EL DEBER SER DE LA AUDITORA

OMAR DE JESS MONTILLA GALVIS

Contador Pblico y especialista en Gerencia Financiera con nfasis Internacional,
Universidad Libre; magster en administracin, Universidad del Valle; postgrado en
Derecho Constitucional y candidato a doctorado en Nuevas Tendencias de Direccin
de Empresas, Universidad de Salamanca; profesor titular, Universidad del Valle;
director Grupos de Investigacin en Participacin Ciudadana y Desarrollo de
Mecanismos contra la Corrupcin, y de Contabilidad, Finanzas y Gestin Pblica;
reconocidos por Colciencias.

LUIS GUILLERMO HERRERA MARCHENA

Contador Pblico y profesor, Universidad de Medelln; Asistente de
Investigacin del Grupo de Investigacin en Contabilidad, Finanzas y Gestin Pblica.

Fecha de recepcin: 30-8-2005 Fecha de aceptacin: 20-11-2005

ABSTRACT This article discusses the need to make

We are not too far from witnessing in-
tegration of communities in the world,
from becoming what some have called
a global village. We cannot stop or re-
sist changes assuming that they will not
happen if we are indifferent about them
or pretend that we do not care. Coun-
tries have been going through changes
on many dimensions. Changes are hap-
pening not only in technology, market
niches, production approaches, and
competitiveness in open economies, but
also in the way people think and act in
todays world.
Auditing is a practice of a transcenden-
tal socioeconomic significance. It en-
ables economic stakeholders to estab-
lish different kinds of relationships be-
cause of the confidence given to the work
of public accountants who issue a pub-
lic personal statement about the find-
ings of the investigative work called
auditing.
a change with regard to the knowledge
of auditors - adaptations are transfor-
mations that enable species to survive.
Auditing is now at serious risk of being
absorbed by other professions. There-
fore, it is indispensable to start an ad-
aptation process that allows auditing to
survive as an inherent practice of pub-
lic accountants.
The adaptation proposed in this arti-
cle is intended as means that enables
auditing to evolve by linking informa-
tion associated with the performance
of business objectives of organizations
to acquire knowledge thereof. Conse-
quently, this knowledge can become the
most important competitive advantage
of any organization.
We cannot expect auditing to move for-
ward with the same ideas that gave rise
to it before the Christian era or based
on changes that came along with the

El deber ser de la auditora

ESTUDIOS
GERENCIALES 83
Great Depression. The responsibility of
auditors now has to do with improving
society as a result of changes in organi-
zations.
It is now time for auditors to break with
the status quo of auditing. Instead of
turning their backs on the reality of
organizations, they should get away
from the atavistic idea that auditing is
exclusively concerned with a review to
determine the reasonableness of finan-
cial statements based upon a macroeco-
nomic perspective of financial data.
Organizations need public accountants
to help them streamline their evolution,
and this is possible only based on thor-
ough knowledge of an organization.
KEY WORDS
Auditing, control, accounting
Ratting: A
RESUMEN
No falta mucho tiempo para asistir a la
integracin de las sociedades de la Tie-
rra, a llegar a lo que algunos denomi-
nan aldea global. No podemos dete-
ner los cambios, u oponernos a ellos con
la idea de que si les somos indiferentes
y no les damos importancia no suceden.
Las naciones se vienen transformando
multidimensionalmente, no es slo la
tecnologa, ni los nichos de mercado, ni
las formas de produccin, ni la compe-
tencia en las economas liberadas, es un
cambio en la manera cognoscitiva de
pensar y actuar en el mundo de hoy.
La auditora es una prctica de tras-
cendental importancia social y econ-
mica, permite entablar relaciones de
diversa ndole entre los agentes econ-
micos, debido a la confianza que se de-
posita en el trabajo de los contadores
pblicos cuando ellos extienden su ga-
ranta personal o fe pblica, respecto
84 ESTUDIOS
GERENCIALES
del trabajo de investigacin denomina-
do auditora.
Es respecto al conocimiento sobre la au-
ditora que el presente artculo propo-
ne hacerle frente a la necesidad de cam-
bio, las adaptaciones y transformacio-
nes con las que sobreviven las especies,
la auditora se ve en grave riesgo de ser
absorbida por otras profesiones, moti-
vo por el cual es necesario comenzar un
proceso de adaptacin para que sobre-
viva como una prctica propia de los
contadores pblicos.
La adaptacin propuesta tiene como fin
la evolucin de la auditora, articulan-
do toda la informacin derivada del de-
sarrollo del objeto social de las organi-
zaciones para realizar gestin del cono-
cimiento en las mismas, de este modo
convertir dicho conocimiento en la ven-
taja competitiva ms importante de la
organizacin.
No es posible esperar que la auditora
contine con las ideas de su gnesis an-
tes de la era cristiana, o con los cambios
sufridos a causa de la gran depresin,
la responsabilidad de la auditora aho-
ra tiene que ver con el mejoramiento de
la sociedad como efecto del cambio de
las organizaciones.
Es hora de romper el statu quo de la
auditora, de no caminar de espaldas a
las realidades de la organizacin, de li-
berarse de la idea atvica de que la au-
ditora nicamente se ocupa de otorgar
la racionabilidad de los estados finan-
cieros, bajo la ptica macroeconmica de
los hechos financieros.
Las organizaciones necesitan de los con-
tadores pblicos para ayudar a dinami-
zar su evolucin, esto slo es posible por
medio del conocimiento de las mismas.
PALABRAS CLAVE
Auditora, control, contadura.
Clasificacin: A
No. 98 Enero - Marzo de 2006
INTRODUCCIN
El deber ser es una expresin referi-
da a un juicio de valor que impone
caractersticas relacionadas con lo
correcto, lo justo, lo ptimo, lo previ-
sivo, lo ms conveniente, en fin, lo
debido. El deber ser denota obligato-
riedad y reconocimiento de validez
universal para un grupo social, el que
se identifica con el ideal propuesto por
el deber ser. El deber ser recae sobre
ideas, objetos, personas, grupos de
personas, acciones, comportamientos,
actuaciones, entre otros.
El deber ser es terico, ideal, perte-
nece al imaginario, en este sentido es
subjetivo. Para Immanuel Kant la
base de la obligacin, del deber ser,
no se puede fundamentar en nada
emprico, pues aunque se deba refe-
rir al hombre, como ser racional, no
se puede fundar ni en la naturaleza
humana, ni en las circunstancias
humanas, sino que ha de ser a priori.
Escribir el artculo de investigacin
del deber ser de la auditora se pue-
de considerar subjetivo; sin embargo,
se ha desarrollado como una investi-
gacin y reflexin fundamentada en
el estado del arte, del cuerpo terico
elemental de la auditora.
El problema que se plantea es teri-
co, pero su desarrollo y solucin tras-
pasan al ejercicio profesional conta-
ble de la auditora, no slo vista como
labor sino como institucin en la que
se vierte la confianza pblica de la
sociedad.
La auditora es el campo que ms ha
avanzado de la ciencia contable: ella
le devolvi su papel protagnico al
contador pblico en las organizacio-
nes modernas liberndolo del enca-
sillamiento financiero y contable,
donde lo ubica la sociedad profesio-
nalmente, para extender su campo de
accin al conocimiento del objeto so-
cial de las organizaciones.
En los inicios de la profesin conta-
ble, quienes se encargaban de estas
tareas deban reconocer las pautas
para disear el sistema de informa-
cin que brindara conocimiento; di-
cho sistema consista en la captura,
codificacin, tabulacin, procesa-
miento y comunicacin de informes
acerca de las actividades sociales, y
cuyo propsito era, y todava es, brin-
dar informacin y consejo a quien le
interesase conocer sobre los asuntos
objeto del sistema de informacin;
suministrando interpretaciones en
las estadsticas de actividades socia-
les, especialmente las econmicas,
conocimiento que ha sido usado para
optimizar las decisiones sobre el ob-
jeto social. Los aportes de la contabi-
lidad desde un comienzo fueron fun-
damentados en pautas de lgica, es-
trategia, matemtica y pericia en los
asuntos comerciales.
La profesin contable evoluciona por
sus fronteras interdisciplinarias, y la
punta que histricamente ha marca-
do su avance es la auditora. La evo-
lucin de la auditora es consecuen-
cia de la responsabilidad social que
se le ha conferido. La responsabilidad
social del auditor se materializa en
la fe pblica. Cuando el contador p-
blico brinda fe pblica emite una ga-
ranta personal basada en sus cuali-
dades profesionales, la auditora in-
forma del estado real de un asunto
de inters, de este modo el fedatario
repone ese patrimonio inmaterial
denominado confianza; gracias a la
confianza que brinda el contador p-
blico cuando es dador de fe pblica;
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 85
se sustentan las relaciones sociales y
econmicas que posibilitan la existen-
cia de un mercado.
La sociedad actual se dirige a vivir
en lo que se denomina aldea global,
suceso que evoluciona al gnero hu-
mano en mltiples direcciones, en es-
pecial lo referente a la cultura y a la
ciencia. Por lo tanto, la auditora debe
ser consecuente con tales transforma-
ciones para integrarlas en su campo
de accin y transmutarse, adaptn-
dose a los diferentes cambios econ-
micos y de mercado, para convertirse
en motor de innovacin y cambio en
pro del mejoramiento continuo en las
organizaciones, respondiendo as a
las necesidades de la futura aldea
global.
La transformacin de la auditora
implica un cambio en su cuerpo te-
rico elemental, para esto es necesa-
rio discutir sobre la forma de conce-
bir la auditora y sus impactos, las
ideas que tenemos sobre la auditora,
la responsabilidad social, su campo
de accin profesional, la manera de
dimensionar el entorno, sus peligros
y oportunidades
Se pretende con este escrito crear una
deliberacin en los profesionales de
la Contadura Pblica, especialmen-
te en acadmicos y estudiantes. Para
repensar la gran responsabilidad que
tiene la auditora con la economa y
la sociedad, sta entendida en el con-
texto global del que hacemos parte en
este momento, reconociendo a la or-
ganizacin como un subsistema de un
macro sistema global, que debe ser
considerado antropolgica, social y
econmicamente.
