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APUNTES
INFORMACIN Y CONTROL
FINANCIERO
ICOFI
Informacin y Control Financiero Departamento de Industrias
INDICE
Cuestin Previa:
Por qu los alumnos de Ingeniera o Construccin deben cursar una asignatura de informacin y
control financiero?
Desde hace algn tiempo, la evidencia emprica ha demostrado que, en general, los
alumnos de estas carreras son contratados, cuando terminan sus estudios, principalmente por sus
conocimientos y habilidades tcnicas en sus respectivas especialidades, porque poseen el
conocimiento de punta entregados por la Universidad, y esto es muy importante para las
empresas, que se desenvuelven en un mercado cada vez ms competitivo y globalizado, por lo
tanto, en el corto plazo, lo ms importante es la especialidad tcnica. Pero se ha observado que,
en el mediano y largo plazo, los conocimientos tcnicos especializados de los ex alumnos,
naturalmente van quedando obsoletos y las empresas nuevamente contratan a jvenes
profesionales, que dominan las nuevas tecnologas, y los ponen a cargo de los contratados
inicialmente, dada su experiencia dentro de la empresa. Ello significa en definitiva, que los
profesionales ms antiguos cada vez realizan menos actividades relacionadas con su especialidad,
menos laboratorios, menos talleres, y cada vez tienen que realizar ms actividades
administrativas, de planificacin, evaluacin, control y toma de decisiones, y esto es para el resto
de sus vidas laborales.
Dado este fenmeno, es que resultan relevantes los cursos como Informacin y Control
Financiero, es decir, cuando se cursan estas asignaturas son marginales en la formacin, pero
al ejercer la profesin en la prctica, los conocimientos tcnicos se vuelven marginales, por
obsolescencia, pero los conocimientos de administracin se vuelve permanentes, por esto una
formacin universitaria seria, responsable e integral, no puede marginar a las asignaturas de
carcter administrativo, en ninguna profesin.
1 CONTABILIDAD BSICA
La contabilidad como ciencia que interpreta los hechos econmicos de los negocios y los ordena
en forma de cuentas para su control y presentacin, descansa en principios que son la base sobre la que se
han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo a la experiencia de
nuestra profesin contable y el afn constante de superacin y bsqueda de la mejor manera de interpretar
los hechos econmicos en el mundo de los negocios. (Colegio de Contadores de Chile 1)
1.1.1 EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad os distintos intereses en juego en una entidad dada. Este
principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamenta al que est subordinado el resto.
1 Ver Anexo 1.
1.1.5 MONEDA
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador.
1.1.7 DEVENGO
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en
consideracin todos los recursos y obligaciones del periodo, aunque estos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con
los respectivos ingresos que generan.
1.1.8 REALIZACIN
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la
operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de
devengado.
1.1.10 OBJETIVIDAD
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir
esos cambios objetivamente.
1.1.13 UNIFORMIDAD
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un
periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informar este
hecho y efecto.
1.1.16 EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos
del ente a que se refieren.
b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
Todos los bienes que posee una empresa son propiedad de dos tipos de personas: los dueos
representados por el CAPITAL y otros representados por el PASIVO.
1
Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados
2
Comit de Normas de Contabilidad Financiera
3
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Consejo del IASC estima que los estados financieros as preparados cubren las necesidades comunes de
la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo
las siguientes:
a) decidir si adquirir, mantener o vender acciones o derechos propietarios;
b) evaluar la gestin administrativa o la responsabilidad de la Gerencia;
c) evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneraciones y suministrar otros beneficios a sus empleados;
d) evaluar las medidas de proteccin sobre los fondos prestados a la empresa;
e) determinar las polticas tributarias;
f) determinar las utilidades distribubles y los dividendos a pagar;
g) preparar y usar las estadsticas macroeconmicas de ingresos del pas, o
h) regular las actividades de las empresas.
El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar requisitos diferentes o adicionales para sus
propios intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para
beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos otros usuarios.
Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico
recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del Capital financiero en trminos nominales. Si se tiene el
objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser
ms apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para implantar modificaciones al respecto.
Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos
contables y conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del mismo.
d) la formacin de una opinin, por parte de los auditores externos, acerca de si los
estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad
aprobadas y vigentes;
e) la entrega de informacin, a todos los interesados en la emisin de normas de
contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso;
2. Este Marco Conceptual no es un Boletn Tcnico y, por lo tanto, no define reglas especficas
de medicin o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de
contabilidad.
Se reconoce que, en algunos casos, puede haber discrepancias entre el Marco
Conceptual y alguna Norma de Contabilidad. En tales casos, las disposiciones fijadas en la Norma
afectada prevalecen sobre aquellas contenidas en el Marco Conceptual. No obstante, dado que el
desarrollo de futuras Normas y la revisin de las existentes se basar en el Marco Conceptual, dichas
discrepancias tendern a desaparecer.
3. El Marco Conceptual es un documento que amerita una revisin peridica, con el
propsito de mejorar su contenido sobre la base de la experiencia acumulada en el tiempo.
para pagar los prstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Estn interesados en la informacin que les
permita determinar si los montos que se les adeudan sern pagados a su vencimiento por
un perodo ms corto que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la
continuidad de la entidad por ser un cliente importante.
e) Clientes. A los clientes les interesa disponer de la informacin acerca de la continuidad de
la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen
comercialmente de ella.
f) Organismos pblicos. Las entidades gubernamentales estn interesadas en la distribucin de
los recursos y, por lo tanto, por el desempeo de las empresas. Tambin requieren de la
informacin destinada a regular la actividad de las empresas, fijar polticas tributarias y
utilizar esta informacin para preparar sus estadsticas nacionales macroeconmicas y
otras.
g) Pblico en general. Todas las personas, directa o indirectamente, estn afectadas por la
actividad de las empresas y pueden requerir informacin acerca de su desarrollo,
perspectivas y alcance de sus actividades.
10. Aunque existen necesidades de informacin que son comunes a todos los usuarios
citados, no todas ellas pueden quedar cubiertas solo por los estados financieros. Puesto
que los inversionistas son los suministradores de capital- riesgo a la empresa, las
informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn
tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan obtener de tales estados
financieros.
11. La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados
financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia est tambin
interesada en la informacin que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene
acceso a otra informacin financiera y de gestin que le ayuda en su planificacin, toma de
decisiones y responsabilidades de control. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de
determinar la forma y contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus
propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del
presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las
empresas se basan en la informacin usada por la gerencia, sobre la situacin financiera, los
resultados y el flujo de efectivo.
12. El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacin til a una amplia gama
de usuarios que toman decisiones de tipo econmico acerca de la situacin financiera,
resultados y flujo de efectivo de la entidad.
13. Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Sin
embargo ellos no proporcionan toda la informacin necesaria para tomar las decisiones
econmicas, pues se refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen
necesariamente informacin que no sea de tipo financiero.
14. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a
cabo por la gerencia, o dan cuenta de su responsabilidad por los recursos confiados a
la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la
gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas, como pueden ser, si mantener o
vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores
encargados de la gestin de la entidad.
- Situacin financiera, resultados y flujos de efectivo
15. Las decisiones econmicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren
una evaluacin de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros
recursos equivalentes al efectivo, as como la oportunidad en que se producirn y la certeza
de tal generacin de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina, por ejemplo,
la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, dar
cumplimiento a los pagos de intereses y de prstamos y proceder a distribuir ganancias a los
propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se
les suministra informacin centrada en la situacin financiera, los resultados y el flujo de
efectivo de la empresa.
16. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos
que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as como por la
capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera.
La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa y de
la capacidad que tuvo para modificar tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la
empresa tiene para generar en el futuro efectivo y dems equivalentes de efectivo. La
informacin acerca de la estructura financiera es til para predecir las necesidades
futuras de prstamos, as como para entender cmo las utilidades y flujos de efectivo futuros
sern distribuidos entre los que tienen participacin en la propiedad de la empresa; tambin es
til al predecir si la empresa tendr xito en la obtencin de nuevas fuentes de
financiamiento. La informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad
de la empresa para cumplir sus compromisos financieros segn vayan venciendo. El trmino
liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber
considerado el pago de los compromisos financieros del perodo. El trmino solvencia se
refiere a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los
compromisos financieros segn vayan venciendo las obligaciones.
17. La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su rentabilidad,
se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos, que es
probable que pueda controlar en el futuro. A este respecto, la informacin sobre la
variabilidad de los resultados es importante. La informacin acerca del desempeo de
la empresa es til al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir
de la composicin actual de sus recursos. Tambin es til al formar juicios acerca de la eficacia
con la que la empresa pueda emplear recursos adicionales.
18. La informacin acerca del flujo de efectivo de una empresa es til para evaluar sus
actividades de inversin, financiamiento y operacionales, durante el perodo que cubre la
informacin financiera. Esta informacin es til porque suministra al usuario la base para
evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al
mismo, as como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. Al
preparar el estado de flujo de efectivo, el significado del trmino fondos puede ser
definido de varias maneras, tales como recursos financieros, capital de trabajo, activos
circulantes o efectivo. En Chile el trmino fondos es definido como efectivo y equivalentes
de efectivo.
19. La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada bsicamente por el
balance general. La informacin acerca del desempeo es suministrada fundamentalmente
por el estado de resultados. La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada
por el estado de flujo de efectivo.
20. Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas porque reflejan
diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros hechos que han afectado a la
empresa. Aunque cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los
dems, es improbable que uno sea suficiente para un propsito en particular o que contenga
toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por
ejemplo, un estado de resultados suministra un cuadro incompleto del desempeo de la
empresa, a menos que se use en conjunto con el balance general y con el estado de flujos de
efectivo.
21. Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra
informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea relevante
para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance general y
del estado de resultados. Pueden incluir, entre otros, informaciones acerca de los
criterios contables aplicados, cambios contables, saldos y transacciones con empresas
relacionadas, inversiones en empresas relacionadas, impuestos a la renta, impuestos
diferidos, cambios en el Patrimonio, los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y
tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance general (tales como
reservas mineras). Asimismo, puede tambin proporcionarse, en las notas y cuadros
complementarios, informacin acerca de segmentos de negocios o geogrficos, o acerca del
efecto sobre la empresa de los cambios en los precios.
1) Devengado
22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de
devengado. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems hechos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
perodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros preparados sobre la base
de devengado informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que
significaron cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el
futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo
anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y
otros hechos pasados, que resultan ms tiles a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
2) Concepto de empresa en marcha
23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa
est en funcionamiento y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad de
24. Las caractersticas cualitativas son atributos que hacen til para los usuarios la informacin
contenida en los estados financieros. Estas caractersticas son:
1. Comprensibilidad
2. Relevancia
- Importancia relativa
3. Fiabilidad
4. Comparabilidad
1) Comprensibilidad
25. La informacin debe ser fcilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone que
tienen un conocimiento suficiente de las actividades econmicas, del mundo de los negocios,
as como de contabilidad y que tienen la intencin y la voluntad de analizar la informacin
en forma razonablemente cuidadosa. La informacin que reviste complejidad, y que sea
necesaria para la toma de decisiones, no debe ser excluida solo porque sta sea de muy
difcil comprensin por algunos usuarios.
2) Relevancia
26. Para ser til, la informacin debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones
por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar
hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
27. El rol predictivo y el de confirmacin de la informacin estn interrelacionados.
Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos
tiene valor para los usuarios cuando intentan predecir la capacidad de la empresa para
aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La
misma informacin sirve para confirmar predicciones anteriores, por ejemplo, sobre la
manera en que la empresa se estructurara o sobre el resultado de las actividades
planificadas.
28. Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada se
usa como base para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otros
asuntos en los que los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de
dividendos y remuneraciones, evolucin de las cotizaciones burstiles de las acciones, y la
capacidad de la empresa para pagar sus deudas al vencimiento. La informacin no
necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos proyectados.
Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros
puede acrecentarse por la manera como es presentada la informacin sobre las
transacciones y otros hechos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de
resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos inusuales,
anormales e infrecuentes.
Importancia relativa
29. La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En
algunos casos, la naturaleza de la informacin, por s misma, es suficiente para
determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo
segmento de negocios puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los
que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los
resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el perodo contable. En otros casos, tanto
la naturaleza como la importancia relativa son significativas como, por ejemplo, los
saldos de existencias, presentados en cada una de las categoras principales que son
apropiadas para el negocio.
30. La informacin tiene importancia relativa, cuando su omisin o presentacin errnea
pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados
financieros. La importancia relativa depende del monto de la partida omitida, o del error de
evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la
omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un
umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la
informacin debe tener para ser til.
3) Fiabilidad
31. Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin posee la cualidad de
fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios
4) Comparabilidad
39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y de sus
resultados. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, resultados y flujo de efectivo en
trminos relativos. Por lo tanto, la medicin y la presentacin de los efectos financieros de
transacciones y hechos similares, deben ser efectuadas uniformemente por la empresa de
un perodo a otro y tambin de manera consistente entre diferentes empresas.
40. La caracterstica cualitativa de la comparabilidad implica que los usuarios han de ser
informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales
cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas
contables usadas, para similares transacciones y otros hechos, por la misma empresa de
un perodo a otro, y tambin por diferentes empresas. La conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, incluyendo la revelacin
de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la
deseada comparabilidad.
41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida solo con uniformidad y tampoco
debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas de
contabilidad ms adecuadas. No es apropiado para una empresa continuar contabilizando
de la misma forma una transaccin u otro hecho si la poltica contable adoptada no
concuerda con sus caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. Tambin es
inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan
otras alternativas ms relevantes o fiables.
42. Teniendo presente que los usuarios desean comparar la situacin financiera, resultados y
flujo de efectivo de una empresa a lo largo del tiempo, es importante, que los
estados financieros muestren la correspondiente informacin de los perodos anteriores.
1) Oportunidad de la informacin
43. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar evaluar las ventajas de la presentacin a tiempo
frente al suministro de informacin fiable. A menudo, para suministrar informacin a
tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada
transaccin u otro hecho sean conocidos, perjudicando as su fiabilidad. A la inversa, si la
presentacin se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser
altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones
en el intertanto. Para lograr un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones
econmicas de los usuarios.
2) Equilibrio entre beneficio y costo
44. El equilibrio entre beneficio y costo es una importante restriccin, ms que una
caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder los
costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de beneficios y costos es,
sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados
necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser
disfrutados por usuarios distintos de aqullos para los que se prepara la informacin. Por
ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas puede reducir los costos del
prstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costo-
beneficio en cada caso en particular. No obstante, los elaboradores de normas de
contabilidad en particular, as como los que preparan los estados financieros y los usuarios
en general, deben estar conscientes de esta restriccin.
3) Equilibrio entre caractersticas cualitativas
45. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre las
caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado
entre tales caractersticas, con el fin de cumplir el objetivo de los estados financieros. La
importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio
profesional.
46. Frecuentemente se considera que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o
presentan razonablemente, la situacin financiera, resultados, y flujos de efectivo de la
empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente tales conceptos, la
aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas de contabilidad
apropiadas, resultar normalmente, en estados financieros que trasmitan lo que
generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentacin razonable de tal
informacin.
DATOS INFORMACION
PROCESO
HECHOS ECONOMICOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACION
INFORMACION
Las cuentas estn formadas por dos partes, para permitir sumar separadamente los aumentos y
disminuciones que stas experimentan. Estas partes son:
DEBE
HABER
Es el registro bsico cronolgico de las operaciones que suceden en la Empresa. En cada asiento
slo se anotan las cuentas afectadas por la operacin. Todos los asientos se llevan en el LIBRO DIARIO.
1) El 2 de mayo los socios de la empresa transfieren a sta, una caldera valorada en $ 20 millones.
2) El 3 de mayo se adquieren materias primas por $ 6 millones pagando un tercio al contado, y el resto
con dos letras iguales a 30 y 60 das de plazo.
La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de
las cuentas.
Consiste en un resumen de todas las cuentas del LIBRO MAYOR, con sus respectivos dbitos,
crditos y saldos.
Partidas Asientos
1 Activos Fijos Depreciacin -
Depreciacion Acumulada
Cierra todas las cuentas de resultados, para que as empiecen en cero el prximo perodo contable.
Genera la cuenta "utilidad del ejercicio" o "prdida del ejercicio", cuenta de patrimonio que representa
el aumento (o disminucin) en la participacin de los dueos, por los resultados del perodo contable.
Activos Pasivos
A. Sobre la Liquidez
B. Sobre la Eficiencia
C. Sobre el Endeudamiento
D. Sobre la Rentabilidad
E. Otras.
Utilidad Bruta
Menos: Gastos de Administracin y/o Gastos Generales
Menos: Gastos de Ventas
Utilidad Operacional
Ms o Menos: Resultados no Operacionales
Regulado por el D.L. N 825, publicado el 3 de diciembre de 1976, y sus posteriores modificaciones.
A) Las especies que se entregan a los trabajadores de las empresas como regalas y que no son de su giro.
B) El suministro de bebidas analcohlicas al personal de las empresas, durante la jornada de trabajo.
C) Los pensionados cuya finalidad exclusiva sea el hospedaje y comida para alumnos universitarios.
D) Las materias primas nacionales que se destinan a la produccin de bienes para la exportacin.
E) Las importaciones de bienes blicos efectuadas por el ministerio de defensa y sus instituciones.
F) Las importaciones para representaciones diplomticas.
G) Las importaciones menores, no afectas a derechos aduaneros, efectuadas por pasajeros.
A partir del 1 de Octubre de 2003 esta tasa de impuesto es del 19 % de la bases imponible.
Cada vez que una empresa compra bienes corporales muebles, o recibe un servicio, debe pagar,
tanto el valor de lo adquirido, como el 19 % correspondiente al IVA, este monto que cancela la empresa
se denomina: Crdito fiscal.
Para la empresa compradora constituye un activo, dado que es un derecho que ha adquirido.
Cuando la empresa vende los productos, o proporciona los servicios, debe recargar la base imponible del
producto o servicio en un 19 %, por concepto de IVA, el que se denomina: Dbito fiscal.
Para la empresa vendedora constituye un pasivo, dado que se ha cobrado a nombre del fisco, se
tiene una obligacin con l.
Como las empresas son slo cobradoras a nombre del fisco, deben rendirle cuentas, para eso se
confecciona cada mes una declaracin del IVA, en el que consta todo lo que la empresa cobr (dbito
fiscal), y todo lo que la empresa pag (crdito fiscal).
(COBRADO) (PAGADO)
La empresa debe enterar la diferencia en arcas fiscales, junto con la declaracin, dentro de los doce
primeros das del mes siguiente.
(COBRADO) (PAGADO)
La empresa tiene un saldo a favor, que constituye un activo, el que se expresa en U.T.M. y se
guarda para el prximo mes.
Todas las compras que hacen las empresas deben ser con factura, para tener derecho a crdito
fiscal.
Las compras que se hagan con boleta no dan derecho a crdito fiscal.
Todas las ventas que se hagan, tanto con factura, como con boleta si generan dbito fiscal.
A) Una empresa vende mercadera por $ 100.000, cuyo costo es de $ 60.000, adems proporciona
un flete por $ 10.000 para entregar los productos, se paga la mercadera a 30 das y el flete al contado.
2 Ver Anexo 3 y 4
B) Una empresa compra mercaderas por $ 80.000, paga un flete de $ 10.000 y un seguro por el
traslado, de $ 5.000, la mercadera se pagar a 30 das y los servicios al contado.
IVA-DF IVA-CF
20,900 17,850
3 INTERESES Y DESCUENTOS
3.1 INTERS
3.1.1.1 SIMPLE
Es el inters que se calcula sobre el capital inicial sin considerar los intereses ganados en los perodos
anteriores.
I=Cxixn
Donde:
I = Inters
C = Capital
i = tasa de inters
n = perodo de tiempo
M = C (1 + in)
3.1.1.2 COMPUESTO
Es el inters que se calcula sobre el capital inicial ms los intereses percibidos en los perodos
anteriores, es decir, el capital inicial sufre capitalizaciones y los intereses obtenidos, se agregan al capital
inicial ganando por consiguiente nuevos intereses.
La manera de obtener este inters es por diferencia entre el monto final compuesto y el capital inicial.
M = C (1 + i)n
Forma Anticipada
Forma Vencida
(Cuando se habla de tasa de inters, siempre se expresa por perodo vencido; luego el cobro de inters
anticipado es una modalidad extraordinaria que debe ser especificada al otorgar el crdito).
ta = i
1+i
Ejemplo:
0,10 0,10
= = 0,0909
1 + 0,10 1,1
0.0909
Ejemplo: t a = 0.0909 = = 09091
tv = 10%
Al pactarse una operacin comercial entre los varios elementos que se estipulan figura el plazo de
pago. A un plazo de pago corto siempre corresponder un precio ms bajo que el mismo producto
vendido a un plazo mayor. Esto debido a que al concederse un mayor plazo, en el mayor precio va
incluido el costo del dinero (inters) que se recibir ms tarde.
Dentro de los tipos de inters que se identifican en las operaciones comerciales encontramos:
Aumentos en el valor de las facturas o boletas cuando el cliente no las cancela en el plazo convenido
o por el valor del crdito. Son ganancias para la Empresa.
3.2 DESCUENTOS
CAJA 424.800
CLIENTES 424.800
Al momento del pago se hace un descuento del 10% por pronto pago.
Al momento de cancelar la factura, se concede un descuento del 10%, por pronto pago.
Las existencias son una de las partidas ms relevantes del Activo Circulante de una empresa. Son los
bienes tangibles que producen ingresos y por medio de ellos las utilidades.
Esta especial importancia que revisten, hace que su tratamiento contable sea de sumo inters y su
objetivo fundamental es:
En una empresa comercial las existencias son todos aquellos bienes que se tienen para la venta en
un ejercicio comercial, los cuales se transforman en dinero dentro de un determinado plazo de tiempo, es
decir, son aquellos bienes que tienen rotacin efectiva.
No se deben incorporar en este tem los repuestos o similares los, que deben ser clasificados como
Activo fijo o bien Otros Circulantes.
En las empresas manufactureras existen tres tipos de existencias: materias primas, productos en
proceso y productos terminados, los cuales se encuentran valorizados segn sea el Sistema de Costeo que
la empresa utilice. (Costeo por Absorcin o Costeo Directo).
Departamento de
Notas Dbito
El cliente solicita las mercaderas al Departamento de Ventas, a travs de una Orden de Compra. La
empresa vendedora emite Orden de Pedido, la cual contiene: cantidad requerida, calidad, fecha de
entrega, condiciones de pago, nombre del que pidi y del que recibi la orden de compra.
La bodega recibe una copia de la Orden de Compra y despacha los productos, llenando la Gua de
Despacho y haciendo las anotaciones en las tarjetas de existencias.
4.2.3 FACTURA4
Es el documento legal que registra la venta realizada y que sirve para la contabilizacin. La emite el
Departamento de Ventas, con datos de cantidad, precio unitario, precio total, nombre del cliente,
indicaciones de pago y descuentos.
O nota de cargo es un documento emitido por Contabilidad, para cobrar alguna partida omitida en la
factura, algn gasto no considerado en la venta o factura, intereses por aplazamiento, etc.
Es un documento que emite Contabilidad y sirve para disminuir el valor de la factura por algn error
o devolucin de mercaderas.
4.2.6 CONTABILIDAD
Realiza el registro de las ventas y los aumentos o disminuciones de ellos por documentos especiales
para ello, pero recibe copias de todos los documentos que se originaron en el ciclo de venta para fines de
archivo y documentos base.
3 Ver anexo 5.
4 Ver anexo 3 y 4.
5 Ver anexo 6.
6 Ver anexo 7.
El costo de ventas es el total de unidades vendidas a precio de costo; este precio de costo incluye:
Otros costos relacionados con la compra de existencias como los seguros, la carga, la descarga y el
bodegaje, pueden ser de difcil identificacin con el producto, por lo cual se pasan a gastos del perodo y
no se inventaran.
En el inventario fsico deben incluirse todas las existencias, es decir, no slo las existencias en
bodega, sino que tambin las compras de mercaderas que se encuentran en trnsito y las consignaciones.
TOTAL
El mtodo de Inventario Fsico: tiene la limitacin de que slo es posible conocer el costo de las
ventas a la fecha del balance o del inventario, lo cual no entrega oportuna informacin para la toma de
decisiones.
En este mtodo se trata de mantener un inventario permanente de las existencias, de modo que es
posible en cualquier momento conocer el inventario en bodega y determinar en cada venta realizada el
valor de costo de sta. El mtodo de Permanencia de Inventario se basa en el uso de un conjunto de
Tarjetas de Existencias, las cuales pueden ser procesadas manual, mecnica o computacionalmente. El
formato de las Tarjetas de Existencia es el siguiente:
El registro de las existencias en la Hoja de Existencia puede hacerse por alguno de los siguientes
Mtodos de Valuacin de Inventarios:
Este mtodo se basa en que cada venta se saca de las existencias ms antiguas en bodega, luego el
inventario final consta de existencias adquiridas recientemente.
Este mtodo se basa en que las existencias adquiridas ms recientemente, son las primeras que se
venden y por lo tanto el inventario final se encuentra valuado a los precios ms antiguos de compra.
Este mtodo valoriza las salidas a un precio que no es real, sino es calculado como promedio entre
todos los precios de compra del inventario.
a) Est en contraposicin el principio del costo como base de valuacin, ya que el precio x no es real
de compra.
b) Permite obtener un costo ms parejo y estable para determinar el costo de venta, esto facilita las
valorizaciones en las salidas de bodega.
En perodos de inflacin el LIFO; presenta utilidades ms reales que monetarias y los inventarios se
ajustan por medio de la C.M. a precios de reposicin.
4. Debe ser consistente de un perodo a otro, para no inducir a errores por el cambio de valuacin.
El tratamiento de las existencias se encuentra establecida en la NIC N2, cuyo objetivo recomendar
el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es
el monto de costo a ser reconocido como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
relacionados sean reconocidos. Esta Norma proporciona una gua en la determinacin del costo y el
posterior reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier castigo que rebaje el valor de libros al
valor neto realizable. Tambin proporciona guas en las frmulas de costo que son usadas para asignar
costos a las existencias.
Con relacin a su alcance esta establece que los inventarios incluyen los activos tenidos para la
venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados), activos en el proceso de produccin para la
venta en el curso ordinario del negocio (trabajo en proceso), y materiales y suministros que se consumen
en la produccin (materias primas). [NIC 2.6]
Trabajo en proceso que surge bajo contratos de construccin (ver la NIC 11, Contratos de
construccin)
Tambin, si bien los siguientes estn dentro del alcance de la norma, la NIC 2 no aplica a la
medicin de los inventarios tenidos por: [NIC 2.3]
Corredores y distribuidores de commodities (materias primas) que miden sus inventarios a valor
razonable menos los costos de venta. Cuando tales inventarios se miden a valor razonable menos
los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, los cambios en
el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en utilidad o prdida en el perodo del
cambio.
Se requiere que los inventarios se establezcan al ms bajo entre el costo y el valor realizable neto (VRN).
[NIC 2.9]
Otros costos incurridos para tener los inventarios en su localizacin y condicin actual.
Desperdicios anormales
Costos de almacenamiento
Costos de venta
Costos por intereses cuando los inventarios se compran con elementos de liquidacin diferidos
El costo estndar y los mtodos de de tal pueden ser usados para la medicin del costo, provisto
que los resultados se aproximan al costo actual. [NIC 2.21-22]
Para los elementos de inventario que no son intercambiables, se atribuyen los costos especficos a
los elementos individuales especficos del inventario. [NIC 2.23]
Para los elementos que son intercambiables, la NIC 2 permite las frmulas de costo PEPS o de
promedio ponderado. [NIC 2.25]. La frmula UEPS, que haba sido permitida hasta antes de la revisin
que en el 2003 se hizo a la NIC 2, ya no se permite.
Se debe usar la misma frmula de costo para todos los inventarios con caractersticas similares
tales como su naturaleza y uso para la empresa. Para grupos de inventarios que tienen diferentes
caractersticas, se pueden justificar diferentes frmulas de costo. [NIC 2.25]
Para mayor desarrollo de esta materia en Anexo N12 se encontrar el texto completo de la NIC 2
Los bienes del activo fijo son aquellos que se adquieren para su uso en las operaciones propias de la
empresa sin que exista propsito de venderlos.
Propiedades de planta y equipo, como edificios, bienes races, maquinaras, equipos, instalaciones.
Estos bienes estn sujetos a depreciacin.
Recursos naturales, como minas, gas, bosques, pozos petroleros. Estos bienes estn sujetos a
agotamiento.
Terrenos, bienes del activo fijo no sujetos a depreciacin por no ser deteriorables.
1. Tienen larga vida til, la que est estimada en las especificaciones del fabricante del equipo.
2. Al final de la vida til, tienen un valor residual, o valor de desecho que se espera obtener con su venta.
3. El costo de los activos fijos es alto e incluye el precio de compra y los gastos necesarios para dejarlo en
funcionamiento.
6. El activo fijo es planificado en los presupuestos de capital, ya que constituye un desembolso de elevado
monto.
7. La vida til del activo fijo se ve afectada en su rendimiento debiendo efectuar reparaciones,
mantenciones y mejoras.
7 Ver Anexo 8 y 9.
5.2.1 DEPRECIABLES
Son aquellos bienes que se desgastan, extinguen o quedan fuera de uso como resultado de su
empleo en la actividad de la Empresa y su costo debe afectar a los distintos ejercicios de acuerdo a los
aos de vida til probable que tengan.
5.2.2 NO DEPRECIABLES
Son aquellos bienes que no sufren disminucin en su costo como resultado del uso y del
transcurso del tiempo, como ocurre, por ejemplo con los terrenos.
5.2.3 AGOTABLES
Son aquellos bienes que representan recursos naturales sujetos a agotamiento o que se extinguen
como resultado de la explotacin que de ellos se efecta. Ejemplo: las propiedades mineras, los bosques
naturales, etc.
5.3 QU ES LA DEPRECIACIN?
Los Bienes del Activo Fijo, se ven afectados por el uso y por la accin del tiempo (obsolescencia
tecnolgica). Es decir tienen un deterioro fsico y un deterioro funcional, lo cual hace que pierdan
paulatinamente su valor. Esta prdida de valor, se llama DEPRECIACION.
B) KENNETH PERRY: Es la distribucin peridica del costo de un bien en el transcurso de su vida til.
Como se puede apreciar, hay dos enfoques para definir el concepto de depreciacin.
