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CONCURSO:
CARREIRAS FISCAIS COMBINADO FISCAL (RF / Sefaz / Sefin)
Aula 1 Patrimnio..............................................................................................................................01
Aula 2 Comit de Pronunciamentos Contbeis Pronunciamento Conceitual Bsico....................07
Aula 3 Contas.....................................................................................................................................20
Aula 4 Escriturao............................................................................................................................29
Aula 5 Atos e Fatos Contbeis...........................................................................................................40
ASSUNTO:
Aula 6 Controle de Estoque...............................................................................................................44
Aula 7 Operaes com Mercadorias..................................................................................................52
Aula 8 Depreciao, Amortizao e Exausto...................................................................................70
Aula 9 Lucro, Reservas e Dividendos.................................................................................................85
Aula 10 Demonstrao Contbil.....................................................................................................111
AULA 1 PATRIMNIO
1. CONCEITO:
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativas administrao
econmica. (I Congresso Brasileiro de Contabilista).
Objetivo fornecer aos usurios informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio e
suas mutaes, como suporte tomada de decises.
2. CAMPO DE APLICAO
- Aziendas: assim entendidas como as Entidades consideradas juntamente com as pessoas que sobre elas tm poder de
deciso, ou seja, entidades e seus dirigentes.
Entidades econmico-administrativas, assim chamadas aquelas que, para atingir seus objetivos, seja ele econmico ou social,
utilizam bens patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo, que pratica atos de natureza econmica necessrios a
seus fins.
3. USURIOS:
So pessoas fsicas ou jurdicas, com ou sem fins lucrativos, que utilizam as informaes contbeis de forma permanente ou
transitria.
4. FUNES
- Funo Administrativa: Controlar o patrimnio da entidade, tanto sob o aspecto esttico, quanto o dinmico.
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- Funo Econmica: Apurar o resultado (rdito), isto , apurar o lucro ou prejuzo da entidade.
5. TECNICAS CONTBEIS
- Escriturao: registro dos fatos que alteram o patrimnio. Escriturar = registrar, lanar, contabilizar.
- Demonstraes Contbeis (funo de controle): quadros tcnicos que evidenciam a situao patrimonial, financeira ou
econmica da entidade.
Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes
ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
Obs1. A cia. Fechada com PL, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao e publicao da
DFC.
Obs2. A Comisso de valores Mobilirios - CVM exige que as Cias. Abertas publiquem a DMPL- Demonstrao da Mutao do
Patrimnio Lquido.
Obs3. Juntamente com as demonstraes, as companhias devem complement-las com NOTAS EXPLICATIVAS, as quais tm
por objetivo esclarecer alguns detalhes no explicitados nas demonstraes.
- Anlise das Demonstraes Contbeis, Anlise de Balanos ou Anlise das Demonstraes Financeiras (funo de
orientao): Interpretao das DC`s, atravs de ndices e quocientes calculados a partir de itens extrados dessas
demonstraes. Permite conhecer a capacidade de crdito, a capacidade de solvncia, as tendncias de expanso, a
rentabilidade de uma empresa.
- Auditoria: exame e verificao dos registros e das Demonstraes Contbeis. Verifica a fidelidade das informaes
contbeis, detectando erros ou fraudes e, por fim, emitindo um parecer ou relatrio sobre as informaes fornecidas pelo
sistema contbil e controles internos da entidade auditada.
6. PATRIMONIO
Patrimnio
a) Bens: todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas possuem utilidade e podem ser quantificados
monetariamente.
- Bens Tangveis, Materiais ou Corpreos: existncia concreta, material.
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b) Direitos: so todos os crditos (valores a receber) de uma empresa contra terceiros mais as despesas pagas
antecipadamente.
c) Obrigaes: so todos os dbitos (valores a pagar) da empresa com terceiros mais as receitas recebidas
antecipadamente.
Ex.: Duplicatas a pagar, Impostos a recolher, Adiantamento a clientes, Emprstimos bancrios, Proviso para IR, Proviso
p/ contingncias.
d) Patrimnio Lquido: Riqueza prpria de uma empresa representa a sua GRANDEZA PATRIMONIAL.
7. COMPOSIO DO PATRIMNIO
(a) ATIVO um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) PASSIVO uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que
resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
(c) PATRIMNIO LQUIDO o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus
passivos.
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO
ou ou
PATRIMNIO BRUTO CAPITAL ALHEIO
ou ou
CAPITAL APLICADO CAPITAL DE TERCEIROS
ou ou
RECURSOS APLICADOS PASSIVO EXIGVEL
ou ou
CAPITAL INVESTIDO RECURSOS DE TERCEIROS
ou
PASSIVO REAL
Patrimnio Lquido = A - P
SITUAO LIQUIDA
ou
CAPITAL PRPRIO
ou
PASSIVO NO EXIGIVEL
ou
PASSIVO FICTCIO
ou
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RECURSOS PRPRIOS
8. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO
ATIVO = PASSIVO + PL
ou
ou
PL = ATIVO PASSIVO
Ateno:
2) O valor do PL, por representar a situao em que a entidade se encontra, poder ser igual, maior ou menor que
zero.
Assim teremos:
PATRIMNIO
ATIVO
CAPITAL APLICADO PASSIVO
CAPITAL DE TERCEIROS, RECURSOS DE
TERCEIROS
+
PL
CAPITAL PRPRIO, RECURSOS PRPIOS
Obs2. Quando a Lei 6.404/76 se refere ao PASSIVO, est se referindo ao PASSIVO TOTAL (Passivo Exigvel+PL).
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9. ESTADOS PATRIMONIAIS
a) Quando a Ativo > Passivo Exigvel: Situao lquida maior que zero.
A > P SL > 0
PATRIMONIO
Bens: 5.000 Obrigao: 6.000
+
ATIVO PASSIVO Direitos: 3.000
PL: 2.000
GRANDEZA
PATRIMONIAL ATIVO: 8.000 PASSIVO + PL: 8.000
- Situao Lquida POSITIVA, Situao Lquida ATIVA, Situao Lquida SUPERAVITRIA, Situao Lquida FAVORVEL=
GRANDEZA PATRIMONIAL.
A = P SL = 0
c) Quando o Ativo < Passivo Exigvel: Situao Lquida menor que zero.
A < P SL < 0
EXERCICIO DE FIXAO
a) Na representao grfica do patrimnio, devem constar os grupos Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo
Circulante e Patrimnio Lquido.
b) Capital Social o mesmo que o capital aplicado pelos scios na atividade empresarial.
c) O capital prprio mais o capital de terceiros o capital aplicado no patrimnio.
d) O valor dos bens, dos direitos e das obrigaes o valor do patrimnio lquido da empresa.
e) D-se o nome de patrimnio bruto ao valor dos ativos aplicados na atividade empresarial.
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02. (Prova: MDIC ESAF/ 2012) Em relao ao patrimnio, objeto da contabilidade, correto afirmar que
a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica.
b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um
patrimnio.
c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade estaremos calculando o ativo
patrimonial dessa entidade.
d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio.
e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real.
03. (CGU-2008/ESAF) Em relao ao patrimnio de uma empresa e s diversas situaes patrimoniais que pode assumir de
acordo com a equao fundamental do patrimnio, indique a opo incorreta.
a) A empresa tem passivo a descoberto quando o Ativo igual ao Passivo menos a Situao Lquida.
b) A Situao Lquida negativa acontece quando o total do Ativo menor que o passivo exigvel.
c) Na constituio da empresa, o Ativo menos o Passivo Exigvel igual a zero.
d) A situao em que o Passivo mais o Ativo menos a Situao Lquida igual a zero possvel de acontecer.
e) A Situao Lquida positiva quando o Ativo maior que o Passivo Exigvel.
04. (Prova: ATRFB 2009/ ESAF) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo Disponibilidades de R$ 2.730,00,
Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes:
Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com certeza que essa firma tem:
a) prejuzos de R$ 500,00.
b) passivo exigvel de R$ 4.500,00.
c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
05. (TRE SP 2012 FCC) A Cia. Varginha iniciou suas atividades em janeiro de 2011 com um capital totalmente integralizado
pelos scios em numerrio no valor de R$ 1.370.000,00. As nicas mutaes sofridas pelo patrimnio lquido da
entidade no decorrer do ano foram um aumento de capital de R$ 220.000,00 que, entretanto, no foi integralizado no
exerccio e o ingresso de lucros correspondentes a 40% do capital inicial. No final do exerccio, o patrimnio bruto da
companhia montava a R$ 2.850.000,00. O Passivo da companhia, na mesma data, foi equivalente, em reais, a
a) 932.000,00.
b) 1.480.000,00.
c) 712.000,00.
d) 1.206.000,00.
e) 1.140.000,00.
GABARITO
1. E 2. C 3. C 4. B 5. A
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No Captulo 3, as principais mudanas tambm salientadas nas Bases para Concluses foram as seguintes:
Diviso das caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira em:
(a) caractersticas qualitativas fundamentais (fundamental qualitative characteristics relevncia e representao fidedigna),
as mais crticas; e
(b) caractersticas qualitativas de melhoria (enhancing qualitative characteristics comparabilidade, verificabilidade,
tempestividade e compreensibilidade), menos crticas, mas ainda assim altamente desejveis.
A caracterstica qualitativa confiabilidade foi redenominada de representao fidedigna; as justificativas constam das Bases
para Concluses.
A caracterstica essncia sobre a forma foi formalmente retirada da condio de componente separado da representao
fidedigna, por ser considerado isso uma redundncia. A representao pela forma legal que difira da substncia econmica
no pode resultar em representao fidedigna, conforme citam as Bases para Concluses. Assim, essncia sobre a forma
continua, na realidade, bandeira insubstituvel nas normas do IASB.
A caracterstica prudncia (conservadorismo) foi tambm retirada da condio de aspecto da representao fidedigna por ser
inconsistente com a neutralidade.
Subavaliaes de ativos e superavaliaes de passivos, segundo os Boards mencionam nas Bases para Concluses, com
consequentes registros de desempenhos posteriores inflados, so incompatveis com a informao que pretende ser neutra.
Introduo
As demonstraes contbeis podem tambm ser denominadas de relatrios contbeis financeiros.
As demonstraes Contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas
finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias, por exemplo, podem
determinar especificamente exigncias para atender a seus prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem
afetar as demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve esta Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes
que sejam teis na tomada de decises econmicas e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de
atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios.
Demonstraes contbeis elaboradas com tal finalidade satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usurios,
uma vez que quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para a tomada de decises econmicas, tais como:
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(a) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais; (Investidor existente e em potencial)
(b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto qualidade de seu
desempenho e de sua prestao de contas; (Pblico em Geral)
(c) avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar- lhes outros benefcios; (Empregados)
(d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados entidade; (Credores por Emprstimo)
(e) determinar polticas tributrias; (Governo)
(f) determinar a distribuio de lucros e dividendos; (Scio)
(g) elaborar e usar estatsticas da renda nacional; ou (Governo)
(h) regulamentar as atividades das entidades. (Governo)
As demonstraes contbeis so mais comumente elaboradas segundo modelo baseado no custo histrico recupervel e no
conceito da manuteno do capital financeiro nominal. Outros modelos e conceitos podem ser considerados mais
apropriados para atingir o objetivo de proporcionar informaes que sejam teis para tomada de decises econmicas,
embora no haja presentemente consenso nesse sentido.
Finalidade e status
Esta Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao e a apresentao de demonstraes
contbeis destinadas a usurios externos. A finalidade desta Estrutura Conceitual :
(a) dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e reviso dos j
existentes, quando necessrio;
(b) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas contbeis e dos procedimentos relacionados
apresentao das demonstraes contbeis, provendo uma base para a reduo do nmero de tratamentos contbeis
alternativos permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes;
(c) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
(d) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes e no tratamento de assuntos que ainda no tenham sido objeto desses documentos;
(e) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das demonstraes contbeis com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes;
(f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes nelas contidas, elaboradas em
conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes; e
(g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos, das
Interpretaes e das Orientaes.
Observao!
Esta Estrutura Conceitual no um Pronunciamento Tcnico propriamente dito e, portanto, no define normas ou
procedimentos para qualquer questo particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao. Nada nesta Estrutura
Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao.
Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito entre esta Estrutura Conceitual e um
Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma Orientao. Nesses casos, as exigncias do Pronunciamento Tcnico, da
Interpretao ou da Orientao especficos devem prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual.
Entretanto, medida que futuros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes sejam desenvolvidos ou
revisados tendo como norte esta Estrutura Conceitual, o nmero de casos de conflito entre esta Estrutura Conceitual e eles
tende a diminuir.
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Alcance
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
(b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as Demonstraes contbeis so
elaboradas; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno de capital.
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OBSERVAO
A informao precisa concomitantemente ser relevante e representar com fidedignidade a realidade reportada para ser
til.
Relevncia
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos
usurios.
A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor preditivo, valor confirmatrio ou
ambos.
A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados
pelos usurios para predizer futuros resultados
A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar -servir de feedback - avaliaes prvias
(confirm-las ou alter-las).
O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto inter-relacionados. A informao que tem
valor preditivo muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente,
a qual pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com predies de
receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os
usurios a corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies.
Materialidade
A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder influenciar decises que os
usurios tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em
outras palavras, a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na magnitude,
ou em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma
entidade em particular. Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme para materialidade ou
predeterminar o que seria julgado material para uma situao particular.
Representao fidedigna
Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras e nmeros. Para ser til, a informao
contbil-financeira no tem s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com
fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade
retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
- Completude: o retrato completo da realidade econmica deve incluir toda informao necessria para que o usurio
compreenda o fenmeno que est sendo retratado, incluindo todas as descries e explicaes necessrias.
- Neutralidade: um retrato neutro da realidade desprovido de vis(tendncia) na seleo ou na apresentao da
informao contbil financeira. No deve ser distorcido de contorno, dando a ele maior ou menor peso, nfase maior ou
menor.
- Ausncia de Erros: aquele em que no h erros ou omisses no fenmeno retratado, e que o processo utilizado para
produzir a informao reportada, foi selecionado e aplicado livre de erros.
- Segundo, identificar o tipo de informao sobre o fenmeno que seria mais relevante se estivesse disponvel e que poderia
ser representado com fidedignidade.
- Terceiro, determinar se a informao est disponvel e pode ser representada com fidedignidade. Dessa forma, o processo
de satisfazer as caractersticas qualitativas fundamentais chega ao seu fim. Caso contrrio, o processo deve ser repetido a
partir do prximo tipo de informao mais relevante.
Comparabilidade
Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos
itens e diferenas entre eles. Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est relacionada
com um nico item. A comparao requer no mnimo dois itens.
A comparabilidade no deve ser confundida nem com a consistncia e nem com a uniformidade.
Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos
mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a
informao, quanto para um nico perodo entre entidades.
Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a alcanar esse objetivo.
Comparabilidade no significa uniformidade. A uniformidade est relacionada com a forma como a informao
apresentada. Para que a informao seja comparvel, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam
parecer diferentes. A comparabilidade da informao contbil financeira no aprimorada ao se fazer com que coisas
diferentes paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem diferentes.
Verificabilidade
A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico que
se prope representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem
chegar a um consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma
realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna.
A verificao pode ser direta ou indireta. A verificao pode ser direta ou indireta. Verificao direta significa verificar um
montante ou outra representao por meio de observao direta, como, por exemplo, por meio da contagem de caixa.
Verificao indireta significa checar os dados de entrada do modelo, frmula ou outra tcnica e recalcular os resultados
obtidos por meio da aplicao da mesma metodologia. Um exemplo a verificao do valor contbil dos estoques por meio
da checagem dos dados de entrada (quantidades e custos) e por meio do reclculo do saldo final dos estoques utilizando a
mesma premissa adotada no fluxo do custo (por exemplo, utilizando o mtodo PEPS).
Tempestividade
Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas
decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu
atributo tempestividade prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios, por
exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.
Compreensibilidade
Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a compreensvel.
Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser facilmente compreendidos. A excluso de informaes
sobre esses fenmenos dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao constante em referidos relatrios mais
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facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios seriam considerados incompletos e potencialmente distorcidos
(misleading).
CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS: TEXTO
REMANESCENTE
O texto remanescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
anteriormente emitida no foi emendado para refletir quaisquer alteraes implementadas pelo Pronunciamento Tcnico
CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis (a IAS 1 que o espelha foi revisada pelo IASB em 2007).
O texto remanescente ser atualizado quando forem revisitados conceitualmente os elementos das demonstraes
contbeis e suas bases de mensurao.
Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil financeiro til.
O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro impe custos, sendo importante que ditos custos
sejam justificados pelos benefcios gerados pela divulgao da informao.
necessrio analisar a relao custo x beneficio de se fornecer a informao. Na aplicao da restrio do custo, avalia-se os
benefcios proporcionados pela elaborao e divulgao de informao em particular so provavelmente justificados pelos
custos incorridos para fornecimento e uso dessa informao.
Premissa subjacente
Continuidade
As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como premissa que a entidade est em atividade (going
concern assumption) e ir manter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do pressuposto de que a
entidade no tem a inteno, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir
materialmente a escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as demonstraes
contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaborao utilizada deve ser
divulgada.
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Ativos
- Benefcio econmico futuro incorporado a um ativo o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo
de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante
das atividades operacionais da entidade. Pode tambm ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou
pode ainda ser capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de processo industrial alternativo que reduza os custos de
produo.
Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, o
ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na prestao de servios a serem
vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.
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- Resultado de eventos passados: os ativos da entidade resultam de transaes passadas ou de outros eventos passados. As
entidades normalmente obtm ativos por meio de sua compra ou produo, mas outras transaes ou eventos podem
gerar ativos. Por exemplo, um imvel recebido de ente governamental como parte de programa para fomentar o
crescimento econmico de dada regio ou a descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos para ocorrer no
futuro no do origem, por si s, ao surgimento de ativos. Desse modo, por exemplo, a inteno de adquirir estoques no
atende, por si s, definio de ativo.
ATIVO
Evento passado Controle Futuros benefcios econmicos
As entidades normalmente A entidade controla um ativo Potencial em contribuir, direta ou
obtm ativos por meio de sua quando detm o poder de indiretamente, para o fluxo de
compra ou produo, obter benefcios econmicos caixa ou equivalentes de caixa para
mas outras transaes ou futuros gerados e de restringir a entidade
eventos podem gerar ativos o acesso de terceiros a esses
benefcios.
Passivos
- Obrigao presente: uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma obrigao
presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As
obrigaes podem ser legalmente exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse normalmente
o caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos. Entretanto, obrigaes surgem tambm de prticas
usuais do negcio, de usos e costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Desse
modo, se, por exemplo, a entidade que decida, por questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em
seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao do perodo da garantia, as
importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem passivos.
Deve-se fazer uma distino entre obrigao presente e compromisso futuro. A deciso da administrao de uma entidade
para adquirir ativos no futuro no d origem, por si s, a uma obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente
quando um ativo entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogvel para adquirir o ativo.
- Eventos j ocorridos: Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. A aquisio de mercadorias e o uso de
servios resultam em contas a pagar.
- Gerar benefcios econmicos: A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica a utilizao, pela entidade, de
recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de satisfazer a demanda da outra parte. A liquidao de uma
obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de:
(a) pagamento em caixa;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou pela perda dos seus direitos.