El artculo procura ampliar el campo
de accin del ejercicio profesional de
86 ESTUDIOS
GERENCIALES
la auditora, planteando la necesidad
de que sea multidisciplinaria, apoya-
da por expertos en diferentes disci-
plinas, los que anen fuerzas y apo-
yen al contador pblico que ejerza
como auditor en beneficio de las or-
ganizaciones. Tambin se quiere mo-
tivar a los profesionales contables a
no quedarse nicamente en el cum-
plimiento de la normatividad, sino
traspasar las barreras de creatividad
en pro de impulsar el objeto social de
las organizaciones donde se desem-
peen.
1. ANTECEDENTES
La auditora se debe construir me-
diante un pensamiento coherente con
la realidad que brinde guas de orien-
tacin y reflexin al profesional con-
table, ampliando horizontes y de-
rrumbando los obstculos que no la
dejan expandir. El estado actual de
la auditora necesita una reconcep-
cin en su construccin terica res-
pecto al concepto de auditora y la
desarticulacin de sus enfoques.
Debemos reconocer que la mayora de
los profesionales contables se desem-
pea en la contabilidad y auditora
de libros con propsitos tributarios y
financieros, creando una barrera res-
pecto a su campo de accin profesio-
nal al encasillarse nicamente en el
sector contable-financiero. Si limita-
mos la contadura pblica al reduci-
do universo de las transacciones fi-
nancieras, su campo de accin presen-
tara pobrezas en sus niveles de arti-
culacin y vinculacin con la realidad
de la organizacin respecto a sus va-
riables internas y externas.
Se ha amarrado, desde hace muchos
aos, el objeto de estudio del campo
profesional contable a los aspectos
No. 98 Enero - Marzo de 2006
contable y financiero de las organi-
zaciones, arraigando la idea de que
la auditora slo es contable-financie-
ra, aunque muchos tericos han ex-
presado un concepto de auditora ms
amplio, la idea que ha persistido tan-
to en la literatura de auditora como
en su enseanza es la contable-finan-
ciera; por tal motivo debemos reflexio-
nar sobre su objeto de estudio para
dirigirlo hacia la convergencia mul-
tidisciplinaria, cientfica y profesio-
nal que se presenta en las organiza-
ciones, respondiendo de este modo a
las necesidades de la sociedad y de
sus organizaciones.
Se ha generado la idea de que slo
sobre lo contable-financiero se puede
brindar fe pblica, motivo por el que
se ha disminuido el alcance del im-
prescindible requerimiento social que
es la fe pblica, garanta de que se
ha realizado una investigacin cuida-
dosa respecto a la situacin auditada
y que sus resultados han sido comu-
nicados de forma imparcial, brindan-
do una opinin fundamentada plena-
mente en la ciencia y la tcnica.
La fe pblica es oficio privativo de los
notarios y de los profesionales conta-
bles, la pregunta en cuestin es: cu-
les son los asuntos sobre los que un
contador pblico puede dar fe?, algu-
nos lo limitan al campo financiero-con-
table, otros se dirigen a otros niveles
como: la administracin, la operacin
en tanto su eficiencia, eficacia y eco-
noma, los sistemas de informacin,
los modelos de control, la previsin de
riesgos, por mencionar algunos de los
mltiples aspectos en los que se re-
quiere conocimiento, que pueda ser
garantizado por la idoneidad profesio-
nal que slo un fedatario como lo es el
contador pblico puede ofrecer.
Los contadores no se han apropiado
plenamente de los diferentes enfo-
ques de la auditora, la clasificacin
presenta problemas de subjetividad
segn el terico o la organizacin pro-
fesional que emite su taxonoma, en
la prctica los niveles de articulacin
entre el conocimiento adquirido con
un enfoque de auditora y otro, no
produce relaciones que aporten sig-
nificativamente a la optimizacin de
la organizacin.
Como consecuencia de los diferentes
enfoques las auditoras brindan un
conocimiento parcializado del objeto
de estudio, no pudiendo realizar una
gestin del conocimiento de la orga-
nizacin para transformar dicho co-
nocimiento en una ventaja competi-
tiva.
La auditora como requerimiento que
brinda confianza a la sociedad, se
debe contextualizar en los movimien-
tos actuales de internacionalizacin
y globalizacin, no slo de la econo-
ma sino tambin de la cultura. Las
organizaciones dejan de estar inser-
tas en el conjunto local, regional, na-
cional e internacional para empezar
a ser parte del patrimonio global. Es
deber de la auditora colocar el tono
de actualizacin y optimizacin en las
organizaciones preparndolas para
los desafos de esta era, en donde el
know how es el activo ms valioso.
La organizacin se transforma conti-
nuamente al experimentar su reali-
dad, la que es dinmica y prospecti-
va; cambia por influencia externa e
interna al exponerse a la tensin de
las distintas variables las que se re-
lacionan y conjugan determinando la
compleja realidad organizacional, la
auditora se debe orientar hacia el
conocimiento y la previsin o prons-
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 87
tico de la organizacin en todo senti-
do. Por as decirlo, la auditora debe
reconocer el pasado para dirigirse al
futuro.
Actualmente, el ejercicio profesional
de la auditora se limita a los reque-
rimientos legales, siguiendo la regla
de hacer tal como es preescrito, por
tal motivo, el grado de creatividad
para disear nuevos mtodos de eva-
luacin y control parece que se con-
virtiera en un camino agotado, pro-
duciendo como caracterstica la mo-
notona tpica de la tcnica y perdien-
do la capacidad reconstructora y re-
conceptualizadora que promueve la
ciencia.
Se necesita un cambio en la profesin
contable que ample horizontes y pro-
duzca una liberacin del cumplimien-
to de requisitos mnimos brindados
por la norma, para crear un verdade-
ro despliegue profesional de servicios
que les sean tiles a la sociedad y a
sus organizaciones.
Como consecuencia de la actuacin
normalizada de la profesin conta-
ble se reconoce una marcada actitud
de indiferencia del auditor con la re-
presentacin administrativa de la or-
ganizacin, que genera brechas en la
comunicacin eficiente de la infor-
macin, produciendo una extrapola-
cin yuxtapuesta de posiciones con-
trarias con desconocimiento de las
expectativas a alcanzar, desequili-
brios en el grado de conocimiento de
las intenciones, planes, estrategias,
objetivos que dirigen el objeto social,
y provocando una prdida de siner-
gia en la prestacin de los servicios
de auditora.
El xito de la auditora se encuentra
en el colocarse la camisa de la orga-
88 ESTUDIOS
GERENCIALES
nizacin por parte del auditor y ju-
gar para ella, mediante la asesora
que es la caracterstica que marca la
diferenciacin en la prestacin de ser-
vicios de auditora al introducir va-
lor agregado a la prestacin de dichos
servicios. La asesora se basa en las
competencias y el conocimiento del
profesional contable conjugada con su
comprensin de la situacin organi-
zacional; sin embargo, la asesora del
auditor tiene que contar con la inte-
raccin cooperativa con el cliente,
para que no exista desgaste de esfuer-
zos inoficiosos acerca de la realidad
de la organizacin. El sostener una
comunicacin eficiente entre el audi-
tor y la representacin administrati-
va de la organizacin encamina me-
jor el trabajo de auditora, en cuanto
las soluciones que puede aportar el
auditor coincidan con las limitaciones
y estrategias gerenciales.
El trabajo de auditora se debe ca-
racterizar, principalmente, por la co-
municacin eficiente con quien ten-
ga inters en conocer sobre el asun-
to objeto de estudio y con todos los
que estn implicados en el conoci-
miento de la situacin auditada,
para formarse un conocimiento am-
plio con el que se pueda realizar sn-
tesis desde los mltiples saberes
cientficos y tcnicos que convergen
en las organizaciones.
2. ASPECTOS EVOLUTIVOS
DE LA AUDITORA
2.1 Historia de la auditora
La auditora es tan antigua como la
humanidad y tiene origen en la prc-
tica de la contabilidad; la contabili-
dad desde los primeros estadios de la
sociedad hasta ahora se encarga de
desarrollar un sistema de informa-
No. 98 Enero - Marzo de 2006
cin en el que se realiza una acumu-
lacin y registro ordenado de datos
acerca de factores productivos en los
que existe inters, con la intencin de
clasificarlos en cuentas que los repre-
senten as: derechos (activos), obliga-
ciones (pasivo y patrimonio), entra-
das (ingresos) y salidas (egresos),
para tener conocimiento acerca del
valor de stos y con base en dicho co-
nocimiento poder tomar decisiones.
Los vestigios de la contabilidad des-
de la perspectiva macroeconmica se
presentan en los gobiernos de las pri-
meras sociedades, los que buscaban
determinar o conocer qu posean y
qu no era de ellos, decidir acerca de
la manera ms racional de gastar, y
de qu manera se pudiera gestionar
para producir cambios positivos a
corto, mediano y largo plazos. Des-
de el enfoque macroeconmico los co-
mienzos de la contabilidad estn
dados en la administracin de con-
teo tpica, vista del estado ms esen-
cial de trueque o intercambio para
la subsistencia.
Respecto a la perspectiva macroeco-
nmica la auditora responde hist-
ricamente con lo que se ha denomi-
nado auditora pblica o guberna-
mental y se encarga de ejercer con-
trol de la hacienda pblica y las
cuentas de los gobiernos, mientras
que en el campo macroeconmico se
le denomina auditora privada y se
encarga de la deteccin de fraudes y
errores en las cuentas de las organi-
zaciones privadas para opinar acer-
ca de la razonabilidad de los estados
financieros.
La auditora se origina en el hecho
de que quien est directamente inte-
resado (propietario) en el incremen-
to de valor de la organizacin, no es
quien la administra, ni tampoco
quien contabiliza sus derechos, obli-
gaciones, entradas y salidas de rique-
za. Quienes son responsables de di-
chas tareas son otras personas aje-
nas en quienes se confan tales labo-
res, proporcionando situaciones pro-
picias para que la probabilidad del
riesgo de detrimento se materialice,
un ejemplo de materializacin de este
riesgo se presenta hipotticamente
cuando quienes tengan la responsa-
bilidad de contabilizar tergiversen la
informacin encomendada, con o sin
intencin dolosa, cuando es sin inten-
cin dolosa se le cataloga como error,
cuando existe intencin dolosa se le
denomina fraude, de uno u otro modo
el confiar en una informacin conta-
ble tergiversada trae como conse-
cuencia decisiones erradas por ser
tomada de informaciones equivoca-
das que se pueden ver manipuladas
e influenciadas por diversos factores,
con lo que dejara de ser una decisin
libre; cuando la informacin es equi-
vocada genera errneas decisiones.
