& EMPRESAS

CONTA CONTADORES

CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV

GUA

A DE
3

TE
MA

ES
S C LA V

TEMAS LABORALES
CON IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS

VIVIANA COSSO CARRASCO

SARA CAMPOS TORRES
JORGE CASTILLO CHIHUN

BN:978-603-4002-32-6

786034 002326 CA
OTE VA
LI TI
BIB RA
OP
E
TADOR
EL CON
D
 CONTADORES GUA OPERATIVA DE
& EMPRESAS
TEMAS CLAVES
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

GUA OPERATIVA
DE TEMAS CLAVES NDICE
TEMAS LABORALES CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS 1. DESCANSO VACACIONAL 3
A) Disposiciones generales 3
B) Situaciones especiales 5
C) Regmenes especiales 5
D) Tratamiento tributario 5
PRIMERA EDICIN E) Infracciones y sanciones 7
NOVIEMBRE 2007 F) Casos y consultas 7
7,000 EJEMPLARES 2. GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD 12
A) Disposiciones generales 12
B) Regmenes especiales 14
C) Tratamiento tributario 15
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN D) Infracciones y sanciones 15
TOTAL O PARCIAL E) Casos y consultas 16
DERECHOS RESERVADOS 3. ASIGNACIONES 21
D. Leg. N 822 A) Asignacin familiar 21
B) Asignacin por transporte 22
C) Asignacin por educacin 22
D) Otras asignaciones 22
Viviana Cosso Carrasco E) Tratamiento tributario 22
Sara Campos Torres F) Infracciones y sanciones 24
Jorge Castillo Chihun G) Casos y consultas 24
Gaceta Jurdica S.A. 4. GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS 26
A) Disposiciones generales 26
B) Impuesto a la Renta 26
C) Infracciones y sanciones 27
D) Consultas y casos prcticos 27
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER 5. BONIFICACIONES 28
2007-11027 A) Bonificacin por tiempo de servicios 28
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED B) Bonificacin por productividad 28
ISBN : 978-603-4002-32-6 C) Otras bonificaciones 29
D) Tratamiento tributario 29
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL E) Infracciones y sanciones 29
31501220700468 F) Caso prctico 30
6. MOVILIDADES 31
A) Disposiciones generales 31
B) Tratamiento tributario 32
C) Consulta 33
7. ALIMENTACIN 34
Diseo de cartula: Martha Hidalgo Rivero
A) Disposiciones generales 34
Diseo de interiores: Wilfredo Gallardo Calle B) Tratamiento tributario 35
C) Casos 36
8. CONDICIONES DE TRABAJO 38
A) Disposiciones generales 38
B) Tratamiento tributario 39
9. AGUINALDO POR NAVIDAD (canasta navidea y otros) 49
A) Disposiciones generales 49
GACETA JURDICA S.A. B) Tratamiento tributario 50
C) IGV 50
Av. Angamos Oeste N 526 - Miraflores 10. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 53
Lima 18 - Per A) Disposiciones generales 53
Telf. (01) 710-8950 / 710-8999 / 710-8970 B) Situaciones especiales 55
Fax: 241-2323 C) Tratamiento tributario 55
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe D) Casos 56
11. RENTAS DE CUARTA-QUINTA CATEGORA 60
A) Disposiciones generales 60
B) Casos y consultas 61
12. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES 63
A) Disposiciones generales 63
B) Casos 66
13. PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT 69
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
A) Disposiciones generales 69
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per B) Infracciones y sanciones 71
C) Consulta 72
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

TEMAS LABORALES CON

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

S
E S
1. DESCANSO VACACIONAL

Base legal:

R A
Decreto Legislativo N 713 (08/11/1991), Decreto Supremo N 012-
a) Haber cumplido un ao continuo de labor
El ao se computa desde la fecha de ingreso

O S
92-TR (03/12/1992), Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) del trabajador. En caso de cese (por renun-
y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994). cia o despido) el ao se computa a razn de
un dozavo de la remuneracin computable por

D E
cada mes transcurrido desde el ingreso, y un
A) Disposiciones generales
treintavo de dozavo por cada da, si el ltimo
mes contabilizado fuese incompleto.

A R
1. Quines tienen derecho al descanso va- b) Rcord vacacional
cacional? Respecto a este requisito, dentro del ao de
Todo trabajador que cumpla una jornada ordina-

T P
ria mnima de cuatro horas diarias y que est
sujeto al rgimen laboral de la actividad privada
tiene derecho anualmente a treinta (30) das de
servicios, el trabajador debe cumplir con un
determinado nmero de das efectivos de la-
bor o no sobrepasar ciertos lmites de inasis-
tencias injustificadas. De esta forma, pueden

N
descanso vacacional. Los trabajadores que labo- presentarse tres supuestos segn indicamos
ran a tiempo parcial(1) no tienen derecho al des- en el cuadro N 1.
canso vacacional.

O M
3. A efectos del rcord vacacional qu das
2. Cules son los requisitos que debe cum- son considerados como efectivamente la-
plir el trabajador para tener derecho al des- borados?

C E
canso vacacional? Las normas que regulan el descanso vacacional con-
Para que el trabajador tenga derecho al descan- sideran como das efectivos de trabajo los siguientes:
so vacacional tiene que cumplir con los siguien- - La jornada ordinaria mnima de cuatro (4)
tes requisitos: horas.

&
Cuadro N 1
N JORNADA SEMANAL RCORD VACACIONAL

1 Trabajadores con jornada ordinaria de 6 das a la semana. Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 260 das en el ao.

2 Trabajadores con jornada ordinaria de 5 das a la semana. Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 210 das en el ao.

3 Trabajadores con jornada ordinaria que se desarrolla en solo 4 o Los trabajadores tienen derecho al descanso vacacional siempre que sus
3 das a la semana o en el que el centro de trabajo sufra parali- faltas injustificadas no excedan de 10 en cada ao de servicios. Se con-
zaciones temporales autorizadas por la Autoridad Administrativa sideran como faltas injustificadas las ausencias que no pueden conside-
de Trabajo. rarse como das efectivos de trabajo.

(1) Los trabajadores a tiempo parcial laboran menos de cuatro horas diarias o veinte horas semanales.

