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3 Notas de enquadramento
Consideraes gerais
As presentes notas de enquadramento tm o objectivo
de ajudar na interpretao e ligao do cdigo de contas
com as respectivas NCRF, funcionando como mero au-
xiliar aos preparadores da informao financeira. No se
trata de uma ligao exaustiva entre o cdigo de contas
e as NCRF, mas apenas algumas referncias especficas
para determinadas contas.
Classe 1 Meios financeiros lquidos
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros
lquidos, que incluem quer o dinheiro e depsitos bancrios
quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados
ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na
demonstrao de resultados.
14 Instrumentos financeiros
Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos fi-
nanceiros que no sejam caixa (conta 11) ou depsitos
bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13)
que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes
sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Con-
sequentemente, excluem-se desta conta os restantes instru-
mentos financeiros que devam ser mensurados ao custo,
custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial
(classe 2 ou conta 41).
Classe 2 Contas a receber e a pagar
Esta classe destina-se a registar as operaes rela-
cionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e
outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem
como outras operaes com terceiros que no tenham
cabimento nas contas anteriores ou noutras classes es-
pecficas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos
(para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos
perodos a que respeitam) e as provises.
21 Clientes
Regista os movimentos com os compradores de mer-
cadorias, de produtos e de servios.
218 Adiantamentos de clientes
Esta conta regista as entregas feitas entidade relativas
a fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros.
Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para
as respectivas subcontas da rubrica 211 Clientes c/c.
219, 229, 239, 269 e 279 Perdas por imparidade acumuladas
Estas contas registam as diferenas acumuladas entre
as quantias registadas e as que resultem da aplicao dos
critrios de mensurao dos correspondentes activos
includos na classe 2, podendo ser subdivididas a fim de
facilitar o controlo e possibilitar a apresentao em
balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade
anuais sero registadas nas contas 651 Perdas por
imparidade Em dvidas a receber, e as suas reverses
(quando deixarem de existir as situaes que originaram
as perdas) so registadas nas contas 7621 Rever-
ses de perdas por imparidade Em dvidas a receber.
Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a
que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe
sero debitadas por contrapartida das correspondentes
contas da classe 2.
22 Fornecedores
Regista os movimentos com os vendedores de bens e de
servios, com excepo dos destinados aos investimentos
da entidade.
225 Fornecedores Facturas em recepo e conferncia
Respeita s compras cujas facturas, recebidas ou no,
esto por lanar nas subcontas da conta 221 por no te-
rem chegado entidade at essa data ou no terem sido
ainda conferidas. Ser debitada por crdito da conta 221,
aquando da contabilizao definitiva da factura.
228 Adiantamentos a fornecedores
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a for-
necimentos (sem preo fixado) a efectuar por terceiros.
Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas
para as respectivas subcontas da conta 221.
231 Remuneraes a pagar
O movimento desta conta insere-se no seguinte es-
quema normalizado:
1. fase pelo processamento dos ordenados, salrios
e outras remuneraes, dentro do ms a que respeitem:
dbito, das respectivas subcontas de 63 Gastos com
o pessoal, por crdito de 231, pelos quantias lquidas
apuradas no processamento e normalmente das con- tas
24 Estado e outros entes pblicos (nas respecti- vas
subcontas), 232 Adiantamentos e 278 Outros
devedores e credores, relativamente aos sindicatos, con-
soante as entidades credoras dos descontos efectuados
(parte do pessoal);
2. fase pelo processamento dos encargos sobre re-
muneraes (parte patronal), dentro do ms a que respei-
tem: dbito da respectiva rubrica em 635 Gastos com
o pessoal Encargos sobre remuneraes, por crdito
das subcontas de 24 Estado e outros entes pblicos a
que respeitem as contribuies patronais;
3. fase Pelos pagamentos ao pessoal e s outras
entidades: debitam-se as contas 231, 24 e 278, por con-
trapartida das contas da classe 1.
24 Estado e outros entes pblicos
Nesta conta registam-se as relaes com o Estado,
Autarquias Locais e outros entes pblicos que tenham
caractersticas de impostos e taxas.
241 Imposto sobre o rendimento
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e
pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da
entidade estiverem sujeitos.
No fim do perodo ser calculada, com base na matria
colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a
qual se registar a crdito desta conta por dbito de
8121 Imposto estimado para o perodo.
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242 Reteno de impostos sobre rendimentos
Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha
sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos a
sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdivi-
dida de acordo com a natureza dos rendimentos.
