IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS

GERENCIA DE SERVICIOS
AL CONTRIBUYENTE
INTENDENCIA LIMA
CONTENIDO
1. Marco Terico
2. mbito de aplicacin
3. Nacimiento de la obligacin tributaria
4. Exoneraciones e Inafectaciones
5. Sujetos
6. Impuesto bruto
7. Crdito Fiscal
8. Exportaciones
9. Aspectos generales de los Sistemas de
Recaudacin en el IGV

2
1. Marco Terico.-

3
Qu es el IVA?

El IVA es un impuesto indirecto al consumo

que se aplica sobre el valor agregado en cada
una de las etapas de la cadena de produccin
y distribucin de bienes y servicios.

4
Caractersticas del IVA

Indirecto (fenmeno de la traslacin)

De carcter general (grava volmenes globales

de transacciones de bienes y servicios)

Plurifsico (alcanza a todas las transacciones

del proceso de produccin y distribucin)

5
Caractersticas del IVA

No acumulativo (permite deducir el

impuesto abonado en la adquisicin de
bienes y servicios)

Neutral en la configuracin de los

precios(evita los efectos de
piramidacin y acumulacin)

6
Evolucin del IVA en el Per

2015 Todo este esfuerzo

1996 para llegar al punto
actual
1991
Decreto Legislativo No. 821
1981
Decreto Legislativo No. 666

1976
Decreto Legislativo No. 190 - IGV

1975 Decreto Ley 21497

TUO de Ley de Impuesto de bienes y servicios
1973
Decreto Ley No. 21070 (inclusin del mayorista)

Decreto Ley No. 19620 (imposicin general y selectiva al consumo)

Impuesto de Timbres Fiscales (Ley No. 9923)

7
Imposicin al Consumo:
Marco Terico

A travs del desarrollo de la tcnica legislativa se han

desarrollado los siguientes sistemas de imposicin:

Imposicin a la Imposicin al
Riqueza Consumo

Riqueza Riqueza Imposicin por afectacin

adquirida Poseda de Transferencias

Ejemplo: Ejemplo: Impuesto General a las

Ejemplo:
Impuesto a la Ventas e Impuesto Selectivo al
Impuesto Predial
Renta Consumo.
8
 Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas

Venta muebles Personas naturales

Prestacin Servicios Sociedad conyugal
mbito de Sucesin indivisa
Utilizacin Servicios
aplicacin Personas jurdicas
Cont. Construccin
1ra. Vta. Inmueble
Importacin
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)

Crdito fiscal (=)

Exportacin
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
9
2. mbito de Aplicacin.-

10
 mbito de aplicacin
del Impuesto

Venta en el pas Prestacin de

Contratos de
de servicios
Construccin
bienes muebles en el pas

La primera venta Utilizacin en el

de Importacin de pas de servicios
inmuebles por el bienes prestados por no
constructor domiciliados

Base Legal.- Art. 1 Ley del y Art. 2 Num. 1 y 2 del

Reglamento de la ley del IGV. IGV

11
 Venta en el pas de
Bienes Muebles
Definicin: VENTA
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a

condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se consideran venta las arras, depsito o garanta que superen el limite
establecido en el reglamento.

Informe 22-2001/SUNAT:
El canje de productos en funcin a clausulas de garanta no es VENTA, si es
practica usual y se acredita la devolucin de los bienes defectuosos con
G/Remisin. La bonificacin no se exige que sea de la misma naturaleza de
los bienes vendidos.

Base Legal.- Art. 3 Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116. 12
 Venta en el pas de Bienes
Transmisin de Propiedad
La venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad: venta, permuta, dacin en
pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto
de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos; nicamente se
refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, ms no por la prestacin de servicios.

Base Legal.- Art. 2 Num.. 3. Inc. a) del Reglamento de la Ley del IGV.
13
 Servicios
Definicin: SERVICIOS

1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y

por la cual percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efectos
del impuesto a la renta, aun cuando no este afecto a
este ultimo impuesto, incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.

