Cara Adriana Roberta de Carvalho,

Primeiramente agradecemos o seu feedback a respeito do contedo da apostila. A sua avaliao

muito importante para a melhoria de nosso trabalho. Ficamos imensamente gratos por seu contato.
Entretanto, pedimos sinceras desculpas pela sua insatisfao no contedo abordado na apostila. No
momento da elaborao do contedo houve uma confuso, fazendo com que os dois conceitos ficassem
semelhantes.
Faremos o possvel para que voc tenha condies de estudar com qualidade e consequentemente
ser capaz de ser aprovada em um concurso pblico. Esse o seu objetivo e nosso tambm!
Para tanto reunimos nossa equipe de Administrao e revisamos devidamente as falhas apontadas
em nosso material. Esperamos alcanar suas expectativas desta vez.

Registro, admisso, movimentao, demisso e pagamento de

pessoal, contrataes;

Registro e Admisso
Se voc j foi empregado, no ato de sua admisso, os seguintes documentos devem ter sido
solicitados:
- Carteira de Trabalho e Previdncia Social CTPS
- Certificado Militar: prova de quitao com o servio militar (para os maiores de 18 anos);
- Certido de Casamento e de Nascimento: objetivam a verificao de dados, concesso do salrio-famlia
e abatimento dos dependentes para efeito do Imposto de Renda;
- Declarao de dependentes para fins de Imposto de Renda na fonte;
- Atestado Mdico Admissional: obrigatrio, devendo ser pago pelo empregador, que ficar responsvel
pela guarda do comprovante do custeio de todos os exames ou consultas realizadas com o empregado
(Art.168 da CLT);
- Declarao de rejeio ou de requisio do vale transporte;
- Outros documentos/informaes: Cdula de Identidade, CPF, carto PIS (Programa de Integrao
Social), comprovante de endereo e de escolaridade e fotografias para pronturio.

A CTPS serve como meio de prova:

a) da relao de emprego;
b) de clusulas importantes ou no usuais contidas no
contrato de trabalho, que no se presumem;
c) de participao em fundo especial (como o PIS); e
d) dados de interesse da Previdncia Social. A CTPS
serve como prova das relaes empregatcias, seu
tempo de durao, refletindo a vida profissional do
trabalhador.

Foto: Marcelo Martins

Aps recebida a documentao, o empregador dever:

- Anotar na CTPS a data de admisso, a remunerao e as condies especiais, se houver;

1
- Preencher a ficha de salrio-famlia;
- Incluir a admisso no CAGED - Cadastro Geral de Empregados e Desempregados. At o dia 15 de cada
ms, a empresa dever postar o impresso no correio adquirido l mesmo, no qual h a informao sobre
o movimento de pessoal ocorrido do ms anterior;
- Efetuar o cadastro no PIS, caso o empregado no possua a sua matrcula;
- Devolver ao empregado a sua CTPS em 48 horas. O registro do empregado dever ser providenciado
imediatamente aps a sua admisso, podendo ser adotados livros, fichas ou sistema eletrnico, conforme
instrues a serem expedidas pelo Ministrio do Trabalho.
Ressalta-se que o empregador no pode fazer anotaes na CTPS, que desabone conduta do
empregado, o que traria ao empregado evidente prejuzo.

A prova da existncia do contrato de trabalho realizada por meio das anotaes constantes
na CTPS (Carteira de Trabalho e Previdncia Social) do empregado.

O Contrato de Trabalho o acordo tcito ou expresso, correspondente relao de emprego (art.442

da CLT). Embora o contrato individual de trabalho possa ser acordado tcita ou expressamente,
verbalmente ou por escrito e por prazo determinado ou indeterminado, sugerimos que ao efetuar a
admisso de um empregado, o micro e pequeno empresrio, o faa sempre por escrito, qualquer que
seja a forma de admisso.
Considera-se como prazo determinado o contrato de trabalho, cuja vigncia dependa de termo
prefixado, da execuo de servios especificados ou ainda da realizao de certo acontecimento
suscetvel de previso aproximada.

A CTPS obrigatria para o exerccio de qualquer emprego. As primeiras anotaes so: admisso,
funo, salrio, condio especial se houver, anotaes complementares (aumento salarial, frias,
alterao contratual, interrupo, suspenso e extino).
A CTPS tem disposio legal nos Artigos 13 a 56 da CLT.

DECRETO-LEI N. 5.452, DE 1 DE MAIO DE 1943

Aprova a Consolidao das Leis do Trabalho.

TTULO II
DAS NORMAS GERAIS DE TUTELA DO TRABALHO
CAPTULO I
DA IDENTIFICAO PROFISSIONAL
SEO I
DA CARTEIRA DE TRABALHO E PREVIDNCIA SOCIAL

Art. 13 A Carteira de Trabalho e Previdncia Social obrigatria para o exerccio de qualquer emprego,
inclusive de natureza rural, ainda que em carter temporrio, e para o exerccio por conta prpria de
atividade profissional remunerada.
1 O disposto neste artigo aplica-se, igualmente, a quem:
I - proprietrio rural ou no, trabalhe individualmente ou em regime de economia familiar, assim
entendido o trabalho dos membros da mesma famlia, indispensvel prpria subsistncia, e exercido
em condies de mtua dependncia e colaborao;
II - em regime de economia familiar e sem empregado, explore rea no excedente do mdulo rural
ou de outro limite que venha a ser fixado, para cada regio, pelo Ministrio do Trabalho e Previdncia
Social.
2 A Carteira de Trabalho e Previdncia Social e respectiva Ficha de Declarao obedecero aos
modelos que o Ministrio do Trabalho e Previdncia Social adotar.
3 Nas localidades onde no for emitida a Carteira de Trabalho e Previdncia Social poder ser
admitido, at 30 (trinta) dias, o exerccio de emprego ou atividade remunerada por quem no a possua,
ficando a empresa obrigada a permitir o comparecimento do empregado ao posto de emisso mais
prximo.

2
 4 Na hiptese do 3:
I - o empregador fornecer ao empregado, no ato da admisso, documento do qual constem a data da
admisso, a natureza do trabalho, o salrio e a forma de seu pagamento.
II - se o empregado ainda no possuir a carteira na data em que for dispensado, o empregador Ihe
fornecer atestado de que conste o histrico da relao empregatcia.

SEO II
DA EMISSO DA CARTEIRA

Art. 14 A Carteira de Trabalho e Previdncia Social ser emitida pelas Delegacias Regionais do
Trabalho ou, mediante convnio, pelos rgos federais, estaduais e municipais da administrao direta
ou indireta.
Pargrafo nico - Inexistindo convnio com os rgos indicados ou na inexistncia destes, poder ser
admitido convnio com sindicatos para o mesmo fim.

Art. 15 Para obteno da Carteira de Trabalho e Previdncia Social o interessado comparecer

pessoalmente ao rgo emitente, onde ser identificado e prestar as declaraes necessrias.

Art. 16 A Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS), alm do nmero, srie, data de emisso
e folhas destinadas s anotaes pertinentes ao contrato de trabalho e as de interesse da Previdncia
Social, conter:
I - fotografia, de frente, modelo 3 X 4;
II - nome, filiao, data e lugar de nascimento e assinatura;
III - nome, idade e estado civil dos dependentes;
IV - nmero do documento de naturalizao ou data da chegada ao Brasil, e demais elementos
constantes da identidade de estrangeiro, quando for o caso;
Pargrafo nico - A Carteira de Trabalho e Previdncia Social - CTPS ser fornecida mediante a
apresentao de:
a) duas fotografias com as caractersticas mencionadas no inciso I;
b) qualquer documento oficial de identificao pessoal do interessado, no qual possam ser colhidos
dados referentes ao nome completo, filiao, data e lugar de nascimento.

Art. 17 Na impossibilidade de apresentao, pelo interessado, de documento idneo que o qualifique,

a Carteira de Trabalho e Previdncia Social ser fornecida com base em declaraes verbais confirmadas
por 2 (duas) testemunhas, lavrando-se, na primeira folha de anotaes gerais da carteira, termo assinado
pelas mesmas testemunhas.
1 - Tratando-se de menor de 18 (dezoito) anos, as declaraes previstas neste artigo sero
prestadas por seu responsvel legal.
2 - Se o interessado no souber ou no puder assinar sua carteira, ela ser fornecida mediante
impresso digital ou assinatura a rogo.

Art. 18. (Revogado).

Art. 19. (Revogado).

Art. 20 As anotaes relativas a alterao do estado civil e aos dependentes do portador da Carteira
de Trabalho e Previdncia Social sero feitas pelo Instituto Nacional de Previdncia Social (INPS) e
somente em sua falta, por qualquer dos rgos emitentes.

Art. 21 Em caso de imprestabilidade ou esgotamento do espao destinado a registros e anotaes, o

interessado dever obter outra carteira, conservando-se o nmero e a srie da anterior.

Art. 22 (Revogado).

Art. 23 (Revogado).

Art. 24 (Revogado).

3
 SEO III
DA ENTREGA DAS CARTEIRAS DE TRABALHO E PREVIDNCIA SOCIAL

Art. 25 As Carteiras de Trabalho e Previdncia Social sero entregues aos interessados pessoalmente,
mediante recibo.
Art. 26 Os sindicatos podero, mediante solicitaro das respectivas diretorias incumbir-se da entrega
das Carteiras de Trabalho e Previdncia Social pedidas por seus associados e pelos demais profissionais
da mesma classe.
Pargrafo nico - No podero os sindicatos, sob pena das sanes previstas neste Captulo cobrar
remunerao pela entrega das Carteiras de Trabalho e Previdncia Social, cujo servio nas respectivas
sedes ser fiscalizado pelas Delegacias Regionais ou rgos autorizados.

Art. 27 (Revogado).

Art. 28 (Revogado).

SEO IV
DAS ANOTAES

Art. 29 - A Carteira de Trabalho e Previdncia Social ser obrigatoriamente apresentada, contra recibo,
pelo trabalhador ao empregador que o admitir, o qual ter o prazo de quarenta e oito horas para nela
anotar, especificamente, a data de admisso, a remunerao e as condies especiais, se houver, sendo
facultada a adoo de sistema manual, mecnico ou eletrnico, conforme instrues a serem expedidas
pelo Ministrio do Trabalho.
1 As anotaes concernentes remunerao devem especificar o salrio, qualquer que seja sua
forma de pagamento, seja ele em dinheiro ou em utilidades, bem como a estimativa da gorjeta.
2 - As anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social sero feitas:
a) na data-base;
b) a qualquer tempo, por solicitao do trabalhador;
c) no caso de resciso contratual; ou
d) necessidade de comprovao perante a Previdncia Social.
3 - A falta de cumprimento pelo empregador do disposto neste artigo acarretar a lavratura do auto
de infrao, pelo Fiscal do Trabalho, que dever, de ofcio, comunicar a falta de anotao ao rgo
competente, para o fim de instaurar o processo de anotao
4- vedado ao empregador efetuar anotaes desabonadoras conduta do empregado em sua
Carteira de Trabalho e Previdncia Social.
5 -O descumprimento do disposto no 4 deste artigo submeter o empregador ao pagamento de
multa prevista no art. 52 deste Captulo.

Art. 30 Os acidentes do trabalho sero obrigatoriamente anotados pelo Instituto Nacional de

Previdncia Social na carteira do acidentado.

Art. 31 Aos portadores de Carteiras de Trabalho e Previdncia Social assegurado o direito de as

apresentar aos rgos autorizados, para o fim de ser anotado o que for cabvel, no podendo ser recusada
a solicitao, nem cobrado emolumento no previsto em lei.

Art. 32 As anotaes relativas a alteraes no estado civil dos portadores de Carteira de Trabalho e
Previdncia Social sero feitas mediante prova documental. As declaraes referentes aos dependentes
sero registradas nas fichas respectivas, pelo funcionrio encarregado da identificao profissional, a
pedido do prprio declarante, que as assinar.
Pargrafo nico. As Delegacias Regionais e os rgos autorizados devero comunicao ao
Departamento Nacional de Mo-de-Obra todas as alteraes que anotarem nas Carteiras de Trabalho e
Previdncia Social.

Art. 33 As Anotaes nas fichas de declarao e nas Carteiras de Trabalho e Previdncia Social sero
feitas seguramente sem abreviaturas, ressalvando-se no fim de cada assentamento as emendas.
Entrelinhas quaisquer circunstncias que possam ocasionar dvidas.

4
 Art. 34 Tratando-se de servio de profissionais de qualquer atividade, exercido por empreitada
individual ou coletiva, com ou sem fiscalizao da outra parte contratante, a carteira ser anotada pelo
respectivo sindicato profissional ou pelo representante legal de sua cooperativa.

Art. 35. (Revogado).

SEO V
DAS RECLAMAES POR FALTA OU RECUSA DE ANOTAO

Art. 36 Recusando-se a empresa fazer s anotaes a que se refere o art. 29 ou a devolver a Carteira
de Trabalho e Previdncia Social recebida, poder o empregado comparecer, pessoalmente ou
intermdio de seu sindicato perante a Delegacia Regional ou rgo autorizado, para apresentar
reclamao.

Art. 37 No caso do art. 36, lavrado o termo de reclamao, determinar-se- a realizaro de diligncia
para instruo do feito, observado, se for o caso o disposto no 2 do art. 29, notificando-se
posteriormente o reclamado por carta registrada, caso persista a recusa, para que, em dia e hora
previamente designados, venha prestar esclarecimentos ou efetuar as devidas anotaes na Carteira de
Trabalho e Previdncia Social ou sua entrega.
Pargrafo nico. No comparecendo o reclamado, lavrar-se- termo de ausncia, sendo considerado
revel e confesso sobre os termos da reclamao feita, devendo as anotaes serem efetuadas por
despacho da autoridade que tenha processado a reclamao.

Art. 38 Comparecendo o empregador e recusando-se a fazer as anotaes reclamadas, ser lavrado

um termo de comparecimento, que dever conter, entre outras indicaes, o lugar, o dia e hora de sua
lavratura, o nome e a residncia do empregador, assegurando-se lhe o prazo de 48 (quarenta e oito)
horas, a contar do termo, para apresentar defesa.
Pargrafo nico - Findo o prazo para a defesa, subir o processo autoridade administrativa de
primeira instncia, para se ordenarem diligncias, que completem a instruo do feito, ou para julgamento,
se o caso estiver suficientemente esclarecido.

Art. 39 Verificando-se que as alegaes feitas pelo reclamado versam sobre a no existncia de
relao de emprego ou sendo impossvel verificar essa condio pelos meios administrativos, ser o
processo encaminhado a Justia do Trabalho ficando, nesse caso, sobrestado o julgamento do auto de
infrao que houver sido lavrado.
1 - Se no houver acordo, a Junta de Conciliao e Julgamento, em sua sentena ordenar que a
Secretaria efetue as devidas anotaes uma vez transitada em julgado, e faa a comunicao
autoridade competente para o fim de aplicar a multa cabvel
2 - Igual procedimento observar-se- no caso de processo trabalhista de qualquer natureza, quando
for verificada a falta de anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social, devendo o Juiz, nesta
hiptese, mandar proceder, desde logo, quelas sobre as quais no houver controvrsia.

SEO VI
DO VALOR DAS ANOTAES

Art. 40 As Carteiras de Trabalho e Previdncia Social regularmente emitidas e anotadas serviro de

prova nos atos em que sejam exigidas carteiras de identidade e especialmente:
I - Nos casos de dissdio na Justia do Trabalho entre a empresa e o empregado por motivo de salrio,
frias ou tempo de servio;
II - Perante a Previdncia Social, para o efeito de declarao de dependentes;
III - Para clculo de indenizao por acidente do trabalho ou molstia profissional.

SEO VII
DOS LIVROS DE REGISTRO DE EMPREGADOS

Art. 41 Em todas as atividades ser obrigatrio para o empregador o registro dos respectivos
trabalhadores, podendo ser adotados livros, fichas ou sistema eletrnico, conforme instrues a serem
expedidas pelo Ministrio do Trabalho.

5
 Pargrafo nico - Alm da qualificao civil ou profissional de cada trabalhador, devero ser anotados
todos os dados relativos sua admisso no emprego, durao e efetividade do trabalho, a frias,
acidentes e demais circunstncias que interessem proteo do trabalhador.

Art. 42 (Revogado).

Art. 43 (Revogado).

Art. 44 (Revogado).

Art. 45 (Revogado).

Art. 46 (Revogado).

Art. 47 A empresa que mantiver empregado no registrado nos termos do art. 41 e seu pargrafo nico,
incorrer na multa de valor igual a 1 (um) salrio-mnimo regional, por empregado no registrado,
acrescido de igual valor em cada reincidncia.
Pargrafo nico. As demais infraes referentes ao registro de empregados sujeitaro a empresa
multa de valor igual metade do salrio-mnimo regional, dobrada na reincidncia.

Art. 48 As multas previstas nesta Seo sero aplicadas pela autoridade de primeira instncia no
Distrito Federal, e pelas autoridades regionais do Ministrio do Trabalho, Indstria e Comercio, nos
Estados e no Territrio do Acre.

SEO VIII
DAS PENALIDADES

Art. 49 Para os efeitos da emisso, substituio ou anotao de Carteiras de Trabalho e Previdncia

Social, considerar-se-, crime de falsidade, com as penalidades previstas no art. 299 do Cdigo Penal:
I - Fazer, no todo ou em parte, qualquer documento falso ou alterar o verdadeiro.
II - Afirmar falsamente a sua prpria identidade, filiao, lugar de nascimento, residncia, profisso ou
estado civil e beneficirios, ou atestar os de outra pessoa.
III - Servir-se de documentos, por qualquer forma falsificados.
IV - falsificar, fabricando ou alterando, ou vender, usar ou possuir Carteira de Trabalho e Previdncia
Social assim alteradas.
V - Anotar dolosamente em Carteira de Trabalho e Previdncia Social ou registro de empregado, ou
confessar ou declarar em juzo ou fora dele, data de admisso em emprego diversa da verdadeira.

Art. 50 Comprovando-se falsidade, quer nas declaraes para emisso de Carteira de Trabalho e
Previdncia Social, quer nas respectivas anotaes, o fato ser levado ao conhecimento da autoridade
que houver emitido a carteira, para fins de direito.

Art. 51 Incorrer em multa de valor igual a 3 (trs) vezes o salrio-mnimo regional aquele que,
comerciante ou no, vender ou expuser venda qualquer tipo de carteira igual ou semelhante ao tipo
oficialmente adotado.

Art. 52 O extravio ou inutilizao da Carteira de Trabalho e Previdncia Social por culpa da empresa
sujeitar esta multa de valor igual metade do salrio mnimo regional.

Art. 53 A empresa que receber Carteira de Trabalho e Previdncia Social para anotar e a retiver por
mais de 48 (quarenta e oito) horas ficar sujeita multa de valor igual metade do salrio-mnimo regional

Art. 54 A empresa que, tendo sido intimada, no comparecer para anotar a Carteira de Trabalho e
Previdncia Social de seu empregado, ou cujas alegaes para recusa tenham sido julgadas
improcedentes, ficar sujeita multa de valor igual a 1 (um) salrio-mnimo regional.

Art. 55 - Incorrer na multa de valor igual a 1 (um) salrio-mnimo regional a empresa que infringir o
art. 13 e seus pargrafos.

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 Art. 56 - O sindicato que cobrar remunerao pela entrega de Carteira de Trabalho e Previdncia Social
ficar sujeito multa de valor igual a 3 (trs) vezes o salrio-mnimo regional.

Caractersticas ou requisitos do contrato individual de trabalho:

Conforme ensinamentos de Alice Monteiro de Barros o contrato de trabalho possui as seguintes

caractersticas:
a) Bilateral ou Sinalagmtico: Pois envolve obrigaes tanto do Empregador quanto do empregado,
tendo reciprocidade no conjunto de prestaes. celebrado apenas entre duas pessoas: empregado e
empregador, no existindo a participao de terceiro nessa relao. Sinalagmtico no sentido que as
partes se obrigam entre si, com a satisfao de prestaes recprocas, no conjunto das prestaes;
b) Consensual: Pois depende da manifestao de vontade (expressa ou tcita), no exigindo
formalidade ou solenidade para manifestao da vontade. Livre consentimento entre Empregador e
empregado;
c) Comutativo: As prestaes so conhecidas desde o incio da contratao. A um dever do
empregado corresponde um dever do empregador;
d) Oneroso: Pela prestao do empregado, corresponde uma remunerao paga pelo Empregador;
e) Trato Sucessivo: a continuidade no tempo, de forma que no instantneo, ainda que por prazo
determinado;
f) Intuito Personae: Possui carter pessoal com relao ao empregado, somente este empregado
pode prestar a prestao de servios. Para o Empregador no se exige o carter da pessoalidade;
g) Informal: No requer forma, podendo ser verbal ou at mesmo tcito. Havendo consenso entre as
partes, mesmo verbalmente, o contrato de trabalho est acordado.

Movimentao e Contratao de Pessoal1

A movimentao de pessoas dentro da organizao consiste na transferncia, promoo,

enquadramento, mrito, entre outras movimentaes que visem atender s solicitaes da liderana ou
plano de ao e avaliao, a fim de obter melhores resultados, de acordo com as normas e polticas
existentes dentro da organizao.

Compete a Gerncia de rea:

-Encaminhar ao Recursos Humanos as solicitaes com a alterao a ser feita, mediante formulrio
prprio devidamente preenchido e assinado pela Gerncia da rea e Presidncia.

Compete ao Recursos Humanos:

-Comunicar ao colaborador, aps concluso da parte operacional e processamento das informaes
de folha, sobre a movimentao, dando cincia que a mudana j vir no prximo salrio.

NOTA: Todas as solicitaes referentes movimentao de pessoal, admisso ou demisso

(excetuando os pedidos e demisso por justa causa) devero ser enviadas somente at o dia 20 de cada
ms, por conta do fechamento da folha de pagamento. As solicitaes fora do prazo devero ser
encaminhadas ao departamento de Recursos Humanos devidamente autorizadas por da gerncia da rea
e Presidncia.

Atualmente, as organizaes precisam movimentar seus funcionrios para realinhar seu ambiente
interno para adequar-se s oportunidades e ameaas do ambiente externo, dessa forma, a movimentao
dos recursos humanos vital para o desenvolvimento organizacional.

A rea de recursos humanos ou gesto de pessoas deve, para tanto, organizar-se para registrar e
arquivar estas novas situaes funcionais de seus colaboradores para acompanhar sua evoluo
profissional, bem como, seu efeito no desempenho organizacional. Tais movimentaes so executadas
por meio de anlises da situao atual do colaborador ou grupo de colaboradores, ao consultar os seus
histricos funcionais, informaes salariais e ltimas alteraes.

1
Procedimento Operacional. Disponvel em:
<http://www.intsbrasil.com.br/download/qualidade_/Procedimento_Operacional_Movimentacao_Admissao_Demissao_Funcionario.pdf>. Acesso
em: 15.07.2015

7
 Por exemplo, para realizar uma promoo necessrio verificar:
a) se o posto est ou no ocupado,
b) se j faz parte do quadro da empresa ou se necessrio cri-lo.
c) verificar o ambiente de trabalho e os riscos aos quais o colaborador ser exposto,
d) analisar o aumento de salrio a ser aplicado e as consequncias que este aumento pode acarretar.

As movimentaes de pessoal implicam em mudanas significativas no quadro de funcionrios da

organizao. Assim, a informatizao pode no somente agilizar o processo de movimentao, como
evitar erros e inconsistncias provenientes de algum procedimento esquecidos ou no observados.

Muito se fala sobre o processo de recrutamento dentro de uma organizao, e muitas vezes torna-se
vago o entendimento a este respeito, pois se pensa que um processo desnecessrio, no qual demanda
tempo para desenvolver; mas pelo contrrio, o processo de recrutamento interessante, pois nesse
processo que identificado pontos do candidato que demonstram se o mesmo est ou no apto para
desenvolver tal cargo.

O recrutamento de pessoal de responsabilidade da rea de recursos humanos (RH) e tem como

objetivo a organizao e a seleo de pessoal no atendimento aos clientes internos da empresa
(MARRAS). Assim, pode-se dizer que o recrutamento um conjunto de tcnicas que visam atrair
candidatos qualificados e capazes de ocupar cargos dentro da organizao. basicamente um sistema
de formao, atravs do qual a organizao divulga e oferece ao mercado de recursos humanos, as
oportunidades de emprego que pretende preencher, de modo que se pode dizer que o homem certo,
na hora certa e no lugar certo. Assim, percebe-se que todo recrutamento tem incio a partir de uma
necessidade da empresa na contratao de novos profissionais, sendo que tal necessidade originada
por motivos diversos.

O recrutamento o conjunto de processos onde se espera atrair funcionrios qualificados para uma
rea especifica, visando sempre as necessidades presentes e futuras de RH da organizao
(CHIAVENATO). Esta forma de angariar pessoas gera a composio dos colaboradores frente s
necessidades da empresa, mostrando quando e quantas pessoas a empresa deve empregar, contudo
cada processo de recrutamento baseia-se em conceitos de adequao ou contratao de novos membros
(PONTES).

Conforme Chiavenato (2004), a primeira etapa do recrutamento de pessoas analisar se h

funcionrios na organizao aptos para a promoo de carreira, aps isso a empresa deve escolher e
analisar as fontes que podem ser utilizadas, para fazer a melhor escolha de um novo colaborador. Sobre
este assunto, Xavier (2006) apresenta que existem vrios erros que podem ser cometidos, ou seja, que
no so relevantes em um processo, mas na rea de seleo de novas pessoas o pior momento quando
seleciona um colaborador errado ou fora dos padres do cargo e que possam trazer problemas futuros.
Xavier (2006) descreve que o desempenho do gestor advm tambm da sua equipe. Assim, formar
uma equipe de valor tarefa das mais estratgicas para ele. Esta percepo demonstra que para se ter
um bom desempenho no processo de seleo e no ter dificuldades futuras a empresa deve ter
profissional qualificado no setor de recursos humanos.
Para Pontes (2004) o recrutamento determina a composio dos colaboradores frente s necessidades
da empresa, mostrando quando e quantas pessoas o cargo deve empregar, contudo cada processo de
recrutamento baseia-se em conceitos de adequao ou contratao de novos membros. Assim, percebe-
se que so duas as fontes de recrutamento: a interna e a externa. Por meio da interna, os candidatos
so recrutados na prpria empresa e, mediante externa, os candidatos so recrutados no mercado de
trabalho (PONTES).
O recrutamento interno, segundo Chiavenato (2002), procura preencher vagas em aberto na empresa,
atravs do remanejamento de funcionrios, oferecendo oportunidades para alguns subirem de cargo,
gerando assim uma valorizao do mesmo e motivao para os outros, como foco para um futuro
promissor. J o recrutamento externo de acordo Chiavenato
(2002) funciona com candidatos vindos de fora. Caso exista uma vaga em aberto, a organizao
busca o melhor meio de preencher essa lacuna buscando atingir seus objetivos.
As organizaes, ao optarem pelo recrutamento interno ou externo, devem analisar as vantagens e
desvantagens existentes, conforme demonstra o quadro 1, a seguir:

8
 VANTAGENS

Recrutamento Interno Recrutamento Externo

- Aproveita melhor o potencial humano da - Introduz sangue novo na organizao: talentos,

organizao; habilidades e expectativas;

- Motiva e encoraja o desenvolvimento profissional - Enrique o patrimnio humano pelo aporte de novos
dos atuais funcionrios; talentos e habilidades;

- Incentiva a permanncia do funcionrio e sua - Aumenta o capital intelectual ao incluir novos

fidelidade; conhecimentos e destrezas;

- Ideal para situaes de estabilidade e pouca - Renova a cultura organizacional e a enriquece com
mudana ambiental; novas aspiraes;

- No requer socializao organizacional de novos - Incentiva a interao da organizao com o mercado

membros; de Recursos Humanos;

- Probabilidade de uma melhor seleo, pois os - Indicado para enriquecer intensa e rapidamente o
candidatos so bem conhecidos; capital intelectual.