1. Como el gasto o prdida de valor experimentado por los ACTIVOS FIJOS en el tiempo.
En ambos enfoques, se trata de un proceso de distribucin del valor de un activo fijo en los perodos
contables que comprende su vida til.
Es el tiempo estimado durante el cual el Activo Fijo prestar servicios en la empresa. La vida til
puede estar determinada en aos, unidades de produccin, kilmetros por recorrer, etc.
Existen dos tipos de vida til, una determinada por el Servicio de Impuestos Internos para efectos
de la depreciacin tributaria y otra vida til econmica determinada por el usuario y el fabricante del bien
para fines de clculo de la depreciacin econmica, usada en las decisiones de inversin.
Es el valor estimado que se espera obtener al final de la vida til del activo fijo, o bien su valor comercial
al momento que se espera vender.
5.4.1 TRIBUTARIA
El artculo 31 N 5 de la Ley de la Renta, permite deducir de la renta bruta una depreciacin para
compensar el agotamiento, desgaste y destruccin de los bienes del activo fijo a contar de su utilizacin en
la Empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del Balance, una vez efectuada la
revalorizacin obligatoria que establece el Artculo N 41.
La citada disposicin contempla tres alternativas de fijacin del porcentaje o cuota de depreciacin
de los bienes; estas son las siguientes:
1. PERIODO DE DEPRECIACION ORDINARIA o normal que dice relacin con los aos de
vida til que mediante normas generales fija la Direccin del Servicio.
2. PERIODO DE DEPRECIACION ACELERADA; que resulta de fijar a los bienes del activo
fijo adquiridos nuevos, una vida til equivalente a un tercio (1/3) de la fijada por la Direccin Regional,
siempre que sta no sea inferior a tres aos.
5.4.2 ECONMICA
Ejemplo:
Costo del Bien $600.000.-
Residual $ 60.000.-
Costo a depreciar $540.000.-
Vida til 20 aos
Depreciacin anual $ 27.000.-
Ejemplo:
Los mtodos acelerados, cargan un mayor valor por depreciacin en los primeros aos, el cual va
decreciendo a medida que transcurre la vida til del activo.
El efecto de estos mtodos es el depreciar aproximadamente los 2/3 del costo en la primera mitad
de la vida til del bien.
100
Tasa simple: = 25%
4
Este mtodo presenta el inconveniente de dejar siempre un saldo sin depreciar. Por ello se
recomienda usar este mtodo sin considerar el valor residual, con lo cual la diferencia se minimiza y
pude ser ajustada al ltimo ao.
O bien, cuando la depreciacin anual de un perodo es menor que la tasa simple del valor a
depreciar, se cambia de mtodo y se aplica el lineal para el resto de la vida til del bien.
20.480 : 6 =
5 3.413,33
6
7
8
9
10
V. Residual : 20.000.-
n : 5 aos
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 denominador.
VALOR
RESIDUAL
Depreciacin
En este caso se determina una vida til promedio del grupo de activos y la tasa de depreciacin se
aplica sobre el valor total de ellos considerados por uno solo.
Cuando se retira un bien del grupo no es necesario calcular la prdida o ganancia de capital que se
produce por dicho retiro. Sino que simplemente se retira el costo del total de dicha clase de activo y se
determina una prdida o ganancia en el momento del retiro del ltimo activo de la clase respectiva.
Es decir, el retiro despus de un nmero de aos distintos al promedio requiere el prorrateo de los
costos de depreciacin para los activos restantes.
- Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, la depreciacin se calcula en
proporcin al nmero de meses en uso.
- Cuando se adquieren bienes usados, pero que an no han completado el perodo de vida til
normal fijado por el SII, la vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de
descontar de la vida til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior.
- Cuando se adquiere un bien que ya ha completado su vida til normal, en conformidad a los aos
determinados por el Servicio, sta deber estimarse de acuerdo con las consideraciones que el
contribuyente tuvo a la vista el momento de adquirir el bien.
- Cuando los bienes del Activo Fijo, hayan completado su vida til, es decir se encuentren
totalmente depreciados, debern registrarse en la contabilidad por un valor fijo de un peso $1, el
cual deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien, motivado por
la venta, retiro u otra causa.
- Los bienes que se han hecho INSERVIBLES (cuando un bien queda obsoleto por una causa
distinta a su destruccin) antes del trmino del plazo de depreciacin, podrn aumentar el doble
de la depreciacin correspondiente.
5.4.4 CONTABILIZACIN
5.4.5.1 MEJORAS
Son trabajos voluntarios que la empresa efecta en los bienes para mejorar su rendimiento,
productividad, etc. (El bien se encuentra en perfectas condiciones de funcionamiento).
100.000.- 10.000
10.000
10.000
b) Las mejoras incorporaran una eficiencia en la produccin, pero no aumenta la vida til del bien
Ejemplo: Al caso anterior, se incorpora una mejora que no afecta la vida til por $35.000.-
Son los fondos que la empresa debe destinar para conservar en buenas condiciones los bienes del
activo fijo.
Su carcter es fijo y peridico y corresponden a gastos de lubricacin, limpieza, engrase, etc., Que
se deben cargar en una cuenta de Gastos Generales.
5.4.5.3 REPARACIONES
Se pueden clasificar en dos:
Ordinarias
Extraordinarias
5.4.5.3.1 ORDINARIAS
Son reparaciones menores de carcter peridico que no agregan ningn nuevo valor al bien. Se
hacen para asegurar un buen funcionamiento. Ejemplo: Cambio de bujas.
5.4.5.3.2 EXTRAORDINARIAS
Son desembolsos sbitos y fortuitos que debe incurrir la empresa para reparar el deterioro del algn
bien del activo fijo.
An cuando estos desembolsos representan un gasto para la empresa, si traen como consecuencia un
aumento de su vida til, deben considerarse como mejoras.}
5.5 IFRS Y SU TRATAMIENTO DEL ACTIVO FIJO (NIC 16, NIC 36)
El tratamiento del Activo Fijo se encuentra establecido en la NIC N 16 y 36. El objetivo de la NIC
16 es prescribir el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas son la
oportunidad del reconocimiento de los activos, la determinacin de sus cantidades cargadas, y los cargos
por depreciacin a ser reconocidos en relacin con ellos.
Con relacin al alcance esta seala que si bien la NIC 16 no aplica a los activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola (ver la NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas minerales
tales como petrleo, gas natural y activos similares no-renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo
que se usa para desarrollar o mantener tales activos. [IAS 16.3]
Respecto de la NIC 36 su objetivo es asegurar que los activos se llevan a no ms que su cantidad
recuperable, y definir cmo se calcula la cantidad recuperable.
Respecto de su alcance, esta NIC aplica a todos los activos excepto: [NIC 36.2]
Terrenos
Edificaciones
Maquinaria y equipo
Propiedad para inversin llevada al costo
Activos intangibles
Plusvala
Inversiones en subsidiarias, asociadas, y negocios conjuntos
Activos llevados a cantidades revaluadas segn la NIC 16 y la NIC 38
Para mayor detalle de esta materia en Anexos 13 y 14 encontrar el texto completo de las NIC 16
y 36 respectivamente
Es el procedimiento mediante el cual se eliminan de los estados financieros los fenmenos creados
por la prdida de poder adquisitivo del dinero, la que genera prdidas o utilidades slo por problemas
inflacionarios.
Se pierde cuando se tienen activos que disminuyen su valor en el tiempo, pero se gana, cuando se
tienen pasivos que disminuyen su valor en el tiempo.
1) Provoca una reduccin de los saldos monetarios, esto implica que menores recursos irn a la
mantencin de dinero y ms a la produccin de todos los otros productos cuyos valores se ajustan a
los cambios en los precios.
3) Se producen cambios en los precios relativos entre los activos, valorndose ms aquellos que tienen
una mayor capacidad como sustitutos del dinero y cuyo valor nominal vara de acuerdo con los
cambios en el nivel de precios.
Al existir inflacin, las operaciones financieras que ha realizado una empresa, van a estar expresada
en unidades monetarias de distinto valor a travs del tiempo, en consecuencia los diferentes informes que
entregue contabilidad estn distorsionados.
2) El Estado de Prdidas y Ganancias entrega resultados no reales por el mismo motivo anterior.
Valores referidos a distintas pocas del ejercicio.
3) Las comparaciones entre estados financieros resultan distorsionados. En consecuencia para analizar
en trminos homogneos las cifras de los estados financieros, es necesario ajustar dichas cifras a su
verdadero valor.
6.3 DEFINICIN:
Es una regularizacin que afecta a todos los contribuyentes de primera categora que declaran sus
rentas efectivas mediante balance.
6.4 CARACTERSTICAS
1) El ajuste es obligatorio para todos los contribuyentes de Primera Categora que declaran sus rentas
efectivas mediante balance.
3) Implica una modificacin del resultado neto. La correccin monetaria puede ser favorable o
desfavorable, dependiendo si su saldo es acreedor o deudor.
Ejemplo:
Caja
Crditos no reajustables
Deudas no reajustables
Como la contabilidad slo ha registrado los valores histricos, se necesita actualizar las partidas no
monetarias para expresarlas en su valor real.
Ejemplo:
Existencias
Patrimonio
6.6 AJUSTES
Para hacer los ajustes se utiliza la cuenta: correccin monetaria, que es una cuenta de resultado, se
clasifica como ingresos o egresos fuera de explotacin, por lo tanto, los cargos y abonos que se le hagan
afectan la utilidad neta de la empresa.
Por lo tanto:
* el capital propio
* el activo fijo
* el activo intangible
Adquiridos con crditos en moneda extranjera dem a provenientes del ejercicio anterior o
o reajustables: adquiridos durante el ejercicio.
(Las diferencias de cambio o el monto de los
reajustes, pagados o adeudados, se cargan a los
resultados del ejercicio).
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha y Se aplican las mismas normas establecidas para
Gastos y Costos pendientes a la fecha del los bienes del Activo Fijo.
balance, que DEBAN SER DIFERIDOS A
EJERCICIOS POSTERIORES.
APORTES A SOCIEDADES DE
PERSONAS:
Provenientes del inventario anterior Se aplican las mismas normas establecidas para
los bienes del Activo Fijo.
Efectuadas durante el ejercicio.
Por ejemplo: operacin ocurrida el 5 de Mayo se actualiza por la variacin comprendida entre el
30 de Abril y el 30 de Noviembre.
Ejemplo: Una empresa inicia sus actividades el 15 de Mayo, la variacin del I.P.C. que debe aplicarse es
la comprendida entre 30 de Marzo y el 30 de Noviembre.
Mano de obra:
Se valoriza al valor de la HORA HOMBRE
DEL ULTIMO MES DE PRODUCCION.
7.1 BALANCE
7.1.1 DEFINICIN
En general es un cuadro resumen, que muestra los saldos de todas las cuentas del sistema contable,
sealando los recursos de que dispone una empresa y su situacin respecto a sus proveedores.
El balance, si bien es la culminacin del proceso de registro de la informacin contable, tambin sirve
como punto de partida para evaluar la gestin de las empresas, principalmente
2.- La solvencia dice relacin con la capacidad de pago de sus compromisos que tenga la empresa.
3.- La liquidez se relaciona con la capacidad que tengan los activos para transformarse en dinero efectivo.
1.- Dado que representan el estado de una empresa en un momento determinado del tiempo, constituyen
un instrumento de carcter esttico, en que no se dice mucho respecto a la forma de como se ha
llegado a cada saldo.
2.- Una limitacin propia de la contabilidad es que solo se pueden reflejar en los balances aquellas
operaciones que se puedan valorizar en dinero.
3.- Los balances slo son cuadros de carcter histricos de lo que ha sido la gestin de una empresa,
pero entrega muy poca informacin respecto a lo que ser la empresa a futuro.
Este es un cuadro exigido por el servicio de impuestos internos para la declaracin anual de
impuesto a la renta de primera categora.
En este caso, las cuentas de activo se clasifican de mayor a menor grado de liquidez, y las cuentas
de pasivo se presentan de mayor a menor grado de exigibilidad.
Este formato permite visualizar fcilmente, tanto las obligaciones existentes, en montos y plazos,
como los recursos de que se dispone para hacer frente a las obligaciones.
Activos: Pasivos:
Circulante Circulante
Financiero Obligaciones a corto plazo
Existencias Provisiones
Otros
Fijo
Fsico De Largo Plazo
Otros
Capital y Reservas
Capital
Reservas
Resultado del ejercicio
Este se rige por los mismos criterios que el anterior, pero las cuentas se agrupan bajo las
denominaciones que se tenan antes de las normas de la superintendencia de sociedades annimas, bolsas
de comercio y compaas de seguros.
Activos: Pasivos:
Disponible Exigible
Caja De corto plazo
Banco De largo plazo
Realizable Transitorio
Inversiones fcil liquidar Ingresos anticipados
Existencias
Cuentas por cobrar a c.p. No exigible
Cuentas por cobrar a l.p. Capital
Reservas sociales
Transitorio Reservas legales
Gastos anticipados
Nominal
Derechos de llaves
Se registra la informacin que, por su naturaleza, no afecta directamente los estados financieros,
pero por lo que representan es importante mostrar los registros para una mayor informacin.
Orden debe: se registran los montos que la empresa ha garantizado o ha avalado, por ejemplo:
boletas en garanta, letras descontadas en garanta, mercaderas en consignacin.
Orden haber: se reconoce explcitamente la responsabilidad por las garantas otorgadas, por
ejemplo: responsabilidad por boletas en garanta, responsabilidad por letras descontadas en garanta,
responsabilidad por mercaderas en consignacin.
7.2.1 ESQUEMA:
Resultado operacional:
Ingresos de explotacin
(menos) Costo de la funcin explotacin
Resultado Bruto
Resultado no operacional:
Resultado Operacional
(ms) Resultado no Operacional
Resultado del Ejercicio
Materias primas
Materiales directos
Piezas y partes
Insumos
Combustibles
Mano de obra directa de explotacin
Depreciaciones de construcciones industriales, medios de transporte y maquinaria integradas a la
explotacin.
Este tipo de anlisis tambin se conoce como anlisis de flujo de fondos, es decir, fuentes y usos
de fondos.
Debe tenerse presente que, tanto un capital de trabajo insuficiente, como un capital de trabajo en
exceso, puede tener efectos negativos para el normal desenvolvimiento de una empresa.
La falta de capital de trabajo puede ser motivo de permanentes dificultades financieras, pago de
elevados intereses, etc.
Un exceso de capital de trabajo favorece una tendencia a mantener elevados depsitos en los
bancos, excesos de inventarios, aumento de los crditos a los clientes, relajamiento en los cobros, etc. Lo
que podra traducirse en una menor rentabilidad de los capitales invertidos.
El anlisis del estado de cambios en la posicin financiera, podra usarse para dar respuesta a
preguntas tales como:
Para efectos de este anlisis, los "fondos" no deben entenderse como sinnimos de "dinero", sino
que como capital de trabajo, para lo cual se requiere contar con dos balances consecutivos, en moneda de
igual valor adquisitivo.
Se le resta, al resultado neto, los ingresos que no son de capital de trabajo; por ejemplo, ganancias
en venta de activos fijos.
La venta de activos fijos, o inversiones a largo plazo, constituyen fuentes de fondos, que aumentan
el capital de trabajo.
Las emisiones de obligaciones a largo plazo, como bonos por pagar, o pagares a largo plazo,
constituyen fuentes de fondos que aumentan el capital de trabajo.
Los nuevos aportes de los dueos constituyen fuentes de fondos, que aumentan el capital de
trabajo.
Cuentas por cobrar 620 970 Otras deudas c.p. 210 450
Se sabe adems que la empresa obtuvo una utilidad neta despus de impuestos de 1.820, y pago
dividendos en efectivo por 400.
De operaciones
Capital de Trabajo
Razn Corriente
Activo Circulante
Pasivo Circulante
Muestra la capacidad de la empresa para cubrir sus pasivos circulantes con sus activos circulantes. Su
unidad de medida es veces.
Prueba cida
Muestra la capacidad de la empresa para hacer frente a los pasivos circulantes con sus activos circulantes,
descontando los recursos menos lquidos. Su unidad de medida es veces.
Razn Acidsima
Muestra la capacidad de la empresa para hacer frente a los pasivos circulantes con sus activos de mayor
liquidez. Su unidad de medida es veces.
Proporciona informacin sobre la calidad de las cuentas por cobrar de la empresa y que tan exitosamente
esta la empresa en sus recaudaciones. Su unidad de medida es veces.
Proporciona informacin sobre el nmero promedio de das que las cuentas por cobrar permanecen
pendientes de cobro. Su unidad de medida es das.
Rotacin de Inventario
Ventas Netas
Activos Totales
Indica la eficiencia relativa con que una empresa utiliza sus activos totales para generar ventas. Su unidad
de medida es veces.
Deuda Total
Total de Activos
Destaca la importancia relativa del financiamiento por deuda para la empresa al mostrar el porcentaje de
activos de la Empresa que se sustentan mediante deuda. Su unidad de medida es %.
Razn deuda/Patrimonio
Pasivo Total
Patrimonio de Accionistas
Estima en grado en que la empresa utiliza dinero prestado. Nos dice que fraccin proporcionan los
acreedores al financiamiento de la empresa por cada peso que aportan los accionistas. Su unidad de
medida es %.
Pasivo Total
Capital Contable
Utilidad Bruta
Ventas Netas
Seala la utilidad de la empresa en relacin con las ventas despus de deducir el costo de producir las
mercaderas vendidas. Seala la eficiencia de las operaciones y tambin como han sido fijados los precios
de los productos. Su unidad de medida es %.
Resultado
Ventas Netas
Seala la eficiencia relativa de la empresa despus de tomar en cuenta todos los gastos y el impuesto sobre
.
los ingresos. Indica el ingreso neto por peso vendido. Su unidad de medida es %.
Indica la capacidad de generar utilidades sobre el valor libro de la inversin de los accionistas y se utiliza
con frecuencia para comparar des o ms empresas en una industria. Su unidad de medida es %.
9 PRESUPUESTOS
9.1 DEFINICIN
Los presupuestos facilitan las siguientes funciones, que deben llevarse a cabo en una
organizacin.
- etc.
a) Establece formalmente las interrelaciones, que existen entre las distintas actividades de la
organizacin.
9.2.5 MOTIVACIN
Definida como el nivel de esfuerzo, ejercido por las personas en la consecucin de los objetivos
establecidos.
3. Segn la funcin.
b) A Largo Plazo: Cuyos plazos pueden ser de 3 aos, 4 aos, 5 aos, etc.
a) Presupuesto Esttico: Estos presupuestos se refieren a un solo nivel de actividad. Por lo tanto,
si el nivel de actividad real es distinto al presupuestado, la comparacin entre ellos no es
satisfactoria, dado a que se produce una desviacin cantidad, producto de las variaciones, en los
niveles de actividad sujetos a comparacin.
b) Presupuesto Flexible: Son los presupuestos, que se elaboran para distintos niveles de
actividad. Y a partir de ellos, se determina el presupuesto ajustado al nivel de actividad real.
9.3.3.1 OPERACIN
Son los que se refieren al planeamiento de las operaciones propias de la Empresa. Dentro de esta
categora se tienen:
- Condiciones de la industria.
- Metas de la empresa.
- Etc.
Este presupuesto consiste en calcular, cunto cuesta producir, lo que se vender. Dentro
de este presupuesto es necesario el clculo de los siguientes presupuestos bsicos:
- Presupuesto de Materiales
- Otros
2. Indicar excedentes o escasez de efectivo. A partir de estas situaciones, entra en juego, la gestin de la
tesorera, cuyas finalidades son:
- Buscar recursos de tesorera adicionales, para cubrir una situacin deficitaria. Los recursos ms
usuales son el crdito Bancario y el aplazamiento de pagos.
- Buscar una colocacin adecuada para los recursos sobrantes, en el caso de tesorera positiva:
aprovechar descuentos de caja, o invertir en activos financieros.
- Presupuesto de Ventas
- Presupuesto de Fabricacin
- Otros
3. Negociacin
4. Revisin y Coordinacin
6. Aprobacin Final
- Incremental
- Base Cero
- Incentiva la bsqueda de nuevas formas de accin, que alcancen los objetivos de la unidad.
* Esta justificacin, deben hacerla los directivos responsables de las actividades a travs de un
proceso participativo.
* Descripcin muy detallada y completa de todas las actividades previstas para el ejercicio siguiente.
- Establecer una ordenacin y priorizacin del conjunto de actividades, a fin de conseguir que los
recursos disponibles, se apliquen a los programas que representan la mejor opcin para la empresa.
Una unidad de decisin es un grupo de actividades homogneas orientadas hacia una accin
concreta, con un resultado definido y valorable.
- Son el soporte del detallado anlisis de las actividades que constituye la base del P.B.C.
Con esto se establecen las prioridades, en cuanto a la asignacin de los recursos destinados al
presupuesto.
La ordenacin de las propuestas de decisin consiste, en una lista (o varias) en la que estn
relacionadas las propuestas, siguiendo un orden de prioridad establecido sobre la base de determinados
factores:
- Relacin costo/beneficio
- Otros
10 COSTOS
Teniendo en cuenta que la Contabilidad de Costos tiene dentro de sus objetivos, el calcular lo que
cuesta producir un artculo, o lo que cuesta venderlo, o los costos que son necesarios para prestar un
servicio, adems de obtener la informacin necesaria para controlar la produccin, planear las actividades
de una empresa y tomar decisiones, los costos se pueden clasificar de la siguiente forma:
La suma del material directo y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios
industriales como costo primo.
Tambin conocidos como costos indirectos de fbrica o de produccin o gastos indirectos o carga
fabril, son todos aquellos que no son ni materia directa ni mano de obra directa, como tampoco gastos de
administracin y de ventas.
Son aquellos que varan de acuerdo al nivel de actividad de la Empresa. Ejemplos: energa, luz, etc.
Como su nombre lo indica, son costos que permanecen fijos, cualquiera sea el nivel de actividad
de la Empresa. Ejemplos: Arriendo, Depreciacin, etc.
Mano de Obra Indirecta: Salarios de supervisores, horas extras, tiempo ocioso, personal de mantencin,
etc.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y gastos generales de manufactura es
conocida con el nombre de costos de conversin, o sea los necesarios para convertir los materiales en
partes especficos del producto, de un departamento de produccin a otro, hasta llegar al producto final.
Todos los costos de produccin: Material Directo, Mano de Obra Directa y Gastos de
Fabricacin se asignan a la produccin sobre una base ordenada con el objeto de establecer los costos del
inventario y determinar las utilidades de un perodo. Cuando los costos se aplican a los ingresos de un
perodo reciben el nombre de costos expirados o finiquitados y esto ocurre cuando los productos son
vendidos. Por lo tanto, los costos no expirados seran aquellos costos que se arrastran a perodos
contables futuros como activo y que correspondern a los productos que no se han vendido.
Razones para excluir los "costos o gastos del perodo" de los inventarios.
Ejemplo: es difcil identificar el pago de los sueldos de los vendedores con los productos fabricados.
2. Estas partidas se originan con desfase al proceso productivo. Por ejemplo los gastos de venta, se
incurren cuando el producto esta inventariado.
5. Dentro de los gastos del perodo se incluyen tambin los gastos administrativos o sea los sueldos
de las secretarias, gerentes y altos ejecutivos, etc.
Ejemplo de empresas que utilizan este sistema de costos: Industrias de textiles, de procesos
qumicos, plsticos, cemento, acero, azcar, petrleo, vidrio, minera, etc.
10.1.3 DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE EXPRESEN LOS DATOS, SEGN LA FECHA Y EL
MTODO DE CLCULO.
10.1.3.1 HISTRICOS
Son los que asignan a los productos fabricados todos los costos reales en que se incurre
durante un perodo determinado de tiempo en la fabricacin de stos.
En la prctica los sistemas que se usan son una combinacin de costos histricos y
predeterminados, una de las variantes ms usadas es materiales y mano de obra reales y gastos de
fabricacin predeterminados.
10.1.4 DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE CALCULEN LOS COSTOS DE INVENTARIOS QUE
QUEDAN EN PRODUCCIN, LOS COSTOS SE PUEDEN DIVIDIR EN
}
Conocido tambin con el nombre de costos totales o globales, el costo de cada artculo se
determina en base al costo de los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales de
manufactura fijos y variables. Es el punto de vista tradicional, de amplia aceptacin y al cual se tiene que
llegar de todas maneras para efectos fiscales.
Se le conoce tambin con el nombre de costos marginales, el costo de los materiales directos, la
mano de obra directa, los gastos generales de manufactura variables, as como cualquier gasto de
administracin y de ventas que vare igualmente con el volumen de actividad. Los gastos generales de
manufactura fijos, as como los de administracin y de ventas constantes, son considerados como gastos
del perodo y no tienen por lo tanto ninguna influencia en el costo de los inventarios finales de
produccin.
Se tienen:
Son aquellos que pueden identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo o cualquier
otra accin de la empresa. Un costo indirecto es el que no puede atribuirse directamente a estas secciones
de la empresa. Un costo que es directo para una accin puede ser indirecto para otra. Los costos
indirectos se convierten en costos asignados, puesto que deben cargarse o aplicarse a procesos, productos,
trabajos u otras secciones de la Empresa. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una
base o ndice que refleje la manera en que se supone que se utiliza el costo indirecto en estas secciones.
Se tienen:
El tipo de datos ms comn es el del costo total del producto y en esta expresin estn abarcados
todos los costos de fabricacin, de los que es responsable el gerente de operaciones, no incluyendo los de
venta, ni administracin, ni los de investigacin y desarrollo, salvo que as se determine. Los costos
unitarios resultan de dividir el costo total por el nmero de unidades producidas, las unidades de costos
no siempre son un producto fsico, sino aquel dato estadstico representativo de una actividad,
objetivamente definible que est ms correlacionado con el costo.
Ejemplos: Horas mquinas, litros, kilogramos, nmero de facturas, etc. Los costos unitarios
deben expresarse en trminos que tengan ms significado para las personas responsables por esos costos.
El uso de los costos unitarios debe ser muy cuidadoso, pues puede llevar a equvocos, sino se tiene
en cuenta la base de los costos indirectos (costos fijos) sobre los que estn calculados.
Un error comn es considerar indiscriminadamente todos los costos unitarios, como si todos
fueran costos variables. Se puede utilizar el costo variable unitario para estimar los costos totales, pero no
usar un costo fijo para estimar el costo total, los costos fijos son independientes del nivel de actividad de
la Empresa, de ah que los costos unitarios deban ser interpretados con extrema cautela.
Es as como se tienen:
Estos costos en trminos unitarios son constantes y se representan grficamente de la siguiente forma.
En trminos totales
Pendiente (N)
Volumen de actividad en $ o en u
En trminos unitarios
Costos $
Variable unitario
q
Y = Total de Costos Variables.
x = ventas totales.
X = volumen de actividad.
Los Costos fijos de una empresa (Por ejemplo, sueldos, arriendos, etc.) pueden permanecer
invariables durante un perodo de tiempo, pero pueden disminuir sustancialmente si los niveles de
actividad descienden radicalmente. La probabilidad de que esto ocurra, es decir, de que el nivel de
actividad se salga del rango de aplicabilidad es escasa. De ah que los costos fijos tiendan a ser constantes.
En general, los costos fijos se generan en funcin del tiempo y de otros factores tales como:
- De la capacidad de organizacin.
Los costos fijos son variables en trminos unitarios. Por ejemplo el nivel de costos fijos puede
ser aplicable a un rango de 20.000 horas a 60.000 horas, de actividad por mes, luego si la empresa trabaja
20.000 el costo unitario de los Costos Fijos va a ser diferente si la empresa trabaja las 60.000 horas o
40.000 horas.
En algunos textos los costos fijos programados y la operacin reciben el nombre de "costos
fijos discrecionales".
En trminos totales
Costos $
C.F. Totales
En trminos unitarios
Costos $
v CF u
Los Costos semi variables tienen distintos patrones de comportamiento. Algunos tienden a
permanecer constantes en cantidad total para determinados niveles de produccin y luego aumentan o
disminuyen conforme si llega a otro nivel.
Ejemplo, se puede requerir un supervisor para 1 a 20 obreros, mientras que se necesitan 2 para
grupos de 21 a 40 obreros. Estos costos reciben el nombre de "costos escalonados".
Otros costos semi variables estn compuestos por una parte fija y una parte variable: Ejemplo
Reparacin y mantencin; Mantencin es fija y reparacin va aumentado de acuerdo al nivel de actividad.
Escalonados
Costos $
20 40 q
REPARACIN Y MANTENCIN
Costos $
Los costos escalonados se pueden considerar como variables al unir el vrtice de cada incremento.
En general, la distincin entre los costos fijos, variables y semi variables no siempre depende de
las caractersticas naturales de los costos. Las decisiones de la administracin afectan la distincin. Por
ejemplo, si la poltica de la empresa es oponerse al despido de sus obreros, los salarios de stos se
convierten en fijo. La distincin tambin depende de la naturaleza de las actividades de la empresa. En
algunas empresas con un alto grado de automatizacin incluso la mano de obra directa podra ser
considerada como un costo fijo por la administracin.
Los costos unitarios que se usan en Contabilidad, son "costos promedios unitarios". En economa
se utilizan los "costos marginales", que es el aumento que se produce en los costos totales debido a la
produccin de una unidad adicional ms (es equivalente a la derivada del Costo Total, respecto a la
produccin dCT/dq, y el costo total es la integral de la suma de costo marginal.
En trminos contables
Promedio de C. F. /u
Costos $ q Costos $ q
En trminos econmicos
Costo Promedio
Costo Marginal
La curva del costo marginal se eleva ms pronto y a un mayor ritmo de aceleracin que el costo
unitario variable promedio. Esto ocurre debido a que la curva para el costo unitario variable es
acumulativa y est afectado por datos anteriores. La curva para el costo unitario total promedio en
trminos econmicos sube oblicuamente en los niveles de produccin muy alto, esto es causado por un
alza en los costos marginales que compensa el efecto de la declinacin de los costos. En cambio en
trminos contables, la curva para el costo unitario total promedio nunca se eleva.
Para tomar una decisin desde un punto de vista econmico adecuado, es necesario asignar
valores cuantitativos a cada alternativa en estudio, de ah que los costos jueguen un papel muy importante
en el proceso de la toma de decisiones.
Los costos bajo este aspecto adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas tales
como:
Ejemplo: La decisin de bajar el precio de venta de un artculo de $15 a $12 un aumento de las ventas
de 10.000 u. a 15.000 u. Los C. V. son de $5.
Resultados Resultados
Anlisis Incremental
Cuando una decisin implica una disminucin del nivel de produccin, los costos afectados
reciben el nombre de "costos decrementales".