Tambin se considera retribucin o ingreso los montos

que se perciban por concepto de arras, depsito o
garanta y que superen el lmite establecido en el
reglamento.

Art. 3 Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.

14
 Servicios gravados con IGV
En general, servicio es la prestacin realizada a favor de otra
persona, por la cual se percibe una retribucin.

Prestacin de servicios en el
Prestacin pas de un sujeto domiciliado.

Servicios

Utilizacin de servicios en el
Utilizacin pas prestado por un sujeto no
domiciliado.

Art. 1 Inc. b) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV
15
 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Definicin:
1. Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades
sealadas en el inciso d).

- Numeral d.- Definicin de Construccin

Actividades clasificadas como construccin en las CIIU de las
Naciones Unidas.

Tambin incluyen las arras, depsito o garanta que se pacten

respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el
reglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.
16
 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Territorio Nacional
Se encuentran gravados los
Contratos de Construccin

EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominacin.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebracin.
Base Legal.- Art. 1 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. c) Reglamento.

17
Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la
Constructor

1era VENTA
- Actividades
CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional

Base Legal.- Art. 1 Inc. d) Ley del IGV y Art. 2 Nm. 1. Inc. d) Reglamento
18
 La Importacin de Bienes

Cualquiera sea el sujeto

que la realice.
Base Legal: Art. 1 Inciso e) TUO Ley IGV
Art. 2 num. 1, inc. e) del Registro. del IGV
19
 IMPORTACIN DE BIENES
INTANGIBLES

Ley N 30264 publicada el 16.11.2014 (Vigente 17.11.2014) que

modifican las normas del IGV

Definicin: IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES

La adquisicin a ttulo oneroso

de bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por
parte de un sujeto domiciliado en
el pas, siempre que estn
destinados a su empleo o
consumo en el pas.

20

20
3. Nacimiento de la Obligacin Tributaria.-

21
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
OPERACIN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO DE
GRAVADA LA OBLIGACIN LA LIGV COMPROBANTES
DE PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Momento de
Venta de bienes emita el CdP emitido o se emita entrega del bien.
muebles el CdP (lo que
ocurra primero) Momento en que
se efecte el pago

Fecha de entrega Fecha en que el

del bien. bien queda a
disposicin del
adquirente.

Base Legal.- Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.

22
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
Venta de bienes muebles

Pagos anticipados a
la entrega del bien En la fecha de pago sea
parcial o total

23
 Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA
Importacin de
bienes
Importacin de
bienes INTANGIBLES
Inciso g) del artculo 4 de la
LIGV, incorporado por la Ley N
30264 (16.11.2014) Vigente desde
17.11.2014
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN LIGV RLIGV RCdP
Fecha en la que se solicita despacho a
consumo.
En la fecha en que se pague el valor de
venta, por el monto que se pague, sea
total o parcial; o cuando se anote el
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
24
24
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
OPERACIN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE
GRAVADA OBLIGACIN LIGV COMPROBANTES DE PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Momento de la culminacin
Prestacin de emita el CdP emitido o se emita el del servicio.
servicios CdP (lo que ocurra
primero) Percepcin de la
retribucin, parcial o total.
Vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el
pago.
Fecha en la que La de pago o puesta a
se perciba la disposicin de la
retribucin. contraprestacin
pactada o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito.
(lo que ocurra
primero)
25
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
OPERACIN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO DE
GRAVADA LA OBLIGACIN LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Fecha de percepcin
Contratos de emita el CdP emitido o se emita del ingreso, sea total o
construccin CdP (lo que ocurra parcial y por el monto
primero) efectivamente
percibido

Fecha de La de pago o puesta

percepcin del a
ingreso, sea total disposicin de la
o contraprestacin
parcial o por pactada o
valorizaciones aquella en la que se
peridicas. haga efectivo un
documento de
crdito (lo que
ocurra primero)

26
 Nacimiento de la
Obligacin Tributaria

OPERACIN GRAVADA NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE

OBLIGACIN COMPROBANTES DE PAGO

1 venta de Fecha de La de pago o puesta a

inmuebles percepcin del disposicin de la
ingreso, por el contraprestacin pactada
o
monto que se aquella en la que se
perciba, sea haga efectivo un
parcial o total. documento de crdito. (lo
que ocurra primero)

27
4. Exoneraciones e Inafectaciones

28
Inafectaciones y exoneraciones

Inafectacin Natural.
Inafectacin Inafectacin Legal.

mbito de aplicacin del impuesto

Objetivas o reales.
Exoneracin Subjetivas o personales.

