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Tabla de contenido
Introduccin ................................................................................................................... 1
4. IVA ............................................................................................................................ 23
Bienes exentos .......................................................................................................... 27
Bienes gravados, exentos y excluidos ....................................................................... 28
Caractersticas / Rgimen simplificado del IVA para el 2014 ..................................... 29
Referencias .................................................................................................................. 43
Introduccin
As, la obligacin tributaria es: el vnculo jurdico de Derecho Pblico por medio del
cual se constrie al cumplimiento de determinadas prestaciones. Puede ser sustancial o
formal.
1
Vnculo jurdico: relaciona las partes, el sujeto activo (Estado) con el sujeto
pasivo de la obligacin (contribuyente), a travs de una norma legal que
establece esa relacin. Se dice por tanto, que sin norma legal no hay vnculo
jurdico tributario.
Derecho pblico: al ser un vnculo jurdico que nace en y de la ley, no puede ser
modificado por voluntad de los sujetos, a diferencia del derecho privado en donde
prevalece la voluntad de las partes.
2
El artculo 2 del Estatuto Tributario desarrolla el deber impuesto por la Constitucin de
aportar a las cargas de estado, al determinar que: Son contribuyentes o responsables
directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho
generador de la obligacin sustancial.
Esta obligacin tributaria se debe a la Ley y no a los acuerdos de voluntades entre los
particulares. La Ley origina un vnculo jurdico en virtud del cual el Estado queda
facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor el pago de la obligacin, cuyo objeto
es pagar el tributo. Esta obligacin es llamada obligacin tributaria sustancial.
Por otra parte, tambin se encuentra la obligacin tributaria formal que consiste en la
constitucin de obligaciones diferentes a pagar el impuesto. Son obligaciones
encaminadas al cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria
sustancial, entendido esto como la adecuada determinacin y recaudo de los tributos.
Entre las obligaciones formales estn la de llevar contabilidad adecuadamente,
inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas IVA, presentar
declaraciones tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla, entre otras.
Mapa conceptual
3
4
1. Obligaciones de los contribuyentes
El libro quinto, artculos 571 y subsiguientes, del Estatuto Tributario consagran todo lo
atinente al procedimiento tributario, sanciones y estructura de la Direccin de Impuestos
Nacionales.
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Declarar (anualmente el impuesto sobre la renta, anual de
ingresos y patrimonio, ventas, retencin en la fuente, timbre).
Inscripcin en el RUT.
Facturar.
Certificar.
Llevar contabilidad.
Pagar.
Atender requerimientos.
6
Declarar
o Impuesto al patrimonio
() grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el ao, que sean
susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepcin y que no hayan sido expresamente exceptuados ()
A este rgimen pertenecen todos los contribuyentes, salvo aquellos que sean del
rgimen especial de tributacin.
Tambin son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad las
sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales
y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de
fuente nacional los establecidos en el artculo 24 del Estatuto Tributario. (DIAN,
2014)
8
La retencin en la fuente no es un impuesto sino un mecanismo encaminado a
asegurar, acelerar y facilitar a la administracin tributaria el recaudo y control de
los impuestos sobre la renta, ventas y timbre y el gravamen sobre transacciones
financieras. De esta manera, se busca que el impuesto se recaude en lo posible,
dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
o Declaracin de ventas
http://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/rut_preguntasfrecuentes6.html.
El RUT permite a la DIAN compilar los datos como identificacin, domicilio, NIT, tipo
de contribuyente, actividad econmica y responsabilidades.
El Estatuto Tributario determina que debe hacerse dentro de los 30 das siguientes
para proceder a la cancelacin de la inscripcin en el Registro Nacional de
Vendedores. Hasta que no se informe subsiste la obligacin de declarar ventas.
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Facturar
Estn obligados a facturar todas las personas o entidades que tengan la calidad de
comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas, o
enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, debern expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las
operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no
contribuyentes de los impuestos administrados por la Direccin General de
Impuestos Nacionales.