243 Imposto sobre o Valor acrescentado (IVA)
Esta conta destina-se a registar as situaes decor-
rentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado.
2521 Emprstimos por obrigaes
Regista os emprstimos por obrigaes, sem prejuzo
do referido na nota conta 53.
261 Accionistas c/subscrio e 262 Quotas no liberadas
Para efeitos de elaborao do Balano, os saldos
destas contas so deduzidos ao Capital nos termos da
NCRF 27 Instrumentos financeiros ( 8).
271 - Fornecedores de investimentos
Regista os movimentos com vendedores de bens e ser-
vios com destino aos investimentos da entidade.
2712 - Facturas em recepo e conferncia
Respeita s aquisies cujas facturas, recebidas ou no,
estejam por lanar na conta 2711 Fornecedores de
investimentos contas gerais por no terem chegado
entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas.
Ser debitada por crdito da conta 2711, aquando da
contabilizao definitiva da factura.
2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a
fornecimentos, sem preo fixado, de investimentos a
efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas
verbas sero transferidas para as respectivas contas na
rubrica 2711 Fornecedores de investimentos contas
gerais.
272 Devedores e credores por acrscimos
Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos
e dos gastos que devam ser reconhecidos no prprio pe-
rodo, ainda que no tenham documentao vinculativa,
cuja receita ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou
perodos posteriores.
273 Benefcios ps-emprego
Regista as responsabilidades da entidade perante os
seus trabalhadores ou perante a sociedade gestora de um
fundo autnomo.
274 Impostos diferidos
So registados nesta conta os activos por impostos
diferidos que sejam reconhecidos para as diferenas tem-
porrias dedutveis e os passivos por impostos diferidos
que sejam reconhecidos para as diferenas temporrias
tributveis, nos termos estabelecidos na NCRF 25 Im-
postos sobre o Rendimento.
275 Credores por subscries no liberadas
Credita-se pelo valor total da subscrio de quotas,
aces, obrigaes e outros ttulos, por contrapartida das
respectivas contas de investimentos financeiros.
276 Adiantamentos por conta de vendas
Regista as entregas feitas entidade com relao a
fornecimentos de bens e servios cujo preo esteja pre-
viamente fixado. Pela emisso da factura, estas ver- bas
sero transferidas para as respectivas contas da ru- brica
211 Clientes c/c.
28 Diferimentos
Compreende os gastos e os rendimentos que devam ser
reconhecidos nos perodos seguintes.
29 Provises
Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja
natureza esteja claramente definida e que data do balano
sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto
ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Pro-
vises, passivos contingentes e activos contingentes e
NCRF 26 Matrias ambientais).
As suas subcontas devem ser utilizadas directamente
pelos dispndios para que foram reconhecidas, sem pre-
juzo das reverses a que haja lugar.
Classe 3 Inventrios e activos biolgicos
Esta classe inclui os inventrios (existncias):
Detidos para venda no decurso da actividade empre-
sarial;
No processo de produo para essa venda;
Na forma de materiais consumveis a serem aplicados
no processo de produo ou na prestao de servios.
Integra, tambm, os activos biolgicos (animais e
plantas vivos), no mbito da actividade agrcola, quer
consumveis no decurso do ciclo normal da actividade,
quer de produo ou regenerao. Os produtos agrco-
las colhidos so includos nas apropriadas contas de
inventrios.
As quantias escrituradas nas contas desta classe tero
em ateno o que em matria de mensurao se estabe-
lece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corri-
gidas de quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na
NCRF 17 Agricultura.
387 Activos biolgicos
Sero registadas nesta conta, designadamente, as re-
classificaes de activos biolgicos para inventrios. As
variaes de justo valor so reconhecidas nas contas 664 e
774.
39 Adiantamentos por conta de compras
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a com-
pras cujo preo esteja previamente fixado. Pela recepo
da factura, estas verbas devem ser transferidas para a
conta 221 Fornecedores c/c.
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Classe 4 Investimentos
intragrupo que sejam reconhecidos nos activos, tais como
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade inventrios e activos fixos, so eliminados por inteiro.
ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos As perdas intragrupo podem indicar uma imparidade
ou transformados no decurso normal das operaes da que exija reconhecimento nas demonstraes financeiras
entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam consolidadas.
em regime de locao financeira. Compreende os inves- A participao numa entidade conjuntamente controlada
timentos financeiros, as propriedades de investimento, poder ser mensurada ou pelo mtodo da consolidao
os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os in- proporcional ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial
vestimentos em curso e os activos no correntes detidos
se o empreendedor no tiver de elaborar contas consoli-
para venda.
No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao dadas. Se o empreendedor elaborar contas consolidadas,
nos activos fixos tangveis e activos intangveis, pode- ento ter de, nas suas contas individuais, mensurar a
ro ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de participao na entidade conjuntamente controlada pelo
aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou mtodo da equivalncia patrimonial.
negativas).
Se a revalorizao originar uma diminuio do valor De acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial,
do activo essa diminuio deve ser reconhecida em conta o custo de aquisio de uma participao ser acrescido
apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte ou reduzido:
em que seja superior ao excedente de revalorizao que Da quantia correspondente proporo nos resultados
porventura exista. Se originar um aumento do valor do
activo esse aumento creditado directamente na conta lquidos da entidade participada;
apropriada do capital prprio (58 Excedentes de re- Da quantia correspondente proporo noutras varia-
valorizao de activos fixos tangveis e intangveis). es nos capitais prprios da entidade participada;
Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados Da quantia dos lucros distribudos participao; e
(subcontas da conta 762) at ao ponto que compense um Da quantia da cobertura de prejuzos que tenha sido
decrscimo de revalorizao anteriormente registado em deliberada.
gastos. Aquando da primeira aplicao do mtodo da equi-
valncia patrimonial, devem ser atribudas s partes de
41 Investimentos financeiros capital as quantias correspondentes fraco dos capitais
Os investimentos financeiros que representem par- prprios que elas representavam no incio do perodo, por
ticipaes de capital so mensurados de acordo com os contrapartida da conta 5711 Ajustamentos em activos
mtodos indicados no quadro seguinte, conforme financeiros Relacionados com o mtodo da equivaln-
NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e cia patrimonial Ajustamentos de transio.
investimentos em associadas, NCRF 15 Investimentos
em subsidirias e consolidao e NCRF 27 Instrumen- Para as entidades que optem por aplicar, de acordo com
tos financeiros: o 2 da NCRF 27, a IAS 39, os activos financeiros que
sejam designados como disponveis para venda, e cujas
alteraes de valor so imputadas a capital prprio, podem
Participaes Nas contas individuais Nas contas consolidadas
ser distribudos pelas diversas contas da classe 4 criando
as subcontas apropriadas.
Em subsidirias . . . . Por regra mtodo Mtodo da consolida-
da equivalncia o integral. 419, 429, 439, 449, 459 e 469 Perdas por imparidade acumuladas
patrimonial.
Estas contas registam as diferenas acumuladas entre
Em associadas . . . . . Por regra mtodo Mtodo da equivaln- as quantias registadas e as que resultem da aplicao dos
da equivalncia cia patrimonial.
patrimonial. critrios de mensurao dos correspondentes activos inclu-
dos na classe 4, podendo ser subdivididas a fim de facilitar
Em empreendimentos Mtodo da conso- Mtodo da consolida- o controlo e possibilitar a apresentao em balano das
conjuntos (entida- lidao propor- o proporcional. quantias lquidas. As perdas por imparidade anuais sero
des conjuntamente cional ou mtodo
controladas). da equivalncia registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reverses
patrimonial. (quando deixarem de existir as situaes que originaram
as perdas) so registadas nas subcontas da conta 762.
Noutras entidades . . . Mtodo do custo ou Mtodo do custo ou Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a
mtodo do justo mtodo do justo
valor (conta 14). valor. que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe sero
debitadas por contrapartida das correspondentes contas da
Na aplicao destes mtodos dever, ainda, ter-se em classe 4. Estas contas podero ser subdivididas em funo
ateno o seguinte: das contas respectivas.
O uso do mtodo da equivalncia patrimonial nas 436 Equipamentos biolgicos
contas individuais de uma empresa-me que elabore
contas consolidadas deve ser complementado com a Sero registados nesta conta os animais e plantas vivos
eliminao, por inteiro, dos saldos e transaces intra- que renam os requisitos de reconhecimento como inves-
grupo, incluindo rendimentos e ganhos, gastos e perdas timento e que no se enquadrem na NCRF 17 Agri-
e dividendos. Os resultados provenientes de transaces cultura.