Base Legal.- Art. 2 y Art. 5 de la Ley IGV.

29
 Ingresos que no constituyen ventas ni
servicios afectos al IGV INAFECTOS

Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artculo 2

Ley IGV.
Multas.
Indemnizaciones.
Dividendos.
Participaciones en las utilidades.
Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin
fines de lucro.
Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva
Nro. 004-95/SUNAT).

Base Legal.- Art. 2 del TUO de Ley IGV

30
4.1 Exoneraciones en la legislacin del
IGV.

31
Las exoneraciones en nuestra
legislacin del IGV

Los contribuyentes cuyo

Las giro o negocio consiste en
operaciones realizar exclusivamente
contenidas operaciones exoneradas
Exonerados (Apndices) u operaciones
en
inafectas, cuando vendan
los del
Bs que fueron adquiridos o
Apndices I IGV producidos para ser
y II de la utilizados en forma
Ley. exclusiva en dichas
operaciones Exoneradas o
inafectas.

Art. 5 Ley IGV

32
 INFORME N 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al
crdito de bienes exonerados del IGV, se encuentran
exonerados de dicho impuesto. El comprador, en el supuesto
que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre los
intereses compensatorios, consignndolos separadamente en
el respectivo comprobante de pago, no podr hacer uso del
crdito fiscal correspondiente.

33
 Bienes exonerados del IGV
Apndice I

Art. 5 del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV

las operaciones contenidas en los apndices I y II.

a) Venta en el pas o importacin de bienes

Apndice
I: b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y est
destinado a vivienda).
Importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin - Certificacin INC.
Importacin de obras de arte originales y nicas creadas
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

34
 Servicios exonerados del IGV
Apndice II

a) Servicios de transporte pblico de pasajeros entro del pas.

b) Servicios de transporte de carga desde el pas hacia el exterior.

Apndice
II: c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos y otros
calificados por Comisin.

d) Servicios de expendio de comida (comedores populares y de

universidades pblicas)

Y otras del Apndice II y normas especiales.

35
5. Sujetos del Impuesto.-

36
Sujetos del Impuesto

Personas Naturales Personas Jurdicas

Patrimonios
Fideicometidos
Sociedades Conyugales
de Sociedades
Titulizadoras

Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares

Fondos Mutuos de
Inversin en Valores Fondos de Inversin

Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV

37
Sujetos del impuesto en la
medida que:
1. Efecten ventas en el pas de bienes afectos

2. Presten en el pas servicios afectos

3. Utilicen en el pas servicios de no domiciliados

4. Ejecuten contratos de construccin afectos

5. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos. Tratndose de bienes

Intangibles se considerar que importa el bien el
adquirente del mismo (*).
Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV 38
5.1 Habitualidad.-

39
Sujetos del impuesto- Habitualidad:
Sern sujetos, cuando:
Personas Naturales
Importen bienes
Personas Jurdicas No realicen afectos; o
actividad
Entidades derecho empresarial Sean
Pblico o Privado habituales en
dems operaciones
Sociedades
Conyugales SUNAT calificar la habitualidad en
base a la naturaleza, carcter, monto
Sucesiones frecuencia, volumen y/o periodicidad
Indivisas de las operaciones.