El artculo 632 del Estatuto Tributario consagra que para efectos del control de los
impuestos administrados por la DIAN, las personas o entidades contribuyentes o no
contribuyentes de los mismos, debern conservar por un perodo mnimo de cinco (5)
aos, contados a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su elaboracin,
expedicin o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que
debern ponerse a disposicin de la Administracin de Impuestos, cuando sta as lo
requiera:
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descuentos, exenciones y dems beneficios tributarios, crditos activos y pasivo,
retenciones y dems factores necesarios para establecer el patrimonio lquido y la
renta lquida de los contribuyentes, y en general, para fijar correctamente las
bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes.
Certificar
Quienes sean agentes de retencin sea por renta, IVA o timbre, deben expedir
un certificado donde conste lo retenido, en el evento de que deban devolver
retencin deben anular los certificados. As para el asalariado no declarante, el
certificado de ingresos y retenciones, reemplaza para todos los efectos a la
declaracin de renta; tratndose de IVA debe expedirse bimestralmente o por
cada operacin y en el timbre cada vez que el retenedor perciba el pago del
impuesto.
Llevar contabilidad
Esta obligacin se configura como una prueba tributaria para la DIAN y para el
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contribuyente. Debe llevarse conforme con las prescripciones legales y sancionable
en algunos casos previstos por la normatividad.
Pagar
Atender requerimientos
El artculo 686 del Estatuto Tributario los contribuyentes de los impuestos, as como
los no contribuyentes, debern atender los requerimientos de informaciones y
pruebas relacionadas con investigaciones que realice la DIAN, cuando a juicio de
sta, sean necesarios para verificar la situacin impositiva de unos y otros, o de
terceros relacionados con ellos.
2. Rgimen tributario
Concepto impuesto
Tipos de impuestos
Existen dos tipos de impuestos, los impuestos de carcter nacional y los impuestos
de carcter regional.
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El CREE es un impuesto de carcter
nacional y consiste en un aporte de las
personas jurdicas en beneficio de los
Impuesto
trabajadores, la generacin de empleo, y
sobre la Renta 9% hasta
la inversin social. El CREE se aplica
para la el 2015, 8% a partir
sobre los ingresos que sean susceptibles
Equidad del 2016.
de incrementar el patrimonio de las
(CREE)
empresas. Este impuesto remplaz
algunas contribuciones sociales basadas
en la nmina.
Es un impuesto indirecto nacional sobre
Impuesto al
la prestacin de servicios y venta e Tres tarifas segn el
Valor
importacin de bienes. bien o servicio: 0%,
Agregado
5% y 16%.
(IVA)
Impuesto indirecto que grava los sectores
Impuesto al de vehculos, telecomunicaciones,
4%, 8% y 16%.
consumo comidas y bebidas.
Concepto
Se calcula sobre una depuracin realizada a los ingresos percibidos, con los
costos y deducciones en que se incurre para producirlos.
Qu es la renta bruta?
La tarifa del impuesto para las personas naturales es progresiva, es decir, cuanto
mayor sea la renta gravable, mayor ser la tarifa y el impuesto resultante.
El IMAN y el IMAS
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por el sistema ordinario. (Finanzas personales, 2014)
El artculo 19 del Estatuto Tributario dispone, que por el ao gravable 2013 son
contribuyentes con rgimen tributario especial y deben presentar declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios:
Aplica a las personas jurdicas, naturales y las asimiladas a unas y otras. Grava
todos los ingresos realizados en el ao, que puedan producir un incremento
(neto) en el patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido
expresamente exceptuados.
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Existen unos descuentos en el impuesto a la renta para pequeas empresas,
consagrados en la Ley de Formalizacin y Generacin de Empleo Ley 1429/2010,
cuyo objeto es formalizar empleos y empresas que hoy son informales; generar ms
empleos formales; mejorar ingresos de la poblacin informal, de los desempleados en
desventaja y de pequeos empresarios.
