Cours de

Fiscalit de lEntreprise

Mohammed NMILI
Enseignant Chercheur
Dpartement des Sciences Economiques et de Gestion
Facult des sciences juridiques conomiques et sociales
Universit Sidi Mohamed Ben Abdellah Fs
Public cible :

Etudiants de licence en sciences conomique et en

sciences de gestion

Semestre 5
 Comprendre les mcanismes des principaux
impts au Maroc :
limpt sur les socits,
Objectifs limpt sur le revenu,
gnraux du et la taxe sur la valeur ajoute.
cours
Comprendre et matriser les concepts de base
propres chaque type d'impt tudi
 Comprendre les principales dispositions
fiscales se rapportant aux :
Champ dapplication de limpt ;
Objectifs Sa base imposable ;
gnraux du
Sa liquidation et rgularisation ;
cours
Son recouvrement.
 1 : Limpt sur les socits

2 : Limpt sur le revenu

Plan du
cours
3 : La taxe sur la valeur ajoute
Chapitre 1 : Limpt sur les socits

1 IS : Champ dapplication
2 IS : Base imposable :
3 IS : Charges dexploitation
4 IS : Calcul de limpt payer
5 IS : Paiement de limpt
Chapitre 2 : Limpt sur le revenu

1 IR : Champ dapplication

2 IR : Modalits dimposition

3 IR : Modalits de calcul

4 IR : Les revenus professionnels

5 Les revenus salariaux

6 Revenus et profits mobiliers

Chapitre 3 : La taxe sur la valeur ajoute

1 TVA : Champ dapplication

2 TVA : Exonrations

3 TVA : Rgle dassiette: FG, BI, Taux

4 TVA : Dductions de la TVA

5 TVA : Dclaration et paiement

 o Bonne maitrise :
Prrecquis o de la comptabilit
du cours
o du droit des socits
 Taxe professionnelle,
Elments non
Taxe de services communaux,
traits dans
ce cours Droits denregistrement ,

Procdures fiscales.
 Code gnral des impts
tax.gov.ma

Rfrences Diffrentes notes circulaires se

du cours rapportant aux lois des finances
tax.gov.ma
Ouvrages spcialiss
.
 Introduction
au concept de limpt
 Dfinition de limpt : 7 lments
Limpt est un:
Classiques : Prlvement obligatoire
Vocation de
couverture des A titre dfinitif,
charges publiques. Non affect,
Opr par lEtat ou les CL,
Contemporains:
Sans contrepartie directe
Objectifs caractre
conomiques ou Pour financer les dpenses publiques
sociaux. et raliser des objectifs conomiques
et sociaux.
Limpt est un prlvement obligatoire

Transfert de fonds :

de lagent qui paie (le contribuable ou redevable)

vers lentit qui opre le prlvement (lEtat ou les

collectivits locales).

Transfert irrversible et dfinitif.

Lobligation tient la lgitimit de la puissance

publique et au principe du consentement limpt.
Limpt nest pas affect

Limpt collect est destin financer le budget

public sans affectation pralable.

Principe de lunit de caisse.

 Limpt est sans contrepartie directe

On ne peut dexiger des services immdiats

en contrepartie de limpt pay.
Ce qui est diffrent des :
Redevances : sommes rclames en contrepartie
dun service public rendu. Exemple : redevance
audiovisuelle.
Les taxes : payes par lusager dun service
public loccasion dune prestation dtermine.
Objectifs de limpt

3 objectifs diffrents :

- Lobjectif de financement des dpenses publiques ;

- Lobjectif de redistribution ;

- Et lobjectif conomique...
Typologie des impts

Classification conomique :
Limpt sur le revenu
Limpt sur la dpense
Limpt sur le capital

Classifications administrative :
Impts directs
Impts indirects
 Limpt sur le revenu

Touche lensemble des sommes perues par une

personne pendant une priode pralablement dfinie.

Impose le revenu quelle que soit son origine.

Exemple :
IR
IS
 Limpt sur la dpense

Frappe lutilisation du revenu.

Exemple :
TVA : qualifie dimpt gnral sur la dpense
TIC.
 Limpt sur le capital

Impt assis sur le capital.

Il porte sur des lments du patrimoine (immeubles,

terrains, valeurs mobilires) donnant naissance des
revenus.

Exemple :
DE/Successions
TNB, TP, TH...
Classification administrative :
Impts directs - Impts indirects

Critre conomique

Critre technique

Critre juridique
 Critre conomique

Dit aussi critre de lincidence fiscale.

Impt direct : support titre dfinitif par le

contribuable (Exemple : IR).

impt indirect : pay par un redevable, qui ne joue

quun rle dintermdiaire (Exemple : TVA).
 Critre technique

Un impt est direct lorsquil est permanent

Limpt direct frappe une situation durable par sa

nature. (Exemple : IR, IS).

Limpt indirect est tabli sur :

des oprations ;

des situations non durables par nature ;

(Exemple : TVA, DE ).
 Critre juridique
Selon la modalit de perception de limpt:
Impts directs : tout impt peru par :
voie de rle nominatif mentionnant la base
imposable et limpt d
formant un titre excutoire.

Impts indirects : Aucun rle nest mis.

Le contribuable paie spontanment limpt par la
simple constatation de son fait gnrateur.

Critre peu rsistible aux finances publiques modernes

Les impts directs ou les impts indirects ?

Question importante dconomie politique.

Notre objectif : La fiscalit de lentreprise

 Chapitre 1 :
Limpt sur les socits
Champ dapplication :
-Qui paie ?
-Qui ne paie pas ?
 Personnes soumises lIS

Les socits de capitaux (SA, SCA);

La SARL;
Obligatoirement: La socit civile;
Les socits de personnes dont lun des
associs est une personne morale;
...
 Activits soumises lIS

L'ensemble des revenus

Quelle que soit l'activit qui les a gnr :
Sauf industrielle,
d'exonration commerciale,
expresse artisanale,
immobilire,
agricole
 Exclusion du champ dapplication
Avec Socits de personnes comprenant
possibilit uniquement des personnes physiques
doption
Associations en participation.

Transparence fiscale: Imposition des membres

Sans
possibilit - Socits immobilires transparentes
doption - Groupements dintrt conomique
 Territorialit

Activits au Maroc Activits ltranger

Sige est au Maroc Soumise lIS Non soumise

Soumise pour
Sige ltranger -
oprations au Maroc

Ajouter :
Bnfices dont le droit dimposition est attribu au Maroc
via les CFI de NDI.
 Exonrations
Exonrations permanentes.
Exonrations totales suivies de limposition
Exo et Rd permanente au taux rduit ;
permanentes Exonrations permanentes en matire
dimpt retenu la source ;
Rductions permanentes.

Exonrations suivies dimposition temporaire

Exo et Rd au taux rduit ;
temporaires
Exonrations temporaires ;
Imposition temporaire au taux rduit.
 Promoteurs immobiliers ralisant :
des logements sociaux (50 80 m et prix
nexcdant 250.000 DH HT).

des logements faible valeur immobilire

(50 60 m et VIT nexcdant pas 140.000 DH TVA comprise).

Exonrations Les exploitations agricoles CA < 5 MDH.

permanentes
Les OBNL pour les oprations conformes
leurs statuts.
Autres organismes prvus larticle 6 du
CGI.
Exo. suivies de limpo. permanente au taux rduit
Bnficiaires :
les socits exportatrices de biens ou services ;
les socits qui vendent des PF aux exportateurs
dans les PFE ;
les entreprises htelires pour le CA en devises.
Exonration totale pendant 5 exercices compter de
lexercice de la premire opration dexportation.
Imposition au taux rduit de 17,5% au-del de cette
priode.
Exo. suivies dimposition temporaire au taux rduit

Exonration totale des 5 premiers exercices compter

du dbut de lexploitation ;
Plus Imposition au taux de 8,75% pour les 20 exercices
suivants.

Bnficiaires:
Les entreprises exerant leurs activits dans les ZFE;
LAgence Spciale Tanger-Mditerrane.
Exonrations temporaires

Exonration de 10 ans pour les titulaires de

concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures.

Exonration de 4 ans pour les socits exploitant

les centres de gestion de comptabilit agrs.
 Imposition temporaire au taux rduit

Taux rduit de 17,5% pendant les cinq premiers exercices

suivant la date du dbut de leur exploitation:
pour les entreprises artisanales ;
les tablissements privs denseignement ou de
formation professionnelle.
La base imposable lIS :
Schma de base
Mode de dtermination de la base imposable

Dabord le rsultat comptable

Toutes les charges

Tous les produits
Dductibles ou non

Rsultat Imposables ou non

comptable
 Du rsultat comptable au rsultat fiscal

Dductions produits
Rsultat non imposables
- 20
comptable
100

Rsultat fiscal
Rintgrations des
charges non = 120
dductibles
+ 40

(-) Dficits sur exercices antrieurs.

Report dficitaire

Dans la limite de 4 ans aprs l'anne o est

apparu le dficit.

Dans l'ordre d'anciennet...

 Exemple de calcul du RF
Produits comptabiliss : 1.200.000
Dont non imposables : 50.000
Charges comptabilises : 950.000
Dont non dductibles : 40.000
Dficits sur exercice prcdent : 60.000
RC : 1.200.000 950.000 = 250.000
Produits imposables = 1.200.000 - 50.000 = 1.150.000
Charges dductibles = 950.000 - 40.000 = 910.000
Report dficitaire : 60.000
RF = 1.150.000 - 910.000 - 60.000 = 180.000
Ou RF = 250.000 + 40.000 - 50.000 - 60.000 = 180.000
 Base imposable lIS :
Les produits imposables
 Principalement le chiffre d'affaires

Recettes ralises Date retenir :

Date Facture ou
Produits CA + Date Livraison ?
imposables : Crances acquises Qui impact le stock ?