Art. 9 numeral 2 Ley IGV

40
Sujetos del impuesto - Habitualidad
Calificacin

OPERACIONES DE VENTA

Se determinar si la adquisicin o produccin

de los bienes tuvo por objeto:

Su uso

Su consumo
Frecuencia y/o
Venta o

Reventa Monto

Base Legal.- Art. 4 num. 1 Reglamento IGV

41
6. Impuesto Bruto.-

42
6.1. Base Imponible.-

43
Determinacin del Impuesto

IMPUESTO BASE TASA DEL

= X
BRUTO IMPONIBLE IMPUESTO

CRDITO IMPUESTO PAGADO

FISCAL EN LAS COMPRAS

IMPUESTO = IMPUESTO - CREDITO

A PAGAR BRUTO FISCAL

Se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de

cada periodo el crdito fiscal.
En la importacin de bienes y utilizacin de servicios prestados
por no domicilia-dos el impuesto a pagar es el impuesto bruto.

Base Legal.- Art. 11 y 12 del TUO de la Ley del IGV

44
Base Imponible en la Legislacin Peruana
Base Imponible

En la venta de bienes e importaciones de bienes Valor de venta

intangibles*
En la prestacin o utilizacin de servicios. Total de la retribucin

En los contratos de construccin. El valor de la construccin

En la primera venta de inmuebles. El ingreso percibido (con exclusin del

valor terreno)
En las importaciones de bienes corporales* Valor en Aduanas + derechos e impuestos
(Ad Valorem + I.S.C.) exceptuado el IGV.

Art. 13 del TUO de la LIGV * Modificado por la Ley N 30264. Vigente 17.11.2014

45

45
Valor de venta del bien, retribucin por servicios,
valor de construccin o venta del bien Inmueble

La suma total que queda obligado a pagar el adquirente

del bien, del servicio o quien encarga la construccin

Suma est integrada

Valor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)

Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la BI cuando consten en
el respectivo C/P emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio

Art. 14 Ley IGV, primer prrafo.

46
 RTF 907-5-97

El atributo de accesorio de un bien o servicio estriba en el

hecho de que necesariamente este tenga que dar o prestar con
la realizacin de la operacin principal, por lo que debe
entenderse que si el bien o servicio se puede comercializar de
manera alternativa o independiente del principal no sera
accesorio. Ej.: venta de ovejas vs venta de leche y lana

47
 Base imponible en otros casos.

Primera venta de inmuebles

Se excluir del monto

Base Imponible
de la transferencia
1 venta inm.
El VALOR DEL
realizada x
TERRENO
constructor

VALOR DELTERRENO
representa el 50% del valor
de la transferencia del
inmueble

Art. 5 num. 9 Reglamento.

48
 La Tasa o Alcuota del IGV:

Se tiene una tasa conjunta de 18%:

IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)

IPM : 2%

Esta tasa es aplicable a cualquier operacin gravada con

el impuesto.

Base Legal.- Art. 17 del TUO de la ley del IGV

49
7. CRDITO FISCAL.-

50
 Crdito Fiscal del IGV

INCISO a)

Compras aceptadas como costo o gasto

para el Impuesto a la Renta, an cuando
el contribuyente no este afecto a este
ltimo impuesto.
Requisitos
Sustanciales INCISO b)

Las compras deben ser destinadas a

operaciones gravadas con IGV.

Art. 18 Ley IGV modificado por el D. leg.1116

51
Factura

Crdito fiscal

52
 Adquisiciones que otorgan derecho
al Crdito Fiscal del IGV
CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA

Cuando estn Exportaciones

S DAN DERECHO destinadas a:
COMPRAS

Ventas
COMPRAS Gravadas
SEGN
PRORRATEO MIXTAS
Destinadas a:
Ventas NO
Cuando estn Gravadas
NO DAN DERECHO
destinadas a:

Base Legal.- Art. 23 Ley IGV y numeral 6 del Art. 6 Reglamento.

53
53
 Prorrata del Crdito Fiscal
Operaciones Gravadas y No Gravadas

COMPRAS MIXTAS

Operaciones Gravadas Exportaciones

+
(12 ltimos meses) (12 ltimos meses)
X 100

Operaciones Exportaciones Operaciones

+ +
Gravadas (12 ltimos No Gravadas
(12 ltimos meses) meses) (12 ltimos meses)

Base Legal.- Art. 23 del TUO de la Ley IGV y Art. 6 del Reglamento.

