RESUMO DIREITO TRIBUTRIO

9 PERODO CAMPUS I DA UNIVALI

A OBRIGAO TRIBUTRIA E SEUS ELEMENTOS ESTRUTURAIS

Obrigao Tributria Principal e Acessria
A obrigao tributria uma relao de Direito Pblico prevista na lei
descritiva do fato pelo qual o Fisco (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte
(sujeito passivo) uma prestao (objeto). Esta a definio clara de Ruy
Barbosa Nogueira, de onde se destacam os elementos estruturais da obrigao
tributria: a lei, o fato, os sujeitos e o objeto. A fundamentao legal da
obrigao tributria chama-se de subsuno tributria.
So elementos da obrigao tributria: sujeito ativo, sujeito passivo, objeto
e causa (ou partes, prestao e vnculo jurdico) art. 113 do CTN.

- sujeito ativo - FISCO

- SUJEITO PASSIVO - contribuinte ou responsveis (121 CTN)
ELEMENTOS DA OBRIGAO
TRIBUTRIA - OBJETO - o cumprimento de uma prestao (pgto
ou o cumprimento de obrigao) positiva
ou negativa determinada por lei;

- CAUSA - a lei, em razo do princpio da legalidade

tributria, pelo que a vontade jurdica dos
indivduos inapta para cri-la

O CTN trata do tema no seu art. 113, onde dispe sobre a obrigao
tributria PRINCIPAL ou ACESSRIA.
A PRINCIPAL surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
J a ACESSRIA decorre da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos. As obrigaes acessrias correspondem a
obrigaes de fazer (emitir uma nota fiscal), de no fazer (no receber
mercadoria sem a documentao legalmente exigida), de tolerar (admitir a
fiscalizao de livros e documentos).

- Principal obrigao de dar - Art. 113, 1, CTN

OBRIGAO TRIBUTRIA
- Acessria - obrigao de fazer - Art. 113, 2, CTN
 RELAO JURDICO-TRIBUTRIA
FENMENO DA INCIDNCIA TRIBUTRIA: a relao jurdico-tributria se desenrola
por meio de uma sucesso lgica e cronolgica de acontecimentos. O ponto de
partida ser a chamada HIPTESE DE INCIDNCIA.
HIPTESE DE INCIDNCIA a descrio na lei que institui a obrigao tributria.
a tipicidade da obrigao, estabelecendo situaes hipotticas tributantes.
Enquanto estiver abstrata (hipottica) no ocorrer o nascimento da obrigao
tributria.
Com a materializao (concretizao) da HIPTESE DE INCIDNCIA, ocorrer
outro fenmeno jurdico denominado de FATO GERADOR DA OBRIGAO
TRIBUTRIA (ART. 114 DO CTN), ou seja, a SUBSUNO TRIBUTRIA quanto o
fato hipottico se torna real, concreto ( a vestimenta do fato gerador no
paradigma legal).
O FATO GERADOR (tambm tratado de fato imponvel, fato jurgeno ou fato
jurdico-tributrio), recebe crticas doutrinrias, porque no CTN, em algumas
situaes a terminologia tratada com o conceito de Hiptese de Incidncia,
como p. ex. nos arts. 97, III, 4, 118 do CTN.
O CTN, no art. 114, dispe que FATO GERADOR da obrigao tributria
principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia. quando ocorre a prtica de um ato conforme descrito na
HIPTESE DE INCIDNCIA.

o FATO GERADOR que define a natureza jurdica dos impostos, taxas,

contribuies de melhoria, conforme mencionado no art. 4 do CTN.
Eduardo Sabbag classifica o fato gerador em 5 aspecto:
ASPECTO MATERIAL: trata-se da prpria hiptese de incidncia,
como a situao abstratamente legal que pode deflagrar o
fenmeno da incidncia tributria.
TEMPORAL: o momento em que o fato gerador considera-se
realizado. Tal aspecto extremamente relevante para a devida
aplicao do princpio da irretroatividade tributria (art. 150, III,
a, CF), segundo o qual a lei tributria, detendo vigncia
prospectiva, dever ser anterior aos fatos geradores aos quais
ela se refere. Em outras palavras, conhecendo o momento do
fato gerador, ser conhecida a lei a ser utilizada.
FATO GERADOR ASPECTO ESPACIAL: refere-se ao local em que se considera
ocorrido o fato gerador. Tal aspecto extremamente relevante
para se determinar qual ser a entidade poltica detentora do
poder de exigir o tributo, luz das normas de competncia
tributria. Exemplo: paga-se IPTU para um Municpio, e no para
outro, quando ambos se encontram limtrofes, pela fora
demarcadora do aspecto espacial do FG.
ASPECTO PESSOAL: o aspecto pessoal se liga aos entes credor
e devedor da obrigao tributria, respectivamente, ao sujeito
ativo e ao sujeito passivo
ASPECTO QUANTITATIVO: trata-se do aspecto dimensional do
fato gerador, capaz de fornecer o quantum debeatur, ou seja, o
quanto se deve pagar.
 Uma vez ocorrido o FATO GERADOR, ocorrer o nascimento de uma
obrigao tributria, ou seja, sempre ocorrer o nascimento da obrigao
acessria, podendo ocorrer a obrigao principal.
Para verifica a ocorrncia de uma OBRIGAO PRINCIPAL, o sujeito ativo da
obrigao tributria FISCO, dever desenvolver um procedimento
administrativa para apurar e verificar se existe um CRDITO TRIBUTRIO (ART. 139
DO CTN), denominado de LANAMENTO FISCAL.

Assim, tem-se que o CRDITO TRIBUTRIO identificado (constatado,

apurado), atravs do LANAMENTO FISCAL.
O CTN em seu art. 146, III, b, conceitua LANAMENTO como: o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador
da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor
a aplicao da penalidade cabvel.
- verificar da ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente;
- determinao da matria tributvel;
FINALIDADE DO LANAMENTO - clculo do montante do tributo devido (base de clculo
e alquota);
- identificao do sujeito passivo (contribuinte ou
responsvel);
- aplicao de penalidade, quando cabvel

MODALIDADES DE LANAMENTO
Existem 3 modalidades de lanamentos:
- POR DECLARAO (ou misto) o que deve ser feito em atuao conjunta da
Administrao e do sujeito passivo da obrigao tributria; feito em face de
declarao fornecida pelo contribuinte ou por terceiros art. 147 do CTN;
- POR HOMOLOGAO (auto lanamento) o que corresponde a tributo cuja
iniciativa de apurao e de pagamento compete ao sujeito passivo, devendo
ser homologado por parte da autoridade administrativa art. 150 do CTN. A
Fazenda tem prazo de 5 anos a contar da data da ocorrncia do fato gerador
para efetuar a homologao art. 150, 4, do CTN.
- DE OFCIO (ou direto) quando feito por iniciativa da autoridade
administrativa, independentemente de qualquer colaborao do sujeito passivo
art. 149 do CTN.
Ocorre o lanamento de ofcio, quando houver a substituio do lanamento
feito em tributos lanados por declarao ou por homologao, em razo de
algum vcio descumprimento, pelo contribuinte, de deveres de cooperao.
Os incisos II a IX, do art. 149, apresentam rol no exaustivo de vcios no
lanamento.
Existe, ainda, na modalidade de lanamento por ofcio, o lanamento por
arbitramento (art. 148 do CTN), que consiste na tcnica a ser empregada
tanto no lanamento por declarao quanto no lanamento por homologao;
quando os documentos apresentados pelo sujeito passivo, ou suas
declaraes sejam omissas, incompletas, controversas ou indignas de f art.
148 do CTN.
Uma vez o crdito tributrio identificado pelo LANAMENTO, o mesmo
poder ser SUSPENSO, EXTINTO OU EXCLUDO.
Com a SUSPENSO, nas formas previstas no art. 151 do CTN, a
exigibilidade do crdito pelo FISCO, ficar suspensa, ou seja, o FISCO no
poder exigir o pagamento do tributo. A lei prev as seguintes formas de
suspenso:
- MORATRIA posterga-se a data de vencimento do tributo, ou
seja, prorrogao do prazo para pagamento do crdito tributrio,
com ou sem parcelamento. Este fenmeno situa-se no campo da
reserva legal, pois depende de lei. No haver perdo, somente
modificao na data do recolhimento do tributo. A doutrina classifica
o PARCELAMENTO como espcie de moratria, porque o mesmo
leva a modificao da data do recolhimento do tributo.
- DEPSITO DO SEU MONTANTE INTEGRAL a legislao possibilita
ao contribuinte depositar o montante integral do valor exigido do
tributo, para possibilitar a discusso na esfera judicial, referente a
ocorrncia do fato gerador, lanamento etc. Se houver o depsito do
montante exigido pelo FISCO e no o valor que o contribuinte
entenda devido, os valores ficaro em conta judicial, no sofrendo a
expropriao de seus bens. O depsito poder ocorrer antes do
lanamento ou mesmo depois de constitudo o crdito.
SUSPENSO DA RECLAMAES E RECURSOS o contribuinte ao ser notificado do
EXIGIBILIDADE DO lanamento, poder no prazo mdio de 30 dias, interpor na esfera
CRDITO administrativa, reclamao (tb. chamada de
impugnao), para discutir o crdito exigido. Se o contribuinte no
obtiver xito na reclamao, poder interpor o Recurso para um
rgo colegiado, denominado de Tribunal Administrativo Tributrio.
Enquanto estiver aguardando julgamento da relao e do Recurso,
o FISCO no estar exigindo o recolhimento do tributo reclamado
ou recorrido.

- LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA E ANTECIPAO DE

TUTELA EM PROCEDIMENTO ORDINRIO OU CAUTELAR
Discordando o contribuinte do lanamento, poder o mesmo
impetrar Mandado de Segurana ou ao ordinria (como p. ex.
anulatria), e pleitear a concesso de liminar ou antecipao de
tutela para determinar ao FISCO a suspender a exigibilidade do
crdito tributrio, enquanto no aguarda julgamento do mrito das
referidas aes.

A EXTINO pe fim ao crdito tributrio e ocorre nas formas previstas

no art. 156 do CTN:

- PAGAMENTO (157 DO CTN) - a lei estabelece os termos

genricos e o lanamento fixa 30 dias da notificao. Se feito
em prestaes sucessivas, aplica o vencimento antecipado,
salvo com relao ao IPTU. O pagamento que o CTN se refere
neste caso, concernente aos lanamentos por declarao e
ofcio, no se incluindo o pagamento dos tributos lanados por
homologao.
- REPETIO DE INDBITO (165 CTN) - O contribuinte tem o
direito de pagar s o que deve e o que for pago a maior
(indbito tributrio) deve ser restitudo. Prescreve em 5 anos da
data do recolhimento, o tributo recolhido indevidamente ou a
maior. Se o contribuinte requerer, administrativamente, a
devoluo do tributo pago indevidamente ou a maior, o prazo
prescricional para se requerer judicialmente a restituio, no
ser mais de 5 anos e sim de 2 anos contados da data da
deciso administrativa que denegou o pedido da devoluo, e
neste caso ter o Contribuinte que ingressar com ao
anulatria da deciso administrativa (art. 169 do CTN). Ainda, o
Judicirio tem entendido que A restituio de tributos que
comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo
encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver
assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a
terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
- REMISSO (172 CTN) - um perdo legal do crdito
tributrio (tributo + multa).
- TRANSAO (171 CTC) - uma forma de extino da
obrigao tributria, mediante concesses mtuas (FISCO e
contribuinte), ou seja, uma forma de acordo entre as partes.
Este instituto s possvel se previsto em lei e depois de
instaurado o litgio, podendo ser em mbito administrativo.
Trata-se de um instituto passvel de ser aplicado, quando
houver algum grau de incerteza no direito, objeto de discusso,
para que seja possvel a existncia de concesses recprocas
entre o sujeito ativo e passivo da relao jurdica, a fim de por
fim ao litgio. A transao pode ocorrer nas seguintes
modalidades: em processo judicial; em insolvncia civil,
recuperao judicial e falncia; por recuperao tributria; e
administrativa por adeso. No cabe transao em processo
de recuperao extrajudicial.
- COMPENSAO (170 CTN) - forma de extino de crditos
recprocos, entre FISCO e contribuinte, quando os crditos
foram lquidos e certos. Ela pode ser de iniciativa do FISCO ou
do contribuinte. Dever sempre ser regulada em lei e
executada nos termos da lei. O 1, do art. 66, da Lei
8.383/91, menciona que o direito compensao ocorre,
apenas, entre tributos, contribuies e receitas da mesma
espcie, ou seja, aqueles que tem a mesma destinao
oramentria. Assim, no se pode admitir a compensao do
IR com II, pois os Estados e Municpios recebem parcelas da
arrecadao do primeiro imposto. S possvel compensar
tributos de espcies diferentes, quando as receitas forem
destinadas integralmente ao mesmo ente federativo. Existe,
ainda que polmico, a possibilidade de compensao de
tributos com precatrios, como previsto no art. 78 da ADCT. O
Contribuinte poder efetuar a compensao judicial ou
administrativa, sendo esta realizada atravs da PERCOMP
Pedido Eletrnico de Restituio, Ressarcimento ou
Reembolso e Declarao de Compensao.
- PRESCRIO (173 CTN) a perda do direito de ao e de
toda capacidade defensiva, por no ter sido exercida durante
certo tempo. O crdito extingue-se pela prescrio, se o FISCO
no promover ao de execuo fiscal para exigir o pagamento
do crdito tributrio, no prazo de 5 anos, contados da data de
sua constituio definitiva (174 do CTN).
A contagem do prazo prescricional se interrompe com a
citao pessoal do devedor/executado se a execuo foi
 proposta antes da LC 118/2005 (9.2.2005), e a partir
desta data, com o despacho do juiz que ordenar a
citao na execuo fiscal; pelo protesto judicial;
qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor; e por qualquer ato inequvoco, ainda que
extrajudicial, que importe em reconhecimento do
dbito pelo devedor, como ocorre nos casos de
parcelamento do crdito. A interrupo da prescrio, em
favor ou contra um dos obrigados, aplica-se aos demais
(art. 125, III, CTN).
A contagem do prazo prescricional pode ser suspensa,
diante dos casos de suspenso da exigibilidade do
crdito mencionados no art. 151 do CTN, ressalvado o
parcelamento que caso de interrupo, porque o
mesmo se enquadra na modalidade de reconhecimento
do dbito pelo devedor.
- DECADNCIA (156, V, CTN) - a perda do direito do FISCO
constituir o crdito pelo lanamento, em face ao decurso do
prazo legal. O prazo decadencial no se suspende e se
interrompe, somente com a notificao do lanamento se esta
ocorrer antes do quinqudio.
Quem paga tributo prescrito ou a destempo, tem direito a
repetir o seu valor, desde que exera o seu direito no
prazo legal.
O lanamento o divisor entre a prescrio e a
decadncia, sendo que esta ocorre sempre, antes do
lanamento.
Para evitar a decadncia, o FISCO poder iniciar o
procedimento de fiscalizao, efetuar o lanamento e
notificar o contribuinte, mesmo estando suspensa a
exigibilidade do crdito, como p. ex. com a concesso de
liminar, para se evitar a decadncia. J, quanto a
prescrio, estando o crdito suspenso por alguma das
formas expressas no art. 151 do CTN, no poder o
FISCO inscrever em dvida ativa, pois com a suspenso
da exigibilidade do crdito, tambm se suspende a
prescrio (h posicionamento adverso, que no tem
fundamento legal).
Nos tributos cujo lanamento for por homologao, se o
contribuinte para discutir a ocorrncia do fato gerador,
antes do lanamento efetuar o depsito (judicial) para
propor ao declaratria, sendo esta ao julgada
improcedente, o depsito equivaler ao lanamento.
O incio do cmputo do prazo decadencial ocorre nas
seguintes forma:
- Se o lanamento do tributo ocorrer de Ofcio, por
Declarao ser computado o prazo decadencial de 5
anos, iniciando-se pelo primeiro dia do exerccio
seguinte ao da ocorrncia do fato gerador (art. 173, I,
do CTN).
- Se o lanamento do tributo ocorrer por
Homologao, e no houver pagamento parcial do
tributo, tambm ser computado o prazo decadencial
de 5 anos, iniciando-se pelo primeiro dia do exerccio
seguinte ao da ocorrncia do fato gerador (art. 173, I,
do CTN).
 - Se o lanamento do tributo ocorrer por
Homologao, e houver pagamento parcial do tributo,
o prazo decadencial inicia-se a partir da ocorrncia do
fato gerador (ar. 150, 4, do CTN).
Ocorrer o lanamento tcito, quando o tributo tiver
como modalidade de lanamento, a Homologao, e
esta no ocorrer no prazo legal (5 anos), permanecendo
o FISCO em silencio nesse perodo, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Ocorrendo dolo, fraude ou simulao, no h consenso
na doutrina e na jurisprudncia, quanto a data de incio
da contagem do prazo decadencial. Alguns
doutrinadores defendem que o prazo decadencial
amplia-se para 10 anos da data em que deveria ter
iniciado sem as irregularidades, aplicando-se o art. 205
do CC. Outra parte da doutrina e jurisprudncia,
defendem que havendo o dolo, fraude ou simulao o
prazo decadencial inicia-se no momento em que o
FISCO souber da fraude, dolo ou simulao, ou seja, 5
anos aps o conhecimento das irregularidades. A crtica
nesse caso, que o FISCO poder 10, 15 anos da
ocorrncia do fato gerador, ou at mais, iniciar a
contagem do quinqudio decadencial.

- CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA (ART. 156, VI DO CTN)

ocorre quando h litgio entre o FISCO e o contribuinte sobre o
montante do crdito que se est sendo exigido. Assim o
contribuinte, nos termos do art. 151, II, do CTN efetua, em
juzo, o depsito do montante exigido pelo FISCO e discute o
valor do crdito exigido. Quando o contribuinte no obtiver xito
na ao judicial, aps o trnsito em julgado da referida ao, os
valores depositados, incluindo os juros e correes monetrias
pagos na conta depsito judicial, sero convertidos em rendas
para o Poder Pblico, extinguindo-se o crdito exigido do
contribuinte.
Vale lembrar que, tendo sido feito o depsito do
montante integral do crdito exigido pela Fazenda, no
ser cobrado mais nenhum valor do sujeito passivo a
ttulo de juros e outras penalidades. Caso o sujeito
passivo tenha reconhecido em seu favor a ilegitimidade
total ou parcial do crdito, o valor depositado corrigido
pela taxa prevista na legislao pertinente.

- PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGADO (ART. 156, VII, DO

CTN) - conforme j mencionado, alguns tributos tm como
forma de lanamento, a modalidade por Homologao. Assim,
o Contribuinte apura o valor do tributo, recolhe para o FISCO e
aguarda a homologao deste, no prazo legal. Uma vez,
conferindo o fisco o valor recolhido e dele concordando, ir
homologar (ratificar o pagamento efetuado pelo contribuinte) e
neste momento, estar extinta a obrigao tributria. Assim, os
tributos lanados por homologao, no tm extinta a sua
exigibilidade, enquanto no houver a homologao (expressa
ou tcita), pois poder o FISCO na conferncia, identificar
diferena a ser recolhida, lanando-o de Ofcio.
- CONSIGNAO EM PAGAMENTO (ART. 156, VIII, DO CTN)
instituto jurdico colocado disposio do contribuinte, para
efetuar a quitao de crdito tributrio.
 Tm aplicao em duas situaes:
a) O FISCO tenha recusado o pagamento da prestao
tributria, exigindo-se ao recebimento de outra prestao
(como p. ex. exigir pagamento da multa + o tributo 164, I
do CTN), ou exigir valor do tributo que no seja o devido
(forma de clculo no aceita pelo contribuinte, por no ter
amparo legal 164, II, do CTN).
b) Quando duas ou mais pessoas jurdicas exijam o
recolhimento de tributos idnticos sobre o mesmo fato
gerador (164, II do CTN).
- DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL (ART. 156, IX, DO CTN)
aplicada no mbito dos processos administrativos, quando o
FISCO, por meio de seus rgos (entre eles, o Conselho de
Contribuinte), reconhece ser indevido a constituio de crdito
tributrio lanado contra o contribuinte. Nesse sentido, a
deciso administrativa que anula o lanamento faz coisa
julgada contra o FISCO.
- DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO (ART. 156, X, DO CTN)
ocorre quando por meio de deciso transitada em julgado
proferida pelo Poder Judicirio, se reconhece ser indevido o
crdito tributrio exigido do contribuinte.
- DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS (ART. 156, XI, DO CTN)
forma de extino do crdito tributrio, onde o contribuinte
pode oferecer espontaneamente, bens imveis ao FISCO,
como forma de pagamento de seus crditos tributrios. A
dao em pagamento pode ser formalizada atravs de um
procedimento administrativo ou por meio de ao judicial, mas
necessita de autorizao legislativa.
O STJ entende que O inciso XI, do art. 156 do CTN
(includo pela LC 104/2001), que prev, como modalidade
de extino do crdito tributrio, "a dao em pagamento
em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em
lei", preceito normativo de eficcia limitada, subordinada
intermediao de norma regulamentadora. O CTN, na sua
condio de lei complementar destinada a "estabelecer
normas gerais em matria de legislao tributria" (CF, art.
146, III), autorizou aquela modalidade de extino do crdito
tributrio, mas no a imps obrigatoriamente, cabendo
assim a cada ente federativo, no domnio de sua
competncia e segundo as convenincias de sua poltica
fiscal, editar norma prpria para implementar a medida.
(REsp 884272/RJ).
A EXCLUSO so as situaes previstas no art. 175 do CTN, que
impedem a constituio do crdito tributrio. Destaca-se que a excluso evita
que o crdito se constitua, mas no dispensa o cumprimento das
obrigaes acessrias (poder ocorrer a dispensa da multa pela entrega da
Declarao do IR em atraso, mas no exclui a obrigao de entregar a
Declarao). O ocorre formas previstas no art. 156 do CTN.
Segundo Ricardo Alexandre, Excluir o crdito tributrio significa impedir
a sua constituio. Trata-se de situaes em que, no obstante a ocorrncia do
fato gerador e o consequente nascimento da obrigao tributria, no pode
haver lanamento, de forma que no surgir crdito tributrio, no existindo,
portanto, obrigao de pagamento. (Direito Tributrio Esquematizado, 8 ed.
So Paulo: Editora Mtodo, p. 481).
As formas so elas:
 - ANISTIA (ART. 175, II, DO CTN) resulta na forma de excluso
do crdito tributrio referente a penalidade pecuniria, ou seja,
referente a multa. a dispensa do cumprimento da parte
acessria do crdito tributrio.
Existe um marco temporal para concesso da anistia, ou
seja, esta s abranger as infraes cometidas
anteriormente vigncia da lei que autorizar a sua
concesso.
A anistia somente poder ser concedida antes do
lanamento da penalidade pecuniria, pois se ocorrer a
constituio do crdito, este somente poder sofrer a
remisso. Lembre-se que a anistia causa de excluso do
crdito, o impedindo de surgir (nascer).

- ISENO (ART. 175, I, DO CTN) resulta na forma modalidade

de dispensa do pagamento do tributo, estabelecida por lei
especfica (lei ordinria) (art. 150, 6, da CRFB;88)
Pode abranger somente parte de um territrio da entidade
tributante (art. 176, pargrafo nico, do CTN).
Pode ser concedida em carter geral ou individual (art. 179
do CTN), por prazo certo e determinado.
O art. 177, do CTN menciona que, ressalvado disposio
em contrrio estabelecida em lei, a iseno no extensiva
s taxas, s contribuies de melhora, bem como aos
tributos institudos aps a sua concesso.
A iseno no aplicada as taxas, as contribuies de
melhorias, porque esses tributos necessitam de
contraprestao. Mas observa a possibilidade de exceo,
quando ela atingir as taxas, as contribuies de melhorias
por determinao expressa em lei.
As isenes no onerosas aos contribuintes podem ser
revogadas a qualquer tempo (art. 178 do CTN) - Smula
544 do STF: Isenes tributrias concedidas, sob condio
onerosa, no podem ser livremente suprimidas.
Se contatado que o Contribuinte no fazia jus a iseno e
esta foi a ele concedida, a mesma ser revogada (art. 155
do CTN, possibilitando a cobrana do tributo, acrescido de
juros e correo monetria.
Se constatado dolo do Contribuinte para obteno da
iseno, esta no s ser revogada, como ser aplicada ao
mesmo, uma penalidade.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Ocorre quando h modificao do momento do recolhimento do tributo.
A SUBSTITUIO REGRESSIVA (para trs) (art. 45 do CTN) ocorre quando a
obrigao do recolhimento do tributo postergada para a operao seguinte.
FG adia o pagamento o pagamento ser realizado na etapa seguinte
Ex. produtor rural (leite carne) X laticnio
 A SUBSTITUIO PROGRESSIVA (para frente) (art. 150, 7 da CF)
antecipa-se o recolhimento do tributo cujo fato gerador ainda no ocorreu.
Pagamento do Tributo antecipado Fato Gerador
Ex. venda de veculos novos pela indstria, cigarros, bebidas e refrigerantes

TRIBUTOS
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, institudo em
lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (art.
3, do CTN)
Nascimento do Tributo
O primeiro requisito para a instituio do tributo a competncia
tributria ou, em outras palavras, a autorizao constitucional, ou seja, a
competncia para o sujeito ativo ou entidade tributante instituir o tributo deve
constar na Constituio Federal, caso contrrio impossvel faz-lo. Assim, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios1 s podero instituir (alm das
taxas e contribuies) os impostos relacionados nos arts. 155 e 156 da CF/88,
respectivamente (a Unio detm a competncia residual, que examinaremos
mais adiante). Se, por exemplo, os Estados quiserem instituir um imposto no
previsto naqueles artigos, devero aprovar emenda constitucional a fim de
obter a competncia tributria ou, em outras palavras, a autorizao
constitucional.
Segundo passo a edio de uma lei, stricto senso, (aprovada pelo Poder
Legislativo) na qual o sujeito ativo, ou entidade tributante (Unio, Estados,
Distrito Federal ou Municpios) defina o fato gerador do tributo (hiptese de
incidncia), a sua base de clculo, a alquota, os contribuintes etc. No h
tributo sem lei que o institua. Tomemos como exemplo o imposto de
importao. A Unio, mediante lei (Decreto-Lei n. 37/66) o instituiu, definindo
como fato gerador ou hipteses de incidncia a entrada da mercadoria
estrangeira no territrio nacional.
At aqui, o tributo existe apenas no plano abstrato, em hiptese, e, portanto,
ainda no pode ser exigido. Para que o seja, necessrio o terceiro passo
que a ocorrncia concreta do fato gerador do tributo, ou seja, aquela
hiptese de incidncia prevista, abstratamente, na lei deve ocorrer na realidade
dos fatos. No nosso exemplo, necessrio que uma mercadoria estrangeira
entre no territrio nacional. Quando isto ocorre, nasce a obrigao tributria.
Enquanto, ele ainda no tem como ser exigido, pois o navio ainda est em alto-
mar, ou o avio ainda est no ar. A Unio no tomou conhecimento ainda da
ocorrncia do fato gerador, nem sabe quem o contribuinte e tampouco o valor
do tributo. Por isso, no tem, ainda, como exigi-lo.
A Unio s poder exigir o imposto depois que tomar conhecimento da
ocorrncia do fato gerador, identificar o contribuinte e quantificar o valor do
tributo. Tal atividade chamada de lanamento. E o tributo lanado passa a
chamar-se crdito tributrio. O lanamento , ento, o quarto passo. No
nosso exemplo, o lanamento do imposto de importao o despacho
aduaneiro da mercadoria estrangeira.

1
Com exceo, a EC 39/2002, estabeleceu a possibilidade dos Municpios institurem contribuio
especial, para obterem recursos para o custeio da iluminao pblica.
 O crdito tributrio, uma vez lanado, s pode ser extinto (normalmente
atravs de pagamento), suspenso (moratria, parcelamento, depsito,
concesso de liminar e reclamao) ou excludo (iseno ou anistia), nos
termos do CTN. O destino natural do crdito tributrio a sua extino atravs
do pagamento.
Com isso, numa viso panormica, observamos o tributo desde o seu
nascimento at a sua extino.
NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO
O art. 4 do CTN dispe que a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo seu fato gerador, sendo irrelevantes para qualific-la a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei, bem como a
destinao legal do produto da sua arrecadao. Assim, o imposto imposto
se tiver fato gerador prprio de imposto e no de taxa ou contribuio.
E ensina Paulo de Barros Carvalho que a anlise do fato gerador, tambm,
no suficiente, sendo necessria, ainda, a da base de clculo, como manda
a Constituio em seu art. 145, 2, onde dispe que as taxas no podero
ter base de clculo prpria de imposto. E tambm, no art. 154, I, onde
estabelece que a Unio poder instituir mediante lei complementar,
impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio. Segundo o referido professor, foi para
este fim, qual seja, a imediata verificao da entidade, enquanto tributo, que o
constituinte fez inserir a base de clculo na compostura do tipo tributrio. O
cotejo entre as duas realidades tributrias denunciar, logo no primeiro
instante, a exigncia de um imposto, de uma taxa ou de uma contribuio de
melhoria, aplicando-se, subsequentemente, s vrias espcies de cada qual.
Por isso, observa que h dois argumentos muito fortes para a aduo desse
critrio, com o qual concordamos inteiramente: uma diretriz constitucional
e, alm disso, simples e operativo.
ESPCIES DE TRIBUTOS
As espcies de tributos esto classificadas em Imposto, Taxa, Contribuio
de Melhoria, Contribuio Especial e Emprstimo Compulsrio.
Cada espcie de tributo tem sua caracterstica e sua classificao.
IMPOSTOS
A Constituio Federal, no seu art. 145, I, dispe que a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios podero instituir impostos.
E o art. 154, I, da CF determina que a Unio (e somente ela detm essa
competncia residual) poder instituir mediante lei complementar, impostos
no previstos no artigo anterior, desde que sejam no cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio. E, ainda, no 1 do art. 145, da CF, menciona que sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
 O imposto definido pelo CTN, no seu art. 16, como o tributo cuja obrigao
tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte. Com efeito, a principal caracterstica do
imposto a no vinculao de sua cobrana a uma atividade estatal especfica,
ou seja, o contribuinte paga o imposto sem esperar ou exigir uma
contraprestao especfica do Estado, como espera, por exemplo, no caso da
taxa de limpeza pblica, onde a taxa cobrada em funo da contraprestao
do Estado, que consistente na limpeza das vias pblicas. Quando o
contribuinte paga o imposto, este destinado ao fundo comum do tesouro
pblico e ser aplicado de acordo com as destinaes dadas a ele pela lei
oramentria anual. Ruy Barbosa Nogueira observa muito bem que o imposto
no corresponde a peo por vantagens que o Estado conceda ao obrigado,
mas captao de riqueza para o tesouro pblico.
A propsito, observe-se que o art. 167, IV da CF, veda a vinculao de
receita de impostos a rgo, fundo ou despesas, ressalvadas a repartio
do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e
159, a destinao do recurso para manuteno e desenvolvimento do
ensino, como determinado pelo art. 212, e a prestao de garantias s
operaes pelo art. 212, e a prestao da garantia s operaes de crdito
por antecipao da receita, prevista no art. 165, 8.
A Emenda Constitucional n 3, de 17/3/93, dando nova redao ao 4, do
art. 167, da CF, passou a permitir a vinculao de receitas prprias geradas
pelos impostos a que se referem os art. 155 e 156, e dos recursos de que
tratam os art. 157, 158 e 159, I a e b, e II, para a prestao de garantia ou
contra garantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.
Os IMPOSTOS dentro das Categorias Econmicas, pelo CTN, esto
classificados como:
I - Impostos sobre o comrcio exterior:
a) imposto sobre a importao - II;
b) imposto sobre a exportao - IE;
II- Impostos sobre o patrimnio e a renda:
a) imposto sobre a propriedade territorial rural - ITR;
b) imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana - IPTU;
c) imposto sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos
- ITBI;
d) imposto sobre transmisso causa mortis e doao ITCMD;
e) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza - IR;
f) imposto sobre propriedade de veculos automotores - IPVA
III - Impostos sobre a produo e a circulao:
a) imposto sobre produtos industrializados - IPI;
b) imposto estadual sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
servios - ICMS;
c) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios - IOF;
d) imposto sobre servios de qualquer natureza; ISSQN
IV - Impostos extraordinrios
a) Imposto sobre guerra externa.
Caractersticas das espcies de Impostos
 IMPOSTO SOBRE A RENDA IR (ART. 43 DO CTN)
Competncia: da Unio
Funo: tem, predominantemente, funo fiscal, consistindo na principal
fonte de receita tributria da Unio; presta-se, tambm, como
instrumento de redistribuio de riquezas, em razo de pessoas e
lugares, mediante concesso dos chamados incentivos fiscais a regies
geogrficas de interesse, desempenhando, igualmente, importante
funo extrafiscal.
Fato Gerador: a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de
renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho, ou da
combinao de ambos; e de proventos de qualquer natureza, assim
entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda (CTN, art. 43).
A renda pode derivar do produto do capital - aluguis, dividendos, juros -
produto do trabalho - salrio, honorrios, vencimentos, soldos - ou, ainda, da
combinao da ambos, como a atividade empresarial.
Os proventos de qualquer natureza so os demais acrscimos patrimoniais
no advindos de produto de capital, trabalho ou da combinao destes, como,
por exemplo, ganhos em loterias, descobertas de tesouros etc.
Sobre a possibilidade ou no do legislador infraconstitucional poder
conceituar livremente a categoria renda, Hugo de Brito Machado (In
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 26 ed. ver., atual e apli.
So Paulo:Malheiros, 2005. p. 314), leciona: Assim, entender-se que o
legislador ordinrio pode conceituar, livremente, essas categorias implica
admitir que esse legislador ordinrio pode ampliar, ilimitadamente, essa
atribuio de competncia, (..).
Debatendo o mesmo tema Roque Antonio Carrazza (Imposto sobre a Renda:
perfil constitucional e temas especficos. 2a ed. revisada e ampliada. So
Paulo: Malheiros, 2006. p. 55), ensina: Rememoramos que as regras-matrizes
de todos os tributos a includo o imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza esto contidas na Constituio. O legislador
infraconstitucional no pode fugir destes arqutipos.
Disponibilidade econmica: o efetivo recebimento de valores
patrimoniais;
Disponibilidade jurdica: o crdito a esses valores, sem que tenha
ocorrido seu efetivo recebimento.
O IR ser exigido conforme os critrios de generalidade, universalidade e
progressividade. Em outras palavras, a legislao e os atos do Executivo
referentes ao tema devem cuidar para que o tributo seja cobrado sem
distines subjetivas. Cumprindo tambm o princpio constitucional da
igualdade, o mencionado imposto dever, obrigatoriamente, possuir
alquotas progressivas.
Tratando das verbas indenizatrias, Roque Antonio Carrazza Imposto
sobre a Renda: perfil constitucional e temas especficos. 2 ed. revisada
 e ampliada. So Paulo: Malheiros, 2006. p. 183), dispe: A indenizao
no traz sirga aumento de riqueza econmica do contemplado.
substituio da perda sofrida por seu correspondente valor econmico.
Nela h compensao; jamais elevao patrimonial, ou seja, a
recomposio do patrimnio perdido, por isso, no tributado pelo
Imposto de Renda.

IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA RETIDO NA FONTE E CARN

LEO
Alquotas:
As alquotas para as pessoas fsicas esto fixadas em 4 percentuais:
7,5%; 15%; 22,5% e 27,5%.

Para o ano-calendrio de 2016: Tabela Progressiva Mensal

BASE DE CLCULO RENDA MENSAL PARCELA A
ALQUOTA (%)
2017 DEDUZIR
At 1.903,98 - Isento
De 1.903,99 at 2.826,65 7,5 140,80
De 2.826,66 at 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 at 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Deduo por dependente R$ 189,59

DEMONSTRATIVO DE FAIXA PARA APURAO

FAIXAS DA BASE DE BASE DE CLCULO RENDA MENSAL DE
DIFERENA
CLCULO JANEIRO A MARO DE 2017
1 Faixa At 1.903,98 1.903,98
2 Faixa 2.826,65 - 1.903,98 922,67
3 Faixa 3.751,05 - 2.826,65 924,40
4 Faixa 4.664,68 - 3.751,05 913,64
5 Faixa (total dos rendimentos brutos ) - 4.664,68

TABELA ANUAL
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)
At 22.847,76 - Isento
De 22.847,77 at 33.919,80 7,5 1.713,58
De 33.919,81 at 45.012,60 15 4.257,57
De 45.012,61 at 55.976,16 22,5 7.633,51
Acima de 55.976,16 27,5 10.432,32

O limite anual de deduo por dependente de R$ 2.275,08.

O limite anual de deduo de despesas com educao de R$ 3.561,50.
Na forma de tributao utilizando o desconto de 20% do valor dos rendimentos tributveis
na declarao (desconto simplificado), a deduo est limitada a R$ 16.754,34.
DEDUES ADMITIDAS MENSALMENTE, PARA CLCULO DO IRRF
- previdncia oficial
- dependentes (R$ 189,59 mensais por dependentes obs. se houver
pagamento de penso alimentcia no pode ser considerado dependente).
- penso alimentcia
- previdncia privada
- FUNPRESP (previdncia complementar para os servidores federais)
- FAPI (Fundo de Aposentadoria Programada Individual)
- parcelas isentas de aposentadoria,
- reserva remunerada,
- reforma e penso para declarantes com 65 anos ou mais,
- carne-Leo (livro caixa).

DEDUES ADMITIDAS NA DECLARAO (AJUSTE ANUAL)

- abatidas integralmente da renda bruta, as despesas mdicas, com plano de
sade, penso alimentcia judicial e as contribuio previdenciria oficial.
- educao limitada a R$ 3.561,50 por contribuinte ou dependentes.
- dependentes a quantia anual de R$ 2.275,08, por dependente.
- previdncia privada e FAPI limitada a 12% da renda bruta tributvel.
- aposentados com 65 anos de idade ou mais, que receberam entre janeiro a
maro de 2015, renda mensal at R$ 1.787,77 e entre abril a dezembro de
2015, renda mensal de R$ 1.903,98.
- contribuio previdenciria oficial a empregada domstica, limitada a R$
1.182,20.
- contribuies para o Programa Nacional de Apoio a Ateno Oncolgica
(PRONON) e para o Programa Nacional de Apoio a Ateno da Sade de
Pessoa com Deficincia (PRONAS-PDC), limitadas, individualmente, a 1% do
IR devido (no total, 2%)

QUEM DEVER ENTREGAR A DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA

2017:

Contribuintes pessoa fsica, residentes no Brasil, que tenham recebido

rendimentos tributveis superiores a R$ 22.847,76 no ao anterior;
Contribuintes pessoa fsica, residentes no Brasil, que tenham recebido,
no ano passado, rendimentos no tributveis, ou tributveis
exclusivamente na fonte, que totalizem mais de R$ 40.000,00 no ano
passado;
 Qualquer pessoa que tenha feito operaes em bolsas de valores,
operaes de mercados futuros, mercados de capitais ou similares, ou que
ainda tenham obtido ganhos sujeitos a incidncia de Imposto de Renda;
Qualquer pessoa que possua em seu nome de propriedades de bens e
direitos inclusive terra nua com valor superior a R$ 300.000,00;
Contribuinte que, no ano passado, passaram condio de Residentes
no Brasil;
Agricultores ou trabalhadores que, no ano passado, tenham obtido renda
bruta superior a R$ 140.619,55 originria de atividade rural;
Pessoas que tenham optado pela iseno de imposto de renda incidente
sobre ganho de capital originrio da venda de imveis residenciais, cujos
rendimentos tenham sido usados para aquisio de imvel (s) residenciais
em territrio nacional.

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA OFICIAL INSS 2017

FAIXA SALARIAL ALQUOTAS

at 1.659,38 8%
de 1.659,39 at 2.765,66 9%
de 2.765,66 at 5.531,31 11%

Valor mximo de contribuio R$ 608,44.

IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA - IRPJ

Para as pessoas jurdicas a alquota proporcional,

Base de clculo: o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
proventos tributveis (CTN, art. 44).
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado,
correspondente ao perodo de apurao.
Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos
de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada,
independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou
contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de
incidncia do imposto.
LUCRO REAL: constitui a base de clculo do IR das pessoas jurdicas em
geral, pode ser entendido como o acrscimo real do patrimnio da empresa,
em determinado perodo; o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao
tributria. Pode ser recolhido anualmente e trimestralmente.
No Lucro Real Anual, apesar de ter esse nome de real, a forma
ESTIMADA de se calcular o valor do tributo a pagar (IRPJ e CSLL). Nesta
opo a empresa deve antecipar os tributos mensalmente, com base no
faturamento mensal, sobre o qual aplicam-se percentuais predeterminados, de
acordo com o enquadramento das atividades, para obter uma margem de
lucro estimada sobre a qual recai o IRPJ e a CSLL, de forma semelhante ao
Lucro Presumido.
Uma das vantagens dessa opo que a empresa pode levantar atravs de
seus balanos mensais a existncia de prejuzos fiscais, ou seja, que o lucro
real efetivo menor que o estimado e assim poder reduzir ou suspender o
pagamento do IRPJ e da CSLL.
No final do ano, a pessoa jurdica levanta o balano anual e apura o lucro real
do exerccio, calculando em definitivo o IRPJ e a CSLL e descontando as
antecipaes realizadas mensalmente. Em alguns casos, eventualmente, as
antecipaes podem ser superiores aos tributos devidos, ocasionando um
crdito em favor do contribuinte.
J no Lucro Real Trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no
resultado apurado no final de cada trimestre. Esses 04 recolhimentos que se
daro ao longo do ano so feitos de forma isolada, no havendo as
antecipaes que ocorrem na modalidade anual.
Uma desvantagem nessa opo que o aproveitamento de prejuzo fiscal
como forma de reduzir o tributo a pagar a ttulo de IRPJ e CSLL fica limitado a
30% sobre o lucro real dos trimestres seguintes, no sendo permitida a
compensao integral do prejuzo fiscal apurado nos balanos.

PRINCIPAIS VANTAGENS DO LUCRO REAL

Clculo do Imposto com Base no Lucro Efetivo: como o imposto incide sobre
o lucro efetivo da pessoa jurdica, no existe possibilidade de pagamento a
maior ou a menor do que o devido.
Compensao de Prejuzos: o imposto somente devido se o resultado for
positivo. Ocorrendo prejuzos fiscais, a pessoa jurdica fica dispensada do
pagamento do imposto. Alm disso, permitida a compensao total dos
prejuzos contbeis nos perodos de apurao subsequentes de forma a no
prejudicar a situao patrimonial da pessoa jurdica. Entretanto, os prejuzos
fiscais possuem limite de compensao equivalente a 30% do lucro real
apurao no perodo, no caso de apurao trimestral.
Diferimentos de Lucros e Ganhos e Apropriao de Despesas Incorridas: o
lucro real consagra o Regime de Competncia para tributao das receitas,
rendimentos, lucros e ganhos e para deduo de despesas, custos e perdas.
Em funo disso, as receitas apenas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que forem auferidas e as despesas no perodo em que
incorrerem, sendo irrelevante o recebimento ou pagamento das mesmas.
Opo por Incentivos Fiscais: o lucro real o nico regime de tributao que
permite o gozo dos diversos incentivos fiscais estabelecidos pela legislao do
Imposto de Renda, tais como: a) Iseno ou Reduo do Imposto; b)
Depreciao ou Amortizao Acelerada Incentivada; c) Aplicao no FINOR
(Fundo de Investimentos do Nordeste), FINAM (Fundo de Investimentos da
Amaznia), FUNDES (Fundo de Desenvolvimento do Esprito Santo) e em
Depsitos para Reinvestimentos; d) Benefcios decorrentes das doaes ao
Fundo de Apoio Criana e ao Adolescente, Cultura e ao Cinema, ao
Programa de Alimentao do Trabalhador etc.
Distribuio aos Scios do Lucro Efetivo: como obrigatria a determinao
do lucro atravs da escriturao contbil, a pessoa jurdica no corre o risco de
distribuir lucros alm do valor efetivo e os scios, acionistas e titular da pessoa
jurdica podem conferir a apurao desses lucros.

PRINCIPAIS DESVANTAGENS DO LUCRO REAL

A principal desvantagem do lucro real decorre da obrigatoriedade de
escrituraes comercial e fiscal. A apurao do lucro real demanda uma
estrutura administrativa mais complexa, pois muitos so os documentos e livros
exigidos pela fiscalizao, obrigando a empresa a ter controle de todo
movimento financeiro, administrativo, de estoques, de produo, de
comercializao etc.

QUEM EST OBRIGADO A APURAR O IRPJ E CSLL NA FORMA DO LUCRO REAL

1. com possuir receita total, no ano calendrio anterior, superior a R$ 48
milhes, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12
meses;
2. as empresas que exeram atividades de bancos comerciais, bancos de
investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crditos, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
3. companhias que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo
do exterior;
4. empresas que, autorizadas pela legislao tributria, tenham benefcios
fiscais, relativos iseno ou reduo do imposto;
5. quem, no decorrer do ano calendrio, tenha efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa, ou seja, uma das formas mensais de antecipar o IR
com base no lucro real. Esse clculo feito sobre um lucro presumido e ao
final do ano se apura o IR Real e compara com os recolhimentos feitos no
decorrer do ano atravs das antecipaes mensais.
6. aquelas que exercem atividade de factoring.
LUCRO PRESUMIDO: o montante tributvel, determinado pela aplicao de
coeficientes legalmente definidos, sobre a receita bruta anual, conforme a
natureza da atividade; a definio do coeficiente no pode ser feita pelo fisco
discricionariamente.
As empresas optantes por este regime de tributao devero estar atentas aos
percentuais incidentes sobre a receita, para a apurao de IRPJ, de cada
atividade:
ATIVIDADES PERCENTUAIS
Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) 8,0
Revenda de combustveis 1,6
Servios de transporte (exceto o de carga) 16.0
Servios de transporte de cargas 8,0
Servios em geral (exceto servios hospitalares) 32,0
Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e 8,0
terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia
patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises
e patologias clnicas
Intermediao de negcios 32,0

Uma empresa de servios, em geral e optante pelo Lucro Presumido,

calcularia seu Imposto de Renda (IRPJ) e a sua Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL) da seguinte forma:
SERVIOS EM GERAL IRPJ CSLL
Receita Operacional R$ 150.000,00 R$ 150.000,00
Margem de lucro 32% 32%
Lucro Presumido R$ 48.000,00 R$ 48.000,00
Alquota 15% 9%
Valores a recolher R$ 7.200,00 4.320,00

Uma empresa de comrcio e optante pelo Lucro Presumido, calcularia seu

IRPJ e CSLL da seguinte forma:
COMRCIO IRPJ CSLL
Receita Operacional R$ 150.000,00 R$ 150.000,00
Margem de lucro 8% 12 %2
Lucro Presumido R$ 12.000,00 R$ 18.000,00
Alquota 15% 9%
Valores a recolher R$ 1.800,00 1.620,00

LUCRO ARBITRADO: ser estabelecida uma percentagem da receita bruta, se

esta, obviamente, for conhecida; compete ao Ministrio da Fazenda fixar tal
porcentagem, levando em conta a natureza da atividade econmica do
contribuinte; no sendo conhecida, a autoridade poder arbitrar o lucro com
base no valor do ativo, do capital social, do patrimnio lquido, da folha de
pagamento dos empregados, das compras, do aluguel das instalaes ou do
lucro lquido auferido pelo contribuinte em perodos anteriores.
Esta modalidade ser aplicada se no houver meios de apurao do lucro
real, por ausncia de escritura comercial e fiscal, ou por recusa na
apresentao de livros e documentos, a autoridade fazendria poder estipular
(de acordo com critrios razoveis, por exemplo, a mdia histrica do lucro da

2A base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido
corresponde a 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios
hospitalares e de transporte (Lei 10.684/2003, art. 22).
empresa) o lucro a ser tributado. Trata-se, pois, de medida que visa proteger o
Fisco e evitar fraudes.

MICROEMPRESA - ME E A EMPRESA DE PEQUENO PORTE- EPP

As microempresas e as empresas de pequeno porte podem ser
submetidas ao regime do SIMPLES NACIONAL (LC 123/2006), onde recolhem
as contribuies e tributos federais (IRPJ, CSLL, PIS e IPI), tributos estaduais
(ICMS) e municipais (ISSQN), de forma unificada, num nico cdigo de
arrecadao.
A LC 123/2006, sofreu alterao pela LC 147/2014, ampliando os
contribuintes do SIMPLES NACIONAL (ME e EPP), passando a ter direito a
aderir, empresas jornalsticas, consultrios mdicos e odontolgicos, escritrios
de advocacia, corretores de imveis e de seguros e fisioterapeutas, entre
outros (s no podero participar do regime de tributao empresas produtoras
de bebidas alcolicas e de tabaco).
A LC 147/2014 prev que a ME ou EPP que exera as seguintes atividades
podero optar pelo Simples Nacional a partir de 01/01/2015:
a) Tributadas com base nos Anexos I ou II da LC 123/2006: Produo e
comrcio atacadista de refrigerantes;
b) Tributadas com base no Anexo III da LC 123/2006:
b.1) Fisioterapia
b.2) Corretagem de seguros;
b.3) Servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, na
modalidade fluvial, ou quando possuir caractersticas de transporte urbano
ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contnuo em rea
metropolitana para o transporte de estudantes e trabalhadores (retirando-se
o ISS e acrescentando-se o ICMS);
c) Tributada com base no Anexo IV da LC 123/2006: Servios Advocatcios;
d) Tributadas com base no (novo) Anexo VI da LC 123/2006:
d.1) Medicina, inclusive laboratorial e enfermagem;
d.2) Medicina veterinria;
d.3) Odontologia;
d.4) Psicologia, psicanlise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia,
fonoaudiologia e de clnicas de nutrio, de vacinao e bancos de leite;
d.5) Servios de comissria, de despachantes, de traduo e de
interpretao;
d.6) Arquitetura, engenharia, medio, cartografia, topografia, geologia,
geodsia, testes, suporte e anlises tcnicas e tecnolgicas, pesquisa,
design, desenho e agronomia;
d.7) Representao comercial e demais atividades de intermediao de
negcios e servios de terceiros;
d.8) Percia, leilo e avaliao;
d.9) Auditoria, economia, consultoria, gesto, organizao, controle e
administrao;
d.10) Jornalismo e publicidade;
d.11) Agenciamento, exceto de mo-de-obra;
d.12) Outras atividades do setor de servios que tenham por finalidade a
prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de
 natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, desde que no sujeitas tributao na
forma dos Anexos III, IV ou V da LC 123/2006.

As ALQUOTAS DO IR para as pessoas jurdicas optantes do LUCRO REAL OU

PRESUMIDO so:
15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado
apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu
objeto. Para pessoas jurdicas, a alquota do imposto de renda de 15%. Se
a base de clculo mensal exceder R$ 20.000,00, h a incidncia de adicional
de 10% sobre a diferena, nos termos da Lei n. 9.718/98. Em ambos os
casos, portanto, nota-se cumprida a progressividade requerida pela
Constituio Federal.
6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de
dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de
energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e
das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de
passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele
fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto;
as microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo
SIMPLES ter sua alquota unificada a outros tributos, nos termos da Lei
Complementar 123/2006.
O CONTRIBUINTE DO IR: o titular da disponibilidade econmica ou jurdica da
renda ou de proventos de qualquer natureza e o possuidor, a qualquer ttulo,
dos bens produtores de renda ou dos bens tributveis, desde que a lei lhe
atribua essa condio.

O LANAMENTO DO IR: a forma de lanamento do IR controversa na

doutrina e na jurisprudncia, alguns defendem que o lanamento do IR se
faz na forma do art. 147 do CTN (por declarao), sendo a corrente mais
forte, defende que o lanamento se d na forma do art. 150 do CTN (por
homologao).
Obs. Se o lanamento foi errado ou incompleto, ser feito pela Receita
Federal na forma de Lanamento de Ofcio.

Para os MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL MEI (LC 128/2008)

A NOVA LEGISLAO PERMITE AO TRABALHADOR FORMALIZAR O
SEU NEGCIO, PAGANDO APENAS 5% DO SALRIO MNIMO
REFERENTE AO INSS E UMA PARCELA FIXA MENSAL DE R$ 1,00 A
TTULO DE ICMS, SE A ATIVIDADE FOR COMRCIO OU INDSTRIA, E A
TAXA DE R$ 5,00 DE ISS PARA ATIVIDADES DE PRESTAO DE
SERVIOS.

ASSIM, PAGAR APENAS O VALOR FIXO MENSAL DE R$ 45,00

(COMRCIO OU INDSTRIA), R$ 49,00 (PRESTAO DE SERVIOS) OU
R$ 50,00 (COMRCIO E SERVIOS), QUE SER DESTINADO
PREVIDNCIA SOCIAL E AO ICMS OU AO ISS. ESSAS QUANTIAS SERO
ATUALIZADAS ANUALMENTE, DE ACORDO COM O SALRIO MNIMO.
PODE SE INSCREVER COMO MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL
QUEM OBTIVER FATURAMENTO ANUAL MXIMO DE R$ 60.000,00 E
POSSUA NO MXIMO 1 FUNCIONRIO.

IMPOSTOS SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI (ART. 46 DO

CTN)
Competncia: da Unio
Conceito: produto industrializado o resultante de qualquer operao
definida no RIPI (Regulamento do IPI) como industrializao, mesmo
incompleta, parcial ou intermediria.
A industrializao consiste em transformao, beneficiamento, montagem,
acondicionamento ou renovao.
TRANSFORMAO: a operao, exercida sobre a matria-prima ou
produto intermedirio, que importe obteno de um novo produto.
BENEFICIAMENTO: a operao de modificao, aperfeioamento,
alterao de funcionamento ou aparncia do produto; exemplo: usinagem
de peas.
MONTAGEM: a operao que rene produtos, peas ou partes que
resultam em um novo produto; exemplo: automveis.
ACONDICIONAMENTO OU REACONDICIONAMENTO: a operao que altera a
apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em
substituio do original, salvo quando essa embalagem se destine ao
transporte da mercadoria; exemplo: engarrafamento de bebida.
RENOVAO OU RECONDICIONAMENTO: a operao exercida sobre o
produto usado, deteriorado ou inutilizado, e que a renova ou o restaura
para utilizao; exemplo: retfica de motores.
Funo: tem, predominantemente, funo fiscal, mas, como imposto
seletivo, em funo da essencialidade do produto, desempenha,
tambm, importante funo extrafiscal.
Fato Gerador:
- o desembarao aduaneiro do produto, quando de procedncia estrangeira;
- a sada do produto do estabelecimento do importador, do industrial, do
comerciante;
- a arrematao, quando o produto industrializado apreendido levado a
leilo.
Produto industrializado: conforme o CTN considera-se o produto
industrializado, para fins do IPI, aquele submetido a qualquer operao, ainda
que incompleta, parcial ou intermediria, que modifique a natureza, o
funcionamento, a utilizao, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do
produto, ou o aperfeioe para consumo. Incide sobre produto nacional e
estrangeiro.
Alquotas: constam da Tabela do Imposto sobre Produto Industrializado
(TIPI), em que vm estabelecidas para cada classe de produtos,
variando de zero at mais de 300% (o cigarro p.ex. a alquota de
 330%); a razo pela qual elas so muito variadas o carter seletivo do
imposto, em funo das classes de produtos sobre os quais incide.
O perodo de apurao mensal.
Base de clculo:
- no caso de importao = seu preo normal, acrescido do imposto de
importao, das taxas exigidas pela entrada do produto no Pas e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis;
- no caso de produto nacional = ser o preo de venda sada do
estabelecimento industrial ou comercial, ou, na falta deste, o valor do produto
no mercado atacadista da praa do remetente;
No-cumulatividade: no cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
Contribuinte:
a) o importador ou quem a lei a ele equiparar;
b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
c) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos
contribuintes definidos no inciso anterior;
d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, leiloados;
Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo
qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou
arrematante.
Lanamento: por homologao, nos termos do art. 150 do CTN.
Imunidade do IPI: so imunes da incidncia do IPI:
I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;
II os produtos industrializados destinados ao exterior;
III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do
Pas.
Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for
dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do
imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse.
Cessar a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos quando este for consumido ou utilizado em finalidade diversa da
prevista, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante,
importador, ou seus estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam
empresas jornalsticas ou editoras.
Prazo para recolhimento: at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms
subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, para os
produtos em geral e os produtos comercializados com pases do
Mercosul, at o 10 (dcimo) dia do ms subsequente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores.
Ainda,
- no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do
exterior a ttulo de bagagem, despachados com iseno do imposto ou com
pagamento de tributos nas condies previstas na legislao aduaneira;
 antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos
casos de importao;
nos prazos previstos para o recolhimento pelo contribuinte substitudo,
no caso dos responsveis como contribuinte substituto.
Aplica-se ao IPI, os princpios da seletividade e da no cumulatividade.
Em face da seletividade, o IPI deve possuir uma alquota maior ou
menor, conforme a essencialidade do produto. O produto de
primeira necessidade deve ter baixa tributao e o produto menos
essencial deve receber tributao mais elevada.
J em face a no cumulatividade, o IPI pago numa operao,
deve ser deduzido do Imposto a ser pago na operao seguinte,
ou na passagem da mercadoria de uma empresa para a outra. Na
contabilidade, o IPI que foi pago anteriormente, pelos
fornecedores, figura como dbito e o que foi pago na sada do
produto final figura como crdito. Haver imposto a ser recolhido
no perodo, quando o crdito for maior que o dbito.
No se aplica ao IPI, os princpios da legalidade, da anterioridade e no
h incidncia na exportao.
O IPI uma exceo ao princpio da anterioridade (artigo 150,
1., da CF), ou seja, a lei que institui ou aumenta o referido
imposto pode ser exigida imediatamente aps sua publicao.
Tambm uma exceo ao princpio da legalidade, pois
permitido Unio aumentar ou reduzir sua alquota por meio de
decreto do Executivo, nos limites fixados em lei (artigo 153,
1., da CF).
No incide IPI nos produtos destinados ao exterior (artigo 153,
3., inciso III, da CF). Tecnicamente, trata-se de imunidade, uma
vez que tal dispensa concedida pela prpria Constituio
Federal.

IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR

No Brasil, os impostos devidos na importao de produtos oriundos do exterior

so:

Imposto de Importao - II;

Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF; e
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS.

IMPOSTO DE IMPORTAO II (ART. 19 DO CTN e DEC.-LEI N. 37/66)

Competncia: da Unio
Funo: importante instrumento de poltica econmica, atuando na
proteo indstria brasileira, permitindo-lhe competir, no mercado
interno, em condies de igualdade ou de vantagem com produtos do
 exterior, aspecto que sobrepuja sua relevncia como fonte de
arrecadao para o tesouro; predomina, portanto, sua funo extrafiscal.
Fato Gerador: a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional
(no desembarao aduaneiro).

O desembarao aduaneiro tem por finalidade verificar a exatido dos documentos

quanto aos dados declarados pelo exportador ou importador em relao mercadoria
exportada ou importada, conforme legislao vigente, com vistas a sua perfeita
execuo. Em virtude do desembarao autorizada a sada da mercadoria para o
exterior, no caso de exportao, ou a entrega da mercadoria ao importador, no caso
de importao.

O desembarao aduaneiro processado com base em declarao formulada

pelo exportador ou importador via sistema Siscomex. No caso da importao,
mediante a imputao dados no sistema, os tributos sero apurados, quando
for o caso, alimentando os controles administrativos e o controle cambial das
operaes de comrcio exterior.
A mercadoria importada deve ser desembaraada no domiclio do importador e
quando este no estiver no mesmo local do porto, onde a mercadoria estiver
ingressando no pas, dever ser emitida, pela Receita Federal, a TDA
(Declarao de Trnsito Aduaneiro), para que a mercadoria possa ser
transportada ao domiclio do importador e l ser desembaraada.
Alquota:
especfica = tendo em vista o modo de medir o produto, ou
ad valorem = tendo em vista apenas o valor do bem
as alquotas podem ser alteradas pelo Executivo.

