UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA

"OBLIGATORIEDAD DE LOS COMERCIANTES RESPECTO A LA

CONTABILIDAD"

Josu David Mndez Vsquez

Santa Lucia Cotzumalguapa, Marzo 25 de 2017

 UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA

"OBLIGATORIEDAD DE LOS COMERCIANTES RESPECTO A LA CONTABILIDAD"

TRABAJO DE INVESTIGACIN

PRESENTADO POR:

Josu David Mndez Vsquez 2932 16 8402

CORRESPONDIENTE AL CURSO DE

NORMAS INTERNACIONALES DE LA INFORMACION FINANCIERA I

CARRERA PROFESIONAL DE
LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORA

SANTA LUCIA COTZUMALGUAPA 25 MARZO 2017

 ndice

INTRODUCCIN............................................................................................................. 1
1. Obligatoriedad de los comerciantes respecto a la contabilidad.........................................2
1.1 El comerciante individual...................................................................................... 2
1.2 El Comerciante social.......................................................................................... 3
1.3 Obligaciones profesionales de los comerciantes..........................................................4
1.3.1 Obligacin de inscribirse en el Registro Mercantil...................................................5
1.3.2 Obligacin de llevar contabilidad..........................................................................6
1.3.3 Libros y registros contables obligatorios conforme la ley del impuesto al valor agregado
con el Activo menor a Q2,000.00................................................................................ 9
1.3.4 Aspectos que deben ser considerados en los libros de compras y servicios recibidos:. 9
1.3.5 Aspectos que deben ser considerados en el libro de ventas y servicios prestados:...10
1.3.6 Registros contables obligatorios para contribuyentes del impuesto sobre la renta.....11
............................................................................................................................. 12
1.3.7 Infraccin derivada del incumplimiento de la obligacin de obtener la autorizacin y
habilitacin de libros o registros contables...................................................................12
CONCLUSIN.............................................................................................................. 14
BIBLIOGRAFIA............................................................................................................. 15
 INTRODUCCIN

Ser comerciante es una profesin, y por lo mismo, hay obligaciones que se derivan de
dicha profesin, en nuestro Cdigo se les denominan obligaciones profesionales de los
comerciantes, son obligaciones mercantiles, ya que estn determinadas en las leyes
mercantiles en la presente investigacin dar a conocer ms a fondo que comerciantes
estn obligados a llevar contabilidad completa y quienes no, y que libros o registros
deben llevar cuando sus activos superen los veinticinco mil quetzales, cuando tengan
activos menores a veinticinco mil y cuando tengo activos menores a dos mil quetzales.

Los comerciantes deben para inscribirse en el Registro Mercantil y deben Autorizar y

habilitar los Libros contables de lo contrario se tendrn una infraccin derivada de ello,
ya que el artculo 85 del Cdigo Tributario, constituye infraccin tributaria, no
contar con la autorizacin y habilitacin de los libros contables establecidos en el
Cdigo de Comercio de Guatemala y habilitados los libros que establecen las
leyes tributarias especficas, dicha infraccin es sancionada con cierre temporal
de empresas, establecimientos o negocios. Debe considerarse que los libros
contables referidos dos en el mencionado Cdigo, deben estar autorizados por el
Registro Mercantil y habilitados por la Administracin Tributaria, para el caso de
los libros contables establecidos en leyes de materia tributaria, nicamente deben
estar habilitados por la Administracin Tributaria.

1
 1. Obligatoriedad de los comerciantes respecto a la contabilidad

1.1 El comerciante individual

Es una persona, que teniendo capacidad

legal para poder contratar; el comercio
es su profesin habitual y nica, se
dedica exclusivamente a realizar actos
de comercio que son permitidos por la
ley, ejercindola en nombre propio.

El comerciante individual tiene como elementos importantes los siguientes:

1. Capacidad para contratar,

2. Ejercer el comercio,

3. El comercio es su profesin habitual; y

4. Que el comercio lo ejerce en nombre propio

(C. Comercio) Artculo 2.

Estipula. Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro,
cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente:
2
1. La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y a la prestacin de
servicios,

2. La intermediacin en la circulacin de bienes y a la prestacin de servicios,

3. La banca seguros y fianzas; y

4. Las auxiliares de las anteriores.

En el anterior Artculo queda establecido que un comerciante individual, va a ser una

sola persona, la que se dedica a realizar actos de comercio, los cuales se rigen por el
Cdigo de Comercio.

