Rentas Del Trabajo

Curso: Derecho Tributario II
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Rentas del Trabajo: Rentas de Cuarta y Quinta Categora.

1. Introduccin
Como sabemos, atendiendo a su fuente predominante las rentas se clasifican en rentas del capital, rentas del
trabajo y rentas empresariales.
Rentas del Capital son aquellas que califican como Rentas de Primera Categora (rentas producidas por el
arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes) que se rigen por el principio del devengado; y, Rentas
de Segunda Categora (rentas del capital no comprendidas en la primera categora, tales como: intereses,
regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros) que se rigen por el principio del percibido. Su
fuente es el capital sea corpreo o incorpreo. Se consideran rentas pasivas.
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora (rentas del trabajo
independiente) y Rentas de Quinta Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente productora es el trabajo personal. Se
consideran rentas activas y se rigen por el principio del percibido.
Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categora comprenden rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de capital ms trabajo. Son rentas activas y se
consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Sin duda, el paso del Rgimen Global (primera, segunda, cuarta y quinta categora) al Rgimen Cedular
(Rentas del Capital y Rentas del Trabajo), es uno de los ms importantes cambios que se introducen a partir
del ejercicio 2009, con la entrada en vigencia de buena parte del Decreto Legislativo N 972 1.
Una de las ventajas del Rgimen Cedular o Analtico es que permite diferenciar la carga fiscal segn la fuente
de la renta. En el caso peruano, siguiendo la tendencia mundial se privilegia las rentas del capital, atendiendo
la alta movilidad de este factor productivo.
Este trabajo es slo una primera aproximacin al tema de las Rentas del Trabajo, pretendiendo ser ms
informativo que crtico.
2. Rgimen Global (primera, segunda, cuarta y quinta categora) versus Rgimen Cedular (Rentas del
Capital y Rentas del Trabajo)
2.1. Del Rgimen Global al Cedular
Hasta el ejercicio 2008, los contribuyentes domiciliados en el Per, deban sumar y compensar los resultados
que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las rentas de tercera
categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. El resultado obtenido
constitua la Renta Neta Global o Renta Neta de Fuente Peruana, que no era otra cosa que la suma de la
Renta Neta de Primera Categora, Renta Neta de Segunda Categora y Renta Neta de Cuarta y Quinta
Categora.
A partir del ejercicio 2009, se tiene lo que la doctrina denomina Rgimen Cedular o Analtico, donde los
resultados de cada cdula son independientes entre s por lo que no cabe la compensacin, y donde las tasas
del impuesto son distintas para cada cdula. As, desde el 01-01-2009 tenemos las siguientes cdulas:
RGIMEN CEDULAR VIGENTE A PARTIR DEL 01-01-2009
Renta Neta del Capital
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Docente: Vctor Fernando Aybar Moyano
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Renta Neta de Primera y Segunda Categora