Otro tipo de costo imputado es el costo de capital de una empresa que es el costo de oportunidad
del capital de dicha empresa, el cual es un concepto bsico en la decisin de invertir en un proyecto,
vender, reemplazar equipo, etc.
El objetivo de este costo es obtener un mejor reconocimiento del impacto econmico de un evento o
decisin y no tomar las cosas por su valor aparente.
Los costos inevitables o extinguidos representan recursos econmicos que han sido comprometidos y no
se pueden recuperar. Por ejemplo: el dinero gastado en un estudio de ingeniera, para decidir si seguir
efectuando el proyecto o asumir otro. Los costos inevitables no afectan decisiones financieras futuras.
- El lapso de tiempo definido: Si el plazo es muy largo casi todos los costos podran ser controlados
por alguien en la organizacin, por ejemplo: las depreciaciones seran controlables en un Largo Plazo.
Esta clasificacin de costos se usa en el caso de sistemas de contabilidad por niveles de responsabilidades,
en que se evala el desempeo ejecutivo solamente sobre la base de aquellos rubros sujetos a su control
(centro de costo).
Se utiliza cuando el producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio se
asocia estrechamente al costo estimado.
En este sistema de costeo, los elementos del costo de produccin se acumulan por cada orden de
trabajo.
Orden de trabajo u hoja de costo: en la cual se acumulan los costos de materia prima o materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Requerimiento de materiales: se usa para solicitar los materiales o materias primas que se emplean en la
orden de trabajo.
Boletas de trabajo: la cual sirve para registrar la mano de obra directa que se carga a las rdenes de trabajo.
Consumo de materiales
Porque: Los costos indirectos de fabricacin corresponden para toda la fbrica y slo una parte le
compete a las rdenes de trabajo.
El total de los costos indirectos de fabricacin no se conocen hasta que el ltimo de ellos no se
haya contabilizado, algn tiempo despus de terminar el perodo de operaciones.
El registro de los costos indirectos de fabricacin requiere calcular con anticipacin dichos costos,
para as aplicar parte de ellos a los productos que salen de la fbrica.
Para aplicar los costos indirectos de fabricacin (anticipados) es necesario primero, establecer un
nivel de actividad y despus una base. La eleccin de una base depende de la naturaleza de las actividades
de produccin. Las bases ms usadas son:
* Horas mquinas
Los costos indirectos de fabricacin aplicados deben compararse con los costos indirectos de
fabricacin reales.
Las variaciones que se obtengan, se cierran contra la cuenta "Costo de Venta", "Resultados del
Perodo" o se prorratean en la produccin del perodo.
Cuando se ha terminado el proceso correspondiente a una orden de trabajo, se suman los tres
elementos del costo de fabricacin que se han concentrado en la hoja de costo respectiva.
La suma obtenida representa el costo total de los productos fabricados, respecto a esa orden de
trabajo y se traspasa a las rdenes de trabajos terminados, mediante el siguiente asiento.
El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo el costo total de sta por las unidades totales de la
orden de trabajo.
Los costos de produccin: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, se acumulan por
departamento o centro de costos.
Una unidad terminada de un departamento o centro de costo, se convierte en la materia prima del
siguiente hasta que las unidades se conviertan en artculos terminados.
Ejemplo:
10 60% 6
Procedimiento
1) Seleccionar un criterio de prorrateo para cada tipo de costos indirecto de fabricacin, si es necesario.
2) Sumar las horas - mquina, u horas - hombre, o productos terminados, o... Etc., De cada proceso o
departamento.
3) Calcular una tarifa unitaria de costos indirectos de fabricacin, dividiendo el total de cada costos a
prorratear por la suma del punto (3).
Es el caso cuando el costo indirecto de fabricacin efectivamente incurrido es mayor que el costo
aplicado, asignado o prorrateado.
Sucede cuando los costos indirectos de fabricacin efectivamente incurridos sean menores que los
costos aplicados, asignados o prorrateados.
Cuando la diferencia entre lo efectivo y lo aplicado es pequea, se salda con la cuenta Costo de Ventas,
cargndola en caso de sub aplicacin, y abonndola cuando hay sobre aplicacin de costos.
Ejemplo:
En todo caso, slo se trata de ajustes contables que no afectan los costos especficos.
Si es anormal, el costo de reprocesar se trata como un gasto adicional, no dentro del costo del
producto.
13 COSTOS ESTIMADOS
Son los costos que puede tener un producto o un proceso durante un perodo de tiempo.
Frecuentemente, este costo, se basa en algn promedio de costos de produccin reales, de periodos
anteriores ajustados, para reflejar los cambios en condiciones econmicas, de eficiencia, etc.
A) Materia Prima: la estimacin del valor total de materia prima que va a intervenir en el proceso de
produccin, se basa en dos variables: precio y cantidad.
C) Costos indirectos de fabricacin: para estimar los costos indirectos de fabricacin es necesario:
14 COSTOS ESTNDAR
Los informes de control estn ligados al concepto de Responsabilidad., esto implica definir:
La estructura de responsabilidad.
Costos estndares. Son costos predeterminados cientficamente, expresados por unidad, y que
deberan ser necesarios para obtener un material especfico, producto o servicio.
1.- Precios y tasas estndares: son los precios estimados para obtener una unidad de material comprado,
y el costo de las diferentes horas hombre a usar en la produccin.
2.- Costos de operaciones estndares: son las cantidades de los diferentes inputs para realizar cada
operacin de produccin, dentro de la capacidad de produccin, multiplicado por sus precios estndares.
3.- Costos por productos estndares: son las cantidades de los diferentes inputs estimados para producir
unidades de productos en lotes de produccin especficos, multiplicados por los precios estndares de los
inputs.
Variaciones
1.- La variacin de precios de los materiales se identifican y segregan cuando se compran los materiales.
Los precios reales no se consideran en las cuentas de inventarios.
Variacin Precio de materiales = Cantidad Real comprada (Precio Real - Precio Estndar)
2.- Cada departamento se carga con las cantidades de trabajo directo y material directo que utiliza,
multiplicado respectivamente, por la tasa de remuneracin estndar y el precio estndar de los materiales.
Variacin Tasa Mano de Obra = Cantidad Real (Tasa Real - Tasa Estndar)
3.- Cada departamento se acredita con el costo estndar del producto que completa durante cada mes.
4.- Las variaciones de cantidad en el trabajo directo y en los materiales se identifican y miden al final del
perodo. A la fecha en que el trabajo est en proceso en cada departamento, ste se mide a los costos
estndar y se compara con los saldos de las cuentas de productos en procesos, para determinar las
variaciones de cantidad.
Variacin Cantidad de Materiales = Precio Estndar (Cantidad Real - Cantidad (output) Estndar)
Eficiencia Mano de Obra = Tasa Estndar (Cantidad Real - Cantidad (Output) Estndar)
5.- Las variaciones en cantidad se calculan por el total del departamento al mes, no por rdenes
individuales, o trabajos individuales.
6.- Todo el trabajo de la cuenta de Inventario en Proceso se formula al costo estndar, al final de cada
mes.
15 RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Los jefes de produccin, jefes territoriales de ventas y vendedores individuales, pueden hacer uso
tambin del anlisis de Costo-Volumen-Utilidad. Este anlisis puede contestar preguntas como estas:
1.- Cuntas unidades habr que vender para obtener determinadas utilidades? Cunto hay que vender
para no incurrir en prdidas?
4.- Qu impacto tendrn en las utilidades los cambios ocurridos en la estructura de los costos de la
Empresa?
En general, el anlisis Costo-Volumen-Utilidad tiene muchas ventajas. Puede ser utilizado tanto en el
rea de Finanzas, Control, Presupuesto, Produccin, como especialmente en Comercializacin y Ventas para
todo tipo de Empresa.
En el rea de Comercializacin:
Permite determinar precios en forma realista, determinacin de canales de distribucin, fijacin de mrgenes
de los mayoristas y detallistas, etc.
Permite evaluar las decisiones que deban realizar los ejecutivos en relacin con la Expansin de la planta u
otro tipo de Inversiones.
15.1 LIMITACIONES
- Los precios de venta, de los productos no varan en los distintos niveles de ACTIVIDAD.
- Los Precios de materiales y mano de obra permanecen constantes, no se toma en cuenta la reaccin
competitiva.
- Eficiencia y productividad permanecen invariables. Sin embargo, todas estas limitaciones son
mnimas ante las ventajas del Anlisis de la Relacin Costo-Volumen-Utilidad.
Los Costos Fijos se generan en (f x) del tiempo y de otros factores tales como:
En general estos costos, se ven afectados por las decisiones de planeacin de Control administrativo a largo
plazo y por las decisiones de planeacin estratgica.
Las decisiones de planeacin estratgica, que determinan la capacidad de produccin, se toman a intervalos
relativamente poco frecuentes, mientras que las decisiones de control administrativo ocurren con frecuencia.
La diferencia en el nivel y frecuencia de las decisiones clasifica los costos fijos en:
Se desprende que estos costos son controlables, en el sentido de que pueden descontinuarse
fcilmente, sin que un plazo inmediato tenga un efecto grave sobre la marcha de la Empresa.
Los Costos Fijos Comprometidos se originan de decisiones de Capacidad de la Planta, mientras que
los Costos Fijos de Operacin se originan de decisiones sobre el uso de dicha capacidad.
El principal motivo que justifica la existencia de los Costo Fijos, es la acentuada rigidez econmica en
los bienes de Produccin, es imposible cambiar el tamao de la Empresa de acuerdo a sus niveles de
ACTIVIDAD.
Los costos variables incluyen: Materias Primas Directas, Mano de Obra Directa, siempre y cuando se
remunere la Mano de Obra, bajo el sistema por piezas o tratos, gastos de Produccin variables y comisiones
de venta, etc.
Pero no hay que olvidar que ningn costo es inherente fijo o variable. El breve tiempo afectado por
una decisin influye tambin sobre la variabilidad de un costo. "Los costos que son fijos para las decisiones
mensuales de planeacin, pueden ser costos variables para decisiones de un perodo de planeacin de dos
aos".
En general las decisiones de planeacin estratgica pueden establecer el nivel general de los costos
variables, por ejemplo: La especificacin de una planta.
Estos costos consisten en una mezcla: una cantidad base que permanece constante, en relacin a los cambios
en la actividad y otra parte que vara directamente con cambios en los niveles de actividad.
$
I. Total
C. Total
CF
Nivel de
Pto. Eq. Actividad
Ejemplo:
A) Compensacin a un vendedor que recibe un sueldo mensual ms una comisin sobre sus ventas.
B) Reparacin y mantenimiento, el elemento fijo est representado por el costo mnimo de mantener el
servicio, en tanto que el elemento variable est representado por la reparacin que es determinada por
el nivel de actividad.
Dentro de esta clasificacin se encuentran los Costos Escalonados. Son costos que cambian en
cantidades agrupadas a ciertos niveles de actividad. Por ejemplo: Un supervisor puede ser capaz de
supervisar de uno a diez hombres, pero la adicin de otro hombre requerira la asignacin de otro supervisor.
"En general, estos costos fijos permanecen fijos en ciertos niveles de actividad, pasado dicho nivel se
incrementan bruscamente para permanecer fijos a ese mismo nivel".
Al combinar los diferentes tipos de costos en un slo grfico, e incorporando adems la funcin
ingreso total, que se define como el total obtenido del suministro de productos o servicios devengados, por
la venta de producto o servicios, se obtiene "El grfico del punto de Equilibrio":
El nivel de actividad puede ser expresado en "unidades" o en valores monetarios, la forma ms usual
es la segunda.
La razn de ello es que la mayora de las empresas venden varios productos y la nica forma de
sumarlos es usando un denominador comn.
La funcin de ventas en una lnea recta, que ser igual al nmero de unidades vendida y por el precio
de ventas, o sea:
Y = P X
Esta lnea, parte del punto de origen con una inclinacin de 45 grados y el punto en que cruza la lnea
de costo total representa el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el cual los ingresos totales son iguales a los
Costos Totales. Es aquel nivel de actividad donde no hay ni utilidad ni prdida para la empresa. Es el
volumen mnimo a partir del cual se logran utilidades.
P x q - c v q = Costos Fijos
q = Costo Fijo
p - cv
"q = nmero de unidades de un determinado producto que deben venderse para lograr el punto
de equilibrio"
Donde:
Precio Unitario de Venta menos Costo Variable Unitario = Margen de Contribucin Unitario.
Margen de Contribucin Unitario: Es el aporte de cada unidad vendida a los Costos Fijos y a las
Utilidades; es decir, es el exceso del precio de venta sobre el costo variable, que sirve para cubrir los Costos
Fijos y las utilidades deseadas de una empresa.
Margen de Contribucin Total y Global: Es el exceso de las ventas totales sobre los Costos Variables
totales, que quedan disponibles para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una Empresa.
Simplificando se obtiene:
Este Margen de Contribucin Porcentual o Relativo, indica: lo que dej un peso de venta, deducido
los Costos Variable para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas.
Por lo tanto, para determinar el Punto de Equilibrio en unidades monetarias, se divide el costo fijo
por el margen de contribucin porcentual.
Costos Fijos
PUNTO DE EQUILIBRIO = 1 -
Costos Variables Totales
Ventas Totales
El Punto de Equilibrio en unidades monetarias, es el que se utiliza con mayor frecuencia, pues las
empresas generalmente venden una gran variedad de artculos, que para sumarlos deben expresarse en un
factor comn que es la moneda.
"El Punto de equilibrio se modifica cuando vara uno de sus componentes". Por ejemplo: qu
sucede si se aumentan los Costos Fijos? Si aumentan los Costos Fijos y los dems tems permanecen
constantes, el Punto de Equilibrio se incrementa.
Qu sucede si se disminuye los Costos Variables? Si disminuyen los Costos Variables y los dems
tems permanecen constantes el Punto de Equilibrio se reduce.
Existen varias formas en que las utilidades de una empresa puedan aumentar.
Por ejemplo:
Otra medicin que puede relacionarse en el grfico del Punto de Equilibrio, se denomina margen de
seguridad; que indica el porcentaje en que las ventas planeadas sobrepasan el punto de equilibrio.
Por lo tanto Margen de Seguridad $50.000 (cantidad en que las ventas planeadas, exceden al punto de
equilibrio.
DATOS
Ventas $100.000
100.000
Este margen indica aproximadamente hasta donde pueden declinar las ventas planeadas antes de
incurrir una prdida. Un reducido margen de seguridad indica generalmente que la administracin debe tratar
de incrementar el volumen de ventas, aumentar los precios de ventas o reducir los costos.
Algunos Administradores critican los grficos del punto de equilibrio porque destacan
fundamentalmente el equilibrio. Estas personas desean que el anlisis haga hincapi en las utilidades, en
consecuencia, se ha creado la grfica de utilidades.
El anlisis Costo-Volumen-Utilidad puede aplicarse a la planeacin a Corto Plazo, que afecta a los
siguientes generadores de ingreso, as como la planeacin que afecta a toda la empresa.
Pero antes de decidir, el cierre de una planta, cuando sta obtiene prdidas es necesario tener una
clasificacin de los Costos Fijos, pues hay Costos Fijos que pueden eliminarse al cerrar una planta, como por
ejemplo: supervisin, arriendos, telfonos, etc., Pero existen otros Costos Fijos, que no se pueden recuperar
en caso de arrepentimiento, es decir, cualquier servicio pagado con anterioridad.
Luego los ejecutivos deben considerar como relevante para el anlisis de cierre o no cierre de una
planta:
"Los Costos Fijos por incurrir o vivo" y se deber buscar el punto de nivelacin que muestre el
volumen de ventas mnimo que permita recuperar al menos los Costos Fijos evitables o vivos.
Este nuevo punto de nivelacin, es til solamente en Corto Plazo, pues una empresa no puede operar
continuamente sin obtener utilidades, pues sta necesita reponer su equipo, distribuir dividendos y tomar las
medidas necesarias para su crecimiento.
Ejemplo:
E2 20
E1 8
Nivel de Actividad
Cualquiera venta superior a E1 e inferior que E2, proporcionar un resultado que ser igual a la
recuperacin de los Gastos Fijos evitables ms un cierto % para recuperar parte de los Gastos Fijos incurridos.
El punto relevante para tomar la decisin en este caso es E1, representa el volumen de ventas necesario
para recuperar al menos los Costos Fijos evitables.
Si la empresa opera a cualquier nivel inferior al Punto de cierre, los costos vivos excedern los Ingresos y ah
si que ser aconsejable cerrar la planta.
En el ejemplo:
20000
El Punto de Equilibrio = = $50.000
10.6
$8.000
Punto de Cierre = = 20.000.
10.6
Si la empresa fuera a operar al nivel de $18.000, los costos vivos variables seran de $10.800 (60% de las
ventas) y los Costos Fijos por incurrir seran de $8.000, lo cual resultara en una prdida de $800 en efectivo.
Ejemplo:
Precios 20 24 40
Costos Variables 12 12 24
Margen de Contribucin 8 12 16
1 Alternativa
PE = 300.000 = $697.674
1 0.57
2 Alternativa
PE = 300.000 = $666.667
1 0.55
3 Alternativa
PE = 300.000 = $714.285
1 0.58
Ejemplo: Suponga que una Empresa, decide estudiar la posibilidad de fabricar una pieza en vez de comprarla.
350 CF
11.666 Q
rea conveniencia
De Compras
PE = Indica que en ese punto a la Empresa, le es indiferente comprar o fabricar piezas, pues el
costo es el mismo.
Una produccin mayor de 11.666 "u", indica que es preferible fabricar las piezas, pues el costo en MENOR
que el costo de comprar y viceversa ante una Produccin menor de 11.666 "u".
Respecto a la primera interrogante: "siempre que los ingresos de una lnea de producto excedan sus
costos evitables, debe retenerse esa lnea, es decir siempre y cuando el espacio e instalaciones que requiere no
puedan emplearse de manera ms ventajosa".
Costos Fijos
PUNTO DE ELIMINACION = 1 -
(Costos Variables)
(Ventas)
Ejemplo:
A B C D
Ventas ($) 14.000 9.000 24.000 18.000
Costos Variables 8.000 6.000 16.000 8.500
Lneas de Productos
En este ejemplo, el Producto D es el que conviene ms empujar, tiene la pendiente ms marcada, sin
embargo es conveniente observar que el Producto D ya est operando a un nivel muy prximo a su
capacidad mxima.
Respecto al Producto C, habra que calcular el Punto de Eliminacin (si las ventas superan o exceden a los
Costos Fijos evitables no es conveniente eliminarlo).
16 ANEXOS.
1. Equidad
2. Entidad contable
3. Empresa en marcha
4. Bienes econmicos
5. Moneda
6. Perodo de tiempo
7. Devengado
8. Realizacin
9. Costo Histrico
10. Objetividad
11. Criterio prudencial
12. Significacin o importancia relativa
13. Uniformidad
14. Contenido de fondo sobre la forma
15. Dualidad econmica
16. Relacin fundamental de los estados financieros
17. Objetivos generales de la informacin financiera
18. Exposicin
IV Normas contables
Generales
Especficas
Este Boletn tiene como objeto dejar establecida la teora bsica en la cual se fundamentan los principios y
normas generales de la contabilidad financiera.
Significacin, que es la relacin estrecha que existe entre la informacin y la realidad que sta
representa, para la que adems se requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la informacin.
Confiabilidad, que es la caracterstica esperada por el usuario, para la que se requiere objetividad y
verificabilidad de la informacin.
Utilidad, requisito que involucra que en el todo se destaque la informacin relevante, en forma
oportuna, incluyendo aquellas operaciones an no finiquitadas.
Los estados financieros son el medio por el cual la informacin cuantitativa acumulada, procesada y
analizada por la contabilidad es peridicamente comunicada a aquellos que la usan.
Se consideran estados financieros bsicos: (1) el balance general o estado de situacin financiera, que
corresponde al patrimonio resultante de la diferencia, a una fecha, entre los recursos (activos) y
obligaciones econmicas (pasivos) y (2) el estado o cuenta de resultado que indica cmo por la operacin
de la entidad econmica, ha variado dicho patrimonio durante un perodo especfico (ejercicio financiero).
Con el objeto que tales estados tengan las caractersticas cualitativas antes indicadas y puedan ser
entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de reglas o
convenciones previamente conocidas y de aceptacin general.
Los trminos tales como axioma, postulado, principio, norma, procedimiento, canon y reglamento, entre
otros, son utilizados en general, sin que exista un acuerdo respecto a su significado preciso. Con el objeto
de clarificar esta situacin y considerando los usos en Chile y recomendaciones de Conferencias
Interamericanas de Contabilidad, se estima que deben utilizarse bsicamente los trminos: "principios" y
"normas".
Los "principios" son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que descansan las normas.
Necesariamente derivan de los factores econmicos y polticos del medio ambiente, de las formas de
pensar y de las costumbres de todos los segmentos de la comunidad que involucra al mundo de los
negocios. La profesin, debe plantear claramente cul es su interpretacin y qu representan, para permitir
la formulacin de "normas" y el desarrollo de procedimientos o mtodos para aplicacin en cada situacin
especfica.
A continuacin se resumen los "principios contables de aceptacin general", los que son determinados
por las caractersticas del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.
1 Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en
el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto.
2 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o
dueos de la misma.
3 Empresa en marcha
4 Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser
valorizados en trminos monetarios.
5 Moneda
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador.
6 Perodo de tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son
conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7 Devengado
8 Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin
que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
9 Costo histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que
para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de
realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a
este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
10 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos
cambios objetivamente.
11 Criterio prudencial
sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra
que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por
la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles.
En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un
entendimiento del razonamiento que se aplic.
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido
prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas
aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del
ejercicio contable.
13 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro.
Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su
efecto.
La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede
requerir un tratamiento diferente.
15 Dualidad econmica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales
tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin
financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre
s.
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los
usuarios.
Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la informacin presentada.
18 Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refieren.
IV NORMAS CONTABLES
Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y
obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos deben ser
reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu informacin debe ser
dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas
pueden ser clasificadas en dos grupos:
1) Generales
2) Especficas
ciertas polticas establecidas en otras reas, tales como administracin financiera, leyes tributarias, etc., aun
cuando dichas polticas puedan ser deseables y defendibles desde otros puntos de vista.
La ciencia contable obtiene su verdadera fuerza de la neutralidad que representa, comparada con los
intereses especficos que regulen otros fines. Su funcin correcta deriva de la medicin de los recursos de
entidades determinadas y de los cambios que experimentan dichos recursos. Por consiguiente, sus normas
deben estar dirigidas bsicamente al logro de dicha funcin.
Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de hechos en la
contabilidad financiera. Estn basadas en los principios bsicos y se aplican a casos particulares a travs de
las normas contables especficas, las que se definirn posteriormente.
Las normas contables generales son ms amplias y menos detalladas que las normas contables especficas.
Por ejemplo, la norma especfica de ltima entrada, primera salida (UEPS o LIFO) a aplicar en el costeo
de existencias es una aplicacin especfica de la norma contable general referente a la determinacin del
costo y medicin de un activo, y la depreciacin lineal es una norma contable especfica a travs de la cual
es aplicada la norma contable general relativa a la asignacin sistemtica y racional de un costo a los
resultados de cada ejercicio.
Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de
evolucin permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales
y especficas. Los principios y normas generales son relativamente invariables, pero pueden cambiar con el
transcurso del tiempo. Los cambios ocurren ms frecuentemente en las normas contables especficas
empleadas en la aplicacin de las normas contables generales.
produzcan. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado respecto a existencias y pasivos en
cuanto a costos y gastos al principio y al cierre del perodo o perodos.
A-3: Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y agotamiento de activos fijos
y por la amortizacin de costos diferidos.
A-4: Una adecuada distribucin de costos y gastos debe ser efectuada entre activos fijos, existencias y
resultados (del ejercicio y futuros).
Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes aplicables a ms de una sola
actividad deben ser prorrateados de acuerdo a bases apropiadas de distribucin, tales como los factores de
tiempo o de utilizacin.
A-5: Provisiones no deben ser utilizadas con el propsito de disminuir arbitrariamente la utilidad o
trasladar la utilidad de un perodo a otro.
A-6: Prdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser reconocidas en el perodo en
que ocurren y deben ser presentadas en el estado de cuentas de resultado en forma separada a las
transacciones ordinarias y usuales.
A-7: Si los principios contables aplicados en la determinacin de los resultados de cada perodo no han
sido aplicados uniformemente, el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los
estados financieros.
Objetivo B: Relativo al patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros aportantes,
ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando
mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas
patrimoniales durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su
presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales
pertinentes y a las necesidades de la entidad.
B-1: En caso de existir dos o ms clases de acciones o aportes, se deben contabilizar separadamente y
presentar en notas a los estados financieros los derechos generales o de tipo preferencial que existen
respecto al pago de dividendos, o de devolucin de aportes en casos de liquidacin de la entidad u otros
casos especiales.
B-2: Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los accionistas, socios y otros
aportantes, es de la base la entidad y su identificacin deber ser mantenida en todo momento. Cualquier
disminucin del patrimonio invertido, ya sea resultante de prdidas operacionales de cualquier naturaleza,
pago de dividendos en exceso de las utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el perodo
valor de mercado. Las partidas a activar (ej.: gastos diferidos) deben ser efectivamente imputables a los
resultados de perodos futuros.
C-2: Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o construccin histrico, ms las
revalorizaciones necesarias para reflejar cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En
todo caso, debida consideracin deber darse a castigos por prdida u obsolescencia. Los bienes a ser
considerados como activos inmovilizados, deben tener una vida til superior a un ao y respecto a ellos
no debe tenerse la intencin de enajenarlos. Ver complemento en Boletines Tcnicos Nos 31 y 33.
C-3: Deben contabilizarse reservas de depreciacin con el propsito de cargar a las operaciones la
inversin en activos depreciables durante el perodo estimado de vida til de estos activos. Las
depreciaciones acumuladas, deducida la depreciacin correspondiente a bienes retirados o dados de baja,
deben mostrarse como una deduccin de los activos inmovilizado. Ver complemento en Boletn Tcnico
No 33.
C-4: Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al costo o al valor representativo
de la proporcin del patrimonio que se posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en
empresas afiliadas deben ser segregadas de otras inversiones.
C-5: Los costos de partidas intangibles, tales como patentes, derechos, investigacin y desarrollo (si se ha
diferido) y derechos de llave deben mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un
plazo limitado deben amortizarse con cargo a resultados durante sus vidas tiles estimadas. La poltica de
amortizacin de intangibles de plazo indefinido debe ser explicada en nota a los estados financieros.
C-6: La naturaleza y cuanta de los activos gravados o hipotecados debe mostrarse en nota a los estados
financieros.
Objetivo D: Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)
Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto con los activos y el
patrimonio, presenten razonablemente la situacin financiera de la entidad al principio y al final del
perodo.
D-1: Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo los valores cuyos montos definitivos
estn an por determinarse. Si los montos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las
partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros.
D-2: El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de un ao o al final del ciclo
de operaciones de la entidad, clasificacin que debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible,
realizable y transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segn concepto y tipo de
acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las
de explotacin de una entidad en razn a que si no hubiera efectuado el desembolso en forma anticipada,
el dinero estara formando parte del activo disponible (seguros anticipados, arriendos anticipados, etc.).
A-3: Cargos diferidos: Son aquellos desembolsos efectuados en un perodo contable relacionados con
bienes y servicios ya recibidos, y que se justifica imputar a resultados futuros en consideracin a que los
beneficios se generarn en los ejercicios futuros.
A-4: Costos directos: Es el costo de todo bien o servicio que contribuye a y es directamente identificable
su incorporacin a un producto o servicio, (Ej.: materias primas directas y mano de obra directa).
A-4: Provisin: Son aquellos cargos a resultados del ejercicio que representan estimaciones de
obligaciones imputables a dicho ejercicio, como asimismo el reconocimiento de la eventual prdida en el
valor segn libros de ciertos activos realizables, tales como deudores y existencias.
Relativos al patrimonio
B-1: Derechos preferenciales sobre el patrimonio: Existen casos en que se establece que ciertos tipos de
derechos sobre el patrimonio de una entidad son concedidos a algunos accionistas, dueos o aportantes
del patrimonio, lo cual significa que, stos tienen preferencia respecto a los accionistas, dueos o
aportantes ordinarios sobre la distribucin de las utilidades o supervits que genere la entidad como
asimismo respecto a los bienes de activo que respaldan al patrimonio en caso de liquidacin de la entidad,
o respecto al derecho a voto en las asambleas.
B-3: Reservas reglamentarias: Son todas aquellas reservas que, formando parte del patrimonio de la
entidad, han sido constituidas en base a leyes especiales.
B-4: Reservas sociales: Son todas aquellas reservas que, formando parte del patrimonio de la entidad han
sido constituidas por la distribucin de las utilidades o supervits de cada ejercicio contable, ya sea por
obligacin estatutaria o por acuerdo de los accionistas, dueos o aportantes del patrimonio.
Relativos a cuentas de activo
C-1: Valor de mercado: Se define como el valor de reposicin actual (ya sea de adquisicin o de
elaboracin interna segn cual fuere el caso) excepto que, (1) el valor de mercado no debe exceder el valor
neto realizable (ej.: precio estimado de venta bajo condiciones normales, deducido los costos y gastos
estimados para terminar de elaborar y hacer llegar el producto al comprador) y (2) el valor de mercado no
debe ser inferior al valor neto realizable reducido por una estimacin del margen de utilidad a obtener
normalmente.
C-1: UEPS = LIFO Y PEPS = FIFO: Representan mtodos de costeo de existencias que se diferencian
en que en el primer caso son las ltimas entradas las que se reconocen como las primeras salidas respecto
a la asignacin del costo, a los consumos de existencias y en el segundo caso son las primeras entradas, las
que constituyen las primeras salidas, lo que significa que las salidas de existencias en este ltimo mtodo
son valorizadas a los costos unitarios ms antiguos segn los registros de existencias.
C-2: Obsolescencia: Es la prdida de utilizacin de un activo, ocasionada por los adelantos tecnolgicos,
legislacin o cualquier otro motivo que no tiene relacin fsica con el bien afectado. Se diferencia de
agotamiento, deterioro y desgaste en que estos trminos dicen relacin con una prdida funcional
relacionada directamente con la condicin fsica del bien.
C-4: Empresa afiliada: Es una entidad relacionada con otra debido a que es la duea o pertenece a la otra,
mediante administracin comn, o por otros mtodos directos o indirectos de control.
C-5: Intangible: Es un activo que no tiene existencia fsica, estando su valor fijado por los derechos y
beneficios que su posesin implica para el dueo.
Relativo a obligaciones de la entidad (pasivo).
