017. godine utvreno je da su nastali trokovi restrukturiranja u visini od
20.000,00 KM.

Obaveze po osnovu rezervisanja za trokove re-
1 403 20.000
strukturiranja
iro-raun 200 20.000
Knjienje iskoritenih rezervisanja
Obaveze po osnovu rezervisanja za trokove restruk-
2. 403 10.000
turiranja
Otpis obaveza, ukinuta rezervisanja i ostali prihodi 679 10.000
Za oprihodovana rezervisanja
Iskoritena rezervisanja u vrijednosti od 20.000,00 KM evidentiraju se pod rednim brojem 26.

Poreznog bilansa koji umanjuje osnovicu za obraun poreza na dobit (predznak -). Prihod sa
konta 679 ne unosi se pod redni broj 26. Poreznog bilansa. Pozicija prihoda po osnovu ukinutih
rezervisanja koja su evidentirana kao porezno ne priznat rashod, treba evidentirati pod rednim bro-
jem 53. Poreznog bilansa (slijedi korekcija naveden pozicije prema odgovorima FMF).
12 POREZNI BILANS
Rezervisanja za budue rashode na ime zatite ivotne sredine koji se smatraju
porezno nepriznatim rashodom (redni broj 27.)
Rezervisanja za budue trokove u garantnim rokovima koji se smatraju porezno

nepriznatim rashodom (redni broj 28.)
Pod rednim brojem 27. Poreznog bilansa evidentiraju se vie obraunata rezervisanja za budue
rashode na ime zatite ivotne sredine (iznos iznad 30% oporezive dobiti prije izdavanja u rezerve
ili iznos koji prelazi upisani kapital u sudskom registru).
Pod rednim brojem 28. Poreznog bilansa evidentiraju se vie obraunata rezervisanja za budue
trokove u garantnim rokovima (iznos iznad 4% godinjeg prometa poreznog obveznika koji se
odnosi na proizvode za koje se daje garancija).
Ostala rezervisanja koja nisu porezno priznata (redni broj 29.)
Pod rednim broj 29. Poreznog bilansa evidentiraju se rezervisanja koja se formiraju na ime pe-
nala, rabata, popusta. Navedena rezervisanja ne smatraju se rezervisanjima u vezi sa garantnim
rokovima i predstavljaju porezno nepriznat rashod.
Trokovi istraivanja i razvoja koji se smatraju porezno nepriznati rashodi

(redni broj 30.)
Trokovi istraivanja i razvoja koji se iskazuju kao rashod u smislu MRS/MSFI predstavljaju
porezno priznat rashod u momentu nastanka.
Rezerve/rashodi kod finansijskih institucija koja nisu izvrena u skladu sa propisima

nadzornih organa (redni broj 31.)
Finansijskim institucijama, nezavisno od pravnog statusa, za iji rad je potrebno odobrenje nad-
zornih organa (Agencija za bankarstvo Federacije Bosne i Hercegovine i Agencija za bankarstvo
Republike Srpske) priznaju se kao porezno priznati rashodi:
a) ispravke vrijednosti potraivanja bilansne aktive i
b) rezervisanja za gubitke po vanbilansnim stavkama, koji su izvreni u skladu sa propisima
nadzornih organa, u neto iznosu.
Rashodi po osnovu IV potraivanja bilansne aktive koja se procjenjuje na grupnoj

osnovi i na bazi iskustva historijskog troka (IBNR) (redni broj 32.)
Porezno nepriznatim rashodima smatraju se rashodi na ime ispravke vrijednosti potraivanja

bilansne aktive (latentni gubici - IBNR) koji se procjenjuju:
a) na grupnoj osnovi i
b) na bazi iskustva historijskog troka, gdje nema objektivan dokaz o umanjenju vrijednosti,
koji su izvreni u skladu sa propisima gore navedenih nadzornih organa, u neto iznosu.
13 POREZNI BILANS
Rashodi kod osiguravajuih drutava i drutava za reosiguranje koji se smatraju
porezno nepriznatim rashodom (redni broj 33.)
Rashodi na ime formiranja matematike rezerve, koji se iskazuju u skladu sa propisima nadzornih
organa (Agencije za nadzor osiguravajuih drutava Federacije Bosne i Hercegovine i Agencije za
osiguranje Republike Srpske), predstavljaju porezno priznat rashod.
Rashodi na ime formiranja tehnike rezerve, koji se iskazuju u skladu sa propisima nadzornih or-
gana, priznaju se u visini do 20% poveanja rezervi u bilansu stanja tekueg u odnosu na prethodni
period.
Ispravke vrijednosti i otpis potraivanja koji se smatraju porezno nepriznatim

rashodom (redni broj 34.)
Privremene razlike - Ispravke vrijednosti i otpis potraivanja iz take 34. koji su u

ranijim periodima bili porezno nepriznat rashod (redni broj 35.)
Na teret rashoda priznaju se ispravke vrijednosti i/ili otpis potraivanja pod uslovima:
da potraivanja nisu naplaena u roku 12 mjeseci od datuma dospijea naplate ili
da su potraivanja utuena ili da je pokrenut izvrni postupak ili da su potraivanja
prijavljena u likvidacijskom ili steajnom postupku nad dunikom.
Da bi otpis potraivanja bio porezno priznat rashod, potrebno je izvriti usaglaavanje stanja du-
govanja i potraivanja sa dunikom (Izvod otvorenih stavki: IOS). Samo je porezno priznat onaj
iznos potraivanja koji dunik POTVRDI IOS-om.
Prema odgovorima FMF, u sluaju nepostojanja IOS-a (ili isti nije potvren), otpisani iznos
potraivanja smatrat e se porezno nepriznatim rashodom.
Takoer, ukoliko porezni obveznik ima istovremeno dugovanje prema duniku, koji je ujed-
no i potrailac poreznog obveznika, rashodi na ime ispravke vrijednosti potraivanja ili otpisa
potraivanja od lica (potraioca) kome se istovremeno duguje (dunika), do iznosa obaveze prema
tom licu (duniku), smatraju se porezno nepriznatim rashodom.
Porezno nepriznati trokovi po osnovu otpisa potraivanja evidentiraju se pod rednim brojem 34.
Poreznog bilansa.
Ukoliko porezni obveznik naplati potraivanja koja su u prethodnim poreznim periodima imala
tretman porezno nepriznatog rashoda, tako iskazan prihod ne ulazi u osnovicu i evidentira se pod
redni broj 35. Poreznog bilansa.
Rashodi na ime kamata ili njenog ekvivalenta izmeu povezanih lica koji se smatra-
ju porezno nepriznatim rashodom (redni broj 36.)
Ukoliko odnos stavki ukupnih obaveza (po osnovu kamate ili njegovog ekvivalenta) na osnovu
finansijskih ugovora i upisanog kapitala u sudski registar poreznog obveznika prelazi odnos 4:1,
finansijski rashodi koji se mogu pripisati iznosu koji prelazi odnos 4:1 predstavljaju porezno
nepriznat rashod.
14 POREZNI BILANS
Ekvivalentom kamate smatra se bilo koji prihod od potraivanja svih vrsta, bilo da su osigurana
hipotekom ili ne, i bilo da nose pravo na udio u dobiti dunika ili ne, ukljuujui premije i nagrade
na vrijednosne papire, obveznice ili pozajmice.
Amortizacija koja je obraunata na imovinu koja se ne amortizuje (redni broj 37.)
Na ovoj poziciji Poreznog bilansa evi-

dentira se troak amortizacije obraunat
na imovinu koja se ne amortizuje (npr.
zemljite...).
Obraunu amortizacije podlijee dugo-
trajna imovina koja ima ogranien vijek
trajanja. Dugotrajnom imovinom smatraju
se materijalna (nekretnine, postrojenja,
oprema i bioloka sredstva) i nematerijal-
na sredstva, osim goodwilla, iji je vijek
upotrebe dui od 12 mjeseci.
Na ovu poziciju potrebno je evidentirati i
troak amortizacije na uveanu vrijednost
sredstva (nakon revalorizacije) i to za iznos
razlike troka amortizacije po nabavnoj
vrijednosti i uveanoj vrijednosti. Naime, amortizacija dugotrajne imovine smatra se porezno
priznatim rashodom, ukoliko se obraunava na nabavnu vrijednost proporcionalnom metodom
primjenom maksimalnih godinjih stopa amortizacije iz lana 19. stav (2) Zakona.
Nadalje, na ovu poziciju Poreznog bilansa, unosi se i troak amortizacije obraunat na sredstva koja
su van upotrebe ili se ne koriste, a koja u skladu sa MRS/MSFI podlijeu obraunu amortizacije.
Dugotrajna imovina ija vrijednost je manja od 1.000 KM, a koja se jednokratno ot-
pisuje u porezne svrhe (redni broj 38.)
Privremene razlike amortizacije iz take 38. (redni broj 39.)
Ukoliko je nabavna cijena imovine manja od 1.000,00 KM, njena nabavna vrijednost moe se u
cijelosti odbiti u godini u kojoj je ta imovina nabavljena i stavljena u upotrebu. Takvo odbi-
janje evidentira se pod rednim brojem 38. Poreznog bilansa, s tim da se raunovodstveno odbijan-
je ne evidentira. Dakle, odbitak do 1.000,00 KM koristi se iskljuivo u porezne svrhe za umanjenje
osnovice za obraun poreza na dobit.
Nabavljeno sredstvo, u skladu sa zahtjevima MRS/MSFI, podlijee amortizaciji, s tim da je
obraunati troak amortizacije na takvo sredstvo porezno nepriznat, jer se za isto koristio porezni
poticaj iz rednog broja 38. Poreznog bilansa. Porezno nepriznati troak amortizacije evidentira se
u polje 39. Poreznog bilansa.
Rashodi na ime umanjenja vrijednosti dugotrajne imovine koji se smatraju porezno