54
Prorrata del Crdito Fiscal
Operaciones Gravadas y No Gravadas

El porcentaje obtenido se aplica sobre el monto

del impuesto que haya gravado las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinadas a ventas gravadas y no
gravadas, resultando as el CREDITO FISCAL a
utilizar

Base Legal.- Art. 23 Ley IGV y Art. 6 Reglamento.

55
Prorrata del Crdito Fiscal
Operaciones Gravadas y No Gravadas

De los S/. 360, solo

Ejemplo: S/. 2,000 x 18% = S/. 360 se podrn utilizar
360 x 0.6667 = S/. 240 S/. 240.
56
8. Saldo a Favor del Exportador

57
 Saldo a favor del exportador
SFE: Es el IGV de la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin, plizas
de importacin, destinado a la exportacin
de bienes y servicios.
SFE
(-) Debito
SFMB
SE APLICA

Pagos a cuenta Cualquier deuda (*) Pedir

Impuesto Renta Tributaria que sea devolucin
Regularizacin Ingreso del Tesoro

(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente

Base Legal.- Art. 34 Ley IGV y Art. 9 num.3) y 4) del Reglamento.

58
Saldo a favor del exportador

La devolucin podr efectuarse

Mediante

Cheques no negociables,
Notas de Crdito Negociables NCN
y/o abono en Cta. Cte. o de ahorros.

Base Legal.- Art. 9.3 Reglamento de la Ley del IGV

59
Saldo a favor del exportador

S.F.E.

Podr ser
compensado

Con la deuda tributaria correspondiente

a tributos respecto a los cuales
el sujeto tenga la calidad de
CONTRIBUYENTE

Base Legal.- Art. 9.4 del Reglamento de la ley del IGV

60
Saldo a favor del exportador

LIMITE PARA COMPENSACIN O DEVOLUCIN DEL SFE

El lmite es el equivalente al 18% (tasa del IGV e IPM) de las

exportaciones realizadas (embarcadas) en el periodo

Base Legal.- Art. 4 del D. S. N 126-94-EF (RNCN).

61
P.D.B. Exportadores

1. Es el Software denominado "Programa de

Declaracin de Beneficios (PDB)
Exportadores.
2. Lo presentan aquellos contribuyentes que
solicitan la devolucin del Saldo a Favor del
Exportador o efectan la compensacin del
Saldo a Favor del Exportador contra deudas del
Tesoro Pblico.
3. Se presenta antes de: Solicitar la devolucin del
Saldo a Favor del Exportador, el mismo que se
inicia con la presentacin del formulario 4949
(formulario fsico) o 1649 (formulario virtual
"Solicitud de devolucin, y efectuar la
compensacin del Saldo a favor del Exportador.

62
P.D.B. Exportadores
4. Debe generarse por los meses por los cuales
solicita devolucin, se efecta la compensacin
y por aquellos meses en los que no hubiera
efectuado la compensacin ni solicitado la
devolucin.
5. No se presenta en la Red Bancaria, sino en las
sedes de SUNAT, dependiendo si es PRICO o
MEPECO.
6. A partir de abril 2010, el PDB podr presentarse
a travs SUNAT VIRTUAL, siempre que se cuente
con CLAVE SOL y se genere la constancia de
presentacin.

