Ao de la Consolidacin del Mar de Grau

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL CONTABILIDAD Y FINANZAS

EVALUACION DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

AUTORAS:

CONDOR HUARANGA ROCIO PILAR

LLIHUA SALDAA KELI ROCIO

LUIS PABLO NELIDA SOLEDAD

RIOS PALOMINO MARIELA EDITH

2016
 RESUMEN

En el presente trabajo monogrfico, se realiza la descripcin de la

evaluacin de riesgo y control interno mostrando los diferentes riesgos
que el auditor debe evaluar y desarrollar en el programa de auditoria.

El objetivo del presente trabajo monogrfico es mostrar los riesgos que se

presentan de acuerdo la Norma Internacional de Auditoria 6 y dar a
conocer a todos los interesados sobre el contenido de dicha norma que es
la evaluacin de riesgo y control interno.

El mtodo empleado para el desarrollo del presente trabajo monogrfico

captulo I, es el descriptivo, porque se describe los aspectos generales de
la evaluacin de riesgo y control interno como definicin, componentes,
relacin de los riesgos.

I
El presente trabajo lo dedicamos a
nuestros padres, por su apoyo
incondicional, y a los docentes de la
facultad de contabilidad, por su
enseanza, paciencia y perseverancia
durante nuestra formacin acadmica.

II
 INTRODUCCION

El presente trabajo monogrfico presenta el tema de Evaluacin de riesgo

y control interno que es una norma que facilita al auditor a evaluar y
desarrollar el programa de auditoria.

El objetivo del presente trabajo monogrfico es conocer los diferentes

riesgos para la evaluacin en las que puedan incurrir las diferentes
empresas.

El trabajo monogrfico fue elaborado con el mtodo descriptivo, para el

captulo I.

Esperando que est presente trabajo monogrfico aporte informacin

sobre la evaluacin de riesgo y control interno.

Los problemas que se podran resolver en el presente trabajo

monogrfico es en primer lugar tener ms claro sobre como detectar y
saber que tipo de riesgo es si es inherente, control o de deteccin para
poder tomar las medidas necesarias para abarcarlas y disminuir su grado
de de riesgo.

En ese sentido, se pasa a detallar el contenido del trabajo monogrfico

sobre la evaluacin de riesgo y control interno, cuya estructura es la
siguiente:

El Captulo I, Comprende el marco terico de la evaluacin de riesgo y

control interno, as como definicin de los diferentes tipos de riesgos,
componentes, relacin, importancia, estructura.

Finalmente concluye con las conclusiones, bibliografa. De esta forma

dotando de mayor consistencia y sustento al presente trabajo
monogrfico.