nepriznatim rashodom (redni broj 40.)
15 POREZNI BILANS
Privremene razlike Rashoda iz take 40. (redni broj 41.)
Rashodi nastali na ime umanjenja vrijednosti dugotrajne imovine (materijalne, nematerijalne, fi-
nansijske...) koji se utvruju kao razlika izmeu neto sadanje vrijednosti i njene procijenjene nad-
oknadive vrijednosti, priznaju se kao porezno dopustiv rashod u poreznom periodu u kojem je
ta imovina prodata ili unitena uslijed vie sile.
Postupak (ne)priznavanja rashoda naime umanjenja vrijednosti dugoronih sredstava, identian
je postupku iz take 15. Poreznog bilansa, koja je prethodno pojanjena.
Razlika troka amortizacije izmeu pune porezno dozvoljene i stvarne (nie) amor-
tizacije (redni broj 42.)
Privremene razlike Amortizacije iz take 42 (redni broj 43.)
Porezno priznate stope amortizacije dugotrajne imovine propisane su u lanu 19. stav 2) Zakona,
i iznose:
a) graevinski objekti - 5%,
b) ceste, komunalni objekti, eljeznica - 10%,
c) oprema, vozila, postrojenja - 15%,
d) oprema za vodoprivredne, vodovodne i kanalizacijske sisteme - 15%,
e) hardver i softver i oprema za zatitu okolia - 33,3%,
f) viegodinji zasadi - 15%,
g) osnovna stada - 40% i
h) nematerijalna imovina - 20%.
Ukoliko porezni obveznik koristi nie stope amortizacije od stopa iz lana 19. stav (2) Zakona,
IMA PRAVO (ne obavezu!) da smanji poreznu osnovicu za razliku izmeu pune porezno doz-
voljene amortizacije koja se utvruje prema Zakonu i stvarne (nie) amortizacije koja je utvrena
u njegovim poslovnim knjigama, prilikom utvrivanja porezne osnovice. Eventualno koritenje
takvog mini poticaja rezultirat e umanjenjem porezne osnovice unosom pod redni broj 42.
Poreznog bilansa.
Navedeni mini poticaj, samo je privremenog karaktera s obzirom da u narednim poreznim pe-
riodima koriteno umanjenje poveava osnovicu za obraun poreza (redni broj 43. Poreznog bi-
lansa).
Razlika troka amortizacije izmeu pune porezno dozvoljene i stvarne (vie) amor-
tizacije (redni broj 44.)
Privremene razlike Amortizacije iz take 44. (redni broj 45.)
Ukoliko porezni obveznik koristi vie stope amortizacije od stopa iz lana 19. stav (2) Zakona,
IMA OBAVEZU da povea poreznu osnovicu za razliku izmeu pune porezno dozvoljene amor-
tizacije koja se utvruje prema Zakonu i stvarne (vie) amortizacije koja je utvrena u njegovim po-
16 POREZNI BILANS
slovnim knjigama, prilikom utvrivanja porezne osnovice. Dakle, u ovom sluaju, kada obveznik
koristi vie stope amortizacije od porezno dopustivih, u obavezi je vie obraunatu amortizaciju
evidentirati kao porezno nepriznat rashod na rednom broju 44. Poreznog bilansa. Privremene raz-
like po ovom osnovu se u narednim obraunskim periodima evidentiraju kao umanjujua stavka u
Poreznom bilansu na rednom broju 45..
Amortizacija goodwill-a koji je nastao kod statusnih promjena (redni broj 46.)
Amortizacija goodwill-a nastalog pri statusnim promjenama smatra se porezno nepriznatim rasho-
dom.
Amortizacija na iznajmljenu ili unajmljenu imovinu koja se smatra porezno ne-

priznatim rashodom (redni broj 47.)
Troak amortizacije na iznajmljenu imovinu priznaje se zavisno od toga da li se takva imovina

raunovodstveno tretira kao sredstvo zakupodavca ili kao sredstvo zakupoprimca, u skladu sa MRS
17 - Liznig. Ukoliko se radi o finansijskom lizingu, obavezu obrauna amortizacije ima korisnik
lizinga, dok kod operativnog lizinga, obavezu obrauna amortizacije ima lizing drutvo (najmo-
davac).
Ukoliko bi se takva imovina iskazivala i amortizirala i kod zakupodavca i kod zakupoprimca,
amortizacija se priznaje samo kod onoga koji tu imovinu i njenu amortizaciju iskazuje u skladu sa
MRS 17.
Pitanje: Obveznik poreza na dobit iznajmljuje 1/2 svoje po-

slovne zgrade. Da li je porezno priznat rashod s osnova amor-
tizacije sredstva koje se izdaje?
Odgovor: lanom 19. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene

novine Federacije BiH, br. 15/16), propisuje se obraun amortizacije
primjenom proporcionalne metode amortizacija na dugotrajnu
imovinu na nain propisan ovim lanom, uz primjenu stopa iz stava
(2) istog lana zakona.
Dalje, lanom 19. stav (3) Zakona o porezu na dobit (Slubene no-
vine Federacije BiH, br. 15/16), rashodi amortizacije se priznaju u
porezne svrhe samo kada je vlastita dugotrajna imovina u upotrebi i
kojom se obavlja djelatnost od strane poreznog obveznika.
Shodno navedenim zakonskim odredbama, a u vezi sa informacijama iz Vaeg upita, gdje

navodite da vi izdajete 1/2 poslovne zgrade, a istovremeno u svojoj registraciji imate izdavanje
nepokretne i pokretne imovine kao djelatnosti kojima se moete baviti, miljenja smo da ispun-
javate uslove propisane lanom 19. stav (3) Zakona o porezu na dobit, odnosno u Vaem sluaju
amortizacija obraunata s osnova vlastite imovine date u zakup, predstavlja porezno priznat
rashod.
17 POREZNI BILANS
Nedokumentirani i dr. rashodi koji nisu iskazani u skladu sa Zakonom i Pravilnikom
(redni broj 48.)
Porezno priznati rashodi se iskazuju u skladu sa MRS/MSFI. Ukoliko se rashodi iskazuju suprotno
MRS/MSFI predstavljaju porezno nepriznate stavke u poreznom bilansu.
Prihodi po osnovu uea u kapitalu (redni broj 49.)
Prihodi ostvareni na osnovu uea u kapitalu drugog poreznog obveznika ne ulaze u osnovicu za
oporezivanje, ukoliko se isplauju iz dobiti na koju je obraunat i plaen porez na dobit. Ostvareni
prihod izbacuje se iz osnovice za obraun poreza na dobit pod rednim brojem 49. Poreznog bilansa.
Kao dokaz da je prihod oporezovan, porezni obveznik uz poreznu prijavu dostavlja ovjerenu Izjavu
o isplaenoj oporezovanoj dividendi od isplatioca dividende (ID-813).
Pitanje: Da li je mogue umanjiti prihod od dividende ost-

varene od uea u kapitalu ino lica?
Odgovor: NE! Prihodi ostvareni na osnovu uea u kapitalu
drugog poreznog obveznika (ino lice nije porezni obveznik
prema lanu 3. Zakona) ne ulaze u osnovicu za oporezivan-
je, ukoliko se isplauju iz dobiti na koju je obraunat i plaen
porez na dobit. U ovom sluaju mogue je koristiti porezni
kredit (redni broj 68. Poreznog bilansa)
Prihodi od naplate potraivanja koja su bila iskazana kao porezno priznat rashod
(redni broj 50.)
Doi e do izmjene ove pozicije, s obzirom da za efekat ima duplo oporezivanje.
Prihodi od naplate potraivanja koja su bila iskazana kao porezno nepriznat rashod
(redni broj 51.)
Sva otpisana potraivanja iz l. 16. i 17. Zakona koja su bila iskazana kao porezno nepriznat rashod,
a koja se kasnije naplate, u momentu naplate ne ulaze u poreznu osnovicu poreznog obveznika i
unose se kao umanjujua stavka na rednom broju 51. Poreznog bilansa.
Prihodi nastali po osnovu ukidanja rezervisanja, a koji su bili iskazani kao porezno
priznat rashod (redni broj 52.)
Doi e do izmjene ove pozicije, s obzirom da za efekat ima duplo oporezivanje.
18 POREZNI BILANS
Prihodi nastali po osnovu ukidanja rezervisanja, a koji su bili iskazani kao porezno
nepriznat rashod (redni broj 53.)
Prihodi nastali na osnovu ukidanja rezervisanja iz lana 13. ovog zakona (nakon najavljenih
izmjena i sva ostala nepriznata rezervisanja) koja su bila porezno nepriznat rashod u poreznom
periodu u kojem su iskazana, ne ulaze u poreznu osnovicu i evidentiraju se pod rednim brojem
53. Poreznog bilansa kao umanjujua stavka.
Neiskazani prihodi koji su trebali biti iskazani u skladu sa Zakonom i Pravilnikom

(redni broj 54.)
Svi prihodi koji nisu evidentirani u skladu sa MRS/MSFI potrebno je iskazati na rednom broju 54.
Poreznog bilansa (!?)
Oporeziva dobit ili porezni gubitak prije transfernih cijena (redni brojevi 55. i 56.)
U ovom dijelu poreznog bilansa utvruje se dobit ili porezni gubitak prije transfernih cijena, koja je
rezultat efekta poreznog bilansiranja raunovodstvene dobiti/gubitka za stavke kapitalnih dobitaka
ili gubitaka, usklaivanja rashoda i prihoda. Dakle, svi efekti prethodno navedenih pozicija (od
r/b 3. do 54.) zbrajaju se na rednom broju 55. Poreznog bilansa (oporeziva dobit prije transfernih
cijena) ili rednom broju 56. Poreznog bilansa (porezni gubitak prije transfernih cijena).
Dobit ili gubitak sa ovih pozicije, u nastavku se koriguje za transferne cijene koje nastaju u trans-
akcijama sa povezanim licima.
Transferne cijene (redni brojevi 57. 58. i 59.)
Nain utvrivanja i dokazivanja transfernih cijena izmeu povezanih lica, propisan je Pravilnikom
o transfernim cijenama (Slubene novine FBiH, broj 67/16).
Porezni obveznik koji uestvuje u transakciji sa povezanim licem mora utvrditi svoju oporezivu
dobit na nain koji je u skladu sa principom van dohvata ruke. Princip van dohvata ruke predstavlja
meunarodni standard kojim se odreuje odnos koji ukazuje da uslovi postavljeni ili nametnuti
izmeu dva lica u njihovim poslovnim ili finansijskim odnosima ne smiju odstupati od uslova u
poslovnim ili finansijskim odnosima oekivanih u slinim transakcijama i/ili slinim okolnostima
izmeu nezavisnih lica (nepovezanih lica).
19 POREZNI BILANS
Pojam povezana lica podrazumijeva bilo koja dva lica ukoliko jedno lice djeluje ili e vjerojatno
djelovati u skladu sa smjernicama, zahtjevima, prijedlozima ili eljama drugog lica ili ukoliko oba
djeluju ili e vjerojatno djelovati u skladu sa smjernicama, zahtjevima, prijedlozima ili eljama
treeg lica, bez obzira na to da li su te smjernice, zahtjevi, prijedlozi ili elje saopeni. Povezanim
licima se smatraju posebno sljedea lica:
a) brani i vanbrani drug, potomci usvojenici i potomci usvojenika, roditelji, usvojioci,
braa i sestre i njihovi potomci, djedovi i nane i njihovi potomci kao braa i sestre i
roditelji branog ili vanbranog druga;
b) pravno lice i svako fiziko lice koje posjeduje neposredno ili posredno 25 ili vie pro-
cenata vrijednosti ili broja dionica ili glasakih prava u tom pravnom licu;
c) dva ili vie pravnih lica ukoliko jedno fiziko lice ili tree lice posjeduje direktno ili in-
direktno 25 ili vie procenata vrijednosti ili broja dionica ili glasakih prava u svakom
pravnom licu.
Ukoliko uslovi kontrolisane transakcije nisu u skladu sa principom van dohvata ruke,
oporeziva dobit poveat e se kroz poveanja prihoda ili smanjenja rashoda koji se mogu
odbiti od porezne osnovice.
Korekciju kroz porezni bilans, evidentira ono povezano lice, koje je kroz transakciju sa poveznim
licem ostvarilo manju dobit!!!
Primjer: Ako je godinji trini troak kamate 10.000 KM, a kamata izmeu povezanih lica ugovo-
rena na iznos od 3.000 KM, korekciju kroz porezni bilans (za 7.000 KM) vri zajmodavac. Razlog:
naplaen manji prihod od kamate nego da je transakcija obavljena pod trinim uslovima (tj. ost-
varena je manja dobit radi manje ostvarenog prihoda).
Iznos u
R/B Opis Instrukcija
KM
V TRANSFERNE CIJENE
Razlika izmeu trinih (viih) i vrijednost stvarnih trans- lan 44. stav (4)
57. + 7.000
akcija sa povezanim licima, za prihode Zakona
Razlika izmeu trinih (niih) i vrijednost stvarnih trans- lan 44. stav (4)
58. +
akcija sa povezanim licima, za rashode Zakona
Uklanjanje dvostrukog oporezivanja ukoliko je iskazana u
59. Obrazac TP-900 -
taki 57. ili 58.
Primjer: Ako je godinji trini troak kamate 10.000 KM, a kamata izmeu povezanih lica ugovo-
rena na iznos od 16.000 KM, korekciju kroz Porezni bilans (za 6.000 KM) vri zajmoprimac.
Razlog: plaen vei troak kamate nego da je transakcija obavljena pod trinim uslovima (tj.
ostvarena je manja dobit radi vie ostvarenog troka).
Iznos u
KM
V TRANSFERNE CIJENE
Razlika izmeu trinih (viih) i vrijednost stvarnih trans- lan 44. stav (4)
57. +
Razlika izmeu trinih (niih) i vrijednost stvarnih trans- lan 44. stav (4)
58. + 6.000
Uklanjanje dvostrukog oporezivanja ukoliko je iskazana u
59. Obrazac TP-900 -
taki 57. ili 58.
20 POREZNI BILANS
Redni broj 59. Poreznog bilansa, za efekat ima ponitenje ostvarene transferne cijene pod rednim
brojem 57. ili 58. Poreznog bilansa. Ukoliko je grupa MPL-a suoena sa dvostrukim oporezivan-
jem jedne ili vie transakcija koje su izvrene izmeu povezanih lica, porezni obveznik kojem
je transferna cijena uveala poreznu osnovicu, dostavlja uz svoju poreznu prijavu iz lana 49.
Zakona i Godinju prijavu za uklanjanje dvostrukog oporezivanja kod transfernih cijena Obrazac
TP-900 u svrhu uklanjanja dvostrukog oporezivanja.
Kako bi se osnovica umanjila preko obrasca TP 900 potrebno je da porezni obveznici koji su
uesnici kontrolisane transakcije, ispunjavaju kumulativno sljedee uslove i to:
oba porezna obveznika su rezidenti Federacije i u svojoj poreznoj osnovici su iskazali
transferne cijene po istoj transakciji,
ni jedan ne koristi poticaje iz lana 36. i 37. Zakona ili primjenjuje lan 61. Zakona
ni jedan ne iskazuje porezni gubitak u skladu sa lanom 25. Zakona.
Iznos u
KM
V TRANSFERNE CIJENE
57. Razlika izmeu trinih (viih) i vrijednost stvarnih trans- lan 44. stav (4) +
58. Razlika izmeu trinih (niih) i vrijednost stvarnih trans- lan 44. stav (4) +
59. Uklanjanje dvostrukog oporezivanja ukoliko je iskazana u Obrazac TP-900 7,000
taki 57. ili 58. - ili
6.000
Oporeziva dobit ili porezni gubitak poslije transfernih cijena (redni brojevi 60. i 61.)
Nakon utvrivanja transfernih cijena, dobit ili porezni gubitak sa rednog broja 55. ili 56. Poreznog
bilansa, koriguje se za pozicije transfernih razlika sa rednog broja 57. ili 58. Poreznog bilansa.
Obveznicima koji nemaju transakcije sa povezanim licima ili koji transakcije sa povezanim licima
provode po principu van dohvata ruke ili koji transferne cijene koriguju kroz TP-900 obrazac, iznos
dobiti/gubitka sa rednog broja 60. ili 61. biti e identina dobiti/gubitku sa rednog broja 55. ili 56.
Poreznog bilansa.
Umanjenje porezne osnovice (redni brojevi 62. i 63.)
Na ovoj poziciji Poreznog bilansa evidentiraju se umanjenja porezne osnovice po osnovu:

