Professional Documents
Culture Documents
TamanhodoTexto+|tamanhodotexto
CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
CONCEITOS
Acisoaoperaopelaqualacompanhiatransfereparcelasdoseupatrimnioparaumaoumaissociedades,
constitudasparaessefimoujexistentes,extinguindoseacompanhiacindida,sehouverversodetodooseu
patrimnio,oudividindoseoseucapital,separcialaciso(artigo229daLei6.404/1976).
Havendo verso parcial do patrimnio em sociedade j existente, a ciso obedecer s disposies sobre
incorporao. Ocorrendo a criao de sociedade, sero observadas as normas reguladoras das sociedades,
conformeotipodasociedadecriada.
Efetivada a ciso com extino da empresa cindida caber aos administradores das sociedades que tiverem
absorvidoparcelasdoseupatrimniopromoveroarquivamentoepublicaodosatosdaoperao.Naciso
com verso parcial do patrimnio esta obrigao caber aos administradores da companhia cindida e da que
absorverparceladoseupatrimnio.
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes
sucederemtodososdireitoseobrigaes(artigo228daLei6.404/1976).
Noteseque,nafuso,todasassociedadesfusionadasseextinguem,paradarlugarformaodeumanova
sociedadecompersonalidadejurdicadistintadaquelas.
Noprocessodefusodeveserobservadoque:
a) cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em assembleia geral dos acionistas e
aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os peritos para avaliao do
patrimniodassociedadesqueseroobjetosdafusoe
b) uma vez constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero promover o
arquivamentoeapublicaodetodosatosrelativosafuso,inclusivearelaocomaidentificaodetodosos
sciosouacionistas.
Aincorporaoaoperaopelaqualumaoumaissociedadessoabsorvidasporoutra,quelhessucedeem
todososdireitoseobrigaes(artigo227daLei6.404/1976).
Naincorporaoasociedadeincorporadadeixadeexistir,masaempresaincorporadoracontinuarcomasua
personalidadejurdica.
Paraaincorporaodeverosercumpridas,dentreoutras,asseguintesformalidadessocietrias:
a) aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora por meio de reunio dos scios ou em
assembleiageraldosacionistas,conformeocaso
b)nomeaodeperitospelaincorporadae
c)aprovaodoslaudosdeavaliaopelaincorporadora.
Osdiretoresdaincorporadoradeveropromoveroarquivamentoepublicaodosatosdeincorporao,aps
ossciosouacionistasdaincorporadatambmaprovaremoslaudosdeavaliaoedeclararemextintaapessoa
jurdicaincorporada.
VALORDECISO,FUSOOUINCORPORAO
Ovalordoacervoasertomadonasoperaesdeverserdefinidopelovalorcontbiloudemercado(artigo21
daLei9.249/1995).
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 1/9
13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
Apessoajurdicaquetiverparteoutodooseupatrimnioabsorvidodeverlevantarbalanoespecficopara
essefim.Obalanodeverserlevantadoat30diasantesdoevento.
VALORDEMERCADOTRIBUTAONOCASODEOPOPELOLUCROPRESUMIDOOU
ARBITRADO
Nocasodepessoajurdicatributadacombasenolucropresumidoouarbitrado,queoptarpelaavaliaoavalor
demercado,adiferenaentreesteeocustodeaquisio,diminudodosencargosdedepreciao,amortizao
ouexausto,serconsideradaganhodecapital,quedeverseradicionadabasedeclculodoIRPJedaCSLL
devidosnobalanoqueservirparaoevento(pargrafo2doartigo21daLei9.249/1995).
APURAODEGANHO
Entretanto,seatransfernciasederporvalormaioradiferenasecaracterizarcomoganhodecapital,passvel
detributao(artigos22e23daLei9.249/1995ePNCST39/1981).
CISO
Cisoaoperaopelaqualumasociedadetransfereparcelasdoseupatrimnioparaumaoumaissociedades,
constitudasparaessefimoujexistentes,extinguindoseasociedadecindida,sehouverversodetodoseu
patrimnio,oudividindoseoseucapital,separcialaverso(artigo229daLei6.404/1976).