Ajouter :
Variation des stocks de produits ;
Travaux faits par l'entreprise pour elle-mme ;
 Profits divers :
Indemnit d'assurance,

Produits Indemnits perues pour le transfert de la

imposables : clientle
Plus-value sur ralisation d'lments d'actif
Rentres sur crances amorties,
Remise de dettes, dgrvement d'impts,
etc...
 Subventions :
Produits
imposables : Subvention d'exploitation ;
Subventions d'quipement rpartir
sur cinq ans maximum (Via reprises).
 Produits accessoires :
Jetons de prsence,
Produits Tantimes spciaux ,
imposables : etc...

Produits financiers :
Intrts et produits assimils,
Dividendes et assimils : Abattement de 100 %.
 Imposables:

Indemnits de retard au niveau extra- comptable,

affrentes aux dlais
de paiement des clients au titre de lexercice de leur
encaissement et non de leur
constatation
 Au cot d'achat ou au cot de production.

Au cours du jour si le cours du jour est infrieur

au cot d'achat ou au cot de production.
Cours du jour = Valeur de vente du stock dans des
Evaluation conditions normales au jour de l'inventaire
des stocks :
Cours du jour est diminu d'une dcote
reprsentant frais de distribution et bnfice.

Mthodes d'valuation : "PE PS" ou CMP.

Revenu Produits des actions ou parts sociales : Dividendes
soumis Produits de placement revenu fixe : Intrts
la RS Produits bruts perus par des non rsidents

Produits des actions ou parts sociales :

BI de
la RS Abattement de 100 %.
Produits de placement revenu fixe :
La RS de 20% applique sur le BRUT.
Produits bruts perus par des non rsidents
La RS de 10% applique sur le BRUT.
 LIS
Les charges dductibles
Rappel du schma de base
Dductions produits
Rsultat non imposables
- 20
comptable
100

Rsultat fiscal
Rintgrations des
charges non = 120
dductibles
+ 40

Charges dductibles VS Charges non dductibles

 Engages ou calcules pour exercer
lactivit de lentreprise:

Achats ;
Autres charges externes ;
Frais de personnel ;
Les charges
dexploitation Impts et taxes ;
Autres charges dexploitation ;
Dotations aux amortissements ;
Dotations aux provisions.
 Comptabilisation
6 Conditions Justification
de dductibilit
des charges Causalit: Charge expose
dans l'intrt de l'entreprise.
 Incidence : La charge doit :
se traduire par une diminution du
patrimoine (Exclure dpenses immo);

ou avoir pour but de couvrir les risques

6 Conditions entranant cette diminution.
de dductibilit
des charges
Ralit : La charge doit effective.

Rattachement lexercice : Principe de

lindpendance des exercices
 Les charges incorpors directement dans
le prix d'achat ou le prix de revient ;
Les emballages commerciaux non
rcuprables ;
Les achats : La TVA non rcuprable ;
Les droits de douane ;
Le frt, assurance ;
Le transit en cas d'importation.
 Achats livrs ou achats facturs ?

Considrer date de livraison,

Les achats :
La livraison qui impact le stock.

Evalus leurs cots dacquisition.

 Loyers :

Dductibles: si verss des tiers (et

non soi-mme) pour les besoins
de l'entreprise.
Les autres
charges
externes Non dductibles: avance et caution.

Exclu : Prix du droit au bail .

 Entretiens et rparations :

Dductibles : si elles n'ont pas

Les autres pour effet d'augmenter:
charges
la valeur
externes
ou la dure de vie des lments
d'actif entretenus ou rpars.
 Dductibles si le contrat est souscrit pour
garantir les risques :
sur les lments dactif (incendie, dgts des
eaux, etc.) ;
du fait de la responsabilit civile de
Les primes lentreprise ;
dassurance lis lexploitation (non-paiement de
crances, grve, etc.).

En contrepartie les indemnits reues sont

imposables.
 Primes sur contrats d'assurance conclus
au profit de la socit sur la tte de ses
dirigeants
Non dductibles

Les primes
dassurance Mais en cas de ralisation du sinistre,
lindemnit reue par la socit:
Est imposable
Aprs dduction des primes
antrieurement verses.
 Dductibles.

Transports et A ne pas cumuler avec :

dplacements
les allocations forfaitaires
les remboursements de frais pour
les dirigeants et cadres.
 Cadeaux la clientle : Dductibles si :
Frais Valeur unitaire ne dpasse pas 100 DH;
divers de Portent soit le nom, le sigle ou la marque de ses
gestion produits.

Les cotisations : Dductibles si lien direct avec

l'intrt de l'entreprise ou de son personnel.
 Les dons : Dductibles si verss des organismes
cits par le CGI.
Frais uvres sociales des entreprises;
divers de uvres sociales des institutions qui sont
gestion autorises percevoir des dons, dans la limite de 2
/oo du CA HT.
 Dductibles lors quils ne sont pas juges
anormalement exagres, eu gard au
travail fourni.

Les frais de Ajouter : primes, indemnits et allocations,

personnel aide au logement, indemnits, congs
pays, avantages en nature

Charges sociales : Seule est dductible la

part patronale.
 Associs non dirigeants : Le salaire est
dductible sil est attribu ces associs
en leur qualit de salaris.

Associs dirigeants : Non dductibles :

Rmunrations Lorsqu'elles sont attribues des
associs indfiniment responsables,
des dirigeants
Lorsqu'elles sont considres comme
une distribution des bnfices
sociaux.

Tantimes ordinaires : Non dductibles

Quasi dividendes
 SA : Sont dductibles :
Jetons de prsence,
Tantimes spciaux
Rmunrations Appointements verss aux administrateurs.
des dirigeants
S.C.A : Non dductibles pour grants
qui sont associs commandits.
 Sarl : La rmunration accorde au
grant associ : Dductible.
Rmunrations
des dirigeants Socits civiles, et Ass. en Part. ayant
opt pour l'I.S : Non dductible.
 Pour tre dductibles, les impts doivent :
Etre mis la charge de l'entreprise:
TP, TSC, DD, DE, DT...

Les impts Etre mis en recouvrement au cours de

et taxes l'exercice ou dus raison de faits survenus
au cours de l'exercice.
Ne pas tre exclus des charges dductibles
par une disposition expresse.
 Ne sont pas dductibles :
Impts sur le rsultat : IS, CM,

Impt non support par l'entreprise :

Les impts TVA rcuprable, RS sur salaire
et taxes
Pnalits, majorations et amendes pour
infraction aux rgles d'assiette, de
paiement tardif.
 Constatation comptable de la dprciation
de la valeur des biens immobiliss du fait
de lusure ou du temps.
Les dotations
damortissement
Sont amortissables :
les lments corporels et incorporels
figurant l'actif de l'entreprise
et se dprciant par l'usage ou le temps.
 La rduction de valeur rsulte surtout
de circonstances exceptionnelles.
Exemple : FC ou le droit au bail
Immobilisations (Provision et non Amortissement).
incorporels :
Cas particuliers Les brevets sont susceptibles
d'amortissements calculs sur les
dures lgales de leur dpts.
 Terrains: Gnralement non amortissables.

Sauf terrains d'exploitation (carrires, sablires,).

Constructions : Exclure le prix de revient

terrain de la base de lamortissement.
Immobilisations
corporels : Imm. inutilises : Lamortissement peut tre
Cas particuliers poursuivi.
Immo. non utilises immdiatement aprs
acquisition: peuvent tre amortis mme avant
la mise en service.
 Immeubles d'habitation et usage 4%
commercial
Immeubles industriels 5%

Constructions lgres 10%

Taux Mobilier, les installations, 10%

gnralement amnagements et agencements
admis : Matriel informatique, 10% 15%

Matriel roulant 20% 25%

Outillage de faible valeur 30%

Omission Lentreprise perd dfinitivement le droit de
dune dduire l'annuit omise sur lexercice en cours
dotation et sur les exercices futurs.

Dotation Amortissements comptabiliss que lentreprise

diffre s'abstient de dduire (Via rintgration fiscale).
 Un amortissement diffr est :
un amortissement constat en comptabilit.
mais qui, de manire volontaire, na pas t
dduit du rsultat fiscal faute de bnfices.
Amortissements
diffrs Les amortissements diffrs, en priode
dficitaire, peuvent tre dduits des rsultats
des premiers exercices bnficires suivants
sans limitation dans le temps.
 Constatation comptable dune charge ou
dune perte probable (Principe de prudence).

Les dotations Provision pour dprciation : destine

de provision compenser des moins-values ventuelles.

Provision pour pertes et charges : destine

faire face des risques de moins-values
ou de pertes issues d'un vnement qui
prend naissance pendant l'exercice.
 La provision doit :
Faire face une perte ou une charge
dductible.

Etre nettement prcise quant sa nature

Dductibilit:
Etre value avec une approximation
5 Conditions
suffisante quant son montant.
de fond
Etre probable et non seulement ventuelle .