63
9. Aspectos Generales de los Sistemas
de Recaudacin del IGV

64
Aspectos generales de los Sistemas
de Recaudacin en el IGV
Constituyen pagos adelantados del IGV.
Incrementan recaudacin fiscal.
Slo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas
en los anexos.
Se retiene y percibe IGV sobre el precio de venta.
Se detrae un porcentaje del precio de venta.
La retencin y la percepcin se deposita en las cuentas del
Estado. La detraccin se deposita en la cuenta corriente (BN)
del proveedor.
Los agentes de retencin y percepcin son responsables
solidarios, el sujeto que detrae no.
65
Aspectos generales de los Sistemas
de Recaudacin en el IGV
La detraccin, a diferencia de las retenciones y percepciones
puede ser aplicada al pago de cualquier deuda tributaria.
Las infracciones y sanciones de los agentes de retencin y
percepcin se encuentran reguladas en el Cdigo Tributario. Las
de los sujetos obligados a detraer en el Decreto Legislativo 940.
Los servicios por los cuales no se recibe retribucin o
compensacin (gratuitos) no estn afectos al IGV, en
consecuencia, no estn sujetos al SPOT.
El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe
de la operacin, entendindose por tal a la suma total a la que
queda obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y
cualquier otro cargo vinculado.

66
CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

Designacin Compromete
Rgimen del agente Quin lo el gasto o Utilizacin
por Sunat crdito fiscal?
aplica?

Retencin SI Adquirente NO Crdito

o usuario contra el IGV
o devolucin

Percepcin NO Proveedor NO Crdito

o Sunat contra el IGV
MEF
o devolucin

Detraccin NO Adquirente SI (Slo Pago de

o usuario difiere el tributos o
libre
uso de CF. disponibilidad
No afecta
al gasto)
67
CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

Requiere Requiere
Rgimen Momento en el cuentas Registros Contingencia
que opera contables especiales?
especificas?

Retencin Pago total o SI SI Multa e

parcial y por el Intereses
monto pagado

Percepcin Cobro total o SI SI Multa e

parcial y por el Intereses
monto cobrado

Detraccin Hasta la fecha de NO NO Multa e

pago (total o Intereses y
parcial) o hasta el
5 da hbil del Diferimiento
mes sgte. a la del uso del
anotacin en el crdito fiscal
Reg. de Compras
del CDP
68
CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

Cmo se Hay Regulacin

Rgimen paga? responsabilidad de
solidaria? Infracciones
y sanciones
Retencin A nombre de la SI Cdigo
Sunat Tributario

Percepcin A nombre de la SI Cdigo

Sunat Tributario

Detraccin A nombre del NO D.Leg. 940

proveedor

69
IGV EN LA UTILIZACIN
DE SERVICIOS DE NO
DOMICILIADOS

Gerencia de Servicios al
Contribuyente
Intendencia Lima
DEFINICIN DE SERVICIOS

Es toda prestacin que una persona realiza para

otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
UTILIZACIN DE SERVICIOS
EN EL PAIS

El servicio es utilizado en el pas cuando siendo

prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin y del
lugar donde se celebre el contrato.
Concurren dos elementos:
Servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
Consumido o empleado en el territorio nacional.
UTILIZACIN DE SERVICIOS
EN EL PAIS
1. Servicio Prestado por un sujeto no domiciliado
Se consideran domiciliadas en el pas:
Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas.
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms
de 183 das calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin
de domiciliada las alcanza, en cuanto a su renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado.
Los bancos multinacionales, respecto de las rentas generadas por sus operaciones
en el mercado interno*.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el
tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la ley del IR, constituidas o establecidas en
el pas.
INFORME N 011-2005-
SUNAT/2B0000

Cul es la incidencia tributaria [en el IGV] del

servicio prestado por una empresa no
domiciliada, teniendo en cuenta que parte de
estos servicios se realizarn en el pas?.
Cul es la incidencia tributaria [en el IGV] del
servicio prestado por una empresa no
domiciliada, si los trabajos se realizan fuera del
pas?.
INFORME N 011-2005-
SUNAT/2B0000