D-5: Ingreso diferido: Representa los ingresos recibidos o contabilizados en una fecha anterior a aqulla
en que hayan sido ganados, o sea, antes que el bien o servicio que da origen a los ingresos, haya sido total
o parcialmente entregado al comprador o beneficiario del bien o servicio.
D-6: Pasivos contingentes o eventuales: Son aqullos que, relacionados con hechos pasados, pudieran
concretarse como consecuencia de un hecho futuro que se considera posible, pero no probable. Si fuere
probable que ocurriera el hecho en el futuro entonces no sera un pasivo u obligacin contingente o
eventual, sino que sera una obligacin real que requerira su contabilizacin como tal en el pasivo exigible
a corto y/o largo plazo.
Los pasivos contingentes o eventuales son normalmente presentados en los estados financieros bajo la
clasificacin denominada Cuentas de Orden.
Excepto cuando en ellos se hace mencin expresa en contrario, los Boletines de la Comisin de Principios
y Normas Contables representan la opinin unnime de los miembros de dicha Comisin y las normas
contenidas en ellos, son de aplicacin obligatoria para todos los colegiados desde la fecha de aprobacin
por el H. Consejo General. En los casos en que la implantacin de las recomendaciones de la Comisin,
por su naturaleza, requiera de un perodo razonable de difusin y experimentacin, el H. Consejo General
las autorizar con el carcter de provisionales; una vez cumplido dicho perodo y escuchadas las opiniones
de los interesados, se aprobarn oficialmente, constituyendo por lo tanto "normas de aceptacin general".
El presente Boletn No 1, ha sido aprobado por el H. Consejo General del Colegio de Contadores de
Chile en sesin de fecha 9 de enero de 1973 de acuerdo a las atribuciones contenidas en la letra "g" del
artculo 13 de la Ley 13.011.
Comisin Principios y Normas Contables Santiago, enero de 1973
Introduccin
En noviembre de 1971, el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de Chile A.G.
cre la Comisin de Principios y Normas Contables, para cumplir con una resolucin del
Cuarto Congreso Nacional realizado en septiembre de 1970 y de acuerdo con la atribucin
contenida en la letra G del artculo 13 de la Ley 13011 que cre el Colegio de Contadores, que
le entreg la facultad de dictar normas relativas al ejercicio profesional.
La Comisin ha dictado, desde entonces, normas profesionales a travs de una serie de
Boletines Tcnicos. Entre ellos, el Boletn Tcnico N 1, aprobado el 9 de enero de 1973, entreg los
fundamentos de la expresin de acuerdo con principios y normas contables generalmente
aceptados utilizada en los dictmenes e informes profesionales y se refiri a la Teora Bsica de la
Contabilidad en la cual se fundamentaban los principios y normas de ella. La Comisin reconoce
que el Boletn Tcnico N 1 del ao 1973 fue un gran adelanto en el ao en que fue emitido. Sin
embargo, considerando los avances que ha experimentado la informacin contable a nivel
internacional, se requiere la emisin de un nuevo documento que demuestre que, aun cuando exista
equivalencia con muchos de los principios contenidos en el listado tradicional, existen otros que
derivan de las cualidades de la informacin; y actualmente es posible entregar una mayor
profundizacin conceptual en algunas definiciones de los elementos que forman los estados
financieros y en los criterios de reconocimiento y medicin.
Es as como, con posterioridad a la fecha de promulgacin del Boletn Tcnico N 1,
instituciones tales como el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA1),
en Estados Unidos de Norteamrica, a travs del Financial Accounting Standards Board
(FASB2) y el Internacional Accounting Standards Board (IASB)3, a nivel internacional, han
continuado profundizando los estudios en Teora Contable, hasta llegar a la preparacin y
formulacin de un Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
Dicho Marco Conceptual entrega las bases para que los estados financieros satisfagan las
necesidades de informacin de sus distintos usuarios, cumplan con los objetivos de dicha
informacin y permitan, a travs de los requisitos exigidos a la informacin y a la definicin de
los elementos que forman los estados financieros, el reconocimiento y medicin de estos elementos.
Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque
tales estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas
probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los
diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la
normativa contable nacional.
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los
elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas
circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los
estados financieros, as como en preferencias por diferentes bases de medicin. Asimismo, tanto el alcance de
los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos han quedado tambin afectados por esa conjuncin de
circunstancias.
1
Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados
2
Comit de Normas de Contabilidad Financiera
3
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales diferencias por medio
de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede
perseguirse mejor si los esfuerzos se concentran en los estados financieros que se preparan con el propsito de
suministrar informacin que es til para la toma de decisiones econmicas.
El Consejo del IASC estima que los estados financieros as preparados cubren las necesidades comunes de la
mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo las
siguientes:
a) decidir si adquirir, mantener o vender acciones o derechos propietarios;
b) evaluar la gestin administrativa o la responsabilidad de la Gerencia;
c) evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneraciones y suministrar otros beneficios a sus
empleados;
d) evaluar las medidas de proteccin sobre los fondos prestados a la empresa;
e) determinar las polticas tributarias;
f) determinar las utilidades distribubles y los dividendos a pagar;
g) preparar y usar las estadsticas macroeconmicas de ingresos del pas, o
h) regular las actividades de las empresas.
El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios
intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de
otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos otros usuarios.
Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico
recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del Capital financiero en trminos nominales. Si se tiene el
objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser
ms apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para implantar modificaciones al respecto.
Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos
contables y conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del mismo.
1) Objetivo del Marco Conceptual
1. El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparacin
y presentacin de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo
ayudar o facilitar:
a) la emisin y revisin de las normas y procedimientos relativos a la presentacin
de estados financieros;
b) la preparacin de los estados financieros, la aplicacin de las normas de
contabilidad, as como el tratamiento de materias que no han sido todava objeto de
una norma de contabilidad;
c) la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados
siguiendo las normas de contabilidad;
d) la formacin de una opinin, por parte de los auditores externos, acerca de si los
estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad
aprobadas y vigentes;
e) la entrega de informacin, a todos los interesados en la emisin de normas de
contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso;
2. Este Marco Conceptual no es un Boletn Tcnico y, por lo tanto, no define reglas especficas
de medicin o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de
contabilidad.
Se reconoce que, en algunos casos, puede haber discrepancias entre el Marco Conceptual
y alguna Norma de Contabilidad. En tales casos, las disposiciones fijadas en la Norma
afectada prevalecen sobre aquellas contenidas en el Marco Conceptual. No obstante, dado
que el desarrollo de futuras Normas y la revisin de las existentes se basar en el Marco
Conceptual, dichas discrepancias tendern a desaparecer.
3. El Marco Conceptual es un documento que amerita una revisin peridica, con el propsito
de mejorar su contenido sobre la base de la experiencia acumulada en el tiempo.
2) Alcance del Marco Conceptual
4. El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:
a) El objetivo de los estados financieros.
b) Las caractersticas cualitativas que determinan si la informacin contenida en los estados
financieros es til.
c) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que conforman los estados
financieros.
d) Conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del Patrimonio.
5. Este Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de uso general (que se
denominarn de ahora en adelante estados financieros), incluyendo los estados
financieros consolidados. Dichos estados financieros son preparados y emitidos a lo
determinar la forma y contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus
propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del
presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las
empresas se basan en la informacin usada por la gerencia, sobre la situacin financiera, los
resultados y el flujo de efectivo.
B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
12. El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacin til a una amplia gama
de usuarios que toman decisiones de tipo econmico acerca de la situacin financiera,
resultados y flujo de efectivo de la entidad.
13. Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Sin
embargo ellos no proporcionan toda la informacin necesaria para tomar las decisiones
econmicas, pues se refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen
necesariamente informacin que no sea de tipo financiero.
14. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a
cabo por la gerencia, o dan cuenta de su responsabilidad por los recursos confiados a
la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la
gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas, como pueden ser, si mantener o
vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores
encargados de la gestin de la entidad.
- Situacin financiera, resultados y flujos de efectivo
15. Las decisiones econmicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren
una evaluacin de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros
recursos equivalentes al efectivo, as como la oportunidad en que se producirn y la certeza
de tal generacin de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina, por ejemplo,
la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, dar
cumplimiento a los pagos de intereses y de prstamos y proceder a distribuir ganancias a los
propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se
les suministra informacin centrada en la situacin financiera, los resultados y el flujo de
efectivo de la empresa.
16. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos
que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as como por la
capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera.
23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa
est en funcionamiento y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad de
liquidar o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. Si tal intencin o
necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base
diferente y, si as fuera, se revelar la base utilizada.
3) Fiabilidad
31. Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin posee la cualidad de
fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente.
32. La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, como en su
presentacin, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos.
Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y monto de una
indemnizacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el monto
total de la indemnizacin en el balance general. Sin embargo, puede resultar apropiado
revelar en notas el monto y antecedentes de la indemnizacin.
a) Representacin fiel
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems hechos
que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por
ejemplo, un balance general debe representar fielmente las transacciones y dems hechos
que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en la fecha
de cierre, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento contable.
34. Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel
de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las
dificultades inherentes, tanto a la identificacin de las transacciones y dems hechos
que deben medirse, como a la eleccin y aplicacin de las tcnicas de medicin y
presentacin que entregan informacin relacionada con esas transacciones y hechos. En
ciertos casos, la medicin de los efectos financieros de las transacciones conlleva tanta
incertidumbre que las empresas, no los reconocen en los estados financieros. Por
ejemplo, aunque muchas empresas generan con el tiempo una plusvala, es usualmente
difcil identificar o medir fiablemente tal activo intangible. Sin embargo, en otros casos puede
ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que implica su
reconocimiento y medicin.
b) La esencia sobre la forma
35. Si la informacin tiene como objetivo representar fielmente las transacciones y dems
hechos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La
esencia de las transacciones y dems hechos no siempre son consistentes con lo que
aparentan por su forma legal o externa. Por ejemplo, una empresa puede vender un
activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada d a entender que la
propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente
acuerdos que aseguren a la empresa continuar disfrutando de los beneficios
econmicos del activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre
la existencia de una venta no representa fielmente la transaccin efectuada (si es que en
realidad hubiese ocurrido tal transaccin).
c) Neutralidad
36. Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es
decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la
manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
d) Prudencia
37. No obstante, quienes preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y
circunstancias, tales como la recuperabilidad de deudores dudosos, la vida til probable de
las propiedades, plantas y equipos o el nmero de solicitudes de cumplimiento de
garantas post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son
reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y monto
probable, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados
financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los
juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de
tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o los
gastos no se subvaloren. No obstante, la aplicacin de la prudencia no permite, por
ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la sub-valoracin
deliberada de activos o ingresos, ni la sobre-valoracin deliberada de obligaciones o gastos,
porque los estados financieros no resultaran neutrales y por lo tanto, no tendran la cualidad
de la fiabilidad.
e) Integridad
38. Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los
lmites de su importancia relativa y su costo. Una omisin puede causar que la
informacin sea falsa o equvoca, y por lo tanto no fiable y deficiente en trminos de su
relevancia.
4) Comparabilidad
39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y de sus
resultados. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, resultados y flujo de efectivo en
trminos relativos. Por lo tanto, la medicin y la presentacin de los efectos financieros de
transacciones y hechos similares, deben ser efectuadas uniformemente por la empresa de
un perodo a otro y tambin de manera consistente entre diferentes empresas.
40. La caracterstica cualitativa de la comparabilidad implica que los usuarios han de ser
informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales
cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas
contables usadas, para similares transacciones y otros hechos, por la misma empresa de
un perodo a otro, y tambin por diferentes empresas. La conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, incluyendo la revelacin
de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la
deseada comparabilidad.
41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida solo con uniformidad y tampoco
debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas de
contabilidad ms adecuadas. No es apropiado para una empresa continuar contabilizando
de la misma forma una transaccin u otro hecho si la poltica contable adoptada no
concuerda con sus caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. Tambin es
inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan
otras alternativas ms relevantes o fiables.
42. Teniendo presente que los usuarios desean comparar la situacin financiera, resultados y
flujo de efectivo de una empresa a lo largo del tiempo, es importante, que los
estados financieros muestren la correspondiente informacin de los perodos anteriores.
ello las propiedades entregadas por el Gobierno a una empresa, dentro de un programa de
fomento de desarrollo econmico de un rea geogrfica y el descubrimiento de reservas
mineras. Las transacciones o hechos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s
mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar existencias no cumple, por s
misma, la definicin de un activo.
59. Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y
la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente.
Por lo tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia
de que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de
que se est ante una partida que satisfaga la definicin de un activo. De igual manera, la
ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga
la definicin de un activo y que requiera, por lo tanto, reconocimiento como tal en el balance
general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la
definicin de un activo.
3) Pasivos
60. Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin
en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de
actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente, como
consecuencia de la ejecucin de un contrato o de una obligacin de tipo legal, por ejemplo,
cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones tambin
se originan por la actividad normal de la empresa, por las costumbres comerciales y por el
deseo de mantener buenas relaciones comerciales o de actuar de forma equitativa. Si, por
ejemplo, una empresa decide, como poltica comercial, reembolsar a clientes por deficiencias
en los productos incluso cuando surjan despus del perodo normal de garanta, los montos
que se espere desembolsar respecto de los bienes ya vendidos representan tambin pasivos
para la empresa.
61. Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un compromiso a futuro.
La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento
de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o
cuando la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir un bien o servicio.
Habitualmente, la naturaleza irrevocable del acuerdo est dada porque las consecuencias
econmicas del incumplimiento de la obligacin implican una sancin importante, lo que
deja a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la
contraparte.
62. Usualmente, el pago de una obligacin presente implica que la empresa entrega recursos que
llevan incorporados beneficios econmicos para dar cumplimiento a los derechos a cobrar
por la otra parte. El pago de un pasivo presente puede llevarse a cabo de varias maneras,
por ejemplo a travs de:
a) pago de dinero;
b) transferencia de otros activos;
c) prestacin de servicios;
d) sustitucin de ese pasivo por otra obligacin;
e) conversin del pasivo en Patrimonio.
Un pasivo puede tambin ser extinguido por otros medios, tales como la renuncia o
la prdida de los derechos a cobrar por parte del acreedor.
63. Los pasivos proceden de transacciones o de otros hechos ocurridos en el pasado.
As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por
pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepcin de un
prstamo bancario da lugar a la obligacin de reembolsar el monto prestado. La empresa
puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las
compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la
transaccin que da lugar al nacimiento de la obligacin.
64. Existen pasivos que solo se pueden medir mediante el uso de grados sustanciales de
estimacin; estos pasivos se denominan provisiones y si se refieren a una obligacin
presente y satisfacen el resto de la definicin de pasivo, se reconocen como tal, aun cuando
su monto deba ser estimado. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a
realizar por las garantas ofrecidas sobre los productos vendidos, y las provisiones para
cubrir obligaciones por indemnizaciones por aos de servicio al personal.
4) Patrimonio
65. Aunque el Patrimonio ha quedado definido en el prrafo 49 como un monto residual,
puede sub-clasificarse para los efectos de su presentacin en el balance general. Por ejemplo,
en una sociedad annima deben mostrarse por separado los fondos aportados por los
accionistas, las utilidades retenidas y las reservas constituidas con estas y otras reservas
como la reserva de mantenimiento del Patrimonio. Tales clasificaciones pueden ser
relevantes para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los
estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la
capacidad de la empresa para distribuir o disponer en forma diferente de su Patrimonio.
Tambin puede servir para revelar que las partes con intereses en la propiedad de la empresa
tienen diferentes derechos en relacin con el cobro de dividendos o en el reembolso del
Patrimonio.
66. En ocasiones, la creacin de reservas viene impuesta por leyes o reglamentos, con el fin de
dar a la empresa y a sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las
prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido creados porque las leyes del pas
conceden exenciones o reducciones tributarias cuando se contabilizan estas reservas. La
existencia y el monto de las reservas de tipo legal, reglamentaria y tributaria, es una
informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de
los usuarios. La creacin de estas reservas solo representa la distribucin de utilidades
retenidas, por lo que, no se crean con cargo a los resultados de la empresa.
67. El monto por el cual se muestra el Patrimonio en el balance general depende de la
valorizacin asignada a los activos y pasivos. Normalmente, el monto acumulado en
el Patrimonio no coincide con el valor burstil de las acciones de la empresa, ni tampoco
con el monto de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la
empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio como una empresa en marcha.
68. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por
empresas unipersonales, sociedades de personas, asociaciones y una variada gama de
empresas de propiedad del Gobierno. El marco legal y de regulacin de ellas es diferente
del que se aplica a las sociedades annimas. Por ejemplo, puede haber en estas empresas
pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los
saldos incluidos en las cuentas del Patrimonio. No obstante, tanto la definicin de
Patrimonio como los dems aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al
mismo, son aplicables a tales entidades.
5) Resultados
69. La utilidad neta es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de
la empresa, o bien el retorno sobre la inversin o la utilidad por accin. Los elementos
relacionados directamente con la medicin de la utilidad neta son los ingresos y los gastos.
El reconocimiento y la medicin de ingresos y gastos, y como consecuencia, de la utilidad
gasto. Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento
diferente.
80. Entre las prdidas se encuentran las que resultan de siniestros tales como aquellos
causados por el fuego o por inundaciones, as como por la venta de activos a largo plazo y
tambin las prdidas no realizadas, por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los
aumentos en el tipo de cambio de una determinada divisa tienen sobre los prstamos
obtenidos por la empresa en esa moneda. Al reconocerse las prdidas en el estado de
resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es
til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen
presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.
8) Ajustes por mantenimiento del Patrimonio
81. La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a aumentos o
disminuciones en el Patrimonio. Aun cuando estos incrementos y disminuciones cumplen
con las condiciones para definir ingresos y gastos, estos no son incluidos en el estado de
resultados, al utilizar ciertos conceptos de mantenimiento del Patrimonio. Estos
conceptos de mantenimiento del Patrimonio se comentan en los prrafos 102 a 110 de
este Marco Conceptual.
H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance general o en el
estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento
correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el
prrafo 83. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por un monto
monetario, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance general
o del estado de resultados. Los tems que cumplan con el criterio para su reconocimiento,
debieran ser reconocidos en el balance general o en el estado de resultados. La falta de
reconocimiento de estas partidas no se puede reemplazar mediante la descripcin de las
polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de un elemento,
siempre que:
a) Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a o
salga de la empresa, y
b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
84. Al evaluar si una partida cumple con estos criterios y que, por ello, est calificada
para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las
consideraciones de importancia relativa tratadas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin
entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definicin y
reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo, un activo, exige
automticamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, como un ingreso
o un pasivo.
1) La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros
85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las consideraciones para su
reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos
futuros asociados al mismo llegarn o saldrn de la empresa. El concepto concuerda con
la incertidumbre que caracteriza al entorno en que opera la empresa. La medicin del grado
de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios econmicos futuros, se hace a
partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo,
cuando es probable que una partida por cobrar a otra empresa vaya a ser pagada por sta, es
justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar
como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera
normalmente probable un cierto grado de no pago, y por lo tanto, se reconoce un gasto
que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.
2) Fiabilidad de la medicin
86. La segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que
pueda ser medido de forma fiable, como ha sido comentado en los prrafos 31 a 38 de
este Marco Conceptual. En muchos casos, el costo o valor debe estimarse; pues el uso de
estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros,
y no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin
razonable, la partida no se reconoce en el balance general ni en el estado de resultados.
Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir
las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de
probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la
indemnizacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. No obstante, la existencia
del litigio debiera ser revelada por medio de notas, material explicativo o anexos
complementarios.
87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su
reconocimiento establecidas en el prrafo 83, puede quedar calificada para ser reconocida en
una fecha posterior, como consecuencia de circunstancias o hechos posteriores.
88. Respecto de una partida que, aun poseyendo las caractersticas esenciales para ser un
elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, puede, sin
embargo, requerir ser revelada a travs de notas, otro material informativo o en
anexos complementarios a los estados financieros. Ello es apropiado cuando el
reconocimiento de tal partida se considere relevante para los usuarios de los estados
financieros, en su evaluacin de la situacin financiera, de los resultados y de los flujos
de efectivo de una empresa.
3) Reconocimiento de activos
89. Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtengan de los
mismos beneficios econmicos futuros para la empresa y adems el activo tiene un costo o
valor que puede ser medido con fiabilidad.
90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general cuando se considera
improbable que de la inversin realizada se vayan a obtener beneficios econmicos en el
futuro. Tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto o una prdida en el estado de
resultados.
4) Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando es probable que una salida de recursos
representativos de beneficios econmicos resultar del pago de una obligacin actual que
puede ser medida fiablemente. En la prctica, las obligaciones derivadas de
contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo,
los pasivos por existencias encargadas pero an no recibidas), no se reconocen
generalmente como tales en los estados financieros. Sin embargo, si tales
obligaciones, por sus caractersticas particulares cumplen con las condiciones para ser
reconocidas como pasivos en los estados financieros, simultneamente debern
reconocerse los activos o gastos correspondientes.
5) Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una
disminucin en los pasivos, y adems el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad.
que se reconozca el gasto en los perodos contables en que se consumen o expiran los
beneficios econmicos relacionados con estas partidas.
97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el
desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando y en la
medida que tales beneficios econmicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las
condiciones para su reconocimiento como un activo en el balance general.
98. Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se
incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, como ocurre en el caso de surgir
un pasivo por una garanta vigente sobre productos vendidos.
I) MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
99. Medicin es el proceso de determinacin de los montos monetarios por los que se
reconocen los elementos de los estados financieros para su inclusin en el balance general
y en el estado de resultados. Para ello es necesaria la seleccin de una base especfica de
medicin.
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados
y en distintas combinaciones entre ellas, las que incluyen, entre otras, las siguientes:
a) Costo histrico. Los activos se registran por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en
el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido
a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo,
impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo
que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligacin.
b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o
equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o
equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.
c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se registran contablemente por el monto
de efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente,
en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de
liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que
se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
107. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del Patrimonio es el
tratamiento de los efectos de los cambios en los precios especficos de los activos y pasivos
de la empresa. En trminos generales, una empresa ha mantenido, su Patrimonio si
posee un monto equivalente al principio como al final del perodo. Cualquier monto que
exceda a aquel requerido para mantener el Patrimonio inicial es utilidad.
108. Bajo el concepto de mantenimiento del Patrimonio financiero, en que ste est
definido en trminos de unidades monetarias nominales, la utilidad es el incremento en el
perodo del Patrimonio monetario nominal. Por lo tanto, los incrementos de los precios
especficos de los activos mantenidos en el perodo, a los que se denominan
convencionalmente ganancias por tenencia, son conceptualmente utilidades. Sin
embargo, no pueden, reconocerse como tales hasta que los activos sean realizados o
vendidos por medio de una transaccin. Cuando el concepto de mantenimiento del
Patrimonio financiero est definido en trminos de unidades de poder adquisitivo
constante, la utilidad es el incremento en el perodo de la capacidad adquisitiva
invertida. Por lo tanto, solo la parte del incremento en los precios especficos de los activos
que exceda al incremento en el nivel general de precios se considera como utilidad. El
resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del Patrimonio y, por
ello, forma parte de ste.
109. Bajo el concepto de mantenimiento del Patrimonio fsico, en que ste est definido en
trminos de capacidad productiva fsica, la utilidad es el incremento habido a lo largo del
perodo en el Patrimonio. Todos los cambios de precios especficos que afectan a los activos
y obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medicin de la capacidad de
produccin fsica de la misma y, por lo tanto, son tratados como ajustes por
mantenimiento del Patrimonio que entran a formar parte de ste y no como una utilidad.
110. El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar
determinado por la seleccin de las bases de medida y del concepto de
mantenimiento del Patrimonio; los diferentes modelos contables tienen distintos grados
de relevancia y fiabilidad. El concepto de Patrimonio y mantenimiento del Patrimonio
adoptado en Chile es el concepto financiero, medido en unidades de poder adquisitivo
constante.
Mario Muoz V.
Presidente
Vctor Beltramn H. Miguel ngel Salinas B.
Digna Aza A. Ricardo Snchez R.
Juan Ivanovich P. Mario Torres S.
Dante Restaino D. Eduardo Vergara D.
Mara Paulina Zunino R.
Cristbal Pettersen T.
Director Tcnico
INTRODUCCION
1. Este boletn, que complementa los Boletines Tcnicos Nos 1, 3, 12 y 13, se refiere al tratamiento
contable del activo fijo y tiene como objetivo reglamentar y uniformar dicho tratamiento contable.
2. Este Boletn no es aplicable a plantaciones forestales cuyo tratamiento contable se analiza en el Boletn
No 12. Tampoco es aplicable a yacimientos mineros, petrolferos y similares.
DEFINICION
3. El activo fijo est formado por bienes tangibles que han sido adquiridos o construidos para usarlos en
el giro de la empresa, durante un perodo considerable de tiempo y sin el propsito de venderlos.
4. Los activos fijos se valorizan, en principio, al costo, de adquisicin o construccin de los respectivos
bienes. Dicho costo debe actualizarse posteriormente para reflejar los efectos de la inflacin (correccin
monetaria), segn se seala en los Boletines Tcnicos Nos 3 y 13.
5. Los valores a que se registren los activos fijos deben incluir todos los costos que se relacionan
directamente con su adquisicin o construccin, incluso aquellos necesarios para que los bienes queden
en condiciones de ser utilizados por el Comprador. Por consiguiente, el costo de los activos fijos debe
incluir partidas tales como costo de diseo, cargos por transporte, costos de instalacin; valores
necesarios para alzar los gravmenes existentes, costos iniciales de reconstruccin, los honorarios legales y
de otra naturaleza que se devenguen, y los costos de financiamiento tratados en el Boletn Tcnico N 31.
Los descuentos obtenidos en la adquisicin de un bien deben rebajarse del costo del mismo.
7. Cuando se construyen propiedades, el costo debe incluir los honorarios de los arquitectos, los costos de
excavacin, los pagos a contratistas de construccin, los materiales y la mano de obra directos, los
permisos y los seguros de construccin. Los costos extraordinarios incurridos durante la construccin,
tales como los causados por ineficiencias, por incendio u otra catstrofe, no deben activarse.
8. Los costos indirectos incurridos durante el perodo de actividad normal de construccin y atribuibles
directamente a ella, deben activarse. Sin embargo, cuando la actividad de construccin de un bien
especfico es interrumpida, no es aceptable activar los costos indirectos incurridos en el perodo de
inactividad.
COSTOS DE MANTENCION
9. Para efectos de este Boletn, se denominan costos de mantencin aqullos en que se incurre en forma
programada para mantener un bien en operacin normal.
10. Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener el bien
en operacin normal durante su vida til estimada originalmente, deben contabilizarse con cargo a
resultados en el perodo en que se incurren.
11. Los costos de mantencin mayor, que dadas las caractersticas de algunos bienes es necesario efectuar
cada cierto nmero de ejercicios, tales como carena de buques, revisin tcnica (overhaul) de aviones,
cambio de refractarios en hornos, etc., deben contabilizarse siguiendo alguna de las dos alternativas
sealadas a continuacin, atendida la poltica de depreciacin adoptada por la empresa:
(a) Si la vida til asignada al bien, o a alguno de sus componentes que se deprecien en forma separada
(ejemplo, refractarios de altos hornos), corresponde al perodo de tiempo que mediar entre su puesta en
funcionamiento y la fecha en que se programe efectuar la mantencin mayor requerida para extender su
vida til, se deber activar el costo de dicha mantencin y depreciarse en el perodo que mediar entre la
fecha de reincorporacin del bien a la actividad productiva o de servicio y la fecha en que se programa
efectuar una nueva mantencin mayor para que el bien pueda continuar en funcionamiento.
(b) Si la vida til asignada al bien corresponde al perodo mximo de utilizacin del mismo, para cuyo
cumplimiento se requerir efectuar una o ms mantenciones mayores, el costo de ellas deber
provisionarse linealmente en cada ejercicio con cargo a resultados, de tal forma que a la fecha en que se
efecte cada una de ellas se cuente con una provisin adecuada que cubra dicho costo.
COSTOS DE REPARACION
12. Para efectos de este Boletn, se denominan costos de reparacin aqullos en que se incurre en forma
imprevista, para solucionar el desperfecto de algn bien y restituirle sus condiciones normales de
operacin.
13. Los costos de reparacin deben contabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que se incurren,
dado que ellos no aumentan la vida til estimada originalmente para el bien.
14. Para efectos de este Boletn, se denominan costos de adiciones y mejoras aqullos en que se incurre
con el objeto especfico de extender significativamente la vida til, o incrementar significativamente la
capacidad productiva o eficiencia original del bien.
15. Los costos de adiciones y mejoras deben contabilizarse con cargo al activo fijo. En el caso que dichos
costos modifiquen la vida til del respectivo bien, deber procederse a depreciar el valor neto del bien,
ms los costos de adiciones y mejoras, en el perodo de vida til restante que tcnicamente se haya
determinado. Si no se producen modificaciones en el perodo de vida til con motivo de las adiciones y
mejoras, el costo de estas deber depreciarse en el perodo de vida til restante del bien respectivo.
DEPRECIACION
16. Excepto para los activos que no se desgastan, tales como los terrenos y las colecciones de arte, todos
los bienes deben depreciarse durante la vida til del activo, segn una base racional y sistemtica, sin
considerar el resultado de las operaciones de la empresa.
Son los que estn definidos en el prrafo 3 del presente boletn, se espera que sern usados durante ms
de un perodo contable y tienen una vida til limitada.
E s el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, incluidos sus
repuestos referidos en el prrafo 27 de este boletn. Para determinar la vida til de un bien deberan
considerarse, entre otros, los siguientes factores: intensidad de utilizacin del bien (1,2 o ms turnos),
obsolescencia tcnica, programa de mantencin, etc.
Corresponde al valor bruto corregido registrado en libros menos el valor residual estimado.
18. Hay varios mtodos para distribuir los importes depreciables a cada perodo contable durante la vida
til del activo. Cualquiera que sea el mtodo de depreciacin elegido, es necesario que su uso sea
constante, independiente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones tributarias, para
proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un perodo a otro.
19. La depreciacin debe acumularse en los libros por medio de una cuenta complementaria del activo
fijo, llamada depreciacin acumulada. Su saldo debe corregirse monetariamente, de acuerdo con las
disposiciones del Boletn Tcnico N 13.
La frmula es:
El cargo por depreciacin para cada perodo se determinar multiplicando la tasa por unidad, calculada
segn la frmula anterior, por las unidades reales de produccin o tiempo de utilizacin de ese mismo
perodo.