Tasa Porcentual: 6,25%
Renta Neta Empresarial:
Renta Neta de Tercera Categora.
Tasa Porcentual: 30%
Renta Neta del Trabajo:
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora.
Tasa Progresiva Acumulativa: 15%, 21% y 30%
Cabe indicar que a partir del ejercicio 2010, el tratamiento de las rentas del capital ha sufrido algunas
modificaciones a raz de la entrada en vigencia de la Ley N 29492, que elimina la habitualidad en la
enajenacin de valores mobiliarios, exonera del impuesto hasta el 31-12-2011 a las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de valores hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en cada ejercicio gravable; y, adems establece que la renta neta de primera categora y la renta neta
de segunda categora referida a la enajenacin de valores, se determinarn anualmente por separado, ya que
slo respecto de esta ltima se permite la compensacin de prdidas de capital.
2.2. Ventajas y Desventajas del Rgimen Cedular
El profesor Juan Roque Garca Mulln2 seala que el rgimen de impuestos cedulares presenta una serie de
ventajas y desventajas.
Entre las ventajas, se mencionan la sencillez operativa de la tasa porcentual, el discriminar la carga fiscal
sobre cada fuente reflejando la voluntad poltica de otorgar un trato preferente a determinado tipo de rentas, y
la adaptabilidad al rgimen de retencin en la fuente por hacerse innecesaria la reliquidacin final.
Entre las desventajas del rgimen cedular, Garca Mulln destaca que resulta sumamente imperfecto y tosco
para cumplir los objetivos de equidad vertical y horizontal, por no ser global, no permitiendo contemplar la real
capacidad contributiva, sino slo una parcial. Tampoco llega a ser personal, no obstante algunos esbozos de
personalizacin. Y resulta imperfecto para permitir la distribucin del ingreso.
2.3. Caso Peruano
En el caso peruano, en principio llama la atencin que se privilegie las Rentas de Capital, cuando la doctrina
tradicional seala que las Rentas de Trabajo son las que se debe privilegiar otorgndoles un tratamiento
especial por ser inestables y tratarse de rentas activas. Sin embargo, es necesario analizar el tema a la luz del
concepto de competencia fiscal en un mundo globalizado que tiende a la reduccin progresiva de la carga
fiscal efectiva sobre las Rentas de Capital por tratarse de rentas altamente voltiles o deslocalizables.
Como se sabe, a partir del 01-01-2009 hay una serie de beneficios para aquellos que obtienen Rentas de
Capital, primero, la deduccin para el caso de las rentas de segunda categora se incrementa de 10% a 20%;
segundo, la tasa deja de ser progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%) y pasa a ser proporcional (6,25%);
tercero, existe una evidente reduccin de la carga impositiva; y cuarto, la Renta Neta de Capital no se suma a
las Rentas de Trabajo por ser cdulas distintas.
Ahora bien, quienes resultarn beneficiados son los contribuyentes que obtienen slo Rentas del Capital o
aquellos que obtienen a la vez Rentas del Capital y Rentas del Trabajo, ya que como se dijo los resultados de
las cdulas son independientes. En tanto que, aquellos contribuyentes que perciben slo Rentas del Trabajo,
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no obtienen ventaja alguna, pues en su caso, el tratamiento tributario sigue siendo el mismo, lo que a simple
vista pareciera vulnerar el principio de igualdad y el principio de capacidad contributiva, aunque un anlisis
ms profundo que considere las ventajas para el pas de atraer flujos de inversin y capital probablemente nos
lleve a una conclusin distinta. Asimismo, resta analizar si aplicar recetas extranjeras es siempre la solucin
ideal, o si resultara mejor rescatar la experiencia comparada y modular una solucin acorde a nuestra
realidad.
Hasta aqu nuestros apuntes sobre las consideraciones de eficiencia y equidad al optar entre un rgimen u
otro, por no ser el tema que nos ocupa en esta oportunidad.
3. Criterio de Imputacin de las Rentas del Trabajo: Percibido(Artculo 57 de la LIR)
Las Rentas del Trabajo se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban. Se considerarn percibidas
cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en
especie, es decir, no se exige la percepcin efectiva, sino que basta la disponibilidad a favor del contribuyente.
Enseguida, veamos dos casos prcticos que nos ayudan a ilustrar mejor el tema.
Supongamos que un trabajador recibe de su empleador el cheque de su gratificacin de navidad el 15-12-
2009 y decide apersonarse al banco a cobrarlo recin el 05-01-2010, es claro que la renta de quinta categora
se percibi en diciembre 2009. El fisco no puede perjudicarse, por la decisin unilateral del contribuyente de
demorar el cobro del cheque.
Distinto sera el caso, si un profesional independiente, recibe el cheque por sus honorarios el 31-12-2009,
pero se trata de un cheque diferido a ser pagado desde el 15-01-2010. En tal supuesto, la renta se considera
percibida recin en enero 2010.
4. Rentas de Cuarta Categora
Rentas de Cuarta Categora son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan no con el Derecho Laboral
sino con el Derecho Civil.
As, conforme al Artculo 1764 del Cdigo Civil por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar
subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio
de una retribucin. Por tanto, la no subordinacin propia de los contratos de locacin de servicios, es una
caracterstica que los distingue de los contratos de trabajo.
Otra nota distintiva de este tipo de contrato, es el carcter personal del servicio, el locador debe prestar
personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y
sustitutos si la colaboracin de otros est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la
naturaleza de la prestacin. As, por ejemplo, nada obsta que el contador o el abogado puedan tener un
asistente o una secretaria como colaboradores; sin embargo, si conocedores del prestigio de un artista
famoso se le encarga pintar un retrato, ste no puede delegar tal labor a su discpulo.
En este orden de ideas, el Tribunal Fiscal en RTF N 09236-2-2007 precisa que si bien para que determinados
ingresos califiquen como rentas de cuarta categora stos debern originarse en prestaciones de servicios que
se realicen en forma individual, es decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar con la
colaboracin, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha colaboracin est
permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin, segn precisa
el Cdigo Civil en su artculo 1766 al regular el Contrato de Locacin de Servicios, por lo que el slo hecho
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que el recurrente haya prestado el servicio materia de anlisis, con la colaboracin de varias personas, no es
suficiente para establecer que la contraprestacin califica como renta de tercera categora como afirma la
Administracin Tributaria.
4.1. Renta Bruta (Artculo 33 de la LIR)
Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
como Rentas de Tercera Categora.
Cuando las rentas sean obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio, califican como Rentas de Tercera Categora.
Igualmente son rentas de tercera categora, las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio (corredores de seguro y comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar; as como las que obtengan los Notarios producto de su actividad como tal.
Adems, se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por los porteadores,
quienes con su propio cuerpo transportan vituallas, equipo y enseres de uso personal y otros bienes
necesarios para expediciones con fines tursticos, deportivos o de otra ndole, por lugares donde no ingresan
vehculos motorizados (Ley N 27607).
No se incluirn como Rentas de Cuarta Categora, aquellas obtenidas por personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas que perciban ingresos nicamente por actividades de oficios y que se
