GESTO DOS CUSTOS NA ATIVIDADE DE

EXPLORAO E PRODUO DE PETRLEO

Leopoldino VIEIRA NETO Rita DE CSSIA FONSECA

Centro Tecnologico Professora da Universidade Estadual
Universidade de Vila Velha/ES do Centro Oeste UNICENTRO
FABAVI Faculdade Barista de Vitria Guarapuava/PR
(Brasil) (Brasil)

Rosngela VENNCIO NUNES

Universidade Federal do Cear UFC
(Brasil)

RESUMO
A atividade de anlise e os mtodos de tcnicas e gesto de custos deixaram hoje
de pertencer somente aos centros acadmicos e instituies especializadas para
se incorporarem no dia-a-dia das empresas e organizaes. Num dinmico
ambiente de negcios, a gesto de custo representa um recurso para coletar,
analisar e extrair informaes valiosas, tanto externa como interna s
organizaes,e ainda quantitativo quanto qualitativo. Este artigo apresenta uma
anlise da gesto dos custos nas empresas de petrleo, as quais tm entre suas
principais atividades a chamada explorao denominao que indica,
basicamente, a atividade de procurar novas reservas de petrleo ou gs natural, e
ainda posterior anlise para apurar se essas reservas descobertas tm
possibilidade de ser economicamente aproveitadas. Nesse contexto, discute-se,
por meio do uso, basicamente, de reviso bibliogrfica do assunto, o custo na
atividade exploratria, suas formas de custeamento e a adequao das
informaes geradas pelos mtodos usuais, tendo em vista os interesses dos
usurios dessas informaes.

PALAVRAS-CHAVE : Custos, Produo, Petrleo.

2369
1. Introduo
As empresas de petrleo utilizam, em sua maioria, um dos dois mtodos
distintos para a contabilizao dos gastos necessrios para a descoberta,
desenvolvimento e produo de reservas de petrleo: o mtodo dos esforos bem
sucedidos e o mtodo do custo total.
Conforme definio de Gallun, Stevenson e Nichols (2001) no mtodo
dos esforos bem sucedidos somente so capitalizados os gastos diretamente
relacionados com descobertas de reservas especficas de leo e gs. Caso o
empreendimento no resulte na descoberta de reservas, tais gastos sero tratados
como despesas do perodo. Segundo o mesmo autor no mtodo do custo total,
tal relao desnecessria. Parte-se do princpio que empreendimentos mal
sucedidos so uma parte inevitvel do processo de descoberta de reservas.
Sendo assim, todos os gastos so capitalizados, independentemente do sucesso
ou no da empreitada.
Neste contexto sero abordadas essas duas principais formas utilizadas
para proceder contabilizao nas atividades de explorao, desenvolvimento e
produo de petrleo, antes porem ser feita uma explanao sobre os quatro
custos bsicos das atividades de explorao e produo.

2. Os custos bsicos das atividades de explorao e produo

Segundo Gallun, Stevenson e Nichols (2001 p. 31), a contabilidade de
leo e gs relaciona-se com a contabilizao de quatro custos bsicos incorridos
pelas companhias nas atividades de explorao e produo de leo e gs, so
eles: custos de aquisio, explorao, desenvolvimentos e produo.

2.1 Custo de aquisio

Os autores Gallun, Stevenson e Nichols (2001, p. 31) dizem que os
custos de aquisio so os gastos incorridos na aquisio dos direitos de
explorar, perfurar, produzir leo e gs natural. No Brasil o custo de aquisio
tpico o chamado bnus de assinatura, mas no se limita a ele pois o valor
negociado entre duas empresas petrolferas que transacionam a concesso de
direitos exploratrios que uma delas possua ser custo de aquisio para a
adquirente.
O artigo 46 da Lei Federal 9478/97 dispe sobre o bnus de assinatura:
O bnus de assinatura ter seu valor mnimo
estabelecido no edital e corresponder ao pagamento
ofertado na proposta para obteno da concesso,
devendo ser pago no ato da assinatura do contrato.
Esse bnus de assinatura corresponde ao nus financeiro pago pela
outorga da concesso, independentemente de xito ou malogro na explorao ou
produo.