INICIO DE LA DEPRECIACION
21. La depreciacin se inicia cuando el bien comienza a ser utilizado normalmente. Si una instalacin
se construye por etapas, la depreciacin de la parte del activo que corresponde a cada etapa debe
comenzar cuando ella entre en uso normal.
22. En caso que se mantengan activos fijos para la venta o que se espera estn inactivos por tiempo
indefinido, deber suspenderse su depreciacin. Al mismo tiempo, el valor neto de libros deber ajustarse
a su valor estimado de realizacin, cuando este ltimo sea menor, con cargo a los resultados del ejercicio,
bajo el rubro gastos ajenos a la explotacin. El valor de estos activos deber presentarse segregado del
activo fijo en uso, revelando en una nota los ajustes que se hayan efectuado.
23. Las instalaciones temporalmente inactivas deben continuarse depreciando, an cuando se usen
mtodos de depreciacin basados en unidades de produccin o en las horas en uso; en todo caso, la
depreciacin por el perodo de inactividad debe determinarse basndose en una cuidadosa evaluacin de
las circunstancias. La depreciacin se presentar bajo gastos ajenos a la explotacin, revelando en una
nota el hecho que dichas instalaciones se encuentren inactivas y el criterio de depreciacin adoptado.
24. En el caso de mantener bienes del activo fijo adquiridos para el desarrollo futuro, y que no
correspondan a obras en cursos, ellos debern presentarse bajo Otros Activos, en el rubro de Activos
Fijos, en tanto se mantengan fuera de uso. Su valorizacin deber revisarse peridicamente con el objeto
de dar reconocimiento oportuno a la prdida de valor que pudieran haber experimentado con respecto a
su valor de libros. En una nota a los estados financieros deber revelarse, a lo menos, el valor de estos
activos, los criterios en que se basa dicho valor, as como el tiempo que permanecen inactivos.
25. Cuando hay evidencia que en forma permanente las operaciones de una empresa no producirn
ingresos suficientes para cubrir todos los costos, incluso la depreciacin de los bienes del activo fijo
tomados en su conjunto, y cuando el valor en libros de dichos bienes sea superior a su valor de
realizacin, estos valores debern rebajarse hasta los montos recuperables, con cargo a resultados ajenos a
la explotacin.
26. Las transacciones no monetarias que involucran bienes del activo fijo deben contabilizarse de acuerdo
con las normas que se establezcan en un prximo Boletn Tcnico.
27. Los repuestos destinados a la mantencin y/o reparacin de bienes de uso de la empresa y el equipo
de respaldo mantenido en reserva se contabilizarn en alguna de las formas descritas ms adelante,
teniendo en consideracin, entre otros, los siguientes aspectos: vida til, valor relativo, obsolescencia, uso
alternativo, consumo, etc.
(a) Activando el costo de los repuestos y deprecindolos durante la vida til esperada del bien principal a
que estn asociados.
Este mtodo resulta apropiado para repuestos que sirven slo para determinados equipos y,
consecuentemente, pueden estar expuestos a un grado importante de obsolescencia.
Para efectos de presentacin en el balance general, estos valores se mostrarn junto a los activos fijos, ya
sea formando parte de ellos o en un rubro separado, dependiendo de su valor relativo y se valorizarn en
la forma descrita en el prrafo N 4 de este Boletn.
El consumo o utilizacin de estos repuestos necesariamente constituir una mantencin o reparacin del
activo fijo y se tratar segn lo establecido en los prrafos correspondientes de este Boletn.
Este mtodo resulta apropiado para bienes de valor relativo pequeo y/o de una corta vida til.
(c) Activando el costo de los repuestos e imputndolos a resultados al momento del consumo.
Este mtodo resulta apropiado para repuestos destinados a la mantencin de activo fijo, que tienen un
valor intermedio, distintos usos alternativos, consumo peridico y/o bajo grado de obsolescencia.
Para efectos de balance general los repuestos que se espera sern consumidos en el transcurso de un ao
debern clasificarse como Activo Circulante y el saldo como Otros Activos no Circulantes.
28. Las alternativas (a), (b) y (c) recin sealadas no sern aplicables a los repuestos destinados a bienes
que comercializa la empresa, los cuales se tratarn como existencias.
29. Ante situaciones especficas algunas empresas han ajustado los valores de su activo fijo a base de
retasaciones tcnicas y/o ajustes a la correccin monetaria. En opinin de la Comisin dichos ajustes
deben ser analizados en un contexto amplio del sistema de correccin monetaria cuyo estudio ser
materia de un prximo Boletn.
CRITERIOS DE EXPOSICION
30. Las siguientes exposiciones deben hacerse en los estados financieros o en notas a los mismos:
Detalle valorizado de las principales clases de bienes por su naturaleza o funcin, y la depreciacin
acumulada, bien en total o por las clasificaciones ms importantes.
Gravmenes y prendas que puedan afectar a determinados bienes del activo fijo, sealando el valor de la
obligacin garantizada y su beneficiario, as como el valor libros de los respectivos bienes.
Detalle valorizado de las principales instalaciones inactivas, segn lo establecido en el prrafo 24 de este
Boletn.
INTRODUCCIN
1. Este Boletn Tcnico establece los principios de contabilidad que se deben aplicar a los activos
intangibles. El concepto de intangibles que se incluye en este Boletn tcnico corresponde a aquellos
activos que, sin tener existencia fsica o corprea, han implicado un costo de adquisicin para la empresa
y son aprovechables en el negocio.
2. Los activos intangibles se dividen en dos grupos - los identificables y los no identificables. Los
identificables incluyen, entre otros, patentes, franquicias, marcas, concesiones, derechos sobre lneas
telefnicas, bases de datos, servidumbres y derechos de agua. El activo intangible no identificable ms
comn es el menor valor de inversin. Este Boletn Tcnico trata solamente los activos intangibles
identificables. El tratamiento del "menor (mayor) valor de inversiones, provenientes de la adquisicin de
empresas" es materia del Boletn Tcnico N 42. Este Boletn Tcnico no trata los Gastos de
Organizacin y Puesta en Marcha (Empresas en Etapa de Desarrollo) ni los gastos de Desarrollo de
Sistemas Computacionales.
3. Los activos intangibles representan derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que
aporten beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante perodos que se extienden ms all
de aquel en que fueron adquiridos.
4. El requisito que deben cumplir los activos intangibles identificables para ser reconocidos como activos
y no como gastos es que exista una razonable certeza de que sern capaces de generar beneficios para la
empresa, ya sea incrementando los ingresos o reduciendo los costos, en un monto suficiente que permita
sean absorbidos a travs de su amortizacin.
5. El valor inicial de todos los activos intangibles es su costo de adquisicin. Forman parte del valor inicial
todos los gastos relacionados con la adquisicin del intangible, tales como honorarios, gastos legales,
costos asignados y cualquier otro costo identificable directamente con su adquisicin, excepto el costo de
financiamiento. La capitalizacin de los activos intangibles debe hacerse nicamente cuando hayan sido
comprados o adquiridos en otra forma. En ningn caso se podrn activar los costos y gastos incurridos
en el desarrollo interno de activos intangibles ni estimaciones de su valor econmico.
AMORTIZACIN
6. Los activos intangibles deben ser amortizados linealmente, reconocindolos como un gasto durante su
vida til, a menos que sea ms apropiado otro mtodo de amortizacin, atendiendo a la naturaleza o
caractersticas del activo intangible de que se trate. El perodo de amortizacin no debe exceder el plazo
en que se espera otorgarn beneficios, el cual est generalmente dado por el perodo de duracin del
contrato suscrito con el otorgante de la licencia, franquicia o similar. Si el plazo no se encuentra definido
contractualmente, el perodo de amortizacin no deber exceder de veinte (20) aos, a partir de la fecha
de adquisicin. En ningn caso, el perodo de amortizacin podr exceder los (40) aos, aun cuando el
plazo del contrato se extienda ms all de dicho perodo. Cuando se trate de explotacin de recursos
naturales, tales como concesiones mineras, derechos de agua y otros similares, el perodo mximo de
amortizacin no deber exceder de cuarenta (40) aos, a partir de la fecha de inicio de la explotacin.
7. Otros factores que deben ser considerados al estimar la vida til incluyen:
e. Factores naturales, climticos y cambios tecnolgicos que afecten la capacidad para generar beneficios.
8. Las caractersticas de estos activos los hacen susceptibles a perder su valor al dejar de tener capacidad
para aportar beneficios a las operaciones futuras. En consecuencia, se hace necesario que peridicamente
estn sujetos a una evaluacin con relacin a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan
de generar beneficios para la misma. Cuando se determina que un activo intangible ha perdido
significativamente su valor, su importe no amortizado deber cargarse a los resultados del perodo en que
eso ocurre. Cuando se determina que la vida til del activo intangible ha disminuido, su valor no
amortizado deber amortizarse durante el nuevo plazo de vida restante.
9. Si debido a un cambio se determina que la estimacin de la vida til es mayor que la originalmente
considerada, el valor no amortizado del activo intangible deber amortizarse durante el nuevo plazo de
vida restante. En ningn caso, el perodo total podr exceder los plazos establecidos en el prrafo 6.
OTRAS CONSIDERACIONES
10. Los gastos de mantener activos intangibles deben registrarse como gastos de operaciones del perodo
en que se incurren. Los costos incurridos en la renovacin de licencias y otras franquicias similares
debern activarse si cumplen con las condiciones establecidas en los prrafos 3 y 4.
11. En notas explicativas a los estados financieros deben exponerse los criterios de contabilidad utilizados
para valorizar y amortizar los activos intangibles, los tipos de intangibles y el cargo por amortizacin del
perodo o cualquier otro antecedente que sea relevante en las circunstancias.
12. Los saldos no amortizados de activos intangibles originados en ejercicios anteriores deben ajustarse a
las normas establecidas en este Boletn Tcnico para que se amorticen en el perodo mencionado en el
prrafo 6, sujeto a revisin peridica para determinar su vida til y cualquier prdida significativa en su
valor. El perodo mximo mencionado en el prrafo 6 se contar a partir del ejercicio en que se
implemente este cambio en principio de contabilidad.
13. Los activos intangibles adquiridos en aos anteriores que no fueron reconocidos en su momento no
deben ser activados.
IFRS - NIC
SIGLAS RELEVANTES:
GLOSARIO
Activo: Recurso controlado por la empresa, como resultado de hechos pasados, del cual la
empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Activo biolgico: Es un animal o una planta vivos
Acuerdo de pagos basados en acciones: Un acuerdo entre la entidad y un tercero (que puede
ser un empleado) para establecer una transaccin con pagos basados en acciones, que otorga el
derecho a la otra parte a recibir efectivo u otros activos de la entidad, por importes que se basan
en el precio de las acciones de la entidad o en otros instrumentos de patrimonio de la misma, o a
recibir instrumentos de patrimonio de la entidad, bajo el supuesto de que las condiciones para la
irrevocabilidad (o consolidacin), si existieren, se cumplen.
Activo corriente: Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo
normal de la operacin de la empresa;
(b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se
espera realizar dentro del perodo de doce meses tras la fecha del balance; o
(c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida.
Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.
Actividades de Financiamiento: son las actividades que producen cambios en el tamao y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de empresa.
Actividades de Inversin: son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as
como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Actividades de Operacin: son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de
inversin o financiacin
Activo Fijo (Propiedad, Planta y Equipo): Son los activos tangibles que:
(a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un perodo contable.
Activo financiero: financiero es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas:
(a) efectivo;
(b) un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa;
variables de mercado, y,
-Se liquida en una fecha futura.
Derivado implcito: Un derivado implcito es un componente de un instrumento financiero
hbrido (combinado) que tambin incluye un contrato principal no derivado, cuyo efecto es que
algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado varan de forma similar al derivado,
considerado de forma independiente. Un derivado implcito provoca que algunos, o todos, los
flujos de efectivo de un contrato se modifiquen, de acuerdo con un determinado tipo de inters, el
precio de un instrumento financiero, el precio de una materia prima cotizada, un tipo de cambio,
un ndice de precios o de tipos de inters, una calificacin o ndice de carcter crediticio, o en
funcin de otra variable, suponiendo que, en caso de que se trate de una variable no financiera, no
sea especfica para una de las partes del contrato. Un derivado que se adjunte a un instrumento
financiero pero que sea contractualmente transferible de manera independiente, o tenga una
contraparte distinta a la del instrumento, no ser un derivado implcito, sino un instrumento
financiero separado.
Deterioro: Un activo se deteriora si su valor libro es mayor que su valor recuperable. Los
principales sntomas externos de deterioro son: disminucin significativa del valor de mercado,
cambios adversos en la tecnologa, o mercado especfico, o un incremento en las tasas de mercado
que afecte a la tasa de descuento aplicada a los futuros flujos de caja.
Diferencia de cambio: Es la que surge al traducir un determinado nmero de unidades de una
moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
Dilucin: Es la reduccin en la utilidad por accin o el aumento en la prdida por accin que
resulta de suponer que los instrumentos convertibles se convertirn, que las opciones o
certificados para compra de acciones (warrants) sern ejercidos o que se emitan acciones
ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
ECE: Special Purpose Entity (SPE). Entidad de Propsito Especial, es una organizacin que se
construye con un propsito o duracin limitada. Frecuentemente estos Vehculos de Propsito
Especial (SPV, o Special Purpose Vehicles) sirven como organizaciones intermediarias. En el
proceso de securitizacin, es la entidad que mantiene los derechos legales sobre los activos
transferidos por el originador. De alguna manera estas organizaciones cumplen con el rol de aislar
el riesgo financiero. As, una empresa puede usar este tipo de vehculos para financiar un gran
proyecto sin poner en riesgo a toda la organizacin. En Espaa se traduce normalmente como
Sociedad Instrumental
Perodo contable intermedio: Es todo perodo contable menor que uno anual completo.
Personal clave de la direccin: Personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar,
dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, incluyendo
cualquier director (sea o no ejecutivo) de ella.
Polticas contables: Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin
de sus estados financieros.
Provisin: Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su monto o vencimiento.
Prueba de suficiencia del pasivo: Una evaluacin de si el valor de libros de un pasivo derivado
de contrato de seguros necesita ser incrementado (o bien disminuidos los valor de libros,
relacionados con el pasivo, de los costos de adquisicin diferidos o de los activos intangibles), a
partir de una revisin de los flujos de efectivo futuros.
Riesgo de tipo de cambio: El riesgo que el valor justo o los flujos de efectivo futuros de un
instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los tipos de cambio
de una moneda extranjera.
Riesgo de tasa de inters: El riesgo que el valor justo o los flujos de efectivo futuros de un
instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de inters
de mercado.
Segmento operativo: Un segmento operativo es un componente de una entidad:
(a) que participa en actividades de negocio de las cuales puede recibir ingresos e incurrir gastos
(incluyendo ingresos y gastos relacionados con transacciones con otros componentes de la misma
entidad),
(b) cuyos resultados operacionales son revisados regularmente por el ejecutivo principal que toma
las decisiones de la entidad para tomar decisiones respecto de los recursos que sern asignados al
segmento y evaluar su desempeo, y
(c) para el cual existe informacin financiera separada.
Significacin (o importancia relativa): Las omisiones o errores de partidas son significativas (o
tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La significacin (o
importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o error evaluados en
funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza
de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.
valor recuperable puede ser medido para los activos individualmente considerados o bien para
unidades generadoras de efectivo.
Vida til: Es:
(a) el perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa; o bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la empresa.
Definiciones
7 Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que a
continuacin se especifica:
Estados Financieros con Propsito de Informacin General (referidos como estados financieros)
Son aquellos que tienen como propsito cumplir con las necesidades de usuarios que no
estn en posicin para requerir que una entidad prepare informes a la medida de sus
propias necesidades de informacin.
Impracticable La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda
aplicarlo, tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son Normas e Interpretaciones adoptadas
por el International Accounting Standards Board (IASB), y comprenden:
(a) Normas Internacionales de Informacin Financiera;
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; e
(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretacin de las Normas de
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), o por el anterior
denominadas Standing Interpretations Committee" (SIC).
Omisiones significativas o representaciones incorrectas de partidas que son significativas si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas
por los usuarios con base en los estados financieros. La importancia relativa depender
de la magnitud y la naturaleza de la omisin o de la representacin incorrecta,
evaluados en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas, podra ser el
factor determinante.
Evaluar si una omisin o una representacin incorrecta pueden influir en las decisiones
econmicas de los usuarios y as ser significativo, exigir tener en cuenta las caractersticas de
esos usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros establece,
en su prrafo 25, que se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tienen
la intencin y la voluntad de analizar la informacin en forma razonablemente cuidadosa.
En consecuencia, la evaluacin exigir tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos
razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos al tomar decisiones
econmicas.
8 Aun cuando esta Norma emplea los trminos otros resultados integrales, utilidad o
prdida y resultados integrales totales, una entidad puede emplear otros trminos para
describir los totales siempre que el significado sea claro. Por ejemplo una entidad puede
emplear el trmino ingreso neto para describir utilidad o prdida.
Estados financieros
Finalidad de los estados financieros
9 Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es
proporcionar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los
flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios para tomar sus
decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin
realizada por los Administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros proporcionan informacin acerca de los siguientes elementos de
la entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos incluyendo las ganancias y prdidas;
(e) aportes de y distribucin a los dueos en su calidad de tales; y
(f) flujos de efectivo:
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios de estados
financieros a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la oportunidad y el
grado de certidumbre de los mismos.
Juego completo de estados financieros
10 Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
(a) un estado de situacin financiera al cierre del perodo;
(b) un estado integral de resultados para el perodo;
(c) estado de cambios en el patrimonio para el perodo;
(d) estado de flujos de efectivo para el perodo;
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa; y
Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento con las NIIF.
15 Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, el
desempeo financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin
razonable exige proporcionar la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as
como de otros hechos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando
fuera necesario, resultar en estados financieros que logran proporcionar una presentacin
razonable.
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las NIIF presentar, en las notas,
una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no
declarar que los estados financieros cumplen con las NIIF a menos que cumplan con
todos los requerimientos de stas.
17 En prcticamente la totalidad de los casos, una entidad logra una presentacin razonable
cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una
entidad:
(a) seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores. En la NIC 8 se establece una jerarqua normativa,
a considerar por la Administracin en ausencia de una NIIF que se aplique
especficamente a una partida.
(b) presente la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que
sea pertinente, fiable, comparable y comprensible.
(c) proporcione revelaciones adicionales cuando los requerimientos exigidos por las
NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de
determinadas transacciones, as como de otros hechos o condiciones, sobre la
situacin y el desempeo financiero de la entidad.
18 Una entidad no debe corregir, polticas contables inapropiadas, que ha utilizado, ya sea
mediante su revelacin en notas o material explicativo.,
19 En la circunstancia extremadamente inusual que la Administracin concluyera que cumplir
con un requerimiento establecido en una NIIF, inducira a tal grado de error que
entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Uniformidad en la presentacin
45 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los
estados financieros de un perodo a otro a menos que:
(a) es aparente, despus de un cambio significativo en la naturaleza de las
operaciones de la entidad o de una revisin de sus estados financieros, que otra
presentacin o clasificacin seran ms apropiados tomando en consideracin
los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables en la NIC 8; o
(b) una NIIF requiere un cambio de presentacin.
46 Por ejemplo, una adquisicin o enajenacin significativa o una revisin de la presentacin de los
estados financieros, pueden sugerir que los estados financieros necesitan ser presentados en
forma distinta. Una entidad cambia la presentacin de sus estados financieros slo si la nueva
presentacin proporciona informacin que es fiable y ms relevante para los usuarios de los
estados financieros y la estructura modificada es probable que contine, para que la
comparabilidad no se vea perjudicada. Al efectuar tales cambios en la presentacin, una
entidad reclasifica su informacin comparativa de acuerdo con los prrafos 41 y 42.
Estructura y contenido
Introduccin
47 Esta Norma requiere que determinadas revelaciones se presenten en el estado de situacin o en
el estado integral de resultados separado (si se presenta) o en el estado de cambios en el
patrimonio y requiere la revelacin de otras partidas ya sea en esos estados financieros o en las
notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos para la presentacin de la
informacin de flujos de efectivo.
48 En esta Norma se utiliza en ocasiones el trmino informacin a revelar en su ms amplio
sentido, incluyendo las partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF requieren
tambin de revelaciones A menos que se especifique lo contrario en otra parte de esta
Norma o en otra NIIF, tales revelaciones pueden ser efectuadas en los estados financieros.
Identificacin de los estados financieros
49 Una entidad deber identificar claramente a los estados financieros y distinguirlos de
otra informacin publicada en el mismo documento.
50 Las NIIF son aplicables nicamente a estados financieros, y no necesariamente a otra
informacin presentada en un informe anual, una presentacin a un organismo regulador u
otro documento. Por lo tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la
informacin que se prepara utilizando las NIIF, de cualquier otro tipo de informacin que,
pueda ser til para los usuarios pero que no est sujeta a esos requerimientos.
51 Una entidad deber identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems,
una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y se repetir
cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin
presentada:
(a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la entidad que presenta la
informacin, as como cualquier cambio en esa informacin desde el cierre del
perodo anterior sobre el cual se informa;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades;
(c) la fecha de cierre del perodo sobre la cual se informa o el perodo cubierto por el
juego de los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentacin, tal y como se define en la NIC 21; y
(e) el nivel de redondeo utilizado al presentar los montos en los estados
financieros.
52 Una entidad cumple con los requerimientos exigidos en el prrafo 51 al presentar
apropiados encabezamientos de las pginas, estados, notas, columnas y otros Es necesaria la
utilizacin de elementos de juicio para determinar la mejor manera de presentar esta
informacin. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros
electrnicamente no siempre estn separados en pginas; por ello una entidad presenta las
partidas arriba mencionadas para asegurar que la informacin incluida en los estados
financieros puede ser comprendida.
53 A menudo una entidad hace que los estados financieros sean ms comprensibles
presentando la informacin en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de
presentacin. Esto es aceptable en la medida que la entidad informe sobre el nivel de
redondeo de los montos y no omita informacin significativa.
Estado de situacin financiera
Informacin a ser presentada en el estado de situacin financiera
54 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir lneas especficas que
contengan los montos de las siguientes partidas:
62 Cuando una entidad proporcione bienes o preste servicios dentro de un ciclo de operacin
claramente identificable, la separacin entre las partidas corrientes y no corrientes, tanto en el
activo como en el estado de situacin financiera, proporciona informacin til al distinguir los
activos netos de uso continuo como capital de trabajo de aquellos utilizados en las operaciones a
largo plazo. Tambin destaca los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo
normal de la operacin, como los pasivos que se deban pagar en el mismo perodo.
63 Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentacin de activos y pasivos en
orden ascendente o descendente de liquidez, proporciona informacin que es fiable y ms
relevante que la presentacin entre corriente y no corriente, debido a que la entidad no
proporciona bienes o presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable.
64 Al aplicar el prrafo 60, se permite que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos
empleando la clasificacin corriente y no corriente, y otros en orden a su liquidez, cuando ello
proporcione informacin que es fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de
presentacin podra surgir cuando una entidad realice actividades diferentes.
65 Informacin sobre la fecha esperada de recuperacin de activos y pasivos es til para
evaluar la liquidez y solvencia de una entidad. La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelacin
requiere revelar las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los
activos financieros incluyen deudores comerciales y otras cuentas por cobrar y los pasivos
financieros incluyen acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Informacin sobre la
fecha esperada de la recuperacin de activos no monetarios tales como las existencias y la
fecha esperada para el pago de pasivos tales como provisiones, es tambin til, ya sea que
los activos y pasivos estn clasificados como corrientes o como no corrientes. Por ejemplo, una
entidad revela el monto de las existencias que espera recuperar en un plazo superior a doce
meses despus del perodo sobre el cual se informa.
Activos corrientes
66 Una entidad clasificar a un activo como corriente cuando:
(a) se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo
normal de la operacin de la entidad;
(b) el activo se mantenga fundamentalmente con fines de
comercializacin;
(c) se espera realizar al activo dentro del perodo de los doce meses posteriores a la
fecha del perodo sobre el cual se informa; o
financista hubiera acordado, despus del perodo sobre el cual se informa y antes que los
estados financieros hubieran sido autorizados para su emisin, no exigir el pago como
consecuencia del incumplimiento. Una entidad clasifica al pasivo como corriente porque, al
cierre del perodo sobre el cual se informa, la entidad no tiene el derecho incondicional de
aplazar el pago del pasivo durante al menos doce meses despus de esa fecha.
75 Sin embargo, una entidad clasifica al pasivo como no corriente si el financista hubiese
acordado, al cierre del perodo sobre el cual se informa, otorgar un perodo de gracia que
finalice al menos doce meses despus de la fecha sobre la cual se informa, dentro de cuyo
plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el financista no puede
exigir el reembolso inmediato.
76 Respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los
siguientes hechos entre la fecha del cierre del perodo sobre el cual se informa y la fecha en que
los estados financieros son autorizados para su emisin, esos hechos son revelados como
hechos que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Posteriores al Perodo Sobre el
Cual se Informa:
(a) refinanciamiento a largo plazo;
(b) rectificacin de un incumplimiento de un contrato de prstamo a largo plazo; y
(c) concesin, por parte del financista, de un perodo de gracia para rectificar el
incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo que finaliza a lo menos, doce
meses despus del perodo sobre el cual se informa.
Informacin a ser presentada en el estado de situacin financiera o en las notas
77 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas,
subclasificaciones ms detalladas de las partidas que componen las lneas de partidas
presentadas, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones realizadas por la
entidad.
78 El detalle proporcionado en las subclasificaciones depender de los requerimientos
contenidos en las NIIF, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los montos
involucrados. Una entidad tambin utiliza los factores sealados en el prrafo 58 para
decidir sobre los criterios de subclasificacin. El nivel de informacin proporcionada ser
diferente para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de activo fijo se detallarn por clases, segn lo establecido en la NIC
16;
83 Una entidad revelar las siguientes partidas en el estado integral de resultados como
asignaciones de la utilidad o prdida para el perodo:
(a) utilidad o prdida del perodo atribuible:
(i) al inters no controlador; y
(ii) a los dueos de la Matriz.
(b) resultados integrales totales para el perodo, atribuibles:
(i) al inters no controlador; y
(ii) a los dueos de la Matriz.
84 Una entidad puede presentar en un estado de resultados separado (ver prrafo 18) las
partidas por lneas en el prrafo 82 (a) a (f) y las revelaciones del prrafo 83 (a).
85 Una entidad presentar partidas por lneas, encabezamientos y subtotales adicionales
en el estado integral de resultados y en el estado de resultados separado (si se
presenta), cuando tal presentacin es relevante para una comprensin del desempeo
financiero de la entidad.
86 Debido a que los efectos de las diversas actividades, transacciones y otros hechos de una
entidad, difieren en frecuencia, potencial para ganancias o prdidas y capacidad de
prediccin, la revelacin de los componentes del desempeo financiero ayuda a los usuarios a
comprender el desempeo financiero alcanzado y para efectuar proyecciones del
desempeo financiero futuro. Una entidad incluye lneas de partidas adicionales en el estado
integral de resultados y en el estado de resultados separado (si se presenta), y si modifica las
descripciones usadas y el ordenamiento de partidas cuando es necesario explicar los
elementos de desempeo financiero. Una entidad considera factores incluyendo la
importancia relativa y la naturaleza y funcin de las partidas de ingresos y gastos. Por
ejemplo, una institucin financiera puede modificar las descripciones para proporcionar
informacin que es relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad no
compensa partidas de ingresos y egresos a menos que se cumpla con los criterios del prrafo
32.
87 Una entidad no presentar ninguna partida de ingresos o gastos como tems
extraordinarios en el estado integral de resultados o en el estado de resultados
separado (si se presenta) o en las notas.
Utilidad o prdida del perodo
reclasificacin.
95 Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al enajenar una operacin en el
extranjero (ver NIC 21), al eliminar de los libros activos disponibles para la venta (ver NIC
39) y cuando una transaccin proyectada con cobertura afecta a la utilidad o prdida (ver
prrafo 100 de la NIC 39 en relacin con coberturas de flujos de efectivo).
96 Los ajustes por reclasificacin no surgen de cambios en la reserva de revalorizacin
reconocidos de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38 o de ganancias o prdidas actuariales
sobre planes de beneficios definidos reconocidos de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19.
Estos componentes son reconocidos en otros resultados integrales y no son
reclasificados a utilidad o prdida en perodos posteriores. Los cambios en la reserva de
revalorizacin pueden ser transferidos a utilidades retenidas en perodos posteriores en la
medida en que el activo sea utilizado o cuando sea eliminado de los libros (ver NIC 16 y NIC
38). Las ganancias y prdidas actuariales son presentadas en utilidades retenidas en el perodo
en que son reconocidos como otros resultados integrales (ver NIC 19).
Informacin a ser presentada en el estado integral de resultados o en las notas
97 Cuando las partidas de ingresos y gastos son significativas, una entidad revelar
separadamente su naturaleza y monto.
98 Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y
gastos estn las siguientes:
(a) los castigos de existencias a su valor neto realizable, o de los elementos de activo fijo a
su monto recuperable, as como el reverso de tales castigos;
(b) una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como el reverso de
cualquier provisin registrada para hacer frente a los costos de la misma;
(c) enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas de activos fijos;
(d) enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones;
(e) operaciones descontinuadas;
(f) pagos por litigios; y
(g) otros reversos de provisiones.
99 Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en utilidad o prdida,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la
funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una
informacin que sea fiable y ms relevante.
100 Se aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el prrafo 99, en el
estado integral de resultados o en el estado de resultados separados (si se presenta).
101 Las partidas de gastos se presentarn con la subclasificacin pertinente, a fin de poner de
manifiesto los componentes relativos al desempeo financiero, que puedan ser diferentes en
cuanto a su frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de prediccin. Esta
informacin se podr proporcionar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a
continuacin.
102 La primera forma de desglose se denomina mtodo de la naturaleza del gasto. Una entidad
agrupa los gastos dentro de la utilidad o prdida de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo
depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no los reasigna entre las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad. Este mtodo puede ser simple de aplicar, debido a que no es necesario asignar los
gastos entre las diferentes clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificacin
utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos ordinarios X
Otros ingresos X
Variacin en las existencias de productos terminados y en proceso X
Consumos de materias primas y materiales X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciacin y amortizacin X
Otros gastos X
Total gastos (X)
103 La segunda forma de desglose se denomina mtodo de la funcin del gasto o mtodo del
costo de ventas, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte
del costo de ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribucin o
administracin. Siguiendo este mtodo, la entidad revela, como mnimo, su costo de ventas en
forma separada de los otros gastos. Este mtodo puede proporcionar informacin ms
relevante a los usuarios que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que
tener en cuenta que la asignacin a las funciones puede requerir de asignaciones arbitrarias, e
Ingresos ordinarios X
Costo de ventas (X)
Utilidad bruta X
Otros ingresos X
Gastos de distribucin (X)
Gastos de administracin (X)
Otros gastos (X)
104 Una entidad que clasifique sus gastos por funcin deber revelar informacin
adicional sobre la naturaleza de tales gastos, incluyendo, los gastos por depreciacin y
amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados.