A fin de determinar si se est ante una

operacin de utilizacin de servicios gravada
con el IGV, se debe verificar si el servicio es
prestado por un no domiciliado, y si dicho
servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, resultando irrelevante que el
servicio haya sido prestado parte en el pas y
parte en el exterior o ntegramente fuera del
pas.
UTILIZACIN DE SERVICIOS
EN EL PAIS
2. Consumido o empleado en el territorio nacional
INFORME N 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha
sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido o
empleado.
En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente informe, tratndose del
servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que vendern bienes que sern adquiridos e importados
por un sujeto domiciliado en el pas, el primer acto de disposicin del servicio ocurre en
el extranjero, por lo que el servicio no se encontrar gravado con el Impuesto General a
las Ventas como utilizacin de servicios en el pas*.
*No obstante, lo afirmado puede variar dependiendo de las particularidades que se
presenten en cada caso concreto, conforme el criterio establecido en la RTFl N 001-2-
2000.
RTF N 225-5-2000, "el modo de establecer si un servicio es utilizado en el
pas, es decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es en
funcin del lugar donde el usuario -el que contrat el servicio- llevar a
cabo el primer acto de disposicin del mismo.
UTILIZACIN DE SERVICIOS
EN EL PAIS
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en
el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio
nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin
inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior
ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha
parte.
INFORME 103-2010-
SUNAT/2B0000

El servicio de promocin de productos en el

exterior a travs de la participacin de ferias
internacionales se encuentra afecta al IGV?
INFORME 103-2010-
SUNAT/2B0000
Tratndose del servicio de promocin de productos en el
exterior, en virtud del cual una asociacin sin fines de lucro:
a) informa a sus asociados sobre las ferias internacionales en
las cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones
necesarias que permitan que sus asociados ocupen un stand
decorado en el campo ferial del exterior:
Si las gestiones efectuadas por la asociacin orientadas a
concretar la presencia de los asociados en las ferias
internaciones se desarrollan en el pas, dicho servicio estar
gravado con el IGV.
Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el
organizados de la feria, se considerar que el servicio es
prestado fuera del pas, en cuyo supuesto se encontrar
gravado con el IGV en caso sea consumido o empleado en el
territorio nacional
INFORME N. 069-2014-
SUNAT/5D0000

Tratndose del arrendamiento de naves,

aeronaves y otros medios de transporte
prestado por sujetos no domiciliados, y que son
utilizados parcialmente en el pas, se consulta si
la presuncin legal contenida en el ltimo
prrafo del inciso b) del numeral 1 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV admite
prueba en contrario, pudiendo el contribuyente
demostrar la prestacin de un porcentaje
distinto al 60%.
INFORME N. 069-2014-
SUNAT/5D0000

Lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso b)

del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV, no constituye una presuncin
legal sino una ficcin legal, y como tal, no
admite prueba en contrario.
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL
PAIS: CONCEPTOS NO GRAVADOS

La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por el servicio

forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importacin se
encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la fecha en que
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y
la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1)
ao.
En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el plazo se
calcular respecto de cada pago efectuado.
Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la
obligacin tributaria por la utilizacin de servicios en el pas, la informacin relativa a
las operaciones mencionadas en el primer prrafo del presente inciso, de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento.

Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo

sealado en el prrafo anterior, se reputarn gravadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL
PAIS: CONCEPTOS NO GRAVADOS
La comunicacin se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene carcter de
declaracin jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el representante legal
acreditado en el RUC, de corresponder.
La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:
Datos del sujeto del impuesto
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Nmero de Registro nico de Contribuyentes.
Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el pas y del proveedor del
bien corporal que se importa:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades econmicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha situacin y los datos se consignarn una sola
vez.
Datos del bien corporal que se importa:
Descripcin.
Valor del bien.
Cantidad y unidad de medida.
Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma parte del valor en aduana del
bien corporal que se importa:
Descripcin.
Valor de la retribucin.
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin que contiene
la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) das
hbiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el
plazo indicado, la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida
por la SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

En la utilizacin en el pas de servicios

prestados por no domiciliados:
En la fecha en que se anote el comprobante de pago
en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Se entiende por fecha en que se percibe un

ingreso o retribucin:
La de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en la que se
haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra
primero.
SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes,

las PN, las PJ, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista
en las normas que regulan el IR, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y los fondos
de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
SUJETOS DEL IMPUESTO