preneenih neiskoritenih gubitaka iz prethodnih 5 godina, i
poreznih poticaja.
Ukoliko obveznik koristi porezne gubitke iz prethodnih 5 godina za umanjenje osnovice, podatak
o umanjenju evidentira na rednom broju 62. Poreznog bilansa.
Akumulirani porezni gubitak koji se koristi za umanjenje porezne osnovice se utvruje u Pregle-
du nastalih, neiskoritenih i iskoritenih poreznih gubitaka Obrazac PG-809. Obrazac PG-809
sadri podatke o poreznom gubitku iz prethodnih pet godina u odnosu na godinu za koju se trai
21 POREZNI BILANS
umanjenje porezne osnovice, na nain da se za svaku godinu iskazuje koliko je iskoriteno ili
neiskoriteno poreznog gubitka, a koji e se koristiti za tekuu godinu.
Koritenje poreznih poticaja za umanjenje osnovice, evidentira se pod redni broj 63. Poreznog
bilansa. Pod poreznim poticajima smatraju se poticaji navedeni u lanovima 36., 37. i 61. Zakona,
a to su:
umanjenje osnovice po osnovu investiranja,
umanjenje osnovice po osnovu zapoljavanja,
oslobaanje plaanja poreza po osnovu zapoete investicije po starom Zakonu.
Umanjenje osnovice po osnovu investiranja

U Zakonu o porezu na dobit navedene su dvije mogunosti ostvarenja poticaja po osnovu investi-
ranja.
I. Poreznom obvezniku koji izvri investiranje iz vlastitih sredstava u proizvodnu opremu u
vrijednosti vie od 50% ostvarene dobiti tekueg poreznog perioda, umanjuje se obaveza
obraunatog porez na dobit za 30% iznosa u godini investiranja. Pod investiranjem u
proizvodnu opremu podrazumijeva se kupovina stalnih sredstava i to: postrojenja i op-
reme, uz izuzetak putnikih automobila, koju obveznik kupuje vlastitim sredstvima u
svrhu obavljanja proizvodne djelatnosti.
II. Poreznom obvezniku koji u periodu od pet uzastopnih godina izvri investiranje iz vlas-
titih sredstava u ukupnom iznosu 20 miliona KM, s tim da u prvoj godini investira 4
miliona KM, umanjuje se obaveza obraunatog porez na dobit za 50% iznosa u godinama
investiranja. Pod investiranjem podrazumijeva se ulaganje u stalna sredstava i to: nekret-
nine, postrojenja i opremu, uz izuzetak stambenih jedinica i putnikih automobila, koja e
porezni obveznik koristiti u svrhu obavljanja proizvodne djelatnosti.
Porezni obveznik gubi pravo na poticaje po osnovu investiranja ukoliko:

a) izvri isplatu dividende tokom i do tree godine od posljednje godine koritenja poreznog
poticaja iz ovog lana iz dobiti koja je osloboena plaanja poreza na dobit;
b) u periodu pet godina ne dostigne cenzus za investiranje od 20 miliona KM;
c) koristi pravo prenosa poreznog gubitka do isteka druge godine nakon posljednje godine
koritenja poticaja.
22 POREZNI BILANS
Umanjenje osnovice po osnovu zapoljavanja
Osnovni cilj ovog poticaja jeste poveanje upoljavanja, jer e se poslodavcu (obvezniku poreza)
umanjiti utvrena porezna obaveza za dodatni iznos bruto plae novoprimljenih zaposlenika u
iznosima koji se utvrde kroz Prijavu porezne olakice po osnovu novog zapoljavanja - Obrazac
PP-812. Ukoliko je bruto plaa novouposlenog 15.000 KM, kao takva se i evidentira na grupi
konta 52, za porezne svrhe pod redni broj 63. Poreznog bilansa unosi se dodatnih 15.000 KM (a
ne dodatnih 30.000 KM!). Pod bruto plaom smatra se zbir neto plae (sa porezom) i doprinosa
iz plae (31%!).
Novoprimljenim zaposlenim smatra se lice koje je zasnovalo radni odnos sa poreznim obveznikom
minimalno u kontinuitetu na 12 mjeseci sa punim radnim vremenom. Ukoliko je period radnog
odnosa i dui od 12 mjeseci, priznat e se umanjenje porezne obaveze za ukupan period tra-
janja radnog odnosa u poreznom periodu u kojem nastanu trokovi bruto plae tog zaposlenog.
Dakle, ovaj poticaj koristi se sve dok je uposlenik prijavljen kod poslodavca (nema vremenskog
ogranienja).
Ovaj porezni poticaj ne moe se koristiti na novozaposlene radnike za koje porezni obveznik ko-
risti povlastice ili subvencije po osnovu drugih propisa.
Oslobaanje plaanja poreza po osnovu zapoete investicije po

starom Zakonu
Ovo oslobaanje se odnosi na porezni poticaj po lanu 32. starog Zakona o porezu na dobit
(Slubene novine Federacije BiH, br. 97/07, 14/08 i 39/09), odnosno na zapoete investicije koje
e se primjenjivati do isteka perioda pet godina.
Dodatna umanjenja porezne obaveze mogue je ostvariti putem poreznog kredita (poreza plaenog
izvan teritorije FBiH) koji se evidentira na rednom broju 68. Poreznog bilansa.
Porezna osnovica (redni brojevi 64. i 65.)

Nakon korekcije oporezive dobit ili poreznog gubitka sa rednih brojeva 60./61. za neiskoritene
porezne gubitke i porezne poticaje, utvruje se porezna osnovica. Pod rednim brojem 64. unosi
se podatak o oporezivoj dobiti, dok se pod rednim brojem 65. unosi podatak o ostvarenom
poreznom gubitku.
Porez za dobit (redni brojevi 66., 67., 68. i 69.)
Pod rednim brojem 66. Poreznog bilansa evidentira se neto porezna osnovica (podatak sa rednog
broja 64.), dok se obraunati porez na dobit evidentira pod rednim brojem 67. (redni broj 66 x
10%).
Obraunati porez na dobit mogue je dodatno umanjiti za porezni kredit plaen izvan teritorije
Federacije BiH.
23 POREZNI BILANS
Porezni kredit
Plaeni porez na dobit u Republici Srpskoj i Brko distriktu
Ukoliko tokom poreznog perioda privredno drutvo - rezident Federacije ostvaruje dobit iz po-
slovanja putem podrunice u Republici Srpskoj i Brko distriktu, porez na dobit koji taj rezident
treba platiti u Federaciji umanjuje se za iznos poreza koji je platio ili treba platiti na dobit ostvarenu
u Republici Srpskoj, odnosno Brko distriktu u skladu sa ovim lanom.
Visina poreznog kredita utvruje se u visini poreza koji bi se obraunao na takvu dobit prema pro-
pisima Zakona i Pravilnika FBiH.
Porezni obveznik koji koristi porezni kredit za plaeni porez u RS i BD, duan je dostaviti Prijavu
dobiti podrunice iz RS ili BD - Obrazac PE-806 uz prijavu poreza na dobit. Uz Obrazac PE-806
porezni obveznik dostavlja i obrazac prijave poreza na dobit u Republici Srpskoj ili Brko distriktu
ovjerene od strane poreznih administracija u Republici Srpskoj ili Brko distriktu.
Plaeni porez na dobit izvan Bosne i Hercegovine
Ukoliko tokom poreznog perioda privred-