III
 INDICE

RESUMEN I

DEDICATORIA II

INTRODUCCION III

Pgina

CAPITULO I
MARCO TEORICO
EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

1.1 CONCEPTO....7

1.2 RIESGO INHERENTE...7

1.2.1 CONCEPTO..7

1.2.2 EVALUACION DE RIESGO ..8

1.2.2.1 A nivel del estado financiero.8

1.2.2.2 Nivel del saldo de cuenta y clase de transacciones...9

1.3 SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

IMPORTANCIA.....10

1.3.1 SISTEMA DE CONTABILIDAD...10

1.3.1.1 Definicin...10

1.3.1.2 Operaciones a Identificar.10

1.3.2 DEFINICION SISTEMA DE CONTROL INTERNO...11

1.3.2.1 Componentes....11
 1.3.3 OBJETIVOS DE LOS CONTROLES INTERNOS
RELACIONADOS CON LOS SITEMAS DE CONTABILIDAD...13

1.3.4 LIMITACION INHERENTE DE LOS CONTROLES INTERNOS14

1.3.5 COMPRENSION DE LOS SITEMAS DE CONTABILIDAD Y

CONTROL INTERNO15

1.3.5.1 Criterios de Evaluacin15

1.3.5.2 Suplementos de comprensin de los sistemas.16

1.4 RIESGO DE CONTROL..17

1.4.1 DEFINICION...17

1.4.2 EVALUACION PRELIMINAR...17

1.4.3 DOCUMENTACION DE LA COMPRENSION Y EVALUACION18

1.4.4 PRUEBAS DE CONTROL....19

1.4.4.1 Factores de Evaluacin.21

1.4.5 CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE

AUDITORIA..22

14.5.1 Factores a considerar.23

1.4.6 EVALUACION FINAL..24

1.5 RELACION ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGO INHERENTE

Y DE CONTROL...24

1.6 RIESGO DE DETECCION......24

 1.6.1 Definicin..24

1.6.2 Nivel de Riesgo....25

1.6.3 Procedimientos Sustantivos..25

1.6.4 Relacin entre los tipos de riesgo.26

1.7 RIESGO DE AUDITORIA EN EL NEGOCIO PEQUEO..27

1.8 COMUNICACIN DE DEBILIDADES......28

ANEXO.29

CONCLUSIONES.......30

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS....31
 8

CAPTULO I
MARCO TEORICO
EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

1.1 CONCEPTO.-

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar
juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a
un nivel aceptablemente bajo.

Riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una

opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn
elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de
auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin.

1.2 RIESGO INHERENTE

1.2.1 CONCEPTO

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de

transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otras cuentas o clases,
asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
 9

1.2.2 EVALUACIN DE RIESGO

Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera

evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al
desarrollar el programa de auditora, el auditor debera
relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o
asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.

Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio

profesional para evaluar cuyos ejemplos son:

1.2.2.1 A NIVEL DEL ESTADO FINANCIERO

La integridad de la administracin.

La experiencia y conocimiento de la administracin

y cambios en la administracin durante el perodo,
por ejemplo, la inexperiencia de la administracin
puede afectar la preparacin de los estados
financieros de la entidad.

Presiones inusuales sobre la administracin, por

ejemplo, circunstancias que podran predisponer a
la administracin a dar una representacin errnea
de los estados financieros, tales como el que la
industria est pasando por un gran nmero de
fracasos de negocios o una entidad que carece de
suficiente capital para continuar operaciones.

La naturaleza del negocio de la entidad, por

ejemplo, el potencial para obsolescencia
tecnolgica de sus productos y servicios, la
complejidad de su estructura de capital, la
importancia de las partes relacionadas y el nmero
 10

de locaciones y diseminacin geogrfica de sus

instalaciones de produccin.

Factores que afectan la industria en la que opera

la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y
de competencia identificadas por las tendencias e
ndices financieros, y cambios en tecnologa,
demanda del consumidor y prcticas de
contabilidad comunes a la industria.

1.2.2.2 A NIVEL DE SALDO DE CUENTA Y CLASE DE

TRANSACCIONES

Cuentas de los estados financieros probables de

ser susceptibles a representacin errnea, por
ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el
perodo anterior o que implican un alto grado de
estimacin.

La complejidad de transacciones subyacentes y

otros eventos que podran requerir del uso del
trabajo de un experto.

El grado de juicio implicado para determinar saldos

de cuenta.

Susceptibilidad de los activos a prdida o

malversacin, por ejemplo, activos que son
altamente deseables y movibles como el efectivo.

La terminacin de transacciones inusuales y

complejas, particularmente en o cerca del fin del
perodo.

Transacciones no sujetas a procesamiento

ordinario.
 11

1.3 SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

1.3.1 SISTEMA DE CONTABILIDAD.-

1.3.1.1 DEFINICIN

Significa la serie de tareas y registros de una entidad

por medio de las que se procesan las transacciones
como un medio de mantener registros financieros.
Dichos sistemas identifican, renen, analizan,
calculan, clasifican, registran, resumen, e informan
transacciones y otros eventos.

1.3.1.2 OPERACIONES A IDENTIFICAR

El auditor debera obtener una comprensin del

sistema de contabilidad suficiente para identificar y
entender:

Las principales clases de transacciones en las

operaciones de la entidad;

Cmo se inician dichas transacciones;

Registros contables importantes, documentos

de respaldo y cuentas en los estados
financieros; y

El proceso contable y de informes financieros,

desde el inicio de transacciones importantes y
otros eventos hasta su inclusin en los estados
financieros.

1.3.2 DEFINICIN SISTEMA DE CONTROL INTERNO.-

significa todas las polticas y procedimientos (controles

internos) adaptados por la administracin de una entidad para
 12

ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar,

tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de
su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de
administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y
deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los
registros contables, y la oportuna preparacin de informacin
financiera confiable.

