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b) Planeacin de la auditora
En la planeacin de la auditora, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:
Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)
Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones
en los estados financieros y/o revelaciones)
c) Entendimiento de los procesos
En este paso entendemos como la informacin contable es procesada en cada uno los
principales ciclos (Ventas, Compras, Nmina, etc), identificamos los riesgos que amenazan la
razonabilidad de la informacin contable y los controles que mitigan los riesgos. Finalmente,
evaluamos el diseo y la efectividad de estos controles. Adicionalmente, identificamos los
controles con los cuales la compaa mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados
en la planeacin) para evaluar el diseo y la efectividad de estos controles.
d) Pruebas sustantivas
Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un pre cierre
que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el
cierre a 31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos est definido por el
resultado de las pruebas a los controles. A mayor confianza menor ser su alcance.
e) Finalizacin de la auditora
Con base en los resultados obtenidos en los puntos a, b, c y d, el auditor elabora su dictamen.
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Al hacer la comparacin de los marcos de referencia con las normas mencionadas, y el auditor
encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no
conduce a estados financiero engaosos.
De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y
entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulacin establecidas. Estas responsabilidades son sobre:
a. Preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de
informacin financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios
que el auditor usa para auditar los estados financieros. As mismo el auditor determina
si el marco de referencia de informacin financiera es aceptable cuando este incluye
aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propsito de los
estados financieros; y adems la ley o regulacin lo prescribe como aplicable. De esta
manera, los estados financieros deben ser de presentacin razonable, es decir que den
un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
La administracin impone dentro del acuerdo una limitacin al alcance del trabajo del
auditor y dicha limitacin da como resultado una abstencin de la opinin del auditor
sobre los estados financieros.
El auditor establece que el marco de referencia de informacin financiera utilizado para
la elaboracin de los estados financieros no es aceptable.
No se obtiene un acuerdo de la administracin reconociendo sus responsabilidades.
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria: El auditor deber acordar los
trminos de trabajo de auditoria con la administracin, los cuales deben ser registrados en una
carta de compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y
alcance de la auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la
administracin, el marco de referencia de informacin financiera usado para la preparacin de
los estados financieros, limitaciones inherentes, planeacin y desempeo de la auditoria, la
referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una
declaracin que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo
establecido; e incluso los honorarios o facturacin establecidos, y dems caractersticas
relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de
evitar malentendidos respecto de la auditoria. Sin embargo, cuando la ley o regulacin
prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditoria, el auditor no necesita
registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la administracin reconoce y entiende
sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulacin relevante.
Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se
revisen los trminos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los
trminos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.
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3) Reporte de tiempo
Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas en cada
proyecto por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento
al cumplimiento del presupuesto.
La administracin de las horas del equipo que participar en el contrato estar a cargo del
gerente del proyecto.
4) Evaluar el riesgo para el auditor
Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos como
auditores. Son buenas prcticas:
Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas
con vnculos con el narcotrfico: La Lista Clinton (oficialmente: Specially Designated
Nationals and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una "lista negra" de
empresas y personas sospechosas de tener relaciones con dineros provenientes del
narcotrfico). http://www.treas.gov/offices/enforcement/ofac/sdn/
Consultar los abogados de la compaa con el fin de identificar los tipos de demandas
en contra de la compaa.
Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior auditor
Entre otras.
Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia significativa
sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)
Tener algn tipo de relacin personal con algn funcionario del cliente que pueda tener
influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero)
Entre otros.
8) Definir un cronograma de visitas durante el ao para compartirlo con nuestro
cliente
Con base en la metodologa que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo. El
cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y las tareas
generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.
9) Evaluaciones de desempeo
Las evaluaciones de desempeo buscan crear un ambiente de mejora continua en las
organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos que
realizan trabajos en la firma de auditora. Normalmente las evaluaciones de desempeo se
realizan de forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un seguimiento en la mitad del
periodo con el fin de conocer su avance y tomar accin en los casos en donde se observe
algn tipo de situacin que indique que no se va a cumplir con el objetivo.