Osprocedimentoslegalmenteprevistosparacisoestocontempladosnosmesmosdispositivosqueregulama
incorporaoeafuso,quaissejam,osartigos223a234daLei6.404/1976.
pacficooentendimentodequeaciso,aexemplodaincorporaoedafuso,podeocorrercomsociedades
dequalquertipo,noserestringindossociedadesporaes,emboraemqualquercasodevaserobservadaa
disciplinalegalestabelecidanaLeidasS/A.
Exemplo:
AempresaAapresentaoseguintebalanoem30/setembro,sendoque,nestadata,pordeliberaodosseus
scios,verterpartedoseupatrimnioparaumanovaCia.B,conformeaseguirdemonstrado:
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 2/9
13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
Oslanamentoscontbeis,tantonaempresacindida(A),comonanovaempresa(B),seroosseguintes:
ContabilizaodaTransfernciadosAtivos,naCiaA:
DbitoCrdito
ContaCisoCia.B490.000,00
Disponibilidades50.000,00
DuplicatasaReceber170.000,00
Estoques120.000,00
Investimentos80.000,00
Imobilizado70.000,00
ContabilizaodaTransfernciadascontasdoPatrimnioLquido,naCia.A:
DbitoCrdito
CapitalSocial255.970,15
ReservasdeLucros234.029,85
ContaCisoCia.B490.000,00
ContabilizaodoBalanodeAbertura,naCia.B:
DbitoCrdito
Disponibilidades50.000,00
DuplicatasaReceber170.000,00
Estoques120.000,00
Investimentos80.000,00
Imobilizado70.000,00
ContaBalanoAberturaCisoCia.A490.000,00
DbitoCrdito
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 3/9
13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
ContaBalanoAberturaCisoCia.A490.000,00
CapitalSocial255.970,15
ReservadeLucros234.029,85
FUSO
Fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar uma nova, que lhes sucede em
todososdireitoseobrigaes.
Adiferenaentrefusoeincorporaoquenaincorporaodesaparecemassociedadesincorporadasmasa
incorporadora,umasociedadepreexistente,permanececomasuavidanormal,enquantonafusodesaparecem
todasassociedadesfusionadasesurgeumasociedadenova.
Osprocedimentoslegalmenteprevistosparaafusosoosmesmosdaincorporao,queestocontemplados
nosartigos223a234daLei6.404/1976.
Exemplo:
ACia.AeaCia.Bdecidemfundirse,formandoumanovaCia.F,conformeaseguirdemonstrado:
ContabilizaodaTransfernciadosAtivos,naCiaA:
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 4/9
13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
Dbito Crdito
ContadeDissoluo 1.035.000,00
Disponibilidades 75.000,00
DuplicatasaReceber 400.000,00
Estoques 300.000,00
Investimentos 70.000,00
Imobilizado 190.000,00
ContabilizaodaTransfernciadascontasdoPassivo,naCia.A:
Dbito Crdito
Fornecedores 280.000,00
SalriosaPagar 50.000,00
TributosaPagar 100.000,00
CapitalSocial 500.000,00
ReservasdeLucros 105.000,00
ContadeDissoluo 1.035.000,00
Idnticos lanamentos se fazem na Cia. B (naturalmente com os valores existentes nos saldos daquela Cia.),
comototalencerramentodesuascontaspatrimoniais.
ContabilizaodoBalanodeAbertura,naCia.F(saldostransferidosdaCia.A):
Dbito Crdito
Disponibilidades 75.000,00
DuplicatasaReceber 400.000,00
Estoques 300.000,00
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 5/9
13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
Investimentos 70.000,00
Imobilizado 190.000,00
ContaBalanoAberturaTransf.Cia.A 1.035.000,00
Dbito Crdito
ContaBalanoAberturaTransf.Cia.A 1.035.000,00
Fornecedores 280.000,00
SalriosaPagar 50.000,00
TributosaPagar 100.000,00
CapitalSocial 500.000,00
ReservadeLucros 105.000,00
IdnticoslanamentossefazemdosvaloresrecebidosdaCia.B(naturalmentecomosvaloresexistentesnos
saldos daquela Cia.), de forma que os saldos de abertura sejam o correspondente aos valores transferidos da
Cia.A+B.