La auditora da respuesta a la pre-
gunta cmo confiar en que la infor-
macin presentada por la administra-
cin de la organizacin refleje real-
mente la realidad econmica?, y su
respuesta se dio por el camino de la
revisin, de all surge la auditora
como puente que cruza la incertidum-
bre hacia la seguridad relativa, lo-
grando confianza por parte de los
usuarios en la informacin de quie-
nes administran y contabilizan los
hechos econmicos.
De este modo la auditora se ve liga-
da a la deteccin de errores y fraudes
dentro de los estados financieros con-
tables y la contabilidad que los pro-
duce, la deteccin se realiza por me-
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 89
dio de la revisin y comunicacin de
hallazgos o evidencias, la razn de
ser de la auditora es la de proteger
la posesin y buen devenir econmi-
co del ente a favor de sus interesa-
dos (propietarios-sociedad), satisfa-
ciendo la necesidad de certeza reque-
rida por los usuarios de la informa-
cin contable.
Entre las prcticas ms antiguas de
auditora se reconoce el hecho de que
en diversos pases, en los primeros
estadios de la sociedad, para evitar
desfalcos y fraudes en sus cuentas,
los soberanos exigan que el mante-
nimiento de stas fuera realizado por
dos escribanos independientes, suce-
so que manifiesta haber sido toma-
das algunas medidas de control pa-
trimonial desde pocas antiguas.
Se empieza a utilizar el trmino au-
ditor en Inglaterra, durante el reina-
do de Eduardo I, refirindose a quien
practicaba de modo independiente la
verificacin de los registros patrimo-
niales de las haciendas para obser-
var su exactitud. Etimolgicamente
proviene del latn audto - ris. En
ingls el verbo to audit significa ve-
rificar, inspeccionar y tambin posee
la acepcin de intervencin y ajuste
de cuentas, mientras en espaol su
significado se refiere a quien tiene la
virtud de or. Respecto a la explica-
cin del surgimiento de esta palabra,
se hace relacin al hecho histrico de
que los registros de hacienda pblica
que brindaba la contabilidad de los
gobiernos, en las formaciones socia-
les primitivas, eran aprobados des-
pus de su lectura y escucha pblica,
dicha lectura era ejecutada por parte
de quien efectuara la revisin de ta-
les registros, garantizando a quienes
lo oan que los registros se encontra-
90 ESTUDIOS
GERENCIALES
ban verificados y por ende eran cier-
tos con lo que se llegaba a un acuer-
do de general aceptacin respecto a
las cifras (fe pblica).
Con la evolucin de la sociedad, los
gobiernos empiezan a normalizar los
actos comerciales y a desarrollar las
teoras impositivas, tanto las prcti-
cas comerciales como la teora tribu-
taria, se enfoca en la contabilidad y
le imponen un papel social de gene-
rador de informacin econmica con-
fiable la que es usada entre los co-
merciantes para sus negociaciones y
por el gobierno para la determinacin
de gravmenes.
El progreso de la contabilidad se ve
ligado a las normas (investigacin
normativa) desarrolladas en diferen-
tes pases, en este sentido se aumen-
taron los conocimiento tericos y tc-
nicos de la ciencia contable, mientras
le daban un cimiento jurdico fuerte
por su gran importancia en la econo-
ma de las naciones.
Paralelamente al desarrollo de la con-
tabilidad la auditora fue asumiendo
sus avances con el propsito de po-
der realizar revisiones o comproba-
ciones a la contabilidad, al igual que
la contabilidad la auditora fue obje-
to de la normalizacin por parte de
los gobiernos y agremiaciones profe-
sionales que ejercan tales oficios.
Antes de 1900 la auditora se desa-
rroll de manera intensiva en Euro-
pa principalmente en Inglaterra,
Francia e Italia. Se tiene como dato
que durante la Edad Media aparecie-
ron las primeras asociaciones profe-
sionales que se encargaban de ejecu-
tar funciones de auditora, destacn-
dose los Consejos Londinenses en In-
glaterra por los aos de 1310 y el
No. 98 Enero - Marzo de 2006
Colegio de Contadores de Venecia, en
Italia, en los aos de 1580. Luego de
1900 la auditora fue llevada a los
Estados Unidos de Norte Amrica
para prestar asesora a los accionis-
tas britnicos, y es en esta nacin
donde mayores avances ha adquiri-
do la auditora hasta la poca actual.
Los rastros de la historia de la audi-
tora se evidencian mediante diferen-
tes hechos, debemos reconocer la in-
fluencia de los siguientes sucesos his-
tricos en la transformacin de la
auditora:
Formacin de la sociedad, el poder
soberano o gobierno y prcticas co-
merciales.
Formacin del pensamiento capi-
talista.
La revolucin industrial.
El surgimiento y adopcin del mo-
delo de sociedad comercial de ca-
pital annimo.
La revolucin francesa y la apari-
cin del derecho al trabajo.
La crisis econmica de 1930.
El desarrollo de la tecnologa in-
formtica.
La globalizacin como transforma-
cin social, econmica y cultural.
Paralelamente al crecimiento de la
auditora independiente en los Esta-
dos Unidos, se desarrollaban la au-
ditora interna y la auditora guber-
namental, las que entran a formar
parte de la auditora como rama de
profesin contable.
A medida que los auditores indepen-
dientes se apercibieron de la impor-
tancia de un buen sistema de control
interno y su relacin con el alcance
de las pruebas a efectuar en una au-
ditora independiente, las adminis-
traciones se mostraron partidarias
del crecimiento de departamentos de
auditora dentro de las organizacio-
nes de los clientes, los que se encar-
garan del desarrollo y mantenimien-
to de unos buenos procedimientos del
control interno, independientemente
del departamento de contabilidad
general; progresivamente las compa-
as adoptaron la expansin de la la-
bor de auditora interna a las activi-
dades y reas que se encontraban
ms all del alcance de los sistemas
contables, ampliando el nmero de
objetos de estudio o situaciones por
auditar; surgiendo as los diferentes
enfoques de auditora que se conocen
y desarrollan actualmente.
Es as como despus de la Segunda
Guerra Mundial se empieza hacer
mencin de la auditora de gestin,
la que es consecuencia de la audito-
ra financiero-contable, puesto que la
informacin utilizada para verificar
la gestin es producida por la conta-
bilidad; sin embargo, la auditora de
gestin analiza la informacin desde
el enfoque de la productividad bus-
cando aumentar la eficiencia de los
procesos y calidad y eficacia de los re-
sultados, para llegar hasta la efecti-
vidad administrativa y la economa
operativa de las decisiones adminis-
trativas.
2.2 Actualidad de la auditora
Debemos reconocer que la historia de
la auditora se ve altamente ligada a
la contabilidad, fenmeno que gene-
ra confusin, al crear en el pblico
general la idea de que la auditora se
limita al campo financiero-contable;
por esto es prudente reiterar que la
auditora, en la actualidad, abarca
una amplia gama de objetos de estu-
dio o situaciones auditadas y que se
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 91
ha convertido en una ciencia multi-
disciplinaria, razn por la que no se
debe limitar a los asuntos financie-
ro-contables ya que las tcnicas de
auditora pueden y deben ser utiliza-
das en innumerables objetos de estu-
dio que tengan necesidad de verifica-
cin para el cubrimiento total de las
actuaciones que desarrollen los entes
en busca de su objeto social.
2.3 Prospectiva de la auditora
La auditora se proyecta como un
campo de estudio que es asimilado
por todas las disciplinas cientficas y
tcnicas. En la actualidad la preocu-
pacin por la calidad y la optimiza-
cin de procesos en aras del mejora-
miento continuo hace que la sociedad
y las organizaciones requieran de la
verificacin y garanta respecto a di-
versos objetos de estudio, cada vez
ms especializados y detallados.
La auditora se erige como un campo
de estudio multidisciplinario, en don-
de prima la idoneidad de los conoci-
mientos sobre los diferentes objetos
de estudio; sin embargo, la competen-
cia de brindar fe pblica es privativa
de los contadores pblicos; por tal
motivo se reconoce la necesidad de
que el contador pblico que se des-
empee en el ejercicio de la auditora
se capacite en otros saberes cientfi-
cos y tcnicos que le brinden herra-
mientas suficientes para suplir los
requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones.
3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORA
La importancia de la auditora se da
en diversas direcciones, se concentra
de manera amplia en la fe pblica,
tambin en que se ostenta como una
segunda opinin imparcial e idnea,
del mismo modo su importancia se
reconoce en la representacin y de-
fensa de los intereses sociales y so-
cietarios.
Dicho valor recae en las calidades
que debe poseer el contador pblico
y la manera en que debe proceder
para la ejecucin del trabajo, es de-
cir, en las caractersticas de la labor
de auditora.
3.1 Fe pblica
Como expone el profesor Rafael Fran-
co Ruiz, la fe pblica va orientada a
sustituir el patrimonio social conoci-
do como confianza, elemento determi-
nante en la calidad de las relaciones
sociales y dentro de ellas las de pro-
duccin, requerimiento fundamental
para la existencia de un adecuado cli-
ma de negocios que inyecte dinamis-
mo a la actividad econmica, hacin-
dola motor del desarrollo social.1
Los hechos sobre los que un contador
pblico da fe pblica generan la idea
en el colectivo de que se efectu una
investigacin profunda sobre el obje-
to de estudio, con el propsito de en-
contrar su correspondencia con un
criterio o parmetro para determinar
el nivel de cumplimiento, realizando
una descripcin de su estado o situa-
cin gracias a una debida exposicin
de la informacin acerca de los hechos
importantes de los que se requiera
conocimiento.
La contabilidad en sus inicios era con-
fidencial y no deba comunicarse, ni

1. Material del seminario Responsabilidad de los contadores pblicos, pgina 6. Evento organizado por
Interconsultores S. A., presentado en la ciudad de Medelln el 18 y el 19 de octubre del 2000, por el doctor
Rafael Franco Ruiz.