Generalmente la evaluacin de desempeo es realizada de la siguiente forma:
Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluacin es aprobada por el gerente
y/o socio
Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por el Socio
Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor
sea cuestionado por terceros
Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar
seguimiento continuo
Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente
11) Consultas
Dentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta:
Las consultas relacionadas con temas crticos y/o complejos se deben escalar siguiendo
el conductor regular
Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a especialistas
externos y la forma de documentarlas
Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinin y la forma de
documentarlas
12) Revisiones de Calidad
De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseado para
darle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control
de calidad son relevantes, adecuados y estn operando de manera efectiva.
Este proceso debe estar enfocado a la revisin de los trabajos finalizados con el fin de verificar
el adecuado cumplimiento de las polticas de calidad implementadas por la firma.
Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado en el
trabajo. En firmas medianas o grandes, la revisin puede ser realizada por personal de otras
oficinas miembros de la firma.
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Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor
sea cuestionado por terceros
Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar
seguimiento continuo
Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente
En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra
Deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo que se utilizaron
para documentar el reporte emitido
Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el
transcurso de la visita con el fin de evitar que queden incompletos
La extensin de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada
auditor
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No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta
(el valor del inventario queda sobreestimado)
Mostrar inventario daado, obsoleto o de lenta rotacin, como inventario disponible
para la venta.
Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compaa.
Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la
compaa.
No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los
estados financieros
Mostrar propiedad, planta y equipo daado u obsoleto como si estuviera en buen
estado.
No aplicar depreciacin a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes
menores.
Capitalizar costos y gastos que no cumplen con caractersticas de diferidos.
Entre otras
Entre otras
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Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueos del rea
Manuales de procedimientos
Polticas
Contratos
Intranet de la compaa
Informacin Externa
Revistas y diarios
Bases de datos
Cmara de comercio
10) Al final de la planeacin de la auditora debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.
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Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad
desean centrar su atencin.
La naturaleza y el ambiente econmico en que opera la entidad.
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Qu hacer con los riesgos evaluados por el auditor?
Durante el proceso de una auditora de estados financieros, el auditor debe evaluar y disear
los procedimientos que den respuesta a los riesgos identificados de errores en su auditora,
que afecten a los estados financieros auditados en su conjunto, o bien, a una aseveracin en
especfico.
Un riesgo significativo es la alta posibilidad de que ocurra un error de importancia identificado
y evaluado que, en caso de ocurrir, afectara a los estados financieros o a una aseveracin, de
manera significativa. Por lo tanto, en opinin del auditor, se requiere de una respuesta
adecuada en su auditora, mediante la aplicacin de procedimientos especficos.
El auditor puede identificar riesgos ya sea a niveles globales o de aseveracin; los primeros,
estn relacionados con los estados financieros, y los segundos, a errores de aseveracin o a
una cuenta en especfico.
Respuestas a riesgos identificados a nivel global
Cuando se identifica y determina la existencia de riesgos a nivel global, el auditor debe
disear procedimientos de auditora que respondan a ellos; asimismo, debe documentar el
resultado del diseo y las conclusiones de los procedimientos ejecutados. Algunos ejemplos de
respuestas a los riesgos globales son los siguientes:
Enfatizar al equipo de auditora la necesidad de mantener el escepticismo profesional,
as como el incorporar elementos de impredecibilidad en la seleccin de los
procedimientos de auditora que se vayan a realizar.
Asignar personal con ms experiencia o con habilidades especiales en la industria, usar
expertos, dar mayor supervisin, etctera.
Si se determinan debilidades en el entorno de control, el auditor puede responder de la
siguiente manera: Realizando cambios generales en la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora; por ejemplo, se pueden efectuar
procedimientos al final del ejercicio
y no en una fecha intermedia, buscando evidencia de auditora ms amplia, mediante
procedimientos sustantivos, incrementando el nmero de localidades que se han de
incluir en el alcance de la auditora, etctera.
Un entorno de control efectivo, permite al auditor tener ms confianza en el control
interno y en la confiabilidad de la evidencia de auditora generada dentro de la entidad
y, con ello, realizar algunos procedimientos de auditora en una fecha intermedia ms
que al final del ejercicio.
Respuestas a riesgos identificados a nivel de aseveracin
A nivel de aseveracin, para cada clase de transaccin, saldo de la cuenta y revelacin, en el
que se haya determinado un riesgo significativo, el auditor debe disear y realizar
procedimientos de auditora que respondan a los riesgos, considerando lo siguiente:
El riesgo inherente: La posibilidad de que ocurra un error por las caractersticas
particulares de la cuenta (clase y volumen de transacciones, complejidad y/o grado de
subjetividad para la determinacin del saldo o revelacin, etctera).