Tratndose de las PN, las PJ, entidades de derecho pblico o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el IR, sucesiones indivisas, que no
realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del
impuesto cuando:
1. Importen bienes afectos. nicamente respecto de las importaciones que realicen.
2. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto. nicamente respecto de las actividades que
realicen en forma habitual.
Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerar la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
Tratndose de servicios (prestacin y utilizacin), siempre se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
IMPUESTO BRUTO Y BASE
IMPONIBLE

El Impuesto Bruto es el monto resultante de

aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
La Base Imponible esta constituida por:

b) El total de la retribucin, en la prestacin o
utilizacin de servicios.
El impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
CRDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANCIALES

Slo otorgan derecho a crdito fiscal la

utilizaciones de servicios, que renan los
requisitos siguientes:
1. Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del IR, an
cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
2. Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto.
CRDITO FISCAL
REQUISITOS FORMALES
1. Que el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, haya sido anotado en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.

Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no

domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del
artculo 19:
a) Que el impuesto general est consignado por separado.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del
RUC del emisor.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal se sustenta nicamente con:
El documento original del comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y;
El documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
En casos de tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago, el
crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del
Impuesto.
APLICACIN DEL CREDITO
FISCAL
El Impuesto se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin
del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del
documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la
hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artculo 10 (debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12)
meses siguientes.), siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1
del artculo 6 del Reglamento del IGV.

ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6: No se perder el crdito fiscal utilizado con
anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el
Registro de Compras, si sta se efecta en la hoja que corresponda al periodo en el que
se dedujo dicho crdito fiscal y antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de dicho registro.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta, se perder el derecho al crdito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
INFORME N. 132-2012-
SUNAT/4B0000

Se consulta si se pierde el derecho al crdito fiscal

en caso la anotacin de los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso a) del
artculo 19 de la Ley del IGV en las hojas que
correspondan al mes de emisin o del pago del
Impuesto o a los 12 meses siguientes se efecta
luego que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras, aun cuando dicho requerimiento no se
encuentre dentro del marco establecido por el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.
INFORME N. 132-2012-
SUNAT/4B0000
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la
anotacin de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artculo
19 de la Ley del IGVen las hojas que
correspondan al mes de emisin o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes se efecte
luego que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras, aun cuando dicho requerimiento no se
encuentre dentro del marco establecido por el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT, respecto del perodo del IGV sealado
en tal requerimiento.
INFORME N. 0161-2015-
SUNAT/5D0000

En los casos en que se detecta que los

contribuyentes que, estando obligados a llevar
su Registro de Compras electrnico, llevan
dicho registro en forma manual o
computarizada, se configura la infraccin
prevista en el numeral 1 o en el numeral 2 del
artculo 175 del Cdigo Tributario?
En el supuesto de la pregunta anterior,
correspondera que se desconozca el derecho
al uso del crdito fiscal?
INFORME N. 0161-2015-
SUNAT/5D0000
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su
Registro de Compras electrnico, lo lleven en forma manual o
computarizada, incurrirn en la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario.
El hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevar
el Registro de Compras de manera electrnica, lo lleve de
manera manual o mecanizada, no es un elemento que
determine la prdida del crdito fiscal, siempre que la
anotacin de los comprobantes de pago u otros documentos
en las hojas que correspondan al mes de emisin o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes haya sido
realizada en dicho Registro de Compras -manual o
mecanizado- antes de que la SUNAT requiera su exhibicin.
PAGO

Formulario 1662: Con cdigo de tributo 1041

consignando como periodo tributario el que
corresponda a la fecha de pago.
TIPO DE CAMBIO

En el caso de operaciones realizadas en

moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la
SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, salvo en el caso de las importaciones
donde se utilizar el publicado en la fecha de
pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Artculo 6.- MODIFICACIN
DE LOS APNDICES I Y II

En el caso de servicios, slo podr comprender

aquellos cuya exoneracin se base en razones
de carcter social, cultural, de fomento a la
construccin y vivienda, al ahorro e inversin en
el pas o de facilitacin del comercio exterior.
Gracias

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