Patrimnio lquido
Embora o patrimnio lquido seja definido como algo residual, ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por
exemplo, na sociedade por aes, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de retenes de lucros e reservas
representando ajustes para manuteno do capital podem ser demonstrados separadamente. Tais classificaes podem ser
relevantes para a tomada de deciso dos usurios das demonstraes contbeis quando indicarem restries legais ou de
outra natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos patrimoniais.
Podem tambm refletir o fato de que determinadas partes com direitos de propriedade sobre a entidade tm direitos
diferentes com relao ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital.
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Performance
O resultado frequentemente utilizado como medida de performance ou como base para outras medidas, tais como
o retorno do investimento ou o resultado por ao. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do resultado
so as receitas e as despesas
Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do
aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da
reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
Receitas
A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos.
A receita surge no curso das atividades usuais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas,
honorrios, juros, dividendos, royalties, aluguis.
Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e podem ou no surgir no curso das atividades
usuais da entidade, representando aumentos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das
receitas. Consequentemente, no so considerados como elemento separado nesta Estrutura Conceitual. Ex. Ganhos
incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos no circulantes.
Despesas
A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente ditas que surgem no curso das
atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o
custo das vendas, salrios e depreciao. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e
equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de despesas e podem ou no surgir no curso das atividades
usuais da entidade, representando decrscimos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das
demais despesas. Consequentemente, no so consideradas como elemento separado nesta Estrutura Conceitual. Exemplo,
as que resultam de sinistros como incndio e inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos no circulantes.
Reconhecimento dos elementos das DCs
Reconhecimento - for provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e
de Ativos - seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade
Reconhecimento de - for provvel que uma sada de recursos detentores de benefcios econmicos seja exigida em
Passivos liquidao de obrigao presente e
- valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser mensurado com confiabilidade.
Reconhecimento de - resultar em aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de ativo ou
Receitas com diminuio de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade
Reconhecimento de - quando resultarem em decrscimo nos benefcios econmicos futuros, relacionado com o
Despesa decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade.
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Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em variadas combinaes nas
demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo
dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes dos recursos
recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes
em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se
esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao
na data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes
de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de
liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera sero pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas lquidas de caixa
que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente,
descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso
normal das operaes.
A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis o custo
histrico. Ele normalmente combinado com outras bases de mensurao. Por exemplo, os estoques so geralmente
mantidos pelo menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, os ttulos e valores mobilirios negociveis podem
em determinadas circunstncias ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de penses so mantidos pelo
seu valor presente. Ademais, em algumas circunstncias, determinadas entidades usam a base de custo corrente como
resposta incapacidade de o modelo contbil de custo histrico enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no
monetrios.
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manuteno do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou em unidades de poder
aquisitivo constante.
(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro considerado auferido somente se a capacidade
fsica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir essa capacidade)
no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos
proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.
O conceito de manuteno de capital est relacionado com a forma pela qual a entidade define o capital que ela procura
manter. Ele representa um elo entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro, pois fornece um ponto de referncia
para medio do lucro; uma condio essencial para distino entre o retorno sobre o capital da entidade e a recuperao
do capital; somente os ingressos de ativos que excedam os montantes necessrios para manuteno do capital podem ser
considerados como lucro e, portanto, como retorno sobre o capital. Portanto, o lucro o montante remanescente depois
que as despesas (inclusive os ajustes de manuteno do capital, quando for apropriado) tiverem sido deduzidas do resultado.
Se as despesas excederem as receitas, o montante residual ser um prejuzo.
O conceito de manuteno do capital fsico requer a adoo do custo corrente como base de mensurao. O conceito de
manuteno do capital financeiro, entretanto, no requer o uso de uma base especfica de mensurao. A escolha da base
conforme este conceito depende do tipo de capital financeiro que a entidade est procurando manter.
EXERCICIO DE FIXAO
01. (AUDITOR TCE SP 2013 FCC) Em relao aos fatores que podem ocasionar variaes nos componentes patrimoniais,
ativos e passivos, aps serem integrados ao Patrimnio, considere as afirmativas a seguir:
I. Atualizao Monetria: os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis por meio do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
II. Valor Justo: os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser
pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis.
III. Custo Corrente: os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados,
que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis.
IV. Valor Presente: os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa
que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes de uma entidade.
A) I, II e III, apenas.
B) II e III, apenas.
C) I, III e IV, apenas.
D) II e IV, apenas.
E) I, II, III
02. (TCE RS 2014/FCC) Segundo o Pronunciamento Conceitual Bsico (R1) Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, INCORRETO afirmar:
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03. (FCC 2012 ISS-SP) Sobre a Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-financeiro,
considere:
I. As autoridades tributrias podem determinar exigncias especficas para atender a seus prprios interesses e,
consequentemente, mudar a estrutura conceitual para elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral.
II. A avaliao da administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto
qualidade de seu desempenho e de sua prestao de contas uma das necessidades comuns da maioria dos
usurios dos relatrios contbil-financeiros de propsito geral.
III. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos e circunstncias
sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos
efeitos so produzidos.
IV. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que define o uso dos mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto
de um perodo para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico
perodo entre entidades.
A) I e II.
B) II e III.
C) III e IV.
D) I, II e III.
E) II, III e IV.
04. (FCC 2012 TRE PR- AJ/CONTABILIDADE) Sobre a estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis, considere:
I. A estrutura conceitual aplica-se forma e ao contedo das informaes adicionais fornecidas para atender s
necessidades da administrao da empresa.
II. O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes que sejam teis a um grande nmero de usurios
em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica.
III. As demonstraes contbeis so preparadas com base no pressuposto de que a entidade no tem a inteno nem
a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes.
IV. As informaes sobre assuntos complexos que dificultam a compreensibilidade para alguns usurios da
contabilidade devem ser excludas das demonstraes contbeis.
A) III e IV.
B) I e II.
C) II e III.
D) I, II e III.
E) II, III e IV.
05. (FCC - 2012 - MPE-AP - Analista Ministerial) Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio
patrimonial e financeira so os ativos, passivos e o patrimnio liquido. A correta definio :
A) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos futuros, e do qual se espera fluam futuros
benefcios econmicos para a entidade.
B) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados cuja liquidao se espera que resulte
na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
C) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos depois de acrescidos todos os seus passivos.
D) ativo so provveis benefcios econmicos futuros obtidos ou controlados por uma entidade em particular como
um resultado de transaes ou eventos futuros.
E) passivo compreende as aplicaes de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros.
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06. (ISS Niteri FGV 2015) Os administradores da Distribuidora de Energia Eltrica Lambda S.A. comunicaram aos auditores
independentes da companhia, durante a auditoria das demonstraes contbeis relativas ao exerccio de x1, sua
inteno de reconhecer como ativo o direito ao aumento de tarifas em x2 para fazer frente ao aumento de seus custos
no gerenciveis durante x1. Dentre os argumentos apresentados pelos administradores da companhia aos auditores
para convenc-los da adequao dessa poltica contbil, consistente com uma caracterstica qualitativa fundamental
da informao contbil-financeira til, tal qual definido pela Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro, o de que essa poltica:
07. (TCM SP FCC 2015) Relatrios contbil-financeiros de propsito geral contm informaes de possvel interesse a uma
ampla gama de usurios. Tendo em vista que a Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro tem como pilar a definio do objetivo da elaborao e divulgao desses relatrios, interessados em
informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos pronunciamentos tcnicos, das interpretaes e das
orientaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis podem concluir que o comit procura atender aos
desejos e necessidades de informao:
08. (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE - AFC/STN/2013) A empresa Patrimnio S.A. efetuou a depreciao utilizando
os percentuais fiscais, ainda que soubesse que a vida econmica do bem era maior do que as taxas fiscais. A deciso foi
tomada em funo das dificuldades em controlar as duas depreciaes, o que levaria a empresa a ter custos de controle
no suportveis pelo porte e situao financeira da empresa, inviabilizando o negcio. Referida situao
A) afeta diretamente a neutralidade na apresentao de uma demonstrao contbil fidedigna, no sendo possvel
considerar a demonstrao fidedigna.
B) altera a demonstrao contbil de forma material, impedindo o reconhecimento como uma demonstrao
contbil fidedigna.
C) permite considerar a demonstrao contbil fidedigna, uma vez que o custo para gerao de uma informao com
melhor qualidade no justificaria o benefcio.
D) atende ao princpio da prudncia, visto que a deciso de adotar a depreciao que atribui maior valor ao resultado
permite a gerao de uma demonstrao conservadora mais fidedigna.
E) distorce a possibilidade do usurio em analisar a demonstrao contbil, sendo necessrio o ajuste para consider-
la fidedigna.
GABARITO
1. C 2. C 3. B 4. C 5. B 6. B 7. C 8. C
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AULA 3 CONTAS
1. CONTA: um ttulo que identifica um elemento patrimonial com caractersticas semelhantes (bem, direito, obrigao ou
PL) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).
* Conta sinttica: genrica. Nome que indica um conjunto de contas analticas ao mesmo tempo. Assim, o valor patrimonial
de uma conta sinttica igual a soma dos valores patrimoniais das contas analticas que a compem.
* Conta analtica: especfica. So aquelas que demandam controle e acompanhamento em separado das demais. Assim,
para cada fato contbil ocorrido, sero alterados os valores patrimoniais das respectivas contas analticas envolvidas.
Banco Ita
Bancos
Banco do Brasil
Casas Bahia
Fornecedores
Insinuante
Joo da Silva
Clientes
Maria das Graas
2. TIPOS DE CONTAS:
2.1. CONTAS PATRIMONIAIS: so utilizadas para controle e apurao do patrimnio, registram os bens, direitos, obrigaes e
situao lquida. So consideradas permanentes, acumulam-se de um perodo para outro.
a) CONTAS DO ATIVO = bens + direitos. Organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Divididas em Ativo
Circulante e Ativo No Circulante, composto por: ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros
benefcios econmicos para a entidade;
b) CONTAS DO PASSIVO: obrigaes da entidade para com terceiros ou da mesma para com os scios. Organizadas em
ordem decrescente do grau de exigibilidade.
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em
sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos;
c) CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO (PL): riqueza prpria da entidade, obtida pela diferena entre o Ativo e o Passivo.
Ex. capital social, reserva de capital, reserva de lucro, ajuste de avaliao patrimonial, prejuzos acumulados e aes em
tesouraria.
Patrimnio Lquido o interesse residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
d) CONTAS REDUTORAS: tem a funo de reduzir o saldo de outra conta. Possui a natureza inversa, a natureza do grupo ao
qual pertencem.
Ex. depreciao acumulada, capital a integralizar, proviso de devedores duvidosos.
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CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
As disponibilidades, os direitos realizveis no As obrigaes da companhia, inclusive
curso do exerccio social subsequente e as financiamentos para aquisio de direitos do
aplicaes de recursos em despesas do ativo no-circulante, sero classificadas no
exerccio seguinte. passivo circulante, quando se vencerem no
Ex. caixa, adiantamento a funcionrios, exerccio seguinte.
despesas antecipadas, adiantamento a Ex. fornecedores, impostos a recolher, salrios
fornecedores, impostos a recuperar, clientes. a pagar, adiantamento de clientes, proviso de
frias.
Imobilizado
Os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens.
Ex. imvel, veculos, mveis e utenslios.
Intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Ex. marcas e patentes, fundo de
comrcio.
Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social,
a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
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2.2. CONTAS DE RESULTADO: so utilizadas para a apurao do resultado do exerccio. Representam os ganhos (receitas) e
as perdas (despesas). Consideradas transitrias, visto que, seu tempo de vida limitado a um exerccio social, pois, ao final
de cada exerccio tero seus saldos zerados (encerrados) a fim de que se possa apurar o resultado do perodo.
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou
aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no sejam
provenientes de aporte dos proprietrios da entidade;
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou
reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam
provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
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3. PLANO DE CONTAS: o conjunto composto pela relao ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade,
objetivando servir como guia e meio de padronizao, a fim de facilitar a analise e elaborao dos registros e demonstraes
contbeis. Na sua elaborao devero ser observados os princpios fundamentais de contabilidade, as normas determinadas
na Lei n 6.404/76, a legislao especfica do ramo de atividade da empresa e ainda deve adaptar-se tanto quanto possvel s
exigncias dos agentes externos empresa (fornecedores, bancos, fisco).
Composio:
- Elenco de Contas: relao ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade, conforme disposto na Lei
6.404/76.
1. ATIVO - Grupo
1.1. Ativo Circulante - Subgrupo
1.1.1. Disponibilidades - Subgrupo
1.1.1.0001. Caixa - Conta
- Manual de Contas: evidencia o uso adequado de cada conta, definindo os seguintes elementos:
Funo razo de sua existncia
Funcionamento quando a conta ser debitada ou creditada, bem como seu saldo.
Natureza do saldo devedor ou credor.
4.1. Teoria Personalista: vincula a conta pessoa responsvel pelos procedimentos administrativos a ela relacionados.
- Agentes Consignatrios: bens da empresa
- Agentes Correspondentes: direitos e obrigaes da empresa
- Conta dos Proprietrios: patrimnio lquido, receitas e despesas
4.2. Teoria Materialista: relacionam-se com a materialidade, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que
evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos.
- Contas Integrais ou Elementares: bens, direitos e obrigaes.
- Contas Diferenciais ou Derivadas: receita, despesa e patrimnio lquido.
4.3. Teoria Patrimonialista: reconhece o patrimnio, como objeto da contabilidade. Distingue os elementos que compem o
patrimnio (contas patrimoniais) dos elementos que o modificam (contas de resultado).
- Contas Patrimoniais: bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido.
- Contas de Resultado: receita e despesa.
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Obs. No confundir dbito de uma conta com dbito da empresa. O primeiro representa uma dvida da conta (direito da
empresa), o segundo uma dvida da empresa (passivo exigvel). O mesmo para crdito de uma conta e crdito da empresa,
este representa um direito da empresa (ativo) e aquele um direito da conta, portanto uma obrigao da empresa.
DBITO/DIVIDA CRDITO
obrigao da conta direito da conta
EMPRESA
Contas do Contas do
ATIVO PASSIVO
CRDITO
DBITO/DIVIDA
direito da empresa
obrigao da empresa
6. RAZONETE: representao grfica de uma conta = T, onde o lado esquerdo o lado dos dbitos e o lado direito dos
crditos.
D C
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7. SALDO DAS CONTAS: diferena entre os valores lanados a Dbito e a Crdito. Dependendo da natureza das contas, estas
tero saldo devedor ou credor.
- Saldo Credor: total dos crditos > total dos dbitos
- Saldo Devedor: total dos crditos < total dos dbitos
- Saldo Nulo: total dos crditos = total dos dbitos
8. BALANCETE
O balancete de verificao um demonstrativo auxiliar, levantado unicamente para fins operacionais, composto por todas as
contas com seus respectivos saldos, que so extrados do livro razo com a finalidade de verificar se o total dos dbitos
exatamente igual ao total dos crditos, ou seja, verifica se o mtodo das partidas dobradas foi aplicado corretamente.
EXERCICIOS DE FIXAO
1. (Min. Turismo Contador ESAF 2014) Estamos no exerccio social de 2013 e compulsamos, entre diversas contas e
saldos, os seguintes ttulos:
Aps as apuraes e classificaes levadas a efeito para montagem das demonstraes contbeis do exerccio de 2013,
podemos dizer que os elementos acima indicados vo colaborar na equao contbil com a diferena
a) devedora de R$ 15,00.
b) credora de R$ 175,00.
c) credora de R$ 320,00.
d) credora de R$ 485,00.
e) credora de R$ 675,00.
2. (Min. Turismo Contador ESAF 2014) O balano tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da
empresa em determinada data.
Assim fez a empresa Mxima S.A., em 31 de dezembro de 2012, com os elementos abaixo relacionados.
Receitas de Vendas R$ 5.500,00
Caixa R$ 900,00
Aes de Coligadas R$ 2.100,00
Capital Social R$ 14.000,00
Ttulos a Pagar R$ 2.100,00
ICMS sobre Vendas R$ 600,00
Clientes R$ 2.200,00
Proviso p/ Perdas em Investimentos R$ 300,00
Capital a Realizar R$ 2.500,00
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Fornecedores R$ 2.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 2.720,00
Duplicatas a Receber R$ 2.000,00
Mveis e Utenslios R$ 2.300,00
Reserva Legal R$ 400,00
Impostos a Recolher R$ 1.100,00
Despesas de Alugueis R$ 830,00
Mercadorias R$ 3.200,00
Mquinas e Equipamentos R$ 9.000,00
Reserva de Capital R$ 500,00
Proviso para o Imposto de Renda R$ 790,00
Comisses Passivas R$ 170,00
Despesas do Exerccio Seguinte R$ 800,00
Depreciao Acumulada R$ 1.800,00
Aes em Tesouraria R$ 300,00
Contribuies a Recolher R$ 200,00
Receitas Financeiras R$ 110,00
Proviso para Devedores Duvidosos R$ 120,00
Salrios a Pagar R$ 1.700,00
Ttulos a Receber LP R$ 1.000,00
Na demonstrao de contas e saldos acima, uma vez organizado corretamente o Balano, vamos encontrar um
3. (ESAF) No Plano de Contas da Empresa Valpeas e Acessrios S/A constam diversos ttulos contbeis, dos quais
extramos os seguintes, em ordem alfabtica:
01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MVEIS E UTENSLIOS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALRIOS E ORDENADOS
15 - VECULOS
Analisando-se as contas acima de conformidade com a classificao tcnica indicada nas Teorias Personalista e
Patrimonialista das Contas, respectivamente, pode-se dizer que a relao contm
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4. (ESAF 2010 Auditor CVM) A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes
contas e saldos:
n. - c o n t a s s a l d o s
01 - Caixa 690,00
02 - Receita de Vendas 8 .000,00
03 - Fornecedores 2 .700,00
04 - Bancos conta Movimento 1 .200,00
05 - Aluguis Ativos 200,00
06 - Duplicatas a Pagar 1 .600,00
07 - Clientes 1 .700,00
08 - Salrios e Ordenados 800,00
09 - Emprstimos Bancrios 4 .900,00
10 - Duplicatas a Receber 2 .300,00
11 - Aluguis Passivos 240,00
12 - Proviso p/FGTS 90,00
13 - Duplicatas Descontadas 700,00
14 - Custo das Mercadorias Vendidas 4 .300,00
15 - Proviso p/Imposto de Renda 110,00
16 - Mercadorias 3 .000,00
17 - ICMS a Recolher 230,00
18 - Proviso p/Ajuste de Estoques 80,00
19 - Capital Social 5 .300,00
20 - Proviso p/Devedores Duvidosos 110,00
21 - Capital a Realizar 300,00
22 - Juros Passivos 220,00
23 - Despesas Antecipadas 400,00
24 - Reserva Legal 300,00
25 - Mveis e Utenslios 2 .900,00
26 - Reservas Estatutrias 280,00
27 - Veculos 5 .700,00
28 - ICMS sobre Vendas 1 .500,00
29 - Depreciao 900,00
30 - Juros Ativos 150,00
31 - Depreciao Acumulada 1 .400,00
Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros.