92 ESTUDIOS
GERENCIALES No. 98 Enero - Marzo de 2006
conocerse al exterior de la organiza-
cin, pero luego se necesit comuni-
car ante terceros, para poder soste-
ner relaciones comerciales, como son
las crediticias, por ejemplo: el pedir
un plazo en la facturacin a los pro-
veedores, pedir un prstamo a una
corporacin financiera o emitir bonos
o acciones, tanto los proveedores como
los bancos y los inversionistas deben
estar enterados del devenir de la or-
ganizacin para asegurar la capaci-
dad de pago y su viabilidad financie-
ra, por tal motivo, los auditores brin-
dan fe pblica para restituir el patri-
monio inmaterial y social de la con-
fianza sobre los aspectos de la orga-
nizacin.
Otro usuario de la informacin con-
table certificada por los contadores es
el talento humano que apoya la or-
ganizacin, que tiene derecho a cono-
cer sobre la organizacin y el desa-
rrollo de su objeto social, especial-
mente respecto a la viabilidad finan-
ciera y el curso de los negocios, para
obtener conocimiento de si su traba-
jo es estable y seguro.
La fe pblica la da el contador pbli-
co, si tiene la capacidad necesaria
sobre cualquier asunto que tenga que
ver con la organizacin, su control
interno, administracin, operacin,
sistema de informacin entre los di-
ferentes asuntos relacionados con la
organizacin.
La facultad de dar fe pblica es oficio
privado de los notarios y los profesio-
nales contables. Los contadores que
otorguen fe pblica en materia con-
table en Colombia se asimilan a fun-
cionarios pblicos, su atestacin har
presumir, salvo prueba en contrario,
que el acto respectivo se ajusta a los
requisitos legales, lo mismo que a los
estatutarios en caso de personas ju-
rdicas.
3.2 Segunda opinin
La importancia de la auditora tam-
bin se presenta en ser una segunda
opinin, una retroalimentacin, un
aumento transformador en la mane-
ra de pensar los aspectos importan-
tes de los que se requiere conocimien-
to. La auditora propende al mejora-
miento y optimizacin de los objetos
de estudio y situaciones auditadas,
as agrega valor a la organizacin
gracias al conocimiento y creatividad
del auditor.
Este es el fundamento de la funcin
asesora de la auditora que busca
brindar consejo en diferentes aspec-
tos para ajustar y validar los objetos
de estudio a lo correcto segn la cien-
cia y la tcnica, a la legalidad y el
cumplimiento, en aras de la eficien-
cia, la eficacia y la economa.
Uno de los factores a resaltar respec-
to a la importancia de la segunda opi-
nin es que el auditor ejecuta su exa-
men de modo imparcial, esto es, sin
ningn prejuicio que forme sesgos o
inclinaciones, que puedan influir en
la objetividad de sus anlisis; adems
la imparcialidad se entiende en que
el auditor no debe tener ningn inte-
rs diferente a las expectativas acor-
dadas con el cliente en el contrato y
la diligencia profesional con que se
debe desempear en el ejercicio.
Otra caracterstica es la idoneidad
profesional que se debe entender
como pericia o experiencia en el obje-
to de estudio; por tanto sus conoci-
mientos cientficos y tcnicos son pro-
fundos y actualizados, colocando al
auditor en la situacin de autoridad
en el juicio y comprensin de los pro-
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 93
blemas y soluciones viables respecto
al objeto de estudio.
3.3 Representacin y defensa de
los intereses sociales y societarios
Los auditores son defensores de los
intereses sociales, en tanto buscan un
equilibrio entre la actuacin y proyec-
cin de la organizacin para con el
exterior; por tal motivo es necesario
reconocer todos los aspectos que re-
percuten fuera de la organizacin al
desarrollar el objeto social, se debe
por ende valorar si la organizacin
cumple con las obligaciones y debe-
res legales que le son aplicables, los
costes ambientales, su funcin como
generador de empleo, su responsabi-
lidad en el desarrollo integral del ta-
lento humano que apoya su opera-
cin, sus aportes al mejoramiento de
la calidad de vida incluyendo la cali-
dad y diferenciacin de los bienes y
servicios que produce y la transmi-
sin de beneficios a la sociedad, en-
tre otros aspectos que la auditora
como representante de los intereses
sociales debe defender.
Respecto a la equidad social los go-
biernos se apoyan en una de las ma-
nifestaciones de la auditora (reviso-
ra fiscal) extendindole la responsa-
bilidad de verificar su derecho de
recepcin de impuestos, en tanto su
forma y cuanta por parte de la orga-
nizaciones, ste es un ejemplo de la
proteccin de los intereses sociales.
Los intereses societarios de la orga-
nizacin se presentan en los campos:
de la administracin y la gestin, en
la operacin de sus procesos, en el
cumplimiento de las directrices y nor-
mas internas, en la generacin de
valor y utilidades, en el crecimiento
patrimonial, etc.
94 ESTUDIOS
GERENCIALES
Los intereses societarios pertenecen
a los accionistas o socios, a la alta
gerencia y a todos los elementos que
conforman la empresa, razn por la
que la posicin del auditor se aleja
sustancialmente de cada uno de los
intereses particulares para defender
la institucionalidad de los intereses
de la organizacin como ente, sin in-
clinarse a favor de ninguno de ellos,
para esta labor su trabajo se realiza
con base en los parmetros expresa-
dos por medio de su misin, visin y
objetivos.
3.4 Caractersticas de la labor
de auditora
El auditor mantiene una actitud de
independencia mental e imparciali-
dad respecto a su labor y debe osten-
tar un grado de profesionalismo muy
alto donde su diligencia es factor cla-
ve de xito, debe ser reconocida su
integridad e idoneidad, la rectitud
tica y profesional, la competencia y
pericia que debe poseer el auditor al
ser un experto no slo por sus conoci-
mientos, sino tambin por la expe-
riencia en el campo del ejercicio pro-
fesional de la auditora. En este sen-
tido el auditor para obligarse al en-
cargo de labores de auditora debe
tener capacidad y competencia ava-
lada por rganos profesionales de la
contadura pblica; tales caracters-
ticas lo convierten en una persona en
la que se puede depositar plena con-
fianza. Debido a lo anterior es que le
confieren la capacidad de ser fedata-
rio, facultad concedida por la socie-
dad para que salvaguarde sus inte-
reses y los de sus organizaciones.
El trabajo de auditora se desarrolla
con una metodologa tcnica o cient-
fica, que asegura que el trabajo pro-
piamente dicho sea realizado a caba-
No. 98 Enero - Marzo de 2006
lidad y que se pueda brindar en l
plena confianza tanto en su desarro-
llo como en su producto final.
Los resultados del trabajo de audi-
tora son aportes de verdadera utili-
dad y conocimiento profundo acerca
del objeto de revisin, resultado del
talento del auditor y de una formu-
lacin y ejecucin apropiada del tra-
bajo, dependiendo del enfoque o tipo
de auditora que se realice tales
aportes se convierten en el puente
que ayuda a pasar de la incertidum-
bre a la certeza relativa acerca del
objeto a revisin en el que se tiene
inters, determinando confianza en
dicho objeto de estudio y posibles
propuestas para mejorarlo en todo
sentido, razn por la que la asesora
brindada en la auditora es de gran
importancia e invaluable aporte al
objeto de estudio en el que se tiene
inters.
4. NOCIONES DE AUDITORA
4.1 Concepto tradicional
o esttico de auditora
El concepto comn o profesional de
la auditora, est ligado a su origen
en la contabilidad y a los cambios que
ha sufrido durante su proceso hist-
rico. La normalizacin de la audito-
ra genera el concepto comn, profe-
sional o esttico de la auditora, in-
troducindole las siguientes caracte-
rsticas y elementos:
La auditora es la verificacin de
estados financieros y de la conta-
bilidad que los produce, para de-
terminar si ellos representan fiel-
mente la realidad econmica de la
empresa.
La auditora debe ser realizada
por un contador pblico que sea
imparcial, es decir, diferente a
quien prepara o procesa la infor-
macin contable, de este modo el
pblico en general logra obtener
confianza en la revisin y quien
la realiza asume la responsabi-
lidad de dicha confianza deposi-
tada.
Quien realice auditora debe ser
contador pblico o persona que
posea conocimientos suficientes.
En este sentido debe estar acredi-
tado legal y profesionalmente. El
contador pblico que realice la au-
ditora debe tener plena indepen-
dencia de intereses con respecto al
objeto o situacin a su examen
para evaluar de forma imparcial y
objetiva los hallazgos o evidencias.
Para garantizar el trabajo de au-
ditora el contador pblico debe
ser idneo respecto a los conoci-
mientos acerca del objeto de estu-
dio confiado a l para su revisin
y evaluacin.
La realizacin de la auditora debe
hacer uso de metodologas tcni-
cas o cientficas para recopilacin
de evidencias.
La auditora tiene como producto
final un informe, el que es apor-
tado por parte del auditor a quien
contrata sus servicios; en dicho in-
forme opina y avala o no, lo co-
rrecto de la informacin contable
objeto de estudio.
Se infieren de las anteriores caracte-
rsticas los siguientes elementos:
1. Sujeto o auditor
Es el contador pblico o firma de con-
tadores pblicos que cumplan con los
requisitos de idoneidad para el des-
empeo de la labor de auditora y ca-
pacidad en la contratacin.
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 95
2. Objeto de estudio o situacin
auditada
Son los estados contable-financieros
de la organizacin y todos los aspec-
tos relacionados con el sistema de
informacin que los produce.
3. El criterio o estndar
Son los aspectos tericos, tcnicos y
normativos reconocidos por la conta-
dura pblica y por la ley como parte
constitutiva de la labor contable, como
los principios de contabilidad general-
mente aceptado, metodologas conta-
bles de reconocido valor tcnico.
4.2 Definicin de auditora
desde su concepto tradicional
Por auditora se entienden los aspec-
tos que se relacionan con el hecho de
contratar a un contador pblico con
capacidad y competencia, para que
realice una revisin y evaluacin al
conjunto de elementos que forman el
sistema de informacin contable con
fines de peritaje, el cliente espera re-
cibir aportes que le impriman confian-
za a la informacin contable objeto de
revisin, para de este modo poder ex-
poner pblicamente la informacin de
la organizacin y tambin para poder
tomar decisiones efectivas.