hubieran acogido al Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937). Ello no poda ser de otro modo, porque de lo
contrario, estaramos ante una doble imposicin.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciben dietas.
En los casos en que las actividades de cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar renta de tercera categora. Ntese la importancia
del carcter de complementariedad de las actividades. As por ejemplo, si un abogado adems de su trabajo
independiente por el que obtiene rentas de cuarta categora decide abrir una bodega o una licorera es
evidente que no hay complementariedad alguna; caso distinto sera si un tcnico mecnico abre una tienda de
autopartes y presta servicios de mecnica automotriz, aqu la complementariedad es manifiesta.
Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
El Decreto Legislativo N 1057 (28-06-2008) regula el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de
Servicios, y ha sido reglamentado va Decreto Supremo N 075-2008-PCM (25-11-2008).
Este tipo de contrato es una modalidad especial propia del derecho administrativo y privativa del Estado.
Presenta las siguientes caractersticas:
- Slo puede ser utilizado por las Entidades Pblicas.
- Se celebra a plazo determinado y es renovable.
- Da derecho al trabajador a: i) Jornada de servicios mxima de 48 horas a la semana, ii) Descanso semanal
obligatorio de 48 horas continuas, iii) Descanso remunerado de 15 das calendario continuos por ao de
servicios cumplido, iv) Afiliacin a Essalud y v) Afiliacin a un rgimen pensionario.
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Hasta antes de la publicacin del Reglamento, en nuestra opinin, todo haca pensar que como ocurra con
los Servicios No Personales estbamos frente a Rentas de Cuarta-Quinta que se consideran Rentas de
Quinta Categora en virtud de lo estipulado por el inciso e) del Artculo 34 de la LIR; y en todo caso, ante
rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia a que se refiere el inciso a) del
Artculo 34.
Sin embargo, la Sptima Disposicin Complementaria Final del D.S. N 075-2008-PCM trastoca el tema,
afirmando que para efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas de los servicios
prestados bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 son Rentas de Cuarta Categora (a
partir del 26-11-2008). As, se colisiona no slo con el principio de primaca de la realidad lo que ya ocurra
desde antes, sino que adems se vulnera lo sealado por la LIR, tornndose la norma en ilegal.
A mayor abundamiento, en la Clusula Octava del Modelo de Contrato CAS aprobado mediante Resolucin
Ministerial N 417-2008-PCM del 29-12-2008 y colgado en el Portal de la PCM- se seala que La Entidad har
efectiva la contraprestacin conforme a las disposiciones de tesorera que haya establecido el MEF y previa
presentacin del Recibo por Honorarios correspondiente por parte del Contratado.
Cabe precisar que conforme al Informe N 245-2008-SUNAT/2B0000 (22-12-2008), en el periodo comprendido
entre la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1057 (29-06-2008) y la publicacin de su
Reglamento (25-11-2008), al no existir una regla de calificacin del tipo de renta que se genera,
corresponder evaluar las condiciones especficas de cada caso y aplicar las reglas de categorizacin
contenidas en los Artculos 33 y 34 de la LIR.
4.2. Renta Neta (Artculo 45 de la LIR)
Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la Renta Bruta del
ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24
UIT (24 x S/.3,600 = S/.86,400, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2010 es S/.3,600).
La deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben
dietas.
El fundamento de esta diferenciacin lo encontramos en el anlisis econmico del impuesto. Veamos un
ejemplo, mientras el profesional independiente deber invertir en acondicionar una oficina con muebles y
enseres, computadora, telfono, y equipo especializado si as lo requiere (caso de los dentistas, mdicos,
obstetras, etc.), as como gastar en alquiler de oficina, tiles de escritorio, servicio de luz, agua y telfono; el
director de empresas o el regidor municipal asistir a las juntas a las que sea convocado, sin necesidad de
invertir en instalar y mantener operativa una oficina. Del mismo modo, el trabajador dependiente asistir a su
centro de trabajo donde le proporcionarn los elementos necesarios para que desempee su labor, no
correspondindole asumir desembolso alguno por dicho concepto, de all que la deduccin del 20% tampoco
le resulte aplicable.
En doctrina, se seala que aplicar una deduccin fija vulnera el principio de capacidad contributiva, pues no
todos los contribuyentes tienen el mismo nivel de gastos, sino que ello depender de cunto tiempo tiene en la
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actividad, cul es la composicin de sus gastos fijos y sus gastos variables, entre otros factores. Sin embargo,
es una opcin legislativa que facilita la fiscalizacin y la hace menos onerosa.
4.3. Retenciones y Pagos a Cuenta
Agentes de Retencin (Artculo 71 inciso b) de la LIR)
Son agentes de retencin, entre otros, las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
As por ejemplo, si un abogado presta asesora tributaria a una institucin financiera, sta califica como agente
de retencin; en cambio, si el abogado brinda asesora en materia de alimentos, la madre de familia que
solicita sus servicios no califica como agente de retencin.
Retenciones (Artculo 74 de la LIR)
Tratndose de rentas de cuarta categora, los agentes de retencin debern retener con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 601 Planilla Electrnica.
Es preciso sealar que si el recibo por honorarios es por un monto igual o menor a S/.1,500 (Mil Quinientos y
00/100 Nuevos Soles) no corresponde que se efecte retencin alguna.
Veamos un ejemplo. Si un abogado brinda asesora laboral a la Empresa A y se pacta que el total de sus
honorarios es S/.1,650, la Empresa A le retendr S/.165 (el 10% de S/.1,650), por lo que el neto recibido ser
S/.1,485. En cambio, si el total de los honorarios fuese S/.1,500, el abogado recibira el ntegro, sin retencin
alguna.
Ahora bien, si S/.1,650 fuese el nico ingreso mensual del trabajador independiente, al final del ejercicio no
tendra renta imponible -conforme veremos ms adelante- por lo que al presentar su declaracin jurada anual
bien podra solicitar la devolucin del saldo a favor del contribuyente por las retenciones que le hubiesen
efectuado. Sin embargo, esta solucin no es la ms eficiente considerando el costo de oportunidad del dinero
en el tiempo, no es lo mismo tener liquidez hoy que maana. Por ello, se tiene la posibilidad de solicitar la
suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.
Es preciso sealar que si los honorarios mensuales son por un monto igual o menor a S/.2,625 (Dos Mil
Seiscientos Veinticinco y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12 honorarios al ao, al final del ejercicio no
tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.31,500
(S/.2,625 por 12), a la que debemos aplicar la deduccin del 20% con lo que obtenemos una renta neta de
cuarta categora de S/.25,200 (80% de S/.31,500) que es igual al monto de la deduccin especial de 7 UIT (7
x S/.3,600 = S/.25,200, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2010 es S/.3,600), conforme
veremos ms adelante.
De modo similar, si las dietas mensuales son por un monto igual o menor a S/.2,100 (Dos Mil Cien y 00/100
Nuevos Soles) y se percibe 12 dietas al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque
efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.25,200 (S/.2,100 por 12), a la que como hemos
explicado no corresponde aplicar la deduccin del 20%, por lo que la renta neta de cuarta categora ser
S/.25,200 (100% de S/.25,200) que es igual al monto de la deduccin especial de 7 UIT.
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Pago a Cuenta (Artculo 86 de la LIR)