Contabilizado o resultado do exerccio e a distribuio do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas surgir um
patrimnio lquido de
a) R$ 5.580,00
b) R$ 5.770,00
c) R$ 5.780,00
d) R$ 5.880,00
e) R$ 5.970,00
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5. (TCE AM FCC 2013) Antes de elaborar as suas Demonstraes Contbeis, a Cia. Rio Grande Ltda. apresentava, em
31/12/2012, em seu balancete de verificao, as seguintes contas e seus respectivos saldos (valores em $):
Com base nessas informaes e assumindo que no houve proposta de distribuio de dividendos, o total do
Patrimnio Lquido da Cia. Rio Grande Ltda. apresentado em seu Balano Patrimonial, em 31/12/2012, foi
a) $ 216.000.
b) $ 140.000.
c) $ 206.000.
d) $ 196.000.
e) $ 150.000
6. (TCE-RS FCC 2014) A Cia. Colombiana S.A. incorreu, em 30/06/2014, em gastos relacionados com as seguintes
transaes:
I. Aquisio de 80% das aes da Cia. Argentina com o objetivo de diversificar sua atividade econmica.
II. Pagamento de um processo tributrio que no estava provisionado no Balano Patrimonial da Cia. Colombiana S.A.
III. Contratao e pagamento de uma aplice de seguro contra roubo com vigncia de 12 meses.
IV. Aquisio de uma mquina especial para ser usada no processo produtivo.
Os gastos incorridos pela Cia. Colombiana S.A. nas transaes I, II, III e IV foram reconhecidos, respectivamente, como
7. (CESPE - TRE-RJ - Analista Judicirio Contabilidade) Com relao aos tipos, s funes e estrutura das contas
contbeis, julgue os itens a seguir.
As contas devem ser classificadas como estveis ou instveis, quando avaliadas pelo critrio de variao na natureza do
seu saldo.
( ) Certo ( ) Errado
8. (CESPE - TRE-RJ - Analista Judicirio Contabilidade) Quando determinada empresa paga uma parcela de seguro
relativo a perodo de cobertura ainda no transcorrido, o valor correspondente parcela paga no pode integrar as
contas de resultado do perodo.
( ) Certo ( ) Errado
GABARITO
1. D 2. E 3. D 4. C 5. A 6. B 7. C 8. C
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AULA 4 ESCRITURAO
1. ESCRITURAO: uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, de todos os fatos administrativos
resultantes da gesto do patrimnio.
CTG 2001 - Em conformidade com os preceitos estabelecidos na NBC TG 2000 que trata sobre Escriturao Contbil, a
escriturao contbil em forma digital deve ser executada da seguinte forma:
(a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
(b) em forma contbil;
(c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
(d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e
(e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos contbeis.
Obs. A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apiam ou
compem a escriturao contbil. Comprovam os atos e fatos que originam lanamento (s) na escriturao contbil da
Entidade
2. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS: no lanamento esto envolvidas, no mnimo, duas contas, sendo que haver,
sempre, correspondncia entre os valores lanados a debito e os lanados a credito, de forma que os totais sejam iguais. No
h dbito sem crdito.
Para todo dbito, existe um crdito de igual valor e vice-versa. Frei Luca Pacioli.
4. LANAMENTOS: so os registros dos fatos contbeis que afetam (fatos administrativos) o patrimnio da entidade. Os
elementos essenciais do lanamento so:
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D- Mercadoria
C- Caixa------------R$ 1.000,00
D- Veculos
C- Caixa R$ 10.000,00
ou
Veculo
a Caixa R$ 10.000,00
- Segunda frmula: 1D e VC
Ex. Compra de veculo para uso, por R$ 10.000,00, com 20% de entrada.
D- Veculo R$ 10.000,00
C- Caixa R$ 2.000,00
C- Duplicata a Pagar R$ 8.000,00
ou
Veculos
a Diversos
a Caixa R$ 2.000,00
a Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00 R$ 10.000,00
- Terceira frmula: VD e 1C
Ex. Compra vista de veculos no valor de R$ 10.000,00, 50% para revenda e 50% para uso.
D- Estoque R$ 5.000,00
D- Veculos R$ 5.000,00
C- Caixa R$ 10.000,00
ou
Diversos
a Caixa
Estoque R$ 5.000,00
Veculos R$ 5.000,00 R$ 10.000,00
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- Quarta frmula: VD e VC
Ex. Compra de veculos no valor de R$ 10.000,00, 50% para revenda e 50% para uso, com pagamento de 20% no ato.
D- Estoque R$ 5.000,00
D- Veculos R$ 5.000,00
C- Caixa R$ 2.000,00
C- Duplicata a Pagar R$ 8.000,00
ou
Diversos
a Diversos
Estoques R$ 5.000,00
Veculos R$ 5.000,00
a Caixa R$ 2.000,00
a Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00 R$ 10.000,00
LANAMENTOS
1. Subscrio de capital, efetuada pelos scios, equivalente a 100.000 aes de valor nominal R$ 1,00 cada R$ 100.000,00.
2. Integralizao do capital com entrega de um imvel no valor de R$ 50.000 e dinheiro no total de R$ 45.000,00(ref. ao item
anterior).
3. Aquisio de Mveis, a prazo, por R$ 700,00, com aceite de duplicata. Vida til de 10 anos.
5. Contratao de seguro, com vigncia de 12 meses a partir da contratao, no valor de R$ 1.200,00. Pagamento, a prazo (30
dias).
8. Venda de mercadoria, prazo, no valor de R$ 1.500,00. Destaque de Icms 17%. Baixa da mercadoria pelo seu valor
original.
11. Desconto de duplicata no dia 15.03, no valor de R$ 2.000,00, com despesas financeiras de R$ 200,00, deduzidas pelo
banco no momento da liberao do dinheiro. Vencimento da duplicata 15.04. Registro dos fatos e suas consequncias.
12. Em 31-12-X1, a Cia X Ltda. Possua saldo de duplicatas e outras contas a receber no montante de R$ 500.000,00. O Depto.
de Crdito e Cobrana estimou em 4% as perdas provveis no recebimento desses crditos. Registro das provises e suas
consequncias.
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5. ERROS DE ESCRITURAO
- Erro de posio: quando se inverte a utilizao das contas (troca de dbito por crdito, ou vice-versa).
- Erro de ttulo: quando se utiliza o ttulo contbil (conta) errado.
- Erro nos valores da contas: por excesso ou falta.
- Erros por omisso ou em duplicidade
Em qualquer das modalidades supramencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data
e a localizao do lanamento de origem.
b) Transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da
transposio do valor para a conta adequada (Erro de Ttulo).
Ex. Recebimento de duplicata, em dinheiro R$ 6.000,00
Incorreto: D- Banco
C- Duplicata a Receber 6.000
Transferncia: D- Caixa
C- Banco R$ 6.000
c) Complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente
registrado.
Ex. Aquisio de veculo, vista, R$ 15.000,00
Complementao: D- Veculo
C- Caixa 13.500
d) Ressalva utilizada quando se comete erro no histrico. Se o erro for identificado antes de terminar o histrico, pode-se,
por exemplo, utilizar a expresso do tipo digo ou isto . Caso o erro seja identificado aps o fechamento do histrico, a
ressalva dever ser feita posteriormente.
6. LIVROS DE ESCRITURAO
-Registro de Inventrio: dever constar registrado os estoques existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de
cada perodo de apurao do imposto de renda(anual, trimestral). Devero ser arrolados, com especificaes que facilitem
sua identificao, as mercadorias, os produtos acabados, as matrias-primas, os produtos em elaborao, os bens em
almoxarifado.
- Registro de Entradas de Mercadorias: registro das compras. Base de apurao de crditos de Icms, bem como de IPI,
relativo s aquisies de mercadorias e produtos.
- Registro de Sadas de Mercadorias: registro das vendas ou sadas a outros ttulos, como transferncias, demonstrao. Base
de apurao de dbitos de ICMS, bem como de IPI.
- Registro de Controle da Produo e do Estoque.
- Registro de Impresso de Documentos Fiscais.
- Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia.
- Regulamento do IR:
- Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)
- Registro de Inventrios
- Registro de Compras. Pode ser substitudo pelo Livro de Entrada (exigido pela legislao estadual).
- Livro Caixa: pequenas empresas optantes do SIMPLES ou do Lucro Presumido.
- Regulamento do IPI:
- Registro de Apurao do IPI
- Registro do Selo Operacional de Controle
- Registro de Controle da Produo e do Estoque.
6.2. SOCIAIS: exigidos pelo art. 100, da Lei 6.404/76. Livros especiais que tem por objetivo controlar as operaes relativas
circulao de aes e administrao da empresa.
Art. 100. A companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas
formalidades legais:
I - o livro de Registro de Aes Nominativas, para inscrio, anotao ou averbao
a) do nome do acionista e do nmero das suas aes;
b) das entradas ou prestaes de capital realizado;
c) das converses de aes, de uma em outra espcie ou classe;
d) do resgate, reembolso e amortizao das aes, ou de sua aquisio pela companhia;
e) das mutaes operadas pela alienao ou transferncia de aes;
f) do penhor, usufruto, fideicomisso, da alienao fiduciria em garantia ou de qualquer nus que grave as aes ou
obste sua negociao.
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II - o livro de "Transferncia de Aes Nominativas", para lanamento dos termos de transferncia, que devero ser assinados
pelo cedente e pelo cessionrio ou seus legtimos representantes;
III - o livro de "Registro de Partes Beneficirias Nominativas" e o de "Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas", se
tiverem sido emitidas, observando-se, em ambos, no que couber, o disposto nos nmeros I e II deste artigo;
VI - os livros de Atas das Reunies do Conselho de Administrao, se houver, e de Atas das Reunies de Diretoria;
a) Livro Dirio: contm o registro de cada lanamento em ordem cronolgica (nos permite compreender a seqncia de
acontecimentos ocorridos na empresa).
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no,
com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de
escriturao mecanizada ou eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do
de resultado econmico.
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser
autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que poder
fazer autenticar livros no obrigatrios.
Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de
dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens.
Pargrafo nico. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente
autenticado.
Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por
escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa.
1o Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a
contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros
auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua
perfeita verificao.
2o Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico
em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas
seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que
modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5).
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1 Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas
cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para
registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-Lei n 486, de 1969,
art. 5, 3).
2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos livros auxiliares, para o Dirio, deve
ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados.
3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os livros facultativos ou auxiliares
por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1).
4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero conter termos de abertura e de
encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de
sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470, de
1958, art. 71, e Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 2).
5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser escriturados em fichas, tero
dispensada sua autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em
livros devidamente registrados.
6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para inscrio do balano e
demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de registro competente.
A inobservncia das formalidades extrnsecas invalida todo o Dirio que passa a fazer prova
apenas contra a empresa
5. Formalidades relacionadas com a escriturao, contedo do livro.
Intrnsecas utilizao de idioma nacional e moeda corrente do pas;
uso de linguagem mercantil;
Objetivo: resguardar individualizao e clareza dos lanamentos;
a fidedignidade dos ordem cronolgica;
fatos ocorridos em inexistncia, na escriturao de: intervalos em branco, borres, rasuras, entrelinhas,
relao aos fatos emendas ou transporte para as margens.
registrados
A inobservncia das formalidades intrnsecas invalida apenas o registro ou registros onde elas
ocorrerem.
b) Livro Razo: apresenta os mesmos lanamentos registrados no livro Dirio, porm ordenados por conta e dentro de cada
conta, por ordem cronolgica.
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no
Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383, de
1991, art. 62).
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Livro Razo
1. Livro Obrigatrio exigido pela legislao fiscal ( regulamento IR)
2. Facultativo para o Cdigo Civil
3. Principal registra todos os fatos contbeis ocorridos na empresa
3. Cronolgico: fatos registrados em ordem cronolgica.
4. Sistemtico os fatos so registrados por espcie (por tipo de conta), ou seja, registra a movimentao das
. contas individualmente.
1. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem registros permanentes da entidade e, quando escriturados em forma digital,
so constitudos de um conjunto nico de informaes das quais eles se originam.
2. O Livro Dirio, assinado digitalmente pela entidade e pelo contabilista legalmente habilitado, deve ser submetido ao
registro pblico competente.
c) Livro Caixa
Destina-se a registrar em ordem cronolgica todas as movimentaes financeiras da empresa que envolvem as contas do
Ativo Disponvel: Caixa, Bancos e Aplicaes de Liquidez Imediata;
A obrigatoriedade da escriturao, no mnimo do Livro Caixa abrange as empresas enquadradas como Microempresa,
Empresa de Pequeno Porte, inscritas no SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) e as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto de Renda que fazem
opo pelo lucro presumido
Instruo Normativa 74/96 (Simples)
Art. 29 .......
1 - A Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte ficam dispensadas de escriturao comercial desde que mantenham,
em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam
pertinentes:
Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive bancria.
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Lucro Real: base de calculo do imposto sobre a renda consiste no prprio lucro contbil da
empresa, ajustado por adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao tributria.
Parte A utilizada para os lanamentos de ajustes do resultado antes do IR, ou seja, a parte
destinada ao controle das ADIES e EXCLUSES.
Adies despesas indedutveis para clculo do Lucro Real, aumentam a base de clculo do
imposto.
Excluses receitas no tributveis para clculo do Lucro Real, ajustes facultativos que
diminuem a base de clculo do imposto.
EXERCICIO DE FIXAO
1. (Prova: AFRFB 2014) De acordo com as normas contbeis atualizadas, os juros cobrados sobre a operao de desconto
devem ser:
2. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR 2014) A firma Entreoutras Ltda. acertou o pagamento antecipado de
uma conta de R$ 7.000,00, aceitando um desconto financeiro de 15%, o que provocou a necessidade de efetuar um
registro contbil na forma seguinte:
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a) R$ 258.500,00.
b) R$ 258.000,00.
c) R$ 256.500,00.
d) R$ 256.000,00.
e) R$ 250.500,00.
a) R$ 250.000,00.
b) R$ 240.000,00.
c) R$ 206.000,00.
d) R$ 189.000,00.
e) R$ 187.000,00.
5. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR 2014) Em 2012 a Empresadenada S.A. tinha crditos a receber no valor
de R$ 150.000,00 e mandou provisionar 3% deles para prevenir possveis perdas na sua liquidao que, quele
momento, j era duvidosa. Entretanto, durante o exerccio de 2013, s foram confirmadas perdas de 2% daqueles
crditos.
Em 31 de dezembro de 2013, a empresa possua crditos a receber no montante de 120% do valor anterior e mandou
fazer a proviso para perdas provveis em 2014 mesma taxa de 3%.
Mesmo reconhecendo eventual reverso ou complementao, o saldo da proviso para perdas, no balano de 2013,
dever ser de
a) R$ 2.400,00
b) R$ 3.600,00
c) R$ 3.900,00
d) R$ 4.500,00
e) R$ 5.400,00
6. (TRT 19R FCC 2014) A Cia. Negociante S.A. uma empresa comercial e possua, em 31/08/2013, a seguinte situao
patrimonial:
Disponvel: R$ 70.000,00
Estoques: R$ 40.000,00
Adiantamento de Clientes (cliente Antnio): R$ 30.000,00
Capital Social: R$ 80.000,00
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Aps o registro das operaes acima, o total do Ativo da Cia Negociante S.A., em 30/09/13, era, em R$, de
a) 144.000,00.
b) 134.000,00.
c) 159.000,00.
d) 119.000,00.
e) 184.000,00.
7. (TCE RS 2014 FCC) A empresa Egito & Lima S.A. estima as perdas com crditos de liquidao duvidosa com base no saldo
a receber das vendas realizadas a prazo. Nos ltimos cinco anos, o percentual aplicado sobre o saldo a receber foi de
8%.
Disponvel: R$ 20.000,00
Clientes: R$ 200.000,00
Estimativa de Perdas com Crditos de Liquidao Duvidosa (EPCLD): R$ 16.000,00
Estoques: R$ 950.000,00
A Dinamarca Ltda. decretou falncia e sua dvida de R$ 40.000,00 teve de ser considerada incobrvel.
O valor de R$ 24.000,00 devido por um cliente, que havia sido considerado incobrvel h mais de trs anos, foi
recebido durante o ano.
Por um grave problema financeiro, a Sucia Ltda. teve de ser considerada incobrvel. Sua dvida era de R$
10.000,00.
As vendas totais em 2013 foram de R$ 400.000,00, das quais, 20% foram realizadas a prazo e o custo das
mercadorias vendidas foi de R$ 150.000,00.
O saldo remanescente da conta Clientes existente em 31/12/2012 no foi recebido durante o ano.
Aps essas operaes, o saldo da conta EPCLD no balano patrimonial de 2013 ser, em reais,
a) 2.400,00
b) 20.320,00
c) 52.400,00
d) 34.000,00
e) 18.400,00
GABARITO
1. E 2. A 3. D 4. E 5. E 6. C 7. E
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2. Fatos Administrativos ou Contbeis: acontecimentos que ocorrem na entidade provocando variaes no patrimnio:
qualitativas (troca de valores entre elementos do patrimnio bens, direitos ou obrigaes) ou quantitativas (alterao do
valor global do patrimnio).
Ex.: pagamento do seguro da loja, pagamento dos funcionrios.
Obs.
- Fato Administrativo: decorre da gesto administrativa.
Ex. Concesso de desconto.
a) Fatos Permutativo, Compensativos ou Qualitativos: so fatos que no produzem alterao no valor do patrimnio lquido.
Permuta entre os elementos patrimoniais ATIVOS e/ou PASSIVOS, ou seja, h troca de valores entre os bens, os direitos e as
obrigaes, sem alterao do valor do Patrimnio Lquido.
b) Fatos Modificativos: so fatos que provocam alteraes no valor do PL, para mais ou para menos.
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OBS. O fato modificativo na maioria das vezes envolve conta de resultado (receita ou despesa), pois, so essas contas que
alteram o PL.
Cuidado com os fatos modificativos que no envolvem receitas ou despesas, como a integralizao do capital com dinheiro
ou a venda de partes beneficirias.
c) Fatos Mistos ou Composto: ao mesmo tempo, so permutativos e modificativos , ou seja, h troca de elemento
patrimonial com lucro ou prejuzo.
EXERCICISO DE FIXAO
1. (Prova: ESAF 2010 CVM AUDITOR) A empresa Material de Construes Ltda. Adquiriu 500 sacos de argamassa
Votoram, de 20 kg cada um, ao custo unitrio de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando duplicatas pelo
valor restante. A operao foi isenta de tributao.
Do material comprado, 10% sero para consumo posterior da prpria empresa e o restante, para revender.
O registro contbil dessa transao , tipicamente, um lanamento de quarta frmula, e o fato a ser registrado um
Fato Administrativo.
a) composto aumentativo.
b) composto diminutivo.
c) modificativo aumentativo.
d) modificativo diminutivo.
e) permutativo
2. (CESGRANRIO 2014) A companhia N realizou hoje, em seu Livro Dirio, este lanamento:
Considere, exclusivamente, o lanamento realizado pela companhia N. Tal lanamento indica a ocorrncia de um fato
a) misto aumentativo
b) misto diminutivo
c) modificativo aumentativo
d) modificativo diminutivo
e) permutativo
3. (FCC) A empresa Aquisies S.A. comprou 100 nibus vista, para substituio de sua frota. Esse evento contbil
representa um fato
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4. (FCC) A empresa Giro baixo S.A. tinha um contas a receber de R$ 500.000,00 de seu cliente Oportuna Ltda., que estava
com dificuldades financeiras. Sabendo das dificuldades de seu cliente e com receio de inadimplncia, concedeu
desconto de 5% para que o cliente liquidasse a dvida no prazo. A Oportuna aceitou e quitou a dvida. O registro do
evento na empresa Giro baixo S.A. representa um fato
a) Permutativo
b) Compensativo diminutivo
c) Modificativo aumentativo
d) Quantitativo aumentativo
e) Misto diminutivo.