(C. Comercio) Artculo 335 comerciante individual.

La inscripcin del comerciante individual se har mediante declaracin jurada del

interesado, consignada en formulario con firma autenticada, que comprender:

1. Nombres y apellidos completos, edad, estado civil, nacionalidad, domicilio y

Direccin.

3
2. Actividad a que se dedique.

3. Rgimen econmico de su matrimonio, si fuere casado o unido de hecho.

4. Nombre de su empresa y sus establecimientos y sus direcciones.

5. Fecha en que haya dado principio su actividad mercantil.

El registrador razonar la cdula de vecindad del interesado.

1.2 El Comerciante social

El comerciante social, es la sociedad mercantil, o persona jurdica, la cual nace al

momento de realizar el contrato de sociedad.

Segn el autor Pineda Sandoval, se

puede definir como: La agrupacin de
varias personas que, mediante un
contrato, se unen para la comn
realizacin de un fin Lucrativo, creando un
patrimonio especfico y adoptando una de las formas establecidas

Por la ley

El Cdigo de Comercio en su Artculo 3. Estipula: Comerciantes Sociales. Las

4
Sociedades organizadas bajo forma mercantil tienen la calidad de comerciantes,
Cualquiera que sea su objeto.

Esto quiere decir, que las sociedades, segn nuestro Cdigo son consideradas como
comerciantes, es decir personas jurdicas, con capacidad para actuar dentro del mbito
jurdico. El cdigo de Comercio, le da la calidad de comerciantes, a las Sociedades
mercantiles, que han cumplido con todos los requisitos establecidos en la ley para poder
actuar como tales.

(C. Comercio) Artculo 336 Empresa o Establecimiento.

La inscripcin de la empresa o establecimiento mercantil se har en la forma prevista en

el artculo anterior, que comprender:

1. Nombre de la empresa o establecimiento.

2. Nombre del propietario y nmero de su registro como comerciante.

3. Direccin de la empresa o establecimiento.

4. Objeto.

5. Nombres de los administradores o factores.

5
(C. Comercio) ARTCULO 337. SOCIEDADES MERCANTILES.

La inscripcin de las sociedades mercantiles se har con base en el testimonio

respectivo, que comprender:

1. Forma de organizacin.

2. Denominacin o razn social y nombre comercial si lo hubiere.

3. Domicilio y el de sus sucursales.

4. Objeto.

5. Plazo de duracin.

6. Capital social.

7. Notario autorizante de la escritura de constitucin, lugar y fecha.

8. rganos de administracin, facultades de los administradores.

9o. rganos de vigilancia si los tuviere.

Siempre que se trate de sociedades cuyo objeto requiera concesin o licencia estatal,
ser indispensable adjuntar el acuerdo gubernativo o la autorizacin correspondiente y el
trmino de inscripcin principiar a contar a partir de la fecha del acuerdo o autorizacin.

1.3 Obligaciones profesionales de los comerciantes

6
La condicin de comerciante, ya sea individual o social, impone segn nuestro Cdigo
de Comercio una serie de obligaciones. Ser comerciante es una profesin, y por lo
mismo, hay obligaciones que se derivan de dicha profesin, en nuestro Cdigo como
dijimos se les denominan obligaciones profesionales de los comerciantes, son
obligaciones mercantiles, ya que estn determinadas en las leyes mercantiles.

1.3.1 Obligacin de inscribirse en el Registro Mercantil

El Artculo 334 del Cdigo de

Comercio, estipula: Obligados al
Registro. Es obligatoria la inscripcin
en el Registro Mercantil jurisdiccional:

1. De los comerciantes individuales que tengan un capital de dos mil quetzales

ms,

2. De todas las sociedades mercantiles,

3. De empresas y establecimientos mercantiles comprendidos dentro de estos

extremos

4. De los hechos y relaciones jurdicas que especifiquen las leyes; y

5. De los auxiliares de comercio.

Es importante para los comerciantes, estar inscritos en el Registro Mercantil, ya que esto
les da la legalidad a las sociedades mercantiles, se tiene la confianza de las personas
7
que contratan con ellos. Y como lo podemos ver en el Artculo anterior es obligatoria la
inscripcin.

(C. Comercio) ARTCULO 344. PATENTES.