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por
dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta
bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, utilizando para
tal efecto, el PDT 616 Trabajadores Independientes.
La Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT seala que no estn obligados a efectuar pagos a
cuenta del IR, los contribuyentes que perciben Rentas de Cuarta Categora o Rentas de Cuarta y Quinta
Categora y cuyos ingresos mensuales no superen los S/.2,625 (Dos Mil Seiscientos Veinticinco y 00/100
Nuevos Soles). Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
o similares, el monto ser de S/.2,100 (Dos Mil Cien y 00/100 Nuevos Soles) mensual.
Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
Con Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT publicada en El Peruano el 14-01-2010 se
dictaron las normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de
la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por Rentas de
Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2010. La norma as como el documento
denominado Gua para efectuar la Solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora se encuentran colgados en el Portal de Sunat.
El trmite es sencillo e inmediato, se efecta a travs de Internet, ingresando al mdulo Sunat Operaciones en
Lnea disponible en el Portal de Sunat, no se requiere ni siquiera Cdigo de Usuario ni Clave SOL.
Retenciones a No Domiciliados (Artculos 54 y 76 inciso e) de la LIR)
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cuarta categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal
efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, el ochenta por ciento (80%) de los
importes pagados o acreditados. Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%).
As por ejemplo, si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10,000, por concepto de dietas
por el desempeo de sus funciones como director de una empresa domiciliada en el Per, su renta neta ser
de S/.8,000 (80% de S/.10,000) y la retencin con carcter de pago definitivo ser de S/.2,400 (30% de
S/.8,000).
4.4. Sistema de Emisin Electrnica (SEE)
De acuerdo a la normatividad vigente, los perceptores de Rentas de Cuarta Categora deben cumplir con
deberes formales, entre otros, emitir Recibos por Honorarios, llevar Libro de Ingresos y Gastos, as como
conservarlos mientras el tributo al que estn vinculados no est prescrito.
Es innegable el avance progresivo en materia de tecnologa informtica, lo que sin duda debe ser
aprovechado por la Administracin Tributaria y los contribuyentes, a fin de facilitar el cumplimiento y
fiscalizacin de las obligaciones y deberes tributarios y de reducir costos.
En este marco, se dict la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT (14-10-2008) que implementa
la emisin electrnica del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera
electrnica.
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La afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica es de carcter opcional y podr ser realizada por el sujeto
perceptor de Rentas de Cuarta Categora que cuente con Cdigo de Usuario y Clave SOL y cumpla con las
siguientes condiciones: 1) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido, 2) No encontrarse en el
RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin, y 3) Encontrarse afecto en el
RUC al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
La afiliacin al Sistema se realiza ingresando a Sunat Operaciones en Lnea, surtir efecto con su registro y
tendr carcter definitivo, por lo que una vez realizada sta no proceder la desafiliacin.
En el Portal de Sunat, se ha publicado amplia informacin sobre el tema, precisando qu es el SEE y cules
son sus ventajas; qu es el Recibo por Honorarios Electrnico, cmo se emite y cundo se debe otorgar; qu
es el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico; y, cundo se utiliza la Nota de Crdito Electrnica, entre otras
preguntas frecuentes de inters. Asimismo, se presenta la Relacin de Afiliados al SEE.
5. Rentas de Quinta Categora
Rentas de Quinta Categora son las rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente sealadas por la ley.
Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral, aunque debemos advertir que no
necesariamente coinciden, siendo el concepto de Renta (Derecho Tributario) ms amplio que el concepto de
Remuneracin (Derecho Laboral). A ttulo de ejemplo, tenemos que se considera renta mas no remuneracin,
las Prestaciones Alimentarias - Suministros Indirectos, Gratificaciones Extraordinarias, Canasta de Navidad o
Similares, Participacin del Trabajador en las Utilidades de la Empresa, Recargo al Consumo, Bonificacin
Extraordinaria Temporal Ley 29351, Bonificacin Extraordinaria Proporcional Ley 29351, entre otros
conceptos3.
Resulta curioso el nombre de la Ley N 29351 (01-05-2009), Ley que reduce costos laborales a los aguinaldos
y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, vigente desde el 02-05-2009 hasta el 31-12-2010, y
reglamentada por Decreto Supremo N 007-2009-TR (20-06-2009). Esta norma establece que los aguinaldos
y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectos a aportaciones, contribuciones ni
descuentos de ndole alguna (como Essalud, SNP y SPP, entre otros); excepto aquellos otros descuentos
establecidos por ley (como las retenciones por concepto de Impuesto a la Renta de 5ta. Categora),
autorizados por el trabajador o dispuestos por mandato judicial. Por otro lado, seala que el monto que
abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) con relacin a las
gratificaciones de julio y diciembre son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de Bonificacin
Extraordinaria de carcter temporal no remunerativo ni pensionable. Siendo as, el nombre de la norma resulta
errado, toda vez que no hay reduccin alguna de costos laborales para el empleador que se mantienen
constantes, sino un incremento de la remuneracin neta a pagar al trabajador, que tiene como contrapartida
un menor aporte por concepto de Essalud, SNP y SPP, entre otros.
Segn la doctrina y la legislacin laboral, los elementos esenciales del contrato individual de trabajo son tres:
1) Prestacin personal y directa del servicio, 2) Remuneracin, y 3) Subordinacin (el empleador tiene facultad
reglamentaria, de direccin y sancionadora).
Por su parte, la doctrina y legislacin tributaria tienen sus propios conceptos, que en algunos casos se alejan
e incluso se oponen a los del derecho laboral, conforme veremos enseguida.
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5.1. Renta Bruta (Artculo 34 de la LIR y Artculo 20 del Reglamento)