- Custa financeiramente menos do que fazer

recrutamento externo.

DESVANTAGENS

Recrutamento Interno Recrutamento Externo

- Pode bloquear a entrada de novas ideias, - Afeta negativamente a motivao dos atuais
experincias e expectativas; funcionrios da organizao;

- Facilita o conservantismo e favorece a rotina atual;
- Mantm quase inalterado o atual patrimnio humano
da organizao;
- Ideal para empresas burocrticas e mecanicistas;
- Mantm e conserva a cultura organizacional
existente;
- Funciona como um sistema fechado de reciclagem
contnua.
- Reduz a fidelidade dos funcionrios ao oferecer
oportunidades a estranhos;
- Requer a aplicao de tcnicas seletivas para
escolha dos candidatos externos. Isto significa custos
operacionais.
- Exige esquema de socializao organizacional para
os novos funcionrios.
- mais custoso, oneroso, demorado e inseguro que
o recrutamento interno.

Ante o exposto, percebe-se que no existe frmula mgica para as resoluo dos problemas de
recrutamento das empresas, pois evidenciam-se vantagens e desvantagens em relao aos dois tipos de
recrutamento o interno e o externo, devendo o Gestor de RH ponderar as melhores opes dependendo
do momento em que necessita realizar uma contratao.

Seleo de pessoas

A seleo de pessoas funciona como um filtro que permite que apenas as pessoas que
apresentem caractersticas desejveis organizao possam ingressar na mesma. , sem dvida,
uma importante ferramenta de gesto de pessoas, com a finalidade de identificar as pessoas que
possuam o perfil desejado pela anlise e descrio de cargo (CHIAVENATO, 2005).
Marras (2011, p. 65) se refere seleo de pessoas conceituando-a como uma atividade que tem por
finalidade escolher, sob metodologia especfica, candidatos a emprego recebidos pelo setor de
recrutamento, para o atendimento das necessidades internas da empresa. Este mesmo autor descreve
que esta seleo se baseia fundamentalmente na anlise comparativa das exigncias do cargo, que so
as caractersticas que o mesmo exige do profissional em termos de conhecimentos, habilidades e atitudes

9
para o bom desempenho de suas funes; como as caractersticas do candidato, que engloba o conjunto
de conhecimentos, habilidades e atitudes que cada candidato possui para desempenhar as suas tarefas.
Concordando com Marras, Chiavenato afirma que: A melhor maneira de conceituar seleo
represent-la como uma comparao entre duas variveis: de um lado, os requisitos do cargo a ser
preenchido (requisitos que o cargo exige de seu ocupante) e, de outro lado, o perfil das caractersticas
dos candidatos que se apresentam para disput-lo (CHIAVENATO).
Na viso de Frana (2007) a seleo de pessoas realizada na organizao faz parte do processo de
agregar pessoas dentro das organizaes. Portanto, o que difere a seleo do recrutamento que,
enquanto o objetivo do recrutamento atrair o mximo de pessoas que possuam as especificaes
bsicas descritas para o preenchimento dos cargos das empresas, a seleo faz a triagem dos melhores
candidatos atrados pelo recrutamento, funcionando como uma espcie de filtro, onde apenas aqueles
que tiverem o perfil adequado para o cargo disponvel que poder ingressar na organizao.

Chiavenato (2004) explica que processo seletivo nada mais do que a busca e adequao entre
aquilo que a organizao pretende e aquilo que as pessoas oferecem. Nesse processo de escolha h
dois pontos primordiais: a organizao escolhe a pessoa e a pessoa s aceitar dependendo dos seus
objetivos e necessidades, ou seja, uma escolha recproca.

Chiavenato (2005), esclarece que as tcnicas de seleo podem ser classificadas em cinco grupos:
entrevistas; provas de conhecimentos ou de capacidades; testes psicolgicos; testes de personalidades;
e tcnicas de simulao.

Em relao s entrevistas, percebe-se que esta uma das tcnicas mais utilizadas na seleo de
pessoas, por ser aplicvel em qualquer situao. Lodi (1991, p. 89) sugere que a entrevista um dos
mais antigos procedimentos para a obteno de dados e durante muito tempo foi o nico modo de obt-
los. E, de acordo com o autor mencionado, a primeira funo da entrevista obter informaes sobre
aspectos no mensurveis, e a segunda para comprovar as informaes passadas pelo entrevistado,
j na terceira uma funo integradora, contendo as aptides da pessoa recrutada.
Para Gil (1994, p. 117) entrevista quando o investigador se apresenta frente ao investigado e lhe
formula perguntas com o objetivo de obteno dos dados que interessam investigao. Para
Chiavenato (2005, p. 161)
A eficincia reside em fazer corretamente as coisas: saber entrevistar bem, aplicar testes de
conhecimentos que sejam vlidos e preciosos, dotar a seleo de rapidez e agilidade, contar com um
mnimo de custos operacionais, envolver as gerncias e suas equipes no processo de escolher candidatos
etc. A eficcia reside em alcanar resultados e atingir objetivos: saber trazer os melhores talentos para a
empresa e, sobretudo, tornar a empresa cada dia melhor com as novas aquisies de pessoal.
Sobre este processo, quanto ao entrevistador Almeida (2004) diz que aps o trmino da entrevista a
primeira atitude do entrevistador fazer sua avaliao sobre o candidato, analisando suas competncias
e comparando as respostas pela escala de avaliao.

Tipos de entrevista para Chiavenato

1) Entrevista totalmente padronizada: o tipo de entrevista fechada ou estruturada em que tem uma forma
pr-elaborada e cujas questes podem assumir a forma de verdadeiro-falso, sim-no, agrada-desagrada, etc.
Neste tipo de entrevista no h preocupao por parte do entrevistador quanto aos assuntos a abordar, podendo
deste modo ultrapassar as suas limitaes. Esta , alis, uma vantagem associada entrevista padronizada.

2) Entrevista padronizada quanto s questes: um tipo de entrevista que as questes so tambm pr-
elaboradas, mas a resposta a ela aberta. O entrevistador tem uma lista das questes a serem perguntadas com
o objetivo de recolher informao sobre o entrevistado, sendo que este responde livremente.

3) Entrevista diretiva: um tipo de entrevista onde as questes no so especificadas, mas sim as respostas,
visando apenas conhecer certos conceitos espontneos dos candidatos. O entrevistador formula as questes
conforme o decorrer da entrevista com o objetivo de obter uma determinada resposta.

10
 4) Entrevista no diretiva: um tipo de entrevista no estruturada. Neste caso no so especificadas nem as
questes nem as respostas, sendo totalmente livres. o entrevistador que tem a seu cargo a conduo da
sequncia da entrevista.

A segunda tcnica de seleo de pessoas o teste de conhecimentos ou de capacidades. Dentro

deste contexto, analisa-se o conhecimento do possvel futuro colaborar, so tambm aplicados testes
para analisar o seu desempenho. De acordo com Chiavenato (2000) as provas de conhecimentos ou de
capacidade funcionam como instrumentos que possibilitam medir o grau de conhecimentos profissionais
e tcnicos exigidos pelo cargo assim como o grau de capacidade ou habilidade para certas tarefas. E
assim so classificadas em provas, testes psicomtricos, testes de personalidade e testes de simulao.
As provas podem ser escritas, orais ou de realizao. Na prova de realizao o candidato poder
realizar um trabalho com tempo cronometrado. Os testes psicomtricos tem como foco as aptides,
visando determinar que quantidade elas existem em cada pessoa, no qual baseia-se nas diferenas
individuais a nvel fsico, intelectual ou de personalidade. Os testes de personalidade servem para
compreender a personalidade do indivduo de acordo com a anlise de seus traos de personalidade
inatos e adquiridos, ou seja, os traos determinados pelo carter e pelo temperamento do indivduo. Por
fim, os testes de simulao so aplicados em contexto grupal sendo deste modo caracterizado como
dinmica de grupo (CHIAVENATO, 2000).
Ante o exposto, possvel compreender que de grande valia a existncia de um profissional
capacitado na rea, afinal uma rea muito importante, pois pelo recrutador que passa o possvel futuro
colaborador da empresa e, caso haja um mau recrutamento e este colaborador for escolhido de maneira
errnea, pode gerar muitas perdas para a empresa, tanto de tempo quanto perda financeira. De tal modo,
necessrio que o recrutador sempre esteja se aperfeioando e capacitando para que no faa escolhas
erradas em sua rotina profissional.
Pereira, Primi e Cobero (2003) afirmam que as empresas consideram que o processo de seleo
muito mais do que uma simples contratao, mas sim a chave para o sucesso do negcio. Portanto,
conhecer a adequao de um teste para a seleo pessoal fundamental para uma contratao correta,
evitando dispndio de dinheiro e de tempo numa escolha inadequada.

Pagamento de Pessoal2

Pode-se considerar como salrio o valor acordado entre as partes (empregador e empregado)
pelo servio prestado; ou seja, mo de obra.

Alm disto, existem trs tipos de salrio que so:

-Salrio direto = salrio fixo
-Salrio indireto = benefcios concedidos ao colaborador. Exemplo: Bolsa de estudos, plano de sade,
cesta bsica e etc.
-Salrio in natura = refere-se ao pagamento do salrio de forma parcial, sendo complementado o saldo
com moradia, alimentao, vesturio, etc. Mas para que este tipo de salrio seja caracterizado no se
deve ter descontos referentes a sua complementao.

Como j entendemos o que o salrio e quais so os seus tipos, agora vamos abordar falar a respeito
da remunerao.

A remunerao composta de salrio mais benefcios subtraindo-se pelos descontos.

Pode-se observar que nos contra-cheques, contm informaes sobre: salrio, adicionais, horas
extras, INSS, IRPF, dentre outros e o valor lquido a receber caracteriza assim a nossa to suada
remunerao.

importante lembrar que as tabelas de contribuio do INSS e IRRF devem estar atualizadas, confira
as tabelas a seguir:

2 Disponvel em: <http://meusalario.uol.com.br/main/salario-e-renda/pagamento-de-salarios-deve-obedecer-a-determinadas-leis-1>. Acesso

em: 15.07.2015.
Disponvel em: http://www.administradores.com.br/artigos/negocios/salario-remuneracao-e-beneficios/54243/. Acesso em: 15.07.2015.

11
 INSS

Tabela para Empregado, Empregado Domstico e Trabalhador Avulso

Salrio de Contribuio (R$) Alquota (%)
At 1.399,12 8
De 1.399,13 at 2.331,88 9
De 2.331,89 at 4.663,75 11
Fonte: Ministrio da Previdncia Social (2015).

Imposto de Renda Retido na Fonte

Alquota Parcela a deduzir do IR (em

Base de Clculo (R$)
(%) R$)
At 1.903,98 - -
De 1.903,99 at 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 at 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 at 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Fonte: Ministrio da Previdncia Social (2015).

Frmula para clculo do IRRF:

(Salrio Bruto Dependentes INSS) Alquota Deduo] = IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte)

Todas as pessoas tem direitos e deveres dentro e fora da organizao. Como estamos tratando de
assunto pertinentes ao DP, logo os trabalhadores de igual modo ao cidado tem seus direitos dentro da
organizao. Alm do salrio, o vale-transporte um dos direitos que o trabalhador/colaborador tem a
opo de aceit-lo ou negado. O vale transporte (VT) um benefcio que a empresa concede ao
funcionrio de modo que o mesmo possa se locomover da casa para o trabalho e vice-versa.

O VT no pode ser pago em dinheiro apenas com o carto/bilhete. Caso o colaborador utilize transporte
alternativo que no faz uso do VT, a empresa pode disponibilizar para o mesmo uma ajuda de custo em
dinheiro referente ao gasto pela conduo, sendo mencionada tal ajuda na folha de pagamento. Por ser
um direito do trabalhador e um dever do empregador, o vale-transporte pago parcialmente pelo
empregador, mas o mesmo tem um desconto de 6% no contra-cheque que refere-se ao seu custo.

Veja o exemplo abaixo:

Uma pessoa tem um salrio de R$ 1.200,00. E utiliza uma passagem modal (ida/volta) no valor de R$:
2,50 cada. Quanto que o mesmo receber no final do ms aps os devidos descontos?

Salrio = R$ 1.200,00

12
 INSS (8%) = (R$ 96,00)

VT (6%) = (R$ 72,00)

IRRF (isento)

Valor lquido a receber: R$ 1.032,00

De acordo com o Decreto 95247 de 17/11/1987, a parcela equivalente ao beneficirio do VT ser de

6% de seu salrio base. Desde que o mesmo no ultrapasse o valor mixmo gasto com passagem.
Exemplificando o exposto acima, um funcionrio utiliza um modal de R$ 2,50, a sua passagem ficar
totalizada em: R$ 2,50 x 2 = R$ 5,00 x 22 (ou nmero de dias teis do ms) = R$ 110,00 (total gasto no
ms de passagem).

Temos ainda uma outra situao. Se o valor descontado do VT (6%) ultrapassar os gastos referentes
a passagem, o colaborador pagar apenas o valor utilizado nas passagens. Exemplo:

Uma outra pessoa tem um salrio de R$ 2.400,00 e utiliza um modal de R$ 2,50. Quanto que a mesma
dever ser descontada de VT?

Salrio = R$ 2.400,00
VT (6%) = (R$ 2.400,00 x 0,06) = (R$ 144,00)

passagem modal = (R$ 2,50 x 2) x 22 = R$ 110,00.

Como o valor acima superior ao valor gasto pela passagem da colaboradora, a mesma dever pagar
apenas R$ 110,00 e no os R$ 144,00.
O VT poder ser descontado em casos de faltas justificadas e injustificadas.

Pagamento de salrios deve obedecer a determinadas leis

A forma como o trabalhador deve receber seus vencimentos regulamentada por determinadas leis,
muitas vezes desrespeitadas pelo empregador. O artigo n 463 da Consolidao das Leis do Trabalho
(CLT), de 1943, por exemplo, diz que o salrio deve ser pago em espcie, ou seja, em dinheiro, e na
moeda corrente do Brasil.

A forma como o trabalhador deve receber seus vencimentos regulamentada por determinadas leis,
muitas vezes desrespeitadas pelo empregador. O artigo n 463 da Consolidao das Leis do Trabalho
(CLT), de 1943, por exemplo, diz que o salrio deve ser pago em espcie, ou seja, em dinheiro, e na
moeda corrente do Brasil.

No entanto, por entender que a legislao deveria acompanhar a evoluo tecnolgica, em 1984, a
Portaria n 3.281 do Ministrio do Trabalho autorizou as empresas localizadas em permetros urbanos a
efetuarem os pagamentos de seus funcionrios em cheque ou por depsito bancrio.

Mas, para isso, a portaria prev que, no caso do pagamento por meio de crdito em conta corrente,
este pode apenas acontecer com o prvio consentimento do trabalhador e em agncia bancria prxima
ao local de trabalho.

J no caso do pagamento por meio de cheque, o empregador deve assegurar ao empregado um

horrio que permita o desconto imediato do cheque. Alm disso, caso o deslocamento do trabalhador
para o recebimento do cheque exija alguma forma de transporte, os custos devem ser pagos pelo
empregador. A portaria determina tambm que os trabalhadores analfabetos recebam apenas em
dinheiro.

Ainda sobre o pagamento dos salrios, o artigo n 464 da CLT diz que deve ser efetuado contra recibo,
assinado pelo empregado. Se o trabalhador for analfabeto, o empregador deve colher sua impresso
digital no recibo e, no sendo possvel, o recibo deve ser assinado a rogo (assinar a rogo assinar no

13
lugar de outra pessoa que no tenha condies de assinar). A Medida Provisria n 1.523-12, de 1997,
reconhece o comprovante de depsito bancrio como equivalente de recibo de pagamento.

A regulamentao do pagamento de salrios se d inclusive quanto ao dia e horrio. O artigo 465 da

CLT determina o pagamento dos vencimentos em dia til e no prprio local do trabalho, dentro do horrio
de servio ou imediatamente aps o encerramento deste, exceto quando efetuado por depsito em
conta bancria.
Em relao ao prazo do pagamento, a lei determina que o salrio deva estar disposio do
trabalhador at o 5 dia til do ms subsequente ao vencido ou outro prazo mais favorvel negociado em
acordo, conveno ou dissdio coletivo, como, por exemplo, nos casos de adiantamento quinzenal.

Caso o trabalhador tiver dvidas se est recebendo corretamente, deve procurar o Sindicato que
representa a sua categoria em seu estado ou a Superintendncia Regional do Trabalho (SRT) de seu
municpio.

Legislao: CLT:

Art. 457 - Compreendem-se na remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm do
salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como contraprestao do servio, as gorjetas que
receber.
1 - Integram o salrio no s a importncia fixa estipulada, como tambm as comisses,
percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagens e abonos pagos pelo empregador.
2 - No se incluem nos salrios as ajudas de custo, assim como as dirias para viagem que no
excedam de 50% (cinquenta por cento) do salrio percebido pelo empregado.
3 - Considera-se gorjeta no s a importncia espontaneamente dada pelo cliente ao empregado,
como tambm aquela que for cobrada pela empresa ao cliente, como adicional nas contas, a qualquer
ttulo, e destinada a distribuio aos empregados.

Art. 458 - Alm do pagamento em dinheiro, compreende-se no salrio, para todos os efeitos legais, a
alimentao, habitao, vesturio ou outras prestaes "in natura" que a empresa, por fora do contrato
ou do costume, fornecer habitualmente ao empregado. Em caso algum ser permitido o pagamento com
bebidas alcolicas ou drogas nocivas.
1 Os valores atribudos s prestaes "in natura" devero ser justos e razoveis, no podendo
exceder, em cada caso, os dos percentuais das parcelas componentes do salrio-mnimo (arts. 81 e 82).
2 Para os efeitos previstos neste artigo, no sero consideradas como salrio as seguintes utilidades
concedidas pelo empregador:
I vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos aos empregados e utilizados no local de
trabalho, para a prestao do servio;
II educao, em estabelecimento de ensino prprio ou de terceiros, compreendendo os valores
relativos a matrcula, mensalidade, anuidade, livros e material didtico;
III transporte destinado ao deslocamento para o trabalho e retorno, em percurso servido ou no por
transporte pblico;
IV assistncia mdica, hospitalar e odontolgica, prestada diretamente ou mediante seguro-sade;
V seguros de vida e de acidentes pessoais;
VI previdncia privada;
VII (VETADO);
VIII - o valor correspondente ao vale-cultura.
3 - A habitao e a alimentao fornecidas como salrio-utilidade devero atender aos fins a que se
destinam e no podero exceder, respectivamente, a 25% (vinte e cinco por cento) e 20% (vinte por
cento) do salrio-contratual.
4 - Tratando-se de habitao coletiva, o valor do salrio-utilidade a ela correspondente ser obtido
mediante a diviso do justo valor da habitao pelo nmero de coabitantes, vedada, em qualquer
hiptese, a utilizao da mesma unidade residencial por mais de uma famlia.

Art. 459 - O pagamento do salrio, qualquer que seja a modalidade do trabalho, no deve ser
estipulado por perodo superior a 1 (um) ms, salvo no que concerne a comisses, percentagens e
gratificaes.
1 Quando o pagamento houver sido estipulado por ms, dever ser efetuado, o mais tardar, at o
quinto dia til do ms subsequente ao vencido.

14
 Art. 460 - Na falta de estipulao do salrio ou no havendo prova sobre a importncia ajustada, o
empregado ter direito a perceber salrio igual ao daquela que, na mesma empresa, fizer servio
equivalente ou do que for habitualmente pago para servio semelhante.

Art. 461 - Sendo idntica a funo, a todo trabalho de igual valor, prestado ao mesmo empregador, na
mesma localidade, corresponder igual salrio, sem distino de sexo, nacionalidade ou idade.
1 - Trabalho de igual valor, para os fins deste Captulo, ser o que for feito com igual produtividade
e com a mesma perfeio tcnica, entre pessoas cuja diferena de tempo de servio no for superior a 2
(dois) anos.
2 - Os dispositivos deste artigo no prevalecero quando o empregador tiver pessoal organizado
em quadro de carreira, hiptese em que as promoes devero obedecer aos critrios de antiguidade e
merecimento.
3 - No caso do pargrafo anterior, as promoes devero ser feitas alternadamente por merecimento
e por antiguidade, dentro de cada categoria profissional.
4 - O trabalhador readaptado em nova funo por motivo de deficincia fsica ou mental atestada
pelo rgo competente da Previdncia Social no servir de paradigma para fins de equiparao salarial.

Art. 462 - Ao empregador vedado efetuar qualquer desconto nos salrios do empregado, salvo
quando este resultar de adiantamentos, de dispositivos de lei ou de contrato coletivo.
1 - Em caso de dano causado pelo empregado, o desconto ser lcito, desde que esta possibilidade
tenha sido acordada ou na ocorrncia de dolo do empregado.
2 - vedado empresa que mantiver armazm para venda de mercadorias aos empregados ou
servios estimados a proporcionar-lhes prestaes " in natura " exercer qualquer coao ou induzimento
no sentido de que os empregados se utilizem do armazm ou dos servios.
3 - Sempre que no for possvel o acesso dos empregados a armazns ou servios no mantidos
pela Empresa, lcito autoridade competente determinar a adoo de medidas adequadas, visando a
que as mercadorias sejam vendidas e os servios prestados a preos razoveis, sem intuito de lucro e
sempre em benefcio dos empregados.
4 - Observado o disposto neste Captulo, vedado s empresas limitar, por qualquer forma, a
liberdade dos empregados de dispor do seu salrio.

Art. 463 - A prestao, em espcie, do salrio ser paga em moeda corrente do Pas.
Pargrafo nico - O pagamento do salrio realizado com inobservncia deste artigo considera-se como
no feito.

Art. 464 - O pagamento do salrio dever ser efetuado contra recibo, assinado pelo empregado; em
se tratando de analfabeto, mediante sua impresso digital, ou, no sendo esta possvel, a seu rogo.
Pargrafo nico. Ter fora de recibo o comprovante de depsito em conta bancria, aberta para esse
fim em nome de cada empregado, com o consentimento deste, em estabelecimento de crdito prximo
ao local de trabalho.
Art. 465. O pagamento dos salrios ser efetuado em dia til e no local do trabalho, dentro do horrio
do servio ou imediatamente aps o encerramento deste, salvo quando efetuado por depsito em conta
bancria, observado o disposto no artigo anterior.

Art. 466 - O pagamento de comisses e percentagens s exigvel depois de ultimada a transao a

que se referem.
1 - Nas transaes realizadas por prestaes sucessivas, exigvel o pagamento das percentagens
e comisses que lhes disserem respeito proporcionalmente respectiva liquidao.
2 - A cessao das relaes de trabalho no prejudica a percepo das comisses e percentagens
devidas na forma estabelecida por este artigo.

Conceito:

Guarde Bem:

Segundo a legislao brasileira, salrio o valor pago como contraprestao dos servios prestados
pelo empregado, enquanto remunerao engloba este, mais outras vantagens a ttulo de gratificao ou
adicionais. Conforme o artigo 457 da CLT: Compreendem-se na remunerao do empregado, para todos
os efeitos legais, alm do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como contraprestao do

15
servio, as gorjetas que receber. Nessa perspectiva, podemos concluir que salrio seria uma espcie
do gnero remunerao.

Salrio a contraprestao devida ao empregado pela prestao de servio, em decorrncia do contrato de

trabalho e pago diretamente pelo empregador. O salrio, portanto, uma parte da remunerao, sendo de fato
espcie dentro do gnero remunerao.
Remunerao a soma do salrio com outras vantagens percebidas pelo empregado, em decorrncia do
contrato, como, por exemplo, salrio base mais as gorjetas.
Podemos at usar a seguinte frmula para melhor visualizao: O pargrafo 1 do Art. 457, CLT, determina
que integram o salrio no s a importncia fixa estipulada, como tambm as comisses, percentagens,
gratificaes, dirias para viagens e abonos pagos pelo empregador, e no seu incio estipula que compreendem
na remunerao do empregado, alm do salrio, as gorjetas que receber. Assim:

Salrio = Remunerao + Salrio + Gorjeta + Parte fixa + Comisses + Dirias + Ajuda de Custo + Abonos +
Salrio Indireto.
Remunerao = Salrio + Gorjetas.

A remunerao geralmente se distingue do salrio pela diversidade que esta se apresenta. O salrio
mais especfico, porm segundo Zanotto, isso ultrapassa somente as questes numerrias, tornando-
se uma matria complexa, pois o salrio em muitas vezes uma soma de valores que representam
diversos pagamentos e ressarcimentos, sendo complexa a separao de verbas salariais ou no.

De acordo com o Art. 76 da CLT, Salrio a contraprestao mnima devida e paga diretamente
pelo empregador a todo trabalhador, inclusive ao trabalhador rural, sem distino de sexo, por dia normal
de servio, e capaz de satisfazer, em determinada poca e regio do Pas, as suas necessidades normais
de alimentao, habitao, vesturio, higiene e transporte.
Pode-se dizer que o salrio o pagamento que empregador realiza ao empregado tendo em vista o
contrato de trabalho, ou seja, a contraprestao direta pela prestao do servio. Todavia, no so
considerados salrios, as indenizaes, ajuda de custo, que no excedam a 50% do valor do salrio do
empregado, os pagamentos de natureza previdenciria, a participao nos lucros e as gratificaes pagas
por mera liberalidade e sem habitualidade.
Note-se tambm que existe uma parte da contrapartida paga ao empregado pelo trabalho que no
salrio porque pode ser paga em produtos, em servios, ou ainda por via de terceiros. Atualmente,
independentemente das legislaes trabalhistas, h vrias formas de uma pessoa ser paga por seus
servios, o salrio apenas uma delas. No entanto, evidente que existe no direito do trabalho brasileiro
um valor mnimo que deve ser pago para o funcionrio, conforme a CLT, associaes de classes ou
sindicatos que o empregado pertence.

Tipos de Salrios

O trabalho e/ou servio desempenhado pelo trabalhador, dependendo da tarefa executada, da

frequncia, da regulamentao trabalhista e do contrato firmado entre as partes (empregador e
empregado), pode ser pago em condies especiais, como ser pago em produtos, em servios, ou ainda
por via de deduo de dividas, entre outras. No entanto, geralmente o empregador paga o salrio do
empregado por meio do salrio fixo ou salrio varivel. A modalidade utilizada depende muito do tipo de
trabalho, da jornada de trabalho, do tempo de durao e do contrato de trabalho.