La probabilit de la perte ou de la charge doit

rsulter de faits survenus pendant l'exercice.
 La provision doit :

Etre constate dans les critures

Dductibilit: comptables de l'exercice.
Conditions de
forme
Figurer sur le tableau des provisions
annex la dclaration du rsultat
fiscal.
 Provision dfinitivement utilise :
Rgularise ds que le risque de perte ou
de charge a t confirm.
Sort des
provisions
rgulirement Provision sans objet :
constitues Ecarte et rapporte aux rsultats de
l'exercice o le risque peut tre considr
comme dfinitivement cart.
 Si dlai de reprise non expir :
Provision rapporter aux rsultats de l'exercice
Sort des
au cours duquel elle a t constitue.
provisions
irrgulirement
constitue Si dlai de reprise expir :
Provision rapporter aux rsultats du plus
ancien des exercices non prescrit.
 Provisions pour dprciation
des immobilisations non amortissables
telles que terrains, fonds de commerce

des stocks ;

Principales des crances (recours judiciaire dans les

12 mois suivant celui de sa constitution) ;
provisions
dductibles provisions pour dprciation des titres.

Provisions pour risque et charge

procs ou litige en cours
 Provisions pour propre assureur : Risque
ventuel.

Provisions pour garantie : Risque ventuel

Provisions
Provision pour perte de change : Perte dduite
non
normalement.
dductibles
Provisions pour amendes et pnalits :
Dduction interdite de faon expresse.
 Dductibles tant quelles sont engages
dans l'intrt de l'entreprise.

Intrts rmunrant les comptes courants

Les charges des associs dductibles sous rserve que :
financires Le capital social soit entirement libr,
Les sommes rmunres n'excdent pas le
capital social,
Le taux dintrt ne dpasse pas le taux fix
par larrt du ministre des finances.
Exemple des intrts sur CCA :
Soit une SARL dont le capital et - Rintg. pour dpas. du capital :
CCA se prsentent comme suit: Mr A : (800.000 - 600.000) x 15% =
30.000
Associs Capital CCA
Mr B : (700.000 - 400.000) x 15% =
A 600.000 800.000 45.000
B 400.000 700.000 - Rintg. pour dpassement taux :

Total 1.000.000 1.500.000 Mr A : 600.000 x (15%-6%) =

Capital entirement libr.
CCA rmunrs 15%.
Taux admis de dduction : 6%.
54.000
Mr B : 400.000 x (15%-6%) =
36.000
Total Rintg. = 30.000 + 45.000 +
54.000 + 36.000 =165.000 .
 Dductibles:
au niveau extra- comptable,
Indemnits de retard au titre de lexercice de leur
dcaissement et non de leur
affrentes aux dlais constatation
de paiement

Les provisions sy rattachant ne

sont pas dductibles fiscalement.
 Pertes de change ;

Pertes sur crances lies des

Autres charges participations ;
financires
dductibles Charges nettes sur cessions des titres
et valeurs de placement ;

Escomptes accords
 Valeurs nettes damortissement des
immobilisations cdes ;

Subventions et dons accords certains

organismes (sous conditions);

Les charges Autres charges non courantes :

non pnalits sur marchs, rappels dimpts
courantes dductibles , crances devenus irrcouvrables
pertes rsultant de vols, dtournements ou
incendie, dommages et intrts mis la charge
de lentreprise

Dotations non courantes aux amortissements

dgressifs
 LIS
Les charges non dductibles
 En totalit
Les charges
non
dductibles
En partie
 Charges non justifies ;

Achats revtant un caractre de libralit ;

Amendes, pnalits et majorations pour

Les charges infraction aux dispositions lgales ou
non dductibles rglementaires.
en totalit Taxes non dductibles :
Taxe cologique sur la plasturgie ;
Taxe spciale sur le fer bton ;
Taxe spciale sur la vente du sable.
 Dpenses suprieures 10.000 DH
TTC et dont le rglement n'est pas
Les charges justifi
non dductibles
en partie Amortissement des vhicules de
tourisme
Dpenses > 10.000 DH dont rglement non justifi

Dpenses > 10.000 DH Dductibles dans la limite

Rglement non justifi par: de :
Chque barr non endossable, o 10.000 DH TTC par jour et
Effet de commerce, par fournisseur
Virement bancaire,
Procd lectronique, o100.000 DH TTC par mois
Compensation. et par fournisseur

Disposition non applicable aux :

Achats des animaux et produits agricoles non transforms,
Paiement des impts et taxes et des charges du personnel.
Exemple : Dpenses > 10.000 DH dont rglement non justifi
Novembre: Mme fournisseur
Achats en espces: 242.450 HT
Montants par jour entre 5.000
et 10.000 DH TTC.
Achat par jour 10.000 DH TTC
Dduction limite 100.000
TTC par mois,
Soit 100.000/1,2 = 83.333 HT.
Rintgration = 242.45083.333
= 159.117
Dcembre: Mme fournisseur
Achats en espces 150.900 HT soit
3 factures de 50.300 DH mises le
10, le 20 et le 30/12.
Achats dductibles :
Charge dductible par jour limite
10.000 TTC
Soit 10.000 / 1,2 = 8.333,33 HT
Dduction = 8.333,33 x 3 = 25.000.
Rintgration = 150.900 25.000
= 125.900
 Valeur totale fiscalement dductible: ne peut
tre suprieur 300.000 DH par vhicule.

Amortissement Taux damortissement = 20%

des vhicules de
tourisme
Limitation non applicable aux vhicules du:
transport public, T. collectif du personnel,
T. scolaire, location de voitures,
Ambulances.
Exemple : Amortissement des vhicules de tourisme

Prix voiture = 500.000 DH TTC.

Annuit damortissement = 500.000 x 25 % = 125.000 DH

Annuit dductible = 300.000 x 20% = 60.000 DH

Rintgration = 125.000 - 60.000 = 65.000 DH.

Vhicules objet dun contrat de crdit bail ou de location

Nest pas dductible la part de la redevance ou de la

location supporte par lentreprise et correspondant
lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du
prix du vhicule excdant 300.000 DH.

Limitation non applicable pour les locations par

priode nexcdant pas 3 mois.

Mme si location, on raisonne amortissement.

 Vhicules objet dun contrat de crdit bail ou de location
Exemple

Acquisition dune voiture Calcul de la rintgration :

Mercedes par crdit bail.
Dotation prsume chez la
Charge locative comptabilise = socit de leasing au taux de
88.200 20% = 500.000 x 20% = 100.000

Prix TTC de la voiture = 600.000 Dotation dductible = 300.000 x

20% = 60.000
Taux damortissement pratiqu
par la socit de leasing : 25%. Rintgration = 100.000 - 60.000
= 40.000 DH
Le calcul de lIS
Rappel de la base de calcul de lIS

Dductions des
produits non
Rsultat imposables
comptable

Rsultat
fiscal
Rintgrations
des charges non
dductibles

(-) dficits sur 4 exercices antrieurs.

 Base de calcul = RF
IS = RF x taux
Taux normal :
Bnfice net en DH Taux
Infrieur ou gal 300.000 10%
De 300.000 1.000.000 20%
Taux
De 1.000.000 5.000.000 30%
d'imposition
Au-del de 5.000.000 31%

Taux proportionnels et non progressifs.

Exemple :
RF = 700.000
IS = 700.000 x 20% = 140.000
 o Le taux de 37%
Etablissements de crdits, BAM, C.D.G, les SAR.

o Le taux rduit de 17,5%

Socits exportatrices au-del de 5 ans ;

Taux Idem : les entreprises htelires ;

spcifiques Idem : les entreprises qui vendent des PF des
exportateurs installs dans des PFE ;
les entreprises minires exportatrices ;
les tablissements privs denseignement pendant les
5 premires annes.
 o Le taux de 20%
PPRF avec droit dimputation (non libratoire)

o Le taux de 15%
PAPS

o Le taux de 10%
Taux
spcifiques Produits bruts HT verss par des entreprises
marocaines des Sts trangres non rsidentes ;
Banques offshore (sur option) durant les 15
premires annes suivant la date de lagrment.
Les socits imposes au taux de 17,50% peuvent
bnficier du taux de 10% lorsquelles ralisent un
bnfice fiscal infrieur ou gal 300.000 DH.
 o LIS ne peut tre infrieur une cotisation
minimale (CM) quelque soit le RF.

o La CM est calcule sur la base des produits

La cotisation d'exploitation HT.
minimale
Chiffre d'affaires,
Produits accessoires et des produits
financiers.
Subventions, primes et dons reus.
 0,50% pour le cas normal ;
0,25% pour les produits ptroliers, gaz,
le beurre, l'huile, le sucre, la farine,
Taux de la l'eau, l'lectricit.
cotisation
minimale
Minimum CM : 3.000 DH.

Si CM sup IS: Excdent acquis au Trsor.