Son Rentas de Quinta Categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor. No se
incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e
invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Ingresos de Cuarta-Quinta sin relacin de dependencia: Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Lo dispuesto slo es de
aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta, y no para efectos laborales.
En este supuesto encuadraban los Servicios No Personales que han sido sustituidos por los Contratos
Administrativos de Servicios que se consideran rentas de cuarta categora, conforme se detall lneas arriba.
f) Ingresos de Cuarta Categora que son considerados Ingresos de Quinta Categora: Los ingresos
obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Ntese que la
norma exige identidad del sujeto que presta el servicio y del sujeto que lo recibe y paga por el mismo para que
todo se considere renta de quinta categora. Lo dispuesto slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la
Renta, lo laboral es otro tema.
Este supuesto no comprende las rentas obtenidas por las funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones
de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas. Entonces, el gerente de una
empresa que recibe rentas de quinta categora, puede a su vez ser director y percibir dietas que sern rentas
de cuarta categora y no se considerarn como de quinta.
Veamos un ejemplo. Un catedrtico a tiempo completo se encuentra en la planilla de la Universidad donde
ensea Derecho Laboral y percibe rentas de quinta categora por su labor docente. La Universidad es
demandada por un ex trabajador, por lo que requiere que el catedrtico asuma el patrocinio de la Universidad
en el proceso laboral submateria, trabajo independiente por el que percibe rentas de cuarta categora. La
legislacin ha establecido que esta ltima renta que por su naturaleza es de cuarta categora, se considere de
quinta, con el nimo de evitar la elusin fiscal, pues muchos podran verse tentados a distribuir
maliciosamente los ingresos que perciben del mismo ente de tal forma que las rentas de cuarta sean mayores
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a las de quinta, para as verse beneficiados por la deduccin del 20% que les corresponde a las primeras y no
a las ltimas.
Condicin de Trabajo
El segundo prrafo del inciso a) del Artculo 34 de la LIR seala que no se considerarn Rentas de Quinta
Categora las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que
por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
La norma se refiere a lo que se denomina Condicin de Trabajo que la Administracin Tributaria en Oficio N
724-2006-SUNAT/200000 define como los Montos o bienes entregados al trabajador, indispensables para la
prestacin del servicio en virtud del vnculo laboral existente y siempre que no constituyan un beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador. A su vez, en la Ayuda de la Planilla Electrnica se indica que constituye
el Monto otorgado al trabajador para el cabal desempeo de su labor y que est directamente vinculado a la
actividad que realiza y que de no otorgarse no se podra cumplir con la prestacin del servicio. As por
ejemplo, si una compaa minera otorga vivienda en el campamento a los mineros que laboran en el socavn,
es claro que se trata de una condicin de trabajo. Distinto sera el caso, si la empresa paga el alquiler del
departamento del gerente de finanzas que labora en la oficina administrativa en Lima, en este supuesto no
estamos frente a una condicin de trabajo.
En doctrina, Jorge Toyama4 ha sealado que la Remuneracin se entrega como contraprestacin por los
servicios del trabajador. En cambio, las Condiciones de Trabajo suelen otorgarse para que el trabajador
cumpla con la prestacin de los servicios contratados, ya sea porque son indispensables y necesarios o
porque facilitan la prestacin de servicios.
Es decir, la Condicin de Trabajo es un requisito para el desempeo de la labor, mientras que la
Remuneracin es el resultado de tal labor, existiendo una suerte de relacin antecedente-consecuente o
causa-efecto.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha dejado establecido en reiterada jurisprudencia, tales como las Resoluciones
Ns 8729-5-2001, 9222-1-2001, 8653-4-2001, 1215-5-2002, 5217-4-2002, 0054-4-2005 y 3964-1-2006, que se
entiende por Condicin de Trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la
actividad laboral, montos que se entregan para el desempeo cabal de la funcin de los trabajadores, sean
por concepto de movilidad, viticos, representacin, vestuario, entre otros, siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
En esta misma lnea, en la RTF 560-4-1999 se seala que las sumas que las empresas abonan a sus
trabajadores con la finalidad de facilitar o posibilitar su labor no constituyen Rentas de Quinta Categora, sino
una Condicin de Trabajo, ya que al no ser de su libre disposicin, no representan un beneficio econmico
para stos.
De lo afirmado por la legislacin, la doctrina y la jurisprudencia, se colige que la Condicin de Trabajo debe
reunir los requisitos siguientes: (i) Se entregan al trabajador para el desempeo cabal de sus funciones, (ii) No
constituyen un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador, y (iii) No constituyen sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir el impuesto, esto es, el monto debe ser razonable.
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Prcticas Pre-Profesionales. Subvencin Econmica.