La auditora es un proceso sistmico
de investigacin que obedece a una
planeacin estratgica y a un enfoque
detallado, debiendo dicha planeacin
estratgica anticipar todo el conjunto
de fases y actividades por realizar, al
igual que los recursos a utilizar tales
como personal, tiempo, implementos,
espacio, entre otros que sean necesa-
rios para realizar la auditora.
La planeacin es previa a la ejecucin
del trabajo de auditora, y hace parte
integral de los papeles de trabajo. La
96 ESTUDIOS
GERENCIALES
planeacin de la auditora tiene como
objetivos: a) asegurar que se presta
atencin adecuada a reas importan-
tes y que se identifican los problemas
potenciales con los criterios de impor-
tancia relativa y riesgo probable, b)
Controlar y guiar la ejecucin del tra-
bajo de auditora, de este modo asig-
nar el trabajo a los miembros del
equipo de auditora para poder ejer-
cer una debida supervisin, y c) la
coordinacin de actividades.
La planeacin como conjunto de acti-
vidades lgicas y organizadas permi-
te al auditor recopilar informacin,
capturando evidencias necesarias, las
que son documentadas en papeles de
trabajo. Una vez evaluada de mane-
ra objetiva por el auditor, dicha in-
formacin es utilizada para formar-
se una opinin y emitir un informe
que contendr un dictamen profesio-
nal sobre el grado de precisin del
objeto estudiado, comparado con el
criterio o parmetro.
Respecto al auditor, ste siempre
debe mantener una actitud de inde-
pendencia y ser neutral frente a su
trabajo, adems debe tener la capa-
cidad suficiente para determinar si
el criterio o parmetro ha sido apli-
cado en su totalidad de manera co-
rrecta en cada situacin.
En relacin con el cliente que contra-
ta el auditor, ste debe definir las
necesidades que busca solucionar con
la auditora: las expectativas que bus-
ca satisfacer, los objetivos, el enfoque,
alcance, naturaleza, oportunidad,
tipo de auditora, la responsabilidad
del auditor y quin es el receptor o
receptores finales del informe.
En los diferentes tipos de auditora,
por regla general, se debe realizar el
trabajo atendiendo a las Normas de
No. 98 Enero - Marzo de 2006
Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGAS) como principio rector, pero
su obligatoriedad legal y cumplimien-
to se limita a la auditora contable-
financiera; la atencin a dichas Nor-
mas es optativa para el resto de au-
ditoras.
Para cada objeto o situacin a audi-
tar, su planeacin y forma de hacer
auditora cambia ajustndose a las
necesidades de verificacin propias y
adecuadas del objeto auditado, es as
que no debemos pensar que la audi-
tora es un examen mecnico sino cr-
tico, que no implica la preexistencia
de fallas en el objeto auditado y que
persigue como fin evaluar y mejorar
la eficacia, la eficiencia y la economa
de los distintos objetos o situaciones
que necesitan estar controlados, ve-
rificados y avalados.
5. OBJETIVOS DE LA AUDITORA
5.1 Objetivo general
El objetivo de la auditora consiste en
apoyar a quien la contrate en el des-
empeo de sus actividades. Para ello
la auditora le proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, ase-
sora e informacin concerniente a los
objetos de estudio o situaciones audi-
tadas, que hayan sido revisadas por
el auditor; por ende el auditor debe
ser un asesor de alta competitividad
para la organizacin.
En general, cuando de los entes eco-
nmicos u organizaciones se trata, la
auditora apoya desde el nivel opera-
tivo pasando por las diferentes ins-
tancias de la empresa, entre ellas la
administracin, hasta llegar a la alta
gerencia, nivel donde el auditor se
debe vincular con el ente, para tener
una posicin de independencia o sta-
ff; de este modo la auditora se debe
constituir como una herramienta de
control y supervisin que contribuya
a la creacin de una cultura de disci-
plina en la organizacin, permitien-
do descubrir desviaciones en las es-
tructuras y las posibilidades de vul-
nerabilidad existentes en el ente.
Respecto a las posibilidades de vul-
nerabilidad en auditora se denomi-
nan riesgo; y hace parte del trabajo
de auditora el determinarlos, iden-
tificarlos, valorarlos, propender a que
no ocurran y realizar actividades de-
nominadas como de minimizacin del
riesgo.
Algunas de las actividades inheren-
tes al objetivo general de la audito-
ra, son asesorar al ente con el prop-
sito de:
Realizar una delegacin efectiva
de funciones.
Mantener adecuado control sobre
la organizacin.
Reducir a niveles mnimos las
posibilidades de ocurrencia de
riesgos.
Revisar y evaluar cualquier fase
de la actividad de la organizacin:
contable, financiera, administra-
tiva, operativa, etc.
5.2 Objetivos especficos
Dependiendo del enfoque o tipo de
auditora que se trabaje y el alcance
de sta y de los propsitos con que se
realice, los objetivos especficos cam-
bian; sin embargo, a continuacin se
presentan algunos de los objetivos
especficos tpicos de los diferentes
tipos de auditora:
Revisar y evaluar la efectividad,
propiedad y aplicacin de los con-
troles internos propios del objeto
de estudio o situacin auditada.
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 97
 Cerciorarse del grado de cumpli-
miento de las normas, polticas y
procedimientos que sean aplicables.
Comprobar el grado de confiabili-
dad en la informacin que produz-
ca la organizacin.
Evaluar la calidad del desempe-
o en el cumplimiento de las res-
ponsabilidades asignadas.
Promover la eficiencia, la eficacia
y la economa operacional.
6. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
Es prudente aclarar que los diferen-
tes tipos de auditora existentes con-
vergen en su propsito esencial de re-
visin, verificacin, evaluacin y ase-
sora, as mismo guardan semejanza
en su forma y modo de realizacin.
Las auditoras responden a las diver-
sas necesidades de validacin que tie-
nen los entes respecto a determina-
dos objetos de estudio o situaciones
auditadas, stas son tomadas indivi-
dualmente, pero la complejidad que
envuelve las actividades que confor-
man el quehacer del ente y el sinn-
mero de factores que intervienen en
l, hacen que al auditar un objeto de
estudio individualmente se llegue a
auditar otros objetos de estudio por
extensin, los que directa o indirec-
tamente afectan y determinan el
principal objeto de estudio o situacin
auditada, por consecuencia en la
prctica no se puede separar, ni deli-
mitar exactamente el campo de ac-
cin de la auditora, generando de ese
modo confusiones en su clasificacin,
si se piensa encasillar como un solo
tipo de auditora, motivo por el que
2. Pinilla Forero, Jos Dagoberto. Auditora Informtica: un enfoque operacional, pg. 44. ed. ECOE. Santa
Fe de Bogot. 1997.
98 ESTUDIOS
GERENCIALES
una auditora puede tener simult-
neamente distintas clasificaciones,
correspondientes a los diferentes en-
foques que se utilicen para la reali-
zacin del examen.
La delimitacin y definicin de cada
tipo o clase de auditora tiene como
fines entablar conceptos de diferen-
ciacin claves respecto a las caracte-
rsticas principales y profundizar en
el estudio e investigacin de cada tipo
o clase de auditora.
Se usan los diferentes tipos de audi-
tora para referirse al enfoque con
que se desarrollar y la responsabi-
lidad que se adquiere al realizarla,
es prudente hacer uso explcito de los
tipos de auditora en el documento
que soporte la contratacin de los
servicios para formar los trminos de
referencia.
Respecto a las clases de auditora se
debe entender que la teora de la
materia es una, con una nica meto-
dologa, pero que puede ser aplicada
a diferentes objetos de estudio o si-
tuaciones auditadas; al cambiar el
enfoque de la auditora y escoger un
objeto de estudio en particular, se
genera como resultado una auditora
diferente a otra. Como ejemplo se
puede decir, cuando se habla de au-
ditora financiera, que el objeto de
estudio es la informacin o situacin
financiera, cuando se refiere a la au-
ditora educativa el objeto de estudio
es la educacin, la auditora se com-
porta bsicamente como un estndar
metodolgico, en donde el tipo de au-
ditora depende del objeto audita-
ble.2
No. 98 Enero - Marzo de 2006
Respecto a la clasificacin de la audi-
tora, sta se establece con base en
los siguientes criterios:
1. La afiliacin o sector al que per-
tenece el auditor.
2. La relacin que media entre el
cliente y el auditor respecto a su
independencia mental.
3. El objeto de estudio o situacin
auditada.
4. La periodicidad con que se prac-
tiquen.
A continuacin se enuncian algunos
de los diferentes tipos de auditoras,
segn los anteriores criterios:
1. La afiliacin o sector al que
pertenece el auditor
Auditora estatal
Estatal general
Estatal fiscal
De obra pblica
De resultado de programas
Presupuestaria
Independiente o privada
2. La relacin que media entre el
cliente y el auditor respecto a su
independencia mental.
Auditora externa
Interna
3. El objeto de estudio.
Auditora financiera contable
De control interno
De cumplimiento o legalidad
De gestin
Tributaria privada
De contratos
Laboral
Administrativa
Operacional
Social
Ambiental
De recursos humanos
De calidad
De la informacin
De sistemas
De sistemas informticos
Forense
De riesgos
4. La periodicidad con que se
practique:
Auditoras peridicas
Continuas
Espordicas
7. PROPUESTA DE REDEFINICIN
DE LA AUDITORA
7.1 El concepto moderno de auditora
El concepto de auditora es desviado
generalmente por el asocio a su ori-
gen en la contabilidad y le encasillan
en la revisin de estados financieros y
documentos contables, limitando y
tergiversando su concepto ms amplio
para proponer un criterio moderno de
auditora, es importante de antema-
no, dejar de lado y olvidar la idea de
que la auditora se encuentra exclusi-
vamente relacionada con los aspectos
financiero-contables de la organiza-
cin, aunque su origen histricamen-
te est ligado a la ciencia contable.
Un concepto moderno de auditora debe
reconocer el hecho de que actualmente
se realizan auditoras a otros objetos
de estudio diferentes a la contabilidad,
como consecuencia de las cambiantes
necesidades de validacin y verificacin
de las organizaciones y de que diver-
sas ciencias y tcnicas se han apropia-
do del concepto de auditora, y han he-
cho uso de su metodologa adaptndo-
la a su campo de accin.
Un concepto til acerca de la audito-
ra no se debe limitar a aspectos par-
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 99
ticulares sino universales y debe con-
siderar que en la actualidad las cien-
cias se integran al reconocer que las
problemticas son multidisciplina-
rias, que su solucin es compleja y que
se debe alcanzar en forma interdisci-
plinaria.