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CONTADORES EMPRESAAS 3
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
- La jornada cumplida en da de descanso cual-
quiera sea el nmero de das laborados.
- Las horas de sobretiempo en nmero de cua-
tro (4) o ms en un da.
- Las inasistencias por enfermedad comn, por
accidentes de trabajo o enfermedad profesio-
nal, en todos los casos siempre que no supe-
ren 60 das dentro de cada ao de servicios.
- El descanso previo y posterior al parto.
- El permiso sindical.
- Las faltas o inasistencias autorizadas por ley,
convenio individual o colectivo o decisin del
empleador
S
- El periodo vacacional correspondiente al ao
anterior.
E S
- Los das de huelga, salvo que haya sido de-
clarada improcedente o ilegal.
4. Cundo se hace efectivo el descanso va-
R A
cacional anual?
En principio, las vacaciones deben ser otorga-
das al trabajador en el periodo anual sucesivo a
O S
aquel en que alcanz el derecho al goce del des-
canso respectivo. Sin embargo, la oportunidad de
su goce efectivo se fija de comn acuerdo entre
D E
el empleador y el trabajador, considerando las
necesidades de funcionamiento de la empresa y
los intereses propios del trabajador.
A R
A falta de acuerdo decidir el empleador en uso
de su facultad directriz, salvo en los casos de
maternidad y adopcin.
T P
Establecida la oportunidad de descanso vacacio-
nal, este se inicia aun cuando coincida con el da
de descanso semanal, feriado o da no laborable
N
en el centro de trabajo, excepto si el trabajador
est incapacitado por enfermedad o accidente.
O M
5. Qu conceptos remunerativos compren-
de la remuneracin vacacional?
La remuneracin vacacional es equivalente a la que
C E
el trabajador percibe en forma habitual y regular, con-
siderndose como remuneracin la computable para
la compensacin por tiempo de servicios (CTS).
Cabe precisar que no son consideradas, por su
&
propia naturaleza, las remuneraciones peridicas
tales como las gratificaciones legales (Fiestas
Patrias y Navidad) u otras bonificaciones de na-
turaleza semestral.
La remuneracin vacacional puede variar segn
la naturaleza de las labores que realicen los tra-
bajadores. As tenemos:
a) Trabajadores que realizan una labor dis-
continua o de temporada con duracin in-
ferior a un ao y no menor a un mes
En este caso, el trabajador percibe un dozavo
de la remuneracin vacacional por cada mes
completo de labor efectiva. Los das labora-
dos se consideran por treintavos de dozavos.
4
b) Trabajadores que desempean labores
como comisionistas
En este caso, la remuneracin computable se
establece sobre la base del promedio de las
comisiones percibidas por el trabajador en el
semestre respectivo. Si el trabajador hubie-
se laborado menos de seis (6) meses, la re-
muneracin computable se establece sobre
la base del promedio diario de lo percibido
durante dicho periodo.
c) Agentes exclusivos de seguros
En este caso, se aade a la remuneracin
vacacional del trabajador, el promedio de las
comisiones provenientes de la renovacin de
plizas obtenidas durante el semestre ante-
rior al descanso vacacional.
d) Trabajadores que realizan labor a destajo
o que perciben remuneracin principal
mixta o imprecisa
En este caso, se toma como base el salario
diario promedio durante las cuatro (4) sema-
nas consecutivas anteriores a la semana que
precede a la del descanso vacacional.
6. Cul es la oportunidad de pago de la re-
muneracin vacacional?
La remuneracin vacacional debe ser abonada
por el empleador antes del inicio del descanso
vacacional del trabajador. Es importante sealar
que si durante el goce de las vacaciones se pro-
ducen incrementos de remuneracin, el trabaja-
dor tendr derecho a percibirlos cuando conclu-
ya su descanso.
La remuneracin vacacional debe figurar en la
planilla del mes al que corresponda el descanso.
7. Cules son las consecuencias para el em-
pleador que no otorga el descanso vaca-
cional oportunamente?
En caso de que el trabajador no goce oportuna-
mente el descanso fsico vacacional dentro del
ao siguiente al de acumulacin del rcord vaca-
cional, el empleador debe cancelar una triple re-
muneracin de la siguiente forma:
- Una remuneracin por el trabajo realizado en
el mes del descanso vacacional.
- Una remuneracin por el descanso vacacio-
nal adquirido y no gozado.
- Una indemnizacin equivalente a una remu-
neracin por no haber disfrutado del descan-
so vacacional. Esta indemnizacin no alcan-
za a los gerentes o representantes de la em-
presa que hayan decidido no hacer uso del
mencionado descanso.
El monto de estas remuneraciones es la que el
trabajador se encuentre percibiendo en la opor-
tunidad en que se efecte el pago. En ningn caso
la indemnizacin incluye el concepto de bonifica-
cin por tiempo de servicios.
 TEMAS LABORALES
8. Qu obligaciones se generan para el em-
pleador cuando el trabajador no disfruta
del descanso vacacional por culminar el
vnculo laboral?
En este caso, si el trabajador cesa (por renuncia
o despido) y no ha cumplido con el rcord vaca-
cional correspondiente para adquirir el derecho a
disfrutar del descanso vacacional, tiene derecho
al abono del rcord trunco vacacional, para lo cual
el trabajador debe acreditar como mnimo un mes
de servicios a su empleador y su abono debe
ser compensado a razn de tantos dozavos y
treintavos de la remuneracin como meses y
das computables hubiere laborado, respecti-
S
vamente.
E S
B) Situaciones especiales
En principio, la duracin del descanso vacacio-
R A
nal es de treinta (30) das continuos; sin embar-
go, legalmente se permite que su goce pueda ser
fraccionado, acumulado o reducido.
O S
1. En qu consiste el fraccionamiento del
descanso vacacional?
En principio, el descanso vacacional debe ser
D E
disfrutado por el trabajador en forma ininterrum-
pida, sin embargo, en caso se desee el fraccio-
namiento de dicho descanso, el trabajador debe
A R
solicitar por escrito al empleador su goce en pe-
riodos que no podrn ser inferiores a siete (7)
das naturales.
T P
2. En qu consiste la acumulacin del des-
canso vacacional?
N
El trabajador puede convenir por escrito con su
empleador acumular hasta dos descansos con-
secutivos, siempre que despus de un ao de
O M
servicios continuos disfrute por lo menos de un
descanso de siete (7) das naturales.
Solo en el caso de trabajadores contratados en
C E
el extranjero (sean estos peruanos o no), podrn
convenir por escrito la acumulacin de periodos
vacacionales por dos (2) o ms aos.
3. En qu consiste la reduccin del descan-
&
so vacacional?
El trabajador y el empleador pueden acordar por
escrito la reduccin del descanso vacacional de
treinta (30) a quince (15) das, con la respectiva
compensacin de quince (15) das de remunera-
cin. Dicha compensacin vacacional debe ser
reflejada en la planilla y boleta de pago de remu-
neraciones.
C) Regmenes especiales
1. Microempresas
El trabajador que labore para este rgimen tiene
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CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
derecho solo a quince (15) das calendario de