 Exemple de calcul de la CM
Donnes 2016 :
Chiffre d'affaires : 29.000.000
Produits financiers : 300.000
Sub. reues : 700.000
Rsultat fiscal : 500.000
IS = 500.000 x 20% = 100.000
Base CM = 29.000.000 + 300.000 + 700.000
= 30.000.000
CM = 30.000.000 X 0,5% = 150.000
CM suprieure IS
ID d = 150.000
 o 36 premiers mois suivant la date du
dbut de lexploitation.
Exonration
de la CM o Dans la limite de 60 mois qui suivent la
date de constitution de la socit.
 Le paiement de lIS
Acomptes et rgularisation
 IS paye par :
Avance de

Quatre acomptes provisionnels (AP)

Mthode Chacun gal 25% du l'impt d au titre du

des dernier exercice, dit exercice de rfrence.
acomptes Acompte i = IS (N-1) / 4
Acompte 1 : au plus tard 31/03/N (si anne civile)
Acompte 2 : au plus tard 30/06/N
Acompte 3 : au plus tard 30/09/N
Acompte 4 : au plus tard 31/12/N
Exemple des acomptes
Exercice de rfrence : 2016
Rsultat de 2016 : 1.200.000
AP verser au titre de lexercice 2017 ?
IS Exercice de rfrence = 1.200.000 x 30% = 400.000
AP = 400.000 x 25% = 100.000
1er AP verser au plus tard le 31.03.2017 = 100.000
2me AP .... le 30.06.2017 = 100.000
3me AP .... le 30.09.2017 = 100.000
4me AP .... le 31-12-2017 = 100.000
 o La fiscalit est aussi une affaire de prvision

o Si 1 ou plusieurs AP verss IS prvisionnel

Dispense Possibilit de dispense de verser de nouveaux AP.
de
paiement
o Remettre DGI la dclaration de dispense, 15
jours avant la date d'exigibilit du prochain AP.
 Mais la prvision doit tre srieuse

Dispense La marge tolre est de 10%

de
paiement
Si lIS d de plus de 10% aux AP verss:
Application des amendes et majorations aux
AP non verss aux chances prvues.
 Moment de la rgularisation :
Dans les 3 mois qui suivent la date de la
clture de chaque exercice comptable.

La rgularisation tient compte des AP verss.

Rgularisation
de l'Impt
Deux cas sont possibles :
Avance insuffisante : Complment verser
Avance suffisante : Excdent d'impt vers
 1er cas: Complment verser

Complment

Rgularisation A4
de l'Impt A3 IS
A2
A1
Complment acquitter dans les 3 mois
suivant la clture de l'exercice.
Exemple de complment verser
Soit total AP verss en 2016 : 100.000
RF 2016 : 750.000
Base CM : 24.000.000
IS 2016 = 750.000 x 20% = 150.000.
CM = 24.000.000 x 0,5% = 120.000

AP < IS d.
IS d = 150.000
AP verss = 100.000
Complment = 150.000 100.000 = 50.000
A verser au plus tard le 31 mars 2017.
 2me cas : Excdent d'impt vers

A1 n+1
A1 n Excdent
A imputer

vers A2 n+1
A2 n A3 n+1
Rgularisation A4 n+1
de limpt A3 n IS n+1
IS n Ai n+i
A4 n IS n+i
Excdent imputer sur les AP et limpt
d du ou des exercices suivants.
Exemple dexcdent vers
AP verss 2016 = 240.000 AP 2 = 45.000
LIS d 2016 = 180.000. Imputation du reliquat de
lexcdent : 15.000
Excdent vers = 60.000
Imputation Excdent sur AP 2017 Partie non impute = 45.000
15.000 = 30.000 verser au PT
AP 1 = 180 000 x 25% = 45.000 30.06.2017
Cet AP ne sera pas vers
AP 3 = 45.000 verser au PT
Il va servir limputation de 30.09.2017
lexcdent de versement.
AP 4 = 45.000 verser au PT
Reliquat de lexcdent = 15.000 31.12.2017
Limpt sur le revenu :
Champ dapplication
 Les revenus imposables

LIR sapplique au revenu global.

Champ Somme des revenus catgoriels suivants :

dapplication revenus professionnels ;
revenus salariaux ;
revenus et profits fonciers ;
revenus et profits mobiliers ;
revenus agricoles.
 Les personnes imposables

En principe : que les personnes physiques.

Mais aussi les socits de personne :

Champ
ne comprenant que des personnes
dapplication physiques
nayant pas opt pour lIS.

Exemple : SNC, SCS et SF.

 Limposition du revenu global obit au :
critre de la rsidence ;
et critre de la source de revenu.
Territorialit
de limpt Rsidence Au Maroc Hors du Maroc
Source marocaine Imposable Imposable
Source trangre Imposable Non imposable
 Il y a rsidence habituelle au Maroc, lorsquil
a, au Maroc :
un foyer permanent dhabitation ;
Territorialit
de limpt le centre des intrts conomiques =
activit professionnelle principale ;
sjour de plus de 183 jours par an au
Maroc (continue ou discontinue).
 Priode dimposition
Anne civile.
Cas particuliers : RS

Dlai de dclaration
Modalits Avant le 1er mai, pour les revenus
dimposition professionnels comptabilit RNR ou RNS.
Avant le 1er mars, pour :
les titulaires de revenus professionnels
soumis au rgime forfaitaire ;
et/ou les titulaires de revenus autres que les
revenus professionnels ;
 Dtermination du revenu global imposable

Revenu prof. brut Revenu prof. imposable

+
Revenu salarial brut Revenu salarial imposable
Traitement +
Revenu mobilier brut fiscal Revenu mobilier imposable
catgoriel +
Revenu foncier brut Revenu foncier imposable
+
Revenu agricole brut Revenu agricole imposable
=
Revenu global imposable
 Dons octroys aux ARUP ;

Dductions Dons octroys aux AOS des entreprises

sur revenu dans la limite de 2 pour mille du CA HT ;
global
Dons octroys certain organismes :
Habous, entraide nationale
 Intrts / prts pour logement usage
dhabitation principale dans la limite de 10%
du revenu global imposable.

Idem: Rmunration convenue davance dun

contrat Mourabaha, et marge locative dans le
Dductions contrat Ijara Mountahia Bitamlik
sur revenu
global Cotisations lassurance retraite dune
dure gale au moins 8 ans dans la limite de:
10 % du revenu global imposable pour les non
salaris.
50% du salaire net imposable pour les salaris.
Exemple de dduction des primes dassurance retraite

Un commerant a dispos au cours de 2016 dun

revenu net professionnel de 120.000 DH.
Il a souscrit, en 2016, un contrat d'assurance
retraite d'une dure gale 10 ans.
La cotisation annuelle s'lve 15.000 DH.
Calcul du revenu net imposable :
Revenu net professionnel = 120.000 DH
Cotisation verse = 15.000 DH
Cotisation dductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH
Revenu net imposable = 120.000 12.000 = 108.000 DH
Dtermination du revenu imposable

Dduction
Revenu sur revenu

brut global Abattements

ventuels

=
Somme des Revenu
revenus nets Revenu
net global
catgoriels imposable
 Revenu global imposable

Application du barme des taux

Schma
de base IR calcul
de calcul -
de limpt
Dductions sur impt

=
IR d
 Tranches de revenu Taux Somme dduire
0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
Barme 50.001 - 60.000 20% 8.000
de lIR
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400
Exemple de calcul de lIR
Soit Revenu global imposable = 280.000 DH.
Mthode 1 : Imposer les tranches
Premire tranche : (30.000 - 0) x 0% = 0
Deuxime tranche : (50.000 - 30.000) x 10% = 2.000
Troisime tranche : (60.000 - 50.000) x 20% = 2.000
Quatrime tranche : (80.000 - 60.000) x 30% = 6.000
Cinquime tranche : (180.000 - 80.000) x 34% = 34.000
Sixime tranche : (280.000 - 180.000) x 38% = 38.000
Total IR = 0 + 2.000 + 2.000 + 6.000 + 34.000 + 38.000 = 82.000
Exemple de calcul de lIR

Revenu global imposable = 280.000 DH.

Mthode 2 : Imposition directe avec somme dduire

Revenu global imposable = 280.000 DH

Taux de la dernire tranche dudit revenu = 38%
Somme dduire de la dite tranche : 24.400
IR = 280.000 x 38% - 24.400 = 82.000
 Taux de 10 % libratoire :
Produits bruts HT verss des entreprises
trangres non rsidentes.

Taux de 15% libratoire :

Taux Produits des actions, parts sociales et revenus
spcifiques assimils ;
Profits rsultant des cessions dactions cotes en
bourse ;
Profits rsultant des cessions dactions O.P.C.V.M
dont lactif est dau moins 60% dactions ;
 Taux de 17% libratoire
Rmunrations verses des enseignants
vacataires.

Taux de 20%
Taux Profits nets des cessions dactions non cotes ;
spcifiques
PPRF acquis par les personnes physiques sous
RNR ou RNS ;

Profits nets des cessions dobligations et autres

titres de crance ;
 Taux de 30%
Produits des placements revenu fixe
lexclusion des assujettis sous RNR ou RNS
(libratoire) ;

Rmunrations verses des personnes ne

Taux faisant pas partie du personnel de lentreprise
spcifiques (imputable avec droit restitution) ;

Cachets des artistes ;

Revenus salariaux des sportifs professionnels

(aprs abattement de 40%).
 Charges de famille
Dductions
opres Limpt retenu la source
sur lIR
Limpt tranger
 Charges de famille
Dduction de 360 DH par personne charge,
dans la limite de 6 dductions.
Personnes charge :
Conjoint (abstraction faite de ses revenus) ;
Dductions
opres Enfants dont ge 27 ans et revenu
sur lIR tranche exonre de lIR ;
Enfants, sans condition dge si infirmit.
Dductions appliques pour le conjoint qui a
lgalement la charge des enfants.
 Limpt retenu la source
LIR calcul est diminu des RS oprs sur
les revenus du contribuable si RS imputables.
Dductions
opres
sur lIR
Limpt tranger
Rduction gale 80% de lIR d au titre des
pensions de source trangre, transfres
titre dfinitif en dirhams non convertible.
Exemple de rduction sur pensions de source trangre

Retrait franais rsidant au Maroc

Pension de source franaise : 13.500 Euro
Soit 148.500 DH.