O salrio fixo refere-se ao valor devido pelo empregador, j definido em contrato de trabalho, no
dependendo de circunstncias alheias, vinculado apenas presena do empregado no trabalho,
podendo se apresentar atravs de diversas figuras: Salrio-base; Salrio mnimo; Piso salarial; Salrio
profissional; Salrio normativo; Salrio lquido; e Salrio bruto. Segue abaixo a descrio de cada um:
Salrio-base: tambm chamado de salrio contratual, pago diretamente pelo empregador e
utilizado normalmente como base para os clculos das;
Salrio mnimo: fixado por lei, valor mnimo a ser recebido pelo empregado com jornada mensal de
220hs, corrigido anualmente pelo governo;
Piso salarial: valor determinado pela categoria do empregado ou atividade econmica da empresa;
previsto em dissdio, norma ou acordo coletivo (sindicato);

16
 Salrio profissional: exclusivo para as categorias dos profissionais liberais: mdicos, advogados,
engenheiros, dentistas, etc. institudo pela legislao que regulamenta a profisso.
Salrio normativo: valor determinado pela categoria do empregado ou atividade econmica da
empresa; previsto em dissdio, norma ou acordo coletivo (sindicato);
Salrio lquido: valor a ser recebido pelo empregado aps os clculos legais das verbas trabalhistas
devidas: folha de pagamento, resciso, frias, dcimo terceiro; e os respectivos descontos: IRRF, INSS,
contribuio sindical, vale refeio, vale transporte, entre outros.
Salrio bruto: valor que se apresenta nos clculos legais antes da reduo dos encargos e
descontos devidos: folha de pagamento, resciso, frias, dcimo terceiro.

Em sentido oposto, o salrio varivel uma retribuio fornecida pelo empregador; em dinheiro ou in
natura, podendo ocorrer em previso contratual ou pela pratica habitualmente adotada, podendo ser em
percentagem, meta, prmio, comisso, etc. Mesmo assim, a Constituio Federal garante queles que
recebem exclusivamente o salrio varivel, salrio nunca inferior ao mnimo - inciso VII, art. 7.
A CLT no art. 457 preceitua que: compreendem-se na remunerao do empregado, para todos os
efeitos legais, alm do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como contraprestao do
servio, as gorjetas que receber.

No obstante, o salrio varivel deve preencher alguns requisitos para se transformar em

remunerao, pois sua constituio depende desses elementos: Habitualidade; Periodicidade;
Quantificao; Essencialidade; e Reciprocidade.
Para melhor entendimento, segue abaixo a conceituao dos termos:

Habitualidade: entende-se por habitualidade o que sucessivo ou contnuo, mesmo que intermitente.

Periodicidade: a remunerao apresenta em perodo, podendo o mesmo variar, mas certo que pagos
em data pr-fixada ou aps a prestao de servio. O salrio no pode ser fixado em perodo superior a
um ms. J comisso, gratificao ou percentagem podem ser pagos num perodo superior a um ms.
Art. 459 CLT.

Quantificao: da natureza da relao de trabalho que ela seja onerosa, razo pela qual poder ser
o valor quantificado.

Essencialidade: a remunerao objeto obrigatria na constituio do contrato individual de trabalho,

pois no permitido ser gratuito.

Reciprocidade: sendo o contrato de trabalho acordo entre as partes, os direitos e obrigaes esto
sujeitos a ambos.
Observa-se que, no necessrio ter todos estes elementos para que o salrio varivel possa se
transformar em remunerao, o atendimento de parte dos requisitos j pode ser suficiente para a
caracterizao. Todavia, doutrinariamente verifica-se o atendimento de todos no direito do trabalho,
principalmente em processos trabalhistas. Assim, o salrio varivel deve preencher pelo menos parte dos
requisitos para se transformar e/ou ser considerado remunerao.

Remunerao

Art. 457, CLT: Remunerao o conjunto de retribuies recebidas habitualmente pelo empregado
pela prestao de servios, seja em dinheiro ou em utilidade, provenientes do empregador ou de terceiros,
mas decorrentes do contrato de trabalho, de modo a satisfazer suas necessidades bsicas e de sua
famlia.

Remunerao todo provento legal e habitualmente auferido pelo empregado em virtude do contrato
de trabalho, se pago pelo empregador, seja pago por terceiro, mas decorrentes do contrato de trabalho.
Pode-se dizer que a remunerao composta pelo salrio direto, o salrio indireto e a remunerao
varivel onde melhor se situa a participao nos lucros ou resultados. A remunerao o conjunto de
retribuies recebidas pelo empregado pela prestao de servios, de modo a complementar o seu
salrio.
Segundo o 2, do Art. 457, CLT - No se incluem nos salrios as ajudas de custo, assim como as
dirias para viagem que no excedam de 50% (cinquenta por cento) do salrio percebido pelo empregado.

17
 Outros valores tambm podem ser remunerao sem ser salrio. As gorjetas, por exemplo, cobradas
pelo empregador na nota de servios ou oferecidas espontaneamente pelos clientes, integram a
remunerao do empregado, mas no salrio. Sobre esse tipo de remunerao tambm podem incidir
os encargos sociais do contrato de trabalho, sejam previdencirios ou aqueles pagos diretamente ao
trabalhador, como frias e 13s.
No entanto, conforme a Smula 354 do TST, no serve de base de clculo para as parcelas de aviso
prvio, adicional noturno, hora extra e repouso semanais remunerado. Nesse sentido, o empregador
deve, tomar especial cuidado em monitorar a mdia de ganhos varivel do empregado para fazer o clculo
certo na hora de pagar. Por outro lado, ele tambm precisa conhecer os tipos de remunerao existentes.

Verbas em espcie:

Gorjeta: Ela a responsvel pela distino legal entre salrio e remunerao. Consiste em uma
liberalidade em dinheiro dada pelo cliente ao prestador de servio que o tenha atendido. O pargrafo 3
do artigo 457, CLT, determina em entendimento legal de gorjeta: Considera-se gorjeta no s a
importncia espontaneamente dada pelo cliente ao empregado, como tambm aquela que for cobrada
pela empresa ao cliente, como adicional nas contas, a qualquer ttulo, e destinada distribuio aos
empregados.
A gorjeta pode, ento, ser espontnea, concedida pelo fregus para premiar o servio esmerado de
quem o atende, ou por simples costume do ramo de atividade, ou inserida pelo empregador na conta das
despesas efetuadas, mediante um percentual sobre o total. Deve ser estimada por aproximao mdia
para fins de anotao na carteira profissional. As gorjetas no podem constituir forma nica de
remunerao, pois o empregado dever receber um valor fixo, pelo menos de um salrio mnimo, se a
norma coletiva da categoria no determinar um valor maior a ttulo de salrio.
Smula n 354 do TST. GORJETAS. NATUREZA JURDICA. REPERCUSSES (mantida) - Res.
121/2003, DJ 19, 20 e 21.11.2003. As gorjetas, cobradas pelo empregador na nota de servio ou
oferecidas espontaneamente pelos clientes, integram a remunerao do empregado, no servindo de
base de clculo para as parcelas de aviso-prvio, adicional noturno, horas extras e repouso semanal
remunerado.

Comisses e percentagens: Trata-se de forma de remunerao ao empregado, que dever sempre

receber um salrio mnimo fixo, eventualmente acrescido de comisso, pois a Lei no. 8.716/93, em seu
artigo 1, assegura um salrio mensal nunca inferior ao mnimo a quem perceba remunerao varivel,
fixado por comisso, pea, tarefa, ou outras modalidades. Mesmo que o empregado perceba salrio
misto, sendo parte fixa e parte varivel, far jus a um salrio mnimo, artigo 2 da referida lei. As
percentagens e comisses acrescentam-se ao salrio fixo, e representam, por exemplo, uma
percentagem sobre as vendas efetuadas ou sobre o nmero de peas produzidas.

Gratificaes: Est relacionada com o desempenho do empregado e satisfao do empregador.

Assim sendo, se a gratificao for pr-estabelecida e paga com habitualidade integrar o salrio do
empregado, o mesmo no se podendo dizer da gratificao espordica e por mera liberalidade do
empregador, paga, por exemplo, em razo da assiduidade ao trabalho pelo empregado.

Segue a Smula 207 do Supremo Tribunal Federal Gratificao habitual As gratificaes habituais,
inclusive a de Natal, consideram-se tacitamente convencionadas, integrando o salrio.

Tambm sobre o tema, segue a Smula 78 do Tribunal Superior do Trabalho Incluso no salrio
para todos os efeitos legais A gratificao peridica contratual integra o salrio, pelo seu duodcimo,
para todos os efeitos legais, inclusive o clculo da natalina, da Lei no. 4.090/62.

Abonos: o artigo 457 da CLT, especialmente o 1, conceitua os abonos pagos pelo empregador,
como salrio, devendo repercutir nas parcelas remuneratrias. So aumentos provisrios de salrio, que
podem ser determinados por lei ou podem ser concedidos por mera liberalidade do empregador,
integrando-se ou no ao salrio do empregado, como se verifica no artigo 9 da Lei no. 8.178/91.

Ajuda de Custo / dirias de viagem: A empresa pode exercer uma atividade econmica que
necessite efetuar um pagamento ao empregado a ttulo de ajuda de custo para despesas de viagens.
Quando essas despesas so reembolsadas fora da folha de pagamento e atravs de documento contbil,
elas no vinculam remunerao de salrio, independente do valor, servindo apenas como transao de

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atividade externa. Definido que a parcela tenha natureza jurdica de ajuda de custo, no ter ela seu valor
includo no salrio para nenhum efeito, independentemente de exceder de 50% do valor dele, j que essa
condio s se refere a dirias.
Smula n 101 do TST. DIRIAS DE VIAGEM. SALRIO (incorporada a Orientao Jurisprudencial n
292 da SBDI-1) - Res. 129/2005, DJ 20, 22 e 25.04.2005. Integram o salrio, pelo seu valor total e para
efeitos indenizatrios, as dirias de viagem que excedam a 50% (cinquenta por cento) do salrio do
empregado, enquanto perdurarem as viagens. (Primeira parte - ex-Smula n 101 - RA 65/1980, DJ
18.06.1980; segunda parte - ex-OJ n 292 da SBDI-1 - inserida em 11.08.2003)

Descanso semanal remunerado: um valor embutido no salrio pelo empregado registrado por
quinzena ou ms. Esse valor representa os domingos e feriados no trabalhados no ms, mas pagos na
integrao do salrio. Quando o empregado passa a perceber alm do salrio fixo um salrio varivel;
esse varivel no teve o pagamento do DSR incluso diretamente, devendo o valor ser calculado nos
termos da lei.

Salrio Complessivo ou Completivo: Consiste na fixao de uma importncia fixa ou proporcional

ao ganho bsico, com a finalidade de remunerar vrios institutos adicionais sem possibilidade de verificar-
se se a remunerao cobre todos os direitos e suas naturais oscilaes: por exemplo, trabalho
extraordinrio, horrio noturno, descanso remunerado etc. Note-se que essas formas de salrio so nulas,
pelos seguintes fundamentos: Falta de nexo causa-efeito e transao com direitos futuros;
Descumprimento do mandamento constitucional de hora noturna superior diurna; Renncia pelo
empregado as horas extras; e descumprimento do pagamento de descanso semanal.

Salrio in Natura: O salrio in natura tambm denominado salrio-utilidade, tem previso legal no
artigo 458 e seus pargrafos, da CLT, que assim dispe: Alm do pagamento em dinheiro, compreende-
se no salrio, para todos os efeitos legais, a alimentao, habitao, vesturio, ou outras prestaes in
natura que a empresa, por fora do contrato ou do costume, fornecer habitualmente ao empregado. Em
caso algum ser permitido o pagamento com bebidas alcolicas ou drogas nocivas.
A OJ 131 do Tribunal Superior do Trabalho, estabeleceu que: Vantagem in natura. Hiptese em que
no integra o salrio. As vantagens previstas no artigo 458 da CLT, quando demonstrada sua
indispensabilidade para o trabalho, no integram o salrio do empregado.

Adicionais: O trabalho em condies especiais d ao empregado o direito ao recebimento do

respectivo adicional, que vem acrescentar um valor ao salrio e que o integra em caso de habitualidade
no recebimento. Os adicionais previstos na legislao trabalhista so os seguintes: adicional de hora
extra; adicional noturno; adicional de transferncia; adicional de periculosidade; adicional de
insalubridade.

Adicional de insalubridade: um adicional institudo conforme o grau de risco existente na empresa

e exercido pela funo do empregado, podendo variar entre 10% (mnimo), 20% (mdio) e 40% (mximo)
sobre salrio mnimo, CLT art. 192 e Norma Regulamentadora 15. O grau de risco verificado conforma
o Cdigo Nacional de Atividade Econmica CNAE o qual atribudo no CNPJ e confirmado no anexo
V do Decreto Regulamentador n 3.048/99. O mdico do trabalho pode auxiliar na interpretao do grau
de risco.

Adicional de periculosidade: um adicional especfico recebido pelo empregado que trabalho na

funo de inflamvel ou explosivo. Sua percentagem de 30% sobre o salrio base, CLT art. 193 1. O
Mdico do Trabalho tem importante participao na definio do quadro periculoso.

Adicional Noturno: de 20% sobre o salrio contratual, calculado sobre os servios prestados aps
as 22 horas, nos centros urbanos, pago com habitualidade, tomando para clculo o 13 salrio, frias e
demais direitos, j que integra a remunerao-base (art. 73 2, CLT). A legislao definiu que 7 (sete)
horas noturnas trabalhadas equivalem a 8 (horas). Destarte, o empregado trabalha 7 (sete) horas, mas
recebe 8 (oito) horas para todos os fins legais. Foi uma forma encontrada pelo legislador para repor o
desgaste biolgico que enfrenta quem trabalha noite, sendo considerado um perodo penoso de
trabalho.

Adicional de horas extras:

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 Adicional de transferncia: O trabalhador transferido por vontade do empregador, de forma unilateral,
far jus a importe de 25% sobre os salrios recebidos no local onde originalmente foi contratado. A
fundamentao legal para a disposio acima encontra-se no artigo 469, 3 da CLT.
Muito embora as interpretaes errneas sejam comuns, esse adicional salrio-condio, ou seja,
devido pelo empregador enquanto durar a condio, a saber, enquanto o trabalhador exercer suas
funes longe do local original onde foi caracterizado o vnculo empregatcio. O objetivo desse
pagamento suplementar e adicional suprir os aumentos de despesas que onerem o empregado
transferido, e por essa razo, perde a razo de ser quando o funcionrio retorna ao seu local de origem
(assim, o empregador deixa de ter essa obrigao).
Para fazer jus a esse direito, deve haver a necessidade comprovada de mudana de residncia (por
exemplo, mudana de uma loja em uma regio para outra da mesma cidade no caracteriza aquisio do
direito). A base de clculo do Adicional de Transferncia o salrio base acrescido de todos os adicionais
a que tiver direito, como adicional por tempo de servio, gratificaes, excludos os com aplicabilidade
duplicada.

Caractersticas do Salrio:

- Carter alimentar = objetiva o salrio a prover o alimento do trabalhador e da sua famlia;

- Comutatividade = consiste numa equivalncia simblica entre o servio prestado e o valor pago;

- Sinalagmtico = as partes se obrigam a prestaes recprocas e antagnicas. O trabalhador tem a

obrigao de prestar servios e o direito a receber salrio pelos servios prestados. Por sua vez, o
empregador tem o direito de exigir que o obreiro preste os servios, mas tem a obrigao de remunerar
o trabalhador pelos servios prestados;

- Carter forfetrio: uma vez executado o trabalho, o salrio sempre devido. Mesmo que o
empregado seja dispensado por justa causa far jus o obreiro ao salrio dos dias trabalhados;

- Durao ou continuidade do salrio: o contrato de trabalho de dbito permanente ou de trato

sucessivo, em que direitos e obrigaes se renovam a cada perodo. Aps cada ms trabalhado, nasce
para o obreiro o direito de receber o salrio pelos servios prestados.

- Ps-numerrio = o salrio somente devido aps a prestao de servio;

- Irredutibilidade salarial = a regra a de que o salrio do trabalhador seja irredutvel. Todavia, esse
princpio no absoluto, pois a CF/88, no art. 7, VI, permite a reduo temporria dos salrios mediante
conveno ou acordo coletivo de trabalho. Possibilidade da natureza composta do salrio: o salrio no
precisa ser pago exclusivamente em dinheiro, podendo parte ser quitado em pecnia, parte em utilidades;

- Determinao heternoma: o estado intervm para fixar o mnimo de salrio que pode ser
contratado entre as partes (CF/1988, art. 7, IV). Os contratantes (empregado e empregador) so livres
para estipular as clusulas contratuais desde que respeitem as normas de proteo mnima ao
trabalhador, dentre elas o salrio mnimo fixado pelo estado, ou mesmo o piso salarial importo por lei ou
por conveno coletiva. o que se denomina intervencionismo bsico do Estado.

Forma de pagamento do salrio

A forma como o trabalhador deve receber seus vencimentos regulamentada por determinadas leis,
muitas vezes desrespeitadas pelo empregador. O artigo n 463 da CLT, por exemplo, diz que o salrio
deve ser pago em espcie, ou seja, em dinheiro, e na moeda corrente do Brasil, nao podendo ser pago
em bens, produtos ou moeda de outro pas.
No entanto, por entender que a legislao deveria acompanhar a evoluo tecnolgica, em 1984, a
Portaria n 3.281 do Ministrio do Trabalho autorizou as empresas localizadas em permetros urbanos a
efetuarem os pagamentos de seus funcionrios em cheque ou por depsito bancrio. Mas, para isso, a
portaria prev que, no caso do pagamento por meio de crdito em conta corrente, este pode apenas
acontecer com o prvio consentimento do trabalhador e em agncia bancria prxima ao local de trabalho.
J no caso do pagamento por meio de cheque, o empregador deve assegurar ao empregado um
horrio que permita o desconto imediato do cheque. Alm disso, caso o deslocamento do trabalhador

20
para o recebimento do cheque exija alguma forma de transporte, os custos devem ser pagos pelo
empregador. A portaria determina tambm que os trabalhadores analfabetos recebam apenas em
dinheiro.
Ainda sobre o pagamento dos salrios, o artigo n 464 da CLT diz que deve ser efetuado contra recibo,
assinado pelo empregado. Se o trabalhador for analfabeto, o empregador deve colher sua impresso
digital no recibo e, no sendo possvel, o recibo deve ser assinado a rogo (assinar a rogo assinar no
lugar de outra pessoa que no tenha condies de assinar). A Medida Provisria n 1.523-12, de 1997,
reconhece o comprovante de depsito bancrio como equivalente de recibo de pagamento.
A regulamentao do pagamento de salrios se d inclusive quanto ao dia e horrio. O artigo 465 da
CLT determina o pagamento dos vencimentos em dia til e no prprio local do trabalho, dentro do horrio
de servio ou imediatamente aps o encerramento deste, exceto quando efetuado por depsito em
conta bancria.
Em relao ao prazo do pagamento, a lei determina que o salrio deva estar disposio do
trabalhador at o 5 dia til do ms subseqente ao vencido ou outro prazo mais favorvel negociado em
acordo, conveno ou dissdio coletivo, como, por exemplo, nos casos de adiantamento quinzenal.

13 SALRIO

A gratificao natalina, conhecida popularmente como 13 salrio, direito conferido aos empregados
urbanos, rurais e domsticos, bem como aos trabalhadores avulsos e temporrios, nos termos do art. 7,
VIII, XXXIV e pargrafo nico, da Constituio Federal de 1988 e Leis 4.090/62 e 4.749/65.
A correspondente gratificao visa propiciar financeiramente os trabalhadores s comemoraes de
fim de ano, especialmente aos festejos de natal, da qual enseja maiores despesas a estes nesta poca.

Assim, com base na legislao vigente, o 13 salrio dever ser pago, durante o ano, nas seguintes
formas e pocas:

Adiantamento de 50% (13 salrio - 1 parcela): Entre os meses de fevereiro e novembro de cada
ano, o empregador pagar, como adiantamento da gratificao salarial natalina, de uma s vez, metade
da remunerao recebida pelo respectivo empregado no ms anterior (art. 2, Lei 4.749/65 e art. 7, VIII,
da CF/88);

Gratificao natalina (13 salrio - 2 parcela): ser pago pelo empregador em dezembro,
especificamente at o dia 20, de cada ano, compensada a importncia que, a ttulo de adiantamento
houver recebido na forma do item acima, a gratificao salarial corresponder a 1/12 avos da
remunerao devida em dezembro, por ms de servio, do ano correspondente (art. 1, Lei 4.060/62, art.
1, da Lei 4.749/65 e art. 7, VIII, da CF/88);

Complemento de salrio varivel: Para os empregados que recebem salrio varivel, a qualquer
ttulo, o complemento de salrios variveis ser pago at o 5 dia til de janeiro do ano subsequente (art.
2, do Decreto 57.155/65, com aplicao do art. 459, da CLT);

13 salrio na resciso contratual: Ocorrendo resciso, sem justa causa do contrato de trabalho, o
empregado receber a gratificao natalina, calculada sobre a remunerao do ms da resciso,
compensada a importncia que, a ttulo de adiantamento houver recebido na forma do item 1 (art. 7,
VIII, da CF/88 e art. 3, das Leis 4.090/62 e 4.749/65). O prazo de pagamento segue as regras do art.
477, 6 da CLT, observado os prazos das parcelas anteriores;
Diante as disposies supramencionadas, em suma, o pagamento do 13 salrio, durante o ano civil,
exceto na hiptese de resciso contratual sem justa causa antes destes prazos, deve ser feito na seguinte
forma e requisitos:

1 Parcela:
1) Pagamento entre os meses de fevereiro;
2) Pagamento de um a s vez, e;
3) 50% da remunerao do ms anterior (entendimento comporta tambm o ms do pagamento);
2 Parcela (parcela final):
1) Pagamento em dezembro, entre o dia 1 at o dia 20;
2) Com base na remunerao de dezembro, observado a regra do complemento do salrio varivel, e;
3) compensando o pagamento da 1 parcela.

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 Cumpre observar a nitidez do carter natalino da referida gratificao (13 salrio), pelo simples fato
da segunda parcela (parcela final) ser determinada seu pagamento no ms de dezembro, com base na
remunerao tambm de dezembro e no calor das festas natalinas.
Sendo assim, a melhor recomendao ao empregador executar a distribuio do 13 salrio nos
prazos acima indicados, no intuito de se acautelar de eventual multa administrativa, e ainda, de
reclamaes trabalhistas que possam ensejar na descaracterizao de tal pagamento.

O salrio mnimo um direito social do trabalhador urbano e rural e deve ser capaz de atender s
necessidades vitais bsicas do trabalhador e de sua famlia, como moradia, alimentao, educao,
sade, vesturio, higiene, transporte, lazer e Previdncia Social. Nacionalmente unificado, o salrio
mnimo reajustado periodicamente, de modo a preservar o poder aquisitivo do cidado.

O direito ao recebimento do salrio mnimo est assegurando no inciso IV do art. 7 da CF/88, que
estabelece que o "salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz de atender s suas
necessidades vitais bsicas e s de sua famlia com moradia, alimentao, educao, sade, lazer,
vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com reajustes peridicos que lhe preservem o poder
aquisitivo, sendo vedada sua vinculao para qualquer fim".

O pagamento do salrio mnimo obrigatrio a todo empregador que mantm funcionrios com carga
horria de 44 horas semanais e contrato formal de trabalho. Caso a carga horria seja superior, a empresa
dever pagar hora extra ao trabalhador.

Irredutibilidade e garantia:

A garantia da irredutibilidade do salrio (e entenda-se aqui, salrio no conceito genrico) est no inciso
VI, tambm do art. 7 da CF/88. Logo a regra geral de que deve ser assegurado a todos, inclusive
aqueles que percebem remunerao varivel, pelo menos um salrio mnimo (institudo por lei), sendo de
toda forma proibida sua reduo pelo empregador.
No entanto, devido flexibilizao de algumas normas trabalhistas, permitiu o legislador (art. 7, IV,
CF/88) que mediante conveno coletiva ou acordo coletivo de trabalho os salrios fossem reduzidos
temporariamente, em caso de uma crise financeira na empresa, por exemplo. Porque, ainda sim esta
preservando um bem maior, que o emprego dos funcionrios (atentando para o princpio da
continuidade da relao empregatcia). O prazo seria de no mximo dois anos.

Assim, temos que possvel a reduo temporria dos salrios dos empregados, desde que realizada
por meio de interveno sindical, sendo ilegal aquela cometida por deciso unilateral do patro. Todavia,
importante lembrar que embora ocorra reduo dos salrios, no podero os empregados receber
menos que um salrio mnimo.

Demisso

O processo de demisso3

Uma das funes mais angustiantes de um gestor a demisso de colaboradores. Supondo-se que
tenha havido uma boa seleo e que igualmente tenha havido um bom gerenciamento, a demisso
provavelmente enfocar casos excepcionais ou ser fruto de reorganizaes que se faro independente
das situaes individuais. Em qualquer dos casos, o gestor usualmente sente-se desconfortvel para
decidir e, principalmente, para conduzir a demisso, especialmente se ele conhecer bem o funcionrio,
seus problemas e dificuldades, sua necessidade de sustentar a famlia, entre outros pontos que podem
gerar uma emoo neste momento.
O processo de demisso de funcionrios um processo delicado que necessita equilbrio e maturidade
na sua realizao, por isso o Rh vem adotando uma estratgia diferente. importante realizar um
planejamento com todos os detalhes, para que acontea da melhor maneira possvel.
Deve-se verificar quem realmente precisa ser desligado, por meio de um sistema eficaz que as
empresas necessitam possuir. Este sistema avaliar o desempenho e colaborao individualmente,

3
XAVIER, R. A. P. GESTO DE PESSOAS, NA PRTICA. So Paulo, agosto de 2006. BITTENCOURT, P. O, et al. ADMISSO E
DEMISSO NA CULTURA EMPRESARIAL.

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prevenindo prejuzos futuros. O processo deve ser adequado para que nem a empresa nem o funcionrio
saiam prejudicados. O funcionrio tambm precisa ser ouvido no momento de sua demisso, por isso
importante a realizao de uma entrevista de desligamento, onde o gestor oferece a oportunidade ao
colaborador de expressar suas verdadeiras opinies, crticas e elogios a empresa, a fim de valorizar a
sua percepo e seu trabalho dedicado empresa. Com isso a organizao poder modificar seus pontos
fracos e corrigir erros que muitas vezes os lderes e gestores no conseguem enxergar durante o tempo
em que o colaborador permaneceu na empresa.
Muitas organizaes no possuem um processo de desligamento adequado, ainda muito pequeno o
nmero de empresas que se importam realmente com essa questo, porm algumas empresas com o
objetivo de dar assistncia ao funcionrio demitido adotaram o pacote de benefcios que auxilia o mesmo
em suas necessidades bsicas logo que desligado, permitindo que utilize alguns servios oferecidos
pela organizao como convnio mdico, odontolgico e de moradia at seu retorno ao mercado de
trabalho. notrio que muitas organizaes ainda vivem presas ao passado e no adequaram seus
processos de admisso e demisso ao mundo globalizado, mas aquelas que esto realmente
interessadas em melhorar e evoluir no mundo organizacional, j montaram sua estratgia de sucesso em
que os colaboradores so valorizados em qualquer situao, tanto no momento da admisso, quanto na
demisso.