descanso vacacional por cada ao completo de
servicios. En los dems aspectos relacionados
con el descanso vacacional, resultan aplicables
las normas sobre descansos remunerados del
rgimen laboral comn.
El descanso vacacional podr ser reducido de
quince (15) a siete (7) das, con la respectiva com-
pensacin de ocho das de remuneracin. El
acuerdo de reduccin debe constar por escrito.
2. Tiempo parcial
Teniendo en cuenta que la norma que regula los des-
cansos remunerados de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada establece que
tienen derecho al mismo los trabajadores que cum-
plan una jornada ordinaria mnima de cuatro horas,
los trabajadores que laboran a tiempo parcial no tie-
nen derecho al descanso vacacional.
3. Trabajadores del hogar
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un
descanso anual remunerado de quince (15) das
calendario por ao de servicios.
El rcord trunco ser compensado a razn de
tantos dozavos y treintavos de la remuneracin
como meses y das computables hubiere traba-
jado, segn corresponda.
4. Trabajadores mineros
Los trabajadores mineros tienen derecho a trein-
ta (30) das calendario de descanso vacacional,
con la nica salvedad de que su remuneracin m-
nima no puede ser inferior a la RMV ms el 25%.
5. Trabajadores de construccin civil
En este rgimen, el empleador debe otorgar la
remuneracin vacacional del trabajador de cons-
truccin civil de acuerdo con el tratamiento de
los trabajadores del rgimen laboral de la activi-
dad privada. Es decir, debern cumplir con el re-
quisito del ao de servicios y del rcord vacacio-
nal establecido en el Decreto Legislativo N 713,
norma que regula los descansos remunerados.
6. Rgimen laboral agrario
Los trabajadores que laboren bajo este rgimen
tienen derecho a quince (15) das calendario de
descanso vacacional por ao de servicio o la frac-
cin que corresponda, salvo acuerdo entre el em-
pleador y el trabajador para un periodo mayor.
D) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
Tanto la remuneracin vacacional como la com-
pensacin o indemnizacin vacacional, segn
sea el caso, deben ser reflejadas en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones.
5
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
En tal sentido, solo respecto de la remuneracin
vacacional y la compensacin vacacional, el em-
pleador debe realizar el aporte a EsSalud y la re-
tencin al trabajador por ONP o AFP, dependiendo
del rgimen previsional elegido por el trabajador.
Respecto a la indemnizacin vacacional, esta no
se encuentra afecta a ningn aporte o retencin,
incluyendo a la renta de quinta de categora.
Cabe precisar que la base mnima sobre la cual
se realiza el aporte a EsSalud es la remunera-
cin mnima vital (RMV). En el caso de la reten-
cin por ONP o AFP, se realiza sobre la remune-
racin regular percibida por el trabajador, no pu-
diendo ser la retencin efectuada sobre una suma
S
inferior a la RMV.
Finalmente, es importante sealar que el pago de
la remuneracin vacacional no tiene incidencia en
E S
la oportunidad en que deben abonarse las aporta-
ciones a EsSalud ni de las retenciones por ONP o
AFP, las que deben ser canceladas en la fecha
R A
habitual, esto es, segn el cronograma de pago
de tributos establecido por la Sunat.
b) Impuesto a la Renta
O S
1. La remuneracin vacacional constituye
renta de quinta categora?
D E
S. Segn resulta del inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta
categora las rentas obtenidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependen-
A R
cia, como sueldos, salarios y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
T P
2. La remuneracin vacacional constituye
gasto deducible a efectos de la determi-
nacin del Impuesto a la Renta de tercera
N
categora?
S, la remuneracin vacacional constituye un
gasto deducible de conformidad con el inciso
O M
v) del artculo 37 del TUO de la LIR, toda vez
que constituye para su perceptor renta de
quinta categora. Tal ha sido el criterio esta-
C E
blecido por el Tribunal Fiscal en su Resolu-
cin N 07719-4-2004.
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin?
A efectos de que el gasto por remuneracin
&
vacacional sea deducible en el ejercicio gra-
vable a que corresponde, esta deber haber
sido pagada dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
Sobre el particular debemos sealar que el
inciso q) del artculo 21 del Reglamento de
la citada ley establece que la condicin des-
crita en el prrafo anterior no ser de aplica-
cin cuando la empresa hubiera cumplido
(2) Publicado el 29/12/2005.
6
con efectuar la retencin y pago del impuesto
dentro de los plazos establecidos en el artcu-
lo 71 del TUO de la LIR (de acuerdo con el
cronograma para la presentacin de la decla-
racin y pago de las obligaciones de carcter
mensual).
No obstante, es importante recordar que hasta
el ejercicio 2005 la obligacin de efectuar la
retencin de las rentas de quinta se origina-
ba en el mes en que estas se devengaban y
que a partir de la modificacin introducida por
la Ley N 28655 (2) al artculo 71 del TUO de la
LIR (vigente a partir del ejercicio 2006) esta
obligacin se genera en el mes en que las
rentas son puestas a disposicin, lo cual de-
bera suceder en el mes en que de acuerdo
con las normas laborales se haya devenga-
do el derecho al descanso vacacional.
Como podrn notar, existe un desfase entre
la norma reglamentaria y la normal legal mo-
dificada, puesto que para que pueda cumplir-
se con el pago de la retencin al fisco dentro
de los plazos establecidos tendra necesaria-
mente que efectuarse el pago de la renta al
trabajador (toda vez que ser en ese momento
en el que nazca la obligacin de retener el
impuesto correspondiente). Ante tal situacin,
tenemos que la nica condicin para la de-
duccin del gasto por concepto de remune-
racin vacacional ser la establecida en el
inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR,
esto es, que dicho concepto haya sido efecti-
vamente pagado al trabajador antes del ven-
cimiento de la presentacin de la declaracin
jurada anual.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
S, de conformidad con la cuadragsima oc-
tava disposicin transitoria y final del TUO de
la LIR, el referido gasto podr ser deducible
en la medida en que la remuneracin vaca-
cional no haya sido deducida en el ejercicio
al que corresponde y haya sido efectivamen-
te pagada, aun cuando se encuentre debida-
mente provisionada en un ejercicio anterior.
RTF N 07719-4-2005 (16/12/2005)
(Jurisprudencia de observancia obligatoria)
i) El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la
Ley N 27356, al artculo 37 del TUO de la LIR, no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del re-
ferido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora.
ii) Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y por
lo tanto de rentas de quinta categora, son deducibles como gastos,
de conformidad con el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR.
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