Cules son los descuentos en el pago del impuesto de renta para las
nuevas pequeas empresas o las pequeas que decidan formalizarse?
Los descuentos en impuesto de renta dependen del tiempo que las pequeas
empresas lleven desarrollando su actividad econmica principal, as:
S, la pequea empresa debe declarar en esos dos aos y en los otros aos,
siempre y cuando est obligada a hacerlo. Hay pequeas empresas que estn
obligadas a declarar y hay otras que no. Para las empresas declarantes, las
tarifas plenas son diferentes si la empresa es una sociedad (persona jurdica) o
una persona natural.
La tarifa plena de una empresa constituida como sociedad es del 33% (Artculo
240 del Estatuto Tributario). Para el caso de las empresas constituidas como
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persona natural, se debe consultar la tabla de tarifas establecida en el Artculo
241 del Estatuto Tributario.
Esto indica que los beneficios aplican durante los cinco primeros aos de
existencia de la empresa, segn la fecha de inicio de su actividad econmica
principal, y que a partir del sexto ao la empresa debe pagar las tarifas plenas o
tarifas del 100% del impuesto de renta.
Al aplicar los porcentajes de progresividad sobre las tarifas plenas del impuesto
de renta se obtienen las tarifas especiales que brinda la Ley 1429. As, las tarifas
especiales para las pequeas empresas constituidas como sociedad y obligadas
a declarar son las siguientes:
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0% (0 x 33% = 0%) durante los dos primeros aos gravables desde el inicio de
la actividad econmica principal.
8.25% (0.25 x 33% = 8.25%) en el tercer ao gravable.
16.50% (0.50 x 33% = 16.50%) en el cuarto ao gravable.
24.75% (0.75 x 33% = 24.75%) en el quinto ao gravable.
A partir del sexto ao la tarifa ser del 33% (1 x 33% =33%), es decir, el 100% de
la tarifa plena. Para el caso de las pequeas empresas constituidas como
persona natural, se debe consultar la tabla de tarifas establecida en el Artculo
214 del Estatuto Tributario y aplicar los porcentajes ya mencionados.
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inclusive despus del 2014, toda nueva pequea empresa formal o aquella
pequea que decida formalizarse, podr obtener el beneficio de impuesto de
renta. (Departamento Nacional de Planeacin, 2014)
4. IVA
b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha del
retiro.
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c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del
pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
Contribuyentes del Impuesto a las ventas: son responsables todas las personas
jurdicas y naturales que vendan productos o presten servicios gravados. Se dividen
en dos grupos: Rgimen simplificado y Rgimen comn.
Toda persona jurdica, por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn.
Las personas naturales, pertenecen al Rgimen comn solamente aquellas que no
cumplen con uno de los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado.
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agricultores o ganaderos que realicen operaciones gravadas, as como quienes
presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las
siguientes condiciones:
Tarifa: hay una tarifa general del 16%, pero existen varias tarifas diferenciales
(Estatuto Tributario Artculo 468 Modificado artculo 33 Ley 1111 de 2006). Algunos
productos gravados al 10%, otros al 2%. Igual para los servicios, algunos gravados a
la tarifa del 10% otros a la tarifa del 20% (Servicio de telefona mvil), en vehculos
unas tarifas del 20%, 25% y 35%. Para las cervezas del 11%, entre otras.
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Existen unos bienes y servicios excluidos del IVA que se encuentran
contemplados en los Artculos 424 a 428-1, algunos son:
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o Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en
salud expedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia
Nacional de Salud ().
Bienes exentos
Carne de animales.
Leche.
Huevos.
Alcohol carburante.
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Importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la
Fuerza Pblica.
Los gravados son los que estn sometidos a una determinada tarifa (general o
diferencial), exentos son los que estn gravados a una tarifa de 0% y excluidos son los
que por ley expresamente no estn gravados con el IVA.