5. (Esaf) Durante o ms de novembro, a empresa Companhia Industria & Comercio realizou as seguintes operaes:
1. compra de mesas por R$ 300,00, sendo 40% para vender e 60% para usar, pagando R$ 100,00 e aceitando
duplicatas;
2. pagamento de duplicatas de R$ 100,00, com desconto de 10%;
3. registro do aluguel do ms no valor de R$ 300,00 para pagamento posterior;
4. venda vista de mercadorias por R$ 300,00, com lucro de 20% sobre o valor da venda.
Baseados, exclusivamente, nas informaes supra e, considerando que as aquisies no sofreram tributao, podemos
afirmar que:
6. _________ (Prova: CESPE 2011 TRE ES) O pagamento de um encargo, como, por exemplo, salrios e aluguis podem
ser considerados um fato permutativo ou modificativo, dependendo da data de ocorrncia do respectivo fato gerador
GABARITO
1. E 2. E 3. C 4. E 5. A 6. C
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2. MENSURAO DO ESTOQUE
2.1. Lei 6.404/76:
Art. 183, Lei 6.404/76
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior;
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos
e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios
deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios
para se concretizar a venda.
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os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e
servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio
Itens no-includos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do perodo em que so incorridos:
(a) valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros insumos de produo;
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessrios ao processo produtivo entre uma e outra fase de produo;
(c) despesas administrativas que no contribuem para trazer o estoque ao seu local e condio atuais; e
(d) despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e servios aos clientes.
3. SISTEMA DE INVENTRIO
O controle das mercadorias em estoque e de sua movimentao nas compras e vendas pode ser realizado de duas formas:
3.1. Sistema de Inventrio Peridico
No h controle dos custos de cada venda, pois a empresa no controla seus estoques (entradas e sadas) ao longo do
perodo.
Necessidade de levantamento fsico para a verificao e valorao dos estoques existentes em determinada data.
O estoque avaliado recebe a denominao de estoque final cujas quantidades sero valorizadas aos preos das ltimas
aquisies.
O Resultado com Mercadoria somente ser conhecido no final do perodo.
Escriturao no Livro Registro de Inventrio, com contagem fsica.
Adota o mtodo da CONTA MISTA ou MTODO DA CONTA DESDOBRADA.
OBS. A legislao do imposto de renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo do preo especifico, do custo mdio
ponderado mvel e do PEPS. O mtodo UEPS no aceito pela legislao do IR.
A partir da vigncia do CPC 16 estoques, a utilizao do mtodo UEPS tambm no contabilmente admitida.
CPC 16: O custo dos estoques, que no sejam avaliados pelo preo especfico, deve ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro
a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio de custeio
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para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra
natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de valorao.
4. CRITRIO DE AVALIAO DOS ESTOQUES
4.1. Preo Especfico
Este critrio de avaliao relaciona cada venda ao seu custo respectivo. Significa valorizar cada unidade do estoque ao preo
efetivamente pago para cada item especificamente determinado.
utilizado quando for possvel identificar claramente a mercadoria e seu custo, sendo comum sua aplicao nas
concessionrias e revendedoras de automveis.
4.2. PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair (FIFO first in first out)
Significa que as primeiras mercadorias adquiridas sero as primeiras a serem vendidas. necessrio proceder a um controle
por lotes de compras. O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das ltimas compras.
4.3. UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair (LIFO last in first out)
Significa que as ultimas mercadorias adquiridas sero as primeiras a serem vendidas. necessrio proceder a um controle
por lotes de compras. O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das primeiras compras.
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- As compras efetuadas sero anotadas pelo valor lquido de impostos recuperveis na coluna das entradas, inclusive os
fretes, seguros, instalao, quando pagos pelo comprador;
Na coluna de entrada devemos registrar tambm as devolues de compras e os abatimentos sobre compra.
- A baixa da mercadoria vendida (CMV) ser registrada pelo custo de aquisio nas colunas das sadas considerando ainda o
critrio de avaliao permitido. Na coluna de sada devemos registrar tambm as devolues de vendas.
DATA ENTRADA SADA = CMV SALDO
Quant. V.U V.T Quant. V.U V.T Quant. V.U V.T
E.I
Compras CMV
Quant. = quantidade
V.U = valor unitrio
V.T= valor total
Obs. Estoque Final (EF) de um perodo = Estoque Inicial (EI) do perodo seguinte
Exemplo:
Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.X7 composto por 50 unidades adquiridas por R$ 50,00 cada e que no ms de
dezembro ocorreram as seguintes operaes:
01/12 compra de 20 unidades por R$ 60,00 cada
05/12 venda de 05 unidades por R$ 120 cada
10/12 venda de 50 unidades por R$ 130 cada
18/12 compra de 15 unidades por R$ 70 cada
28/12 - venda de 20 unidades por R$ 140 cada
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6. Baixa do Estoque
O momento em que os estoques so baixados ocorre
- Quando as receitas a que se vinculam os estoques so reconhecidas;
- Quando os estoques so consumidos nas atividades a que estavam destinados, e
- Quando h reduo dos estoques ao valor realizvel liquido ou quaisquer outras perdas.
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CPC 16 Estoque:
O valor do estoque baixado, reconhecido como uma despesa durante o perodo, o qual denominado frequentemente como
custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos, consiste nos custos que estavam includos na mensurao do
estoque que agora vendido.
EXERCICIO DE FIXAO
1. (Prova: AFC/STN 2005 - ESAF) A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de estoques
de sua mercadoria X, cuja tributao ocorre com a incidncia de ICMS de 17%, com as seguintes informaes:
Os clculos de controle dos estoques foram feitos a partir dos dados acima, considerando o critrio de avaliao Last In,
First Out (LIFO ou UEPS) mas, sabendo da no permisso de uso desse critrio para fins fiscais, a organizao mandou
refazer os clculos para contabilizar as transaes segundo o critrio First In, First Out (FIFO ou PEPS).
2. (Prova: AFC/STN 2005 - ESAF) A Empresa Duas Ltda. um bazar que comercializa miudezas. Tomando-se por base,
especificadamente, o item chaveiros de prata, podemos observar o seguinte movimento:
a) R$ 3.298,00
b) R$ 4.000,00
c) R$ 4.828,00
d) R$ 4.948,00
e) R$ 6.122,00
3. (Prova: AFC/STN 2002 - ESAF) Abaixo est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoria alfa da empresa
Beta, em outubro de 2001.
As operaes de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%.
Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 2,70 e com base
no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoque de mercadorias em 31/10/01 ter o valor de
4. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR 2014) As informaes abaixo foram extradas da Ficha de Controle de
Estoques de determinada mercadoria, na empresa Comercial de Varejos S.A., em 31/12/2013.
A partir das informaes acima, pode-se dizer que o valor do estoque final, avaliado pelo mtodo do preo mdio
ponderado, de
a) R$ 2.575,00
b) R$ 2.692,00
c) R$ 2.728,00
d) R$ 3.100,00
e) R$ 4.140,00
5. (SEFAZ PI 2015 FCC) As transaes de compra e venda de uma determinada mercadoria realizadas por uma empresa,
durante o ano de 2013, so apresentadas, em ordem cronolgica, no quadro a seguir:
Sabendo-se que a empresa no mantinha estoque da mercadoria no incio do ano de 2013 e que adota o Mtodo da
Mdia Ponderada Mvel para a avaliao do estoque, o valor evidenciado para a conta Estoque no Balano Patrimonial
de 31/12/2013 foi, em reais:
a) 230.000,00
b) 209.500,00
c) 210.000,00
d) 220.000,00
e) 200.000,00
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6. (SEFAZ PE FCC 2014) A empresa Comrcio de Bebidas Gasosas S.A. mensura seus estoques pelo critrio da Mdia
Ponderada Mvel e faz o controle pelo Sistema de Inventrio Permanente. Durante o ano de 2011 realizou, em ordem
cronolgica, as seguintes transaes:
Sabendo que a empresa Comercial de Bebidas Gasosas S.A. no apresentava estoque inicial, o valor do Custo das
Mercadorias Vendidas apurado em 2011 foi, em reais,
a) 57.700,00
b) 57.900,00
c) 38.800,00
d) 39.300,00
e) 19.200,00
GABARITO
1. D 2. D 3. C 4. B 5. C 6. C
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1. OPERAES DE COMPRA
Compra Bruta
- Impostos Recuperveis
+ Frete + Seguros
Dedues das Compras
Compra Lquida ESTOQUE
a) ICMS
CARACTERSTICAS:
Competncia estadual;
Incide sobre a circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao;
Imposto por dentro, seu valor est incluso no preo da mercadoria, ou seja, faz parte da sua prpria base de clculo;
Mercadoria a coisa mvel destinada ao comrcio. Para efeito do ICMS a energia tratada como mercadoria. Exclui os
bens imveis, ainda que sejam destinados a venda.
Contribuinte do imposto: Comrcio/ Indstria
A compra gera CRDITO de ICMS;
A venda da mercadoria gera DBITO de ICMS.
No perodo de apurao da conta, os crditos e dbitos de ICMS sero comparados para se conhecer a parcela do imposto
a recuperar ou a recolher:
- Se o DBITO de ICMS for maior que o Crdito de ICMS ( ICMS a recolher > ICMS a recuperar) h obrigao de recolher o
imposto.
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- Se o DBITO de ICMS for menor que o Crdito de ICMS ( ICMS a recolher < ICMS a recuperar) h crdito do imposto.
Obs. A alquota do ICMS pode variar de acordo com o tipo da mercadoria ou do servio, sua origem e destinao.
O ICMS recupervel quando se adquire:
Mercadorias para comercializao e/ou Industrializao;
Bens para ativo imobilizado;
b) IPI
CARACTERSTICAS:
Competncia federal;
Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, devido por empresas industriais ou equiparadas;
Imposto por fora, o seu valor no est includo no preo dos produtos;
Contribuinte do imposto: Indstria
A compra gera CRDITO de IPI;
A venda do produto manufaturado gera DBITO de IPI.
No perodo de apurao da conta, os crditos e dbitos de IPI sero comparados para se conhecer a parcela do imposto a
recuperar ou a recolher:
- Se o DBITO de IPI for maior que o Crdito de IPI ( IPI a recolher > IPI a recuperar) h obrigao de recolher o imposto.
- Se o DBITO de IPI for menor que o Crdito de IPI ( IPI a recolher < IPI a recuperar) h crdito do imposto.
Obs. A alquota do IPI pode variar de acordo com o tipo da produto produzido, sua origem e destinao.
O IPI recupervel quando se adquire:
matrias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de industrializao de produtos sujeitos ao
imposto.
O IPI no recupervel quando:
Se adquire bens para o ativo imobilizado;
Se adquire material de uso ou consumo da indstria (produtos no utilizados no processo produtivo);
Vendedor: Indstria
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Comprador: Comrcio
Compra Lquida: 3.000 300(ICMS recupervel) + 600(IPI no recupervel) = R$ 3.300,00 ou 3.600 300 = R$ 3.300,00
Lanamento:
D- Mercadorias ----------------3.300,00
D- ICMS a Recuperar-----------300,00
C- Caixa/ Fornecedor --------3.600,00
Vendedor: Indstria
Comprador: indstria
Comrcio (comprador):
Comrcio (vendedor): Contribuinte somente do
Destaque do ICMS, pois, ICMS.
contribuinte do imposto Significa que ter o
direito de compensar o
ICMS na compra.
Vendedor: comrcio
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00
Valor da NF ---------------R$ 3.000,00
ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 (ICMS = 3.000 x 10%= 300,00)
Comprador: comrcio
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Lanamento:
D- Mercadoria-----------2.700,00
D-ICMS a Recuperar----300,00
C-Caixa/Fornecedor---3.000,00
Obs. Se o produto destinado a consumo ou a ativo fixo do adquirente, o IPI integra a base de calculo do ICMS do
remetente.
Vendedor: Indstria
Lanamento
D- Estoque/ Material de Consumo
C- Cx/Fornecedor R$ 3.600,00
Obs. Neste exemplo, no h que se falar em produto destinado para comercializao ou produo, mas apenas ao uso
(atividade fim) pela empresa adquirente. Assim, o ICMS compreender, em sua base de clculo, o montante relativo ao IPI.
Vendedor: indstria
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Comprador: comrcio
Lanamento:
D- Bem----------------------------------------------32.400,00
D- ICMS a recuperar (AC e ARLP) -----------3.600,00
C- Cx/Fornecedor--------------------------------36.000,00
Obs. O ICMS incidente na operao de aquisio de bens para o imobilizado recupervel, com base na Lei complementar n
87,de 1996, art. 20, na base de 1/48 avos. O ICMS ser compensado em 48 meses ficando, portanto, parte do direito
registrado no curto prazo e parte no longo prazo.
Importante!!!! - O STF, em suas decises, no tem autorizado tais crditos, caso a legislao estadual no autorize a
compensao.
Obs. Caso o frete e o seguro estejam includos na NF, significa que o prprio fornecedor est transportando a mercadoria
adquirida pelo cliente. Neste caso, o ICMS e IPI incidiro tambm sobre frete e seguro.
Mercadoria-------------R$ 3.000,00
Frete ---------------------R$ 400,00
IPI de 20%---------------R$ 680,00 (3.400 x 20%)
Total NF -----------------R$ 4.080,00
ICMS de 10% = R$ 340,00 (3.400,00 X 10%)
Comprador: Comrcio
Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.740,00
D- ICMS a Recuperar---------340,00
C- Caixa/ Fornecedor------4.080,00
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Vendedor: Indstria
Mercadoria-------------R$ 3.000,00
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Total NF -----------------R$3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%)
Comprador: Comrcio
Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.660,00
D- ICMS a Recuperar---------340,00
C- Caixa/ Fornecedor------4.000,00
Vendedor: Indstria
Mercadoria-------------R$ 3.000,00
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Total NF -----------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%)
Comprador: comrcio
CL = 3.000 + 600 300 = 3.300
Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.300,00
D- ICMS a Recuperar---------300,00
C- Caixa/ Fornecedor------3.600,00
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Obs. Como o frete foi pago pelo vendedor, no compe o custo de aquisio do comprador. Dever ser contabilizado pelo
vendedor como despesa operacional, despesa com vendas.
Na contabilidade do vendedor:
D- Frete s/ Venda (despesa operacional)
C- Caixa ou Frete a pagar------------------400,00
FIQUE ATENTO!
COMPRAS CIF = frete pago pelo vendedor
FOB = frete pago pelo comprador
* Em questes de concurso, quando no informar quem efetuou o transporte, devemos supor que este foi feito por uma
empresa transportadora.
CARACTERSTICAS:
Contribuies Federais;
Contribuies por dentro, seus valores esto inclusos no preo da mercadoria;
A partir da vigncia da lei 10.637/02 e da Lei 10.833/03, o Pis e Cofins esto sujeitos a duas regras gerais de apurao:
- Regime de incidncia cumulativa;
- Regime de incidncia No Cumulativa
Caso as contribuies no sejam recuperadas nas compras, iro compor o custo de aquisio.
CUMULATIVO NO CUMULATIVO
PIS 0,65% 1,65%
COFINS 3% 7,6%
TOTAL 3,65% 9,25%
FIQUE ATENTO!
Na demonstrao do resultado do exerccio, a Cofins incidente sobre a receita bruta apresentada como deduo da receita
bruta. J a Cofins incidente sobre as demais receitas classifica-se como despesa operacional.
SITUAO 9: Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de outra empresa comercial.
Comprador: Comrcio
Vendedor: Comrcio
Optante do Lucro Real
Vendedor: comrcio
Comprador: comrcio
* Pis e Cofins no Cumulativo
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Lanamento:
D- Mercadorias---------------------2.422,50
D- ICMS a Recuperar---------------300,00
D- Pis a Recuperar--------------------49,50
D- Cofins a Recuperar--------------228,00
C- Caixa/Fornecedor--------------3.000,00
Comprador: Indstria
Vendedor: Indstria Optante do Lucro Real
Vendedor: indstria
Comprador: indstria
* Pis e Cofins no Cumulativo
CL = 3.600 600 (IPI)- 300 (ICMS) 49,50 (Pis) 228 (Cofins) = R$ 2.422,50
Lanamento:
D- Mercadorias---------------------2.422,50
D- IPI a Recuperar-------------------600,00
D- ICMS a Recuperar---------------300,00
D- Pis a Recuperar--------------------49,50
D- Cofins a Recuperar--------------228,00
C- Caixa/Fornecedor--------------3.600,00
SITUAO 11: Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de indstria.
Comprador: comrcio
Vendedor: Indstria
Optante do Lucro
Real
Vendedor: indstria
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
IPI-20%-------------- R$ 600,00 (no recupervel = compe custo de aquisio)
NF -------------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% X 3.000 = R$ 300,00
Comprador: comrcio
* Pis e Cofins no Cumulativo
Lanamento:
D- Mercadoria-----------2967,00
D- ICMS a recuperar---300,00
D- Pis a recuperar----------59,40
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D- Cofins a recuperar---273,60
C- Cx./Fornecedor-------3.600
Obs. Quando o IPI no recupervel (vendido para no contribuintes do IPI) e o bem destinado para venda:
O valor do IPI no entra na base de clculo do ICMS;
O valor do IPI integra a Base de Clculo do PIS e Cofins.
IPI recupervel:
Seu valor no entra na base de clculo do:
ICMS;
PIS e
NO ESQUECER!!! Cofins.
SITUAO 12: Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de indstria.
Vendedor: indstria
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
IPI-20%-------------- R$ 600,00 (no recupervel = compe custo de aquisio)
NF -------------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% X 3000 = R$ 300,00
Comprador: comrcio
* Pis e Cofins no Cumulativo
Lanamento:
D- Mercadoria-----------2967,00
D- ICMS a recuperar---300,00
D- Pis a recuperar----------59,40
D- Cofins a recuperar---273,60
C- Cx./Fornecedor-------3.600
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AC/ Mercadoria---------------------------------2.967,00
(- ) Devoluo de Compra-------------(1.483,50)
2) Ajuste do estoque:
D- Devoluo de compra
C- Mercadoria--------------------1.483,50
Saldo Final:
AC/ Mercadoria--------------------------------- 1.483,50
2) Estorno
D - Cx./Fornecedor---------1.800,00
C- Mercadoria-----------1.483,50
C- ICMS a recuperar---------150,00
C- Pis a recuperar----------29,70
C- Cofins a recuperar----136,80
Obs. Havendo frete na compra, caso esta seja totalmente devolvida, tal frete ser considerado despesa operacional referente
ao perodo em que ocorrer a devoluo.
Se a devoluo for parcial, a perda com frete ser proporcional ao valor da devoluo.
Obs. Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este valor no influenciar os impostos que incidiram
na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador.
Vendedor: Industria
Espelho da NF:
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
IPI-20%-------------- R$ 600,00
NF -------------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% X 3000 = R$ 300,00
Custo de aquisio:
Mercadoria (NF) ICMS Pis - Cofins = CL
3.600 300 59,40 273,60 2.967,00
Lanamento:
D- Mercadoria---------------2967,00
D- ICMS a recuperar---------300,00
D- Pis a recuperar--------------59,40
D- Cofins a recuperar--------273,60
C- Cx./Fornecedor--------------3.600
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Lanamento de um abatimento:
D- Caixa/Fornecedor
C- Abatimento s/ Compra*-----R$ 500,00
* Conta transitria redutora da conta Mercadoria.