Abattement sur pension = 148.500 x 55% = 81.675

Pension imposable = 148.500 81.675 = 66.825 DH
I R calcul = 66.825 x 30% - 14.000 = 6.047,50 DH
Dduction sur IR = 6.047,50 x 80% = 4.838 DH
I.R d : 6.047,50 4.838 = 1.210 DH.
LIR sur revenus professionnels
Champ d'application
 Les revenus qui ne relvent pas des:
Dfinition revenus salariaux,
des RP revenus fonciers,
revenus agricoles,
revenus des capitaux mobiliers.
 Revenus provenant des : Revenus rptitifs :
Professions commerciales Journaliste non salari

Professions industrielles Ecrivain

Revenus
assujettis Professions artisanales Artiste

Professions immobiliers Eleveur de chevaux

Professions librales. Guide pour touristes.

 Personnes physiques.

PP membres de groupements :
Personnes
assujetties Bnfice des SNC, SCS et SF : impos au nom
du principal associ.
En cas de dficit : imput sur les RP du
principal associ.
 Similaires celles traites au niveau de lIS:

Exonration permanente ;

Exonrations Exonration totale suivie dune imposition

des revenus permanente au taux rduit ;
professionnels
Imposition permanente au taux rduit ;

Imposition temporaire au taux rduit.

 Selon 3 rgimes :
Rgime du rsultat net rel (RNR)
Rgime du rsultat net simplifi (RNS)
Rgime forfaitaire (RF)
Dtermination
du bnfice
imposable Critres principaux :
Nature dactivit
Chiffre daffaires
 Rgimes dimposition lIR

Activits RNR RNS Forfait

1M
Prof. commerciales,
industrielles, CA > 2 MDH < CA < CA < 1 MDH
artisanales .
2M

0.25
Prestations service et
CA > 500.000 < CA < CA < 250.000
professions librales
0.5
Bnfice imposable
selon le RNR
 Le RNR s'applique obligatoirement aux :

SNC, SCS et Association en Participation.

Entreprises individuelles dont le CA excde :

2 MDH pour les Prof. com., ind., et art.

Application
du RNR 500.000 DH pour les Pres. de ser. ou PL.

Entreprises individuelles dont le CA n'excde

pas les seuils, si elles n'ont pas opt pour le
le RNS ou le BF.
Mode de dtermination du RNR

Dductions produits
Rsultat non imposables
- 20
comptable
100
Idem
Rsultat fiscal
Rintgrations des IS
charges non = 120
dductibles
+ 40

Imputation dficits / exercices antrieurs.

 Produits Idem IS
imposables :

Charges Idem IS
dductibles :
Sauf quelques
particularits
 Rmunration de lexploitant individuel :
Emploi de bnfice non dductible
Les charges
du personnel Rmunration des principaux dirigeants
des socits de personnes: Non dductible.

Rmunration des associs non dirigeants

: Dductibles si associs salaris.
 Principe: intrts engags dans lintrt de
lentreprise : Dductibles.

Les charges Intrts rmunrant le compte courant de

financires lassoci principal : Non dductibles.

Idem loyer et autres charges au profit de

lassoci principal.
Exemple calcul des intrts dductibles sur CCA
Soit une SNC dont le capital et comptes courants slvent :
Associs Part capital CCA Capital entirement libr.
A 600.000 500.000
CCA rmunrs 15%.
B 400.000 700.000
Total 1.000.000 1.200.000 Taux admis de dduction : 3%.

La rmunration de lassoci A (AP) nest pas dductible.

A rintgrer intgralement au RF: 500.000 x 15% = 75.000
Pour lassoci B : CCA > Capital
Taux pratiqu > Taux admis
Rint. pour dpassement du capital = 300.000 x 15% = 45.000
Rint. pour dpassement du taux = 400.000 x 12% = 48.000
Total rintgration = 75.000 + 45.000 + 48.000 = 168.000
 Idem IS, sauf :

Les taux : 6 % pour les avocats les

architectes les mdecins
La cotisation
minimale
Minimum : 1.500 DH.

Dlai de versement : avant le premier

fvrier de chaque anne.
Exemple de calcul de la CM
Soit RF de 300.000 DH et produits d'exploitation de :
CA Sucre : 1.500.000 CA Beurre : 500.000
CA Huile : 2.400.000 Autres produits : 6.000.000
CA Farine : 2.600.000 Produits financiers : 100.000
Calcul de limpt d :
IR = 300.000 x 38% - 24.400 = 89.600
Calcul de la cotisation minimale :
CM 0,25 % = (1.500.000 +2.400.000 + 2.600.000 + 500.000) x 0,25 % = 17.500
CM 0,50 % : (6.000.000 + 100.000) x 0,5 % = 30.500
Total CM : 17.500 + 30.500 = 48.000.
Impt d = 89.600 DH.
Bnfice imposable selon
rgimes optionnels
Rgime du rsultat net simplifi : Seuils limites

Activits RNS

Prof. commerciales,
1 M < CA < 2 M
industrielles, artisanales .

Prestation de service ou
0.25< CA <0.5
professions librales
 Loption doit tre formule par crit.

Dbut d'activit : Avant le 1er avril de l'anne

suivant celle du dbut d'activit.
Option L'option prend effet partir de l'anne du dbut
RNS d'activit.

En cours d'activit : Avant le 1er mars de l'anne.

L'option prend effet partir de l'anne suivante.
 Passage du RNR au RNS :
Que si CA < Seuil RNR 3 annes de suite.

Changement Passage du RNS au Rgime forfaitaire:

de rgimes:
Trois Cas Que si CA < Seuil RF 3 annes conscutives.

Passage du RNS au RNR:

Aucune obligation particulire
 Le RNS est tabli partir des :
Recettes
+ crances clients majors de stocks la date de
Revenu clture des comptes.
professionnel
imposable Dpenses
+ dettes fournisseurs majores des stocks la date
douverture des comptes.

Cotisation minimale : Idem RNR

 Provisions non dductibles
Particularits
RNS
Dficits non imputables sur bnfices futurs.
 Rgime du bnfice forfaitaire :
Seuils limites

Activits Forfait

Prof. commerciales,
CA < 1 MDH
industrielles, artisanales .

Prestation de service ou
CA < 250.000
professions librales
 Professions et activits exclues du RF

Mdecin, chirurgien, Exploitant de cinma

Architecte, topographe Bijouterie et joaillerie
Expert comptable, Htelier
Lotisseur et promoteur Ecole denseignement priv
immobilier
Avocats et notaires
Assureur, courtier
Editeur, libraire, imprimeur
 On calcule le BF et le Bnfice Minimum.

BF = CA dclar X Taux de bnfice donn.

Revenu
professionnel BM = Valeur Locative (TP) X Coefficient (0,5 10)
imposable
Comparaison BF BM

Limpt est tabli sur le terme le plus lev.

 Conditions du chiffre daffaires :
Le CA annuel encaiss :
500 000 DH pour les activits
commerciales, ind. et artisanales ;
Rgime 200 000 DH pour les prestataires de
de lauto- services.
entrepreneur
Autres conditions :
Demande auprs de Poste Maroc .
Adhrer au rgime de scurit sociale ;
Tenir un registre des achats et des ventes.
 Base imposable = CA encaiss
Taux dimposition :
Base imposable 1% sur le montant 500 000 DH pour
et taux les activits commerciales ;
dimposition
2% sur le montant 200 000 DH pour les
prestations de service.
Taux libratoires de lIR.
 Dclaration dexistence :
A souscrire auprs de Poste Maroc dans les
30 jours suivant la date du dbut de lactivit.

Dclaration du CA, selon loption formule ( par

Obligations mois ou trimestre);
dclaratives
de lauto- Versement de lIR auprs de Poste Maroc :
entrepreneur
Avant la fin du mois qui suit le mois de
lencaissement du CA ;
Ou avant la fin du mois qui suit le trimestre de
lencaissement du CA.
LIR sur les revenus salariaux
 Salaires et traitements :

Les avantages en argent et en nature : ....

Champ
d'application
Les indemnits rparant dommage ou
prjudice:

Les pensions et rentes viagres:

 Indemnits couvrant les frais engags dans l'exercice
de la fonction de l'emploi.

Indemnits ayant le caractre de dommages et intrts,

destines rparer un prjudice.

Cotisationspatronales de scurit sociale, de retraite

Revenus et d'assurance groupe.
exempts Allocations familiales, pensions alimentaires, pensions
d'invalidit et rentes d'accident de travail.

Indemnits de maladie, maternit, allocations dcs

Indemnits de licenciement dans la limite de 36 mois.

Exemple de limite de lindemnit de licenciement exonre
Un salari a t licenci aprs 30 ans de service.
Son revenu brut mensuel est de 10.000 DH.
Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de
conciliation est calcule comme suit :
Nombre de mois calculs = 30 ans x 1,5 mois = 45 mois
Lindemnit exonre est limite 36 mois
Indemnit exonre = 10.000 x 36 = 360.000 DH
Lindemnit imposable est de lordre de la diffrence soit :
Indemnit imposable = 10.000 x (45-36) = 90.000 DH.
Base imposable de lIR sur salaire

Revenus
exonrs
Charges
dductibles

Salaire
Frais Prof.
Salaire Abattements
brut
imposable
brut Salaire net
imposable
Schma de base du salaire net imposable

Etape 1 : Salaire brut : Total des lments du salaire

Etape 2 : Exonrations

Etape 3 : Salaire brut imposable = Salaire brut - Exonrations

Etape 4 : Dductions et Abattements ventuels

Etape 5 : Salaire net imposable = SBI Dductions et

Abattement
 Cotisations sociales et primes dassurance groupe.