RTF N 04123-1-2006 (26/07/2006) la remuneracin vacacional estn referidas al in-

(Jurisprudencia de observancia obligatoria) cumplimiento de efectuar las retenciones que co-
rrespondan, su no declaracin o el incumplimiento
De conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del en pagar las mismas al fisco (ver cuadro N 3).
TUO del Cdigo Tributario, no procede aplicar intereses ni sanciones por
la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del inciso j)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en lo que F) Casos y consultas
respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales.
Caso:
E) Infracciones y sanciones Trabajador que renuncia a quince das de
descanso vacacional

a) En el mbito laboral La seorita Juana Teves cumpli su rcord vacacional en se-

tiembre de 2006 y hasta el mes de agosto de 2007 no hizo

S
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento uso de su descanso fsico, por lo que decidi vender quince
de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, apro- (15) das de sus vacaciones y hacer uso del descanso de los
bado por Decreto Supremo N 019-2006-TR, no quince (15) das restantes.

E S
pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones
y los beneficios laborales a los trabajadores, entre
ellos, la remuneracin vacacional, es calificada
como una infraccin grave. Dicha infraccin es san-
Sin embargo, hasta el mes de setiembre 2007 no hizo uso
del descanso fsico de los quince (15) das restantes, ha-
bindose vencido su periodo vacacional. La ltima remune-

R A
cionada por el inspector de trabajo, considerando racin de la trabajadora fue de S/. 1,100 mensual.
como criterios generales el nmero de trabajado- El empleador nos consulta qu incidencia laboral existe res-
res afectados y la gravedad de la sancin. pecto de la trabajadora en relacin con sus vacaciones vendi-

O S
Asimismo, para establecer la sancin, el inspector das y las que no goz en su oportunidad.
de trabajo debe considerar los principios de razona- Solucin:
bilidad y gradualidad establecidos en la Ley de Pro- En el caso planteado, a efectos de determinar la solucin

D E
cedimiento Administrativo General, Ley N 27444. respecto a las situaciones descritas, debemos tener en cuen-
Respecto a este punto, cabe precisar que tam- ta los siguientes datos:
bin es considerada como infraccin grave la re- Datos:

A R
duccin del descanso vacacional ms de lo que
est permitido legalmente (15 das) segn se - Situacin del trabajador : Continua
muestra en el cuadro N 2. - Remuneracin mensual : S/. 1,100

T P
b) En el mbito tributario - Vacaciones vendidas : 15 das
Las nicas infracciones relacionadas al pago de - Vacaciones no gozadas : 15 das

N
Cuadro N 2

O M
GRAVEDAD BASE DE NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
DE LA O
CLCULO
CLCUL
INFRACCIN 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+

C E
GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

Cuadro N 3
Infraccin Base legal Multa Rebaja

&
No efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo Art. 177, num. 13 del Cdi- 50% del tributo no re- Rgimen de gradualidad
que el agente de retencin hubiera cumplido con efec- go Tributario tenido(*) (Resolucin de Superin-
tuar el pago del tributo que debi retener dentro de los tendencia N 063-2007/
plazos establecidos. SUNAT)

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remunera- Art. 178, num. 1 del Cdigo 50% del tributo omiti- Rgimen de incentivos (art.
ciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o Tributario do o 100% en caso no 179 del Cdigo Tributario)
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, o se declare al trabaja-
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en dor(*)
las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Art. 178, num. 4 del Cdigo 50% del tributo no pa- Rgimen de incentivos (art.
retenidos. Tributario gado (*) 179 del Cdigo Tributario)

(*) En ningn caso el impor te resultante puede ser inferior al 5% de la UIT .

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 7
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

a) Con rrelacin
elacin a la venta de 15 das de vacaciones: disfrute del descanso vacacional dentr dentroo del ao siguiente
El artculo 19 de la Ley sobre descansos remunerados de a aquel en el que se adquier
adquieree el der echo
derecho
echo, percibir una
la actividad privada, aprobada por el Decreto Legislativo indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber
N 713 (08/11/1991) establece que los trabajadores del disfrutado del descanso.
Sector Privado pueden reducir sus vacaciones de treinta (30) Esta indemnizacin no est sujeta a pago o rretencin etencin de
a quince (15) das, con la rrespectiva
espectiva compensacin rremu-
emu- ninguna apor tacin, contribucin o tributo, y el monto de
aportacin,
nerativa, previo acuer
previo do entr
acuerdo entree ambas partes
partes
tes, la misma que las remuneraciones ser el que se encuentre percibiendo en
deber constar por escrito. la oportunidad en que se efecte el pago.
Es as que la determinacin de las vacaciones a percibir en el Segn el caso planteado, se debi hacer uso de quince (15)
mes de agosto de 2007 es como sigue: das de descanso fsico vacacional, y al haberse acumulado
dos periodos vacacionales por quince (15) das no goza-
- Remuneracin vacacional: S/. 1,100 dos, le corresponde la indemnizacin indicada solo por los
- 15 das negociados : S/. 550 das no gozados.