105 La eleccin entre el mtodo por funcin o por naturaleza del gasto, depende tanto de
factores histricos como del sector industrial donde se enmarque la entidad, as como de la
naturaleza de la misma. Ambos mtodos proporcionan una indicacin de los costos que
puedan variar directa o indirectamente con el nivel de ventas o de produccin de la entidad.
Debido a que cada uno de los mtodos de presentacin tiene ventajas para distintos tipos de
entidades, esta Norma exige que la Administracin seleccione la presentacin que sea fiable y
ms relevante. No obstante, debido a que la informacin sobre la naturaleza de gastos es til al
predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de datos adicionales cuando se utiliza el
mtodo de los gastos por funcin. En el prrafo 104, el concepto beneficios a los empleados
tiene el mismo significado que en la NIC 19.
Estado de cambios en el patrimonio
106 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio mostrando:
(a) resultados integrales totales por el perodo, mostrando en forma separada los
montos totales atribuibles a los dueos de la Matriz y a los intereses no
controladores ;
(b) cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retrospectiva o la
cambios en el patrimonio del ajuste total de cada componente del patrimonio resultantes de
cambios en las polticas contables y, en forma separada, de las correcciones de errores.
Estos ajustes son revelados para cada perodo anterior y al comienzo del perodo.
Estado de flujos de efectivo
111 La informacin sobre flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una
base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y efectivo equivalente y las
necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los
requerimientos para la presentacin y revelacin de la informacin sobre flujos de efectivo.
Notas
Estructura
112 Las notas debern:
(a) presentar informacin acerca de la base para la preparacin de los estados
financieros, as como de las polticas contables especficas utilizados de
acuerdo con los prrafos 117 al 124;
(b) revelar la informacin requerida por las NIIF que no est presentada en otra
parte de los estados financieros; y
(c) proporcionar informacin que no est presentada en otra parte de los estados
financieros, pero es relevante para la comprensin de cualquiera de ellos.
113 Una entidad deber, en la medida que sea practicable, presentar notas en una forma
sistemtica. Una entidad deber tener una referenciacin cruzada entre cada partida
del estado de situacin financiera y de estado integral de resultados, en un estado de
resultados separado (si se presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y en
los estados de flujos de efectivo a cualquier informacin relacionada en las notas.
114 Una entidad normalmente presenta notas en el siguiente orden para ayudar a los usuarios a
comprender los estados financieros y compararlos con estados financieros de otras
entidades:
(a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (ver prrafo 16);
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (ver prrafo 117);
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados de situacin
financiera y de estado integral de resultados, en un estado de resultado separado (si se
presenta) y en el estado de cambios en el patrimonio y en el estado de flujos de
efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las
el caso de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre
variables tales como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento, la
evolucin prevista en los sueldos y los cambios en los precios que afectan a otros costos.
127 Los supuestos y otras fuentes para la estimacin de la incertidumbre, revelados de acuerdo con
el prrafo 125, requieren de la Administracin, juicios ms difciles por lo subjetivo o
complejos que son. A medida que aumente el nmero de variables y supuestos que afectan a la
posible resolucin futura de las incertidumbres, esos juicios sern ms subjetivos y
complejos y el potencial para un consecuente ajuste significativo en el valor de libros de los
activos y pasivos normalmente se ver incrementado de forma similar.
128 Las informaciones a revelar del prrafo 122 no sern necesarias para los activos y pasivos que
lleven asociado un riesgo significativo al suponer cambios significativos en su valor dentro del
ao prximo si, al cierre del perodo sobre el cual se informa, se valoriza al valor justo, basado
en observaciones recientes de los precios de mercado. Tales valores justos podran sufrir
cambios importantes en el transcurso del prximo ao, pero tales cambios no surgiran de los
supuestos u otras fuentes de estimacin de incertidumbres al cierre del perodo sobre el cual
se informa.
129 Una entidad presenta las informaciones a revelar del prrafo 125 de tal forma que ayude a los
usuarios de los estados financieros a comprender los juicios efectuados por la
Administracin, sobre el futuro y sobre otras fuentes en la estimacin de la incertidumbre. La
naturaleza y alcance de la informacin proporcionada variar de acuerdo con la
naturaleza del supuesto y otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de informacin a
revelar que efecta una entidad son los siguientes:
(a) la naturaleza del supuesto u otras fuentes de estimacin de incertidumbres;
(b) la sensibilidad del valor de libros a los mtodos, supuestos y estimaciones
implcitas en su clculo, incluyendo las razones por la sensibilidad;
(c) la resolucin esperada de una incertidumbre y el rango de las consecuencias
razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del valor de libros de los
activos y pasivos afectados; y
(d) en el caso que la incertidumbre contine sin resolverse, una explicacin de los
cambios efectuados en los supuestos anteriores en relacin con esos activos y
pasivos.
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o pronosticada al
efectuar las revelaciones del prrafo 125.
131 A veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de un supuesto u otra
fuente de estimacin de incertidumbres al cierre del perodo sobre el cual se informa. En
tales casos, la entidad revela que es razonablemente posible que, sobre la base del
conocimiento actual, los desenlaces dentro del prximo ao financiero que son diferentes del
supuesto, podran requerir un ajuste significativo del valor de libros del activo o pasivo
afectados. En todos los casos, la entidad revela la naturaleza y el valor de libros del activo o
pasivo especfico (o clases de activos o pasivos) afectados por el supuesto.
132 Las revelaciones requeridas por el prrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la
Administracin en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no estn
relacionadas con las informaciones a revelar acerca de fuentes para la estimacin de
incertidumbres contempladas en el prrafo 125.
133 Otras NIIF requieren la revelacin de alguno de los supuestos, que de otro modo sera requerida de
acuerdo con el prrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias
especficas, los principales supuestos sobre los hechos futuros que afecten a las diferentes clases de
provisiones. La NIIF 7 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la estimacin del
valor justo de los activos y pasivos financieros, que se contabilizan al valor justo. La NIC 16 exige
revelar los supuestos significativos que la entidad utiliza en la estimacin del valor justo de las
partidas de activo fijo que se hayan revalorizado.
Capital
134 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los objetivos, polticas y procesos para administrar al capital de la entidad.
135 Para cumplir con el prrafo 134 la entidad revela la siguiente informacin:
(a) informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos para administrar al
capital, incluyendo:
(i) una descripcin de lo qu administra como capital.
(ii) cuando una entidad se encuentra regida a requerimientos externos de capital, la
naturaleza de esos requerimientos y cmo esos requerimientos son incorporados a la
administracin del capital; y
(iii) cmo est cumpliendo con sus objetivos para administrar el capital.
Anexo
No aplicable en Chile.
*****
Las correcciones contenidas en este anexo cuando esta Norma fue modificada en 2007, han sido incorporadas a la NIIF relevante
publicada en este volumen.
Existencias
La presente Norma, revisada en 1993, estar vigente para los estados financieros que abarquen
ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995, sustituyendo a la NIC 2, Valoracin y
Presentacin de las Existencias segn el Sistema del Coste Histrico, aprobada por el Consejo del IASC
en octubre de 1975.
En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a la Fecha del Balance,
modific el prrafo 28. El texto modificado tendr vigencia cuando entre en vigor la NIC 10 (revisada en
1999), es decir, para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del
1 de enero de 2000.
En diciembre de 2000, la NIC 41, Agricultura, modific el prrafo 1 e insert el prrafo 16 A. La
modificacin del texto entra en vigor para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que
comiencen a partir del 1 de enero de 2003.
Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC 2, se trata de la:
SIC-1: Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del Coste de las Existencias.
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser
entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como en
consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase
el prrafo 12 del Prlogo).
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias dentro del
sistema de valoracin del coste histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la
cantidad de costes que se reconocen como un activo y se difieren hasta que los ingresos ordinarios
correlacionados sean reconocidos. Esta Norma constituye una gua prctica para la determinacin del
coste y su consiguiente reconocimiento como gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier deterioro
que reduzca el importe en libros al valor neto realizable. Tambin sirve de gua sobre las frmulas de coste
que se usan para calcular los costes de las existencias.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros preparados en el
contexto del sistema de coste histrico, para contabilizar las existencias que no sean:
(a) obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos
de servicio relacionados con ella (vase la NIC 11, Contratos de Construccin);
(b) instrumentos financieros; y
(c) existencias procedentes de la produccin agrcola y forestal, menas de mineral y
productos agrcolas, que estn en poder de los productores, siempre que sean
valorados segn el valor neto realizable de acuerdo con las prcticas
tradicionalmente establecidas en ciertas industrias.
(d) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase NIC 41,
Agricultura).
2. La presente Norma sustituye a la NIC 2, Valoracin y Presentacin de las Existencias segn el
Sistema del Coste Histrico, aprobada en 1975.
3. Las existencias a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto realizable en ciertas
etapas de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o
se han extrado las menas del mineral, siempre que su venta est asegurada por un contrato de
futuro o la garanta de las Administraciones Pblicas, o bien cuando existe un mercado
homogneo donde el riesgo de fracasar en la venta es mnimo. Tales existencias, como se ha
dicho, caen fuera del alcance de la presente Norma.
DEFINICIONES
4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica: Existencias son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;
(b) en proceso de produccin de cara a tal venta; o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar
a cabo la venta.
5. En las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre
los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para revender a
sus clientes, as como los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a
terceros. Tambin son existencias los productos terminados o en curso de fabricacin por la
empresa, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el
caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo 16, las existencias se
valorarn por el coste de los servicios para los que la empresa an no ha reconocido el ingreso
correspondiente (vase la NIC 18, Ingresos Ordinarios).
VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS
6. Las existencias deben ser valoradas al coste o al valor neto realizable, segn cul sea
menor.
Coste de las existencias
7. El coste de las existencias debe comprender todos los costes derivados de la adquisicin y
transformacin de las mismas, as como otros costes en los que se ha incurrido para
darles su condicin y ubicacin actuales.
Costes de adquisicin
8. El coste de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, incluyendo aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisicin
de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el coste de adquisicin.
9. El coste de adquisicin puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra
reciente de existencias facturadas en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales
circunstancias contempladas en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera).
Costes de transformacin
10. Los costes de transformacin de las existencias comprendern aquellos costes directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin
comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costes indirectos, variables o fijos,
en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costes
indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes con independencia
del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos
de la fbrica, as como el coste de gestin y administracin de la planta. Costes indirectos variables
son todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de
produccin;
(b) los costes de almacenamiento, a menos que dichos costes sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
(c) los costes indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su
condicin y ubicacin actuales; y
(d) los costes de comercializacin.
15. En ciertas circunstancias, los costes financieros se incluyen entre los costes de las existencias.
Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costes
por Intereses.
Coste de las existencias para un prestador de servicios
16. El coste de las existencias para un prestador de servicios se compone fundamentalmente de mano
de obra y otros costes de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costes indirectos distribuibles. La mano de obra y los
dems costes relacionados con las ventas, as como el personal de administracin general, no se
incluyen en el coste de las existencias, siendo reconocidos como gastos del ejercicio en el que se
hayan incurrido.
Coste de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
16A. De acuerdo con la NIC 41, Agricultura, las existencias compuestas por productos agrcolas, que
la empresa ha cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se valoran, para su
reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de su cosecha. ste es el coste de las existencias en esa fecha para la
aplicacin de la presente Norma.
Sistemas de valoracin de costes
17. Los sistemas para la determinacin del coste de las existencias, tales como el mtodo del coste
estndar o el mtodo de los minoristas, pueden ser empleados por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes estndares se establecern a partir de
niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisan de forma regular y,
si es preciso, se cambian los estndares, siempre y cuando tales condiciones hayan variado.
18. El mtodo de los minoristas se usa a menudo en el sector comercial al por menor para la
valoracin de existencias cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que
tienen mrgenes similares y para los cuales es impracticable usar otros mtodos de clculo de
costes. En este mtodo en particular, el coste de las existencias se determina deduciendo del
precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje
que se usa debe tener en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo de su
precio de venta original. Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.
Frmulas del coste
19. El coste de las existencias de productos que no son intercambiables entre s, as como de
los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, debe ser
determinado a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costes individuales.
20. La identificacin especfica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuye a un
producto determinado de las existencias. Este es el tratamiento adecuado para aquellos productos
que se segregan para un proyecto especfico, con independencia de si han sido producidos o
comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de costes resultar inapropiada
cuando en las existencias haya un gran nmero de productos que son, habitualmente,
intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo de seleccionar qu productos individuales van
a permanecer en las existencias finales, podra ser usado para obtener efectos predeterminados en
la ganancia o la prdida neta del ejercicio.
Tratamiento preferente
21. El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el prrafo 19, debe ser determinado
usando las frmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o coste promedio
ponderado (1).
22. La frmula FIFO asume que los productos en existencias que fueron comprados o producidos
antes sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en
existencias finales sern los producidos o comprados ms recientemente. Si se utiliza la frmula
del coste promedio ponderado, el coste de cada unidad de producto se determinar a partir del
promedio ponderado del coste de los artculos similares, posedos al principio del ejercicio, y del
coste de los mismos artculos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el
promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las
circunstancias de la empresa.
28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el
que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable de las existencias que se
tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestacin de servicios, se basa en el precio
que figura en el contrato en cuestin. Si los contratos de venta son por una cantidad inferior a la
reflejada en existencias, el valor neto realizable del exceso se determina basndose en los precios
generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos firmes de
venta que excedan las cantidades de productos en existencias, o bien de productos que vayan a
obtenerse por contratos de compra firmes. Tales provisiones o pasivos contingentes se tratan
contablemente de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
29. Sobre las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la produccin de
existencias, no se practicarn rebajas para situar su importe en libros por debajo del coste, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sern vendidos al coste o por
encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin en el precio de las materias primas indique
que el coste de los productos terminados exceder a su valor neto realizable, se rebajar su
importe en libros hasta cubrir tal diferencia. En estas circunstancias, el coste de reposicin de las
materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
30. Se realizar una evaluacin del valor neto realizable al final de cada ejercicio subsiguiente. Cuando
las circunstancias que previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se proceder a
revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste
y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencias,
que se contabiliza segn su valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est todava
en existencias en un ejercicio posterior y su precio de venta se ha incrementado.
RECONOCIMIENTO COMO GASTO DEL EJERCICIO
31. Al ser vendidas las existencias, el importe en libros de las mismas se reconoce como gasto
del mismo ejercicio en el que se registran los correspondientes ingresos. El importe de
cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en las
existencias, deben ser reconocidas en el ejercicio en que tiene lugar el deterioro. El
importe de cualquier reversin de las rebajas de valor por deterioro de existencias, tras un
incremento en el valor neto realizable, debe ser registrado como una reduccin en el
importe de las existencias que hayan sido reconocidas como gasto en el ejercicio en que
la recuperacin del valor tenga lugar.
32. El proceso de reconocer como gasto del ejercicio el importe en libros de las existencias vendidas
tiene como consecuencia la correlacin de gastos e ingresos.
33. El coste de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo las
existencias usadas como componentes de los trabajos realizados por la empresa para los
elementos del inmovilizado material. El valor de las existencias distribuido entre otros activos
distintos de los anteriores y de la misma forma se reconocer como gasto a lo largo de la vida til
de los mismos.
INFORMACIN A REVELAR
34. En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin:
(a) las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo
la frmula de valoracin de los costes que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de las existencias, desglosado en los importes parciales
segn la clasificacin que resulte apropiada para la empresa;
(c) el importe en libros de las existencias que se han valorado segn su valor neto
realizable;
(d) los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el
valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el ejercicio, de
acuerdo con el prrafo 31;
(e) las circunstancias o eventos que han producido la reversin de las rebajas de valor,
de acuerdo con el referido prrafo 31; y
(f) el importe en libros, si existiese, de las existencias comprometidas como garanta
del cumplimiento de deudas.
35. La informacin acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases de existencias, as como
la variacin de dichos saldos en el ejercicio resultar de utilidad para los usuarios de los estados
financieros. Una clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre mercaderas,
suministros para la produccin, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las
existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos en
curso.
36. Cuando el coste de las existencias se determine utilizando la frmula LIFO, de acuerdo
con el tratamiento alternativo permitido en el prrafo 23, los estados financieros deben
revelar la diferencia entre el saldo de las existencias finales del balance y:
(a) el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el prrafo 21 y el valor
neto realizable; o
(b) el menor valor entre el coste de reposicin en la fecha del balance y el valor neto
realizable.
37. En los estados financieros se debe dar informacin sobre uno de los dos siguientes
extremos:
(a) el coste de las existencias que se han reconocido como gasto durante el ejercicio; o
bien
(b) los costes de explotacin, relacionados con los ingresos ordinarios, reconocidos
como gastos durante el ejercicio, clasificados segn su naturaleza.
38. El coste de las existencias, reconocido como gasto durante el ejercicio, se compone de aquellos
costes incluidos en la valoracin de los productos vendidos ms los costes indirectos no
distribuidos y los importes anormales de los costes de produccin de las existencias en los que se
ha incurrido durante el propio ejercicio. Las circunstancias particulares de cada empresa pueden
exigir la inclusin de otros costes, tales como los costes de distribucin.
39. Algunas empresas adoptan un formato diferente en la presentacin de la cuenta de resultados, lo
que produce que se consignen cantidades diferentes en lugar del coste de las existencias
reconocidas como gasto en el ejercicio. Bajo tal formato diferente, la empresa informar, no
obstante, de la cuanta de los costes de explotacin, relacionados con los ingresos ordinarios, que
se han reconocido como gastos durante el ejercicio, clasificados por su naturaleza. En este caso, la
empresa informar sobre los costes reconocidos como gastos de materias primas y otros
materiales, costes de mano de obra y otros costes de explotacin, junto con la variacin neta del
valor de las existencias en el ejercicio.
40. La cuanta, incidencia o naturaleza de una provisin para rebajar el coste al valor neto realizable,
puede requerir informacin especfica segn la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio,
Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
FECHA DE VIGENCIA
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que
abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.
un activo cuando satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento de activos contenidos en el Marco
Conceptual Para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes del
inmovilizado material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o
permita otro tratamiento contable diferente.
2. Esta Norma no es de aplicacin a los siguientes activos:
(a) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41); y
(b) inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas
natural u otros recursos no renovables similares.
No obstante, la Norma es de aplicacin a los elementos individuales del inmovilizado material, usados para
desarrollar o mantener las actividades comprendidas en (a) o (b), pero separables de las mismas.
3. En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que la valoracin inicial
del importe en libros de los elementos del inmovilizado material se determine utilizando un
mtodo diferente del exigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la NIC 22,
Combinaciones de Negocios, que obliga a valorar inicialmente el inmovilizado material procedente
de la combinacin por su valor razonable, aunque esta cantidad exceda al coste de tales activos. No
obstante, incluso en esos casos, todos los dems aspectos del tratamiento contable de los citados
activos, incluyendo su amortizacin, se guan por los requerimientos de la presente Norma.
4. La empresa aplicar la NIC 40, Inmuebles de Inversin, en lugar de esta Norma, a sus inmuebles
de inversin. La empresa aplicar, no obstante, esta Norma a las inmuebles que estn siendo
construidos o desarrollados para su uso futuro como inmuebles de inversin. Una vez que haya
completado la construccin o el desarrollo, la empresa aplicar la NIC 40. La susodicha NIC 40
tambin ser de aplicacin a los inmuebles de inversin preexistentes que estn siendo objeto de
nuevos desarrollos con el fin de continuar en el futuro siendo utilizados como inmuebles de
inversin.
5. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicacin de un sistema completo para reflejar los
cambios en los precios (vanse las NIC 15, Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios
en los Precios, y la NIC 29, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias). No
obstante, a las empresas que apliquen tal sistema se les exige que cumplan con todos los aspectos
de esta Norma, salvo en lo que se refiere a la valoracin de los elementos que componen el
inmovilizado material, en los momentos posteriores a su adquisicin y reconocimiento inicial.
DEFINICIONES
6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica: El inmovilizado material son los activos tangibles que:
(a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.
Depreciacin o amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida til.
Importe depreciable es el coste histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados
financieros, una vez se ha deducido el valor residual.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
empresa; o bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo
por parte de la empresa.
Coste es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable
de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o
construccin por parte de la empresa.
Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida
til, despus de haber deducido los eventuales costes derivados de la enajenacin o abandono.
Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador
y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transaccin libre.
La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su
importe recuperable.
El importe en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance, una
vez deducida la depreciacin acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente
le correspondan.
RECONOCIMIENTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL
7. Un elemento del inmovilizado material debe ser reconocido como activo cuando:
(a) sea probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el coste del activo para la empresa pueda ser valorado con suficiente fiabilidad.
8. Frecuentemente, las partidas de inmovilizado material representan una importante porcin de los
activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el contexto de su posicin
financiera. Adems, la determinacin de si un cierto desembolso representa un activo o es un cargo
a resultados del ejercicio tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la
entidad.
9. Al determinar si una partida concreta satisface el primer criterio para su reconocimiento como
activo, la empresa necesita evaluar el grado de certidumbre relativo a los flujos de efectivo de los
beneficios econmicos futuros a partir de la evidencia disponible en el momento del
reconocimiento inicial. Estimar la existencia de certidumbre suficiente sobre si la empresa va a
recibir los beneficios econmicos futuros del activo implica asegurarse de que la misma obtendr
las ventajas derivadas del mismo y asumir los riesgos asociados al bien. Esta constatacin estar
disponible slo cuando los riesgos y las ventajas se hayan traspasado a la empresa. Antes de que
esto ocurra, la transaccin para adquirir el activo puede, generalmente, ser cancelada sin
penalizacin importante, y por lo tanto el activo no se reconoce como tal.
10. El segundo de los criterios para el reconocimiento como activo se satisface de forma inmediata,
puesto que la transaccin que pone de manifiesto la compra del activo identifica su coste. En el
caso de un activo construido por la propia empresa, una valoracin fiable del coste puede venir
dada por las transacciones, con terceros ajenos a la empresa, para adquirir los materiales, mano de
obra y otros factores consumidos durante el proceso de construccin.
11. A fin de identificar qu constituye una partida separada dentro de los elementos componentes del
inmovilizado material, se precisa la realizacin de juicios para la aplicacin de los criterios en la
definicin de las circunstancias o los tipos de empresas especficas. Puede ser apropiado, por
ejemplo, agregar partidas que individualmente son poco significativas, como moldes, herramientas
o troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores ya agregados. La mayora de las piezas
de repuesto y equipo auxiliar se contabilizan usualmente como parte de las existencias, y se
reconocen como gasto a medida que se consumen. No obstante, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de sustitucin cumplen las condiciones para ser calificados como
elementos componentes del inmovilizado material, siempre que la empresa espere usarlos durante
ms de un ejercicio. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar pueden ser
usados slo con un determinado elemento del inmovilizado material y se espera que su uso se
produzca de manera irregular, se tratarn contablemente como activos fijos, y se proceder a su
amortizacin en un periodo de tiempo no superior a la vida til del elemento con el que estn
relacionados.
12. En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir la inversin total de un activo entre las
partes que lo componen, para contabilizarlas por separado. Este podr ser el caso cuando las
partes que lo componen tienen vidas tiles de diferente duracin, o bien cuando suministran a la
empresa beneficios econmicos siguiendo patrones diferentes, por lo que necesitan de mtodos y
tipos de amortizacin diferentes. Por ejemplo, una aeronave y sus motores sern tratados como
activos fijos depreciables diferentes, si tienen vidas tiles de distinta duracin.
13. Algunos elementos de los que componen el inmovilizado material pueden ser adquiridos por
razones de seguridad o medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no incrementa
los beneficios econmicos que proporciona ninguno de los otros activos fijos existentes, puede ser
necesaria para que la empresa logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los
activos. Si es el caso, esas adquisiciones de elementos pertenecientes al inmovilizado material,
cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos, puesto que permiten a la empresa
obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera
obtenido de no haberlas realizado. No obstante, tales activos sern reconocidos como activos fijos
slo en la medida en que el importe en libros de los mismos, ms el correspondiente a los activos
que se relacionan con ellos, exceda al importe recuperable del conjunto formado por unos y otros.
Por ejemplo, una empresa qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para
cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos
qumicos, reconociendo entonces como parte del inmovilizado material, las mejoras efectuadas en
la planta, en la medida en que son recuperables, puesto que sin ellas la empresa quedara
inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos.
VALORACIN INICIAL DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DEL INMOVILIZADO
MATERIAL
14. Todo elemento del inmovilizado material que cumpla las condiciones para ser reconocido
como un activo debe ser valorado, inicialmente, por su coste.
Componentes del coste
15. El coste de los elementos del inmovilizado material comprende su precio de adquisicin, incluidos
los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, as como cualquier coste directamente relacionado con la puesta en servicio del activo
para el uso al que est destinado. Se deducir cualquier eventual descuento o rebaja del precio para
llegar al coste del elemento. Ejemplos de costes directamente relacionados son:
20. El importe en libros del inmovilizado material puede ser minorado por el importe de las
subvenciones oficiales, de acuerdo con la NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas.
Intercambio de activos
21. Un elemento perteneciente al inmovilizado material puede ser adquirido por medio de intercambio
total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El
coste de adquisicin de tal elemento se valorar por el valor razonable del activo recibido, que es
equivalente al valor razonable del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual
cantidad de efectivo u otros medios lquidos entregados adicionalmente.
22. Un elemento que pertenezca al inmovilizado material puede ser adquirido mediante un
intercambio por otro activo similar, con un uso parecido dentro de la misma lnea de actividad y
con un valor similar al entregado. Un elemento del inmovilizado material puede tambin ser
vendido a cambio de obtener derechos de propiedad sobre activos similares. En ambos casos,
puesto que el proceso de obtencin de beneficios queda incompleto, no se reconocern prdidas o
ganancias de la transaccin. En lugar de ello, el coste del nuevo activo adquirido ser igual al
importe en libros del activo entregado. No obstante, la toma en consideracin del valor razonable
del activo recibido puede suministrar evidencia de desequilibrio, por ser menor que el importe en
libros del bien entregado. Bajo tales circunstancias, se dar de baja parte del valor del bien
entregado a cambio, y el nuevo valor corregido se asignar como coste del nuevo activo. Ejemplos
de permutas sobre activos similares son los intercambios de aeronaves, hoteles, estaciones de
servicio y otros inmuebles de inversin. Si se incluyen en la transaccin de intercambio otros
activos, como efectivo, ello puede ser indicativo de que los activos permutados no tienen valores
similares.
DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN
23. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento, que ha sido reconocido ya
dentro de la partida inmovilizado material, deben ser aadidos al importe en libros del
activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros,
adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento,
para el activo existente. Cualquier otro desembolso posterior debe ser reconocido como un
gasto del ejercicio en el que se haya incurrido.
24. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de los elementos componentes del inmovilizado
material, slo se reconocern como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de
la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Ejemplos de mejoras que
producen incrementos en los beneficios econmicos futuros son las siguientes:
(a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su capacidad
productiva;
(b) puesta al da de componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en
la calidad de los productos; y
(c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin sustancial en los
costes de explotacin estimados previamente.
25. Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento del inmovilizado material se
realizan para restaurar o mantener los beneficios econmicos futuros que la empresa puede esperar
de las pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo. Como tales, se
reconocen normalmente como gastos del ejercicio en que se producen. Por ejemplo, el coste de
mantenimiento e inspeccin del inmovilizado material es, normalmente, un gasto del ejercicio,
puesto que repone, ms que incrementa, el rendimiento normal estimado originalmente.
26. El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores a la adquisicin de un
elemento del inmovilizado material, depender de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta
para el reconocimiento y valoracin inicial del activo fijo correspondiente, as como de la
recuperabilidad del gasto posterior en cuestin. Por ejemplo, cuando el importe en libros del
elemento perteneciente al inmovilizado material se haya reducido para tener en cuenta una
reduccin en los beneficios econmicos, el desembolso posterior para recuperar los beneficios
econmicos esperados del activo ser capitalizado, suponiendo que el nuevo importe en libros no
supere la cantidad que se puede recuperar del activo en cuestin. ste puede tambin ser el caso
cuando el precio de compra del activo ya refleja la obligacin, por parte de la empresa, de incurrir
en desembolsos futuros que sean necesarios para poner el activo en servicio. Un ejemplo de esto
puede ser la adquisicin de un edificio que necesita ser remodelado. En tales circunstancias, los
desembolsos posteriores se aaden al importe en libros del activo, en la medida en que pueden ser
recuperados por medio del uso futuro del mismo.
27. Ciertos componentes importantes de algunos elementos del inmovilizado material pueden
necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones
y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores
de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos
varias veces a lo largo de la vida del avin. Estos componentes sern tratados contablemente como
activos diferentes, puesto que tienen vidas tiles diferentes de los elementos principales del
inmovilizado material, con los que estn relacionados. Por tanto, suponiendo que se satisface el
criterio de reconocimiento descrito en el prrafo 8, los desembolsos incurridos, al renovar o
reemplazar el componente en cuestin, se contabilizarn como adquisicin de un activo separado,
al mismo tiempo que se da de baja el activo que ha sido reemplazado.
VALORACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
Tratamiento preferente
28. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del
inmovilizado material deben ser contabilizados segn su coste de adquisicin menos la
depreciacin acumulada practicada y el importe acumulado de cualquier prdida por
deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida til.
Tratamiento alternativo permitido
29. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento del inmovilizado
material debe ser contabilizado por su valor revalorizado, que viene dado por su valor
razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada
practicada posteriormente y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor
que haya sufrido el elemento. Las revalorizaciones deben ser hechas con suficiente
regularidad, de manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podr determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del
balance.
Revalorizaciones
30. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de mercado. Este valor se
determinar por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo por un perito cualificado.
31. Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estar constituido por su valor de
mercado, determinado a travs de una tasacin. Cuando no existe evidencia de un valor de
mercado, a causa del carcter especializado de estos elementos y porque la maquinaria y el equipo
son bienes que raramente se venden, salvo formando parte de una unidad empresarial en
funcionamiento, la frmula de valoracin empleada ser el coste de reposicin del elemento,
debidamente depreciado.