Primes et cotisations lassurance retraite dans la

limite de 50 % du salaire net imposable:
Si contribuable ne dispose que du revenu salarial.
Si dure du contrat dassurance est 8 ans
Dductions Si prestations servies aprs lge de 50 ans
du SBI
Remboursement en principal et intrts normaux
des log. Eco. et ce dans la limite de 10% du RNI.

Idem pour cot dacquisition :

et RCA dans le cadre dun contrat Mourabaha
Ou ML paye dans le cadre dun contrat IMB .
Exemple de dduction des intrts
Les lments de salaire se prsentent comme suit :
Salaire brut annuel : 200.000
Elments exonrs : 4.000
Frais professionnels et cotisation sociales = 36.000
Prt pour lacquisition de lhabitation principale = 400.000.
Intrts annuels de lordre de 22.000 DH TTC.

Le salari ne peut dduire que les intrts: Prix > 250.000 HT

Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000
Dductions sur le revenu : 36.000
Limite dduction intrts : (196.000 - 36.000) x 10% = 16.000
Intrts pays suprieurs la limite de 10% du SNI (avant intrts).
Intrts dductibles = 16.000
Total des dductions = 36.000 + 16.000 = 52.000
SNI = 196.000 - 52.000 = 144.000 DH.
Exemple de cotisation lassurance retraite
Un salari disposant dun SNI de 100.000 DH a
souscrit un rgime de retraite complmentaire.
Prime annuelle = 60.000 DH.
Possibilit de dduire la prime dans la limite de
50% du SNI
Salaire net imposable = 100.000 DH
Dduction calcule :
100.000 DH x 50 % = 50.000 DH
La dduction se fait hauteur de 50% du SNI
soit : 50.000 DH
 Frais professionnels
FP = 20% du SBI (Hors avantages en Arg. ou en Nat. ).

Taux spciaux plus levs pour certaines

professions:
Exemple : Ouvriers dimprimerie de
Dductions
journaux travaillant la nuit : 35%
du SBI
Personnel navigant de laviation
marchande : 45%

Dduction plafonne la valeur de la

premire tranche du barme.
Exemple de frais professionnels dductibles
Un salari a dispos au cours de mars dun revenu constitu de :
Salaire de base : 15.000 Valeur locative du logement mis
sa disposition : 5.000
Diverses primes : 2.000
Prise en charge des dpenses
Allocations familiales : 300 deau et dlectricit : 1.000

Les frais professionnels dductibles sont calculs comme suit :

Salaire brut = 15.000 + 2.000 + 300 +5.000 + 1.000 = 23.300
Salaire brut imposable = 23.300 - 300 = 23.000
Frais professionnels = (23.000 - 5.000 - 1.000) x 20% = 3.400
Limite des frais professionnels dductibles = 2.500 DH.
 La pension nette imposable est obtenue en
Abattement dduisant :
forfaitaire 55% sur le montant brut annuel infrieur
pour les ou gal 168.000 DH ;
pensions
40% pour le surplus.
 Par voie de RS opre par l'employeur.
Mode
d'imposition Titulaires des Revenus Salariaux dispenss
de lIR sur d'tablir la dclaration annuelle de leurs
salaire : revenus lorsqu'ils disposent d'un seul
revenu.
Taux d'imposition:
Barme progressif par priode : A partir du barme annuel
Revenus mensuels Taux Mthode rapide
0 2.500 0% 0,00
2.501 4.167 10% 250,00
4.167 5.000 20% 666,67
5.001 6.667 30% 1.166,67
6.667 15.000 34% 1.433,33
Au-del de 15.000 38% 2.033,33
 Exemple de calcul de lIR / salaire
Salari mari a 2 enfants gs respectivement de 5 et 8 ans et
dont le bulletin de paie mensuel fait ressortir ce qui suit :
Traitement de base : 4.000 Indemnit caisse : 200
Indemnit de fonction : 1.000 Allocation familiale : 300
Indemnit de dp. justifie : 500 Cotisation CNSS : 214,50
Salaire brut = 4000 + 1000 + 500 + 200 +300 = 6.000
Elments exonrs = 500 + 200 + 300 = 1.000
SBI = 6.000 - 1.000 = 5.000
FP = 20% x 5.000 = 850 DH (infrieur 2.500 par mois).
Charges sociales : 214,50
SNI = 5.000 - 850 - 214,5 = 3.935,50
IR calcul = 3.935,50 x 10% - 250 = 143,55
IR payer = 143,55 - (360/12) x 3 = 53,55 DH.
 Rmunrations des personnels ne faisant
pas partie du personnel de l'Entreprise :
passibles de la RS au taux de:
30% dans le cas normal (NL).
Taux 17% si verses par des tablissements
spcifiques denseignement des enseignants ne
IR / Salaire faisant pas partie de leur personnel.
Les RS de 30% et de 17% sont appliques
au revenu global, sans aucune dduction.
La RS de 17% est libratoire de l'IGR.
LIR sur revenus et profits
des capitaux mobiliers
 Revenus des capitaux mobiliers:
Produits des actions ou parts sociales et
Elments revenus assimils PAPS.
imposables Produits de placements revenu fixe PPRF.

Profits de cession de valeurs mobilires et

autres titres de capital et de crances PCVM.
 Distribus par les socits ayant leur sige
au Maroc et relevant de lIS :
Dividendes distribus;

PAPS Bnfices utiliss pour l'amortissement

du capital;
Bnfices utiliss pour le rachat du
capital;
Boni de liquidation.
 Intrts et autres produits des obligations
et autres titres de crance.
PPRF
Intrts sur prts et avances.
 BI = Montant brut des produits.

Taux des PAPS : 15% libratoire.

Taux des PPRF :

BI et taux 20% imputable avec droit restitution pour les

de la RS personnes physiques sous RNR RNS dclarant
leur identit.

Si RS suprieure IR : Restitution.

30% libratoire pour les personnes non

soumises aux RNR RNS.
 Profits annuels :
raliss par les personnes physiques rsidentes
PCVM sur les cessions de valeurs mobilires et autres
titres de capital ou de crances

mis par les personnes morales ayant leur sige

au Maroc ou l'tranger, et les OPCVM.
 Profit imposable = Prix de cession
- Frais de cession
- Prix d'acquisition
- Frais d'acquisition
Dtermination
du profit Si achat du mme titre prix diffrents, le prix
imposable retenir est le CMP desdits prix.

MV ralises : imputables sur les PV de mme

nature ralises au cours de la mme anne ou
sur les PV des 4 annes suivantes.
 Taux de 15 % pour les profits des :

Actions cotes en bourse ;

Actions ou parts dOPCVM RS
dactions ;
Taux de
PCVM
RS si BV
Taux de 20 % pour les profits
des obligations et autres titres de
crance ;

Taux de 20% pour les profits des

actions non cotes en bourse.
Paiement
spontan
Exemple de calcul de lIR / profit imposable
Janvier 2014 : Acq. de 1.000 actions d'une socit cote BVC 200 DH/Ac
Mars 2014: Acq. de 800 actions 180 DH/Ac de la mme socit.
Juin 2015: Cession de 1.500 actions de la mme socit 250 DH/Ac.
Les commissions d'acquisition et de cession sont de 0,3 % TTC.

La RS est calcule comme suit :

Prix de cession = 1.500 actions x 250 DH = 375.000
Frais d de cession = 375.000 x 0,3% = 1.125
Prix dacquisition = 1.000 x 200 + 800 x 180 = 344.000
Frais d'acquisition = 344.000 x 0,3% = 1.032
Cot d'acquisition = 344.000 + 1.032 = 345.032
CMP des actions acquises :
CMP = 345.032/ (1.000 + 800) = 191,68
Exemple de calcul de lIR / profit imposable (suite)

Prix de cession = 375.000 Nombre dactions vendues = 1.500

Frais d de cession = 1.125 CMP = 191,68
Profit imp. = Prix de cession - Frais - CMP des actions cdes
Prix net de cession = (375.000 1.125) = 373.875
Cot dacquisition des actions cdes : 1.500 x 191.68 = 287.520
Profit imposable = 373.875 - 287.520 = 86.355
La RS est calcule comme suit :
Taux RS des actions cotes : 15% libratoire
IR retenu la source = 86.355 x 15% = 12.954 DH.
Si Actions non cotes : Paiement spontan au taux de 20%.
La taxe sur la valeur ajoute

Champ dapplication:
Les oprations imposables
 Exemple dentre
Pour fabriquer un produit P, une entreprise a engag :
Achat M F : 1.000 Salaires pays : 500
Prix de vente : 2.000
1re mthode : 2me mthode :
Vente (P) = 2.000 TVA sur vente = 2.000 x 20%
Achat (C I) = 1.000 = 400
Valeur ajoute = 1.000 TVA sur achats = 1.000 x 20%
Taux de TVA = 20% = 200
TVA = 1.000 x 20% = 200 TVA due = 400 - 200 = 200

On a une opration imposable, une base imposable, un taux

une taxe exigible, une dduction, une taxe due
Schma du champ dapplication de la TVA

Op. Hors champ

dapplication

Op. exonres de
la TVA
Oprations Op. entrant dans le
conomiques champ
dapplication
Op. soumises la
TVA
 Dans le champ dapplication :
Industrie ;
Commerce ;
Profession librale.
Les oprations

Hors champ dapplication:

Activits agricoles ;
Activits civiles.
 La T.V.A vise les personnes qui se livrent
aux activits imposables :
Personne physique ;
Personne morale ;
Les personnes De manire permanente ;
Ou de manire occasionnelle ;
Quelque soit la forme ou la nature de
l'intervention: Vente, change, LSM;
Que lopration soit bnficiaire ou non.
 Obligatoirement
Les
oprations Par option
imposables
 Livraison de biens meubles corporels et
incorporels ,

Livraison de biens immeubles.