Naincorporao,oprincpioomesmoquenafuso:oslanamentoscontbeisobjetivambaixarossaldosdas
contasdasempresas/incorporadas,incorporandoosmesmosincorporadora.
PROCEDIMENTOSFISCAIS
Deacordocomalegislaofiscal,asseguintesobrigaesdevemserobservadasnaocorrnciadoseventosde
reorganizaosocietria:
1)Levantar,at30diasantesdoevento,balanoespecfico,noqualosbensedireitospoderoseravaliados
pelovalorcontbiloudemercado(artigo21daLei9.249/1995e1,artigo1daLei9.430/1996)
2) A apurao da base de clculo do imposto de renda ser efetuada na data do evento, ou seja, na data da
deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso, devendo ser computados os resultados apurados at
essadata(1e2,artigo1,Lei9.430/1996)
3) A incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar a ECF Escriturao Contbil Fiscal, conforme
especificaesaseguir:
Situao/Escriturao/PrazodeEntrega
Fuso:
UmanicaECFcomdatafinaligualadatadasituaoespecial.
Atoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.
Incorporao/Incorporada:
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 6/9
13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
UmanicaECFcomdatafinaligualadatadasituaoespecial.
Atoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.
Incorporao/Incorporadora:
DuasECF:
Umacomdatafinaligualadatadasituaoespecial.
Outra com data inicial igual a data imediatamente posterior situao especial. O indicador de incio do
perodo deve ser igual a 2 (resultante de ciso/fuso ou remanescente de ciso, ou realizou incorporao). O
camposituaoespecialnodeveserpreenchido.
Aprimeiradeveserentregueatoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.
AsegundadeveserentreguenoprazodasECFnormais.
Nocasodeincorporadaeincorporadoraestiveremsobreomesmocontrolesocietriodesdeoanocalendrio
anterioraoeventononecessriaaentregadeECFdesituaoespecial.
Cisototal:
UmanicaECFcomdatafinaligualadatadasituaoespecial.
Atoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.
Cisoparcial:
DuasECF:
Umacomdatafinaligualadatadasituaoespecial.
Outra com data inicial igual a data imediatamente posterior situao especial. O indicador de incio do
perodo deve ser igual a 2 (resultante de ciso/fuso ou remanescente de ciso, ou realizou incorporao). O
camposituaoespecialnodeveserpreenchido.
Aprimeiradeveserentregueatoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.
AsegundadeveserentreguenoprazodasECFnormais.
4) Dar baixa da empresa extinta por incorporao, fuso ou ciso total, de acordo com as regras dispostas
naInstruoNormativaRFB1.005/2010
5)OperododeapuraodoIPI,daCofinsedacontribuioPIS/Pasepserencerradonadatadoeventonos
casosdeincorporao,fusoecisoounadatadaextinodapessoajurdica,devendoserpagosnosmesmos
prazosoriginalmenteprevistos
6)OImpostodeRendaIRPJeacontribuiosocialCSLLdevidosemfunodaincorporao,fusoou
cisototal,talcomoaquelesrelativosaoperododeincidnciaimediatamenteanterioreaindanorecolhidos,
seropagospelasucessoraemnomedasucedida.OIRPJeaCSLLrelativosaoperodoencerradoemvirtude
doeventodeverserpago,emquotanica,atoltimodiatildomssubsequenteaodoevento.OsDARF
seropreenchidoscomoCNPJdasucedidae
7)AspessoasjurdicasdevemapresentaraDeclaraodeDbitoseCrditosTributriosFederaisDCTFato
15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores,
inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. Essa obrigatoriedade de
apresentao no se aplica, para a incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e
incorporada,estejamsobomesmocontrolesocietriodesdeoanocalendrioanterioraodoevento.
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 7/9
13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
ORESULTADODOEXERCCIO
Para uma contabilizao adequada, partimos do princpio de que o resultado do exerccio apurado
individualmentepelasduasempresasextintasofoideformacompleta:comdepreciaes,provisesajustadas,
receitasedespesasalocadasporregimedecompetnciaetc.