El riesgo de control: La posibilidad de que un control no funcione o no responda al riesgo
identificado. Si la evaluacin del riesgo considera que el auditor confiar y obtendr
evidencia de auditora para determinar si los controles establecidos para las
transacciones operan eficazmente.
Considerar que a mayor riesgo de error se debe obtener evidencia de auditora ms
persuasiva.
Disear y llevar a cabo procedimientos que respondan a los riesgos de auditora
identificados, y proporcionen un vnculo claro entre los procedimientos adicionales de
auditora del auditor y la evaluacin del riesgo.
Naturaleza
La naturaleza de los procedimientos de auditora se refiere a su propsito (pruebas de
controles o procedimientos sustantivos) y su tipo (inspeccin, observacin, investigacin,
confirmacin o procedimientos analticos).
Los riesgos evaluados por el auditor, pueden afectar tanto a los tipos de procedimientos de
auditora que se realizarn como a la combinacin de stos. Por ejemplo, cuando un riesgo
evaluado es alto, el auditor puede confirmar la integridad de los trminos de un contrato con
un tercero, adems de inspeccionar el documento. Asimismo, ciertos procedimientos de
auditora pueden ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros. Es decir, en
relacin con los ingresos, las pruebas de los controles pueden responder ms al riesgo
evaluado de errores de la aseveracin de integridad, mientras que los procedimientos
sustantivos pueden ser los que ms respondan al riesgo evaluado de errores de la aseveracin
de ocurrencia.
Al obtener una evidencia de auditora ms convincente, por medio de una evaluacin de
riesgo ms alta, el auditor podra obtener la que sea ms relevante o fiable (por ejemplo,
poner ms nfasis en obtener evidencia de algn tercero o en insistir en la bsqueda de
corroboracin de varias fuentes independientes).
Oportunidad
La oportunidad se refiere al momento en el cual se llevan a cabo los procedimientos de
auditora.
El auditor puede realizar pruebas de control o procedimientos sustantivos en una fecha
intermedia o al final del ejercicio. Mientras ms alto es el riesgo de errores de importancia
relativa, ms probable es que el auditor pueda decidir qu es ms eficaz, realizar
procedimientos sustantivos ms cerca de, o al final del ejercicio, en lugar de una fecha
anticipada, o llevar a cabo procedimientos de auditora sin anunciar o en momentos no
esperados (por ejemplo, llevar a cabo procedimientos de auditora en localidades
seleccionadas sin previo aviso). Esto es de especial relevancia al considerar la respuesta a los
riesgos de fraude.
Por otra parte, llevar a cabo procedimientos de auditora antes del final del ejercicio puede
ayudar al auditor a identificar asuntos importantes en una etapa inicial de la auditora y,
consecuentemente, resolverlos con ayuda de la administracin o desarrollar un enfoque eficaz
de auditora para atender a tales asuntos.
Existen otros factores relevantes que tienen influencia sobre la consideracin del auditor de
cundo aplicar los procedimientos de auditora, por ejemplo, si existe un riesgo de ingresos
sobrevaluados para cumplir con presupuestos de ingresos mediante la emisin de facturas o
contratos ficticios, el auditor debe efectuar la revisin correspondiente al cierre del ejercicio y
confirmar la autenticidad de los documentos.
Alcance
El alcance de un procedimiento de auditora se refiere al tamao de la muestra que quedar
cubierta con ese procedimiento o la cantidad de observaciones de una actividad de control.
El alcance de los procedimientos de auditora que respondan al riesgo evaluado, deben ser
proporcionales al nivel de riesgo; esto es, si aumenta el riesgo de errores de importancia
relativa, el alcance (cantidad de muestras o controles sujetos a los procedimientos diseados)
debe aumentar.
Enfoque de auditora
La evaluacin del auditor a los riesgos identificados al nivel de aseveracin, proporciona una
base para considerar el enfoque de auditora eficaz para disear y llevar a cabo
procedimientos que respondan a los riesgos identificados. Por ejemplo, el auditor puede
determinar que los procedimientos slo estarn basados en la aplicacin de pruebas de la
efectividad de los controles, o que slo es adecuado llevar a cabo procedimientos sustantivos,
o un enfoque combinado que usa pruebas de la eficacia de los controles y procedimientos
sustantivos.