1.3.2.1 COMPONENTES

El sistema de control interno va ms all de aquellos

asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema de contabilidad y comprende:

A. El ambiente de control.-

Es la actitud global, conciencia y acciones de

directores y administracin respecto del sistema
de control interno y su importancia en la entidad.
El ambiente de control tiene un efecto sobre la
efectividad de los procedimientos de control
especficos. Un ambiente de control fuerte, por
ejemplo, uno con controles presupuestarios
estrictos y una funcin de auditora interna
efectiva, pueden complementar en forma muy
importante los procedimientos especficos de
control. Sin embargo, un ambiente fuerte no
asegura, por s mismo, la efectividad del sistema
de control interno.

El auditor debera obtener suficiente comprensin

del ambiente de control para evaluar las actitudes,
conciencia y acciones de directores y
administracin, respecto de los controles internos
y su importancia en la entidad.
 13

Los factores reflejados en el ambiente de control

incluyen:

La funcin del consejo de directores y sus

comits.

Filosofa y estilo operativo de la administracin.

Estructura organizacional de la entidad y

mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidad.

Sistema de control de la administracin

incluyendo la funcin de auditora interna,
polticas de personal, y procedimientos de
segregacin de deberes.

B. Procedimientos de control.-

Son aquellas polticas y procedimientos adems del

ambiente de control que la administracin ha establecido
para lograr los objetivos especficos de la entidad.

El auditor debera obtener suficiente comprensin de los

procedimientos de control para desarrollar el plan de
auditora. Al obtener esta comprensin el auditor
considerara el conocimiento sobre la presencia o
ausencia de procedimientos de control obtenido de la
comprensin del ambiente de control y del sistema de
contabilidad para determinar si es necesario alguna
comprensin adicional sobre los procedimientos de
control. Como los procedimientos de control estn
integrados con el ambiente de control y con el sistema
de contabilidad, al obtener el auditor una comprensin
 14

del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es

probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre
procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una
comprensin del sistema de contabilidad referente a
efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las
cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el
desarrollo del plan global de auditora no requiere una
comprensin de procedimientos de control para cada
aseveracin de los estados financieros en cada cuenta y
clase de transaccin.

Los procedimientos especficos de control incluyen:

Reportar, revisar y aprobar conciliaciones

Verificar la exactitud aritmtica de los registros

Controlar las aplicaciones y ambiente de los

sistemas de informacin por computadora, por
ejemplo, estableciendo controles sobre:

- cambios a programas de computadora

- acceso a archivos de datos

Mantener y revisar las cuentas de control y los

balances de comprobacin.

Aprobar y controlar documentos.

Comparar datos internos con fuentes externas de

informacin.

Comparar los resultados de cuentas de efectivo,

valores e inventario con los registros contables.

Limitar el acceso fsico directo a los activos y

registros

Comparar y analizar los resultados financieros

con las cantidades presupuestadas.
 15

1.3.3 OBJETIVOS DE LOS CONTROLES INTERNOS

RELACIONADOS CON LOS SISTEMAS DE
CONTABILIDAD.-

Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la

autorizacin general o especfica de la administracin.

Todas las transacciones y otros eventos son prontamente

registrados en el momento correcto, en las cuentas
apropiadas y en el perodo contable apropiado, a modo de
permitir la preparacin de los estados financieros de
acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificados.

El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo

con la autorizacin de la administracin.

Los activos registrados son comparados con los activos

existentes a intervalos razonables y se toma la accin
apropiada respecto de cualquier diferencia.

1.3.4 LIMITACIONES INHERENTES DE LOS CONTROLES

INTERNOS.-

Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden

dar a la administracin evidencia conclusiva de que se ha
alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes.
Dichas limitaciones incluyen:

El usual requerimiento de la administracin de que el

costo de un control interno no exceda los beneficios que
se espera se deriven.

La mayora de los controles internos tienden a ser

dirigidos a transacciones que no son de rutina.
 16

El potencial para error humano debido a descuido,

distraccin errores de juicio y la falta de comprensin de
las instrucciones.

La posibilidad de burlar los controles internos a travs de

la colusin de un miembro de la administracin o de un
empleado con partes externas o dentro de la entidad.