Base de clculo: (art. 20 CTN)

a) quando a alquota for especfica = a unidade de medida adotada pela
lei tributria;
b) quando a alquota for ad valorem = o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em
condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de
entrada do produto no Pas;
Contribuinte:
a) o importador ou quem a lei a ele equiparar;
b) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

Lanamento: feito por homologao, pois o contribuinte efetua o

pagamento do tributo antes de qualquer providncia da fiscalizao.
Drawback: que consiste na suspenso ou eliminao de tributos incidentes
sobre insumos importados, para utilizao em produtos exportados. O
drawback um regime especial de incentivo exportao.
O regime aduaneiro especial de drawback, institudo em 1966 pelo Decreto
Lei n 37, de 21/11/66, consiste na suspenso ou eliminao de tributos
incidentes sobre insumos importados para utilizao em produto exportado. O
mecanismo funciona como um incentivo s exportaes, pois reduz os custos
de produo de produtos exportveis, tornando-os mais competitivos no
mercado internacional.
 Existem trs modalidades de drawback: iseno, suspenso e restituio
de tributos. A primeira modalidade consiste na iseno dos tributos incidentes
na importao de mercadoria, em quantidade e qualidade equivalentes,
destinada reposio de outra importada anteriormente, com pagamento de
tributos, e utilizada na industrializao de produto exportado. A segunda, na
suspenso dos tributos incidentes na importao de mercadoria a ser utilizada
na industrializao de produto que deve ser exportado. A terceira trata da
restituio de tributos pagos na importao de insumo importado utilizado em
produto exportado.
O drawback de restituio praticamente no mais utilizado. O instrumento
de incentivo exportao em exame compreende, basicamente, as
modalidades de iseno e suspenso.
Facilita-se a importao de certos itens, para incrementar a exportao de
outros, por meio de restituio, suspenso ou iseno de tributos.
O referido imposto no est sujeito aos princpios da anterioridade da lei e da
nonagesimal porque nele h a predominncia de sua funo extrafiscal,
podendo sofrer aumento durante o mesmo exerccio financeiro e sem a
necessidade de aguardar o decurso de 90 dias. Alm disso, o mencionado
tributo tambm considerado como uma exceo ao princpio da legalidade,
pois a Constituio Federal/88, em seu art. 153, 1., autoriza a alterao de
suas alquotas (somente), dentro dos parmetros legais, por intermdio de um
decreto do Poder Executivo.
Durante o perodo de durao do regime Drawback Iseno, a importao
estar isenta do Imposto de importao II, imposto sobre Produtos
Industrializados IPI, Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante
(AFRMM).
Durante o perodo de durao do regime Drawback Restituio, a
importao ser beneficiada com a restituio dos Imposto de Importao II
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. No haver restituio do ICMS
pago. Ainda, a restituio no se dar em espcie, mas por intermdio de
crdito fiscal, materializado no respectivo Certificado, a ser utilizado em
qualquer importao posterior que venha a ser realizada pelo interessado.

IMPOSTOS DE EXPORTAO IE (ART. 23 DO CTN e LEI 9.716/98)

Competncia: compete Unio instituir e cobrar o imposto sobre
exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
Funo: instrumento de poltica econmica, disciplinando os efeitos
monetrios decorrentes da variao de preos no exterior, e atuando na
proteo ao mercado brasileiro; tem funo predominantemente
extrafiscal; de carter exclusivamente monetrio e cambial e tem por
finalidade disciplinar os efeitos monetrios decorrentes da variao de
preos no exterior e preservar as receitas de exportao.
Estabelece o art. 28 do Cdigo Tributrio Nacional que a receita lquida
do imposto se destina formao de reservas monetrias na forma da lei,
em face de o Imposto de Exportao ter funo ligada poltica econmica
relacionada com o comrcio internacional.
Fato Gerador: a sada de produtos nacionais ou nacionalizados do
territrio nacional (art. 23 do CTN e art. 1., 3., do Dec.-lei n.
 1.578/77). Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da
expedio da guia de exportao ou de documento equivalente.
Alquota:
especfica = tendo em vista o modo de medir o produto, ou
ad valorem = tendo em vista apenas o valor do bem .
as alquotas podem ser alteradas pelo Executivo.

Base de clculo: (art. 24 do CTN)

a) quando a alquota for especfica = a unidade de medida adotada pela
lei tributria;
b) quando a alquota for ad valorem = o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em
condies de livre concorrncia.
Considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do
produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de
exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no
mercado internacional o custo do financiamento.
Contribuinte: o exportador ou quem a lei a ele equiparar (art. 27 do
CTN).
Lanamento: por homologao.
Obs. O Imposto de Exportao exceo aos princpios da legalidade e a
nonagesimal, conforme estabelece o art. 150, 1 da Constituio Federal,
que autoriza o Poder Executivo, por meio de decreto e nos limites fixados
em lei, a alterar as alquotas do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior.
TRIBUTO QUE NO INCIDEM NA ENQUADRAMENTO (INCENTIVO FISCAL EXPORTAO)
EXPORTAO
IPI Imunidade de IPI (artigo 18, inciso II, do RIPI)
No-incidncia de ICMS (artigo 3, inciso II, da Lei
ICMS
Complementar87/96)
PIS/PASEP (No-cumulativo) No-incidncia (artigo 5, inciso I, da Lei n 10.637/02)
COFINS (No-cumulativo) No-incidncia (artigo 6, inciso I, da Lei n 10.833/03)
PIS/PASEP (Cumulativo) Iseno (artigo 45, inciso II, do Decreto n 4.524/02)
COFINS (Cumulativo) Iseno (artigo 45, inciso II, do Decreto n 4.524/02)

IMPOSTOS SOBRE OPERAES FINANCEIRAS IOF (ART. 63 DO

CTN e DECRETO 6.306/2007
Competncia: compete Unio
Funo: instrumento de poltica monetria, disciplinando os efeitos
monetrios e financeiros decorrentes da movimentao financeira do mercado;
tem funo predominantemente extrafiscal.
Fato Gerador:
a) quanto s operaes de crdito = a sua efetivao pela entrega total ou
parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou
sua colocao disposio do interessado;
 A base de clculo, neste caso especfico o montante da obrigao,
compreendendo o crdito principal e os juros.

b) quanto s operaes de cmbio = a sua efetivao pela entrega de

moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou
sua colocao disposio do interessado em montante equivalente
moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por
este;

A base de clculo, neste caso especfico o respectivo montante em

moeda nacional, recebido e entregue, ou posto disposio.

c) quanto s operaes de seguro = a sua efetivao pela emisso da

aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na
forma da lei aplicvel;
Neste caso, a base de clculo o montante do prmio
d) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios = a
emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei
aplicvel.

Neste caso, a base de clculo pode ser:

na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
na transmisso, o preo ou valor nominal, ou o valor da cotao em
Bolsa, como determinar a lei;
no pagamento ou resgate, o preo.

e) Operaes com ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial.

Aqui, a base de clculo o preo de aquisio do ouro.

O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em
lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo
aos objetivos da poltica monetria.
A receita lquida do imposto destina-se a formao de reservas monetrias,
na forma da lei.
Contribuinte: qualquer das partes na operao tributada, como
dispuser a lei.

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR

(ART. 29 DO CTN e LEI 9.393/96)
Competncia: competncia da Unio
 Funo: o ITR tem funo extrafiscal, servindo como instrumento de poltica
agrria do Governo, onerando mais pesadamente os latifndios improdutivos, e
permitindo melhor aproveitamento e ocupao da terra.
Fato Gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por
natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do
Municpio em 1 de Janeiro de cada ano.
Alquotas: so progressivas, aumentando em funo do tamanho da
propriedade e medida que diminui a proporo entre rea utilizada e rea
total, variando de 0,03 at 20%.
Base de clculo: o valor fundirio do imvel, isto , o valor da terra nua,
sem incluir qualquer benfeitoria, calculado como a diferena entre o valor total
do imvel e seu valor venal.
rea total do imvel (em
GRAU DE UTILIZAO - GU (EM %)
hectares)
Maior Maior
Maior que Maior que
que de que de At 30
50 at 65 30 at 50
80 65 at 80
At 50 0,03 0,20 0,40 0,70 1,00
Maior que 50 at 200 0,07 0,40 0,80 1,40 2,00
Maior que 200 at 500 0,10 0,60 1,30 2,30 3,30
Maior que 500 at 1.000 0,15 0,85 1,90 3,30 4,70
Maior que 1.000 at
0,30 1,60 3,40 6,00 8,60
5.000
Acima de 5.000 0,45 3,00 6,40 12,00 20,00
Lei 9.393/96 anexo

Contribuinte: o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o

seu possuidor a qualquer ttulo.
Lanamento: feito mediante por homologao. Quando houver omisso do
contribuinte na prestao das informaes, o Departamento da Receita Federal
proceder ao lanamento do ITR, com base em dados indicirios, ou seja,
lanamento de ofcio.
Obs. O Decreto 57/66, em seu art. 15, assim estabece:
Art. 15. O disposto no art. 32 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no abrange
o imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa
vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial, incidindo assim, sobre o mesmo, o
ITR e demais tributos com o mesmo cobrados.
 IMPOSTOS DOS ESTADOS

IMPOSTOS SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO

DE QUAISQUER BENS E DIREITOS ITCMD (ART. 35 DO CTN e LEI
10.705/2000)
Competncia: sua instituio de competncia dos Estados e do Distrito
Federal
Funo: eminentemente fiscal, funcionando como importante fonte de
recursos para os Estados e para o Distrito Federal.
Fato Gerador: a transmisso causa mortis, ou a doao de propriedade ou
domnio til de bens imveis, de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia e as servides prediais e as de aes, crditos, quotas, ttulos e
valores, ou outros bens mveis de qualquer natureza, e os direitos a eles
relativos.
Alquotas: ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal.
Fato Gerador ocorrido a partir de 01/03/05 Lei 13.136/04
- At R$ 20.000,00 1%
- de R$ 20.000,01 a R$ 50.000,00 3%
- de R$ 50.000,01 a R$ 150.000,00 5%
- Acima de R$ 150.000,00 7%
Parente colateral e no parente 8%

IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

ICMS LEI COMPLEMENTAR 87/96
Competncia: competente para a cobrana o ICMS o Estado em que se
verifica a sua hiptese de incidncia.
Funo: O ICMS tributo de funo predominantemente fiscal.
Contribuinte: qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de
circulao de mercadorias ou prestao de servios descrita como fato gerador
desse imposto;
Convnios interestaduais: a CF, diz que caber lei complementar regular
a forma como, mediante deliberao dos Estados e do DF, isenes, incentivos
e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES
IPVA
Competncia: atribuda aos Estados e ao DF.
Funo: tem funo predominantemente fiscal; tem, todavia, funo
extrafiscal, quando discrimina, por exemplo, em funo do combustvel
utilizado.
Fato Gerador: a propriedade do veculo automotor.
 Alquota: indicada em porcentagem, pelo menos na maioria dos Estados,
mas em valor determinado, em referncia ao ano de fabricao, denominado
de valor venal.
Base de clculo: o valor do veculo, ao qual se chega indiretamente, pelo
ano de fabricao, marca e modelo do veculo.
Contribuinte: o proprietrio do veculo, presumindo-se como tal a pessoa
em cujo nome o veculo esteja licenciado pela repartio competente.
Lanamento: feito de ofcio.
Estados e o Distrito Federal no podem estabelecer alquotas do Imposto
Sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) com percentuais
diferentes para carros nacionais e importados. O entendimento da Primeira
Turma do Superior Tribunal de Justia (RMS 13.502).
O IPVA quando institudo pelos Estados, devero ser repartidos em 50% com
os Municpios onde os veculos estiverem registrados (art. 158, III, CF).
O Poder Judicirio, atravs de posicionamento jurisprudencial, reconheceu a
imunidade tributria do IPVA de veculos pertencente ao CORREIOS, por
entender desenvolver a referida Empresa Pblica, desenvolve atividade
essencial ao Estado.
Tambm, as pessoas jurdicas de direito pblico (Unio, Estados, Distrito
Federal, Municpios e Autarquia), so imunes de todos os tributos, inclusive o
IPVA.
 IMPOSTOS MUNICIPAIS

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL

URBANA IPTU (ART. 32 DO CTN)
Competncia: de competncia dos Municpios
Funo: a funo tipicamente fiscal; seu objetivo primordial a obteno
de recursos financeiros para os Municpios.
Fato gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por
natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona
urbana do Municpio.
Segundo Harada, no basta o imvel estar localizado em situao territorial
descrita no 1, do art. 32 do CTN para ser tributado pelo IPTU, devendo
existir lei municipal declarando como permetro urbano.
Alquotas: so fixadas pelos Municpios, sem que a CF nem o CTN
imponham qualquer limitao.
Base de clculo: o valor venal do imvel
Contribuinte: o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til ou o seu
possuidor a qualquer ttulo.
Lanamento: feito de ofcio.
Art. 146, 1, da CF Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se
refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel;
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
OBS. Conforme j mencionado, os adquirentes de propriedade imvel,
passam a ser responsveis tributrios, pelos dbitos pendentes de pagamento
que incidiram sobre o imvel, na forma prevista no art. 130 do CTN. Nesse
caso, a responsabilidade do adquirente limita-se aos tributos devidos pelo
antigo proprietrio (contribuinte anterior) e decorrentes da propriedade
imobiliria, sendo eles, o ITR, ou IPTU, as taxas relativas prestao de
servios (taxa de recolhimento de lixo, p. ex.), e s contribuies de melhoria.
Observa-se que os tributos devero ter relao direta com o imvel, razo
pela qual, a taxa de inspeo sanitria pendente de pagamento no se inclui na
responsabilidade do adquirente do imvel.
A responsabilidade tributria do IPTU, quando o imvel possuir mais de um
proprietrio ser solidria, podendo o FISCO exigir pagamento na integralidade
de qualquer dos proprietrios.

IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS

IMVEIS ITBI (ART. 35 DO CTN)
Competncia: dos Municpios.
Funo: predominantemente fiscal.
 Fato gerador: a transmisso, inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso,
de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio.
Alquotas: so fixadas pelo Municpio, mediante lei ordinria, inexistindo
limitao constitucional aos percentuais.
Base de clculo: o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
Contribuinte: qualquer das partes na operao tributria, conforme
dispuser a lei.
Lanamento: feito mediante homologao, tambm adotado por alguns
Municpios, como lanamento de ofcio.
I - no incide sobre a transmisso de bens ou
direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens
ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a
atividade preponderante do adquirente for a compra e
venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis
ou arrendamento mercantil;
II - compete ao Municpio da situao do bem.

IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN

Competncia: da competncia dos Municpios
Funo: tem funo predominantemente fiscal.
Fato gerador: a prestao de servios de qualquer natureza, de carter
profissional, elencado em lei complementar, prestados em carter oneroso, por
empresa ou por profissional autnomo, tendo ou no estabelecimento fixo,
desde que no seja de competncia tributria dos Estados.
Alquotas: so estabelecidas pelos prprios Municpios, obedecidos os
valores mximos fixados pela Unio, em lei complementar; podem ser
proporcionais ou fixas, conforme a qualidade pessoal do prestador.
Base de clculo: o preo do servio prestado; se o servio envolve,
tambm, o fornecimento de mercadorias, sujeitas ao ICMS, a base de clculo
ser o valor do servio menos o preo das mercadorias que serviu de base de
clculo para o ICMS.
Contribuinte: o trabalhador autnomo ou a pessoa jurdica que prestou o
servio elencado na lei ordinria.
Lanamento: feito por homologao, podendo ser efetuado de ofcio.
Em relao ao ISS do caput deste artigo, cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; [VIDE ARTIGO 88 ADCT]
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
Inciso includo pela Emenda Constitucional n 37, de 12/6/02:
III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados
 Taxa (Art. 145, II, da CF/88 e Art. 77 do CTN)
A Constituio Federal, no seu art. 145, II, estabelece que a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas, em razo
do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial,
de servios pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte ou
postos sua disposio. E, no 2, determina que as taxas no podero
ter base de clculo prpria de impostos.
O art. 77 do CTN, por sua vez, repete a Constituio e dispe que as taxas
cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio. E, continua no pargrafo nico, a taxa no pode ter base de
clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser
calculada em funo do capital das empresas.
Como se observa, a taxa espcie de tributo que institudo em funo de
uma atividade especfica do Estado, relativamente ao contribuinte. Ou seja,
um tributo vinculado a uma contraprestao especfica do Estado. A taxa s
pode ter como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou, ento, a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Poder de polcia, como definido no art. 78 do CTN, a atividade da
administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do poder pblico, tranquilidade
pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
regular, segundo o pargrafo nico, o exerccio do poder de polcia quando
desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com
observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como
discricionria sem abuso ou desvio de poder. Tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, por exemplo, as taxas para concesso de
alvars, as taxas de fiscalizao de atividades etc.
As taxas tambm podem ter como fato gerador a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio. Como se observa, no h a necessidade de o
contribuinte utilizar, efetivamente, o servio posto sua disposio. Basta que
o servio tenha sido colocado sua disposio. So taxas de servio a de
limpeza pblica, a de iluminao pblica, etc.
O art. 79 do CTN explica, ainda, que os servios pblicos consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte: efetivamente, quando forem por ele usufrudos
a qualquer ttulo; e potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de
interveno, de utilidade ou de necessidade pblica;
 III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios.
O servio de coleta de lixo, por ser divisvel e especfico, pode ser cobrado
por intermdio de tarifa, diferentemente da limpeza pblica, que s por
imposto pode ter sua remunerao efetivada.
Contribuio de melhoria
A Constituio Federal, no art. 145, III, dispe que a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio de melhoria,
decorrente de obras pblicas.
J o CTN trata da contribuio de melhoria nos seus arts. 81 e 82.
Estabelece o art. 81 que a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas
de que decorra valorizao imobiliria tendo como limite total a despesa
matizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar
para cada imvel beneficiado. No art. 82, o CTN fixa as regras e requisitos
mnimos que a lei que instituir a contribuio dever conter, como publicao
prvia do memorial descritivo, oramento, zona beneficiada etc.; fixao de
prazo para impugnao; e regulamentao do processo administrativo de
instruo e julgamento da impugnao. O Decreto-Lei n 195/67 disciplinou a
instituio de contribuio de melhoria.
Como se observa, o CTN estabelece a obedincia a dois limites: o total, que
a despesa realizada e o individual, a valorizao do imvel. Ocorre que a
Constituio atual no estabelece nenhum limite. Diante desse fato, prospera a
polmica. Alguns entendem vigentes os limites, outros no.
Para bem situar a discusso necessrio recompor as alteraes sofridas
pela contribuio de melhoria. Com efeito, a Constituio de 1967, com a
redao dada pela Emenda Constitucional n 1/69, previa no seu art. 18, II, os
dois limites (o total e o individual) reproduzidos no CTN. Posteriormente, a
Emenda Constitucional n 23/83 deu nova redao ao artigo, estabelecendo
que a contribuio teria como limite total a despesa realizada. Apesar disso, o
CTN no teve o seu texto alterado. E, finalmente, a Constituio de 1988 no
menciona nenhum tipo de limite.
Como se percebe, h razoveis chances de defesa para ambas as correntes.
Contudo, entendemos que os limites suprimidos do texto permanecem
implcitos, em razo da prpria natureza da contribuio de melhoria que
espcie autnoma de tributo que no se confunde com imposto nem tampouco
com taxa. O melhor entendimento, a nosso ver, o expresso por Celso Ribeiro
Bastos quando ensina que as duas limitaes j referidas esto presentes no
texto, defluem da sua interpretao sistemtica. A simples realizao da obra
pblica no pode constituir hiptese bastante para configurao dessa
modalidade tributaria. Fosse assim, d-se confundida com a taxa. Seria um
mero tributo vinculado dependente da realizao da obra. Ora, se o texto erige
a contribuio de melhoria em espcie autnoma, porque ela no se satisfaz
com os pressupostos das taxas; depende de um elemento suplementar. Alm
da realizao da obra pblica necessrio que esta tenha repercutido no
eventual contribuinte de uma determinada maneira, dizer, causando-lhe uma
plus valia. Seria o maior dos absurdos imaginar-se a contribuio de melhoria
cobrada de algum no beneficiado pela obra realizada, ou, at mesmo, por
ela prejudicado. O outro limite, qual seja a valorizao acrescida
individualmente ao imvel tributvel, decorre tambm da prpria noo de
contribuio de melhoria. Se o quantum cobrado exceder a plus valia havida, j
no estar correspondendo noo de melhoria, mas estar incidindo pura e
simplesmente sobre o imvel.
Resta dizer que a contribuio de melhoria, da mesma forma que a taxa,
um tributo vinculado, pois depende para ser cobrada de uma ao estatal
especfica, uma contraprestao, relativamente ao contribuinte. Esta ao a
realizao de obra pblica de que decorrer valorizao do imvel do
contribuinte.
Requisitos mnimos para cobrana:
a) publicao prvia dos seguintes elementos:
I. memorial descritivo do projeto;
II. oramento do custo da obra;
III. determinao da parcela a ser financiada pela contribuio;
IV. delimitao da zona beneficiada;
V. determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao;
b) fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
c) regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento
da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua
apreciao judicial.
d) A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da
parcela do custo da obra, pelos imveis situados na zona beneficiada
em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.
e) Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser
notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu
pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.

