CONTROLADORIA GERAL DO MUNICPIO

Coordenao de Auditoria Operacional

ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONTABILIDADE PBLICA

SISTEMA ORAMENTRIO

1 - RECEITAS

1.1 - Oramento da Receita

1.2 - Receita Prevista
1.3 - Execuo Oramentria da Receita

I - Verificar se os registros das contas correspondentes Receita esto sendo efetuados com base nas Funes
indicadas no Plano de Contas aprovado;

II - Verificar se a receita prevista no oramento inicial foi devidamente registrada para confronto com a realizada;

III Verificar se a receita arrecadada est lanada e classificada em contas adequadas do Sistema
Oramentrio, bem como do Sistema Financeiro, cujos valores devem ser checados entre si;

IV - Verificar se, no caso de arrecadao direta, o agente recebedor fornece recibo ou autenticao em guia
prpria das importncias que arrecada (Lei n 4.320/64, art. 55);

VI - Verificar se os documentos de arrecadao so considerados hbeis e satisfatrios sua comprovao,

especificando todos os dados necessrios ao aprimoramento dos controles, desde o setor originrio da receita
(prestao de servio, por exemplo) at o seu recolhimento e contabilizao (analisar, se possvel, os fluxos
financeiros correspondentes ao ciclo da arrecadao);

VII - Verificar se existe um setor especfico de acompanhamento da arrecadao da receita e se este envia
regularmente Contabilidade o mapa mensal de apurao;

VIII - Verificar se est sendo remetida via dos documentos de arrecadao e recolhimento da receita ao rgo de
Contabilidade para fins de confronto com o mapa mensal e devida contabilizao, seguidos de arquivamento;

IX - Verificar se o produto da arrecadao, sem qualquer deduo, recolhido no prazo estabelecido, ao caixa
nico.

TESTE CONTBIL (RECEITA)

a - Utilizando-se dos dados constantes do mapa de Teste da Receita inserido no roteiro de Auditoria
Oramentria, proceder ao exame dos lanamentos contbeis no Dirio e Razo (ou Analticas) relativos s
informaes ali levantadas, em confronto com os documentos comprobatrios respectivos, levando em
considerao, dentre outros, os aspectos retromencionados nos diversos quesitos;

b - Confrontar os saldos das contas de Receita constantes do Balancete do Sistema Oramentrio com as
respectivas fichas de Razo (ou Analticas), bem assim com o total de Demonstrativo da Execuo da Receita
Oramentria (coluna at o ms) e sua correspondncia no Sistema Financeiro.

c - Acrescente-se que, no Sistema Patrimonial, quando do encerramento do exerccio, a Receita Oramentria

realizada contabilizada como Variaes Ativas para apurao do Resultado Patrimonial do Exerccio,
devidamente lanada em Partida no Dirio.

2 - DESPESA

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2.1 - Oramento da Despesa

2.2 - Crditos Autorizados
2.3 - Crditos Suplementares Abertos
2.4 - Crditos Especiais Abertos
2.5 - Crditos Extraordinrios Abertos
2.6 - Crditos Anulados
2.7 - Destaque de Crditos Concedidos
2.8- Despesa Empenhada
2.9- Execuo da Despesa

TESTE CONTBIL (DESPESA)

a - Utilizando-se dos dados constantes dos mapas mencionados no roteiro de Auditoria Oramentria, relativos
s Dotaes, Empenhos e Despesas, proceder ao exame dos lanamentos contbeis (Dirio, Razo e/ou
Analticas) correspondentes s informaes ali levantadas, em confronto com os documentos comprobatrios
respectivos e considerar, dentre outros, os aspectos retromencionados nos diversos quesitos;

b - Confrontar os saldos das contas de Despesa constantes do Balancete, no Sistema Oramentrio, com as
respectivas fichas de Razo (ou Analticas), bem assim com os totais das colunas do Demonstrativo da Execuo
da Despesa Oramentria, at o ms, inclusive a de Saldo de Empenhos ou Restos a Pagar e suas
correspondentes no Sistema Financeiro.

Ressalte-se que, quanto ao Sistema Patrimonial, a Despesa Oramentria, quando do encerramento do

exerccio, contabilizada como Variaes Passivas para fins de apurao do Resultado Patrimonial do Exerccio
com conseqente partida lanada no Dirio.