La auditora conceptualmente se ve
relacionada con la necesidad de co-
nocer en profundidad la situacin o
estado de un objeto de estudio respec-
to a un criterio establecido previa-
mente, razn por lo que es necesario
apoyarse en un perito o persona ex-
perta en el objeto de estudio y la apli-
cacin del criterio, este perito se de-
nomina auditor, el que realiza su tra-
bajo de modo independiente respecto
a no tener ningn inters en el obje-
to de estudio que pueda desviar su
criterio evaluador objetivo, imparcial
y profesional, debiendo diagnosticar
la situacin o estado del objeto de es-
tudio, por medio de la investigacin
y anlisis para emitir una opinin
profesional y plenamente fundamen-
tada acerca del objeto de estudio en
relacin con el criterio establecido,
con el propsito de asesorar sobre
ste.
La auditora, en su sentido ms am-
plio, hace relacin a un conjunto de
aspectos involucrados en la realiza-
cin del proceso de lograr confianza
(conocimiento) en un objeto o situa-
cin determinada, respecto de unos
criterios considerados correctos, con
la condicin de que dicha realizacin
sea lograda por medio de una meto-
dologa cientfica o tcnica. Al pensa-
miento que forma este conjunto con-
ceptual se refiere el concepto de au-
ditora.
La realizacin de control implica el
obtener un conocimiento profundo
100 ESTUDIOS
GERENCIALES
acerca de la situacin o estado del
objeto a controlar, el concepto de au-
ditora se refiere a todos los aspectos
relacionados con la obtencin de di-
cho conocimiento profundo, por tal
razn la auditora es una investiga-
cin cuyo propsito es producir apor-
tes que sean tiles al control con fi-
nes de orientar hacia un mejoramien-
to continuo.
El grado de profundidad del conoci-
miento es pactado entre el auditor y
su cliente en el acuerdo donde se es-
tablece y define las expectativas del
cliente y las responsabilidades que
asume el auditor, a ste se le deno-
mina marco de referencia.
Es importante ver que el concepto de
auditora difiere materialmente del
concepto histrico de auditora, el que
hace referencia a que la auditora en
s slo se concentra en los aspectos
financiero-contables de la organiza-
cin. La idea de auditora que se ha
establecido en la conciencia de la hu-
manidad difiere en alcance del con-
cepto anteriormente expuesto.
7.2 Elementos bsicos de la
definicin de auditora
1. Sujeto o auditor
Es la persona o firma de auditora que
realiza la revisin del objeto, estudio
o situacin auditada. Como requisito
debe tener conocimientos amplios y
profundos acerca del objeto de estu-
dio o situacin auditada, adems debe
poseer capacidad para contratarse y
experiencia en el campo de la audito-
ra; por otro lado, el auditor debe de-
mostrar un alto sentido de honesti-
dad y profesionalismo, motivo por el
que la independencia en la relacin
con el cliente y con el trabajo de au-
ditora, es su caracterstica predomi-
nante.
No. 98 Enero - Marzo de 2006
2. Objeto de estudio o situacin audi-
tada
Es el campo de accin sujeto a verifi-
cacin, control o investigacin, el que
el auditor examinar, enfocando en
este el trabajo de auditora, este cam-
po o situaciones por auditar pueden
ser muy diversos, puesto que todo lo
que se puede medir, se puede contro-
lar y verificar.
Algunos ejemplos de los objetos de
estudio o situaciones que se pueden
auditar son:
Los sistemas de informacin, como
ejemplo podemos citar el sistema
de informacin contable, el siste-
ma de informacin de presupues-
tos, el sistema de informacin de
recursos humanos, etc.
Un proceso o grupo de procesos
como lo es el control interno o los
sistemas de informtica.
El actuar o grupo de actuaciones
como lo es la funcin administra-
tiva.
Una operacin o conjunto de ope-
raciones o actividades como lo es
la produccin de un bien o la pres-
tacin de un servicio.
La manera en que se impacta en
diversos factores como el medio
ambiente o la sociedad.
Un aspecto particular como lo es
el cumplimiento de leyes, o la efi-
ciencia y la eficacia con que se al-
canzan objetivos, o la calidad de un
producto, servicio, materia prima.
Los objetos de estudio o situacio-
nes auditadas pueden ser parcia-
les o totales y en los mismos tr-
minos pueden tener diferentes
grados de cobertura, por ejemplo
en algunos casos se da que sea una
empresa en forma completa lo que
El deber ser de la auditora
se necesite auditar y en otros slo
se realiza la revisin de una situa-
cin precisa, como lo puede ser
una cuenta contable, o un depar-
tamento en forma completa o un
procedimiento, etc.
Para revisar los objetos de estudio o
situaciones auditadas se debe tener
en claro, lo siguiente:
Las expectativas que busca satis-
facer el cliente
Los objetivos que se planea alcan-
zar con la auditora
El alcance de la auditora
La naturaleza de la auditora
La oportunidad de la auditora
El enfoque o tipo de auditora por
realizar
La responsabilidad que adquiere
el auditor con la auditora por rea-
lizar
El receptor o los receptores finales
de los productos de la auditora.
Otros aspectos que revistan impor-
tancia en el objeto de estudio o si-
tuacin auditada.
3. El criterio o estndar
Es el parmetro comparativo que for-
ma el auditor, mediante el proceso de
conocimiento del cliente, sus obligacio-
nes, su estructura administrativa, las
prcticas propias de la industria en que
se desenvuelve y todo el conocimiento
que pueda aportar al mejoramiento del
ente y que tenga relacin directa o in-
directa con el objeto de estudio o situa-
cin auditada. El criterio se forma para
poder evaluar si la situacin en exa-
men, cumple o no con l.
El criterio o estndar se debe reves-
tir de certeza y se considera como lo
debido, entendindose como los par-
metros ajustados a las normas, a las
prcticas correctas, propicias, ade-
ESTUDIOS
GERENCIALES 101
cuadas y ptimas que se deben seguir;
creando as una lnea de referencia
entre lo acertado y lo errado.
Se utilizan en la conformacin del
criterio o estndar los diversos cono-
cimientos, informaciones y leyes, que
dependen del alcance y naturaleza de
la auditora por realizar. Ejemplos de
algunos elementos que puedan con-
formar el criterio o estndar son:
Los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados.
Las regulaciones correspondien-
tes a la contabilidad y la presen-
tacin de estados financieros.
Las normas de auditora general-
mente aceptadas.
Las diversas leyes y normativida-
des aplicables al ente, tales como
la legislacin comercial, la ley la-
boral, la ley civil, la ley tributaria,
las leyes cambiarias, las leyes es-
pecficas y particulares con las que
deben actuar ciertos entes econ-
micos, los estatutos de la sociedad
comercial, junto con las polticas y
normas internas de la empresa, al
igual que sus manuales de proce-
dimiento, entre otras obligaciones.
Las prcticas tcnicas y producti-
vas propias de la industria y el
sector como estndares de cali-
dad, modelos de produccin, estra-
tegias competitivas, etc.
En general, cualquier conocimien-
to o factor que se tome como nece-
sario para analizar o valorar una
situacin.
7.3 El objeto social en la auditora
Las organizaciones de diversa ndole
conforman la economa a diferentes
niveles: local, regional, internacional
102 ESTUDIOS
GERENCIALES
y global, mejoran la calidad de vida
debido a la produccin de bienes y
servicios, son las organizaciones las
responsables de la dinmica de los
medios de pago desarrollando la fun-
cin de retribucin social, de este
modo remunera al talento humano
por su colaboracin directa, corres-
ponde a los aportantes de fondos y
factores productivos con ganancias,
retribuye al Estado y a la sociedad
con los impuestos, adems de deman-
dar y ofertar bienes y servicios que
dinamizan la economa.
Las organizaciones tienen como prin-
cipal caracterstica dirigir esfuerzos
para lograr un fin determinado (ob-
jeto social), tales esfuerzos provienen
del talento humano que haciendo uso
de los factores productivos como el
capital, la tecnologa, la maquinaria,
el conocimiento, entre otros, logra
distribuirlos y ordenarlos estratgi-
camente para interconectarlos de la
manera ms ptima en cuanto a su
eficiencia, eficacia y economa para
que trabajen en sincrona.
El objeto social es la expresin que
se refiere al campo de accin en el
que va a participar la organizacin,
apunta a la produccin de bienes y
servicios plenamente identificados y
a las acciones especficas por reali-
zar para alcanzarlos, es social en
tanto los esfuerzos van dirigidos a
la sociedad que ser su consumido-
ra y beneficiaria.
El objeto social es la actividad o acti-
vidades para cuya obtencin se es-
tructura una organizacin, a su vez
el objeto social es la proyeccin de la
organizacin hacia el exterior, por lo
que se reconoce la organizacin en el
medio socio-econmico donde est
inserta; su estudio nos enmarca en
No. 98 Enero - Marzo de 2006
el mercado, el objeto social se rela-
ciona con la competencia como seme-
jante de la organizacin y reflejo de
sta respecto a sus fortalezas y debi-
lidades, del mismo modo se relaciona
con los precios de mercado en el modo
de operacin y costes de cada organi-
zacin. El objeto social se puede con-
siderar el producto de la organiza-
cin, que nos presenta a sta como su
origen y nos revela las condiciones en
que se desenvuelve
El desarrollo del objeto social es con-
secuencia de procesos administrati-
vos, operativos y sociales, tales pro-
cesos son generadores de diferentes
tipos de informacin que deben ser
usados por el auditor para realizar
gestin del conocimiento de la orga-
nizacin
El auditor debe hacer del conocimien-
to de la organizacin y en especial del
conocimiento del objeto social desa-
rrollado por la organizacin, una ven-
taja competitiva, este conocimiento
parte de una comprensin de su rea-
lidad tanto interna como externa, de
modo holstico, para transformar sus
debilidades en fortalezas o en caso de
no ser posible el transformarlas re-
conocerlas para que se constituyan en
un riesgo manejable, por otro lado las
fortalezas deben ser explotadas o po-
tencializadas al mximo, de tal modo
que la organizacin sea capaz de ge-
nerar beneficios tanto a quienes la
conforman como a quienes directa o
indirectamente tengan relacin con
ella.