no drutvo - rezident Federacije ostvaruje
dobit iz poslovanja izvan teritorije Bosne
i Hercegovine, porez na dobit koji taj rezi-
dent treba platiti u Federaciji umanjuje se
za iznos poreza koji je platio ili treba plati-
ti na dobit ostvarenu izvan teritorije Bosne
i Hercegovine u skladu sa ovim lanom.
Visina poreznog kredita priznaje se u vi-
sini poreza koji bi se obraunao na takvu
dobit prema propisima Zakona i Pravilnika FBiH. Izuzetno, ukoliko je Ugovorom o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja izmeu Bosne i Hercegovine i drave u kojoj se nalazi poslovna jedinica,
ureen drugaiji nain obrauna dobiti, primjenjuju se odredbe Ugovora u skladu sa lanom 35.
Zakona.
Porezni obveznik koji koristi porezni kredit za plaeni porez na dobit izvan BiH, duan je dostaviti
Prijavu dobiti poslovne jedinice van Bosne i Hercegovine - Obrazac PE-807 uz prijavu poreza na
dobit. Uz Obrazac PE-807 porezni obveznik dostavlja i slijedee dokaze:
a. prijava poreza na dobit ili drugi validan dokument ovjeren od strane porezne adminis-
tracije ili nadlenog organa porezne jurisdikcije u kojoj se nalazi poslovna jedinica i
b. potvrda o rezidentnosti poslovne jedinice koju izdaje nadleni organ porezne jurisdikcije
u kojoj se nalazi ta poslovna jedinica.
Plaeni porez po odbitku izvan Bosne i Hercegovine
Ukoliko tokom poreznog perioda rezident Federacije ostvaruje prihod izvan teritorije Bosne i Her-
cegovine, porez na dobit koji taj rezident treba platiti u Federaciji umanjuje se za iznos poreza po
odbitku koji je platio izvan teritorije Bosne i Hercegovine.
Porezni kredit, za plaeni porez po dobitku, priznaje se ukoliko su ispunjeni sljedei uslovi:
a. primljeni prihod po osnovu kojeg se trai umanjenje poreza je ukljuen u poreznu osno-
vicu koja je predmet oporezivanja i
24 POREZNI BILANS
b. porez je plaen u drugoj dravi u skladu sa odredbama Ugovora o izbjegavanju dvostruk-
og oporezivanja izmeu Bosne i Hercegovine i te drave.
Izuzetno, plaeni porez se moe priznati i narednoj prvoj godini, iako prihod po osnovu kojeg je
plaen nije ukljuen u osnovicu, ukoliko porezni obveznik koji koristi porezni kredit dostavi Izjavu
da nije koristio taj porezni kredit u prethodnom periodu i da je prihod ukljuen u poreznu osnovicu
prethodnog perioda.
Ukoliko je plaen porez u dravi sa kojom Bosna i Hercegovina nema potpisan Ugovor o izbjega-
vanju dvostrukog oporezivanja, porezni kredit priznaje se u visini poreza po odbitku od 5% za
dividendu odnosno 10% za sve ostale prihode.
Visina poreznog kredita za plaeni porez po odbitku izvan BiH priznaje se u visini poreza koji je
plaen ili treba da bude plaen prema odredbama Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
izmeu Bosne i Hercegovine i drave u kojoj je porez obustavljen. Plaeni porez suprotan Ugovoru
o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja se ne priznaje.
Porezni obveznik koji koristi navedeni porezni kredit, duan je dostaviti Prijavu poreznog kredita
po osnovu prihoda plaenog van drave BiH - Obrazac PK-814 uz prijavu poreza na dobit. Uz
Obrazac PK-814 porezni obveznik dostavlja i sljedee dokaze:
a. prijava poreza po odbitku ili drugi validan dokument ovjeren od strane porezne adminis-
tracije ili nadlenog organa porezne jurisdikcije u kojoj je plaen i
b. potvrda o rezidentnosti isplatioca prihoda koju izdaje nadleni organ porezne jurisdikcije
u kojoj se nalazi taj isplatilac prihoda.
Eventualno koritenje poreznih kredita evidentira se pod rednim brojem 68. Poreznog bilansa.
25 POREZNI BILANS
Miljenja Federalnog ministarstva finansija u vezi sa
primjenom Zakona o porezu na dobit
Primjena Zakona o porezu na dobit, broj: 05-14-2-1881/16-1 od 21.03.2016. godine
Pitanje:
Da li navedene usluge: usluge podrke, obrade i pohrane podataka, usluge odravanja, izrade novih
aplikacija/software-a, poboljanje postojeih aplikacija/software-a, poslove dnevnih transakcija, kao
i usluge koje se odnose na odravanje web licenci, licenci za koritenje aplikacija i sl. imaju karak-
ter naknada iz lana 38. stav 1. taka c) Zakona o porezu na dobit, te da li su oporezive samo usluge
izvrene na teritoriji Federacije?
Odgovor:
Shodno lanu 38. Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 15/16) porez po
odbitku se obraunava na prihod, koji je ostvario nerezident obavljanjem povremene djelatnosti na teri-
toriji Federacije, po osnovu naknada navedenih u stavu (1) take a) do i) Zakona o porezu na dobit, na
nain da je obaveza obrauna i obustave poreza na po odbitku na isplatiocu rezidentu.
Dalje, stavom (10) lana 38. Zakona o porezu na dobit, definisan je pojam naknade za autorska prava i
druga prava intelektualnog vlasnitva kao naknada za koritenje ili pravo koritenja autorskog prava na
knjievno, umjetniko ili nauno djelo ukljuujui kinematografske filmove, bilo koji patent, licence,
zatitni znak, dizajn ili model, plan, tajnu formulu ili postupak ili za informacije o industrijskom, komer-
cijalnom ili naunom iskustvu i druga slina prava koja se plaaju nerezidentima.
lanom 35. Zakona o porezu na dobit, propisano je da ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
koje je ratificirala ili na bazi notifikacije prihvatila Bosna i Hercegovina primjenjuju se kod oporezivanja
dobiti ili prihoda nerezidenta i imaju prioritet u odnosu na odredbe ovog zakona.
26 POREZNI BILANS
Ugovor izmeu Republike Hrvatske i Bosne i Hercegovine o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u
odnosu na poreze na dohodak i na imovinu (u daljem tekstu: Ugovor) je objavljen u Slubenom listu
BiH Meunarodni ugovori, broj 05/15, a u primjeni je od 01.1.2006.godine.
Shodno informacijama iz Vaeg upita, i opisom poslova, Vae pitanje se odnosi da li navedene usluge:
usluge podrke, obrade i pohrane podataka, usluge odravanja, izrade novih aplikacija/software-a,
poboljanje postojeih aplikacija/software-a, poslove dnevnih transakcija, kao i usluge koje se odnose
na odravanje web licenci, licenci za koritenje aplikacija i sl. Imaju karakter naknada iz lana 38. stav
1. taka c) Zakona o porezu na dobit, te da li su oporezive samo usluge izvrene na teritoriji Federacije?
Prvo, ukoliko neke od gore spomenutih usluga imaju karakter autorske naknade shodno lanu 12. stav
3. Ugovora, iste su oporezive prema lanu 38. stava (1) Zakona o porezu na dobit. Obzirom da se radi
o elektronskim transakcijama skreemo panju na uticaj vlasnitva kod klasifikacije autorske naknade,
kao to je sluaj kod gore navedenih usluga izrade novih aplikacija/software-a, poboljanje postojeih
aplikacija/software-a.
Drugo, ukoliko se neke od gore spomenutih usluga vre na teritoriji Federacije, a uzimajui u obzir lan
35. Zakona o porezu na dobit i postojanje Ugovora, prihodi koji se isplauju nerezidentu se ne opor-
ezuju, a u vezi sa lanom 22. Ugovora
Primjena Zakona o porezu na dobit i Zakona o porezu na dohodak,