La posibilidad de que una persona responsable de

ejercer un control interno pudiera abusar de esa
responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la
administracin sobrepasando un control interno.

La posibilidad de que los procedimientos puedan

volverse inadecuados debido a cambios en condiciones,
y que el cumplimiento con los procedimientos pueda
deteriorarse.

1.3.5 COMPRENSIN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y

CONTROL INTERNO.-

Al obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y

de control interno para planear la auditora, el auditor obtiene
un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y
de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor
puede efectuar una prueba de rastreo, o sea, seguirle la pista
a unas cuantas transacciones por todo el sistema de
contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son
tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema,
este procedimiento puede ser tratado como parte de las
pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de
rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no
proporcionaran suficiente evidencia apropiada de auditora
para soportar una evaluacin de riesgo de control que sea
menos que alto.
 17

1.3.5.1 CRITERIOS DE EVALUACIN

La naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos desempeados por el auditor para
obtener un comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno variar, entre otras
cosas, segn:

El tamao y complejidad de la entidad y de su

sistema de computacin.

Consideraciones sobre importancia relativa.

El tipo de controles internos implicados.

La naturaleza de la documentacin de la entidad

de los controles internos especficos.

Evaluacin del auditor del riesgo inherente.

1.3.5.2 SUPLEMENTOS DE COMPRENSIN DE LOS

SISTEMAS

Ordinariamente, la comprensin del auditor de los

sistemas de contabilidad y de control interno, que es
importante para la auditora se obtiene a travs de
experiencia previa con la entidad y se suplementa
con:

Investigaciones con la administracin, personal de

supervisin y otro personal apropiado en diversos
niveles organizacionales dentro de la entidad,
junto con referencia a la documentacin, como
 18

manuales de procedimientos, descripciones de

puestos y diagramas de flujos.

Inspeccin de documentos y registros producidos

por los sistemas de contabilidad y de control
interno.

Observacin de las actividades y operaciones de

la entidad, incluyendo observacin de la
organizacin de operaciones por computadora,
personal de la administracin, y la naturaleza del
proceso de transacciones.

1.4 RIESGO DE CONTROL

1.4.1 DEFINICIN

Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera

ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que
pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se
agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases,
no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por
los sistemas de contabilidad y de control interno.

1.4.2 EVALUACIN PRELIMINAR

Es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o
detectar y corregir representaciones errneas de importancia
relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las
 19

limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y

de control interno.

Despus de obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una
evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de
aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de
transacciones, de importancia relativa.

El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto

nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando:

Los sistemas de contabilidad y de control interno de la

entidad no son efectivos.
Evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y
de control interno de la entidad no sera eficiente.

La evaluacin preliminar del riesgo de control para una

aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que
el auditor:

pueda identificar controles internos relevantes a la

aseveracin que sea probable que prevengan o detecten
y corrijan una representacin errnea de importancia
relativa; y
planee desempear pruebas de control para soportar la
evaluacin.

1.4.3 DOCUMENTACIN DE LA COMPRENSIN Y DE LA

EVALUACIN

El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la

auditora:

La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad

y de control interno de la entidad.

La evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de

control es evaluado como menos que alto, al auditor
 20

debera documentar tambin la base para las

conclusiones.

Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar

informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control
interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de
juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas
o en combinacin, las descripciones narrativas, los
cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo.
La forma y extensin de esta documentacin es influenciada
por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los
sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de
contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos
los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la
documentacin del auditor.

1.4.4 PRUEBAS DE CONTROL

Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia

de auditora sobre la efectividad de:

El diseo de los sistemas de contabilidad y de control

interno, es decir, si estn diseados adecuadamente
para evitar o detectar y corregir representaciones
errneas de importancia relativa; y
La operacin de los controles internos a lo largo del
perodo.

Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de

los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no
haber sido especficamente planeados como pruebas de control
pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la
efectividad del diseo y operacin de los controles internos
relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir
como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la
comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control
 21

interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido

evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de
conciliacin de bancos a travs de investigaciones y
observacin.