SISTEMA FINANCEIRO

1. Receita Oramentria arrecadada

2. Receita Extraoramentria
3. Despesa oramentria realizada
4. Despesa Extraoramentria
5. Saldos do exerccio anterior
6. Saldos atuais

APLICAR ROTEIROS DE AUDITORIA FINANCEIRA E DE AUDITORIA DE ORAMENTO

SISTEMA PATRIMONIAL

1 - Ativo Financeiro

1.1 - Disponvel

1.1.1 - Caixa

I - Verificar se os Boletins de Tesouraria so recebidos regularmente pela Contabilidade, acompanhados dos

respectivos comprovantes de pagamentos e recebimentos;

II - Verificar se o saldo da conta Caixa coincide com o apresentado pelo Setor Financeiro;

III - Verificar se os saldos so conciliados periodicamente para fins de apurao e ajustes das divergncias;

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IV - Verificar se a movimentao de numerrio feita por Tesouraria legalmente instituda, quando em Autarquias
ou Fundaes;

V - Verificar se os lanamentos obedecem ao Plano de Contas aprovado, bem como s respectivas Funes.

1.1.2 - Bancos e Correspondentes

I - Verificar se normal o recebimento dos extratos bancrios e dos avisos de dbitos e crditos;

II - Verificar se so elaborados mensalmente as conciliaes bancrias e se as pendncias so solucionadas de

imediato;

III - Verificar se h saldos bancrios negativos ou em vermelho e o motivo da ocorrncia, confirmando se os

mesmos so cotejados periodicamente com os apresentados pelo Setor Financeiro;

IV - Verificar se houve correta transcrio dos saldos das contas bancrias no incio do exerccio examinando
valores transportados do final do exerccio anterior;

V - Verificar se h regularidade na movimentao das contas de Recursos a Utilizar, relativas a Custeio e

Convnios;

VI - Verificar se regular a abertura de contas em outros estabelecimentos bancrios, por fora de Convnios
com rgos Federais ou mesmo Estaduais;

VII - Verificar se existem contas bancrias, no oriundas de convnios, abertas fora do Caixa nico, certificando-
se de que houve autorizao superior a respeito;

VIII - Verificar se o produto da arrecadao da receita prpria devidamente recolhido Conta nica;

1.1.3 - Agentes Pagadores

I - Verificar se os adiantamentos, em casos especiais, feitos a servidores, esto de acordo com as normas;

II - Verificar se as prestaes de contas so realizadas correta a regularmente para efeito de baixa da

responsabilidade;

III - Verificar se h coerncia entre saldos relevantes, quando no utilizados e devolvidos, e a finalidade
especfica dos adiantamento feitos.

1.2 - Vinculado

1.2.1 - Bancos e Gestores - Fundos e Programas Especiais

I - Verificar se h regularidade na movimentao dos recursos financeiros vinculados a Fundos ou Programas

Especiais;

II - Verificar se houve autorizao superior para a liberao dos recursos a Gestores, que no Unidades de
Secretarias ou de rgos;

III - Verificar se as baixas por despesas realizadas so feitas mediante apresentao de Balancete pelos
Gestores;

IV - Verificar se as receitas prprias auferidas ou retorno de recursos no utilizados so devidamente recolhidos

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conta bancria especfica e contabilizados.

1.2.2 - Bancos Conta Pessoal a Pagar

I - Verificar e h regularidade na transferncia de recursos aos estabelecimentos bancrios oficiais para

liquidao de ordens de pagamento de pessoal;

II - Verificar se as ordens de pagamento, liquidadas ou no, so devidamente baixadas aps conferidas as

prestaes;

III - Verificar se o numerrio correspondente s ordens de pagamento no liquidadas devolvido pelo Banco
dentro do prazo de validade das mesmas.

1.3 - Realizvel

1.3.1 - Bancos Conta Arrecadao

I - Verificar se os dbitos pela arrecadao realizada so devidamente lanados;

II - Verificar se os crditos pelos recolhimentos so devidamente comprovados atravs de Boletins de Crdito -

BC emitidos pelo Banco Centralizador;

1.3.2 - Diversos Responsveis

I - Verificar se os responsveis pelos dbitos so identificados pelos respectivos nomes, cargo, funo, MASP,
etc., bem como a origem da responsabilidades, no caso de alcance;

II - Verificar se houve a devida comunicao de fato ao Tribunal de Contas do Estado e quais as providncias
tomadas pelo rgo ou Entidade para o ressarcimento do valor em questo aos cofres pblicos (artigo 4, da
Resoluo 5/76 do TCE).