2.2 Custo de explorao

2370
Gallun, Stevenson e Nichols (2001), os custos de explorao envolvem exames
para identificao de reas e exames em reas especficas que possivelmente
contm reservas de leo e gs.
Os custos de explorao ainda segundo Gallun, Stevenson e Nichols (2001,
p.303) subdividem se da seguinte forma:
a) Custos de geologia e geofsica: so estudos topogrficos, geolgicos e
geofsicos, salrios e outras despesas de gelogos, geofsicos assim como outras
pessoas que conduzam estes estudos.
b) Custos de reteno de propriedades no desenvolvidas: so os gastos
necessrios para a manuteno de reas em que no esto sendo feitos estudos.
c) Aquisio de dados ssmicos: so as transaes feitas entre empresas
diferentes com relao compra de dados geolgicos e geofsicos obtidos de
companhia que tenha explorado rea vizinha rea de atual interesse.
d) Custos para perfurar e equipar poos exploratrios, perfurar poos de testes
estratigrficos de tipo exploratrio.

2.3 Custos de desenvolvimento

Os custos de desenvolvimento so bem sintetizados por Gallun, Stevenson e
Nichols( 2001, p.163).
So custos incorridos na preparao das reservas
provadas para produo, isto , custos incorridos
para obter acesso s reservas provadas. Inclusive
custos para a perfurao de poos de
desenvolvimento, de poos de desenvolvimento
tipo-estratigrficos, incluindo os custos de
plataformas e equipamentos de poos, para prover
instalaes para extrao, tratamento, recolhimento e
estocagem do leo e do gs. Os custos das
instalaes de produo, como linhas de
escoamento, separadores, tratadores, aquecedores,
tanques de estocagem, sistemas de recuperao e
instalaes de processamento de gs, so tambm
considerados custos de desenvolvimento.

2.4 Custos de produo

Ainda segundo Gallun, Stevenson e Nichols (2001, p. 163) os chamados
custos de produo so aqueles referentes retirada do leo do reservatrio, ao
acmulo, ao tratamento, ao processamento e a estocagem no campo, nos informa
ainda o mesmo autor.
De maneira geral, so os custos incorridos para
operar e manter poos, equipamentos e instalaes

2371
 relacionados, incluindo depreciao e instalaes, e
a amortizao/exausto das reservas e poos.
Incluem tambm a mo-de-obra para operar os
poos e instalaes, gastos de reparo e manuteno,
materiais e suprimentos consumidos, impostos de
produo e outros tributos.
3. O mtodo dos esforos bem sucedidos
Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001, p.262) ao apontar a relevncia de
sua pesquisa argumentam que no Brasil no existem normas contbeis
especficas para o setor do petrleo e nem sequer um plano de contas para o
setor. A metodologia de contabilizao utilizada geralmente pelas empresas
brasileiras e mundiais originria de padres norte-americanos. Os dois
mtodos que esto sendo descritos neste trabalho foram normatizados pelo
Financial Accountant Standards Boards (FASB) atravs do seu Statment of
Financial Accountant Standards (SFAS) de nmero 19, publicado no ano de
1977. Esse pronunciamento, que foi intitulado Financial accounting and
reporting for oil and gs producing companies, recomendou que dentre os dois
mtodos, o mtodo dos esforos bem sucedidos e o mtodo do custo total, o
primeiro fosse utilizado.
Entretanto, conforme citam Gallun, Stevenson e Nichols (2001, p. 161):
Em dezembro de 1978, a Security Exchange
Commission (SEC) emitiu os Accounting Series
Releases 257 e 258 com regras para os mtodos dos
esforos bem sucedidos e custo total,
respectivamente. As regras para o mtodo dos
esforos bem sucedidos eram essencialmente as
mesmas do SFAS 19. Sendo assim, seguindo o ato
da SEC para permitir que as companhias utlizassem
tanto o successful efforts como o full cost, o FASB,
em fevereiro de 1979, emitiu o SFAS n 25. O
SFAS 25 fez o SFAS 19 prefervel, mas no
obrigatrio.
Como j mencionado, no mtodo dos esforos bem sucedidos so
capitalizados apenas os gastos diretamente relacionados com descobertas
especficas de petrleo. Se o empreendimento no resultar na descoberta de
reservas esses gastos sero tratados como despesas do perodo.
Utilizando um exemplo simples para clarificar a metodologia: se uma
empresa perfura cinco poos a um custo de R$ 1 milho cada, na esperana de se
encontrar pelo menos um poo explorvel, contendo petrleo bruto e
considerando-se que a empresa adota o mtodo dos esforos bem sucedidos, essa
empresa creditaria o seu caixa pelo valor de R$ 5 milhes, que foi o gasto
incorrido para perfurar os cinco poos, sendo R$ 4 milhes (relativos aos quatro
poos secos) debitados em despesa do perodo e R$ 1 milho como ativo
imobilizado (referente ao poo bem sucedido, aquele que ser explorado).
Gallun, Stevenson e Nichols (2001, p.43) explicam que no mtodo dos
esforos bem sucedidos so capitalizados como custo do ativo de leo e gs os

2372
custos das atividades que resultaram na descoberta de leo e gs. Nesse caso, os
custos exploratrios de poos secos, custos de geologia e geofsica em geral,
bem como outros custos relativos a propriedades no-provadas so considerados
como despesas
Como em geral ocorre nos empreendimentos de explorao de recursos
naturais no renovveis Kieso, Weygandt e Warfield (2001 apud SILVA, 2004),
os valores capitalizados so amortizados durante a produo atravs do mtodo
das unidades produzidas.
Portanto, ainda conforme Gallun, Stevenson e Nichols (2001) apenas os
gastos em explorao relacionados com as perfuraes bem sucedidas so custos
que contribuiro para gerao de receitas futuras e por isso passam a figurar no
ativo imobilizado da empresa.
Apresenta-se a seguir uma figura que ilustra bem como se d a
contabilizao no mtodo dos esforos bem sucedidos.

2373
Fonte: Adaptado para este trabalho de Gallun, Stevenson e Nichols (2001 p.160)
Figura 1: Viso geral do mtodo dos esforos bem sucedidos.

3.1 Contabilizao dos custos de explorao

Conforme o mtodo dos esforos bem sucedidos, todos os custos de

explorao so despesas quando incorridos, exceto os custos aplicados a poos
exploratrios que resultam em descoberta de reservas provadas. Os custos de
perfurao de poos exploratrios, incluindo poos exploratrios de testes
estratigrficos, so inicialmente capitalizados como uma despesa diferida de
obras em andamento, at que o resultado do poo seja conhecido, momento no
qual, os custos tornam-se despesas ou so capitalizados.
Os gastos de geologia e geofsica so tratados como despesas, quando
incorridos, estes gastos so similares a gastos de pesquisas, porque so incorridos

2374
para prover informaes, sendo muito difcil correlacionar os gastos com
geologia e geofsica com descobertas especficas, feitas muitos meses ou anos
depois. Tal correlao no pode ser efetuada claramente, no momento em que
estes gastos so incorridos, e as decises contbeis so tomadas.
Wright, Gallun (2004) informam que, segundo as normas norte-americanas,
emitidas pela Security Exchange Comission, SEC, as empresas exploradoras de
leo e gs que utilizam o mtodo dos esforos bem sucedidos devem debitar
como despesa do perodo todos gastos que tenham como finalidade a
manuteno do arrendamento ou concesso.
Na fase exploratria de um empreendimento comum ocorrerem gastos na
aquisio de dados ssmicos. Os gastos de aquisio de dados ssmicos so
gastos de geologia e geofsica, porm, no realizados pela empresa e sim,
adquiridos de terceiros. Uma empresa interessada em explorar uma determinada
rea pode adquirir de outra uma biblioteca de dados de geologia e geofsica.
Esta biblioteca pode relatar para uma rea especfica de interesse ou ser uma
biblioteca de informaes sobre muitas reas. Gallun, Stevenson e Nichols (
2004, p. 60) afirma que a empresa recebedora do pagamento referente venda
dos dados ssmicos, trata o valor recebido como reduo do custo dos poos.
Para a empresa adquirente esses gastos so tratados como despesas do perodo.
Quanto aos gastos com perfurao de poos exploratrios e de poos
estratigrficos tipo-exploratrios devem ser capitalizados como parte do custo de
poos no completados do empreendimento, equipamentos, e instalaes
pendentes de determinao at que o poo encontre reservas provadas. Se o
poo encontrar reservas provadas, os custos capitalizados de perfurao do poo
se tornaro parte dos custos de poos, equipamentos e instalaes relacionadas
do empreendimento (at mesmo se o poo no puder ser completado como um
poo de produo); entretanto, se o poo no tiver encontrado reservas provadas,
os seus custos de perfurao, lquidos de qualquer valor recuperado, devem ser
transferidos para despesa do perodo.
Percebe-se uma notvel diferena entre o tratamento contbil dos gastos
de perfurao exploratria em relao aos gastos exploratrios descritos
anteriormente. Nas atividades de perfurao sem a perfurao de poos, os
gastos so tratados como despesas, quando incorridos, enquanto que, os gastos
de poos exploratrios em progresso so capitalizados. Se o poo descobrir
reservas provadas, estes custos permanecem capitalizados para serem
amortizados posteriormente; caso contrrio, se o poo der seco, os custos sero
lanados para despesa.
Nas palavras de Wright, Gallun (2004), existem casos em que a perfurao de
um poo exploratrio descobre reservas de leo e gs, porm, no se pode
determinar imediatamente se a quantidade encontrada economicamente vivel
de se produzir. Em outras palavras, no se sabe se o reservatrio encontrado
pode ser classificado como reserva provada. Neste caso, os custos dos poos
exploratrios devem continuar sendo registrados como ativos pendentes de
determinao, at que reservas adicionais sejam encontradas, contanto que os
poos adicionais terem encontrado uma quantidade suficiente de leo e gs para
sua completao ou no caso de perfurao de poos exploratrios adicionais
estar em curso ou estar firmemente planejada.

2375
 Na figura a seguir apresenta-se esquematicamente a forma de
tratamento dada aos custos exploratrios.

Fonte: Adaptado de Gallun, Stevenson e Nichols (2001,p.304 ).

Figura 2: Tratamento dos custos das atividades de explorao.

3.2 Contabilizao dos custos de desenvolvimento

Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001, p.121) assim define os custos de
desenvolvimento:
Os custos de desenvolvimento so aqueles
incorridos para se prover o acesso s reservas
provadas, fornecer meios e facilidades para extrao,
tratamento, acmulo e estocagem de leo e gs. Os
meios e facilidades compreendem todas as
instalaes e equipamentos necessrios extrao.

2376
 Dentre os custos de desenvolvimento esto os esforos despendidos
para obter acesso s locaes dos poos e preparar estas locaes para a
perfurao, incluindo-se inspees com o propsito de determinar
especificamente os locais de perfurao, ajustar o piso, drenagem, construo de
vias e realocao de vias pblicas, linhas de gs e fora, at o ponto necessrio
ao desenvolvimento das reservas provadas.
Tambm considerado custo de desenvolvimento a obteno de acesso
s locaes dos poos e, preparar estas locaes para a perfurao, incluindo-se
inspees com o propsito de determinar especificamente os locais de
perfurao, ajustar o piso, drenagem, construo de vias e realocaes de vias
pblicas, linhas de gs e fora, at o ponto necessrio ao desenvolvimento das
reservas provadas.
No distante, enquadra-se como custo de desenvolvimento, conforme Gallun,
Stevenson e Nichols ( 2001, p. 121),
Perfurar e equipar os poos de desenvolvimento,
poos de testes estratigrficos tipo-desenvolvimento
e poos de servios, incluindo os custos de
plataformas, de equipamentos e de poos, tais como,
revestimento, tubulao, equipamento de bombeio e
a montagem das vlvulas na cabea do poo.

Por ltimo, tambm so custos de desenvolvimento: adquirir, construir e

preparar instalaes de produo tais como linhas de fluxo, separadores,
tratadores, aquecedores, dispositivos de medio, tanques de estocagem de
produo, plantas de processamento de gs natural, e centrais de utilidades, alm
dos sistemas de recuperao.
Os custos de desenvolvimento devem ser capitalizados como parte dos
custos dos poos, equipamentos e instalaes relacionadas ao empreendimento.
Ento todos os custos incorridos para perfurar e equipar poos de
desenvolvimento, poos de testes estratigrficos tipo desenvolvimento e poos
de servio so custos de desenvolvimento e devem ser capitalizados,
independentemente se o poo der bem-sucedido ou seco.
A figura seguinte mostra, esquematicamente, como se diferenciam os
poos de desenvolvimento dos poos exploratrios.

2377
Fonte: Adaptado de Wright, Gallun (2001, p 208).

Figura 3: Poos exploratrios versus poos de desenvolvimento.

Apresenta-se a seguir figura que ilustra esquematicamente o tratamento

dado aos custo de desenvolvimento:

2378
Fonte: Adaptado Gallun, Stevenson e Nichols ( 2004, p. 121)
Figura 4: Tratamento dos custos de desenvolvimento.

2379
3.3 Custos de produo
Entende-se por custo de produo a retirada, o acmulo, tratamento,
processamento de campo e estocagem de campo do leo e gs (incluindo, alm
dos tanques de estocagem, os terminais martimos e oleodutos).
Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001, p. 303) assim descrevem os custos de
produo:
So considerados custos de produo de leo e gs,
os custos incorridos para operar e manter poos, bem
como as instalaes e equipamentos relacionados,
incluindo depreciao e custos operacionais de
manuteno de equipamentos de suporte e outros
custos de operao e manuteno destes poos, e
tambm, das instalaes e equipamentos
relacionados. Todos tornam-se parte dos custos do
leo e gs produzidos.

So exemplos de custos de produo:

a) Custo de mo-de-obra para operar os poos e as instalaes e equipamentos
relacionados;
b) Reparos e manuteno;
c) Materiais consumidos e suprimentos utilizados na operao de poos e
instalaes e equipamentos inerentes;
d) Impostos e seguros aplicveis a propriedades provadas, bem como poos e
instalaes e equipamentos associados;
e) Amortizao / exausto de reservas;
f) Impostos de extrao.
Conforme Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001, p. 160), os custos de produo
dividem-se em diretos e indiretos. Os custos diretos so aqueles que podem ser
relacionados produo de leo e gs em propriedades minerais especficas,
como por exemplo, em nvel de concesso, arrendamento, campo ou poo.
Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001, p. 161) acrescentam que os custos indiretos
so aqueles que no esto relacionados produo de leo e gs em uma
propriedade mineral especfica, no sendo controlveis no mesmo nvel que os
custos diretos. Estes custos so acumulados e, ento, alocados ao poo,
arrendamento, concesso etc.
Os mesmos autores citam exemplos de custos diretos e indiretos de produo.
So exemplos de custos diretos: salrios e benefcios
de empregados, contratos de servios, manuteno e
retrabalho (workover) em poos, reparos e
manuteno de equipamentos de superfcie e
impostos que incidem sobre a produo. So
exemplos de custos indiretos: depreciao de
instalaes de apoio, despesas com sistemas de

2380
 coleta de leo e gs, transporte de equipamentos,
energia eltrica e etc.

Ainda Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001), instalaes de apoio como

armazns, edificaes e equipamentos, tais como, estaes de coleta e tanques de
armazenagem de leo e gs, servem geralmente a mais de uma atividade
(aquisio, explorao, desenvolvimento e produo) ou campo produtor. Neste
caso, o mtodo das unidades de produo pode no ser o apropriado para
depreci-los, devendo-se utilizar o mtodo linear.
Os custos estimados de desmontagem, restaurao (meio-ambiente) e
abandono, e valores recuperados estimados dos equipamentos relacionados
devem ser levados em conta no clculo das taxas de amortizao e depreciao.
Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001, p.121) afirmam:
O passivo futuro decorrente desta atividade de
abandono e restaurao da rea ocupada, deve ser
reconhecido to logo seja possvel sua estimativa,
sendo este custo includo como custo de ativo de
leo e gs. Para isso, feita uma estimativa do fluxo
de caixa futuro para o abandono da rea produtiva,
trazendo-o a valor presente atravs do uso de uma
taxa livre de risco ajustada ao risco de crdito da
companhia. O montante decorrente deste clculo
acrescentado ao valor do ativo principal (gasto
capitalizado da reserva de leo e gs), o qual est
relacionado, sendo a contrapartida deste registro, a
proviso no passivo da companhia. Anualmente a
proviso ajustada devido passagem do tempo, a
mudana do valor da taxa e, a reviso das
estimativas de sada de caixa para o abandono da
rea. Os ajustes anuais destes valores do passivo
(proviso) tm contrapartida no resultado.

Nas reas em terra, os referidos autores postulam que os custos futuros

de desmontagem e restaurao no so muito significativos, muitas companhias
assumem que estes custos no so materiais. Em contraste, para as reas
martimas (offshore), os custos de desmontagem e restaurao so muito
significativos. Os custos totais de desmontagem offshore so, em muitos casos,
da mesma proporo que o custo da plataforma e das instalaes.
4. O mtodo do custo total
Segundo esse conceito, todos os custos incorridos na aquisio,
explorao e desenvolvimento de propriedades dentro de um extenso centro de
custos geopoltico ou geogrfico so capitalizados, e amortizados, conforme as
reservas deste centro de custo so produzidas.

2381
 Tanto as perfuraes bem sucedidas quanto as mal sucedidas
contribuem para a descoberta de reservas, ou seja, os gastos relacionados a
perfuraes mal sucedidas so uma parte do custo para se descobrir reservas.
Seguindo esse raciocnio, os gastos, sejam eles bem ou mal sucedidos,
devem ser capitalizados e amortizados sobre a produo como parte do custo do
leo e gs. Sendo assim, relacionar diretamente custos incorridos com reservas
especficas, no relevante para o mtodo do custo total.
Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001, p. 121) afirmam que, por esse mtodo, todos
os custos associados com as atividades de aquisio, explorao e
desenvolvimento devem ser capitalizados dentro de um centro de custo
apropriado. Complementando, todos os custos relacionados s atividades de
produo, incluindo os custos de retrabalho incorridos somente para manter ou
incrementar os nveis de produo de um horizonte produtor existente, devem ser
tratados como despesas quando incorridos.
Na obra em pauta ( 2001, p. 121) registra-se, como se d a capitalizao dos
gastos incorridos atravs do mtodo do custo total:
Todos os custos de geologia e geofsica, custos de
manuteno do arrendamento, custos de aquisio de
dados ssmicos, custos de poos exploratrios (secos
ou bem-sucedidos), custos de poos de testes
estratigrficos, custos de aquisio de propriedades
e, todos os custos de desenvolvimento, so
capitalizados. Como apontado anteriormente,
somente os custos relacionados diretamente s
atividades de explorao, aquisio e
desenvolvimento, devero ser capitalizados. At
mesmo quando a propriedade sofre deteriorao ou
abandonada, estes valores respectivos permanecem
como parte dos custos capitalizados do centro de
custo. Relembrando, os custos de produo e
corporativos so tratados como despesas.

Os procedimentos utilizados na amortizao dos custos capitalizados,

segundo o mtodo do custo total diferem significativamente daqueles
empregados pelo mtodo dos esforos bem sucedidos. Ambos adotam o mtodo
das unidades produzidas, porm, efetuando clculos diferentes.
Gallun, Stevenson e Nichols ( 2001, p. 160) afirmam que os custos que so
amortizados devem incluir:
Todos os custos capitalizados menos a amortizao acumulada;
Os gastos estimados futuros (baseados nos custos correntes) que
sero incorridos no desenvolvimento de reservas provadas;
Os custos estimados de desmontagem e abandono, lquidos dos
valores recuperados.
E ainda:

2382
 Uma caracterstica do mtodo do custo total que
todos os custos capitalizados relacionados aos ativos
de leo e gs, esto dentro do clculo da
amortizao ao mesmo tempo em que so
incorridos. Uma outra caracterstica distinta da
amortizao no custo total a incluso usual dos
gastos futuros nos custos amortizveis, gastos esses
que sero incorridos no desenvolvimento de reservas
provadas, e que so abrangidos no clculo da
amortizao. A incluso dos custos de
desenvolvimento futuros estimados, baseados nos
custos correntes necessria porque todas as
reservas provadas so includas no clculo, inclusive
aquelas ainda no desenvolvidas. (GALLUN et al:
2001, p.161)

Em se tratando da amortizao dos custos capitalizados, todos os custos

dentro de um centro de custos so, com certas excees, amortizados sobre as
reservas provadas, usando o mtodo das unidades produzidas. Se leo e gs so
produzidos conjuntamente, estes so convertidos a uma unidade de medida
comum, baseada no contedo de energia relativa. Entretanto, os preos de leo e
gs podem ser to relativamente desproporcionais a esse contedo de energia que
o mtodo de unidades produzidas poder resultar em um confronto inadequado
entre receita e custo de produo de leo e gs. Quando este o caso, o mtodo
das unidades de receita a base mais apropriada para o clculo da amortizao.
No exemplo numrico a ser apresentado ser ilustrada a diferena dessas duas
formas de amortizao.
Formulas de amortizao utilizveis so apresentadas por Gallun, Stevenson e
Nichols ( 2001) por meio do mtodo do custo total. A frmula das unidades
produzidas para o clculo da amortizao basicamente a mesma usada pelo
mtodo dos esforos bem sucedidos.
Frmula das unidades produzidas:
Custos capitalizados no final do ano x produo durante o ano

Reservas provadas estimadas no incio do ano

Frmula das unidades de receita:

Custos capitalizados no final do ano x Reservas provadas estimadas no incio

do ano valoradas pelos preos no final do ano x Produo durante o ano
valorada pelos preos de venda atuais
Na figura a seguir, ser apresentado um fluxograma que descreve os
tratamentos dos gastos exploratrios, de desenvolvimento e produo utilizando-
se o mtodo do custo total.

2383
Fonte: Adaptado Gallun, Stevenson e Nichols ( 2004, p. 62)
Figura 5: Fluxograma do mtodo do custo total
Concluso

Ao trmino desse artigo verificou-se que so dois os principais mtodos

de contabilizao dos custos em gastos exploratrios, desenvolvimento e de
produo das empresas produtoras de petrleo e gs, o mtodo dos esforos bem
sucedidos e o do custo total.
Ambos resultam em processos de mensurao das reservas de petrleo a
valores de entrada e custos histricos. Foi analisada a teoria contbil atual no

2384
que diz respeito mensurao de ativos e foi verificado que as reservas de
petrleo se forem analisadas suas caractersticas essenciais atendem todos os
requisitos necessrios que teoricamente recomendam um tratamento, utilizando-
se um processo de mensurao com preo de sada, sendo que, dentre os
existentes, a teoria indica a mensurao a valores realizveis lquidos como
sendo mais recomendvel.

Contudo, o custo do petrleo no composto apenas de seu custo

tcnico de produo. A importncia dos royalties e tributos ( imposto sobre
lucros, circulao e movimentao etc.) so particularmente relevantes no caso
dos petrleos aumentando o custo de produo. Um fato complexo e apontado
como possvel justificativa para essas limitaes: a primeira delas de ordem
geogrfico-poltica, ou seja, este trabalho est sendo realizado em um pas que,
por quase cinqenta anos, possuiu apenas uma empresa detentora do direito de
participar das atividades de explorao e produo de petrleo e que, de fato,
ainda a nica grande produtora de petrleo no Brasil, esse fato limita as fontes
possveis de informao.

Recomenda-se, em segundo lugar, que interessados no assunto

pesquisem firmemente as regulamentaes na rea de petrleo nos Estados
Unidos da Amrica, bem como as demonstraes financeiras submetidas
Security Exchange Comission, (SEC). Por fim, os padres e pronunciamentos
estabelecidos p meio dos rgos como: Generally Accepted Accounting
Principles (GAAP) e Financial Accounting Standards Board (FASB) a partir da
International Accounting Standards Committee (IASC) que passaram a serem
aceitos e praticados no Brasil e no mundo como modelo de anlise e gesto de
custos em petrleo e gs.

Referncias Bibliogrficas

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