Cuando el auditor concluye que los procedimientos

desempeados para obtener la comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno tambin proporcionan
evidencia de auditora sobre la adecuacin de diseo y
efectividad de operacin de las polticas y procedimientos
relevantes a una particular aseveracin de los estados
financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditora,
provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de
riesgo de control a un nivel menos que alto.
El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de
pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del
riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la
evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el
auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno
estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la
operacin efectiva de los controles internos, el auditor considera
cmo fueron aplicados, la consistencia con que fueron
aplicados durante el perodo y por quin fueron aplicados. El
concepto de operacin efectiva reconoce que pueden haber
ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los
controles establecidos pueden ser causadas por factores como
cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada
importantes en el volumen de transacciones, y error humano.
Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace
investigaciones especficas respecto de esos asuntos,
particularmente la programacin de tiempos en los cambios de
personal en funciones clave de control interno. El auditor
 22

entonces se asegura que las pruebas de control cubran en

forma apropiada dicho perodo de cambio de fluctuacin.
En un ambiente de sistemas de informacin por computadora,
los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un
ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos
procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar
necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con
ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por
ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de
pruebas de auditora, puede ser apropiado cuando los sistemas
de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que
documente el desempeo de los controles internos que estn
programados dentro de un sistema de contabilidad
computarizado. Basado en los resultados de las pruebas de
control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn
diseados y operando segn se contempl en la evaluacin
preliminar de riesgo de control; la evaluacin de desviaciones
puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel
evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales
casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos planificados.

1.4.4.1 FACTORES DE EVALUACIN

Las pruebas de control pueden incluir:

Inspeccin de documentos; que soportan

transacciones y otros eventos para ganar
evidencia de auditora de que los controles
internos han operado apropiadamente, por
ejemplo, verificando que una transaccin haya
sido autorizada.
Investigaciones sobre, y observacin de,
controles internos que no dejan rastro de
auditora, por ejemplo, determinando quin
 23

desempea realmente cada funcin, no

meramente quin se supone que la desempea.
Reconstruccin del desempeo de los controles
internos, por ejemplo, la conciliacin de cuentas
de bancos, para asegurar que fueron
correctamente desempeados por la entidad.

1.4.5 CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE

AUDITORIA

Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor

son ms confiables que otros. Ordinariamente, la observacin
del auditor proporciona evidencia de auditora ms confiable
que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor
podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada
segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un
procedimiento de control o haciendo investigaciones con el
personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora
obtenida por algunas pruebas de control, como observacin
pertenece solo al momento del tiempo en que fue aplicado el
procedimiento. El auditor puede decidir, por tanto,
complementar estos procedimientos con otras pruebas de
control capaces de proveer evidencia de auditora sobre otros
perodos de tiempo.
Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar
una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede
considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras
previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de
los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del
trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el
conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener
evidencia de auditora adicional de cualquier cambio en control.
Antes de apoyarse en procedimientos desempeados en
auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de
auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera tener
 24

evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de

cualquier cambio en los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron
desempeados y debera evaluar su impacto sobre la
confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms
largo el tiempo desde que se desempearon dichos
procedimientos, menos seguridad puede resultar.
El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron
en uso a lo largo del perodo. Si se usaron controles
substancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el
perodo, el auditor debera considerar cada uno
separadamente. Una falla en los controles internos por una
porcin especfica del perodo requiere consideracin por
separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones
y otros eventos de ese perodo.

1.4.5.1 FACTORES A CONSIDERAR

El auditor puede decidir desempear algunas pruebas

de control durante una visita intermedia antes del final
del perodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en
los resultados de dichas pruebas sin considerar la
necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
relacionada con el resto del perodo. Los factores que
tendr que considerar incluye:

Los resultados de las pruebas provisionales.

La extensin del perodo restante
Si han ocurrido cambios en los sistemas de
contabilidad y de control interno durante un
perodo restante.
La naturaleza y monto de las transacciones y
otros eventos y los saldos implicados.
El ambiente de control, especialmente controles
de supervisin.
 25

Los procedimientos sustantivos que el auditor

planea llevar a cabo.

1.4.6 EVALUACIN FINAL

Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados

de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de
auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si
la evaluacin del riesgo de control es confirmada.

1.5 RELACIN ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGO INHERENTE

Y DE CONTROL.

La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo

inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno para
prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto,
en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn
altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se
decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay
una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como
resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente
determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin
combinada.