La auditora se concibe en el seno de
las organizaciones, especficamente
las econmicas, la organizacin se re-
fiere a la estructura de componentes
activos analizados como una unidad
que busca un propsito determinado
El deber ser de la auditora
(objeto social). El objeto social se con-
vierte en el eje central de la organiza-
cin, en su razn de ser.
Es imperante para la profesin conta-
ble la integracin del ejercicio frag-
mentado que presenta ahora la audi-
tora. Ms all de la auditora integral
y de la multiplicidad de enfoques de
auditora (financiera, control interno,
de gestin, de sistemas, etc.), la audi-
tora debe tener un nico enfoque ho-
lstico, en donde se analicen todos los
aspectos que directa o indirectamen-
te confluyen y se derivan del desarro-
llo del objeto social de la organizacin
entendindose que es debido al desa-
rrollo de ste, que surge la necesidad
de crear la organizacin y que toda
actividad dentro de ella existe en la
medida que sea necesaria para el de-
sarrollo del objeto social.
La auditora respecto al objeto social
de las organizaciones es un factor di-
namizante de la evolucin de las orga-
nizaciones, en tanto logre apoyarla en
la gestin del conocimiento de la orga-
nizacin, para usar este conocimiento
como una ventaja competitiva.
Por lo tanto, proponemos que la audi-
tora se concentre en el objeto social y
que sus diferentes enfoques se convier-
tan en conocimientos sectorizados del
objeto social de la organizacin.
Con lo anterior, el conocimiento ad-
quirido por medio de los diversos en-
foques de auditora se relacionar con
el objeto social de la organizacin,
encontrando un punto de referencia,
articulacin y convergencia, debido a
que los objetos de estudio auditados
son derivados del desarrollo del obje-
to social de la organizacin.
La organizacin es susceptible de ser
vista como un entramado de relacio-
ESTUDIOS
GERENCIALES 103
nes que se derivan del desarrollo del
objeto social, por tanto el conocimien-
to de los diferentes enfoques de audi-
tora encuentra una manera lgica de
estructurarse y ordenarse para que
guarde una estrecha relacin con la
organizacin desde su razn de ser,
la que es el objeto social.
7.4 La gestin del conocimiento,
el mejoramiento continuo y la
auditora
El principio de mejoramiento conti-
nuo nos explica que aunque exista
una situacin optima, siempre dicha
situacin puede ser mejorada segn
su estructura, forma y esencia.
La fuerza del mejoramiento continuo
y la capacidad de transformacin de
la organizacin provienen del talen-
to humano, de su capacidad de anli-
sis, creatividad, comunicacin y com-
promiso con la organizacin, estos
factores son influyentes para el dina-
mismo de la organizacin, el talento
humano se considera la piedra angu-
lar del xito de la organizacin, su ca-
racterstica principal es el desarrollo
de competencias cognitivas y cognos-
citivas; por tanto se considera como
la nica ventaja competitiva sosteni-
ble de las organizaciones.
La organizacin, cualquiera sea su
forma, tiene como obligacin retroa-
limentarse con propsitos de mejora-
miento continuo para adaptarse y
sobrevivir, es all donde la auditora
tiene un papel fundamental: el de
imprimirle sinergia a la organizacin
retroalimentndola, al hacer uso del
conocimiento del desarrollo del obje-
to social y de todos los procesos rela-
cionados con ste.
Las organizaciones se transforman
segn el principio del mejoramiento
104 ESTUDIOS
GERENCIALES
continuo. El auditor debe orientar su
trabajo hacia ese principio; el mejo-
ramiento slo es posible cuando se
hace una adecuada gestin del cono-
cimiento, de la organizacin y del ob-
jeto social.
El propsito de la gestin del conoci-
miento es realizar un unsono de la
inteligencia grupal que se encuentra
en la organizacin, es una actividad
cotidiana, habitual y disciplinada de
estimulacin del intelecto y despliegue
de capacidad creativa dirigida a me-
jorar los mtodos, prcticas y todas las
situaciones en general. Cada indivi-
duo dentro de la organizacin aporta
a la optimizacin de su desempeo y
cada unidad especializada desarrolla
su funcin utilizando el mayor desplie-
gue de capacidad cognitiva y cognos-
citiva, aportando cambios positivos al
entorno organizacional.
El papel del auditor respecto a la ges-
tin del conocimiento es ms comple-
jo que el de los encargados de una
funcin especfica; en tanto debe re-
conocer la totalidad de la informacin,
para relacionarla de modo sinrgico
y el camino ms seguro para la su-
pervivencia, evolucin y crecimiento
de la organizacin; dicho camino debe
estar dirigido hacia el exterior, ms
especficamente a entender a la or-
ganizacin como parte del patrimo-
nio global.
El auditor debe tomar las directrices
y limitantes de la direccin de la or-
ganizacin para asumirlas e integrar-
las en su trabajo de auditora, lo an-
terior es posible slo cuando existe
una comunicacin eficiente entre el
auditor y la direccin de la organiza-
cin, el trabajo de auditora debe ase-
sorar sobre el devenir de la organiza-
cin, tomando acciones en su interior
No. 98 Enero - Marzo de 2006
y exterior, para la trascendencia de
las situaciones organizacionales.
Por lo tanto, el auditor debe enfocar
su trabajo en la gestin del conoci-
miento, no slo conociendo el interior
de las organizaciones para mejorar-
las, sino convertirse en un cataliza-
dor que las lleve a ser parte del mun-
do; esto es, ser coherente con los mo-
vimientos de internacionalizacin y
globalizacin, suceso que motiva el
repensar de los objetos sociales de las
organizaciones, para reorientarlos
hacia la integracin global, hacia la
transparencia y la administracin
diligente.
7.5 Funciones de la auditora
1. Funcin de control y vigilancia
La auditora es la actividad de control
por excelencia de las organizaciones.
El control se puede describir como el
conocimiento adquirido por medio de
la investigacin sobre el objeto de es-
tudio para influir sobre ste. La vigi-
lancia hace referencia a la labor de
supervisin y monitoreo que busca
retroalimentar los lineamientos que la
organizacin debe seguir.
2. Funcin de verificacin y evalua-
cin
Se desarrolla al ejecutar la compro-
bacin y corroboracin del objeto de
estudio con un criterio determinado
con anterioridad, calificando el gra-
do de cumplimiento o incumplimien-
to con parmetros diversos como pue-
den ser las normas legales aplicables
a la organizacin, su eficiencia ope-
racional, la eficacia en la consecucin
de metas, la efectividad de los siste-
mas de informacin, la calidad de los
servicios y bienes producidos, etc.
3. Funcin protectora y minimizadora
de riesgos
La auditora debe ser previsiva, es
decir considerar los potenciales ries-
gos que le puedan sobrevenir a la or-
ganizacin y conservadurista al po-
ner un tono de precaucin acerca de
la exposicin a los diferentes riesgos
que impactan en la organizacin. La
auditora debe construir una barrera
de entrada que sirva de escudo y de-
fienda a la organizacin de los posi-
bles riesgos que se han determinado
en su valoracin y conocimiento de la
organizacin.
Las auditoras ms nuevas buscan
cumplir su funcin protectora en los
diferentes objetos de estudio o situa-
ciones por auditar, como lo son el
medio ambiente, la gestin social, la
salud, el cumplimiento de leyes, los
sistemas informticos, etc.
4. Funcin asesora y culturizadora
La auditora debe proponer acerca de
los posibles cambios que deba asumir
la organizacin en relacin con la in-
vestigacin realizada al objeto de es-
tudio, adems de sensibilizar las or-
ganizaciones especialmente hacia
modelos de direccin del talento hu-
mano, la gerencia estratgica, la cul-
tura del control y el autocontrol, bus-
cando generar un ambiente de con-
trol propicio para el aumento de va-
lor y de los beneficios.
5. Funcin de gestin del conoci-
miento y la informacin
La auditora se adhiere al sistema
contable para retroalimentar la orga-
nizacin, dicho sistema debe gestio-
nar la informacin de carcter: admi-
nistrativo, financiero, productivo, de
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 105
control, humano, social entre otros
tipo de informacin pertenecientes a
la organizacin, de este modo el au-
ditor alcanza un conocimiento amplio
de la organizacin y su objeto social,
el cual debe ser utilizado a favor de
la empresa como una ventaja compe-
titiva de la gestin del conocimiento.
La responsabilidad del auditor hacia
la organizacin es articular y sinteti-
zar su informacin para dar fe pbli-
ca de su estado, adems de realizar
la gestin del conocimiento de la or-
ganizacin con miras al mejoramien-
to continuo.
6. Funcin de mejoramiento continuo
La auditora debe ser un dinamiza-
dor del cambio en las organizaciones
en pro del mejoramiento continuo en
la eficiencia, eficacia y economa de
todos los aspectos de la organizacin,
lo anterior se traduce en una actitud
creativa de optimizacin de la orga-
nizacin. Actualmente la tarea de la
auditora debe reconocer la multidis-
ciplinariedad cientfica y tcnica que
puede aportar beneficios al mejora-
miento continuo de la organizacin.
7.6 Globalizacin y auditora
La globalizacin es el conjunto de
transformaciones, principalmente
antropolgicas, que en todo sentido
cambia el modo de las relaciones hu-
manas y sociales. Un ejemplo es el au-
mento en el desarrollo humano,
transformando su cultura hasta el
punto de apropiarse de diversos idio-
mas para poder interrelacionarse,
intercambiando informacin que in-
fluye en las instituciones ideolgicas,
morales y ticas, las relaciones pier-
den sus caractersticas de presencia-
bilidad y se realizan por medio de la
conectividad, efecto del adelanto de
106 ESTUDIOS
GERENCIALES
la ciencia y la tecnologa en campos
como la fsica, la informtica, la elec-
trnica, la telemtica, cambiando la
concepcin de lo forneo y lo oriundo
con implicaciones econmicas de fon-
do, con alcances sin lmites. En este
sentido se reconoce la unificacin de
las moneda, la creacin de mundos
virtuales con mercados diversos, la
cara visible de grandes organizacio-
nes econmicas y sociales, la flexibi-
lidad para la movilizacin no slo de
capitales sino de organizaciones y del
talento humano que es el recurso ms
preciado de la naciones, respecto a la
globalizacin se ve como prospectiva
el desvanecimiento de las barreras de
cualquier tipo entre las naciones en
busca de la unificacin.