Para tener claridad sobre algunas diferencias entre los regmenes comn y
simplificado, se pueden considerar las siguientes:
Hay que tener claridad que los dos son responsables del impuesto a las ventas. Esto
quiere decir que los dos venden productos gravados con IVA y prestan servicios
gravados con IVA.
Al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas naturales que cumplan
determinados requisitos.
Toda persona jurdica, por el slo hecho de ser jurdica debe pertenecer al rgimen
comn.
Los topes de ingresos y dems requisitos slo aplican para las personas naturales,
puesto que las personas jurdicas sern siempre del rgimen comn sin importar sus
ingresos.
Los responsables del rgimen comn deben solicitar autorizacin para facturar. Los
responsables del rgimen simplificado no (se exceptan los litgrafos pertenecientes
al rgimen simplificado, puesto estos estn obligados a facturar, y por consiguiente a
solicitar autorizacin para ello).
Los responsables del rgimen comn deben declarar renta, los responsables del
rgimen simplificado por regla general no.
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Pertenecer al rgimen comn implica estar formalizado, entre tanto el rgimen
simplificado se caracteriza por ser informal.
Durante el ao 2014 las condiciones para poder pertenecer al rgimen simplificado del
IVA y del Impuesto Nacional al Consumo en la prctica son las mismas que rigieron
para el 2013, pues no hubo reformas legales en la materia, solamente los Decretos
reglamentarios 862 de abril/13, 1794 de agosto/13 y 2972 de diciembre/13 que
introdujeron novedades sobre los obligados.
5. Retencin en la fuente
Concepto
Mecanismo por medio del cual la Nacin y los municipios como sujetos
activos aseguran parte de la obligacin tributaria del contribuyente de manera
31
anticipada.
Ejemplo:
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financieros, entre otros. Los contribuyentes en las liquidaciones del impuesto podrn
restar el valor retenido previamente.
Para tal fin fue expedido el Decreto 2418 de octubre 31 de 2013, mediante el
cual se estableci que la tarifa de retencin en la fuente por concepto de otros
ingresos sera de 2.5%, con lo cual, si bien la intencin del Gobierno no era
disminuir la tarifa de retencin por conceptos diferentes al de compras, la
modificacin del Decreto 2418 termin de igual manera modificando todos los
conceptos de retencin que se encontraban amparados bajo "otros ingresos
tributarios.
Por tal razn, el Gobierno Nacional profiri el Decreto 1020 de 2014 mediante
el cual modific y adicion el Decreto 4910 de 2011, el Decreto 260 de 2001 y
aplaz la entrada en vigencia del Decreto 1159 de 2012 hasta el 1 de julio de
2017. En el referido Decreto se modificaron, entre otros puntos, las tarifas de
retencin en la fuente aplicables a otros ingresos tributarios, para los
conceptos diferentes a compras. (Portafolio, 2015)
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Tabla 3. Retencin en la fuente de renta ao 2014
Artculos
Concepto sujeto a retencin Base Tarifa Estatuto
Tributario
Salarios. Los pagos mensuales o
mensualizados efectuados por las personas
naturales o jurdicas, las sociedades de
hecho, las comunidades organizadas y las No
$3.544.000 384
sucesiones ilquidas, a las personas aplica.
naturales pertenecientes a la categora de
empleados (Decreto 099 y 1070 de 2013).
Opera a partir del 1 de abril de 2013.
Salarios. Aplicable a los pagos gravables,
efectuados por las personas naturales o
jurdicas, las sociedades de hecho, las Ver
$2.611.000 383
comunidades organizadas y las sucesiones tabla.
ilquidas, originados en la relacin laboral o
legal y reglamentaria.
Salarios. Indemnizaciones derivadas de una Total del pago
relacin laboral x o reglamentaria superiores o abono en 20% 401-3
a 20.000 UVT. cuenta.