AC/Mercadoria----------------------------------2.967,00
(- ) Abatimento sobre compra---------(500,00)
Ajuste do estoque
D- Abatimento s/ compra
C- Mercadoria------------------------R$ 500,00
Saldo Final:
AC/Mercadoria---------------------------------2.467,00
Obs. O lanamento do desconto comercial obtido, regra geral, no contabilizado pelo comprador. A mercadoria
registrada pelo valor lquido, j deduzido o desconto, obedecendo ao princpio do valor original.
Importante!
Os descontos incondicionais Influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a operao, da seguinte forma:
Lei 4502/64
Art. 14. II - quanto aos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial
ou equiparado a industrial. (Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989)
1. O valor da operao compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias,
cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. (Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989)
2. No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou abatimentos, concedidos a qualquer
ttulo, ainda que incondicionalmente. (Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989)
Vendedor: indstria
Comprador: comrcio
* Pis e Cofins no Cumulativo
Pis- 1,65% x 3.300 = R$ 54,45 Base de clculo Pis e Cofins: 3000 300 + 600 = 3.300
Cofins- 7,6% x 3.300 = R$ 250,80
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Lanamento:
D- Mercadoria-----------2724,75
D- ICMS a recuperar---270,00
D- Pis a recuperar----------54,45
D- Cofins a recuperar---250,80
C- Cx./Fornecedor-------3.300
Importante!
O STF reconheceu a inconstitucionalidade parcial desse dispositivo (art.14,2), estabelecendo que os descontos
incondicionais NO INTEGRAM a base de clculo do IPI.
P.S 1: A deciso foi no julgamento do RE n 567.935, ou seja, foi em sede de controle incidental de constitucionalidade.
Logo, no tem efeito vinculante e sua eficcia apenas inter partes.
P.S 2: O Regulamento do IPI segue o art. 14, 2, ou seja, a legislao que rege o assunto no foi modificada.
NO ESQUECER!!!
CMV = EI + CL - EF
4. Operaes de Venda
Venda bruta
(-) devolues de venda
(-) abatimentos s/ venda
(-) descontos incondicionais
(-) impostos incidentes s/ venda.
Receita Lquida
Obs. O IPI incidente sobre a venda no uma deduo da receita de venda, pois um imposto por fora, e, portanto, deve ser
adicionado receita para compor o faturamento bruto.
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A base de calculo do IPI o valor bruto da venda, desconsiderados, portanto, os descontos incondicionais concedidos, ou
seja, o IPI incide sobre o valor cheio. Se o valor do frete constar destacadamente da NF de venda, o mesmo integrar a base
de calculo do imposto
Vendedor: comrcio
Mercadorias ---- R$ 3.000,00 DRE
Receita Bruta 3.000,00
NF R$ 3.000,00 Impostos s/ Venda (577,50)
= Receita Lquida 2.422,50
ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00 CMV (800,00)
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 = Lucro Bruto 1.622,50
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00
CMV: R$ 800,00
Lanamento:
D- Duplicata a Receber/Caixa
C- Receita Bruta Bruto -------------------3.000,00
D- Impostos s/ Venda----------------577,50
C- ICMS a Recolher-----------------300,00
C- PIS a Recolher---------------------49,50
C- COFINS a Recolher--------------228,00
D- CMV
C- Mercadoria----------------------800,00
Lanamento Venda:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Receita Bruta----------3.000,00
D- Impostos s/ Venda------577,50
C- ICMS a Recolher---------300,00
C- PIS a Recolher-------------49,50
C- COFINS a Recolher------228,00
D- CMV
C- Mercadoria---------------800,00
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D- Mercadoria
C- CMV----------------------400,00
Obs. Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este valor no influenciar os impostos que
incidiram na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador.
Lanamento Venda:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Receita Bruta----------3.000,00
D- Impostos s/ Venda------577,50
C- ICMS a Recolher---------300,00
C- PIS a Recolher-------------49,50 DRE
Receita Bruta 3.000,00
C- COFINS a Recolher------228,00 (-) Abatimento s/ Venda (500,00)
Impostos s/ Venda (577,50)
D- CMV = Receita Lquida 1.922,50
C- Mercadoria---------------800,00 CMV (800,00)
= Lucro Bruto 1.122,50
Foi concedido um abatimento de R$ 500,00
D- Abatimento s/ Venda
C- Caixa/Duplicata a Receber--------500,00
Observem que os tributos s/ as vendas so calculados aps a deduo do desconto comercial concedido. Exceo seria o IPI,
que calculado sobre o valor bruto das operaes.
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SITUAO 18:
Desconto incondicional de R$ 300,00
Vendedor: Comrcio
Mercadorias --------------R$ 3.000,00
Desconto Incondicional--R$(300,00)
NF R$ 2.700,00
Lanamento:
D- Duplicata a Receber/Caixa----------2.700,00
D- Desconto Incondicional-----------------300,00 DRE
Receita Bruta 3.000,00
C- Receita Bruta Bruto -------------------3.000,00 Desconto Comercial (300,00)
Impostos s/ Venda (519,75)
D- Impostos s/ Venda----------------519,75 = Receita Lquida 2.180,25
C- ICMS a Recolher-----------------270,00 CPV (800,00)
C- PIS a Recolher---------------------44,55 = Lucro Bruto 1.380,25
C- COFINS a Recolher--------------205,20
D- CMV
C- Mercadoria----------------------800,00
bom saber!
Desconto
Incondicional
Desconto
Condicional
Desconto Desconto
Comercial Financeiro
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6. Apurao do ICMS
No final de cada perodo feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS (compras) e a Recolhe r(vendas), a fim
de apurarmos o saldo final do ICMS.
ICMS a Compensar >ICMS a Recolher, a empresa ficar com crditos para serem compensados em perodos seguintes.
ICMS a Recolher > ICMS a Compensar, a empresa recolhe a diferena.
Obs. O mesmo raciocnio ser aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando no-cumulativos.
EXERCCIO DE FIXAO
1. (ESAF) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com
IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor.
A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao:
Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa
sofreram aumento no valor de
a) R$ 31.500,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 28.020,00
d) R$ 27.900,00
e) R$ 26.500,00
2. (AFC-STN/ESAF 2005) A Mercearia do Lado Seis Ltda. vendeu uma partida de farinha por R$ 3.200,00 no dia 05 de maio.
Embora esse preo sofra a incidncia de ICMS a 17%, a operao rendeu lucro bruto de R$ 556,00.
A farinha foi comprada a prazo, para pagamento de uma nica vez, com incidncia de ICMS a 10%.
Sabendo-se que, aps a venda do dia 05, restou em estoque apenas 30% da farinha comprada, podemos, com
segurana, dizer que o registro correto para contabilizar a operao de compra da farinha, entre os abaixo, o seguinte
lanamento:
a) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 3.000,00
ICMS a Recuperar R$ 333,33 R$ 3.333,33
b) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 3.000,00
ICMS a Recuperar R$ 300,00 R$ 3.300,00
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c) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 2.700,00
ICMS a Recuperar R$ 300,00 R$ 3.000,00
d) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 2.100,00
ICMS a Recuperar R$ 210,00 R$ 2.310,00
e) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 1.890,00
ICMS a Recuperar R$ 210,00 R$ 2.100,00
3. (ESAF) A empresa Expert S/A obteve Receita Bruta de Vendas no valor de R$ 400.000,00 no exerccio de 2005. Essas
vendas so tributadas com ICMS de 17% no incidindo sobre elas nem PIS nem COFINS.
As entradas de mercadorias do perodo foram decorrentes de uma compra de 400 unidades, cuja nota fiscal foi paga
com um cheque de R$ 312.000,00, alm de 200 unidades da mesma mercadoria, que a empresa j tinha, avaliadas em
R$ 120.000,00.
Neste tipo de mercadoria, as entradas so tributadas com ICMS de 12% e IPI de 4%, no havendo implicaes com PIS
ou COFINS.
As receitas foram decorrentes da venda de 60% das mercadorias, sendo os estoques avaliados pelo critrio PEPS.
Considerando os dados e informaes acima, pode-se dizer que a empresa obteve lucro operacional bruto de
a) R$ 94.400,00
b) R$ 97.184,00
c) R$116.000,00
d) R$106.570,00
e) R$101.600,00
4. (Prova: ATRF 2012/ESAF) Considere uma operao de compra de materiais para revender, constante de 300 unidades
ao preo unitrio de R$ 600,00, com incidncia de ICMS a 12% e de IPI a 8%. Se a operao for realizada a prazo, vai
gerar uma dvida, com fornecedores, no valor de
a) R$ 172.800,00.
b) R$ 180.000,00.
c) R$ 194.400,00.
d) R$ 201.600,00.
e) R$ 216.000,00.
5. (SEFAZ RJ FCC 2014) A Cia. Comerciante adquiriu, em 01/07/2013, mercadorias para serem revendidas. As mercadorias
foram adquiridas, vista, por R$ 150.000,00, sendo que neste valor estavam inclusos os tributos recuperveis de R$
22.000,00 e os tributos no recuperveis de R$ 15.000,00. Adicionalmente, a Cia. Comerciante contratou e pagou frete
e seguro, para transporte das mercadorias adquiridas at a empresa, no valor de R$ 5.000,00, sendo que neste valor
estavam inclusos tributos recuperveis de R$ 600,00. Em 31/07/2013, a empresa Comerciante revendeu todas estas
mercadorias por R$ 300.000,00, vista.
Sobre o valor da venda houve incidncia de ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios no
valor de R$ 45.000,00 e pagamento de comisso para os vendedores no valor de R$ 9.000,00. Com base nestas
informaes, o valor do lucro bruto apurado pela Cia. Comerciante no ms de julho de 2013 foi
a) R$ 100.000,00.
b) R$ 122.600,00.
c) R$ 113.600,00.
d) R$ 150.000,00.
e) R$ 127.000,00.
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6. (TCE RS FCC 2014) A Cia. Futebol da Alemanha S.A. adquiriu produtos para revenda e pagou os seguintes valores:
A Cia. Futebol da Alemanha S.A. revendeu todos estes produtos por R$ 420.000,00, concedendo ao comprador um
desconto de 5% pelo pagamento ter sido feito vista. Com base nestas informaes, o resultado na venda dessas
mercadorias apurado pela Cia. Futebol da Alemanha S.A. foi, em reais,
a) 156.000,00
b) 120.000,00
c) 135.000,00
d) 141.000,00
e) 78.000,00
7. (TCE GO FCC 2015) Uma empresa adquiriu, vista, mercadorias para revenda, ficando responsvel pela retirada das
mesmas no depsito do fornecedor e incorrendo nos seguintes gastos:
A compra ocorreu em 25/09/2013 e a empresa vendeu 60% deste lote em 15/11/2013 pelo valor de R$ 475.000,00.
Supondo que no h incidncia de qualquer tributo na compra e na venda das mercadorias, a Demonstrao do
Resultado de 2013 evidenciar, em relao exclusivamente compra e venda deste lote de mercadorias:
GABARITO
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1. CONCEITO
Depreciaes, Amortizaes e Exaustes: redues de valor de ativos, em virtude de desgaste pelo uso, ao da natureza,
superao tecnolgica, exerccio de direitos, ou esgotamento de reservas minerais/ florestais.
- Para bens materiais depreciao.
- Para bens imateriais amortizao.
- Para recursos minerais/ florestais exausto.
Art. 183, Lei 6.404/76
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
...
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de
depreciao, amortizao ou exausto;
VII- os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao;
...
2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas
de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial
ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por
prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos
minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
o
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para
recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
2. DEPRECIAO: reduo de valor dos bens tangveis que integram o ativo imobilizado, em decorrncia de desgaste ou
perda de utilidade pelo uso, ao da natureza e obsolescncia.
CPC 27: Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til.
Obs. CPC 27 - IMOBILIZADO
Conceito
Ativo imobilizado o item tangvel que:
(a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins
administrativos; e
(b) se espera utilizar por mais de um perodo.
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Reconhecimento:
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se:
a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; e
b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
2.4. Inicio da Depreciao: A depreciao de um bem contada a partir do ms que o bem for instalado, posto em
funcionamento ou em condies de produzir, independente do dia do ms, isto , conta-se o primeiro ms integralmente,
qualquer que seja o dia.
CPC 27: A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de
funcionamento na forma pretendida pela administrao. A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo
classificado como mantido para venda (ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo-No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada) ou, ainda, na
data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa quando o ativo se torna ocioso ou
retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de
depreciao pelo uso, a despesa de depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.
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Obs. O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, e quando atingido este valor, o
valor contbil do bem igual a zero.
2.6. Taxas de Depreciao: determinada pela receita federal (RIR 3000/99), em funo do perodo de vida til do bem.
Edifcios e Benfeitorias 4% 25
Instalaes 10% 10
Tratores 25% 4
Obs. permitida pelo fisco a adoo de taxas diferentes s mximas permitidas, desde que haja comprovao por laudo
pericial do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica (art. 310, 2,
RIR/99).
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BC da depreciao
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Obs. Se o bem for adquirido no curso do exerccio, deve-se calcular a depreciao proporcional ao tempo de uso.
Ex4. .: Custo do bem: R$ 6.000,00
Vida til estimada: 5 anos
Valor residual: 10% (no sofre depreciao)= 6.000 x 10% = 600
Encargo de depreciao: Custo de aquisio= 6.000
() V. residual= (600)
=V. deprecivel= 5.400
x 20%
Despesa depreciao= R$ 1080,00
Valor contbil: custo de aquisio (-) dep. Acumulada = 6.000 1.080 = R$ 4.920,00
2- O valor encontrado ser o denominador das taxas de depreciao, as quais sero variveis, considerando o calculo em
quotas crescentes ou decrescentes.
- Denominador constante e o numerador varivel.
- um mtodo em que a taxa varivel, mas a base de clculo constante.
3 - Mtodo Decrescente: perda maior no incio da vida til do bem e menor ao seu final.
4 - Mtodo Crescente: perda menor no incio da vida til do bem e maior ao seu final.
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Quotas decrescentes
Ano Frao Depreciao Anual
1 5/15 x 6.000,00 2.000,00
2 4/15 x 6.000,00 1.600,00
3 3/15 x 6.000,00 1.200,00
4 2/15 x 6.000,00 800,00
5 1/15 x 6.000,00 400,00
c) DEPRECIAO ACELERADA: Clculo e lanamento da depreciao em perodo menor que o previsto. Pode ser usada em
duas situaes:
1. Quando o bem utilizado em mais de um turno. Nesse caso, consideram-se os seguintes coeficientes (limites admitidos
pela legislao fiscal- RIR/99):
Turno Coeficiente
8hs 1,0
16 hs 1,5
24 hs 2,0
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Ex.: Uma mquina adquirida por R$ 12.000,00 com vida til estimada em cinco anos, operando durante 16 horas dirias, ter
como quota de depreciao anual:
V.u = 5 anos= 20% a.a.
Uso = 16h/dia = coeficiente de depreciao acelerada = 1,5
Tx. acelerada = 20% x 1,5 = 30%
Encargo de Depreciao: 12.000 x 30% = R$ 3.600,00 a.a.
Encargo de Depreciao:
Despesa com depreciao: 60.000 x 25% = 15.000 ou
60.000/1.200.000 = R$0,05 por unid x 300.000 = R$ 15.000
Lanamento:
D- Despesa com Depreciao
C- Depreciao Acumulada---------------------------15.000
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Importante!
1) As seguintes normas devem ser observadas, com relao depreciao de edificaes e construes:
- A depreciao deve ser registrada a partir da concluso da obra e do inicio da utilizao do bem;
- O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado
em laudo pericial.
PROVA RJ - FGV
91. A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relao ao seu Ativo Imobilizado: equipamentos custo
R$10.000,00.
Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo mtodo
linear.
No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC.
Assim, constatou as seguintes informaes:
Valor Justo R$ 4.500,00.
Valor Residual R$ 4.800,00.
Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a
partir de 01.01.2010.
(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano.
(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor residual aumentou.
(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor residual est maior que o valor contbil.
(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor justo est maior que o valor contbil.
(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor justo aumentou.
Comentrio:
Custo = R$ 10.000
Funcionamento: 01.07.07 -------- v.u = 5 anos = 20%aa
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D/Ac em 31.12.2009:
Uso = 3 anos x 20% = 60%
D/Ac = 10.000 x 60% = 6.000
Valor Contbil = 10.000 6.000 = 4.000
Em 01.01.2010
VJ = 4.500 A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil
VR = 4.800,00. O valor residual de um ativo pode aumentar.
VR > VC A despesa de depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor
contbil
RESP: C
Ex.2: baixa de uma mquina obsoleta, com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de R$ 7.000,00
Ativo Imobilizado
Mquina 10.000
(-) Depreciao Acumulada 7.000
D Depreciao Acumulada R$ 7.000,00
D Outras Despesa
Prejuzos na Baixa de Imobilizado R$ 3.000,00
C Mquinas R$ 10.000,00
Ex.3: mquina vendida a prazo por R$ 3.200,00 com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de R$ 7.000,00
Imobilizado
Mquina 10.000
(-) Depreciao Acumulada 7.000
D Depreciao Acumulada R$ 7.000,00
D Contas a Receber/Caixa R$ 3.200,00
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C Mquinas R$ 10.000,00
C Outras Receitas
Lucro na Venda de Imobilizado R$ 200,00
3. AMORTIZAO: quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
Aplicvel aos bens imateriais (direito), intangveis, ou incorpreos.
O clculo da amortizao leva em considerao o tempo durante o qual o bem intangvel pode ser explorado
economicamente.
IMPORTANTE!
Caractersticas bsicas e cumulativas:
a) Prazo de durao limitado.
b) Inexistncia de indenizao.
Para o intangvel aplicam-se as mesmas observaes, quanto ao teste de recuperabilidade.
Obs. CPC 04: Intangvel
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando:
(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado,
individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade;
ou
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou
separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Reconhecimento:
Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade
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4. EXAUSTO: quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto seja recursos
minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Base de clculo =
valor desembolsado para exercer o direito de explorao
+ todos os dispndios necessrios a essa explorao
Base de Calculo da Exausto
-Quota de exausto:
Mtodo das unidades Produzidas: determinada em funo do volume extrado no perodo sobre a possana estimada, ou
Prazo de concesso dado pela autoridade governamental, quando for o caso.
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4.3. Recursos Florestais: RIR - s haver exausto quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do
fim do prazo contratual, ou quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado.
IMPORTANTE!
Explorao dos Recursos Florestais Hipteses
1) Quando o prazo contratual for inferior ao perodo previsto para esgotamento dos recursos florestais, a perda de valor
ser contabilizada como amortizao, e no como exausto, visto que, antes do esgotamento dos recursos, o direito de
explorao ter terminado.
2) Quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do fim do prazo contratual, a perda de valor ser
contabilizada como exausto.
3) Quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado, a perda de valor ser contabilizada como exausto.
4) Os projetos florestais destinados a explorao dos respectivos frutos sujeitam-se a depreciao, calculada com base na
vida til estimada dos recursos florestais objeto da explorao.