S
(S/. 1,100 30 x 15) Asiento contable:
Remuneracin a rregistrar libroo de planillas:
egistrar en el libr Provisin de la indemnizacin de los 15 das fsicos no
Provisin
gozados, al acumularse dos (2) periodos vacacionales

E S
- Importe vacacional : S/. 1,100
- Vacaciones negociadas : 550 - Indemnizacin vacacional
Total per cibido
percibido : S/. 1,650 por el no goce fsico : S/. (*)550.00

R A
(S/. 1,100 30 x 15 das)
Asiento contable: (*) A partir del da siguiente de su exigibilidad, se incremen-
tar la tasa de inters legal laboral, hasta la fecha de pago.

O S
Pr ovisin de las vacaciones corr
Provisin espondientes y la venta de
correspondientes
los 15 das de labor en el mes de agosto de 2007 -------------------------x-------------------------
62 Gastos de personal 550
(*)
El artculo 16 del Decreto Legislativo N 713 establece que 6292 Indemnizacin por

D E
la remuneracin vacacional ser abonada antes del inicio
vacaciones no gozadas
del descanso y el artculo 20 de la misma norma precisa
que deber constar expresamente en el libro de planillas, la
46 Cuentas por pagar diversas 550
fecha del descanso vacacional, y el pago de la remuneracin

A R
correspondiente. 469 Otras cuentas por pagar
4695 Indemniz. por vacaciones
El importe de las vacaciones negociadas (15 das), debe fi-

T P
gurar en la planilla de remuneraciones en el mes en que las x/x Por la provisin de la indemnizacin por
trabaja (agosto) conjuntamente con el importe de las vaca- las vacaciones no gozadas.
ciones adquiridas. -------------------------x-------------------------

N
-------------------------x-------------------------
(*) Gasto aceptado tributariamente.
62 Gastos de personal 1,827
6261 Vacaciones anual 1,100

O M
6263 Vacaciones negociadas 550 Caso:
6271 EsSalud 149
Pago de las vacaciones truncas de un
6272 SCTR 28 trabajador que percibe comisiones y ho-

C E
ras extras
40 TTributos
ributos por pagar 392
40173 IR - Retencin 5ta. --(*) La seorita Maritza Ronquillo, trabajadora de una empresa
4031 EsSalud 149 industrial sin carga familiar y afiliada a una AFP, ingres a
laborar el 18 de abril de 2007 y renunci en forma voluntaria
4032 ONP 215

&
el 31 de enero de 2008. Su remuneracin est constituida
4033 SCTR 28
por comisiones por las ventas realizadas. Las comisiones
percibidas en el ltimo semestre fueron:
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 1,435
4121 Vacaciones x pagar 957 Meses Concepto
4144 Vacaciones negociadas 478 Comisin H. extras
Agosto 2007 1,256 0
x/x Provisin de vacaciones devengadas y
negociacin de 15 das, trabajador xxx. Setiembre 2007 1,328 280
-------------------------x------------------------- Octubre 2007 1,057 320
(*) No alcanza el lmite requerido. Noviembre 2007 1,382 0
Diciembre 2007 1,421 190
b) Con rrelacin
elacin al no goce de los 15 das rrestantes
estantes
Enero 2008 1,249 0
El inciso c) del artculo 23 de la legislacin sobre descansos
remunerados, seala que en caso de que el trabajador no TTotal:
otal: S/. 7,693 790

8
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

El empleador nos consulta a cunto asciende el pago de las Remuneracin computable para la compensacin de sus
vacaciones truncas de la trabajadora si cesa el 31 de enero vacaciones truncas:
de 2008.
- Promedio de comisiones : S/. 1,282.17
Solucin: - Promedio de horas extras : 131.67
Segn los datos proporcionados, se trata de las vacaciones Total : S/. 1,413.84
truncas de un comisionista que percibe su remuneracin prin-
cipal bajo este concepto.
Determinacin de las vacaciones truncas del comisionista:
Al respecto, el artculo 17 del Decreto Legislativo N 650
- Por los 9 meses laborados : S/. 1,060.38
(24/07/1991), Texto nico Ordenado de la Ley de Compen-
sacin por Tiempo de Servicios, precisa que en caso de (S/. 1,413.84 12 x 9)
los comisionistas, destajeros y todos aquellos que perci- - Por los 13 das laborados : 51.06
ben una remuneracin imprecisa, la remuneracin computable
(S/. 1,413.84 12 30 x 13)
se calcula en base al promedio de las comisiones percibidas
Total vacaciones truncas : S/. 1,111.44

S
por el trabajador en el semestre respectivo, y si el periodo a
liquidarse fuera inferior a los seis (6) meses, la remuneracin
computable se establecer en base al promedio diario de lo Asiento contable:

E S
percibido en dicho periodo. As tenemos:
Para pr ovisionar las vacaciones truncas al cese laboral
provisionar
Datos: del comisionista:
- Fecha de ingreso : 18/04/2007 -------------------------x-------------------------

R A
- Fecha de retiro : 31/01/2008 62 Gastos de personal 1,230
6262 Vacaciones truncas 1,111
- Tiempo de servicios : 9 meses, 13 das
6271 EsSalud 100

O S
Promedio
Pr omedio de comisiones de los ltimos seis (6) meses al 6273 SCTR 19
cese laboral
- Agosto 2007 : S/. 1,256.00 40 TTributos
ributos por pagar 119

D E
- Septiembre 2007 : 1,328.00 4031 EsSalud 100
- Octubre 2007 : 1,057.00 4033 SCTR 19
- Noviembre 2007 : 1,382.00
- Diciembre 2007 : 1,421.00

A R
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticipaciones por pagar
participaciones 968
- Enero 2008 : 1,249.00 4122 Vacaciones truncas
Total : S/. 7,693.00

T P
- Pr omedio 6
Promedio : S/. 1,282.17 46 Cuentas por pagar diversas 143
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 AFP xyz
Pr omedio de las horas extras de los ltimos seis (6) me-
Promedio

N
46911 Fondo Pensiones - 10% 111.10
ses
46912 Comisin - 1.95% 21.66
Para considerar las horas extras como base para el clculo de 46913 Prima de seguro - 0.88% 9.78

O M
las vacaciones truncas, el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 650 establece que las remuneraciones de naturaleza va- x/x Provisin de las vacaciones truncas, al
riable o imprecisa sern consideradas como remuneracin cese laboral.

