ARTCULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS.

Se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la
ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.

Las normas de auditora son las siguientes:

1. Normas Personales.

Las auditorias deben ser ejecutadas por personas que ejerzan profesionalmente y estn habilitadas
legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. "La Auditoria debe ser efectuada por personal que
tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser
Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.

El Contador Pblico debe estar preparado mentalmente para realizar el examen y que su trabajo pueda
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios y resultados. "En todos los asuntos relacionados con la
Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la
libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces
objetividad imparcial en su actuacin profesional.

En la ejecucin del examen y en la preparacin de los informes, el contador pblico debe proceder con
diligencia profesional de esta manera entregar un dictamen eficaz. "Debe ejercerse el esmero profesional en
la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas
las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia
del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. El esmero profesional del auditor, no solamente
se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora,
es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo.

La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado. Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al
que se pone mucho nfasis, no se deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino
tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas
de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el
planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa cuyos estados
financieros se encuentren sujetos a auditora como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditora. El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora, su
estudio y evaluacin conlleva a un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin
preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles, llevando finalmente a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y

confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados
de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin
se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtienen la evidencia
suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Existen diferentes clases de evidencias las cuales son:

 Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos
de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores

3. Normas relativas a la rendicin de informes.

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual,
el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de
manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el
Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional
sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros.

El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Los principios de contabilidad generalmente
aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o
verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no
son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la
contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados
Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al
auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. El informe
debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo
corriente en relacin con el perodo anterior. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar
salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de
manera clara inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la
salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto.

Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados
financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente. "El dictamen debe contener la
expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no
puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los
casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una
indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre
si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que, a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado
de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Pargrafo. (Cuando fuera necesario, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, complementar y

actualizar las normas de auditora de aceptacin general, de acuerdo con las funciones sealadas para este
organismo en la presente ley).

Nota Jurisprudencial. El texto subrayado e incluido en parntesis fue declarado inexequible por

la Corte Constitucional en sentencia C 530 de 2000.

3. NORMAS.

Artculo 7. De las normas de auditora generalmente aceptadas (...)

PARGRAFO. Cuando fuere necesario, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, complementar y
actualizar las normas de auditora de aceptacin general, de acuerdo con las funciones sealadas para este
organismo en la presente ley.

3.1 CARGOS.

La aplicacin de las normas anteriores dependa de la facultad que se le otorgaba al Consejo de la Contadura
Pblica para "determinar y promulgar los principios de contabilidad y las normas de auditora de aceptacin
general en el pas", segn el art. 33 del proyecto, que la Corte Suprema de Justicia declar inexequible.

Al suprimirse dicha facultad, estima el actor, que las normas antes citadas, quedaron afectadas de
inconstitucionalidad por consecuencia, por haber desaparecido el fundamento jurdico que les otorgaba
validez.

Las referidas disposiciones tambin desconocen la Constitucin de 1991, porque la competencia para expedir
normas, con fuerza obligatoria y carcter abstracto, general e impersonal, corresponde al Congreso de la
Repblica (arts. 1, 6, 113, 114 y 150), y su reglamentacin es atribucin del Presidente de la Repblica (C.P.
art. 189-11).

3.2. INTERVENCIONES.

Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.

Contrario a lo que piensa el demandante, la aplicacin de estas normas en ningn momento depende de la
facultad que se le otorgaba al Consejo de la Contadura Pblica para expedir las normas de contadura
generalmente aceptadas a que aluda el artculo 33 del proyecto. En efecto, ni el proyecto lo deca ni tampoco
lo dice la Ley 43/90, y el demandante no puede inferirlo a la ligera poniendo en boca del legislador cosas que
nunca dijo.

Esas disposiciones no dependen de otras, porque son autnomas, "como que obedecen a la necesidad de
someter a los contadores pblicos al cumplimiento de unos mnimos conductuales y contienen precisamente
el respaldo legal a las actuaciones de los dos organismos vertebrales ms importantes de la contadura
pblica, como son el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y la Junta Central de Contadores".

Adems, las normas acusadas no sealan que el Consejo Tcnico de la Contadura "determine y promulgue"
las normas de auditora de aceptacin general, sino complementarlas y actualizarlas. Adems, considera el
Consejo Tcnico que cualquier profesin liberal debe tener unas reglas de comportamiento que deben ser
expedidas por un rgano competente e idneo desde el punto de vista profesional. Ahora, al no cumplirse
dichas reglas deben tener una sancin impuesta por un organismo competente que sea independiente de la
entidad que las expidi.

Concepto del Procurador General de la Nacin.

Con respecto al pargrafo del artculo 7 de la Ley 43/90, considera el Procurador que es inconstitucional, "por
cuanto como se advirti debe ser el legislador quien establezca las normas de auditora de aceptacin
general, las cuales deben ser reglamentadas por el ejecutivo y en caso de que se d a cualquier otra
autoridad la facultad de actualizarlas o complementarlas en algn aspecto tcnico, deber establecerse la
oportunidad y el mbito preciso en que se ejercer dicha facultad, la cual en todo caso no puede desplazar al
legislador (C.P. art. 150-2), al Gobierno (C.P. art. 189-11) o al Contador General (C.P. art. 354) parmetros
estos que no estn presentes en la Ley 43/90 a la cual hace autoreferencia el pargrafo que se estudia. Por el
contrario, tal facultad se concede de manera abierta, al sealar que puede ejercerse "cuando fuere necesario"
y de acuerdo a las funciones sealadas para ese organismo en la propia Ley 43, la cual, como fue finalmente
sancionada, no contempla la funcin relacionada con la determinacin y promulgacin de normas
relacionadas con la auditora, por cuanto sta fue declarada inconstitucional en esa ocasin con la Corte
Suprema".

3.3. ANALISIS DE LOS CARGOS.

3.3.1. El problema que se plantea se reduce a determinar si el Consejo Tcnico de la Contadura puede
complementar y actualizar las normas de auditora de aceptacin general. Es decir, no se cuestiona por el
actor la posibilidad de que existan normas de auditoria de aceptacin general las cuales efectivamente estn
contempladas en el art. 7 de la ley 43/90, que no fue objeto de demanda, salvo su pargrafo.
3.3.2. En el punto anterior se analiz la constitucionalidad de los principios de contabilidad generalmente
aceptados y se admiti su constitucionalidad, por las razones ya expuestas.

No obstante, la situacin que se examina es bien diferente, y no se podra dar una solucin al problema
exactamente igual, pues como se dijo antes, de lo que se trata es de definir si el referido Consejo tiene o no la
mencionada atribucin normativa.

3.3.3. A juicio de la Corte, es al legislador a quien le corresponde establecer o reconocer los principios de
auditora generalmente aceptados (art. 150 C.P.), aun cuando ello no se opone a que ellos puedan ser
establecidos, como lo advirti la Corte en la sentencia C-597/96 respecto de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a travs de los usos reiterados, constantes y pblicos. Dentro de dicha atribucin
naturalmente est la de complementarlos y actualizarlos.

Con todo, no es posible que el legislador pueda atribuir al Consejo Tcnico de la Contadura la aludida
facultad normativa, la cual s es posible que la pueda tener el Presidente de la Repblica o el Contador
General de la Nacin, segn lo autoriza la Constitucin (arts. 189-11 y 354, inciso 2).

3.3.4. Consecuente con lo anterior, resulta igualmente inconstitucional la expresin asi como las
disposiciones emanadas de los organismos de inspeccin y vigilancia de la profesin, es decir, de la Junta
Central de Contadores y del Consejo Tcnico de la Contadura, porque en este supuesto tambin la ley le est
atribuyendo a dichos organismos un poder normativo privativo del legislador.

3.3.5. Por las consideraciones anteriores, se declarar inexequible el pargrafo del art. 7.