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EXERCICIO DE FIXAO
1. (Prova: SEFAZ SP 2009- FCC) A depreciao de uma mquina, pelo mtodo linear, relativa ao ano de 2008, adquirida
por R$ 100.000,00, em 01 de julho de 2008, com vida til estimada de 10 anos, valor residual de 5% do valor histrico, e
que trabalha em dois turnos,
a) R$ 14.250,00
b) R$ 10.000,00
c) R$ 7.125,00
d) R$ 5.000,00
e) R$ 4.750,00
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2. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR 2014) A empresa Mquinas, Mveis e Mercadorias S.A., em abril de
2009, adquiriu 4 mquinas de igual valor e pagou por elas, vista, R$ 10.000,00. A vida til foi estimada em 10 anos e o
valor residual em 20%. Em 30 de setembro de 2013, a empresa vendeu uma dessas mquinas por R$ 1.000,00, a prazo.
Uma vez realizada esta operao, pode-se dizer que a empresa contabilizou perda de capital no valor de
a) R$ 600,00
b) R$ 375,00
c) R$ 500,00
d) R$ 100,00
e) R$ 875,00
3. (Prova: AFMG 2005 - ESAF) A mina Etereal, aps a aquisio e instalao, custara R$ 300.000,00 aos cofres da nossa
empresa, mas tinha capacidade estimada em 500 mil metros cbicos de minrio e foi instalada com capacidade de
explorao em 8 anos, mantendo-se o residual de proteo de 20% da capacidade produtiva. Ao fim do 5 ano de
explorao bem-sucedida, a mina foi alienada por R$ 200.000,00, com quitao em vinte duplicatas mensais.
Analisando essas informaes, assinale abaixo a nica assertiva que no verdadeira.
4. (TCE PI FCC 2014) Em 31/12/2011 a empresa Estruturada S.A. adquiriu uma mquina por R$ 500.000,00 vista. A
empresa estimou que a vida til econmica da mquina, na data de aquisio, era 8 anos e o valor residual esperado
para venda da mquina no final do prazo de vida til seria R$ 20.000,00. Sabe-se que a empresa adota o mtodo das
quotas constantes para o clculo da despesa de depreciao e que, em 31/08/2013, vendeu esta mquina por R$
390.000,00 vista. Com base nessas informaes, ser evidenciado na Demonstrao de Resultados um
5. (SEFAZ PI FCC 2015) Uma empresa adquiriu, em 02/01/2013, um edifcio pelo valor de R$ 10.000.000,00 e estimou que
a vida til esperada de utilizao era 10 anos e valor residual igual a zero. A empresa decidiu, ento, fazer uma grande
reforma cujo valor total foi R$ 3.000.000,00, o que aumentou a vida til esperada do edifcio para 30 anos, sendo que,
ao final deste novo prazo de vida til, o valor residual esperado passou a ser R$ 4.000.000,00. Sabendo-se que o edifcio
ficou pronto e comeou a ser utilizado em 30/09/2013, a empresa apresentar na Demonstrao do Resultado de 2013,
em reais,
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6. (AFRF 2012/ESAF) A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$
1,2milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de cpias. A expectativa de que,
aps o uso total da mquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazo
mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das cpias esperadas e no decorrer de 2010
foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que
7. (Prova: ARFB/ESAF) A Cia. Poos e Minas possui uma mquina prpria de sua atividade operacional, adquirida por R$
30.000,00, com vida til estimada em 05 anos e depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em quotas
crescentes. A mesma empresa possui tambm uma mina custeada em R$ 60.000,00, com capacidade estimada em
200.000 quilos, exaurida com base no ritmo de explorao anual de 25 mil quilos de minrio. O usufruto dos dois itens
citados teve inicio na mesma data. As contas jamais sofreram correo monetria. Analisando tais informaes,
podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa empresa ter, no balano patrimonial, em relao aos bens
referidos, o valor contbil de:
a) R$ 34.500,00
b) R$ 40.500,00
c) R$ 49.500,00
d) R$ 55.500,00
e) R$ 57.500,00
8. (SEFAZ PI FCC 2015) Uma empresa adquiriu um equipamento industrial que foi instalado em um imvel alugado pelo
prazo de 10 anos. O custo de aquisio do equipamento foi R$ 5.000.000,00 e a compra ocorreu em 01/01/2013. A
empresa estima que utilizar o equipamento por 10 anos de forma contnua durante 24 horas por dia, em funo da sua
atividade. No final deste prazo de utilizao, o equipamento poder ser vendido por R$ 400.000,00.
O contrato de aluguel do imvel estabelece que a empresa dever devolv-lo nas mesmas condies em que o recebeu
no incio do prazo do contrato. No final do 10o ano, a empresa retirar o equipamento do imvel e projeta que
incorrer em gastos no valor de R$ 780.000,00 para fazer a remoo do equipamento e reestruturar o imvel para as
condies estabelecidas no contrato de aluguel. A taxa acumulada de juros projetada para o perodo do contrato de
aluguel 30%.
O valor contbil do equipamento a ser apresentado no Balano Patrimonial em 31/12/2013 e o valor da Despesa de
Depreciao apresentado na Demonstrao do Resultado do ano de 2013 so, respectivamente, em reais,
a) 5.080.000,00 e 520.000,00.
b) 4.500.000,00 e 500.000,00.
c) 4.480.000,00 e 520.000,00.
d) 5.100.000,00 e 500.000,00.
e) 4.540.000,00 e 460.000,00.
GABARITO
1. C 2. A 3. E 4. C 5. C 6. A 7. D 8. A
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1. PATRIMNIO LQUIDO
Representa a riqueza prpria da entidade, formada, pelo investimento efetuado diretamente pelos scios (integralizao do
capital social) e pelos lucros que ficaram retidos na sociedade (reservas).
ATIVO
- PASSIVO
PATRIMONIO LIQUIDO
Capital Social
(-) Capital a Realizar
Reserva de Lucros
Reserva de Capital
+/- Ajustes de Avaliao Patrimonial
(-) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
LEI 6.404/76
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures; (revogado)
d) as doaes e as subvenes para investimento. (revogado)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no -
capitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do
o o
ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao
a preo de mercado.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
2. CAPITAL SOCIAL
O Capital Social representa o investimento efetuado na companhia diretamente pelos scios ou valores por ela gerados
(lucros e reservas) e que foram formalmente incorporados ao capital.
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Valor
Art. 5 O estatuto da companhia fixar o valor do capital social, expresso em moeda nacional.
Alterao
Art. 6 O capital social somente poder ser modificado com observncia dos preceitos desta Lei e do estatuto social (artigos
166 a 174).
Formao
Art. 7 O capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de
avaliao em dinheiro.
Avaliao
Art. 8 A avaliao dos bens ser feita por 3 (trs) peritos ou por empresa especializada, nomeados em assembleia-geral dos
subscritores, convocada pela imprensa e presidida por um dos fundadores, instalando-se em primeira convocao com a
presena de subscritores que representem metade, pelo menos, do capital social, e em segunda convocao com qualquer
nmero.
1 Os peritos ou a empresa avaliadora devero apresentar laudo fundamentado, com a indicao dos critrios de avaliao
e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens avaliados, e estaro presentes
assembleia que conhecer do laudo, a fim de prestarem as informaes que lhes forem solicitadas.
2 Se o subscritor aceitar o valor aprovado pela Assemblia, os bens incorporar-se-o ao patrimnio da companhia,
competindo aos primeiros diretores cumprir as formalidades necessrias respectiva transmisso.
3 Se a assembleia no aprovar a avaliao, ou o subscritor no aceitar a avaliao aprovada, ficar sem efeito o projeto
de constituio da companhia.
4 Os bens no podero ser incorporados ao patrimnio da companhia por valor acima do que lhes tiver dado o subscritor.
Constituio da Companhia
Art. 80. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares:
I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto;
II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro;
III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores
Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro.
Pargrafo nico. O disposto no nmero II no se aplica s companhias para as quais a lei exige realizao inicial de parte
maior do capital social.
Lanamentos:
1) Subscrio- o ato atravs do qual o interessado formaliza sua vontade de adquirir um valor mobilirio.
D - Capital a Realizar
C - Capital Social
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2) Integralizao - entrega
D - Bem/Direito
C - Capital a Realizar
3. AES Menor frao do capital
Art. 1 A companhia ou sociedade annima ter o capital dividido em aes, e a responsabilidade dos scios ou acionistas
ser limitada ao preo de emisso das aes subscritas ou adquiridas.
Fixao no estatuto
Art. 11. O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital social e estabelecer se as aes tero, ou no, valor
nominal.
1 Na companhia com aes sem valor nominal, o estatuto poder criar uma ou mais classes de aes preferenciais
com valor nominal.
2 O valor nominal ser o mesmo para todas as aes da companhia.
3 O valor nominal das aes de companhia aberta no poder ser inferior ao mnimo fixado pela Comisso de Valores
Mobilirios.
OBS. Amortizao de aes: operao pela qual a companhia distribui ao acionista, por suas aes, a quantia que lhe poderia
caber em caso de liquidao da sociedade ( antecipao de pagamento).
Essa amortizao pode ser integral ou parcial, pode abranger todas as classes de aes ou apenas uma delas e somente
poder ser feita sem reduo do capital social.
As aes integralmente amortizadas podero ser substitudas por ao de fruio.
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No caso de liquidao da companhia, as aes amortizadas s concorrero ao acervo liquido depois de asseguradas as aes
no amortizadas.
4. RESERVAS DE CAPITAL
Representam ganhos que no transitam pelo resultado do exerccio, so registrados diretamente no patrimnio lquido, em
conta de Reserva de Capital.
Lei 6.404/76, art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
Patrimnio Lquido
Lanamento Contbil: Capital Social 10.000,00
D- Caixa/Banco 15.000,00 Reserva de Capital/ AEA 5.000,00
b) gio na emisso de aes sem valor nominal: fixada a importncia destinada formao do capital, a parcela restante do
preo de emisso da ao ser utilizada na constituio da reserva.
Ex. Valor de Realizao (preo emisso): R$ 15.000,00
Parcela destinada para aumento do capital: R$ 10.000,00
gio na emisso de ao sem valor nominal: R$ 5.000,00
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Lanamento Contbil:
Patrimnio Lquido
D- Caixa/Banco 15.000,00 Capital Social 10.000,00
Reserva de Capital/ AEA 5.000,00
C- Capital Social 10.000,00
C- Reserva de Capital AEA 5.000,00
CPC 08 CUSTO DE TRANSAO
Custo de transao: So custos incorridos e diretamente atribuveis s atividades exclusivamente necessrias consecuo
das seguintes transaes:
a) distribuio pblica primria de aes ou bnus de subscrio;
b) na aquisio e alienao de aes prprias;
c) na captao de recursos por meio da contratao de:
Emprstimos;
Financiamentos;
Emisso de ttulos de dvida;
d) prmios na emisso de debntures e outros instrumentos de dvida ou de patrimnio lquido
a) Os custos de transao incorridos na captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais devem ser
contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimnio lquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os
prmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
Ex. Quantidade de aes emitidas = 10.000 aes
Valor Nominal da ao = R$ 1,00
Preo de emisso (Valor de Realizao) = R$ 1,00
Custo de Transao: R$ 1.000,00
Patrimnio Lquido
Lanamento contbil: Capital Social R$ 10.000
D - Caixa/Banco 9.000,00 (-) Gastos com Emisso de Ao (R$ 1.000)
Deve o prmio, at o limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos de transao.
Quando a operao de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais no for concluda, inexistindo
aumento de capital ou emisso de bnus de subscrio, os custos de transao devem ser reconhecidos como despesa
destacada no resultado do perodo em que se frustrar a transao.
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As partes beneficirias sero classificadas como reserva, somente se vendidas. Caso sejam atribudas gratuitamente a
acionistas, fundadores ou terceiros no haver contabilizao, apenas a evidenciao em Notas Explicativas
Constituio da Reserva:
D- Caixa/Banco
C- Reserva de Capital APB- 10.000,00
Resgate Parte Beneficiria
*Utilizao de reserva de lucro para resgate das partes beneficirias
a) constituio da reserva de lucro (especial)
D - Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA)
C - Reserva de Lucros -----------------10.000,00
c) Capitalizao da reserva
D - Reserva de Lucros
C - Capital Social 10.000,00
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Ex. Instrumentos financeiros destinados venda sero avaliados a preo de mercado (valor justo).
Aquisio de ttulos negociveis disponveis para venda por R$ 1.000,00. No final do perodo o valor de mercado desses
ttulos R$ 1.300,00.
Pela aquisio:
D- Ttulos Mobilirios
C- Caixa 1.000,00
Os ttulos negociveis disponveis para venda sero deslocados para o resultado quando os ativos forem transferidos para
venda imediata ou quando efetivamente forem negociados.
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7. RESERVAS DE LUCROS
L. 6404/76, Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia
apresentaro assembleia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a
destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.
Definio: so contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia que no foram distribudos como dividendos aos
acionistas nem incorporados ao capital social. Representam lucros reservados, guardados para finalidade especifica.
Constitudas com intuito de preservar o PL.
Reserva estatutria
Reserva para contingncia
Reserva de reteno de lucros Facultativas
Reserva especial para dividendos
Reserva de incentivo fiscal
Reserva de lucros a realizar
2. Reverso:
D- Reservas de Lucros
C- Lucros ou Prejuzo Acumulados
OBS. Caso existam prejuzos acumulados, estes devero ser compensados (subtrados do LLE) antes da constituio da
reserva legal.
Situao 1:
Dados:
Capital Social R$ 60.000,00
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Soluo:
Reserva legal do perodo = 50.000 x 5% = R$ 2.500,00
Limite Obrigatrio: Sd RL 20% CS
Saldo reserva existente + reserva do perodo 20%CS
10.500
18.200
Essa soma superior a 30% CS. Assim a Companhia pode deixar de constituir reserva legal nesse perodo por ter alcanado o
limite facultativo.
Entretanto, caso resolva constitui-la, a empresa dever destinar R$ 2.500,00.
Concluso:
Neste caso, a empresa no obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo, pois, a soma do saldo da reserva
legal + reserva de capital ultrapassou 30% do capital social.
Poder destinar 0
Porm, se resolver constitui-la, dever faz-la pelo valor de R$ 2.500, j que o limite obrigatrio no foi atingido.
Situao 2:
Dados:
Capital Social R$ 60.000,00
Outras Reserva de Capital R$ 10.200,00
Reserva Legal R$ 8.000,00
LLE R$ 100.000,00
Soluo:
Reserva legal do perodo = 100.000 x 5% = R$ 5.000,00
Limite Obrigatrio: Sd RL 20% CS
Saldo reserva existente + reserva do perodo 20%CS
13.000
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O saldo existente + reserva do perodo ultrapassam o limite obrigatrio Dever destinar R$ 4.000,00 dentro do limite de
20%CS
18.200
Essa soma superior a 30% CS. Assim a Companhia pode deixar de constituir reserva legal nesse perodo por ter alcanado o
limite facultativo.
Entretanto, caso resolva constitui-la, a empresa dever destinar R$ 4.000,00.
Concluso:
Neste caso, a empresa no obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo, pois, a soma do saldo da reserva
legal + reserva de capital ultrapassou 30% do capital social.
Poder destinar 0
Porm, se resolver constitui-la, a empresa dever faz-lo pelo valor de R$ 4.000,00 e no de R$ 5.000, j que o valor da
reserva legal no pode ultrapassar a 20% Capital Social, ou seja, 8.000 + 4.000 = 12.000.
Situao 3:
Dados:
Capital Social R$ 60.000,00
Outras Reserva de Capital R$ 7.000,00
Reserva Legal R$ 8.000,00
LLE R$ 50.000,00
Soluo:
Reserva legal do perodo = 50.000 x 5% = R$ 2.500,00
Limite Obrigatrio: Sd RL 20% CS
Saldo reserva existente + reserva do perodo 20%CS
10.500
15.000
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Essa soma inferior a 30% CS. Assim a Companhia no ter a opo de no constituir reserva legal nesse perodo por no ter
alcanado o limite facultativo.
Entretanto, caso resolva constitui-la, a empresa dever destinar R$ 2.500,00.
Concluso:
Nesse caso, a constituio da reserva legal obrigatria e dever ser efetuada pelo valor mximo de R$ 2.500,00
Situao 4:
Dados:
Capital Social R$ 60.000,00
Outras Reservas de capital R$ 7.000,00
Reserva Legal R$ 8.000,00
LLE R$ 100.000,00
Soluo:
Reserva legal do perodo = 100.000 x 5% = R$ 5.000,00
13.000
O saldo existente + reserva do perodo ultrapassam o limite obrigatrio Dever destinar R$ 4.000,00 dentro do limite
de 20%CS
15.000
3.000
Alguns contabilistas adotam a prtica de lanar como reserva legal do exerccio o valor necessrio a que a reserva legal
acrescida das reservas de capital seja igual a 30% do capital social. Ou seja, somam a reserva legal existente com as reservas
de capital e lanam na conta reserva legal o valor necessrio para atingir os 30% do CS.
Concluso:
Neste caso a empresa dever constituir a reserva pelo valor de R$ 4.000,00 e no de R$ 5.000, j que o valor da reserva legal
no pode ultrapassar a 20% Capital Social
Porm, a empresa poder constituir a reserva legal apenas para completar os 30% do limite facultativo, ou seja:
8.000 + 7.000+ 3.000 = 18.000.
Por esse raciocnio, a companhia teria a faculdade de constituir reserva legal de apenas 3.000.
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Vejam que o limite obrigatrio est sendo preservado: 8.000 + 3.000 < 12.000.
Logo, a empresa dever destinar no mnimo R$ 3.000 e no mximo R$ 4.000.
OBS. As reservas para Contingncia (PL), no devem ser confundidas com as provises para contingncia, no passivo.
Reservas: expectativa de perdas ou prejuzos ainda no incorridos, ou seja, o fato gerador no ocorreu.
Proviso: destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas j incorridas, mas ainda no desembolsadas, ou seja, o fato
gerador j ocorreu.
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ATENO!
O dividendo obrigatrio (DO) deve ser comparado com a parcela do resultado do exerccio (LR) que j for considerada
realizada financeiramente.
Situao 1: DO < LR: O dividendo obrigatrio deve ser pago sem restries
Situao 2: DO >LR: A diferena entre o dividendo obrigatrio e a parcela realizada do resultado poder ser adicionada a
reserva de lucros a realizar.
Exemplo:
Lucro Lquido do Exerccio- R$ 80.000,00
Resultado Lquido Positivo na Equivalncia Patrimonial R$40.000,00
Lucro em vendas de longo prazo R$ 20.000,00
Dividendo Obrigatrio: R$ 35.000,00
Lucro Realizado: 80.000 60.000 = 20.000
Dividendo Obrigatrio: R$ 35.000,00
Lucro realizado (R$ 20.000,00) dividendo pago
Res. Lucro a Realizar R$15.000,00
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Lanamento 1:
D- Terreno
C- Receita Diferida de Subveno (PNC)--------------------200.000
ATIVO PASSIVO NO CIRCULANTE
Terreno----------------------------------------200.000 Receita Diferida de Subveno---------200.000
Lanamento 2:
D- Terreno
C- Receita Diferida de Subveno (ANC)--------------------200.000
ATIVO
Terreno----------------------------------------200.000
Receita Subveno a Apropriar-------(200.000)
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Lanamentos:
Governo impe condio
Governo impe condio:
D- Bem D- Bem
C- PNC/ Receita Diferida ou C- Receita Subveno a Apropriar
Condio atendida:
D- PNC/ Receita Diferida ou D- Receita de Subveno a Apropriar
C- Receita de Subveno C- Receita de Subveno
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1o Na hiptese do inciso I do caput, a pessoa jurdica dever recompor a reserva medida que forem apurados lucros nos
perodos subsequentes.