C E
computable siempre que el trabajador las haya percibido cuan- -----------------------------------------------------
do menos 3 meses en cada periodo de 6, las cuales se su-
man y su resultado se divide entre 6. Si el periodo a liquidar-
se es inferior a seis meses, deber cumplirse el mismo re- Caso:
quisito. Das computables para el otorgamiento

&
- Agosto 2007 : S/. 0.00 del descanso vacacional
- Septiembre 2007 : 280.00
Una empresa tiene a tres (3) trabajadores afiliados a una AFP
- Octubre 2007 : 320.00
que han solicitado su derecho vacacional. Su rcord de asis-
- Noviembre 2007 : 0.00
tencia personal y su remuneracin al 30 de noviembre de
- Diciembre 2007 : 190.00
2007 es la siguiente:
- Enero 2008 : 0.00
Total : S/. 790.00 Concepto TTrabajador
rabajadores
rabajadores
- Pr omedio 6
Promedio : S/. 131.67 A B C
Remuneracin diaria 22 25 32
En el caso planteado, las horas extras cumpliran con Das efectivos de labores 198 202 270
el requisito de regularidad por lo que debern ser to- Jornada (das) semanal 5 5 5
madas en cuenta para el clculo de las vacaciones trun-
cas.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 9
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Dicha empresa nos consulta a cul de los tres trabajadores le Respuesta:

corresponde el descanso vacacional y sobre la base de qu
importes.
Solucin:
Los trabajadores del Sector Privado tienen derecho a 30 das
calendario de descanso vacacional por cada ao completo de
servicios, el mismo que tendr un rcord de cumplimiento,
segn lo siguiente:
- Trabajadores con jornada ordinaria de 6 das a la semana:
cuando hayan realizado labor efectiva por lo menos 260
das en dicho periodo.
- En caso de una jornada ordinaria de 5 das a la semana:
cuando hayan realizado labor efectiva por lo menos 210
La oportunidad de goce del descanso vacacional se fija de
comn acuerdo entre el empleador y el trabajador, segn las
necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses
propios del trabajador. No obstante, en caso de que no exista
un acuerdo, corresponde al empleador en uso de su facultad
directriz decidir la oportunidad en la que el trabajador goce
de su descanso vacacional.
En ese orden de ideas, podemos advertir que habindose
decidido de comn acuerdo o unilateralmente la oportunidad
de goce del descanso vacacional del trabajador, este debe
respetarse por el periodo completo, independientemente de
si se inicia o no en un da feriado.

S
das en dicho periodo. El argumento esbozado tiene su base en lo dispuesto por el
artculo 14 del Reglamento del Decreto Legislativo N 713
rcordd vacacional de los trtres
Determinacin del rcor es traba- sobre descansos remunerados de trabajadores sujetos al r-

E S
jador es:
jadores: gimen laboral de la actividad privada, el cual dispone que una
A: Este trabajador s tiene derecho al descanso vacacional vez establecida la oportunidad del descanso vacacional, este
dado que supera los 210 das como mnimo en una jor- se inicia aun cuando coincida con el da del descanso sema-

R A
nada de 5 das a la semana (S/. 22 x 30 : S/. 660). nal, feriado o da no laborable en el centro de trabajo.
B: A este trabajador no le corresponde el descanso vacacio- Siendo as, podemos concluir respecto a la consulta plantea-
nal, pues no alcanza los 210 das exigibles por su jorna- da, que se debe computar el inicio de su periodo vacacional

O S
da de 5 das a la semana. incluyendo el Jueves y Viernes Santo y no postergar estos
C: A este trabajador s le corresponde el descanso vacacio- dos das para ser adicionados al final del periodo vacacional
nal, toda vez que su labor de 6 das a la semana supera otorgado.

D E
los 260 das efectivos laborados (S/. 32 x 30 / S/. 960).
Asiento contable: Consulta:
Provisin por el devengo de las vacaciones que correspon- Goce del descanso vacacional del geren-

A R
den a los trabajadores que cumplieron el rcord, ser el si- te o representante de la empresa
guiente:
-------------------------x-------------------------
Una empresa nos consulta si a su gerente general, quien de-

T P
cide no hacer uso de sus vacaciones, le corresponde la in-
62 Gastos de personal 1,794
demnizacin por descanso no gozado.
6261 Vacaciones 1,620
6271 EsSalud 146 Respuesta:

N
6273 SCTR 28 De acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del Decreto
Legislativo N 713, Ley de Descansos Remunerados, en caso
de que los trabajadores no disfruten del descanso fsico den-

O M
40 TTributos
ributos por pagar 174
4031 EsSalud 146 tro del ao siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho
4033 SCTR 28 vacacional percibirn:

C E
Una remuneracin por el trabajo realizado.
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 1,444 Una remuneracin por el descanso adquirido y no gozado.
411 Remuneraciones por pagar
Una indemnizacin equivalente por no haber disfrutado
46 Cuentas por pagar diversas 176
el descanso.

&
4691 AFP xxx No obstante, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo
24 del reglamento de la ley, aprobado mediante Decreto
x/x Provisin de la planilla de vacaciones del Supremo N 012-92-TR, la indemnizacin por falta de goce
personal, noviembre de 2007. fsico vacacional no alcanza a los gerentes o representan-
-------------------------x------------------------- tes de la empresa. Esta disposicin es excepcional y en-
cuentra su justificacin en que dichos trabajadores se en-
cuentran en un nivel jerrquico tal que tienen libertad res-
Consulta: pecto de su propio goce fsico vacacional, pues unilateral
Das feriados durante el descanso vaca- y vlidamente pueden decidir no hacer uso de su descan-
cional so vacacional.
Un trabajador nos comenta que su descanso vacacional se Cabe sealar que lo antes dispuesto, al ser excepcional,
inici el Jueves Santo y desea saber si tanto ese da como el no puede interpretarse de manera genrica al supuesto de
Viernes Santo se deberan computar dentro o fuera del perio- gerencia o representacin, debiendo limitarse a los su-
do vacacional. puestos en donde este trabajador tiene la capacidad de