El registrador expedir sin costo alguno la patente de comercio a toda sociedad,

comerciante individual, auxiliar de comercio, empresa o establecimiento que haya sido
debidamente inscrito.

Esta patente deber colocarse en lugar visible de toda empresa o establecimiento.

(C. Comercio) ARTCULO 345. INSCRIPCIN DE OTROS ACTOS.

La inscripcin de actos distintos a los del mero establecimiento o constitucin, se har

llenando los requisitos y trmites establecidos para la inscripcin inicial, con vista de los

documentos que se presenten; las firmas de los otorgantes de documentos

privados, debern ser legalizadas.

(C. Comercio) ARTCULO 346. CALIFICACIN DE DOCUMENTOS.

La calificacin de la legalidad de los documentos que hagan los registradores, se

entender limitada para el efecto de negar o admitir la inscripcin y no impedir ni
perjudicar el juicio que pueda seguirse en los tribunales competentes sobre la nulidad
del mismo documento.

8
(C. Comercio) ARTCULO 347. INSCRIPCIN POR ORDEN JUDICIAL.

El registrador no juzgar de la legalidad de la orden judicial o administrativa que decrete

una inscripcin. Si creyere que no debe practicarse, lo har saber as a la autoridad
respectiva. Si a pesar de ello sta insistiere en el registro, se har el mismo,
insertndose en la inscripcin el oficio en que se hubiere ordenado y se archivar el
original. No obstante, el registrador podr negarse a practicar la inscripcin cuando el
motivo que a su juicio debe impedirlo, resulte de los libros de registro.

(C. Comercio) ARTCULO 351. DOCUMENTOS Y COPIAS.

Todo documento que se presente al Registro deber llevar una copia. El registro
conservar ordenadamente las copias en los ndices correspondientes, ya sea
fsicamente o mediante registros magnticos, pticos o cualesquiera otros que estime
convenientes.

1.3.2 Obligacin de llevar contabilidad

Todos los comerciantes, debidamente registrados en el Registro Mercantil, tienen la

obligacin de llevar contabilidad, ya que es muy importante llevarla, porque el
comerciante debe tener el inters en saber cul es el estado de sus negocios, el
comerciante tiene acreedores y estos tambin tienen que saber cmo est el negocio del
comerciante, y las personas que contratan con l.

9
Los libros de contabilidad, constituyen un medio de prueba; y tambin al Estado le

Interesa para determinar los respectivos impuestos.

1.3.2.1 Libros y registros contables obligatorios conforme el cdigo de comercio

de Guatemala

Entre otros contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, estn los

comerciantes, conforme lo regulado en el artculo 368 del Cdigo de Comercio de
Guatemala y son considerados como tales, quienes cumplan con las
caractersticas previstas en el artculo 2 del Cdigo en mencin, el cual se cita
textualmente:

De igual forma, las Organizaciones no Gubernamentales tienen obligacin de inscribirse

en la Superintendencia de Administracin Tributaria, para su registro y control, y
de llevar contabilidad completa de forma organizada, as como los registros que
sean necesarios, de acuerdo al sistema de partida doble, aplicando principios de
contabilidad generalmente aceptados, y apegada a lo que disponen las leyes del pas.

1.3.2.2 Libros o Registros Contables Obligatorios para comerciantes que tengan

un activo total que exceda de Q. 25,000.00:

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben hacerlo de forma

organizada y de acuerdo con el sistema de partida doble, asimismo, aplicando los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto debern
10
solicitar en cualquier agencia u oficina tributaria del pas, la habilitacin de los
siguientes libros o registros:

1. Inventarios;

2. De primera entrada o diario;

3. Mayor o centralizador;

4. De Estados Financieros.

Cabe indicar que en el libro o Registro de Estados Financieros, contendrn:

a) El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios
b) Los estados de prdidas y ganancias
c) Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar
su situacin financiera.

Los libros descritos anteriormente deben estar autorizados tambin por el Registro

Mercantil. Es importante sealar, que los comerciantes podrn utilizar otros

registros que estimen necesarios por exigencias contables y administrativas o bien

11
en virtud de otras leyes especiales.

1.3.2.3 Libros o Registros Contables Obligatorios para Comerciantes que

tengan un activo total que no exceda de Q. 25,000.00:

El Cdigo de Comercio de Guatemala, establece que los comerciantes que tengan un

activo total que exceda de Q. 25,000.00, pueden omitir en su contabilidad los libros o
registros enumerados anteriormente a excepcin de aquellos que obliguen las leyes
especiales.