Demisses

Por outro lado, gestores mais novos, principalmente os que ainda no passaram pela experincia,
sentem-se particularmente angustiados. Usualmente sentem culpa que, embora indevida, afeta
emocionalmente. Por outro lado, o demitido nem sempre tem uma reao cem por cento madura, o que
traz riscos de ampliao da culpa por parte do gestor. importante considerar tambm que as demisses
sempre trazem riscos. O descontentamento e a mgoa que delas decorrem sempre podem levar os
demitidos a aes de compensao, justas ou no, como os processos trabalhistas ou a busca de causar
prejuzo empresa, de algum modo. Por isso necessrio realizar a demisso da melhor maneira
possvel, a fim de minimizar o custo das demisses.

Custo das demisses

Num clculo simples, poderamos dizer que a admisso de um colaborador, em empresa organizada
que busca processos racionais de seleo, tem um custo que varia de um a dois salrios do admitido.
Some-se a isso o tempo de treinamento inicial no trabalho, no qual o novo colaborador ser pouco
produtivo. E os custos trabalhistas da demisso tem de ser includos: 40% sobre o fundo de garantia,
aviso prvio e outros. Por fim, somem-se os gastos que o perodo da demisso acarretam, com a ruptura
das funes.
Em sntese, demitir custa caro e o ideal fazer o menor nmero de demisses possvel, visando
desestabilizar a empresa o mnimo possvel.

Esgotando as possibilidades de reteno do colaborador

Um princpio bsico diz que ningum deve ser surpreendido com a demisso por desempenho ou
comportamento inadequado. Isto quer dizer que, antes de demitir, o gestor deve fazer um conjunto de
advertncias claras e especficas ao colaborador, o que dar a ele a oportunidade de mudar para melhor,
salvando-se da demisso.

Alm disso, antes de demitir, o gestor deve verificar se h razo real e justificvel para isso e se no
h alternativa para reteno do colaborador.

Vejamos alguns exemplos de ideias que podem ser exploradas:

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 Analisando melhor possveis demisses

Por fim, no necessrio dizer que ningum deve ser demitido por razes subjetivas e caprichosas.
Questes de simpatia e antipatia, por exemplo, no devem servir de base para a gesto. O gestor tem de
aprender a manter sua objetividade e super-las, seja por uma questo de tica profissional, seja para o
bem de sua carreira e dos resultados da empresa a longo prazo.

Conduo do processo de demisso

Esgotadas todas as possibilidades, a demisso tem de ser feita. Nesse caso, conveniente fazer uma
apreciao objetiva da situao, deixando-se de lado culpas injustificveis e emotividade, pois isso s
traz pioras para o processo.

As seguintes recomendaes podem ser consideradas:

Deve-se levantar todas as informaes relevantes com antecedncia, sobre o empregado, seus
direitos, o processo de demisso, o trabalho;
-No se deve tratar o empregado como inimigo, simplesmente pelo fato de estar ele sendo desligado,
espera-se que as boas relaes continuem e que outras parcerias possam ser realizadas futuramente;
-A comunicao deve ser clara e precisa, evitando-se explicaes e justificativas inteis;
-No se deve tentar suavizar a situao, com finalidade de reduzir o impacto emocional para o
demitido;
-Tampouco se deve apresentar as coisas de modo dramtico a demisso um ato natural do
processo de trabalho;
-Devem ser evitadas acusaes de todos os tipos, deixando-se que o enfoque recaia sobre a demisso
em si e no sobre suas causas;
-Em caso de mau desempenho ou comportamento indevido, isso no deve ser objeto de discusso,
mas o gestor deve ser simples e direto, assumindo a responsabilidade pela deciso;

Todo o apoio que a empresa puder oferecer para a recolocao do profissional deve ser oferecido;

Por fim, devem ser evitadas as medidas de segurana humilhantes e ineficientes que algumas
empresas adotam, como evitar a entrada do colaborador na empresa ou na rea de trabalho, retirada do
seu microcomputador de trabalho.

Suspenso e Interrupo do Contrato de Trabalho

A suspenso do contrato de trabalho suspende os principais efeitos do contrato de trabalho, ou seja,

o empregado deixa de prestar servio e o empregador suspende a remunerao do empregado, mas o
vnculo empregatcio entre ambas as partes no rompido.

Interrupo do Contrato de Trabalho:

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 Podemos dizer que a interrupo do contrato de trabalho ocorre quando o empregado suspende de
forma temporria a prestao de servio, mas continua recebendo sua remunerao normalmente, pois
a principal caracterstica da interrupo do contrato de trabalho a continuidade da vigncia de todas as
obrigaes contratuais.

Caracterizao e distino:

Hiptese de interrupo do contrato de trabalho:

a) encargos pblicos especficos, tais como; comparecimento judicial como jurado (art. 430 CPP), ou
como testemunha (art. 822, CLT) e o comparecimento judicial da prpria parte (Enunciado n. 155, TST);
b) afastamento do trabalho por motivo de doena ou acidente do trabalho, at 15 dias;
c) os chamados descansos trabalhistas, desde que remunerados, tais como; intervalos interjornadas
remunerados, descansos semanais remunerados, descansos em feriados e descanso anual (frias);
d) licena-maternidade da empregada gestante;
e) aborto, durante afastamento at duas semanas (art. 395, CLT);
f) licena remunerada concedida pelo empregador;
g) interrupo dos servios na empresa, resultante de causas acidentais de fora maior (art. 61,
pargrafo 3, CLT);
h) hipteses de afastamento remunerado (art. 473, CLT):
- por dois dias consecutivos, em caso de falecimento de cnjuge, ascendente, descendente, irmo ou
pessoa que viva sob sua dependncia econmica (declarada na CTPS do empregado), sendo que a CLT,
concede nove dias para o empregado professor, no caso de falecimento do cnjuge, pai, me ou filho
(art. 320, CLT);
- at trs dias consecutivos, em virtude de casamento; j no caso de empregado professor ser de
nove dias (art. 320 pargrafo 3, CLT);
- por cinco dias, m face da licena-paternidade (art. 7, XIX, combinado com art. 10, pargrafo 1 ADCT,
CF/88)
- por um dia, em cada 12 meses de trabalho, em caso de doao de sangue devidamente comprovada;
- no perodo de apresentao ao servio militar;
- nos dias em que o empregado estiver prestando vestibular, devidamente comprovado (art. 473, VII,
CLT);
Quando tiver que comparecer a juzo (art. 473, VII, CLT).

Efeitos da Interrupo do Contrato de Trabalho:

O principal efeito da interrupo a suspenso restrita das obrigaes contratuais (prestar servio e
disponibilidade perante o empregador). Outros efeitos so as garantias, tais como: retorno do empregado
ao cargo ocupado aps o fim da causa interruptiva (art. 471CLT), garantia do recebimento pelo
empregado do salrio e direitos alcanados ao retornar as atividades laborais.

Art. 471 - Ao empregado afastado do emprego, so asseguradas, por ocasio de sua volta, todas as
vantagens que, em sua ausncia, tenham sido atribudas categoria a que pertencia na empresa.

Prazo para Retorno aps a Interrupo do Contrato de Trabalho:

Ao encerrar a causa interruptiva, o empregado deve retornar as suas obrigaes bilaterais do contrato
imediatamente, os benefcios dados ao empregado no permite ampliar tal prazo.

Hipteses de Suspenso de Contrato de Trabalho:

a) Suspenso por Motivo Estranho a Vontade do Empregado:

- afastamento previdencirio, por motivo de doena, a partir do 16 dia (auxlio-doena) - art. 476, CLT;
- afastamento previdencirio, por motivo de acidente do trabalho, a partir do 16 dia (auxlio-doena) -
art. 476, CLT; pargrafo nico do art. 4, CLT;
- aposentadoria provisria, sendo o empregado considerado incapacitado para o trabalho. - art. 475,
CLT; Enunciado n. 160 TST;
- por motivo de fora maior;
- para cumprimento do encargo pblico obrigatrio- art. 483, pargrafo 1 da CLT; art. 472, CLT;
Para prestao de servio militar art. 4 pargrafo nico, CLT.

25
 b) Suspenso por Motivo Lcito Atribuvel ao Empregado:
- participao pacfica em greve art. 7, Lei n. 7.783/89;
- encargo pblico no obrigatrio- art. 472, combinado com o art. 483, pargrafo 1, CLT;
- eleio para cargo de direo sindical art. 543, pargrafo 2, CLT;
- eleio para cargo de diretor de sociedade annima Enunciado n. 269, TST;
Licena no remunerada concedida pelo empregador a pedido do empregado, para resolver motivos
particulares. Deve ser bilateral- Enunciado n. 51, TST;
- afastamento para qualificao profissional do empregado MP n. 1.709-4, de 27.11.1998.

c) Suspenso por Motivo Ilcito atribuvel ao Empregado:

- suspenso disciplinar- art. 474, CLT;
- suspenso de empregado estvel ou garantia especial de emprego, para instaurao de inqurito
para apurao de falta grave, sendo julgada improcedente- art. 494, CLT; Smula n. 197, STF.

Efeitos da Suspenso do Contrato de Trabalho:

O principal efeito a suspenso das obrigaes contratuais (pagar salrio e prestar servio), durante
o perodo de suspenso. O empregado possui vrias garantias ao final da suspenso tais como: a garantia
de retorno do empregado ao cargo anterior ocupado, aps o fim da suspenso (art. 471, CLT); a garantia
do salrio e dos direitos alcanados neste perodo do tempo; a garantia da impossibilidade do rompimento
do contrato de trabalho, por ato unilateral do empregador, ou seja, a dispensa injusta ou desmotivada no
perodo da suspenso do contrato.

Prazo para Retorno aps a Suspenso do Contrato de Trabalho:

Com a sustao da causa suspensiva do contrato, deve o empregado retornar ao servio e dar
continuidade ao contrato de trabalho imediatamente, mas havendo inexistncia de qualquer convocao
empresarial expressa, pode-se considerar o prazo para retornar de 30 (trinta) dias, aps a sustao da
causa suspensiva (art. 472, pargrafo 1, CLT), caso no retorne ao servio, d-se a demisso por justa
causa por abandono de emprego (art. 482, i, CLT).

Art. 472 - O afastamento do empregado em virtude das exigncias do servio militar, ou de outro
encargo pblico, no constituir motivo para alterao ou resciso do contrato de trabalho por parte do
empregador.
1 - Para que o empregado tenha direito a voltar a exercer o cargo do qual se afastou em virtude de
exigncias do servio militar ou de encargo pblico, indispensvel que notifique o empregador dessa
inteno, por telegrama ou carta registrada, dentro do prazo mximo de 30 (trinta) dias, contados da data
em que se verificar a respectiva baixa ou a terminao do encargo a que estava obrigado.
Art. 482 - Constituem justa causa para resciso do contrato de trabalho pelo empregador:
i) abandono de emprego.

Extino do Contrato de Trabalho

O EMPREGADO pode deliberar pela resciso do contrato de trabalho: pedindo demisso, na resciso
indireta ou por aposentadoria.4

Pedido de Demisso
Demisso o aviso que o empregado faz ao empregador de que no mais deseja trabalhar na
empresa. No se confunde com a despedida, que ato do empregador de despedir o empregado. um
ato unilateral, no havendo necessidade de que o empregador aceite o pedido.
O empregado ter de avisar o empregador com antecedncia mnima de 30 dias de que no pretende
continuar na empresa, devendo trabalhar durante o aviso prvio, salvo se for liberado pelo empregador.

A nica formalidade existente na legislao que a demisso do empregado com mais de um ano
de servio s ser vlida quando feita com a assistncia do sindicato ou perante a autoridade do

4
MARTINS, Sergio Pinto. Direito do Trabalho. 31 edio. So Paulo: Editora Atlas, 2015, pginas 431 436.

26
 Ministrio do Trabalho ( 1 do artigo 477 da CLT). Tendo o empregado menos de um ano de casa,
no haver necessidade da referida assistncia.

Resciso Indireta
A resciso indireta ou dispensa indireta a forma de cessao do contrato de trabalho por deciso do
empregado em virtude da justa causa praticada pelo empregador (artigo 483 da CLT).
Na resciso indireta, o empregado deve, de preferncia, avisar o empregador dos motivos por que
est retirando-se do servio, sob pena de a empresa poder considerar a sada do trabalhador como
abandono de emprego.
A nica maneira de se verificar a justa causa cometida pelo empregador o empregado ajuizar ao
na Justia do Trabalho, postulando a resciso indireta de seu contrato de trabalho.
As hipteses de resciso indireta esto arroladas nas alneas do artigo 483 da CLT.

O pargrafo nico do artigo 407 da CLT prev outra hiptese de resciso indireta, quando a empresa
no tomar as medidas possveis e recomendadas pela autoridade competente para que o menor mude
de funo.

Aposentadoria
A aposentadoria do empregado uma das formas de cessao do contrato de trabalho. Se o
empregado continuar trabalhando, h a formao de um novo contrato de trabalho.

Para Sergio Pinto Martins5 o empregador poder fazer cessar o contrato de trabalho em certos casos.
Necessrio, inicialmente, verificar o inciso I do artigo 7 da Constituio, que estabelece: relao de
emprego protegida contra despedida arbitrria ou sem junta causa, nos termos de lei complementar, que
prever indenizao compensatria, dentre outros direitos. Enquanto no for editada a lei complementar
mencionada, o porcentual da indenizao do FGTS elevado para 40% (artigo 10, I, do ADCT).

Dispensa do Empregado Sem Justa Causa

O empregador pode dispensar o empregado sem justa causa, cessando, assim, o contrato de trabalho.
Para tanto, porm, dever pagar as reparaes econmicas pertinentes. O empregador tem um direito
potestativo de dispensar o empregado, ao qual este no pode se opor, salvo as excees contidas na lei.
Ter direito o empregado a aviso prvio, 13 salrio proporcional, frias vencidas e proporcionais, saldo
de salrios, saque do FGTS, indenizao de 40% e direito ao seguro desemprego.

Dispensa do Empregado Com Justa Causa

O empregador poder dispensar o empregado que comete falta grave, ou seja, com justa causa. A
justa causa vem a ser o procedimento incorreto do empregado, tipificado na lei, que d ensejo ruptura
do vnculo empregatcio.
A justa causa dever ser prevista na lei, pois seria possvel aplicar a regra do Direito Penal e adapt-
la no Direito do Trabalho, no sentido de que no haver justa causa se no houver previso na lei. Assim,
existem as hipteses previstas no artigo 482 da CLT, como tambm em outros dispositivos consolidados,
v. g., pargrafo nico do artigo 240 da CLT.
Justa causa a forma de dispensa decorrente de ato grave praticado pelo empregado, implicando a
cessao do contrato de trabalho por motivo devidamente evidenciado, de acordo com as hipteses
previstas na lei.
Utiliza-se a expresso justa causa para a falta praticada pelo empregado. Quando a falta praticada
pelo empregador, que d causa cessao do contrato de trabalho por justo motivo, emprega-se, na
prtica, a expresso resciso indireta, de acordo com as hipteses descritas no artigo 483 da CLT.

Culpa Recproca:
Pode ocorrer que tenha havido falta tanto do empregado como do empregador, da a existncia de
culpa recproca. A falta do empregado estaria capitulada no artigo 482 da CLT e a falta do empregador
estaria elencada no artigo 483 da CLT. Havendo culpa recproca, a indenizao devida ao empregado
ser reduzida metade (artigo 484 da CLT), assim como o empregado far jus a metade do aviso prvio,
das frias proporcionais e do 13 salrio proporcional (Smula 14 do TST).

5
MARTINS, Sergio Pinto. Direito do Trabalho. 31 edio. So Paulo: Atlas, 2015, p. 410 431.

27
 nus da Prova:
do empregador o nus da prova da existncia de justa causa para dispensa do empregado (artigo
818 da CLT). Trata-se de um fato impeditivo do direito do obreiro s verbas rescisrias, que deve ser
provado pela empresa (artigo 333, II, do CPC).

Hipteses Legais de Justa Causa6

Ato de Improbidade
Provm a palavra improbidade do latim improbitas, que significa m qualidade, imoralidade, malcia.
mproba uma pessoa que no honrada.
No h necessidade de ser feito boletim de ocorrncia para a caracterizao da falta, que, inclusive,
independe do valor da coisa subtrada, por exemplo.

Incontinncia de Conduta
A incontinncia de conduta est ligada ao desregramento do empregado no tocante vida sexual. So
obscenidade praticadas, a libertinagem, a pornografia, que configuram a incontinncia de conduta.
Caracteriza-se incontinncia de conduta quando h assdio sexual de uma pessoa a outra, que no
corresponde a corte, ficando esta constrangida, por inexistir reciprocidade, evidenciando a falta grave
para o despedimento.

Mau Procedimento
Os contratantes devem observar na execuo do contrato de trabalho a boa-f (artigo 422 do Cdigo
Civil).
O mau procedimento vem a ser um ato faltoso que no pode ser enquadrado nas demais alneas do
artigo 482 da CLT. Tudo o que no possa ser encaixado em outras faltas ser classificado no mau
procedimento. Ser, portanto, uma atitude irregular do empregado, um procedimento incorreto,
incompatvel com as regras a serem observadas pelo homem comum perante a sociedade. No se
confunde com incontinncia de conduta, pois est ligada ao ato de natureza sexual.

Negociao Habitual
O trabalho concorrente ou prejudicial ao servio o que ser proibido pela lei. Nada impede que o
empregado exera mais de uma atividade, mas essa outra atividade no poder ser exercida em
concorrncia desleal empresa, de modo a acarretar prejuzo ao servio. Assim, o empregado poder
ter outro emprego, fazer pequenos bicos na hora do intervalo ou at mesmo ser empregador.
Se o empregado diminui sua produo em razo do servio paralelo que realiza, haver
prejudicialidade ao servio.

Condenao Criminal
Para haver a justa causa preciso que o empregado seja condenado criminalmente com sentena
transitada em julgado. Se a sentena ainda estiver em fase recursal, no se caracteriza a justa causa.

Desdia
O empregado labora com desdia no desempenho de suas funes quando o faz com negligncia,
preguia, m vontade, displicncia, desleixo, indolncia, omisso, desateno, indiferena, desinteresse,
relaxamento. A desdia pode tambm ser considerada um conjunto de pequenas faltas, que mostram a
omisso do empregado no servio, desde que haja repetio dos atos faltosos.

Embriaguez
A CLT tipifica a embriaguez em servio como hiptese de justa causa para a dispensa do empregado.
A embriaguez no servio caracteriza-se por uma nica falta.
A prova da embriaguez feita por testemunhas, que iro indicar o mau hlito do empregado, a
impossibilidade de a pessoa ficar em p ou de andar em linha reta, a dificuldade em articular palavras, a
sudorao intensa, a atitude alterada, etc.

6
MARTINS, Sergio Pinto. Direito do Trabalho. 31 edio. So Paulo: Editora Atlas, 2015, p. 417 427.

28
 Violao de Segredo da Empresa
Comete falta grave de violao de segredo da empresa o empregado que divulga marcas e patentes,
frmulas do empregador, sem seu consentimento, o que no deveria ser tornado pblico, configurando
prejuzo quele.
No se confunde com concorrncia desleal, que importa ato de comrcio.

Indisciplina
A indisciplina no servio diz respeito ao descumprimento de ordens gerais de servio.

Insubordinao
A insubordinao est ligada ao descumprimento de ordens pessoais de servio especficas.

Abandono de Emprego
Abandono de emprego significa largar, deixar o posto de trabalho, desistir o operrio de trabalhar na
empresa. H portanto, o desprezo do empregado em continuar trabalhando para o empregador.
Critica-se o abandono de emprego como justa causa para a dispensa, pois na verdade, o empregado
rescinde, de fato, o contrato de trabalho, por no mais comparecer empresa. O empregador apenas
formaliza a resciso, em razo das circunstncias de o empregado ter deixado de trabalhar.
preciso que exista prova do abandono, em razo do princpio da continuidade da relao de
emprego. A referida prova ficar a cargo do empregador (artigo 818 da CLT combinado com artigo 333,
II, do CPC), por se tratar de fato impeditivo do direito s verbas rescisrias. Um empregado normal, que
precisa do servio para poder sobreviver, no abandona o emprego.

Ato Lesivo Honra e Boa Fama

A justa causa em anlise praticada pelo empregado ao ferir a honra e a boa fama do empregador ou
superiores hierrquicos ou de qualquer outra pessoa, salvo quando a exercer em caso de legtima defesa,
prpria ou de outrem.
Os atos mencionados originam calnia, injria e difamao. Os referidos atos podero ser praticados
por palavras ou gestos.
O juiz dever examinar os vrios elementos caracterizadores da falta grave, como a inteno do
empregado, o ambiente, sua escolaridade e principalmente a gravidade de tais acusaes. H
necessidade de que os atos em comentrio sejam divulgados.
A legtima defesa, prpria ou de outrem, excluir a justa causa.

Ofensa Fsica
Ocorre ofensa fsica com a agresso do empregado contra qualquer pessoa, o empregador e
superiores hierrquicos, salvo em caso de legtima defesa, prpria ou de outrem.

Prtica constante de Jogos de Azar

A falta grave ocorre quando o empregado continuamente pratica jogos de azar. Se a prtica isolada,
uma nica vez, ou poucas vezes, no h a justa causa. H, por conseguinte, a necessidade da
habitualidade para a confirmao da falta grave em comentrio. Pouco importa, porm, se o jogo ou
no a dinheiro.
Os jogos de azar podem ser: jogo do bicho, loterias, bingo, roleta, bacar, de cartas, domin, rifas no
autorizadas, etc.
Se o jogo realizado fora do horrio de trabalho, como no horrio de intervalo e no h prejuzo para
o servio, no pode se falar em justa causa.
A CLT no faz distino sobre a espcie de jogo, se permitido ou proibido. Logo, se refere a qualquer
jogo de azar. Tanto faz se crime ou contraveno.

Atos Atentatrios Segurana Nacional

S se considera justa causa para a dispensa do empregado a prtica, devidamente comprovada em
inqurito administrativo, de atos atentatrios contra a segurana nacional, como seriam os atos de
terrorismo, de malversao da coisa pblica, etc.
A Lei de Segurana Nacional a Lei N 7.170/83.

29
 Outras Hipteses
A CLT prev outras hipteses em que ocorre a falta grave, que no esto capituladas no artigo 482:
. No observncia das normas de segurana e medicina do trabalho e no uso dos equipamentos de
proteo individual fornecidos pela empresa (artigo 158, pargrafo nico da CLT);
. Recusa injustificada em casos de urgncia ou acidente na estrada de ferro execuo de servio
extraordinrio (artigo 240, CLT, pargrafo nico);
. O movimento paredista que for deflagrado sem a observncia das disposies da Lei N 7.783/89
(artigo 15), dependendo dos atos que forem praticados.

Estoque e almoxarifado;

Estoques7

Os estoques representam um dos ativos mais importantes da empresa e, por isso, a sua correta
determinao no incio e no fim do perodo contbil essencial para apurao do lucro lquido do
exerccio.

Itens Integrantes dos Estoques

A contabilizao das compras de itens dos estoques deve ocorrer no momento da transmisso do
direito de propriedade dos mesmos. Assim, para determinar se os itens integram ou no a conta de
estoques, deve-se ter em conta o direito de sua propriedade, e no a sua posse fsica.
Os estoques esto representados basicamente por: mercadorias para revenda, produtos acabados,
produtos em elaborao, matrias-primas, almoxarifado, importaes em andamento e adiantamentos a
fornecedores de estoques, observando-se que sero tambm considerados:

a) os itens existentes fisicamente em estoques, excluindo-se aqueles que esto fisicamente na

empresa, mas no so de propriedade da empresa, tais como aqueles recebidos em consignao, para
conserto, etc.
b) os itens adquiridos mas que esto em trnsito, (compras em trnsito) para as instalaes da
empresa, com clusula FOB no ponto de embarque, na data do balano;
c) os itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para conserto, consignao,
beneficiamento ou armazenamento;
d) itens em trnsito para um cliente com clusula FOB no destino;
Por outro lado, no devem ser includos na conta estoque, na data do balano:
a) as compras em trnsito, quando as condies so de sua entrega na fbrica ou em outro lugar
designado pela empresa (FOB-destino);
b) as mercadorias recebidas de terceiros em consignao, depsito, etc.;
c) os materiais comprados mas sujeitos a aprovao, que somente sero integrados ao estoque aps
a aprovao.

Classificao Contbil Dos Estoques

O termo "estoque" refere-se a todos os bens tangveis mantidos para venda ou uso prprio no curso
ordinrio de negcio, bens em processo de produo para venda ou para uso prprio ou que se destinam
ao consumo na produo de mercadorias para venda ou uso prprio.
Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifica-se no Circulante, aps o subgrupo
Outros Crditos.

7
Manual de Contabilidade. Disponvel em:
https://www.google.com.br/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad=rja&uact=8&ved=0CB0QFjAAahUKEwjgqr7l4PvGAhXGmYAKH
U22AGQ&url=http%3A%2F%2Fwww.ccontabeis.com.br%2FTrabalho%2FManual%2520de%2520Contabilidade_Parte_I.doc&ei=oV-
2VaDWBMazggTN7IKgBg&usg=AFQjCNG9Eqgc_ZQmnyt-ZBUqkzJMA-Yl4A&sig2=EBDzx8HkqZbhlxsack1aSw&bvm=bv.98717601,d.eXY.

30
 Todavia, podero haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao ultrapasse o
exerccio seguinte, assim deve haver a reclassificao dos estoques para o Realizvel a Longo Prazo,
em conta parte.

-Produtos Acabados
Nessa conta so registrados os produtos terminados e oriundos da prpria fabricao da empresa,
disponvel para venda, podendo ser estocados na fbrica, depsitos de terceiros ou filiais.
Essa conta debitada pela transferncia da conta produtos em elaborao e creditada por ocasio
das vendas ou transferncias para outro estabelecimento da empresa.

-Mercadorias Para Revenda

Representa os produtos adquiridos de terceiros para revenda, acabados e que no sofrem nenhum
processo de transformao na empresa.
-Matrias-Primas
Engloba todos os materiais a serem utilizados ou transformados no processo produtivo.

-Material de Embalagem
Abriga os itens de estoque que se destinam embalagem ou acondicionamento dos produtos para
venda.

-Manuteno e Suprimento
Nessa conta so registrados os valores relativos aos estoques de peas para manuteno de
mquinas, equipamentos, edifcios, etc., que sero utilizados em consertos.
No caso de troca de peas mediante baixa da pea anterior, o valor das peas ser agregado ao
imobilizado e no apropriado como despesas.

-Importao em Andamento
Sero registrados nessa conta os custos incorridos relativos s importaes em andamento de
matrias-primas ou itens destinados ao estoque.