Conforme al Artculo 47 de la Ley N 28518 (24-05-2005), Ley de Modalidades Formativas Laborales, la
Subvencin Econmica Mensual no tiene carcter remunerativo, y no est afecta al pago del Impuesto a la
Renta, otros impuestos, contribuciones ni aportaciones de ningn tipo a cargo de la empresa.
5.2. Retenciones y Pagos a Cuenta
Agentes de Retencin (Artculo 71 inciso a) de la LIR)
Son agentes de retencin, entre otros, las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta
categora.
Retenciones (Artculo 75 de la LIR y Artculos 40 al 46 del Reglamento)
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen Rentas de Quinta Categora,
debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del
impuesto que, conforme a la LIR, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de la deduccin especial de 7 UIT.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 601 Planilla Electrnica.
Es preciso sealar que si la remuneracin mensual es por un monto igual o menor a S/.1,800 (Mil Ochocientos
y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 14 remuneraciones al ao (12 sueldos + 2 gratificaciones), no
corresponde que se le efecte retencin alguna. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene que
S/.1,800 por 14 es igual a S/.25,200, que es precisamente el monto de la deduccin especial de 7 UIT (7 x
S/.3,600 = S/.25,200), por lo que al final del ejercicio no habr renta imponible, conforme veremos ms
adelante.
Entonces, si suponemos que un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.2,000 y est en el rgimen laboral
comn donde le otorgan dos gratificaciones al ao, s corresponde que le efecten retencin por concepto de
impuesto a la renta de quinta categora. De modo esquemtico y referencial, proyectando que el ingreso se
mantenga constante, al final del ejercicio, se tendra:
Renta Bruta (S/.2,000 x 14 inc. gratificaciones): S/.28,000
(-) Deduccin Especial de 7 UIT (7 x S/.3,600): (S/.25,200)
Renta Neta: S/.2,800
Impuesto a la Renta Anual: S/.420
Retencin Mensual: S/.35
Empero, mientras est vigente la Ley N 29351 que hemos comentado, el monto mensual de S/.1,800 se ver
reducido a S/.1,777.15, considerando que la Bonificacin Extraordinaria Temporal Ley N 29351 (9% de la
Gratificacin) se considera Renta de Quinta Categora. El importe de S/.1,777.15 resulta de la siguiente
ecuacin:
12X + 2X + 0.09 (2X) = 7 UIT
14.18X = S/.25,200
X = S/.1,777.15
Retenciones a No Domiciliados (Artculos 54 y 76 inciso f) de la LIR)
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Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
quinta categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal
efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, la totalidad de los importes pagados o
acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del
treinta por ciento (30%).
As por ejemplo, si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10,000, por concepto de su
trabajo personal en relacin de dependencia llevado a cabo en el territorio peruano, su renta neta ser de
S/.10,000 (100% de S/.10,000) y la retencin con carcter de pago definitivo ser de S/.3,000 (30% de
S/.10,000).
5.3. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual (Artculo 79 de la LIR)
No presentarn declaracin jurada anual, los contribuyentes que perciban exclusivamente Rentas de Quinta
Categora.
Por otro lado, de conformidad con el Artculo 3 iniciso a) de la Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT (18-09-2004), las personas naturales que perciban exclusivamente rentas de quinta categora
segn las normas del Impuesto a la Renta no estn obligadas a inscribirse en el RUC.
6. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (Artculo 46 de la LIR y Artculo 26 del Reglamento)
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT (7
x S/.3,600 = S/.25,200). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.
La deduccin anual de 7 UIT se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categora.
Esta deduccin especial obedece al principio de personalidad y al principio de capacidad contributiva. El
legislador tiene claro que todo individuo necesita un nivel de ingreso mnimo que le permita solventar sus
gastos de alimentacin, vivienda, vestido, educacin, salud y dems derechos fundamentales. Por ello, los
gastos personales son deducibles a efectos de determinar la renta neta imponible, entendiendo que la
capacidad contributiva est constituida precisamente por el remanente disponible luego de deducir el mnimo
de subsistencia.
El por qu se opta por una deduccin fija y no por una deduccin que atiende a la realidad de cada
contribuyente, es como se dijo una opcin legislativa.
A continuacin, presentamos un cuadro esquemtico sobre la determinacin de la Renta Neta de Trabajo:
Renta Bruta (R.B.)...Deducciones...Renta Neta (R.N.)
Cuarta Categora - Artculo 33 inc. a) LIR
Ejercicio Individual de profesin, arte, ciencia u oficio. (Recibo por Honorarios)
Renta Bruta
(-) Deduccin: 20% de Renta Bruta (R.B.). Hasta el lmite de 24 UIT.
(-) Deduccin Especial: 7 UIT= Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora = RENTA NETA DE TRABAJO
Cuarta Categora - Artculo 33 inc. b) LIR
Desempeo de funciones de director de empresas, regidor municipal y otros. (Dietas)
Renta Bruta
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No hay deduccin de 20%.