32. La frecuencia de las revalorizaciones depende de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos del inmovilizado material, que se estn revalorizando. Cuando el valor
razonable del activo revalorizado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria
una nueva revalorizacin. Tales revalorizaciones frecuentes son innecesarias para elementos del
inmovilizado material con variaciones insignificantes en el valor razonable. Para stos, pueden ser
suficientes revalorizaciones hechas cada tres o cinco aos.
33. Cuando se revaloriza un elemento perteneciente al inmovilizado material, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revalorizacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe bruto en libros del activo, de
manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revalorizado. Este
mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revalorizado mediante un ndice hasta
su coste de reposicin; o
(b) compensada con el importe bruto en libros del activo, de manera que el valor neto
resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revalorizado del elemento. Este mtodo se
utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalorizan utilizando su valor de mercado.
La cuanta del ajuste en la amortizacin acumulada, que surge de las reexpresiones o compensaciones
anteriores, forma parte del incremento o disminucin en el importe en libros del activo, cuyo tratamiento
contable se har de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.
34. Si se revaloriza un determinado elemento perteneciente al inmovilizado material, deben
tambin ser revalorizados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos.
35. Una clase de elementos pertenecientes al inmovilizado material es un conjunto de activos de
similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Cada uno de los siguientes es un ejemplo
de clase separada:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehculos de motor;
(g) mobiliario y tiles; y
(h) equipamiento de oficina.
36. Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen el inmovilizado material se
revisarn simultneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas de activos, y
consiguientemente, para evitar la inclusin en los estados financieros de importes que sern una
mezcla de costes y valores referidos a diferentes momentos del tiempo. No obstante, cada grupo
de activos puede ser revalorizado de forma peridica e independiente, siempre que la revisin de
los valores se realice en un intervalo corto de tiempo, de manera que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
37. Cuando se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorizacin, este aumento debe ser abonado directamente a una cuenta de reservas por
revalorizacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento debe ser
reconocido como ganancia del ejercicio en la medida en que exprese la reversin de una
disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente como una
prdida.
38. Cuando se reduce el importe en libros de un activo como consecuencia de una
devaluacin, esta disminucin debe ser reconocida como una prdida del ejercicio. No
obstante, la disminucin debe ser cargada directamente contra cualquier reserva por
revalorizacin registrada previamente en relacin con el mismo activo, siempre en la
medida en que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de reservas por
revalorizacin.
39. La reserva por revalorizacin incluida en el patrimonio neto puede ser transferida directamente a
las cuentas de reservas por ganancias acumuladas, cuando la plusvala correspondiente se realice.
Este saldo puede quedar completamente realizado, ya sea por abandono del elemento o por
enajenacin del mismo. No obstante, una parte de la plusvala registrada puede ser realizada a
medida que se usa el activo por parte de la empresa; en cuyo caso el importe realizado es igual a la
diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revalorizado del activo y la calculada segn
su coste original. La transferencia de las reservas por revalorizacin realizada desde la cuenta de
reservas por revalorizacin a la de reservas por ganancias acumuladas no tiene que pasar por la
cuenta de resultados.
40. Los efectos de la revalorizacin de las cuentas del inmovilizado material en el clculo de los
impuestos sobre las ganancias, si los hay, se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC 12,
Impuesto sobre las Ganancias.
Depreciacin o amortizacin
41. La base depreciable de cualquier elemento componente del inmovilizado material debe ser
distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. El mtodo de
depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los
beneficios econmicos que el activo incorpora. El cargo por amortizacin en cada
ejercicio debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como
componente del importe en libros de otro activo.
42. A medida que se van consumiendo los beneficios econmicos incorporados a un activo, se
reducir el importe en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a
resultados por depreciacin. Estos cargos se harn, incluso, cuando el valor del activo exceda de su
valor neto en libros.
43. Los beneficios econmicos incorporados a un elemento del inmovilizado material, se consumen,
por parte de la empresa, principalmente a travs del uso del activo. No obstante, otros factores,
como la obsolescencia tcnica y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, a
menudo producen una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar
de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til del inmovilizado
material, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes:
(a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la
capacidad o al rendimiento fsico que se espera del mismo;
(b) el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de
turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y
mantenimiento de la empresa, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el
activo no est siendo dedicado a tareas productivas;
(c) la obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el
activo; y
(d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.
44. La vida til de un activo se define en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa.
La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar la venta de los
elementos del inmovilizado material despus de un periodo especfico de uso, o tras haber
consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por
tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til
de un elemento del inmovilizado material es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que
la empresa tenga con activos similares.
45. Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado,
incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Los terrenos tienen, normalmente, una vida ilimitada
y por tanto no se deprecian. Las construcciones tienen una vida limitada y, por tanto, son activos
depreciables. Un eventual incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio
no afectar a la determinacin de la vida til del edificio.
46. La base de amortizacin de un activo se determinar deduciendo el valor residual del mismo. En la
prctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por tanto puede
prescindirse del mismo al calcular la base de depreciacin. Si se adopta el tratamiento preferente
prescrito por esta Norma y adems es probable que el valor residual sea significativo, tal importe
ser estimado en el momento de la adquisicin y no se incrementar en ejercicios posteriores por el
efecto de cambios en los precios. No obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo
permitido, se llevar a cabo una nueva estimacin del mismo a la fecha de cada revalorizacin
posterior del activo. Esta nueva estimacin estar basada en el valor residual vigente, a la fecha en
cuestin, para activos similares que hayan terminado su vida til y que hayan operado bajo
condiciones similares a las de uso del activo que se est revalorizando.
47. Es posible utilizar una amplia variedad de mtodos de amortizacin para distribuir, de forma
sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Entre estos mtodos se
encuentran el de la depreciacin lineal, el del tipo constante sobre el importe neto en libros o el de
la suma de unidades producidas. El mtodo de la depreciacin lineal producir un cargo por
amortizacin constante a lo largo de toda la vida del activo. El mtodo del tipo constante sobre el
importe neto en libros del activo producir cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del
activo. El mtodo de suma de unidades producidas supone un cargo que depende del uso deseado
o de la produccin efectiva del activo. El mtodo finalmente usado para cada activo se habr de
seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos, y
se aplicar de forma sistemtica de un ejercicio a otro, a menos que se produzca un cambio en los
patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos por tal activo.
48. Normalmente, el cargo por depreciacin de un ejercicio se reconocer como gasto del mismo. No
obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios econmicos incorporados a un activo se aplican, por
parte de la empresa, a la produccin de otros activos y no dan lugar a un gasto del ejercicio. En tal
caso, los cargos por amortizacin pasarn a formar parte del coste del otro activo, y se incluirn
por tanto en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin del equipo de manufactura se
incluir en el coste de transformacin de las existencias (vase la NIC 2, Existencias). De manera
similar, la amortizacin del inmovilizado material, utilizado para las actividades de desarrollo,
puede ser incluida en los costes de los elementos resultantes, cumpliendo las reglas que se
(1) Vase la Interpretacin SIC-14: Inmovilizado material Indemnizaciones por Deterioro del Valor de
las Partidas.
54. En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cmo tratar una prdida por deterioro del
valor que se deba reconocer antes del final del primer ejercicio que haya comenzado despus de la
fecha de una combinacin de negocios que ha sido calificada como adquisicin.
RETIRO Y ENAJENACIN DE LOS ACTIVOS
55. Todo elemento componente del inmovilizado material ha de ser dado de baja del balance
en el momento de su enajenacin o abandono o cuando dicho elemento sea retirado de
uso de forma permanente y no se espere beneficio econmico alguno de su enajenacin.
56. Las prdidas o ganancias derivadas del abandono o enajenacin de un elemento
componente del inmovilizado material deben ser calculadas como la diferencia entre el
importe neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y el importe en libros del
activo, y deben ser reconocidas como prdidas o ganancias en la cuenta de resultados.
57. Cuando se intercambia un elemento correspondiente al inmovilizado material por un activo
similar, bajo las circunstancias descritas en el prrafo 23, el coste del activo adquirido ser igual al
importe en libros del activo enajenado, y de la transaccin no resultarn ni prdidas ni ganancias.
58. Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn contablemente de acuerdo con la
NIC 17, Arrendamientos.
59. Los elementos componentes del inmovilizado material que se retiran del uso activo y se mantienen
para enajenarlos se valorarn por su importe neto en libros en el momento en que son retirados.
Como mnimo al final de cada ejercicio, la empresa deber realizar las comprobaciones necesarias
para detectar las eventuales prdidas por deterioro del valor de estos activos, utilizando el
procedimiento establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos y en consecuencia
habr de proceder a reconocer contablemente tales prdidas si fuesen detectadas.
INFORMACIN A REVELAR
60. En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de elementos del
inmovilizado material, la siguiente informacin:
(a) las bases de valoracin utilizadas para determinar el importe bruto en libros y,
cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el importe bruto en libros
que corresponde a cada base de valoracin en cada clase de elementos del
inmovilizado material;
(b) los mtodos de amortizacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;
(d) el importe bruto en libros y la amortizacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al
principio como al final de cada ejercicio;
(e) la conciliacin de los importes en libros al principio y fin del ejercicio, mostrando:
(i) las inversiones;
(ii) las enajenaciones o abandonos de elementos;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revalorizaciones
llevadas a cabo en el ejercicio, de acuerdo con los prrafos 29, 37 y 38, as
como las eventuales prdidas por deterioro del valor reconocidas en el
ejercicio periodo, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan sido
las cuentas de reservas por revalorizacin, en funcin de lo establecido en la
NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;
(v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en la cuenta de resultados,
siguiendo la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;
(vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido y hayan sido
reconocidas en la cuenta de resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del
Valor de los Activos;
(vii) la depreciacin;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros de una entidad extranjera; y
(ix) otros movimientos.
No es preciso ofrecer informacin comparativa para las conciliaciones exigidas por el apartado
(e) anterior.
61. Asimismo, en los estados financieros debe revelarse:
(a) la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las restricciones de
titularidad, as como los elementos del inmovilizado material que estn afectos
como garanta al cumplimiento de determinadas obligaciones;
(b) las polticas contables seguidas para estimar los eventuales costes de restauracin o
rehabilitacin medioambiental derivados de los elementos del inmovilizado
material;
(c) el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos del inmovilizado material en
curso de construccin; y
inmovilizado material que hayan sufrido prdidas por deterioro de valor, en funcin de lo
establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos.
66. Los usuarios de los estados financieros tambin suelen encontrar en ellos la siguiente informacin,
relevante para cubrir sus necesidades:
(a) el importe en libros de los elementos componentes del inmovilizado material, que se
encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe bruto en libros de cualquier elemento que compone el inmovilizado material
que, an estando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso;
(c) el importe en libros de los elementos que componen el inmovilizado material que, retirados
de su uso activo, se mantienen slo para ser enajenados o abandonados; y
(d) cuando se utiliza el tratamiento contable preferente, el valor razonable de los elementos
componentes del inmovilizado material, para los que el mismo sea significativamente
diferente del importe en libros
Por tanto, se aconseja a las empresas presentar tambin estas informaciones
FECHA DE VIGENCIA
67. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros
anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja
aplicarla con anterioridad a esa fecha. Si alguna empresa aplica esta Norma en ejercicios
que comiencen antes del 1 de julio de 1999:
(a) debe revelar de este hecho en la nota correspondiente; y
(b) debe adoptar simultneamente la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, la
NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, y la NIC 22,
Combinaciones de Negocios, revisada en 1998.
68. Esta Norma deroga la anterior NIC 16, Contabilizacin del Inmovilizado Material, aprobada en
1993.
Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada por el Consejo del IASC en abril de
1998, y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1
de Julio de 1999.
En julio de 1998, la aprobacin de la NIC 38, Activos Inmateriales, y de la NIC 22 (revisada en
1998), Combinaciones de Negocios, produjo cambios en las referencias cruzadas y en la terminologa de
la Introduccin y de los prrafos 39, 40 y 110. Adems, la NIC 38 aadi, en el prrafo 5, una definicin
de mercado activo. Finalmente, se corrigi una incoherencia menor en el Apndice A, prrafos A47,
A48 y A57.
En abril de 2000, entr en vigor la NIC 40, Inmuebles de Inversin, que modificaba el prrafo 1.
En enero de 2001, la NIC 41, Agricultura, modific el prrafo 1. Esta modificacin tiene vigencia para los
estados financieros anuales que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003.
INTRODUCCIN
1. Esta Norma (NIC 36) prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a revelar en el caso
de deterioro de valor de toda clase de activos. Reemplaza los requisitos establecidos para evaluar la
recuperabilidad de los activos y reconocer prdidas por deterioro del valor, que se incluyen en las
siguientes Normas:
(a) NIC 16 (revisada en 1993), Inmovilizado Material (vase la NIC 16, revisada en 1998);
(b) NIC 22 (revisada en 1993), Combinaciones de Negocios (vase la NIC 22, revisada en
1998);
(c) NIC 28 (reordenada en 1994), Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas
(vase la NIC 28, revisada en 1998); y
(d) NIC 31 (reordenada en 1994), Informacin Financiera de los Intereses en Negocios
Conjuntos (vase la NIC 31, revisada en 1998).
Los cambios ms importantes respecto de las exigencias anteriores, as como las explicaciones a
los principios contenidos en la NIC 36, pueden consultarse en un documento no incluido en este
volumen, titulado Fundamentos de las Conclusiones.
2. En la NIC 36 no se tratan los deterioros de valor en las existencias, ni en los activos por
impuestos diferidos, ni en los activos que surgen de los contratos de construccin, ni en los
activos que se originan en el caso de reconocer prestaciones a favor de los empleados, ni tampoco
los deterioros de valor en la mayora de los activos financieros.
3. La NIC 36 obliga a estimar el importe recuperable de un determinado activo en el mismo
momento que exista una indicacin de que puede haberse deteriorado su valor. En algunos casos
especficos, la Norma Internacional de Contabilidad aplicable al activo en cuestin puede contener
exigencias para realizar revisiones adicionales. Por ejemplo, en la NIC 38, Activos Inmateriales, y
en la NIC 22 (revisada en 1998), Combinaciones de Negocios, se exige que el importe recuperable
de los activos inmateriales y el fondo de comercio, si se amortizan en un periodo superior a 20
aos, deba estimarse todos los aos.
4. En la NIC 36 se exige reconocer una prdida por deterioro siempre que el importe en libros del
activo en cuestin sea mayor que su importe recuperable. Esta prdida debe tratarse como un
cargo en la cuenta de resultados si los activos en cuestin se contabilizan por su precio de
adquisicin o coste de produccin, y como una disminucin de las cuentas de reservas por
revalorizacin si el activo se contabiliza por su valor revalorizado.
5. La NIC 36 exige evaluar el importe recuperable como el mayor de entre el precio de venta neto y
el valor de uso:
(a) el precio de venta neto es el importe que se puede obtener de la venta del activo, en una
transaccin libre realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados,
tras haber deducido cualesquiera costes incrementales atribuibles de forma directa a la
operacin de enajenacin o abandono; y
(b) valor de uso es el valor actual de los flujos de efectivo estimados que se espera que surjan
de la operacin continuada del activo a lo largo de su vida til, as como de su enajenacin
o abandono al final de la misma.
6. Para la determinacin del valor de uso, la NIC 36 exige que la empresa utilice, entre otras cosas:
(a) proyecciones de flujos de efectivo basadas en hiptesis fundamentadas y razonables, que:
(i) reflejen las condiciones de funcionamiento actuales del activo; y
(ii) representen la mejor estimacin, realizada por la gerencia, del conjunto de
condiciones econmicas que operarn durante el resto de la vida til del activo; y
(b) un tipo de descuento, antes de impuestos, que refleje la evaluacin actual del mercado,
sobre el valor temporal del dinero y los riesgos especficos que soporta el activo que se
est valorando. El tipo de descuento no debe reflejar los riegos que se hayan tenido en
cuenta para ajustar los flujos de efectivo.
7. El importe recuperable debe estimarse para cada activo individualmente. Si no fuera posible
hacerlo, la NIC 36 exige a la empresa que determine el importe recuperable para la unidad
generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Una unidad generadora de efectivo es el grupo
identificable de activos ms pequeo, que incluya al que se est considerando, y cuya utilizacin
continuada genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las entradas
producidas por otros activos o grupos de activos. No obstante, si el producto elaborado por un
activo o grupo de activos se cotiza en un mercado activo, tal activo o grupo de ellos deber ser
identificado como una unidad generadora de efectivo, incluso si una parte o la totalidad de esta
produccin se utiliza internamente. En el Apndice A, Ejemplos ilustrativos, se incluyen ejemplos
acerca de la manera de identificar unidades generadoras de efectivo.
8. Al evaluar la prdida de valor de una unidad generadora de efectivo, la NIC 36 exige que se tengan
en cuenta tanto el fondo de comercio como los activos generales de la empresa que se relacionen
con tal unidad (por ejemplo los activos de la sede social de la compaa). En la propia NIC 36 se
especifica cmo llevar a cabo estas consideraciones.
9. Los criterios de valoracin y reconocimiento de los deterioros de valor, para una unidad
generadora de efectivo, son los mismos que para un activo individualmente considerado. En la
NIC 36 se especifica cmo determinar el importe en libros de cada unidad generadora de efectivo
y cmo distribuir el importe del eventual deterioro de valor entre los activos que la componen.
10. La NIC 36 exige la reversin de un deterioro de valor reconocida con anterioridad si, y slo si, se
han producido cambios en las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable,
desde que fue reconocido por ltima vez un deterioro de valor. No obstante, el deterioro de valor
puede revertir slo en la medida que no aumente el importe en libros del activo por encima del
valor que se hubiera obtenido para el mismo (neto de amortizacin), en el caso de que no se
hubieran reconocido los deterioros de valor con anterioridad. La reversin de un deterioro de
valor debe reconocerse en la cuenta de resultados si el activo se contabilizaba al precio de
adquisicin o coste de produccin, y como un incremento de las reservas por revalorizacin
cuando el activo hubiera sido revalorizado previamente.
11. La NIC 36 exige que el deterioro de valor reconocido para la partida de fondo de comercio no sea
objeto de reversin, a menos que:
(a) el deterioro del valor hubiera sido causado por un suceso externo de naturaleza
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para
asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un
determinado activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en
libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta. Si este fuera
el caso, el activo se calificara como deteriorado, y la Norma exige que la empresa reconozca
4. Esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen segn su valor revalorizado (valor
razonable) siguiendo otras Normas Internacionales de Contabilidad, como sucede con el
tratamiento alternativo permitido por la NIC 16, Inmovilizado Material. No obstante, determinar
si un activo previamente revalorizado puede haberse deteriorado, por causas inesperadas, depende
de los criterios utilizados para determinar el valor razonable:
(a) si el valor razonable del activo es su valor de mercado, la nica diferencia entre el valor
razonable del activo y su precio de venta neto, reside en los costes incrementales que se
deriven directamente de la enajenacin o abandono del activo:
(i) si los costes de enajenacin o abandono son insignificantes, el importe recuperable
del activo revalorizado ser un valor prximo a, o mayor que, su valor revalorizado
(valor razonable); en tal caso, una vez que se hayan aplicado los criterios de la
revalorizacin, es improbable que el activo revalorizado haya deteriorado su valor,
y por tanto no es necesario estimar el importe recuperable; y
(ii) si los costes de enajenacin o abandono no son insignificantes, el precio de venta
neto del activo revalorizado ser necesariamente menor que su valor razonable,
por ello se reconocer el deterioro del valor del activo revalorizado en cuestin,
siempre que su valor de uso sea menor que su valor revalorizado (valor razonable).
En tal caso, una vez que se hayan aplicado los criterios de la revalorizacin, la
empresa utilizar esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no deterioro
de su valor; y
(b) si el valor razonable del activo se determina a partir de una base distinta a su valor de
mercado, su valor revalorizado (valor razonable) podra ser mayor o menor que su importe
recuperable, de forma que, despus de aplicar los correspondientes criterios de
revalorizacin, la empresa tendr que aplicar esta Norma para determinar si el activo ha
sufrido o no deterioro de su valor.
DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica: Importe recuperable de un activo es el mayor entre su precio de venta neto y su valor
de uso.
Valor de uso de un activo es el valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que
se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual
enajenacin o abandono al final de la vida til.
Precio de venta neto de un activo es el importe que se puede obtener por la venta del
mismo en una transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente
informados, una vez deducidos los costes de enajenacin o abandono.
Costes de enajenacin o abandono son los costes incrementales directamente atribuibles a
la enajenacin o abandono de un activo, excluyendo los gastos financieros y los impuestos sobre
las ganancias.
Prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su
importe recuperable.
Importe en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance,
una vez deducida la depreciacin (o amortizacin) acumuladas y el deterioro de valor que,
eventualmente, le correspondan.
Depreciacin o amortizacin es la distribucin sistemtica del valor depreciable de un
activo entre los aos de su vida til estimada (1).
Importe depreciable de un activo es su coste histrico, o el importe que lo sustituya en los
estados financieros, una vez que se ha deducido su valor residual.
Activos comunes de la compaa son los activos, diferentes del fondo de comercio, que
contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros en la unidad generadora de efectivo que
se est considerando y en las dems unidades existentes en la empresa.
Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
(a) las partidas objeto de transaccin son homogneas;
(b) siempre es posible encontrar compradores y vendedores; y
(c) los precios estn disponibles para el pblico.
IDENTIFICACIN DE LOS ACTIVOS QUE PUEDEN HABER DETERIORADO SU VALOR
6. En los prrafos 7 a 14 se especifica cundo debe determinarse el importe recuperable. En las
reglas que se ofrecen, se utiliza el trmino activo, pero son aplicables tanto a un activo
considerado individualmente como a una unidad generadora de efectivo.
7. Se deteriora el valor de un activo cuando el importe en libros del mismo excede a su importe
recuperable. En los prrafos 9 a 11 se describen algunos indicios para saber si ha tenido lugar un
deterioro del valor de esta naturaleza: si se presenta alguno de tales indicios, la empresa estar
obligada a realizar una estimacin del importe recuperable. En caso de no presentarse indicio
alguno de una prdida por deterioro potencial, esta Norma no obliga a la empresa a que realice
una estimacin formal del importe recuperable que podra corresponder a los activos.
8. La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de
deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algn indicio, la empresa deber estimar
el importe recuperable del activo en cuestin.
9. Al evaluar si existe algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, la
empresa debe considerar, como mnimo, las siguientes circunstancias:
Fuentes externas de informacin
(a) durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente ms que lo que cabra esperar como consecuencia del mero
paso del tiempo o del uso normal;
(b) durante el ejercicio han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al
entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien
en el mercado al que est vinculado el activo en cuestin;
(c) durante el ejercicio los tipos de inters de mercado, u otros tipos de rendimiento
de mercado de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten al
tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable de forma significativa;
(d) el importe en libros de los activos que la empresa presenta, en sus estados
financieros, es mayor que su capitalizacin burstil;
Fuentes internas de informacin
(e) se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico del activo;
(f) durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro
inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera
usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la empresa; entre tales cambios
pueden encontrarse los planes de interrupcin o reestructuracin de la explotacin
a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la enajenacin o abandono del
mismo antes de la fecha prevista; y
(g) se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
10. La lista del prrafo 9 no es exhaustiva. La empresa puede detectar otros indicios de que el activo
puede estar perdiendo valor por deterioro, lo que tambin la obligara a determinar el importe
recuperable del activo.
11. La evidencia obtenida a travs de informes internos, que pudieran estar sealando el deterioro de
valor del activo, incluye entre otros indicios, la existencia de:
(a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para operar
con l o mantenerlo, que son significativamente mayores que los presupuestados
originalmente;
(b) flujos netos de efectivo reales, o bien beneficios o prdidas, derivados de la explotacin
del activo, que son significativamente peores que los presupuestados originalmente;
(c) una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos o sobre la ganancia operativa
presupuestados, o un incremento significativo de las prdidas originalmente
presupuestadas procedentes del activo en cuestin; o bien
(d) prdidas de explotacin o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las
cifras del ejercicio actual son agregadas a las cifras presupuestadas para el futuro.
12. El concepto de importancia relativa tiene aplicacin al determinar si es necesario estimar el
importe recuperable de un activo. Por ejemplo, si los clculos previos muestran que el importe
recuperable del activo es significativamente mayor que su importe en libros, la empresa no
necesita volver a reestimar el importe recuperable, salvo en presencia de sucesos que pudieran
tener como efecto la eliminacin de tal diferencia. De forma similar, los anlisis preliminares
pueden mostrar que el importe recuperable de un determinado activo no es sensible a uno o
varios de los indicios listados en el prrafo 9.
13. Como ilustracin de lo que se afirma en el prrafo 12, si los tipos de inters de mercado u otras
indicaciones del rendimiento de mercado para las inversiones han sufrido incrementos durante el
ejercicio, la empresa no estar obligada a realizar una estimacin formal del importe recuperable
del activo en los siguientes casos:
(a) cuando no sea probable que el tipo de descuento utilizado al calcular el valor de uso del
activo vaya a verse afectado por el incremento en tales tipos de mercado. Por ejemplo, los
incrementos en los tipos de inters a corto plazo, pueden no ejercer un efecto importante
en el tipo de descuento utilizado para valorar un activo al que le resta todava una vida til
dilatada; o
(b) cuando resulte probable que el tipo de descuento utilizado al calcular el valor de uso del
activo, vaya a verse afectado por el incremento en tales tipos de descuento, pero los
anlisis previos de sensibilidad sobre el importe recuperable muestren que:
(i) es improbable que se vaya a producir una disminucin importante en el importe
recuperable, por causa de que los flujos futuros de efectivo es posible que se vean
aumentados. Por ejemplo, en algunos casos, la empresa puede ser capaz de
demostrar que puede ajustar sus ingresos ordinarios para compensar eventuales
incrementos en los tipos (de rendimiento) del mercado; o bien
(ii) que es improbable que de la disminucin del importe recuperable resulte un
deterioro de cuanta significativa.
14. Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber perdido valor por deterioro, esto podra
indicar que durante la vida til restante, el mtodo de amortizacin utilizado o el valor residual del
activo, necesitan ser revisados y ajustados, segn se dispone en la NIC aplicable a tal activo,
incluso si finalmente no se llega a reconocer ningn deterioro del valor para el activo considerado.
VALORACIN DEL IMPORTE RECUPERABLE
15. En esta Norma se define importe recuperable de un activo como el mayor entre el precio de venta
neto y el valor de uso. Los prrafos 16 a 56 establecen los requisitos para la determinacin del
importe recuperable. En ellos se utiliza el trmino activo, que es aplicable tanto a los activos
individuales como a las unidades generadoras de efectivo.
16. No siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Por
ejemplo, si uno cualquiera de tales valores excediera al importe en libros del activo, ste no habra
deteriorado su valor, y por tanto no sera necesario proceder al clculo del otro valor restante.
17. Es posible calcular el precio de venta neto de un activo incluso si ste no cuenta con un mercado
activo. Sin embargo, en ocasiones no ser posible determinar el precio de venta neto, porque no
existan bases para hacer una estimacin fiable del importe que podra obtener, por la venta del
activo en cuestin, en una transaccin libre realizada entre un comprador y un vendedor
adecuadamente informados. En tal caso, puede tomarse como importe recuperable de un activo
su valor de uso.
18. Si no hubiese razn para creer que el valor de uso del activo excede de forma significativa a su
precio de venta neto, puede tomarse este ltimo precio como importe recuperable del mismo.
Este es, con frecuencia, el caso de un activo cuyo destino es la enajenacin o abandono. En
efecto, el valor de uso de un activo que se destina a ser enajenado o abandonado estar
compuesto, fundamentalmente, por el importe a obtener por la venta, ya que los flujos de efectivo
futuros, derivados de su funcionamiento continuado hasta la enajenacin o abandono,
probablemente resulten insignificantes a efectos del clculo.
19. El importe recuperable se calcula para cada activo individualmente, salvo que los activos no
generasen entradas de efectivo que fueran, en buena medida, independientes de las producidas por
otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinar para
la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo en cuestin (vanse los prrafos 64 a
87), a menos que:
(a) el precio de venta neto del activo sea mayor que su importe en libros; o
(b) se estime que el valor de uso del activo est prximo a su precio de venta neto, y este
ltimo pueda ser determinado.
20. En algunos casos, para la determinacin del precio de venta neto o del valor de uso, las
estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en el clculo pueden proporcionar una
aproximacin razonable a las cifras que se obtendran de clculos ms detallados, como los
ilustrados en el Apndice de esta Norma.
Precio de venta neto
21. La mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un
compromiso formal de venta, en una transaccin libre, ajustado por los costes incrementales que
pudieran ser directamente atribuibles a la enajenacin o abandono del activo.
22. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo tuviera un mercado activo de
compraventa, el precio de venta neto estara constituido por el precio del activo en el mercado
menos los costes de enajenacin o abandono. El precio de mercado adecuado es, normalmente, el
precio vendedor que se d en cada momento. Cuando no se disponga del precio vendedor del
momento, el precio de la transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para
estimar el precio de venta neto, suponiendo que no se hayan producido cambios significativos en
las circunstancias econmicas, entre la fecha de la transaccin y la fecha en la que se realiza la
estimacin.
23. Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo para el bien en cuestin, el
precio de venta neto se calcular a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el
importe que la empresa puede obtener, en una transaccin libre entre un comprador y un
vendedor, adecuadamente informados, una vez deducidos los costes derivados de la enajenacin o
abandono. Para determinar este importe, la empresa considerar el resultado de las transacciones
recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El precio de venta neto no reflejar
una venta forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente.
24. Los costes por enajenacin o abandono, diferentes de aqullos que ya hayan sido reconocidos
como pasivos, se habrn de deducir al calcular el precio de venta neto. Son ejemplos de estos
tipos de costes los de carcter legal, los impuestos de todo tipo que el vendedor ha de pagar por la
operacin, los costes de desmontar o desplazar el activo, as como todos los dems costes
incrementales por dejar el activo en condiciones de venta. No obstante, las indemnizaciones por
cese (tal como han sido definidas en la NIC 19, Retribuciones a los Empleados) y otros costes
asociados con la reduccin del tamao o la reorganizacin de una empresa, que puede derivarse
de la venta de un activo, no son costes incrementales directamente relacionados y atribuibles a la
enajenacin o abandono.
25. En ocasiones, la venta de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y slo se
puede disponer de un precio de venta neto nico tanto para l como para el pasivo. En el prrafo
77 se explica cmo tratar tales casos.