1.3.3 Entidades Pblicas Devedoras

1.3.4 - Outras Entidades Devedoras

I - Verificar se os dbitos destas contas se justificam pelos compromissos inerentes em que o Tesouro do
Municpio seja compelido a honrar;

II - Verificar se outras contas do Sistemas Financeiro esto registradas em contrapartida.

1.3.5 - Pendente

1.3.5.1 - Responsveis por Despesas Impugnadas

2 - Passivo Financeiro

2.1 - Exigvel

2.1.1 - Restos a Pagar

I - Verificar se h obrigaes inscritos em Restos a Pagar referentes a exerccios anteriores e se existem crditos
j prescritos;

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II - Verificar se h anulaes de crditos inscritos em Restos a Pagar, por prescrio qinqenal ou

insubsistncia da despesa, e se o valor foi contabilizado como Variaes Ativas, atravs de Transferncias
Financeiras e Patrimoniais, conforme Plano de Contas;

III - Verificar se a ltima relao dos credores elaborada pela Contabilidade confere com os saldos acusados nas
respectivas contas analticas e confrontar o total dos crditos inscritos em Restos a Pagar com o valor do saldo
apresentado pela conta geral;

IV - Verificar se, em Restos a Pagar, foram relacionadas somente as despesas efetivamente compromissadas e
se estas esto distinguidas em Processadas e No Processadas, em cumprimento ao disposto no artigo 36, da
Lei n 4.320/64 e Decreto sobre o Encerramento Financeiro do Exerccio;

V - Verificar se est sendo observada a proibio de empenhamento de saldo de dotao, conforme o

estabelecimento no Decreto de Encerramento Financeiro do Exerccio;

VI - Verificar se as despesas inscritas em Restos a Pagar esto sendo resgatadas at julho do ano subsequente
e processada a anulao das inscries existentes no ltimo dia daquele ms, consoante prescries contidas no
referido Decreto;

VII - Verificar se h despesas de exerccios anteriores inscritas em Restos a Pagar e se foi apresentada a
justificativa para a permanncia da referida inscrio.

2.1.2 - Consignaes

I - Verificar se as consignaes descontadas dos servidores esto sendo contabilizadas a crdito de contas
analticas que identifiquem o seu beneficirio;

II - Verificar se os recolhimentos aos beneficirios vm se processando com regularidade e correo;

III - Verificar se os saldos individuais do Razo Analtico e saldo global do Razo Sinttico da referida conta esto
coerentes com os ltimos descontos efetuados dos servidores e que esto por recolher;

IV - Verificar se h resduos ou diferenas nesta conta, recomendando as medidas necessrias sua

regularizao;

V - Verificar se os recolhimentos do IPSEMG, IAPAS, FGTS e contribuio sindical so efetuadas nos prazos
regulamentares, inclusive pelas entidades integrantes do Caixa nico.

2.1.3 - Depsitos de Diversas Origens

I - Verificar se as operaes de lanamentos nas contas Caues e Garantias Diversas e Depsitos para
Recursos vm sendo feitas com regularidade;

II - Verificar se o saldo da conta Proviso para Cheques no Resgatados corresponde ao valor dos cheques em
trnsito;

III - Verificar se h regularidade na conta Tesouro Nacional-Imposto de Renda na Fonte, quanto aos descontos
dos servidores, recolhimentos efetuados e a proporcionalidade do seu saldo em relao ao prazo de
cumprimento da obrigao;

IV - Verificar se est normal a situao de Outras Credores Diversos.