Oprations
obligatoirement Livraison ralise par :
imposables le commerant grossiste;
le commerant de dtail si CA de N-1
2.000.000 DH.
 Livraisons soi-mme :
Une personne obtient un bien partir de
moyens lui appartenant.
Oprations
obligatoirement
Cest une consommation finale et non
imposables
une consommation intermdiaire.
Cas particuliers
Imposable par le souci de neutralit
fiscale.
 Oprations sur biens immeubles :

Oprations Travaux immobiliers

obligatoirement
imposables
Cas particuliers Oprations de lotissement

Oprations de promotion immobilire

 Les ventes par les importateurs :
Imposables la T.V.A. que l'importateur
soit grossiste ou dtaillant.

Oprations
obligatoirement Prestation de services telle que
imposables Echange:
Cas particuliers Considr comme une double vente dont le
prix est pay en nature.

Vente de biens doccasion par les

assujettis utilisateurs
 Mme exonres, certaines personnes
peuvent opter pour leur assujettissement
la T.V.A:

Oprations
Cette option n'est possible que pour :
imposables
Les exportateurs ;
par option
Les petits producteurs et prestataires si CA
500.000 DH;
Les revendeurs dtaillants si CA
2.000.000 DH.
 Trois raisons principales:

Faire bnficier les assujettis du droit

dduction de la taxe sur les achats.
Intrt de
l'imposition Transmettre la taxe acquitte en amont, au
volontaire : client assujetti.

Pour les exportateurs: s'approvisionner en

franchise de taxe.
La taxe sur la valeur ajoute

Les oprations exonres

Petit schma:

Op. taxables
Champ
Oprations dapplication
conomiques TVA
Op. Exo. Avec DD
Oprations
Op. Exo. sans DD
exonres
Op. en suspension
Op. Hors Champ Op. Hors Champ
 Produits de premire ncessit autrement qu
consommer sur place :
Journaux, publications, films documentaires ;
Coopratives si CA 10.000.000 DH ;
Petits fabricants et prestataires CA 500.000 DH ;
Oprations Revendeurs dtaillants : CA 2.000.000 DH.
exonres Oprations financires de lEtat ;
sans droit Actes mdicaux ;
dduction Oprations de crdit des AMC ;
Oprations ralises par certains organismes :
ABNL

 Oprations dexportation de biens et services ;
Marchandises ou objets placs sous les rgimes
suspensifs en douane ;
Biens dquipement acquis pendant 36 mois
compter du DA;
Oprations
exonres Engrais ;
avec droit Transport international;
dduction Constructions de logements sociaux : habitation
principale, sup. couverte entre 50 et 80 m et le
prix 250.000 HT.
Restauration des monuments historiques ;
 Produits et quipements agricoles destins
usage exclusivement agricole : tracteurs, abri-
serres, moissonneuses, semoir, lieuses
Dons de biens, marchandises et travaux :
destins lEtat, aux CL
Oprations financs par des dons de lUnion Europ.
exonres
avec droit Oprations effectues par les banques et des
socits holding offshore ;
dduction
Oprations de construction de mosques
Achats des missions diplomatiques ;
Oprations ralises par certains organismes
 Bnficiaires : Entreprises exportatrices.
Oprations Peuvent tre autorises recevoir en
bnficiant suspension de la TVA :
du rgime les marchandises,
suspensif
les matires premires,
les emballages irrcuprables,
et les services ncessaires leurs oprations.
 1. Cas de redevable ne procdant pas la
Notion construction de son unit dexploitation
du dbut
dactivit 2. Cas de redevable procdant la
construction de son unit dexploitation
 1. Cas de redevable ne procdant pas la
construction de son unit dexploitation

Dbut dactivit : Date du premier acte commercial :

Premire opration dacquisition de biens et
Notion services
du dbut Hors frais de constitution , premiers frais
dactivit ncessaires linstallation des entreprises dans la
limite de 3 mois commenant courir partir du
premier acte commercial li linstallation de
lentreprise.
Exemple de dtermination du dbut dactivit
Cration entreprise : le 01/03/2015.
Acquisition dun bien dquipement : le 15/08/2015.
1er acte commercial : le 15/08/2015.
Ce redevable bnficie dun dlai supplmentaire
de 3 mois pour son installation partir de la date
du premier acte commercial.

Dbut dactivit commence : 15/11/2015.

Priode dexonration de 39 mois partir du
premier acte commercial.
 2. Cas de redevable procdant la construction
de son unit dexploitation

Dbut du dlai de 36 mois : date de dlivrance

de lautorisation de construire.
Notion
du dbut
dactivit Les biens dinvestissement sont exonrs:
durant toute la dure dacquisition ou de
construction
condition que les demandes dachat en
exonration soient dposes dans le dlai de 36
mois.
Exemple de dtermination du dbut dactivit

Soit une entreprise cre le 01/06/2015. Elle a

effectu les actes suivants :
le 15/06/2015 : location dun appartement pour
la domiciliation de son sige ;
le 02/11/2015 : acquisition dun terrain ;
le 15/03/2016 : obtention de lautorisation de
construire.
Dbut dactivit : 15/03/2016.
La taxe sur la valeur ajoute
Les rgles d'assiette:
Fait gnrateur de TVA
 Le fait gnrateur de la T.V.A ;
Les rgles
d'assiette La base imposable de la TVA ;
de la T.V.A
Les taux de la T.V.A.
 FG : Evnement qui donne naissance la dette
fiscale et rend l'impt exigible.
Le fait
gnrateur On distingue deux rgimes :
de la T.V.A Rgime de droit commun : Encaissement
Rgime optionnel : Dbits
 Le fait gnrant lexigibilit de la TVA :
Encaissement total ou partiel du prix ;
Sans considration de la date de la facture ou
de livraison.

Rgime de Le FG se situe la date :

droit commun : Du versement pour les rglements en
Encaissement espces;
De l'encaissement effectif du chque ;
De l'chance de l'effet en cas d'mission
de traite;
Quid de lescompte dune traite ?
 Rglement Fait gnrateur

Chque Encaissement effectif du chque

Dtermination Virement Inscription en compte bancaire

du FG bancaire
Effet de Echance de leffet et non la date
commerce de remise lescompte

Socit Paiement du client entre les

daffacturage mains de la socit daffacturage.
 Les redevables de la T.V.A sont autoriss
acquitter la taxe d'aprs les dbits.

La taxe est exigible en cas d'option :

Rgime lorsque le compte du client est dbit (facturation)
optionnel sans considration de l'encaissement.
des dbits

Mais si l'encaissement intervient avant le

dbit du compte client, la T.V.A. devient
exigible la date de lencaissement.
Cas Importation : Opration de ddouanement.
particuliers
de FG Livraison soit mme : Achvement travaux
La taxe sur la valeur ajoute

Base taxable et taux

 La base imposable comprend :

Prix total, tous frais compris, l'exclusion

de la TVA elle-mme.

Base Recettes accessoires telles que la vente

imposable de dchets ou d'emballages.
la TVA
Subventions d'exploitation.

Produits financiers tels que les intrts

sur dpt terme.
 La BI comprend, en particulier :
Les frais de transport ;
Les emballages perdu ;

Base Les intrts pour rglement terme ;

imposable Les complment de prix ;
la TVA Les droits et taxes : DD, TIC.
Les R.R.R.A. et escomptes viennent en
diminution du CA imposable.
 On distingue :

Taux normal de : 20%

Les taux Taux rduit de : 14%

de T.V.A :
Taux rduit de : 10%

Taux super rduit de : 7%

Taux normal Appliqu tous les biens et services non
de 20 % expressment soumis aux taux rduits.
 Beurre lexclusion du beurre de fabrication
artisanale ;
Taux
rduit Oprations de transports de voyageurs et de
de 14% marchandises lexclusion du transport ferroviaire;
Energie lectrique.
Location compteurs lectriques : 7%.
 Denres ou de boissons consommer sur place
Htels et restaurants
Location dimmeubles usage dhtels
Taux Produits alimentaires : huiles fluides alimentaires,
rduit sel de cuisine, riz usin, ptes alimentaires
de 10% Produis ptroliers et gaz
oprations de banque et de valeurs mobilires
Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de
justice ;

 Eau livre aux rseaux de distribution publique ;
Location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
Produits pharmaceutiques ;
Taux Fournitures scolaires ;
rduit Sucre ;
de 7%
Conserves de sardines ;
Lait en poudre destin lalimentation animale
ou humaine ;

La taxe sur la valeur ajoute

Les dductions
Les dductions de la T.V.A

Op. taxables

Ch. Op. Exo. Avec DD TVA

Dappli. Art 92 dductible
Op. Op. en suspension
TVA
Eco. Art 94
Op. Exo. sans DD
Art 91 TVA non
Hors C A Op. H C A dductible
 T.V.A sur achats : dductible de la T.V.A
sur ventes.
Bnficiaires: les assujettis qui ralisent:
Des oprations imposables
Les dductions
de la T.V.A Des oprations exonres, assimiles aux
oprations taxables, pour l'exercice du D D

Des oprations en suspension de la

TVA.
 Dpenses engages pour les besoins de
lentreprise :
immobilisations,
valeurs d'exploitation
frais gnraux d'exploitation.
Les lments du
prix concerns : Les dpenses doivent :
tre ncessaires l'activit imposable.
affectes exclusivement l'activit imp.
Les op. ralises grce ces dpenses
doivent tre imposables.
 Pour tre dductible, la T.V.A doit tre :
paye,
mentionne sur un document justificatif
( facture, quittance de douane ).
Exercice du
droit
Conditions de dlai :
dduction
Le droit dduction prend naissance dans le
mois du paiement total ou partiel des
factures, mmoires ou dcomptes.
 L'imputation de la T.V.A, est faite:
Globalement
Par priode pour les oprations de la priode.