Rendimientos financieros. Provenientes de
Total del pago
ttulos de renta fija. (Decreto
o abono en 4% 395-396
Reglamentario 700 / 97) (Artculo 3 Decreto
cuenta.
Reglamentario 2418 / 2013).
Ingresos provenientes de operaciones
Total del pago
realizadas a travs de instrumentos
o abono en 2.5%
financieros y derivados (Artculo 1 Decreto
cuenta.
2418 / 2013).
Intereses originados en operaciones
Total del pago
activas de crdito u operaciones de
o abono en 2.5%
mutuo comercial (Artculo 5 Decreto 2418 /
cuenta.
2013).
Loteras, rifas, apuestas y similares. > 48 306, 402,
$1.319.000 20%
UVT. 404-1
Colocacin independiente de juegos de
$137.000 3% 401-1
suerte y azar. > 5 UVT.
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Total del pago
Honorarios y comisiones. o abono en 392
cuenta.
Personas naturales. (Si clasifica en la
categora de empleados segn Decretos 099
y 1070 de 2013 aplica artculo 383 y 384 del
10% u
Estatuto Tributario. Si clasifica como
11%
trabajador por cuenta propia aplica artculo
340 del Estatuto Tributario.) Si clasifica en la
categora otros aplica (...)
Personas jurdicas o asimiladas (artculo 1
11%
Decreto 260 de 2001).
Contratos de consultora y administracin
delegada, personas jurdicas. (Decreto 11%
Reglamentario. 1809 / 89 y 260 / 01).
Contratos de consultora y administracin
delegada, personas naturales. (Decreto 10%
Reglamentario. 1809 / 89 y 260 / 01).
Nota 1. Si los ingresos del contrato que
obtendr la persona no declarante superan 11%
3.300 UVT del ao 2013 = $88.575.000.
Nota 2. Si los pagos o abonos en cuenta que
empieza a obtener la persona no declarante
11%
superan 3.300 UVT del ao 2013 =
$88.575.000.
Contratos de consultora en ingeniera de
proyectos de infraestructura y edificaciones a
favor de personas naturales o de consorcios 6% /
y uniones temporales cuyos miembros sean 10%
personas naturales (Artculo 1 Decreto
Reglamentario. 1140 de 2010).
Contratos de consultora en ingeniera de
proyectos de infraestructura y edificaciones a
6%
favor de declarantes de renta (Artculo 1
Decreto Reglamentario 1140 de 2010).
Contratos de construccin y urbanizacin
2%
(Artculo 2 Decreto 2418 de 2013).
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Diseo de pginas web y consultora en
programas de informtica a declarantes de
3.5%
renta (Artculo 1 Decreto 2499 / 2012 y
artculo 1 Decreto 260 de 2001).
Consultora en obras pblicas (Artculo 35
Decreto 1522 / 83 y Artculo 5 Decreto 1354 / 2%
1987).
Contratos de consultora obra pblica o
6%
privada declarantes / Decreto 1141 / 10).
Contratos de consultora obra pblica o
privada no declarantes (Decreto 1141 / 10%
2010).
Comisiones en el sector financiero (Artculo 6
11%
Decreto 2418 / 2013).
Comisiones en operaciones realizadas en
bolsa de valores (Artculo 6 Decreto 2418 / 3%
2013).
Servicios. 392
Servicios en general declarantes 4 UVT /
$110.000 4%
Artculo 1 Decreto 3110 / 2004).
Servicios en general no declarantes (Artculo
$110.000 6%
45 Ley 633 / 2000) 4 UVT.
Nota 1. Si los ingresos que obtendr la
persona no declarante superan 3.300 UVT 4%
(ao 2013) = $88.575.000.
Nota 2. Si los pagos o abonos en cuenta que
empieza a obtener la persona no declarante
4%
superan 3.300 UVT (ao 2013) =
$88.575.000.