broj: 05-14-2-2026/16-1 od 25.03.2016. godine
Pitanje:
Da li smo u obavezi na sredstva koja dobijemo na raun za opisani projekt da uplatimo poreze?
lanom 4. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 15/16), se navodi
da lica iz take c) ovog stava ne podlijeu obraunu i uplati porezu na dobit, ukoliko ostvaruju navedene
prihode. Dalje, stavom (2) lana 4. Zakona o porezu na dobit navedeno je da ako pravna lica iz stava
(1) taka c) ovog lana, koja su registrovana u skladu sa posebnim propisima, obavljaju neku trinu
djelatnost, te ostvaruju i druge prihode sa trita izuzev prihoda navedenih u stavu (1) taka c) ovog
lana, obveznici su poreza na dobit za dobit koju ostvare obavljanjem takvih djelatnosti.
Shodno navedenim informacija u Vaem upitu, Vi ste registrovani kao udruenje, te a priori niste porez-
ni obveznik ukoliko ispunjavate uslove o sticanju prihoda: prihoda iz budeta ili javnih fondova drave,
Federacije, kantona i jedinica lokalne samouprave; prihoda po osnovu sponzorstva ili donacija u novcu
ili naturi, lanarina, naknada kao i prihoda od prodaje ili prijenosa dobara, osim dobara koja se koriste
ili su se koristila za obavljanje djelatnosti na trinom osnovu. U suprotnom, jeste porezni obveznik
poreza na dobit.
lanom 12. stav (4) taka 3) Zakona o porezu na dohodak (Slubene novine Federacije BiH, broj:
10/08, 9/10, 44/11, 7/13 i 65/13) propisano je da je dohodak s osnova druge samostalne djelatnosti, u
smislu stava (2) taka 4) ovog lana, oporezivi dohodak od povremene samostalne djelatnosti kao to su:
povremene djelatnosti naunika, umjetnika, strunjaka, novinara, sudskih vjetaka, trgovakih putnika,
akvizitera, sportskih sudija i delegata i druge djelatnosti koje se obavljaju uz neku osnovnu samostalnu
ili nesamostalnu djelatnost.
lanom 30. stav (2) Zakona o porezu na dohodak, akontaciju poreza na dohodak po osnovu drugih
samostalnih djelatnosti iz lana 12. stav (4) ta. 2) i 3) ovog Zakona obraunavaju, obustavljaju i
uplauju isplatioci dohotka po stopi od 10% prilikom svake isplate. Kod utvrivanja akontacije poreza
iz ovog osnova ne uzima se u obzir lini odbitak iz lana 24. ovog Zakona.
Shodno navedenim informacijama iz Vaeg upita, odnosno da se vre isplate naknade istraivaima,
naglaavamo da ste u obavezi izvriti obraun i obustavu poreza na dohodak od samostalne djelatnosti
u skladu sa lanom 30. stav (2) Zakona.
27 POREZNI BILANS
Pitanje:
Porezni tretman potraivanja steenih preuzimanjem duga u sluajevima izmeu povezanih lica?
lanovima 44. 46. Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH br. 15/16), je ureena
transferna cijena, s tim da se lanom 44. stav (1) Zakona o porezu na dobit, navodi da porezni obveznik
koji uestvuje u transakciji s povezanim licem mora da utvrdi svoju oporezivu dobit na nain koji je u
skladu s principom van dohvata ruke. Stavom (3) istog lana navode se pojmovi povezanih lica, dok se
stavom (4) istog lana naglaava da ukoliko uslovi kontrolirane transakcije nisu u skladu s principom
van dohvata ruke, oporeziva dobit e se poveati kroz poveanje prihoda ili smanjenje rashoda koji se
mogu odbiti od porezne osnovice.
Shodno navedenim zakonskim odredbama, bilo koja transakcija izmeu povezanih lica moe imati kara-
kter transferne cijene, jer transferne cijene obuhvaaju sve transakcije posredne ili neposredne izmeu
povezanih lica, to je definisano lanom 44. stav (1) Zakona o porez na dobit. Vae pitanje se konkretno
odnosi na obraun kamata izmeu povezanih lica, s tim da je preuzimatelj duga posrednik, miljenja
samo da isto moe biti posmatrano u kontekstu transfernih cijena.
Pitanje:
Da li su leasing drutva izuzeta iz lana 18. Zakona o porezu na dobit ili ne, obzirom da leasing drutva
spadaju u finansijske institucije?
lanom 18. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 15/16) navodi se
da su finansijski rashodi na ime kamate ili njenog funkcionalnog ekvivalenta po finansijskim ugovorima
i instrumentima uzetim od povezanih lica, predstavljaju porezno priznat rashod na nain definiran ovim
lanom. U stavu (2) navodi se da ukoliko odnos stavki ukupnih obaveza po osnovu finansijskih ugovora
i upisanog kapitala u sudski registar poreznog obveznika prelazi odnos 4:1, finansijski rashodi koji se
mogu pripisati iznosu koji prelazi odnos 4:1 predstavljaju porezno nepriznat rashod. Stavom (3) navodi
se da su porezno nepriznati rashodi iz stava (2) ovog lana ne mogu se prenositi iz jednog poreznog
perioda u drugi. Te na kraju u stavu (4) lana 18. Zakona o porezu na dobit je reeno da se ovaj lan ne
primjenjuje na banke i osiguravajua drutva.
Stoga, odgovor na Vae pitanje je u stavu 4. lana 18. Zakona o porezu na dobit, u koje je eksplicitno
reeno da se lan ne primjenjuje samo na banke i na osiguravajua drutva, to znai da se primjenjuje
na sve ostale porezne obveznike, a meu kojima su i leasing drutva.
Pitanje:
Da li smo dunici obrauna i plaanja poreza na dobit ili druge eventualne porezne obaveze u sluaju
statusne promjene podjele privrednog drutva?
28 POREZNI BILANS
U skladu sa lanom 26. stav (1) Zakona o porezu
na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj
15/16) navodi se da je porezni obveznik kod ko-
jeg se vre statusne promjene (spajanje, pripajan-
je, podjela, promjena oblika i prestanak drutva)
duan sainiti poreznu prijavu i utvrditi poreznu
osnovicu u skladu sa odredbama ovog zakona.
Stavom (2) lana 26. Zakona o porezu na dobit,
navodi se da prava i obaveze spojenih, pripojen-
ih ili podijeljenih obveznika preuzimaju pravni
sljednici iz porezno pravnog odnosa.
lanom 27. stavom (1) Zakona o porezu na dobit, predvieno je da pravni sljednik sainjava poreznu
prijavu i utvruje poreznu osnovicu u skladu sa zakonom, na nain da usklauje dobit iskazanu u
finansijskom izvjetaju za period od dana statusne promjene do kraja poreznog perioda, u sluaju da ne
postoji kontinuitet u oporezivanju. Stavom (4) istog lana Zakona, navodi se da razlika kapitala koja
proizlazi iz promjene ukljuuje se u poreznu osnovicu pravnog sljednika.
Dalje, stavom (2) lana 27. Zakona o porezu na dobit, predvieno je da ukoliko postoji kontinuitet u
oporezivanju prilikom spajanja, pripajanja, podjele i promjene oblika pravnog lica, te obveznik nastav-
lja djelatnost, porezna obaveza se utvruje na nain kao i da nije bilo statusne promjene.
Stav (3) istog lana definie da kontinuitet u oporezivanju postoji ako pri prijenosu na pravnog sljednika,
isti nastavljaju voditi knjigovodstvene vrijednosti imovine i obaveza, odnosno da ne dolazi do promjena
u vrijednosti kod sljednika Zakona.
Prema informacijama iz Vaeg upita u kojima navodite da prilikom podjele pravnog lica imate konti-
nuitet u poslovanju, odnosno da nastavljate voditi istu knjigovodstvenu vrijednost imovine i obaveza
u pravnom licu koje se dijeli i prenosite istu vrijednost imovine i obaveza pravnom licu koje nastaje
pravni sljednik, miljenja smo da Vi imate kontinuitet u poslovanju iz lana 27. stav (3), a pri emu se
porezna obaveza pravnog lica koje se dijeli utvruje na nain kao da nije bilo statusne promjene odnosno
u skladu sa lanom 26. stav (1) Zakona o porezu na dobit, a pravno lice koje je nastalo dijeljenje pravni
sljednik utvruje svoju dobit u skladu sa lanom 27. stav (1) Zakona o porezu na dobit.
U sluaju da pravnom licu koje nastaje pravni sljednik prenosite vrijednost imovine i obaveze koja
ne odgovaraju knjigovodstvenoj vrijednosti pravnog lica koje se dijeli, miljenja smo da u tom sluaju
nemate kontinuitet u poslovanju iz lana 27. stav (3), te se ukljuuje u poreznu osnovicu pravnog sljed-
nika razlika kapitala koja iz proizlazi iz promjene shodno lanu 27. stav (4) Zakona o porezu na dobit.
Pitanje 1.
Koje vrste javnih prihoda podrazumijeva lan 55. stav (2) novog Za-
kona o porezu na dobit pored redovnih poreza i doprinosa na plate,
komunalnih taksi, porez na dobit, PDV, naknade za ume, turistike
zajednice, komore, rehabilitacija i sl.? Da li su to svi prihodi koji imaju
svoju vrstu koji se upisuju u nalog za plaanje (npr: 711211 za porez
na dobit)?
lanom 55. stavom (2) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, br 15/16) propi-
sano je da obveznik ne moe davati pozajmice ili vriti prijenos imovine na druga pravna lica ukoliko
ima neizmirenih obaveza po osnovu plaanja javnih prihoda ili obaveza prema zaposlenicima s osnova
prihoda od nesamostalne djelatnosti.
29 POREZNI BILANS
lanom 2. Zakona o pripadnosti javnim prihodima (Slubene novine Federacije BiH, broj: 22/06,
43/08, 22/09 i 35/14) javnim prihodima, u smislu ovog Zakona, smatraju se indirektni porezi, direktni
porezi, naknade, takse,kazne, vlastiti prihodi, doprinosi, donacije i drugi prihodi, utvreni zakonima i
drugim propisima Bosne i Hercegovine, Federacije, kantona i jedinica lokalne samouprave.
Shodno navedenim zakonskim odredbama javni prihodi iz lana 55. stav (2) Zakona o porezu na dobit,
smatraju se javni prihodi iz lana 2. Zakona o pripadnosti javnim prihodima, konkretno u Vaem sluaju
svi nabrojani.
Svi javni prihodi imaju oznake odnosno vrstu prihoda.
Pitanje 2.
Da li udruenje graana (nogometni klub, odbojkaki klub, udruenje ena, i sl. koji se takmie ili kada
organizuju turnire, izlobe i sl.) kada prodaju karte za utakmice ili vre prodaju runih radova i sl. tada
podlijeu plaanju poreza na dobit i da li im treba fiskalna kasa? Vezano za lan 4. Zakona o porezu
na dobit, kada ova udruenja vre isplate sudijama, trenerima, lanovima uprave, igraima i sl. da li
ove isplate podlijeu plaanju malih doprinosa ugovori o djelu (10%, 6,4%)? ta udruenja mogu
isplaivati bez doprinosa? Pitanje se odnosi na sva udruenja (sport, humanitarna, poljoprivreda, sin-
dikati itd).
Shodno navedenim zakonskim odredbama, a vezano za Va upit, za isplate koje vri isplatilac
udruenje, a koje imaju karakter prihoda iz lana 12. stav (1) Zakona o porezu na dohodak, obavezno
je obraunati i obustaviti porez na dohodak sukladno lanu 30. stava (2) Zakona o porezu na dohodak,
zatim podlijeu obraunavanju i plaanja doprinosa iz osnovice za osnovno zdravstveno osiguranje na
teret osiguranika po stopi od 4% koja je propisana lanom 10a. stav (1) taka 1) Zakona o doprinosima,
i doprinosa za penziono i invalidsko osiguranje po stopi od 6% koja je propisana lanom 10a. stav (1)
taka 2) Zakona o doprinosima.
lanom 5. Zakona o porezu na dohodak su propisani prihodi koji se ne smatraju dohotkom, dok lanom
6. Zakona o porezu na dohodak propisani su izuzeti prihodi odnosno prihodi na koje se ne plaa porez
na dohodak.
Shodno navedenim zakonskim odredbama, a vezano za Va upit, naglaavamo da u Vaem sluaju nije
bitno ko je isplatilac ve koji je prihod u pitanju.
Pitanje 3.
U prilogu aljemo obrazac od XXX koji nam je dostavio radi oslobaanja poreza po odbitku (origi-
nal i prevod) shodno Zakonu o porezu na dobit i meunarodnim ugovorom sa Njemakom. Da li je to
dovoljno da se uz obrazac POD oslobodi plaanja porez i da su usluge koritenja softwara osloboene
plaanja poreza po odbitku? Na raun pie da je to koritenje XXX.
lanom 40. stavom (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH broj 15/16) pro-
pisano je da ukoliko se primjenjuje nia porezna stopa od stopa navedenih u lanu 38. stav (7) ovog
zakona, isplatilac je duan, uz propisani obrazac, priloiti nadlenoj organizacionoj jedinici Porezne up-
rave Potvrdu o rezidentnosti primaoca prihoda koju je izdao nadleni organ drave primaoca, ne stariju
od godine dana, i Izjavu nerezidenta da je on primalac prihoda i stvarni vlasnik, odnosno korisnik tog
prihoda. Takoer, je stavom (3) istog lana propisano da ukoliko je Ugovorom o izbjegavanju dvostruk-
og oporezivanja propisano oporezivanje u dravi nerezidenta, isplatilac prihoda je duan posjedovati u
svojoj evidenciji dokumente iz stava (1) ovog lana.
30 POREZNI BILANS
Na osnovu dostavljenih podataka iz Vaeg upita nije bilo mogue cijeniti da li je u pitanju autorska na-
knada ili usluga, te stoga ne izraavamo miljenje po tom pitanju.
Meutim, ukoliko je u pitanju autorska naknada, oporezivanje iste pripada BiH shodno lanu 13. Ugov-
ora izmeu SFRJ i Savezne Republike Njemake o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na
poreze na dohodak i na imovinu (Slubeni list SFRJ-Meunarodni ugovori, broj 12/88), koje e se
oporezovati u skladu sa lanom 38. stav (1) taka c) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Fed-
eracije BiH, broj 15/16).
Ukoliko je u pitanju usluga, oporezivanje iste pripada Njemakoj shodno lanu 22. Ugovora izmeu
SFRJ i Savezne Republike Njemake o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na
dohodak i na imovinu (Slubeni list SFRJ-Meunarodni ugovori, broj 12/88), a porezni obveznik e u
svojoj evidenciji posjedovati dokumenta iz lana 40. stavom (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene
novine Federacije BiH, broj 15/16): Potvrdu o rezidentnosti i Izjavu da je krajnji korisnik.
Dalje, stari Zakon o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj: 97/07, 14/08 i 39/09)
odnosno Pravilnikom o primjeni Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije Bosne i Her-
cegovine, broj: 36/08 i 79/08) lanom 33. stav (1) propisano je da u sluaju primjene meudravnih
ugovora (sporazuma, konvencija) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, koji propisuju niu stopu od
stope propisane l. 30. i 41. Zakona ili neplaanje poreza po odbitku u Bosni i Hercegovini, isplatilac je
uz prijavu o obraunatom i isplaenom porezu po odbitku iz lana 32. ovog pravilnika duan priloiti
i: 1) dokaz da je pravno lice kome se vri isplata rezident u dravi sa kojom Bosna i Hercegovina ima
vaei ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja; 2) dokaz da je primatelj krajnji korisnik, za one
isplate za koje meudravni sporazum predvia i taj uslov.
Pitanje:
Oporezivanje poslovnih jedinica?
lanom 3. stav (2) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine

Federacije BIH, broj 15/16) propisano je da je obveznik poreza
na dobit podrunica pravnog lica iz Republike Srpske i Brko
Distrikta, a koja je registrovana na teritoriji Federacije, za dobit
koju ostvari poslovanjem u Federacije.
lanom 52. stav (3) Zakona o porezu na dobit propisano je da
se akontacija obraunavaju po osnovu prijave poreza na dobit
prethodnog poreznog perioda i takav iznos akontacije se plaa
sve do podnoenje nove porezne prijave.
lanom 53. stav (1) Zakona o porezu na dobit propisano je da se akontacija poreza na dobit plaa do
kraja tekueg mjeseca za prethodni mjesec.
Shodno navedenim zakonskim odredbama i Vaim informacijama iz upita, porezni obveznik iz lana 3.
stav (2) Zakona o porezu na dobit je duan plaati akontacije poreza na dobit prema lanu 52. stav (3)
Zakona o porezu na dobit odnosno iznos mjesene akontacije poslovna jedinica e izraunati na osnovu
porezne prijave prethodnog perioda.
Napominjemo, da je shodno odredbama lana 34. Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Feder-
acije BIH, broj 97/07, 14/08 i 39/09) propisano da se obveznik - poslovna jedinica nerezidenta koji je
osnovan ili ije je sjedite ili kojem se stvarna uprava i nadzor nad poslovanjem nalazi izvan teritorije
Federacije, a u Bosni i Hercegovini oslobaa se plaanja poreza na dobit za dobit koju ostvari poslovan-
jem na teritoriji Federacije. Stoga, prema ovim odredbama, poslovna jedinica je obveznik poreza, ali je
osloboenja plaanja poreza.
31 POREZNI BILANS
Dalje, vezano za Vae pitanje koje se odnosi na finansijsko izvjetavanje, naglaavamo da u skladu sa
lanom 3. st. (1) i (3) Zakona o raunovodstvu i reviziji u Federaciji Bosne i Hercegovine (Slubene
novine Federacije BiH, broj: 83/09) odredbe ovog zakona odnose se na sva pravna lica pod kojima
se podrazumijevaju: privredna drutva, drutva za osiguranje, mikro-kreditna drutva, leasing drutva,
investicioni fondovi, drutva za upravljanje investicionim fondovima, brokersko-dilerska drutva, berze
i banke, druge finansijske organizacije, te profitna i neprofitna pravna lica ije je sjedite registrovano
u Federaciji.
Odredbe ovog zakona odnose se i na poslovne jedinice i pogone pravnih lica sa sjeditem izvan Feder-
acije, ako se te poslovne jedinice i pogoni smatraju obveznicima poreza na dobit u Federaciji.
S tim u vezi ukazujemo da su poslovne jedinice i pogoni pravnih lica sa sjeditem izvan Federacije,
ukoliko se isti smatraju obveznicima poreza na dobit u Federaciji duni, prema l. 35. i 36. ovog zakona,
shodno nadlenostima koje imaju u Federaciji a za potrebe poreznog bilansa, sastaviti bilans stanja i
bilans uspjeha i to za period od 01. januara do 31. decembra tekue godine sa uporedivim podacima za
prethodnu godinu.
lanom 37. stav (2) ovog zakona, propisano je da finansijski izvjetaji moraju biti ovjereni potpisom i
peatom certificiranog raunovoe koji sadri naziv certificirani raunovoa, njegovo ime i prezime
i broj vaee licence izdate od strane profesionalog tijela, te moraju biti potpisani i od strane lica koje
je ovlateno za zastupanje pravnog lica, upisanog u sudski registar i ovjereni peatom pravnog lica
podnosioca.
Pitanje:
Porezni tretman naknade na ime specijalno licenciranog software-a?
U skladu sa lanom 38. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj
15/16) porez po odbitku obraunava se na prihod koji je ostvario nerezident obavljanjem povremene
djelatnosti na teritoriji Federacije, osim prihoda koji se moe pripisati poslovnoj jedinici nerezidenta u
Federaciji. Porez po odbitku obraunava se po osnovu isplate ili na drugi nain izmirene: naknada za
autorska prava i druga prava intelektualnog vlasnitva.
Stavom (10) istog lana je propisan pojam naknade za autorska prava i druga prava intelektualnog
vlasnitva koji ukljuuje naknadu za koritenje ili pravo koritenja autorskog prava na knjievno,
umjetniko ili nauno djelo ukljuujui kinematografske filmove, bilo koji patent, licence, zatitni znak,
dizajn ili model, plan, tajnu formulu ili postupak ili za informacije o industrijskom, komercijalnom ili
naunom iskustvu i druga slina prava koja se plaaju nerezidentima.
lanom 12. Ugovora izmeu Bosne i Hercegovine i Republike Hrvatske o izbjegavanju dvostrukoga
oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i na imovinu (Slubenom glasniku BiH - Meunarodni
sporazumi, broj: 5/05) naknade za autorska prava nastale u dravi ugovornici, a isplaene rezidentu
druge drave ugovornice, mogu se oporezivati u toj drugoj dravi. Stavom 2. ovog lana, propisano je da
takve naknade za autorska prava mogu se oporezivati i u dravi ugovornici u kojoj su nastale, i to prema
zakonima te drave, ali ako je stvarni korisnik naknada rezident druge drave ugovornice, tako razrezan
porez ne smije biti vei od 10 % bruto iznosa naknada.
32 POREZNI BILANS
Stoga prema informacijama iz Vaeg upita, u kojem navodite da je za potrebe poslovanja preduzee
nabavilo iz Hrvatske specijalne licencirane software-e za rad inenjera i iste koristi kao svoja nema-
terijalna sredstva, da se ne smiju razvijati, prodavati, razmnoavati jer nisu prenesena prava i ostaju u
vlasnitvu dobavljaa, miljenja smo da ovakva kupovina software-a podlijee obavezi plaanja poreza
po odbitku u skladu sa lanom 38. Zakona o porezu na dobit, a u vezi lana 12. Ugovora izmeu BIH
i Republike Hrvatske o izbjegavanju dvostrukoga oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i na
imovinu, jer u sutini se plaa naknada za koritenje tog software-a koji je ostao u vlasnitvu dobavljaa.
Primjena Zakona o porezu na dobit, broj: 05-14-3687/16-1 od 06.06.2016. godine
Pitanje 1.:
Ukoliko porezni obveznik, rezident FBIH, odnosno banka vri

plaanje po osnovu kamate na depozite prema nerezidentu
(pravna osoba ije je sjedite izvan granica Bosne i Hercegovine
i/ili ije je mjesto stvarne uprave i nadzora poslovanja nalazi
izvan granica BIH) koji se bavi neprofitnom djelatnou koji
je registrovano kod relevantne institucije u BIH/FBIH, koje ima
FBIH porezni broj, na bankovni raun u FBIH, da li se na tako
isplaene kamate obraunava i plaa porez po odbitku?
Shodno lanu 39. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 15/16)
propisano je da se porez po odbitku obraunava na prihod koji je ostvario nerezident obavljanjem
povremene djelatnosti na teritoriji Federacije, osim prihoda koji se moe pripisati poslovnoj jedinici
nerezidenta u Federaciji, te je izmeu ostalih prihoda, navedena oporezivi prihod od kamate ili njenog
funkcionalnog ekvivalenta po finansijskim instrumentima i aranmanima.
lanom 5. stav (1) Zakona o porezu na dobit, rezident Federacije, u svrhu ovog zakona, je pravno lice
koji ispunjava jedan od sljedeih uslova sjedite pravnog lica je upisano u sudski registar poslovnih
subjekata u Federaciji, Mjesto stvarne uprave i nadzor poslovanja pravnog lica se nalazi na teritoriji
Federacije. Stavom (2) ovog lana Zakona, nerezidentom se smatra pravno lice ije je sjedite van
granica Bosne i Hercegovine i/ili ije se mjesto stvarne uprave i nadzora poslovanja nalazi van granica
Bosne i Hercegovine.
Shodno zakonskim odredbama, naglaavamo da se porez po odbitku plaa iskljuivo na prihod ner-
ezidenta koji je prema lanu 5. stav (2) Zakona lice ije je sjedite van granica Bosne i Hercegovine,
u odnosu na lice koji se bavi neprofitnom djelatnou koji je registrovano kod relevantne institucije u
BIH/FBIH, koje ima FBIH porezni broj, na bankovni raun u FBIH koje je smatra rezidentom shodno
lanu 5. stav (1) Zakona.
Meutim, uzimajui u obzir informacije iz Vaeg upita da se vri indirektno plaanje, odnosno ukoliko
banka vri plaanje kamate na depozite nerezidentu koji je stvarni vlasnik, a po nalogu nerezidenta up-
late se vre na raun rezidenta, na tako isplaene kamate obraunava se i plaa porez po odbitku shodno
lanu 38. stav (1) Zakona jer se nerezident stvarni vlasnik prihoda.
Pitanje 2.:
Ukoliko porezni obveznik, rezident FBIH, odnosno banka vri plaanje po osnovu kamate na depozit
prema predstavnitvu stranog pravnog lica koje je komercijalno drutvo, a to predstavnitvo je registro-
vano kod relevantne institucije u BIH/FBIH, koje ima porezni broj, na bankovni raun u FBIH, da li se
na tako isplaenu kamatu obraunava i plaa porez po odbitku?
33 POREZNI BILANS
Uzimajui u obzir informacije iz Vaeg upita u kojem banka vri plaanje prihoda od kamate prema ko-
mercijalnom drutvu koje je rezident Federacije BIH shodno lanu 5. stav (1) Zakona, a istovremeno
je to komercijalno drutvo stvarni vlasnik prihoda od kamate, miljenja smo da u ovom sluaju nema
poreza po odbitku shodno lanu 38. Zakona. Meutim, ukoliko je promijenjen uslov da pomenuto
komercijalno drutvo nije stvarni vlasnik prihoda od kamate, na tako isplaene kamate obraunava se i
plaa porez po odbitku shodno lanu 38. stav (1) Zakona jer se nerezident stvarni vlasnik prihoda.
Primjena Zakona o porezu na dobit, broj: 05-14-3688/16-1 od 06.06.2016. godine
Pitanje:
Ukoliko bi rezident FBIH-isplatilac pribavio Potvrdu o rezidentnosti od treeg lica i njegovu izjavu
da je stvarni korisnik prihoda, da li bi rezidentni isplatilac mogao primjenjivati niu stopu odnosno
oslobaanje od poreza po odbitku u FBIH (ukoliko bi nia stopa/oslobaanja bilo u skladu sa primjen-
jivim Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa dravom rezidentnosti tog treeg lica)?
propisano je da ukoliko se primjenjuje nia porezna stopa od stopa navedenih u lanu 38. stav (7) ovog
zakona, isplatilac je duan, uz propisani obrazac, priloiti nadlenoj organizacionoj jedinici Porezne up-
rave Potvrdu o rezidentnosti primaoca prihoda koju je izdao nadleni organ drave primaoca, ne stariju
od godine dana, i Izjavu nerezidenta da je on primalac prihoda i stvarni vlasnik, odnosno korisnik tog
prihoda.
Stavom (3) istog lana Zakona navodi se da ukoliko je Ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivan-
ja propisano oporezivanje u dravi nerezidenta, isplatilac prihoda je duan posjedovati u svojoj eviden-
ciji dokumente iz stava (1) ovog lana.
Shodno navedenim zakonskim odredbama, naglaavamo da je zahtjev kumulativan i da je u sluaju
oslobaanja od plaanja ili plaanja po nioj stopi poreza, porezni obveznik isplatilac DUAN posjedo-
vati i Potvrdu o rezidentnosti primaoca prihoda i Izjavu nerezidenta da je on primalac prihoda i stvarni
vlasnik.
Dalje, uzimajui u obzir informacije iz Vaeg upita, te varijabilitet situacija koje su mogu javiti gdje rezi-
dent vri isplatu prema nerezidentu, a koji ujedno nije stvarni korisnik prihoda, ve tree lice, miljenja
smo da primjena Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ovisi od pojedinane situacije i okol-
nosti sluaja, te da se treba primjeniti i Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja tog treeg lica,
u kontekstu prenosa prava oporezivanja.
Pitanje:
Da li je u skladu sa lanom 39. Zakona o porezu na dobit, nerezident obveznik poreza po odbitku?
propisano je da je oporezivi prihod nerezidenta prihod koji ostvari nerezidentno pravno lice od rezident-
nog pravnog lica ili drugog nerezidentnog lica, na teritoriji Federacije, po osnovu prodaje ili prijenosa
uz naknadu, za nepokretnu imovinu, dionice ili udjele u kapitalu koji se u skladu sa raunovodstvenim
propisima smatraju dugoronim finansijskim plasmanom, i prava industrijske svojine, ako ugovorima o
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nije drugaije propisano
34 POREZNI BILANS
Stavom (3) istog lana je propisano da je nerezident primalac prihoda iz stava (1) ovog lana, duan
da nadlenoj organizacionoj jedinici Porezne uprave, u opini na ijoj se teritoriji nalazi nepokretna
imovina, sjedite pravnog lica u kojem nerezidentno pravno lice ima dionice ili udjele koji su pred-
met prodaje, samostalno ili putem punomonika odreenog u skladu sa posebnim propisima, podnese
poreznu prijavu i izvri uplatu u roku od 30 dana od dana ostvarivanja prihoda.
lanom 35. stavom (1) Zakona o porezu na dobit, ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje
je ratificirala ili na bazi notifikacije prihvatila Bosna i Hercegovina primjenjuju se kod oporezivanja
Ugovor izmeu Republike Hrvatske i Bosne i Hercegovine o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
u odnosu na poreze na dohodak i na imovinu (u daljem tekstu: Ugovor) je objavljen u Slubenom
glasniku BIH Meunarodni ugovori, broj 5/05, a u primjeni je od 01.1.2006.godine.
lan 13. stav (4) gore pomenutog Ugovora navodi da dobit od otuenja dionica kapitala nekog drutva,
ija se imovina sastoji direktno ili indirektno uglavnom od nekretnina koje se nalaze u dravi ugovo-
rnici, moe se oporezivati u toj dravi ugovornici. Stav (5) istog lana navodi da se dobit od otuenja
bilo koje imovine izuzev one navedene u stavovima 1., 2., 3. i 4. oporezuje se samo u dravi ugovornici
iji je rezident otuioc.
Shodno informacijama iz Vaeg upita u kojem navodite da je XX rezident Federacije kupio 100%
udjela drutva YY, od nerezidenta drutva ZZ, te da se imovina drutva YY sastoji od 0,78% nekretnina
i 99,22% tekue imovine, miljenja smo da ZZ nije obveznik poreza shodno lanu 39. stav (1) Zakona o
porezu na dobit, zbog primjene lan 35. Zakona o porezu na dobit, a prema kojem je pravo oporezivanja
preputeno Hrvatskoj jer se u Vaem sluaju primjenjuje lan 13. stav (5)Ugovora koji omoguava
oporezivanje u zemlji otuioca (prodavac).
Smatramo bitnim napomenuti da odredba stava (4) lana 13. Ugovora nije primjenjiva iz razloga to se
u Vaem sluaju imovina prodatog drutava ne sastoji od nekretnina, kako zahtjeva ova odredba.
Pitanje:
Da li se izdaci za ivotno osiguranje i doprinosi za dobrovoljni 3. mirovinski