2.1.4 - Servio da Dvida a Pagar

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I - Verificar se esta conta registra somente a despesa de juros e amortizao da dvida pblica, interna ou
externa, quando vencida e no paga no exerccio de competncia, conta de crditos oramentrios;

II - Verificar se os dbitos so registrados em contrapartida com as contas Bancos e Correspondentes ou

Agentes Financeiros Devedores, pelos pagamentos efetuados e devidamente comprovados;

III - Verificar se os crditos so lanados em contrapartida com a conta Despesa Oramentria, pelos empenhos
emitidos e no pagos no exerccio de competncia;

IV - Verificar se, no saldo apresentado, so includos valores remanescentes de exerccios encerrados, ainda no
recolhidos, verificando as causas do atraso;

V - Verificar se, na realizao das operaes de crdito originrias dos compromissos registrados, houve
observncia s normas regulamentadoras relativas ao endividamento pblico.

2.1.5 - Fundos e Programas Especiais

I - Verificar se h regularidade dos Fundos e Programas Especiais e se os mesmos foram criados no interesse da
Administrao, de conformidade com a legislao especfica;

II - Verificar se os dbitos so feitos em contrapartida com as contas:

a -Bancos c/ Fundos e Programas Especiais - pelos pagamentos de despesas conta do Fundo, quando a
prpria Secretaria ou rgo gestor;

b -Gestores de Fundos e Programas Especiais - face aos balancetes apresentados pelos gestores, relativos a
realizao de despesas por conta do Fundo;

III - Verificar se os crditos se processam em contrapartida com as contas:

a - Gestores de Fundos e Programas Especiais - pela receita prpria ou retorno de recursos, vista dos
balancetes apresentados pelos gestores;

b-Despesa Oramentria pelas transferncias de recursos oramentrios;

IV - Verificar se as prestaes de contas, quando devidas, esto sendo apresentadas no prazo e forma legais;

V - Verificar se as despesas esto sendo realizadas dentro dos objetivos ou finalidades para os quais foram
criadas.

2.1.6 - Dbitos de Tesouraria

I - Verificar se h registros nesta conta de operaes de crdito por antecipao de receita no compreendida
no oramento geral, de acordo com o pargrafo nico do artigo 3, da Lei n 4.320/64;

III - Verificar se os saldos a menor verificados so debitados em contrapartida com Bancos e Correspondentes;

IV - Verificar se os resgates realizados so debitados em contrapartida com Agentes Financeiros Devedores;

V - Verificar se h crditos nesta conta em contrapartida com Bancos e Correspondentes pelo saldo a maior
verificado no Fundo de Recursos a Utilizar e com Agentes Financeiros Devedores pela disponibilidade apurada

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em cada operao.

2.1.7 - Outras Entidades Credoras

I - Verificar se esto regulares os registros em contas correntes entre o Tesouro do Municpio e Entidades
Diversas ou ainda com a Unio e o Estado;

II - Verificar se os lanamentos feitos nestas contas esto acobertados por documentao hbil;

III - Verificar se os saldos destas contas so coerentes e justificveis.

2.1.8 - Despesa de Pessoal a Pagar

I Verificar se os lquidos dos vencimentos ou remunerao de pessoal, a serem pagos ou creditados nas contas
individuais pelos Bancos autorizados coincidem com os apontados pelas folhas de pagamento correspondentes;

II - Verificar se os dbitos desta conta so feitos em contrapartida com a conta:

a - Estabelecimentos Bancrios C/ Pessoal a Pagar - pelos pagamentos efetuados ao pessoal e vista de

documentao preparada pelo setor de pagamento;

III - Verificar se no encerramento do exerccio so feitos dbitos nesta conta em contrapartida com Restos a
Pagar pelo saldo apresentado e correspondente a pagamentos no realizados;

IV - Verificar se so feitos crditos nesta conta em contrapartida com as contas:

a - Despesa Oramentria e Despesa Oramentria Transferida - conforme o caso, pelo lquido dos vencimentos
ou remunerao a ser paga aos funcionrios.

2.1.9 - Pendente

2.1.10 - Despesa Impugnada

I - Verificar se representativo o saldo desta conta;

II - Verificar se as impugnaes so decorrentes de inexistncia de crdito que as comporte ou se no foram

imputadas dotao prpria ou incidiram em proibies legais;

III - Verificar se esto sendo sanadas as falhas ou razo das impugnaes;

IV - Verificar se os dbitos desta conta foram feitos em contrapartida com a conta:

a- Responsveis por Despesas Impugnadas - pela regularizao da despesa;

V - Verificar se os crditos desta conta foram efetuados em contrapartida com a conta:

a - Responsveis por Despesas Impugnadas - pelo registro das impugnaes.