Transporte de carga nacional e internacional
(terrestre, areo o martimo) (Artculo 14 $110.000 1%
Decreto Reglamentario 1189 / 88) 4 UVT.
Transporte nacional e internacional de
pasajeros (terrestre) (Artculo 5 Decreto
$742.000 3.5%
Reglamentario 260 / 2001 modificado artculo
6 Decreto 1020 / 2014) 27 UVT.
36
Transporte nacional de pasajeros (areo,
$110.000 1%
martimo) 4 UVT.
Emolumentos eclesisticos declarantes
(Artculo 2 Decreto reglamentario 886 / 06) $742.000 4%
27 UVT.
Emolumentos eclesisticos no declarantes
$742.000 3.5%
(Decreto Reglamentario 886 / 2006) 27 UVT.
Servicios prestados por empresas
temporales (la base ser el 100% del
$110.000 1%
AIU) (Decreto Reglamentario 1300 / 05 y
1626 / 01) 4 UVT.
Aseo y / o vigilancia (La base ser el 100%
del A.I.U.) (Artculo 1 Decreto Reglamentario $110.000 2%
de 3770 / 05) 4 UVT.
Restaurante, hotel y hospedaje (Artculo 5
Decreto Reglamentario. 260 / 2001
$110.000 3.5%
modificado artculo 6 Decreto 1020 / 2014) 4
UVT.
Total del pago
Pagos al exterior renta. (Intereses,
o abono en 33% 408
comisiones, honorarios, regalas).
cuenta.
Pagos al exterior (Arrendamiento de Total del pago
maquinaria para construccin, reparacin y o abono en 2% 414
mantenimiento de obras civiles). cuenta.
Compras. 401
Para obligados a declarar renta (Artculo 1
$742.000 2.5%
Decreto 2418 / 2013) 27 UVT.
Para no obligados a declarar renta. $742.000 3.5%
Adquisicin de bienes y productos agrcolas
o pecuarios sin procesamiento industrial
$2.529.000 1.5%
(Artculo 1 Decreto Reglamentario 2595 / 93)
92 UVT.
Compra de caf pergamino o cereza (Artculo
1 Decreto Reglamentario. 1479 / 96) 160 $4.398.000 0.5%
UVT.
Compra de combustible y derivados (Artculo Total del pago
0.1%
2 Decreto Reglamentario 3715 / 86). o abono en
37
cuenta.
Son responsables del pago de este impuesto, las personas naturales o jurdicas o
sociedades de hecho, que estn en ejercicio de actividades industriales, comerciales o
de servicios. Los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y
tableros, o Impuesto ICA se clasifican en rgimen comn y rgimen simplificado.
El rgimen comn
Pertenecen al rgimen comn las personas naturales que no cumplen con los
requisitos para pertenecer al rgimen simplificado y sin excepcin todas las
personas jurdicas, sociedades de hecho, consorcios, uniones temporales y
patrimonios autnomos.
40
Rgimen simplificado
41
Actualizar el Registro de Informacin Tributaria RIT con las novedades, cese
de actividades, etc. dentro de los dos meses siguientes al hecho.
Declarar y pagar el Impuesto ICA, anualmente.
Llevar libro fiscal de registro de operaciones.
Informar el NIT en correspondencia y documentos.
Conservar informacin y pruebas, por lo menos cinco aos.
42
Referencias
43
Por el cual se expide el Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la
Direccin General de Impuesto Nacionales. (Decreto 624 de 1989). (1989, 30 de
marzo). Diario Oficial, 38756, 1989, 30 de marzo.
Por el cual se modifican y adicionan el artculo 4 del Decreto 4910 de 2011 y los
artculos 4 y 5 del Decreto 260 de 2001, y se aplaza la entrada en vigencia del
Decreto 1159 de 2012. (Decreto 1020 de 2014). (2014, 28 de mayo). Diario Oficial,
49166, 2014, 29 de mayo.
44
Control del documento
45