stup rukovoditelja predstavnitva, ugovoreni po pozitivnim propisima RH, po
kojima predstavnitvo i posluje, bez sumnje mogu smatrati porezno dopustiv-
im rashodom u smislu propisa o porezu na dobit FBIH, koji su kroz period bili
ili su na snazi danas i da li bi se i na koji nain na takve izdatke za zaposlenika
u RH odnosile i odredbe propisa poreza na dohodak FBIH?
lanom 3. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH,
broj 15/16) propisan je porezni obveznik kao privredno drutvo koje privrednu djelatnost obavlja samo-
stalno i trajno na domaem ili inostranom tritu radi ostvarivanja dobiti.
lanom 7. stav (5) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 15/16), ureuju
s uopteno porezno priznati rashodi kao svi dokumentirani rashode, koji su umanjeni za iznos poreza na
dodanu vrijednost koji se moe odbiti, koje porezni obveznik snosi u svrhu ostvarivanja dobiti, ako su
pravilno iskazani u finansijskim izvjetajima.
lanom 11. stav (1) Zakona o porezu na dobit propisuje se da trokovi plaa i drugih primanja lica,
koji se u skladu sa propisima o porezu na dohodak smatraju prihodom od nesamostalne ili samostalne
djelatnosti, a na koje su obraunati obavezni doprinosi i porez na dohodak, su porezno priznat rashod.
35 POREZNI BILANS
lanom 11. stav (3) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH broj 15/16) propisano
je da se porezno priznatim rashodom smatraju i rashodi po osnovu obraunatih obaveznih doprinosa, uz
uslov da su obraunati u skladu sa vaeim propisima u Federaciji odnosno Republici Srpskoj i Brko
Distriktu.
Stoga prema informacijama iz Vaeg sluaja u kojem navodite da su poslovne promjene predstavnitva
evidentirane kao sastavni dio knjigovodstva osnivaa u sjeditu drutva u FBIH i da su dio rezultata i
bilansa stanja, miljenja smo da se trokovi neto plata koje imaju karakteristike prihoda od nesamo-
stalne i samostalne djelatnosti ukljuujui porez na dohodak prema propisima u RH smatraju porezno
dopustivim rashodima u skladu sa lanom 11. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine
Federacije BiH broj 15/16) ukoliko su iskazani u skladu sa lanom 7. stav (5) Zakona o porezu na
dobit (Slubene novine Federacije BiH broj 15/16) od strane poreznog obveznika iz lana 3. stav (1)
Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH broj 15/16). Meutim, trokovi s osnova
doprinosa (koji ukljuuju izdatke za ivotno osiguranje i doprinosi za dobrovoljni 3. mirovinski stup
rukovoditelja predstavnitva) obraunati u skladu sa propisima u RH miljenja smo da se ne smatraju
porezno dopustivim rashodom u skladu sa lanom 11. stav (3) Zakona o porezu na dobit (Slubene
novine Federacije BiH broj 15/16).
lanom 2. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 97/07, 14/08 i
39/09) propisano je da je porezni obveznik privredno koje privrednu djelatnost obavlja samostalno i
trajno prodajom proizvoda i pruanjem usluga na tritu radi ostvarivanja dobiti.
lanom 8. Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 97/07, 14/08 i 39/09)
propisano je da za utvrivanje oporezive dobiti priznaju se samo rashodi u iznosima utvrenim bilansom
uspjeha u skladu sa propisima o raunovodstvu i Meunarodnim raunovodstvenim standardima (u
daljnjem tekstu: MRS), izuzev rashoda za koje je ovim Zakonom propisan drugi nain utvrivanja.
lanom 10. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 97/07, 14/08 i
39/09) propisano je da trokovi zarada, odnosno lina primanja zaposlenih (naknade i druga materijalna
primanja) koja nemaju karakter plae priznaju se u iznosu obraunatom na teret poslovnih rashoda
do iznosa propisanih posebnim propisima (dnevnice, upotreba privatnog automobila u slubene svrhe,
prehrana tokom rada, prijevoz na posao i dr.).
Uzimajui u obzir informacije iz Vaeg sluaja, miljenja smo da se izdaci za ivotno osiguranje i dopri-
nosi za dobrovoljni 3. mirovinski stup rukovoditelja predstavnitva smatraju porezno dopustivim rasho-
dom u skladu sa lanom 10. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj
97/07, 14/08 i 39/09) ukoliko su iskazani u skladu sa lanom 8. Zakona o porezu na dobit (Slubene
novine Federacije BiH, broj 97/07, 14/08 i 39/09) od strane poreznog obveznika iz lana 2. stav (1)
Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, broj 97/07, 14/08 i 39/09).
Pitanje:
Da li usljed otpisa potraivanja za koje je podnesena tuba,

postoji mogunost izmjene iznosa akontacije poreza na dobit?.
36 POREZNI BILANS
U skladu sa lanom 52. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH broj
15/16) propisano je da porezni obveznik u toku godine vri plaanje akontacija poreza na dobit u jed-
nakim mjesenim iznosima. Stavom (2) istog lana se navodi da se akontacije obraunavaju po osnovu
prijave poreza na dobit prethodnog poreznog perioda i takav iznos akontacije se plaa sve do podnoenje
nove porezne prijave. Meutim, stavom (4) istog lana je propisana mogunost da se iznos mjesene
akontacije izmjeni na zahtjev poreznog obveznika u sluajevima:
a) Statusna promjena poreznog obveznika;
b) Kada postoji osnovana pretpostavka da e porezni obveznik poslovati sa gubitkom, uz uslov da tu
pretpostavku osnovano moe dokazati i
c) Prirodne i druge nesree koje su bitno utjecale na poslovanje poreznog obveznika. Dalje se navodi u
stavu (6) lana 52. Zakona o porezu na dobit da u sluajevima iz st. (4) i (5) Porezna uprava e rjeenjem
utvrditi novi mjeseni iznos akontacije poreza na dobit.
Shodno navedenim zakonskim odredbama, a prema informacijama iz Vaeg upita u kojem navodite
konkretnu situaciju gdje oekujete da ete usljed otpisa potraivanja, za koje ste podnijeli tubu, a koji
su posljedica novonastale situacije u Libiji, imati negativno poslovanje odnosno gubitak poslovanja,
miljenja smo da ispunjavate uslove iz lana 52 stav (4) taka b) Zakona o porezu na dobit ukoliko je
posljedica otpisa potraivanja negativan poslovni rezultat.
U svrhu dokazivosti pretpostavke pored navedene tube za naplatu potraivanja, mora biti i polugodinj
finansijski izvjetaj shodno lanu 38. Zakona o raunovodstvu i reviziji FBIH (Slubene novine Fed-
eracije BiH broj 83/09).
Pitanje:
Oporezivanje prometa nepokretne imovine nerezidenta iz Hrvatske?
Shodno lanu 39. stav (1) Zakona o porezu na