- Almoxarifado e Bens de Consumo Eventual

Nessa conta so registrados itens de estoque de consumo geral, tais como: material de escritrio,
produtos de higiene, produtos para alimentao dos funcionrios, etc.
comum as empresas lanarem tais valores como despesas no momento da compra, mantendo
parte, um controle quantitativo, uma vez que tais itens, na maioria das vezes, representam uma
quantidade muito grande de itens, mas de pequeno valor, no afetando os resultados.
Poder ser registrado diretamente como custo de produo a aquisio de bens de consumo eventual,
cujo valor no exceda a 5% (cinco por cento) do custo total dos produtos vendidos no exerccio social
anterior.
Bens de consumo eventual so aqueles de uso imprevisvel ou de frequncia irregular ou espordica
no processo produtivo, tais como (PN CST n 70/79):
a) materiais destinados a restaurar a integridade ou a apresentao de produtos danificados;
b) materiais e produtos qumicos para testes;
c) produtos qumicos e outros materiais para remoo de impurezas de recipientes utilizados no
processo produtivo;
d) embalagens especiais utilizadas, por exemplo, para atender determinadas necessidades de
transporte;
e) produtos para retificar deficincias reveladas pelas matrias-primas ou produtos intermedirios;
f) materiais destinados ao reparo de defeitos ocorridos durante a produo;
g) produtos a serem utilizados em servio especial de manuteno.

-Adiantamento a Fornecedores
Os adiantamentos efetuados a fornecedores de matria-prima ou produto para revenda so registrados
nessa conta; a baixa ser efetuada por ocasio do efetivo recebimento, registrando-se o custo total na
correspondente conta do estoque, e caso haja saldo a pagar, na conta fornecedores, no passivo
circulante.

-Proviso Para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado

31
 O custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano dever ser ajustado ao
valor de mercado, mediante a constituio de uma proviso, quando este for menor, que ser classificada
como conta redutora do subgrupo estoques.
Para constituio da proviso necessrio que se especifique, item por item, os bens que,
comprovadamente, estejam com preo de mercado inferior ao seu custo.
Segundo o artigo 183 da Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404/76), considera-se valor de
mercado:

a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante
compra no mercado; e
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado,
deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro.

Para fins fiscais, esta proviso passou a ser indedutvel para efeito de apurao do lucro real a partir
de 01.01.96 (Lei n 9.249/95, art. 13, I).

-Proviso Para Perdas em Estoques

As quebras e perdas conhecidas em estoques ou calculados por estimativa, relativas a estoques
obsoletos ou que se perdem ou evaporam no processo produtivo, podem ser ajustadas mediante a
constituio da proviso para perdas em estoques, classificada com redutora do subgrupo estoques,
tendo como contrapartida uma conta de despesa no resultado, no dedutvel para efeitos fiscais.

Critrios de Avaliao Dos Estoques

Para elaborao de balanos e apurao de resultados so necessrios o levantamento e a avaliao
dos estoques de mercadorias para revenda, matrias-primas, materiais de embalagem, produtos
acabados e produtos em elaborao da pessoa jurdica.
De acordo com o item II do artigo 183 da Lei das S/A, "os direitos que tiverem por objeto mercadoria e
produtos do comrcio da companhia, assim como matria-prima, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido da proviso para ajust-lo
ao valor de mercado quando este for inferior".
A apurao e determinao dos custos dos estoques um dos aspectos mais complexos da rea
contbil, no s pelo fato de ser um ativo significativo mas pelo reflexo que produz na apurao dos
resultados.

Composio do Custo de Aquisio

O custo de mercadorias para revenda, assim como o das matrias-primas e outros bens de produo
compreende, alm do valor pago ao fornecedor, o valor correspondente ao transporte (fretes) e seguro e
dos tributos devidos na aquisio ou na importao, excludos os impostos recuperveis atravs de
crdito na escrita fiscal.
As mercadorias ou bens importados tm seu custo avaliado por todos os valores dispendidos at a
data da entrada no estabelecimento importador, tais como taxas bancrias, gastos com desembarao
aduaneiro, honorrios de despachante, etc.

Avaliao de Matrias-Primas e Mercadorias

Apurao do Custo
Como regra geral, a pessoa jurdica dever promover ao final de cada exerccio, o levantamento e
avaliao dos estoques, adotando-se os seguintes critrios, conforme o caso:
a) pelo custo mdio ponderado; ou
b) pelo custo dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente (PEPS - primeiro a entrar, primeiro
a sair);
c) pelo preo de venda, subtrada a margem de lucro;
d) pelo custo da ltima mercadoria que entrou - UEPS - ltimo a entrar, primeiro a sair.

Observe-se que no permitida, pela legislao do Imposto de Renda, a avaliao dos estoques pelo
mtodo UEPS - ltimo a entrar, primeiro a sair.

I - Custo Mdio Ponderado

32
 Este sistema consiste em avaliar o estoque pelo custo mdio de aquisio, apurado em cada entrada
de mercadorias ou matria-prima, ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas anteriormente
existentes.
Demonstramos, na ficha de estoque, abaixo, o mtodo de avaliao pelo custo mdio:

33
 ENTRADAS SADAS SALDO
Data Histrico Custo Custo Custo
Total Total Total
Quant Histrico Quant Mdio Quant Mdio
R$ R$ R$
R$ R$ R$
05.06 Compra 20 50.00 1.000,00 - - - 20 50,00 1.000,00
12.06 Compra 20 55,00 1.100,00 - - - 40 52,50 2.100,00
18.06 Venda - - - 10 52,50 525,00 30 52,50 1.575,00
28.06 Compra 20 100,00 2.000,00 - - - 50 71,50 3.575,00
30.06 Venda - - - 30 71,50 2.145,00 20 71,50 1.430,00
Totais 60 - 4.100,00 40 - 2.670,00 20 71,50 1.430,00

De acordo com o PN CST n 06/79, o Fisco admite que as sadas sejam registradas unicamente no
final do ms, desde que avaliadas ao preo mdio, sem considerar a baixa para fins de clculo daquele
custo mdio.
Assim, com base nos dados da ficha de estoque anterior, teremos:

ENTRADAS SADAS SALDOS

Data Histrico Custo Custo Custo
Total Total Total
Quant. Unitrio Quant. Unitrio Quant. Unitrio
R$ R$ R$
R$ R$ R$
05.06 Compra 20 50,00 1.000,00 - - - 20 50,00 1.000,00
12.06 Compra 20 55,00 1.100,00 - - - 40 52,50 2.100,00
28.06 Compra 20 100,00 2.000,00 - - - 60 68,34 4.100,00
Vendas
30.06 - - - 40 68,34 2.733,60 20 68,34 1.366,40
no Ms
Totais 60 4.100,00 40 2.733,60 20 68,34 1.366,40

II - PEPS - Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair

Por este mtodo, as sadas do estoque so avaliadas pelos respectivos custos de aquisio, pela
ordem de entrada, resultando que o estoque ficar sempre avaliado aos custos das aquisies mais
recentes (ltimas compras).
Neste caso, a ficha de estoque mostraria os seguintes valores:

34
 ENTRADAS SADAS SALDO
Data Histrico Custo Custo Custo
Total Total Total
Quant. Unitrio Quant. Unitrio Quant. Unitrio
R$ R$ R$
R$ R$ R$
05.06 Compra 20 50,00 1.000,00 - - - 20 50,00 1.000,00
20 1.000,00
20 50,00 1.100,00
12.06 Compra 20 55,00 1.100,00 - - -
______ 55,00 ________
40 2.100,00
10 500,00
20 50,00 1.100,00
18.06 Venda 10 50,00 500,00
____ 55,00 ________
30 1.600,00
10 500,00
20 50,00 1.100,00
28.06 Compra 20 100,00 2.000,00 20 55,00 2.000,00
_____ 100,00 _______
50 3.600,00
10 500,00
20 50,00 1.100,00
30.06 Venda
____ 55,00 _______ 20 100,00 2.000,00
30 1.600,00

III - Preo de Venda, Subtrada a Margem de Lucro

Admite-se, ainda, que se proceda a avaliao dos estoques de mercadorias a preo de venda,
subtrada a margem de lucro, embora entendemos no ser o melhor critrio, mas tambm aceito pela
legislao fiscal.
Tendo em vista que a margem de lucro corresponde diferena entre o preo de venda e o custo de
aquisio ou produo dos bens, no pode o contribuinte atribuir uma margem de lucro qualquer para
avaliao dos estoques, uma vez que tal procedimento pode implicar numa superavaliao ou
subavaliao dos valores e, conseqentemente, na majorao dos resultados ficando sujeito a possveis
questionamentos fiscais.
IV - Quadro Comparativo das Avaliaes Apresentadas
De conformidade com os critrios de avaliao de estoque apresentados e uma receita lquida de
vendas de R$ 10.000,00, podemos fazer as seguintes comparaes:

CUSTO MDIO
SADAS SADAS
REGISTRADAS REGISTRADAS NO PEPS
DIARIAMENTE FINAL DO MS
RECEITA LQUIDA DE VENDAS 10.000,00 10.000,00 10.000,00
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS
2.670,00 2.733,60 2.100,00
VENDIDAS
(=) LUCRO BRUTO 7.330,00 7.266,40 7.900,00
ESTOQUE FINAL 1.430,00 1.366,40 2.000,00

Registro Permanente de Estoques

No caso de controle permanente de estoques, devero ser observados os seguintes procedimentos:

I - Critrios a Observar
O registro permanente de estoques pode ser feito em livros, fichas ou em formulrios contnuos
emitidos por processamento de dados, sendo que os modelos so de livre escolha da empresa e cujos
saldos sero transpostos para o livro Registro de Inventrio.
Os registros devero ser feitos em ordem cronolgica, sendo aberta uma ficha para cada espcie de
bem a controlar.

35
 O custo das mercadorias vendidas ou das matrias-primas utilizadas na produo dever corresponder
ao total dos valores lanados durante o perodo na coluna "sadas".
a) Devolues
Ocorrendo devolues, tanto de compras como de vendas efetuadas, devero ser adotados os
seguintes procedimentos:
- no caso de devoluo de compras, sero registradas na ficha de estoque na coluna "entradas" de
forma negativa (entre parnteses), pelo mesmo valor lanado por ocasio da aquisio;
- no caso de devoluo de vendas, sero registrados na ficha de estoque na coluna "sadas", tambm
de forma negativa, pelo mesmo valor da sada correspondente.
Observe-se que o lanamento da devoluo implica em ajuste do custo mdio, uma vez que este fato
altera o saldo fsico e monetrio do estoque.
Os gastos relativos s devolues de compras ou vendas, tais como fretes, seguro, etc., sero tratados
como despesas operacionais, no sendo agregados ao custo.
b) Contagem Fsica para Ajuste dos Saldos
A empresa que possuir registro permanente de estoques s estar obrigada a ajustar os saldos
contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final do exerccio.

Empresa Que No Mantm Registro Permanente de Estoques

A pessoa jurdica que no possuir registro permanente de estoques dever promover, ao final de cada
exerccio, o levantamento fsico dos seus estoques, sendo que os estoques encontrados sero avaliados
pelo preo praticado nas compras mais recentes, constantes das notas fiscais de aquisio, excludos os
impostos quando recuperveis (IPI/ICMS).

I - Custo das Mercadorias Vendidas - CMV

A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da
empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo.
Quando o controle de estoques feito mediante contagem fsica, o custo das mercadorias vendidas
ou das matrias-primas utilizadas no processo de produo obtido atravs da seguinte operao:
CMV = EI + C - EF (custo das mercadorias vendidas = estoque inicial mais compras do perodo, menos
estoque final)
Onde:

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final (inventrio final)

II - Resultado Com Mercadorias RCM

O resultado com mercadorias surge do confronto entre as vendas efetuadas e o custo das mercadorias
vendidas.
Se o valor das vendas for maior do que o CMV, pode-se dizer que houve um lucro bruto.
Se o valor das vendas for menor do que o CMV, pode-se dizer que houve um prejuzo com
mercadorias.
O resultado com mercadorias pode ser apurado atravs da equao:
RCM = V - CMV
Onde:
RCM = Resultado Com Mercadorias
V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

Avaliao Dos Produtos em Processo e Acabados

Custeio Por Absoro

O custo dos estoques dos produtos em processo e acabados deve incluir todos os custos diretos como
matria-prima, mo de obras e outros, e os indiretos como gastos gerais de fabricao, necessrios para
colocao do produto em condies de venda.
No custeio por absoro, os custos de produo incorridos, diretos ou indiretos so atribudos ao
produto final, observando-se que:

36
 a) os custos relativos matria-prima e materiais diretos, sero apropriados com base nos custos
apurados da forma mencionada no tpico 17.5.1.
b) os custos relativos mo-de-obra correspondem aos salrios e encargos do pessoal que trabalha
diretamente na fabricao do produto;
c) os gastos gerais de fabricao correspondem aos demais custos incorridos na produo tais como:
energia, seguros, depreciao, almoxarifado, superviso, etc.).

CENTROS DE CUSTO - Consideraes

I - INTRODUO
A definio clara dos centros de custos fundamental para apurao e controle dos gastos e para a
manuteno de um sistema de custo eficiente.
A classificao possui as finalidades de:
- facilitar a apurao dos gastos relacionados com o trabalho realizado em cada setor, facilitando,
posteriormente, a sua apropriao por produto;
- caracterizar a responsabilidade pelos gastos ocorridos em cada setor.

II - CONCEITO E CLASSIFICAO
Os centros de custos so constitudos por setores ou reas da empresa que executam atividades
homogneas e que permitem a apurao dos gastos dessa atividade.
Os centros de custos so classificados em produtivos (diretos) ou no produtivos (indiretos), tambm
chamados auxiliares.
Geralmente, essas duas classificaes se relacionam produo. Os no produtivos, em uma
classificao mais ampla, incluem os setores administrativos e comerciais.
A identificao e o tratamento a ser dado ao respectivo gasto deve levar em considerao as
necessidades posteriores de anlise do ponto de vista gerencial e de controle. Com esse objetivo, a
classificao pode ser mais detalhada.
A classificao dos centros de custos deve ser consistente com a estrutura da organizao. Esta
classificao deve ser definida especificamente de acordo com as condies, peculiaridades e
convenincias de cada empresa, devendo refletir uma deciso conjunta entre o responsvel pelo custo e
a administrao.

III - APURAO DOS GASTOS

Para atender o que dispe a legislao do Imposto de Renda (custeio por absoro), os gastos devem
ser apurados em trs grupos: material direto ou matria-prima, mo-de-obra direta e gastos gerais de
fabricao.
O controle por centros de custo deve ser exercido sobre a mo-de-obra direta e sobre os gastos gerais
de fabricao, para auxiliar na anlise das variaes e nas explicaes sobre o comportamento dos
custos.
A classificao dos centros de custos deve ser comunicada a todos os setores da empresa, de forma
que todos tenham conhecimento de como se pretende apurar e controlar os gastos.
A indicao do nmero do centro de custo passa a ser obrigatria em toda documentao destinada a
indicar uma despesa. Nessa etapa, a contabilidade geral ou de custo passa a desempenhar a tarefa
importante de treinar os envolvidos nessa classificao.
O plano de contas dever ser estruturado de forma em que todos os custos estejam separados por
sua natureza especfica e pela sua aplicao (direto, fixo, indireto) e, tambm, dever ter as contas
englobadas de acordo com os critrios definidos pelo controle oramentrio.
A legislao fiscal deixa a critrio da empresa decidir pela apurao diria desses gastos na
dependncia da complexidade de sua obteno, principalmente quanto folha de pagamento.
A apurao mensal obrigatria para fins de custeio por absoro, incluindo os custos fixos e variveis.

IV - ETAPAS PARA A APURAO DO CUSTO

A primeira etapa consiste na classificao dos custos por natureza. Esta separao deve ser analisada
cuidadosamente, com o objetivo de detectar possveis variaes significativas.
Nessa anlise efetuamos a verificao da adequao dos gastos com os volumes de produo do ms
corrente.
Para efetuar essa anlise a contabilidade de custos faz uso de mtodos de comparao e estatsticos.
Falhas nessa anlise podero conduzir a erros na apurao do custo do produto, cuja descoberta e
correo posterior poder acarretar perda de tempo.

37
 A segunda etapa consiste em transferir os custos dos setores de apoio ou auxiliares aos setores
produtivos.
O setores que realizam trabalhos diretamente relacionados aos produtos possuem dois componentes
no custo: o dele prprio e o dos setores de apoio.
Um dos maiores problemas dos sistemas de custeio o de como transferir esse custo dos setores de
apoio aos setores diretos.
O mtodo adotado para as transferncias de custo o do rateio de gastos, que para ser realizado
exige que as atividades desses centros de apoio possam ser medidas atravs de unidades, mediante as
quais se possa conhecer a quantidade total de atividade executada.
As unidades de medida mais comumente empregadas so a hora-homem, a hora-mquina, o
quilograma, o metro, o litro, o volume das peas produzidas, etc.
Para a transferncia dos setores de apoio ou auxiliares para os diretos devemos, inicialmente, efetuar
uma anlise dos servios prestados pelos diversos setores indiretos aos outros setores de apoio ou
mesmo aos setores comerciais e administrativos.
Cuidados especiais devero tambm ser tomados quando os setores de apoio, como de manuteno,
executam trabalhos com caractersticas de Ativo Imobilizado. Os seus custos devero ser transferidos a
esses ativos.
Aps as anlises dos servios prestados por todos os centros de custos de apoio, possvel
estabelecer critrios para a transferncia desses custos aos demais setores, principalmente aos centros
diretos. Essa a principal caracterstica do custeio por absoro. Todos os custos da fbrica devero ser
absorvidos no custo do produto e da transferidos para os estoques de produtos.
Uma vez definidos os critrios poderemos efetuar a transferncia dos custos dos setores de apoio para
os diversos setores recebedores.
A legislao do Imposto de Renda dispe que o sistema de custo dever ser integrado com o sistema
de contabilidade e essa integrao representada pelo registro na contabilidade de todas as etapas da
apurao do custeio, inclusive as transferncias entre os setores.
Para possibilitar essa contabilizao deveremos ter no plano de contas centros de custo e contas
contbeis de natureza credora, para serem utilizadas como ponte entre um setor e outro quando das
transferncias de gastos.
A transferncia adequada ao custo de produo depende tambm da anlise e seleo da base de
rateio mais adequada para cada setor.
Os tipos mais utilizados para atribuio de gastos por produtos so:
- bases representando unidade de produo:
- nmero de itens produzidos;
- nmeros de metros, gales, etc;
- bases representando elementos de custo:
- custo da mo-de-obra direta;
- custo do material;
- custo do material e da mo-de-obra direta;
- bases representando tempo de processamento:
- horas de mo-de-obra direta;
- horas-mquina.

Custo Padro

Esse mtodo de custeio, geralmente utilizado por grandes empresas, com operaes de grande
volume ou com linhas de montagem que envolvem muitas peas, consiste em que o custo de cada
produto predeterminado, antes da produo, com base nas especificaes dos produtos, componentes
do custo e condies de produo. Dessa forma, os estoques so apurados com base em custos unitrios
padro e comparado com os custos de reais apurados, registrando-se as diferenas em contas de
variao.

A legislao fiscal aceita que a empresa apure custos com base em padres pr-estabelecidos (custo
padro ou "standard"), como instrumento de controle de gesto, desde que observado o seguinte: (PN
CST n 06/79):
a) que o padro preestabelecido incorpore todos os elementos constitutivos do custeio por absoro;
b) as variaes de custos (negativas e positivas) sejam distribudas aos produtos de modo que a
avaliao final dos estoques no discrepe da que seria obtida com o emprego do custo real;

38
 c) as variaes de custos sejam identificadas em nvel de item final de estoque, de forma a permitir a
verificao do critrio de neutralidade do sistema adotado de custos sobre a valorao dos inventrios.

Quebras e Perdas de Estoque

normal no processo produtivo ocorrerem quebras e perdas de estoque como o caso de aparas e
rebarbas de matria-prima, evaporao de produtos qumicos, etc. Nesse caso, os valores relativos a
quebras e perdas, sero agregados ao custo normal de produo, sempre que normais e relativas ao
processo produtivo, e sero lanados como despesas ao resultado do perodo, se forem espordicas e
anormais.
Nesse sentido, a legislao do Imposto de Renda estabelece que integrar tambm o custo o valor
(art. 291 do RIR/99):

a) das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na
fabricao, no transporte e manuseio;
b) das quebras ou perdas de estoque por deteriorao e obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos
no cobertos por seguros, desde que comprovada:
b.1) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique e identifique as
quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b.2) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou outros eventos
semelhantes;
b.3) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens obsoletos,
invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel.

Sucatas e Subprodutos
As sucatas e os subprodutos so as sobras, pedaos, resduos, aparas e outros materiais derivados
da atividade industrial que tm como caracterstica nascerem do processo da produo. A diferena entre
um e outro reside no fato de que a sucata no tem um mercado garantido de comercializao e os preos
bastante incertos enquanto os subprodutos tm condies de demanda e de preos bons.
Contabilmente, os custos incorridos nos bens sucateados devem ser agregados aos custos de
fabricao dos produtos bons aproveitados. No caso de sucatas que no sejam relativas ao processo de
produo, os seus custos devem ser retirados do custo de produo e lanados como perdas no resultado
do perodo. Os estoques de sucata a serem comercializados existir fisicamente, devendo ser controlado
pela empresa, no entanto, no ter valor contbil. Por ocasio da comercializao das sucatas, o valor
da receita ser reconhecido nesse momento no resultado no subgrupo "outras receitas operacionais".
No tocante aos subprodutos, por possurem mercado estvel e preo de venda previsvel, tais itens
devem ser avaliados ao valor lquido de realizao e considerado como reduo do custo de produo
do perodo em que surgiram.
Por valor lquido de realizao de um subproduto deve ser entendido como o valor bruto menos os
impostos incidentes sobre essa venda, menos as despesas de comercializao como comisses, taxas
de entrega, et<%-4>c.
Quando a empresa comercializar os subprodutos, ter um valor efetivo de venda e atribuir como
redutor dessas receitas o valor dos estoques dos subprodutos e a diferena lquida ser registrada como
outras receitas/despesas operacionais", conforme o caso.

Amostras
Quando a empresa efetuar a distribuio de amostras ou outros itens similares, os valores dispendidos
na aquisio ou produo de tais itens no devem ser registrados em conta de estoque, e sim, lanados
diretamente s despesas no resultado.

Estoque de Produtos Rurais

Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliadas pelo valor de
mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil ( 4 do art. 183 da Lei das
S/A.
Assim, os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos
correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade.
Por preo corrente de mercado entende-se que seria o valor pelo qual tais estoques podem ser
vendidos a terceiros na poca do balano. Nesse caso a diferena apurada entre o valor de mercado e o
valor contbil acrescida ou diminuda do valor dos estoques, tendo como contrapartida uma conta de
resultado.

39
 A definio de valor de mercado pode ser encontrada em revistas especializadas, bolsa de
mercadorias, etc. A pauta de valores fiscais serve de parmetro para avaliao ao preo de mercado.

Compras Com Preo a Fixar

De acordo com o Manual "Normas e Prticas Contbeis no Brasil - Fipecafi", os estoques relativos a
compras com preo a fixar, geralmente produtos agrcolas, so contabilizados pelo custo estimado, at
que seja fixado o preo efetivo, quando efetuado o ajuste nas contas Estoques e/ou Custo das
Mercadorias/Produtos Vendidos, referente parcela j baixada do estoque.

Aspectos Fiscais

A legislao do Imposto de Renda faz vrias referncias aos estoques e sua avaliao. Examinamos
alguns desses aspectos.

Periodicidade de Escriturao
O custo das mercadorias vendidas e os bens de produo sero determinados com base em registro
permanente de estoques ou no valor do estoque existente, de acordo com o livro Registro de Inventrio,
escriturado no fim de cada trimestre ou ao trmino do ano-calendrio, conforme o caso.
a) Lucro Real
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero efetuar o levantamento e a avaliao
dos seus estoques ao final de cada perodo de apurao dos resultados. Assim, a empresa fica obrigada
a escriturar o livro Registro de Inventrio ao final de cada trimestre, se apurar o lucro real trimestralmente,
ou somente em 31 de dezembro, no caso de pagamento do Imposto de Renda mensal sobre base de
clculo estimada.
No entanto, se a empresa mantiver registro permanente de estoques, somente estar obrigada a
ajustar os saldos contbeis pelo confronto com a contagem fsica, ao final do perodo de apurao relativo
ao ms de dezembro de cada ano-calendrio.
b) Lucro Presumido
As empresas tributadas com base no lucro presumido devem proceder ao levantamento e a avaliao
dos estoques em 31 de dezembro, uma vez que esto obrigadas a escriturar, nessa data, o livro Registro
de Inventrio.

Avaliao de Estoque Com Base em Sistema de Custo Integrado e Coordenado

A empresa que mantiver sistema de contabilidade de custos, integrado com o restante da escriturao,
poder utilizar os custos apurados contabilmente para avaliao dos estoques de produtos em fabricao
e acabados, para fins de apurao do imposto.
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da
escriturao aquele:

a) apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra direta, custos

gerais de fabricao);
b) que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas
e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
c) apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulrios contnuos, ou mapas de apropriao ou rateio,
tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;
d) que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do exerccio segundo os custos
efetivamente incorridos.

Arbitramento do Valor do Estoque de Produtos Acabados e em Elaborao

Caso a escriturao do contribuinte no atenda os requisitos mencionados no tpico anterior, ou seja,
no haja integrao e coordenao da contabilidade de custos com o resto da escriturao, os estoques
devero ser avaliados (art. 296 do RIR/99):
I - Produtos em Elaborao:

a) por uma vez e meia (150%) o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo-base (sem
ICMS/IPI quando recuperveis);
b) 80% (oitenta por cento) do valor dos produtos acabados, determinado segundo o critrio do item II;

II - Produtos Acabados:

40
 70% (setenta por cento) do maior preo de venda do perodo-base, sem incluso do IPI, mas com
ICMS incluso (PN CST n 14/81).
A utilizao desse critrio apresenta grandes distores na apurao do resultado, uma vez que a
percentagem de 70% bastante elevada e, nesse caso, supervaloriza o estoque de materiais em
processamento e de produtos acabados no encerramento do perodo-base. Essa supervalorizao, em
algumas situaes, poder fazer com que o custo dos produtos vendidos apresente-se negativo.
comum o custo dos produtos vendidos apresentar valor negativo quando existir grande quantidade de
estoque de produtos acabados em decorrncia de vendas reduzidas. Neste caso, o custo dos produtos
vendidos dever ser considerado igual a zero.

III - Avaliao de Estoque Por Arbitramento - Produtos Acabados - Maior Preo de Venda
No caso de avaliao do estoque de produtos acabados pelo critrio do arbitramento, a determinao
do maior preo de venda, em algumas situaes, tem causado algumas dvidas para valorizao do
estoque.
Note-se que o inciso II do artigo 296 do RIR/99 faz referncia expresso "maior preo de venda no
perodo-base". Pode ocorrer, por exemplo, que determinado produto no tenha sido vendido no perodo-
base.
Neste caso, embora a legislao do Imposto de Renda seja omissa, entendemos que poder ser
utilizado como parmetro o maior preo de venda praticado no perodo-base imediatamente anterior.
A situao adquire maior grau de complexidade no caso de produto novo que ainda no foi vendido.
Em princpio, poderamos afirmar que o produto novo seria avaliado a custo zero, uma vez que no existe
parmetro para aplicarmos a regra do arbitramento. Entretanto, entendemos que, no caso vertente, deve
existir um procedimento lgico, buscando-se, inclusive, o preo do referido produto no mercado. Alis, a
nosso ver, esse referencial estaria correto.
A questo apresenta-se, ainda, mais complexa, quando se tratar de produto novo e indito, ou seja,
sem referencial no mercado. Neste caso, a nosso ver, a valorizao desse produto poderia ser feita com
base nos custos das matrias-primas utilizadas na sua fabricao. De qualquer modo, e diante da
omisso da legislao do Imposto de Renda, recomendamos que seja formulada consulta ao Fisco.
Os critrios impostos pela legislao so arbitrrios, visando penalizar as empresas que no mantm
uma contabilidade adequada de custos, no sendo no entanto, aceitveis para fins contbeis, pelas
distores que provocam no resultado da empresa.