(-) Deduccin Especial: 7 UIT = Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora = RENTA NETA DE TRABAJO
Quinta Categora - Artculo 34 LIR
(Boleta de Pago: Planilla)
Renta Bruta
No hay deduccin de 20%.
(-) Deduccin Especial: 7 UIT= Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora = RENTA NETA DE TRABAJO
7. Tasas aplicables a Personas Naturales Domiciliadas (Artculo 53 de la LIR)
En lo que respecta a las tasas del impuesto, la suma de la Renta Neta del Trabajo y la Renta de Fuente
Extranjera continuar gravada con una tasa progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%).
El artculo 53 de la LIR vigente a partir del 01-01-2009, establece que el impuesto a cargo de personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el
pas, se determina aplicando a la suma de su Renta Neta del Trabajo y la Renta de Fuente Extranjera, la
escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
la Renta de Fuente Extranjera..............Tasa
Hasta 27 UIT (S/.97,200).........................15%
Por el exceso de 27 UIT (S/.97,200) y
hasta 54 UIT (S/.194,400)........................21%
Por el exceso de 54 UIT (S/.194,400)......30%
Donde: Valor de la UIT para el Ejercicio 2010 es de S/.3,600.
La novedad a partir del 01-01-2009 es que la Renta Neta de Capital estar gravada con la tasa proporcional
de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que continuarn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre la
Renta Bruta.
Si sabemos que la UIT del 2010 es S/.3,600, tenemos que mientras el propietario de un predio arrendado por
un alquiler mensual de S/.5,000, pagar un impuesto anual de S/.3,000 (S/.5,000 x 12 meses x 5%), un
trabajador independiente por el mismo nivel de ingresos mensual, pagar S/.3,420 [((80% x S/.5,000 x 12
meses) 7 UIT) x 15%] y un trabajador dependiente de una Mype con 12 sueldos de S/.5,000 al ao pagar
S/.5,220 [((100% x S/.5,000 x 12 meses) 7 UIT) x 15%]. Naturalmente, la brecha se ir abriendo en la
medida que se incremente el nivel de ingresos, pues mientras en las Rentas del Capital, la tasa es flat o plana
(6.25%), en las Rentas del Trabajo la tasa es progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%). De modo
esquemtico y referencial, tendramos lo siguiente:
CUADRO COMPARATIVO IMPUESTO A LA RENTA ANUAL EJERCICIO 2010 - EJEMPLO ILUSTRATIVO
RENTA DE 1RA. CATEGORA.- Alquiler Mensual: S/.5,000
Renta Bruta.......................60,000
Deduccin (20%)..............(12,000)
Renta Neta de Capital........48,000
Impto. Renta......................3,000
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
(6.25% Renta Neta)