2o As doaes e subvenes de que trata o caput sero tributadas caso no seja observado o disposto no 1o ou seja dada
destinao diversa da que est prevista no caput, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de
doaes ou subvenes governamentais para investimentos;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da
doao ou da subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou da subveno, hiptese em que a base para a
incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou de subvenes
governamentais para investimentos; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
3o Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela
decorrente de doaes e de subvenes governamentais e, nesse caso, no puder ser constituda como parcela de lucros nos
termos do caput, esta dever ocorrer medida que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
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Dividendo Obrigatrio
Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros
estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas:
I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores:
a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e
b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e reverso da mesma reserva formada em
exerccios anteriores;
II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do lucro lquido do
exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197);
III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em
exerccios subsequentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para
determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos
rgos de administrao ou da maioria.
o
2 Quando o estatuto for omisso e a assembleia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo
obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I deste
artigo.
o
3 A assembleia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar a distribuio de
dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro lquido, nas seguintes sociedades:
I - companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por debntures no conversveis em aes;
II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que no se enquadrem na condio prevista no
inciso I.
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao
informarem assembleia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se
em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo
Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da
informao transmitida assembleia.
5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no
o
absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes, devero ser pagos como 6 Os lucros no destinados nos termos dos
arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos.
BASE DE CLCULO DO DIVIDENDO
Lucro Lquido do Exerccio
(-) Reserva Legal do Exerccio
(-) Reserva de Contingncia do Exerccio
+ Reverso da Reserva de Contingncias formada em exerccios anteriores
(-) Reserva de Incentivo Fiscal do Exerccio (Facultativo)
Lucro Ajustado para fins de Dividendo
X % dividendo
Dividendo a pagar
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LLE X2 = 20.000
Lucros acumulados(12/X1) = zero
Destinaes:
Reserva Legal -1.000
Reserva Estatutria 1.800
Reserva Contingencia 3.000
Reserva Oramentria 2.600
Reverso Reserva Contingencia 5.000
Clculo dividendo:
LLA = 20.000 1000 3.000 + 5.000 = 21.000 x 50% = 10.500
Dividendo obrigatrio: R$ 10.500
12. DIVIDENDOS
Quanto a forma de apropriao dos lucros a serem distribudos:
a) dividendo fixo no possibilita aos seus beneficirios participao nos lucros remanescentes a serem distribudos
b) dividendo mnimo- possibilita aos seus beneficirios participao nos lucros remanescentes a serem distribudos em
igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo.
c) dividendo obrigatrio
o
Fundamento Legal: Art. 17, 4 Salvo disposio em contrrio no estatuto, o dividendo prioritrio no cumulativo, a ao
com dividendo fixo no participa dos lucros remanescentes e a ao com dividendo mnimo participa dos lucros distribudos
em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo
OBS. As retenes de lucro disciplinadas pela lei societria, prejudicam to s a distribuio de dividendos obrigatrios.
Dividendos mnimos e fixos de aes preferenciais no so afetadas pelas regra de reteno de lucros ou mesmo pelo
prprio computo do dividendo obrigatrio.
Art. 203. O disposto nos artigos 194 a 197, e 202, no prejudicar o direito dos acionistas preferenciais de receber os
dividendos fixos ou mnimos a que tenham prioridade, inclusive os atrasados, se cumulativos
Exemplo 1
Dividendo Fixo
Dividendo a pagar= 38.000
N aes ordinrias = 4.000
N aes preferenciais (dividendo fixo de R$ 7,00 por ao) = 1.000
Teramos:
Dividendo aes preferenciais = 7.000,00 ( 1.000 x 7)
Dividendos aes ordinrias = 38.000 7.000 = 31.000/4.000 = R$ 7,75
Dividendo fixo no participao nos lucros remanescentes
Exemplo 2
Dividendo Mnimo
Dividendo a pagar= 50.000
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Lanamento:
D - Dividendos Antecipados (retificadora PL)
C- Caixa/ Dividendo a pagar
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EXERCICIO DE FIXAO
1. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR - 2014) Analise as cinco assertivas a seguir, a respeito de reservas de
lucros, e assinale a opo que indica uma informao incorreta.
a) Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, apura-se o Lucro (ou Prejuzo) do ano. Assim, a demonstrao
termina com o resultado lquido (lucro ou prejuzo), j deduzidos o imposto de renda e as participaes, que ser
transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
b) A Reserva Legal tem por fim assegurar a integridade do Capital Social e somente poder ser utilizada para
compensar Prejuzos ou aumentar Capital.
c) O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma, indique a sua finalidade; fixe os critrios para
determinar a parcela dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio e estabelea o limite mximo de
Reservas.
d) A parte do lucro no distribuda aos proprietrios e no utilizada para aumento de Capital, reservas e outros fins,
ser acumulada na conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa prtica s possvel para as
sociedades annimas.
e) A Reserva de Lucros a Realizar optativa, mas poder ser deduzida do lucro lquido do exerccio para clculo do
lucro que servir de base para distribuio de dividendos
a) os valores registrados como Reserva Legal e Dividendos obrigatrios so, respectivamente, R$ 4.000,00 e R$
20.000,00.
b) a empresa no deve calcular os dividendos e a Reserva Legal em virtude de apurar a existncia de lucro no
realizado financeiramente de R$ 840.000,00.
c) o total do resultado no realizado corresponde a R$ 360.000,00 e a base de clculo de dividendos deve ser R$
120.000,00.
d) o valor do dividendo proposto de R$ 120.000,00 e a Reserva Legal de R$ 24.000,00.
e) por proposta dos rgos de administrao, apresentada assembleia geral, a empresa pode constituir uma
Reserva de Lucros a Realizar no valor de R$ 34.000,00.
3. (TCE PI FCC 2014) O Patrimnio lquido da Comercial EmeJotaX S.A., em 31/12/2012, era composto pelas seguintes
contas:
A Comercial EmeJotaX S.A. apurou, em 2013, um lucro lquido de R$ 2.400.000,00 e constituiu as seguintes reservas:
Reserva Legal, de acordo com o estabelecido na Lei das Sociedades por Aes.
Reserva Estatutria no valor correspondente a 10% do Lucro Lquido.
O fundamento econmico para a Reserva para Expanso contabilizada em 31/12/2012 no mais existe, pois a empresa
j concluiu o projeto de expanso.
Sabendo-se que o estatuto da empresa define que o dividendo mnimo obrigatrio corresponde a 25% do lucro lquido
ajustado nos termos da Lei das Sociedades por Aes, adicionado, caso exista, da reverso de reservas de lucros, o valor
dos dividendos a ser contabilizado no passivo ser, em reais,
a) 570.000,00.
b) 600.000,00.
c) 575.000,00.
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d) 612.500,00.
e) 637.500,00.
4. (SEFAZ RJ FCC 2014) O Patrimnio Lquido da Cia. Lucrativa, em 31/12/2011, era constitudo pelas seguintes contas com
seus respectivos saldos:
Em 2012, a Cia. Lucrativa apurou um Lucro Lquido de R$ 50.000,00, cuja destinao deveria seguir o estabelecido em
seu estatuto:
Reserva Legal: constituda nos termos da Lei no 6.404/1976;
Dividendos obrigatrios: 40% do Lucro Lquido ajustado nos termos da Lei no 6.404/1976;
Reserva Estatutria: saldo remanescente.
Sabe-se que R$ 20.000,00 do Lucro Lquido foram decorrentes de subvenes governamentais para investimentos e que
a Cia.Lucrativa, para no tributar este ganho, reteve-o na forma de Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a
possibilidade estabelecida na Lei no 6.404/1976 referente aos dividendos.
Com base nestas informaes, os valores que a Cia. Lucrativa distribuiu como dividendos obrigatrios e que reteve na
forma de Reserva Estatutria foram, respectivamente,
a) R$ 19.000,00 e R$ 8.500,00.
b) R$ 12.000,00 e R$ 38.000,00.
c) R$ 11.000,00 e R$ 16.500,00.
d) R$ 12.000,00 e R$ 18.000,00.
e) R$ 20.000,00 e R$ 10.000,00.
5. (TRT 19R FCC 2014) As contas do Patrimnio Lquido da Empresa JM S.A. apresentavam, em 31/12/2010, os seguintes
saldos:
O valor registrado na conta Aes em Tesouraria corresponde a 500.000 aes. No ano de 2011, a empresa recolocou
estas aes no mercado e, adicionalmente, emitiu 1.000.000,00 de novas aes com o objetivo de aumentar o capital e,
para isto, colocou todas as aes ao valor unitrio de R$ 1,00. Para a emisso das novas aes e a recolocao das aes
em tesouraria, a empresa incorreu em gastos no valor total de R$ 100.000,00. Em funo das condies de mercado e
da expectativa dos compradores as aes foram negociadas pelo valor unitrio de R$ 1,80.
Adicionalmente a empresa apurou no ano de 2011 um lucro lquido de R$ 200.000,00 que foi distribudo da seguinte
forma:
Reserva Legal: 5% do Lucro Lquido.
Reserva para expanso: 10% do Lucro Lquido.
Dividendos mnimos obrigatrios: 20% do Lucro Lquido aps a excluso da Reserva Legal.
Os valores do Capital Social e do total do Patrimnio Lquido da empresa em 31/12/2011, aps a considerao de todos
os eventos anteriores so, em reais, respectivamente,
a) 4.200.000,00 e 4.662.000,00.
b) 3.000.000,00 e 4.562.000,00.
c) 4.200.000,00 e 4.562.000,00.
d) 3.800.000,00 e 4.062.000,00.
e) 3.000.000,00 e 4.062.000,00.
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6. (Prova: CONTADOR ARCE FCC 2012) Para expanso de sua capacidade produtiva, a Cia. Aberta aumentou o seu
capital social mediante emisso de 1.000 novas aes, cujo valor nominal foi R$ 2,00. No entanto, devido s condies
de mercado, as aes foram vendidas a R$ 2,10, vista.
Para a emisso das aes, a Cia. Aberta incorreu em custos de R$ 200,00. Com base nessas informaes, a Cia. Aberta
reconheceu um aumento
7. (TCE RS FCC 2014) A empresa Invest & Cia. adquiriu, em 31/12/2013, aes de sua prpria emisso e, para isso, incorreu
nos seguintes gastos:
Em 30/06/2014, a empresa revendeu estas aes por R$ 160.000,00 vista, incorrendo em novos custos de transao
no valor de R$ 3.000,00.
Nesse caso, a empresa Invest & Cia.
8. (Prova: AFRFB ESAF 2012) A empresa Valorizao S.A. tem como estratgia a compra de suas prprias aes para
aumentar a liquidez de seus papis no mercado e aproveitar a vantagem da diferena entre o valor patrimonial e o valor
de mercado. O resultado obtido, quando da venda dessas aes em tesouraria, pela empresa Valorizao S.A., deve ser
contabilizado como
9. (Prova: AFC-STN/ESAF) No balano Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, na linha que indicar os
dividendos propostos, deve ser informado o montante, em reais, do dividendo distribudo por ao do capital social.
A empresa Cia. de Alimentao & Merendas tem capital formado de onze milhes de aes, das quais, um milho esto
em Tesouraria. Dessas aes, dois milhes so preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por ao; dois
milhes so preferenciais classe B, com dividendo mnimo de R$ 0,12 por ao; e as restantes so ordinrias, inclusive,
as que esto em Tesouraria.
Considerando-se o caso da empresa supracitada, em que o valor total do dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na
aludida demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, deve constar a seguinte informao:
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10. (TCE CE 2015 FCC) A empresa Tudo Novo S.A. apresentava, em 31/12/2013, os seguintes saldos para as contas que
compem seu Patrimnio Lquido, antes da incorporao do lucro lquido do ano de 2013 e da sua distribuio:
O resultado obtido pela empresa em 2013, antes da deduo dos impostos, foi R$ 1.500.000,00 e o lucro lquido foi
R$ 1.140.000,00.
A empresa adota como poltica constituir a Reserva Legal at o menor dos limites permitidos pela Lei no 6.404/1976 e
alteraes posteriores.
a) 45.000,00.
b) 75.000,00.
c) 57.000,00.
d) 60.000,00.
e) 0,00.
GABARITO
1. D 2. E 3. D 4. D 5. B 6. D 7. C 8. A 9. D 10. A
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1. LEI 6.404/76
Exerccio Social e Demonstraes Financeiras
Exerccio Social
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao
diversa.
Demonstraes Financeiras
Disposies Gerais
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as
seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes
do exerccio anterior. ( Demonstraes Comparativas)
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde
que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a
utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no
pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis
necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
o
5 As notas explicativas devem:
I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas
selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos;
II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma
outra parte das demonstraes financeiras;
III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para
uma apresentao adequada; e
IV - indicar:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis
na realizao de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico);
o
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3 );
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades
eventuais ou contingentes;
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OBSERVAO!
A CVM determina que as Cias. Abertas devem publicar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL, ficando
desobrigada, portanto de elaborar a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados- DLPA.
Obs. Demonstraes Financeiras de Sociedades de Grande Porte
o
Lei 11.638/07, Art. 3 Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por
aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes
financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob
controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta
milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
Escriturao
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao
comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis
uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos
relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.
o
2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao
mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade
que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes
ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras
o
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
o
5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo devero ser elaboradas em
consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios.
o
6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
2. Balano Patrimonial
Grupo de Contas
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo
a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos
seguintes grupos:
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I - ativo circulante; e
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I - passivo circulante;
II - passivo no-circulante; e
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros,
aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.
Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I. no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de
recursos em despesas do exerccio seguinte;
II. no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de
vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou
participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
III. em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
IV. no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
V. no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento
do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na
eficincia operacional; (revogado pela MP 449/08)
VI. no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos
com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Art. 179, Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a
outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise
o
sobre a recuperao de que trata o 3 do art. 183. (NR)
ALTERAES LEI 6.404/76
Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero
classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no-circulante, se tiverem
vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179
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Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o
passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida.
Pargrafo nico. O registro do saldo de que trata o caput dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.
(NR)
Caracteristicas Receita Diferida
quantias recebidas antecipadamente que no sero devolvidas pela empresa em nenhuma hiptese, portanto, receita
lquida e certa.
no representam obrigaes da empresa de entregar bens ou servios.
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b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao
valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior;
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo
custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver
comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes
ou quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do
seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao,
amortizao ou exausto;
VI (revogado);
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao;
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante.
o
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no
mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os
impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no
compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento
financeiro:
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza,
prazo e risco similares;
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares;
ou
3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros.
o
2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas
de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste
ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam
recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
o
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no
intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou
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II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for
o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
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Exemplo:
Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada) ,
classificado na data de aquisio em mantidos para negociao. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de
mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture.
Lanamento 1: 30. 11. X1
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C- Bancos ......................................43.000,00
Lanamento 2: 31. 12. X1
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C Receita Financeira/ Rendimento ....... 860,00
Lanamento 3:
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C Receita Financeira........... R$ 1.140,00
B) Ativos financeiros disponveis para venda: so os ativos financeiros no derivativos que no so classificados como:
a) emprstimos e contas a receber;
b) investimentos mantidos at o vencimento, ou
c) ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado.
Ou seja, so instrumentos que no se enquadram nas outras categorias e para os quais no se sabe ao certo quando nem em
quais condies sero negoci-los.
Importante! Esses ativos sofrem contabilizao hibrida, quanto ao seu rendimento: parte desses rendimentos afeta o
resultado do perodo, e parte, na mensurao pelo valor justo, registrada diretamente no PL (Ajuste de Avaliao
Patrimonial) para apropriao ao resultado apenas no futuro, quando transferidas para o grupo das aplicaes efetivamente
colocadas para venda ou quando de efetiva realizao se ocorrer primeiro.
Exemplo:
Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada) ,
classificado na data de aquisio em 'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado
desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture.
Lanamento 1: 30. 11. X1
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C- Bancos ......................................43.000,00
Lanamento 3:
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
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Obs. No basta a inteno de permanecer com tais aplicaes at o vencimento, sendo necessrio que a entidade comprove
que no precisar de resgate antecipado para cumprimento de suas obrigaes normais.
Aes e outros ttulos patrimoniais no podem ser considerados mantidos at o vencimento, pois, no tm prazo de
vencimento conhecido ou determinvel.
Exemplo
Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada) ,
classificado na data de aquisio em mantidos at o vencimento. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de
mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture.
No comparado ao valor justo, pois, no foi adquirido com a inteno de negociao, e sim de ser mantido at o
vencimento.
D) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns: so os ativos financeiros no derivativos com pagamentos
fixados ou determinveis que no esto cotados em um mercado ativo. Um mercado ativo aquele em que os preos so
cotados pronta e regularmente e so disponibilizados de maneira ampla aos investidores.
Ttulos gerados na atividade normal da entidade e que no possuem a caracterstica de negociao em mercado organizado.
II. Estoques
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
II- os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior;
1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941/09)
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos
e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;
Exemplo
A empresa Comrcio e Indstria LSM promoveu o estudo comparativo de trs de seus produtos no mercado especfico,
compilando os seguintes dados:
- item alfa: saldo contbil R$ 300.000,00, quantidade 12.000, preo de mercado R$ 24,00;
- item beta: saldo contbil R$ 25.000,00, quantidade 1.000, preo de mercado R$ 26,00;
- item celta: saldo contbil R$ 153.000,00, quantidade 5.100, preo de mercado R$ 31,00.
Diante da concluso desse estudo e para atender aos princpios fundamentais de contabilidade, a empresa dever, para fins
de balano,
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a) fazer proviso de R$ 12.000,00, com base na variao negativa entre custo e mercado.
b) fazer proviso de R$ 10.860,00, com base na diferena mdia de variao entre custo e mercado.
c) fazer proviso de R$ 6.100,00, com base na variao positiva entre custo e mercado.
d) fazer proviso de R$ 5.900,00, com base na diferena de variao entre custo e mercado.
e) deixar de fazer proviso, pois o preo mdio de mercado maior que o de custo.
Resposta: B
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VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante.
Valor Presente: aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e
do vencimento, de credito ou obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos
encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa media de encargos financeiros, praticada no
mercado.
EXEMPLO 1:
Venda prazo R$ 100.000,00 (LP)
Venda vista R$ 82.000,00
Juros embutidos R$ 18.000,00
Prazo 36 meses
Mensalmente, pelo regime de competncia, devemos apropriar a estimativa de ajuste ao resultado, reconhecendo a receita
financeira.
D - Ajuste Valor Presente
C - Receita Financeira ..... 500*
* = 18.000/36
Transferncia do longo para o curto prazo
D - Duplicata a Receber
C - Duplicata a Receber LP ..... 100.000
Pelo recebimento da duplicata
D - Caixa
C - Duplicata a Receber ..... 100.000
CPC 12
- Receita registrada pelo valor lquido (presente) e duplicata deduzida por uma conta retificadora que representa uma receita
financeira a apropriar.
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COMENTRIOS
I. Obrigaes em moeda estrangeira
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de
cmbio em vigor na data do balano;
Ex. Em 14.11.2012, uma sociedade empresria adquiriu, a prazo, de um fornecedor situado no exterior, uma mquina para
incorporar ao seu Ativo Imobilizado por 100.000,00 dlares americanos.