10
 TEMAS LABORALES
direccin, administracin y/o representacin directa del
empleador.
Siendo as, en el caso planteado, corresponde al trabaja-
dor solo el pago de la remuneracin por el trabajo realiza-
do y una remuneracin por el descanso adquirido y no
gozado.
Consulta:
Oportunidad de pago de la retencin de
quinta categora cuando las vacaciones
han devengado
Un trabajador sali de vacaciones el 15 de setiembre de 2007,
S
no ponindose a su disposicin la remuneracin correspon-
diente a sus vacaciones. La empresa empleadora nos consul-
ta en qu momento se debe pagar la retencin de quinta ca-
E S
tegora por dichas vacaciones.
Respuesta:
Si bien el trabajador se encuentra gozando de sus vacacio-
R A
nes, el gasto por este concepto ya ha sido devengado, co-
rrespondiendo realizar el registro del mismo.
No obstante, segn se plantea en la consulta, la remunera-
O S
cin por tal concepto no ha sido an entregada.
Al respecto, se debe tener presente que el artculo 71 del
TUO de la LIR establece que aquellos que paguen rentas de
D E
segunda, cuarta y quinta categora estn obligados a realizar
las retenciones del impuesto.
Ahora bien, considerando que en virtud de la ltima modifica-
A R
cin del inciso f) del mencionado artculo, por la cual se exclu-
ye a los pagadores de dichas rentas de la obligacin de realizar
las retenciones segn el criterio del devengado, tenemos que
T P
estas se debern declarar y pagar al fisco cuando las rentas
sean efectivamente pagadas a los beneficiarios de las mismas.
As, el gasto por dicha remuneracin vacacional no ser de-
N
ducible en el ejercicio 2007 si es que la misma no es pagada
al trabajador hasta antes del vencimiento de la declaracin
O M
jurada anual correspondiente a dicho ejercicio de conformi-
dad con lo dispuesto por el inciso v) del artculo 37 del TUO
de la LIR.
C E
Caso:
Clculo de las multas por no pagar las
retenciones
&
La empresa D`Cabrera S.A. presenta en su fecha de venci-
miento la declaracin de las siguientes aportaciones y reten-
ciones sin efectuar pago alguno.
EsSalud S/. 1,350
ONP S/. 1,950
5TA. CAT. S/. 152
Nos consulta qu infracciones habra cometido y si a efectos
del clculo de las respectivas multas puede acogerse al rgi-
men de gradualidad y/o al rgimen de incentivos, tomando
en cuenta que por las retenciones de quinta categora ya ha
sido notificado con una resolucin de multa hace dos das.
Asimismo, desea saber el medio y la forma en que proceder
al pago de sus multas.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Solucin:
De acuerdo con el numeral 4 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario (aprobado por el Decreto Supremo N 135-
99-EF) constituye infraccin el no pagar dentro de los pla-
zos establecidos los tributos retenidos o percibidos. En el
caso planteado, los tributos retenidos corresponden a la ONP
y al Impuesto a la Renta de quinta categora por lo que se ha
cometido una infraccin por cada uno de los pagos omitidos.
En el caso de EsSalud, al ser una aportacin por cuenta del
empleador, solo deber regularizar su pago con los intereses
que se hayan generado a la fecha de cancelacin, aplicando la
TIM vigente del 1.5% mensual (0.5% diario) establecida me-
diante Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT.
Respecto al clculo de la multa de la infraccin descrita tene-
mos que de acuerdo con la Tabla I del TUO del Cdigo Tribu-
tario esta asciende al 50% del tributo retenido y no pagado.
Debemos sealar que en virtud del rgimen de gradualidad
aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, vigente a
partir del 1 de abril de este ao y aprobado mediante Resolu-
cin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, no hay gra-
dualidad aplicable a la infraccin descrita.
Hasta aqu tenemos que el clculo de la multa de acuerdo
con la Tabla I del Cdigo Tributario es el siguiente:
ONP 50% de S/. 1,950 = S/. 975
5TA. CATEG. 50% de S/. 152 = S/. 76
Sin embargo, hay que tener en cuenta que el cuarto prrafo
de las notas de la Tabla I que forma parte del Cdigo Tributa-
rio, seala que cuando las multas se determinen en funcin
del tributo omitido, no retenido o percibido, no pagado o no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros con-
ceptos que se tomen como referencia, con excepcin de los
ingresos netos, no podrn ser en ningn caso menores al 5%
de la UIT (S/.172.5).
En el caso planteado debemos tomar este parmetro a efec-
tos de calcular la multa respecto a la renta de quinta catego-
ra, al ser el 50% del monto retenido no pagado (S/. 76)
inferior al 5% de la UIT.
Ahora bien, una vez efectuado este clculo recin se proce-
der a la aplicacin del rgimen de incentivos contemplado
en el artculo 179 del Cdigo Tributario que establece una
rebaja del 90%, 70% y 50% a las multas de las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
mismo Cdigo, siempre y cuando se cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente.
Ciertamente, el porcentaje de rebaja estar determinado en
funcin del momento en que el deudor regulariza su infrac-
cin. As tenemos lo siguiente:
- Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notifica-
cin o requerimiento de la administracin relativa al tri-
buto o periodo a regularizar.
- Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notifi-
cacin de un requerimiento de la administracin, pero
antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta para
que el contribuyente responda las observaciones o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
11
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

que surta efectos la notificacin de la orden de pago o
resolucin de determinacin, segn corresponda, o la
resolucin de multa, la sancin se reducir en un setenta
por ciento (70%).
- Una vez culminado el plazo otorgado por la Administra-
cin Tributaria para que el contribuyente responda las
observaciones efectuadas en la fiscalizacin o en su de-
fecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que
surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolu-
cin de determinacin, de ser el caso, o la resolucin de
multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por cien-
to (50%) solo si el deudor tributario cancela la orden de
pago o la resolucin de determinacin y la resolucin de
multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
5ta. Categ. (S/.172.5 -50%) = S/. 86.25(*)
(*) Ms los intereses generados hasta la fecha de cancela-
cin de las multas.
El medio para pagar estas multas es la gua de pagos va-
rios (Form. N 1662) que se encuentran en las agencias
del Banco de la Nacin y agencias de otros bancos autori-
zados.
Los cdigos de las multas son los siguientes:
Por la retencin de la ONP no pagada dentro del plazo es
6411 con tributo asociado 5310
Por la retencin de la quinta categora no pagada dentro
del plazo es 6111 con tributo asociado 3052

S
de siete (7) das establecido en la resolucin de ejecu- Registr
egistroo contable
cin coactiva, respecto de la resolucin de multa, siem-
pre que no interponga medio impugnatorio alguno.