Tasa Efectiva: 5% Renta Bruta
RENTA DE 4TA. CATEGORA.- Honorario Mensual: S/.5,000
Renta Bruta.......................60,000
Deduccin (20%)..............(12,000)
Renta Neta........................48,000
Deduccin Especial (7UIT)...(25,200)
Renta Neta de Trabajo.......22,800
Impto. Renta.......................3,420
(15%, 21%, 30% Renta Neta)
Tasa Efectiva en el ejemplo:
5.70% Renta Bruta (3,420 / 60,000)
RENTA DE 5TA. CATEGORA.- Sueldo Mensual: S/.5,000
Renta Bruta.........................60,000
Deduccin Especial (7UIT)...(25,200)
Renta Neta de Trabajo.........34,800
Impto. Renta........................5,220
(15%, 21%, 30% Renta Neta)
Tasa Efectiva en el ejemplo:
8.70% Renta Bruta (5,220 / 60,000)
8. Ingresos Inafectos y Exonerados
En principio debemos sealar que si bien estos conceptos no estn gravados, deben ser consignados de
manera informativa en la declaracin jurada anual.
8.1. Ingresos Inafectos (Artculo 18 de la LIR)
Constituyen ingresos inafectos al impuesto, entre otros, los siguientes:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. A saber, indemnizacin por despido
injustificado u hostilidad, indemnizacin por resolucin de contrato sujeto a modalidad, indemnizacin por
vacaciones no gozadas, indemnizacin por retencin indebida de CTS, indemnizacin por no reincorporar a
un trabajador cesado en un procedimiento de cese colectivo, entre otros.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, como podra ser en un convenio colectivo.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Los subsidios son prestaciones econmicas otorgados por Essalud a los asegurados por periodos no
laborados, de conformidad a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 26790.
8.2. Ingresos Exonerados (Artculo 19 inciso e) de la LIR)
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Constituyen ingresos exonerados del impuesto hasta el 31-12-2011, entre otros, las remuneraciones que
perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro
de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
9. A modo de Conclusin
1. Atendiendo a su fuente predominante las rentas se clasifican en rentas del capital, rentas del trabajo y
rentas empresariales.
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora y Rentas de Quinta
Categora. Su fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas.
2. El Criterio de Imputacin de las Rentas del Trabajo es el Percibido, es decir, tales rentas se imputarn al
ejercicio gravable en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del
beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie, es decir, no se exige la
percepcin efectiva, sino que basta la disponibilidad a favor del contribuyente.
3. Rentas de Cuarta Categora son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan no con el Derecho
Laboral sino con el Derecho Civil.
En el caso del CAS, hasta antes de la publicacin del Reglamento, todo haca pensar que como ocurra con
los Servicios No Personales estbamos frente a Rentas de Cuarta-Quinta que se consideran Rentas de
Quinta Categora. Sin embargo, el Reglamento trastoca el tema, afirmando que son Rentas de Cuarta
Categora. As, se colisiona no slo con el principio de primaca de la realidad, sino que adems se vulnera lo
sealado por la LIR, tornndose la norma en ilegal.
4. Rentas de Quinta Categora son las rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente sealadas por la ley. Se encuentran estrechamente vinculadas con el
Derecho Laboral, aunque debemos advertir que no necesariamente coinciden, siendo el concepto de Renta
(Derecho Tributario) ms amplio que el concepto de Remuneracin (Derecho Laboral).
De la legislacin, la doctrina y la jurisprudencia, se colige que la Condicin de Trabajo debe reunir los
requisitos siguientes: (i) Se entregan al trabajador para el desempeo cabal de sus funciones, (ii) No
constituyen un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador, y (iii) No constituyen sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir el impuesto, esto es, el monto debe ser razonable.
5. En doctrina, se seala que aplicar una deduccin fija vulnera el principio de capacidad contributiva, pues no
todos los contribuyentes tienen el mismo nivel de gastos. Sin embargo, es una opcin legislativa que facilita la
fiscalizacin y la hace menos onerosa.
6. Sin duda, el paso del Rgimen Global al Rgimen Cedular, es uno de los ms importantes cambios que se
introducen a partir del ejercicio 2009, con la entrada en vigencia de buena parte del Decreto Legislativo N
972.
7. Una de las ventajas del Rgimen Cedular o Analtico es que permite diferenciar la carga fiscal segn la
fuente de la renta. En el caso peruano, en principio llama la atencin que se privilegie las rentas del capital,
cuando la doctrina tradicional seala que las rentas del trabajo son las que se debe privilegiar otorgndoles un
tratamiento especial por ser inestables y tratarse de rentas activas. Sin embargo, es necesario analizar el
tema a la luz del concepto de competencia fiscalen un mundo globalizado que tiende a la reduccin
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progresiva de la carga fiscal efectiva sobre las Rentas del Capital por tratarse de rentas altamente voltiles y
deslocalizables.
8. Es claro que hay una serie de beneficios para aquellos que obtienen Rentas del Capital, primero, la
deduccin para el caso de las rentas de segunda categora se incrementa de 10% a 20%; segundo, la tasa
deja de ser progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%) y pasa a ser proporcional (6,25%); tercero, existe una
evidente reduccin de la carga impositiva; y cuarto, la Renta Neta del Capital no se suma a la Renta Neta del
Trabajo por ser cdulas distintas.
9. Ahora bien, quienes resultarn beneficiados son los contribuyentes que obtienen slo Rentas del Capital o
aquellos que obtienen a la vez Rentas del Capital y Rentas del Trabajo, ya que como se dijo los resultados de
las cdulas son independientes. En tanto que, aquellos contribuyentes que perciben slo Rentas del Trabajo,
no obtienen ventaja alguna, pues en su caso, el tratamiento tributario sigue siendo el mismo, lo que a simple
vista pareciera vulnerar el principio de igualdad y el principio de capacidad contributiva, aunque un anlisis
ms profundo que considere las ventajas para el pas de atraer flujos de inversin y capital probablemente nos
lleve a una conclusin distinta. Asimismo, resta analizar si aplicar recetas extranjeras es siempre la solucin
ideal, o si resultara mejor rescatar la experiencia comparada y modular una solucin acorde a nuestra
realidad.
______
Notas:
1 La nica Disposicin Complementaria Final del D. Leg. N 972 fue modificada por el artculo 2 de la Ley N
29308 y posteriormente por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N 29492. Esta
ltima seala que el D. Leg. N 972 entra en vigencia el 01-01-2009, con excepcin de los artculos 5, 6, 16,
17 y 20; las disposiciones complementarias transitorias Segunda y Tercera; y el inciso a) de la disposicin
complementaria derogatoria nica, los que entran en vigencia el 01-01-2010.
2 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios
Tributarios (C.I.E.T.) DOC N 872 Buenos Aires 1978. Captulo I Nociones Introductorias. Pginas 07 a 13.
3 Conforme se detalla en la Tabla 22: Ingresos, Tributos y Descuentos del Anexo 2: Tablas Paramtricas de
la Planilla Electrnica, documento colgado en el Portal de Sunat y del MTPE.
4 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones del Derecho Laboral. Segunda Edicin, Gaceta Jurdica,
Lima, 2005, p. 310-311.
_________________________________________________________________________

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Curso: Derecho Tributario II

Rentas del Trabajo: Rentas de Cuarta y Quinta Categora.

Renta Neta de Primera y Segunda Categora

Pago a Cuenta (Artculo 86 de la LIR)

5.1. Renta Bruta (Artculo 34 de la LIR y Artculo 20 del Reglamento)

Prcticas Pre-Profesionales. Subvencin Econmica.

No hay deduccin de 20%.

(6.25% Renta Neta)

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