CONTRIBUIES

Pagas pelo contribuinte possuem natureza eminentemente tributria. As

contribuies correspondem a um salrio social enviado para a previdncia
social e para o trabalhador, atendendo condies previamente estabelecidas
em Lei. As contribuies dividem-se em trs espcies:
1) DE INTERVENO NO DOMNIO PROFISSIONAL OU ECONMICO - CIDE
- CIDE Combustvel - Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de
gasolina e suas correntes, diesel e suas correntes, querosene de
aviao e outros querosenes, leos combustveis (fuel-oil ), gs
liquefeito de petrleo (GLP), inclusive o derivado de gs natural e de
nafta, e lcool etlico combustvel.
 Os valores arrecadados so destinados ao financiamento de projetos
ambientais, programa de infraestrutura de transportes e pagamento de
subsdios a preos e transportes de combustveis.
FG: a comercializao no mercado interno e a importao
BC: unidade de medida m3.
Alquotas -
a) gasolinas e suas correntes, includas as correntes que, por suas
caractersticas, possam ser utilizadas alternativamente para a formulao de
diesel, R$ 100,00 por m3;
b) diesel e as correntes que, por suas caractersticas, sejam utilizadas
exclusivamente para a formulao de diesel, R$ 50,00 por m3;
c) alquota ZERO para querosene de aviao, demais querosenes, leos
combustveis de alto e baixo teor de enxofre, gs liquefeito de petrleo,
inclusive o natural e de nafta, e lcool etlico combustvel.
Pagamento: No caso de comercializao, no mercado interno, a CIDE-
Combustveis devida ser apurada mensalmente e deve ser paga at o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao de ocorrncia
do fato gerador.
Na importao, a CIDE-Combustveis dever ser paga na data do registro
da Declarao de Importao (DI).

O produto da arrecadao da CIDE combustveis parcialmente destinado

ao financiamento de projetos ambientais; reafirma o princpio da defesa do
meio ambiente - art. 170 VI CF.
- CIDE Royalties ou CIDE Remessas para o Exterior, incide sobre o
pagamento/remessa a residente no exterior de royalties, a qualquer ttulo,
remunerao decorrente de contratos que impliquem transferncia de
tecnologia e servios tcnicos, de assistncia administrativa e semelhante,
cobradas de empresas detentoras de licena de uso ou explorao e
signatrios de contratos com transferncia de tecnologia.
Tem por fim atender o Programa de Estmulo Interao Universidade-
Empresa para o apoio inovao, com o fito de fomentar o desenvolvimento
tecnolgico brasileiro, mediante o incentivo da pesquisa, conforme explica
Eduardo Sabbag.
A alquota de 10% e est regulamentada pela Lei 10.168/2000.
- Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes - CIDE
FUST - Lei 9.998/00
A Lei n 9.472/97 (Lei geral de Telecomunicaes) disps sobre a
organizao dos servios de telecomunicaes, outorgando Anatel a
competncia para organizar a explorao dos servios de telecomunicaes.
Nos termos do pargrafo nico do artigo 1, a organizao inclui, entre outros
aspectos, o disciplinamento e a fiscalizao da execuo, comercializao e uso
dos servios e da implantao e funcionamento de redes de telecomunicaes,
bem como da utilizao dos recursos de rbita e espectro de radiofrequncias.
 Contribuinte: concessionrias e permissionrias de servios pblicos de
distribuio, gerao e transmisso de energia eltrica.
Base de Clculo e alquota: 0,25% a 1% da receita operacional lquida.
Destinao: financiar o custo do cumprimento das obrigaes de
universalizao de servios de telecomunicaes.
- Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes
CIDE FUNTTEL - Lei 10.052/00
Contribuinte: Empresas Prestadoras de Servios de Telecomunicaes.
BC: Receita Bruta
Alquota: 0,5% (FUNTEL)
Destinao: estimular o processo de inovao tecnolgica, capacitao de
recursos humanos etc.
- Adicional de Frete para a Renovao da Marinha Mercante AFRMM.
(contribuio interventiva tambm para fiscal)
O AFRMM incide sobre o frete, que a remunerao do transporte
aquavirio de carga de qualquer natureza descarregada em porto brasileiro;
no incide sobre a navegao fluvial e lacustre (em lagos), exceto sobre
cargas de granis lquidos, transportadas no mbito das regies Norte e
Nordeste. O fato gerador do AFRMM o incio efetivo da operao de
descarregamento da embarcao em porto brasileiro
O AFRMM calculado sobre o frete de acordo com as seguintes alquotas:
I - 25% (vinte e cinco por cento) na navegao de longo curso;
II - 10% (dez por cento) na navegao de cabotagem; e
III - 40% (quarenta por cento) na navegao fluvial e lacustre, quando do
transporte de granis lquidos nas regies Norte e Nordeste.
O Fundo da Marinha Mercante um fundo de natureza contbil,
administrado pelo Ministrio dos Transportes, destinado a prover recursos
para o desenvolvimento da Marinha Mercante e da indstria de construo e
reparao naval brasileira (art. 22 da Lei n 10.893/2004).
2) SOCIAIS

Gerais - Aquelas contribuies sociais, de competncia da

Unio, que no se destinam a custear a Seguridade Social.
So elas:
- Contribuio para o Salrio Educao (L. 9.424/06), instituda para
financiar o ensino fundamental pblico. So contribuintes do salrio-
educao as empresas em geral e as entidades pblicas e privadas
vinculadas ao Regime Geral da Previdncia Social, entendendo-se como
tais, para fins desta incidncia, qualquer firma individual ou sociedade que
assuma o risco de atividade econmica, urbana ou rural, com fins lucrativos
ou no, bem assim a sociedade de economia mista, a empresa pblica e
demais sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico, nos termos do
art. 173, 2, da Constituio Federal.
A alquota de 2,5%, incidente sobre o valor total das
remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no ms, aos
empregados.
 - Programa de Integrao Social PIS e o Programa de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP (Lei
10.637/02 e 10.865/04).
com objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego,
abono e participao na receita dos rgos e entidades para os
trabalhadores pblicos e privados.
Tambm utilizada para pagamento ao trabalhador de baixa
renda (receber o equivalente a at 2 salrios mnimos), estar
cadastrado a 5 anos no programa e ter trabalhado com registro na
CTPS pelo menos 1 ms no ano anterior ao que for receber o
benefcio.
Alquota: faturamento/Receita Bruta, de 0,65 (na modalidade no
cumulativa) exceo feita para o caso das contribuies devidas
pelas instituies financeiras e equiparadas, cuja alquota prevista
era de 0,75% para os fatos geradores ocorridos em janeiro de
1999.
Vencimento: ltimo dia til da primeira quinzena do ms
subsequente ao de ocorrncia do fato gerador.
A base de clculo o faturamento do ms (faturamento bruto).
Previdencirias destinadas ao financiamento da seguridade
social

- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS

(LC 70/91). Incide sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a
financiar a seguridade social. Sua alquota de 7,6% para as empresas
tributadas pelo lucro real e na Importao (sistemtica da no-
cumulatividade) e de 3,0% para as demais. Tem por base de clculo: o
faturamento mensal ou total das receitas da pessoa jurdica.
- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL (Lei 7.689/88).
Incide sobre as pessoas jurdicas e entes equiparados pela legislao do IR
e destina a financiarmento da seguridade social. Tem como base de clculo
o valor do resultado do exerccio, antes da proviso do IR (LAIR Lucro Antes
do Imposto de Renda), e as alquotas aplicadas da seguinte forma:
Pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES pagam IRPJ, COFINS, CSLL,
PIS e outros tributos unificados.
Pessoas jurdicas optantes pelo lucro real: a alquota de 9% ser
aplicada sobre o LAIR (Lucro antes do Imposto de Renda).
Pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido e pelo lucro arbitrado:
alquota de 9% aplicada sobre o lucro do empreendimento. Este lucro
obtido aplicando-se os percentuais de lucro presumido (e de lucro
arbitrado), presentes na tabela que segue logo abaixo, sobre a receita
bruta.
Lucro atividade econmica
12% Para as receitas das atividades comerciais, industriais, imobilirias e
hospitalares.
32% No caso de receitas de servios em geral, exceto servios
hospitalares.
- Contribuio Previdenciria, descontadas dos trabalhadores em
alquotas de 8%, 9% e 11% e paga pelos empregadores, em alquotas
variveis.
3) CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS

Contribuies destinadas aos Servios Sociais Autnomos - Estas

contribuies, tambm denominadas de parafiscais, tm por finalidade,
auxiliar a manuteno de entidades parafiscais, como SENAI, SESI,
SEBRAE, SESC SENAT, SEST etc. A alquota de 5,8% incidentes sobre a
folha de pagamento (salrios), recolhida na Guia da Previdncia Social
GPS (no campo terceiros).
- Contribuies Corporativas (Fiscalizao Profissional): OAB, CRC,
CREA, CRECI, CORE, CRQ etc.
- Contribuies Sindical cobradas para manuteno dos sindicatos.
A Contribuio Sindical dos empregados, devida e obrigatria, ser
descontada em folha de pagamento de uma s vez no ms de maro de
cada ano e corresponder remunerao de um dia de trabalho. O artigo
149 da Constituio Federal prev a contribuio sindical,
concomitantemente com os artigos 578 e 579 da CLT, os quais prev tal
contribuio a todos que participem das categorias econmicas ou
profissionais ou das profisses liberais.
Contribuio Confederativa: a Contribuio Confederativa, cujo objetivo
o custeio do sistema confederativo, poder ser fixada em assembleia geral
do sindicato, conforme prev o artigo 8 inciso IV da Constituio Federal,
independentemente da contribuio sindical citada acima.
ESPECIAIS - Outras (residuais)
- Contribuio para o Custeio da Iluminao Pblica
(questionada sua natureza como contribuio especial)
- Contribuio Social Genrica. Nesta categoria encontramos o
FGTS (L. 8.036/90), Seguro Acidente de Trabalho SAT (L.
8.212/91).

Emprstimo Compulsrio
O emprstimo compulsrio est previsto no art. 148 da Constituio Federal.
Referido artigo dispe que a Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b (princpio da
anterioridade).
Dispe, ainda, o pargrafo nico que a aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
De observar-se que a previso constante do CTN, no art. 15, III, relativa
hiptese de instituio de emprstimo compulsrio no caso de conjuntura que
exija a absoro temporria de poder aquisitivo no mais vigora, em face do
novo texto constitucional. A competncia para instituir privativa da Unio,
somente podendo s-lo, atualmente, mediante lei complementar, ao contrrio
de antes, quando podia ser institudo por lei ordinria. Outro aspecto inovador
a vinculao da aplicao de sua receita na despesa que motivou a sua
instituio.

ILCITO TRIBUTRIO (Lei 8.137/90)

INTRODUO
A ideia de infrao ou ilcito relaciona-se com o no cumprimento de
determinadas prestaes. Por infrao tributria ou ilcito tributrio,
entende-se todo e qualquer comportamento, omissivo ou comissivo, que
represente desatendimento de deveres jurdicos previstos em normas que
cuidem da tributao, ou seja, caracteriza-se pelo descumprimento de uma
obrigao principal ou acessria de natureza tributria.
As infraes ou ilcitos tributrios se caracterizam no mbito administrativo
e tambm, penal, sendo que neste ltimo, se faz necessria uma norma
especfica para tipificar a conduta como antijurdica no mbito penal.

ESPCIES DE ILCITO TRIBUTRIO

ADMINISTRATIVO
O descumprimento de uma obrigao tributria, resultar na prtica de
um ilcito administrativo, que poder levar a aplicao de sanes de cunho
administrativo, por serem resultado de um ato antijurdico de menor potencial
ofensivo. So exemplos de sanes administrativas: multas moratrias e
punitivas, apreenso de bens, perdimento de bens e interdio de direitos.
Quando houver divergncia acerca da capitulao legal do fato ou
penalidade aplicvel, imperativa a aplicao daquela mais favorvel ao
contribuinte, ao teor do que se depreende do art. 112 do CTN.
Para caracterizao da infrao, o CTN em seu art. 136 caput, adotou a
modalidade de infrao objetiva, onde no necessria a apurao da vontade
do infrator, para ser considerada prtica de um ilcito administrativo tributrio.

PENAIS
Os ilcitos penais, necessitam de tipificao em lei, para serem
considerados como conduta ilcita. Assim, nem todo descumprimento de uma
obrigao tributria vai resultar num ilcito penal.
Os ilcitos penas esto caracterizados nas seguintes formas ou crimes:

- Evaso Fiscal caracteriza-se na prtica de atos ardilosos que consiste na

simulao de operaes, com a finalidade enganosa ou dolosa de evitar o
pagamento do tributo.
Consiste na dissimulao do pagamento do tributo aps o fato gerador,
onde o contribuinte, sabendo que tem que pagar aquele tributo, encontra uma
forma de ocultar a obrigao, com o intuito de no o pagar ou minimizar o
pagamento. A atitude do contribuinte est intrnseca na questo da evaso,
pois o dolo e a inteno em no pagar ou pagar a menor o que devido ao
Estado est associada prtica do fato gerador e, portanto, caracterizada
como ilcita.
A evaso fiscal est tipificada na lei dos Crimes Contra a Ordem
Tributria, Econmica e Contra as Relaes de Consumo (Lei n 8137/90), em
seus arts. 1 e 2.
Traando a correlao entre o art. 34 da Lei 9.249/95 (Extingue-se a
punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137/1990, e na Lei n 4.729/1965,
quando o agente promover o pagamento do tributo ou contribuio social,
inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia, e o Cdigo Tributrio
Nacional (art. 156, I, que prev o pagamento da obrigao tributria como
forma de extino do crdito), pode-se concluir, que o pagamento antes da
denncia, extingue o ilcito penal tambm.
Nesse sentido, na evaso fiscal, o tributo devido, mas no repassado
ao Estado ou repassado em quantia inferior devida, de forma que aquele
fato gerador praticado simulado com o intuito de pagar menos ou at mesmo
no pagar tributos.
A Evaso Fiscal se caracteriza na Sonegao Fiscal e na
Apropriao Indbita

Sonegao Fiscal - A sonegao fiscal compreende delimitao do mbito de

participao do sujeito passivo em relao ao fisco, na medida em que
desenha comportamento evidenciando inteno de no recolher o tributo
devido, ou importncia menor, tendo por escopo o resultado consubstanciado
no procedimento.
Destaca-se que o diploma n 8.137/90, ao contrrio daquele outro apontado,
traa inmeros conceitos caractersticos da conduta que informa o tipo legal,
dentre outros aspectos como, omitir, fraudar, falsificar, elaborar, negar, no
propsito de reduzir ou suprimir o tributo, a contribuio social ou obrigao
acessria integrativa de incidncia tributria.
Relevante observar que o delito de sonegao fiscal, pela gravidade que gera,
se torna capaz de absorver outros, de menor potencial ofensivo, a exemplo do
falso documental, ideolgico, supresso de documentos, isto porque haveria o
elemento-meio, para o escopo do pressuposto-fim, que estaria revestido da
prpria infrao penal tributria.
A conduta tpica deve proporcionar um resultado lesivo ao Estado, na condio
de titular do crdito tributrio, assim, se o agente resolver aderir ao Refis e
confessar o seu dbito, tal pressuposto, por si s, impede que a denncia seja
oferecida, se estiver em curso, permanecer sobrestada at o final na
perspectiva de ser realizado o pagamento.
A sonegao fiscal pode nascer de uma atitude comissiva ou omissiva, tanto o
agente que toma a iniciativa de eliminar dados, programa eletrnico, ou nota
fiscal, com o escopo, de pagar, menos tributo ainda, como, o sujeito passivo
que tendo um desconto incompatvel entre as despesas com o carto de
crdito e aquilo que declara simplesmente se omite no propsito de no pagar
o respectivo imposto de renda. Exemplo, a no emisso de nota fiscal.
Alguns exemplos de sonegao:
- prestar declarao falsa ou omitir informao;
- inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou operaes de qualquer natureza
em documentos ou livros fiscais;
- alterar faturas ou qualquer documentos referentes a operaes mercantis;
- fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as para
deduo de tributos;
- falsificao de Selos e Assemelhados: compreende falsificao de papis pblicos e
no s tributrios. Exemplo: a falsificao de selo de controle de usque estrangeiro.
- contrabando: significa importar ou exportar mercadorias cuja importao ou
exportao seja proibida. Exemplo: armas, munies etc.
- descaminho: caracteriza a sada ou entrada de mercadorias de importao ou
exportao permitidas, mas que deixaram de pagar os tributos devidos por lei.

Apropriao Indbita surge nos tributos existentes que permitem ao agente

reter a importncia descontada na prestao de servio, no vnculo
empregatcio, ou qualquer outra correlacionada fonte primria da obrigao,
de tal sorte que comum no mecanismo do recolhimento da seguridade social
no haver o repasse previdncia, no caso do depsito fundirio, ou
identicamente a empresa que desconta na fonte e no cuida do depsito
fundirio, ou igualmente a empresa que desconta na fonte e no cuida destinar
o valor aos cofres pblicos. (art. 2, II, da Lei n 8.137/90).
A apropriao indbita implica na presena de duplo elemento: o desconto
realizado e a falta de recolhimento aos cofres pblicos dentro do prazo legal
previsto na legislao.
Entre as modalidades de apropriao indbita, encontra-se, ainda, a
previdenciria, fundamentada no art. 168-A, do Cdigo Penal.
Grande polmica tem surgido na interpretao do art. 2, II, da Lei 8.137/90,
quando a ausncia de recolhimento do ICMS declarado nas guias adequadas,
caracterizam ou no o crime de apropriao indbita. O TJSC, em sua grande
maioria, defende que o no recolhimento do ICMS, mesmo declarado, leva a
configurao do crime de apropriao indbita, ante o fato do imposto ter sido
pago pelo contribuinte seguinte da operao. A doutrina enftica em se
posicionar contra as decises do TJSC, por entender no existir prtica de
crime algum, o no recolhimento do ICMS declarado, porque o gerente da
pessoa jurdica no est deixando de recolher, no prazo legal, um tributo
descontado de terceiro, mas sim, devido pela prpria empresa que representa,
pois, os valores esto embutidos no preo da mercadoria, recuperado na forma
de custos.
Exemplos de apropriao indbito: quantia descontada do sujeito passivo
incumbido do pagamento, como IR, IPI etc., e no recolhida aps 90 dias do trmino
do prazo legal previsto para o recolhimento.

ELISO FISCAL

Eliso o ato que se diz legtimo, praticado com o fim de evitar a incidncia
tributria ou diminuir o tributo, antes de surgir a obrigao definida em lei, ou
seja, antes da ocorrncia do fato gerador. A eliso fiscal est mais prxima de
um planejamento tributrio.
O planejamento tributrio se define como a atividade preventiva que estuda
a priori os atos e negcios jurdicos que o agente econmico (empresa,
instituio financeira, cooperativa, associao etc.) pretende realizar.
Sua finalidade de obter a maior economia fiscal possvel, reduzindo a
carga tributria para o valor realmente devido por lei.
Para tanto, deve-se pesquisar, antes de cada operao, suas consequncias
econmicas e jurdicas, porque uma vez concretizada, considera-se ocorrido o
fato gerador e existentes os seus efeitos (art. 116 do CTN) surgindo a
obrigao tributria.
Portanto, deve-se estudar e identificar todas as alternativas legais aplicveis
ao caso ou a existncia de lacunas (brechas) na lei, que possibilitem realizar
essa operao da forma menos onerosa possvel para o contribuinte, sem
contrariar a lei.
Portanto, resta inquestionvel que a economia tributria, se resultante da
adoo de uma alternativa legal, menos gravosa, ou de lacuna da lei,
denomina-se eliso fiscal.
Conclui-se, ento que a evaso fiscal espcie de ilcito tributrio e a eliso
fiscal legtima e lcita, pois alcanada por escolha feita de acordo com o
ordenamento jurdico.