2.1.11 - Receita a Classificar

I - Se relevante o saldo acusado nesta conta;

II - Verificar se esto sendo lanadas nesta conta somente as receitas cuja classificao no possa ser
identificada de imediato;

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III - Verificar se a razo da pendncia oriunda de falha de informaes ou esclarecimentos nos histricos dos
comprovantes de arrecadao;

IV - Verificar se h grande incidncia desses casos e se so decorrentes de deficincia de normas de controle

interno;

V - Verificar se existem normas disciplinadoras da arrecadao das receitas e se estas vm sendo ou no

observadas;

VI - Verificar se h pendncias muito antigas ainda por regularizar;

VII - Verificar se os comprovantes de arrecadao so encaminhados Contabilidade com regularidade e nos

prazos estabelecidos;

VIII - Verificar se esto sendo tomadas providncias a fim de serem sanadas as falhas existentes;

IX - Verificar se so feitos dbitos em contrapartida com Receita Oramentria, pela classificao definitiva da
receita;

X - Verificar se os crditos desta conta so referentes a receita arrecadada pendente de classificao, em

contrapartida com a conta adequada do Sistema Financeiro;

XI - Verificar se no encerramento do exerccio feita a classificao definitiva e obrigatria da receita pendente,

pois esta conta dever apresentar-se saldada (zerada).

3 - Contas Operacionais do Exerccio

3.1 - Receita Oramentria

I - Verificar se a escriturao da receita feita segundo as categorias e subcategorias econmicas, em

obedincia ao disposto no artigo 11, da Lei n 4.320/64 e Classificador da Receita;

II - Verificar se os montantes das arrecadaes mensais contabilizados coincidem com os totais mensais
acusados nas fichas do Dirio da Receita Oramentria da Contabilidade Analtica;

III - Verificar se os crditos desta conta so feitos em contrapartida com as contas:

a - Bancos e Correspondentes - pela arrecadao efetuada diretamente;

b - Rede Bancria C/Arrecadao - vista dos mapas analticos:

c- Outras Contas do Sistema Financeiro - conforme o caso;

IV - Verificar se os dbitos feitos nesta conta se processam, tendo em contrapartida:

a - Conta Correspondente do Sistema Financeiro - pelas anulaes em virtude de restituies de recolhimentos

indevidos ou a maior, ou por transferncia dentro do prprio exerccio;

V - Verificar se esta conta saldada, no encerramento do exerccio.

3.2 - Despesa Oramentria

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I - Verificar se a escriturao mensal da despesa se processa com regularidade, cotejando os totais mensais do
Razo Sinttico com os dados das fichas do Dirio da Despesa Oramentria, da Contabilidade Analtica;

II - Verificar se a despesa escriturada segundo categorias e subcategorias econmicas, nos termos do artigo
12, da Lei n 4.320/64 e Classificador da Despesa;

III Verificar se as despesas foram devidamente autorizadas no oramento ou em crditos adicionais;

IV - Verificar se a sua realizao se processou segundo os preceitos legais e regulamentares;

V Verificar se os dbitos desta conta so feitos em contrapartida com as contas:

a - Bancos e Correspondentes - pelos pagamentos realizados e adiantamentos concedidos;

b - Agentes Financeiros Devedores - pelos pagamentos efetuados pelo Tesouro Conta de Encargos Gerais;

c - Restos a Pagar - no encerramento do exerccio, pelas despesas empenhadas e no pagas, de acordo com as
indicaes constantes da funo desta conta;

d - Servio da Dvida a Pagar - no encerramento do exerccio, pela transferncia da despesa empenhada e no

paga, relativa dvida fundada;

e - Fundos e Programas Especiais - pela transferncia dos recursos oramentrios para constituio destes;

f - Outras Contas do Sistema Financeiro - conforme o caso ou instrues especiais;

VI - Verificar se os crditos desta conta so efetuados em contrapartida com a conta adequada operao, pelas
anulaes de despesas dentro do exerccio com o correspondente recolhimento;

VII Verificar se o saldo devedor desta conta, no encerramento do exerccio, zerado em contrapartida com a
conta:

a - Transferncias Financeiras - na apurao do resultado do exerccio.