Escriturao do Livro Registro de Inventrio

Devido a obrigatoriedade da escriturao do livro Registro de Inventrio, pelas empresas, perante a
legislao fiscal, examinaremos, nesse tpico, alguns aspectos relativos a escriturao desse livro.

Pessoas Jurdicas Obrigadas a Escriturao

As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real e quelas optantes pelo regime de tributao
com base no lucro presumido ficam obrigadas a escriturar o livro Registro de Inventrio, observando as
normas e prazos abordados neste trabalho.

poca da Escriturao

I - Pessoa Jurdica Tributada Com Base no Lucro Real

a) quando o imposto de renda for calculado com base no lucro real apurado trimestralmente, o livro
Registro de Inventrio deve ser escriturado at a data prevista para o pagamento do imposto devido no
trimestre a que se referir o inventrio, ou seja, at o ltimo dia til do ms seguinte;
b) quando o imposto mensal for calculado por estimativa (presuno de lucros), o livro Registro de
Inventrio dever ser escriturado at a data fixada para a entrega tempestiva da Declarao de
Rendimentos que tiver por base o balano a que se referir o inventrio.

II - Pessoa Jurdica Tributada Com Base no Lucro Presumido

No caso das pessoas jurdicas que optarem pela tributao definitiva com base no lucro presumido,
entendemos que o Registro de Inventrio dever ser escriturado at a data estabelecida para a entrega
da Declarao de Rendimentos do ano-calendrio a que se referir o inventrio.

41
 Modelo a Ser Utilizado
No existe um modelo prescrito para o livro Registro de Inventrio. De acordo com o 1 do art. 260
do RIR/99, o contribuinte poder:
a) criar modelo prprio;
b) adotar livro exigido por outra lei fiscal;
c) substituir o livro por srie de fichas numeradas;
d) utilizar sistema de processamento de dados.

I - Utilizao do Modelo 7, do Sinief (IPI/ICMS)

A pessoa jurdica poder utilizar o livro Registro de Inventrio, modelo 7, de que trata o Convnio
Sinief/70, que exigido pela legislao do ICMS e do IPI. No entanto, para que seja vivel manter e
escriturar um nico livro Registro de Inventrio que satisfaa, concomitantemente, s legislaes do
Imposto de Renda e do ICMS e IPI, indispensvel que as pessoas jurdicas faam, nesse modelo, as
adaptaes necessrias capazes de torn-lo apto a atender aos ditames de cada legislao especfica
(PN CST n 5/86).

II - Utilizao de Fichas Numeradas

As pessoas jurdicas obrigadas a escriturar o livro Registro de Inventrio, podero substitu-lo por
fichas numeradas, mecnica ou tipograficamente.
Ressalte-se, no entanto, que a utilizao de fichas para registro de movimentao de estoques no
supre a exigncia do livro Registro de Inventrio (PN CST n 500/70).

III - Utilizao de Sistema de Processamento de Dados

O livro Registro de Inventrio poder ser escriturado mediante utilizao de sistema de processamento
de dados, em formulrios contnuos numerados em ordem seqencial mecnica ou tipograficamente.
De acordo com o PN CST n 11/85, aps o processamento, os impressos devero ser destacados e
encadernados em forma de livro, lavrados os termos de abertura e de encerramento e submetido
autenticao do rgo competente.

Normas Para Escriturao do Livro Registro de Inventrio

I - Normas Gerais
No livro Registro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua
identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao
e os bens em almoxarifado existentes na data do encerramento de cada perodo-base de apurao do
lucro real (mensal ou trimestral), ou no caso de empresa tributada pelo lucro presumido, no ltimo dia do
ano-calendrio (art. 261 do RIR/99).
Os bens sero relacionados e avaliados de acordo com os critrios admitidos pela legislao do
Imposto de Renda. Vale lembrar que os bens devem ser discriminados, individualmente, com
especificaes que indiquem a sua natureza, unidade, quantidade, valor unitrio e valor total de cada um,
bem como o valor global por agrupamento (IN SRF n 81/86).

II - Empresas Editoras
As empresas editoras devem fazer constar de seu inventrio os fascculos no comercializados por
falta ou esgotamento de mercado, e os que tenham recebido em restituio pelos mesmos motivos,
observando-se o seguinte (Portaria MF n 496/77):
a) quando se tratar de fascculos obsoletos, assim considerados aqueles que tenham sido rejeitados
pelo mercado e, em decorrncia, no mais figurem nas vendas normais de empresa, podero ser
computados no livro Registro de Inventrio com valor zero, desde que, no prazo de trinta dias, contado
da data do balano, a empresa comunique a ocorrncia repartio da Secretaria da Receita Federal de
sua jurisdio;
b) a empresa deve manter o estoque em condies de ser verificado e, caso pretenda, antes da
auditoria fiscal inutilizar, destruir ou vender os fascculos como matria-prima para reaproveitamento
industrial, deve fazer nova comunicao Secretaria da Receita Federal, at dez dias antes de se
desfazer, total ou parcialmente o estoque.

III - Empresas Que Exploram Atividade Imobiliria

A pessoa jurdica cuja atividade econmica seja a compra e venda de imveis, desmembramento ou
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio para venda, devero fazer

42
constar do livro Registro de Inventrio todos os imveis destinados venda em estoque, por ocasio do
levantamento do balano, discriminados do seguinte modo (IN SRF N 94/79):

a) os imveis adquiridos para venda, um por um;

b) os terrenos oriundos de desmembramento ou loteamento, por conjunto de lotes com idntica
dimenso ou por quadras, quando referentes a um mesmo empreendimento; ou ento terreno por terreno,
se assim preferir o contribuinte;
c) as edificaes resultantes de incorporao imobiliria, inclusive respectivos terrenos, por conjunto
de unidades autnomas com idntica rea de construo e o mesmo padro de acabamento, conquanto
se refiram a um mesmo empreendimento; ou, ento, unidade por unidade, se assim preferir o contribuinte;
d) os prdios construdos para venda e respectivos terrenos, prdio por prdio.

Ressalte-se, ainda, que de acordo com a IN SRF n 84/79, a exigncia do registro permanente de
estoque no dispensa o contribuinte da obrigao de possuir e escriturar o livro Registro de Inventrio,
sendo funo daquele subsidiar este, principalmente no que se refere determinao do custo e
discriminao dos imveis em estoque por ocasio do balano.

IV - Procedimentos na Escriturao do Livro Modelo 7

No caso da pessoa jurdica utilizar unicamente o livro Registro de Inventrio, modelo 7, do Sinief,
dever fazer as adaptaes necessrias capazes de torn-lo apto a atender s exigncias do IPI/ICMS e
do Imposto de Renda, observando o seguinte (PN CST n 5/86):

a) devero ser acrescentados os bens cujo arrolamento no exigido pela legislao do IPI/ICMS,
(bens em almoxarifado) mas o perante a legislao do Imposto de Renda;
b) devero acrescentar o valor unitrio dos bens em conformidade com a legislao do Imposto de
Renda, quando diferente dos critrios previstos na legislao do IPI/ICMS. Tal acrscimo autorizado
pelo 12, do artigo 63, do prprio Convnio SINIEF/70, como "outras indicaes".
c) o valor do ICMS recupervel, a ser excludo do valor dos estoques, para efeito do Imposto de Renda,
poder ser destacado, item por item, na coluna "observaes" do livro modelo 7, uma vez que as
legislaes do IPI/ICMS no contemplam essa excluso.

V - Empresas Com Mais de um Estabelecimento

Considerando que cada estabelecimento contribuinte do IPI/ICMS est obrigado a manter e escriturar
o livro Modelo 7, com as especificaes previstas no Convnio SINIEF/70, observados os procedimentos
descritos nas letras "a" a "c" do item anterior, admitido que a matriz, no caso de contabilidade
descentralizada, aps arrolar os bens em seu poder, adicione por totais, grupo a grupo, os inventrios de
cada dependncia que mantenha contabilidade no centralizada (PN CST n 5/86).
Neste caso, a matriz estar obrigada, quando solicitada pela autoridade tributria, a apresentar,
juntamente com o livro Dirio, o livro Registro de Inventrio dos demais estabelecimentos, os quais sero
tidos como livros auxiliares, uma vez que as operaes neles consignadas no se encontram lanadas,
pormenorizadamente, nos livros da matriz (PN CST n 5/86).

Falta da Escriturao do Livro Registro de Inventrio

As pessoas jurdicas que no escriturarem o livro Registro de Inventrio ficam sujeitas ao arbitramento
do lucro pela autoridade fiscal (art. 530 do RIR/99).
Legalizao do Livro Registro de Inventrio

I - Registro e Autenticao
O livro Registro de Inventrio ou as fichas que o substiturem sero registrados e autenticados pelo
Departamento Nacional do Registro do Comrcio ou pelas Juntas Comerciais ou reparties
encarregadas de Registro do Comrcio (PN CST n 5/86).
Quando o livro ou fichas que o substituam pertencerem a sociedades civis, o registro e autenticao
sero efetuados pelo Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos ou de Registro Civil das Pessoas
Jurdicas, onde se acharem registrados os atos constitutivos da prpria sociedade (PN CST N 5/86).
Observe-se que os contribuintes do IPI/ICMS que adaptarem o livro Registro de Inventrio, Modelo 7,
ao exigido pela legislao do Imposto de Renda, devero submet-lo a registro nos rgos mencionados
acima, uma vez que, o visto do Fisco estadual, no supre o registro exigido pela legislao do Imposto
de Renda (PN CST n 5/86).

43
 II - poca em Que Deve Ser Procedida a Legalizao
O Registro de Inventrio, seja em forma de livro ou folhas previamente encadernadas e numeradas
tipograficamente, seja em srie de fichas, dever ser legalizado antes do incio de sua escriturao. Para
tanto, ressalvada a hiptese de incio de atividade, a autenticao de livro novo se far mediante a
exibio daquele a ser encerrado, por estar totalmente esgotado ou em vias de se esgotar, entendendo
como tal aquele cujas folhas em branco no comportem a totalidade dos bens a serem arrolados por
ocasio de um determinado balano (PN CST n 5/86).
Observe-se, no entanto, que a IN DNRC n 54/96 estabeleceu, no art. 13, que a autenticao de
instrumentos de escriturao independe da apresentao de outros livros ou fichas anteriormente
autenticados.
No caso de processamento eletrnico de dados, quando o livro ou fichas so substitudos por
formulrios contnuos, a autenticao ser procedida aps a escriturao, mediante termos de abertura
e encerramento com as especificaes abordadas no tpico seguinte.

III - Requisitos Para Autenticao

Os instrumentos de escriturao das empresas mercantis, exceto as microfichas, devero ter suas
folhas sequencialmente numeradas, tipograficamente, em se tratando de livros e conjunto de folhas ou
folhas soltas, mecnica ou tipograficamente no caso de folhas contnuas e contero termo de abertura e
encerramento apostos, respectivamente, no anverso da primeira e no verso da ltima ficha ou folha
numerada, observando-se o seguinte (IN DNRC n 54/96):

a) termo de abertura:
No termo de abertura dever constar:
- nome empresarial;
- Nmero de Identificao do Registro de Empresas - NIRE e a data do arquivamento dos atos
constitutivos;
- o local da sede ou filial;
- a finalidade a que se destina o instrumento de escriturao mercantil;
- o nmero de ordem do livro ou conjunto de folhas e a quantidade de folhas;
- o nmero de inscrio no CGC-MF.

b) termo de encerramento:
No termo de encerramento dever constar:
- nome empresarial;
- o fim a que se destinou o instrumento escriturado;
- o nmero de ordem do livro ou conjunto de folhas e a quantidade de folhas escrituradas.

c) assinatura pelo titular ou representante legal

Os termos de abertura e encerramento sero datados e assinados pelo titular de firma mercantil
individual, administrador de sociedade mercantil ou representante legal e por contabilista legalmente
habilitado, com indicao do nmero de sua inscrio no Conselho Regional de Contabilidade - CRC.
No havendo contabilista habilitado na localidade onde se situa a sede da empresa, os termos de
abertura e de encerramento sero assinados, apenas, pelo titular de firma individual, administrador de
sociedade mercantil ou representante legal.

Guarda e Conservao do Livro

A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem o livro Registro de Inventrio, enquanto no
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
Caso ocorra extravio, deteriorao ou destruio do livro ou fichas do Registro de Inventrio, a pessoa
jurdica far publicar em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento, aviso concernente
ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de 48 horas, ao rgo competente do Registro do
Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio
( 1 do art. 264 do RIR/99).

44
 Impostos;

Impostos e taxas so tributos, dessa forma, iniciaremos apresentando sobre tributos:

Tributo vem conceituado no art. 3 do CTN:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

A primeira palavra utilizada para descrever tributo foi prestao e isso da mais extrema importncia,
haja vista que toda obrigao jurdica tem por objeto uma prestao, seja ela de dar, de fazer, de no
fazer, etc. Logo, v-se que o tributo tem natureza jurdica obrigacional.
Essa prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir o que significa que
uma obrigao mensurvel economicamente, que deve ser cumprida, em regra, em dinheiro,
especificamente na moeda corrente no Pas, o que exclui o pagamento do tributo por meio do recebimento
de coisas ou atravs da prestao de servios.
Existe, contudo, uma exceo que a dao em pagamento, prevista no art. 156, IX, CTN. Por esse
instituto possvel que o devedor entregue para a Fazenda Pblica um bem imvel a fim de extinguir o
crdito tributrio.
O tributo ainda uma prestao compulsria ou seja, na relao jurdico-tributria, diferentemente
da relao contratual cvel, no cabe manifestao de vontade das partes. Assim, a prestao
obrigatria porque decorrente da vontade da lei, no cabendo disposio de vontade das partes. O sujeito
deve cumprir com a obrigao tributria no porque quer, mas porque realizou o fato gerador e, portanto,
incidiu em hiptese que a lei determina o cumprimento de obrigao, qual seja, o pagamento.
O tributo no deve constituir sano de ato ilcito. Essa caracterstica deve ser analisada sob dois
ngulos.
Primeiro, tributo no sano, no penalidade, no castigo, logo, ele no institudo para punir o
cidado, ao contrrio, o instrumento sancionatrio a multa.
O segundo ngulo diz que no se pode tributar ato ilcito, ou seja, no se pode ter por fato gerador de
um tributo um ato ilcito. Isso no significa que a renda e os bens que so obtidos por meios ilcitos no
estejam sujeitos tributao.
Veja: no se pode ter um tributo cujo fato gerador seja o trfico de substncia entorpecentes (ato ilcito)
mas, se determinado traficante compra uma casa, ela ser tributada pelo IPTU. Isso porque para o Direito
Tributrio no importa de onde veio o recurso, importa somente que o sujeito realizou o fato gerador. o
princpio segundo o qual o dinheiro no tem cheiro.
Todo tributo uma prestao instituda em lei, em decorrncia do princpio da legalidade e do
princpio democrtico. Logo, somente a lei pode criar um tributo.
De acordo com o princpio da legalidade previsto no art.5, II da Constituio Federal, somente a lei
pode obrigar algum a fazer ou deixar de fazer alguma coisa. Ora, se o tributo implica em obrigao, ele
somente pode ser institudo mediante lei.
Deve ainda o tributo ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, o que
significa que o agente pblico no exerce nenhum juzo de discricionariedade no que reporta cobrana.
No se pode escolher entre cobrar ou no o tributo, ao contrrio, deve-se total obedincia lei e se a
lei quem determina a cobrana, o agente obedece.
Para ser considerado tributo se faz necessrio a presena de todos esses cinco elementos.

Aspecto Material

O aspecto material do tributo, segundo ensinamento de Paulo de Barros Carvalho8 o critrio que faz
referncia a um comportamento seja ele de pessoas fsicas ou jurdicas, de forma a designar o fazer, o

8
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 19. ed. So Paulo: Saraiva, 2007

45
no fazer, o dar e o ser. Logo, percebe-se que o critrio material est sempre ligado a um verbo. Ex:
circular mercadorias, ser proprietrio de veculo automotor, etc.
De acordo com Geraldo Ataliba9, o aspecto material o mais complexo aspecto da hiptese de
incidncia, visto que contm a designao de todos os dados de ordem objetiva, que descreve os
aspectos que lhe so substanciais, que lhe do suporte, ou seja, a prpria consistncia material do fato.
A alquota e a base de clculo so dados que compem o aspecto quantitativo do tributo, que aquele
que reporta ao valor, ao quantum ser pago a ttulo de tributo. So, portanto, os parmetros utilizados
para o clculo do valor.
A base de clculo, como o prprio nome indica o elemento sobre o qual a alquota ser aplicada para
se descobrir o valor da obrigao tributria. Ex: valor venal do imvel.
A alquota pode ser:
Especfica: aquela em que o valor a ser pago se d de acordo com unidade de quantificao, ex:
Suponha-se que para determinada mercadoria a alquota especfica seja de trinta reais para cada cem
unidades. Se o sujeito importou mil unidades, dever pagar 300 reais a ttulo de imposto de importao.
Ad valorem: aquele percentual que aplicado sobre a base de clculo para se saber qual o valor do
tributo. Ex: imagine que a alquota que incide sobre sua casa de 2% e que a base de clculo seja o
valor venal do imvel. Se sua casa possui o valor venal de R$ 200.000,00, voc dever pagar, a ttulo de
IPTU R$ 4.000,00.

Os tributos so classificados em:

- Quanto Discriminao das Rendas por Competncia:

Federais: so os tributos de competncia da Unio;
Estaduais: os tributos de competncia dos estados e Distrito Federal;
Municipais: tributos de competncia dos Municpios e Distrito Federal.
Pelo fato de o Distrito Federal ter competncia para instituir os tributos estaduais e municipais, a
doutrina classifica sua competncia como cumulativa.

- Quanto ao Exerccio da Competncia Impositiva:

Privativos: aqueles cuja competncia a Constituio conferiu somente a determinado ente. Ex: IPVA,
somente os estados podem institu-lo, por isso um tributo de competncia privativa dos estados.
Comuns: so aqueles que a Constituio disse ser de competncia de todos os entes. Ex: taxas
Residual: reportam criao dos impostos previstos no art. 154, I, CF e das contribuies sociais para
a seguridade social previstas no art. 195, 4 tambm da Constituio.

- Quanto Finalidade:
Fiscais: so aqueles cuja principal funo arrecadar recursos para os cofres pblicos.
Extrafiscais: a principal funo intervir no domnio econmico ou em uma situao social. Ex: Imposto
de Importao e ITR.
Parafiscais: so os tributos que se destinam a custear os servios pblicos de competncia do Estado
mas, que so desenvolvidos por outra pessoa jurdica.

- Quanto Hiptese de Incidncia:

Vinculados: so os tributos em que h uma contraprestao especfica por conta do Estado. Ex: taxa
de coleta de lixo. Ela paga porque existe o servio de coleta de lixo, logo o sujeito paga o tributo para
receber ou aps receber uma contraprestao especfica.
No Vinculados: so aqueles tributos em que inexiste a contraprestao especfica. Assim, o sujeito
deve pag-los porque realizou o fato gerador. o caso dos impostos. O valor arrecadado com os impostos
so aplicados nas mais diversas reas de atuao do Estado, logo, o cidado receber uma
contraprestao mas, em forma de servios pblicos, nada especfico.

-Quanto ao Destino da Arrecadao:

Vinculada: quando todo o dinheiro arrecadado dever ser empregado em determinada(s) atividade(s).
Ex: Emprstimo Compulsrio, todo o valor arrecadado deve ser empregado na situao que deu origem
instituio do referido tributo.
No Vinculada: o Estado escolhe onde empregar o dinheiro arrecadado. Ex: impostos.

9
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. So Paulo: Malheiros, 1999.

46
 -Quanto Possibilidade de Repercusso do Encargo Econmico-Financeiro:
Diretos: so os tributos em que o sujeito passivo da relao jurdico-tributria quem deve suportar os
encargos financeiros do tributo, no tendo possibilidade de repassar a outrem.
Indiretos: so os tributos em que h um contribuinte de direito (aquele que realiza o fato gerador) e um
contribuinte de fato (aquele que suporta o encargo econmico). Ex: ICMS: o contribuinte de direito o
estabelecimento que realiza a sada da mercadoria mas, quem suporta o encargo financeiro o
consumidor (contribuinte de fato).

-Quanto aos Aspectos Objetivos e Subjetivos do Fato Gerador:

Reais: so aqueles que incidem sobre bens, sobre coisas. Ex: IPVA: incide sobre o veculo automotor,
sem se importar com a pessoa que seu proprietrio.
Pessoais: levam em considerao as caractersticas pessoais do sujeito passivo. Ex: Imposto de
Renda: preocupa-se com os dependentes, os gastos em determinadas reas, etc.

-Quanto s bases econmicas de incidncia:

Sobre o comrcio exterior: Imposto de Importao e Imposto de Exportao.
Sobre o patrimnio ou a renda: Imposto de Renda, ITR, IGV, IPVA, ITCMD, IPTU e ITBI.
Impostos extraordinrios: Imposto Extraordinrio de Guerra.

Natureza Jurdica

A NATUREZA JURDICA dos tributos regulamentada pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

V-se que o fato gerador o elemento que define a natureza jurdica do tributo, no importando o
nome que a ele foi atribudo e nem mesmo o destino da arrecadao.
Para o estudo do fato gerador preciso distinguir os tributos vinculados dos no vinculados. Os
primeiros so aqueles em que h uma contraprestao especfica por parte do Estado. Ex: taxa, toda vez
que uma pessoa paga uma taxa, ela recebe algo do Estado. Paga-se a taxa de coleta de lixo e tem-se o
servio de coleta de lixo, ou seja, o contribuinte paga o tributo para receber algo em troca do Estado.
J nos tributos no vinculados, o contribuinte tem o dever de pagar o tributo porque realizou o fato
gerador mas, no receber nada especfico por parte do Estado a exemplo dos impostos.
Logo, para se saber a natureza jurdica do tributo deve-se analisar seus elementos e verificar em qual
espcie tributria ele se enquadra. Conhecendo isso possvel descobrir a natureza jurdica do tributo.
Em concursos pblicos, em regra, cobrada a literalidade do art. 4, acima transcrito.
O Cdigo Tributrio Nacional adotou a teoria tripartida, pela qual a natureza jurdica do tributo vinculado
de imposto e dos no vinculados de taxa ou contribuio de melhoria.

Espcies.

Existem trs principais correntes sobre as espcies de tributos:

a) Teoria dualista: so espcies tributrias apenas as taxas e os impostos;
b) Teoria tripartida: adotada pelo CTN, so espcies as taxas, os impostos e as contribuies de
melhoria;
c) Teoria pentapartida ou quinquipartida: adotada pelo STF, so espcies os impostos, as taxas, os
emprstimos compulsrios, as contribuies de melhoria e as contribuies especiais.

So cinco as ESPCIES DE TRIBUTO:

Impostos: so tributos no vinculados que tem incidncia sobre as manifestaes de riqueza por isso,
diz-se que os impostos promovem a solidariedade social, afinal, aquele que, de alguma forma manifesta
riqueza se obriga a fornecer recursos para o Estado cumprir com suas obrigaes e objetivos.
Alguns doutrinadores preferem dizer que os impostos incidem sobre fatores econmicos como a renda,
a produo e a propriedade.

47
 Ambas as posies so harmnicas, haja vista que os fatos econmicos nada mais so do que
manifestaes de riqueza. Veja-se a definio do art. 16 do CTN:

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Percebe-se que o prprio conceito de imposto afirma ser esse um tributo no vinculado. Suas
receitas, em regra, tambm no so vinculadas, cabendo ao administrador pblico, utilizando os critrios
de convenincia e oportunidade, decidir pela melhor destinao.
Dizer que o imposto um tributo no vinculado significa que o cidado deve pag-lo, mas no receber
do Estado nenhuma prestao especfica. O dever de pagar o imposto decorre unicamente da lei.
Embora no se receba contraprestao direta e especfica, os contribuintes de todos os impostos so
beneficiados pela renda arrecadada pelos mesmos, haja vista que essas financiam vrios servios
pblicos como segurana, sade, educao.
Imagine que uma pessoa compre um automvel. Nesse ato ela realiza o fato gerador do IPVA e dever
pag-lo, contudo, no ir e no ter o direito de receber, em contrapartida, estradas e vias melhores
porque o IPVA um imposto e, como tal, no vinculado.
O dinheiro arrecadado pelo IPVA poder ser aplicado no financiamento de outros servios pblicos
que no a manuteno e conservao de vias e estradas pblicas.

De acordo com o art. 145, 1 da Constituio Federal sempre que for possvel os impostos devem
respeitar a capacidade contributiva, leia-se:

1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Impostos de carter pessoal so aqueles que incidem de forma subjetiva, ou seja que considera os
aspectos pessoais do contribuinte. Ex: Imposto de Renda: esse considera aspectos subjetivos como a
quantidade de dependentes, os gastos com educao, sade e previdncia, etc. J os impostos de
carter real so aqueles que desconsideram os aspectos subjetivos e incidem sobre uma determinada
base econmica.
Assim, pelo princpio da capacidade contributiva, o legislador deve considerar a possibilidade de
instituir impostos de carter pessoal e, se isso for possvel, deve faz-lo.

Taxas:

So tributos vinculados e de competncia comum pois, podem ser institudos por todos os entes da
Federao, desde que prestem o servio ou exeram o poder de polcia. Sua definio est no art. 145,
II da Constituio Federal e 77 do Cdigo Tributrio Nacional.

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
[...]
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

Dos dispositivos acima pode-se concluir que a taxa possui dois fatos geradores, quais sejam o
exerccio regular do poder de polcia e a prestao de servio pblico especfico e divisvel, efetivo ou
posto disposio do contribuinte.

48
 Poder de Polcia: uma atividade administrativa fundamentada no princpio da supremacia do
interesse pblico. O art. 78 do CTN o define:

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo
de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado
pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-
se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

Pelo poder de polcia os interesses individuais so restringidos de forma que o bem coletivo seja
preservado. exercido pela polcia administrativa. Ex: fiscalizao. Imagine que Joo tenha um
restaurante e que atenda diariamente uma mdia de 300 pessoas. Certo dia a vigilncia sanitria bate s
portas do estabelecimento comercial de Joo a fim de verificar se o mesmo segue todas as normas
referentes higiene.
A fiscalizao estar exercendo o poder de polcia e Joo deve submeter-se a esse procedimento, ou
seja, o direito de propriedade e direito livre iniciativa de Joo esto sendo restringidos em prol do bem
comum: sade dos consumidores.
O mesmo ocorre com a inspeo veicular, com a expedio de alvars, etc.