Modalits de
dduction Si taxe dductible < taxe collecte
Crdit d'impt report sur les priodes
suivantes jusqu' puisement.
 Exclusions gnrales :
Dpenses dans lintrt des tiers, dirigeants
et du personnel de l'entreprise.
Limitations
du droit de
dduction Dpenses engages pour la ralisation:
d'oprations exclues du champ d'application
ou exonres sans bnfice de droit dduction,
 Exclusions expresses
Biens et services non utiliss pour les besoins
de l'exploitation ;
Limitations Produits ptroliers utiliss comme carburant ;
du droit de
Vhicules de transport de personnes
dduction
lexclusion des :
vhicules de transport du personnel ;
et vhicules transport public.
 Exclusions expresses
Achats et prestations revtant un caractre de
libralit ;
Limitations Frais de mission et de rception ;
du droit de Dpenses payes en espces:
dduction
La TVA nest dductible que dans la limite de:
10.000 DH TTC par jour et par fournisseur
dans la limite de 100.000 DH TTC par mois et par
fournisseur.
Exemple 1 du paiement en espces:

Soit paiement en espces dune facture de fournitures

consommables dun montant de 18.000 DH.

Le rglement ntant pas justifi par , le montant de

la TVA ne sera dductible qu hauteur de :
Montant TTC = 18.000
Limite TTC = 10.000
Limite HT = 10.000/ 1,2 = 8.334
TVA dductible = 8.334 x 20% = 1.667 DH.
Exemple 2 du paiement en espces:
Un redevable a pay en espces les 26 factures de son
fournisseur F au titre de juin. Le montant de chaque facture
est de 10.000 DH TTC soit un total de 260.000 DH.
Le rglement ntant pas justifi par , le montant de la
TVA ne sera dductible qu hauteur de :
1re limite (par jour) : Le montant par jour et par fournisseur
ne dpasse pas 10.000 TTC.
2me limite (par mois) : dpass car 260.000 > 100.000
Limite TTC par mois = 100.000
Limite HT par mois = 100.000 / 1,2 = 83.334
TVA dductible = 8.334 x 20% = 16.667 DH.
La taxe sur la valeur ajoute

Dductions : Cas du prorata

 Limiter la T.V.A dductible au rapport des
oprations imposables et assimiles,
l'ensemble des oprations.
Rgle dite du prorata

Entreprises Prorata calcul :

partiellement sur la base des donnes de l'anne
prcdente
assujetties
pour tre appliqu aux oprations de l'anne
en cours.
Entreprise nouvelles: Prorata provisoire.
Calcul du prorata de dduction

CA donnant droit dduction

P=
Total CA

CA exonr DD et CA rgime suspensif assimils

CA taxable.

CA Tax.TTC + CA Exo. Art 92 TTC + CA Exo. Art 94 TTC

P=
Numrateur + CA Exo. Art 91 + CA HC TVA
Exemple de calcul de prorata de dduction :
CA 2016 se prsente comme suit (TVA 20%) :
HT TTC
Ventes soumises la TVA 1.000.000 1.200.000
Ventes exonres avec DD 500.000 -
Ventes faites en suspension de taxe 400.000 -
Ventes exonres sans DD 300.000 -
Ventes situes hors champ de la TVA 700.000 -
Pour 2017, le prorata est dtermin comme suit :
P = 1.200.000 + (500.000 x 1,20) + (400.000 x 1,20)
Numrateur + 300.000 + 700.000
P = 2.280.000 / 3.280.000 = 0,70
P servira tout au long de lanne 2017, pour
Exemple de prorata de dduction (Suite):

Supposons quen juin 2017, on a :

TVA exigible = 300.000
TVA sur achats de services communs = 200.000
TVA sur achats dimmobilisations = 50.000
Prorata de dduction = 70%
TVA sur factures dachats = 200.000 + 50.000 = 250.000
TVA dductible = 250.000 x 0,70 = 175.000
TVA due = 300.000 - 175.000 = 125.000 DH.
 Uniquement pour biens immobiliss.

Lorsque P varie de plus de 5 centimes au cours

des 5 annes suivant la date d'acquisition.

Si > 5 centimes (+) Dd. Complmentaire.

Rgularisation
pour variation Si > 5 centimes (-) Reversement de TVA.
du prorata
: Centime %

Le montant de la rgularisation est gal au

1/5 de la diffrence entre:
Dduction initiale;
Et dduction selon nouveau prorata .
Exemple de variation du prorata :
Acquisition en 2017 un matriel grev dune TVA de 100.000 DH.
Prorata de lanne 2017, calcul daprs 2016: 70%.
Variation des P: 2017 : 60 % ; 2018 : 73 % ; 2019 : 76%.
Rgularisations :
En 2017, baisse du prorata de 10 centimes.
P > 5 centimes Reversement TVA
Dduction initiale : 100.000 x 0,7 = 70.000
TVA reverser = (70.000 - 100.000 x 60%) / 5 = 2.000
En 2018, P = 3 centimes < 5 centimes : Pas de rgularisation.
En 2019, P > 5 centimes Dd. Complmentaire
Dduction complmentaire = (100.000 x 76% - 70.000) / 5 = 1.200
La taxe sur la valeur ajoute

Dclaration et paiement
 Rgime de la dclaration mensuelle DM.
Rgimes de
dclaration
de TVA
Rgime de la dclaration trimestrielle DT.
 Obligatoire pour les entreprises :
Rgime de dont CA taxable N-1 1.000.000 DH.
la DM
n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y
effectuant des oprations imposables.
 Dposer une dclaration du CA ralis au cours
du mois prcdent.

Dlais de Avant le 20 de chaque mois.

la DM Verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Procd lectronique : avant lexpiration de
chaque mois.
Exemple de dclaration mensuelle de TVA :
Soit une entreprise qui a ralis le CA HT suivant :
Janvier 2015 Fvrier 2015 Mars 2015
Encaissement 300.000 200.000 600.000
Ses achats ouvrant droit dduction, taient les suivants :
Biens et services HT 50.000 250.000 100.000
Immobilisations HT 150.000 - 200.000

Le calcul mensuel de la TVA seffectue de la manire suivante :

Janvier 2015 :
TVA collecte = 300.000 x 20% = 60.000
TVA dductible sur biens et services : 50.000 x 20% = 10.000
TVA dductible sur immobilisations : 150.000 x 20% = 30.000
Total TVA dductible = 10.000 + 30.000 = 40.000
Taxe due = 60.000 40.000 = 20.000 DH.
Exemple de dclaration de TVA (suite) :
Janvier 2015 Fvrier 2015 Mars 2015
Encaissement 300.000 200.000 600.000
Achats B et S HT 50.000 250.000 100.000
Immobilisations HT 150.000 - 200.000
Fvrier 2015 : Mars 2015 :
TVA collecte :
TVA collecte : 600.000 x 20% = 120.000
200.000 x 20% = 40.000 TVA dductible sur B et S :
TVA dductible sur B et S : 100.000 x 20% = 20.000
250.000 x 20% = 50.000 TVA dductible sur immo. :
200.000 x 20% = 40.000
TVA dductible sur imm : Nant
Crdit de TVA fvrier = 10.000
Crdit de TVA = 50.000 - 40.000 Total TVA dductible = 70.000
= 10.000 DH. Taxe due = 120.000 - 70.000 = 50.000 DH.
 Ce rgime est prvu pour les entreprises:
dont CA taxable N-1 1.000.000 DH ;
Rgime
de la DT nouvellement assujetties,
dont l'activit est saisonnire ou occasionnelle.
Exemple de dclaration trimestrielle de TVA :
Soit les oprations suivantes :
Janvier 2015 Fvrier 2015 Mars 2015
Encaissement 80.000 100.000 120.000
Achats de B et S HT 20.000 60.000 40.000
Immobilisations HT - 60.000 40.000

Le calcul trimestriel de la TVA seffectuera comme suit :

TVA collecte = (80.000 + 100.000 +120.000) x 20% = 60.000
TVA dductible sur B et S = (20.000+60.000+40.000) x 20% = 24.000
TVA dductible sur immo. = (60.000 + 40.000) x 20% = 20.000
Taxe due = 60.000 24.000 20.000 = 16.000 DH.
 Dclaration daprs imprim modle
Accompagne dun relev dtaill de
Forme de la dductions.
dclaration de
TVA
Procds de tldclaration et tlpaiement:
Obligatoires compter du 1er janvier 2017.