La prospectiva de la globalizacin lle-
va a que la raza humana se una, en-
caminando sus esfuerzos a equilibrar
la calidad de vida de toda la especie,
buscando un progreso de la sociedad
vista de un modo globalizado, sera
como pensar que todos los seres exis-
tentes se unieran a una misma coo-
perativa donde la diversidad de or-
ganizaciones e instituciones econmi-
cas y sociales permita el desarrollo
integral y la realizacin personal del
ser humano, con un claro comporta-
miento ambiental y ecolgico y con los
criterios del desarrollo sostenible.
Se denomina actualmente como aldea
global el paradigma que se refiere a
que no existe ninguna diferencia en-
tre quienes habitan el globo terr-
queo. Por tal motivo se dan movi-
mientos culturales de tolerancia, co-
operacin y solidaridad para que se-
res humanos se puedan establecer en
cualquier punto del mundo como si
fuera su propio lugar. Los aspectos
polticos son los que ms resistencia
No. 98 Enero - Marzo de 2006
tienen hacia este cambio; sin embar-
go, en la mayora de pases existe un
comn acuerdo en lo que se refiere a
la poltica econmica.
La globalizacin, en su sentido eco-
nmico, se reconoce como el fenme-
no de la economa liberal cuyo espri-
tu pertenece al capitalismo ms sal-
vaje; se caracteriza por la apertura
de los sistemas econmicos naciona-
les, por el aumento del comercio in-
ternacional, la expansin de los mer-
cados financieros, la reorganizacin
espacial de la produccin, la bsque-
da permanente de ventajas compara-
tivas y de la competitividad que da
prioridad a la innovacin tecnolgi-
ca, la aparicin de elevadas tasas de
desempleo y el descenso del nivel de
las remuneraciones.3
No falta mucho para asistir a la inte-
gracin del mundo, a la unificacin de
culturas y del lenguaje, a ir mucho
ms all de la conectividad e interna-
cionalizacin de los capitales y las eco-
nomas con su caracterstica propia de
tener una sola unidad de pago. La glo-
balizacin y sus turbulencias, conse-
cuencia de sta, hacen revaluar el pa-
radigma que trajo consigo la moder-
nizacin sobre la tecnologa inform-
tica como factor clave en la generacin
de valor en las organizaciones, se ha
demostrado que el capital ms impor-
tante es y seguir siendo el ser huma-
no y su capacidad analtica y creati-
va, ya que mejores tecnologas infor-
mticas no se traducen en mejores sis-
temas de informacin capaces de pro-
ducir conocimiento.
3. Gaggini de Rulemn, Patricia Adriana. Globalizacin argentina. www.gestipolis.com
Las fuerzas complejas del mercado
global colocan en una situacin de
riesgo a las organizaciones, es nece-
sario que el auditor se forme una idea
de lo que podra suceder si la opera-
cin sigue igual y su entorno cambia,
la creacin de dicho escenario es una
hiptesis creativa que debe realizar
el auditor. Es por esto que el auditor
debe cambiar o renovar no slo el
enfoque de nfasis de sus auditoras,
sino de la concepcin misma de la or-
ganizacin.
El auditor se debe contextualizar no
slo en los aspectos microeconmi-
cos en los que est inmersa la em-
presa respecto a su operacin y fun-
cionamiento, sino tambin en las ex-
ternalidades que tienen influencia
en el desarrollo de su objeto social,
entendindose en su aspecto ma-
croeconmico el concepto de globali-
zacin como su ms trascendente ex-
ternalidad.
La globalizacin se debe entender
como un cambio de cultura, la que
se comparte de modo general, este
cambio de cultura tiene como ele-
mento constitutivo ver la organiza-
cin de cualquier tipo para el hom-
bre. Entonces es debido reconocer
que la auditora debe concebir a ste
como el elemento ms importante,
fuente y razn del porvenir de las or-
ganizaciones.
Reorientar la auditora hacia la cul-
tura globalizada no es slo permear-
se de sus conceptos econmicos y las
fuerzas de mercado, es contextuali-
zarse de cmo se vive en la mayor
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS
GERENCIALES 107
parte del mundo, considerando el
fuerte protagonismo que toma el hu-
manismo en la gestin de la organi-
zacin.
Por tal motivo, el auditor debe ser
ante todo un investigador de la orga-
nizacin, en todos sus sentidos y en
todos sus aspectos, en especial de su
actividad econmica, que es la pro-
yeccin que se relaciona con el resto
de elementos del conjunto global.
Para esto debe buscar cooperacin
con profesionales que se especialicen
en objetos puntuales de las ciencias
y tcnicas, con el propsito de servir
de apoyo en el proceso de auditora.
El auditor ser pues el diseador de
un sistema de informacin que gene-
re conocimiento de la organizacin, el
que servir para hacer frente a las
diferentes turbulencias producto del
cambio generado por la globalizacin;
sea diversificando los productos,
transformando la estructura admi-
nistrativa y operacional, mejorando
la cultura organizacional, buscando
interaccin y alianzas con otras or-
ganizaciones de su mismo sector o de
otro. El auditor debe reconocer los
sucesos de la organizacin relacio-
nndolos con la globalizacin y reali-
zar una prospectiva, en la que la ca-
lidad en el desarrollo del objeto so-
cial sea la caracterstica principal del
funcionamiento de la organizacin.
CONCLUSIONES
Reconociendo que el concepto de au-
ditora que predomina en los textos
universitarios y en las aulas de clase
es relacionado y limitado nicamen-
te al sistema de informacin conta-
ble-financiero y a sus productos, con-
cluimos que es necesario adoptar, en
el pblico en general y, en especial,
en la comunidad acadmica, un con-
cepto amplio y universal que corres-
ponda a la realidad actual de las or-
ganizaciones, que sea prctico no slo
a los contadores pblicos sino a to-
das las actividades profesionales, tc-
nicas o cientficas que han acogido la
auditora como la actividad de con-
trol por excelencia. Dicho concepto
debe provenir de la esencia misma de
la auditora, la que se puede sinteti-
zar como una metodologa de revisin
que evala con pleno conocimiento de
causa un objeto de estudio o situacin
auditada, mediante la realizacin de
una investigacin profunda, estra-
tgicamente planeada y ejecutada con
excelencia y calidad; la que produzca
conocimiento cierto del estado en que
se encuentra el objeto de estudio con
fines de mejoramiento continuo.
La auditora ha sido tomada y apro-
piada por diferentes profesiones tc-
nicas y cientficas ampliando su cam-
po de accin, se puede considerar que
cualquier asunto de inters es posi-
ble de auditar, razn por la que exis-
te un sinnmero de diferentes audi-
toras y de distintos profesionales que
la realizan. Sin embargo, los nicos
que pueden brindar fe sobre los asun-
tos de las organizaciones son los con-
tadores pblicos, siempre y cuando se
sientan idneos para atestar sobre los
asuntos sujetos de evaluacin; por lo
tanto la auditora cualquiera sea su
enfoque o su alcance, debe estar diri-
gida por un contador pblico apoya-
do a su vez por un grupo interdisci-
plinario.
Las organizaciones tienen como ca-
racterstica la complejidad, en su in-
terior la existencia de mltiples pro-
blemticas que deben ser reconocidas
y resueltas ameritan auditoras des-

108 ESTUDIOS
GERENCIALES No. 98 Enero - Marzo de 2006
de diferentes enfoques; pero tales
auditoras slo alcanzan valor til en
su sntesis, por lo tanto se necesita
un referente que logre concatenar y
articular los conocimientos encontra-
dos por los distintos enfoques. Los
autores concluimos que el objeto so-
cial de las organizaciones es el mejor
referente para organizar los diferen-
tes conocimientos adquiridos por los
variados enfoques de auditora, lle-
gamos a esta conclusin porque el fin
ltimo y la razn de ser de las orga-
nizaciones es el desarrollo del objeto
social, adems toda dinmica prove-
niente de la organizacin se puede
analizar como un suceso necesario
para su desarrollo. Se puede afirmar
que es por la necesidad del desarro-
llo del objeto social que existe la or-
ganizacin, por tanto desde el objeto
social como referente podemos visua-
lizar la organizacin como un entra-
mado de procesos que se derivan del
objeto social como causa de ste.
Mencionamos en el prrafo anterior
que los distintos enfoques de audito-
ra slo alcanzan un valor til en su
sntesis; esto es, la gestin del cono-
cimiento. Por lo tanto la auditora de
una organizacin debe ser una sola,
presentada en un nico informe que
condense el trabajo de todos los enfo-
ques de la auditora, ms all de lo
que se conoce actualmente como una
auditora integral. La integralidad se
refiere a la cobertura de la auditora
respecto a las situaciones que le son
pertinentes a la organizacin, depen-
diendo del objeto social es que se pue-
de reconocer qu es la pertinencia y
la necesidad de aplicar cada enfoque
de auditora.
La gestin del conocimiento es la
manera de realizar mejoramiento
continuo en la organizacin; slo re-
conociendo las circunstancias propias
de la organizacin se puede saber qu
tipo de transformaciones es posible
alcanzar, y cmo lograrlas.
La auditora debe reconocer no slo
el interior de la organizacin sino su
entorno y tomar acciones para inser-
tar y arraigar la organizacin en la
globalidad, entendiendo que los pro-
cesos de internacionalizacin y globa-
lizacin obligan al auditor a ver a la
organizacin como unidad pertene-
ciente a la sociedad global, por lo tan-
to la auditora debe ser el motor que
dinamice la evolucin de las organi-
zaciones para su participacin globa-
lizada.
El auditor se debe apropiar y com-
prometer con la organizacin, no con
un mnimo de requerimientos rela-
tivos a la prestacin de servicios;
sino como un despliegue de capaci-
dad profesional donde imperen la
creatividad y la capacidad proposi-
tiva en la solucin de problemas; por
lo tanto la normatividad no es en s
una camisa de fuerza sino ms bien
lo mnimo que debe ofrecer el conta-
dor pblico respecto a la calidad en
la prestacin del servicio cuando se
desempee en el campo de la audi-
tora, pero cada auditor o firma de
auditora se debe diferenciar por el
valor agregado que imprima a la
prestacin del servicio.
El deber ser de la auditora
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GERENCIALES 109
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