Servios Pblicos Especficos e Divisveis, Efetivos ou Potenciais: os servios pblicos so

especficos quando o contribuinte sabe o que est pagando. Assim, se desejo retirar um passaporte, pago
a taxa sabendo que para a utilizao do servio de emisso desse documento.
Para ser divisvel preciso que se possa identificar os usurios daquele servio, que se possa
mensurar quem e quanto cada um utilizou daquele servio. Foi justamente por faltar a divisibilidade que
o custeio do servio de iluminao pblica no pode ser cobrado mediante taxa, afinal, no possvel
identificar todos os seus beneficirios. Veja-se Smula a esse respeito:

STF Smula 670 O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.

O servio efetivo aquele efetivamente prestado ao contribuinte, a exemplo do servio de coleta de

lixo. J o servio potencial aquele posto disposio do contribuinte, como o servio de combate a
incndio. O contribuinte no o utiliza cotidianamente mas, se precisar, ele est disponvel.
As taxas no podem ter a mesma base de clculo ou o mesmo fato gerador dos impostos, contudo, a
adoo de um ou alguns elementos da base de clculo permitida. Esse o entendimento do STF,
esposado na Smula Vinculante n 29, veja-se:

STF Smula Vinculante 29 constitucional a adoo no clculo do valor de taxa de um ou

mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral
identidade entre uma base e outra.

Sobre os servios dispe o CTN:

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de
utilidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus
usurios.

49
 Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito
das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, aquelas que,
segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito
Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas
pessoas de direito pblico.

Emprstimos Compulsrios: nessa espcie tributria, o contribuinte obrigado a emprestar dinheiro

para o Estado sempre que realizar o fato gerador. Veja-se a definio constante do art. 148 da
Constituio:

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser
vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

A primeira considerao a se fazer que os emprstimos compulsrios so tributos de competncia

privativa da Unio, portanto, somente ela pode institu-los. Para fazer isso, deve utilizar de lei
complementar, sob pena de inconstitucionalidade formal.
O emprstimo compulsrio somente pode ser institudo quando ocorrerem os motivos descritos nos
incisos do artigo supra e todos os recursos angariados com essa espcie devem ser aplicados na situao
que motivou sua instituio, logo, so classificados como tributos de receita vinculada.
Assim, se a Unio institui emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias na rea
da sade, toda a receita deve ser destinada para a rea da sade. Qualquer desvio, implica em crime de
responsabilidade.
Importante notar que, em regra, o emprstimo compulsrio exceo ao princpio da anterioridade,
seja do exerccio financeiro seguinte, seja nonagesimal, porm, se o motivo que ensejou sua instituio
for o descrito no inciso II deve-se obedecer o princpio da anterioridade do exerccio financeiro seguinte.
A lei que institui tal tributo deve conter especificaes quanto forma e o prazo para a devoluo dos
valores emprestados.

Contribuies Especiais: assim diz a Constituio Federal:

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no

domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento
de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus
servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40,
cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
Unio.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste
artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso
de importao, o valor aduaneiro.
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa
jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art.
150, I e III.

50
 Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de
consumo de energia eltrica.

Da leitura dos dispositivos supra, extrai-se que a Unio a nica competente para instituir as
contribuies sociais, as contribuies de interveno no domnio econmico e as contribuies de
interesse de categorias profissionais ou econmicas. As nicas excees constam do 1 do mesmo
artigo e no art. 149-A.
O 2 declara que as receitas decorrentes da exportao so imunes s contribuies sociais e s
contribuies de interveno no domnio econmico. Logo, os exportadores esto imunes ao pagamento
do PIS, da COFINS e de qualquer outra contribuio que incida sobre a receita originria da exportao.
As contribuies sociais dividem-se em contribuies de seguridade social, contribuies sociais gerais
e outras contribuies sociais.
As contribuies sociais para o financiamento da seguridade social so reguladas pelo art. 195 da
Constituio, veja-se:

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio
sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o
art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
1 - As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas seguridade
social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio.
2 - A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos
rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em vista as metas
e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de
seus recursos.
3 - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como estabelecido em
lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais
ou creditcios.
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou
estendido sem a correspondente fonte de custeio total.
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos
noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
8 O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como
os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem
empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma
alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos
da lei.
9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas
ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de
mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
10. A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema nico de sade e
aes de assistncia social da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e dos
Estados para os Municpios, observada a respectiva contrapartida de recursos.
11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de que tratam os
incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar.

51
 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes
na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial,
da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a receita ou o faturamento.

Essas contribuies no se sujeitam ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro

seguinte, assim podem ser cobradas no mesmo exerccio financeiro em que foram institudas ou
majoradas. Contudo, devem respeitar ao princpio da anterioridade nonagesimal.

O supremo Tribunal Federal classifica como contribuies sociais gerais aquelas que so destinadas
para outras reas de atuao da Unio, como por exemplo, o salrio-educao.
Ainda pertencem a essa categoria as contribuies para financiar os servios sociais autnomos, como
o SESI e o SENAI.
As contribuies para interveno no domnio econmico possuem natureza extrafiscal, pois sua
principal funo a interveno no domnio econmico por meio da destinao da arrecadao para uma
determinada atividade, configurando assim, um incentivo.
As contribuies corporativas tem natureza parafiscal, visto que sua funo a arrecadao de
recursos para financiar atividades de interesses de instituies que representam e fiscalizam as
categorias profissionais e econmicas.
A contribuio sindical encontra amparo no art. 8, IV da Constituio. obrigatria para todos os
aqueles que exercem atividade dentro de uma categoria econmica ou profissional, bem como para os
profissionais liberais. destinada aos sindicados ou s federaes sindicais, na ausncia dos primeiros.
Somente esto dispensados do pagamento desse tributo os aposentados.
A contribuio para o custeio da iluminao pblica COSIP encontra previso no art. 149-A da CF,
o qual atribui competncia para os Municpios e o Distrito Federal institui-la.
A prpria Constituio vinculou o valor arrecadado sua finalidade, ou seja, ao custeio da iluminao
pblica, de sorte que defeso ao administrador utilizar esse recurso para outra finalidade.

Contribuio de Melhoria: um tributo de competncia comum, assim, todo o ente que fizer a obra
pblica que valorizar imveis, competente para a sua cobrana. Est descrita no art. 145, III da
Constituio Federal:

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
[...]
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica.

Assim, se uma obra pblica valorizar sua casa, voc deve pagar esse tributo, haja vista ser proibido o
enriquecimento sem causa no ordenamento jurdico brasileiro.
Perceba-se ento que, so dois os requisitos da contribuio de melhoria: obra pblica e valorizao
imobiliria.
A contribuio de melhoria possui dois limites, quais sejam: o individual (o contribuinte no pode pagar
valor maior que o quantum da valorizao experimentada) e geral (a soma das contribuies no pode
ultrapassar o valor total da obra).
Imagine que foi construda uma escola pblica municipal no seu bairro. O custo total da escola foi de
um milho de reais.
Antes da construo, sua casa valia R$ 100.000, 00. Aps a obra passou a valer R$ 150.00,00, ou
seja, houve uma valorizao de R$ 50.000,00.
De acordo com esse exemplo, voc poder pagar at R$ 50.000,00 a ttulo de contribuio de melhoria
(limite individual) e o municpio no poder receber mais de um milho de reais, somando-se os valores
pagos por todos os contribuintes (limite geral).

Veja-se a regulamentao do Cdigo Tributrio:

Contribuio de Melhoria
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa

52
realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada
uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de
qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a
que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da
obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo
dos respectivos fatores individuais de valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante
da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o
respectivo clculo.

Progressividade, Regressividade e Neutralidade Dos Tributos

A progressividade ocorre quando o aumento na tributao proporcional ao aumento da renda e ou

da riqueza, dessa forma, aqueles que tem mais poder econmico pagariam mais, ou seja, arcariam com
parcela maior da carga tributria. H doutrinadores que afirmam que a progressividade estaria em plena
consonncia com o princpio da capacidade contributiva.
A regressividade, por sua vez, ocorre quando o aumento na tributao menor em relao ao aumento
na renda ou na riqueza, ou seja, quanto maior a renda, menor a tributao. Assim, aqueles que detm
maior poder econmico arcariam com a menor parcela da carga tributria o que, via de consequncia,
oneraria sobremaneira a populao com menor poder aquisitivo.
J a neutralidade, tambm conhecida como proporcionalidade, ocorre quando o aumento na tributao
proporcional ao aumento da renda ou da riqueza, assim, existe uma relao constante e equilibrada.

Elaborao e acompanhamento de oramento.

Oramento10 um dos mais antigos e tradicionais instrumentos utilizados na gesto dos negcios
pblicos, sendo concebido inicialmente como um mecanismo eficaz de controle parlamentar sobre o
Executivo. Ao longo do tempo sofreu mudanas no plano conceitual e tcnico (aspectos jurdico,
econmico, financeiro, de planejamento e programao, gerencial e controle administrativo, por exemplo)
para acompanhar a prpria evoluo das funes do Estado.
Os primeiros Oramentos que se tm notcia eram os chamados oramentos tradicionais, que se
importavam apenas com o gasto (nfase no gasto). Eram meros documentos de previso de receita e
autorizao de despesas sem nenhum vnculo com um sistema de planejamento governamental.
Simplesmente se fazia uma estimativa de quanto se ia arrecadar e decidia-se o que comprar, sem
nenhuma prioridade ou senso distributivo na alocao dos recursos pblicos.
Era compreendido como uma pea que contm apenas a previso das receitas e a fixao das
despesas para determinado perodo, sem preocupao com planos governamentais de desenvolvimento,
tratando-se assim de mera pea contbil - financeira. Tal conceito revela-se ultrapassado, pois a
interveno Estatal na vida da sociedade aumentou de forma acentuada e com isso o planejamento das
aes do Estado imprescindvel.

10
Abraham, Marcus. Curso de direito financeiro brasileiro. - 2. ed. - Rio de Janeiro: Elsevier, 2013.

53
 O Oramento evoluiu ao longo da histria para um conceito de Oramento-programa, segundo o qual
o Oramento no apenas um mero documento de previso da arrecadao e autorizao do gasto, mas
um documento legal que contm programas e aes vinculados a um processo de planejamento pblico,
com objetivos e metas a alcanar no exerccio (a nfase no Oramento-programa nas realizaes do
Governo).
Ao lado da noo de oramento, para o estudo das finanas pblicas faz necessria a compreenso
dos conceitos de receitas e despesas pblicas e suas subdivises, alm de seus instrumentos normativos
como Plano Plurianual - PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e Lei de Oramento Anual LOA,
que sero apresentados ao longo desse estudo.

Receita Pblica tida como o conjunto de recursos financeiros que ingressam nos cofres pblicos,
conforme lei oramentria, compreendendo as rendas e demais ingressos decorrentes, por exemplo de
doaes, subvenes, emprstimos.
Despesas Pblica, refere-se a parte oramentria que autoriza a execuo de gastos para remunerar
servidores, adquirir bens, executar obras e empreendimentos. Indica tambm a destinao de quantia
certa de dinheiro em prol do interesse pblico pela autoridade competente.
O oramento utilizado hodiernamente como instrumento de planejamento da ao governamental,
possuindo um aspecto dinmico, ao contrrio do oramento tradicional j superado, que possua carter
eminentemente esttico.

Oramento Pblico na Constituio e na Lei de Responsabilidade Fiscal11

O Sistema Oramentrio Brasileiro composto de trs elementos bsicos

- Plano Plurianual PPA
- Lei de Diretrizes Oramentrias LDO
- Lei Oramentria Anual LOA

Cabe a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados apreciar os projetos de lei
relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais.

Plano Plurianual PPA

O PPA uma Lei de Iniciativa do Poder Executivo, onde esto quantificados, especificados e
qualificados os custos de cada projeto de durao plurianual ou continuada. O PPA funciona como um
instrumento de planejamento estratgico das aes do Governo para um perodo de quatro anos.

Referida Lei uma inovao instituda pela Constituio Federal de 1988, onde determina em seus
art. 165, 1, que a Lei que instituir o plano em questo estabelecer, de forma regionalizada, as
diretrizes, objetivos e metas (DOM) da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras
delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Os planos e programas

11
SILVA, J. W. da. Execuo oramentria financeira e contbil de forma integrada. Disponvel em: http://www.crc-
ce.org.br/crcnovo/files/Apostila_Execucao_Orcamentaria_Financeira_Contabil.pdf.

54
nacionais, regionais e setoriais previstos na Constituio sero elaborados em consonncia com o PPA.
Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia
incluso no PPA, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
Prazo Legais: A CF/88 em seu art. 165, 9 , assim dispe:

Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao
e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual

Art. 35, 2, I, dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT.

PPA: o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato
presidencial subsequente, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro
exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa.

Poder Executivo Poder Legislativo

(envio at 31/08) (retorno at 22/12)

Perodo do Mandato X Perodo de Vigncia do PPA

Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO

Conforme art. 165 2 da CF/88 a lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades
(MP) da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro
subsequente.

Ter ainda como atribuies:

- orientar a elaborao da LOA;

- dispor sobre alteraes na legislao tributria;
- estabelecer as polticas de aplicao das agncias financeiras de fomento;
- dispor sobre autorizaes para aumento do gasto ou contratao de pessoal da dos
- rgos da administrao direta e indireta ressalvadas as empresas pblicas e as
- sociedades de economia mista.

Importante: As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser

aprovadas quando incompatveis com o plano plurianual (Art. 166, 3 CF/88).

55
 Prazo Legais: A CF/88 em seu art. 165, 9 , assim dispe:

Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao
e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual.

Art. 35, 2, II, dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT.

LDO: o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da
sesso legislativa;

Poder Executivo Poder Legislativo

(envio at 15/04) (retorno at 17/07)

A LDO na LRF: Alm das atribuies contidas no Art. 165, 2. Da Constituio Federal, a Lei
101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, em seu Art. 4, a traz novas atribuies para a LDO:

- disposies sobre equilbrio entre receitas e despesas;

- critrios para limitao de empenhos e o consequente controle sobre o endividamento;
- No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do
ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de
diretrizes oramentrias.
- destinao de recursos provenientes de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita
oramentria;
- condies para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas;
- definir limites e condies para a expanso das despesas obrigatrias de carter continuado
(despesas decorrentes de lei, medida provisria ou outro ato normativo que fixe para o ente pblico,
obrigao legal de sua execuo por mais de dois exerccios financeiros).
- normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com
recursos dos oramentos.

Alm das atribuies acima descritas a LRF trouxe dois anexos a obrigatrios para compor a LDO:

Anexo de Metas Fiscais - AMF

A LRF determina que no Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas metas anuais, em valores
correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida
pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes, e conter ainda:
- a avaliao do cumprimento de metas do exerccio anterior;
- demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os
resultados pretendidos, comparando-as com as metas fixadas nos trs exerccios anteriores, e
evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os objetivos da poltica econmica
nacional;
- evoluo do patrimnio lquido, com destaque para a origem e aplicao de recursos provenientes
de alienao de ativos;
- avaliao financeira e atuarial do regime prprio de previdncia;
- demonstrativo da estimativa e compensao de renncia de receita e da margem de expanso das
despesas obrigatrias de carter continuado.

56
 Anexo de Riscos Fiscais ARF

No ARF sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas,
informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
Os Riscos Fiscais so a possibilidade da ocorrncia de eventos que venham a impactar,
negativamente, as contas pblicas e so classificados em dois grupos:
- Riscos oramentrios que referem-se possibilidade das receitas previstas no se realizarem ou
necessidade de execuo de despesas, inicialmente no fixadas ou oradas a menor durante a
elaborao do Oramento. Exemplos: frustrao na arrecadao, devido a fatos ocorridos posteriormente
elaborao da LOA e ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos e outras situaes de
calamidade pblica que demandem de aes emergenciais.
- Riscos decorrentes da gesto da dvida referem-se a possveis ocorrncias externas administrao
que, quando efetivadas, resultaro em aumento do servio da dvida pblica no ano de referncia.
Exemplos: variao das taxas de juros e de cmbio em ttulos vincendos e dvidas, cuja existncia
depende de fatores imprevisveis, tais como resultados dos julgamentos de processos judiciais.

Lei Oramentria Anual LOA

Oramento Pblico O oramento pblico um instrumento de planejamento governamental onde so

previstas as receitas e fixadas as despesas para um determinado perodo.

Aspectos do Oramento Pblico

- Jurdico - O STF nos recursos extraordinrios 34.581, 75.908 e na ADI 2.100, decidiu considerar a
lei oramentria lei formal de efeito concreto.
No Brasil o oramento uma lei ordinria (aprovada por maioria simples), de carter autorizativo e
temporria (vigncia limitada).
- Financeiro - Sob este aspecto o oramento pblico caracterizado pelo controle do fluxo monetrio
decorrente da entrada de receita e sadas de despesas.
- Econmico - O oramento pblico tem um papel importante na regulao econmica do pais, uma
vez que o Governo obrigado a atender as necessidades econmicas e sociais da coletividade e
redistribuir a renda nacional, com o objetivo de elevar o nvel econmico da populao.
- Poltico - Este aspecto diz respeito s caractersticas dos planos e programas governamentais do
grupo ou partido que detm o poder.

Princpios Oramentrios

Os princpios oramentrios so regras que norteiam a elaborao do oramento anual. Dentre os

mais abordados em provas de concurso temos:

Princpio do Equilbrio

Este um princpio clssico das finanas pblicas, que postula a existncia de um equilbrio entre
receitas e despesas.

Princpio da Unidade

Trazido pela Lei N. 4.320/64 em seu art. 2, o Princpio da Unidade, consiste na afirmao de que o
Oramento deve ser unificado em uma s pea, onde devero estar agrupadas todas as receitas e
despesas a serem realizadas no exerccio financeiro ao qual se refere a proposta oramentria. tambm
chamado pela doutrina de princpio da totalidade.

57
 Princpio da Universalidade

Art. 2,3 e 4 da Lei 4.320/64.

Todas as receitas e despesas relativas ao exerccio financeiro devem estar evidenciadas na proposta
oramentria.

Princpio da Anualidade

Art. 34 da Lei 4.320/64.

Por este Princpio, o oramento fica restrito ao exerccio financeiro para o qual foi elaborado, como no
Brasil, por fora do contido no art. 34 da Lei N. 4.320/64, o exerccio financeiro coincide com o ano civil,
a execuo oramentria inicia-se em 1 de janeiro e conclui-se em 31 de dezembro.

Princpio da Exclusividade

Pelo Princpio da Exclusividade devem ser tratadas na lei oramentria, somente matrias de natureza
financeira, quais sejam, a fixao de despesas e previso de receitas.
Excees ao Princpio da Exclusividade:

Autorizao para a abertura de crditos adicionais suplementares

Contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita

Princpio do Oramento Bruto

Por este princpio, os valores apresentados na Lei Oramentria Anual, tanto para as receitas, quanto
para as despesas, devem figurar pelos valores brutos, vedando, dessa forma, a incluso de receitas e
despesas pelos valores lquidos.

Princpio da Discriminao ou Especializao

Baseado no art. 5 da Lei N. 4.320/64, o princpio da discriminao ou especializao de

fundamental importncia para o trabalho de fiscalizao, tanto por parte dos legisladores quanto pelos
agentes fiscalizadores e pelos cidados de maneira geral. Por este princpio, as receitas e as despesas
devem aparecer no oramento de forma discriminada, ou seja, de modo que se possa,
pormenorizadamente, saber a origem e as aplicaes dos recursos pblicos.

Princpio da Clareza

Segundo Jund (2006,p.76) este princpio visa compreenso do oramento como instrumento de
mltiplas funes que pode ser visto de vrias ticas ou dimenses, e que, no obstante todo o seu rigor
tcnico, deve ser expresso de forma clara, ordenada, objetiva e completa, permitindo, assim, o seu
entendimento no s pelos especialistas, mas por todas as pessoas que tenham interesse nas
informaes nele contidas.

Princpio da Programao ou Planejamento

O oramento pblico vinculado ao Plano Plurianual atualmente tambm um instrumento de

planejamento das aes governamentais especificando os gastos governamentais por meio de
programas de trabalho.

Princpio da Transparncia

A LRF inovou em seu art. 48 ao determinar como instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos
quais ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos,
oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas
desses documentos.

58
 Princpio da Publicidade

Este princpio uma decorrncia do art. 37 da Constituio Federal, onde determina que todos os atos
da administrao pblica deve seguir o princpio da publicidade. Formalmente o Princpio cumprido,
pois como todas as leis, existe publicidade nos dirios oficiais.
A LRF inovou ao considerar em seu art. 40, o Oramento um instrumento de transparncia na gesto
fiscal, dessa forma, a esta pea deve ser dada ampla publicidade, inclusive em meios eletrnicos de
acesso pblico, a Internet, para que sirva de suporte anlise dos relatrios de execuo oramentria
e de gesto fiscal.

Princpio da No afetao da Receita

Este princpio veda a vinculao de receita de impostos a determinado rgo, fundo ou despesa, salvo
excees previstas em lei, este princpio visa o recolhimento ao caixa nico do tesouro.
Exemplo das excees previstas na Constituio Federal:
- Fundo de Participao dos Municpios (FPM);
- Fundo de Participao dos Estados (FPE);
- Destinao de recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino;
- Destinao de recursos para o servio pblico de sade;
- Realizao de atividades da administrao tributria
- Prestao de garantias para pagamento de operaes de crdito por antecipao de receita
oramentria (AROS)
- Contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados aos Municpios.

LEI COMPLEMENTAR N 101, DE 4 DE MAIO DE 2000.

Estabelece normas de finanas pblicas voltadas

para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras
providncias.

O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a

seguinte Lei Complementar

Seo IV

Da Execuo Oramentria e do Cumprimento das Metas

Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder Executivo estabelecer
a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em
que ocorrer o ingresso.
Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o
cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os
Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de
diretrizes oramentrias.
1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes
cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas.
2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais
do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de
diretrizes oramentrias.
3 No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao
no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo
os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. (Vide ADIN 2.238-5)
4 At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrar e avaliar
o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na comisso referida no
1o do art. 166 da Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais.

59
 5 No prazo de noventa dias aps o encerramento de cada semestre, o Banco Central do Brasil
apresentar, em reunio conjunta das comisses temticas pertinentes do Congresso Nacional, avaliao
do cumprimento dos objetivos e metas das polticas monetria, creditcia e cambial, evidenciando o
impacto e o custo fiscal de suas operaes e os resultados demonstrados nos balanos.

Art. 10. A execuo oramentria e financeira identificar os beneficirios de pagamento de sentenas

judiciais, por meio de sistema de contabilidade e administrao financeira, para fins de observncia da
ordem cronolgica determinada no art. 100 da Constituio.

Para compreenso da Execuo Oramentria, Financeira e Contbil necessrio que se

entenda o que significa algumas siglas importantes que relacionam-se com o sistemas
Informatizados utilizados pelo Governo Federal e que envolvem a Execuo da Contabilidade.

Os sistemas informatizados utilizados pelo Governo Federal nos registros so o Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) e o Sistema Integrado de Administrao de
Servios Gerais (SIASG).
O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) um sistema
informatizado de contabilidade que registra e controla toda a execuo oramentria, financeira e
patrimonial, em tempo real. utilizado por todas as entidades da Administrao Pblica Federal, inclusive
pela Administrao Indireta. Este sistema evidencia os demonstrativos contbeis em consonncia com a
Lei n 4.320, de 17 de Maro de 1964.
O Sistema Integrado de Administrao de Servios Gerais (SIASG) um conjunto informatizado de
ferramentas para operacionalizar internamente o funcionamento sistmico das atividades de gesto de
materiais, edificaes pblicas, veculos oficiais, comunicaes administrativas, licitaes e contratos.
utilizado por vrias entidades da Administrao Pblica Federal.
O SIASG realiza a publicidade dos atos e fatos administrativos, divulgando-os, atravs do site
www.comprasnet.gov.br e do Dirio Oficial da Unio, as aquisies de materiais e prestaes de servios
contratadas por dispensas de licitao por emergncia ou no, inexigibilidade de licitao, bem como os
avisos dos processos administrativos de licitao: convite, tomada de preos, concorrncias, preges e
os contratos at a fase da elaborao da minuta da nota de empenho, onde atravs do SIAFI so emitidas
as notas de empenho e as ordens bancrias (pagamento).
O stio www.comprasnet.gov.br o grande portal de compras do governo federal. Consultando-se a
aba publicaes link manuais se visualizar todos os manuais de seus mdulos operacionais, inclusive
com opo para download dos mesmos.

Execuo Oramentria12

Normalmente h interpretaes equivocadas do que venha a ser execuo oramentria e financeira.

Perfeitamente compreensvel esse equvoco, pois execuo oramentria e financeira ocorrem
concomitantemente. Esta afirmativa tem como sustentao o fato de que a execuo tanto oramentria
como financeira esto atreladas uma a outra. Havendo oramento e no existindo o financeiro, no poder
ocorrer a despesa. Por outro lado, pode haver recurso financeiro, mas no se poder gast-lo, se no
houver a disponibilidade oramentria.
Em consequncia, pode-se definir execuo oramentria como sendo a utilizao dos crditos
consignados no Oramento ou Lei Oramentria Anual - LOA. J a execuo financeira, por sua vez,
representa a utilizao de recursos financeiros, visando atender realizao dos projetos e atividades
atribudas s Unidades Oramentrias pelo Oramento. Na tcnica oramentria inclusive habitual se
fazer a distino entre as palavras CRDITO e RECURSOS. Reserva-se o termo CRDITO para designar
o lado oramentrio e RECURSOS para o lado financeiro. Crdito e Recurso so duas faces de uma
mesma moeda. O CRDITO oramentrio, dotao ou autorizao de gasto ou sua descentralizao,
e RECURSO o financeiro, portanto, dinheiro ou saldo de disponibilidade bancria.
Todo o processo oramentrio tem sua obrigatoriedade estabelecida na Constituio Federal, art.165,
que determina a necessidade do planejamento das aes de governo por meio do:

- Plano Plurianual de Investimentos - PPA;

- Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO;
12
MANUAL DE EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA. Ministrio da Educao Secretaria de Educao Profissional e
Tecnolgica. Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia Farroupilha. Rio Grande do Sul, 2012.

60
 - Lei Oramentria Anual - LOA.