Valor de uso
26. La estimacin del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos:
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del funcionamiento
continuado del activo como de su enajenacin o abandono final; y
(b) aplicar el tipo de descuento adecuado a estos flujos de efectivo futuros.
decreciente, a menos que la informacin objetiva indique que un tipo creciente se ajusta mejor a
los patrones que sigue el ciclo de vida del producto o del sector industrial. Si resultara apropiado,
el tipo de crecimiento podra tambin ser nulo o negativo.
30. Cuando las condiciones sean muy favorables, es posible que entren competidores en el mercado y
limiten el posible crecimiento. Por tanto, las empresas pueden tener dificultades para superar el
tipo medio de crecimiento histrico en el largo plazo (por ejemplo, en veinte aos), referido a los
productos, sectores industriales, pas o pases en los que la empresa opera, o para el mercado en
que el activo vaya a ser utilizado.
31. Al usar informacin de los presupuestos o pronsticos de tipo financiero, la empresa habr de
considerar si la informacin refleja hiptesis razonables y fundamentadas, y si representa la mejor
estimacin del conjunto de condiciones econmicas que se darn en la vida til restante del activo
en cuestin.
Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
32. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros deben incluir:
(a) proyecciones de cobros procedentes del funcionamiento continuado del activo;
(b) proyecciones de los pagos en los que sea necesario incurrir para generar los cobros
anteriores por el funcionamiento continuado del activo (incluyendo, en su caso, los
pagos necesarios para preparar al activo para su utilizacin), as como los que
puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos segn una base razonable, al
activo; y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran o pagaran por la
enajenacin o abandono del activo al final de su vida til.
33. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y del tipo de descuento habrn de tener en
cuenta, de forma coherente, las hiptesis que se manejen respecto a los incrementos de precios
debidos a la inflacin general de la economa. Por tanto, si el tipo de descuento incluyese el efecto
de los incrementos de precios debidos a la inflacin general, los flujos de efectivo futuros se
habran de estimar en trminos nominales. Si, por el contrario, el tipo de descuento excluyese el
efecto de los incrementos de precios debidos a la inflacin general, los flujos de efectivo futuros
se estimaran en trminos reales (si bien tendran que incluir incrementos o decrementos futuros
en los precios especficos).
34. Las proyecciones de pagos futuros incluirn la parte de los pagos de toda la empresa que puedan
ser atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre bases razonables y coherentes, al
algunos de sus activos queden afectados por el desarrollo de la misma. Una vez que la empresa se
involucre en tal proceso de reestructuracin:
(a) al proceder a determinar el valor de uso, las estimaciones de pagos y cobros futuros
reflejarn los ahorros de costes y dems beneficios esperados de la reestructuracin (a
partir de los presupuestos y pronsticos financieros ms recientemente aprobados por la
gerencia); y
(b) las estimaciones de las salidas de efectivo futuras por la reestructuracin en s, se tratarn
como una provisin por reestructuracin, segn lo establecido en la NIC 37, Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
En el Ejemplo 5 del Apndice A se ilustra el efecto de una reestructuracin futura en los clculos del
valor de uso.
41. Hasta que la empresa lleve a cabo los desembolsos de capital que mejoren o desarrollen las
capacidades de un activo por encima de su nivel de rendimiento originalmente previsto, las
estimaciones de los flujos futuros de efectivo no incluirn las estimaciones de entradas de efectivo
que se esperen de dichos desembolsos de capital (vase el Ejemplo 6 del Apndice A).
42. Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirn, no obstante, los desembolsos futuros
necesarios para mantener o conservar el activo en su nivel de rendimiento originalmente previsto.
43. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no deben incluir:
(a) las entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
(b) los pagos o cobros por el impuesto sobre las ganancias.
44. Los flujos de efectivo estimados reflejarn las hiptesis que sean coherentes con la manera de
determinar el tipo de descuento. De otra manera, el efecto producido por algunas de las hiptesis
se duplicara o se ignorara. Puesto que el valor del dinero en el tiempo est ya considerado al
descontar las estimaciones de flujos de efectivo futuros, tales flujos de efectivo excluyen las
entradas y salidas de efectivo por actividades de financiacin. Del mismo modo, puesto que el tipo
de descuento se determina antes de impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar tambin
antes del impuesto sobre las ganancias.
45. La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o eventualmente a pagar), por la
enajenacin o abandono de un activo al final de su vida til, debe basarse en la cantidad
que la empresa espera obtener de la venta del elemento, en una transaccin libre entre un
comprador y un vendedor adecuadamente informados, una vez se hayan deducido los
costes estimados de la enajenacin o abandono.
46. La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir, o a pagar, por la enajenacin o abandono de
un activo al final de su vida til, se har de forma similar a la determinacin del precio de venta
neto del activo, excepto que, al determinar tales flujos:
(a) la empresa utilizar los precios que, en la fecha de la estimacin, estn vigentes para
activos de naturaleza similar, que hayan llegado al final de su vida til y que hayan estado
operando en condiciones similares a las del activo que se est evaluando; y
(b) esos precios se ajustarn por los efectos que puedan causarles tanto los incrementos
debidos a la inflacin general, como los incrementos o disminuciones de los precios
especficos; no obstante, si tanto las estimaciones de los flujos de efectivo futuros,
procedentes del funcionamiento continuado del activo, como el tipo de descuento,
excluyen el efecto de la inflacin general de la economa, este efecto habr de ser excluido
tambin de la estimacin de los flujos de efectivo procedentes de la enajenacin o
abandono.
Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera
47. Los flujos de efectivo futuros se estimarn en la misma moneda en la que vayan a ser generados, y
se actualizarn utilizando el tipo de descuento apropiado para esa moneda. La empresa convertir
el valor actual obtenido de este proceso utilizando el tipo de cambio en la fecha del balance (tal
como se describe en la NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda
Extranjera).
Tipo de descuento
48. El tipo o tipos de descuento a utilizar deben ser tomados antes de impuestos, y se deben
escoger tipos que reflejen las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal
del dinero y los riesgos especficos del activo. El tipo o tipos de descuento no deben
reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de los flujos de
efectivo futuros.
49. Un tipo que puede reflejar perfectamente las evaluaciones actuales del valor del dinero en el
tiempo, y los riesgos especficos del activo, es el rendimiento que los inversores exigiran, si
escogieran una inversin que generase flujos de efectivo de importes, distribucin en el tiempo y
perfil de riesgo, equivalentes a los que la empresa espera obtener del activo en cuestin. Este tipo
de descuento se estima a partir del tipo implcito en las transacciones actuales de mercado para
activos similares, o bien como el coste de capital promedio ponderado de una empresa que tuviera
un solo activo (o una cartera de activos) similares al que se est considerando, en trminos de
potencial de servicio y riesgo soportado.
57. En los prrafos 58 a 63 se establecen los requisitos para el reconocimiento y la valoracin de las
prdidas por deterioro de los activos individuales. Por su parte, en los prrafos 88 a 93 se
especifican estos mismos requisitos para el caso de unidades generadoras de efectivo.
58. El importe en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe
recuperable si, y slo si, este importe recuperable es menor que el importe en libros. Tal
reduccin se designa como prdida por deterioro.
59. La prdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como un gasto en la cuenta
de resultados, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revalorizado,
aplicando otra NIC (por ejemplo en virtud del tratamiento alternativo permitido en la
NIC 16, Inmovilizado Material). Las prdidas por deterioro, en los activos revalorizados,
deben tratarse como una disminucin de la revalorizacin practicada siguiendo la Norma
Internacional de Contabilidad pertinente.
60. La prdida por deterioro correspondiente a un activo revalorizado se reconocer directamente
como un cargo contra las reservas por revalorizacin, en la medida que no exceda del importe de
la misma que ha sido generado por el activo en cuestin. La parte que exceda del importe
previamente revalorizado, ser reconocida como un cargo en la cuenta de resultados del ejercicio.
61. En el caso de que el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor que el
importe en libros del activo con el que se relaciona, la empresa debe proceder a reconocer
un pasivo si, y slo si, es obligada a ello por otra Norma Internacional de Contabilidad.
62. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por depreciacin del
activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el importe en
libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo
largo del periodo que constituya su vida til restante.
63. Cuando se proceda a reconocer una prdida por deterioro, se determinarn tambin los activos y
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante comparacin del importe en
libros revisado con su base fiscal correspondiente, siguiendo la NIC 12, Impuesto sobre las
Ganancias (vase el Ejemplo 3 del Apndice A).
UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO
64. En los prrafos 65 a 93 se establecen los requisitos para identificar las unidades generadoras de
efectivo, a las que pertenecen los activos, y para determinar el importe en libros y las hipotticas
prdidas por deterioro que corresponden a las mismas.
servicios mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una
de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por
separado. Una de las rutas opera con prdidas significativas.
Puesto que la empresa no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los
autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables por el funcionamiento continuo, que son
independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de
efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo para cada ruta es la
empresa de autobuses, considerada como un todo.
68. Los cobros derivados del uso son entradas de efectivo y otros medios equivalentes al efectivo,
recibidos de sujetos ajenos a la empresa. Para identificar si los cobros procedentes de un activo (o
grupo de activos) son significativamente independientes de los cobros asociados a otros activos (o
grupos de activos), la empresa considerar diferentes factores incluyendo la forma de controlar
por parte de la gerencia las operaciones de la empresa (por ejemplo, por producto, lnea, negocio,
localizacin individual, por distritos o regiones o de cualquier otra forma), o cmo adopta la
gerencia de la empresa las decisiones de continuar operando o enajenar o abandonar sus activos o
las operaciones en las que est implicada. El Ejemplo 1 del Apndice A, proporciona algunos
ejemplos de identificacin de unidades generadoras de efectivo.
69. Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de
activos, uno u otros deben ser identificados como una unidad generadora de efectivo,
incluso si alguno o todos los productos elaborados se utilizan internamente. En este caso,
debe ser utilizada la mejor estimacin que la gerencia posea sobre los precios futuros de
mercado de los productos:
(a) para determinar el valor de uso de tal unidad generadora de efectivo, cuando se
estimen las entradas futuras de efectivo que tengan relacin con el uso interno de
los productos; y
(b) para determinar el valor de uso de otras unidades generadoras de efectivo en la
empresa, al proceder a estimar las salidas futuras de efectivo que tengan relacin
con el uso interno de los productos.
70. Aunque una parte o la totalidad de la produccin elaborada por un activo o un grupo de activos,
sea utilizada por otras unidades de la misma empresa (por ejemplo productos en un estado
intermedio dentro del proceso productivo), tal activo o grupo de ellos formarn una unidad
generadora de efectivo, siempre y cuando la empresa pueda vender esta produccin en un
mercado activo. Esto es as porque tal activo, o grupo de ellos, podra generar entradas de efectivo
por su funcionamiento continuo, que seran independientes del resto de los activos o grupos de
activos de la entidad. Al utilizar informacin basada en los presupuestos o pronsticos de tipo
financiero, que se relacionen con esta unidad generadora de efectivo, la empresa proceder a
ajustar su informacin si los precios internos de transferencia no reflejaran la mejor estimacin
que la gerencia posee, acerca de los precios futuros de mercado que afectarn a la unidad en
cuestin.
71. Las unidades generadoras de efectivo deben estar identificadas en todos los ejercicios de
forma homognea, y formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se
justifique un cambio.
72. Si una empresa determina que un activo pertenece, en este ejercicio, a una unidad generadora de
efectivo diferente de la que le corresponda en ejercicios anteriores, o que los tipos de activos que
se agregan para formar la unidad en cuestin han cambiado, el prrafo 117 de esta Norma exige
proporcionar ciertas informaciones sobre esta unidad, en el caso de que la misma haya
experimentado una prdida por deterioro, o una reversin sobre los deterioros de valor
reconocidos anteriormente, siempre que los importes correspondientes sean significativos en los
estados financieros de la empresa en su conjunto.
Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo
73. El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el valor mayor entre el precio de
venta neto de la unidad y su valor de uso. Para los propsitos de determinar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los prrafos 16 a 56
a activo o activos se entendern hechas a la unidad generadora de efectivo.
74. El importe en libros de una unidad generadora de efectivo debe determinarse de manera
coherente con la forma en que se calcula el importe recuperable de la misma.
75. El importe en libros de una unidad generadora de efectivo:
(a) slo incluir el importe en libros de aquellos activos que puedan ser atribuidos
directamente o distribuidos segn un criterio razonable y coherente, a la unidad
generadora de efectivo y que va a generar las entradas futuras de efectivo que hayan sido
tenidas en cuenta a la hora de calcular el valor de uso de la citada unidad; y
(b) no incluir el importe en libros de ningn pasivo reconocido, a menos que el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo en cuestin no pudiera ser determinado
sin tener en cuenta tal pasivo.
Esto es as porque el precio de venta neto y el valor de uso, para la unidad generadora de efectivo,
se calculan con exclusin de los flujos de efectivo relacionados con activos que no formen parte de la
unidad en cuestin, y de los pasivos que ya han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros
(vanse los prrafos 24 y 36).
76. Cuando se agrupan los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en la unidad
generadora de efectivo la totalidad de los activos que generan las corrientes relevantes de entradas
de efectivo, por su funcionamiento continuo. De otra forma, la unidad generadora de efectivo
puede aparecer como plenamente recuperable, cuando de hecho se ha producido una prdida por
deterioro. En algunos casos se da la circunstancia de que, aunque determinados activos puedan
contribuir a la produccin de los flujos de efectivo futuros de la unidad generadora de efectivo, no
pueden ser distribuidos con un criterio razonable y coherente a la unidad en cuestin. Este puede
ser el caso del fondo de comercio y de los activos comunes de la compaa, como la sede social.
En los prrafos 79 a 87 se explica cmo tratar tales activos, al comprobar si la unidad generadora
de efectivo ha deteriorado su valor.
77. Podra ser necesario tomar en consideracin ciertos pasivos cuando se est calculando el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto puede ocurrir cuando la enajenacin o
abandono de la citada unidad obligue al comprador a asumir un pasivo. En tal caso, el precio de
venta neto (o el flujo de efectivo procedente de la enajenacin o abandono al final de su vida til)
de la unidad generadora de efectivo estara formado, conjuntamente, por el precio de venta neto
estimado para los activos de la unidad y para el pasivo, menos los costes correspondientes a la
enajenacin o abandono. Con el objetivo de llevar a cabo una comparacin que tenga sentido
entre el importe en libros y el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, es preciso
deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su
importe en libros.
Ejemplo
Una empresa explota una mina en cierto pas, donde la legislacin exige que los propietarios
rehabiliten los terrenos cuando la operacin de la misma haya finalizado. El coste de rehabilitacin incluye
la reposicin de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la explotacin
comenzara. Por eso, ha sido reconocida una provisin para cubrir los costes de reposicin desde el
momento en que se quit la tierra (rehabilitacin). El importe de la provisin ha sido reconocido como
parte del coste de la mina, y est siendo depreciado a lo largo de la vida til de la mina. El importe en
libros de la provisin por rehabilitacin es de 500, que es igual al valor actual de los costes de
rehabilitacin.
La empresa est comprobando el posible deterioro de valor de la mina. La unidad generadora de
efectivo de la mina es, precisamente, la propia mina en su conjunto. La empresa ha recibido varias ofertas
de compra de la mina, con precios alrededor de 800, para cuya determinacin se ha tenido en cuenta el
hecho de que el comprador tomar para s la obligacin de restaurar los terrenos. Los costes de
enajenacin o abandono de la mina tienen un importe insignificante. El valor de uso de la mina es
aproximadamente 1 200, excluyendo los costes de rehabilitacin. El importe en libros de la mina es de 1
000.
El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo es de 800. En este importe se ha
considerado el impacto de los costes de rehabilitacin. Como consecuencia de ello, el valor de uso de la
unidad generadora de efectivo se determina tras considerar los costes de la rehabilitacin, y se puede
estimar en un importe de 700 (1 200 menos 500). El importe en libros de la unidad generadora de efectivo
asciende a 500, igual al importe en libros de la mina (1 000) menos el importe en libros de la provisin
para costes de rehabilitacin (500).
78. Por razones prcticas, el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo se determina,
en ocasiones, despus de tener en consideracin los activos que no son parte de la propia unidad
(por ejemplo, cuentas a cobrar u otros activos financieros) o pasivos que ya han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros (por ejemplo, partidas a pagar, pensiones y otras
provisiones). En tales casos, el importe en libros de la unidad generadora de efectivo se ver
aumentado por el importe en libros de tales activos y se ver disminuido por el importe en libros
de tales pasivos.
Fondo de comercio
79. El fondo de comercio que aparece en una adquisicin representa un pago realizado por el
comprador, anticipando una parte de los beneficios econmicos a recibir en el futuro. Estos
beneficios econmicos futuros, pueden proceder de la sinergia que se produce entre los activos
identificables adquiridos o, tambin, proceder de otros activos que, individualmente, no cumplen
las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. El fondo de comercio no
puede generar flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y por lo
tanto no puede determinarse el importe recuperable del mismo como activo individual. Como
consecuencia de ello, si hubiera indicios de que el fondo de comercio ha perdido valor, el importe
recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el citado
fondo de comercio. Este importe se comparara, a continuacin, con el importe en libros de esta
efectivo si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que su importe en libros. La
prdida por deterioro debe ser atribuida, al objeto de reducir el valor de los activos que
componen la unidad, en el siguiente orden:
(a) en primer lugar, al fondo de comercio que en su caso pudiera haberse atribuido a
la unidad; y
(b) a continuacin, a los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del
importe en libros de cada uno de los activos existentes en la unidad.
Tales reducciones en el importe en libros, de cada uno de los activos individuales, deben ser
tratadas como prdidas por deterioro de los mismos, y reconocidas contablemente de acuerdo
con lo establecido en el prrafo 59.
89. Al atribuir una prdida por deterioro segn se establece en el prrafo 88, el importe en
libros de cada activo no debe ser reducido por debajo del mayor valor de entre los
siguientes:
(a) su precio de venta neto (si se pudiese determinar);
(b) su valor de uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
El importe de la prdida por deterioro que no se pueda atribuir a los activos siguiendo el criterio
anterior, ser prorrateado entre los dems activos que componen la unidad.
90. Por causa de su naturaleza peculiar, se eliminar, en primer lugar, la totalidad o parte del fondo de
comercio atribuido a la unidad generadora de efectivo, y slo a continuacin se proceder a
disminuir el importe en libros que corresponda a los dems activos de la unidad.
91. Si en la prctica no hubiera forma de estimar el importe en libros de cada activo individual de la
unidad generadora de efectivo, esta Norma exige que se haga un reparto arbitrario, prorrateando
la prdida por deterioro entre los activos de dicha unidad que sean diferentes del fondo de
comercio, puesto que todos estos activos operan conjuntamente.
92. Si el importe recuperable de un activo individual no pudiera ser determinado (vase el prrafo 66):
(a) se proceder a reconocer una prdida por deterioro para el activo siempre que su importe
en libros sea superior al mayor importe entre su precio de venta neto y el valor que le
corresponda tras la atribucin realizada segn los procedimientos descritos en los prrafos
88 y 89; y
(b) no se reconocer prdida por deterioro alguno para el activo si la unidad generadora de
efectivo en la que est incluido no hubiera sufrido ninguna prdida por deterioro. Esto es
de aplicacin incluso cuando el precio de venta neto del activo fuera menor que su
importe en libros.
Ejemplo
Cierta mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo
haca antes de sufrir la misma. El precio de venta neto de la mquina es menor que su importe en libros.
La mquina no puede generar por su funcionamiento continuado, entradas de efectivo de forma
independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que puede generar, por
su funcionamiento continuo entradas de efectivo de forma independiente del resto, es la lnea de
produccin en la que se encuentra instalada. Se ha procedido a estimar el importe recuperable de la lnea
de produccin en conjunto, y el importe estimado ha demostrado que la misma no ha sufrido ninguna
prdida por deterioro.
Hiptesis 1: los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia no reflejan ningn compromiso,
por parte de la misma, para reemplazar la mquina.
El importe recuperable de la mquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el
valor de uso de la misma:
(a) puede ser diferente de su precio de venta neto; y
(b) puede determinarse slo con referencia a la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la
citada mquina (la lnea de produccin).
La lnea de produccin no ha experimentado prdida por deterioro, por lo que tampoco se reconoce
deterioro alguno para la mquina. No obstante, la empresa puede necesitar reconsiderar el periodo
previsto para su depreciacin o el mtodo seguido para calcular la misma. Es posible que sea necesario
fijar un periodo de depreciacin menor, o un mtodo de depreciacin ms acelerado, para reflejar la vida
til esperada que resta a la mquina o los patrones de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios
econmicos derivados del elemento.
Hiptesis 2: los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia reflejan el compromiso de la
misma para vender y reemplazar la mquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados del
funcionamiento continuo del elemento, hasta su enajenacin o abandono, son insignificantes.
Puede estimarse que el valor de uso de la mquina est muy cercano a su precio de venta neto. Por
tanto, el importe recuperable de la mquina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora
de efectivo a la que pertenece (la lnea de produccin). Puesto que el precio de venta neto de la mquina
es menor que su importe en libros, se reconocer una prdida por deterioro para el elemento.
93. Despus de que hayan sido aplicados los requisitos contenidos en los prrafos 88 y 89,
debe procederse a reconocer un pasivo por el importe restante de la prdida por deterioro
no absorbido por la unidad generadora de efectivo si, y slo si, ello es obligatorio segn lo
establecido en otra Norma Internacional de Contabilidad.
REVERSIN DE LAS PRDIDAS DE VALOR POR DETERIORO
94. En los prrafos 95 a 101 se establecen los requisitos para proceder a revertir una prdida por
deterioro, que haya sido reconocida con anterioridad para un activo o para una unidad generadora
de efectivo. En estos prrafos se utiliza el trmino activo, pero las disposiciones son aplicables
por igual a los activos individuales y a las unidades generadoras de efectivo. Se establecen
requisitos adicionales, para el caso de los activos individuales, en los prrafos 102 a 106, para las
unidades generadoras de efectivo en los prrafos 107 y 108 y para el fondo de comercio en los
prrafos 109 a 112.
95. Una empresa debe evaluar en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la
prdida por deterioro reconocida para los activos en ejercicios anteriores ya no existe o ha
disminuido. Si encontrara tal indicio, la empresa debera volver a estimar el importe
recuperable del activo en cuestin.
96. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro reconocida en ejercicios
anteriores para un activo ya no existe o ha disminuido, la empresa debe considerar, como
mnimo, si se dan algunas de las siguientes indicaciones:
Fuentes externas de informacin
(a) durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha aumentado
significativamente;
(b) durante el ejercicio, han tenido, o van a tener lugar en el futuro inmediato,
cambios significativos con un efecto favorable para la empresa, referentes al
entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien
en el mercado al que est dedicado el activo en cuestin;
(c) durante el ejercicio, los tipos de inters u otros tipos de rendimiento del mercado,
han experimentado decrementos que probablemente afecten al tipo de descuento
utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma que su importe
recuperable haya ascendido de forma significativa;
Fuentes internas de informacin
(d) durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro
inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera
usar el activo, con efecto favorable sobre la empresa; entre tales cambios pueden
encontrarse los desembolsos de capital que mejoran o desarrollan el activo por
encima del nivel de rendimiento originalmente previsto, o bien la existencia de un
compromiso para interrumpir o reestructurar la explotacin a la que ste
pertenece; y
(e) se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el
rendimiento econmico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
97. La lista de indicios de potenciales recuperaciones de la prdida por deterioro del prrafo 96 sigue,
en el fondo, la de indicios de potenciales prdidas por deterioro recogida en el prrafo 9. Tambin
es aplicable el concepto de importancia relativa a la hora de determinar si la prdida por deterioro,
reconocida para un activo en ejercicios anteriores, se ha revertido, y si se necesita calcular de
nuevo el importe recuperable del mismo.
98. Si existieran indicios de que la prdida por deterioro, reconocida en ejercicios anteriores para un
activo, ya no existe o ha disminuido, esto puede indicar que la vida til restante, que el mtodo de
amortizacin o depreciacin o que el valor residual necesitan tambin ser revisados y ajustados de
acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin, incluso cuando el
indicio no lleve a la reversin de la prdida por deterioro del activo.
99. Debe procederse a la reversin de la prdida por deterioro reconocida para el activo en
ejercicios anteriores si, y slo si, se ha producido un cambio en las estimaciones
utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci por
ltima vez la prdida. Si este fuera el caso, el importe en libros del activo debe ser
aumentado hasta que alcance su importe recuperable. Tal incremento se designa como
reversin de la prdida por deterioro.
100. La reversin de una prdida por deterioro refleja un aumento en el potencial estimado de servicio
del activo, ya sea por su utilizacin o por su venta, desde el momento en que la empresa reconoci
por ltima vez la prdida por deterioro del activo. La empresa est obligada a identificar los
cambios en las estimaciones que produce el incremento citado en el potencial de servicio.
Ejemplos de tales cambios en las estimaciones son los siguientes:
(a) un cambio en la base de estimacin del importe recuperable (por ejemplo, si antes se
calculaba a partir del precio de venta neto y ahora se hace a partir del valor de uso, o
viceversa);
(b) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor de uso, un cambio en la cuanta o
(a) la prdida por deterioro fuera causada por un suceso externo especfico de
naturaleza tan excepcional que no se espere su repeticin en el futuro; y
(b) hayan ocurrido, con posterioridad, sucesos externos que hayan conseguido revertir
el efecto de tal suceso.
110. La NIC 38, Activos Inmateriales, prohbe el reconocimiento de un fondo de comercio generado
internamente. Cualquier incremento posterior en el importe recuperable del fondo de comercio,
ser probablemente un aumento del fondo de comercio generado internamente, salvo que el
incremento est relacionado claramente con la reversin de los efectos causados por un suceso
externo especfico de naturaleza excepcional.
111. Esta Norma no permite la reversin de una prdida por deterioro en el fondo de comercio basada
en un mero cambio de las estimaciones (por ejemplo, una variacin en el tipo de descuento o en el
importe y aparicin temporal de los flujos de efectivo futuros de la unidad generadora de efectivo
a la que corresponde el fondo de comercio).
112. Un suceso externo especfico es un evento que cae fuera del control de la empresa. Ejemplos de
sucesos externos de naturaleza excepcional son las nuevas regulaciones que producen recortes
significativos o reducen el rendimiento de la actividad o las explotaciones a las que corresponde el
fondo de comercio.
INFORMACIN A REVELAR
113. En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente
informacin:
(a) el importe de las prdidas por deterioro reconocidas en la cuenta de resultados
durante el ejercicio, as como la partida o partidas en las que tales cargos estn
incluidos;
(b) el importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro que se han
reconocido en la cuenta de resultados durante el ejercicio, as como la partida o
partidas de la cuenta de resultados en que tales reversiones estn incluidas;
(c) el importe de las prdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas
de patrimonio neto durante el ejercicio; y
(d) el importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro reconocidas
directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el ejercicio.
114. Una clase de activos es un conjunto de elementos que tienen similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa.
115. La informacin exigida por el prrafo 113 puede revelarse junto con otros datos presentados por
clases de activos. Por ejemplo, tal informacin puede estar incluida en una conciliacin del
importe en libros de los elementos del inmovilizado material al comienzo y al final del ejercicio, ya
que este tipo de informacin es obligatorio segn la NIC 16, Inmovilizado Material.
116. Una empresa que aplica la NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos, debe
proceder a revelar, para cada uno de los segmentos que incluya en sus estados financieros
con el formato principal (que se define en la propia NIC 14), la siguiente informacin:
(a) el importe que corresponde a las prdidas por deterioro reconocidas, tanto en la
cuenta de resultados como directamente en las cuentas de patrimonio neto durante
el ejercicio; y
(b) el importe correspondiente a las reversiones de prdidas por deterioro reconocidas
anteriormente, tanto en la cuenta de resultados como directamente en las cuentas
de patrimonio neto durante el ejercicio.
117. Si una determinada prdida por deterioro o su reversin, que han sido reconocidas
durante el ejercicio y corresponden a un activo individual o a una unidad generadora de
efectivo, son de cuanta significativa en los estados financieros de la empresa en su
conjunto, sta debe proceder a revelar la siguiente informacin:
(a) los sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversin de
la prdida por deterioro;
(b) el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida;
(c) para cada activo individual:
(i) la naturaleza del activo; y
(ii) el segmento al que pertenece, segn cul sea el formato principal utilizado
por la empresa (a partir de las definiciones contenidas en la NIC 14,
Informacin Financiera por Segmentos, siempre que la empresa aplique
esta Norma);
(d) para cada unidad generadora de efectivo:
(i) una descripcin de la susodicha unidad generadora de efectivo (por
ejemplo si se trata de una lnea de productos, una fbrica, una operacin de
negocios, un rea geogrfica, o un segmento de informacin de la empresa,
segn se definen stos en la NIC 14, u otro tipo de descripcin que resulte
conveniente);
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
120. Esta Norma debe ser aplicada de forma prospectiva nicamente. Las prdidas por
deterioro (o las reversiones de las mismas), que se produzcan como resultado de la
aplicacin por primera vez de esta Norma Internacional de Contabilidad, deben ser
reconocidas de acuerdo con lo establecido en la propia Norma (es decir, en la cuenta de
resultados, salvo que el activo se contabilice segn su valor revalorizado, en cuyo caso las
prdidas por deterioro se tratarn como disminuciones en las reservas por revalorizacin,
y las reversiones correspondientes como incrementos de dichas reservas).
121. Previamente a la aprobacin de esta Norma, otras Normas Internacionales de Contabilidad
contenan requisitos muy similares a los recogidos aqu para el reconocimiento y la reversin de las
prdidas por deterioro de los activos. No obstante, pueden aparecer cambios con respecto a las
evaluaciones hechas anteriormente, por causa de ciertos detalles sobre cmo determinar el
importe recuperable o cmo definir a las unidades generadoras de efectivo. Podra ser difcil
calcular, de forma retrospectiva, qu cuanta podra haber alcanzado en el pasado el importe
recuperable de un determinado activo. Por tanto, cuando la empresa proceda a aplicar esta Norma
por primera vez, no aplicar ni el tratamiento preferente, ni el tratamiento alternativo permitido
para contabilizar otros cambios en las polticas contables segn lo dispuesto en la NIC 8,
Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas
Contables.
FECHA DE VIGENCIA
122. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros
que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja
anticipar su aplicacin. Si la empresa aplicara esta Norma en los estados financieros que
abarquen ejercicios que comiencen antes del 1 de julio de 1999, debe revelar este hecho.