Cabe indicar, que los comerciantes podrn operar su contabilidad por s mismos
o por persona distinta designada tcita o expresamente, en el lugar donde tenga
su domicilio la empresa o donde tenga su domicilio fiscal el contribuyente. Sin
embargo, aquellos comerciantes individuales cuyo activo total exceda de
Q.20,000.00 y toda sociedad mercantil, estn obligados a llevar su contabilidad
por medio de contadores. Para efectos fiscales solo estn obligados a habilitar y
autorizar los anteriormente descritos.

12
1.3.3 Libros y registros contables obligatorios conforme la ley del impuesto al
valor agregado con el Activo menor a Q2,000.00

Los comerciantes con activos que no excedan de Q2,000.00 no estn obligados a llevar
contabilidad completa, nicamente: Libro de Ingreso y egreso de Caja y de inventarios y
algn otro no indicado en el cdigo(compras y ventas)Independientemente de las
obligaciones en materia contable que establece el Cdigo de Comercio de
Guatemala para los contribuyentes considerados comerciantes y para aquellos que no
son considerados como tales, siempre que sean contribuyentes del Impuesto al
Valor Agregado en el Rgimen Normal o General, debern llevar los libros siguientes:

a) Libro de compras y servicios recibidos

b) Libro de ventas y servicios prestados.

Para los contribuyentes del referido impuesto, inscritos en el Rgimen de Pequeo

Contribuyente, debern solicitar la habilitacin del siguiente libro: Libro de Compras y
Ventas de Pequeo Contribuyente.

13
1.3.4 Aspectos que deben ser considerados en los libros de compras y servicios
recibidos:

En el libro de compras y servicios recibidos deben registrarse, en orden

cronolgico y en forma separada, las compras o importaciones de bienes y
adquisicin de servicios que se vinculen a operaciones de ventas locales, de
exportacin y a personas exentas, conforme lo establece el artculo 38 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, asimismo establece los
datos mnimos que deben contener, siendo los siguientes:

a) Serie, nmero y fecha de las facturas, facturas de pequeo contribuyente, notas

de crdito, declaracin aduanera de importacin, escrituras pblicas o
facturas especiales, que respalden las adquisiciones de bienes y servicios.

b) Nmero de Identificacin Tributaria y nombre completo del vendedor o

prestador del servicio. En los casos de facturas especiales si el vendedor no
tuviere NIT, se consignar el nmero del documento de identificacin personal.

c) Precio neto (sin incluir el impuesto), conforme a la separacin efectuada de las

14
 compras e importaciones de bienes y de la adquisicin de los servicios de
acuerdo a cada una de las actividades de ventas realizadas.

d) IVA (crdito fiscal) conforme a la separacin efectuada de las compras e

importaciones de bienes y de la adquisicin de los servicios de acuerdo a
cada una de las actividades de ventas realizadas.

Asimismo, en cada perodo mensual, debern efectuar un resumen en el

libro de compras y servicios recibidos, separando las compras e importaciones de
bienes y adquisicin de servicios que correspondan a operaciones de ventas
locales de exportacin y a personas exentas.

1.3.5 Aspectos que deben ser considerados en el libro de ventas y servicios

prestados:

En el libro de ventas y de servicios prestados, deben registrarse, en orden

cronolgico y como mnimo, los datos siguientes:

a) Serie, nmero y fecha de la factura, facturas de pequeo contribuyente,

nota de dbito, facturas especiales o escritura pblica que respalden las ventas
efectuadas y los servicios prestados.

b) NIT y nombre completo del comprador.

15
 c) Valor total de las exportaciones y de las ventas exentas.

d) Precio neto, sin incluir el impuesto, de las ventas de bienes y de los servicios
prestados. En el caso de pequeos contribuyentes, el precio neto es
equivalente al monto total de la factura.

e) IVA, dbito fiscal, correspondiente a las ventas y las prestaciones de servicios,

excepto en el caso de los pequeos contribuyentes conforme lo establecido en el
numeral anterior.

Cuando el contribuyente consolide sus ventas diarias debe utilizar un rengln

para cada tipo de documento, indicando la serie y el primer y ltimo nmero
emitido.