Considerando que a taxa de cmbio utilizada para converter um Dlar em Real, em 14.11.2012, era de R$2,06 e, em
31.12.2012, era de R$2,04, CORRETO afirmar que:
a) O valor que constar no Contas a Pagar da sociedade em 31.12.2012 ser de R$204.000,00.
b) O valor que constar no Contas a Pagar da sociedade em 31.12.2012 ser de R$ 206.000,00.
c) O valor que constar no Contas a Pagar e no Imobilizado, em 31.12.2012, ser de R$204.000,00.
d) O valor que constar no Contas a Pagar e no Imobilizado, em 31.12.2012, ser de R$ 206.000,00.
Em 14.11.2012: US$ 1,00 = R$ 2,06
Custo da mquina US$ 100.000,00 = R$ 206.000,00 (100.000 x 2,06)
Fornecedor Estrangeiro US$ 100.000,00 = R$ 206.000,00 (100.000 x 2,06)
D- Mquina
C- Fornecedor Estrangeiro----------- 206.000,00
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ATIVO PASSIVO
Mquina 206.000,00 Fornecedor Estrangeiro 206.000
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5. LUCRO
Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda
Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso
para o Imposto sobre a Renda
Pargrafo nico. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e
pela reserva legal, nessa ordem.
Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico);
Participaes
Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente
calculada.
Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos administradores e das partes beneficirias o disposto nos
pargrafos do artigo 201.
Lucro Lquido
Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes de que
trata o artigo 190.
Proposta de Destinao do Lucro
Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia
apresentaro assembleia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a
destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.
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1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio
contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subsequentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e
poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
8. DMPL
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis
3.5.1 Conceito
3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e
valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo.
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O subitem 3.5.1.1 foi alterado pela Resoluo CFC n 887, de 9 de outubro de 2000.
3.5.2 Contedo e Estrutura
3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.
Exemplo
(Analista Previdencirio/Cesgranrio) As informaes abaixo foram colhidas na Cia. Alvorada.
- Ocorreu um erro contbil no exerccio de 2002, somente identificado aps a publicao das Demonstraes Contbeis, e
que aumentaria o resultado daquele exerccio em R$ 56. 000,00.
- Em novembro de 2003 houve um aumento de capital de R$ 1.000.000,00, com a seguinte origem: Transferncia de Reserva
de Capital, R$ 500.000,00; Lucros Acumulados, R$ 200.000,00; e Aporte de Recursos por parte dos scios, R$ 300.000,00.
- Em dezembro, por no ocorrido o fato que a originou, foi realizada a reverso das Reservas para Contingncias no valor de
R$ 50.000,00.
- O Lucro Lquido do exerccio montou a R$ 487.500,00.
- O nmero de aes da empresa em 2003 era de 780.000.
A Diretoria apresentou a seguinte proposta para distribuio do Lucro Lquido:
Reserva Legal 5%
Reserva Estatutria 10%
Reserva para Contingncia R$ 100.000,00
Dividendos R$ 0,25 por ao
Considere, a seguir, as caractersticas da Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido.
Ajuste de exerccio
anteriores
Aumento de Capital
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Reverso de Reservas
Lucro Lquido do
exerccio
Proposta da Diretoria
Reservas
Dividendos
Tendo em vista todas as informaes apresentadas, o valor que ser retirado do grupo do Patrimnio Lquido, em reais, :
a) 56.000,00
b) 176.125,00 * Dividendos = 0,25 x 780.000 = 195.000 Fato Modificativo Diminutivo
c) 195.000,00
d) 300.000,00
e) 487.500,00
Resposta: C
Comentrios:
- Ocorreu um erro contbil no exerccio de 2002, somente identificado aps a publicao das Demonstraes Contbeis, e
que aumentaria o resultado daquele exerccio em R$ 56. 000,00.
Fato Modificativo Aumentativo AEA
- Em novembro de 2003 houve um aumento de capital de R$ 1.000.000,00, com a seguinte origem:
Transferncia de Reserva de Capital, R$ 500.000,00; Fato Permutativo
Lucros Acumulados, R$ 200.000,00; Fato Permutativo
Aporte de Recursos por parte dos scios, R$ 300.000,00. Fato Modificativo Aumentativo
- Em dezembro, por no ocorrido o fato que a originou, foi realizada a reverso das Reservas para Contingncias no valor de
R$ 50.000,00. Fato Permutativo
- O Lucro Lquido do exerccio montou a R$ 487.500,00. Fato Modificativo Aumentativo
- O nmero de aes da empresa em 2003 era de 780.000.
- A Diretoria apresentou a seguinte proposta para distribuio do Lucro Lquido:
Reserva Legal 5%
Reserva Estatutria 10%
Reserva para Contingncia R$ 100.000,00
Dividendos R$ 0,25 por ao
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Reserva de Lucros
Reserva de Lucros
Itens Capital Total
Capital Acumulados
Legal Estatutria Contingncia
Proposta da Diretoria
EXERCICIO DE FIXAO
1. (TRT 16R FCC 2014). A Cia. Aplicadora adquiriu em 31/10/2013 um ativo financeiro no valor de R$ 10.000,00,
classificado na data de aquisio como mantido at o vencimento. Este ttulo remunera taxa de 1% ao ms (juros
compostos) e o valor justo desse ttulo, em 31/12/2013 (dois meses aps a sua aquisio), era R$ 10.150,00. De acordo
com estas informaes, a Cia. Aplicadora reconheceu,
2. (TCE PI FCC 2014). No dia 01/12/2012 uma empresa aplicou parte de seus recursos, no valor total de R$ 120.000,00, em
ativos financeiros. A tabela a seguir apresenta os valores aplicados, as caractersticas de cada instrumento financeiro
adquirido e a classificao feita pela empresa quanto ao objetivo em relao a cada aplicao:
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O valor total das aplicaes que dever ser apresentado no Balano Patrimonial, em 31/12/2012 ser, em reais,
a) 122.000,00.
b) 121.800,00.
c) 123.600,00.
d) 123.400,00.
e) 120.400,00.
3. (ESAF 2010) Ao fim do exerccio social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para venda,
apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O preo de venda em vigor no dia do balano
era o seguinte: R$ 3,50 para o item ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.
Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias ao cumprimento das normas, a empresa
levar a balano, como saldo representativo desses trs estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
4. (TRF 3R FCC 2014) Em 01/12/2012, uma empresa efetuou uma venda pelo valor de R$ 500.000,00 para ser recebido em
30/10/2014. Na data da venda, o valor presente desta venda era R$ 465.000,00 e, em 31/12/2012, o valor presente era
R$ 468.000,00. O Custo da Mercadoria Vendida foi apurado em R$ 430.000,00. De acordo com a regulamentao
vigente, o efeito total no resultado da empresa em 2012, relacionado com a venda efetuada foi, em R$, um Resultado
Bruto igual a
5. (TRF 3R FCC 2014) Uma empresa adquiriu um estoque de mercadorias para revenda no valor de R$ 520.000,00. A
compra foi realizada no dia 30/11/2011, o prazo para pagamento, concedido pelo fornecedor, foi de 400 dias e sabe-se
que o preo das mercadorias seria R$ 425.000,00 se a compra tivesse sido efetuada com pagamento vista. A empresa
ficou responsvel pela retirada das mercadorias na fbrica da empresa vendedora e efetuou o pagamento do frete no
valor de R$ 2.000,00. As mercadorias foram vendidas, em dezembro de 2011, por R$ 600.000,00 para recebimento em
390 dias, e se a venda fosse vista o preo praticado seria R$ 510.000,00. O valor do Resultado Bruto da venda das
mercadorias apurado pela empresa foi, em reais, igual a
a) 83.000,00.
b) 80.000,00.
c) 78.000,00.
d) 173.000,00.
e) 85.000,00.
6. (TRT 16R FCC 2014). A Cia. Internacional S.A. obteve, em 31/12/2013, um emprstimo de US$300.000,00 atualizado
apenas pela variao cambial, para ser liquidado em uma nica parcela em 31/12/2015. Na data da obteno do
emprstimo a taxa de cmbio era R$2,40/US$1,00 e em 31/01/2014, a taxa de cmbio era R$2,45/US$1,00. A taxa de
cmbio mdia do ms de janeiro de 2014 foi R$2,50 /US$1,00.
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Sabendo que em 31/01/2014 a taxa de cmbio projetada para 31/12/2015 era R$2,35/US$1,00, correto afirmar que o
valor apresentado no Balano Patrimonial da Cia. Internacional S.A., referente a este emprstimo, foi
a) R$ 705.000,00, em 31/01/2014.
b) R$ 705.000,00, em 31/12/2013.
c) R$ 720.000,00, em 31/01/2014.
d) R$ 735.000,00, em 31/01/2014.
e) R$ 750.000,00, em 31/01/2014.
(AFRFB ESAF 2012) Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, aps as dedues previstas
pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, dever a empresa destinar aos administradores, debntures e empregados
uma participao de 10% do lucro do exerccio a cada um.
Tomando como base as informaes constantes da tabela abaixo:
a) R$ 350.000.
b) R$ 332.250.
c) R$ 291.600.
d) R$ 182.500.
e) R$ 141.600.
a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.
9. (MP-ESAF) A empresa Setas e Cetceos S/A, em primeiro de janeiro apresentava patrimnio lquido de R$ 105.000,00,
constitudo de:
Capital Social 100.000,00
Reserva Legal 3.000,00
Lucros Acumulados 2.000,00
Soma do Patrimnio Lquido 105.000,00
Ao fim do mesmo exerccio social esse patrimnio lquido somava apenas R$ 99.000,00, em decorrncia de prejuzo
lquido apurado no exerccio.
Em face do fato acima citado, o aludido patrimnio lquido deve ser apresentado no balano como segue:
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10. (ESAF 2010) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes componentes de
resultados:
O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e
registrado no livro prprio monta a R$ 10.000,00.
Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor.
a) R$ 3.360,00
b) R$ 3.270,00
c) R$ 2.541,00
d) R$ 2.289,00
e) R$ 1.770,00
11. (ESAF) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros acumulados de R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e
contabilizou a seguinte destinao proposta Assembleia Geral, em ordem alfabtica.
Dividendos R$ ???
Imposto de Renda e CSLL R$ 75.000,00
Participao de Administradores R$ 8.000,00
Participao de Empregados R$ 12.000,00
Reservas de Contingncias R$ 6.000,00
Reservas Estatutrias R$ 10.000,00
Reserva Legal R$ 5.000,00
Reverso da reserva de contingncias R$ 2.000,00
Reverso da reserva estatutria R$ 2.500,00
Sabendo-se que os dividendos foram distribudos segundo o lucro ajustado para este fim nos termos legais e que os
estatutos no estabeleceram o percentual devido, podemos dizer que a demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados vai demonstrar um saldo atual de
a) R$ 56.750,00.
b) R$ 65.500,00.
c) R$ 70.500,00.
d) R$ 89.500,00.
e) R$ 92.000,00
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12. (TCE RS FCC 2014) Considere as seguintes transaes realizadas pela Cia. Inglesa:
a) I, II e IV.
b) II, III e V.
c) II e V.
d) I, III e VI.
e) II, III, IV e V.
13. (TRE PR FCC 2012) Considere os dados extrados da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da empresa
Zaraca referente ao exerccio financeiro de X1:
a) 20.500,00.
b) 22.000,00.
c) 22.300,00.
d) 27.200,00.
e) 44.200,00
14. (TCE RS 2014) A empresa Genipabu S.A. possui os seguintes valores registrados nas contas de resultado de um
determinado perodo:
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a) 1.112,00
b) 13.590,00
c) 4.062,00
d) 4.412,00
e) 4.522,00
15. (SEFAZ PI FCC 2015) Considere as seguintes aquisies realizadas pela Cia. Ativa S.A.:
Ativo 1 Aquisio de um imvel para ser utilizado em suas atividades. Aps 5 meses da data da aquisio o imvel
sofreu uma valorizao de 40%, em funo de obras realizadas no entorno.
Ativo 2 Aquisio de uma Marca cuja vida til indeterminada.
Ativo 3 Aquisio de 40% das aes ordinrias da Cia. Acionria com o objetivo de diversificar suas atividades,
passando a ter influncia na administrao da investida, sem deter controle.
Em relao aos critrios de mensurao dos respectivos ativos, correto afirmar que, aps a mensurao inicial, o ativo
a) 2 mensurado pelo custo de aquisio menos a perda por desvalorizao acumulada (impairment).
b) 3 mensurado pelo custo de aquisio e atualizado pelos dividendos recebidos.
c) 1 mensurado pelo valor atualizado de mercado (valor justo) menos a depreciao acumulada.
d) 2 mensurado pelo custo de aquisio, menos a amortizao acumulada.
e) 3 mensurado por equivalncia patrimonial por ser considerada controlada.
16. (TCE RS FCC 2014) Com base na Lei das Sociedades por Aes considere as afirmaes a seguir:
I. As notas explicativas devem fornecer informaes adicionais, no indicadas nas prprias demonstraes
financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada.
II. As notas explicativas devem indicar as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio.
III. Os ajustes de exerccios anteriores, alm de eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que
tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia,
devem ser indicados em notas explicativas.
IV. Sero indicados, em notas explicativas, os investimentos em outras sociedades, quando relevantes.
a) I, II e III, apenas.
b) I e IV, apenas.
c) I, II e IV, apenas.
d) II, III e IV, apenas.
e) I, II, III e IV.
GABARITO
1. B 2. A 3. A 4. E 5. A 6. D 7. B 8. E 9. E 10. D
11. B 12. B 13. B 14. D 15. A 16. E
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ANEXO I
CONTAS
CONTA GRUPO/NATUREZA
Abatimentos Concedidos D/D
Abatimentos Obtidos R/C
Aes de Coligadas (Investimento) ANC/D
Aes de Controladas (Investimento) ANC/D
Aes em Tesouraria (PL)/D
Acionistas Conta Capital (PL)/D
Adiantamento a Diretores (ARLP) ANC/D
Adiantamento a Scios (ARLP) ANC/D
Adiantamento a Empregados AC/D
Adiantamento a Fornecedores AC/D
Adiantamento de Clientes PC/C
Adiantamento para Futuro Aumento de Capital PL/C
gio na Emisso Aes (Reserva de Capital) PL/C
gio relativo Participao Societria ANC/D
Ajuste a Valor Presente (AC)/C
Perda com Ajuste a Valor Presente D/D
Ajuste de Avaliao Patrimonial PL/C ou (PL)/D
Alienao de Partes Beneficirias (Reserva Capital) PL/C
Alienao Bnus de Subscrio (Reserva Capital) PL/C
Aluguis D/D
Aluguis a Pagar PC/C
Alugueis a Receber AC/D
Aluguis a Vencer AC/D
Aluguis Ativos a Receber AC/D
Aluguis Ativos a Vencer (Receita Diferida) PNC/C
Amortizao Acumulada (ANC)/C
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo AC/D
Aes de Curto Prazo AC/D
Aes de Outras Companhias para Revenda AC/D
Banco Conta Movimento AC/D
Banco Conta Vinculada AC/D
Caixa AC/D
Capital a Integralizar (PL)/D
Capital Social PL/C
Capital de Giro AC/D
Capital Alheio (Passivo Exigvel) PC/C
Capital Investido (Ativo Total) A/D
Capital Autorizado ESTATUTO
Clientes AC/D
COFINS D/D
COFINS Sobre o Faturamento D/D
COFINS Sobre o Faturamento a Recolher PC/C
Comisses Ativas R/C
Comisses Passivas D/D
Comisses a Receber AC/D
Comisses Ativas a Receber AC/D
Contas a Receber AC/D
Contribuio para o INSS D/D
Contribuio Social s/ o Lucro Lquido D/D
CSLL a Recolher PC/C
Contribuies a Recolher PC/C
Cotas Liberadas (PL)/D
Crditos AC/D
Crditos de Financiamento AC/D
Crditos de Funcionamento AC/D
Credores por Duplicatas PC/C
Custo das Mercadorias Vendidas D/D
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4. Operaes de Venda
Venda bruta
(-) devolues de venda
(-) abatimentos s/ venda
(-) descontos incondicionais
(-) impostos incidentes s/ venda.
Receita Lquida
Obs. As contas de dedues das vendas so lanadas em contas prprias e o ajuste ser feito por ocasio da apurao do
resultado do exerccio.
Obs. O IPI incidente sobre a venda no uma deduo da receita de venda, pois um imposto por fora, e, portanto, deve ser
adicionado a receita para compor o faturamento bruto.
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O vendedor um mero agente arrecadador do tributo, devendo repass-lo aos cofres pblicos posteriormente. Quem de
fato suportar o nus do tributo ser o comprador, que pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor
correspondente ao IPI.
Obs. A base de calculo do IPI o valor bruto da venda, desconsiderados, portanto, os descontos incondicionais concedidos,
ou seja, o IPI incide sobre o valor cheio. Se o valor do frete constar destacadamente da NF de venda, o mesmo integrar a
base de calculo do imposto.
Ex.
Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, no h incidncia de IPI.
Impostos incidente nas Vendas:
ICMS: 17% = R$ 1.700,00
PIS: 2% = R$ 200,00
COFINS: 3%= R$ 300,00
Lanamento:
Baixa da mercadoria
As mercadorias vendidas foram adquiridas por R$ 4.500,00
D- CMV
C- Mercadorias-----4.500,00
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Lanamento:
D- Devoluo de Vendas
C- Caixa/ Duplicata a Receber---------5.000,00
Importante! Ao ocorrer uma devoluo de venda os valores dos impostos e contribuies que incidiram na operao so
estornados.
D- ICMS a Recolher ------------------------850,00
D- Pis a Recolher ----------------------------100,00
D- Cofins a Recolher ------------------------150,00
C Tributos incidentes s/ Vendas------1.100,00
D- Estoques
C- CMV ------------2.250,00
EX.
Foi concedido um abatimento de R$ 1.000,00, com o objetivo de evitar uma devoluo de venda.
Lanamento:
D- Abatimento s/ Venda
C- Caixa/Duplicata a Receber--------1.000,00
Importante! Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este valor no influenciar os impostos que
incidiram na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador.
Ex.
Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, no h incidncia de IPI.
Desconto Incondicional de 10%
Impostos incidente nas Vendas:
ICMS: 17% = R$ 1.530,00
PIS: 2% = R$ 180,00
COFINS: 3%= R$ 270,00
Lanamento:
Importante!
Observem que os tributos s/ as vendas so calculados aps a deduo do desconto comercial concedido. Exceo seria o IPI,
que calculado sobre o valor bruto das operaes, valor cheio.
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bom saber!
Desconto Financeiro ou Condicional: so condicionados antecipao do prazo de pagamento. No constam da Nota Fiscal.
So apenas indicados na fatura comercial e, por ocorrerem aps a concretizao da operao, no so apurados no custo da
mercadoria vendida e, portanto, no alteram o resultado com mercadoria, apenas o resultado lquido do exerccio.
Sero tratados como Despesa Financeira quando concedidos e Receita Financeira quando obtidos, influenciando somente no
resultado operacional. Tambm so conhecidos por descontos condicionais.
6. Apurao do ICMS
No final de cada perodo feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS (compras) e a Recolhe r(vendas), a fim
de apurarmos o saldo final do ICMS.
ICMS a Compensar >ICMS a Recolher, a empresa ficar com crditos para serem compensados em perodos seguintes.
ICMS a Recolher > ICMS a Compensar, a empresa recolhe a diferena.
Obs. O mesmo raciocnio ser aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando no-cumulativos.
Anotaes
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