Squeessesresultadoscontabilmentemorreramnassuasrespectivasempresas.Inclusivedeve,nadatado
evento,tersidodevidamenteprovisionadoemcadaumadelasostributosincidentessobreesseslucros,eessas
provises foram contabilizadas em cada uma das sociedades extintas. Mas as receitas e despesas de cada
sociedadeextintanosotranspostasCia.F.
ACia.Fter,comoresultadodoexerccio,apenasasreceitasedespesasdela,Cia.F,ouseja,asexistentesaps
a fuso. Seu resultado ser composto pelo que ela, Cia. F, conseguir produzir a partir de sua criao, no se
confundindocomasreceitasedespesasdasempresasqueaantecederam.
Portanto,nosedevemisturarasreceitasedespesasdassociedadesfusionadascomasdasociedaderesultante
da fuso. Obviamente no se impede, se houver interesse, que seja mencionada, em nota explicativa, a
existnciadelucrosnasduasfusionadas,bemcomoseusmontantesecomposio.
COMPENSAODEPREJUZOSNAINCORPORAO,FUSOECISO
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da
sucedida.
No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos fiscais,
proporcionalmenteparcelaremanescentedopatrimniolquido(Decretolei2.341/1987,artigo33,pargrafo
nico).
Exemplo:
EmpresaCcindidaparcialmente,naproporode30%doseupatrimniolquido.
TemprejuzosfiscaisremanescentesdeR$100.000,00,naparteBdoLALUR.
Portanto,deverbaixarR$100.000,00x30%=R$30.000,00detaisprejuzos,naparteBdoLALUR.
Orestante(R$70.000,00)podercompensarcomseusprprioslucrosfiscais,apuradosposteriormenteciso.
Jnoscasosdefusoeincorporao,emhiptesealguma,asucessorapodelevarparaoseuLALURprejuzos
fiscais apurados na empresa sucedida. Assim, os prejuzos fiscais que no puderem ser compensados na
apuraodolucrorealrelativoaoevento,nomaispoderoseraproveitados,excetonocasodecisoparcial.
Nessaformadereestruturaodeempresas,apessoajurdicacindidaparcialmentepodecontinuaracompensar
seusprpriosprejuzosproporcionalmenteparteremanescentedopatrimniolquido.
OutroExemplo:
Cisoparcialrealizada,naqual40%dopatrimniolquidodacindidafoivertidoparaumaempresanova.A
empresa cindida mantinha registrado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real um prejuzo fiscal de
perodos anteriores de R$ 100.000,00. O lucro real relativo ao evento, antes da compensao de prejuzos,
resultouemR$50.000,00.
Assim,naapuraodoLucroreal,obrigatrioemvirtudedacisoparcial,absorveuR$15.000,00(30%de
50.000,00).Poroutrolado,podepermanecernoLALUR,paracompensaofutura,ovalordeR$51.000,00
[(100.00015.000)x60%],devendoserbaixado,almdosR$15.000,00,ovalordeR$34.000,00(100.000
15.00051.000).
PROCEDIMENTOSAPARTIRDE01.01.2015
Paraoscasosdeciso,fusoeincorporaoocorridosapartirde2015,observarosprocedimentosprevistos
nosartigos20a26,38e39daLei12.973/2014.
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 8/9
13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES
Atenteseaindaqueapessoajurdicapoderoptarpelaaplicaodasnovasdisposiescontbeisparaoano
calendriode2014(artigo75daLei12.973/2014).
Cliqueaquisedesejarimprimirestematerial.
Cliqueaquipararetornar.
GuiaTributriondice
Noautorizamosreprodues(totalouparcial),revendaouqualqueroutraformadedistribuio(gratuitaoupaga)do
contedodesteGuiaTributrio.
Todasnossaspublicaestmdireitosautoraisregistrados,conformeLein9.610/98.
Copyright20022017PortalTributrioEditoraTodososDireitosReservados.
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/cisao_fusao_incorp.html 9/9