Enfoque de pruebas de controles
Cuando el auditor tenga la expectativa de que los controles operan eficazmente y los
procedimientos sustantivos por s solos no ofrecen evidencia de auditora completa, el auditor
deber disear y realizar pruebas de controles.
Los controles a probar deben ser los que estn adecuadamente diseados para prevenir,
detectar y corregir errores de importancia relativa en una aseveracin; no obstante, lo
anterior, existe la posibilidad de que algunos procedimientos no estn diseados como
pruebas de control; adems, es posible que algunos de stos puedan proporcionar evidencia
de auditora sobre la eficacia de los mismos. Por ejemplo, indagar sobre el uso de
presupuestos por la administracin; la observacin comparativa de los gastos mensuales
presupuestados y reales de la administracin, y la inspeccin de informes pertinentes a la
investigacin de variaciones entre las cantidades presupuestadas y las reales.
En ciertos casos, podra resultar imposible para el auditor disear procedimientos sustantivos
eficaces que por s mismos proporcionen suficiente evidencia de auditora adecuada al nivel de
aseveracin. Esto puede ocurrir cuando una entidad procesa su informacin, usando
Tecnologas de Informacin (TI) y mantiene documentacin slo en ese medio. En este caso, es
imprescindible que el auditor efectu pruebas al medio ambiente tecnolgico, incluyendo
pruebas de cambios a programas y pruebas de acceso.
Naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de controles
Para el diseo y ejecucin de las pruebas de control, el auditor debe indagar respecto a:
Cmo se aplicaron los controles.
Frecuencia con que se aplican.
Quin o por cul medio (manual o sistematizado) fueron aplicados.
La indagacin en s no es suficiente para obtener suficiente evidencia de la eficacia operativa
de los controles; por lo mismo, se debe combinar con otros procedimientos, por ejemplo, con
la observacin, inspeccin o re-ejecucin.
Cuando el auditor planea tener evidencia ms contundente sobre la eficacia operativa de los
controles, el auditor debe aumentar sus alcances en las pruebas de control, para lo cual debe
considerar la frecuencia en que se ejecuta el control, el periodo en que estuvo vigente, la
evidencia de que el control fue ejecutado, etctera.
En el caso de los controles automatizados, debido a la continuidad inherente en que stos son
ejecutados, no es necesario aumentar el nmero de pruebas a menos de que existan cambios
en los programas (tablas, archivos u otros datos permanentes). Asimismo, se debe considerar
que, en caso de que existan cambios a los programas, stos no se realizan sin estar sujetos a
los controles de cambios adecuados, y que se use la versin autorizada del programa. Del
mismo modo, otros controles generales relevantes son eficaces (control de accesos).
La prueba de la eficacia operativa de los controles durante el periodo intermedio debe
considerar la obtencin de evidencia de auditora de cambios efectuados en los controles
realizados en fecha posterior al periodo intermedio; adems, evaluar la importancia de los
riesgos evaluados, el grado de evidencia que se obtuvo en el periodo intermedio, la duracin
del periodo restante y el grado en que el auditor pretende reducir an ms los procedimientos
sustantivos, con base en la dependencia de los controles.
Decisin de dejar de probar controles o, en su caso, rotar los controles a ser
probados, con base en los resultados de las pruebas de auditoras anteriores
Es posible usar la evidencia de auditora de las pruebas de controles efectuadas en auditoras
anteriores, para decidir la estrategia a seguir en la auditora actual, para lo cual se debe
considerar lo siguiente:
La eficacia de otros elementos del control interno, incluyendo el ambiente de control, el
monitoreo de los controles por la entidad y el proceso de evaluacin del riesgo por la
entidad.
Los riesgos que se originan de las caractersticas del control, incluyendo si los controles
son manuales o automatizados. En el caso de estos ltimos, la eficacia de los controles
generales relacionados con la TI.
La eficacia del control y su aplicacin por la entidad, incluyendo la naturaleza y alcance
de las desviaciones en la aplicacin del control observadas en auditoras anteriores o la
falta de un cambio en un control en particular, y si ha habido cambios de personal que
afecten, de manera significativa, la aplicacin del control.