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442 Projectos de desenvolvimento
Sero registados nesta conta os dispndios que, nos
termos do 57 da NCRF 6 Activos intangveis, re-
nam as condies para se qualificarem como activos
intangveis.
46 Activos no correntes detidos para venda
Esta conta destina-se a registar os activos a que se refere
a NCRF 8 Activos no correntes detidos para venda e
unidades operacionais descontinuadas. Os passivos asso-
ciados a activos no correntes detidos para venda mantm a
sua mensurao e apenas devero ser identificados para
efeitos de divulgao.
454 Adiantamentos por conta de investimentos
Regista as entregas feitas pela entidade por conta de in-
vestimentos cujo preo esteja previamente fixado. Pela re-
cepo da factura, estas verbas devem ser transferidas para a
conta 2711 Fornecedores de investimentos contas
gerais.
Classe 5 Capital, reservas e resultados transitados
51 Capital
Esta conta evidencia o capital subscrito, devendo ser
deduzido, para efeitos de elaborao do Balano, o even-
tual saldo da conta 261 Accionistas c/subscrio ou
262 Quotas no liberadas.
52 Aces (quotas) prprias
A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor
nominal das aces ou quotas prprias adquiridas. Ainda
na fase de aquisio, a conta 522 Descontos e prmios
movimentada pela diferena entre o custo de aquisio
e o valor nominal.
Quando se proceder venda das aces ou quotas pr-
prias, para alm de se efectuar o respectivo crdito na
conta 521, movimentar-se- a conta 522 pela diferena
entre o preo de venda e o valor nominal.
Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada
por contrapartida da conta 599 Outras variaes no
capital prprio Outras, de forma a manter os descontos e
prmios correspondentes s aces (quotas) prprias em
carteira.
53 Outros instrumentos de capital prprio
Esta conta ser utilizada para reconhecer as prestaes
suplementares ou quaisquer outros instrumentos finan-
ceiros (ou as suas componentes) que no se enquadrem
na definio de passivo financeiro. Nas situaes em que
os instrumentos financeiros (ou as suas componentes) se
identifiquem com passivos financeiros, deve utilizar-se
rubrica apropriada das contas 25 Financiamentos ob-
tidos ou 26 Accionistas/scios.
57 Ajustamentos em activos financeiros
Evidencia os ajustamentos decorrentes, designada-
mente, da utilizao do mtodo da equivalncia patrimo-
nial em subsidirias, associadas e entidades conjuntamente
controladas.
5711 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados
com o mtodo da equivalncia
patrimonial Ajustamentos de transio
Quando da transio para a aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial, esta conta regista a diferena
entre as quantias atribudas s partes de capital, correspon-
dentes fraco dos capitais prprios que representavam
no incio do perodo, e as quantias por que se encontravam
expressas.
5712 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados
com o mtodo da equivalncia
patrimonial Lucros no atribudos
Esta conta ser creditada pela diferena entre os lucros
imputveis s participaes e os lucros que lhes forem atri-
budos (dividendos), movimentando-se em contrapartida a
conta 56 Resultados transitados.
5713 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados
com o mtodo da equivalncia patrimonial
Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios
Esta conta acolher, por contrapartida das contas 411
a 413 os valores imputveis participante na variao
dos capitais prprios das participadas, que no respeitem a
resultados.
58 Excedentes de revalorizao de activos fixos
tangveis e intangveis
Esta conta creditada em consequncia da revaloriza-
o dos activos fixos e vai sendo debitada por contrapar-
tida da conta 56 Resultados transitados, em funo da
realizao da revalorizao. Essa realizao ocorre pela
depreciao, abate ou venda do bem.
As diminuies de um activo por revalorizao sero
debitadas na conta em epgrafe at ao montante do saldo
existente. A parcela da diminuio que ultrapasse o saldo
existente ser considerada gasto do perodo (subconta
apropriada da conta 65), conforme NCRF 6 e 7. Se a re-
valorizao do bem originar a reverso de uma perda reco-
nhecida em perodos anteriores, essa reverso ser levada
aos rendimentos do perodo (subcontas da conta 762).