Uma vez publicada a LOA, observadas as normas de execuo oramentria e de programao-

financeira da Unio, estabelecidas para o exerccio, e lanadas s informaes oramentrias, fornecidas
pela Secretaria de Oramento Federal, no SIAFI, por intermdio da gerao automtica do documento
Nota de Dotao ND, cria-se o crdito oramentrio e, a partir da, tem-se o incio da execuo
oramentria propriamente dita.
Executar o Oramento , portanto, realizar as despesas pblicas nele previstas e s essas, uma vez
que, para que qualquer utilizao de recursos pblicos seja efetuada, a primeira condio que esse
gasto tenha sido legal e oficialmente previsto e autorizado pelo Congresso Nacional e que sejam seguidos
risca os trs estgios da execuo das despesas previstos na Lei n 4320/64: empenho, liquidao e
pagamento atualmente se encontra em aplicao a sistemtica do pr-empenho antecedendo esses
estgios, j que, aps o recebimento do crdito oramentrio e antes do seu comprometimento para a
realizao da despesa, existe uma fase geralmente demorada de licitao obrigatria junto a
fornecedores de bens e servios que impe a necessidade de se assegurar o crdito at o trmino do
processo licitatrio.
O empenho o primeiro estgio da despesa e pode ser conceituado como sendo o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado a obrigao de pagamento, pendente ou no, de
implemento de condio. Esse primeiro estgio efetuado no SIAFI utilizando-se o Documento Nota de
Empenho - NE, atravs de transao especfica denominada NE, que se destina a registrar o
comprometimento de despesa oramentria, obedecidos os limites estritamente legais, bem como aos
casos em que se faa necessrio o reforo ou a anulao desse compromisso. No se deve confundir,
entretanto, empenho da despesa com nota de empenho; esta, na verdade, a materializao daquele,
embora, no dia-a-dia haja a juno dos dois procedimentos em um nico.
Todavia, ocorre que estando despesa legalmente empenhada, nem assim o Estado se v obrigado
a efetuar o pagamento, uma vez que, o implemento de condio poder estar concludo ou no. Seria um
absurdo se assim no fosse, pois a Lei 4320/64 determina que o pagamento de qualquer despesa pblica,
seja ela de que importncia for, passe pelo crivo da liquidao. nesse segundo estgio da execuo da
despesa que ser cobrada a prestao dos servios ou a entrega dos bens, ou ainda, a realizao da
obra, evitando, dessa forma, o pagamento sem o implemento de condio. Assim, o segundo estgio da
despesa pblica a liquidao, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por
base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito, ou seja, a comprovao de que o
credor cumpriu todas as obrigaes constantes do empenho. Esse estgio tem por finalidade reconhecer
ou apurar a origem e o objeto do que se deve pagar, a importncia exata a pagar e a quem se deve pagar
para extinguir a obrigao e efetuado no SIAFI pelo documento Nota de Lanamento de Sistema - NS.
Ele envolve, portanto, todos os atos de verificao e conferncia, desde a entrega do material ou a
prestao do servio at o reconhecimento da despesa. Ao fazer a entrega do material ou a prestao do
servio, o credor dever apresentar a nota fiscal, fatura ou conta correspondente, acompanhada da
primeira via da nota de empenho, devendo o funcionrio competente atestar o recebimento do material
ou a prestao do servio correspondente, no verso da nota fiscal, fatura ou conta.
O ltimo estgio da despesa o pagamento e consiste na entrega de numerrio ao credor do Estado,
extinguindo dessa forma o dbito ou obrigao. Esse procedimento normalmente efetuado por
tesouraria, mediante registro no SIAFI do documento Ordem Bancria - OB, que deve ter como favorecido
o credor do empenho. Este pagamento normalmente efetuado por meio de crdito em conta bancria
do favorecido uma vez que a OB especifica o domiclio bancrio do credor a ser creditado pelo agente
financeiro do Tesouro Nacional, ou seja, o Banco do Brasil S/A. Se houver importncia paga a maior ou
indevidamente, sua reposio aos rgos pblicos dever ocorrer dentro do prprio exerccio, mediante
crdito conta bancria da UG que efetuou o pagamento.

Execuo Financeira13

A execuo financeira nada mais do que o fluxo de recursos financeiros necessrios realizao
efetiva dos gastos dos recursos pblicos para a realizao dos programas de trabalho definidos. Lembre-
se de que RECURSO dinheiro ou saldo de disponibilidade bancria (enfoque da execuo financeira)
e que CRDITO dotao ou autorizao de gasto ou sua descentralizao (enfoque da execuo
oramentria).

13
MANUAL DE EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA. Ministrio da Educao Secretaria de Educao Profissional e
Tecnolgica. Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia Farroupilha. Rio Grande do Sul, 2012.

61
 O Art. 34 da Lei 4.320/64 determina que o exerccio financeiro coincidir com o ano civil, e o art. 35
dispe que pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele
legalmente empenhadas. Assim, no Brasil, o exerccio financeiro o espao de tempo compreendido
entre 1 de janeiro e 31 de dezembro de cada ano, no qual a administrao promove a execuo
oramentria e demais fatos relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas que tocam os
elementos patrimoniais da entidade ou rgo pblico. O dispndio de recursos financeiros oriundos do
Oramento Geral da Unio se faz exclusivamente por meio de Ordem Bancria - OB e da Conta nica
do Governo Federal e se destina ao pagamento de compromissos, bem como a transferncia de recursos
entre as Unidades Gestoras, tais como liberao de recursos para fins de adiantamento, suprimento de
fundos, cota, repasse, sub-repasse e afins.

A Ordem Bancria , portanto, o nico documento de transferncia de recursos financeiros. O ingresso

de recursos se d quando o contribuinte efetua o pagamento de seus tributos por meio de DARF e GRU
(outra receitas), junto rede bancria, que deve efetuar o recolhimento dos recursos arrecadados, ao
BACEN, no prazo de um dia. Com o DARF Eletrnico e a GRPS Eletrnica, os usurios do sistema podem
efetuar o recolhimento dos tributos federais e contribuies previdencirias diretamente Conta nica,
sem trnsito pela rede bancria. Ao mesmo tempo, a Secretaria da Receita Federal recebe informaes
da receita bruta arrecadada, que classificada decendialmente (ou seja, a cada 10 dias) no SIAFI. Esse
valor classificado deve corresponder ao montante registrado no BACEN no perodo.

Uma vez tendo recursos em caixa, comea a fase de sada desses recursos, para pagamentos
diversos. O pagamento entre Unidades Gestoras ocorre mediante a transferncia de limite de saque, que
a disponibilidade financeira da UG on-line, existente na Conta nica.

No caso de pagamento de credores no integrantes do SIAFI, a Unidade Gestora efetua o registro de

OB no SIAFI. Ao final do dia gerado um arquivo de OB, que encaminhado ao Banco do Brasil para
processamento que, por sua vez, comunica ao Banco Central o limite da reserva bancria a ser
disponibilizada. At o dia seguinte ao da emisso da OB, a Unidade Gestora deve encaminhar ao Banco
do Brasil, a relao de ordens bancrias para pagamento junto a ele ou a outros bancos. O valor devido
pago ao beneficirio, de acordo com os prazos definidos pelo BACEN.

Ocorre que a entrada das receitas que o governo arrecada dos contribuintes nem sempre coincide, no
tempo, com as necessidades de realizao de despesas pblicas, j que a arrecadao dos tributos e de
outras receitas no se concentra apenas no incio do exerccio financeiro, mas est distribuda ao longo
de todo o ano civil. Por essa razo que existe um conjunto de atividades que tm o objetivo de ajustar
o ritmo da execuo do Oramento ao fluxo provvel de entrada de recursos financeiros que vo
assegurar a realizao dos programas anuais de trabalho e, consequentemente, impedir eventuais
insuficincias de tesouraria. A esse conjunto de atividades chamamos de Programao Financeira.

As atividades de programao financeira do Tesouro Nacional foram organizadas sob a forma de

sistema, cabendo Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda o papel de rgo Central,
s Unidades de Administrao dos Ministrios e dos rgos equivalentes da Presidncia da Repblica e
dos Poderes Legislativo e Judicirio o papel de rgos Setoriais e s unidades que, em cada rgo da
Administrao Federal, centralizam funes de oramento e execuo financeira, o papel de rgos
Seccionais.

O rgo Central de Programao Financeira a Coordenao-Geral de Programao Financeira -

COFIN, da Secretaria do Tesouro Nacional STN, os rgos Setoriais de Programao Financeira -
OSPF so as Subsecretarias de Planejamento e Oramento e unidades equivalentes das Secretarias da
Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio, enquanto que os rgos Setoriais so
as Unidades Gestoras.

Os rgos Setoriais de Programao Financeira - OSPF so os responsveis pelo registro diretamente

no SIAFI, por meio de transao especfica, de suas propostas de Programao Financeira - PPF at o
dia 28 de cada ms. Para tal utilizam o Documento Nota de Programao Financeira - PF, que se destina
ao registro da proposta de programao financeira e da programao financeira aprovada, pelas unidades

62
gestoras executoras, pelas unidades gestoras setoriais de programao financeira e pelo rgo central
de programao financeira (COFIN/STN).

A elaborao de uma programao financeira requer muita habilidade e conhecimento tcnico de

finanas e comportamento da arrecadao dos tributos federais que compem a receita, bem como da
estrutura do Estado. A programao financeira estar sempre submetida vontade poltica do Governo,
uma vez que o Oramento uma lei autorizativa (ela no obriga; apenas autoriza a execuo dos
programas de trabalho nela contidos). Isso significa que sua execuo deve estar atrelada ao real
ingresso de recursos.

medida que esses recursos vo ingressando nos cofres do Governo, so imediatamente liberados
para os rgos setoriais dos Ministrios ou rgos, baseado na programao financeira destes, para a
execuo dos seus programas de trabalho.

Como cada ministrio ou rgo tem um prazo determinado para a elaborao de seu prprio
cronograma de desembolso (que espelha as sadas de recursos financeiros), Secretaria do Tesouro
Nacional, na condio de rgo Central, compete consolidao e aprovao de toda a programao
financeira de desembolso para o Governo Federal no exerccio, procurando ajustar as necessidades da
execuo do oramento ao fluxo de caixa do Tesouro (que engloba despesas e receitas), a fim de obter
um fluxo de caixa mais consentneo com poltica fiscal e monetria do governo.

Todo esse processo ocorre dentro do SIAFI, que foi desenvolvido para que cada UG possa elaborar
sua programao financeira, submet-la ao seu rgo setorial de programao e este, por sua vez, possa
consolid-la e submet-la ao rgo Central de Programao Financeira. Assim, o Sistema permite um
acompanhamento preciso do cronograma de desembolso dos recursos financeiros de cada UG.

63
 TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
Secretaria de Oramento, Finanas e Contabilidade

Lei Oramentria
(Lei de Meios)

Oramentrio Financeiro

Programao
Financeira (Decreto)

Quadro de
Detalhamento da Cronograma de
Despesa Desembolso

STN

UO Liberao de Cotas

Descentralizao Movimentao de
de Crdito recursos financeiros
Interna e Externa (Repasse e Sub-
repasse)

L
I UO
C UA
I
T Empenho
A
UA

Liquidao Pagamento
O

Aps apresentado algumas premissas que norteiam a Execuo Oramentria, financeira e contbil,
ser explanado sobre o Sistema de Contabilidade Federal.

A seguir, ser explicado sobre a Estrutura Organizacional do Sistema de Contabilidade Federal.14

14
NETO, S. J; PAULA, L.F. MANUAL PRTICO PARA A DESCENTRALIZAO DA EXECUO ORCAMENTRIA, FINANCEIRA E
CONTBIL. Diretoria de Contabilidade, Oramento e Financa0073 DCOF- Pr Reitoria de Administrao. Instituto Federal do Paran, 2012.

64
 Sistema de Contabilidade Federal15

O Sistema de Contabilidade Federal visa a evidenciar a situao oramentria, financeira e patrimonial

da Unio, e tem por finalidade, utilizando as tcnicas contbeis, registrar os atos e fatos relacionados com
a administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio e evidenciar:
- as operaes realizadas pelos rgos ou entidades governamentais e seus efeitos sobre a estrutura
do patrimnio da Unio;
- os recursos dos oramentos vigentes e as alteraes correspondentes;
- a receita prevista, a lanada, a arrecadada e a recolhida, e a despesa autorizada, empenhada,
liquidada e paga conta dos recursos oramentrios, bem como as disponibilidades financeiras;
- a situao, perante a Fazenda Pblica, de qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que
utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio
responda ou, ainda, que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria;
- a situao patrimonial do ente pblico e suas variaes, decorrentes ou no da execuo
oramentria, inclusive as variaes patrimoniais aumentativas no momento do fato gerador dos crditos
tributrios;
- os custos dos programas e das unidades da administrao pblica federal;
- a aplicao dos recursos da Unio, por unidade da Federao beneficiada; e
- a renncia de receitas de rgos e entidades federais.

O Sistema de Contabilidade Federal tem como objetivo promover:

- a padronizao e a consolidao das contas nacionais;

- a busca da convergncia aos padres internacionais de contabilidade, respeitados os aspectos
formais e conceituais estabelecidos na legislao vigente; e
- o acompanhamento contnuo das normas contbeis aplicadas ao setor pblico, de modo a garantir
que os princpios fundamentais de contabilidade sejam respeitados no mbito do setor pblico.

15
NETO, S. J; PAULA, L.F. MANUAL PRTICO PARA A DESCENTRALIZAO DA EXECUO ORCAMENTRIA, FINANCEIRA E
CONTBIL. Diretoria de Contabilidade, Oramento e Financa0073 DCOF- Pr Reitoria de Administrao. Instituto Federal do Paran, 2012.

65
 A contabilidade federal ser exercida mediante atividades de reconhecimento, de mensurao, de
registro e de controle das operaes relativas administrao oramentria, financeira e patrimonial da
Unio, com vistas elaborao de demonstraes contbeis.

Setorial Contbil de rgo Superior: a unidade de gesto interna dos Ministrios e rgos
equivalentes responsveis pelo acompanhamento contbil dos rgos e entidades supervisionados e pelo
registro da respectiva conformidade contbil;

Setorial Contbil de rgo: a Unidade Gestora responsvel pelo acompanhamento da execuo

contbil de determinado rgo, compreendendo as Unidades Gestoras a este pertencentes, e pelo
registro da respectiva conformidade contbil;

Setorial Contbil de Unidade Gestora: a unidade responsvel pelo acompanhamento da execuo

contbil de um determinado nmero de Unidades Gestoras Executoras e pelo registro da respectiva
conformidade contbil;

Competncias dos rgos Setoriais do Sistema de Contabilidade Federal16

- prestar assistncia, orientao e apoio tcnicos aos ordenadores de despesa e responsveis por
bens, direitos e obrigaes da Unio ou pelos quais responda;
- verificar a conformidade de gesto efetuada pela unidade gestora;
- com base em apuraes de atos e fatos inquinados de ilegais ou irregulares, efetuar os registros
pertinentes e adotar as providncias necessrias responsabilizao do agente, comunicando o fato
autoridade a quem o responsvel esteja subordinado e ao rgo ou unidade do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal a que estejam jurisdicionados;
- analisar balanos, balancetes e demais demonstraes contbeis das unidades gestoras
jurisdicionadas;
- realizar a conformidade contbil dos atos e fatos da gesto oramentria, financeira e patrimonial
praticados pelos ordenadores de despesa e responsveis por bens pblicos, vista dos princpios e
normas contbeis aplicadas ao setor pblico, da tabela de eventos, do plano de contas aplicado ao setor
pblico e da conformidade dos registros de gesto da unidade gestora;
- realizar tomadas de contas dos ordenadores de despesa e demais responsveis por bens e valores
pblicos e de todo aquele que der causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte danos
ao errio;
- efetuar, nas unidades jurisdicionadas, quando necessrio, registros contbeis;
- promover mensalmente a integrao dos dados dos rgos no-integrantes do SIAFI;
- garantir, em conjunto com a Unidade Setorial Oramentria, a fidedignidade dos dados do Oramento
Geral da Unio publicado no Dirio Oficial da Unio com os registros contbeis ocorridos no SIAFI,
realizado em todas as unidades oramentrias dos rgos da administrao pblica federal direta e dos
seus rgos e entidades vinculados; e
- apoiar o rgo central do Sistema na gesto do SIAFI.

Questes

01. (LIQUIGAS - Profissional de Vendas CESGRANRIO/2014) Uma empresa do setor de

alimentos, observando a crescente demanda por seus produtos e a tendncia mundial em relao ao
consumo de alimentos, decidiu implementar uma metodologia para a elaborao de seu oramento do
prximo ano.
A expectativa com a implementao do oramento empresarial, utilizando-o como ferramenta de
gesto, positiva, tendo em vista as vantagens que tal prtica possibilita para a gesto corporativa.
Uma das vantagens da elaborao do oramento para a empresa o(a)

16
NETO, S. J; PAULA, L.F. MANUAL PRTICO PARA A DESCENTRALIZAO DA EXECUO ORCAMENTRIA, FINANCEIRA E
CONTBIL. Diretoria de Contabilidade, Oramento e Financa0073 DCOF- Pr Reitoria de Administrao. Instituto Federal do Paran, 2012.

66
 (A) estabelecimento de metas rgidas pela alta direo da empresa, o qual ocasiona conflitos
operacionais para a sua execuo.
(B) contraposio de interesses entre os setores de Produo e o Comercial, ocasionando uma
saudvel competio na organizao.
(C) identificao, pelos gestores, dos pontos de eficincia e ineficincia da empresa, possibilitando o
estabelecimento de aes corretivas para as ineficincias.
(D) necessidade de contratao de pessoal com conhecimento especializado e relativo estrutura
oramentria.
(E) criao de mtricas e padres de desempenho visando a pressionar as equipes na busca de
constante melhoria, alm de pression-las na busca de melhores resultados.

02. (LIQUIGAS Assistente Administrativo CESGRANRIO/2013) O planejamento, a execuo e

o controle das atividades existentes em uma organizao empresarial so fundamentais na gesto dos
negcios. Um dos instrumentos fundamentais para a boa gesto do negcio o oramento. Nesse
sentido, para que o oramento possa ser considerado um instrumento que contribua para o
desenvolvimento da empresa, ele deve
(A) ser realizado apenas pelas empresas de grande porte, tendo em vista a quantidade de recursos
humanos e financeiros necessrios para sua elaborao.
(B) ser elaborado pela rea financeira, considerando as informaes da rea de vendas e produo,
que visam o lucro.
(C) ser elaborado pela administrao, tendo em vista a confidencialidade dos dados financeiros da
empresa.
(D) projetar os mesmos valores para o ano seguinte j que, se houver aumento de demanda, esses
dados garantiro o oramento do prximo ano.
(E) abranger a empresa como um todo, facilitando diversas tomadas de decises e visando a atingir
os objetivos propostos.

03. (LIQUIGAS Profissional de Vendas CESGRANRIO/2013) A administrao financeira de uma

empresa vital para a sua sobrevivncia e sustentabilidade no mercado, sendo importante tambm para
viabilizar a frequente busca pela ampliao de sua competitividade.

O principal objetivo da administrao financeira

(A) captar recursos financeiros no mercado para viabilizar as atividades de compra de suprimentos e
equipamentos para a empresa.
(B) aumentar o lucro e a rentabilidade da empresa, visto que todas as atividades por ela desenvolvidas
envolvem recursos financeiros
(C) equilibrar o volume de recursos financeiros necessrios para custear a folha de pagamento e a
receita gerada pelo processo produtivo.
(D) estabelecer contato com as instituies financeiras para ampliar o relacionamento com o mercado.
(E) manter os prazos de pagamento da rea de contas a pagar sempre anterior aos prazos dos
recebimentos da rea de contas a receber.

04. (LIQUIGAS Assistente Administrativo CESGRANRIO/2012) Alm de controlar e planejar as

partes financeira e operacional e de melhorar o rendimento dos lucros da empresa, o oramento tambm
tem valor fundamental nas tomadas de decises. Dividido em ramificaes distintas, est diretamente
ligado aos objetivos em longo prazo e s metas em curto prazo que as organizaes pretendem atingir.
Com o objetivo de definir as quantidades a serem fabricadas para atender s necessidades de vendas
e poltica de estoques de produtos acabados, deve-se adotar o oramento de

(A) pessoal
(B) comercializao
(C) produo
(D) investimentos
(E) mo de obra direta

05. (LIQUIGAS Assistente Administrativo CESGRANRIO/2013) Carlos foi contratado para

estruturar o setor de compras de uma distribuidora de materiais para exames de laboratrio. Essa
distribuidora est localizada em uma cidade de mdio porte, no interior de Minas Gerais. A distribuidora

67
compra a maior parte de seus produtos de empresas localizadas em So Paulo e atende a clnicas,
hospitais e laboratrios de uma regio prxima cidade em que est localizada.

Nessa situao, Carlos deveria adotar

(A) centralizao das atividades de compras, de forma a padronizar os procedimentos de compra.
(B) centralizao das atividades de compras, para atender s necessidades especficas do processo
produtivo da empresa.
(C) centralizao das atividades de compras, para garantir agilidade nas compras.
(D) descentralizao das atividades de compras, para garantir a qualidade uniforme dos materiais
adquiridos.
(E) descentralizao das atividades de compras, de forma a obter maiores descontos.

06. (LIQUIGAS Assistente Administrativo CESGRANRIO/2013) Um microempreendedor, em

funo do aumento da demanda dos produtos vendidos em sua empresa, identificou a necessidade de
destinar um espao da empresa para ser o almoxarifado.
Para que o almoxarifado possa atender s necessidades da empresa, preciso que vrios aspectos
de sua estruturao sejam acatados visando melhoria das atividades da empresa.
Uma das consequncias da estruturao de um almoxarifado que se constitui em melhoria para a
empresa a(o)
(A) rigidez do arranjo fsico, impedindo alteraes em seu layout.
(B) dispensa do registro do material que retirado.
(C) garantia de que os requisitos mnimos de segurana individual e coletiva sejam atendidos.
(D) aumento das perdas por desvio de materiais.
(E) aumento da utilizao de equipamentos para a movimentao dos materiais.

07. (LIQUIGAS Profissional Jnior CESGRANRIO/2012) Joo, o melhor aluno do seu curso,
acabou de se formar em Administrao de Empresas, e foi contratado como trainee numa grande
empresa. Ele estava muito satisfeito com o seu novo emprego, que era cheio de desafios e oferecia um
salrio muito acima do praticado no mercado de trabalho para o seu nvel.
Doze meses depois, sua chefia direta estava muito satisfeita com o seu desempenho, e ele foi efetivado
na organizao. No mesmo perodo, Joo soube da contratao de outro recm-formado em
Administrao, com um ano a menos de experincia do que ele e com um salrio superior ao seu salrio
atual. A partir desse momento, o nvel motivacional de Joo diminuiu drasticamente e ele pensou at em
mudar de emprego.

Essa mudana de Joo se explica porque

(A) as expectativas tm um papel importante para as prticas de motivao, j que as pessoas esto
motivadas para trabalhar quando elas esperam poder alcan- ar aquilo que desejam do seu trabalho.
(B) as pessoas so organismos motivados pelo desejo de satisfazer determinados tipos de
necessidades, as quais so universais e se dispem de forma sequencial ou hierrquica.
(C) as organizaes tm um papel importante em proporcionar oportunidades de forma que os seus
colaboradores percebam o trabalho como um elemento central da sua prpria identidade.
(D) os fatores motivacionais tm um papel importante, j que os colaboradores estaro motivados, se
lhes forem atribudas tarefas verdadeiramente interessantes e ricas em termos de contedo.
(E) a equidade tem um papel importante na motivao, j que os funcionrios fazem comparaes
relativamente a si prprios e aos outros funcionrios, tanto do seu trabalho quanto dos resultados obtidos.

07. (LIQUIGAS Profissional Jnior CESGRANRIO/2012) Maria foi contratada por um empresa
para trabalhar como administradora. Ao longo do seu primeiro ano na empresa, ela reagiu de vrias
maneiras sua insatisfao no trabalho.

A seguinte reao de Maria caracteriza a sua coerncia quanto baixa satisfao no trabalho:

(A) Maria teve uma reao de passividade quando pediu demisso da empresa e buscou um novo
emprego e teve uma reao destrutiva quando reduziu seu empenho e aumentou seu absentesmo.
(B) Maria teve um comportamento de negligncia e sada como respostas ativas e construtivas para
viver condies de trabalho insatisfatrias.

68
 (C) Maria teve uma reao ativa e construtiva quando de- cidiu esperar que as condies melhorassem
e acreditou que a empresa e os seus dirigentes fariam a coisa certa.
(D) Maria optou pela voz e pela lealdade como respostas construtivas para melhorar as condies de
trabalho.

(E) Maria sentiu-se insatisfeita com as relaes altamente hierarquizadas, as atividades repetitivas e
burocratizadas, a falta de reconhecimento de seus superiores e teve um comportamento ativo, reduzindo
o esforo no trabalho.

09. (LIQUIGAS Profissional de Vendas CESGRANRIO/2013) Os sistemas de informao

constituem ferramentas gerenciais de apoio tomada de deciso. Para isso, necessrio, porm, que
esses sistemas de informaes gerenciais sejam construdos de acordo com as caractersticas da
organizao, adequando-os s suas particularidades e necessidades.

Entre os principais objetivos dos sistemas de informaes gerenciais apresentados, encontra(m)-se

o(a)
(A) registro das informaes relativas s no conformidades existentes em seu processo produtivo
(B) alinhamento ao sistema operacional da empresa, gerando informaes sobre a demanda da
produo.
(C) informatizao dos controles existentes na organizao para manter os registros armazenados por
mais tempo.
(D) resoluo de problemas organizacionais internos e a preparao para enfrentar as tendncias do
mercado.
(E) gerao de informaes relativas ao pessoal que atua diretamente com o pblico externo para que
se tenha um retrato das principais demandas.

10. (LIQUIGAS Profissional Jnior CESGRANRIO/2012) Uma das formas de maximizar o

desempenho dos funcionrios de uma organizao refere-se implementao de um programa de
enriquecimento do trabalho que

(A) melhora a significncia do trabalho, oferecendo aos funcionrios programas de relaes diretas
com o cliente, em que se estabelecem comunicaes sem intermedirios entre o ocupante do cargo e
vrios usurios do seu servio, bem como seus fornecedores.
(B) oferece ao ocupante do cargo, com a ampliao horizontal atravs do acrscimo de deveres mais
elevados e fixao de objetivos de desempenho, a liberdade suficiente para resolver sozinho seu
problema.
(C) diminui o grau em que o trabalhador controla o planejamento, a execuo e a avaliao de seu
trabalho, e oferece feedback para que o indivduo seja capaz de avaliar e corrigir o seu prprio
desempenho.
(D) permite, com a abertura de canais de retroao, que vrios trabalhos individuais possam ser
transferidos para grupos interativos ou equipes de trabalho criando solues de trabalho com maior
eficcia.
(E) rene, com a formao de unidades naturais de trabalho, o trabalho em mdulos integrados,
diminuindo a sua diversidade e aumentando a identidade com a tarefa.

Respostas
01. Resposta: C.
02. Resposta: E.
03. Resposta: B.
04. Resposta: C.
05. Resposta: E.
06. Resposta: C.
07. Resposta: E.
08. Resposta: D.
09. Resposta: D.
10. Resposta: A.

69
 Com relao ao exemplo abordado no MTODO DA MDIA MVEL PONDERADA, houve um
equvoco quanto aos valores do enunciado. Sendo assim, onde se encontra: 0,9 para dezembro, 07 para
novembro e 0,8 para outubro; l-se: 0,3 para dezembro, 0,5 para novembro e 0,2 para outubro.
Contudo, informamos que os valores utilizados na Tabela 1 esto corretos, bem como a conta realizada
no exemplo em questo.

Mtodo da mdia mvel ponderada: So estabelecidas porcentagens colocando as maiores nos

perodos mais prximos do que ser previsto. Considere os dados da Tabela 1. Prever o ms de Janeiro
do Ano 2 utilizando a mdia mvel trimestral com fator de ajustamento 0,3 para Dezembro, 0,5 para
Novembro e 0,2 para Outubro.

De acordo com esse mtodo da mdia mvel ponderada, a previso de consumo mdio para janeiro
do Ano 2 de 300.

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