SANES FISCAIS
SANES punio pela transgresso de um dever legal;

AS SANES as infraes menos graves, chamada de contraveno penal;

DECORREM DE as infraes mais graves chamadas de crime
INFRAES
SANES PUNITIVAS As sanes punitivas, por outro lado, ultrapassam os limites do
ressarcimento para representarem acrscimo de receita,
pretendendo o poder tributante apenar o contribuinte ou
responsvel, na ocorrncia do pagamento a destempo, com carga
superior.
JUROS DE MORA correo do valor do tributo
MULTA DE MORA no tem cunho nitidamente punitivo, prevalecendo assim a sua nota
indenizatria, pela contingncia do Poder Pblico receber a destempo
MULTA PUNITIVA que tem por finalidade punir a fraude que o contribuinte
intencionalmente perpetrou contra o fisco, motivo de sua intensa carga
punitiva, chegando em alguns casos at 200% do valor do tributo
OUTRAS a negativa de fornecimento de CNPJ para firmas cujos scios estejam
PENALIDADES inadimplentes com o Fisco;
interdio de estabelecimento em dbito;
inscrio do contribuinte devedor no CADIN
CRIMES FISCAIS as penas so de privao de liberdade, e podem ser de recluso e
deteno

ILCITO PENAL o ilcito penal depende do ilcito tributrio;

E no pode existir crime tributrio de qualquer espcie, se ao mesmo
ILCITO tempo, no esteja configurada a transgresso de um dever tributrio,
TRIBUTRIO ilcito fiscal
ESPCIES DE crimes contra as finanas pblicas, previstos no Cdigo Penal entre os
 CRIMES artigos 359-A a 359-H;
TRIBUTRIOS crime de apropriao indbita previdenciria previsto no CP art. 168-A;
crimes contra a ordem tributria (anteriormente denominado de
sonegao tributria) definidos na Lei n 8.137/90;
crime custeio da seguridade social previsto na Lei n 8.212/91;
E CRIMES Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou
CONTRA A ORDEM contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
TRIBUTRIA I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades
fazendrias;
II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou
omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido
pela lei fiscal;
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou
qualquer outro documento relativo operao tributvel;
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou
deva saber falso ou inexato;
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou
documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de
servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a
legislao.
Ainda
I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou
fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de
pagamento de tributo;
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio
social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de
obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos;
III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio,
qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto
ou de contribuio como incentivo fiscal;
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo
fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de
desenvolvimento;
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita
ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil
diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica.

PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO ART. 194 DO CTN

O PAT busca a soluo de conflitos em matria tributria, perante rgos da
prpria Administrao.
Para se entender o processo administrativo tributrio se faz necessrio
recapitularmos a forma de constituio do crdito tributrio, previsto no art.
139 do CTN, que o direito subjetivo do Estado de exigir do contribuinte o
pagamento do tributo devido, derivado da relao jurdica tributria, que nasce
com a ocorrncia do fato gerador, na data ou no prazo determinado em lei.
 Decorre da obrigao tributria e tem a mesma natureza desta; resulta da
conjugao da lei, do fato gerador e do lanamento; as circunstncias que
modificam o crdito tributrio, sua extenso ou efeitos, ou as garantias ou
privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade, no afetam a
obrigao tributria que lhe deu origem.
Crdito regularmente constitudo: aquele tornado lquido, certo e exigvel,
por meio do lanamento.
O crdito tributrio somente poder ser modificado, extinto, ou ter sua
exigibilidade suspensa ou excluda nos casos legalmente previstos.

PROCESSO ADMINISTRATIVO FEDERAL - LEI N 9.784 DE 29.01.1999

Essa lei determina que no mbito de todo processo administrativo, seja ele
fiscal ou no, dever ser respeitado os princpios da legalidade, finalidade,
motivao, razoabilidade, proporcionalidade, moralidade, ampla defesa,
contraditrio, segurana jurdica, interesse pblico e eficincia.
O Decreto n 70.235/72, regulamenta o PAT, estabelecendo como incio,
estabelecendo em seu art. 7, a forma de incio, como sendo, I - o primeiro ato
de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito
passivo da obrigao tributria ou seu preposto; II - a apreenso de
mercadorias, documentos ou livros; III - o comeo de despacho aduaneiro de
mercadoria importada.

O procedimento administrativo tributrio pode ser dividido em: preventivo,

voluntrio e contencioso.
Procedimento administrativo tributrio preventivo
Dois so os procedimentos administrativos tributrios preventivos: a
consulta e a denncia espontnea.
CONSULTA TRIBUTRIA: o procedimento pelo qual o contribuinte indaga
por escrito de dvida sobre a interpretao e aplicao da legislao tributria,
em relao a fato especfico e determinado, submetido apreciao de rgo
tcnico fazendrio, objetivando esclarecer o real sentido da norma e/ou o
correto procedimento a ser adotado pelo contribuinte.

A Consulta no mbito federal est regulamentada no Decreto n. 70.235/72

e, atualizada pela Lei 9.430/96 e diversas instrues normativas que
consignam expressamente o processo de consulta, indicando os requisitos
para sua instaurao, procedimento, julgamento e recurso, bem como
relacionando os seus efeitos e os casos de ineficcia.
DENNCIA ESPONTNEA: a ocorrncia da denncia espontnea d-se com
base no art. 138 do CTN. Constitui-se em instrumento de excluso da
responsabilidade em funo do cometimento de alguma espcie de ilcito
tributrio administrativo, inserido no campo do direito tributrio penal (no
pagamento, emisso irregular de notas fiscais etc.).
Assim, possvel excluir a responsabilidade por infraes desde que o
contribuinte ou o responsvel denuncie espontaneamente a infrao, pagando
o tributo devido atualizado monetariamente, acrescido de juros de mora,
ou efetuando depsito da importncia que for arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao, isto antes
de qualquer procedimento administrativo referente infrao.
Procedimento Administrativo Tributrio Voluntrio
Estabelece o art. 165 do CTN ter o sujeito passivo da obrigao tributria,
direito em RESTITUIR o pagamento do tributo efetuado indevidamente ou a
maior, ou com erro na identificao do sujeito passivo, ou na determinao da
alquota, ou no clculo do montante do tributo, ou quando houver reforma,
anulao revogao ou resciso da deciso condenatria.
Estabelece o art. 167 do CTN, que a restituio do tributo d margem
restituio, na mesma proporo do valor recolhido, acrescidos dos juros
moratrios e multas impostas ao sujeito passivo. O valor restitudo dever vir
acompanhado de correo monetria, como tem determinado a jurisprudncia
predominante (nos casos de devoluo do depsito efetuado em garantia de
instncia e de repetio de indbito tributrio, a correo monetria calculada
desde a data do depsito ou do pagamento indevido e incide at o efetivo
ressarcimento da importncia reclamada - smula 46 do TFR).
Ainda, estabelece o art. 166 do CTN: a restituio de tributos que
comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro
somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no
caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la.
COMPENSAO. Art. 170. A Lei 8.383/91, com redao dada pelo art. 58
da Lei 9.096/96, veio complementar o estatudo no art. 170 do CTN permitindo,
em seu art. 66, ao contribuinte efetuar a compensao, nos casos de
pagamento indevido ou a maior de tributos, mesmo quando resultante de
reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria desse valor
no recolhimento de importncia correspondente a perodos subsequentes,
desde que a compensao seja efetuada entre tributos da mesma
espcie, sendo, entretanto, facultado ao contribuinte optar pelo pedido de
restituio. Posteriormente, por fora da Lei 9.430/96, tanto a restituio em
espcie como a compensao foram estendidos aos casos de ressarcimento,
que pode ser conceituado como modalidade de concesso de benefcio fiscal.
A Lei Complementar 104/2001 acrescentou o seguinte ao CTN: Art. 170-A.
vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da
respectiva deciso judicial.
O RESSARCIMENTO ocorre, quando o Estado exigir indevidamente o
pagamento de valores referente a um determinado tributo (exigncia por ato do
Poder Executivo e no por Lei) e reconhecido judicialmente ou
administrativamente, o indbito, ter o contribuinte direito de ser ressarcido.
Procedimento Administrativo Tributrio Contencioso
Em sentido genrico, o procedimento administrativo contencioso todo
sistema de prestao jurisdicional destinado a resolver conflitos emergentes da
relao entre o contribuinte e o fisco, dentro do prprio mbito da
Administrao Pblica.
 Geralmente o processo administrativo tributrio inicia-se com a fiscalizao,
onde o fiscal (Agente Pblico efetivo) de posse um termo especfico (art. 196
do CTN) denominado de termo de incio de fiscalizao tem o direito de
exigir dos fiscalizados a apresentao de livros obrigatrios por lei.
O Procedimento Administrativo Tributrio Contencioso Federal regido
pelo Decreto 70.235/72, com a redao conferida pelas Leis 8.748/93, 9532/97
e MP 1973-57/2000, que dispe sobre o processo administrativo de
determinao e exigncia de crditos da Unio.
O Processo Administrativo Tributrio Federal, ainda no classificado como
sendo contencioso, inicia-se com notificao do contribuinte, a apresentar
documentos ou esclarecimentos referentes a dados fiscais encontrados na
fiscalizao ou nas declaraes prestadas.
Apresentada as documentaes ser analisada pelo Auditor Fiscal e uma vez
no verificando este existir irregularidades, lavrar o Auto de Infrao ou
Notificao Fiscal, intimando o contribuinte.
Uma vez intimado o contribuinte, este poder pagar os valores mencionados
na Notificao Fiscal ou Auto de Infrao ou, no prazo de 30 dias contados
da data em que tiver sido intimado do Auto de Infrao ou Notificao
Fiscal, apresentar defesa diretamente ao Auditor Fiscal (primeiro grau tambm
chamada de Delegacia da Receita Federal de Julgamento (DRI)), denominada
de RECLAMAO (com deciso monocrtica), onde se inicia o processo
contencioso. Posteriormente, se no satisfeito com a deciso proferida em face
a Reclamao interposta, poder apresentar RECURSO ao Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais - CARF3 (instncia superior deciso
colegiada). Sendo a deciso de primeira instncia favorvel ao contribuinte,
cabe recurso de ofcio ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
CARF.
O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais um rgo colegiado, est
composto por 3 Sees de Julgamentos, cada uma delas com matrias
especficas para julgar. As Sees esto compostas por 2 Turmas ordinrias e
2 Turmas especiais. Cada Turma est compostas com 6 membros, sendo 3
Fazendrios e 3 Representantes dos Contribuintes.

3Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF foi criado pela Medida Provisria n
449, de 2008, convertida na Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, em substituio ao
Conselho de Contribuintes.
 Estabelece o Regimento Interno do Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais as competncias de cada Seo, nos seguintes termos:
Art. 2. Primeira Seo cabe processar e julgar recursos de ofcio e
voluntrio de deciso de primeira instncia que versem sobre aplicao da
legislao de:
I - Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ);
II - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
III - Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), quando se tratar de
antecipao do IRPJ;
IV - demais tributos e o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), quando
procedimentos conexos, decorrentes ou reflexos, assim compreendidos os
referentes s exigncias que
estejam lastreadas em fatos cuja apurao serviu para configurar a prtica
de infrao legislao pertinente tributao do IRPJ;
V - excluso, incluso e exigncia de tributos decorrentes da aplicao da
legislao referente ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte
(SIMPLES) e ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s
microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos Poderes da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, na apurao e
recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao
(SIMPLES-Nacional);
VI - penalidades pelo descumprimento de obrigaes acessrias pelas
pessoas jurdicas, relativamente aos tributos de que trata este artigo; e
 VII - tributos, emprstimos compulsrios e matria correlata no includos
na competncia julgadora das demais Sees.
Art. 3 Segunda Seo cabe processar e julgar recursos de ofcio e
voluntrio de deciso de primeira instncia que versem sobre aplicao da
legislao de:
I - Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica (IRPF);
II - Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF);
III - Imposto Territorial Rural (ITR);
IV - Contribuies Previdencirias, inclusive as institudas a ttulo de
substituio e as devidas a terceiros, definidas no art. 3 da Lei n 11.457,
de 16 de maro de 2007; e V - penalidades pelo descumprimento de
obrigaes acessrias pelas pessoas fsicas e jurdicas, relativamente aos
tributos de que trata este artigo.
Art. 4 Terceira Seo cabe processar e julgar recursos de ofcio e
voluntrio de deciso de primeira instncia que versem sobre aplicao da
legislao de:
I - Contribuio para o PIS/PASEP e Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (COFINS), inclusive as incidentes na importao de
bens e servios;
II -Contribuio para o Fundo de Investimento Social (FINSOCIAL);
III - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV - Crdito Presumido de IPI para ressarcimento da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS;
V - Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF);
VI - Imposto Provisrio sobre a Movimentao Financeira (IPMF);
VII - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro e sobre
Operaes relativas a Ttulos e Valores Mobilirios (IOF);
VIII - Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE);
IX - Imposto sobre a Importao (II);
X - Imposto sobre a Exportao (IE);
XI - contribuies, taxas e infraes cambiais e administrativas
relacionadas com a importao e a exportao;
XII - classificao tarifria de mercadorias;
XIII - iseno, reduo e suspenso de tributos incidentes na importao e
na exportao;
XIV - vistoria aduaneira, dano ou avaria, falta ou extravio de mercadoria;
XV - omisso, incorreo, falta de manifesto ou documento equivalente,
bem como falta de volume manifestado;
XVI - infrao relativa fatura comercial e a outros documentos exigidos
na importao e na exportao;
XVII - trnsito aduaneiro e demais regimes aduaneiros especiais, e dos
regimes aplicados em reas especiais, salvo a hiptese prevista no inciso
XVII do art. 105 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966;
 XVIII - remessa postal internacional, salvo as hipteses previstas nos
incisos XV e XVI, do art. 105, do Decreto-Lei n 37, de 1966;
XIX - valor aduaneiro;
XX - bagagem; e
XXI - penalidades pelo descumprimento de obrigaes acessrias pelas
pessoas fsicas e jurdicas, relativamente aos tributos de que trata este
artigo. Pargrafo nico. Cabe, ainda, Terceira Seo processar e julgar
recursos de ofcio e voluntrio de deciso de primeira instncia relativos aos
lanamentos decorrentes do descumprimento de normas antidumping ou de
medidas compensatrias.
A Cmara Superior de Recursos Fiscais tem por finalidade o julgamento
administrativo, em instncia especial, dos litgios fiscais. Trata-se, na verdade,
de rgo de uniformizao de entendimento.
O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, bem como os Conselhos de
Contribuintes Estaduais e Municipais no tm competncia para declarar um lei
ou ato normativo inconstitucional.
Os Estados Membros tambm implantaram os Conselhos de Contribuintes
para possibilitar a atuao do contencioso nas decises administrativas
tributrias. O processo inicia-se, tambm, com a interposio de
RECLAMAO apresentada ao agente pblico que aplicou alguma
penalidade, que decidir monocraticamente exarando sua deciso. Da deciso
monocrtica (1 grau), cabe RECURSO para o Conselho de Contribuintes, que
um rgo colegiado.
Os Municpios tambm implantaram sistema semelhante ao dos Estados
Membros.
Se o sujeito passivo no impugnar o Autor de Infrao ou Notificao Fiscal
ser declarado revel e a pea ter continuidade, mesmo sem a sua presena,
permanecendo no rgo preparador, pelo prazo de trinta dias, para cobrana
consensual do crdito tributrio, ainda que a impugnao seja parcial.
Esgotado o prazo sem que o crdito tributrio tenha sido pago, o rgo
preparador declarar o sujeito passivo devedor remisso e o processo ser
encaminhado autoridade competente para promover a cobrana executiva,
aps a inscrio do valor num cadastro de devedores do Poder Pblico,
denominado de DVIDA ATIVA DA FAZENDA PBLICA (Art. 201 do CTN)
Constitui Dvida Ativa Tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida
em processo regular;
o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao legal relativa a
tributos e respectivos adicionais e multas;
O crdito levado a inscrio como dvida depois de definitivamente
constitudo; a inscrio no ato de constituio do crdito tributrio;
pressupe que este se encontre regular e definitivamente constitudo, e ainda
que se tenha esgotado o prazo fixado para seu pagamento;
A dvida ativa regularmente inscrita goza de presuno de certeza e liquidez;
a certido de inscrio respectiva tem o efeito de prova pr-constituda; essa
presuno, todavia, relativa, podendo ser elidida por prova inequvoca a
cargo do sujeito passivo ou do terceiro a quem aproveite;
Presuno de liquidez e certeza: a dvida ativa regularmente inscrita
lquida e certa at prova em contrrio (lquida, quanto ao seu montante;
certa, quanto a sua legalidade).
Uma vez inscrito crdito tributrio e os respectivos adicionais, ser pela
Fazenda Pblica emitida CERTIDO NEGATIVA (art. 205 do CTN), que ser o
ttulo executivo fiscal, necessrio para propositura da execuo fiscal.
A lei poder exigir que a prova de quitao de determinado tributo, quando
exigvel, seja feito por certido negativa, expedida vista de requerimento do
interessado que contenha todas as informaes necessrias identificao de
sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade, e indique o
perodo a que refere o pedido. O prazo legal dado repartio para expedir
o documento (Certido) de 10 dias contados da data da entrada do
requerimento na repartio.
As Fazendas Pblicas, quando houver parcelamento de dbitos tributrios,
expedir CERTIDO POSITIVA COM EFEITO NEGATIVO capaz de impedir a ocorrncia
de restries as atividades comerciais, financeiras etc.
Obrigatoriedade de Recurso ao Contencioso Administrativo
O contribuinte tem o livre arbtrio para escolher a via na qual pretende discutir
a sua pendncia jurdica tributria, entretanto, uma vez optado pela via judicial,
opera a desistncia tcita da esfera administrativa.
Quanto s VANTAGENS DE INGRESSAR PRIMEIRAMENTE VIA ADMINISTRATIVA para
discutir a matria tributria, destaca-se:
Gratuidade dos Recursos, havendo a possibilidade de ser cobrado
apenas taxa relativa ao recurso, de valor nfimo. No h custas e
sucumbncia.
Especializao dos julgados, onde a matria examinada por
julgadores e conselheiros com conhecimento tcnico especializado na rea
tributria especfica.
Celeridade no julgamento. Os processos administrativos tributrios tm
seu trmite mais rpido do que o judicial.
Capacidade postulatria do contribuinte, no necessitando de
advogado para postular em seu nome.
Efeito suspensivo da reclamao, gerando a suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, at a deciso final (art. 151, III, do CTN).

Quanto s DESVANTAGENS DO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:

Limitao de competncia dos julgadores administrativos. No
processo administrativo no cabe anlise de ilegalidade ou
inconstitucionalidade de lei ou ato normativo. Alguns doutrinadores como Valdir
de Oliveira Rocha sustenta o entendimento de que negar autoridade
administrativa o poder de recusar aplicao a uma lei inconstitucional seria
negar a prpria supremacia constitucional4. O Superior Tribunal de Justia ao
se pronunciar a respeito do tema decidiu que o Poder Executivo deve negar
execuo a ato normativo que lhe parea inconstitucional5.
No ocorrncia do prazo prescricional. Durante o recurso
administrativo, no se inicia o prazo prescricional.
Duplicidade de cognio. A opo pela via administrativa pode resultar
na demora maior para a soluo final da lei, pois uma vez no resolvido no
contencioso administrativo, dever aguardar o decurso do processo judicial.
Falta de independncia dos tribunais administrativos em sua funo
judicante. No contencioso administrativo pode no ocorrer a imparcialidade
dos julgadores, ante a falta de autonomia decorrente do cargo que ocupa.
Mesmo tendo interposto reclamao ao Contencioso Administrativo, o
contribuinte poder dele desistir e ingressar com ao judicial, mas observando
que no havendo deferimento de liminar para suspenso da exigncia do
crdito, nem a realizao do depsito do valor do crdito, este poder ser
inscrito em dvida ativa e executado.
No exerccio da fiscalizao, as autoridades administrativas federais, estaduais
e municipais no se encontram impedidas de fornecerem informaes relativas
a representaes fiscais para fins penais.

PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

PROCESSO ADMINISTRATIVO Consulta o procedimento pelo qual o contribuinte
indaga por escrito de dvida sobre a
TRIBUTRIO PREVENTIVO
Decreto interpretao e aplicao da legislao
70235/72 tributria, em relao a fato especfico e
determinado, submetido apreciao de
rgo tcnico fazendrio, objetivando
esclarecer o real sentido da norma e/ou o
correto procedimento a ser adotado pelo
contribuinte
denncia instrumento de excluso da
responsabilidade em funo do cometimento
espontnea
de alguma espcie de ilcito tributrio
(138 do CTN) administrativo, inserido no campo do direito
tributrio penal (no-pagamento, emisso
irregular de notas fiscais etc.)
PROCESSO ADMINISTRATIVO Restituio do em face de pagamento do tributo efetuado
Tributo indevidamente ou a maior, ou com erro na
TRIBUTRIO VOLUNTRIO
(art. 165/168 identificao do sujeito passivo, ou na
CTN) determinao da alquota, ou no clculo do
montante do tributo, ou quando houver
reforma, anulao revogao ou resciso da

4 ROCHA, Valdir de Oliveira. O novo processo administrativo tributrio. So Paulo :IOB, 1993, p.

11/13.
5 STJ. REsp 23.121-1-GO.
 deciso condenatria
Compensao ocorre nos casos de pagamento indevido ou
(art. 170 CTN) a maior de tributos, mesmo quando
resultante de reforma, anulao, revogao
ou resciso de deciso condenatria desse
valor no recolhimento de importncia
correspondente a perodos subsequentes,
desde que a compensao seja efetuada
entre tributos da mesma espcie
PROCESSO ADMINISTRATIVO Reclamao uma vez identificado atravs do processo
administrativo tributrio, uma determinada
TRIBUTRIO CONTENCIOSO
irregularidade praticada pelo contribuinte,
ser este notificado para pagar o tributo
acrescido das penalidades, ou, no prazo de
30 dias da data da notificao do Autor de
Infrao ou Notificao Fiscal, interpor
reclamao (impugnao ao Auto de
Infrao ou Notificao Fiscal) ao rgo
singular (monocrtico).
Recurso julgada a reclamao (impugnao) se
vencido o Fisco, dever haver recurso de
ofcio ao Conselho de Contribuintes, que em
mbito federal denominado de Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais CARF.
Se vencido o Contribuinte, este poder
interpor recurso ao Conselho de
Contribuintes (federal, estadual ou
municipal)

Dvida Ativa cadastro existente nas Fazendas Pblicas (federal, estaduais e

municipais) para registro dos crditos tributrios e seus acrscimos e
multas.
Certido Certido Positiva de Dbito documento pblico emitido para
Tributrio - CPD declarar a existncia de pendncia
tributria, incluindo-se os acrscimos
Certido Negativa de Dbito - documento pblico emitido para
CND declarar a inexistncia de pendncia
tributria
Certido Positiva com Efeito as Fazendas Pblicas, quando houver
Negativo CPD-EN parcelamento de dbitos tributrios,
expedir CERTIDO POSITIVA COM
EFEITO NEGATIVO capaz de impedir a
ocorrncia de restries as atividades
comerciais, financeiras etc.

Vantagens e Desvantagens do Recurso ao Contencioso Administrativo

VANTAGENS DE Gratuidade dos Recursos, havendo a possibilidade de ser cobrado
INGRESSAR apenas taxa relativa ao recurso, de valor nfimo. No h custas e
PRIMEIRAMENTE VIA sucumbncia
ADMINISTRATIVA Especializao dos julgados, onde a matria examinada pro
julgadores e conselheiros com conhecimento tcnico especializado na
rea tributria especfica
Celeridade no julgamento. Os processos administrativos tributrios
tm seu trmite mais rpido do que o judicial
Capacidade postulatria do contribuinte, no necessitando de
advogado para postular em seu nome
DESVANTAGENS DE Limitao de competncia dos julgadores administrativos. No
 INGRESSAR processo administrativo no cabe anlise de ilegalidade ou
PRIMEIRAMENTE VIA inconstitucionalidade de lei ou ato normativo. Alguns doutrinadores
ADMINISTRATIVA como Valdir de Oliveira Rocha sustenta o entendimento de que negar
autoridade administrativa o poder de recusar aplicao a uma lei
inconstitucional seria negar a prpria supremacia constitucional. O
Superior Tribunal de Justia ao se pronunciar a respeito do tema
decidiu que o Poder Executivo deve negar execuo a ato normativo
que lhe parea inconstitucional
No ocorrncia do prazo prescricional. Durante o recurso
administrativo, no se inicia o prazo prescricional
Duplicidade de cognio. A opo pela via administrativa pode
resultar na demora maior para a soluo final da lei, pois uma vez no
resolvido no contencioso administrativo, dever aguardar o decurso do
processo judicial
Falta de independncia dos tribunais administrativos em sua
funo judicante. No contencioso administrativo pode no ocorrer a
imparcialidade dos julgadores, ante a falta de autonomia decorrente do
cargo que ocupa

PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO

AES PROPOSTAS PELO FISCO

Execuo fiscal (Lei n 6.830/80)

Proposta pela Fazenda Pblica com o objetivo de cobrar a dvida ativa
(tributria ou no).
Esta ao poder ser proposta, ainda, pelas Autarquias em face dos entes
federativos e estes podero se defender atravs de Embargos Execuo,
sem a necessidade de garantir o juzo.
Cautelar fiscal (Lei n 8.397/92)
Esta modalidade de ao poder ser proposta quando o sujeito passivo de
crdito tributrio no possui domiclio certo, estiver ausente ou alienar seus
bens; ou mesmo com domiclio certo ausentar-se ou tentar se ausentar de seu
domiclio com a intenso de elidir o adimplemento da obrigao; estiver em
processo de insolvncia e estiver tentando alienar seus bens; contraindo
dvidas que ir comprometer a liquidez do seu patrimnio; no pagar os
crditos, quando notificado pela Fazenda; tenta transferir seus bens para
terceiros; possui dbitos inscritos em dvida ativa em valor superior a 30% do
patrimnio; e praticam atos que dificultem ou impeam a satisfao do crdito.
Tem por fim tornar indisponveis os bens do contribuinte, sendo cabvel, nas
hipteses indicadas pela lei, antes da propositura da execuo fiscal ou no
curso desta, podendo ser intentada contra sujeito passivo de crdito tributrio
ou no-tributrio, regularmente constitudo em procedimento administrativo.
AES PROPOSTAS PELO CONTRIBUINTE

Ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria

Por meio dessa ao, o sujeito passivo da obrigao tributria visa a
estabelecer em seu favor uma deciso judicial aplicvel a casos futuros e a
novas demandas, deciso esta que lhe declare a inexistncia da obrigao
tributria em casos concretos, ou seja, busca prevenir litgios e assegurar a
certeza a respeito da inexistncia de relao jurdica tributria e fatos que se
traduzem em autenticidade ou falsidade de documento, fixao da obrigao
tributria em quantia menor; para declarao de no-incidncia tributria; para
declarao de imunidade ou iseno fiscal etc. geralmente proposta para
prevenir uma autuao fiscal ou um lanamento, com o intuito de evitar
que o crdito tributrio seja constitudo.
A ao declaratria tem por objetivo o pronunciamento da Justia
(declarao por sentena), no sentido da existncia ou no de relao jurdica,
esclarecendo se o autor tem certo direito ou no. Essa ao dever ser
proposta quando o tributo ainda no tiver sido pago, pois a sentena
favorvel ao autor no o habilita a haver repetio de indbito pago.
A propositura da ao declaratria em matria fiscal, por si s, no
suspende a exigibilidade do tributo, isto , caso o lanamento tenha sido
efetuado antes da propositura da ao ou, mesmo que no tenha sido efetuado
o lanamento quando da propositura, o fato da instaurao no o torna
inexigvel e nem suspende as providncias formalizadoras (apurao e
lanamento).
Por isso, nos termos do inciso V, do art. 151, do CTN, a tutela antecipada
cabvel em ao declaratria, a qual, se deferida, suspender a exigibilidade do
crdito tributrio. Este dispositivo silente a respeito do depsito como uma
contracautela, entretanto o juiz poder exigi-lo em vista do interesse pblico.
Se favorvel ao contribuinte a deciso, aps o trnsito em julgado, o juiz
autoriza o levantamento do depsito pelo contribuinte, caso contrrio este se
reverte fazenda pblica.
Destaca-se, ainda, que o Decreto-Lei n. 1.737, de 20 de dezembro de 1979,
determina em seu art. 1, 2:
2 - A propositura, pelo contribuinte, de ao anulatria ou declaratria
da nulidade do crdito da Fazenda Nacional importa em renncia ao direito
de recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso interposto.
A referida ao encontra fundamento no art. 19 do NCPC, devendo observar
os requisitos da petio inicial estabelecidos no art. 319 do NCPC.
A competncia para processar e julgar da Vara Federal ou Estadual
(Fazenda Pblica).
A legitimidade ativa ad causam do contribuinte ou responsvel; substituto
tributrio; ou na ao coletiva requisitos (dispensada a autorizao expressa
dos substitudos e a juntada da relao nominal dos filiados).
A legitimidade passiva ad causam da pessoa jurdica de direito pblico
federal, estadual ou municipal (entes federativos, autarquias e fundaes)
sujeito passivo da relao jurdico tributria (capacidade tributria ativa art. 7
c/c 119, CTN).
Pode haver pedido liminar (art. 300 do CPC) em cautelar ou tutela
antecipada). Obs: Art.151, VI e V, CTN.
Na fundamentao dever:
destacar os motivos pelo qual escolheu esta ao, utilizando os artigos
retro citados;
incerteza jurdica objetiva e no aquela que se encontra no esprito do
autor. Ocorrncia de fato a que a norma empresta, ainda que
supostamente, efeito jurdico, para no se tornar instrumento de consulta
lei em tese;
explicar qual a relao jurdica se pretende declarar (in)existente,
explicitando os polos ativos e passivos, bem como a questo ftico
jurdica (fundamentos de fato e de direito) que enseja o afastamento da
obrigao tributria principal ou acessria;
Cada um tem o seu estilo de comear o tpico sobre a tutela antecipada.
Sugere-se comear dizendo que esto presentes os pressupostos necessrios
autorizadores para a concesso da tutela antecipada, conforme dispe o art.
298, 300 e 519 NCPC.
E, por fim, a concluso do tpico, dizendo que o autor faz jus concesso da
antecipao da tutela pretendida.
Quanto aos pedidos a ser apresentados na inicial:

concesso liminar de tutela de urgncia, para suspender a

exigibilidade do crdito tributrio, at julgamento de mrito,
especificando a espcie de tributo, o perodo de apurao
(apresentando o maior nmero de informaes possvel);
O art. 300 do NCPC estabelece a possibilidade de ser
deferida a tutela de urgncia, desde que evidenciado a
probabilidade do direito e o dano ou ressico ao resultado
do processo.
a citao da r para contestar a presente ao, sob pena
de revelia, acompanhando, a seguir, todos os termos processuais
at final julgamento;
a procedente dos pedidos, principalmente para declarar a
inexistncia de obrigao tributria do (especificar o tributo), no
caso (especificar o fato gerador), por inexistir uma hiptese de
incidncia tributria que permita a ao do fisco; ou declarar a
existncia de relao jurdica no que concerne deduo da base
de clculo por iseno, imunidade ou no-incidncia,
compensao, alquota a menor aplicvel, declaratria de crdito
escritural ICMS e IPI (direito creditrio); e confirmar a tutela
anteriormente concedida;
a condenao nas custas processuais antecipadas
despendidas pelo autor, honorrios advocatcios e demais
cominaes legais cabveis;
 a produo de todas as provas em direito admitidas, sem
exceo;
No se esquecer de valorar a causa.

Ao anulatria de dbito fiscal

A ao anulatria de dbito fiscal pode ser promovida pelo contribuinte
contra a Fazenda Pblica, tendo como pressuposto a preexistncia de um
lanamento fiscal, cuja anulao se pretende pela procedncia da ao, com
sentena de resoluo do mrito, que o declare inexigvel. (Cleide Previtalli
Cais, Processo Judicial tributrio, p. 518)
uma das medidas possveis do contribuinte adotar na defesa de seus
direitos, assim como uma das mais utilizadas como remdio judicial para
anular lanamentos tributrios ou decises administrativas. Objetiva
desfazer o lanamento.
Nessa ao, o sujeito passivo da obrigao tributria busca invalidar o
lanamento efetuado contra ele ou a deciso administrativa que no acolheu
suas razes de impugnao da pretenso da Fazenda Pblica.
Est fundamentada no art. 38, LEF.
Desta feita, extrada a CDA Certido de Dvida Ativa , o contribuinte
poder ajuizar mandado de segurana ou ao anulatria (dependendo da
necessidade de dilao probatria) para anular esse ato administrativo de
lanamento. Vale ressaltar que, executado judicialmente pelo Fisco, o
contribuinte poder se valer, ainda, de outra ao de conhecimento: os
embargos do executado.
A ao anulatria poder ser proposta para diversos fins: anular lanamento
tributrio ou auto de infrao, por irregularidade formal; anular dbito fiscal
indevido em razo de no incidncia do tributo ou no-ocorrncia de fato
gerador da respectiva obrigao tributria; anular dbito fiscal indevido em
razo de iseno tributria, base de clculo incorreta ou falta de lei anterior,
etc.
A ao anulatria, em que prepondera a eficcia (des)constitutiva, almeja o
desfazimento do lanamento. Ela cabvel antes, durante e no curso da
execuo fiscal. Na pendncia desta j se realou no induz litispendncia
e, supervenientemente extino do processo executivo, no afronta a
autoridade da coisa julgada.
Logo, a ao de conhecimento que visa desconstituio do crdito tributrio
(anulatria) e os embargos execuo fiscal que devem ser propostos devem
ser reunidas, para evitar a possibilidade de julgamentos contraditrios e para
prestigiar o princpio da utilidade, da celeridade e da segurana jurdica,
garantindo, assim, a prestao da jurisdio adequada, conforme prev o art.
5, inciso XXXV da CF/88.
A pretenso de extino da execuo (decorrente da sua natureza
incidental) apresenta-se como o pedido imediato dos embargos do executado e
a proteo do direito de no ter expropriado os seus bens, como o mediato.
Diferentemente, portanto, da ao anulatria que tem como pedido imediato a
sentena condenatria de invalidade do crdito tributrio e, consequentemente,
de anulao do lanamento, e como mediato, a tutela de seus bens.
Mas poder a suspenso da execuo fiscal ser requerida na prpria
ao anulatria. Nesse caso, na ao anulatria, para que haja suspenso do
executivo fiscal, assumindo a mesma natureza dos embargos execuo,
necessrio o depsito do valor integral do dbito exequendo (art. 151 do CTN).
Nesse caso, ostenta o crdito tributrio o privilgio da presuno de sua
legitimidade (art. 204 do CTN).
Poder, ainda, ser realizado no bojo da ao o pedido de concesso da
tutela de urgncia, nos termos do art. 300 do NCPC, a fim de suspender a
exigibilidade do crdito tributrio.
A competncia para processar e julgar a matria da Vara Federal ou
Estadual (Fazenda Pblica).
A legitimidade ativa ad causam do contribuinte ou responsvel e do
substituto tributrio.
J a legitimidade passiva ad causam a pessoa jurdica de direito pblico
federal, estadual ou municipal (entes federativos, autarquias e fundaes)
sujeito passivo da relao jurdico tributria (capacidade tributria ativa art. 7
c/c 119, CTN).
No fundamento da ao, dever:
destacar os motivos pelo qual escolheu esta ao
destacar o fundamento para desconstituir o lanamento tributrio
ou ato administrativo da autoridade fazendria;
explicar a relao jurdica se pretende desconstituir, explicitando
os polos ativos e passivos, bem como a questo ftico-jurdica
(fundamentos de fato e de direito) que enseja a anulao do
lanamento ou do ato administrativo;

Quanto aos pedidos a ser apresentados na inicial:

concesso liminar de tutela de urgncia, para fins de .... (se

de depsito do montante integral, conforme previso do artigo
151, II do CTN, para suspender a exigibilidade do crdito
tributrio);
a citao da Requerida para contestar a presente ao, sob
pena de revelia, acompanhando, a seguir, todos os termos
processuais at final julgamento;
a procedente dos pedidos, principalmente para anular os
lanamentos fiscais contidos nos autos de infrao n....., por
inexistir fundamento legal para a cobrana do (especificar o tipo
de tributo lanado) incidente na (especificar o tipo de atividade
ou o motivo pelo qual nulo o lanamento/auto de infrao); ou
declarar a (in)existncia de relao jurdica; ou anular a deciso
administrativa que denegar a restituio de tributo ou outro
pedido do contribuinte (indeferitria de pedido de iseno,
imunidade, parcelamento etc.);
 a condenao nas custas processuais antecipadas,
honorrios advocatcios e demais cominaes legais cabveis;
a produo de todas as provas em direito admitidas, sem
exceo;
o levantamento, ao final, dos valores depositados a ttulo
de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (depsito
integral do crdito que est sendo depositado.
No se esquecer de valorar a causa.

Ao de repetio de indbito
E medida cabvel nos casos de o contribuinte efetuar o pagamento
indevidamente do tributo, de acordo com o art. 165 do CTN.
O pedido do contribuinte ser para declarar o pagamento indevido e
condenar a r (Fazenda Pblica) a restituir o indbito.
A ao deve ser instruda com a documentao que convena da
legitimidade do pagamento contra o qual se volta e proposta no prazo de cinco
anos, a contar do pagamento (art. 168 do CTN).
A ao de repetio de indbito admitida em trs hipteses: 1. no caso de
cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior do que o
devido; 2. no caso de erro na identificao do sujeito passivo, na determinao
da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao de
documento relativo ao pagamento. 3. nos casos de reforma, revogao ou
resciso de sentena condenatria.
A ao dever ser processada e julgada perante a Vara Federal ou Estadual
(Fazenda Pblica);
O legitimado ativo o contribuinte ou responsvel e o substituto tributrio.
Responde no polo passivo a pessoa jurdica de direito pblico federal,
estadual ou municipal (entes federativos, autarquias e fundaes) sujeito
passivo da relao jurdico tributria (capacidade tributria ativa art. 7 c/c
119, CTN).
No cabe pedido de liminar (art. 170-A, CTN e STJ, 212), apesar de no ser
pacfico na doutrina.
OBS. O contribuinte no est obrigado a pleitear, primeiramente, via
administrativa o indbito para posteriormente requerer judicialmente, e decidiu
o STJ que o requerimento administrativo no suspende o prazo para interpor
ao de repetio de indbito.
O prazo prescricional de 5 anos, nos termos do art. 168 do CTN. Quanto o
tributo tiver lanamento por homologao o prazo conta da data do pagamento
do tributo. (art. 168. I, do CTN).
Caso requerido administrativamente a repetio do indbito e esta for
negada, o contribuinte ter prazo de 2 anos para ingressar com ao de
repetio de indbito (apesar do cdigo mencionar que a ao a anulatria
da deciso administrativa que denegar a restituio (art. 169 do CTN).
 Conforme Smula 31 do TRF4, Os juros de mora so fixados em 1% ao
ms, a partir do trnsito em julgado da sentena condenatria, nos termos do
art. 167, pargrafo nico do CTN.
No fundamento dever:
destacar os motivos pelo qual escolheu esta ao,
utilizando os artigos retro citados art. 165, CTN:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou
maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel,
ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da
alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na
elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.
explicar qual a relao jurdica se pretende declarar
inexistente, explicitando os polos ativos e passivos, bem como
a questo ftico-jurdica (fundamentos de fato e de direito) que
enseja a repetio do indbito.