1.6 RIESGO DE DETECCIN.-

1.6.1 DEFINICIN.-

Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un

auditor no detecten una representacin errnea que existe en
un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser
de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega
con representaciones errneas en otros saldos o clases.
 26

1.6.2 NIVEL DE RIESGO.-

El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con

los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del
auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo
inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos que deben desempearse para
reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora,
a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin
estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por
ciento el saldo de una cuenta o clase de transacciones porque,
por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es
persuasiva y no conclusiva.

1.6.3 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS.-

El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos

inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este
respecto, el auditor considerara:

La naturaleza de los procedimientos sustantivos, por

ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes
independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas
hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o
usar pruebas de detalles para un objetivo particular de
auditora adems de procedimientos analticos.

La oportunidad de procedimientos sustantivos, por

ejemplo, desempendolos al fin del perodo y no en una
fecha anterior.
 27

El alcance de los procedimientos sustantivos, por

ejemplo, usar un tamao mayor de muestra.

1.6.4 RELACIN ENTRE LOS TIPOS DE RIESGO.-

Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel

combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo,
cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de
deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte,
cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor
puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y aun as reducir
el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Mientras que las pruebas de control y procedimientos

sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los
resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos
pueden contribuir al propsito del otro. Las representaciones
errneas descubiertas al realizar los procedimientos sustantivos
pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa del
riesgo de control.

Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no

pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad del
auditor de desempear algn procedimiento sustantivo. Sin
importar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de
control, el auditor debera desempear algunos procedimientos
sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de
transacciones de importancia relativa.

La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de

auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por
ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor
cuando desempea procedimientos sustantivos que difiera
importantemente de la informacin sobre la que el auditor
 28

originalmente evalu los riesgos inherentes y de control. En

tales casos, el auditor modificara los procedimientos
sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles
evaluados de los riesgos inherentes y de control.

Mientras ms alta la evaluacin de los riesgos inherente y de

control, ms evidencia de auditora debera obtener el auditor
del desempeo de procedimiento sustantivo. Cuando tanto el
riesgo inherente como el de control son evaluados como altos,
el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos
pueden brindar apropiada evidencia suficiente de auditora para
reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riego de auditora,
a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina
que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los
estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a
un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una
opinin calificada o una abstencin de opinin.

1.7 RIESGO DE AUDITORA EN EL NEGOCIO PEQUEO

El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar

una opinin no calificada sobre los estados financieros tanto de
entidades pequeas como grandes. Sin embargo, muchos controles
internos que seran relevantes para entidades grandes no son
prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios,
los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas
cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de
operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin de
deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin
de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte
sistema de control de la administracin en el que existen controles de
supervisin del dueo/gerente a causa del conocimiento personal
 29

directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En

circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la
evidencia de auditora de los controles de supervisin, la evidencia de
auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los
estados financieros puede tener que obtenerse completamente a
travs del desempeo de procedimientos sustantivos.

1.8 COMUNICACIN DE DEBILIDADES

Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor
puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas.

El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea

factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las
debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los
sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la
atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las
debilidades de importancia relativa ordinariamente sera por escrito.
Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es
apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de
trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que
slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del
auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido
diseado para determinar la adecuacin del control interno para fines
de la administracin.
 30

ANEXO
ILUSTRACIN DE LA INTERRELACIN DE LOS COMPONENTES DEL
RIESGO DE AUDITORA

La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo

de deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de
control.

La evaluacin del auditor del riesgo es:

Alta Media Baja
La evaluacin del Alta Lo ms baja Ms baja Media
auditor del riesgo Media Ms baja Media Ms alta
inherente Baja Ms alta Ms alta Lo ms baja

Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado

de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos
inherentes y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de
deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de
control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms
 31

alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente

bajo.

CONCLUSIONES

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos
de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.

El riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando

los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera
importante.

El auditor debera evaluar el riesgo a nivel del estado financiero. Al

desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha
evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de
transacciones de importancia relativa

Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin

preliminar del riesgo de control para determinar el riesgo de deteccin
apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para
 32

determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

sustantivos para dichas aseveraciones.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

NORMA VIRTUAL

Norma Internacional de Auditora (NIA) 6 - Corporacin Edi-baco

Ca. Ltda.