Investigar si hubo cambios importantes en los controles relevantes; en su caso, el
auditor deber probar los controles en la auditora actual. Los cambios pueden afectar la
relevancia de la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, de modo tal que
pueda no haber ya una base para una confiabilidad continua.
Si no ha habido tales cambios, el auditor deber probar los controles al menos una vez cada
tres auditoras, y deber probar algunos controles en cada auditora para evitar probar todos
los controles sobre los cuales el auditor planea confiar en un slo periodo de auditora, sin
probar los controles en los siguientes dos periodos. Para que el auditor pueda rotar los
controles probados en periodos anteriores, debe cumplirse con lo siguiente:
Que no hayan sido modificados desde que se probaron la ltima vez.
Que no sean controles que mitiguen un riesgo importante relacionado con un asunto de
juicio profesional.
Existen situaciones que no permiten utilizar la evidencia de las pruebas de control efectuadas
en periodos anteriores, estas situaciones son:
Un entorno de control dbil.
Monitoreo dbil de los controles.
Un elemento manual importante en los controles relevantes.
Cambios de personal que afectan de modo importante la aplicacin del control.
Controles generales de TI dbiles.
Cuando el auditor planea confiar en los controles sobre riesgos que el auditor ha determinado
como importantes, el auditor probar dichos controles en el periodo actual.
Evaluando la eficacia operativa de controles
Cuando se detectan desviaciones de los controles sobre los cuales el auditor piensa confiar,
deber hacer indagaciones especficas para entender las causas y sus posibles consecuencias,
para determinar si:
Las pruebas de controles realizadas ofrecen una base adecuada para confiar en los
controles.
Se requieren pruebas de controles adicionales.
Los posibles riesgos de errores de importancia relativa deben ser tratados mediante
procedimientos sustantivos.
Las desviaciones en los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios
en el personal clave, fluctuaciones estacionales importantes en el volumen de transacciones y
error humano. La tasa de desviacin detectada, especialmente en comparacin con la tasa
esperada, podra indicar que no se puede confiar en el control para reducir el riesgo a nivel de
aseveracin al nivel evaluado por el auditor.
Procedimientos sustantivos
El auditor deber disear y realizar procedimientos sustantivos para cada clase de transaccin
importante, saldo de la cuenta, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que
puede considerar la aplicacin, slo, de procedimientos sustantivos analticos, o pruebas de
detalles o una combinacin de procedimientos sustantivos analticos y de pruebas de detalles.
Si se decide por efectuar procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el auditor
cubrir el periodo restante realizando procedimientos sustantivos combinados con pruebas de
controles para cubrir el periodo en cuestin; o si el auditor determina que es suficiente,
nicamente aplicar procedimientos sustantivos adicionales, que ofrezcan una base razonable
para ampliar las conclusiones de auditora de la fecha intermedia al final del ejercicio.
Si se detectan errores inesperados cuando el auditor evala los riesgos de error de
importancia relativa a una fecha intermedia, ste deber determinar si la evaluacin de riesgo
relativa y la naturaleza, oportunidad o alcance planeado de los procedimientos sustantivos,
que cubren el periodo restante, requieren de alguna modificacin que podra incluir la
ampliacin o modificacin de los procedimientos efectuados.
Documentacin
El auditor debe asegurarse de contar, como mnimo, con la siguiente documentacin:
Respuestas globales para manejar los riesgos identificados de errores de importancia
relativa al nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos adicionales de auditora.
La vinculacin de los procedimientos aplicados con los riesgos evaluados a nivel de
aseveracin.
El resultado de los procedimientos de auditora aplicados e incluir las conclusiones
cuando stos no sean claros.
Si el auditor planea usar la evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los controles
obtenida en auditoras anteriores, deber documentar las conclusiones sobre la confiabilidad
en los mismos, los cuales fueron probados en una auditora anterior.
Conclusin
El auditor debe disear procedimientos adicionales de auditora que respondan a los riesgos
significativos y determinados; esto incluye la estrategia de la auditoria, el alcance,
oportunidad y naturaleza de los procedimientos diseados.
El alcance de los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos determinados, debe
ser proporcional al nivel de riesgo; esto es, si aumenta el riesgo de errores de importancia
relativa, el alcance (cantidad de procedimientos, partidas o controles a ser revisados) debe
aumentar.
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