Quanto aos pedidos a ser apresentados na inicial:

a citao da Requerida para contestar a presente ao,

sob pena de revelia, acompanhando, a seguir, todos os termos
processuais at final julgamento;

condenao do Requerido a repetir os valores pagos

indevidamente pelo Requerente, acrescidos de juros e
correo monetria a serem apurados em liquidao; ou julgar
procedente o pedido para condenar o Requerido a restituir e/ou
autorizao a compensao de tributo recolhido indevidamente
- art. 327, CPC;
a condenao nas custas processuais antecipadas,
honorrios advocatcios e demais cominaes legais cabveis;

a produo de todas as provas em direito admitidas,

sem exceo;
No se esquecer de valorar a causa.
Ao de consignao em pagamento
Proposta somente nos casos taxativos do art. 164 do CTN, a saber:
a) recusa de recebimento ou subordinao deste ao pagamento de outro
tributo ou de penalidade ou a cumprimento de obrigao acessria;
b) subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
 c) exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo
idntico sobre o mesmo fato gerador.
O fundamento legal da ao est previsto no 164, CTN;
O juzo competente para processar e julgar a ao o da Vara Federal
(Unio x Estado ou Municpio); ou Estadual Vara da Fazenda Pblica (Estado
x Municpio) ou quando contribuinte em face do Estado ou do Municpio.
O legitimado ativo ser o contribuinte ou responsvel; o terceiro (art. 204,
pargrafo nico, CTN); ou o substituto tributrio.
O sujeito passivo da ao ser a pessoa jurdica de direito pblico federal,
estadual ou municipal (entes federativos, autarquias e fundaes) sujeito
passivo da relao jurdico tributria (capacidade tributria ativa art. 7 c/c
119, CTN) isoladamente ou cumulativamente.
No fundamento da ao dever o peticionante:
destacar os motivos pelo qual escolheu esta ao indevida resistncia
oferecida pelo credor ou da pretenso de mais de um credor em receb-
la;
explicar qual a relao jurdica se pretende declarar existente,
explicitando os polos ativos e passivos, bem como a questo ftico-
jurdica (fundamentos de fato e de direito) que enseja a recusa indevida
ao pagamento ou indevida cobrana por dos entes da federao
fundamentos ftico-jurdicos: dvida sobre quem deva legitimamente
receber o pagamento; cobrana simultnea e atravs mesmo documento
de dois tributos, pretendendo o contribuinte recolher apenas um. Ex:
IPTU e Taxa de lixo; subordinao do pagamento do tributo ao
pagamento de exerccios anteriores (art. 158, II, CTN); criao de
dificuldades ou embaraos ao recebimento, de tal forma que possa ser
equiparada recusa (art. 162, 2, CTN).

Quanto aos pedidos a ser apresentados na inicial:

autorizar o depsito judicial, na quantia de R$ .........., evitando-se

a mora e suspendendo-se o crdito tributrio, em consonncia
com o art. 151, II, do CTN;
julgar procedente a consignatria, reputando-se efetuado o
pagamento e convertendo-se a importncia consignada em renda
da (especificar o ente federativo a receber o crdito), nos termos
do art. 156, VIII, do CTN, para extinguir o crdito tributrio;
citar a o ente federativo a receber o crdito, na pessoa de seu
representante legal para que comparea a Juzo, assinalando-lhe
o prazo para levantar;
condenar a o (especificar o ente federativo a receber o crdito)
nas custas antecipadas e honorrios advocatcios;
a produo de todas as provas em direito admitidas, sem
exceo;
No se esquecer de valorar a causa.
 Mandado de segurana
Trata-se de garantia constitucional que visa a proteger direito lquido e certo
do contribuinte, insurgindo-se, assim, contra atos ilegais ou praticados com
abuso de poder por autoridades fiscais.
A matria est regulamentada pela Lei n.12.016/2009.
A competncia para processar e julgar o Mandado de Segurana absoluta
do foro da sede da autoridade coatora, sendo da Justia Federal, se decorrente
de ato da Fazenda Pblica Federal e da Justia Estadual, se a autoridade
coatora for agente estadual ou municipal.
A legitimidade ativa ad causam do titular de direito violado ou ameaado
e titular de direito decorrente, sendo pessoa fsica ou jurdica.
J a legitimidade passiva ad causam a autoridade, seja de que categoria
for e seja qual funo exera, desde que tenha praticado o ato impugnado ou
da qual emane a ordem para sua prtica. Para Meirelles o chefe do servio
que arrecada o tributo e impes as sanes fiscais respectivas, usando seu
poder de deciso6.
Exemplos de Autoridades Coatoras:
Tributo Federal no aduaneiro Delegado da Receita Federal do Brasil;
Tributo Federal aduaneiro (Portos e Aeroportos) Inspetor da Receita
Federal do Brasil;
Tributo Estadual Delegado Regional Tributrio (Em Santa Catarina,
Gerente da Agncia da Receita Estadual);
Tributos Municipais ISSQN Diretor do Departamento de Rendas
Mobilirias; ITBI/IPTU Diretor do Departamento de Rendas Imobilirias.
A prova pr-constituda, ou seja, no h fase probatria.
O impetrante ter o prazo de 120 dias, a contar da cincia do ato coator, para
impetrar o competente mandado de segurana repressivo.
No h prazo para o preventivo. A concesso de medida liminar tem a funo
de suspender a exigibilidade do crdito tributrio.
O MS pode ser preventivo ou repressivo, e ambas as espcies so
perfeitamente aplicveis no campo do Direito Tributrio. preventivo quando o
contribuinte se encontra na hiptese de incidncia tributria, mas a entende
ilegal, e por isso se antecipa ao lanamento fiscal e ataca a prpria obrigao
tributria. Neste ponto, o impetrante deve apresentar informaes ou indcios
autoridade judiciria, que demonstrem o propsito da autoridade da
administrao em autu-lo ou notific-lo pelo no recolhimento do tributo.
Enquanto o MS preventivo atinge a obrigao tributria, o MS repressivo
ataca o crdito tributrio, por ser posterior ao lanamento. O termo inicial do
prazo de decadncia de 120 (cento e vinte) dias contado a partir da cincia
do ato impugnado (art. 18, Lei n 1.533/1951), seja este a lavratura de um auto
de infrao, seja uma notificao de exigncia fiscal. A data da ocorrncia do
fato gerador no pode ser tida como termo inicial do prazo decadencial do

6MEIRELLES. Hely Lopes. Mandado de segurana e ao popular. 10 ed. So Paulo: RT. p.

29/30.
direito segurana. Este o entendimento, tambm, da Primeira Turma do
STJ (REsp no 93.282, Rel. Min. Humberto Gomes de Barros, DJU 7.2.97).
Para que seja deferida a liminar, no , em tese, necessrio garantir o juzo
com depsito ou fiana, embora esta prtica seja bastante utilizada por juzes
em todo o pas. Luciano Amaro critica essa praxe judicial, uma vez que,
estando presentes os requisitos legais para a concesso da liminar, o juiz
dever conced-la independentemente de qualquer exigncia do sujeito
passivo (Direito tributrio brasileiro, So Paulo: Saraiva, 1997, p. 358 e 359).
A pea processual dever no fundamento,
destacar os motivos pelo qual escolheu esta ao;
explicar qual o ato coator do qual exsurge o direito lquido e certo,
explicitando a prova pr-constituda (impetrao preventiva);

Quanto aos pedidos a ser apresentados na inicial:

conceder medida liminar para que, reconhecendo o direito lquido

e certo, determine a Autoridade Coatora abster-se de exigir da
Impetrante, o (especificar o tributo exigido), at deciso de
mrito, oficiando-se no sentido de dar integral cumprimento
deciso prolatada;
a notificao da Autoridade Coatora, no endereo inicialmente
declinado, para, querendo, prestar as informaes, no prazo legal
(que de 10 dias);
aps as informaes, se d cincia ao Ministrio Pblico;
cincia do feito ao rgo de representao judicial da pessoa
jurdica interessada (Unio Advocacia-Geral da Unio; Estado
Procuradoria Geral do Estado; Municpio Procuradoria Geral do
Municpio), para que, querendo, ingresse no feito;
procedncia do pedido e conceda a segurana para (emisso de
ordem dirigida autoridade coatora para fazer; liberar
mercadorias ilegalmente apreendidas; expedir guias de
importao; cancelar a inscrio do crdito tributrio na dvida
ativa; abster-se de lanar o crdito tributrio), tornando definitiva
a garantia Impetrante, referente (especificar o objeto da ao);
Dever ser atribudo a causa, valor (existindo valor no ato impugnado, este
dever ser o valor da causa).
OBS. Com base em smulas do STF e STJ, o Mandado de Segurana
constitui ao adequada para declarao do direito compensao tributria.

Embargos execuo fiscal

medida cabvel para o executado se defender de uma execuo fiscal.
No prazo dos embargos (30 dias), o executado dever alegar toda matria
til defesa, requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de
testemunhas at trs ou, a critrio do juiz, at o dobro desse limite.
O prazo para a oposio dos embargos execuo fiscal ser de
30 dias contados da intimao da penhora. A Fazenda tambm possui prazo
de 30 dias para impugnar os Embargos (art.17 da Lei 6.830/80).
 O fundamento legal est no art.16, LEF.
O Juzo competente para processar e julgar a presente ao o da Vara
Federal Especializada - Execuo Fiscal - ou Estadual (Fazenda Pblica).
Os legitimados ativamente so (art. 4, LEF), devedor, fiador, esplio, massa,
responsvel por dvidas tributrias ou no, sucessores a qualquer ttulo; o
contribuinte ou responsvel.
Responde no polo passivo, a pessoa jurdica de direito pblico federal,
estadual ou municipal (entes federativos, autarquias e fundaes) sujeito
passivo da relao jurdico tributria (capacidade tributria ativa art. 7 c/c
119, CTN).
No fundamento dever ser:
destacar os motivos pelo qual escolheu esta ao;
explicar qual a relao jurdica se pretende
desconstituir, explicitando os polos ativos e passivos, bem
como a questo ftico-jurdica (fundamentos de fato e de
direito) que enseja a anulao/desconstituio da
execuo fiscal.
Quanto aos pedidos a ser apresentados na inicial:

a citao da Embargada no endereo constante no

prembulo desta, para, querendo, apresentar defesa e
aps, o prosseguimento do feito em seus trmites;
a procedncia dos pedidos, especialmente para
reconhecer a (p.ex. nulidade da Certido de Inscrio
em dvida ativa n. ........, com o devido reflexo na ao
de execuo fiscal n. ......................, por no ter a
empresa Embargante, praticado o atos relacionados com
(especificar o fato gerador); ou extinguir a execuo fiscal
em face da prescrio/decadncia, inexigibilidade do
ttulo, ilegitimidade das partes, cumulao indevida de
execues, excesso de execuo, nulidade do processo,
causas impeditivas modificativas ou extintivas da
obrigao, excees processuais peremptrias (coisa
julgada e litispendncia) e dilatrias (suspeio,
incompetncia e impedimento), nulidade do ttulo,
inconstitucionalidade da exao, nulidade do processo
originrio, por inocorrncia do fato gerador;
por se tratar estritamente de matria de direito,
requer, ainda, julgamento antecipado da lide, e caso no
seja este o entendimento desse Juzo, seja autorizada a
produo de todos os meios em direito admitidas e que se
tornarem eventualmente necessrias no curso do
processo.
Indicar o valor da causa Valor da dvida na CDA (atualizada mais encargos
legais).
 Ao cautelar inominada
Tem a finalidade de garantir a eficcia da tutela jurisdicional de conhecimento
ou de execuo, objetivando sempre a garantia do processo principal com o
qual guarda certa pertinncia.
Quanto aos pedidos a ser apresentados na inicial:

requerer a concesso de liminar para suspender a exigibilidade do

(especificar o tributo que est sendo exigido), mediante depsito
do valor total que est sedo realizado em conta vinculada a esse
juzo;
Concedida a medida estar, no prazo legal, ajuizando ao
declaratria, como ao principal;
requer a citao da Requerida, na pessoa do seu representante
legal e, contestada ou no, o seu julgamento procedente.

Exceo de Pr Executividade

A Exceo de pr-executividade, tambm denominada de objeo de

executividade, o instrumento de defesa processual as exigncias em
execuo com o objetivo de desconstitu-la, ou seja, o meio simplificado de
defesa do executado cujo objetivo afastar a exequibilidade do ttulo executivo,
demonstrando a inexequibilidade da Certido de Dvida Ativa - CDA, sendo
oposta nos autos da execuo fiscal.
admitida esta modalidade de defesa, para arguio de matrias de
ordem pblica, tais como as condies da ao ou de seus pressupostos
processuais, bem como, para impugnar o prprio ttulo executivo e sua
constituio (liquidez, certeza e exigibilidade), independentemente da prvia
garantia do juzo, desde que ausente a necessidade de dilao probatria.
Os fundamentos legais para a ao esto nos art. 5, LV, CF/88, na
interpretao do pargrafo nico do art. 803 do NCPC e na smula 393 do
STJ.
Essa modalidade de ao, no exige a garantia do juzo para se
questionar o dbito tributrio que estiver sendo executado e ser processada
juntamente com o processo de execuo, apresentada na forma de
contestao.
So legitimados ativos para apresente ao (art. 4, LEF), o devedor,
fiador, esplio, massa, responsvel por dvidas tributrias ou no, sucessores a
qualquer ttulo; contribuinte ou responsvel; terceiros.
Responde no polo passivo a pessoa jurdica de direito pblico federal,
estadual ou municipal (entes federativos, autarquias e fundaes) sujeito
passivo da relao jurdico tributria (capacidade tributria ativa art. 7 c/c
119, CTN).
O prazo de resposta do Fisco o mesmo dos Embargos Execuo
30 dias (art. 17 LEF).
Algumas matrias de ordem pblica e nulidades que costumam ser
arguidas em exceo de pr-executividade:
 - a falta absoluta da ao e de pressupostos processuais decorrentes de
nulidade absolutas;
- a falta de jurisdio;
- a ilegitimidade de partes;
- a inpcia da petio inicial;
- a falta ou irregularidade de citao;
- a falta de capacidade postulatria;
- a coisa julgada, a litispendncia e a perempo;
- os vcios do processo administrativo fiscal;
- as nulidades relativas execuo;
- a inexistncia total ou parcial do dbito fiscal;
- qualquer outra causa extintiva da obrigao, como pagamento,
compensao, novao;
- entre outras causas.

No fundamento:
destacar os motivos pelo qual escolheu esta defesa processual;
explicar qual a relao jurdica se pretende desconstituir, explicitando os
polos ativos e passivos, bem como a questo ftico-jurdica
(fundamentos de fato e de direito) que enseja a anulao/desconstituio
da execuo fiscal.
Quanto aos pedidos a ser apresentados na inicial:

a citao da Excepta no endereo constante no

prembulo desta, para, querendo, apresentar defesa e
aps, o prosseguimento do feito em seus trmites;
a procedncia da exceo arguida, extinguindo-se a
execuo fiscal em face da nulidade formal e material da
CDA (defesa formal); falta de liquidez, certeza e
exigibilidade do ttulo (falta de exequibilidade art. 783,
NCPC); prescrio/decadncia, pagamento, imunidade,
iseno, no incidncia, anistia, remisso, compensao,
novao (defesa material), cumulao indevida de
execues, excesso de execuo, excees processuais
peremptrias (coisa julgada e litispendncia) e dilatrias
(suspeio, incompetncia e impedimento), nulidade do
ttulo, inconstitucionalidade da exao, nulidade do
processo originrio, inocorrncia do fato gerador;
por se tratar estritamente de matria de direito, requer,
ainda, julgamento antecipado da lide, e caso no seja
este o entendimento desse Juzo, seja autorizada a
produo de todos os meios em direito admitidas e que se
tornarem eventualmente necessrias no curso do
processo.
dever ser requerida a condenao de honorrios
advocatcios.
Indicar o valor da causa Valor da dvida na CDA (atualizada mais encargos
legais).
AES JUDICIAIS DE NATUREZA TRIBUTRIA
EXECUO FISCAL
CAUTELAR FISCAL
AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE
RELAO JURDICO-TRIBUTRIA
AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL
OU
AO ANULATRIA DO ATO DECLARATIVO DA
DVIDA (COMO TRATA A LEI. 6.830/80)
AO DE REPETIO DE INDBITO
AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO
Fundamento legal: Lei n 6.830/80
Ao proposta pela Fazenda Pblica com o
objetivo de cobrar a dvida ativa (tributria ou
no)
Fundamento legal: Lei n 8.397/92
Ao movida pela Fazenda Pblica para
tornar indisponveis os bens do contribuinte,
sendo cabvel, nas hipteses indicadas pela
lei, antes da propositura da execuo fiscal
ou no curso desta, podendo ser intentada
contra o sujeito passivo de crdito tributrio
ou no-tributrio, regularmente constitudo em
procedimento administrativo
Fundamentao legal: arts. 19 e 319 do
NCPC
Procedimento ordinrio
Visa a estabelecer em favor do contribuinte,
uma deciso judicial aplicvel a casos
futuros e a novas demandas, deciso esta
que lhe declara a inexistncia da obrigao
tributria em casos concretos (existncia ou
no de relao jurdica). Essa ao dever
ser proposta quando o tributo ainda no
tiver sido pago, pois a sentena favorvel
ao autor no o habilita a haver repetio
de indbito pago.
Fundamentao legal: art. 38 da LEF
Procedimento ordinrio
Remdio judicial para anular lanamentos
tributrios ou decises administrativas.
Objetiva desfazer o lanamento.
Visa anular lanamento tributrio ou auto
de infrao, por irregularidade formal;
anular dbito fiscal indevido em razo de
no incidncia do tributo ou no
ocorrncia de fato gerador da respectiva
obrigao tributria; anular dbito fiscal
indevido em razo de iseno tributria,
base de clculo incorreta ou falta de lei
anterior
Fundamentao legal: arts. 165 do CTN
Procedimento ordinrio
Medida cabvel nos casos de o contribuinte
efetuar o pagamento indevidamente do
tributo.
Admitida em trs hipteses: 1. no caso de
cobrana ou pagamento espontneo de
tributo indevido ou maior do que o devido;
2. no caso de erro na identificao do
sujeito passivo, na determinao da
alquota aplicvel, no clculo do montante
do dbito ou na elaborao de documento
relativo ao pagamento. 3. nos casos de
reforma, revogao ou resciso de
sentena condenativa.
No cabe pedido de liminar (art. 170-A,
CTN e STJ, 212).
Fundamentao legal: art. 164, CTN

M ANDADO DE SEGURANA
EMBARGOS EXECUO FISCAL Fundamento legal: art. art. 38 da LEF
AO CAUTELAR INOMINADA Fundamentao legal: art. 151, II e V, CTN
EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE Fundamento legal: art. 5, LV, CF/88,
Procedimento especial
Ao proposta quando houver: a) recusa de
recebimento ou subordinao deste ao
pagamento de outro tributo ou de penalidade
ou a cumprimento de obrigao acessria; b)
subordinao do recebimento ao
cumprimento de exigncias administrativas
sem fundamento legal; c) exigncia, por mais
de uma pessoa jurdica de direito pblico, de
tributo idntico sobre o mesmo fato gerador.
Fundamentao legal: art. 5. LXIX da CF e
Lei n.12.016/2009
Procedimento sumrio ou especial
Garantia constitucional que visa a proteger
direito lquido e certo do contribuinte,
insurgindo-se, assim, contra atos ilegais ou
praticados com abuso de poder por
autoridades fiscais
Pode ser preventivo ou repressivo. Preventivo
atinge a obrigao tributria. Repressivo
ataca o crdito tributrio.
medida cabvel para o executado se
defender de uma execuo fiscal.
Ao para garantir a eficcia da tutela
jurisdicional de conhecimento ou de
execuo, objetivando sempre a garantia do
processo principal com o qual guarda certa
pertinncia.
Pargrafo nico do art. 803 do NCPC e a
Smula 393 do STJ
Meio simplificado de defesa do executado
cujo objetivo afastar a exequibilidade do
ttulo executivo, demonstrando a
inexequibilidade da Certido de Dvida Ativa -
CDA, sendo oposta nos autos da execuo
fiscal. Seu processamento se d por meio de
petio nos prprios autos da execuo, de
modo incidental, levantando-se matrias de
ordem pblica e nulidades absolutas que
no necessita de dilao probatria
(semelhante ao Mandado de Segurana)