Relativamente a reavaliaes, aps o registo na
conta 5811 do valor do aumento do imobilizado l-
quido, a conta 5812 ser debitada por contrapartida da
conta 2742 Passivos por impostos diferidos pelo mon-
tante do imposto correspondente fraco do excedente de
reavaliao no relevante para a tributao. Aquando da re-
alizao do excedente de reavaliao, a subconta 5812 ser
creditada pela correspondente fraco do imposto sobre o
rendimento, por contrapartida da conta 56 Resultados
transitados. Simultaneamente, a conta 2742 Passivos
por impostos diferidos ser debitada por contrapartida da
conta 241 Imposto sobre o rendimento. Para efeitos
de apresentao em balano, a quantia (saldo devedor) da
conta 5812 Impostos diferidos, ser abatida ao saldo
da conta 5811 Antes de impostos.
591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras
Inclui as diferenas de cmbio derivadas da transposi-
o de uma unidade operacional estrangeira (nos termos
da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de
cmbio).
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593 Subsdios
Inclui os subsdios associados com activos, que de-
vero ser transferidos, numa base sistemtica, para a
conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos,
medida em que forem contabilizadas as depreciaes/
amortizaes do investimento a que respeitem.
Classe 6 Gastos
Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao
perodo.
613 Activos biolgicos (compras)
Recolhe as aquisies de activos biolgicos efectua-
das durante o ano, transferidas da conta 313 Activos
biolgicos.
6331 Prmios para penses
Respeita aos prmios da natureza em epgrafe desti-
nados a entidades externas, a fim de que estas venham a
suportar oportunamente os encargos com o pagamento de
penses ao pessoal.
67 Provises do perodo
Esta conta regista os gastos no perodo decorrentes
das responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que data do balano sejam de ocorrncia
provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou
data de ocorrncia.
683 Dvidas incobrveis
Apenas regista, por contrapartida da correspondente
conta da classe 2, as dvidas cuja incobrabilidade se ve-
rifique no perodo e que no tivessem sido consideradas
anteriormente em situao de imparidade.
684 Perdas em inventrios
Apenas regista, por contrapartida da correspondente
conta da classe 3, as perdas que se verificarem no perodo
e que no tivessem sido consideradas anteriormente em
situao de imparidade.
6852 Gastos e perdas em subsidirias, associadas
e empreendimentos conjuntos
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
Esta conta regista os gastos e perdas relativos s par-
ticipaes de capital, derivados da aplicao do mtodo
da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o
efeito apenas os resultados dessas entidades.
686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros
Respeita aos gastos e perdas relacionados com os in-
vestimentos financeiros contabilizados nas contas 414 e
415.
6886 Perdas em instrumentos financeiros
Regista as perdas relacionadas com a conta 14 Ins-
trumentos financeiros.
Classe 7 Rendimentos
Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao pe-
rodo.
71 Vendas
As vendas, representadas pela facturao, devem ser
deduzidas do IVA e de outros impostos e incidncias nos
casos em que nela estejam includos.
72 Prestaes de servios
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados
que sejam prprios dos objectivos ou finalidades princi-
pais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados,
no caso de estes no serem facturados separadamente. A
contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao
emitida ou em documentao externa (caso das comisses
obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente
aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes
comprovantes externos.
73 Variaes nos inventrios da produo
No caso de ser adoptado o sistema de inventrio per-
manente considera-se conveniente subdividir cada uma
das suas contas divisionrias em rubricas de "Produo"
e de "Custo das vendas", as quais sero movimentadas por
contrapartida das respectivas contas da classe 3.
75 Subsdios explorao
Esta conta inclui os subsdios relacionados com o ren-
dimento, conforme estabelecido na NCRF 22 Con-
tabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de
Apoios do Governo.
7851 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas
e empreendimentos conjuntos
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
Esta conta regista os rendimentos e ganhos relativos s
participaes de capital derivados da aplicao do mtodo
da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o
efeito apenas os resultados dessas entidades.
7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros
Regista os ganhos relacionados com a conta 14 Ou-
tros instrumentos financeiros.
Classe 8 Resultados
Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do
perodo, podendo ser utilizada para auxiliar determinao
do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao
das Alteraes no Capital Prprio.
811 Resultado antes de impostos
Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos
e rendimentos registados, respectivamente, nas contas
das classes 6 e 7.
8121 Imposto estimado para o perodo
Considera-se nesta conta a quantia estimada para o
imposto que incidir sobre os resultados corrigidos para
efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado e
outros entes pblicos Imposto sobre o rendimento.