dobit (Slubene novine Federacije BiH broj
15/16) propisano je da je oporezivi prihod ner-
ezidenta prihod koji ostvari nerezidentno pravno
lice od rezidentnog pravnog lica ili drugog nere-
zidentnog lica, na teritoriji Federacije, po osnovu
prodaje ili prijenosa uz naknadu, za nepokretnu
imovinu, dionice ili udjele u kapitalu koji se u
skladu sa raunovodstvenim propisima smatraju
dugoronim finansijskim plasmanom, i prava in-
dustrijske svojine, ako ugovorima o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja nije drugaije propisano
Stavom (3) istog lana je propisano da je nerezident primalac prihoda iz stava (1) ovog lana, duan
da nadlenoj organizacionoj jedinici Porezne uprave, u opini na ijoj se teritoriji nalazi nepokretna
imovina, sjedite pravnog lica u kojem nerezidentno pravno lice ima dionice ili udjele koji su pred-
met prodaje, samostalno ili putem punomonika odreenog u skladu sa posebnim propisima, podnese
poreznu prijavu i izvri uplatu u roku od 30 dana od dana ostvarivanja prihoda.
lanom 35. stavom (1) Zakona o porezu na dobit, ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje
je ratificirala ili na bazi notifikacije prihvatila Bosna i Hercegovina primjenjuju se kod oporezivanja
37 POREZNI BILANS
Ugovor izmeu Republike Hrvatske i Bosne i Hercegovine o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u
odnosu na poreze na dohodak i na imovinu (u daljem tekstu: Ugovor) je objavljen u Slubenom glasniku
BIH Meunarodni ugovori, broj 5/05, a u primjeni je od 01.1.2006.godine.
lan 13. stav (1) gore pomenutog Ugovora navodi da dobit koju rezident drave ugovornice ostvari od
otuenja nekretnina navedenih u lanu 6., a koje se nalaze u drugoj dravi ugovornici, moe se oporezi-
vati u toj drugoj dravi.
Shodno informacijama iz Vaeg upita u kojem navodite da je Firma XX kupila 5 benzinskih stanica
na teritoriji Federacije BIH od YY i uzimajui u obzir lan 13. stav (1) Ugovora izmeu Republike
Hrvatske i Bosne i Hercegovine o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na doho-
dak i na imovinu, miljenja smo da je Firma YY obveznik poreza shodno lanu 39. stav (1) Zakona o
porezu na dobit.
Odredbama Ugovora, lan 3. stav (1), pravo oporezivanja dobiti od nekretnina je preputeno zemlji u
kojoj se nekretnina nalazi, a prema informacijama iz Vaeg upita, nekretnine su na teritoriji Federacije,
to znai da je pravo oporezivanja po Ugovoru preputeno Bosni i Hercegovini.
Dalje, lanom 39. stav (1) Zakona je propisana obaveza oporezivanja prihoda nerezidenta po osnovu
prodaje nepokretne imovine, a to je u ovom sluaju oporezivanje dobiti Firma YY.
Pravilnikom o nainu uplate javnih prihoda budeta i vanbudetskih fondova na teritoriji Federaci-
je Bosne i Hercegovine, takom 9.1. propisano je da se porez na dobit/porez po odbitku preduzea
uplauje prema sjeditu poreznog obveznika u korist rauna javnih prihoda kantonalnog budeta, na
nivou svake opine. Uzimajui u obzir da je porezni obveznik nerezident, i da je e se porez obustaviti
od isplate prihoda, porez bi se trebao platiti prema sjedit u isplatioca, odnosnu u Vaem sluaju prema
sjeditu Firma XX.
Primjena Zakona o porezu na dohodak, broj: 05-14-2-3349/16-1 od 16.06.2016. godine
Pitanje:
Porezni tretman isplata razlike kupovne cijene udjela koja se isplauje u narednih pet godina od tre-
nutka sticanja udjela?
lanom 2. stav (1) taka 1) Zakona o porezu na dohodak, propisano je da je obveznik poreza na doho-
dak i rezident Federacije i nerezident koji ostvaruje dohodak, i to: rezident koji ostvaruje dohodak na
teritoriji Federacije i izvan teritorije Federacije.
Dalje u taki 4) istog stava i lana propisuje se da je obveznik poreza na dohodak i nerezident koji ost-
varuje prihod na teritoriji Federacije od pokretne i nepokretne imovine, autorskih prava, patenata, licen-
ci, ulaganja kapitala, ili bilo koje druge djelatnosti koja rezultira ostvarenjem prihoda koji je oporeziv
prema ovom Zakonu.
lanom 21. Zakona o porezu na dohodak (Slubene novine Federacije BiH, broj 10/08, 9/10,
44/11, 7/13 i 65/13) propisano je da prihod od imovinskih prava ukljuuje prihode ostvarene
otuenjem, odnosno prodajom, ustupanjem, zamjenom ili drugim prijenosom, uz naknadu,
autorskih prava, patenata, licenci, franiza i ostale imovine koja se sastoji samo od prava.
lanom 32. Stav (3) Zakona o porezu na dohodak, propisano je da porez na dohodak od ustupanja
imovinskih prava obraunava, obustavlja i uplauje isplatilac dohotka kao porez po odbitku
istovremeno sa isplatom dohotka i to primjenom stope od 10% na iznos isplaene naknade
umanjen za rashode iz lana 21. stav (5) ovog Zakona, bez prava na lini odbitak iz lana 24. ovog
Zakona.
38 POREZNI BILANS
Prema informacijama iz Vaeg upita u kojem navodite u sutini da se ugovorena cijena sadri iz ci-
jene udjela plus neto dobit u narednih pet godina od trenutka sticanja udjela, to ini ukupnu prodajnu
odnosno kupovnu vrijednost tih udjela, te s tog osnova, miljenja smo da ostvareni prihod, obzirom
da udjel predstavlja imovinu koja se sastoji samo od prava, predstavlja oporezivi prihod u skladu sa
lanom 21. Zakona o porezu na dohodak, a koji se obraunava i uplauje u skladu sa odredbama lana
32. Zakona i za rezidenta Federacije (lan 2. stav (1) taka 1) Zakona) i za nerezidenta (lan 2. stav (1)
taka 4) Zakona).
Pitanje:
Da li je porezno priznat rashod s osnova amortizacije sredstva koje se izdaje?
lanom 19. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, br. 15/16),
propisuje se obraun amortizacije primjenom proporcionalne metode amortizacija na dugotrajnu
imovinu na nain propisan ovim lanom, uz primjenu stopa iz stava (2) istog lana zakona.
Dalje, lanom 19. stav (3) Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije BiH, br. 15/16),
rashodi amortizacije se priznaju u porezne svrhe samo kada je vlastita dugotrajna imovina u upotrebi i
kojom se obavlja djelatnost od strane poreznog obveznika.
Shodno navedenim zakonskim odredbama, a u vezi sa informacijama iz Vaeg upita, gdje navodite
da vi izdajete 1/3 poslovnog prostora, a istovremeno u svojoj registraciji imate izdavanje nepokretne i
pokretne imovine kao djelatnosti kojima se moete baviti, miljenja smo da ispunjavate uslove prop-
isane lanom 19. stav (3) Zakona o porezu na dobit, odnosno u Vaem sluaju amortizacija obraunata
s osnova vlastite imovine date u zakup, predstavlja porezno priznat rashod.
39 POREZNI BILANS
40 POREZNI BILANS

Prirucnik Porezni BilansFEB DD

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Prirucnik Porezni BilansFEB DD

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

POREZNI BILANS

Ovaj Prirunik je besplatni edukativni materijal namijenjen

Stavovi i miljenja autora izneseni u ovoj publikaciji ne predstavljaju

Direktor, glavni i odgovorni urednik

Mjesto i godina izdavanja

Obraun poreza na dobit se vri u postupku poreznog bilansiranja, tako da se

Obrazac poreznog bilansa

Obrazac PB-800-A moemo nazvati i osnovnim obrascem poreznog bilansa,

Popunjavanje poreznog bilansa (obrazac PB-800-A)

Finansijski rezultat (redni broj 1. i 2.)

Kapitalni dobici i gubici (redni broj 3. i 4.)

Efekat kapitalnih dobitaka/gubitaka iskazuje se u Bilansu stanja, kao poveanje/umanjenje dobiti

Zatezna kamata i trokovi postupka prinudne naplate (redni broj 5.)

Porez po odbitku obraunat i plaen na vlastiti teret (redni broj 9.)

Porez po odbitku obraunava se na prihod koji je ostvario nerezident obavljanjem povremene

Izdaci politikim strankama (redni broj 10.)

Raspodjela dobiti i svaka raspodjela iz kapitala (redni broj 11.)

Rashodi koji se ne mogu povezati sa ostvarenjem dobiti ili naelom poslovanja

Naelo panje dobrog privrednika podrazumijeva

Rashodi nastali na ime evidentiranja zaliha priznaju se u iznosima iskazanim u finansijskom

Rashodi nastali na ime usklaivanja vrijednosti zaliha sa njihovom ostvarivom vri-

R. br. Opis Konto Duguje Potrauje

Manjak zaliha koji su porezno nepriznat rashod (redni broj 17.)

lanom 9. stav 1) taka i) Zakona o porezu na dobit, navedeno je da se porezno nepriznatim

Porezno priznatim rashodom smatraju se i rashodi na osnovu obraunatih obaveznih doprinosa,

Rashodi na ime 70% reprezentacije (redni broj 21.)

Rashodi na osnovu reprezentacije, a koja je nastala obavljanjem poslovne djelatnosti, priznaju se

Date donacije iznad visine 3% ukupnog prihoda (redni broj 22.)

Rashodi na ime reprezentacije, donacije i sponzorstva izmeu povezanih lica

Rezervisanja za rizike i obaveze koja se ne smatraju porezno priznatim rashodom

Privremene razlike iz take 25. Rezervisanja za rizike i obaveze koja su u ranijem

R. br. Opis Konto Duguje Potrauje

R. br. Opis Konto Duguje Potrauje

Iskoritena rezervisanja u vrijednosti od 20.000,00 KM evidentiraju se pod rednim brojem 26.

Rezervisanja za budue trokove u garantnim rokovima koji se smatraju porezno

Ostala rezervisanja koja nisu porezno priznata (redni broj 29.)

Trokovi istraivanja i razvoja koji se smatraju porezno nepriznati rashodi

Rezerve/rashodi kod finansijskih institucija koja nisu izvrena u skladu sa propisima

Rashodi po osnovu IV potraivanja bilansne aktive koja se procjenjuje na grupnoj

Porezno nepriznatim rashodima smatraju se rashodi na ime ispravke vrijednosti potraivanja

Ispravke vrijednosti i otpis potraivanja koji se smatraju porezno nepriznatim

Privremene razlike - Ispravke vrijednosti i otpis potraivanja iz take 34. koji su u

Amortizacija koja je obraunata na imovinu koja se ne amortizuje (redni broj 37.)

Na ovoj poziciji Poreznog bilansa evi-

Privremene razlike amortizacije iz take 38. (redni broj 39.)

Rashodi na ime umanjenja vrijednosti dugotrajne imovine koji se smatraju porezno

Privremene razlike Amortizacije iz take 42 (redni broj 43.)

Privremene razlike Amortizacije iz take 44. (redni broj 45.)

Amortizacija na iznajmljenu ili unajmljenu imovinu koja se smatra porezno ne-

Troak amortizacije na iznajmljenu imovinu priznaje se zavisno od toga da li se takva imovina

Pitanje: Obveznik poreza na dobit iznajmljuje 1/2 svoje po-

Odgovor: lanom 19. stav (1) Zakona o porezu na dobit (Slubene

Shodno navedenim zakonskim odredbama, a u vezi sa informacijama iz Vaeg upita, gdje

Prihodi po osnovu uea u kapitalu (redni broj 49.)

Pitanje: Da li je mogue umanjiti prihod od dividende ost-

Doi e do izmjene ove pozicije, s obzirom da za efekat ima duplo oporezivanje.

Doi e do izmjene ove pozicije, s obzirom da za efekat ima duplo oporezivanje.

Neiskazani prihodi koji su trebali biti iskazani u skladu sa Zakonom i Pravilnikom

Transferne cijene (redni brojevi 57. 58. i 59.)

Umanjenje porezne osnovice (redni brojevi 62. i 63.)

Na ovoj poziciji Poreznog bilansa evidentiraju se umanjenja porezne osnovice po osnovu:

Umanjenje osnovice po osnovu investiranja

Porezni obveznik gubi pravo na poticaje po osnovu investiranja ukoliko: