Vol.

XV N 178 Noviembre 2002

1. DENOMINACIN: PDT RUC-Formulario Virtual N 3127.

2. OBLIGADOS A UTILIZAR EL PDT: Los Principales
Contribuyentes debern declarar por este medio:
- La Actualizacin Total de los Datos del RUC en los
plazos indicados en el cuadro adjunto.
A tal efecto, el contribuyente deber:
a) Obtener los Datos del RUC en la pgina web
de la SUNAT o en las dependencias o Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
b) Seleccionar en el PDT RUC, la opcin
Actualizacin Total del RUC.
c) Consignar la totalidad de la informacin que
solicite el PDT RUC.
- La modificacin de los datos del RUC expresamente
detallados en el Anexo N 1 de la R. de S. N 149-
2002/SUNAT, una vez que se haya cumplido con
presentar la declaracin por Actualizacin Total
del RUC.
Hasta que la SUNAT disponga que presenten la
declaracin por Actualizacin Total del RUC, los
Medianos y Pequeos Contribuyentes no se
encontrarn obligados a comunicar los siguientes
datos:
- Correo electrnico.
- Actividad econmica secundaria.
- Nmero de partida de la inscripcin del Testimonio
de la Escritura Pblica en los Registros Pblicos.
- Condicin de domicilio.
- Datos relativos a los representantes legales y
apoderados.
- Origen de la entidad/Pas de origen.
- Datos de las personas relacionadas.
- Miembros del Directorio o del Consejo Directivo.
3. SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO: Quienes no
cumplan con la actualizacin total del RUC o su
modificacin, en los plazos correspondientes, se
encontrarn sujetos a la sancin correspondiente a
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
173 del Cdigo Tributario.

(*) Segn la R. de S. N 149-2002/SUNAT, publicada el 26 de octubre de 2002.

Elaboracin: ANLISIS TRIBUTARIO
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Luis Durn Rojo
Shirley Andrade Culqui
Colaboradores Especiales
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Mario Alva Matteucci
Equipo de Investigacin
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Shirley Andrade Culqui
Luis Durn Rojo
David Warthon Ontaneda
Sergio Cossio Aliaga
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
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Jeannette Flores Villanueva
Diseo y Montaje
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Correccin de Textos
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ANLISIS TRIBUTARIO es una
publicacin mensual
editada por Asesoramiento y
Anlisis Laborales S.A.C.
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2 NOVIEMBRE 2001
COYUNTURA
n d i c e 3
Un nuevo instrumento para la represin penal.
APUNTES TRIBUTARIOS 4
Convenios de Estabilidad: Proyecto de Ley respecto a estabilizacin de disposiciones no vigentes.
Contratos de Estabilidad Tributaria: Y el FONAVI?
Tribunal Constitucional: Votos para tomar acuerdos.
Indicadores Econmicos: PBI por IIL?
Elecciones Regionales y Municipales: Facilidades para que los trabajadores ejerzan su derecho a voto.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN 6
Beneficio a favor de establecimientos de hospedaje: Modifican normas para la implementacin y control (Resolucin de
Superintendencia N 136-2002/SUNAT).
Registro nico de Contribuyentes: Modificaciones recientes (Resoluciones de Superintendencia Ns. 148-2002/SU-
NAT y 149-2002/SUNAT).
IGV y Derechos Arancelarios: Inafectacin de la venta o importacin de medicamentos para el tratamiento oncolgico
y VIH/SIDA (Decreto Supremo N 167-2002-EF).
Pago de la deuda tributaria: Precisin respecto a bonos de reconstruccin y de desarrollo emitidos al amparo de las
Leyes Ns. 23592 y 24030 (Directiva N 004-2002/SUNAT).
INFORME TRIBUTARIO-CONTABLE
Tratamiento Contable y Tributario de la Desvalorizacin de Activos. 13
Vctor Cruzado Ribeyro
INFORME TRIBUTARIO
IR y Operaciones entre Empresas Vinculadas. Anlisis de las normas sobre inversin en empresas establecidas en el
Per. (Segunda Parte). 15
talo Fernndez Origgi
Anticipo adicional del Impuesto a la Renta. Puede ser compensado con el saldo a favor del ejercicio anterior? 19
Rolando Cevasco Zavala
PERSPECTIVAS
Discriminacin Fiscal a la Familia? (Segunda Parte). 21
Alfredo Gildemeister Ruiz Huidobro
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta. 24
CASUSTICA
Libros Contables: Asociaciones sin fines de lucro. 28
Comprobantes de Pago: Fecha de vencimiento en Notas de Crdito. 28
Empresas en Liquidacin: Presentacin de declaracin jurada final. 29
IGV-Renta: Transporte de carga terrestre internacional. 29
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
Fiscalizacin y Derechos Constitucionales. 31
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Nulidad parcial de requerimiento. Prrroga de excepcin de fiscalizacin del artculo 81 del C. T. 34
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA 42
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros conceptos. 46
Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Cronograma de vencimiento para la actualizacin
total del RUC - Cronograma para la presentacin de informacin de Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes
y/o servicios - Calendario para Buenos Contribuyentes. 47
Impuesto a la Renta 2002: Rentas de 4ta. y 5ta. Categoras - Tabla para calcular el Impuesto a la Renta 2002 -
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1993 a 2002 - ndice de
Precios-INEI. 48
Tasa de Inters Moratorio-SUNAT - Tasa de Inters Mensual para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso - Tasa
de Inters Moratorio-ADUANAS - Tasa de Inters Internacional. 49
Dlar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses. 50
ndice de Reajuste Diario - Declaracin de la base imponible en ADUANAS. 51
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de octubre al 05 de noviembre de 2002. 52
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de octubre al 05 de noviembre de 2002. 58

Represin Penal
SUNAT ha intensificado la fiscalizacin con
miras a aumentar la recaudacin y al parecer el
nivel de evasin sera mayor al esperado cuanti-
tativa y cualitativamente(1) . De acuerdo a ello, se
ha vuelto a poner en agenda el tema de la repre-
sin penal y sus alcances; algunos hechos lo con-
firman:
1. Hay un proceso de reforma de la Ley de Deli-
tos Aduaneros y, entre otros, quiere sancionarse
penalmente a los sujetos que ingresen, al resto
del territorio nacional, bienes que provengan
de una zona geogrfica nacional sujeta a un
tratamiento tributario o aduanero especial (pen-
sando especialmente en el ingreso de combus-
tibles de la Zona de la Amazona al resto del
territorio nacional). A su vez, se est plantean-
do la posibilidad de ajustar los tipos penales
tributarios, a fin de posibilitar cierto nivel de
prevencin penal positiva.
2. La SUNAT quiere intensificar la represin pe-
nal(2) para lo que acaba de celebrar un con-
venio de cooperacin con el Ministerio P-
blico. Se ha previsto la implementacin de
una Fiscala Especializada de Defraudacin
Tributaria, con competencia inicial en los dis-
tritos judiciales de Lima y del Cono Norte,
que participar de manera directa y exclusi-
va en la investigacin de casos en que exista
presuncin de comisin de delitos tributarios
y en las acciones de control (como los ope-
rativos masivos).
3. En el Congreso se discutira la obligacin
del Ministerio Pblico de actuar slo a re-
querimiento de la Administracin Tributa-
ria pues se piensa que la SUNAT no ha he-
cho uso adecuado de dicha prerrogativa.
Ello, a pesar de la creacin por SUNAT de
una Comisin encargada de decidir sobre
la procedencia o improcedencia de la in-
terposicin de denuncias por presunto deli-
to de defraudacin tributaria.
4. Con la publicacin del Reglamento de los ar-
tculos 4 y 14 del Dec. Leg. N 815, se (1) Hasta hoy la SUNAT slo cuenta con una aproxima-
evidencia un compromiso claro del Poder Eje-
cutivo en promover el proceso de uso efectivo
de esos mecanismos. No obstante ello, las
normas reglamentarias son demasiado cui-
dadosas respecto a los requisitos de obten-
cin, y causales y efectos de la prdida del
beneficio.
Los hechos muestran una intensin de avan-
NOVIEMBRE 2002
COYUNTURA
Nuevos instrumentos
zar en el uso de la represin penal para comba-
tir la evasin, aunque todava con pocas clarida-
des e inorganicidad. Pensamos que deberan to-
marse en cuenta las siguientes reflexiones:
1. La represin penal no puede estar impulsa-
da principalmente por la necesidad poltica
de incrementar la recaudacin, sino por el
deseo de fomentar la lucha contra el delito
como parte de una estrategia clara para ino-
cular una cultura tributaria en la ciudada-
na.
A tal efecto, debe tomarse en cuenta que
en el escenario poltico de mayor represin,
se requiere esfuerzo para que los contribu-
yentes se sientan vinculados con el Estado.
As, el tributo ms que trabajarse va re-
presin debe ser legitimado no slo en su
correcto origen jurdico, sino en el uso que
de los recursos recaudados se haga.
2. Es adecuado establecer mecanismos de
arrepentimiento y de promocin de denun-
cia de posibles delitos e infracciones. De
hecho, en la mayora de casos el origen de
la investigacin ha sido una denuncia de
parte, por lo que este mecanismo no es de
por s cuestionable, aunque sustituye la la-
bor de investigacin del Ministerio Pblico
por la simple delacin.
3. Hay que reconocer que resulta contrapro-
ducente hacer pblicos los casos que se in-
vestigan, pero hay que mantener la publi-
cidad de los avances generales en la lucha
contra la evasin fiscal. De hecho, a dife-
rencia del pasado, la SUNAT ha aprendi-
do que el uso publicitario se debe condecir
con el cuidado en el tratamiento de la in-
formacin, desterrndose el uso del incul-
pado como instrumento para la abstencin
de otros, pues no se adeca a los derechos
y principios de la Constitucin Poltica.
cin estadstica ligera sobre la evasin (a partir de los
niveles de no conformidad detectados en las interven-
ciones que realiz desde el ao 2000 hasta la fecha).
Empero, ya se estara proyectando la determinacin
de niveles de evasin a nivel macroeconmico y por
sectores con cifras agregadas.
(2) Hoy hay cerca de 115 expedientes en proceso penal,
de los que el 10 por ciento se encontrara en Fiscala,
el 70 por ciento a nivel de investigacin judicial y 20
por ciento en juicio oral.
3
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
CONVENIOS DE
ESTABILIDAD:
Proyecto de Ley respecto a estabili-
zacin de disposiciones no vigentes
En Anlisis Tributario del mes pasado
comentamos las modificaciones tributarias
propuestas por el MEF el 18 de setiembre
de 2002, las que actualmente se encuen-
tran en comps de espera en la Comisin
de Economa del Congreso. Entre las nor-
mas propuestas, se encuentran dos dis-
posiciones que sealaran que (i) desde
la entrada en vigencia de la ley propues-
ta, los convenios de estabilidad que se
suscriban incluirn las modificaciones pu-
blicadas hasta el momento de suscripcin
del mismo aunque la vigencia de esas mo-
dificaciones correspondan a ejercicios
posteriores; y, (ii) se precisa que la tasa
adicional de 2 por ciento aplicable a con-
venios de estabilidad suscrito al amparo
de normas sectoriales se aplicar sobre
la alcuota del IR a que se refiere el pri-
mer prrafo del Artculo 55 de la LIR
Estas disposiciones han sido incluidas
en el Proyecto de Ley N 4271,
presentado posteriormente (21 de octu-
bre pasado) por el congresista Jacques
Rodrich Ackerman, presidente de la refe-
rida Comisin de Economa, con la va-
riable que la primera de ellas es tratada
como una precisin; lo que podra lle-
var a alguno a pensar que se aplicara a
los convenios celebrados antes de la hi-
pottica vigencia de la norma que se
apruebe. Ello sera un despropsito no
slo porque la norma no podra regir fren-
te a dichos contratos pues ello violara la
garanta del artculo 62 de la Constitu-
cin sino porque en el texto de este pro-
yecto de ley no hay una norma precisa-
da con lo que no habra posibilidad de
retrotraer los efectos en el tiempo, de tal
modo que la precisin en realidad sera
inexistente.
Respecto de este proyecto, ya hay dic-
tamen favorable de la Comisin de Eco-
noma, que ha mantenido la antitcnica
precisin aunque han considerado cla-
ramente que La iniciativa materia de dic-
4 NOVIEMBRE 2002
tamen pretende realizar precisiones a
efectos de estabilizar la tasa del Impuesto
a la Renta, en lo que resta del presente
ao, para evitar un tratamiento desigual
entre las empresas que suscriban conve-
nios o contratos de estabilidad tributaria
en el presente ao y las que suscriban el
prximo ao; por cuanto la Ley N 27804
de fecha 1 de agosto del presente ao,
introdujo modificaciones en el Texto nico
Ordenado del Impuesto a la Renta, apro-
bado por Decreto Supremo N 054-99-EF
y sus modificatorias, sobre el rgimen vi-
gente del Impuesto a la Renta para el prxi-
mo ejercicio fiscal, introduciendo un im-
puesto a los dividendos de 4.1 por ciento
y el pago anticipado del 1 por ciento.
Ms all del tema de responsabilidad
respecto a la autora de los proyectos,
pensamos que la Comisin de Economa
debi mantener el proyecto en la versin
enviada por el Poder Ejecutivo que resul-
ta ms tcnica y adecuada; en tal senti-
do, creemos que para evitar cualquier
remota interpretacin antojadiza, el Con-
greso, de aprobar la ley, debera elimi-
nar el trmino precisase sealado.
CONTRATOS DE
ESTABILIDAD TRIBUTARIA:
Y el FONAVI?
... En el caso de los suscritos bajo el
amparo de la Ley Orgnica de Hidro-
carburos
Al parecer la SUNAT habra empe-
zado a fiscalizar a varias empresas pe-
troleras que estabilizaron su rgimen tri-
butario durante la vigencia de la Apor-
tacin al FONAVI de cargo del emplea-
dor, para determinar el pago de dicho
impuesto.
La actuacin de la Administracin se
hara de conformidad con lo sealado en
el Informe N 187-2002-SUNAT/K00000
que absuelve una consulta institucional
respecto a si es improcedente la aplica-
cin del IES a aquellos contribuyentes que
hubieran suscrito convenios de estabili-
dad tributaria, al amparo de la Ley Or-
gnica de Hidrocarburos, antes de la
creacin de dicho Impuesto o si los men-
cionados contribuyentes deben estar afec-
tos a la Aportacin al FONAVI.
Al respecto, se seala que el IES no
forma parte del rgimen impositivo esta-
bilizado, por lo que no es de aplicacin a
dichos contribuyentes. La inaplicacin se
mantendr durante la vigencia de los cita-
dos contratos. Empero, segn SUNAT, di-
chos contribuyentes seguirn afectos a la
Aportacin al FONAVI de cargo del em-
pleador durante la vigencia de los contra-
tos.
Para ello, la SUNAT indica que la pre-
cisin del D. S. N 152-2001-EF(1) no se-
ala que la Contribucin al FONAVI no
est comprendido dentro del rgimen
impositivo estabilizado, toda vez que di-
cho Decreto Supremo slo excluye de la
garanta de la estabilidad tributaria a las
contribuciones para otros fines y la de-
nominada contribucin al FONAVI de
cargo del empleador no califica como tal
sino que constituye un impuesto, de con-
formidad con lo sealado por la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 523-4-97(2)
que constituye jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria. En ese sentido, al te-
ner naturaleza de impuesto, dicho tribu-
to se encontrara incluido en la garanta
de estabilidad tributaria a que se refiere
el artculo 4 del Reglamento de la Ga-
ranta de Estabilidad Tributaria.
... En el caso de los suscritos al am-
paro de la Ley General de Minera
De otro lado, mediante Informe N
263-2002-SUNAT/K00000, la SUNAT
absuelve una consulta respecto a si es
factible legalmente que un Convenio de
Estabilidad Tributaria, suscrito al amparo
del Ttulo Noveno del TUO de la Ley Ge-
neral de Minera, y cuyo programa de
(1) Que indica que la garanta de estabilidad tribu-
taria a que se refiere el artculo 4 del Reglamen-
to de la Garanta de Estabilidad Tributaria, inclu-
ye nicamente impuestos y que no estn compren-
didas las contribuciones para otros fines del nu-
meral 3 del apartado II del artculo 2 de la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional.
(2) Ver al respecto nuestro comentario en la Revista
Anlisis Tributario N 156, enero de 2001, pgs.
32-37.

inversin o estudio de factibilidad ha sido
presentado con anterioridad a la entrada
en vigencia de la Ley N 27343, pueda ser
otorgado slo a una de las plantas de la
empresa beneficiaria y deba ser aplicado
para efectos de determinar la Aportacin
al FONAVI slo al grupo de trabajadores
que estuvieran laborando en dicha planta.
Adicionalmente, se consult: (i) Si el
beneficio es vlido slo para la produc-
cin de los productos a la fecha de la fir-
ma del convenio o es aplicable incluso a
productos que se elaboren con posterio-
ridad a dicha fecha; (ii) si el beneficio es
aplicable por la cantidad de trabajado-
res que laboraban a la fecha de la firma
de convenio o es aplicable incluso cuan-
do se haya aumentado o disminuido la
cantidad de los mismos posteriormente;
o, (iii) si el beneficio es aplicable nica-
mente por cada uno de los trabajadores
identificados a la fecha del contrato.
La SUNAT indica que los Contratos
referidos estabilizan nicamente el rgi-
men tributario aplicable respecto de las
actividades de inversin que son materia
de los contratos, para su ejecucin en de-
terminada concesin o Unidad Econmi-
ca Administrativa.
En ese sentido, de haberse estabilizado
la Aportacin al FONAVI, el contribuyente
continuar determinando y pagando dicha
contribucin como empleador exclusiva-
mente por los trabajadores que laboren en
las actividades vinculadas a la inversin
materia del contrato, independientemente
de que durante su ejecucin vare la identi-
dad o el nmero de trabajadores que labo-
ren en dichas actividades.
TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL:
Votos para tomar acuerdos
Conforme referimos en Anlisis Tribu-
tario del mes de agosto pasado, por Ley
N 27780, publicada el 12 de julio de
2002, se modific el artculo 4 de la Ley
Orgnica del Tribunal Constitucional, de
tal modo que para resolver la inadmisi-
bilidad de la demanda o para dictar sen-
tencia en acciones de inconstitucionalidad
se requera el voto conforme de cinco ma-
gistrados; en caso de no alcanzarse di-
cho nmero, se dictar sentencia decla-
rando infundada la demanda.
Ahora bien, debido a la sobrecarga
procesal que tiene el Tribunal Constitucio-
nal, especialmente en materia de accio-
nes de amparo y habeas corpus, el 20
de octubre pasado se ha publicado la Ley
N 27850 por la que se vuelve a modifi-
car el artculo 4 de la referida Ley Or-
gnica a fin de dividir a los miembros del
Tribunal en dos salas, integrada cada una
por tres magistrados para resolver las ac-
ciones de amparo, habeas corpus, habeas
data y de cumplimiento, iniciadas ante
los jueces respectivos y resueltas negati-
vamente en las Cortes Superiores corres-
pondientes. En ese sentido, se ha seala-
do que de no haber el nmero de votos
requeridos en cada caso cuando opere
la vacancia de alguno de los miembros,
tenga impedimento o deba dirimirse una
discordia, se llamar a los miembros de
otra sala en orden de antigedad (empe-
zando por el menos antiguo) y en ltimo
caso, al Presidente del Tribunal.
Finalmente, se mantiene una Sala Ple-
na para resolver las acciones de inconsti-
tucionalidad que se presenten.
INDICADORES
ECONMICOS:
PBI por IIL?
Recientemente, el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) anunci que
establecer un nuevo PBI teniendo como ao
base 2001, que reemplazar al actual he-
cho en base al ao 1994; dicha medicin
estar lista a finales de julio de 2003. Adi-
cionalmente, se indic que slo se publica-
r el PBI trimestral, al parecer a partir del
ao 2004, que se difundir con un retraso
de seis meses que con el tiempo se reducir
a tres meses; empero, slo publicar men-
sualmente el Valor Agregado Bruto (VAB).
Ante dicha ausencia, seguramente or-
ganizaciones del sector privado o el pro-
pio Banco Central de Reserva podran ten-
tar a hacer un estimado mensual del PBI;
lo que si queda claro es que el Ministerio
de Economa acaba de estrenar su ndice
de Indicadores Lderes (IIL) que quiere
medir la evolucin del nivel de actividad
econmica del pas y que podra reem-
plazar por un tiempo al PBI mensual, aun-
que con la desventaja de no poder verse
el avance de todos los sectores.
Estas modificaciones respecto a la pro-
duccin de indicadores econmicos so-
bre el avance de las actividades econ-
micas son cuestionables porque se reali-
zan de manera intempestiva y sin planifi-
NOVIEMBRE 2002
APUNTES TRIBUTARIOS
cacin, pudiendo generar problemas a
las empresas en la estimacin de sus ac-
tividades. Creemos que el Gobierno debe
proveer informacin adecuada y lo ms
tcnica posible en esta materia, por lo que
esperamos que pronto se tomen las me-
didas del caso.
ELECCIONES REGIONALES Y
MUNICIPALES:
Facilidades para que los trabajado-
res ejerzan su derecho a voto
Al cierre de esta edicin, se ha publi-
cado el D. S. N 016-2002-TR, por el que
se establecen facilidades a los trabajado-
res de los sectores pblico y privado para
ejercer su derecho voto en la Elecciones
Regionales y Municipales que se realiza-
rn el da domingo 17 de noviembre.
La referida norma dispone que los tra-
bajadores que trabajen en provincias dis-
tintas a aquella en la que deban ejercer
su derecho al voto, no laborarn los das
15, 16, 17 y 18 de noviembre. A tal efec-
to, la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao no se conside-
ran provincias distintas.
Los das no laborados deben recupe-
rarse conforme lo establezca el emplea-
dor o el titular del organismo pblico.
Estos ltimos tomarn las medidas nece-
sarias para que los servicios de inters
general se cubran de manera adecuada.
Para el caso de las personas que no
tengan que votar en provincia distinta a
la de su lugar de trabajo y a su vez han
sido designadas como miembros de mesa,
el da de las elecciones estn facultadas
a no asistir a sus centros de labores. En
este caso, tambin los empleadores o ti-
tulares de las entidades pblicas, debe-
rn establecer la forma de recuperar las
horas dejadas de laborar.
Finalmente, cabe referir que segn la
Resolucin N 725-2002-JNE se han es-
tablecido las multas por omisin al acto
de votacin, las que sern: (i) 4 por cien-
to de la UIT para los electores omisos
(S/.124.00); (ii) 5 por ciento de la UIT
(S/. 155.00) para los miembros de mesa
titulares y suplentes que no asistieran a
cumplir su misin o se negaran a integrar
las mesas de sufragio, y; (iii) 5 por ciento
de la UIT (S/. 155.00) para los electores
que no siendo miembros de mesa titula-
res o suplentes se negaran al desempeo
de cualquiera de esos cargos.
5
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Comentarios a la Legislacin
Del 07 de octubre al 06 de noviembre de 2002(1)
BENEFICIO A FAVOR DE ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE: Modifican normas para la
implementacin y control (RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 136-2002/SUNAT)
Como se recuerda, en el Dec. Leg. N 919 se comprendi
como exportacin a la prestacin de servicios de hospedaje, in-
cluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados. Esta norma
ha sido reglamentada por el D. S. N 122-2001-EF y, posterior-
mente, por R. de S. N 093-2002/SUNAT se dictaron las normas
para la implementacin y control de dicho beneficio
Con la finalidad de optimizar el beneficio, la Administracin
ha realizado las siguientes modificaciones a la Resolucin de
Superintendencia mencionada a travs de la R. de S. N 136-
2002/SUNAT:
Se ha sustituido el artculo 9 mantenindose la disposi-
cin respecto a que la factura correspondiente deber con-
signar en forma separada las sumas que correspondan a
los siguientes conceptos:
a) Servicio de hospedaje.
b) Servicio de alimentacin prestado dentro del estable-
cimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado aloja-
do en dicho establecimiento.
Es respecto del control de este ltimo servicio que se ha incor-
porado el uso de dos documentos auxiliares a la factura. A tal
efecto, se deber tomar en cuenta que:
1. Si el servicio de alimentacin se prest directamente al su-
jeto no domiciliado, se deber detallar los alimentos y/o
bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como
su valorizacin en la factura o en documento auxiliar de-
nominado detalle de consumo que es aquel en el cual se
consignan los consumos detallados de alimentos y bebidas
realizados por el sujeto no domiciliado, el mismo que ser
emitido en original y copia, y tendr las caractersticas in-
dicadas en el cuadro adjunto:
CUADRO N 1
Caractersticas Mnimas del "Detalle de Consumo"
Informacin impresa
1. Datos de identificacin del establecimiento de hospedaje.
Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente propie-
tario del establecimiento de hospedaje.
Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos anexos
que posee el establecimiento de hospedaje.
Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento auxiliar: Detalle de consumo.
3. Nmero correlativo.
Informacin no necesariamente impresa
1. Apellidos y nombres del sujeto no domiciliado que hace uso del servicio materia del
beneficio.
6 NOVIEMBRE 2002
CUADRO N 1
Caractersticas Mnimas del "Detalle de Consumo"
2. Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposi-
cin del sujeto no domiciliado. En el caso de que el establecimiento de hospedaje
ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufs, mens o similares, slo
se precisar la cantidad y denominacin de dichos paquetes.
3. Precios totales de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin del
sujeto no domiciliado.
4. Importe total y cerrado por cada detalle de consumo.
5. Fecha de consumo.
6. Firma del sujeto no domiciliado.
2. Si el servicio de alimentacin se prest al sujeto no domi-
ciliado que opt por un paquete turstico, se deber deta-
llar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos
a disposicin, as como su valorizacin en la factura o en
documento auxiliar denominado detalle de consumo-
paquete turstico que es aquel en el que se consignan los
consumos detallados de alimentos y bebidas realizados
por los sujetos no domiciliados que optaron por un pa-
quete turstico, el mismo que ser emitido en original y
copia, y tendr determinadas caractersticas mnimas.
CUADRO N 2
Caractersticas mnimas del "Detalle de Consumo-Paquete Turstico"
Informacin previamente impresa:
1. Datos de identificacin del establecimiento de hospedaje:
Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente propie-
tario del establecimiento de hospedaje.
Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos anexos
que posee el establecimiento de hospedaje.
Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento auxiliar: Detalle de consumo-paquete turstico.
3. Nmero correlativo.
Informacin no necesariamente impresa:
1. Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin
de los sujetos no domiciliados. En el caso de que el establecimiento de hospedaje
ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufs, mens o similares, slo
se precisar la cantidad y denominacin de dichos paquetes, en este ltimo caso, el
nmero de paquetes de alimentos y bebidas guardar correspondencia con el nme-
ro de sujetos no domiciliados que forman parte del paquete turstico.
2. Precios totales de los alimentos y bebidas y/o los paquetes de alimentos y bebidas,
referidos en el numeral anterior, proporcionados o puestos a disposicin de los suje-
tos no domiciliados.
3. Importe total y cerrado por cada detalle de consumo-paquete turstico.
4. Fecha de consumo.
(1) Por problemas de espacio hemos dejado para el Suplemento Especial Infor-
me Tributario el comentario de la R. de S. N 141-2002/SUNAT y el D .S.
N 037-2002-JUS.

CUADRO N 2
Caractersticas mnimas del "Detalle de Consumo-Paquete Turstico"
5. Datos de identificacin de la Agencia de Viajes y Turismo a travs de la cual se presta
el servicio a los sujetos no domiciliados:
Apellidos y nombres, o denominacin social del contribuyente propietario de la
Agencia de Viajes y Turismo.
Nmero de RUC.
En ambos casos, toda la informacin deber estar expresada
en castellano, pudiendo contener dentro del mismo documento la
traduccin a otro idioma. Los originales de los documentos refe-
ridos debern permanecer en el domicilio fiscal del estableci-
miento de hospedaje, ordenados y clasificados de acuerdo a la
factura que los consolida, a disposicin de la SUNAT, por el pla-
zo de prescripcin del IGV.
Las copias de los documentos se entregarn a los sujetos no
domiciliados y a las Agencias de Viaje y Turismo, segn sea el
caso.
Para evitar costos excesivos se ha establecido que los estable-
cimientos de hospedaje podrn realizar la impresin de los de-
talles de consumo y detalles de consumo-paquete turstico, sin
necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computari-
zado.
Finalmente, se ha sustituido el artculo 10 a fin de establecer
que los contribuyentes que pretendan acceder al beneficio debe-
rn llevar el Registro de Huspedes firmado por el husped no
domiciliado, y a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requie-
ra.
Se ha sustituido el numeral 1.14 del artculo 8 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago a fin de establecer que
los beneficiarios deben incluir en la factura correspon-
diente como informacin no necesariamente impresa a
los nmeros de los documentos referidos lneas arriba.
Se ha establecido, transitoriamente que, desde el 26 de
julio de 2002, y hasta veinte (20) das hbiles posteriores
a la entrada en vigencia de la presente resolucin, se re-
conocer como vlida la emisin de facturas que conten-
gan el detalle del servicio de alimentacin en documentos
auxiliares, siempre que la totalizacin del precio se con-
signe en la factura y aqullos lleven, tratndose del servi-
cio prestado directamente al sujeto no domiciliado, por lo
menos la firma del mismo.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES:
Modificaciones recientes (RESOLUCIONES DE
SUPERINTENDENCIA Ns. 148-2002/SUNAT y
149-2002/SUNAT)
Dentro de las medidas recientes de la Administracin Tributa-
ria para intensificar su labor de fiscalizacin, se encuentran aque-
llas vinculadas a la optimizacin del proceso de obtencin de
informacin de los contribuyente como las que permitirn contar
con informacin actualizada sobre el RUC de los contribuyentes.
Veamos:
1. SOBRE LAS MODIFICACIONES DE LAS NORMAS REFERI-
DAS AL RUC
Por R. de S. N 148-2002/SUNAT, publicada el 26 de octu-
bre, se ha modificado la R. de S. N 079-2001/SUNAT a fin de
NOVIEMBRE 2002
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
precisar determinadas disposiciones sobre comunicaciones a la
SUNAT vinculadas al RUC.
En el caso de la modificacin al artculo 8 de la R. de S. N
079-2001/SUNAT
Se ha incluido la obligacin de comunicar a la SUNAT, dentro
del plazo de cinco (5) das hbiles de producidos:
Condicin de domicilio.
Cambio de apoderados de las personas jurdicas.
Adicionalmente se ha sealado que los cambios de las perso-
nas relacionadas, de sus datos y/o la variacin del porcentaje de
sus participaciones en el capital, sern comunicados dentro de
los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a la fecha en
la cual se produjo la incorporacin, exclusin o separacin o, en
su caso, la variacin del porcentaje de participacin en el capi-
tal; considerndose para tal efecto, las normas que regulan la
materia.
Asimismo, los cambios de los datos de las personas relaciona-
das de las sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern
ser informados dentro del plazo previsto en el prrafo anterior.
Finalmente, se ha sustituido el Anexo N 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 079-2001/SUNAT sobre Inscripcin en el
RUC (ver Cuadro N 3) y el Anexo N 2 de dicha Resolucin sobe
Comunicaciones al Registro (Ver Cuadro N 4)
2. SOBRE ACTUALIZACIN DE DATOS CONSIGNADOS EN
EL RUC:
Mediante R. de S. N 149-2002/SUNAT se han establecido
las disposiciones vinculadas al procedimiento que deben seguir
los contribuyentes para actualizar los datos consignados en el
RUC y para que proporcionen informacin relativa a las perso-
nas con las cuales guardan determinada relacin.
A tal efecto se ha creado el PDT RUC -Formulario Virtual N
3127, que es el PDT desarrollado por la SUNAT para realizar
declaraciones sobre los datos del RUC. Cabe precisar que esta
declaracin jurada es de tipo informativo, por cuanto no implica
determinacin directa de deuda tributaria.
a) Obligados a declarar
El PDT RUC se utilizar para que, en una primera fase, los
Principales Contribuyentes declaren:
La Actualizacin Total de los datos del RUC en los plazos
indicados en el Cuadro N 5. A tal efecto, el contribuyen-
te deber:
1. Obtener los datos del RUC, a travs de las dependen-
cias o Centros de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT o en la pgina web de SUNAT , en cuyo caso
el contribuyente o representante legal deber consig-
nar su nmero de RUC, el nmero de cualquier formu-
lario de declaracin y/o pago presentado a la SU-
NAT, y el nmero de orden de dicho formulario.
2. Seleccionar en el PDT RUC, la opcin Actualizacin
Total del RUC.
3. Consignar la totalidad de la informacin que solicite
el PDT RUC, que se encuentra detallada en el Cuadro
N 2 (Anexo N 1 de la Resolucin).
7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

CUADRO N 3
Inscripcin en el RUC

INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (Artculo 2)

REQUISITOS GENERALES:
EXHIBIR:
Documento de identidad original del titular, del representante legal o del cnyuge que represente a la Sociedad Conyugal segn corresponda.
El original de uno de los siguiente documentos: Recibo de agua, luz, telefona fija, televisin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos
meses o la ltima declaracin jurada de predio o autoavalo.
REQUISITOS ESPECFICOS:
Adicionalmente a los requisitos generales, deber exhibir y/o presentar segn corresponda:
Persona natural No se requiere documento adicional.
Sociedad Conyugal Exhibir original o copia simple de la partida de matrimonio civil.
Sucesin Indivisa Exhibir original o copia simple de partida de defuncin del causante.
Persona Jurdica Exhibir original o copia simple del Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o copia
simple de la Resolucin Jefatural inscrita en los Registros Pblicos, segn corresponda.
Sociedad Irregular, Asociacin, Fundacin y Comit no inscritos Presentar copia simple del Pacto Social o del Testimonio de la Escritura Pblica de Constitu-
cin an no inscrita.
Contratos de Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad independiente Presentar copia simple del Contrato de Colaboracin Empresarial.
Centros Culturales Exhibir original o copia simple de la Resolucin Jefatural del Instituto Nacional de Cultura
declarndolo Centro Cultural.
Junta de Propietarios Presentar copia simple del Reglamento Interno de Propiedad del Inmueble.
Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores Exhibir original o copia simple de la constancia de inscripcin en el Registro Pblico del Merca-
do de Valores.
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras Presentar copia simple de la Escritura Pblica de Constitucin de Fideicomiso.
Oficina de Representacin de uno no domiciliado Presentar copia simple del poder debidamente legalizado.
Comunidad de bienes Presentar copia simple del documento que acredite la existencia de la comunidad de bienes.
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional Exhibir original o copia simple de la Resolucin de Inscripcin en el Registro de Entidades de
Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares y Organismos Internacionales Exhibir original o copia simple del documento de acreditacin ante el Estado Peruano.
Entidades del gobierno central o local, instituciones pblicas o empresas de la actividad empre- Exhibir original o copia simple del dispositivo legal de creacin.
sarial del Estado.
El trmite de inscripcin en el RUC se realizar de manera personal, por el deudor tributario o su representante legal. Dicho tramite, podr ser efectuado por una persona autorizada para tal
efecto, la cual, adicionalmente, deber exhibir su documento de identidad original, presentar carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT y los
siguientes formularios:
Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos
Formulario 2046 Establecimientos Anexos (en el caso de contar con establecimiento anexo distinto al sealado como domicilio fiscal)
Formulario 2054 Representante Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo, Personas Relacionadas.
Si con ocasin de la inscripcin se declaran establecimientos o representantes legal, se deber exhibir y/o presentar la documentacin sealada en el Anexo 2, referida a las comunicaciones de
alta o modificacin de establecimientos anexos y representantes legales, segn corresponda.

CUADRO N 4
Comunicacin al Registro
COMUNICACIONES AL REGISTRO (Artculos 8 y 9)
REQUISITOS GENERALES:
EXHIBIR:
Documento de identidad original del deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC
REQUISITOS ESPECFICOS:
Adicionalmente a los requisitos generales, deber exhibir y/o presentar segn corresponda:
MODIFICACIN DE DATOS EN EL RUC

Si modifica: No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.

Apellidos y nombres. La modificacin respecto de apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad o
Tipo y nmero de documento de identidad. fecha de nacimiento, slo es aplicable si se trata de documento de identidad distinto al DNI o LE.
Fecha de nacimiento. La modificacin respecto de apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad o
Sexo. fecha de nacimiento que consten en el DNI deber realizarse ante RENIEC.
Telfonos, fax, correo electrnico.
Actividad econmica principal y secundaria. Entindase como actividad econmica secundaria aqulla actividad o actividades ejercidas por
Sistema de emisin de comprobantes de pago. el deudor tributario, adicionalmente a la actividad principal, en la que tambin se generan
Sistema de contabilidad. obligaciones tributarias las cuales se encuentran afectas a tributos administrados o recaudados
Actividad de comercio exterior. por la SUNAT.
Cdigo de profesin u oficio.
Si modifica: Presentar:
Fecha de inicio de actividades Copia simple del primer comprobante de pago emitido o recibido.
Si modifica: Exhibir:
Nacionalidad Original del pasaporte vigente.
Si modifica:
Tipo de contribuyente: Exhibir:
Original o copia simple de la Partida de Defuncin del causante.
De Persona Natural a Sucesin Indivisa
De Persona Natural a Sociedad Conyugal Exhibir:
Original o copia simple de la Partida de Matrimonio Civil.
De Sociedad Conyugal a Persona Natural No requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.
De Sociedad Irregular, Asociacin, Fundacin y Comit no inscritos a Persona Jurdica Exhibir:
Original o copia simple del Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin inscrita en los
Registros Pblicos o constancia de inscripcin en los Registros Pblicos.
Si modifica: Presentar:
La forma societaria adoptada Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos.
Si modifica:
Nombre comercial No se requiere de la presentacin y/o exhibicin de documentacin adicional.
Si modifica: Exhibir:
Denominacin o Razn Social Original o copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos o del Testimonio
Persona Jurdica: de la Escritura Pblica, inscrita en los Registros Pblicos en la que conste el cambio de la
denominacin o razn social.
Sociedad Irregular, Asociacin, Fundacin y Comit no inscritos: Presentar:
Copia simple del documento o de la Escritura Pblica donde conste el cambio de la denomina-
cin o razn social.
Centros Culturales: Presentar:
Copia simple del documento donde conste el cambio de denominacin social.

Fondos de Inversin y Fondo Mutuo de Inversin en Valores Exhibir:

Original o copia simple de la constancia de inscripcin de la modificacin efectuada en el
Registro Pblico del Mercado de Valores.
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras Presentar:
Copia simple de la Escritura Pblica donde conste la modificacin efectuada.

Si modifica: Exhibir:
Fecha de inscripcin en los Registros Pblicos Original o copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos o del Testimonio

8 NOVIEMBRE 2002

Nmero de Partida, tomo o ficha, folio, asiento
Si modifica:
Domicilio fiscal
Si modifica:
Condicin de domicilio
Cambio de rgimen
(Aplicable slo para el cambio del Rgimen nico Simplificado al Rgimen General o al Rgi-
men Especial del Impuesto a la Renta)
Comunicacin de suspensin temporal/reinicio de actividades
Comunicacin de alta o de modificacin de establecimientos anexos
Comunicacin de alta o de modificacin de representantes legales y/o apoderados
Comunicacin de alta o de modificacin de Director de las sociedades con Directo-
rio o miembro del Consejo Directivo de las asociaciones
Comunicacin de alta o exoneracin de tributos
Comunicacin de suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgi-
men tributario comn respecto de convenios que conlleven estabilidad tributaria
o algn beneficio tributario
Comunicacin de la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de fusin, escisin o
dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas o del otorgamiento
de la Escritura Pblica respectiva
Comunicacin de baja de establecimientos anexos
Comunicacin de baja de representantes legales y/o apoderados
Comunicacin de baja de Director de sociedades con Directorio o miembro del
Consejo Directivo de las asociaciones.
NOVIEMBRE 2002
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
de la Escritura Pblica o de la Resolucin Jefatural inscrita en los Registros Pblicos, en la que
conste la modificacin solicitada.
Exhibir:
El original de uno de los siguientes documentos: Recibo de agua, luz, telefona fija, televisin
por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos
meses o la ltima declaracin jurada de predio o autoavalo.
No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.
Presentar:
Formulario 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen y/o Suspensin
Temporal o Reinicio de Actividades firmado por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC.
Exhibir:
Para el caso de suspensin temporal de actividades; original del ltimo Comprobante de
Pago (por cada tipo y cada serie), Guas de Remisin, Notas de Crdito y/o Dbitos emitidos.
Para el caso de reinicio de actividades; original del primer comprobante de pago (por cada
tipo y cada serie), Guas de Remisin, Notas de Crdito y/o Dbitos usados.
Presentar:
Para el caso de suspensin temporal de actividades; fotocopia simple del ltimo Compro-
bante de Pago (por cada tipo y cada serie), Guas de Remisin, Notas de Crdito y/o Dbitos
emitidos.
Para el caso de reinicio de actividades; fotocopia simple del primer comprobante de pago
(por cada tipo y cada serie), Guas de Remisin, Notas de Crdito y/o Dbito usados.
Exhibir:
El original de uno de los siguientes documentos: Recibo de agua, luz, telefona fija, televisin
por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos
meses, o la ltima declaracin jurada de predio o autoavalo.
Presentar:
Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos tratndose a Personas
Jurdicas. En los dems casos, copia del Testimonio de la Escritura Pblica o documento que
acredite su representacin.
Presentar:
Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos.
No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.
Presentar:
Formulario 2305 Declaracin de Rgimen Tributario y Base Imponible de Tributos
firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
Para el caso de Suscripcin, copia del convenio o acto que otorgue estabilidad tributaria
o algn beneficio tributario.
Para el caso de Renuncia, copia del documento mediante el cual se renuncia al convenio
de estabilidad presentado a la Agencia de Promocin de la Inversin-PROINVERSION o al
sector correspondiente.
Presentar:
Escrito comunicando la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de fusin, escisin o
dems formas de reorganizacin.
Copia del acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin, o de la Escritura
Pblica de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin.
No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.
Presentar:
Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos, tratndose de Personas
Jurdicas. En los dems casos, copia del Testimonio de la Escritura Pblica o documento en el
cual se seale que deja de ser represente legal o apoderado.
Presentar:
Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos.
9
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Comunicacin de baja de tributos No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.

Cambio de las Personas relacionadas o de sus datos Informar, segn corresponda:
Tipo y nmero de documento de identidad.
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Fecha de nacimiento.
Pas de origen.
Porcentaje de participacin en el capital.
Fechas de inicio o termino de la condicin de persona relacionada.
Exhibir:
Sociedad Conyugal:
Original o copia simple de la Partida de Matrimonio Civil.
Sucesin Indivisa:
Original o copia simple de la Partida de Defuncin del causante.
Presentar:
PDT RUC, o Formulario 2054 Representante Legales, Directores, Miembros del Consejo Direc-
tivo y Personas Relacionadas.
Origen de la entidad/pas de origen No se requiere presentar documentacin sustentatoria.

Las Comunicaciones al Registro, se realizarn de manera personal por el deudor tributario o su representante legal. De efectuarse por un tercero, adicionalmente ste deber exhibir su
documento de identidad original y presentar, segn corresponda:
a) El PDT RUC y una carta poder firmada por el deudor tributario o representante legal, que lo autorice expresamente a realizar dicho trmite.
b) Los siguientes formularios, de acuerdo al trmite a realizar:
Formulario 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen y/o Suspensin Temporal o Reinicio de Actividades firmado por el deudor tributario o representante
legal acreditado en el RUC.
Fomulario 2046 Establecimientos Anexos firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miembros de Consejo Directivo y Personas Relacionadas firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado
en el RUC.
Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
Formulario 2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.

CUADRO N 5 utilizar el PDT RUC para la declaracin de modificaciones al RUC:

Cronograma de vencimiento para la actualizacin total del RUC
PRINCIPALES LTIMO DGITO FECHA
CONTRIBUYENTES DEL NMERO DE RUC DE VENCIMIENTO
0
En general 03 de Diciembre de 2002
1 04 de Diciembre de 2002
2 27 de Noviembre de 2002
3 27 de Noviembre de 2002
4 28 de Noviembre de 2002
5 28 de Noviembre de 2002
6 29 de Noviembre de 2002
7 29 de Noviembre de 2002
8 02 de Diciembre de 2002
9 02 de Diciembre de 2002
Que son Buenos Contribuyentes 0-4 05 de Diciembre de 2002
5-9 06 de Diciembre de 2002
Las Modificaciones al RUC expresamente detalladas en el
Cuadro N 6, una vez que se haya cumplido con presen-
tar la declaracin por Actualizacin Total del RUC. Se
entender por Modificaciones al RUC a los cambios de
los datos declarados en el RUC, de acuerdo a lo dispuesto
en los artculos 8 y 8-A de la R. de S. N 079-2001/
SUNAT.
En caso el deudor tributario opte por presentar la declaracin
de Modificaciones al RUC, a travs del PDT RUC, deber:
1. Haber presentado previamente la declaracin por Actuali-
zacin Total del RUC a travs del PDT RUC.
2. Seleccionar en el PDT RUC, la opcin Modificaciones al RUC.
3. Consignar la informacin relativa a las modificaciones que
deba realizar en el RUC.
Ahora bien, de acuerdo al artculo 9 de la Resolucin, no se
1. Cuando no haya cumplido con presentar la declaracin
por Actualizacin Total del RUC a travs del PDT RUC.
2. Cuando se trate de comunicar Datos del RUC distintos a
los sealados en el Cuadro N 6. En este caso, deber
realizar las Modificaciones al RUC utilizando los formula-
rios fsicos establecidos en la R. de S. N 079-2001/SU-
NAT y norma modificatoria.
Adicionalmente, debe tomarse en cuenta que quien est obliga-
do a presentar la declaracin por Actualizacin Total del RUC, no
podr realizar las Modificaciones al RUC mediante formularios
fsicos, en tanto no cumpla con presentar la referida declaracin.
b) Lugar para la presentacin del PDT RUC
La presentacin de la declaracin por Actualizacin Total del
RUC o por Modificaciones al RUC a travs del PDT RUC, se rea-
lizar en las dependencias o Centros de Servicios al Contribu-
yente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u
Oficina Zonal de su jurisdiccin; y para el caso de los contribu-
yentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional de
PRICOS, en la sede de dicha dependencia.
c) Constancia de presentacin o de rechazo
Para la entrega de la constancia de presentacin o de recha-
zo, se considerar lo siguiente:
De no mediar rechazo, se proceder a entregar al deudor
tributario o su representante legal el Comprobante de Infor-
macin Registrada (CIR) que contendr el detalle de las modi-
ficaciones efectuadas al RUC y la constancia de presentacin.
De producirse el rechazo por las causales previstas en el
artculo 12, se entregar la constancia de rechazo al deu-
dor tributario o su representante legal.

10 NOVIEMBRE 2002
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

CUADRO N 6
Datos a ser actualizados o modificados mediante PDT RUC
DATOS A SER ACTUALIZADOS O MODIFICADOS MEDIANTE PDT RUC
(numerales 1.2 y 1.3 del artculo 1 y artculo 7)
1. Apellidos y nombres. Se presentar la documentacin sustentatoria conforme a lo establecido en el Anexo 2 de la
2. Tipo y nmero de documento de identidad. Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT y norma modificatoria.
3. Fecha de nacimiento.
4. Sexo.
5. Telfonos, fax y correo electrnico. Entindase como actividad econmica secundaria aqulla actividad o actividades ejercidas
6. Actividad econmica principal y secundaria. por el deudor tributario, adicionalmente a la actividad principal, en la que tambin se gene-
7. Sistema de emisin de comprobantes de pago. ran obligaciones tributarias las cuales se encuentran afectas a tributos administrados o recau-
8. Sistema de contabilidad. dados por la SUNAT.
9. Cdigo de profesin u oficio.
10. Fecha de inicio de actividades.
11. Nacionalidad.
12. Tipo de contribuyente.
13. Forma societaria adoptada.
14. Nombre comercial.
15. Denominacin o razn social.
16. Fecha de inscripcin en los Registros Pblicos.
17. Nmero de Partida, tomo o ficha, folio, asiento.
18. Domicilio Fiscal, condicin de domicilio. Condicin de domicilio: propio, alquilado, cesin en uso u otros.
19. Comunicacin de alta o exoneracin de tributos.
20. Comunicacin de alta, modificacin o baja de establecimientos anexos, condicin de
domicilio.
21. Comunicacin de alta, modificacin o baja de representantes legales o apoderados. Se consignarn los apellidos y nombres, nmero de telfono, correo electrnico, domicilio del
22. Comunicacin de los Directores de las sociedades con Directorio o miembros del Consejo representante o apoderado y fecha desde que se ejerce el cargo.
Directivo de las asociaciones.
23. Comunicacin de baja de tributos.
24. Origen de la entidad/Pas de origen Las personas jurdicas consignarn el lugar de ubicacin de la casa matriz/Las personas natu-
25. Comunicacin de las personas relacionadas. rales, el lugar de residencia.

CUADRO N 7
Tipo de Contribuyentes que debern informar los datos de las personas relacionadas
TIPO DE CONTRIBUYENTES QUE DEBERN INFORMAR LOS DATOS DE LAS PERSONAS RELACIONADAS
(numeral 1.6 del artculo 1 y artculo 17)
TIPO DE PERSONA
DESCRIPCIN
CONTRIBUYENTE RELACIONADA
03 Sociedad Conyugal sin empresa Cnyuge no registrado en el RUC.
04 Sociedad Conyugal con empresa unipersonal Cnyuge no registrado en el RUC.
05 Sucesin Indivisa sin empresa Miembros de la Sucesin
06 Sucesin Indivisa con empresa unipersonal Miembros de la Sucesin
07 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada Titular
08 Sociedad Civil Totalidad de Socios
09 Sociedad Irregular Totalidad de Socios
13 Sociedad en Comandita Simple Totalidad de Socios
14 Sociedad Colectiva Totalidad de Socios
26 Sociedad Annima 30 principales Socios
27 Sociedad en Comandita por Acciones Totalidad de Socios
28 Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada Totalidad de Socios
32 Empresa de Economa Mixta Totalidad de Socio
37 Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titularizadoras Integrantes/Socios
38 Sociedad Annima Abierta 30 principales Socios
39 Sociedad Annima Cerrada Totalidad de Socios
40 Contratos Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad independiente Totalidad de Integrantes
43 Sociedad Minera de Responsabilidad Limitada Totalidad de Socios

El(los) disquete(s) presentado(s) por el deudor tributario o que corresponda, utilizando los mismos plazos sealados en el
su representante legal le sern devuelto(s) al momento de Cuadro N 5:
la presentacin. Tipo y nmero de documento de identidad.
d) Comunicacin de personas relacionadas, Directores o miem- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
bros del Consejo Directivo Fecha de nacimiento, de corresponder.
La norma ha sealado que aquellos contribuyentes cuyos tipos Pas de origen.
se detallan en el Cuadro N 7 (Anexo 3 de la resolucin bajo Porcentaje de participacin en el capital, de ser el caso.
comentario), que se encuentren obligados a presentar la declara- Fecha en que se obtuvo la condicin de persona relacio-
cin por Actualizacin Total del RUC a travs del PDT RUC, debe- nada considerando las disposiciones legales pertinentes.
rn comunicar los siguientes datos de las personas relacionadas Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que las sociedades con-

NOVIEMBRE 2002 11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
yugales y las sucesiones indivisas exhibirn el original o copia sim-
ple de la partida de matrimonio civil o de la partida de defuncin del
causante, segn corresponda.
Asimismo, las sociedades annimas o sociedades annimas abier-
tas debern consignar los datos de los principales 30 socios que
representen el mayor porcentaje de participacin en el capital.
Finalmente, las sociedades que cuenten con Directorio y las
asociaciones que se encuentren obligadas a informar los datos
de los Directores o miembros del Consejo Directivo, segn sea el
caso, declararn lo siguiente:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social, se-
gn corresponda.
Tipo y nmero de documento de identidad.
Fecha de nacimiento.
Pas de origen.
Fecha en la cual obtuvo el nombramiento.
Para ello, se presentar copia simple de la constancia de los
Registros Pblicos donde conste la inscripcin de los Directores o
miembros del Consejo Directivo.
e) Sanciones por incumplimiento
Quienes no cumplan con la actualizacin total del RUC o su
codificacin, en los plazos correspondientes, se encontrarn su-
jetos a la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
f) Otros temas
Se ha modificado el numeral 1.4 del artculo 12 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, a fin de indicar que los sujetos
que soliciten autorizacin de impresin de los documentos con-
templados en dicho reglamento, debe cumplir entre otros con
haber presentado la declaracin por Actualizacin Total del RUC,
en caso de estar obligado.
IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS: Inafectacin
de la venta o importacin de medicamentos para
el tratamiento oncolgico y VIH/SIDA (DECRETO
SUPREMO N 167-2002-EF).
Conforme habamos comentado(2) , no se haban incluido en
la lista anexa del D. S. N 143-2002-EF, norma que aprob la
actualizacin de la relacin de medicamentos e insumos para el
tratamiento oncolgico y el VIH/SIDA, algunos insumos para la
fabricacin de medicamentos antirretrovirales (VIH) que podran
originar el encarecimiento de los productos nacionales.
En ese sentido, mediante D. S. N 167-2002-EF, publicado el
31 de octubre de 2002, se han incorporado nuevos productos en
el Anexo del citado decreto:
CUADRO N 8
Insumos para la fabricacin de
Medicamentos Antirretrovirales (VIH)
1. CIDOFOVIR 7. NEVIRAPINA
2. DIDANOSINA 8. RITONAVIR
3. ESTAVUDINA 9. SAQUINAVIR
4. INDINAVIR 10. ZALCITABINA
5. LAMIVUDINA 11. ZIDOVUDINA
6. NELFINAVIR
12 NOVIEMBRE 2002
PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: Precisin
respecto a bonos de reconstruccin y de
desarrollo emitidos al amparo de las Leyes Ns.
23592 y 24030 (Directiva N 004-2002/SUNAT)
Como algunos recordarn, en el ao 1983 se produjeron
mltiples afectaciones materiales, especialmente en el norte del
pas, debido al fenmeno climatolgico de El Nio. En tal senti-
do, el Gobierno dispuso que la financiacin de los gastos que
ocasionaran la atencin, rehabilitacin y reconstruccin de las
zonas afectadas, se realizara con crditos externos e internos.
A tal efecto, la Ley N 23592, publicada el 20 de abril de
1983, seal que la obtencin de recursos internos se procura-
ra, entre otros, mediante el esfuerzo ahorrativo nacional consis-
tente en la adquisicin de Bonos de Reconstruccin los que,
segn lo sealado en el artculo 5 de dicha Ley, seran emitidos
por la Direccin General del Tesoro Pblico en dos series: A (al
portador y de suscripcin obligatoria) y B (nominativos y de
suscripcin voluntaria) y redituaran un inters de 56 por ciento
anual, capitalizable trimestralmente y pagadero en la fecha de
redencin, la misma que se efectuara a los dos aos contados a
partir de la fecha de la respectiva colocacin.
Posteriormente, por Ley N 24030, publicada el 14 de diciem-
bre de 1984, se autoriz al Poder Ejecutivo a emitir durante el
ao 1985 Bonos de Desarrollo, los cuales seran destinados al
financiamiento de las mejoras socioeconmicas de las zonas de-
primidas declaradas en emergencia, y la atencin de las necesi-
dades transitorias de Caja del Tesoro, respectivamente. El artcu-
lo 10 de dicha Ley, concordante con el artculo 5 de su Regla-
mento aprobado por D. S. N 035-85-EF, seal que dichos Bo-
nos redituaran un inters de 66 por ciento anual, capitalizable
trimestralmente y pagadero en la fecha de su redencin, la que
se dara en un plazo de dos aos.
De lo dicho, las caractersticas de ambos tipos de Bonos son:
(i) se trata de valores mobiliarios representativos de deudas cuya
emisin realiz el Estado para obtener recursos para financiar
necesidades determinadas; (ii) su suscripcin implicaba la obten-
cin de un inters determinado y la restitucin (redencin) de su
valor nominal a la fecha de su vencimiento.
Empero, no quedaba claro si los referidos Bonos de Recons-
truccin y de Desarrollo podran constituir medios de pago de la
deuda tributaria, lo que ha sido precisado por la Directiva N
004-2002/SUNAT, publicada el 5 de noviembre pasado.
Efectivamente, la SUNAT ha indicado que dichos bonos no
constituyen medios de pago de deuda tributaria, puesto que el
artculo 32 del Cdigo Tributario, cuyo TUO se aprob por D. S.
N 135-99-EF, no lo incluye taxativamente. Adicionalmente, se
indica que aunque el inciso d) de dicho artculo permite la com-
pensacin por otros medios que la Ley seale, no existe norma
alguna que haya otorgado tal carcter a los Bonos materia del
presente comentario.
Finalmente, tampoco hay norma legal que haya establecido la
obligacin por parte de SUNAT de recibir dichos valores en cali-
dad de pago en especie de la deuda tributaria.
(2) Ver Revista Anlisis Tributario N 177, octubre de 2002, pg. 7.

Tratamiento Contable y Tributario
de la Desvalorizacin de Activos
Al encontrarnos a escasos meses del cierre del ejercicio 2002,
es necesario que analicemos las implicancias contables y
tributarias vinculadas a la desvalorizacin de activos a la que se
refiere la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 36: Des-
valorizacin de Activos, que fue oficializada en el Per por Re-
solucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 020-2000-
EF/93.01 y se encuentra vigente para los Estados Financieros a
partir del perodo que comenz el 1 de enero de 2001.
En tal sentido, a continuacin abordamos brevemente la apli-
cacin de la NIC 36 y su incidencia en la determinacin del
Impuesto a la Renta.
I. TRATAMIENTO CONTABLE
El objetivo de esta NIC es asegurarse de que el valor conta-
ble de los activos no es mayor que su importe recuperable, en-
tendindose como:
Valor contable de un activo: el importe que est recono-
cido en el balance general despus de deducir cualquier
depreciacin (amortizacin) acumulada
Importe recuperable: Es el valor de venta neto o su valor
de uso, el que sea mayor
Entendindose como valor de venta neto al precio que ha
sido establecido a travs de un contrato de venta obliga-
toria efectuada en una transaccin a valores de merca-
do, descontando los costos que seran directamente
atribuibles a la enajenacin del activo.
Si no existe tal contrato, y el activo se comercializa en un
mercado activo(1), el valor de venta neto es el precio de
oferta actual de conocimiento pblico.
Si no existe un contrato de venta obligatoria ni hay un
mercado en actividad para el activo, el valor de venta neto
se basar en la mejor informacin disponible que permita
reflejar el monto que la empresa podra obtener, a la fecha
del balance general, por la enajenacin del activo efectua-
da en una transaccin de libre mercado entre partes que
conocen de la materia y que actan de buena voluntad, y
despus de deducir los costos de enajenacin.
El valor de uso se determina mediante la generacin de
flujos de fondos descontados a una tasa de descuento
apropiada.
La estimacin del valor de uso de un activo implica las si-
guientes acciones:
a) Estimar los flujos de entradas o salidas de efectivo futuros
que se producirn por el uso continuo del activo y su ena-
jenacin final; y,
NOVIEMBRE 2002
INFORME TRIBUTARIO-CONTABLE
Vctor Cruzado Ribeyro (*)
b) Aplicar la tasa de descuento apropiada a estos flujos de
efectivo futuros.
Pero que ocurre cuando el valor contable de los activos es
mayor que su importe recuperable?, es decir, el valor contable
supera el importe que la empresa espera recuperar mediante el
uso o la venta de dicho activo. En estos casos, nos encontramos
ante una desvalorizacin de activos y la NIC 36 requiere que se
reconozca la prdida por desvalorizacin.
La prctica contable de reducir el valor de los activos por
debajo del costo a su importe recuperable es congruente con el
criterio de que el valor contable de los activos, no debe ser supe-
rior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos lo
que origina el devengo de una provisin por desvalorizacin de
activos, la cual se podra originar por los siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin:
Si el valor de mercado ha disminuido significativamente
durante el ltimo perodo como resultado del paso del tiempo
o del uso normal.
Cambios significativos en el entorno tecnolgico, comer-
cial o legal en que la empresa opera o en el mercado al
cual est dirigido el activo;
Cambio en las tasas de inters del mercado, u otras tasa de
rentabilidad del mercado para las inversiones, que han au-
mentado durante el perodo, que han ocasionado proba-
blemente un aumento en la tasa de descuento empleada
para calcular el valor de uso del activo, y disminuya, en
forma sustancial, el monto recuperable de dicho activo,
El valor de cotizacin burstil de las acciones es mayor que
el valor en libros de los activos netos de dicha empresa.
Fuentes internas de informacin:
Existe evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del
activo;
Cambios significativos que han producido un efecto ad-
verso para la empresa, tales como planes para
discontinuar o reestructurar la operacin a la cual perte-
nece el activo;
Existe una tendencia proveniente de informacin interna,
que indica que el rendimiento econmico del activo es o
ser menor que lo previsto.
(*) Contador Pblico Colegiado, Miembro del IPIDET, Consultor y Asesor Tribu-
tario.
(1) Segn la NIC un mercado activo es aquel en el que se dan todas las siguien-
tes condiciones:
a) Los bienes y servicios comercializados en el mercado son homogneos,
b) Normalmente, se pueden encontrar compradores y vendedores intere-
sados en todo momento; y,
c) Los precios estn disponibles para el pblico.
13
INFORME TRIBUTARIO-CONTABLE

Ejemplo 1 As las cosas, al establecer la LIR que para el reconocimiento

Una maquinaria presenta un valor en libros de S/.450 mil y de los gastos se aplicar el principio contable del devengado,
tiene 18 mil horas de uso. El valor de venta neto a la fecha nos est sugiriendo que cuando un gasto devengue contablemente
asciende a S/. 275 mil. Asimismo, para poder venderlo es nece- tambin habr devengado para fines tributarios, ya que la defi-
sario invertir S/. 35 mil en repuestos para poder ponerlo en nicin de devengado es una definicin contable y no tributaria.
condiciones de venta, y de por medio existe una comisin de Sin embargo, esta premisa no se cumple en todos los casos,
venta del 5 por ciento. ya que pueden existir gastos que ya han devengado para fines
contables, pero que no necesariamente han devengado para
El valor de venta neto = S/. 275,000 S/. 35,000 S/. 13,750 = S/. 226,250 fines tributarios.
Por consiguiente, la prdida por desvalorizacin a registrar En efecto, para fines del Impuesto a la Renta el devengo de la
ascendera a: provisin por desvalorizacin de activos se produce en momen-
Prdida por desvalorizacin = S/.450,000 S/.226,250 = S/.223,750 tos distintos al establecido por las normas contables. Para fines
tributarios, el devengo se producir cuando se enajene el activo
(Devengada a la fecha de los estados financieros).
o se cumpla con ciertas exigencias de la norma tributaria y no a
Ejemplo 2 la fecha del balance, ya que la LIR no acepta como gasto dedu-
Una empresa est conformada por dos sucursales y una cible provisiones estimadas, como es el caso de la desvalori-
matriz. A fines del ao 2001 los datos de las tres compaas son zacin de activos a la fecha del balance.
las siguientes: Es as que, si al cierre del ejercicio 2002 se reconoce una
provisin por desvalorizacin de activos a la fecha del balance,
Compaas
la misma ser gasto no deducible, pero con la caracterstica de
A B Matriz Total
ser una diferencia temporal porque en el ao que se transfiera el
Activos netos 400 250 130 780 activo o cuando se cumpla con los requisitos exigidos por las
Valor de uso (2001) 350 350 normas tributaria, se reconocer la prdida por desvalorizacin
Crdito Mercantil (Goodwill) 250 del activo.
Desvalorizacin en libros 150 150 Cabe mencionar que en el caso especfico de activos fijos, la
Al 31 de diciembre de 2002 se ha efectuado un clculo a LIR seala que tratndose de activos fijos obsoletos o fuera de
nivel del grupo, que ha arrojado un valor de uso de S/. 780. uso se podr, a opcin del contribuyente, depreciarse anual-
mente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an
Determinacin de la prdida del 2002. no depreciado a la fecha del desuso debidamente comprobado
por un informe tcnico dictaminado por un profesional compe-
Compaas tente y colegiado.
A B Matriz Total En tal sentido, la empresa puede haber determinado para
Activos netos 400 250 130 780 (a)
fines contables una provisin por desvalorizacin de activos fi-
Valor de uso (2001) 350 jos al encontrarse los mismos fuera de uso u obsoletos; sin em-
Desvalorizacin en libros (50 ) (50 ) (b) bargo, dicha provisin devengar para fines del Impuesto a la
Crdito Mercantil (Goodwill) 250 (c) Renta a la fecha en que la empresa cuente con el respectivo
Valor neto (2001) (a+c-b) 980 informe tcnico que sustente la obsolescencia o que dicho activo
Desvalorizacin del
ha quedado fuera de uso.
Crdito mercantil (2002) (Goodwill) (200 )
Valor de uso (2002) 780 Por otro lado, si se produce una disminucin en el importe de
la provisin en los ejercicios futuros, las empresas debern reco-
nocer contablemente un ingreso y para fines del Impuesto a la
Como se aprecia en el presente ejemplo, el valor de uso es
Renta ser un ingreso no gravado en la medida en que la provi-
de S/. 780 mientras que el valor contable es de S/. 980, lo que
sin fue un gasto no deducible.
origina una provisin por desvalorizacin de activos por el ejer-
cicio 2002 de S/. 200, siendo la provisin acumulada de
S/. 250 (S/. 50 provienen de 2001). III. CONCLUSIN
La NIC 36 tambin establece que a la fecha de cada balan-
ce, la empresa debe evaluar la existencia de indicios de que ya Por lo expuesto, somos de la opinin de que la provisin por
no existe o ha disminuido la prdida por desvalorizacin de un desvalorizacin de activos se devenga para fines contables a la
activo reconocido en aos anteriores. Si existe tal indicio, la fecha del balance cuando el valor contable es mayor al importe
empresa debe volver a estimar el importe recuperable de aquel recuperable; sin embargo, para fines tributarios la provisin
activo. devenga cuando se enajenen los activos o se cumpla con ciertos
requisitos para hacer deducible la provisin.
II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), cuyo

TUO fue aprobado por el D. S. N 054-99-EF, dispone que las
rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejer-
cicio comercial en que se devenguen, siendo de aplicacin en
forma anloga esta norma para la imputacin de los gastos.

14 NOVIEMBRE 2002
 INFORME TRIBUTARIO

IR y Operaciones entre
Empresas Vinculadas
Anlisis de las normas sobre inversin
en empresas establecidas en el Per
(Segunda Parte)(*)
Italo Fernndez Origgi (**)

II. OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO te para el ejercicio 2000, la tasa de retencin para los inte-
reses por crditos del exterior era de 1 por ciento, siempre
que se cumpliera con los requisitos fijados y del 30 por cien-
Como hemos indicado, nos interesa ocuparnos de las
to cuando uno o varios de dichos requisitos no fueran cum-
implicancias derivadas del otorgamiento de crditos entre
plidos.
empresas vinculadas, en atencin de lo cual trataremos se-
En caso la SUNAT determine sobre la base de la aplica-
paradamente la situacin de los crditos concedidos con an-
cin de la presuncin de intereses, que la renta del sujeto
terioridad al ejercicio 2001 y de los otorgados a partir de
no domiciliado es mayor a la que se declar, correspondien-
dicho ejercicio.
do tributar por el importe pendiente de pago; resultar de
aplicacin lo establecido en el numeral 2 del artculo 18 del
2.1. Financiamiento otorgado antes del ejercicio 2001
Cdigo Tributario, que contempla la responsabilidad solida-
Resulta evidente que por los crditos otorgados hasta el
ria del agente de retencin en caso de haberse omitido sta.
ao 2000 se aplica la norma de inters presunto. De esta
forma, el importe de los intereses por los crditos otorgados
2.2. Financiamiento otorgado a partir del ejercicio 2001
se deber sustentar sobre la base de los registros contables
Respecto de las operaciones de financiamiento concerta-
que el deudor mantiene respecto de dichas operaciones. En
das a partir del ejercicio 2001, se encuentran vigentes tanto
caso los intereses pagados fueran inferiores a los contempla-
las normas para operaciones vinculadas, como las de inte-
dos por la norma sobre inters presunto, este hecho deber
rs presunto. Segn las normas de operaciones vinculadas,
ser acreditado con los sealados registros contables mien-
es obligatoria la aplicacin de la regla de valor de mercado:
tras que, donde el inters fuera superior al lmite legal esta-
principio arms lenght (2) .
blecido, la presuncin de la LIR no tendra mayor relevancia.
Sobre la disyuntiva de aplicar uno u otro rgimen se
Conforme a lo establecido en el artculo 10 de la LIR, los
han formulado diversas interpretaciones; sin embargo, po-
intereses y sumas similares producidos por la colocacin de
demos advertir tres posiciones principales de acuerdo a
capitales en territorio peruano se consideran rentas de fuen-
lo siguiente:
te peruana y, por tanto, estn sometidas a la legislacin pe-
ruana(1) .
Considerar que la norma de inters presunto es espe-
Siendo que los intereses por crditos del exterior constitu-
cfica para operaciones de financiamiento.
yen rentas de fuente peruana, la Administracin Tributaria
se encuentra facultada para aplicar la presuncin contenida
en el artculo 26 de la LIR, a las operaciones de
(*) La primera parte de este informe se public en la Revista Anlisis Tributario
financiamiento concertadas con empresas no domiciliadas, N 177, octubre de 2002, pgs. 18-21.
pudiendo determinar un inters presunto por los importes (**) Abogado asociado del Estudio Yori Abogados. Master en Tributacin por la
que por este concepto correspondan a la prestamista del Universidad de Navarra, Espaa. Miembro del IPIDET.
(1) En el Per se aplica el criterio de la fuente para gravar las rentas de los
exterior. En caso se aplique la presuncin, esto significara la sujetos no domiciliados. Este criterio implica gravar la renta generada en la
atribucin de una renta a la empresa prestamista (no domi- jurisdiccin en que se produce, aplicndose un criterio de territorialidad.
(2) Ver: ALTAMIRANO, Alejandro. Rgimen de los Precios de Transferencia en
ciliada) a efectos de la retencin del IR respectivo. la Repblica Argentina. EN: Revista Euroamericana de Estudios Tributarios.
Cabe recordar que, segn el artculo 56 de la LIR vigen- Madrid, diciembre de 1999, pg. 121.

NOVIEMBRE 2002 15
INFORME TRIBUTARIO
Considerar que las normas de operaciones vincu-
ladas se deben aplicar a cualquier operacin
intercompaas, aun tratndose de servicios finan-
cieros.
La regla de precio de transferencia es especfica para
los casos de subvaluacin o sobrevaluacin de ope-
raciones vinculadas, en donde se busque atenuar in-
debidamente la carga fiscal mientras que la regla de
inters presunto se aplica nicamente a operaciones
financieras gratuitas.
Es innegable que la regulacin del IR vigente, genera in-
certidumbre en cuanto al tratamiento de las operaciones fi-
nancieras concertadas entre empresas vinculadas, incluyen-
do a los crditos provenientes de empresas del exterior, puesto
que los intereses derivados de la colocacin de capitales en
el Per se consideran como rentas de fuente peruana some-
tidas a las normas del IR.
En cuanto a la aplicacin de las primeras dos opciones,
la diferencia entre uno y otro tratamiento es drstica. La re-
gla de inters presunto admite la prueba contable del deu-
dor para acreditar el importe de los intereses abonados al
prestamista(3) . As, en virtud de su aplicacin, la retencin
del IR peruano se podr practicar con seguridad sobre el
importe de los gastos financieros abonados a dicho sujeto(4) .
No obstante, en virtud de la aplicacin de las normas
sobre precios de transferencia a operaciones de crdito, se
faculta a la administracin a atribuir a dicha operacin un
inters fijado a valor de mercado. En caso de financiamiento
con sujetos no domiciliados, esto tendr efectos para la re-
tencin del IR.
Adems, habr que tener presente que la atribucin de
una mayor renta para la empresa extranjera no significar
la aplicacin de la deduccin respectiva a favor del pagador
peruano, ya que para estos supuestos la norma seala que
el ajuste fiscal afectar slo al sujeto implicado, lo que equi-
vale a decir, en este caso, al prestamista. Como hemos visto,
la norma ha recogido expresamente el denominado ajuste
unilateral(5) , de modo que slo se atribuir una mayor renta
al prestamista sin conceder el derecho a la deduccin que en
forma refleja, correspondera al prestatario.
De otra parte, la tercera opcin es bastante consistente al
separar el tema de la valuacin de operaciones realizadas
por un valor por debajo o superior al de mercado, de aque-
llas celebradas gratuitamente. Sin embargo, este plantea-
miento nos lleva a descartar las reglas sobre operaciones
vinculadas en aquellos casos de operaciones de
financiamiento gratuito. En este extremo, no se elimina la
contingencia de una acotacin por parte de la SUNAT, al
considerar este rgano que la regla de valor de mercado
debe primar a la prueba contable de la inexistencia de inte-
reses.
Sin embargo, no podemos dejar de observar que institu-
ciones tributarias como la de precios de transferencia, o la
16 NOVIEMBRE 2002
presuncin de onerosidad de las operaciones a efectos del IR,
han sido aplicadas durante largo tiempo en medios como el
europeo o el norteamericano; por lo que no podemos prescin-
dir de los avances que dichos medios ofrecen en la aplicacin
de tales normas.
En efecto, la propuesta a que se refiere la tercera alterna-
tiva es la que mantiene la doctrina jurisprudencial espaola.
Al respecto, son por dems interesantes los comentarios de
BECERRA GUIBERT respecto a la deslocalizacin de rentas
en operaciones gratuitas, al citar una Resolucin del Tribunal
Foral de Vizcaya (Espaa): ... El Tribunal Econmico-Admi-
nistrativo Foral de Vizcaya en su Resolucin de 29 de marzo
de 2000 y a propsito de la existencia de intereses presun-
tos en el crdito efectuado por un Administrador a una so-
ciedad en la que posea el 60 por 100 de su capital social,
seala que (i) el tratamiento especfico de las operaciones
vinculadas es una presuncin juris et de jure que implica
en todo caso la valoracin a precios de mercado aun que-
dando acreditada la ausencia de retribucin en forma de
intereses, (ii) no debiendo confundirse con la presuncin de
onerosidad que afecta al hecho imponible y admite prueba
en contrario(6) .
En ese sentido, se indica que ...dado que la finalidad
del legislador es evitar que se produzcan transferencias de
beneficios entre entidades vinculadas, es por lo que la pre-
suncin de los gastos e ingresos a valor normal de mercado
acta en la LIS [Ley del Impuesto sobre Sociedades] como
una presuncin juris et de jure, que no admite prueba en
contrario, independientemente de la gratuidad de las pres-
taciones o servicios satisfechos, por lo que la existencia o no
de una contabilidad correctamente llevada no afecta a su
aplicacin a diferencia de la presuncin de onerosidad, que
es un tema distinto que supone una presuncin juris tantum
dirigida a evitar la ocultacin de bases imponibles y que
permite demostrar en la empresa contablemente la no exis-
tencia de intereses (Resoluciones del Tribunal Econmico
Administrativo de 2.4.92 y TS de 7.10.92).(7)
Asimismo, en el Manual Fiscal de EDICIONES FRANCIS
LEFEBVRE se seala, refirindose a una sentencia del Tribu-
(3) Este es el caso tpico de una presuncin relativa, la cual queda desvirtuada
por el ofrecimiento de la prueba en contrario.
(4) La retencin por el IR que corresponder a los crditos otorgados ser del
30 por ciento. Esta tasa es de aplicacin especfica para los crditos otor-
gados entre empresas vinculadas.
(5) La aplicacin de este criterio resulta antitcnica. Sin embargo, resulta de
obligatorio cumplimiento por la administracin ya que es norma vigente
con rango de Ley.
(6) BECERRA GUIBERT..., Op. cit., pg. 552.
(7) Loc. cit. El autor agrega adems que: ...Curiosamente la sentencia del 20
de enero de 1998 de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Au-
diencia Nacional despus de confirmar el anterior criterio expuesto, llega
a la conclusin de que las operaciones de cesin de dinero contabilizadas
en el subgrupo 55 del PGC en concreto en la Cta. Cuentas Corrientes con
empresas del grupo no son un prstamo a la hora de calcular el tipo de
inters entre vinculadas, sino de cuenta corriente por lo que el VNM de
los intereses debiera ser el de las mismas. Por nuestra parte, preferimos
hablar de un rgimen especial de valoracin antes que de la aplicacin de
un sistema de presunciones.

nal Supremo Espaol del ao 1992, que no se aplica la re-
gla de operaciones vinculadas en prstamos sin inters cuan-
do se pruebe la inexistencia de los mismos, constituyendo la
prueba pertinente los registros contables respectivos(8) .
En consecuencia, resulta clara la posicin de la doctrina
espaola en considerar que, en el caso de operaciones gra-
tuitas, la aplicacin de la regla de valor de mercado a las
operaciones entre empresas vinculadas, queda supeditada
a la posibilidad de ofrecer la prueba contable pertinente.
No vemos mayores inconvenientes para que esta posicin
pueda ser recogida en el Per.
a) Operaciones Vinculadas e Inters Presunto
Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto, por nuestra
parte, consideramos oportuno el planteamiento de un anli-
sis alternativo.
Respecto de esta problemtica debemos sealar que se
debe considerar la posibilidad de que toda operacin reali-
zada entre empresas vinculadas se rija por las normas apli-
cables a la materia, es decir por las disposiciones sobre ope-
raciones vinculadas contenidas en el artculo 32 de la LIR(9) .
Al respecto, cabe sealar que tales reglas deben aplicar-
se en aquellos casos en los que las operaciones presenten
una diferencia perceptible respecto de su valor aceptable de
mercado a efectos de desviar y atenuar la imposicin sobre
la renta del grupo empresarial. Entendemos que las reglas
sobre operaciones vinculadas crean un rgimen especial para
la valuacin de las mismas.
En los casos de operaciones vinculadas gratuitas reales
es decir aquellas en donde existe una donacin o un servicio
no retribuido acreditados, se debera establecer si dicha
operacin tiene como objeto final atenuar la tributacin que
corresponde al grupo empresarial. Esto es, que si una dona-
cin ocasiona que finalmente la renta obtenida por la venta
a terceros, fuera del grupo empresarial, se genere en cabe-
za de una empresa con prdidas tributarias, se verifica un
desvo indebido de dichas rentas. Caso distinto, en donde la
prestacin efectuada gratuitamente no tiene por finalidad ese
desvo y merma de la tributacin, no se genera causal para
la aplicacin de la regla de valor de mercado.
Ahora, en el caso de operaciones de financiamiento los
recursos que se trasladan son dinerarios, en concreto, lo que
se transfiere es liquidez. En ese sentido, y a no ser que se
trate de empresas financieras donde los beneficios se gene-
ren de la colocacin de crditos en el mercado, el desvo de
rentas entre empresas vinculadas se producir del propio
aprovechamiento de los crditos para la realizacin de acti-
vidades empresariales.
Cabe considerar qu pasara si la empresa vinculada pres-
tamista no entregara los recursos a la prestataria; probable-
mente los dedicara a su propia actividad o, en todo caso,
los mantendra en el sistema financiero, produciendo, al
menos en principio, en ambos casos, rentas en su favor. El
solo hecho de derivar los recursos financieros a otra vincula-
da, le otorga a sta la posibilidad de generar los mismos
NOVIEMBRE 2002
INFORME TRIBUTARIO
beneficios econmicos mencionados en el caso de la origi-
nal titular de tales recursos.
Siendo esto as, podramos considerar que una opera-
cin de financiamiento gratuita facilita el desvo de recursos
para la generacin de rentas en cabeza distinta de la titular
original de tales recursos.
Aqu, la materia a considerar sera la evaluacin de cmo
este desvo afecta la imposicin sobre la renta del grupo em-
presarial. En estos casos, quedar en cabeza del contribuyen-
te acreditar que la imposicin no ha sido atenuada
injustificadamente; en su caso, corresponder acreditar la efi-
ciencia real de la operacin al margen del resultado tributa-
rio.
En esta concepcin, las reglas sobre operaciones vincu-
ladas sustraen tales operaciones a efectos de valuacin de
sus resultados para el IR. En otras palabras, el efecto inme-
diato de dichas normas es sustraer a las operaciones vincu-
ladas del resto de operaciones, a fines de aplicarles sus pro-
pias normas de valuacin y en su caso de ajuste, esto es, que
se genera un rgimen especial (excluyente) dentro de la LIR,
para la valuacin de operaciones entre empresas vincula-
das(10) .
En tal sentido, aun cuando el legislador debera aislar a
las operaciones vinculadas, que mantienen su propio rgi-
men, del campo de las presunciones de renta que a partir
de la modificatoria de la LIR del 2003, tambin incluye la
cesin gratuita de inmuebles, stas les resultan inaplicables
en el entendido que cuando una operacin vinculada es real-
mente gratuita, procedera su ajuste en la medida en que se
produzca el desvo o deslocalizacin indebidos de rentas
gravadas atenuando la tributacin del grupo econmico.
Adems, en el caso de prstamos, una operacin gratuita
real descarta de hecho la presuncin de intereses en tanto
que dicha presuncin admite prueba en contrario (prueba
contable del deudor).
De otra parte, con relacin a la valuacin de las opera-
ciones gratuitas en general ya no de las vinculadas consi-
deramos que, aun cuando la norma del artculo 32 de la LIR
seale que su alcance comprende todo tipo de operacin
realizada a cualquier ttulo, la regla de valor de mercado
que dicha disposicin impone, es ambigua pues se trata de
un concepto jurdicamente indeterminado y que debe ser
entendida para regular casos en que existe alguna incerti-
dumbre al apreciar la valorizacin de una operacin.
No toda operacin en el mbito comercial se realiza a
valor de mercado, aun menos se debe sujetar a sancin de
(8) MEMENTO FISCAL FRANCIS LEFEBVRE. Ediciones Francis Lefebvre, Ma-
drid, 2000, apartado 2366.
(9) En la regulacin norteamericana, las partes vinculadas deben considerar
un inters a valor de mercado por cualquier tipo de financiamiento. La
nica excepcin est dada por los casos de cuentas por cobrar correspon-
dientes al curso ordinario del negocio (por ejm. la venta financiada de
existencias). MELDMAN, R... Op. cit., pg. 121.
(10) Recordemos que las reglas sobre presuncin de rentas, implican tambin
la valuacin de dicha renta y el ajuste respectivo para el beneficiario.
17
INFORME TRIBUTARIO
revisin y ajuste por la administracin tributaria. Esta revi-
sin y ajuste debieran aplicarse a operaciones que manten-
gan un fin tributario indebido, traducido en una rebaja in-
justificada de la imposicin que corresponde.
Por ello, en esta lnea alternativa de tratamiento, tratn-
dose de operaciones gratuitas ciertas no vinculadas en el
mbito comercial, no corresponde ajuste alguno por la ad-
ministracin ya que, no existe duda sobre el importe de la
operacin y no se dan con el objeto de obtener una indebi-
da ventaja fiscal.
As, en cuanto a la compatibilizacin de las reglas de
valor de mercado y de presuncin de rentas, fuera del mbi-
to de las operaciones vinculadas, entendemos que el rgi-
men general de valuacin de operaciones del IR no colisiona
con tales presunciones en aquellos casos en que las opera-
ciones realizadas sean gratuitas (caso en el cual operarn
las respectivas presunciones). En caso el valor de las opera-
ciones difiera del de mercado, sin ser gratuitas, procedera
el ajuste respectivo, excluyendo la presuncin.
b) Incertidumbre generada de la regulacin vigente so-
bre Operaciones Financieras Vinculadas Alternativas
No podemos dejar de observar el hecho de que la pro-
pia normatividad induce a una situacin de incertidumbre
en cuanto a las materias tratadas, la cual debera dar lugar
a la aplicacin de lo establecido en el artculo 170 del C-
digo Tributario, el cual regula la improcedencia de intereses
por mora y sanciones tributarias, en aquellos casos en que
se deje de pagar impuestos por una interpretacin errnea.
As, se establece en el artculo citado que cuando la juris-
prudencia o una norma aclaratoria defina la materia incierta,
como es en el caso de la colisin de la regla de inters presun-
to y las normas de valuacin de operaciones vinculadas, se
liquidar simplemente el tributo que se hubiera dejado de
pagar. El riesgo a considerar aqu al optar por la aplicacin
de una u otra norma consiste en que el artculo 170 del
Cdigo Tributario exige que la disposicin aclaratoria haga
expresa mencin del mismo para la aplicabilidad del benefi-
cio.
Definitivamente, el tratamiento ms conveniente desde el
punto de vista econmico, a efectos de canalizar los prsta-
mos de empresas vinculadas es el del inters presunto ya
que ste admite la prueba contable del importe del inters
pagado; pudiendo, en su caso, acreditar incluso la inexis-
tencia de la obligacin de pago de intereses.
En consecuencia, si se entiende que la norma de inters
presunto se aplica por ser ms especfica, dejando de lado
el tema de las operaciones vinculadas, se justificara el inte-
rs aplicado, cualquiera que ste fuera, incluso cero, me-
diante los libros contables de la empresa receptora del cr-
dito. Sin embargo, si la administracin tributaria desestima
este criterio, en virtud de las normas sobre precios de trans-
ferencia, reparara el saldo por el importe del inters que
corresponda a la tasa vigente en el mercado, ajustando
unilateralmente la renta del prestamista, sin conceder una
18 NOVIEMBRE 2002
mayor deduccin al prestatario.
En todo caso, el fundamento para atenuar una posible
contingencia debera ser la aplicacin de la norma especfi-
ca para el otorgamiento de crditos, es decir, la norma de
inters presunto, y en el supuesto de que la administracin
aplique la regla de precios de transferencia, se debera sus-
tentar la procedencia de lo establecido en el artculo 170
del Cdigo Tributario, a fin de impedir la generacin de inte-
reses por mora y sanciones.
En todo caso, entendemos que, de aplicarse voluntaria-
mente por las empresas implicadas el criterio de valor de
mercado para el otorgamiento de los prstamos, y con ello
se exigiera el pago de un inters conforme al establecido
bajo reglas de mercado, se evitara el riesgo de cualquier
contingencia ya que, en dicho caso, no quedara a la SUNAT
importe que reparar. Si bien ste podra ser un gasto finan-
ciero adicional, el mismo otorga una mayor certidumbre so-
bre las consecuencias fiscales de la operacin.
2.3. Subcapitalizacin
De otra parte, debemos considerar que al margen del
importe de los intereses que se cobre y las reglas fiscales que
se apliquen para su determinacin, en caso el importe del
capital prestado a la empresa peruana exceda de tres veces
su patrimonio, los intereses o importes a pagar, sea cual fue-
ra la denominacin que se les d, sern tratados como inte-
reses no deducibles.
Asimismo, el IGV que grave el monto de los intereses no
deducibles no generar el derecho al crdito fiscal de dicho
impuesto.
En consecuencia, para la compensacin de crditos otor-
gados a partir del ejercicio 2001, se deber observar el r-
gimen a aplicarse a los intereses de los crditos concedidos
mientras que la cancelacin de los crditos en favor de las
filiales peruanas implica un pago sin mayor complicacin
tributaria. No obstante, no deber perderse de vista el con-
trol permanente por implementar a efectos de cumplir las
normas de subcapitalizacin.

Anticipo adicional del
Impuesto a la Renta
Puede ser compensado con el saldo a favor del ejercicio anterior?
Como sabemos, el 2 de agosto del presente ao se publi-
c la Ley N 27804, cuya Quinta Disposicin Final y Transi-
toria establece que a partir del 1 de enero de 2003 todos
los generadores de rentas de tercera categora salvo algu-
nas excepciones se encontrarn obligados a efectuar un
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta.
Dicho anticipo se determinar aplicando sobre la base
de los activos netos de la empresa, segn el balance cerrado
al 31 de diciembre del ao anterior debidamente ajustado,
actualizado por el Indice de Precios al por Mayor al 31 de
marzo del ao al que corresponde el pago, una tasa en es-
cala progresiva acumulativa en funcin a las Unidades
Impositivas Tributarias que representen dichos activos netos.
El monto determinado, de conformidad a lo dispuesto en
el prrafo precedente, se dividir en nueve cuotas, las mis-
mas que debern ser declaradas y abonadas al fisco duran-
te los meses de abril a diciembre dentro de los plazos previs-
tos para el cumplimiento de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta determinados segn el Rgimen General a cargo
de los contribuyentes.
Del esquema normativo sealado no queda claro si los
pagos a cuenta de ejercicios anteriores (denominados como
saldo a favor), determinados segn el Rgimen General,
podran aplicarse contra el Anticipo Adicional antes indica-
do. La incertidumbre se acrecienta debido a lo limitado del
desarrollo legislativo del Anticipo Adicional y a que, ste, es
econmicamente similar al diseo del Impuesto Mnimo a la
Renta (IMR) e Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
(IEAN) que estuvieron vigentes en aos anteriores.
A continuacin, queremos esbozar los argumentos para
sostener vlidamente una respuesta en sentido afirmativo o
negativo:
I. EL SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR
NO PODRA APLICARSE CONTRA EL ANTICIPO
ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Esta posicin encontrara su sustento en una interpreta-
cin literal y ratio legis (espritu o propsito) de la lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin,
normatividad tributaria. As, de la simple lectura de lo sea-
lado en la Ley N 27804 se advierte que el referido Anticipo
constituye un pago adicional y no una obligacin alterna-
NOVIEMBRE 2002
INFORME TRIBUTARIO
Rolando Cevasco Zavala (*)
tiva a los pagos a cuenta determinados segn el Rgimen
General; es decir, el pago de dicho Anticipo se realizara
conjuntamente aunque en un instante anterior con los
pagos a cuenta antes indicados puesto que no implica un
sistema optativo para efectuar los mismos.
Lo dicho se desprendera especficamente de lo sealado
en el punto (ii) del inciso d) de la referida Quinta Disposicin
Final y Transitoria de la Ley N 27804, el cual indica que el
monto efectivamente pagado por concepto de Anticipo se
puede utilizar como crdito contra los pagos a cuenta del
rgimen general del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio.
A diferencia de ello, en el caso del Impuesto Mnimo a la
Renta, el Artculo 114 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), vigente hasta el 3 de mayo de 1997, sealaba que los
pagos a cuenta de los contribuyentes que obtengan rentas
de tercera categora no podan ser inferiores a un dozavo
del Impuesto Mnimo que les corresponda pagar por el ejer-
cicio por dichas rentas. A tal efecto se tena que comparar el
monto determinado de acuerdo a las normas del Rgimen
General y el monto determinado por aplicacin de las nor-
mas del Impuesto Mnimo, debiendo abonar el que resulte
mayor, constituyendo un nico pago a cuenta.
De acuerdo a lo sealado, se podra sostener que el sal-
do a favor del ejercicio anterior no puede aplicarse contra el
referido Anticipo toda vez que las normas que regulan el
Impuesto a la Renta nicamente habran previsto la posibili-
dad de aplicarlo contra los pagos a cuenta, determinados
segn el Rgimen General, de ejercicios posteriores o contra
el pago de regularizacin del referido impuesto.
Efectivamente, el segundo prrafo del artculo 87 de la
LIR, cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N 054-99-EF, dis-
pone que si el monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su
declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia
en dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, de-
volver el exceso pagado. Los contribuyentes que as lo pre-
fieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos
a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, de
(*) Abogado de la Universidad de Lima, asociado del Estudio Hernndez &
Rosell.
19
INFORME TRIBUTARIO
sujeta a verificacin por la SUNAT.
Por su parte, el artculo 88 del mismo texto legal prev la
posibilidad de deducir del Impuesto a la Renta los pagos
efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declara-
cin jurada.
De otro lado, el Anticipo habra sido creado sobre la
base de un anlisis estrictamente financiero, vale decir, su-
pone una provisin de fondos al Estado con la finalidad de
utilizarlos en su gasto corriente, los cuales, posteriormente,
podran ser recuperados por los contribuyentes solicitando
la devolucin o compensndolos con los pagos a cuenta
mensuales o pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
a su cargo; y, por tanto, sera absurdo concebir la posibili-
dad de aplicar el saldo a favor de ejercicios anteriores con-
tra el Anticipo pues sera un despropsito de la norma.
II. EL SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR
PODRA APLICARSE CONTRA EL ANTICIPO
ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Esta segunda posicin se sustenta en una interpretacin
sistemtica de las normas implicadas, tomando en cuenta
adems principios valorativos tales como justicia, proporcio-
nalidad, no confiscatoriedad, etc.
En funcin a dicha interpretacin, podra sostenerse que
las normas tributarias vigentes no definen el concepto pago
a cuenta al que se refieren los artculos 87 y 88 de la LIR,
por lo que habra que recurrir a la doctrina con la finalidad
de determinar su naturaleza jurdica.
A tal efecto, segn el tratadista Manuel de Juano en prin-
cipio los impuestos deben satisfacerse (con respecto a los
que se recauden por el vencimiento del ao fiscal), al deter-
minarse la riqueza afectada y calcularse el gravamen res-
pectivo. Pero, por razones de conveniencia fiscal la ley auto-
riza a la Direccin para exigir dentro del perodo fiscal en
curso el ingreso de importes a cuenta del impuesto que se
debe abonar al trmino de aqul(1 ).
Por su parte, el maestro Hctor Villegas seala que los
anticipos impositivos son cuotas de un presunto impuesto fu-
turo. Agrega que son importes que se exigen a cuenta del
tributo que se deba pagar por el perodo fiscal de que se
trate y slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimien-
to del plazo o de presentacin de la declaracin jurada(2) .
Conforme a lo dicho, para la configuracin del denomi-
nado pago a cuenta no se requerira que ste fuese calcu-
lado de acuerdo a un mtodo determinado, pudiendo apli-
carse tantas posibilidades como cupiera la imaginacin al
legislador. En ese sentido, el Anticipo Adicional del Impuesto
a la Renta regulado por la precitada Quinta Disposicin Fi-
nal y Transitoria constituira un pago a cuenta en atencin a
que no nos encontramos frente a un impuesto distinto, sino
ante un mecanismo de adelantos de dicho tributo, slo que
calculado en funcin a los activos netos de las empresas como
consecuencia de la necesidad del Estado de hacer caja.
A ello debera agregarse que cuando el inciso c) de la
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804 se
20 NOVIEMBRE 2002
refiere a los pagos a cuenta determinados segn el Rgimen
General, los califica como anticipos, con lo que podra
sostenerse que el legislador del Impuesto a la Renta utiliza
indistintamente los trminos pago a cuenta y anticipo.
Por su parte, habra que mencionar que hasta el ejercicio
1997 existan dos clases de pagos a cuenta, uno determina-
do segn el Rgimen General y otro en funcin a las normas
del Impuesto Mnimo a la Renta (IMR), de los cuales se abo-
naba el mayor al fisco. En otras palabras, sin importar bajo
qu modalidad se determinaban dichos pagos a cuenta, ya
sea por el Rgimen General o por el IMR, el exceso determi-
nado en la Declaracin Jurada Anual constitua saldo a fa-
vor aplicable contra los pagos a cuenta de ejercicios futuros.
Bajo tales preceptos, resultara vlido afirmar que el refe-
rido Anticipo constituye un pago a cuenta adicional y, por
ende, podra aplicarse contra el mismo el saldo a favor de
ejercicios anteriores, toda vez que las normas que regulan el
Impuesto a la Renta permiten aplicar dicho saldo contra los
pagos a cuenta que se efectan por el referido tributo.
No obstante lo anterior, la aplicacin de esta tesis conlle-
vara consecuencias no deseadas por la norma tributaria,
como por ejemplo, que en el futuro el Anticipo Adicional en
mencin se aplique contra otros Anticipos de ejercicios pos-
teriores(3) . En efecto, si una empresa aplica su saldo a favor
del ejercicio 2002 contra el Anticipo Adicional correspon-
diente al ejercicio 2003, dicho anticipo podra aplicarse, a
su vez, contra los pagos a cuenta del mismo perodo y, por
ende, constituira saldo a favor del ejercicio.
Bajo ese supuesto, en aplicacin de la presente tesis, la
empresa aplicara dicho saldo a favor contra el Anticipo Adi-
cional correspondiente al ejercicio 2004 y, como consecuen-
cia de ello, se encontrara indirectamente aplicando el An-
ticipo efectuado en el ejercicio 2003 contra el Anticipo que
corresponde al ejercicio 2004, lo cual no est permitido por
la ley.
(1) DE JUANO, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. Ediciones
Molachino, Buenos Aires, Segunda Edicin, pg. 586.
(2) VILLEGAS, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Edi-
ciones Depalma, Buenos Aires, sexta edicin, pgs. 299-300.
(3) El inciso d) de la Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27804
no prev la posibilidad de aplicar el Anticipo Adicional contra otros anticipos
de ejercicios futuros.

Discriminacin Fiscal a la Familia?
(Segunda Parte) (*)
VI. RESPETO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
DE LA PERSONA NATURAL Y DE LA FAMILIA
El principio de capacidad contributiva es fundamental ya
que establece que no debe gravarse toda manifestacin de
riqueza sino tan slo aquella potencia econmica global del
contribuyente que deber de juzgarse idnea para concurrir
a los gastos pblicos, es decir al bien comn. Cabe mencio-
nar que la doctrina distingue entre capacidad contributiva y
capacidad econmica pues encierran conceptos diferentes.
Un contribuyente puede tener capacidad econmica, pero
carecer de capacidad contributiva y por lo tanto no tribu-
tar(1). En virtud de este principio, el Estado debe respetar las
siguientes pautas:
a) La existencia de un mnimo vital no imponible, consi-
derado no slo en funcin del individuo, sino de la
familia media y que garantice una existencia digna.
Aqu debemos detenernos un momento y preguntar-
nos: Cmo debe actuar una persona que debe deci-
dir entre pagar sus impuestos y pagar el colegio de
sus hijos o los gastos de salud o el alquiler de la vi-
vienda o la hipoteca de la casa, etc.? Tendr que
mudarse a una vivienda ms econmica en caso de
que fuera alquilada? Tendr que vender una perso-
na su auto o una madre de familia sus objetos de va-
lor o algunos muebles para poder pagar los impues-
tos? Estos cuestionamientos tan slo constituyen una
muestra de las mltiples situaciones difciles de resol-
ver que podran estar afectando los derechos de los
contribuyentes peruanos personas naturales, en espe-
cial en el mes de febrero y marzo que es cuando hay
que pagar la mayor cantidad de tributos (arbitrios,
Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Automotriz
e Impuesto a la Renta) a la par que matrculas y tiles
escolares, renovacin de plizas de seguros, etc. De
acuerdo con los derechos humanos ms elementales,
un sistema tributario no debe gravar esa cantidad de
riqueza mnima que toda persona necesita para vivir
de una manera digna. Ese ingreso mnimo es pues el
denominado mnimo no imponible, cantidad desti-
nada a cubrir aquellos gastos estrictamente necesa-
rios para que una persona pueda vivir y desarrollarse
dignamente (vivienda, educacin, salud, alimentacin,
etc.).
NOVIEMBRE 2002
PERSPECTIVAS
Alfredo Gildemeister Ruiz Huidobro (**)
b) De all que jurdicamente sea inaceptable un sistema
tributario que, en circunstancias ordinarias, grave el
denominado mnimo vital, considerado no solamente
en funcin del individuo, sino de la familia media y
calculado con datos objetivos de estadstica
socioeconmica. Ese mnimo vital ha de reconocerse
legalmente con flexibilidad y suficiente dinamismo de
modificacin, de acuerdo con la elevacin real del
costo de vida, de ndices de precios actualizados, etc.,
esto es, que constituya un verdadero reflejo del costo
de vida mnimo necesario que respete los derechos
humanos ms elementales del contribuyente. Por es-
tas razones, el ingreso mnimo no imponible no pue-
de establecerse sobre la base de parmetros tcnicos
alejados de la realidad (metas de recaudacin anual,
cifras preestablecidas o factores fijados en la Carta
de Intencin ante el FMI por ejemplo). No hay que
olvidar que la primera finalidad de la tributacin es el
bien comn de la sociedad civil. No podemos consi-
derar a la tributacin simplemente como un mero ins-
trumento de equilibrio presupuestario el cual debe ser
mantenido a toda costa, aun si ello implica caer en
fiscalidad, elevando la presin tributaria en detrimen-
to del contribuyente, as como afectando su capaci-
dad contributiva.
Cabe pues preguntarse: Se aplica realmente en el
Per el principio de no imposicin sobre ese mnimo
no imponible que toda persona necesita, a fin de
tener una vida que respete mnimamente sus derechos
humanos, esto es, el derecho a una vida digna? En el
Impuesto a la Renta de las personas naturales, es sufi-
ciente deducir anualmente siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias como mnimo no imponible
para que una persona viva dignamente? Por qu se
trata de la misma manera al contribuyente casado y
al soltero teniendo el primero que solventar ms gas-
(*) La primera parte de este informe se public en la Revista Anlisis Tributario
N 177, octubre de 2002, pgs. 26-28.
(**) Abogado, Doctor en Derecho Financiero y Tributario por la Universidad de
Navarra (Espaa). Especialista en Derecho Tributario Internacional. Cate-
drtico de la Universidad del Pacfico, Pontificia Universidad Catlica del
Per, de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal de la Universidad de
Lima y de la Maestra en Administracin de Empresas de la Universidad de
Piura.
(1) Al respecto vase: MOSCHETTI, Francesco: El Principio de capacidad con-
tributiva, IEF, Madrid, 1980; y TARSITANO, Alberto: El principio constitu-
cional de capacidad contributiva, En: Estudios de Derecho Constitucional
Tributario, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1994, pgs. 301 y ss.
21
PERSPECTIVAS
tos al mantener una familia? Por qu las empresas
deducen prcticamente todos sus gastos necesarios
para mantenerse y no as las personas naturales sien-
do el bienestar de stas finalmente el objetivo prima-
rio de la tributacin?
A modo de propuesta, adems de un verdadero mni-
mo no imponible, podra volverse a instaurar la de-
duccin de una (1) UIT por esposa, hijos; primas de
seguros de salud, intereses por crditos hipotecarios,
crditos automotrices y de otras ndoles (con lo cual se
estimulara el mayor uso de crditos en nuestro pas),
gastos en educacin (colegios, universidades); etc.
deducciones que son de justicia y que en muchos ca-
sos ya eran permitidas en nuestras legislaciones ante-
riores del Impuesto a la Renta en el Per.
El principio de capacidad contributiva como principio fun-
damental se constituye pues en el lder de los dems princi-
pios impositivos como son el de generalidad, igualdad y pro-
porcionalidad. Con respecto a estos ltimos principios, la
doctrina jurdica establece que la violacin del principio de
generalidad implica, a su vez, violaciones del principio de
proporcionalidad e igualdad, salvo que sea necesaria una
desigualdad formal de trato para la realizacin de una igual-
dad material de trato. Es imposible el logro de una igualdad
absoluta en todos los aspectos, aunque esto no debe de ser
pretexto para que no se busque la igualdad no slo con res-
pecto a cada tributo, sino con todo el sistema impositivo. Es
el caso de las exenciones cuando stas reafirman el princi-
pio de igualdad.
VII. EXISTE EN EL PER UNA VERDADERA
ESCALA PROGRESIVA?
Sabemos que las disposiciones tributarias deben de guar-
dar la debida proporcin entendindose esto como la pro-
porcin en relacin a la capacidad contributiva de los con-
tribuyentes. Este es el significado del principio de proporcio-
nalidad: fijar y distribuir las cargas tributarias de acuerdo a
la capacidad contributiva. Pero, de qu forma deben fijarse
y distribuirse dichas cargas tributarias? De acuerdo con la
doctrina, la forma ms justa es la proporcionalidad de tipo
geomtrica tambin llamada progresividad. Debe tratarse
de una progresividad real y efectiva as como enmarcarse
en determinados lmites insalvables desde una perspectiva
humana y econmica.
Tomando en cuenta lo anterior, debemos mencionar que
la normativa del Impuesto a la Renta en el Per no contempla
en nuestra opinin, la aplicacin de una verdadera escala
progresiva a la persona natural. Desde la reforma tributaria
de 1993, con el Decreto Legislativo N 774, hasta la reforma
tributaria del ao 2000 inclusive, el contribuyente persona
natural se encontraba afecto con las tasas del 15 por ciento
(para aquellas rentas que no excedieran de 54 UIT ya dedu-
cidas las 7UIT) y 30 por ciento (aplicable a rentas que exce-
dieran las 54 UIT). Se constituan pues dos tramos de afecta-
22 NOVIEMBRE 2002
cin que de progresivo no tenan nada. Posteriormente, me-
diante la reforma de 2001, mediante la Ley 27513, se esta-
bleci que slo hasta 27 UIT se aplicaba la tasa del 15 por
ciento, incluyndose un nuevo tramo afecto con la tasa de
21 por ciento para aquellas rentas que fueran de 27 UIT
hasta 54 UIT y se fija adems la tasa de 27 por ciento para
las rentas que excedieran de 54 UIT. Increblemente, con esta
ltima reforma se afecta ms a los que menos ganan y se
beneficia con una reduccin de tres puntos, esto es de 30
por ciento a 27 por ciento, a los que ms ganan. El mundo al
revs. Hoy nuevamente existe un proyecto mediante el cual
se desea retornar a la tasa mxima de 30 por ciento para
las personas naturales domiciliadas.
De otro lado, cabe sealar que hasta aqu nos hemos
referido a las personas naturales domiciliadas en el Per,
pues debemos recordar que las personas naturales y jurdi-
cas no domiciliadas en el Per se ven afectadas con una tasa
de 30 por ciento por concepto de Impuesto a la Renta por las
rentas que obtengan de fuente peruana, como pago definiti-
vo. Estos contribuyentes no domiciliados, podran perfecta-
mente alegar la violacin del principio de no discriminacin
y de igualdad al gravrseles con una tasa de 30 por ciento
cuando las personas naturales y jurdicas domiciliadas se
ven afectados slo con la tasa del 27 por ciento.
De all que podamos concluir que, en relacin al Impues-
to a la Renta, en el Per no existe una verdadera escala
progresiva para las personas naturales domiciliadas; esto
es, no se aplica el principio de proporcionalidad geomtrica
correctamente.
A MODO DE CONCLUSIN
Como se ha podido apreciar, hay mucho por hacer en
materia tributaria en lo referente a la tributacin de la perso-
na natural y la familia. En resumen, tenemos pues tres gran-
des problemas por resolver que, en nuestra opinin, existen
hoy en la legislacin del Impuesto a la Renta en el Per en lo
que se refiere a la persona natural:
a) La aplicabilidad y vigencia de los principios de capa-
cidad contributiva, igualdad, y progresividad a la
persona natural;
b) La efectiva proteccin a la familia establecida en la
Constitucin; y, en estrecha relacin con la problem-
tica anterior,
c) La adecuada consideracin de las cargas familiares.
Cabe aadir que estos problemas son relativamente re-
cientes en el Per pues con anterioridad a la reforma tributaria
de 1993, el tratamiento a la persona natural y a la familia
era mucho ms justo y equitativo. Muchos recordarn cmo
las legislaciones anteriores consideraban deducibles, por
ejemplo, los intereses por crditos hipotecarios, las primas
por seguros de salud, los gastos generados por educacin
escolar y universitaria, 1 UIT por hijo y esposa, etc. En diver-
sos pases europeos se presentaron ya en aos anteriores

estas problemticas concernientes a la discriminacin fiscal
a la familia y se han ido solucionando mediante legislacio-
nes ms justas y equitativas, ganando la familia.
En el Per, esta situacin de discriminacin fiscal a la
persona natural y a la familia no se ha visto hasta la fecha
cuestionada o al menos tratada. Sin embargo, considera-
mos que esta situacin podra ameritar, no slo la interposi-
cin de los recursos de reclamacin correspondientes a la
SUNAT o recursos de apelacin de puro derecho al Tribunal
Fiscal, sino inclusive ameritara la interposicin de acciones
de amparo al Tribunal Constitucional, con lo cual en menudo
aprieto se vera dicho tribunal al tener que pronunciarse so-
bre temas tan delicados. Recordemos que de acuerdo con lo
establecido en el segundo prrafo del artculo 74 de la Cons-
titucin, el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe res-
petar los derechos fundamentales de la persona, cosa que
no hace cuando bajo el seguimiento de metas de recauda-
cin, discrimina fiscalmente a la persona humana y por ende,
a la familia.
Al respecto, Eusebio Gonzlez Garca seala que es claro
que un impuesto sobre la renta de las personas fsicas ha de
tomar en consideracin las condiciones personales del suje-
to pasivo, y entre stas adquiere un papel relevante el hecho
de formar parte, o no de un grupo ms amplio. La opcin es,
pues, de grado: en un caso se valora la capacidad econmi-
ca del grupo en cuanto tal; en otro, se consideran las venta-
jas y cargas adicionales que supone para la persona singu-
lar su pertenencia a un grupo familiar. Si fuera posible una
contemplacin armnica de la situacin descrita desde los
principios de capacidad contributiva, progresividad y pro-
teccin a la familia, las conclusiones deberan ser muy prxi-
mas a stas;
1. Debe tenderse cada vez ms a gravar la renta dispo-
nible;
2. No es recomendable que la contribucin a los gastos
pblicos a travs de un impuesto personal se haga a
costa de reducir la capacidad de subsistencia del con-
tribuyente, de su cnyuge o de sus hijos;
3. En consecuencia, debe garantizarse la existencia de
un mnimo vital, que no podr ser individual o singu-
lar, sino familiar; y,
4. Deber obtenerse un amplio acuerdo social respecto
a la cantidad y calidad de ese mnimo vital garantiza-
do, a efectos de determinar tanto la proporcin de
renta que debe ser detrada mediante impuestos
(progresividad), como la adecuada relacin entre pres-
taciones sociales y deducciones tributarias (proteccin
a la familia)(2).
Finalmente, cabe mencionar lo establecido en la Resolu-
cin emitida por la XX Jornada Latinoamericana de Derecho
Tributario celebrada en la ciudad de Salvador (Baha), Bra-
sil, en el mes de diciembre del ao 2000, sobre el tema de
Derechos Humanos y Tributacin. En dicha Resolucin, se
recomienda entre otros aspectos, los siguientes: 7. La igual-
dad consiste en gravar con igual impuesto a quien posea la
NOVIEMBRE 2002
PERSPECTIVAS
misma capacidad contributiva y con desigual impuesto a
quien la posea desigual... 7.1 Las desigualdades y discri-
minaciones efectuadas por el legislador deben obedecer al
principio de razonabilidad, tanto en su ponderacin como
en su eleccin, prohibindose el tributo y la sancin
confiscatorios, la vulneracin del mnimo existencial y la dis-
criminacin por razn de sexo, raza, religin, nacionalidad,
domicilio y cualquier otra caracterstica subjetiva diferente
de la capacidad econmica, as como los privilegios fiscales
injustificados... 8.2 El mnimo existencial, que incluye el
derecho de los econmicamente desfavorecidos, las deduc-
ciones familiares del impuesto sobre la renta, la exencin o
tributacin reducida de los bienes de primera necesidad y
de manutencin y los dems derechos que puedan garanti-
zar las condiciones de libertad e igualdad de oportunida-
des(3).
Definitivamente, el Estado debe proteger a la familia y
respetar los derechos fundamentales de sta. La persona
humana es el fin supremo, la razn de ser de un Estado. Esta
no puede verse de ninguna manera afectada y desplazada
a un segundo o tercer plano por razones de recaudacin,
finalidad esta ltima que, lamentablemente se ha convertido
el da de hoy en fin supremo del Estado peruano. Cabe re-
cordar las palabras de Juan Pablo II, en su Carta de los De-
rechos de la Familia, cuando indica que las familias tienen
derecho a poder contar con una adecuada poltica familiar
por parte de las autoridades pblicas en el terreno jurdico,
econmico, social y fiscal, sin discriminacin alguna(4). El
Estado y los gobiernos no deben de olvidar esto. De lo con-
trario, el Estado habr perdido la brjula y, por lo tanto, su
razn de ser.
(2) GONZLEZ GARCA, Eusebio: La Familia ante el Fisco, Documentos del
Instituto de Ciencias para la Familia, Universidad de Navarra, Ediciones
Rialp, Madrid, 1993, pgs. 16 y17.
(3) XX Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario celebrada en la ciudad
de San Salvador (Baha), Brasil, en el mes de diciembre de 2000, En: Revis-
ta Anlisis Tributario N 158, marzo de 2001, pgs. 30-31.
(4) SANTA SEDE, Carta de los Derechos de la Familia, 2-X-1983, Artculo 9.
23
CONSULTA INSTITUCIONAL

Impuesto a la Renta

INTERESES POR CRDITOS EXTERNOS NO OTORGA- das, con excepcin de lo dispuesto en el inciso b); as como a los
intereses por crditos provenientes de pases o territorios de baja o
DOS DIRECTAMENTE POR EL PROVEEDOR
nula imposicin.
Como se puede apreciar de las normas precedentemente glo-
INFORME N 248-2002-SUNAT/K00000
sadas, tratndose de intereses provenientes de crditos externos, la
aplicacin de la tasa de 4.99 por ciento tiene carcter excepcional,
MATERIA:
toda vez que dicha aplicacin slo procede en la medida en que se
Se nos consulta si lo dispuesto por el artculo 4 del Decreto
verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en el inciso
Supremo N 065-2002-EF permite la aplicacin de la tasa de 4.99
a) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR y en tanto los intereses
por ciento, prevista en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo
no deriven de alguno de los supuestos detallados en el inciso e) del
56 de la Ley del Impuesto a la Renta, no slo al caso de intereses
mismo artculo.
por crditos otorgados directamente por el proveedor, sino tambin
Ahora bien, como quiera que la inclusin efectuada por el lti-
a los otorgados indirectamente por ste a travs de terceros, siem-
mo prrafo del inciso a) del artculo 56 del referido TUO no hace
pre y cuando la intervencin de stos ltimos no tenga por objeto
sino otorgar el tratamiento previsto para los intereses que provie-
encubrir una operacin real de crdito realizada entre el provee-
nen de prstamos en sentido estricto, al de los intereses que se abo-
dor y una empresa vinculada econmicamente a l.
nan a propsito de una operacin de compra financiada; en este
ltimo caso, a efectos de determinar la aplicacin de la tasa de
BASE LEGAL:
4.99 por ciento, debe verificarse el cumplimiento de los requisitos
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
sealados en el inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y normas
en tanto los mismos sean aplicables atendiendo a la naturaleza
modificatorias, en adelante TUO de la Ley del IR (publicado
y/o caractersticas especiales de dicha operacin, as como la no
el 14.4.1999)(1).
existencia de alguno de los supuestos detallados en el inciso e) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mismo artculo.
por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificato-
Lo anteriormente indicado fluye de lo establecido en el artculo
rias, en adelante el Reglamento (publicado el 21.9.1994).
4 del Decreto Supremo N 065-2002-EF, el cual en primer lugar
Decreto Supremo N 065-2002-EF que establece normas
seala que el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 56 del TUO
reglamentarias referidas a la aplicacin de la tasa prefe-
de la Ley del IR est referido a los crditos externos destinados al
rencial a los intereses de crditos externos (publicado el
financiamiento de importaciones efectuadas directamente del pro-
12.4.2002).
veedor; y, en segundo lugar, precisa que para efecto del menciona-
do supuesto debe verificarse el cumplimiento de los siguientes re-
ANLISIS:
quisitos:
El artculo 56 del TUO de la Ley del IR establece las tasas apli-
a) Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir supe-
cables para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta
rior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
que afecta a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas.
provenga, ms tres (3) puntos(5) ; y,
De acuerdo con el inciso a) del mencionado artculo, tratndo-
b) Que el proveedor no se encuentre vinculado econmica-
se de intereses provenientes de crditos externos, el Impuesto a la
mente con el deudor; o, haya utilizado a un tercero con la
Renta se determinar aplicando la tasa de 4.99 por ciento, siempre
finalidad de encubrir una operacin de crdito entre em-
que se cumpla con los requisitos contemplados en dicho inciso.
presas vinculadas; o, resida en un territorio de baja o nula
Agrega el ltimo prrafo del citado inciso que los intereses de
imposicin(6).
los crditos externos, destinados al financiamiento de importacio-
nes, estn incluidos en los alcances del mismo, en la medida en que

se cumpla con las disposiciones vigentes sobre la materia.
(1) Vigentes en la fecha de emisin del presente informe.
Cabe destacar que el inciso e) del aludido artculo 56 del TUO (2) El inciso b) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR contempla la aplicacin
de la Ley del IR, dispone la aplicacin de la tasa de 30 por ciento de la tasa de 1% para los intereses que abonen al exterior las empresas
para las dems rentas que no se encuentren comprendidas en los bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado
incisos a), b), c) o d) del artculo 56(2). de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.
Por su parte, el inciso c) del citado artculo dispone la aplicacin de la tasa
Conforme lo establece el referido inciso e), la tasa de 30 por
de 10% para las rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves y, final-
ciento es aplicable incluso a los intereses derivados de crditos ex- mente, el inciso d) prev la tasa de 30% para las reglas.
ternos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1 (3) De acuerdo a este numeral debe acreditarse el ingreso de la moneda ex-
del inciso a)(3) o en la parte que excedan de la tasa mxima esta- tranjera al pas, en caso de que el prstamo sea en efectivo.
blecida en el numeral 2 del mismo inciso(4); los intereses que abo- (4) Conforme a este numeral, el crdito no debe devengar un inters anual al
rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
nen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedi-
provenga ms tres puntos.
dos por una empresa del exterior con la cual se encuentren vincula- (5) Requisito previsto en el numeral 2 del inciso a) del artculo 56 del TUO de la
das econmicamente o por un tercero cuya finalidad en la opera- Ley del IR.
cin sea encubrir una operacin de crdito entre empresas vincula- (6) Supuesto contenido en el inciso e) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR.

24 NOVIEMBRE 2002

Como se puede apreciar de la citada norma de precisin, esta
parte de la premisa que tratndose de intereses relacionados con
operaciones de importacin, la tasa de 4.99 por ciento slo resulta
de aplicacin en la medida en que el financiamiento de las mismas
sea otorgado directamente por el proveedor. Esto guarda corres-
pondencia con lo mencionado precedentemente respecto a que la
inclusin efectuada por el ltimo prrafo del artculo 56 del TUO BASE LEGAL:
de la Ley del IR slo tiene por objeto equiparar el tratamiento de los
intereses provenientes de prstamos en sentido estricto, al de los
intereses generados por las operaciones de compra en el mercado
exterior que se realicen en forma financiada, esto es, para su pago
a plazos.
En tal virtud, mal podra al amparo del ltimo prrafo del inciso
a) del referido artculo 56 extenderse la aplicacin de la tasa de
4.99 por ciento a los intereses derivados de prstamos efectuados
por terceros que, sin reunir los requisitos previstos en dicho inciso,
hayan sido utilizados para la cancelacin de una importacin por
parte de la empresa prestataria.
A mayor abundamiento, debemos indicar que cuando el art-
culo 4 del Decreto Supremo N 065-2002-EF precisa como requi-
sito para la aplicacin de la tasa de 4.99 por ciento, que el provee-
dor no se encuentre vinculado directamente con el deudor o haya
utilizado a un tercero con la finalidad de encubrir una operacin
de crdito entre empresas vinculadas; no hace sino recoger uno de
los supuestos detallados en el inciso e) del artculo 56 del TUO de
la Ley del IR que, como lo sealamos anteriormente, se encuentra
excluido de la aplicacin de la tasa de 4.99 por ciento aun cuando
cumpla los requisitos previstos en el inciso a) del mismo artculo.
No cabe entender que tal precisin, tratndose del supuesto
sealado en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 56 del TUO
de la Ley del IR, permita la aplicacin de la referida tasa en los
casos en que la intervencin del tercero no haya tenido por objeto
encubrir una operacin real de crdito realizada entre el provee-
dor y una empresa vinculada econmicamente a l, toda vez que
como se ha indicado precedentemente dentro de los alcances de
la citada norma, slo se encuentran las operaciones de financia-
miento efectuadas directamente por el proveedor de los bienes
materia de importacin.
CONCLUSIN:
El supuesto previsto en el ltimo prrafo del inciso a) del artcu-
lo 56 del TUO del de la Ley del IR, no comprende los intereses de
crditos externos que no han sido otorgados directamente por el
proveedor.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURDICASUNAT
CASO DE REPRESENTANTES DE ENTIDADES FINAN-
CIERAS DEL EXTERIOR
INFORME N 274-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las entidades financieras del exterior(1) que, al
amparo de la Ley N 26702, designan representantes en el pas,
deben tributar el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas como sujetos domiciliados en el Per por las operaciones de
prstamos que realizan con empresas domiciliadas.
NOVIEMBRE 2002
CONSULTA INSTITUCIONAL
Asimismo, se consulta si las entidades financieras del exterior
se encuentran incursas en el inciso b) del numeral 3.1 del artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y,
por tanto, si deben presentar la Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros DAOT.
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF (pu-
blicado el 14.4.1999) y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el
15.4.1999) y normas modificatorias.
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Segu-
ros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
aprobada por la Ley N 26702 (publicada el 9.12.1996) y
normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 122-94-EF (publicado el
21.9.1994) y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF (publicado
el 29.3.1994) y cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF (publicado el 31.12.1996) y nor-
mas modificatorias.
Reglamento para la Presentacin de la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 024-2002/SUNAT (publicada el
1.3.2002) y normas modificatorias.
ANLISIS(2):
1. Impuesto a la Renta
De acuerdo con el inciso e) del artculo 7 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el pas las su-
cursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per
de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en
cuyo caso la condicin de domiciliados alcanza a la sucursal, agen-
cia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.
Al respecto, el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que se considera establecimiento
permanente distinto a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior.
En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispues-
to en el prrafo anterior, constituyen establecimientos per-
manentes los centros administrativos, las oficinas, las fbri-
cas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos natu-
rales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utili-
zada para la exploracin o explotacin de recursos natura-
les.
(1) Toda mencin en el presente informe a entidades financieras del exterior
est referida a sujetos no domiciliados en el pas segn las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
(2) Para efecto del presente anlisis, se parte de la premisa que no resultan
aplicable a los temas planteados en la consulta las disposiciones contenidas
en la Decisin N 40 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena.
25
CONSULTA INSTITUCIONAL
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier na-
turaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y
habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar con-
tratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas
existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en
el pas por cuenta de las mismas.
Asimismo, el inciso b) de dicho artculo dispone que no consti-
tuye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a alma-
cenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca per-
tenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje
o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente
a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento
de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de in-
formacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente
a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, socieda-
des o entidades de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o
auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el
pas operaciones comerciales por intermedio de un corre-
dor, un comisionista general o cualquier otro representante
independiente, siempre que el corredor, comisionista gene-
ral o representante independiente acte como tal en el des-
empeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando
ese representante realice ms del 80 por ciento de sus acti-
vidades en nombre de tal empresa, no ser considerado
como representante independiente en el sentido del presen-
te numeral.
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que
se refiere el artculo 48 de la Ley.
7. Los contratistas y subcontratistas a que se refiere el primer
prrafo del inciso e) del artculo 48 de la Ley. del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Como se puede ver, las personas no domiciliadas, por sus ren-
tas de fuente peruana, debern tributar el Impuesto a la Renta como
sujetos domiciliados en el pas en la medida en que hayan consti-
tuido un establecimiento permanente en el Per. Adems de los
casos de sucursales y agencias, existir establecimiento permanen-
te cuando se verifique alguno de los supuestos que contiene el Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Estos supuestos, bsicamente, estn referidos a establecer si la
empresa no domiciliada:
a) Desarrolla en el pas actividades esenciales o actividades
de carcter auxiliar o preparatorio.
b) Acta en el pas a travs de un sujeto con estatuto depen-
diente(3) que ejerza habitualmente poderes para celebrar
negocios a su nombre.
En cuanto a las empresas financieras del exterior, el artculo
43 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Se-
guros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, se-
ala que los representantes que designen deben ser autorizados
previamente por dicha Superintendencia.
El artculo 45 de la mencionada ley indica que, entre otros, se
26 NOVIEMBRE 2002
limitan a mantener relaciones comerciales con:
1. Empresas de similar naturaleza que operen en el pas, con
el propsito de facilitar el comercio exterior.
2. Sociedades interesadas en comprar o vender bienes y ser-
vicios en los mercados del exterior.
3. Demandantes potenciales de crdito o capital externo.
Por su parte, el artculo 46 de dicha ley seala que los repre-
sentantes de entidades financieras del exterior estn prohibidos de:
1. Realizar operaciones y brindar servicios que sean propios
de la actividad de su representada.
2. Captar fondos o colocarlos en forma directa en el pas.
3. Ofrecer o colocar directamente, en el territorio nacional,
valores y otros ttulos forneos.
Ahora bien, a fin de determinar, sobre la base de estos artcu-
los, si los mencionados representantes constituyen establecimientos
permanentes de las empresas financieras del exterior, es necesario
analizar, en primer lugar, si las actividades que desarrollan dichos
representantes en el pas son o no meramente de carcter auxiliar o
preparatorio
Al respecto, a fin de establecer si un establecimiento realiza
nicamente actividades preparatorias o auxiliares, debe tenerse en
cuenta que dicho establecimiento puede contribuir efectivamente
a la productividad de la empresa, pero los servicios que presta
estn tan lejos de contribuir a la obtencin efectiva de los benefi-
cios, que es difcil atribuir a esta instalacin fija de negocios una
parte cualquiera de dichos beneficios. Como ejemplo se pueden
citar las instalaciones utilizadas nicamente para hacer publicidad,
suministrar informacin, efectuar investigaciones cientficas o vigi-
lar la ejecucin de un contrato relativo a una patente o a un know
how (saber-hacer) si estas actividades tienen carcter preparatorio
o auxiliar(4).
Asimismo, debe tenerse en cuenta que a menudo, es difcil
distinguir entre las actividades que tienen un carcter preparatorio
o auxiliar y aquellas que no lo tienen. El criterio decisivo consiste en
determinar si las actividades de la instalacin fija de negocios cons-
tituyen en s mismas una parte esencial y significativa de las activi-
dades del conjunto de la empresa. Es necesario considerar que
una instalacin fija de negocios cuyo objeto general es idntico al
del conjunto de la empresa no ejerce una actividad preparatoria o
auxiliar(5).
En tal sentido, la Superintendencia de Banca y Seguros(6) ha
sealado, con relacin a los artculos 45 y 46 de la Ley General
Superintendencia de Banca y Seguros, que la labor de un repre-
sentante de una institucin no establecida en el pas se orienta fun-
damentalmente a realizar labores de promocin de sus representa-
das entre posibles clientes. Su labor no presume la realizacin de
actividades propias de sus representados como sera la captacin
de fondos o la colocacin de fondos, sino meramente el dar a co-
nocer a su representada como una posible opcin de financiamiento.
(3) Al respecto, estamos refirindonos a la existencia de un vnculo jurdico con
una persona determinada, exista o no un establecimiento material en s.
Deber tratarse de un agente con estatuto dependiente de la empresa, de
acuerdo a los poderes efectivamente otorgados. Adems, deber actuar
habitualmente como representante inmediato (en nombre y por cuenta aje-
na, con poderes que le faculten para concluir contratos y obligar al poderdante
en relacin con la actividad propia de la empresa).... GILDEMEISTER RUIZ-
HUIDOBRO, Alfredo. Derecho Tributario Internacional: Los Establecimientos
Permanentes, p. 211. PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL PER; Lima,
1995.
(4) MODELO DE CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA Y EL
PATRIMONIO. Instituto de Estudios Fiscales, p. 85. Madrid, 1978.
(5) Ibid.
(6) Oficio N 18525-2002 del 4.9.2002.

En ese sentido, estos representantes no constituyen intermediarios
mercantiles como ocurre en el caso de los corredores de seguros.
Asimismo, dicha Superintendencia ha indicado que, si bien no
existe un listado de actividades permitidas para los mencionados
representantes, se dedican a realizar actividades de promocin
de sus representadas, manteniendo contacto con posibles clientes
de sta(7).
De acuerdo con lo expuesto, dado que los representantes de
entidades financieras del exterior se limitan a contactar clientes
potenciales de los servicios que brinda la representada, puede con-
cluirse que sus actividades en el pas nicamente tienen carcter
preparatorio o auxiliar. Por tanto, resulta de aplicacin el numeral
4 del inciso b) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Por otro lado, la naturaleza de las actividades que desarrollan
en el Per los representantes de entidades financieras del exterior,
tambin descarta que dichos representantes tengan y ejerzan habi-
tualmente en el pas poderes para concertar negocios a cargo de
sus representadas pues, segn se ha sealado, su labor est orien-
tada a la promocin de las mencionadas entidades financieras con
posibles clientes. En tal sentido, no se configura el supuesto previsto
en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta(8).
En consecuencia, los representantes de entidades financieras
del exterior no constituyen establecimientos permanentes de estas
y, por lo tanto, dichas entidades, por las operaciones que realicen
en el pas, no debern tributar el Impuesto a la Renta como sujetos
domiciliados.
De este modo, los ingresos derivados de los servicios que pres-
ten en el Per las entidades financieras del exterior estarn sujetos
a la retencin del Impuesto a la Renta por parte de las personas o
entidades que los paguen o acrediten, de acuerdo con el artculo
76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Impuesto General a las Ventas
De acuerdo con el numeral 2 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, un sujeto es domiciliado
en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Teniendo en cuenta que, conforme se ha indicado al hacer el
anlisis correspondiente al Impuesto a la Renta, los representantes
de entidades financieras del exterior no constituyen establecimien-
tos permanentes y, en consecuencia, dichas entidades no se consi-
deran domiciliadas en el Per, tampoco tendrn tal calidad para
efecto del Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido, tratndose de los servicios financieros prestados
por las entidades financieras del exterior para su consumo o em-
pleo en el Per(9), deber aplicarse el inciso c) del artculo 9 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo, segn el cual son sujetos del Impuesto General a
las Ventas en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la op-
cin sobre atribucin de rentas, previstas en las normas que regu-
lan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregu-
lares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que
utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
Cabe sealar que, de acuerdo con el numeral 1 del Apndice II
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, se encuentran exonerados, entre otros, los
intereses derivados de las operaciones propias de las empresas
bancarias y financieras, domiciliadas o no en el pas.
3. Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
En cuanto a la DAOT, cabe sealar que, conforme al inciso b)
NOVIEMBRE 2002
CONSULTA INSTITUCIONAL
del numeral 3.1. del artculo 3 del Reglamento para la Presenta-
cin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, se en-
cuentran obligados a presentar dicha declaracin los sujetos que
estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual
del IGV durante el Ejercicio.
En consecuencia, dado que, segn se ha expuesto, las entida-
des financieras del exterior no son sujetos del Impuesto General a
las Ventas por las operaciones de prstamos que realizan con em-
presas domiciliadas en el Per, dichas entidades no se encontrarn
obligadas a presentar la DAOT.
Finalmente, debe sealarse que no deben confundirse los ingre-
sos que puedan obtener los representantes de las entidades finan-
cieras del exterior por su labor de representacin con los que obtie-
nen dichas entidades por sus operaciones de financiamiento con
empresas domiciliadas. En tal sentido, los ingresos que obtengan
los mencionados representantes se debern sujetar a lo dispuesto
en la legislacin del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a
las Ventas, de acuerdo con cada caso en particular.
CONCLUSIONES:
Teniendo en cuenta que, de acuerdo a lo sealado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, los representantes de las
entidades financieras del exterior realizan fundamentalmente labo-
res de promocin de sus representadas entre posibles clientes, sin
perjuicio de lo sealado en la nota 8 del presente informe, les resul-
ta aplicable el siguiente rgimen:
1. Las entidades financieras del exterior que nombren repre-
sentantes en el pas por las operaciones de prstamos que
realicen con empresas domiciliadas en el Per, no debern
tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados,
dado que la existencia de dichos representantes no configu-
ra la presencia de un establecimiento permanente en el pas.
2. Las entidades financieras del exterior que nombren repre-
sentantes en el pas no son sujetos del Impuesto General a
las Ventas por las operaciones de prstamos que realicen
con empresas domiciliadas.
3. Las entidades financieras del exterior no estn obligadas a
presentar la DAOT, en aplicacin del inciso b) del numeral
3.1. del artculo 3 del Reglamento para la Presentacin de
la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURDICASUNAT
(7) Ibid.
(8) Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn seala la Superintendencia
de Banca y Seguros en el oficio mencionado, en la prctica se ha observa-
do que en ocasiones estos representantes son autorizados para realizar de-
terminados actos (no habituales) y para lo cual son investidos de los poderes
suficientes. La habitualidad para la celebracin de contratos propios del
representado constituye un indicio de realizacin de actividades no autori-
zadas. En tal sentido, si bien una persona puede estar acreditada ante la
Superintendencia de Banca y Seguros como representante de una entidad
financiera del exterior, si se verifica que se le confiere y ejerce poderes de
modo habitual para celebrar negocios por su representada, la existencia de
dicho representante constituir un establecimiento permanente de sta.
(9) De acuerdo con el tercer prrafo del inciso b) del artculo 1 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, un servicio es utilizado en el
pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional.
27
CASUSTICA
Casos Prcticos
LIBROS CONTABLES: Asociacio-
nes sin fines de lucro
PREGUNTA:
Una asociacin cultural sin fines de lu-
cro que se encuentra exonerada del Im-
puesto a la Renta y que realiza operacio-
nes no gravadas con el IGV nos consulta si
se encuentra obligada a llevar contabili-
dad completa y a llevar Registro de Com-
pras y Ventas.
RESPUESTA:
El numeral 4 del artculo 87 del Cdi-
go Tributario, cuyo TUO ha sido aproba-
do mediante D. S. N 135-99-EF, seala
que constituye obligacin de los deudores
tributarios llevar los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Su-
perintendencia de la SUNAT; o los siste-
mas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnti-
cos y dems antecedentes computarizados
de contabilidad que los sustituyan, regis-
trando las actividades u operaciones que
se vinculen con la tributacin conforme a
lo establecido en las normas pertinentes.
Conforme a lo sealado anteriormen-
te, debemos revisar la diversa normativi-
dad vigente para saber si en ella se esta-
blece la obligacin de llevar libros y regis-
tros contables en el supuesto planteado.
En lo que se refiere al Impuesto a la
Renta, el artculo 65 de la Ley de dicho
impuesto (LIR), cuyo TUO fue aprobado por
D. S. N 054-99-EF, seala que estn obli-
gados a llevar contabilidad completa las
personas jurdicas y que los otros percep-
tores de rentas de tercera categora, estn
obligados a llevar contabilidad, de acuer-
do a los siguientes tramos:
1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anua-
les: Libro de Ingresos y Gastos e Inven-
tarios y Balances.
2. Ms de 100 UIT de ingresos brutos
anuales: Contabilidad completa.
Al respecto el artculo 14 de la LIR se-
ala que para efectos de dicha norma, se
consideran personas jurdicas a las aso-
ciaciones, por lo que dichas entidades
deben llevar contabilidad completa confor-
28
me a lo sealado por el artculo 61 de la
LIR.
En lo que se refiere a los registros de
compras y de ventas, el artculo 37 de la
Ley del IGV (LIGV), cuyo TUO ha sido apro-
bado mediante D. S. N 055-99-EF, dis-
pone que los contribuyentes del Impues-
to estn obligados a llevar un Registro de
Ventas e Ingresos y otro de Compras en
los que anotarn las operaciones que rea-
licen, de acuerdo a las normas que seale
el Reglamento. Al respecto, el artculo 8
del Cdigo Tributario define al contribu-
yente, como aquel sujeto que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho ge-
nerador de la obligacin tributaria. En el
caso de las asociaciones sin fines de lucro,
slo tendrn la calidad de sujetos del im-
puesto en tanto realicen de manera habi-
tual las operaciones comprendidas dentro
del mbito de aplicacin del IGV, confor-
me a lo sealado por el segundo prrafo
del artculo 9 de la LIGV. Asimismo, en el
caso de asociaciones culturales a que se
refiere el inciso b) del artculo 19 de la
LIR, que cuenten con la autorizacin del
Instituto Nacional de Cultura, como es el
presente caso, la prestacin de servicios
vinculados a los fines propios que reali-
cen, autorizada mediante Resolucin Su-
prema, no est gravada con el IGV con-
forme a lo sealado por el inciso g) del
artculo 2 de la LIGV. En ese sentido la
indicada asociacin cultural no tiene la
calidad de sujeto del IGV debindose con-
siderar que la SUNAT ha sealado median-
te Directiva N 006-95/SUNAT (22.11.95)
que las Universidades, los Centros Edu-
cativos y los Centros Culturales estn inafec-
tos al IGV por las operaciones de venta de
bienes, prestacin de servicios y/o impor-
tacin de bienes, que efecten exclusiva-
mente como consecuencia de la realiza-
cin de sus fines propios; estando grava-
das dichas operaciones cuando se reali-
cen como consecuencia de actividades que
no correspondan al desarrollo de sus acti-
vidades educativas y culturales.
Conforme a lo expuesto, la menciona-
da asociacin cultural que se encuentra
inafecta del IGV no est obligada a llevar
Registro de Compras y de Ventas al no te-
ner la calidad de contribuyente del IGV,
NOVIEMBRE 2002
estando solamente obligada a llevar con-
tabilidad completa, debiendo tenerse en
cuenta que el Registro de Compras y de
Ventas son registros auxiliares que no for-
man parte del concepto de contabilidad
completa.
Sin embargo debemos advertir que l-
timamente la SUNAT estara sealando que
s existe obligacin de llevar Registro de
Compras y Ventas an en estos casos, po-
sicin que no compartimos.
COMPROBANTES DE PAGO: Fe-
cha de vencimiento en Notas de
Crdito
PREGUNTA:
Un suscriptor nos pregunta si la obli-
gacin de consignar en forma impresa la
fecha de vencimiento en las facturas tam-
bin es de aplicacin para las notas de
crdito que modifiquen dichos comproban-
tes.
RESPUESTA:
Como sabemos, a partir del mes de ju-
lio del presente ao, entr en vigencia la
R. de S. N 060-2002/SUNAT que esta-
bleci la obligacin de consignar como in-
formacin impresa en las facturas y otros
comprobantes de pago indicados en di-
cha norma, la fecha de vencimiento. Al res-
pecto, el artculo 3 de la indicada Resolu-
cin de Superintendencia dispone que adi-
cionalmente a los requisitos y caractersti-
cas sealados en el Reglamento de Com-
probantes de Pago, para ser considerados
como documentos, los comprobantes de-
bern tener preimpresa la fecha de venci-
miento y ser emitidos vlidamente hasta
dicha fecha que en el caso de las facturas
es de doce meses contados desde la fecha
de presentacin de la solicitud de autori-
zacin de impresin.
Por otro lado, el Reglamento de Com-
probantes de Pago, aprobado por R. de S.
N 007-99/SUNAT, establece en el nume-
ral 1.2 de su artculo 10 que las notas de
crdito debern contener los mismos requi-
sitos y caractersticas de los comprobantes
de pago en relacin a los cuales se emi-

tan. En el presente caso, si se analiza lite-
ralmente lo sealado por el Reglamento de
Comprobantes de Pago podra pensarse
que tambin las Notas de Crdito debe-
ran consignar en forma impresa la fecha
de vencimiento. Sin embargo la R. de S.
N 060-2002/SUNAT descarta de plano
esta conclusin. Esta resolucin seala a
travs de una lista taxativa cuales son los
documentos que deben cumplir con el re-
quisito en cuestin, no encontrndose den-
tro de stos referencia expresa a las notas
de crdito, toda vez que la definicin de
documentos contenida en el literal b) del
artculo 1 de dicho dispositivo slo hace
referencia en estricto a los documentos con-
siderados comprobantes de pago por el
reglamento de comprobantes de pago:
Comprobantes de pago denominados Fac-
turas, Recibos por Honorarios, Liquidacio-
nes de Compra, los Boletos de Viaje emiti-
dos por las empresas de transporte pbli-
co interprovincial por carretera o por va
frrea, Cartas de Porte Areo Nacional,
Plizas de Adjudicacin, a las que hace
referencia el Reglamento de Comproban-
tes de Pago, as como las Guas de Remi-
sin por las cuales el deudor tributario se
encuentra obligado a solicitar autorizacio-
nes de impresin y/o importacin a la
SUNAT. Al respecto, debemos sealar que
conforme al reglamento de comprobantes
de pago las nota de crdito y de dbito no
constituyen comprobantes de pago. Por
ltimo debemos tener en cuenta que, con-
forme se desprende de su Considerando,
la finalidad de la R. de S. N 060-2002/
SUNAT es evitar la emisin indefinida de
comprobantes de pago por parte de con-
tribuyentes que luego de haber obtenido
la autorizacin para la impresin de com-
probantes no cumplen con sus obligacio-
nes sustanciales, ni formales, y tampoco
son ubicados por la Administracin.
En conclusin, las notas de crdito que
se emitan a efectos de modificar los com-
probantes de pago sealados en el literal
b) del artculo 1 de la R. de S. N 060-
2002/SUNAT, no tienen que llevar como
informacin impresa fecha de vencimiento
alguna para gozar de validez; llegndose
a la misma conclusin en lo que respecta a
las notas de dbito.
EMPRESAS EN LIQUIDACIN:
Presentacin de declaracin jura-
da final.
PREGUNTA:
Se nos consulta qu formulario debe
CASUSTICA
presentar una empresa constituida bajo la la renta o especficas sobre presenta-
forma de una sociedad annima que ya cin de PDT. Si en este caso se utilizara
ha realizado su balance de liquidacin en alguna de las versiones disponibles del
agosto del ao en curso, para efectos de PDT Declaracin Pago Anual del Im-
realizar la declaracin jurada del impues- puesto a la Renta las cuales estn pre-
to a la renta del periodo, conforme a lo determinadas para la realizacin de
dispuesto en el numeral 1 del inciso d) del declaraciones correspondientes a ejer-
artculo 49 del Reglamento de la LIR. cicios distintos al presente, el sistema
informtico de la SUNAT considerara
RESPUESTA: la declaracin como rectificatoria de la
Declaracin correspondiente al ejerci-
Como se sabe, mediante R. de S. N
cio 2001. Asimismo, como los par-
129-2002/SUNAT, publicada el 18 de se-
metros y factores contenidos en la lti-
tiembre de 2002, se establecieron las dis-
ma versin del PDT corresponde al ejer-
posiciones referidas a la obligacin de pre-
cicio 2001, la presentacin de la de-
sentar declaraciones determinativas utili-
claracin correspondiente al periodo
zando los programas de declaracin tele-
enero-agosto del 2002 en el presente
mtica (PDT), estando dentro de la lista de
caso no ser correcta.
sujetos obligados conforme al numeral 3.2
(ii) Si en cambio la liquidacin se hubiera
del artculo 3 de la mencionada resolu-
producido en el mes de diciembre del
cin las entidades consideradas como
presente ao, podra utilizarse la ver-
personas jurdicas para efectos del Impues-
sin del PDT que se apruebe para el
to a la Renta, dentro de las que encuadran
presente ejercicio.
justamente las sociedades annimas cons-
A nuestro entender, en el caso consul-
tituidas en el pas. Es por ello que las so-
tado, el cumplimiento de la presentacin
ciedades annimas tienen que cumplir con
de la declaracin jurada a que se refiere
presentar sus declaraciones determinativas,
el numeral 1 del inciso del d) del artculo
en lo que se refiere al Impuesto a la Renta,
49 del Reglamento de la LIR, deber de
utilizando las correspondientes versiones
realizarse a travs de formulario fsico pre-
del PDT, en funcin al ejercicio y al tipo de
impreso, que para el presente caso sera
declaracin, la cual puede ser original, sus-
el Formulario N 178, aplicable a la de-
titutoria o rectificatoria dependiendo de la
claracin jurada del Impuesto a la Renta
correccin en el clculo del impuesto, o
del ejercicio 2001. Como sustento de ello
mensual o anual tomando en considera-
consideramos factible atender a lo seala-
cin a si se refiere a un pago a cuenta
do en el penltimo prrafo del artculo 7
mensual o al pago de regularizacin del
(referente a declaraciones sustitutorias y
impuesto.
rectificatorias), as como a lo sealado en
Como sabemos, en el caso normal de
el ltimo prrafo de la Disposicin Transi-
una empresa en marcha, el PDT correspon-
toria nica (referida a los omisos a la pre-
diente a la declaracin jurada anual del
sentacin de declaraciones) de la R. de S.
impuesto a la renta se puede presentar has-
N 129-2002/SUNAT, normas que esta-
ta los primeros das del mes de abril del
blecen que en los casos de ejercicios gra-
ao siguiente al del ejercicio por declarar,
vables o conceptos no especificados en sus
fecha en la que ya se dispone de la ver-
respectivos incisos b), se deber utilizar el
sin del PDT cuyos parmetros son actua-
formulario fsico preimpreso correspon-
lizados cada ao. Sin embargo, en el caso
diente, lo que nos permite apreciar que la
de liquidacin de empresas, que se puede
razn de utilizar dichos formularios radi-
producir en cualquier momento del ao, el
ca en la falta de una versin especfica de
numeral 1) del inciso del d) del artculo 49
PDT para dichos supuestos, situacin que
del Reglamento de la LIR, seala excepcio-
tambin se verifica en el presente caso, por
nalmente que se deber presentar la de-
lo que corresponde aplicar la misma con-
claracin jurada a los tres meses siguien-
secuencia.
tes a la fecha del balance de liquidacin,
generndose con ello las siguientes situa-
ciones respecto del PDT: IGV- RENTA: Transporte de carga
(i) Si como en el presente caso, el plazo terrestre internacional
mximo para presentar la declaracin
vence durante el mismo ejercicio, no
existir versin de PDT alguna que sea PREGUNTA:
aplicable a dicha situacin, puesto que Con el fin de importar mercaderas des-
no se ha regulado tal situacin en las de la ciudad de Iquique (Chile) un sujeto
normas generales sobre el impuesto a domiciliado contrata los servicios de una
NOVIEMBRE 2002 29
CASUSTICA
empresa de transporte chilena para que lleve
los bienes hasta los almacenes de la empre-
sa en Tacna (fuera de la zona franca). Se
nos consulta si el indicado servicio de trans-
porte est afecto al IGV y al IR. En el caso
del IR se nos pide precisar cul sera la tasa
y la base imponible a aplicar tomando en
cuenta que la actividad se realiza parte en
el pas y parte en el extranjero.
RESPUESTA:
En primer lugar debemos notar que el
servicio de transporte se ejecuta parte en
el territorio chileno y parte en el territorio
peruano, por lo que las implicancias tri-
butarias de dicho servicio en cuanto al Im-
puesto General a las Ventas y el Impuesto
a la Renta (IR) aplicables en nuestro pas
deben tener en consideracin dicho as-
pecto.
Tratndose del IGV, si bien la actividad
en cuestin calificara en principio como
una utilizacin de servicios en el pas gra-
vada con el IGV, en cuanto a la parte del
transporte que ha de realizarse en nuestro
pas, ello no es as en virtud de lo dispues-
to en el numeral 3) del Apndice II de la
propia LIGV que exonera del IGV a los ser-
vicios de transporte de carga que se reali-
cen desde el pas hacia el exterior y los
que se realicen desde el exterior hacia el
pas, as como a los servicios complemen-
tarios para llevar a cabo dicho transporte
que se realicen en zona primaria de adua-
nas. En ese sentido, el servicio de trans-
porte de carga desde Chile hacia el Per
se encuentra exonerado del IGV.
Con respecto al IR, el tema no resulta
tan claro. En primer lugar partimos del he-
cho que los servicios mencionados se han
realizado parte en el pas y parte en el
extranjero y que la suma pactada por di-
chos servicios es global, es decir que no se
ha determinado qu monto corresponde al
transporte efectuado en Chile y que parte
corresponde al transporte realizado en el
Per. Al respecto, nuestra LIR cuyo TUO ha
sido aprobado mediante D.S. N 054-99-
EF (en adelante LIR) establece reglas espe-
cficas para el caso de rentas obtenidas por
no domiciliados por sus actividades reali-
zadas parte en el pas y parte en el extran-
jero:
a) El artculo 12 de la LIR establece en su
primer prrafo una presuncin de ple-
no derecho en el sentido que las ren-
tas netas obtenidas por contribuyentes
domiciliados en el exterior a raz de
actividades que se llevan a cabo parte
en el pas y parte en el extranjero, son
iguales a los importes que resulten de
30
aplicar sobre los ingresos brutos que
se generen, los porcentajes que esta-
blece el artculo 48 de la Ley. El indi-
cado artculo 12 seala que se consi-
deran incluidas, entre otras actividades,
el transporte entre la Repblica y el ex-
tranjero.
b) El artculo 48 de la LIR en el numeral
2) de su inciso a) regula la aplicacin
de las presunciones respecto de las ac-
tividades de transporte realizadas en-
tre la Repblica y el extranjero, esta-
bleciendo que se considerar como ren-
ta neta de los no domiciliados el uno
por ciento (1%) de los ingresos brutos
por el transporte areo y dos por cien-
to (2%) de los ingresos brutos por el
fletamento o transporte martimo, sal-
vo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a lneas pe-
ruanas que operen en otros pases, pro-
ceda la exoneracin del Impuesto a la
Renta a las lneas extranjeras con sede
en tales pases.
Un primer aspecto que se debe consi-
derar es que lo dispuesto en el numeral 2)
del inciso a) del artculo 48 de la LIR se
aplicara no slo al transporte realizado
desde el pas hacia el extranjero sino tam-
bin desde el extranjero hacia el territorio
peruano. En segundo lugar, debemos apre-
ciar que el numeral 2) del inciso a) del ar-
tculo 48 de la LIR se refiere slo a activi-
dades de transporte areo y fletamento o
transporte martimo, no mencionndose a
las actividades de transporte terrestre. Sin
embargo, el trmino fletamento genera
dudas acerca de si estara incluyendo a
las actividades de transporte terrestre pues-
to que si nos remitimos a su significado li-
teral establecido en el Diccionario de la
Real Academia de la Lengua Espaola, po-
dramos concluir que el fletamento tambin
se refiere al transporte terrestre. Al respec-
to, dicho diccionario define como fleta-
mento a la accin de fletar y se define la LIR, aunque en la prctica ello resultar
como fletar la accin de dar o tomar a difcil de establecer. Por ello con el fin de
flete un buque, sealndose adems que evitar posibles reparos por parte de la Ad-
por extensin dicho trmino se aplica a ve-
hculos terrestres o areos. Al respecto, la
SUNAT ya ha dejado sentada su posicin
en el Oficio N 076-98-12.0000 de fecha
04 de setiembre de 1998, sealando que
el fletamento es un contrato en el cual
una de las partes llamada fletante, se obli-
ga a ponder a disposicin de la otra parte
llamada fletador, un buque para el trans-
porte de cosas. Es decir que SUNAT en-
tiende que el trmino fletamento se utili-
za en el mbito del transporte martimo.
Asimismo, en el Oficio se seala que el fle-
NOVIEMBRE 2002
tante o quien tiene la posesin inmediata,
mantiene su calidad de explotador, obli-
gndose a ejercer el transporte de mercan-
cas por la va acutica, a cambio de una
contraprestacin que se denomina flete.
Por ltimo, en la doctrina nacional pode-
mos encontrar que Anibal Sierralta Ros en
su libro Contratos de Comercio Internacio-
nal define al contrato de transporte marti-
mo como el contrato comercial en virtud
del cual una persona denominada fletante
llega a un acuerdo y conviene con otra
denominada fletador, a realizar el trans-
porte de un volumen de terminado de mer-
caderas, a travs de un buque y mediante
un pago denominado flete.
Como vemos, si bien el trmino fleta-
mento podra entenderse aplicado al trans-
porte terrestre, la mayora de sus acepcio-
nes y usos alude al transporte martimo por
lo que opinamos que en este caso nuestra
LIR se estara refiriendo slo al transporte
martimo. Abona a favor de esta conclu-
sin, el hecho que el numeral 2) del inciso
a) del artculo 48 haya empleado la
disyuncin o cuando menciona al fleta-
mento o transporte martimo puesto que
conforme a lo sealado por el 21 Edicin
del Diccionario de la Lengua Espaola el
uso de dicha disyuncin en el presente caso
denota idea de equivalencia, significando
osea, o lo que es lo mismo. En ese sen-
tido concluimos que nuestra LIR no ha pre-
visto una regla que permita establecer con
facilidad cmo se determinar el impuesto
en el caso del servicio de transporte de car-
ga terrestre realizado parte en el pas y
parte en el extranjero por un no domicilia-
do. Como consecuencia, no quedara otra
solucin que determinar la renta bruta de
fuente peruana en funcin del valor de
mercado que tenga dicho servicio desde
la frontera peruano-chilena hasta el lugar
del destino final de la mercadera impor-
tada Puno conforme al artculo 32 de
ministracin Tributaria, sera recomenda-
ble determinar en forma separada el valor
del servicio que se realizar en el territorio
de cada pas, tomando en cuenta las re-
glas del valor de mercado.
Finalmente, cabe indicar que la tasa
aplicable a los ingresos que obtenga la
persona jurdica no domiciliada por la par-
te del servicio de transporte terrestre de car-
ga que se presta en nuestro pas, es de
treinta por ciento (30%) de conformidad
con lo dispuesto por el inciso e) del artcu-
lo 56 de la LIR.

Fiscalizacin y
Derechos Constitucionales
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N: 327-2001-AA/TC
PROCEDENCIA: Lima
INTERESADO: Acero Concreto Cen-
trifugado Sociedad
Annima (ACCSA)
y otros
Sentencia (*)
En Lima, a los veintisiete das del mes
de setiembre de dos mil uno, reunido el
Tribunal Constitucional en sesin de Ple-
no Jurisdiccional, con asistencia de los
seores Magistrados Aguirre Roca, Pre-
sidente; Rey Terry, Vicepresidente; Nu-
gent, Daz Valverde, Acosta Snchez y
Revoredo Marsano, pronuncia la si-
guiente sentencia:
ASUNTO
Recurso extraordinario interpuesto
por Acero Concreto Centrifugado S.A.
(ACCSA) y otros, contra la sentencia de
la Sala Corporativa Transitoria Especia-
lizada en Derecho Pblico de la Corte
Superior de Justicia de Lima, de fojas
doscientos veintiuno, su fecha once de
diciembre de dos mil que declar im-
procedente la Accin de Amparo de
autos, incoada contra la Superintenden-
cia Nacional de Administracin Tribu-
taria (SUNAT) y los auditores, doa Lady
Contreras Blas, doa Mara Elena P-
rraga Jurado, don Carlos Aldonaire
Alza y doa Geany Yaneth Cervantes
Rodrguez.
ANTECEDENTES
La demanda, de fecha diecisis de
agosto de dos mil, tiene por objeto que
se declaren nulos y sin efecto legal los
procesos de fiscalizacin tributaria ini-
ciados contra las empresas: 1) ACCSA,
mediante los Requerimientos N
00008368 y N 00008355; 2) TIPET
S.A., mediante los requerimientos N
00008065 y N 00008356; 3) SICAC
S.A., mediante los Requerimientos N
00008369 y N 00008354; y 4) Nor-
berto Busato Tricerri, mediante los Re-
querimientos N 00008066 y N
00008353. Asimismo, se solicita se or-
dene a la SUNAT y a los codemanda-
dos el respeto al principio de la autori-
dad de la cosa juzgada.
Sealan las empresas demandantes
que el veintiocho de julio de dos mil se
les inici un proceso de fiscalizacin,
realizado en forma irregular y median-
te el cual se les ha solicitado documen-
tos contables correspondientes a los
aos mil novecientos noventa y cinco a
mil novecientos noventa y siete, que fue-
ron presentados en un proceso de fis-
calizacin anterior, con lo que se trans-
grede el Artculo 92, inciso 1), del C-
digo Tributario. Asimismo, manifiestan
que en enero de mil novecientos noven-
ta y ocho se les inici una fiscalizacin
tributaria respecto de los aos fiscales
de mil novecientos noventa y tres a mil
novecientos noventa y siete, que tam-
bin fue llevada irregularmente, por lo
que interpusieron una Accin de Am-
paro que fue declarada fundada. Con-
tra las resoluciones de determinacin y
multa que se emitieron como consecuen-
cia del referido proceso de fiscalizacin,
interpusieron otra Accin de Amparo, a los aos fiscales de mil novecientos
que igualmente fue declarada fundada.
Por lo tanto, al requerrseles documen-
tacin correspondiente a los aos de mil
novecientos noventa y cinco a mil nove-
cientos noventa y siete, que ya fueron
objeto de fiscalizacin, se est vulne-
rando el principio de la autoridad de la
cosa juzgada.
SUNAT alega que las demandantes
no han cumplido con agotar la va pre-
via, puesto que pudieron interponer re-
curso de queja ante el Tribunal Fiscal.
NOVIEMBRE 2002
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
Por otro lado, sostiene que la Adminis-
tracin Tributaria tiene facultad fiscali-
zadora, por lo que no puede interpo-
nerse una Accin de Amparo contra el
ejercicio de esa facultad y ante la posi-
bilidad de que al trmino de la misma
se emita alguna resolucin. Respecto de
las acciones de amparo anteriores,
manifiesta que por stas no se le prohi-
bi a la Administracin Tributaria reali-
zar una nueva fiscalizacin.
El Primer Juzgado Corporativo Tran-
sitorio Especializado en Derecho Pbli-
co de Lima, con fecha veintiocho de
agosto de dos mil, declar fundada la
demanda, considerando que existe hos-
tilizacin por parte de la demandada,
segn aparece de las instrumentales
obrantes de fojas sesentiuno a sesenti-
siete, y de fojas ciento once a la ciento
dieciocho.
La recurrida revoc la apelada, de-
clarando improcedente la demanda,
aduciendo que no se agot la va ad-
ministrativa.
FUNDAMENTOS
1. Las acciones de amparo que fue-
ron presentadas por las empresas de-
mandantes contra la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) para que se deje sin efecto el
proceso de fiscalizacin correspondiente
noventa y tres a mil novecientos noven-
ta y siete, as como las resoluciones de
determinacin y multa emitidas como
consecuencia del mismo, fueron decla-
radas fundadas, segn se acredita de
fojas sesenta y uno a la sesenta y seis, y
de ciento once a la ciento quince de
autos, considerando que tal proceso fue
irregular. En consecuencia, la SUNAT
dej sin efecto el mencionado proceso
(*) Publicada el 16 de junio de 2002.
31
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

y, consecuentemente, las respectivas re-
soluciones.
2. Debe tenerse en cuenta que se-
gn el Artculo 92, literal l), del Cdi-
go Tributario, es un derecho de los ad-
ministrados el no tener que proporcio-
nar copia de los documentos ya presen-
tados y que se encuentran en poder de
la Administracin Tributaria; en conse-
cuencia, la SUNAT no puede requerir a
las empresas demandantes documentos
que ya fueron presentados a consecuen-
cia del proceso de fiscalizacin a que
hace referencia en el fundamento ante-
rior y que corresponden a los aos fis-
cales de mil novecientos noventa y tres FALLA
a mil novecientos noventa y siete. REVOCANDO la recurrida que, re-
3. Sin embargo, debe tenerse pre- vocando la apelada, declar improce-
sente que la realizacin de un proceso dente la demanda; y, reformndola, la
de fiscalizacin no constituye, por s declara INFUNDADA. Dispone la noti-
mismo, una vulneracin de derechos ficacin a las partes, su publicacin en
constitucionales. Para que ello ocurra, el Diario Oficial El Peruano y la devolu-
tendran que acreditarse irregularida- cin de los actuados.
des en su desarrollo, pero tal cosa no
ha sucedido en el presente caso. SS. AGUIRRE ROCA;
Por estos fundamentos, el Tribunal REY TERRY;
Constitucional, en uso de las atribucio- NUGENT;
nes que le confieren la Constitucin Po- DAZ VALVERDE;
ltica del Estado y su Ley Orgnica. ACOSTA SNCHEZ;
REVOREDO MARSANO

COMENTARIO: ferentes de los derechos de los acreedores de derecho pri-

Es materia del presente comentario, la Sentencia del Tri-
bual Constitucional expedida en el Expediente N 327-2001-
AA/TC, que declara infundada la demanda de accin de
amparo planteada por varios contribuyentes contra la SU-
NAT y cuatro de sus auditores, a fin de que se declaren
nulos y sin efecto legal los procesos de fiscalizacin tribu-
taria que se les inici, por transgredir el derecho consagra-
do en el inciso l) del artculo 92 del Cdigo Tributario y
por vulnerarse el principio de autoridad de la cosa juzgada.
En ese sentido, la sentencia aborda la naturaleza del pro-
cedimiento de fiscalizacin tributaria y su incidencia en los
derechos de los deudores tributarios (trmino genrico que,
como se sabe, incluye tanto al concepto de contribuyente
como al concepto de responsable, en cuanto sujetos pasi-
vos de la relacin jurdica tributaria), habida cuenta de es-
tablecer cundo es que en un proceso de fiscalizacin se
afectan derechos de carcter constitucional que pueden ser
tutelados a travs del proceso de amparo.
1. Los derechos de los contribuyentes como lmite al
proceso de fiscalizacin
En primer trmino, debemos sealar que el procedimien-
to de fiscalizacin que realiza la Administracin Tributaria
se basa en la facultad de fiscalizacin con la cual sta cuenta,
a efectos de velar por el cumplimiento tanto de la obliga-
cin tributaria sustancial como de las obligaciones forma-
les de cargo del deudor tributario, para lo cual puede reali-
zar actos de inspeccin, investigacin y verificacin del
cumplimiento de las obligaciones mencionadas.
En cuanto al ejercicio de la facultad de fiscalizacin, el
artculo 62 del Cdigo Tributario, cuyo TUO fue aprobado
por D. S. N 135-99-EF, establece que sta se realiza de
manera discrecional, lo que significa que la Administracin
Tributaria acta con amplias facultades de investigacin y
fiscalizacin como lo reconoce la doctrina y el derecho
comparado utilizando potestades de derecho pblico, di-
vado, en la medida que el ordenamiento jurdico se las ha
concedido y a los solos efectos de asegurar el cumplimien-
to de las obligaciones legales preexistentes, que son, como
dice Sinz de Bujanda, los presupuestos legitimadores del
ejercicio de las potestades. La obligacin tributaria, como
dice este autor, es el eje, la columna vertebral del derecho
tributario, porque es ella la que explica y justifica todas las
dems facetas del fenmeno tributario(1).
Ahora bien, debe precisarse que discrecionalidad no sig-
nifica arbitrariedad pues en estos casos la actuacin admi-
nistrativa se encuentra sujeta a derecho(2) , se es el verda-
dero sentido que debe drsele a lo sealado en el ltimo
prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario(3) . En ese sentido, el procedimiento de fiscaliza-
cin tiene como lmites a su ejercicio los derechos que le
asisten a las personas en su calidad de deudores tributa-
rios, los cuales pueden ser de dos tipos. El primer tipo est
referido a los derechos consagrados por la Constitucin en
favor de stos, como el derecho a la reserva tributaria, el
secreto bancario, el respeto a los derechos fundamentales
de la persona (inviolabilidad del domicilio, inviolabilidad
de las comunicaciones, secreto profesional, derecho de
propiedad, derecho al debido proceso, etc.), u otros que se
puedan establecer en virtud de la clusula abierta de los
derechos fundamentales, recogida por nuestro ordenamien-
to en el artculo 3 de la Constitucin Poltica.
Dentro del segundo grupo estn los derechos estableci-
dos por el Cdigo Tributario en favor de los administrados
en los artculos 92, 93, 94 y 95, de los cuales los tres
(1) VALDS COSTA, Ramn. Instituciones de Derecho Tributario. Ediciones
Depalma, Buenos Aires, 1992, pg. 14.
(2) En sentido amplio, que incluye adems de las leyes los valores, principios y
derechos constitucionales. Ver: GARCA DE ENTERRA, Eduardo. Democra-
cia, Jueces y control de la Administracin. 3 edicin, Madrid, 1998.
(3) Que seala que En los casos en que la Administracin Tributaria se en-
cuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin ad-
ministrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro
del marco que establece la ley.

32 NOVIEMBRE 2002
 JURISPRUDENCIA DE AMPARO

ltimos regulan el derecho a formular consultas escritas,

mientras que el primero establece una relacin de dere- 3. El derecho sealado en el literal l) del artculo 92
chos de los deudores tributarios. del Cdigo Tributario no tiene carcter constitucional
Cabe precisar que el ltimo prrafo del artculo 92 del En el presente caso, es claro que la Administracin Tri-
Cdigo Tributario precepta que, adems de los derechos butaria con motivo del procedimiento de fiscalizacin de
ah listados, se podrn ejercer los conferidos por la Consti- los ejercicios 1995 a 1997 haba requerido a las empresas
tucin, por el propio Cdigo (como referimos, bsicamente demandantes documentacin que ya haba sido presenta-
el derecho a formular consultas motivadas sobre el sentido da por stas con motivo de un procedimiento de fiscaliza-
y alcance de las normas tributarias) o por leyes especficas. cin anterior, correspondiente a los ejercicios 1993 a 1997,
Respecto a este ltimo supuesto (leyes especficas), a nues- por lo que dicho actuar contraviene lo establecido en el
tro entender, no se excluye la aplicacin supletoria de los literal l) del artculo 92 del Cdigo Tributario, el que pre-
derechos del administrado contenidos en la Ley del Proce- cepta que es un derecho de los administrados el no tener
dimiento Administrativo General, Ley N 27444, en ade- que proporcionar copia de los documentos ya presentados
lante Ley del Procedimiento Administrativo General, siem- y que se encuentran en poder de la Administracin Tributa-
pre y cuando se refieran a aspectos no previstos por el C- ria, situacin que fue tomada en consideracin por el Tri-
digo Tributario y en los que no se haya previsto de forma bunal Constitucional en el segundo fundamento de la sen-
expresa un tratamiento distinto(4) ; teniendo en considera- tencia materia de comentario.
cin adems que la especificidad estara referida a las rela- Sin embargo, el propio Tribunal Constitucional en el ter-
ciones derivadas de la funcin administrativa de la Admi- cer fundamento sostiene que la realizacin de un procedi-
nistracin Pblica con los administrados. miento de fiscalizacin nicamente puede vulnerar dere-
chos constitucionales en la medida en que se detecten irre-
2. Los derechos protegidos en la Accin de Amparo gularidades en su desarrollo, con lo cual se podra estar
Partiendo de la premisa de que en nuestro ordenamien- generando un contrasentido grotesco en la motivacin de
to el proceso de accin de amparo es uno de los mecanis- la sentencia expedida.
mos previstos por la Constitucin para la proteccin efecti- La nica manera de encontrarle un sentido lgico al fa-
va de los derechos constitucionales, con exclusin de los llo del Tribunal Constitucional, que le permita arribar a la
tutelados mediante la accin de Hbeas Corpus y la accin conclusin de declarar infundada la accin de amparo so-
de Hbeas Data, no cabe duda que en dicho proceso cons- bre la base de los fundamentos esgrimidos en la sentencia,
titucional los deudores tributarios nicamente podrn cues- es considerar que las irregularidades incurridas en un pro-
tionar los actos u omisiones realizados por la Administra- cedimiento de fiscalizacin tributaria, a efectos de interpo-
cin Tributaria en cuanto amenacen o vulneren los dere- ner una accin de amparo, no deben de estar referidas a
chos de rango constitucional de aquellos; consecuentemen- derechos de los deudores tributarios establecidos por nor-
te, los derechos establecidos en favor de los administrados mas con rango legal que no guarden correlato alguno con
a travs de normas con rango legal (Cdigo Tributario, Ley los derechos constitucionales que a stos asisten, ya que el
del Procedimiento Administrativo General y otras leyes es- carcter tuitivo del amparo no puede recaer sobre dicho
pecficas) no son susceptibles de ser protegidos mediante la tipo de derechos, sino nicamente sobre los derechos cons-
accin de amparo. titucionales.
Sin embargo, habra que hacer una matizacin a lo se- En ese sentido, para el Tribunal Constitucional, se-
alado lneas arriba, porque a nuestro entender algunos de gn el presente caso, el derecho establecido en favor de
los derechos establecidos en normas de rango legal son, en los administrados en el literal l) del artculo 92 del C-
realidad, manifestaciones o desarrollo de las normas cons- digo Tributario no poseera estatus constitucional. Arri-
titucionales; vale decir, les dan un alcance o contenido es- bamos a esta conclusin, teniendo en cuenta, adems,
pecfico en un determinado mbito a los derechos constitu- que el fallo del Tribunal debe respetar el principio de no
cionales, como es el caso del derecho al debido proceso, la contradiccin imperante en el campo de la motivacin
libertad de actuacin procedimental, el derecho de peti- de los actos procesales.
cin previstos en la Ley del Procedimiento Administrativo
General, as como el derecho del administrado a contar
con asesoramiento particular en caso de comparecencia y
la regulacin de la reserva tributaria previstos en el artculo
85 del Cdigo Tributario.
En dichos supuestos, de ser el caso, nada obsta para que
dichos derechos contenidos en normas de rango legal pue-
dan ser materia
(1) Estamos de de
conscientes proteccin mediante
lo inapropiado del trminoelMedidas
procesoCautelares
de ac- al utilizar las denominaciones de <medidas cautelares previas> ya que las
cinPrevias,
de amparo,
dado queal sermedida
toda proyecciones o manifestaciones
cautelar es previa al proceso de cobrodede
medidas cautelares, son por s mismas <actos previos>, de ah que no co-
los laderechos
deuda; en ese sentido concordamos
previstos con DANOS y ZEGARRA
en la Constitucin, (El Proce-
adicionalmente (4) La aplicacin
rresponda supletoria
utilizarse de la Ley
la referida del Procedimiento
terminologa, ya que Administrativo General
es innecesario agregar
dimiento de Ejecucin Coactiva, Gaceta Jurdica Editores, Lima, 1999, respecto
el trminode<previas>,
los procedimientos
en raznregulados
de que la por el Cdigo
naturaleza Tributario
misma tiene medi-
de dichas como
a supgs.
tutela en vacuando
168-169) administrativa o atanto
afirman que: ... travs del
la Ley de proceso con-
Procedimiento de base
das laslegal el numeral
define como 2tales..
del artculo II y la Tercera
No obstante ello, Disposicin Complementa-
en el presente comentario
tencioso-administrativo.
Ejecucin Coactiva as como el Cdigo Tributario, incurren en un grave error ria y Final deeldicha
utilizaremos Ley,talascomo
trmino comololaconsigna
Norma IX del Cdigo
el Cdigo Tributario.
Tributario.

NOVIEMBRE 2002 33
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Nulidad parcial de requerimiento(*)
Prrroga de excepcin de fiscalizacin del artculo 81 del C. T.
RTF N: 5847-5-2002
EXPEDIENTE N: 2359-00
INTERESADO: CONSORCIO NACIONAL DE COMERCIO
S.A.
ASUNTO: Impuesto General a las Ventas y otros
PROCEDENCIA: Hunuco
FECHA: Lima, 11 de octubre de 2002
VISTA la apelacin interpuesta por CONSORCIO NACIONAL
DE COMERCIO S.A. contra la Resolucin de Oficina Zonal N 195-
4-00639 expedida con fecha 8 de abril de 2000 por la Oficina
Zonal Hunuco de la Superintendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria, que declar improcedente la reclamacin formula-
da contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 192-03-0000058
y 192-03-0000059, emitidas por Impuesto General a las Ventas
de diciembre de 1998 e Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, y
contra las Resoluciones de Multa Ns. 192-02-0000067 y 192-02-
0000068, giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene lo siguiente:
1. No tuvo conocimiento de la fiscalizacin realizada por la
Administracin, siendo prueba de ello que la carta de presentacin
de fecha 27 de abril de 1999 y los posteriores requerimientos emi-
tidos no tiene el sello ni la firma del representante legal de la em-
presa.
2. El 17 de junio de 1999 su contador present un escrito a la
SUNAT en respuesta a los requerimientos; sin embargo, ste no era
su representante.
3. Los requerimientos emitidos por la Administracin durante la
fiscalizacin no han sido notificados siguiendo alguno de los pro-
cedimientos previstos en el artculo 104 del Cdigo Tributario, por
lo que su notificacin es nula y en consecuencia tambin las resolu-
ciones de determinacin y las resoluciones de multa impugnadas.
Que la Administracin seala:
1. De acuerdo con lo establecido por los artculo 37 y 38 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, los contribuyentes estn
obligados a registrar todas las operaciones que realicen y a entre-
gar los respectivos comprobantes de pago.
2. Los valores fueron emitidos como consecuencia del reparo
efectuado al supuesto prstamo recibido por la contribuyente, al no
haber sido sustentado, existiendo as una diferencia entre lo decla-
rado y lo realmente percibido, pues para sufragar los gastos moti-
vo del prstamo se realizaron operaciones que no fueron registra-
das.
3. La Carta N 3-99-SUNAT/Z1-0640-PF6-PR, el Requerimien-
to N 3-99-PF6, el Requerimiento de Sustentacin de Reparos N 3-
B-99-PF6 y el Resultado de Sustentacin de Reparos N 3-B-99-PF6
fueron notificados al representante legal de la empresa.
Que de lo actuado se tiene:
Si bien de la lectura de los argumentos formulados por la recu-
rrente se tiene que sta se limita a cuestionar la validez de la fiscali-
34 NOVIEMBRE 2002
zacin realizada, al considerar que los distintos requerimientos emi-
tidos por la Administracin no fueron notificados de acuerdo a ley,
de determinarse que s lo fueron, corresponde examinar la adecua-
cin del procedimiento de fiscalizacin a las normas tributarias, toda
vez que ste concluy con la emisin de los valores impugnados.
En consecuencia, corresponde analizar lo siguiente: i) si los re-
querimientos emitidos durante la fiscalizacin han sido correcta-
mente notificados, ii) en su caso, si la fiscalizacin se ha efectuado
dentro de los alcances del artculo 81 del Cdigo Tributario, y
como consecuencia de ello si es vlida la determinacin realizada
respecto del Impuesto General a las Ventas del perodo diciembre
de 1998 y del Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, iii) si en el
supuesto que la fiscalizacin haya contravenido parcialmente el
artculo anterior, la misma es total o parcialmente nula; y, iv) si se
encuentra conforme a ley el reparo efectuado.
1. Notificacin de los requerimientos emitidos durante la fisca-
lizacin:
De acuerdo con lo establecido por el literal a) del artculo 104
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816,
la notificacin de los actos administrativos se realizar por correo
certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin; siendo que
en este ltimo caso, y cuando no hubiera persona capaz alguna en
el domicilio o ste estuviera cerrado, se podr fijar la notificacin
en la puerta principal.
La norma citada no establece como requisito adicional que la
notificacin deba realizarse nicamente al representante legal de la
empresa, sino que por el contrario, cuando se realiza en el domicilio
del contribuyente, el documento que contiene el acto administrativo
puede ser recibido por cualquier persona capaz que se encuentre en
ste, hecho que no ha sido cuestionado por la recurrente.
Ahora bien, de los documentos originales que obran en el ex-
pediente, se observa que la Carta de Presentacin N 3-99-SUNAT/
Z1-0640-PF6-PR (folio 288), el Requerimiento N 3-99-PF6 (folio
280), Requerimiento de Sustentacin de Reparos N 3-A-99-PF6
(folio 278) y el Requerimiento de Sustentacin de Reparos N 3-B-
99-PF6 (folio 274), fueron notificados en el domicilio fiscal de la
recurrente, por lo que carece de relevancia comprobar si fueron o
no recibidos por el representante legal de la empresa.
No obstante lo anterior, cabe sealar que en la Carta de Pre-
sentacin N 3-99-SUNAT/Z1-0640-PF6-PR y en el Requerimiento
N 3-99-PF6, inclusive se ha dejado consignado que ambos docu-
mentos fueron entregados al seor Eder Caldern Soria, en su cali-
dad de representante de la empresa.
Habindose concluido que los requerimientos emitidos durante
la fiscalizacin fueron correctamente notificados, previamente al
anlisis de los reparos efectuados y de la determinacin realizada
por la Administracin, corresponde establecer si el proceso de fis-
calizacin ha sido efectuado dentro de los alcances del artculo 81
del Cdigo Tributario.
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 23 de octubre de
2002 en el Diario Oficial El Peruano.

2. Suspensin de la facultad de fiscalizacin-Artculo 81 del
Cdigo Tributario:
El artculo 81 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N 816(1) sealaba que la Administracin Tributaria sus-
pendera su facultad de verificacin o fiscalizacin respecto de cada
tributo, por los ejercicios o perodos no prescritos, si efectuada la
verificacin o fiscalizacin del ltimo ejercicio, tratndose de tributos
de liquidacin anual, o de los ltimos doce (12) meses, tratndose de
tributos de liquidacin mensual, no se detectaban algunos de los
hechos que expresamente sealaba la referida norma.
A su vez, en su tercer prrafo estableca expresamente como
excepcin que En el caso de tributos de liquidacin anual, la fa-
cultad de verificacin o fiscalizacin se prorrogar hasta el sexto
mes del perodo gravable siguiente a aquel en el que corresponda
presentar la declaracin.
El mencionado artculo 81 era susceptible de dos interpretacio-
nes. Una primera, segn la cual a partir del vencimiento o determi-
nacin de la obligacin principal y hasta el mes de junio del ejercicio
en que se realizaba la fiscalizacin, la Administracin tena la facul-
tad y no la obligacin de iniciar la fiscalizacin por el ejercicio ante-
rior o el precedente al anterior, siendo que una vez elegido el ejerci-
cio por el cual se iba a iniciar la fiscalizacin, era slo ste el que
calificaba como ltimo ejercicio para efectos de lo establecido por el
citado artculo 81. Esta interpretacin encontrara sustento en los
antecedentes normativos de la norma, que se remontan al Decreto
Legislativo N 200, Ley del Impuesto a la Renta vigente hasta el 31 de
diciembre de 1991, en tanto su intencin habra sido la de facilitar,
las labores de la Administracin, permitindole que pudiera prorro-
gar su facultad de fiscalizacin atendiendo a que el contribuyente
tiene como plazo para efectuar la determinacin de sus obligaciones
dentro de los tres (3) primeros meses del ejercicio siguiente al cual
corresponde y que eventualmente podra requerirse tres (3) meses
adicionales para poder fiscalizarla.
Si se siguiera esta interpretacin, tratndose de fiscalizaciones
a tributos de liquidacin anual que se hubieran iniciado entre el
vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada que
contuviera la determinacin de la obligacin tributaria y hasta el
mes de junio, la Administracin tena la posibilidad de fiscalizar el
ltimo o penltimo ejercicio gravable, excluyentemente.
La segunda interpretacin asume que hasta el mes de junio del
ao en que se realizaba la fiscalizacin se considerara, como lti-
mo ejercicio, para efectos de la fiscalizacin, el ao precedente al
anterior, de forma tal que un ejercicio poda ser fiscalizado no ya
en doce (12) sino en quince (15) meses, al prorrogarse la fiscaliza-
cin de abril a junio de un ao en curso. Este segundo criterio es el
que por mayora ha sido adoptado por el Tribunal Fiscal mediante
Acuerdo de Sala Plena N 2002-12, de fecha 25 de setiembre de
2002, considerando que el tercer prrafo del artculo 81 del Cdi-
go Tributario no facultaba a la Administracin a decidir el ejercicio
a fiscalizar, sino que estableca una excepcin para el caso de tri-
butos de liquidacin anual, al indicar que la facultad de verifica-
cin o fiscalizacin se prorrogara hasta el sexto mes del perodo
gravable siguiente a aquel al que corresponda presentar la decla-
racin; ello teniendo en cuenta que segn el Diccionario Enciclop-
dico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, prrroga signifi-
ca aplazamiento de acto o hecho para tiempo ulterior; alarga-
miento de un plazo, continuacin de un estado de cosas durante
lapso determinado; y que prorrogado significa lo que ha sido
objeto de prrroga o de concesin de plazo mayor. De esta forma
cuando el tercer prrafo del artculo 81 del Cdigo Tributario ha-
blaba de prrroga, se estaba refiriendo a que el perodo fiscalizable
se extenda de doce (12) a quince (15) meses.
As, a partir del vencimiento del plazo para efectuar la determi-
NOVIEMBRE 2002
JURISPRUDENCIA COMENTADA
nacin de la obligacin tributaria y hasta el mes de junio del ejerci-
cio en que se realizaba la fiscalizacin, la Administracin no esta-
ba facultada para realizar la fiscalizacin alternativa y de manera
excluyente entre el ltimo o penltimo ejercicio gravable, toda vez
que el Cdigo Tributario dispuso expresamente una excepcin en el
sentido que, en el caso de tributos de liquidacin anual, hasta junio
del ao en que se realizaba la fiscalizacin, se deba iniciar sta
por el ao precedente al anterior.
En consecuencia, debe entenderse que de acuerdo con lo dis-
puesto por el tercer prrafo del artculo 81 del Cdigo Tributario,
tratndose de fiscalizaciones a tributos de liquidacin anual que se
hubieran iniciado entre el vencimiento del plazo para presentar la
declaracin jurada que contena la determinacin de la obligacin
tributaria y hasta el mes de junio, se consideraba como ltimo
ejercicio, nicamente el ao precedente al anterior a aquel en que
se realizaba la fiscalizacin.
Cabe precisar que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala
Plena citado, tiene carcter vinculante para todos los vocales de
este Tribunal, conforme con lo establecido por el Acuerdo de Sala
Plena N 2002-10 de fecha 17 de setiembre de 2002, en base al
cual se emite la presente resolucin.
Ahora bien, en el caso de autos, mediante Carta de Presenta-
cin N 3-99-SUNAT/21-0640-PF-6-PR y Requerimiento N 3-99-
PF6, ambos notificados el 5 de mayo 1999, la Administracin soli-
cit a la recurrente documentos e informacin contable del ejercicio
1998 para efectos de fiscalizar el Impuesto a la Renta del ejercicio
1998, lo que en aplicacin del artculo 81 del Cdigo Tributario,
no poda hacer, pues deba iniciarla nicamente por el ejercicio
1997.
Teniendo en cuenta que mediante esta resolucin el Tribunal
est interpretando de modo expreso y con carcter general el sen-
tido del artculo 81 del Cdigo Tributario, debe emitirse con el
carcter de observancia obligatoria y disponerse su publicacin en
el Diario Oficial El Peruano, en aplicacin del artculo 154 de este
cuerpo normativo y el Acuerdo de Sala Plena N 2002-12.
3. Alcances de la nulidad del Requerimiento N 3-99-PF6:
De acuerdo con el numeral 2) del artculo 109 del Cdigo
Tributario, los actos de la Administracin Tributaria son nulos cuan-
do son dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, por lo que corresponde establecer si el requerimiento
emitido por la Administracin en ejercicio de su facultad de fiscali-
zacin y excediendo los alcances del artculo 81 del Cdigo Tribu-
tario, es total o parcialmente nulo.
Al respecto, la nulidad del requerimiento puede darse en dos
supuestos: cuando una parte de ste excede el perodo solicitado,
sea del ltimo ejercicio, tratndose de tributos de liquidacin anual
o los ltimos 12 meses, tratndose de tributos de liquidacin men-
sual; o cuando se solicita, en forma conjunta documentacin referi-
da a tributos de liquidacin anual y tributos de liquidacin men-
sual, en los casos en que respecto de uno de ellos se exige informa-
cin y/o documentacin relativa a perodos distintos de los seala-
dos en el citado artculo.
Pues bien, como argumentos a favor de la nulidad total del
requerimiento se podra sealar que el requerimiento, como acto
administrativo que contiene la manifestacin de voluntad de la
Administracin, no resulta escindible jurdicamente, pues el incum-
plimiento del procedimiento previsto en el artculo 81, no resulta
divisible, y que todo l no cumple su finalidad, que es fiscalizar al
deudor sin desnaturalizar la denominada excepcin de fiscaliza-
cin.
(1) Derogado por la Ley N 27788, publicada en el Diario Oficial El Peruano el
25 de julio de 2002, vigente a partir del da 26 del mismo mes y ao.
35
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Sin embargo, no es posible concluir que alguno de los supues-
tos bajo anlisis constituye un problema de nulidad total del reque-
rimiento, sino ms bien de nulidad parcial en la parte que excede
los alcances del artculo 81 del Cdigo Tributario, por los argu-
mentos que a continuacin se exponen.
Un acto administrativo debe satisfacer todos los requisitos relativos
al objeto, competencia, voluntad y forma, as como producirse con
arreglo a las normas que regulan el procedimiento administrativo, pues
la exclusin de alguno de los requisitos esenciales o el incumplimiento
total o parcial de ellos, expresa o implcitamente exigidos por el orden
jurdico, constituyen la frmula legislativa comn para definir los vicios
del acto administrativo, esto es, que el acto viciado es el que aparece
en el mbito jurdico por no haber cumplido los requisitos esenciales
que ataen a su existencia, validez o eficacia(2).
De acuerdo con la gravedad de la infraccin del ordenamiento
jurdico, se presentan distintos grados de invalidez: a) la nulidad
absoluta, plena o de pleno derecho, en la que el acto administrativo
no puede convalidarse ni subsanarse, porque el vicio del que adole-
ce es grave, y cuya invalidez opera desde el inicio del acto declara-
do nulo (ex nunc); y, b) la nulidad relativa o anulabilidad, en la que
el acto administrativo puede ser subsanado, porque el vicio del que
adolece es leve, y la declaracin de nulidad, en caso de no ser sub-
sanado dicho vicio, produce efectos slo para el futuro, esto es, des-
de que la declaracin de nulidad se produce (ex tunc).
De otro lado, la nulidad parcial de un acto administrativo se
produce cuando el vicio que la causa afecta slo a una parte de
dicho acto y no a su totalidad, siendo necesario que la parte afec-
tada y el resto del acto administrativo sean claramente diferenciables
e independizables para que se pueda seccionar slo la parte que
adolece de nulidad(3).
Si bien el supuesto de nulidad parcial no est previsto en el
Cdigo Tributario, de acuerdo con lo establecido por la Norma IX
de su Ttulo Preliminar, en lo no previsto por dicho cuerpo normati-
vo, podrn aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen.
En ese sentido, se debe aplicar supletoriamente el artculo 224
del Cdigo Civil, de acuerdo al cual la nulidad de una o ms de las
disposiciones de un acto jurdico no perjudica a las otras, siempre
que sean separables, criterio que ha sido recogido actualmente por
el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, aprobada por Ley N 27444, que seala que la
nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes
del acto que resulten independientes de la parte nula, salvo que sea
su consecuencia, ni impide la produccin de efectos para los cuales
el acto pueda ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.
Cuando se afirma que existe un acto que sufre de nulidad par-
cial, tambin se afirma, implcitamente, que en ese mismo acto existe,
necesariamente, un acto parcialmente vlido, en la parte que no
adolece de vicio alguno.
Adems, la institucin de la nulidad parcial se encuentra sus-
tentada en el principio de eficacia del acto administrativo, segn el
cual debe hacerse prevalecer el cumplimiento de la finalidad del
acto procedimental sobre aquellos formalismos cuya realizacin no
incida en su validez, no determinen aspectos importantes en la de-
cisin final, no disminuyan las garantas del procedimiento, ni cau-
sen indefensin a los administrados.
Asimismo, la nulidad parcial se sustenta en el principio de con-
servacin del acto, de acuerdo al cual deben protegerse los actos
administrativos cuando sean capaces de conseguir la finalidad que
se pretenda alcanzar(4).
A su vez resultan aplicables los principios de simplicidad, cele-
ridad y economa, por cuanto mediante la institucin de la nulidad
parcial, en cuanto a la parte indemne se refiere, se pretende evitar
poner en marcha nuevamente el aparato estatal para llegar al mis-
36 NOVIEMBRE 2002
mo resultado que se conseguira de conservar la parte que no ado-
lece de vicio alguno.
En razn de lo expuesto, la declaratoria de nulidad parcial re-
quiere de tres condiciones que deben presentarse en forma conjun-
ta: i) que el contenido del acto sea divisible en unidades indepen-
dientes, ii) que el vicio slo afecte a una parte del acto, y iii) que la
parte no afectada por el vicio de nulidad se conserve firme.
Los dos supuestos de nulidad parcial que se pueden originar
con ocasin de un requerimiento que exceda los alcances del art-
culo 81 del Cdigo Tributario, cumplen con estas tres condiciones.
Cuando la Administracin Tributaria solicita al contribuyente exhi-
bir y/o proporcionar documentacin y/o informacin relativa a
perodos que exceden el ltimo ejercicio o los ltimos 12 meses, el
requerimiento de la Administracin Tributaria es divisible por cada
uno de los perodos (ejercicios o meses) cuya documentacin y/o
informacin se exige exhibirla y/o proporcionarla, por lo que el
vicio de nulidad afecta slo la parte del requerimiento cuya exigen-
cia excede aquellos perodos a que se refiere el artculo 81, mien-
tras que el extremo del requerimiento que no excede los alcances
de dicha norma se conserva firme.
De igual manera, cuando la Administracin Tributaria solicita
al contribuyente, en forma conjunta, exhibir y/o proporcionar do-
cumentacin y/o informacin referida tanto a tributos de liquida-
cin anual como de liquidacin mensual, siendo que respecto a
uno de ellos, le solicita informacin y/o documentacin correspon-
diente a perodos distintos de los sealados en el artculo 81 del
Cdigo Tributario, el requerimiento de la Administracin Tributaria
es divisible por cada uno de los tributos, considerando que la sus-
pensin de su facultad de fiscalizacin se da respecto de cada tri-
buto y que los supuestos de imposicin como las reglas de determi-
nacin de cada tributo son distintos.
En este segundo supuesto, el vicio de nulidad afecta slo la
parte del requerimiento referida al tributo cuya exigencia no se
ajusta a los perodos contemplados en el artculo 81, por lo que el
extremo del requerimiento referido al tributo respecto del cual se
cumple con los alcances de dicha norma se mantiene firme. Este
criterio ha sido recogido en el Acuerdo de Sala Plena N 2002-12
de fecha 25 de setiembre de 2002, aprobado por mayora, el cual
como se ha sealado en el punto anterior tiene carcter de vinculante,
por lo que debe entenderse que procede declarar la nulidad par-
cial de un requerimiento cursado por la Administracin Tributaria,
en la parte que haya excedido la solicitud del ltimo ejercicio, tra-
tndose de tributos de liquidacin anual o los ltimos doce (12)
meses, tratndose de liquidacin mensual, conforme con lo dis-
puesto por el artculo 81 del Cdigo Tributario. De igual forma, en
el caso que se requiera en forma conjunta, documentacin y/o
informacin referida a tributos de liquidacin anual y tributos de
liquidacin mensual, procede declarar la nulidad parcial cuando
respecto de uno de dichos tributos, se exige al deudor tributario
documentacin y/o informacin relativa a perodos distintos de los
sealados en el artculo 81 del Cdigo Tributario.
No obstante debe entenderse que dentro de las causales de
nulidad no estn incluidas las excepciones que el propio artculo
81 prev.
Siendo ste el supuesto en el que se encuentra el Requerimiento
N 3-99-PF6, de acuerdo a los argumentos expuestos, se debe
mantener la validez del mismo respecto del Impuesto General a las
Ventas en la parte que no excede los ltimos doce (12) meses (abril
(2) DROMI, Jos Roberto. Manual de Derecho Administrativo. Buenos Aires. Edi-
torial Astrea, 1987. Pg. 158.
(3) CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Tomo
V. Editorial Heliasta. Buenos Aires. Pg. 549.
(4) BELADIEZ ROJO, Margarita. Validez y eficacia de los actos administrativos.
Madrid: Marcial Pons, 1994, pgina 281.

de 1998 a marzo de 1999), pues slo respecto de este extremo la
Administracin cumpli con lo establecido por el artculo 81 del
Cdigo Tributario.
De otro lado, teniendo en cuenta que a la fecha existe dualidad
de criterio sobre este tema, toda vez que mediante la Resolucin N
0506-1-00 de 31 de julio de 2000 este Tribunal ha declarado la
nulidad parcial de un requerimiento que no observ el procedi-
miento establecido en el artculo 81 del Cdigo Tributario, mien-
tras que en el mismo supuesto en la Resolucin N 924-4-01 de 23
de julio de 2001 se ha declarado la nulidad total del requerimien-
to; procede que en aplicacin del artculo 154 del Cdigo Tributa-
rio y el Acuerdo de Sala Plena N 2002-12, este extremo de la
presente resolucin se emita con carcter de observancia obligato-
ria, disponindose su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
4. Anlisis del reparo efectuado:
Una vez efectuado el anlisis anterior, se concluye que la Reso-
lucin de Determinacin N 192-03-0000059 es nula pues se sus-
tenta en la parte del Requerimiento N 3-99-PF6 que ha sido decla-
rado nulo por transgredir los alcances del artculo 81 del Cdigo
Tributario, mientras que la Resolucin de Determinacin N 192-
03-0000058 en principio mantiene su validez.
Este ltimo valor, fue emitido por el Impuesto General a las Ven-
tas de diciembre de 1998, al presumir la Administracin que al no
haber sustentado la recurrente la existencia de prstamos con el que
seala haber cancelado determinadas cuentas, stas en realidad se
cancelaron con ingresos provenientes de operaciones de ventas no
declaradas, por lo que se increment la base imponible del impuesto
en un monto equivalente al total del supuesto prstamo.
Como se observa, la Administracin no ha determinado la deu-
da tributaria sobre base cierta como lo indica en los papeles de
fiscalizacin, pues el incremento de la base imponible o la acota-
cin a las operaciones de ventas no declaradas, no encuentra sus-
tento en documentos ciertos, como seran el cruce de informacin
con los libros contables de los clientes, registros y documentos con-
tables que acrediten la venta de mercadera, entre otros, sino que
se basa en la presuncin de que al no poder sustentarse con qu
dinero se pagaron determinados gastos, stos fueron cubiertos con
el ingreso obtenido de operaciones no registradas.
Tal presuncin no est prevista ni en el Cdigo Tributario ni en
la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que no proceda su
utilizacin al tratarse de un acto reglado.
No obstante de la documentacin que obra en el expediente, se
aprecia que conforme con lo dispuesto por el artculo 64 del Cdi-
go Tributario, existan causales para que se efecte la determina-
cin sobre base presunta, habindose incurrido en los supuestos
previstos en los numerales 2 y 3 del citado artculo(5), pues la recu-
rrente no sustent el prstamo mencionado en sus registros conta-
bles ni las facturas por pagar, las cuales no guardan relacin con
su documentacin contable. En ese sentido, corresponde que la
Administracin efecte una nueva determinacin del Impuesto Ge-
neral a las Ventas del mes de diciembre de 1998, para lo cual
deber aplicar, de corresponder, alguna de las presunciones pre-
vistas y reguladas en los artculos 65 a 73 del referido Cdigo.
5. Resoluciones de Multa Ns. 192-02-0000067 y 192-02-
0000068:
Teniendo en cuenta que las citadas resoluciones fueron giradas
por la infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario y se encuentran vinculadas con las re-
soluciones de determinacin impugnadas, debern resolverse con-
forme a lo que se concluye para estas ltimas.
De esta forma, corresponde que la Resolucin de Multa N 192-
02-0000068 vinculada al Impuesto a la Renta del ejercicio 1998
sea declarada nula y en el caso de la Resolucin de Multa N 192-
02-0000067, vinculada al Impuesto General a las Ventas de di-
NOVIEMBRE 2002
JURISPRUDENCIA COMENTADA
ciembre de 1998, se redetermine en funcin del resultado que se
obtenga para efectos de dicho tributo, segn el criterio menciona-
do en el punto anterior.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Zegarra Mulanovic,
e interviniendo como ponente la vocal Olano Silva.
RESUELVE:
1. Declarar la NULIDAD PARCIAL del Requerimiento N 3-99-
PF6 y los actos vinculados a ste, en el extremo referido al Impuesto
a la Renta del ejercicio 1998, y al Impuesto General a las Ventas,
en la parte que excede los ltimos doce (12) meses.
2. Declarar NULA la Resolucin de Determinacin N 192-03-
0000059 y la Resolucin de Multa N 192-02-0000068.
3. Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolucin de Oficina
Zonal N 195-4-00639 de 8 de abril de 2000, en el extremo referi-
do a la Resolucin de Determinacin N 192-03-0000058 y a la
Resolucin de Multa N 192-02-0000067, debiendo la Administra-
cin proceder conforme con lo expuesto en la presente resolucin.
4. Declarar de acuerdo con el artculo 154 del Cdigo Tributa-
rio, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, que la presente resolucin constituye prece-
dente de observancia obligatoria, disponiendo su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano, en cuanto establece los siguientes criterios:
Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cur-
sado por la Administracin Tributaria, en la parte que haya excedi-
do la solicitud del ltimo ejercicio, tratndose de tributos de liqui-
dacin anual o, los ltimos doce (12) meses, tratndose de liquida-
cin mensual, conforme con lo dispuesto por el artculo 81 del
Cdigo Tributario.
Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursa-
do por la Administracin Tributaria mediante el que solicita, en
forma conjunta, documentacin y/o informacin referida a tributos
de liquidacin anual y tributos de liquidacin mensual, cuando res-
pecto de uno de dichos tributos, se exige al deudor tributario docu-
mentacin y/o informacin relativa a perodos distintos de los se-
alados en el artculo 81 del Cdigo Tributario.
Se entiende que dentro de las causales de nulidad no estn
incluidas las excepciones que el propio artculo 81 prev.
De acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 81
del Cdigo Tributario, tratndose de fiscalizaciones a tributos de li-
quidacin anual que se inicien entre el vencimiento del plazo para
presentar la declaracin jurada que contiene la determinacin de la
obligacin principal y hasta el mes de junio, se considerar como
ltimo ejercicio nicamente el ao precedente al anterior.
Regstrese, comunquese y remtase a la Oficina Zonal Hunuco
de la SUNAT, para sus efectos.
CHAU QUISPE
Vocal Presidenta
OLANO SILVA
Vocal
ZEGARRA MULNOVICH
Vocal
(5) El numeral 2 establece como supuesto para la determinacin sobre base
presunta que la declaracin presentada o la documentacin complementa-
ria ofrezca dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando existan dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario y el numeral 3 se
refiere a que el deudor tributario requerido en forma expresa por la Admi-
nistracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o docu-
mentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del trmino seala-
do por la Administracin.
37
JURISPRUDENCIA COMENTADA
COMENTARIO:
La resolucin materia del presente comentario analiza dos
temas importantes vinculados con la validez de los actos de la
administracin tributaria y, en especial, con los referidos a la
fiscalizacin: (i) la aplicacin de la excepcin de fiscalizacin
dispuesta por el derogado artculo 81 del Cdigo Tributario; y,
(ii) la posibilidad de declarar la nulidad parcial de los requeri-
mientos de fiscalizacin de la administracin tributaria.
En el presente caso, producto de una fiscalizacin iniciada en
mayo de 1999 respecto del ao 1998, la SUNAT emiti dos
resoluciones de determinacin por haber encontrado omisio-
nes en el IGV de diciembre de 1998 y en el impuesto a la renta
del ejercicio 1998. Asimismo, se emitieron dos resoluciones de
multa vinculadas con los indicados reparos. El recurrente im-
pugn las resoluciones emitidas por la Administracin Tributa-
ria alegando la nulidad de las mismas por encontrar vicios en el
procedimiento de notificacin de los requerimientos de fiscali-
zacin.
1. Un tema previo: alcances de la notificacin en materia
tributaria
El recurrente seal que los requerimientos eran nulos por no
haber sido notificados a su representante legal, vulnerndose
de esta manera el procedimiento de notificacin establecido en
el artculo 104 del Cdigo Tributario.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que, conforme a lo sea-
lado por el numeral a) del artculo 104 del Cdigo Tributario,
la notificacin efectuada en el domicilio fiscal del contribuyen-
te por correo certificado o mensajero ser vlida si el documen-
to es recibido en dicho domicilio por una persona capaz, de tal
modo que no es requisito de validez de las notificaciones que
sean recibidas nicamente por el representante legal. Esto lti-
mo se establece claramente en el artculo 83 de la Ley de Nor-
mas Generales de Procedimientos Administrativos cuyo TUO
fue aprobado mediante D. S. N 02-94-JUS (vigente en la fecha
de notificacin), que dispone que cuando el obligado (en este
caso el representante legal) no se encuentre en su domicilio al
momento de efectuarse la notificacin, sta podr entenderse
realizada con la persona que est en ese momento en dicho
domicilio dejndose constancia de su nombre y de su relacin
con el notificado, por lo que consideramos que el procedimien-
to de notificacin de los requerimientos fue vlido, tal como lo
indic el Tribunal Fiscal.
2. Facultad de pronunciarse sobre aspectos no alegados por
las partes
Debe repararse que aun cuando en este caso el Tribunal des-
estim los fundamentos de la recurrente y consider vlidas las
notificaciones, no confirm los valores impugnados, sino que
consider necesario analizar los dems aspectos de forma y de
fondo que presentaba el procedimiento de fiscalizacin y deter-
minacin de la deuda tributaria, argumentando que el proce-
dimiento de fiscalizacin concluy con la emisin de las reso-
luciones correspondientes.
Respecto a este proceder del Tribunal Fiscal, debe tenerse pre-
sente que el artculo 129 del Cdigo Tributario seala que las
resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de dere-
38 NOVIEMBRE 2002
cho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestio-
nes planteadas por los interesados y cuantas suscite el expe-
diente; norma que debe concordarse con lo sealado por el
tercer prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario que seala
que el Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos
que considerados en la reclamacin, no hubieran sido exami-
nados y resueltos en primera instancia y que en tal caso deber
declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el pro-
ceso al estado que corresponda. Asimismo, complementaria-
mente, debera tenerse en cuenta lo sealado por el artculo VII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Civil que seala que
el Juez debe aplicar el derecho que corresponda al proceso,
aunque no haya sido invocado por las partes o lo haya sido
errneamente. Sin embargo, no puede ir ms all del petitorio
ni fundar su decisin en hechos diversos de los que han sido
alegados por las partes.(1)
Como en este caso el contribuyente plante en la etapa de
reclamacin la nulidad tanto de los requerimientos como de las
resoluciones de determinacin y de multa derivadas de ellos, el
Tribunal Fiscal estaba facultado a pronunciarse respecto de to-
dos aquellos aspectos que pudieran afectar la validez de los
actos de la administracin tributaria dictados dentro del proce-
dimiento de fiscalizacin, teniendo en cuenta los lmites a su
actuacin que imponen las normas citadas.
3. Suspensin de la facultad de fiscalizacin durante la vi-
gencia del artculo 81 del Cdigo Tributario
Como sabemos, la suspensin de la facultad de fiscalizacin
estaba regulada en el artculo 81 del Cdigo Tributario aproba-
do por el Dec. Leg. N 816, artculo que ha sido recientemente
derogado por la Ley N 27788 del 25 de julio de 2002. Dicha
norma sealaba que la Administracin Tributaria suspendera
su facultad de verificacin o fiscalizacin respecto de cada tri-
buto, por los ejercicios o perodos no prescritos, si efectuada la
verificacin o fiscalizacin del ltimo ejercicio, tratndose de
tributos de liquidacin anual, o de los ltimos doce (12) meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, no se detectaban
algunos de los hechos que expresamente sealaba la referida
norma. Asimismo, en el tercer prrafo del artculo 81 del Cdi-
go Tributario se estableca expresamente como excepcin que
En el caso de tributos de liquidacin anual, la facultad de veri-
ficacin o fiscalizacin se prorrogar hasta el sexto mes del pe-
rodo gravable siguiente a aquel en el que corresponda presen-
tar la declaracin.
Debido a su deficiente redaccin, el tercer prrafo del artcu-
lo 81 del Cdigo Tributario haba sido objeto de al menos dos
interpretaciones, las mismas que durante la vigencia del indica-
do artculo han sido sostenidas en forma opuesta por la Admi-
nistracin Tributaria y por el Tribunal Fiscal.
La posicin de la Administracin Tributaria en el presente caso
(y en los ltimos aos) fue que entre los meses abril a junio de
cada ejercicio, el artculo 81 del Cdigo Tributario le otorgaba
(1) Conforme a lo sealado por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, en lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias se
podrn aplicar normas distintas a las tributarias siempre que no se les opon-
gan ni las desnaturalicen. Asimismo, conforme a lo dispuesto por el numeral
1.2. del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General, la regulacin propia del Derecho Procesal Civil se podr
aplicar slo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.
 JURISPRUDENCIA COMENTADA

unaargumentos,
facultad de el Tribunal
fiscalizarFiscal sealaanterior
el ejercicio que en olaelmedidaprecedenteque de la administracin. Al respecto, nuestra LPAG seala en su
lasanterior
al provisiones especficas
y en este caso el son deducibles
ejercicio que se para efectos
escogiera delcon-
sera Im- artculo 1 que son actos administrativos las declaraciones de
puesto a la
siderado Renta,
como el los intereses
ltimo para que efectoscorrespondan
de la suspensina dichosdecr- la las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico,
ditos provisionados,
facultad de fiscalizacin. al serAsimismo,
accesorios a ellos, adeben
conforme dichocorrer la
criterio, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
misma
se suerte deque
consideraba su aprincipal.
partir delAsimismo,
mes de julio seala
slo seel poda
Tribunal Fis-
consi- obligaciones o derechos de los administrados dentro de una si-
cal que
derar el concepto
como de provisiones
ltimo ejercicio a fiscalizar especficas utilizado
el ejercicio por el
anterior. tuacin concreta. En lo que se refiere a la doctrina, Eduardo
inciso
En elh)presente
del artculo caso,37 el de la LIR Fiscal
Tribunal no puede entenderselaque
ha descartado se
posi- Garca de Enterra y Toms Ramn Fernndez definen al acto
refiere
cin desolamente
la Administracina los crditos, sino asealando
Tributaria, sus respectivos intereses,
con carcter de administrativo como la declaracin de voluntad, de juicio, de
excluyendo
observancia aobligatoria
los clasificados que la como
prrroganormales,de la en aplicacin del
fiscalizacin conocimiento o de deseo realizada por la Administracin en
principio
artculo 81 de delcausalidad y debindose
Cdigo Tributario tener en
implicaba tratndose
quecuenta que node ejercicio de una potestad administrativa distinta de la potestad
fiscalizaciones
existe prohibicin a tributos
expresa depara
liquidacin
la deduccin anual que se hubieran
de dichos con- reglamentaria(4).
iniciado
ceptos enentre nuestrael vencimiento
LIR. del plazo para presentar la decla- Conforme a lo sealado anteriormente los requerimientos son
racin jurada que
Al respecto, debemoscontena sealarla determinacin
que el tema dede loslaintereses
obligacin en actos administrativos aunque de tipo instrumental, preparato-
tributaria
suspenso ha y hasta el mes de pronunciamiento
sido objeto junio, se consideraba por elcomo ltimo
Tribunal Fis- rios del acto definitivo (que vendra a ser la resolucin de deter-
ejercicio,
cal en varias nicamente
ocasiones el peroaoen precedente
referenciaalalanteriorImpuesto a aquel
Mnimo en minacin o de multa) que comprende un conjunto de decisio-
que
a la se realizaba
Renta, donde la fiscalizacin.
se estableci Este que criterio
no formabanhaba sido yade
parte apli-
la nes administrativas concatenadas dirigidas a preparar la mate-
cado imponible,
base con carcteryparticularen referencia por elalTribunal
Impuesto Fiscal
a la en resolucio-
Renta Anual ria y dejarla expedita para la decisin final. Asimismo, el re-
nes como
(bajo la N 849-4-2001
la legislacin anterior al de Dec. 28Leg.de junio
N 774) de donde
2001 yselacon- N querimiento cuya validez se analiza en el presente caso (Re-
828-4-2001
sider que ladel 26 de junio
totalidad de losdeimportes
2001, en las que claramente
registrados en las cuen- se querimiento N 3-99-PF6), al tener como contenido varias soli-
indic
tas que la prrroga
de intereses en suspenso establecida en el tercer prrafo del art-
eran deducibles. citudes de informacin respecto de los tributos y perodos fisca-
culo 81 del Cdigo Tributario implicaba que durante los 6 pri- lizados (impuesto a la renta e IGV del ao 1998) forma parte de
2. Aspectos
meros meses de Contables
un ejercicio gravable no se iniciar la fiscaliza- los actos instructorios o de instruccin que la doctrina defi-
Antes
cin de realizar
de tributos el anlisis tributario
de periodicidad anual por correspondiente,
el ejercicio inmedia-consi- ne como los actos administrativos dirigidos por la autoridad a
deramos
to anterior, imprescindible
sino por el que aclarar algunos aspectos analizados por
lo precede. acopiar los elementos necesarios para formarse conviccin de
el Como
Tribunal bienFiscal
sealaen relacin
el Tribunal, a la forma
el trmino en que se contabilizan
prrroga significa la verdad material indispensable para decidir el derecho aplica-
los intereses
aplazar un acto provenientes
o hecho o plazo de crditos
para tiempovencidos y en alargar
ulterior, cobranza un ble al caso(5).
judicial y respectouna estado
plazo o continuar que si de loscosas
interesesdurantecontabilizados
un lapso determi-como Una vez definida la naturaleza de actos administrativos de
ingresos
nado, poren lo suspenso
que no poda tienen la calidadque
interpretarse de all
ingresos.
donde Para ello
el artcu- los requerimientos podemos entonces concluir que les seran
debemos
lo 81 deca tener en cuenta
prrroga, que la norma
se estaba concediendo contable una aplicable
facultadaalas la aplicables todos los requisitos de validez y causales de nulidad
entidades
Administracin del sistema financiero
Tributaria. Asimismo,en el ejercicio
en aplicacin 1999 del era el Plan
princi- de tales actos establecidos por la legislacin y desarrollados por
de
pioCuentas
de legalidadpara Instituciones
de los actos Financieras
administrativos aprobado
recogido mediante
por el la doctrina y esto es lo que hace el Tribunal Fiscal en la presente
R. de SBSIVNde
artculo 1256-92-EF
nuestra Ley (endeladelante Plan de Cuentas),
Procedimiento el mis-
Administrativo resolucin. Sin embargo, debemos sealar que en la doctrina
mo que fue
General de aplicacin
aprobada mediante hasta
Ley el Nejercicio
27444 (en 2000 puestoLPAG),
adelante que a comparada la naturaleza de actos administrativos de algunos
partir del 01 de
las facultades deenero de 2001 entr
la administracin en vigencia
tributaria deben el Manual
estar sea-de requerimientos no es de pacfica aceptacin siendo que autores
Contabilidad
ladas expresamente en reemplazo
en la leydel y enindicado
este caso Plan node Cuentas. que
apreciamos como Queralt, Lozano Serrano y Poveda Blanco(6) refirindose
En elfacultad
dicha numeral 4 del
haya literal
sido D- Otras
concedida a laDisposiciones,
Administracin que forma
Tributa- a las actas de inspeccin del ordenamiento espaol (equipara-
parte
ria. de las Disposiciones Generales del Plan de Cuentas, se bles a los requerimientos que contienen los resultados de la fis-
establece
Si bien el que los intereses,
artculo objeto de comisiones
comentario y rentas por las
ya ha sido coloca-
derogado, calizacin) nos sealan que ni la normativa ni la jurisprudencia
ciones y cuentas
la presente por cobrar
resolucin cobravencidas sern contabilizados
gran importancia habida cuenta comode las consideran actos administrativos, sino, como mximo, actos
ingresos en suspenso
que existiran numerosos desde la fecha que
expedientes ingresen pendientes
de apelacin a tal situa- preparatorios de las liquidaciones (resoluciones de determina-
cin. El indicado
de resolucin en numeral
el Tribunal seala queen
Fiscal igual
los tratamiento
que se analizarase adop- la cin) que de ellas derivan, no admitindose su impugnacin
tar para losdel
aplicacin ingresos
artculorelativos
81 delaCdigo activosTributario.
calificados por la SBS o sino slo la de las liquidaciones resultantes de las mismas. Se-
por la entidad como Dudoso o Prdida y que los clculos alan que ser al reclamar contra las liquidaciones que se po-
por4.intereses,
Nulidad parcialcomisiones del requerimiento
y rentas por activos en cobranza judi- dr impugnar los resultados del acta de inspeccin.
a) sern
cial Naturaleza de los requerimientos
controlados a travs de las respectivas Cuentas de
En lo que se refiere a la regulacin y definicin de lo que es
Orden. b) Nulidad parcial de requerimientos
unComo
requerimiento,
se puede debemosapreciar, sealar
los interesesque no existe desarrollo
contabilizados en
en las En el presente caso, el Tribunal analiza la validez o invalidez
nuestra
cuentas normatividad
de ingresos en y, suspenso
en este caso, el Tribunal atampoco
corresponden ensa-
dos situacio-
ya
nes:alguna definicin
(i) cuando al respecto. que
las colocaciones A manera de ilustracin
los originan pasan apode-
la si- (2) Ver el Manual del Cdigo Tributario. Editorial Economa y Finanzas, Lima,
(2)
mos
tuacinsealar que en yla(ii)
de vencidos prctica
cuando , las
el colocaciones
trmino requerimiento
hayan sido pg. 26.4.
tiene dos acepciones:
clasificadas (i) se refiere
en las categoras a la exigencia
de dudoso o prdida. de informacin (3) En Espaa el Reglamento General de Inspeccin Tributaria (RGIT) regula lo
que en nuestro ordenamiento se denomina procedimiento de fiscalizacin
que la Administracin dirige a los deudores tributarios a efectos sealando que dicho procedimiento comprende las etapas de comproba-
de fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a su cin e investigacin, de obtencin de informacin con transcendencia
cargo; y, (ii) tambin se refiere al documento en el que la admi- tributaria, de valoracin y de informe y asesoramiento. Asimismo define y
nistracin tributaria deja constancia de la informacin exigida, regula los distintos documentos que puede emitir la Administracin Tributaria,
sealando en su artculo 44 que las actuaciones inspectoras (equivalentes a
de la informacin que el contribuyente proporcion o no y de nuestro procedimiento de fiscalizacin) se documentarn en diligencias,
los resultados de la fiscalizacin efectuada. Debemos sealar comunicaciones informes y actas, regulando cada uno de dichos actos.
que en otros ordenamientos s se regula detalladamente este (4) GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms - Ramn. Curso de
tipo de solicitudes o requerimientos(3). Derecho Administrativo. Civitas. Madrid, 1999, Tomo I, pg. 534.
(5) MORN Urbina, Juan Carlos. Los Actos Administrativos en la nueva Ley
El Tribunal considera que los requerimientos son actos admi-
del Procedimiento Administrativo General. EN: Revista Derecho & Socie-
nistrativos dado que contienen una manifestacin de voluntad dad, N 17, pg. 242-257.

NOVIEMBRE 2002 39
JURISPRUDENCIA COMENTADA
del procedimiento de fiscalizacin, tomando en consideracin,
fundamentalmente, la adecuacin de los requerimientos al cum-
plimiento de lo sealado en el artculo 81 del Cdigo Tributa-
rio.
Al respecto, debemos sealar que nuestro Cdigo Tributario
no establece de manera expresa cules son los requisitos de
validez de los actos de la Administracin Tributaria. Sin embar-
go, dichos requisitos se pueden extraer de algunos artculos de
dicho Cdigo como el artculo 103 que establece el requisito
de la motivacin de los actos de la administracin tributaria y
del artculo 109 que seala los supuestos de nulidad de dichos
actos, disponiendo que sern nulos cuando han sido dictados:
(i) por rgano incompetente, (ii) prescindiendo totalmente del
procedimiento establecido; o, (iii) cuando impliquen el estable-
cimiento de infracciones o la aplicacin de sanciones no pre-
vistas en la ley. Asimismo, la Ley de Normas Generales de Pro-
cedimientos Administrativos (LNGPA), cuyo TUO fue aprobado
por D. S. N 02-94-JUS, vigente al momento de la emisin de
los requerimientos, sealaba de manera indirecta los requisitos
de validez de los actos administrativos en sus artculos 38 y
39 (rgano competente, adecuacin del contenido de los actos
administrativos al ordenamiento establecido y a su finalidad,
motivacin, etc.) y tambin aluda de manera indirecta a dichos
requisitos al regular los supuestos de nulidad de los actos admi-
nistrativos en su artculo 43. Actualmente, la Ley del Procedi-
miento Administrativo General aprobada mediante Ley N 27444
(LPAG), recogiendo lo sealado por la doctrina y legislacin
comparada, sobre todo de Espaa(7) , establece en su artculo 3
que los requisitos de validez de los actos administrativos son los
siguientes: (i) competencia, (ii) objeto o contenido, (iii) finali-
dad pblica, (iv) motivacin, y, (v) procedimiento regular. Como
en el presente caso en el requerimiento emitido por la Adminis-
tracin Tributaria en el mes de mayo de 1999 se solicit docu-
mentacin al contribuyente referida al impuesto a la renta del
ejercicio 1998, se vulner lo sealado en el artculo 81 del
Cdigo Tributario, se incurri en la causal de nulidad estableci-
da en el numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario (pres-
cindencia total del procedimiento establecido); y, asimismo,
habra incurrido en la causal de nulidad por vulnerar el requisi-
to referido al objeto o contenido del acto administrativo segn
el cual el contenido de los actos administrativos se ajustar a lo
establecido en el ordenamiento jurdico, debiendo ser lcito,
preciso, posible fsica y jurdicamente, y comprender las cues-
tiones surgidas de la motivacin.
Sin embargo, en el presente caso, el requerimiento de infor-
macin objeto de anlisis, no slo contena una solicitud de
presentacin de documentos respecto del impuesto a la renta
del ejercicio 1998, sino tambin del IGV por perodos com-
prendidos en el ejercicio 1998, y al parecer tambin de algunos
perodos del ejercicio 1999 (en este ltimo aspecto la resolu-
cin del Tribunal no es clara), siendo que respecto del IGV el
requerimiento habra cumplido en su mayora con lo dispuesto
en el artculo 81 del Cdigo Tributario. En ese sentido, surge la
disyuntiva planteada ya en otros casos acerca de si correspon-
da declarar la nulidad total del requerimiento o slo la nulidad
parcial en la parte que excedi los alcances de lo dispuesto por
el artculo 81 del Cdigo Tributario.
Al respecto, el Tribunal Fiscal haba emitido resoluciones con-
tradictorias considerando en unos casos que proceda anular la
totalidad del requerimiento, y por lo tanto del procedimiento de
fiscalizacin en su integridad, argumentando que el requerimien-
40 NOVIEMBRE 2002
to no resultaba escindible jurdicamente; y, en otros casos, el
Tribunal consider que slo proceda declarar la nulidad par-
cial del requerimiento en relacin con aquellos actos viciados
de nulidad. En el caso de la nulidad total, ello implicaba que
todo el trabajo de fiscalizacin efectuado por la Administracin
Tributaria se consideraba sin efecto, sin valor probatorio, aun
cuando las actuaciones de fiscalizacin respecto de distintos
tributos y perodos, efectuadas por dicha entidad fueran inde-
pendientes del acto viciado de nulidad, lo que constitua un
serio obstculo para las polticas de control y recaudacin.
Un elemento que contribuy a esta discrepancia fue que nues-
tro Cdigo Tributario omite regular la figura de la nulidad par-
cial de los actos administrativos tributarios. Sin embargo, el Tri-
bunal Fiscal consider que corresponda aplicar dicha figura al
procedimiento tributario tomando en consideracin lo seala-
do en el artculo 224 del Cdigo Civil como norma supletoria,
el cual regula expresamente la nulidad parcial sealando que
la nulidad de una o ms de las disposiciones de un acto jurdi-
co no perjudica a las otras, siempre que sean separables. Debe
sealarse que a nivel de la doctrina tambin es aceptado el ins-
tituto de la nulidad parcial, el mismo que ha sido recogido por
la LPAG en el numeral 13.2 de su artculo 13 que al respecto
seala que la nulidad parcial del acto administrativo no alcan-
za a las otras partes del acto que resulten independientes de la
parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni impide la produc-
cin de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser
idneo, salvo disposicin legal en contrario.
Conforme a lo sealado anteriormente el Tribunal ha seala-
do con carcter de observancia obligatoria que:
(i)Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cur-
sado por la Administracin Tributaria, en la parte que haya ex-
cedido la solicitud del ltimo ejercicio, tratndose de tributos
de liquidacin anual o, los ltimos doce (12) meses, tratndose
de liquidacin mensual, conforme con lo dispuesto por el art-
culo 81 del Cdigo Tributario.
(ii)Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento
cursado por la Administracin Tributaria mediante el que solici-
ta, en forma conjunta, documentacin y/o informacin referida
a tributos de liquidacin anual y tributos de liquidacin men-
sual, cuando respecto de uno de dichos tributos, se exige al
deudor tributario documentacin y/o informacin relativa a pe-
rodos distintos de los sealados en el artculo 81 del Cdigo
Tributario.
(iii)Se entiende que dentro de las causales de nulidad no es-
tn incluidas las excepciones que el propio artculo 81 prev.
En aplicacin del primer criterio sealado, el Tribunal estara
sealando que un requerimiento emitido por concepto de IGV
ser nulo parcialmente en el caso que por ejemplo solicite in-
formacin de los ltimos 15 meses, siendo vlido respecto de
los ltimos doce meses, pero nulo respecto de los tres meses
restantes. Sin embargo, queda la duda acerca de qu suceder
en el caso de que en el requerimiento no se hubiera empezado
por solicitar informacin desde el ltimo mes sino desde el an-
tepenltimo considerando desde all doce meses hacia atrs. En
este ltimo caso, ser nulo todo el requerimiento o se contarn
los meses como si se hubiera solicitado informacin desde el
(6) QUERALT, Juan Martn; LOZANO Serrano, Carmelo y POVEDA Blanco, Fran-
cisco. Derecho Tributario. Editorial Aranzadi, Navarra, Espaa, 1998.
(7) Al respecto ver: GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms-
Ramn. Curso de Derecho Administrativo. Op. cit., Captulo X.

ltimo mes anterior al del requerimiento declarndose nulo el
extremo referido a aquellos meses que excedan del perodo de
los ltimos doce meses? Consideramos que si bien este tema
no resulta del todo claro podra caber en el supuesto estableci-
do en la segunda conclusin establecida por el Tribunal, sea-
lada en al prrafo anterior, en la que no se establece la nulidad
en funcin al exceso de los doce meses, sino en funcin a la
solicitud de informacin de un perodo distinto al previsto en el
artculo 81 del Cdigo Tributario. Para finalizar con lo seala-
do en el primer criterio, habra que mencionar que si el requeri-
miento se refiere al impuesto a la renta entonces ser nulo par-
cialmente si exige la presentacin de informacin del ltimo y
penltimo periodo, puesto que en dicho caso slo resultar v-
lida la parte del requerimiento referida al ltimo ejercicio y nula
parte referida al penltimo ejercicio.
El segundo criterio de nulidad parcial, est referido a un su-
puesto como el analizado en la presente resolucin en el cual
en el mismo requerimiento se solicit informacin de dos tribu-
tos, uno de periodicidad anual (impuesto a la renta) y otro de
periodicidad mensual (IGV). En este caso, seala el Tribunal que
no corresponde dictar la nulidad total sino parcial, si el vicio de
nulidad afecta slo a la parte del requerimiento respecto de uno
de los tributos.
En ese sentido, en aplicacin de los dos criterios anteriores el
Tribunal Fiscal declara la nulidad parcial del Requerimiento N3-
99-PF6 y los actos vinculados a ste en lo referido al Impuesto a
la Renta del ejercicio 1998, y al IGV en la parte que excede de
los ltimos doce meses. Como una de las resoluciones de deter-
minacin y de multa emitidas al recurrente correspondan al
impuesto a la renta del ejercicio 1998, que no se poda fiscali-
zar por mandato del artculo 81 del Cdigo Tributario, se de-
clararon tambin nulos dichos valores. Sin embargo en lo refe-
rido al IGV, se declar como vlida la parte del requerimiento
que se refera a los perodos que no excedan de los doce meses
inmediatos anteriores a la fecha de inicio de la fiscalizacin
(abril de 1998 a marzo de 1999), no estando claro si en el re-
querimiento se solicit informacin desde el ltimo mes inme-
diato anterior o desde el penltimo, antepenltimo, etc; aspec-
to que hubiera sido importante conocer. Asimismo, segn vere-
mos en el siguiente punto en lo referido a las resoluciones de
determinacin y de multa emitidas por concepto del IGV de
diciembre de 1998, el Tribunal Fiscal declar la nulidad e in-
subsistencia de la Resolucin de Oficina Zonal apelada, al con-
siderar que si bien no se haba vulnerado lo sealado en el art-
culo 81 del Cdigo Tributario existan otras causales que ame-
ritaban un nuevo pronunciamiento por parte de la Administra-
cin Tributaria.
Por ltimo, debemos sealar que no resulta del todo claro a
qu se refiere el Tribunal Fiscal en su tercer criterio sobre la
nulidad parcial cuando seala con carcter de observancia obli-
gatoria que se entiende que dentro de las causales de nulidad
no estn incluidas las excepciones que el propio artculo 81
prev. No creemos que el Tribunal se haya referido a la ex-
cepcin efectuada respecto de los tributos de periodicidad
anual que analizamos en el segundo punto, que implicaban una
extensin del plazo a partir del cual se poda fiscalizar el lti-
mo ejercicio, puesto que ello implicara caer en contradiccin
con lo sealado por el propio Tribunal en el prrafo anterior.
Creemos que, en este caso, el Tribunal se estara refiriendo a los
supuestos de excepcin de fiscalizacin contenidos en dicho
artculo y que implican que si no se hubieran detectado deter-
NOVIEMBRE 2002
JURISPRUDENCIA COMENTADA
minados incumplimientos de tipo formal o sustancial en los l-
timos perodos fiscalizados, la Administracin Tributaria suspen-
dera su facultad de verificacin o fiscalizacin. Sin embargo,
no encontramos mayor explicacin acerca de por qu no se
incurrir en nulidad si la Administracin Tributaria hace caso
omiso de esta norma. Tal vez el Tribunal se haya querido referir
a que no constituye causal de nulidad absoluta, pero en todo
caso s constituira causal de nulidad relativa en los trminos
desarrollados en la resolucin objeto de comentario.
4. Nulidad e insubsistencia de la resolucin apelada
En lo que se refiere al IGV de diciembre de 1998, la Adminis-
tracin Tributaria determin un mayor impuesto considerando
la existencia de ventas omitidas. Dicha consideracin se funda-
ment en que el contribuyente no haba podido sustentar feha-
cientemente el gasto incurrido para adquirir determinadas mer-
caderas por lo que se consider que la nica forma en que se
pudieron financiar dichos gastos era con la realizacin de ven-
tas no declaradas. Si bien la Administracin Tributaria conside-
r que haba efectuado su determinacin sobre base cierta, en
realidad en este caso estamos ante una determinacin efectua-
da sobre base presunta que no se encuentra prevista en el Cdi-
go Tributario ni en la Ley del IGV. En ese sentido, la determina-
cin efectuada era nula al haber incurrido en la causal de nuli-
dad establecida en el numeral 2) del artculo 109 del Cdigo
Tributario puesto que se prescindi totalmente de las normas
que regulaban el procedimiento de determinacin sobre base
presunta. Asimismo, se incurri en las causales de nulidad se-
aladas en los incisos b) y c) de la LNGPA (vigente durante el
procedimiento de fiscalizacin): acto contrario a la ley y acto
dictado prescindiendo de las normas esenciales del procedi-
miento; puesto que en materia de determinacin sobre base pre-
sunta, las normas que habilitan a efectuar tal determinacin son
esenciales, al constituir una excepcin a la determinacin so-
bre base cierta.
En lo que se refiere a declaracin de insubsistencia de la Re-
solucin de Oficina Zonal, debemos indicar que tal figura est
regulada en el artculo 150 de nuestro Cdigo Tributario que
seala que el Tribunal declarar la insubsistencia de la resolu-
cin apelada, reponiendo el proceso al estado que correspon-
da, en el caso de que existan aspectos que considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en pri-
mera instancia. Es decir, que conforme a lo sealado por dicho
artculo slo proceder devolver el expediente en el caso de
que el ente resolutor de primera instancia haya omitido exami-
nar aspectos planteados en el recurso de reclamacin. Sin em-
bargo, en este caso, al parecer, la declaracin de insubsistencia
no se basa en el supuesto sealado en el artculo 150 del Cdi-
go Tributario, sino que se basa en la propia evaluacin que el
Tribunal Fiscal realiza del expediente sobre la base de su facul-
tad de reexamen establecida en el artculo 127 del Cdigo Tri-
butario. En uso de dicha facultad, el Tribunal determin la exis-
tencia de las causales sealadas en los incisos 2) y 3) del artcu-
lo 64 del Cdigo Tributario que habilitaban a la Administra-
cin a efectuar una determinacin sobre base presunta y, to-
mando en consideracin dicha situacin, orden a la Adminis-
tracin Tributaria determinar nuevamente el IGV del mes de di-
ciembre de 1998.
41
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Jurisprudencia Tributaria
2001
GUAS DE REMISIN: Requisitos
de validez
RTF N 10005-2-2001/19.12.2001
Cuando el traslado de bienes se
hace entre establecimientos de
una misma empresa, no se
requiere consignar el RUC del
destinatario, ya que el mismo era
plenamente conocido.
La recurrente apela la resolucin por la que
la Administracin confirma la ocurrencia de
la infraccin tipificada en el numeral 6 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, cuyo TUO
fue aprobado por D. S. N 135-99-EF, esto
es, remitir bienes sin el correspondiente com-
probante de pago o gua de remisin a que
se refieren las normas sobre la materia, de-
bido a que el documento que sustentaba el
traslado de los bienes no contena el nmero
de RUC del destinatario.
El Tribunal seala que el inciso c) del nu-
meral 2.11 del artculo 17 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado por R.
de S. N 007-99/SUNAT, establece que para
efecto de lo dispuesto por el numeral 6 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, se consi-
dera gua de remisin al documento que cum-
pla con contener como informacin no nece-
sariamente impresa, entre otros datos, el n-
mero de RUC del destinatario, salvo que no
est obligado a tenerlo.
En el caso, el traslado de los bienes comisa-
dos se efectu entre establecimientos de una
misma empresa, habiendo sido declarada en
el RUC, la direccin del establecimiento con-
signado como punto de llegada; en tal senti-
do, no se requera consignar el nmero de
RUC del destinatario, ya que el mismo era ple-
namente conocido, razn por la cual su omi-
sin no da lugar al incumplimiento de los re-
quisitos para que un documento sea conside-
rado gua de remisin (criterio similar al esta-
blecido en la Resolucin N 202-2-98 al refe-
rirse al domicilio del establecimiento que cons-
tituye el punto de llegada).
Asimismo, el Tribunal indica que si bien en
el caso de autos, en el rubro de RUC del des-
tinatario se consign el nmero de RUC de
un tercero, en el recuadro que contiene los
datos de identificacin del emisor, se consig-
42
n en forma impresa el nmero de RUC de la
recurrente, quien tambin es la destinataria,
cumplindose con el requisito establecido por
el inciso c) del numeral 2.11 del artculo 17
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal revoca
la resolucin apelada.
CDIGO TRIBUTARIO: Rebaja de
sanciones
RTF N 10008-2-2001/19.12.2001
La rebaja de sanciones establecida
en la Ley N 27131 procede slo si
se paga al contado la multa
rebajada ms los intereses
correspondientes. Dicho beneficio
de rebaja no es aplicable a la tasa
de inters moratorio.
El asunto materia de controversia consiste
en determinar si la rebaja del 50 por ciento
establecida por el artculo 5 de la Ley N
27131, respecto al monto de las multas co-
rrespondientes a las infracciones tipificadas
en los numerales 2 y 3 del artculo 175 y en
el artculo 178 del Cdigo Tributario incluye nacin especfica, por lo que en tanto el In-
la reduccin en un 50 por ciento de la tasa
de inters aplicable a dichas multas.
El Tribunal Fiscal entiende que el beneficio
de la rebaja se obtiene cuando se efecta el
pago al contado de la multa rebajada y sus
respectivos intereses, sin hacerse alusin a la
reduccin de la tasa de inters moratorio. Por
ello, en el caso, luego de hacerse el clculo
correspondiente de acuerdo al artculo 33
del Cdigo Tributario y luego de descontar
los pagos efectuados por la recurrente, resul-
ta una deuda pendiente respecto de las san-
ciones impuestas, por lo que al no haberse
pagado el ntegro de las multas rebajadas
con sus respectivos intereses, la recurrente no
cumpli con uno de los requisitos para aco-
gerse al beneficio establecido en la Ley N
27131.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal resuelve
confirmar la resolucin apelada.
CDIGO TRIBUTARIO:
Procedimiento contencioso
RTF N 10016-2-2001/19.12.2001
El procedimiento contencioso-
tributario no es la va para
cuestionar la validez de una
NOVIEMBRE 2002
Resolucin del INC de un
espectculo como cultural para
efectos de la exoneracin del
Impuesto a los Espectculos
Pblicos.
La recurrente impugna la Resolucin de Al-
calda que declara infundada la solicitud de
exoneracin del Impuesto a los Espectculos
Pblicos debido a que la Administracin Tribu-
taria desconoce la calificacin de cultural del
espectculo denominado Lo Corts no quita
lo Cabral realizada por la Secretara Tcnica
Calificadora del Instituto Nacional de Cultura
(INC) (contando con la visacin de la Direccin
General de Produccin para el desarrollo cul-
tural) mediante un Informe.
Segn la Administracin dicha calificacin
no fue ratificada mediante una Resolucin Je-
fatural conforme lo dispone la Resolucin Jefa-
tural N 066-INC del 16 de febrero de 1994.
El Tribunal Fiscal indica que el procedimien-
to contencioso-tributario no es la va para
cuestionar la validez de una resolucin for-
malmente emitida dentro de un procedimiento
administrativo que tiene una va de impug-
forme de la Secretara Tcnica no ha sido
impugnado ni declarado nulo en la va ad-
ministrativa, habiendo quedado firme, se ha
cumplido con el requisito exigido por el art-
culo 54 de la Ley de Tributacin para obte-
ner la exoneracin del Impuesto referido.
Sin perjuicio de ello, se seala que la cali-
ficacin de Espectculo Pblico mediante In-
forme de la Secretara Tcnica se encuentra
dentro de las formalidades exigidas por la
Resolucin Jefatural N 066-INC ya que di-
cha calificacin ha sido materia de ratifica-
cin por un Director de una de las filiales a
nivel nacional del referido Instituto, requisito
justamente exigido por dicha Resolucin Je-
fatural, con lo que el espectculo realizado
por la recurrente, al tener la calidad de cultu-
ral, se encuentra exonerado del Impuesto.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal revoca la
resolucin apelada.
CDIGO TRIBUTARIO:
Procedimiento Contencioso
RTF N 10020-5-2001/19.12.2001
En va de ampliacin no procede
pronunciarse sobre hechos o
situaciones que son objeto de

probanza dado que ha precluido el
trmino probatorio.
La recurrente solicita ampliacin de fallo
de la Resolucin N 52-3-99 invocando he-
chos que son materia de probanza.
El Tribunal fiscal seala que no puede pro-
nunciarse sobre hechos o situaciones que son
objeto de probanza a travs de una solicitud
de ampliacin de resolucin, mxime, cuan-
do ellos son invocados por la recurrente pre-
cluido el trmino probatorio, dado que ello
contraviene el artculo 153 del Cdigo Tri-
butario, criterio establecido en la Resolucin
N 364-3-97.
De otro lado, se seala que la solicitud de
la recurrente no se encuadra dentro de algu-
no de los supuestos previstos por el artculo
153 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal declara im-
procedente la solicitud de ampliacin de fallo.
IMPUESTO A LA RENTA: Gastos
deducibles
RTF N 10023-5-2001/19.12.2001
Para que sean deducibles, los
gastos realizados por la empresa
deben ser sustentados con
comprobante de pago autorizados,
aunque estos sean gastos de caja
chica.
El asunto materia de controversia es deter-
minar si eran correctos los reparos efectua-
dos por la Administracin respecto del Im-
puesto a la Renta del ejercicio 1996. En cuan-
to al reparo por exceso de gastos sustenta-
dos con boletas de venta, se confirma el re-
paro, al haber excedido los gastos sustenta-
dos con boletas de venta el lmite que en es-
tos casos establece el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Igualmente, se mantiene el reparo por gas-
tos sustentados con comprobantes de pago
no autorizados (recibos de caja chica por
gastos de fotocopias, taxis u otros documen-
tos otorgados por personas que no otorgan
comprobantes de pago). Asimismo, se man-
tiene el reparo a ingresos por notas de dbi-
to no registradas, no contabilizadas ni de-
claradas.
De otro lado, se mantiene el reparo a gas-
tos sustentados con documentos ajenos al re-
currente, que se refiere a los gastos por hono-
rarios contabilizados en marzo de 1996, sus-
tentados con recibos por honorarios girados
a nombre de otro contribuyente.
Finalmente, en cuanto al saldo a favor del
ejercicio anterior (1995), atendiendo a que
el Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamien-
to con relacin al Impuesto a la Renta de 1995,
respecto del cual SUNAT determin un menor
saldo a favor que el declarado por la recu-
rrente, habindose emitido la Resolucin N
448-3-2001 declarado nula e insubsistente la
resolucin correspondiente, procede igualmen-
te declarar nula e insubsistente la apelada para
que se emita un nuevo pronunciamiento en el
extremo que se refiere al saldo a favor del ejer-
cicio anterior.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal declara
nula e insubsistente la apelada en el extremo
que repara el saldo a favor del ejercicio 1995,
y se la confirma en lo dems que contiene.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS:
Exoneracin para establecimiento
de hospedajes
RTF N 10029-5-2001/19.12.2001
La exoneracin del Dec. Leg. N
820 es aplicable a la inversin
realizada en un inmueble para su
utilizacin como discoteca, en la
medida que opere como un
servicio complementario al de
hospedaje.
La controversia reside en determinar si le
corresponda a la recurrente la exoneracin
respecto del Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos de 1999 contemplada en el
Dec. Leg. N 820 (para establecimientos de
hospedaje), respecto de la inversin que se-
ala haber efectuado en un inmueble que
utiliza como discoteca (que aduce que cons-
tituye un servicio complementario al hospe-
daje) y si ha cometido la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario.
El Tribunal establece, de acuerdo a las nor-
mas que regulan los establecimientos de hos-
pedaje, que de ellas se desprende que la in-
versin realizada en un inmueble para su uti-
lizacin como discoteca podra calificar como
ampliacin de operaciones de acuerdo al
Dec. Leg. N 820, en la medida que opere
como servicio complementario, pues es una
prctica usual que en estos establecimientos
se ofrezca este servicio como una actividad
recreativa opcional para los huspedes; por
lo que se ordena a la SUNAT emitir nuevo
pronunciamiento despus de verificar qu
bienes formaban el activo fijo al 31 de di-
ciembre de 1998.
Sin embargo, respecto a la multa emitida
el Tribunal seala que resulta aplicable pues
aun cuando la recurrente se encontrase exo-
nerada, s estaba obligada a presentar la
declaracin jurada del impuesto en mencin.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal declara
nula e insubsistente la apelada en el extremo
referido a la orden de pago y se la confirma
en lo referido a la resolucin de multa emiti-
da.
NOVIEMBRE 2002
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
IMPUESTO A LA RENTA: Gastos
deducibles
RTF N 10030-5-2001/19.12.2001
Son deducibles las sumas pagadas
a los socios de una empresa por
gratificaciones extraordinarias en
tanto trabajadores, siempre que se
encuentren debidamente
registrados en el Libro de Planillas
y cuyos importes estn anotados
en los libros contables y recibos
correspondientes.
La recurrente apela de la resolucin que
declara improcedente el reclamo contra una
resolucin de determinacin emitida por Im-
puesto a la Renta en la que se repar la de-
duccin como gastos de las gratificaciones
extraordinarias abonadas a trabajadores
socios y no socios, al haberse acreditado su
pago, no siendo necesario que se encuen-
tren anotadas en el Libro de Planillas para
que sean deducibles.
El Tribunal Fiscal seala que procede rea-
lizar el reparo al gasto por retribuciones pa-
gadas a socios que trabajan en la empresa,
pues en este caso s se requiere su anotacin
en el Libro de Planillas para que sean dedu-
cibles, lo que no se encuentra acreditado en
autos.
Efectivamente, de una interpretacin siste-
mtica del inciso l) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artculo 20 de
su Reglamento, se concluye que a efectos que
un pago efectuado a los socios pueda ser
considerado como retribucin por servicios
prestados en relacin de dependencia y, por
ende, una renta de quinta categora deduci-
ble del Impuesto a la renta de tercera cate-
gora, se deber cumplir con anotarlo en el
Registro de Planillas, pues en caso contrario
ser considerado como utilidades distribui-
das (o anticipo de utilidades), no siendo de-
ducible para la determinacin de la renta neta
de tercera categora.
A diferencia de ello, respecto a los traba-
jadores no socios, en el perodo acotado no
exista norma alguna que estableciera que
para deducir como gasto las gratificaciones
extraordinarias pagadas a los trabajadores,
deba cumplirse previamente con la anota-
cin del pago en los libros de planillas o con
la retencin y el pago de los tributos que gra-
van las remuneraciones.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal confir-
ma la resolucin apelada en el extremo refe-
rido al reparo al gasto por retribuciones pa-
gadas a socios que trabajan en la empresa y
se declara nula e insubsistente en cuanto al
reparo al gasto por gratificaciones extraor-
dinarias a trabajadores no socios.
43
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
IGV: Rgimen de recuperacin
anticipada
RTF N 10191-1-2001/21.12.2001
El efectuar ventas de bienes que no
provienen de su actividad
productiva, no determina que la
recurrente pierda el derecho a
acogerse al Rgimen de
Recuperacin Anticipada.
El recurrente apela de la resolucin que
declar improcedente la reclamacin contra
la resolucin ficta denegatoria de la solicitud
de devolucin del Impuesto General a las
Ventas (IGV) del perodo agosto-diciembre
de 1997, pagado en la adquisicin de ma-
quinaria industrial que nicamente puede ser
utilizada para desarrollar la actividad de fa-
bricacin de fideos, no pudiendo destinarse
directa o indirectamente en la comercializa-
cin de fideos importados, por lo que el re-
gistro contable de dicha maquinaria es per-
fectamente identificable, as como el Registro
de ventas de productos nacionales e impor-
tados.
El Tribunal Fiscal seala que no puede
interpretarse que por haber efectuado ven-
tas o exportaciones de bienes que no pro-
vienen de su actividad productiva, la re-
currente haya perdido el derecho a aco-
gerse al Rgimen de Recuperacin Antici-
pada del IGV, por lo que resulta necesario
que la Administracin verifique si los bie-
nes respecto de los cuales se solicita la re-
cuperacin anticipada del impuesto cum-
plen con los dems requisitos establecidos
por el D. S. N 046-99-EF, y emita nuevo
pronunciamiento.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal declara
nula e insubsistente la resolucin apelada.
CDIGO TRIBUTARIO:
Determinacin sobre base
presunta
RTF N 10229-4-2001/20.12.2001
Dado que los sujetos del RUS no
estn obligados a llevar el Registro
de Compras, no les es aplicable el
procedimiento de determinacin
sobre base presunta contemplado
en el artculo 67 del Cdigo
Tributario.
En el presente caso, el Tribunal Fiscal se-
ala que no es posible la aplicacin del pro-
cedimiento de determinacin sobre base pre-
sunta establecido en el artculo 87 del Cdi-
go Tributario por omisiones en el Registro de
Compras en el caso de contribuyentes del
Rgimen nico Simplificado (RUS), en virtud
44
a que dichos contribuyentes no estn obliga-
dos a llevar Registro de Compras.
Sin embargo, respecto de las multas emiti-
das por la comisin de la infraccin de pre-
sentacin extempornea de la Declaracin
Jurada del RUS, el Tribunal confirma la reso-
lucin apelada.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal revoca la
resolucin apelada en el extremo referido a
la acotacin sobre base presunta y a las
multas que de ella derivan.
CDIGO TRIBUTARIO:
Infracciones y sanciones
RTF N 10231-4-2001/20.12.2001
Se incurre en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario
cuando al efectuarse la
determinacin del Impuesto
Predial, no se incluye en la base
imponible veredas, pozos y cercos
perimtricos que forman parte del
predio.
El recurrente apela la resolucin de deter-
minacin por la que la Administracin acota
el Impuesto Predial respecto a veredas, pozos
y cercos perimtricos y de la resolucin de
multa por presentar declaracin jurada del
Impuesto Predial en forma incompleta.
El Tribunal Fiscal establece que las veredas,
pozos y cercos perimtricos constituyen insta-
laciones fijas y permanentes que no pueden
ser separadas sin alterar o deteriorar el pre-
dio, por lo que se encuentran gravadas con el
Impuesto Predial.
No obstante ello, seala que el haber con-
siderado una menor base imponible de tribu-
to no corresponde a la comisin de la infrac-
cin de presentar declaracin jurada del Im-
puesto Predial en forma incompleta, sino a la
de no incluir en las declaraciones patrimonio
gravado (tipificada en el numeral 1 del artcu-
lo 178 del Cdigo Tributario), criterio ya es-
tablecido en la Resolucin N 911-4-2000.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal revoca la
apelada respecto a la Resolucin de Multa por
presentar declaracin jurada en forma incom-
pleta y se confirma en lo dems que contiene.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: en el numeral 5 del artculo 176 y numera-
Iglesia Catlica
RTF N 10234-4-2001/20.12.2001
Procede aplicar los beneficios
otorgados a la Iglesia Catlica por
el Acuerdo entre la Santa Sede y el
Estado Peruano respecto a un
tributo regulado posteriormente si
es que el presupuesto de hecho
generador de la obligacin
NOVIEMBRE 2002
tributaria es el mismo que el
tributo vigente en dicha fecha.
La recurrente manifiesta que la Licencia de
Funcionamiento regulada mediante la Orde-
nanza N 005-96-MPC es un tributo similar
al establecido por Decreto Ley N 22834, vi-
gente a la fecha de aprobacin del Acuerdo
con la Santa Sede, y que conceda exonera-
cin del mismo a las instituciones religiosas
de la Iglesia Catlica, por lo que no procede
la acotacin de la Administracin Tributaria.
El artculo 10 del Acuerdo entre la Santa
Sede y la Repblica del Per, aprobado por
Decreto Ley N 23211, establece que la Igle-
sia Catlica y las jurisdicciones y comunida-
des religiosas que la integran continuarn
gozando de las exoneraciones y beneficios
tributarios y franquicias que les otorgan las
normas legales vigentes, debiendo entender-
se por sta ltimas, a las vigentes a la fecha
de celebracin del Convenio.
Ahora bien, el Impuesto de Licencia Muni-
cipal de Funcionamiento creado por Decreto
Ley N 22834, vigente a la fecha de aproba-
cin del Acuerdo con la Santa Sede, y que
conceda exoneracin del mismo a las insti-
tuciones religiosas de la Iglesia Catlica, te-
na el mismo presupuesto de hecho que el
tributo actualmente denominado Tasa de Li-
cencia de Funcionamiento, por lo que se pue-
de entender que se trata del mismo tributo
con otra denominacin, razn por la cual le
son aplicables los beneficios garantizados por
el Convenio con la Santa Sede.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal revoca la
resolucin apelada.
CDIGO TRIBUTARIO:
Infracciones y sanciones
RTF N 10248-5-2001/28.12.2001
Es conforme al principio de
legalidad la aprobacin de tablas
de infracciones y sanciones
mediante D. S. basado en la
habilitacin del artculo 180 del
Cdigo Tributario.
El recurrente presenta recurso de apelacin
de puro derecho contra las resoluciones de
multa emitidas por las infracciones previstas
les 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario debido a que el D. S. N 120-95-EF, al
amparo del cual se emitieron las resolucio-
nes de multas, vulnera el principio de legali-
dad tributaria.
El Tribunal Fiscal seala que si bien la Nor-
ma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tribu-
tario (tanto en el Dec. Leg. N 773 como en
el Dec. Leg. N 816) estableca que slo por
ley o Dec. Leg. se podan definir las infrac-

ciones y sanciones tributarias, el propio C-
digo en su artculo 180 seal que la Admi-
nistracin Tributaria aplicara por la comisin
de infracciones las sanciones de acuerdo con
las tablas que se aprobaran mediante De-
creto Supremo, por lo que el D. S. N 120-
95-EF fue emitido sin vulnerar el Cdigo Tri-
butario.
Sobre la inconstitucionalidad del citado D.
S. que plantea la recurrente, se seala que
no corresponde al Tribunal Fiscal ejercer el
control difuso de la constitucionalidad de las
normas, pues ello compete al Poder Judicial
y al Tribunal Constitucional.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal declara
infundado el recurso de apelacin.
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES: Libro de inventarios
y balances
RTF N 10251-5-2001/28.12.2001
El plazo para legalizar el libro de
inventarios y balances se computa
desde su ingreso al rgimen
general.
Es materia de controversia determinar si el
recurrente incurri en la infraccin de omitir
llevar los libros y registros contables exigidos
por las leyes y reglamentos en la forma y con-
diciones establecidas por las normas corres-
pondientes, tipificada en el numeral 1 del ar-
tculo 175 del Cdigo Tributario aprobado
por el Dec. Leg. N 773, al no legalizar el
libro de inventarios y balances.
El Tribunal Fiscal seala que el recurrente
recin estuvo obligado a llevar el libro de in-
ventarios y balances a partir de que ingres
al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
por lo que el plazo de los 60 das para lega-
lizarlo a que hace referencia el D. S. N 45-
69-HC, debi computarse a partir de esa fe-
cha y al influir esto en la fecha en que se
habra cometido la infraccin, corresponde
que SUNAT vuelva a determinar la multa con-
siderando el criterio expuesto.
En ese sentido, el Tribunal declara nula e
insubsistente la resolucin apelada.
CDIGO TRIBUTARIO:
Procedimiento no contencioso
RTF N 10259-5-2001/28.12.2001
La apelacin de una resolucin
que resuelve una solicitud no
contenciosa debe formularse
dentro del plazo previsto en el
artculo 146 del Cdigo
Tributario, vencido el cual caduca
el derecho para impugnarla.
La recurrente apela de la resolucin que
declara inadmisible la impugnacin formu-
lada contra la resolucin de alcalda que a
su vez declar inadmisible su solicitud de
exoneracin del Impuesto Predial.
El Tribunal Fiscal seala que de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 162 del C-
digo Tributario, las resoluciones no conten-
ciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria debern ser resueltas y
notificadas en un plazo mximo de 45 das
hbiles siempre que, conforme a las disposi-
ciones pertinentes, requiriese de pronuncia-
miento expreso de la Administracin.
A su vez, segn el artculo 146 del Cdi-
go citado la apelacin de la resolucin ante
el Tribunal Fiscal, deber formularse dentro
de los quince das hbiles siguientes a aquel
en que se efectu su notificacin certificada;
asimismo, el quinto prrafo del mencionado
artculo precisa que la apelacin ser admi-
tida vencido el plazo sealado en el primer
prrafo, siempre que se acredite el pago de
la totalidad de la deuda tributaria apelada o
se garantice la misma, y se formule dentro
del trmino de seis meses contados a partir
del da siguiente a aquel en que se efectu la
notificacin certificada.
Conforme a lo dicho, el Tribunal seala que,
dado que la apelacin fue interpuesta fuera
del trmino de seis (6) meses de notificada la
apelada, caduc el derecho de la recurrente
para en cualquier caso formular apelacin
contra la resolucin que se pronunci sobre
su solicitud de exoneracin.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal confirma
la resolucin apelada.
IMPUESTO DE ALCABALA:
Operaciones afectas
RTF N 10274-4-2001/28.12.2001
La adquisicin de las acciones de
una empresa por parte de otra, no
implica la transferencia de sus
activos (inmuebles), por lo que no
est afecta al Impuesto de
Alcabala.
La Administracin emite Resolucin de
Determinacin por impuesto de alcabala res-
pecto de un inmueble que se transfiri por
enajenacin a favor de la recurrente.
El Tribunal Fiscal establece que el hecho
de que la recurrente haya adquirido el 100
por ciento de las acciones de la empresa pro-
pietaria del inmueble no implica la extincin
de esta ltima ni la transferencia de sus acti-
vos a la adquirente, sino slo el cambio en la
propiedad de sus acciones; situacin que, al
no poder considerarse como una transferen-
cia de inmuebles, no se encuentra gravada
con el Impuesto de Alcabala.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal revoca la
resolucin apelada, dejndose sin efecto la
NOVIEMBRE 2002
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
acotacin efectuada.
TRIBUNAL FISCAL: Competencia
RTF N 10277-4-2001/28.12.2001
El Tribunal Fiscal no puede
pronunciarse sobre una resolucin
emitida por una Municipalidad en
calidad de receptora de una
donacin, por ser una relacin de
derecho privado.
En el presente caso, la recurrente pretende
que el Tribunal Fiscal le reconozca la inafec-
tacin del IGV por una donacin que ha efec-
tuado a una Municipalidad.
Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que
no puede pronunciarse sobre una resolucin
emitida por una Municipalidad en calidad de
receptora de una donacin (donataria) de los
bienes, pues no acta como Administracin
Tributaria dentro de un procedimiento vincu-
lado a la determinacin de la obligacin tri-
butaria, constituyendo dicho asunto una dis-
cusin entre partes de una relacin jurdica
de derecho civil y no entre una Administra-
cin Tributaria y un administrado (relacin
de derecho pblico).
En ese sentido, el Tribunal Fiscal resuelve
inhibirse del pronunciamiento del caso.
TRIBUTOS: Tasas municipales
RTF N 10296-1-2001/28.12.2001
Existe obligacin de pagar las tasas
municipales aun cuando el predio
no se halle habilitado para recibir
servicios municipales.
La recurrente manifiesta que los arbitrios
deben ser pagados por quienes reciben los
servicios y que, en el presente caso, la Muni-
cipalidad pretende cobrarle dicho tributo por
perodos en los que los inmuebles se encon-
traban ocupados por inquilinos.
El Tribunal Fiscal seala que conforme al
artculo 3 del Edicto N 182-93-MLM modi-
ficado por el Edicto N 205-MML, vigente
durante los ejercicios 1995 y 1996, y a las
Ordenanzas Ns 108 y 137, que regulan los
arbitrios para los aos 1997 y 1998, el pro-
pietario es el obligado al pago de los arbi-
trios, resultando irrelevante que los inmue-
bles se encontraran ocupados por inquilinos
o que el predio fuere considerado como una
isla rstica; ya que, aun cuando fuera consi-
derada como no habilitada para recibir ser-
vicios municipales, se halla obligada al pago
de la tasa correspondiente.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal confir-
ma la resolucin apelada.
45
46
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. N 144-2001/SUNAT (29.12.2001) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
INDICADORES

LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DGITOS)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV.
2 NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC.

Declaracin Jurada y Pago 21.11.02 20.12.02 22.11.02 23.12.02 25.11.02 10.12.02 12.11.02 11.12.02 13.11.02 12.12.02 14.11.02 13.12.02 15.11.02 16.12.02 18.11.02 17.12.02 19.11.02 18.12.02 20.11.02 19.12.02
del IGV e ISC (1) (2)

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3) 21.11.02 20.12.02 22.11.02 23.12.02 25.11.02 10.12.02 12.11.02 11.12.02 13.11.02 12.12.02 14.11.02 13.12.02 15.11.02 16.12.02 18.11.02 17.12.02 19.11.02 18.12.02 20.11.02 19.12.02

Grupos Especiales (3) 21.11.02 20.12.02 22.11.02 23.12.02 25.11.02 10.12.02 12.11.02 11.12.02 13.11.02 12.12.02 14.11.02 13.12.02 15.11.02 16.12.02 18.11.02 17.12.02 19.11.02 18.12.02 20.11.02 19.12.02

ONP (2) (3) 21.11.02 20.12.02 22.11.02 23.12.02 25.11.02 10.12.02 12.11.02 11.12.02 13.11.02 12.12.02 14.11.02 13.12.02 15.11.02 16.12.02 18.11.02 17.12.02 19.11.02 18.12.02 20.11.02 19.12.02

Pagos a Cuenta y Retenciones 21.11.02 20.12.02 22.11.02 23.12.02 25.11.02 10.12.02 12.11.02 11.12.02 13.11.02 12.12.02 14.11.02 13.12.02 15.11.02 16.12.02 18.11.02 17.12.02 19.11.02 18.12.02 20.11.02 19.12.02
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

IES (Ex FONAVI) (2) 21.11.02 20.12.02 22.11.02 23.12.02 25.11.02 10.12.02 12.11.02 11.12.02 13.11.02 12.12.02 14.11.02 13.12.02 15.11.02 16.12.02 18.11.02 17.12.02 19.11.02 18.12.02 20.11.02 19.12.02

NOVIEMBRE 2002
SENCICO (2) 21.11.02 20.12.02 22.11.02 23.12.02 25.11.02 10.12.02 12.11.02 11.12.02 13.11.02 12.12.02 14.11.02 13.12.02 15.11.02 16.12.02 18.11.02 17.12.02 19.11.02 18.12.02 20.11.02 19.12.02

SENATI (4) 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02 19.11.02 17.12.02

APORTES A LAS AFP: 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02 06.11.02 04.12.02
En Cheque (5)

En Efectivo (6) 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02

Declaracin sin pago (6) 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02 08.11.02 06.12.02

Pago de la deuda 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02 22.11.02 20.12.02
hasta (7)

R.U.S. (2) 21.11.02 20.12.02 22.11.02 23.12.02 25.11.02 10.12.02 12.11.02 11.12.02 13.11.02 12.12.02 14.11.02 13.12.02 15.11.02 16.12.02 18.11.02 17.12.02 19.11.02 18.12.02 20.11.02 19.12.02

CONAFOVICER (8) 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02 15.11.02 16.12.02

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 47) (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes
(ver Calendario en pgina 47) (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco
primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
 INDICADORES

Cronograma de vencimiento de Cronograma de vencimiento para

pagos a cuenta semanales del ISC (*) la actualizacin total del RUC (*)
MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL
CORRESPONDE LA PRINCIPALES LTIMO DGITO FECHA
SEMANA CONTRIBUYENTES DEL NMERO DE RUC DE VENCIMIENTO
OBLIGACIN Vencimiento
N DESDE HASTA
En general 0 03 de Diciembre de 2002
1 03 de Noviembre de 2002 09 de Noviembre de 2002 05 de Noviembre de 2002
1 04 de Diciembre de 2002
2 10 de Noviembre de 2002 16 de Noviembre de 2002 12 de Noviembre de 2002 2 27 de Noviembre de 2002
NOVIEMBRE 2002
3 27 de Noviembre de 2002
3 17 de Noviembre de 2002 23 de Noviembre de 2002 19 de Noviembre de 2002
4 28 de Noviembre de 2002
4 24 de Noviembre de 2002 30 de Noviembre de 2002 26 de Noviembre de 2002 5 28 de Noviembre de 2002
1 01 de Diciembre de 2002 07 de Diciembre de 2002 03 de Diciembre de 2002 6 29 de Noviembre de 2002
7 29 de Noviembre de 2002
2 08 de Diciembre de 2002 14 de Diciembre de 2002 10 de Diciembre de 2002
8 02 de Diciembre de 2002
DICIEMBRE 2002 3 15 de Diciembre de 2002 21 de Diciembre de 2002 17 de Diciembre de 2002 9 02 de Diciembre de 2002
4 22 de Diciembre de 2002 28 de Diciembre de 2002 24 de Diciembre de 2002 Que son Buenos Contribuyentes 0-4 05 de Diciembre de 2002
5 29 de Diciembre de 2002 04 de Enero de 2003 31 de Diciembre de 2002 5-9 06 de Diciembre de 2002
(*) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 144-2001/SUNAT publicada el 29.12.2001 (*) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 149-2002/SUNAT publicada el 26.10.2002

Cronograma para la presentacin de informacin de

Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes y/o servicios (***)
ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC
DEL MES DE: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

ENERO 2002 25.03.2002 25.03.2002 25.03.2002 25.03.2002 26.03.2002 26.03.2002 26.03.2002 26.03.2002 27.03.2002 27.03.2002
FEBRERO 2002 30.04.2002 30.04.2002 24.04.2002 24.04.2002 25.04.2002 25.04.2002 26.04.2002 26.04.2002 29.04.2002 29.04.2002
MARZO 2002 30.05.2002 30.05.2002 31.05.2002 31.05.2002 27.05.2002 27.05.2002 28.05.2002 28.05.2002 29.05.2002 29.05.2002
ABRIL 2002 27.06.2002 27.06.2002 28.06.2002 28.06.2002 28.06.2002 28.06.2002 25.06.2002 25.06.2002 26.06.2002 26.06.2002
MAYO 2002 25.07.2002 25.07.2002 26.07.2002 26.07.2002 30.07.2002 30.07.2002 31.07.2002 31.07.2002 24.07.2002 24.07.2002
JUNIO 2002 23.08.2.002 23.08.2002 26.08.2002 26.08.2002 27.08.2002 27.08.2002 28.08.2002 28.08.2002 29.08.2002 29.08.2002
JULIO 2002 30.09.2002 30.09.2002 24.09.2002 24.09.2002 25.09.2002 25.09.2002 26.09.2002 26.09.2002 27.09.2002 27.09.2002
AGOSTO 2002 30.10.2002 30.10.2002 31.10.2002 31.10.2002 25.10.2002 25.10.2002 28.10.2002 28.10.2002 29.10.2002 29.10.2002
SETIEMBRE 2002 28.11.2002 28.11.2002 29.11.2002 29.11.2002 29.11.2002 29.11.2002 26.11.2002 26.11.2002 27.11.2002 27.11.2002
OCTUBRE 2002 26.12.2002 26.12.2002 27.12.2002 27.12.2002 30.12.2002 30.12.2002 31.12.2002 31.12.2002 24.12.2002 24.12.2002
NOVIEMBRE 2002 27.01.2003 27.01.2003 28.01.2003 28.01.2003 29.01.2003 29.01.2003 30.01.2003 30.01.2003 31.01.2003 31.01.2003
DICIEMBRE 2002 28.02.2003 28.02.2003 25.02.2003 25.02.2003 26.02.2003 26.02.2003 27.02.2003 27.02.2003 28.02.2003 28.02.2003

(***) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 023-2002/SUNAT.

Calendario para Buenos Contribuyentes (**)

PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO

CORRESPONDE LA OBLIGACIN PARA DECLARACIN Y PAGO CORRESPONDE LA OBLIGACIN PARA DECLARACIN Y PAGO

ENERO 25 de Febrero de 2002 JULIO 23 de Agosto de 2002

FEBRERO 22 de Marzo de 2002 AGOSTO 24 de Setiembre de 2002
MARZO 23 de Abril de 2002 SETIEMBRE 24 de Octubre de 2002
ABRIL 24 de Mayo de 2002 OCTUBRE 26 de Noviembre de 2002
MAYO 25 de Junio de 2002 NOVIEMBRE 24 de Diciembre de 2002
JUNIO 23 de Julio de 2002 DICIEMBRE 24 de Enero de 2003
(**) Segn R. de S. N 012-2002/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.

NOVIEMBRE 2002 47
INDICADORES
Impuesto a la Renta 1996 a 2002
DEDUCCIN ANUAL TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORA(1) 2002
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
RENTA GLOBAL IMPONIBLE
BASE DE AO UIT APLICABLE
MONTO ANUAL Frmula para
Art. 53 del Dec. Leg. N 774
CLCULO A DEDUCIR calcular el
1996 S/. 2,183.00 (2) S/. 15,281.00 Base de Equivalencia en TASA
impuesto
1997 S/. 2,400.00 S/. 16,800.00 Clculo Nuevos Soles %
7 UIT 1998 S/. 2,600.00 S/. 18,200.00
1999 S/. 2,800.00 S/. 19,600.00 Hasta 27 Hasta:
15% I = (0.15 x R)
2000 S/. 2,900.00 S/. 20,300.00 UIT S/. 83,700
2001 S/. 3,000.00 S/. 21,000.00 I = (0.21 x R)
2002 S/. 3,100.00 (3) S/. 21,700.00 Ms de 27 UIT Ms de S/. 83,700 21%
hasta 54 UIT Hasta S/. 167.400 S/. 5,022
(1) Desde el 01.01.94 no se deducen los Aportes y Contribuciones que afectan las
remuneraciones (incluidos los Aportes a las AFP). I = (0.27 x R)
(2) UIT promedio anual para 1996 aplicable segn la R. de S. N 005-97/SUNAT. Ms de 54 UIT Ms de S/. 167,400 27% S/. 15,066
(3) UIT aplicable a partir del 01.01.2002.
I = Impuesto Anual. R = Renta Global Anual (*) Despus de la Deduccin de 7 UIT.

Factores para el Ajuste Integral de los Valor de la UIT

1993 2002
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
PERODO APLICABLE VALOR (S/.) BASE LEGAL
MES DE ACTUALIZACIN AO MESES
PARTIDA
DEL 2001 2002 1993 Enero - Junio 1, 350 (1) R. M. N 370-92-EF/15
MES DE: Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Julio - Diciembre 1, 700 (1) R. M. N 125-93-EF/15
Promedio 1, 525 (2) R. M. N 125-93-EF/15
1994 Enero - Diciembre 1, 700 D. S. N 168-93-EF
Diciembre 0.983 0.978 0.998 0.994 0.995 1.002 1.002 1.002 1.007 1.009 1.019 1.024 1995 Enero - Diciembre 2, 000 D. S. N 178-94-EF
Enero 0.982 0.977 1.000 0.996 0.997 1.003 1.004 1.003 1.009 1.011 1.020 1.026 1996 Enero 2, 000 D. S. N 178-94-EF
Febrero 0.980 0.975 1.000 1.001 1.008 1.008 1.008 1.014 1.016 1.025 1.030 Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. N 012-96-EF (3)
Marzo 0.979 0.974 1.000 1.007 1.007 1.007 1.012 1.014 1.024 1.029 Promedio 2,183 (2) D. S. N 012-96-EF
Abril 0.980 0.975 1.000 1.000 1.000 1.006 1.008 1.017 1.022 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. N 134-96-EF
Mayo 0.980 0.975 1.000 1.000 1.006 1.007 1.017 1.022 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. N 177-97-EF
Junio 0.981 0.976 1.000 1.006 1.008 1.017 1.022 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. N 123-98-EF
Julio 0.987 0.982 1.000 1.002 1.011 1.016 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. N 191-99-EF
Agosto 0.991 0.986 1.000 1.009 1.014 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. N 145-2000-EF
Setiembre 0.989 0.984 1.000 1.005 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 241-2001-EF
Octubre 0.995 0.990 1.000 (1) Aplicable para las retenciones y pagos a cuenta del IR de esos meses.
Noviembre 1.000 0.995 (2) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao
Diciembre 1.000 (3) Vigente a partir de febrero de 1996.

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2001 2002
Base 1994 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2001 2002 2001 2002 2001 2002
Enero 157.66 156.34 99.48 0.19 -0.52 0.19 -0.52 3.86 -0.84
Febrero 158.05 156.28 99.44 0.25 -0.04 0.43 -0.56 3.62 -1.12
Marzo 158.85 157.13 99.98 0.51 0.54 0.94 -0.02 3.58 -1.08
Abril 158.19 158.28 100.71 -0.42 0.73 0.52 0.71 2.63 0.06
Mayo 158.23 158.50 100.85 0.02 0.14 0.55 0.85 2.63 0.17
Junio 158.14 158.13 100.62 -0.06 -0.23 0.49 0.62 2.51 -0.01
Julio 158.41 158.18 100.65 0.17 0.03 0.66 0.65 2.15 -0.15
Agosto 157.93 158.34 100.75 -0.30 0.10 0.36 0.75 1.37 0.26
Setiembre 158.03 159.09 101.23 0.06 0.47 0.42 1.23 0.87 0.67
Octubre 158.09 160.24 101.96 0.04 0.72 0.46 1.96 0.68 1.36
Noviembre 157.31 -0.49 -0.04 0.12
Diciembre 157.16 -0.09 -0.13 -0.13
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
2000 2001 2002 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2001 2002 2001 2002 2001 2002
Enero 149.650497 155.444998 151.599182 0.12 -0.18 0.12 -0.18 3.87 -2.47
Febrero 150.190703 155.812927 150.929564 0.24 -0.44 0.35 -0.62 3.74 -3.13
Marzo 150.762653 155.903213 151.111959 0.06 0.12 0.41 -0.50 3.41 -3.07
Abril 151.439307 155.710782 152.121067 -0.12 0.67 0.29 0.16 2.82 -2.31
Mayo 151.656640 155.803647 152.142525 0.06 0.01 0.35 0.18 2.73 -2.35
Junio 151.903023 155.630042 152.101959 -0.11 -0.03 0.23 0.15 2.45 -2.27
Julio 152.796325 154.635021 152.988783 -0.64 0.58 -0.41 0.74 1.20 -1.06
Agosto 152.829489 154.085489 153.276826 -0.36 0.19 -0.76 0.93 0.82 -0.52
Setiembre 153.935572 154.390705 154.686014 0.20 0.92 -0.56 1.85 0.30 0.19
Octubre 154.452680 153.453705 155.490183 -0.61 0.52 -1.17 2.38 -0.65 1.33
Noviembre 155.119636 152.623511 -0.54 -1.70 -1.61
Diciembre 155.265783 151.871747 -0.49 -2.19 -2.19
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

48 NOVIEMBRE 2002
 INDICADORES

Tasas de Inters Internacional Tasa de Inters Mensual para

Promedio
LIBOR
Devoluciones de Pagos
MES 1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO PRIME RATE
indebidos o en exceso
ENERO 2002 1.809 1.826 1.941 2.368 4.75
FEBRERO 2002 1.850 1.904 2.040 2.455 4.75 SUNAT(1)
MARZO 2002 1.892 1.989 2.238 2.852 4.75
DEL 01.01.2001 DEL 01.01.2002
ABRIL 2002 1.857 1.968 2.209 2.797 4.75 VIGENCIA
MAYO 2002 1.840 1.905 2.102 2.650 4.75 AL 31.12.2001(2) AL 31.12.2002(3)
JUNIO 2002 1.840 1.880 2.010 2.437 4.75 CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E.
JULIO 2002 1.833 1.848 1.905 2.141 4.75
AGOSTO 2002 1.799 1.777 1.769 1.891 4.75 Tasa de Inters Mensual 0.90% 0.46% 0.50% 0.22%
SETIEMBRE 2002 1.816 1.803 1.776 1.865 4.75 Tasa de Inters Diario(6) 0.03% 0.01533% 0.01667% 0.00073%
OCTUBRE 2002 1.806 1.788 1.741 1.816 4.75
ADUANAS
Diaria DEL 01.01.2001 DEL 01.01.2002
LIBOR
VIGENCIA AL 31.12.2001(4) AL 31.12.2002(5)
DA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E.
Martes 01.10.02 1.798 1.762 1.660 1.660 4.75
Mircoles 02.10.02 1.800 1.770 1.689 1.720 4.75 Tasa de Inters Mensual 0.90% 0.46% 0.48% 0.21%
Jueves 03.10.02 1.800 1.760 1.660 1.680 4.75 Tasa de Inters Diario(6) 0.03% 0.01533% 0.016% 0.007%
Viernes 04.10.02 1.800 1.760 1.670 1.700 4.75
Sbado 05.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Domingo 06.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P (1) No se aplica en el caso de IR e IES por rentas de cuarta categora.
Lunes 07.10.02 1.800 1.760 1.680 1.721 4.75 (2) Segn R. de S. N 001-2001/SUNAT.
Martes 08.10.02 1.800 1.766 1.710 1.760 4.75
Mircoles 09.10.02 1.800 1.770 1.720 1.773 4.75 (3) Segn R. de S. N 002-2002/SUNAT.
Jueves 10.10.02 1.800 1.764 1.689 1.718 4.75 (4) Segn R. de S. de Aduanas N 115.
Viernes 11.10.02 1.803 1.775 1.720 1.770 4.75 (5) Segn R. de S. de Aduanas N 022.
Sbado 12.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P (6) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
Domingo 13.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P inters diario con cinco decimales.
Lunes 14.10.02 1.805 1.780 1.750 1.808 4.75
Martes 15.10.02 1.815 1.803 1.792 1.877 4.75
Mircoles 16.10.02 1.821 1.823 1.824 1.948 4.75
Jueves 17.10.02 1.830 1.840 1.842 1.998 4.75
Viernes
Sbado
18.10.02
19.10.02
1.829
N/P
1.828
N/P
1.824
N/P
1.939
N/P
4.75
N/P
Tasa de Inters Moratorio
Domingo
Lunes
20.10.02
21.10.02
N/P
1.828
N/P
1.826
N/P
1.820
N/P
1.940
N/P
4.75 ADUANAS
Martes 22.10.02 1.833 1.840 1.841 2.010 4.75
Mircoles 23.10.02 1.830 1.839 1.840 1.993 4.75 DEL 01.09.2000 DEL 01.06.2002
Jueves 24.10.02 1.830 1.830 1.822 1.949 4.75 VIGENCIA
Viernes 25.10.02 1.820 1.820 1.800 1.913 4.75 AL 31.05.2002(1) A LA FECHA(2)
Sbado 26.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 27.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E.
Lunes 28.10.02 1.800 1.778 1.705 1.775 4.75
Martes 29.10.02 1.790 1.760 1.670 1.714 4.75 Tasa de Inters Mensual 2.2% 1.1% 1.8% 0.9%
Mircoles 30.10.02 1.740 1.707 1.619 1.667 4.75
Jueves 31.10.02 1.716 1.686 1.600 1.636 4.75
Viernes 01.11.02 1.690 1.659 1.574 1.616 4.75 Tasa de Inters Diario 0.07333% 0.03667 0.06% 0.03%
Sbado 02.11.02 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 03.11.02 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 04.11.02 1.653 1.634 1.569 1.630 4.75 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Martes 05.11.02 1.639 1.620 1.553 1.620 4.75
Mircoles 06.11.02 1.626 1.610 1.553 1.633 4.75 (1) Segn R. de S. de Aduanas N 001326
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado (2) Segn R. de S. de Aduanas N 000423

Tasas de Inters Moratorio - SUNAT

DEL 01.05.1994 DEL 01.07.1994 DEL 01.10.1994 DEL 03.02.1996 DEL 01.08.2000 DEL 01.01.2001 DEL 01.11.2001
VIGENCIA
AL 30.06.1994 AL 30.09.1994 AL 02.02.1996 AL 31.07.2000 AL 31.12.2000 AL 31.10.2001 A LA FECHA(3)

CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.

Tasa de Inters
Mensual 3.5% 1.5% 3.0% 1.5% 2.5% 1.5% 2.2% 1.5% 2.2% 1.1% 1.8% 1.1% 1.6%(4) 0.9%

Tasa de Inters Diario 0.1167% 0.05% 0.10% 0.05% 0.0833% 0.05% 0.07333% (2)
0.05% 0.07333% 0.03667%
(2) (2)
0.06% 0.03667% (2)
0.05333% (2) 0.03%

Inters Inicial(1) 1.05% 0.45% 0.9% 0.45% 0.75% 0.45% . . . . . . . .

ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin
aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Se aplicaba por nica vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el da del vencimiento de la obligacin.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 126-2001/SUNAT.

NOVIEMBRE 2002 49
50
Dlar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Inters:
Del 01.10.2002 al 06.11.2002 (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.10.2002 al 06.11.2002
Promedio Promedio Libre
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al
INDICADORES

TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX

de Operaciones a la fecha Cierre de (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
C V C V C V
M. 01.10.02 22.10 0.00055 218.16389 10.01 0.00027 5.39834 3.56 1.52
M. 01.10.02 3.627 3.628 3.643 3.644 3.620 3.630
M. 02.10.02 21.91 0.00055 218.28398 10.02 0.00027 5.39977 3.59 1.49
M. 02.10.02 3.626 3.628 3.627 3.628 3.620 3.625
J. 03.10.02 22.18 0.00056 218.40548 10.02 0.00027 5.40120 3.62 1.48
J. 03.10.02 3.633 3.634 3.626 3.628 3.625 3.635
V. 04.10.02 3.612 3.618 3.633 3.634 3.600 3.615 V. 04.10.02 22.22 0.00056 218.52725 10.02 0.00027 5.40264 3.64 1.49
S. 05.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 05.10.02 22.22 0.00056 218.64908 10.02 0.00027 5.40407 3.64 1.49
D. 06.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 06.10.02 22.22 0.00056 218.77098 10.02 0.00027 5.40550 3.64 1.49
L. 07.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P L. 07.10.02 22.22 0.00056 218.89295 10.02 0.00027 5.40694 3.64 1.49
M. 08.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P M. 08.10.02 22.22 0.00056 219.01499 10.02 0.00027 5.40837 3.64 1.49
M. 09.10.02 3.623 3.624 3.612 3.618 3.610 3.620 M. 09.10.02 22.42 0.00056 219.13809 10.11 0.00027 5.40982 3.67 1.49
J. 10.10.02 3.618 3.620 3.623 3.624 3.605 3.610 J. 10.10.02 20.35 0.00051 219.25087 10.07 0.00027 5.41126 3.66 1.47
V. 11.10.02 3.614 3.616 3.618 3.620 3.605 3.610 V. 11.10.02 20.23 0.00051 219.36311 10.04 0.00027 5.41270 3.70 1.47
S. 12.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 12.10.02 20.23 0.00051 219.47540 10.04 0.00027 5.41414 3.70 1.47
D. 13.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 13.10.02 20.23 0.00051 219.58775 10.04 0.00027 5.41558 3.70 1.47
L. 14.10.02 3.614 3.616 3.614 3.616 3.605 3.610
L. 14.10.02 20.32 0.00051 219.70061 10.02 0.00027 5.41701 3.72 1.48
M. 15.10.02 3.626 3.628 3.614 3.616 3.610 3.620
M. 16.10.02 3.629 3.630 3.626 3.628 3.610 3.615 M. 15.10.02 20.29 0.00051 219.81338 10.02 0.00027 5.41845 3.66 1.48
J. 17.10.02 3.625 3.626 3.629 3.630 3.610 3.615 M. 16.10.02 20.11 0.00051 219.92530 10.03 0.00027 5.41989 3.68 1.48
V. 18.10.02 3.613 3.616 3.625 3.626 3.610 3.620 J. 17.10.02 20.07 0.00051 220.03706 9.97 0.00026 5.42132 3.73 1.48
S. 19.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P V. 18.10.02 20.10 0.00051 220.14904 9.97 0.00026 5.42275 3.72 1.48
D. 20.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 19.10.02 20.10 0.00051 220.26107 9.97 0.00026 5.42418 3.72 1.48

NOVIEMBRE 2002
L. 21.10.02 3.619 3.621 3.613 3.616 3.610 3.620 D. 20.10.02 20.10 0.00051 220.37316 9.97 0.00026 5.42562 3.72 1.48
M. 22.10.02 3.618 3.621 3.619 3.621 3.610 3.620 L. 21.10.02 20.08 0.00051 220.48520 9.99 0.00026 5.42705 3.70 1.48
M. 23.10.02 3.609 3.610 3.618 3.621 3.600 3.610 M. 22.10.02 20.16 0.00051 220.59771 9.96 0.00026 5.42848 3.66 1.48
J. 24.10.02 3.601 3.603 3.609 3.610 3.600 3.610 M. 23.10.02 20.01 0.00051 220.70951 9.95 0.00026 5.42991 3.72 1.48
V. 25.10.02 3.588 3.591 3.601 3.603 3.590 3.600
J. 24.10.02 20.26 0.00051 220.82265 9.99 0.00026 5.43135 3.72 1.48
S. 26.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 27.10.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P V. 25.10.02 20.00 0.00051 220.93451 9.96 0.00026 5.43278 3.72 1.49
L. 28.10.02 3.587 3.590 3.588 3.591 3.585 3.595 S. 26.10.02 20.00 0.00051 221.04643 9.96 0.00026 5.43422 3.72 1.49
M. 29.10.02 3.597 3.601 3.587 3.590 3.595 3.605 D. 27.10.02 20.00 0.00051 221.15841 9.96 0.00026 5.43565 3.72 1.49
M. 30.10.02 3.606 3.608 3.597 3.601 3.595 3.608 L. 28.10.02 20.08 0.00051 221.27085 10.00 0.00026 5.43709 3.75 1.49
J. 31.10.02 3.600 3.602 3.606 3.608 3.595 3.598 M. 29.10.02 20.32 0.00051 221.38458 9.96 0.00026 5.43852 3.72 1.48
V. 01.11.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P M. 30.10.02 20.20 0.00051 221.49775 9.99 0.00026 5.43996 3.71 1.48
S. 02.11.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P J. 31.10.02 20.04 0.00051 221.61016 10.05 0.00027 5.44141 3.70 1.49
D. 03.11.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P V. 01.11.02 20.04 0.00051 221.72263 10.05 0.00027 5.44286 3.70 1.49
L. 04.11.02 3.597 3.601 N/P N/P 3.595 3.600 S. 02.11.02 20.04 0.00051 221.83516 10.05 0.00027 5.44430 3.70 1.49
M. 05.11.02 3.605 3.606 3.600 (2) 3.602 (2) 3.590 3.600
D. 03.11.02 20.04 0.00051 221.94774 10.05 0.00027 5.44575 3.70 1.49
3.597 (2) 3.601 (2)
L. 04.11.02 19.99 0.00051 222.06012 9.98 0.00026 5.44719 3.71 1.49
M. 06.11.02 3.614 3.616 3.605 3.606 3.605 3.610
M. 05.11.02 22.10 0.00055 222.18332 10.09 0.00027 5.44865 3.68 1.46
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado
M. 06.11.02 22.42 0.00056 222.30820 10.18 0.00027 5.45011 3.72 1.47
(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (nu- (1) Desde el 01.04.91.
meral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en
(2) En este da se public el Tipo de Cambio correspondiente al cierre de operaciones de dos das distintos (31 de octubre
Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.
y 4 de noviembre de 2002). Segn Consulta Institucional N 016-2000-KC0000, la SUNAT considera que en estos casos
puede utilizarse cualquiera de ellos (ver dicha Consulta en Informe Tributario N 126, noviembre de 2001, pg. 5). (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
 INDICADORES

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2001 2002
Das Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre
1 5.73783 5.73902 5.71144 5.70511 5.67643 5.67524 5.70637 5.74696 5.75426 5.74162 5.74346 5.74986 5.77775
2 5.73791 5.73811 5.71127 5.70405 5.67635 5.67627 5.70771 5.74722 5.75383 5.74167 5.74365 5.75074 5.77914
3 5.73798 5.73719 5.71109 5.70298 5.67628 5.67729 5.70905 5.74749 5.75341 5.74173 5.74384 5.75162 5.78052
4 5.73805 5.73628 5.71092 5.70192 5.67621 5.67832 5.71039 5.74775 5.75298 5.74178 5.74403 5.75251 5.78191
5 5.73812 5.73536 5.71074 5.70086 5.67613 5.67934 5.71173 5.74802 5.75256 5.74184 5.74422 5.75339 5.78329
6 5.73820 5.73445 5.71057 5.69980 5.67606 5.68037 5.71307 5.74829 5.75214 5.74189 5.74441 5.75427 5.78468
7 5.73827 5.73353 5.71039 5.69874 5.67598 5.68139 5.71441 5.74855 5.75171 5.74195 5.74460 5.75515 5.78606
8 5.73834 5.73262 5.71021 5.69768 5.67591 5.68242 5.71575 5.74882 5.75129 5.74200 5.74479 5.75604 5.78745
9 5.73841 5.73170 5.71004 5.69662 5.67584 5.68345 5.71709 5.74909 5.75087 5.74206 5.74498 5.75692 5.78884
10 5.73849 5.73079 5.70986 5.69556 5.67576 5.68447 5.71843 5.74935 5.75044 5.74211 5.74517 5.75780 5.79022
11 5.73856 5.72987 5.70969 5.69449 5.67569 5.68550 5.71978 5.74962 5.75002 5.74217 5.74536 5.75868 5.79161
12 5.73863 5.72896 5.70951 5.69343 5.67562 5.68653 5.72112 5.74988 5.74960 5.74222 5.74555 5.75957 5.79300
13 5.73870 5.72805 5.70934 5.69237 5.67554 5.68755 5.72246 5.75015 5.74917 5.74228 5.74574 5.76045 5.79438
14 5.73878 5.72713 5.70916 5.69131 5.67547 5.68858 5.72380 5.75042 5.74875 5.74233 5.74593 5.76133 5.79577
15 5.73885 5.72622 5.70898 5.69026 5.67540 5.68961 5.72515 5.75068 5.74833 5.74239 5.74612 5.76222 5.79716
16 5.73892 5.72531 5.70881 5.68920 5.67532 5.69063 5.72649 5.75095 5.74790 5.74244 5.74631 5.76310 5.79855
17 5.73899 5.72439 5.70863 5.68814 5.67525 5.69166 5.72784 5.75122 5.74748 5.74250 5.74650 5.76398 5.79994
18 5.73907 5.72348 5.70846 5.68708 5.67517 5.69269 5.72918 5.75148 5.74706 5.74255 5.74669 5.76487 5.80133
19 5.73914 5.72257 5.70828 5.68602 5.67510 5.69372 5.73052 5.75175 5.74663 5.74261 5.74688 5.76575 5.80272
20 5.73921 5.72165 5.70811 5.68496 5.67503 5.69474 5.73187 5.75201 5.74621 5.74266 5.74707 5.76664 5.80411
21 5.73928 5.72074 5.70793 5.68390 5.67495 5.69577 5.73321 5.75228 5.74579 5.74272 5.74726 5.76752 5.80550
22 5.73936 5.71983 5.70775 5.68284 5.67488 5.69680 5.73456 5.75255 5.74536 5.74277 5.74745 5.67840 5.80689
23 5.73943 5.71891 5.70758 5.68179 5.67481 5.69783 5.73591 5.75281 5.74494 5.74283 5.74764 5.76929 5.80828
24 5.73950 5.71800 5.70740 5.68073 5.67473 5.69886 5.73725 5.75308 5.74452 5.74289 5.74783 5.77017 5.80967
25 5.73958 5.71709 5.70723 5.67967 5.67466 5.69989 5.73860 5.75335 5.74409 5.74294 5.74802 5.77106 5.81106
26 5.73965 5.71618 5.70705 5.67861 5.67459 5.70092 5.73995 5.75361 5.74367 5.74300 5.74822 5.77194 5.81245
27 5.73972 5.71527 5.70688 5.67755 5.67451 5.70194 5.74129 5.75388 5.74325 5.74305 5.74841 5.77283 5.81385
28 5.73979 5.71435 5.70670 5.67650 5.67444 5.70297 5.74264 5.75415 5.74282 5.74311 5.74860 5.77371 5.81524
29 5.73987 5.71344 5.70653 ---- 5.67436 5.70400 5.74399 5.75441 5.74240 5.74316 5.74879 5.77460 5.81663
30 5.73994 5.71253 5.70635 ---- 5.67429 5.70503 5.74534 5.75468 5.74198 5.74322 5.74898 5.77548 5.81803
31 ---- 5.71162 5.70617 ---- 5.67422 ---- 5.74669 ---- 5.74156 5.74327 ---- 5.77637 ----

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

Declaracin de base imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Equivalencia Equivalencia en US$
Del 09.08.2002 Del 13.09.2002 A partir del Del 09.08.2002 Del 13.09.2002 A partir del
Pas Moneda Pas Moneda
al 12.09.2002(1) al 10.10.2002(2) 11.10.2002(3) al 12.09.2002(1) al 10.10.2002(2) 11.10.2002(3)
US$ US$ US$ US$ US$ US$
Alemania R. F. de Marco ---- ---- ---- Israel Nuevo Shekel 0.213835 0.214684 0.205044
Argentina Peso 0.269542 0.277008 0.268097 Italia Lira ---- ---- ----
Australia Dlar Australiano 0.544300 0.551100 0.542600 Japn Yen 0.008347 0.008461 0.008214
Austria Cheln Austriaco ---- ---- ---- Kuwait Dinar de Kuwait 3.315650 3.314551 3.312355
Barbados Dlar de Barbados 0.502513 0.502513 0.502513 Malasia Dlar Malasio o Ringgit 0.263227 0.263227 0.263227
Blgica Franco Belga ---- ---- ---- Mxico Nuevo Peso 0.101492 0.100939 0.098001
Bolivia Boliviano 0.138236 0.137118 0.136184 Noruega Corona 0.130941 0.133182 0.135217
Brasil Real 0.292398 0.319387 0.263992 Nueva Zelanda Dlar Neozelands 0.468900 0.467900 0.469600
Canad Dlar Canadiense 0.631712 0.642055 0.630318 Panam Balboa 1.000000 1.000000 1.000000
Colombia Peso 0.000379 0.000369 0.000351 Pakistn Rupia Paquistan 0.016835 0.016892 0.016992
Corea Won 0.000853 0.000837 0.000821 Paraguay Guaran 0.000169 0.000162 0.000169
Chile Peso 0.001421 0.001397 0.001338 Portugal Escudo ---- ---- ----
Dinamarca Corona 0.131700 0.132593 0.133002 Rusia Rublo 0.031718 0.031621 0.031531
Ecuador Sucre 0.000040 0.000040 0.000040 Singapur Dlar de Singapur 0.567151 0.571592 0.562177
Espaa Peseta ---- ---- ---- Siria Libra Siria 0.019455 0.022624 0.022624
Fiji Dlar de Fiji 0.462100 0.465100 0.461600 Suecia Corona 0.105636 0.107432 0.107885
Finlandia Marco Fins (Markka) 0.148509 0.148509 0.148509 Sudfrica, Rep. de Rand 0.098135 0.094085 0.095238
Francia Franco ---- ---- ---- Suiza Franco Suizo 0.673673 0.669031 0.677461
Grecia Dracma 0.002591 0.002591 0.002591 Taiwn Nuevo Dlar de Taiwn 0.029842 0.029343 0.028719
Holanda Florn ---- ---- ---- Tailandia Baht 0.023810 0.023702 0.023116
Hong Kong Dlar 0.128370 0.128370 0.128370 Uruguay Peso 0.042105 0.037037 0.037313
India Rupia 0.020559 0.020644 0.020704 Venezuela Bolvar 0.000746 0.000713 0.000680
Indonesia Rupia 0.000110 0.000113 0.000111 Comunidad Andina Peso Andino 1.000000 1.000000 1.000000
Inglaterra Libra Esterlina 1.563000 1.548100 1.568300 Unin Europea Euro 0.977000 0.983900 0.987200
(1) Segn R. I. N. N 000 ADL/2002-000202
(2) Segn R. I. N. N 000 ADL/2002-000211
(3) Segn R. I. N. N 000 ADL/2002-000233
FUENTE: Aduanas

NOVIEMBRE 2002 51
LEGISLACIN
Principales Dispositivos Legales
Del 24 de octubre al 05 de noviembre de 2002
MODIFICAN RESOLUCIN QUE ESTABLECI NORMAS
DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
(26.10.2002 232053) (*)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 148-2002/SUNAT
Lima, 25 de octubre de 2002
CONSIDERANDO:
Que el numeral 1 del artculo 87 del Texto nico Ordenado
(TUO) del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Su-
premo N 135-99-EF y modificatorias, seala que los deudores
tributarios estn obligados a mantener actualizados los datos
declarados en los registros de la Administracin Tributaria en
los cuales se encuentran inscritos, en la forma y plazos esta-
blecidos por las normas pertinentes;
Que el artculo 4 del Decreto Ley N 25734 faculta a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria a dic-
tar las normas complementarias que regulen el funcionamien-
to del Registro nico de Contribuyentes;
Que resulta necesario efectuar modificaciones a la Resolucin
de Superintendencia N 079-2001/SUNAT que establece las
normas del Registro nico de Contribuyentes a fin de que di-
cho registro se mantenga permanentemente actualizado con
el objeto de una mejor administracin de los tributos;
De conformidad con las facultades conferidas por el inciso k)
del Artculo 6 y el inciso b) del artculo 7 del Texto nico sus datos y/o la variacin del porcentaje de sus participaciones
Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y modificatorias.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- SUSTITUCIN DEL ARTCULO 8 DE LA derndose para tal efecto, las normas que regulan la materia.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 079-2001/
SUNAT
Sustityase el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia
N 079-2001/SUNAT, por el texto siguiente:
Artculo 8.- Deber comunicarse a la SUNAT, dentro del pla-
zo de cinco (5) das hbiles de producidos, los siguientes he-
chos:
a) Cambio de domicilio fiscal.
b) Condicin de domicilio.
c) Afectacin y/o exoneracin de tributos.
d) Baja de tributos.
e) Cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos me-
diante Resolucin de Superintendencia.
f) Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubica-
dos en el pas (casa matriz, sucursales, agencias, locales co-
merciales o de servicios, sedes productivas, depsitos o alma-
cenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo
de la actividad empresarial), as como la modificacin de datos
que sobre ellos se encuentren registrados.
g) Cambio de denominacin o razn social.
h) Cambio de representantes legales y de los apoderados de
52
las personas jurdicas.
i) Cambio de Director de las sociedades que cuenten con Direc-
torio o miembro del Consejo Directivo de las asociaciones.
j) Cambio de nombre comercial.
k) Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la suce-
sin por fallecimiento de la persona inscrita, por transforma-
cin en el modelo societario inicialmente adoptado, por ejercer
la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta, u otros.
l) La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el
rgimen tributario comn respecto de los Convenios de Estabi-
lidad Tributaria a los que se refiere la Ley General de Minera,
Convenios de Estabilidad Jurdica establecidos en los Decretos
Legislativos Ns. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o
acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o al-
gn beneficio tributario.
m) Suspensin temporal de actividades y reinicio de las mis-
mas.
n) Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por
el deudor tributario.
o) Cualquier hecho que con carcter general disponga la
SUNAT.
Artculo 2.- CAMBIO DE LAS PERSONAS RELACIONA-
DAS
Incorprase como artculo 8-A de la Resolucin de
Superintendencia N 079-2001/SUNAT, el siguiente texto:
Artculo 8-A.- Los cambios de las Personas relacionadas, de
Formulario Virtual N 3127-PDT RUC.
en el capital, sern comunicados dentro de los primeros diez
(10) das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se
produjo la incorporacin, exclusin o separacin o, en su caso,
la variacin del porcentaje de participacin en el capital; consi-
Superintendente Nacional Adjunto
Asimismo, los cambios de los datos de las personas relaciona-
das de las sociedades conyugales o sucesiones indivisas debe-
rn ser informados dentro del plazo previsto en el prrafo
anterior.
Artculo 3.- SUSTITUCIN DEL PRIMER PRRAFO DEL
ARTCULO 12 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTEN-
DENCIA N 079-2001/SUNAT
Sustityase el primer prrafo del artculo 12 de la Resolucin
de Superintendencia N 079-2001/SUNAT, por el siguiente tex-
to:
La inscripcin, las comunicaciones y la solicitud a que se refie-
ren los artculos 2, 8, 8-A, 9 y 10, se realizarn utilizan- CONSIDERANDO:
do los formularios que a tal efecto habilite la SUNAT y presen-
tando la documentacin establecida en los Anexos Ns. 1, 2 y 3
que forman parte de la presente resolucin.
Artculo 4.- SUSTITUCIN DEL ANEXO 2 DE LA RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 079-2001/
SUNAT
Sustityase el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 079-2001/SUNAT por el Anexo N 1 que forma parte de la
presente resolucin.
NOVIEMBRE 2002
Artculo 5.- SUSTITUCIN DEL ANEXO 2 DE LA RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 079-2001/
SUNAT
Sustityase el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 079-2001/SUNAT por el Anexo N 2 que forma parte de la
presente resolucin.
Artculo 6.- SUSTITUCIN DE LA SEGUNDA DISPO-
SICIN TRANSITORIA Y FINAL DE LA RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 079-2001/SUNAT
Sustityase la segunda disposicin transitoria y final de la Re-
solucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT, por el si-
guiente texto:
Segunda.- Para efectos de la presente resolucin, se utiliza-
rn los formularios del RUC que se sealan a continuacin, los
mismos que sern proporcionados gratuitamente a travs de
las Oficinas de la SUNAT:
Formulario N 2119Solicitud de Inscripcin o Comunicacin
de Afectacin de Tributos.
Formulario N 2046-Establecimientos Anexos.
Formulario N 2054-Representantes Legales, Directores, Miem-
bros del Consejo Directivo y Personas Relacionadas.
Formulario N 2127-Solicitud de Modificacin de Datos, Cam-
bio de Rgimen y/o Suspensin Temporal o Reinicio de Activi-
dades.
Formulario N 2135-Solicitud de Baja de Inscripcin en el RUC.
Formulario N 2305-Declaracin de Rgimen Tributario y Base
Imponible de Tributos.
Regstrese, comunquese y publquese.
ARMANDO ARTEAGA QUIE
DISPONEN ACTUALIZACIN TOTAL DE LOS DATOS
CONSIGNADOS EN EL REGISTRO NICO DE CONTRI-
BUYENTES Y LA COMUNICACIN DE NUEVOS DATOS
A TRAVS DEL PDT RUC (26.10.2002 232057)(**)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 149-2002/SUNAT
Lima, 25 de octubre de 2002
Que mediante el artculo 4 del Decreto Ley N 25734 se fa-
culta a la SUNAT para dictar las normas complementarias que
regulen el funcionamiento del Registro nico de Contribuyen-
tes (RUC);
(*) Los anexos se consignan en las pgs. 8-10 del
presente nmero.
)**) Los anexos se consignan en las pgs. 10-11 del
presente nmero.

Que el numeral 1 del artculo 87 del Texto nico Ordenado
(TUO) del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Su-
premo N 135-99-EF y modificatorias, seala que los deudores
tributarios deben aportar los datos necesarios en los registros
de la Administracin Tributaria en los cuales se encuentran ins-
critos as como a mantenerlos actualizados, en la forma y pla-
zos establecidos por las normas pertinentes;
Que de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 2 de la presente norma. Asimismo, cuando se haga mencin a un inci-
Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT que re-
gula las normas referidas a las condiciones y plazos que sta
determine, la actualizacin de los datos contenidos en el RUC;
Que, de otro lado, el tercer prrafo del artculo 12 de la cita-
da resolucin establece que la SUNAT podr autorizar que la
inscripcin, comunicaciones o solicitudes de baja del registro,
se realicen mediante el uso de sistemas informticos, a travs
de Internet, medios magnticos, transferencia electrnica o cual-
quier otro medio que sta seale;
Que, por otra parte el inciso m) del artculo 8 de la resolucin
antes mencionada dispone que los deudores tributarios deben
comunicar en dicho registro los hechos que con carcter gene-
ral disponga la SUNAT;
Que a fin de contar con informacin actualizada, resulta nece-
sario solicitar a los deudores tributarios que procedan a actua-
lizar totalmente los datos consignados en el RUC, contemplan-
do en esta primera etapa a los Principales Contribuyentes; as
como disponer la forma, condiciones y plazos para la actuali-
zacin peridica de la totalidad de los datos del RUC y la comu-
nicacin de las modificaciones producidas al mencionado re-
gistro;
Que asimismo, con el objeto de optimizar la informacin del
RUC y velar por una eficiente administracin de los tributos, se
estima conveniente solicitar a los contribuyentes que propor-
cionen informacin relativa a las personas con las cuales guar-
dan determinada relacin;
De conformidad con las facultades conferidas por el inciso k)
del Artculo 6 y el inciso b) del Artculo 7 del Texto nico Total del RUC.
Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y modificatorias.
SE RESUELVE:
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
1.1. RUC:Al Registro nico de Contribuyentes.
1.2. PDT RUC:Al PDT RUC-Formulario Virtual N 3127, Progra-
ma de Declaracin Telemtica desarrollado por la SUNAT para
efecto de declarar:
a) La Actualizacin Total del RUC.
b) Las Modificaciones al RUC, expresamente detalladas en el
Anexo N 1.
La forma y condiciones generales para la utilizacin y presen-
tacin del PDT RUC son las establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 002-2000/SUNAT, modificada por la Re-
solucin de Superintendencia N 143-2000/SUNAT.
1.3. Datos del RUC:A los datos registrados en el RUC y aquellos
que se registren segn el Anexo N 1.
1.4. Actualizacin Total del RUC: A la actualizacin peridica,
con carcter general, que los contribuyentes inscritos en el men-
cionado Registro debern efectuar respecto de los Datos del
RUC.
1.5. Modificaciones al RUC: A los cambios de los datos declara-
dos en el RUC, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 8 y
8-A de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT
y norma modificatoria.
1.6. Persona relacionada: Al cnyuge no registrado en el RUC,
al miembro de la sucesin, al titular, socio o integrante, segn
corresponda al tipo de contribuyente que se detalla en el Anexo
N 3.
Cuando se haga referencia a un artculo o Anexo sin mencio-
nar el dispositivo al que pertenece, se entender referido a la
so sin sealar el artculo al que corresponde, se entender re-
ferido al artculo en el que se encuentre.
CAPTULO II
MBITO DE APLICACIN
Artculo 2.- ALCANCE
La presente resolucin regula la declaracin correspondiente
por Actualizacin Total del RUC as como las Modificaciones al
RUC.
Artculo 3.- CARCTER DE LA DECLARACIN POR AC-
TUALIZACIN TOTAL DEL RUC Y MODIFICACIONES AL
RUC
La declaracin para efecto de la Actualizacin Total del RUC,
as como para las Modificaciones al RUC tiene carcter de de-
claracin jurada y es de tipo informativa, por cuanto no impli-
ca determinacin directa de deuda tributaria.
Artculo 4.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR EL PDT
RUC
Se encuentran obligados a presentar la declaracin por Actua-
lizacin Total del RUC mediante el PDT RUC, los sujetos consi-
derados Principales Contribuyentes.
Artculo 5.- USO VOLUNTARIO DEL PDT RUC
Los sujetos a que se refiere el artculo anterior podrn presen-
tar el PDT RUC para efecto de declarar las Modificaciones al
RUC expresamente detalladas en el Anexo N 1, una vez que
hayan cumplido con presentar la declaracin por Actualizacin
Artculo 6.- DISTRIBUCIN DEL PDT RUC
6.1 El PDT RUC se encontrar a disposicin de los interesados,
a partir del da siguiente a la publicacin de la presente resolu-
cin en el Diario Oficial El Peruano, en la pgina web de la
SUNAT, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
6.2 La SUNAT, a travs de sus dependencias o Centros de Servi-
cios al Contribuyente facilitar, a partir del da siguiente a la
publicacin de la presente resolucin en el Diario Oficial El Pe-
ruano, la obtencin del mencionado PDT y de los Datos del
RUC a los deudores tributarios que no tuvieran acceso a Internet,
para lo cual aquellos debern proporcionar disquetes de capa-
cidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas.
CAPTULO III
DE LA DECLARACIN POR ACTUALIZACIN TOTAL
DEL RUC Y DE LAS MODIFICACIONES AL RUC
Artculo 7.- CONDICIONES PARA LA DECLARACIN
POR ACTUALIZACIN TOTAL DEL RUC.
Para efecto de la elaboracin de la declaracin por Actualiza-
cin Total del RUC, a travs del PDT RUC, el deudor tributario
deber:
7.1 Obtener, a partir del da siguiente a la publicacin de la
presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano, los Datos
del RUC, a travs de:
a) La pgina web de la SUNAT, en cuyo caso el contribuyente o
representante legal deber consignar su nmero de RUC, el
nmero de cualquier formulario de declaracin y/o pago pre-
sentado a la SUNAT, y el nmero de orden de dicho formulario.
b) Las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de
NOVIEMBRE 2002
LEGISLACIN
la SUNAT.
7.2 Seleccionar en el PDT RUC, la opcin Actualizacin Total del
RUC.
7.3 Consignar la totalidad de la informacin que solicite el PDT
RUC, que se encuentra detallada en el Anexo N 1.
Artculo 8.- CONDICIONES PARA LA DECLARACIN
DE MODIFICACIONES AL RUC MEDIANTE EL PDT RUC
En caso el deudor tributario opte por presentar la declaracin
de Modificaciones al RUC, a travs del PDT RUC, deber:
a) Haber presentado previamente la declaracin por Actuali-
zacin Total del RUC a travs del PDT RUC.
b) Seleccionar en el PDT RUC, la opcin Modificaciones al RUC.
c) Consignar la informacin relativa a las modificaciones que
deba realizar en el RUC.
Artculo 9.- CASOS EN LOS QUE NO SE UTILIZAR EL
PDT RUC PARA LA DECLARACIN DE MODIFICACIONES
AL RUC
El deudor tributario no podr utilizar el PDT RUC para comuni-
car a la SUNAT las Modificaciones al RUC, en los siguientes
supuestos:
a) Cuando no haya cumplido con presentar la declaracin por
Actualizacin Total del RUC a travs del PDT RUC.
b) Cuando se trate de comunicar Datos del RUC distintos a los
sealados en el Anexo N 1. En este caso, deber realizar las
Modificaciones al RUC utilizando los formularios fsicos esta-
blecidos en la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/
SUNAT y norma modificatoria.
Adicionalmente, el deudor tributario que en aplicacin de la
presente Resolucin est obligado a presentar la declaracin
por Actualizacin Total del RUC, no podr realizar las Modifica-
ciones al RUC mediante los formularios fsicos aprobados por
la Administracin Tributaria para tal efecto, en tanto no cum-
pla con presentar la referida declaracin.
Artculo 10.- PLAZO DE PRESENTACIN DE LA DE-
CLARACIN POR ACTUALIZACIN TOTAL DEL RUC
La presentacin de la declaracin por Actualizacin Total del
RUC a travs del PDT RUC se realizar de acuerdo con el
cronograma detallado en el Anexo N 2.
Artculo 11.- PLAZO DE PRESENTACIN DE LA DE-
CLARACIN DE MODIFICACIONES AL RUC
La presentacin de la declaracin de Modificaciones al RUC se
deber efectuar dentro de los plazos previstos en la Resolucin
de Superintendencia N 079-2001/SUNAT y norma
modificatoria.
CAPTULO IV
CAUSALES DE RECHAZO Y LUGAR DE PRESENTA-
CIN
Artculo 12.- RECHAZO DE LA DECLARACIN POR
ACTUALIZACIN TOTAL DEL RUC Y MODIFICACIONES
AL RUC
La declaracin por Actualizacin Total del RUC o por Modifica-
ciones al RUC ser(n) rechazada(s) si, luego de verificada(s),
presenta por lo menos alguna de las siguientes situaciones:
a) Contiene virus informtico.
b) Presenta defectos de lectura.
c) Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT RUC.
d) Presenta modificaciones de contenido, luego de que el PDT
RUC hubiera generado el archivo que contiene la declaracin a
ser presentada.
e) Falta algn archivo o el tamao de ste no corresponde al
generado por el respectivo PDT RUC.
f) La versin del PDT RUC presentado no est vigente.
g) El deudor tributario se encuenta con estado de baja del RUC.
Dicha situacin podr verificarse previamente en la pgina web
53
LEGISLACIN
de la SUNAT, pudiendo efectuar de ser el caso la reactivacin
de su RUC en la dependencia o Centros de Servicios de su juris-
diccin.
h) Cuando al elaborar la declaracin, se hubiera utilizado la
informacin de los Datos del RUC obtenida con anterioridad a
la ltima actualizacin o modificacin declarada a SUNAT.
i) El declarante no se encuentra inscrito en el RUC.
j) El PDT RUC no corresponde a una actualizacin total, en caso
de la Declaracin por Actualizacin Total del RUC.
k) EL PDT RUC no ha sido presentado por una persona autori-
zada.
l) Cuando la informacin consignada en el PDT presenta
inconsistencias detectadas por el sistema de SUNAT.
Cuando se rechace(n) la(s) declaracin(es) por cualquiera de
las situaciones sealadas en el prrafo anterior, sta(s) ser(n)
considerada(s) como no presentada(s).
En aquellos casos en los que para la presentacin de una decla-
racin se deba emplear ms de un disquete, sta se considera-
r como no presentada cuando se rechace cualquiera de los
disquetes.
Artculo 13.- CASO EN EL QUE LA INFORMACIN CON-
SIGNADA EN EL PDT RUC SE CONSIDERA NO PRESEN-
TADA
Se considerar no presentada la informacin correspondiente
a los datos que requieren la presentacin y/o exhibicin de la
documentacin sealada en el Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 079-2001/SUNAT y norma modificatoria,
cuando no se presente y/o exhiba la referida documentacin.
Artculo 14.- LUGAR PARA LA PRESENTACIN DEL PDT
RUC
La presentacin de la declaracin por Actualizacin Total del
RUC o por Modificaciones al RUC a travs del PDT RUC, se de-
ber realizar en las dependencias o Centros de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia
Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin; y para el caso de
los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intenden-
cia Nacional de Principales Contribuyentes, en la sede de dicha
dependencia.
Artculo 15.- CONSTANCIA DE PRESENTACIN O DE
RECHAZO
Para la entrega de la constancia de presentacin o de rechazo,
se considerar lo siguiente:
a) De no mediar rechazo, se proceder a entregar al deudor
tributario o su representante legal el Comprobante de Infor-
macin Registrada (CIR) que contendr el detalle de las modi-
ficaciones efectuadas al RUC y la constancia de presentacin.
b) De producirse el rechazo por las causales previstas en el
artculo 12, se entregar la constancia de rechazo al deudor
tributario o su representante legal.
c) El(los) disquete(s) presentado(s) por el deudor tributario o
su representante legal le sern devuelto(s) al momento de la
presentacin.
Artculo 16.-SANCIONES
Se encontrarn sujetos a la sancin correspondiente a la in-
fraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdi-
go Tributario, aquellos deudores tributarios que no cumplan
con la presentacin de la declaracin por:
a) Actualizacin Total del RUC dentro de los plazos sealados
en el artculo 10.
b) Modificaciones al RUC dentro de los plazos sealados por el
artculo 11.
CAPTULO V
COMUNICACIN DE PERSONAS RELACIONADAS,
DIRECTORES O MIEMBROS DEL CONSEJO
DIRECTIVO
54
Artculo 17.- COMUNICACIN DE PERSONAS RELA-
CIONADAS
Los contribuyentes cuyos tipos se detallan en el Anexo N 3,
que se encuentren obligados a presentar la declaracin por
Actualizacin Total del RUC a travs del PDT RUC, debern co-
municar los datos de las Personas relacionadas que correspon-
dan, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Datos de la Persona relacionada:
Tipo y nmero de documento de identidad.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Fecha de nacimiento, de corresponder.
Pas de origen.
Porcentaje de participacin en el capital, de ser el caso.
Fecha en que se obtuvo la condicin de Persona relacionada
considerando las disposiciones legales pertinentes.
b) Los datos mencionados en el inciso anterior se comunicarn
mediante el PDT RUC dentro del plazo sealado en el artculo
10.
c) Las sociedades annimas o sociedades annimas abiertas
debern informar los datos de los principales 30 socios que
representen el mayor porcentaje de participacin en el capital.
d) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibi-
rn el original o copia simple de la partida de matrimonio civil
o de la partida de defuncin del causante, segn corresponda.
Artculo 18.- COMUNICACIN DE DIRECTORES O
MIEMBROS DEL CONSEJO DIRECTIVO
Las sociedades que cuenten con Directorio y las asociaciones
que se encuentren obligadas a presentar la Declaracin por
Actualizacin Total del RUC comunicarn mediante el PDT RUC,
en el plazo sealado en el artculo 10, los datos de los Direc-
tores o miembros del Consejo Directivo, segn sea el caso, con-
siderando lo siguiente:
a) Datos de los Directores o miembros del Consejo Directivo:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn
corresponda.
Tipo y nmero de documento de identidad.
Fecha de nacimiento.
Pas de origen.
Fecha en la cual obtuvo el nombramiento.
b) Se presentar copia simple de la constancia de los Registros
Pblicos donde conste la inscripcin de los Directores o miem-
bros del Consejo Directivo.
Artculo 19.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da si-
guiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- Sujetos no obligados a comunicar determina-
dos datos del RUC
Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes
no se encontrarn obligados a comunicar los datos que se de-
tallan a continuacin, hasta que la SUNAT disponga que pre-
senten la declaracin por Actualizacin Total del RUC:
a) Correo electrnico
b) Actividad econmica secundaria
c) Nmero de partida de la inscripcin del Testimonio de la
Escritura Pblica en los Registros Pblicos
d) Condicin de domicilio
e) Datos relativos a los representantes legales y apoderados
f) Origen de la entidad/Pas de origen
g) Datos de las personas relacionadas
h) Miembros del Directorio o del Consejo Directivo.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Autorizacin expresa
Los terceros que soliciten los Datos del RUC conforme a lo se-
NOVIEMBRE 2002
alado en el numeral 6.2 del artculo 6, debern exhibir su
documento de identidad original y presentar una carta poder
con la firma del deudor tributario o el representante legal le-
galizada por notario o autenticada por fedatario de la SUNAT,
mediante la cual se lo autorice expresamente para realizar
dichos actos.
Segunda.- Modificacin al Reglamento de Comproban-
tes de Pago
Sustityase el numeral 1.4 del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT por el texto siguiente:
1.4 Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin de do-
cumentos contemplados en el presente reglamento debern
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Haber declarado en el Registro nico de Contribuyentes los
tributos correspondientes al rgimen tributario al cual perte-
necen.
b) Haber presentado la declaracin por Actualizacin Total del
RUC, en caso de estar obligado.
c) De estar obligado a presentar declaraciones pago, haber
presentado las correspondientes a:
Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera pro-
ducido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presen-
tacin de la solicitud;
Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera pro-
ducido durante el mes de presentacin de la solicitud, incluso
hasta la fecha en que sta sea presentada.
Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera
de plazo, podrn solicitar la autorizacin de impresin trans-
curridos seis (6) das hbiles de presentadas las referidas de-
claraciones.
d) Fijar y mantener un domicilio fiscal que permita la comuni-
cacin con la Administracin Tributaria para todo efecto tribu-
tario.
Regstrese, comunquese y publquese.
ARMANDO ARTEAGA QUIE
Superintendente Nacional Adjunto
INCORPORAN DIVERSOS INSUMOS DENTRO DEL
ANEXO DEL D. S. N 143-220-EF QUE APROB LA
ACTUALIZACIN DE LA RELACIN DE MEDICAMEN-
TOS E INSUMOS PARA EL TRATAMIENTO
ONCOLGICO Y DEL VIH/SIDA (31.10.2002
232368)
DECRETO SUPREMO
N 167-2002-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, por Decreto Supremo N 143-2002-EF se aprob la ac-
tualizacin de la relacin de medicamentos e insumos para el
tratamiento oncolgico y el VIH/SIDA contenida en el anexo
del sealado Decreto, para efectos de la liberacin del pago de
impuestos;
Que, por omisin involuntaria no se incluy en los anexos de
la precitada norma la relacin de los insumos correspondientes
para la Fabricacin de Medicamentos antirretrovirales (VIH);
De conformidad con lo previsto en la Ley N 27450;
DECRETA:
Artculo 1.- Incorprase dentro del Anexo del D. S. N 143-
2002-EF, los siguientes productos:

ANEXO
INSUMOS PARA LA FABRICACIN
DE MEDICAMENTOS ANTIRRETROVIRALES (VIH)
1. CIDOFOVIR
2. DIDANOSINA
3. ESTAVUDINA
4. INDINAVIR
5. LAMIVUDINA
6. NELFINAVIR
7. NEVIRAPINA
8. RITONAVIR
9. SAQUINAVIR
10. ZALCITABINA
11. ZIDOVUDINA
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo entrar en vigen-
cia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano y ser refrendado por el Presidente del Consejo de
Ministros, el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de
Salud.
Dado en la Casa de Gobierno en Lima, a los treinta das del
mes de octubre del ao dos mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
ALLAN WAGNER TIZN
Ministro de Relaciones Exteriores
Encargado de la Presidencia
del Consejo de Ministros
FERNANDO CARBONE CAMPOVERDE
Ministro de Salud
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas
APRUEBAN REGLAMENTO DE LOS ARTCULOS 4 Y
14 DEL D. LEG. N 815, LEY DE EXCLUSIN O RE-
DUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS,
EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIN TRIBUTA-
RIA (31.10.2002 232382)
DECRETO SUPREMO
N 037-2002-JUS
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 815 y
modificatorias seala que el partcipe en la comisin del delito
tributario podr acogerse al beneficio complementario de asig-
nacin de recursos econmicos destinado a la obtencin de tra-
bajo, cambio de domicilio y seguridad personal, el cual podr
ser otorgado por el rgano Jurisdiccional dentro del proceso
penal y que puede ser previo a la expedicin de la sentencia, si
la situacin del partcipe as lo requiere;
Que asimismo, el Artculo 14 del citado Decreto Legislativo
establece que el denunciante recibir la recompensa que se
fije mediante Resolucin de Superintendencia, siempre que la
informacin proporcionada sea veraz, significativa y determi-
nante para la deteccin de la infraccin tributaria prevista en
el Artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributa-
rio, siempre que sta se realice a travs de medios fraudulen-
tos;
Que, la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N
815 establece que mediante Decreto Supremo se regular lo
dispuesto en los Artculos 4 y 14 del referido Decreto Legis-
lativo;
Que en consecuencia, resulta pertinente aprobar las normas
reglamentarias, que permitan la aplicacin del beneficio com-
plementario y recompensa, contenidos en la Ley de Exclusin
o Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas, en los casos
de delito e infraccin tributaria;
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 8 del Artculo
118 de la Constitucin Poltica del Per y en la Segunda Dis-
posicin Final del Decreto Legislativo N 815;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento de los Artculos 4 y El Partcipe Solicitante presentar la solicitud del Beneficio Com-
14 del Decreto Legislativo N 815, Ley de Exclusin o Reduc-
cin de Pena, Denuncias y Recompensas, en los casos de delito
e infraccin tributaria; que consta de Dos (2) Ttulos, Diecisis
(16) artculos, Dos (2) Disposiciones Transitorias y Cuatro (4)
Disposiciones Finales, el mismo que forma parte integrante del
presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado
por los Ministros de Economa y Finanzas y de Justicia.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del
mes de octubre del ao dos mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas
FAUSTO ALVARADO DODERO
Ministro de Justicia
REGLAMENTO DE LOS ARTCULOS 4 Y 14 DEL
DECRETO LEGISLATIVO N 815
TTULO
DEL BENEFICIO COMPLEMENTARIO
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para los fines del presente Ttulo se entender por:
a) Decreto: Decreto Legislativo N 815, Ley de Exclusin o Re-
duccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de
Delito e Infraccin Tributaria, y sus modificatorias.
b) rgano Jurisdiccional: Juzgados Especializados en lo Penal
y Salas Penales de Corte Superior y de la Corte Suprema que
tengan competencia sobre el delito tributario materia de la
solicitud.
c) Ministerio Pblico: Fiscalas Provinciales y Fiscalas Superio-
res y Suprema en lo Penal que tengan competencia sobre el
delito tributario materia de la solicitud.
d) Beneficio Complementario: Asignacin mensual de recursos
econmicos destinada a la obtencin de trabajo, cambio de
domicilio y seguridad personal.
e) Partcipe Solicitante: Aquel partcipe, sujeto a proceso penal,
que entregue informacin relacionada a los Artculos 6 y 7
del Decreto, y solicite al rgano Jurisdiccional el Beneficio Com-
plementario establecido en el Decreto.
f) Partcipe Beneficiado: Aquel al que el rgano Jurisdiccional
le otorgue el Beneficio Complementario establecido en el De-
creto.
g) Comisin: rgano administrativo que el Poder Judicial de-
NOVIEMBRE 2002
LEGISLACIN
signe.
Cuando se indiquen Artculos y Ttulos, sin hacer mencin a
norma alguna, se entendern referidos al presente Reglamen-
to.
Artculo 2.- FINALIDAD
El presente Ttulo tiene por objeto establecer las normas y pro-
cedimientos para la aplicacin del Beneficio Complementario
establecido en el Artculo 4 del Decreto.
Artculo 3.- ALCANCE
Las disposiciones establecidas en este Ttulo alcanza a quienes
se encuentran procesados en el Poder Judicial, en calidad de
partcipes, por la comisin de delitos tributarios y cuya infor-
macin est destinada a cumplir con lo dispuesto en el Artculo
7 del Decreto.
Artculo 4.- PROCEDIMIENTO
plementario ante el rgano Jurisdiccional, quien dispondr la
formacin del incidente correspondiente. Las partes podrn so-
licitar al rgano Jurisdiccional, se anexen los documentos que
consideren pertinentes.
El beneficio solicitado deber ser resuelto por el rgano Juris-
diccional ante el cual se solicit el beneficio, durante el proceso
penal, previa opinin del Ministerio Pblico, y puede ser antes
de la expedicin de la sentencia si a criterio del rgano Juris-
diccional la situacin del partcipe as lo requiere.
El plazo para que el Ministerio Pblico emita opinin sobre la
solicitud del Beneficio Complementario ser de tres (3) das
hbiles. Recibida la opinin del Ministerio Pblico, el rgano
Jurisdiccional deber resolver en el plazo de tres (3) das hbi-
les.
En caso de impugnacin, el rgano Jurisdiccional resolver pre-
via opinin del Ministerio Pblico. El plazo para emitir opinin
y resolver la impugnacin ser de cinco (5) das hbiles res-
pectivamente.
El beneficio se entender concedido cuando exista resolucin
firme que as lo establezca, sea sta del Juez Especializado en
lo Penal o de las Salas Penales de la Corte Superior o de la
Corte Suprema en los casos de impugnacin.
Artculo 5.- REQUISITOS
El rgano Jurisdiccional otorgar el Beneficio Complementario
siempre que:
1. Existan suficientes elementos probatorios que permitan es-
tablecer la veracidad de la informacin proporcionada por el
Partcipe Solicitante descrita en los incisos a) o b) del Artculo
6 del Decreto,
2. La investigacin conlleve al cumplimiento de uno de los ob-
jetivos sealados en el Artculo 7 del Decreto,
3. El Partcipe Solicitante carezca de trabajo o que teniendo
ste, le impida solventar sus necesidades de manutencin y/o
seguridad personal y/o requiera cambio de domicilio,
5. El Partcipe Solicitante no registre antecedentes penales por
la comisin de delito en agravio del Estado.
Se suspender la entrega del Beneficio Complementario, cuan-
do se interponga recurso impugnativo contra la resolucin ju-
dicial que declara procedente el otorgamiento de dicho benefi-
cio.
Artculo 6.- CONDICIONES
1. El monto del Beneficio Complementario no podr exceder
de la suma de una y media (1.5) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) mensual vigente al inicio del ejercicio en el cual se otorga
el beneficio.
2. En caso de concurrencia de procesos penales por delito tri-
butario, el Partcipe Beneficiado gozar del mayor Beneficio
Complementario que se establezca.
3. El goce del Beneficio Complementario, no podr exceder:
a) De dieciocho (18) meses, contados a partir de la fecha de su
55
LEGISLACIN
otorgamiento; ni
b) De seis (6) meses, posteriores a la fecha de expedicin de la
resolucin judicial consentida que establezca la condena res-
pectiva o, en su caso, la existencia del delito investigado; o,
4. El Partcipe Beneficiado deber presentar ante el rgano
Jurisdiccional una Declaracin Jurada mensual, en la que se-
ale que se mantiene vigente el requisito contenido en el nu-
meral 3 del Artculo 5. Dicha Declaracin constituye requisito
previo para efectuar el pago de cada asignacin mensual.
5. Slo podr gozarse de un segundo Beneficio Complementa-
rio, por otro proceso penal distinto al primero, siempre que
haya transcurrido un ao desde la fecha de vencimiento del
primer beneficio complementario. Similar criterio se seguir
para los sucesivos casos.
Artculo 7.- PRDIDA
El Partcipe Beneficiado perder el derecho de gozar del Bene-
ficio Complementario cuando:
1. Se establezca mediante resolucin consentida contradiccin
de la informacin proporcionada por el Partcipe Beneficiado
descrita en los incisos a) o b) del Artculo 6 del Decreto para
obtener el Beneficio Complementario.
2. Cese la necesidad establecida en el numeral 3 del Artculo
5.
3. Se le condene como autor o partcipe en otro proceso penal
por delito en agravio del Estado, o como autor en el proceso
penal por el delito materia del Beneficio Complementario con-
cedido.
4. Se le haya otorgado simultneamente ms de un Beneficio
Complementario por un mismo perodo y originados por dis-
tintos procesos penales. En estos casos, el Partcipe Beneficiado
perder el Beneficio Complementario de menor monto, debien-
do aplicarse lo dispuesto en el Artculo 10, por los montos
percibidos en forma simultnea.
La Resolucin Judicial que revoca el otorgamiento del Benefi-
cio Complementario, deber expedirse en un plazo no mayor
de tres (3) das contados desde el momento en que el rgano
Jurisdiccional toma conocimiento de la produccin de alguna
de las causales de prdida del beneficio.
Artculo 8.- OBLIGACIONES DEL RGANO JURISDIC-
CIONAL
1. Remitir a la Comisin la resolucin judicial que otorgue el
Beneficio Complementario precisando el monto y el plazo, para
que d cumplimiento a la entrega del citado Beneficio Comple-
mentario.
2. Informar a la Comisin la fecha de expedicin de la resolu-
cin judicial consentida que establezca la condena respectiva
o, en su caso, la existencia del delito investigado relacionado
con el proceso penal materia del Beneficio Complementario.
3. Remitir a la Comisin la resolucin judicial que revoca el
otorgamiento del Beneficio Complementario, la misma que
deber establecer la obligacin de devolver los Beneficios Com-
plementarios otorgados, as como los intereses conforme a lo
dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 10. La Comisin
calcular el monto de los intereses desde la fecha de entrega
del Beneficio Complementario al Partcipe Beneficiado hasta la
fecha en que se realice la restitucin de los mismos.
4. Entregar al Partcipe Beneficiado el cheque respectivo por
concepto de Beneficio Complementario y, remitir a la Comisin
la documentacin correspondiente de los pagos efectuados.
Artculo 9.- OBLIGACIONES DE LA COMISIN
1. Establecer mediante Resolucin Administrativa, en virtud de
la resolucin judicial de otorgamiento del Beneficio Comple-
mentario, el cronograma de pagos en donde se seale:
a) El (los) nombre(s) y apellidos y el documento de identidad
del Partcipe Beneficiado.
b) La fecha, monto, plazo y forma de pago del Beneficio Com-
56
plementario.
2. Establecer mediante Resolucin Administrativa la prdida
del Beneficio Complementario del Partcipe Beneficiado, en vir-
tud de la resolucin judicial que revoca el otorgamiento del
Beneficio Complementario.
3. Notificar las Resoluciones Administrativas y las Resoluciones
Judiciales correspondientes al rgano Administrador de Tribu-
tos.
4. Designar, ante el rgano Administrador de Tributos, los ser-
vidores y/o funcionarios responsables de la recepcin del che-
que correspondiente al Beneficio Complementario.
5. Controlar el cumplimiento de la resolucin de otorgamiento
del Beneficio Complementario y, la entrega oportuna al Part-
cipe Beneficiado del cheque respectivo por parte del rgano
Jurisdiccional.
6. Comunicar al rgano Jurisdiccional que otorg el Beneficio
Complementario, que el Partcipe Beneficiado:
a) Se encuentra condenado y no rehabilitado en otro proceso
penal por delito en agravio del Estado, segn las normas perti-
nentes, a fin que proceda a dejar sin efecto la resolucin judi-
cial que concedi el Beneficio Complementario, o
b) Se le haya otorgado ms de un Beneficio Complementario,
a fin que deje sin efecto el goce del o los que sean de menor
monto.
7. Controlar que el otorgamiento de un nuevo Beneficio Com-
plementario se efecte una vez que haya transcurrido un ao
desde la fecha de vencimiento del ltimo Beneficio Comple-
mentario gozado.
8. Realizar las acciones necesarias para proceder a la restitu-
cin del Beneficio Complementario otorgado, a que hace refe-
rencia el artculo siguiente.
Artculo 10.- RESTITUCIN DE LA SUMA ENTREGA-
DA POR PRDIDA DEL BENEFICIO COMPLEMENTARIO
Si el Partcipe Beneficiado incurriese en una de las causales
sealadas en los numerales 1, 3 4 del Artculo 7, deber
restituir a la Comisin el Beneficio Complementario otorgado
incluidos los intereses, sin perjuicio que se le inicien las accio-
nes legales correspondientes a cargo del Procurador Pblico
del Poder Judicial.
Los intereses se calcularn desde la fecha de entrega de cada
uno de los Beneficios Complementarios hasta la fecha en que
se realice la restitucin de los mismos, aplicando mensualmen-
te la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que se determine en funcin de las tasas pu-
blicadas por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) el
ltimo da hbil del mes anterior.
La restitucin a que se refiere el presente artculo, se imputar
en primer lugar a las entregas ms antiguas y as sucesiva-
mente, aplicndose el monto devuelto primero a los intereses
y luego al principal.
La Comisin abonar en la cuenta del Tesoro Pblico habilitada
para tal efecto, el monto obtenido por concepto de restitucin
de dicho beneficio, el mismo da en que el Partcipe Beneficia-
do restituya el Beneficio Complementario.
TTULO II
DE LA RECOMPENSA
Artculo 11.- DEFINICIONES
El presente Ttulo regula el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 815 para cuyos fines se entender lo siguiente:
a) Cdigo Tributario: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributa-
rio aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias.
b) Infracciones: Aquellas establecidas en el Artculo 178 del
Cdigo Tributario relacionadas con los tributos que administra
NOVIEMBRE 2002
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-
SUNAT.
c) Actos fraudulentos: Toda conducta intencional destinada a la
comisin de infracciones.
d) Denunciante: Aquel que ponga en conocimiento de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT,
la comisin de infracciones mediante actos fraudulentos.
e) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se proporcio-
ne al denunciante.
f) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria.
Las referencias indicadas en el Artculo 1 sern de aplicacin
al presente Ttulo salvo disposicin expresa en contrario.
Artculo 12.- MBITO DE APLICACIN
Cualquier persona puede denunciar ante la SUNAT, la comisin
de infracciones mediante actos fraudulentos. Los actos fraudu-
lentos materia de la denuncia sern determinados en la reso-
lucin judicial consentida.
En los casos en que la SUNAT, dentro del marco que establece
la ley, no hubiera presentado denuncia penal ante el Ministe-
rio Pblico, los actos fraudulentos materia de la denuncia se-
rn determinados en la resolucin consentida que resuelva la
procedencia o improcedencia del otorgamiento de la recom-
pensa expedida por la SUNAT.
Artculo 13.- PROCEDIMIENTO PARA EL OTORGA-
MIENTO DE LA RECOMPENSA
Mediante Resolucin de Superintendencia se establecer el pro-
cedimiento para el otorgamiento de la recompensa.
Artculo 14.- REQUISITOS PARA LA ENTREGA DE LA
RECOMPENSA
Slo se otorgar la recompensa, siempre que concurran los
siguientes requisitos:
1. Que la resolucin judicial consentida, emitida en el procedi-
miento penal, o la resolucin administrativa consentida en los
casos previstos en el ltimo prrafo del Artculo 12, deriva-
dos de la denuncia que sustenta la solicitud de recompensa,
establezca o de ella se concluya que:
a) Los hechos denunciados constituyen actos fraudulentos,
b) El denunciante no ha participado en la comisin de la infrac-
cin denunciada.
2. Las instancias administrativas o judiciales confirmen la Re-
solucin de Intendencia, Orden de Pago o Resolucin de Deter-
minacin de la deuda tributaria materia de la denuncia o stas
hayan quedado firmes, segn lo dispuesto en el Artculo 124
del Cdigo Tributario y en la Ley N 27584 y normas
modificatorias.
La SUNAT emitir la resolucin correspondiente en la que se
determine la improcedencia del otorgamiento de la recompen-
sa.
Artculo 15.- SUSPENSIN DE LA ENTREGA DE LA
RECOMPENSA
Se suspender la entrega de la recompensa cuando se impug-
ne la Resolucin de Intendencia de otorgamiento de la recom-
pensa.
Artculo 16.- FALSEDAD DE LA DENUNCIA
Cuando la SUNAT encuentre indicios sobre la falsedad de la
denuncia, pondr en conocimiento de estos hechos al Organis-
mo competente, con el objeto que se realicen las acciones a
que hubiere lugar.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Podrn solicitar el Beneficio Complementario los
Partcipes que a la fecha de vigencia del presente Reglamento
se encuentren incursos en proceso penal por delito tributario,
siendo de aplicacin lo dispuesto en el presente Reglamento en

lo que les sea pertinente.
Segunda.- Las denuncias que hayan sido presentadas con an-
terioridad a la vigencia del presente Reglamento, en virtud de
lo dispuesto en el Ttulo II del Decreto, sern tramitadas de
acuerdo a lo sealado en el Ttulo II.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Para efectos del cumplimiento de lo dispuesto por
los Artculos 4 y 14 del Decreto Legislativo N 815, el Minis-
terio de Economa y Finanzas a travs de la Direccin General
del Tesoro Pblico abrir una subcuenta bancaria en la Cuenta
Principal del Tesoro Pblico en el Banco de la Nacin, a nombre
de la SUNAT, con cargo a la cual dicho Organismo girar los
cheques a favor de las personas que sin perjuicio de lo dispues-
to en el Artculo 9, resulten acreedoras del Beneficio Comple-
mentario o, de ser el caso, de la Recompensa. Los menciona-
dos pagos sern incluidos en la Programacin de Caja, para lo
cual la SUNAT proporcionar la informacin correspondiente al
Comit de Caja.
Segunda.- Las impugnaciones que pudieran derivarse de las
Resoluciones de Intendencia que se emitieran por concepto de
recompensa, sern de competencia exclusiva de la SUNAT.
Tercera.- La SUNAT informar al Ministerio de Economa y
Finanzas los montos que por concepto de Beneficio Comple-
mentario entregue al rgano Jurisdiccional y de recompensa
que se otorgue en cumplimiento de lo dispuesto por la Tercera
y Cuarta Disposiciones Finales del Decreto Legislativo N 815.
Cuarta.- El Ttulo II del presente Reglamento, entrar en vi-
gencia a partir del da siguiente de publicada la Resolucin de
Superintendencia a que alude el Artculo 21 del Decreto Le-
gislativo N 815.
PRECISAN QUE BONOS DE RECONSTRUCCIN Y DE
DESARROLLO EMITIDOS AL AMPARO DE LAS LEYES
NS. 23592 Y 24030 NO CONSTITUYEN MEDIOS DE
PAGO DE DEUDA TRIBUTARIA (5.11.2002 232677)
DIRECTIVA N 004-2002/SUNAT
Lima, 4 de noviembre de 2002
MATERIA:
Cdigo Tributario-Formas de pago de la deuda tributaria.
OBJETIVO:
Precisar que los Bonos de Reconstruccin y de Desarrollo emi-
tidos al amparo de las Leyes Ns. 23592 y 24030, respectiva-
mente, no constituyen medios de pago de la deuda tributaria.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aproba-
do por Decreto Supremo N 135-99-EF (publicado el
19.8.1999); y normas modificatorias.
Ley N 23592, Ley para contribuir a la atencin, rehabilita-
cin y reconstruccin de las zonas afectadas (publicada el
20.4.1983).
Ley N 24030 que establece normas relativas al
financiamiento del Sector Pblico (publicada el 14.12.1984);
y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 035-85-EF, mediante el cual se dictaron
las normas reglamentarias del artculo 10 de la Ley N 24030
(publicado el 1.2.1985); y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 094-91-EF, que autoriza a los Organis-
mos del Sector Pblico Nacional a redimir los Bonos de Recons-
truccin y Desarrollo (publicado el 2.6.1991).
ANLISIS:
1. Mediante Ley N 23592 se declar deber de todos los pe-
ruanos contribuir a la atencin, rehabilitacin y reconstruccin
de las zonas afectadas por los fenmenos de la naturaleza
ocurridos en el territorio nacional en el ao 1983; disponin-
dose que la financiacin de los gastos necesarios para dicho
efecto se realizara, entre otros, con la obtencin de crditos
externos e internos.
En cuanto a la obtencin de recursos internos, el artculo 4 de
la citada Ley estableci que sta se procurara, entre otros, ro Pblico para atender los requerimientos de reembolso de
mediante el esfuerzo ahorrativo nacional consistente en la
adquisicin de Bonos de Reconstruccin, los cuales segn lo Desarrollo que presentasen los suscriptores de los mismos, ven-
sealado en el artculo 5 del mencionado dispositivo seran
emitidos por la Direccin General del Tesoro Pblico en dos
series: A (al portador y de suscripcin obligatoria) y B (no-
minativos y de suscripcin voluntaria).
Conforme lo indic el aludido artculo 5 dichos bonos
redituaran un inters de 56% anual, capitalizable trimestral-
mente y pagadero en la fecha de redencin, la misma que se
efectuara a los dos aos contados a partir de la fecha de la
respectiva colocacin.
2. Asimismo, mediante Ley N 24030 se autoriz al Poder Eje-
cutivo a emitir durante el ao 1985 Bonos de Desarrollo, los
cuales seran destinados al financiamiento de las mejoras
socioeconmicas de las zonas deprimidas declaradas en emer-
gencia, y la atencin de las necesidades transitorias de Caja
del Tesoro, respectivamente.
Segn lo establecido por el artculo 10 de la citada Ley, en
concordancia con el artculo 5 de su Reglamento, los Bonos
de Desarrollo redituaran un inters del 66% anual,
capitalizable trimestralmente y pagadero en la fecha de su
redencin, la que se dara en un plazo de dos aos.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los
Bonos de Reconstruccin y de Desarrollo precedentemente de-
tallados, constituyen valores mobiliarios representativos de deu-
da cuya emisin realiz el Estado a fin de obtener recursos que
le permitieran financiar las necesidades de la poblacin.
Conforme fluye de las normas que regularon los referidos bo-
nos, la suscripcin de los mismos implicaba el otorgamiento de
un inters, as como la restitucin (redencin) del valor nomi-
nal del mencionado documento a la fecha de su vencimiento.
4. Ahora bien, en cuanto al pago de la deuda tributaria, el
artculo 32 del TUO del Cdigo Tributario establece que ste
se realizar en: a) moneda nacional; b) moneda extranjera,
en los casos que establezca la Administracin Tributaria; c) No-
tas de Crdito Negociables; y, d) otros medios que la Ley sea-
le.
Agrega el citado artculo que la entrega de cheques bancarios
producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos;
asimismo, dispone que los dbitos en cuenta corriente o de
ahorro del deudor tributario, surtirn efecto siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente
de la Administracin Tributaria.
Por ltimo, la aludida norma seala que mediante Decreto Su-
premo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que
se efecten.
Como se puede apreciar del tenor del citado artculo, el mismo
no ha contemplado la posibilidad que el pago de la deuda
tributaria se realice con bonos emitidos por el Estado, como es
el caso de los Bonos de Reconstruccin y de Desarrollo regula-
dos por las Leyes Ns. 23592 y 24030, respectivamente.
Cabe indicar que si bien el inciso d) del aludido artculo esta-
blece que, por norma con rango de ley, pueden sealarse otros
medios de pago de la deuda tributaria distintos a los expresa-
NOVIEMBRE 2002
LEGISLACIN
mente contemplados en dicho artculo; no existe norma algu-
na que haya otorgado tal carcter a los Bonos de Reconstruc-
cin y de Desarrollo antes referidos.
Tampoco existe norma legal que haya establecido la obliga-
cin por parte de la Administracin Tributaria de recibir los
mencionados Bonos de Reconstruccin y de Desarrollo, en cali-
dad de pago en especie de la deuda tributaria. Por el contra-
rio, mediante Decreto Supremo N 094-91-EF(1) se regul el
procedimiento que deba seguir la Direccin General del Teso-
los montos por suscripcin de Bonos de Reconstruccin y de
cido el plazo de redencin de aqullos; establecindose que de
ser procedente dicho reembolso deba entregarse al beneficia-
rio un cheque por el valor de liquidacin de los bonos redimi-
dos.
INSTRUCCIN:
No constituyen medios de pago de la deuda tributaria, los Bo-
nos de Reconstruccin y de Desarrollo emitidos al amparo de
las Leyes Ns. 23592 y 24030, respectivamente.
Regstrese, comunquese y publquese.
ARMANDO ARTEAGA QUIE
Superintendente Nacional Adjunto
FE DE ERRATAS DEL DECRETO SUPREMO N 160-
2002-EF (5.11.2002 232656)(*)
Fe de Erratas del Decreto Supremo N 160-2002-EF, publicada
en la edicin del 23 de octubre de 2002, en la pgina 231809.
En el artculo 1
Tercer prrafo del inciso h) del artculo 19.
DICE:
(...)
El cobro del cheque antes girado slo podr efectuarse a partir
del tercer da hbil e iniciado el cronograma de cumplimiento
de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual esta-
blecido por la Administracin Tributaria. A tal efecto, se inclui-
r una clusula en el cheque sealando la fecha a partir de la
cual se podr hacer efectivo dicho cobro.
(...)
DEBE DECIR:
(...)
El cobro del cheque antes citado slo podr efectuarse a partir
del tercer da hbil de iniciado el cronograma de cumplimiento
de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual esta-
blecido por la Administracin Tributaria. A tal efecto, se inclui-
r una clusula en el cheque sealando la fecha a partir de la
cual se podr hacer efectivo dicho cobro.
(...)
(*) Disposicin publicada en el Suplemento Espe-
cial Informe Tributario N 137, octubre de 2002,
pg. 19.
57
LEGISLACIN SUMILLADA
Legislacin Tributaria
Del 06 de octubre al 05 de noviembre de 2002
1. SUNAT Fusin con Aduanas
(10.10.2002 - 231146).
Por D. S. N 101-2002-PCM se ampla el pla-
zo establecido en el D. S. N 061-2002-PCM
para la fusin por absorcin de SUNAT y
ADUANAS.
2. IGV E IPM Servicios de hospedaje a
turistas (11.10.2002 231194)(1).
Mediante R. de S. N 136-2002/SUNAT se
modifican normas para la implementacin y
control del beneficio establecido por el Dec.
Leg. N 919 a favor de establecimientos de
hospedaje que brinden servicios a sujetos no
domiciliados.
3. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Lugar
de cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias (11.10.2002 231195).
Por R. de S. N 137-2002/SUNAT se modifica
el lugar de cumplimiento de obligaciones tri-
butarias de los Principales Contribuyentes de
la Intendencia Regional Tacna.
4. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Decla-
raciones Determinativas (11.10.2002
231195)(1).
Mediante R. de S. N 138-2002/SUNAT se
establecen las disposiciones para la presenta-
cin de declaraciones mediante PDT para los
sujetos perceptores de rentas de cuarta cate-
gora.
5. IGV E IPM Rgimen de Retenciones
del Impuesto (11.10.2002 231197)(1).
Por Directiva N 003-2002/SUNAT se esta-
blecen disposiciones para la aplicacin del R-
gimen de Retenciones del IGV a proveedores,
cuando al momento del pago concurra la re-
tencin con la aplicacin de medidas de em-
bargo en forma de retencin.
6. PROTECCIN AL CONSUMIDOR Dis-
posiciones normativas (14.10.2002 -
231300).
Mediante Ley N 27846 se precisan los alcan-
ces del artculo 40 del D. S. N 039-2000-
ITINCI, TUO de la Ley de Proteccin al Consu-
midor, y se ampla la legitimacin para inter-
poner denuncias que tenan las asociaciones
de consumidores.
7. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento
(17.10.2002 231520)(1).
Por R. de S. N 141-2002/SUNAT se modi-
fica el artculo 4 de la R. de S. N 064-
58
2001/SUNAT a fin de facilitar el cumpli-
miento de obligaciones tributarias por par-
te de los contribuyentes que quieran aco-
gerse al Sistema Especial de Actualizacin
y Pago (SEAP).
8. ADUANAS Disposicin de Mercade-
ras (17.10.2002 231521).
Mediante R. de S. N 143-2002/SUNAT se
modifican disposiciones del Procedimiento ge-
neral INAR-PG.04 Disposicin de Mercade-
ras, aprobado por R. de S. de Aduanas N
001122.
9. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Comercio
Algodonero (19.10.2002 231599).
Por Decreto de Urgencia N 053-2002 se am-
pla el monto y la vigencia (hasta el 31 de di-
ciembre de 2002) aplicables al Programa de
Promocin a la Formalizacin del Comercio
Algodonero de la Variedad Tangis, Campa-
a 2001-2002.
10. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Normas
orgnicas (20.10.2002 231700).
Mediante Ley N 27850 se modifica el artculo
4 de la Ley N 26435, Ley Orgnica del Tri-
bunal Constitucional.
11. SAT Notificaciones de actos adminis-
trativos (20.10.2002 231721).
Por Directiva N 01-06-0000002, el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) de la Muni-
cipalidad Metropolitana de Lima ha estableci-
do instrucciones para la notificacin de actos
administrativos emitidos por dicha administra-
cin tributaria.
12. ADUANAS Declaracin nica de
Aduanas (21.10.2002 231748).
Mediante Circular N INTA-CR-71-2002 se
aprueban disposiciones respecto al llenado de
la Declaracin nica de Aduanas de vehcu- Mediante R. de S. N 145-2002/SUNAT se
los usados ingresados por los CETICOS.
13. SISTEMA FINANCIERO Normas lega-
les (22.10.2002 231760).
Por Ley N 27851 se modifica el artculo 1 de
la Ley N 27682 que modific el primer p-
rrafo del artculo 172 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la SBS.
14. TRABAJO Rgimen para la obstetriz
(23.10.2002 231802).
Mediante Ley N 27853 se aprueba la Ley de
Trabajo de la Obstetriz.
NOVIEMBRE 2002
15. CDIGO TRIBUTARIO Notas de Cr-
dito Negociables (23.10.2002
231809)(1).
Por D. S. N 160-2002-EF se sustituye el texto
del inciso h) del artculo 19 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, aprobado
por D. S. N 126-94-EF, a fin de modificar la
oportunidad en que opera la redencin de di-
chos documentos. La fe de erratas fue publica-
da el 05.11.2002 en la pgina 232656.
16. HIDROCARBUROS Glosario de Trmi-
nos (23.10.2002 231809).
Mediante D. S. N 032-2002-EM se aprueba
el Glosario, Siglas y Abreviaturas del Sub-
sector Hidrocarburos.
17. PROPIEDAD PRIVADA Normas regla-
mentarias (23.10.2002 231865).
Por Resolucin N 479-2002-SUNARP/SN se
aprueba el Reglamento del Registro de Propie-
dad de Embarcaciones Pesqueras.
18. ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO
Normas operativas (24.10.2002
231882).
Mediante D. S. N 161-2002-EF se modifica
el Reglamento de la Ley del Fondo Nacional
de Financiamiento de la Actividad Empresa-
rial del Estado (FONAFE).
19. SUNAT Directorio de Contribuyentes
(24.10.2002 - 231923).
Por R. de S. N 144-2002/SUNAT se incorpo-
ran contribuyentes al directorio de la Intenden-
cia Nacional de Principales Contribuyentes.
20. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Lugar
de cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias (24.10.2002 231924).
modifica el lugar de cumplimiento de obliga-
ciones tributarias de los Principales Contribu-
yentes de la Oficina Zonal San Martn.
21. TRABAJO Compensacin por Tiempo
de Servicios (25.10.2002 231933).
Por Decreto de Urgencia N 057-2002 se es-
tablecen disposiciones aplicables a los depsi-
tos de la CTS que se devenguen entre el 1 de
mayo de 2002 y el 30 de abril de 2003.
(1) Publicada en el Suplemento Especial Informe Tri-
butario N 137, octubre de 2002.

22. TRABAJO Pensiones de Gracia
(25.10.2002 231934).
Mediante D. S. N 107-2002-PCM se aprue-
ba el Reglamento de la Ley que regula el otor-
gamiento de las Pensiones de Gracia.
23. INDECOPI Texto nico de Procedi-
mientos Administrativos (25.10.2002
231936).
Por D. S. N 110-2002-PCM se modifica el
TUPA de INDECOPI a fin de incluir procedi-
mientos sobre el Sistema Concursal y sobre el
registro y tutela de derechos en el mbito de
proteccin de Derechos de Autor.
24. TRABAJO Planillas de Pago
(25.10.2002 231979).
Mediante D. S. N 114-2002-PCM se deroga
el D. S. N 044-97-PCM, mediante el cual se
dispuso que los servidores del sector pblico
tendran derecho a solicitar que sus cotizacio-
nes fueran descontadas por planilla.
25. SUNAT Facultades administrativas en
Aduanas (25-10-2002 232021).
Por R. de S. N 146-2002/SUNAT se delega
al Superintendente Ejecutivo de Aduanas fa-
cultades para autorizar el levantamiento de
hipotecas, resolver quejas y autorizar interpo-
sicin de demandas y denuncias.
26. RUC Normas reglamentarias
(26.10.2002 232053)(2) .
Mediante R. de S. N 148-2002/SUNAT se
modifica la R. de S. N 079-2001/SUNAT
referida al Registro nico de Contribuyentes
(RUC) a fin de que dicho registro se mantenga
permanentemente actualizado con el objeto de
una mejor administracin de tributos.
27. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Decla-
raciones informativas (26.10.2002
232057)(2).
Por R. de S. N 149-2002/SUNAT se dispone
la actualizacin total de los datos consignados
en el RUC y la Comunicacin de nuevos datos
a travs del PDT RUC.
28. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Uso de bio-
tecnologa (28.10.2002 232168).
Mediante D. S. N 108-2002-PCM se aprue-
ba el Reglamento de la Ley de Riesgos Deriva-
dos del uso de la Biotecnologa.
29. SUNAT Organizacin Interna
(28.10.2002 232175).
Por D. S. N 115-2002-PCM se aprueba el Re-
glamento de Organizacin y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT).
30. SOCIEDADES Disposiciones reglamen-
tarias (30.10.2002 232342).
Mediante R. de SUNARP N 498-2002- se
aprueba la Directiva N 015-2002-SUNARP/
LEGISLACIN SUMILLADA
SN y modifican el Ttulo XI del Reglamento agente de percepcin del Rgimen de Percep-
General de los Registros Pblicos. ciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustibles.
31. ACTIVIDAD EMPRESARIAL mbito fo-
restal y de fauna silvestre (31.10.2002 40. CDIGO TRIBUTARIO Extincin de la
232356). deuda tributaria (05.11.2002
Por D. S. N 054-2002-AG se modifica el ar- 232677)(2).
tculo 383 del Reglamento de la Ley Forestal y Mediante Directiva N 004-2002/SUNAT se
de Fauna Silvestre. precisa que los Bonos de Reconstruccin y de
Desarrollo emitidos al amparo de las Leyes Ns.
32. SECTOR PBLICO Unidad de Inteli- 23592 y 24030 no constituyen medios de pago
gencia Financiera (31.10.2002 - de la deuda tributaria.
232360).
Mediante D. S. N 163-2002-EF se aprueba el
Reglamento de la Ley N 27693, Ley que crea
la Unidad de Inteligencia Financiera.
33. IGV, IPM y DERECHOS ARANCELARIOS
Inafectacin de la venta o importa-
cin de medicamentos para el trata-
miento oncolgico y del VIH/SIDA
(31.10.2002 232368)(2).
Por D. S. N 167-2002-EF se incorporan di-
versos insumos dentro del anexo del D. S. N
143-2002-EF que aprob la actualizacin de
la relacin de medicamentos e insumos para
el tratamiento oncolgico y del VIH/SIDA.
34. SANCIONES PENALES Delitos tribu-
NOTA
tarios (31.10.2002 232382)(2). Las referencias a pginas se refieren a las de la sec-
Mediante D. S. N 037-2002-JUS se aprueba cin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Pe-
el Reglamento de los artculos 4 y 14 del Dec. ruano", salvo indicacin expresa.
Leg. N 815, Ley de Exclusin o Reduccin de
Pena, denuncias y recompensas, en los casos
ABREVIATURAS
de delito tributario.
D. S. :
Decreto Supremo
Dec. Leg. :
Decreto Legislativo
35. SUNAT Directorio de Contribuyentes R. Adm. :
Resolucin Administrativa
(31.10.2002 - 232419). R. D. :
Resolucin Directoral
Por R. de S. N 153-2002/SUNAT se incorpo- R. G.G. :
Resolucin de Gerencia Gene-
ran contribuyentes al directorio de la Intenden- ral
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Na-
cia Nacional de Principales Contribuyentes.
cional de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
36. ADUANAS Restitucin de Derechos R. Leg. : Resolucin Legislativa
Arancelarios (01.11.2002 232435). R. M. : Resolucin Ministerial
Mediante D. S. N 168-2002-EF se modifica R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del
el artculo 1 del D. S. N 042-2002-EF sobre Consejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia
restitucin de derechos arancelarios.
del Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
37. ADUANAS Declaracin nica de R. VM. : Resolucin Viceministerial
Aduanas (01.11.2002 232470). R. de A. : Resolucin de Alcalda
Por Circular INTA-CR N 74-2002 se estable- R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Direc-
cen disposiciones relativas a las descripciones tivo
mnimas de neumticos que deben consignar- R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
se en el Ejemplar B de la Declaracin nica de R. de I. : Resolucin de Intendencia
Aduanas. R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Eje-
38. SUNAT Ejecutores coactivos cutiva
(01.11.2002 232487). R. de S. : Resolucin de Superintendencia
Mediante R. de S. N 151-2002/SUNAT se R. de SBS : Resolucin de Superintenden-
cia de Banca y Seguros
nombran Ejecutores Coactivos de las Intenden-
R. de SUNARP : Resolucin del Superintenden-
cias Regionales de Lambayeque y La Libertad. te Nacional de los Registros
Pblicos
39. IGV E IPM Rgimen de Percepciones
del Impuesto (01.11.2002 232487). (2) Publicada en el presente nmero de la Revista
Por R. de S. N 154-2002/SUNAT se designa Anlisis Tributario.
NOVIEMBRE 2002 59