1.3.6 Registros contables obligatorios para contribuyentes del impuesto sobre la

renta

Conforme lo regulado en los artculos 40 numeral 1 y 3, del 42 numeral 3 y

4 de la Ley de Actualizacin Tributaria, los contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta, inscritos en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas,
deben respaldar la Declaracin Jurada de Renta, con los siguientes documentos:

16
a) Cuando se trate de contribuyente obligado a llevar contabilidad completa: Con
los registros de balance general, estado de resultados, flujo de efectivo y
estado de costo de produccin, cuando corresponda.

b) Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa: Debern

proporcionar informacin detallada del perodo de liquidacin de sus ingresos,
costos y gastos deducibles.

c) El registro de inventarios de bienes disponibles para la venta deber

contener el detalle de cada uno de los bienes que lo integran, dicho detalle
incluir lo siguiente.

1. Cdigo del bien si lo tuviere

2. Nombre o denominacin

3. Cantidad total

4. Unidad que se toma como medida

5. Precio de cada unidad

6. Valor total.

17
 Conforme lo regulado en el artculo 53 de la ley en mencin, los
contribuyentes del referido impuesto independientemente al rgimen bajo el que
se encuentren inscritos, (Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
o Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas)
estn obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio
de Guatemala, asimismo, debern cumplir con las obligaciones en materia de
llevar libros, registros y estados financieros.

1.3.7 Infraccin derivada del

incumplimiento de la obligacin de obtener la autorizacin y habilitacin de libros
o registros contables.

Conforme el artculo 85 del Cdigo Tributario, constituye infraccin tributaria,

no contar con la autorizacin y habilitacin de los libros contables
establecidos en el Cdigo de Comercio de Guatemala y habilitados los libros
que establecen las leyes tributarias especficas, dicha infraccin es
sancionada con cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios.
Debe considerarse que los libros contables referidos dos en el mencionado
Cdigo, deben estar autorizados por el Registro Mercantil y habilitados por la
Administracin Tributaria, para el caso de los libros contables establecidos en
leyes de materia tributaria, nicamente deben estar habilitados por la
Administracin Tributaria.
18
En el caso que se verifique la infraccin tributaria antes descrita, la
Administracin Tributaria presenta memorial de solicitud para la aplicacin del
cierre temporal ante Juez competente, quien emite resolucin sealando da y
hora para celebracin de audiencia oral, la cual tambin es notificada al
contribuyente para que ste ejerza su derecho de defensa, inmediatamente
de finalizada la audiencia, el Juez dicta la resolucin que en derecho
corresponda y notifica a las partes. Una vez firme la sentencia que de ser
condenatoria, proceder la ejecucin del cierre temporal.

Es importante indicar, que el contribuyente o responsable incurre en dicha

infraccin si no obtiene la autorizacin de habilitacin de los Libros o Registros a los
que se encuentra obligado conforme el Cdigo de Comercio de Guatemala y
leyes tributarias especficas. Una vez obtenida la habilitacin de los mismos,
constituyen infracciones a los deberes formales los siguientes:

a) No llevar al da los libros u otros registros obligatorios establecidos, en

el Cdigo de Comercio de Guatemala y las leyes tributarias especficas, dicha
infraccin es sancionada con multa de Q.5,000.00 cada vez que se fiscalice.

b)Llevar los libros y registros contables en forma distinta a la que el Cdigo de

Comercio de Guatemala y las leyes tributarias especficas, dicha infraccin es
sancionada con multa de Q.5,000.00 cada vez que se fiscalice.

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20
 CONCLUSIN

El Cdigo de Comercio de Guatemala regula la obligacin a los comerciantes de llevar

contabilidad de forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando
principios de contabilidad generalmente aceptados, y no llevara ms de una contabilidad
esto aplica tanto para comerciantes individuales como sociales, segn el artculo 368 del
Cdigo de Comercio, as que cualquiera que no cumpliere con cualquiera de las
obligaciones anteriormente mencionadas harn incurrir al empresario en una multa no
menor de cien quetzales, ni mayor de mil.

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 BIBLIOGRAFIA

(CODIGO DE COMERCIO , 2-70)

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/doc_view/5648-
obligaciondeautorizaciondelibroscontablescuyoincumplinentoessancionadoconelcierrete
mporalintende.raw?tmpl=component
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df
http://www.contabilidadpuntual.net/principios-de-contabilidad-en-guatemala/
http://infomipyme.tmp.vis-hosting.com/Docs/GT/Offline/Registro/libros.html

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