E S
-------------------------x-------------------------
Siendo as, a la empresa D`Cabrera se le aplicar la rebaja 66 Car gas excepcionales
Cargas 184
del 90% a la multa por la infraccin relacionada con la reten- 666 Sanciones administrativas
cin de la ONP dado que estara subsanando y pagando la

R A
fiscales
misma antes de cualquier comunicacin de la Sunat. 46 Cuentas por pagar diversas 184
De otro lado, se aplicar la rebaja del 50% a la multa por la 469 Otras cuentas por pagar diversas
infraccin relacionada con la retencin de quinta categora

O S
porque ya habra surtido efectos la notificacin de la resolu- x/x Por las multas por no pagar las retenciones
cin de multa. realizadas por ONP y renta de quinta
categora
En conclusin, las multas seran como sigue:

D E
-------------------------x-------------------------
ONP (S/.975 - 90%) = S/. 97.50(*)

A R
2.
T P
GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD

Base legal:
N origina siempre que el trabajador se encuentre

O M
Ley N 27735 (28/05/2002), Decreto Supremo N 005-2002-TR (04/07/2002), efectivamente laborando durante la primera quin-
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo cena de julio o diciembre, segn se trate de la
N 122-94-EF. gratificacin por Fiestas Patrias o Navidad, res-

C E
pectivamente.
A) Disposiciones generales 3. A efectos del otorgamiento de las gratifi-
caciones, qu das son considerados
como efectivamente laborados?
1. Quines tienen derecho a las gratificacio-

&
nes legales de Fiestas Patrias y Navidad?
Todo trabajador perteneciente al rgimen laboral
de la actividad privada tiene derecho al pago de
las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y
Navidad, sin importar la jornada laboral diaria que
realice. En tal sentido, tienen derecho a las grati-
ficaciones legales los trabajadores a tiempo par-
cial. Tambin tienen derecho a las gratificacio-
nes legales los socios trabajadores de las coo-
perativas de trabajo.
2. Cules son los requisitos que debe cum-
plir el trabajador para tener derecho a las
gratificaciones legales?
El derecho a las gratificaciones legales se
Se consideran como das efectivamente labora-
dos los siguientes:
- El descanso vacacional.
- La licencia con goce de remuneraciones.
- Los descansos o licencias establecidos por
las normas de seguridad social que originan
el pago de subsidios (descanso por incapaci-
dad temporal, descanso pre y posnatal y la
hora de lactancia).
- El descanso por accidente de trabajo que sea
remunerado por el empleador o pagado con
subsidios de la seguridad social.
- Aquellos que sean considerados por ley ex-
presa como laborados para todo efecto legal

12
 TEMAS LABORALES
(permisos y licencias sindicales; despido nulo;
sanciones de cierre temporal y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autori-
zaciones vigentes; caso fortuito o fuerza ma-
yor).
4. Cul es la oportunidad de pago de las gra-
tificaciones legales?
El pago de las gratificaciones de Fiestas Patrias
y Navidad debe realizarse obligatoriamente en la
primera quincena de julio o diciembre, respecti-
vamente.
5. Cul es la remuneracin computable para
el otorgamiento de las gratificaciones le-
S
gales?
La remuneracin computable para las gratifica-
E S
ciones legales es la vigente al 30 de junio y 30 de
noviembre, segn se trate de la gratificacin por
Fiestas Patrias y Navidad, respectivamente.
R A
Asimismo, la remuneracin computable para tra-
bajadores que perciben remuneraciones fijas y
remuneraciones variables o imprecisas, debe ser
computada de la siguiente manera:
O S
a) Trabajadores que perciben remuneracio-
nes fijas:
D E
Que a su vez se divide en:
- Remuneracin bsica: Son todas las can-
tidades que regularmente percibe el tra-
A R
bajador en dinero o en especie como
contraprestacin de su labor (cualquiera
sea su origen o la denominacin que se
T P
les d), siempre que sean de su libre dis-
posicin. Se excluyen los mismos concep-
tos no remunerativos que para el caso de
N
la CTS(3).
- Remuneracin regular: Son las cantida-
des percibidas mensualmente por el tra-
O M
bajador (en dinero o en especie), cuyos
montos puedan variar en razn de incre-
mentos u otros motivos.
C E
b) Trabajadores que perciben remuneracio-
nes variables o imprecisas:
En caso de que estos trabajadores perciban, ade-
ms de la remuneracin bsica, remuneraciones
&
variables o imprecisas, se aplicarn las siguien-
tes reglas:
- Remuneraciones variables
A la remuneracin regular que perciba un tra-
bajador se le deber sumar el resultado que
se obtenga del promedio de las remuneracio-
nes variables, el mismo que es determinado
sumando el total de estas entre el nmero de
meses laborados en el periodo computable
para el pago de la gratificacin respectiva.
(3) El artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (01/03/1997), seala
cules son dichos conceptos.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
- Remuneraciones complementarias impre-
cisas
A la remuneracin regular que perciba un tra-
bajador, se le deber sumar el resultado que
se obtenga del promedio de las remunera-
ciones imprecisas si se han percibido cuan-
do menos en tres oportunidades en un pe-
riodo de seis meses. El referido promedio
se obtiene de efectuar la suma de lo percibi-
do por concepto de remuneraciones impre-
cisas en el periodo computable para el pago
de la gratificacin respectiva y dividirlo en-
tre seis.
c) Trabajadores que nicamente perciben re-
muneraciones imprecisas
En este caso, el monto de las gratificaciones se
calcular sobre la base del promedio de la remu-
neracin percibida en los ltimos seis meses an-
teriores al mes en que se otorgue la gratificacin
de julio y diciembre.
6. A cunto asciende la remuneracin por
gratificaciones legales?
Las gratificaciones legales equivalen a una (1)
remuneracin ntegra si el trabajador ha labora-
do durante todo el semestre. En caso de que el
trabajador cuente con menos de 6 meses al 15
de julio o al 15 de diciembre, percibir la gratifi-
cacin en forma proporcional a los meses calen-
darios completos.
En este caso, el monto de la gratificacin se de-
termina en forma proporcional a los meses ca-
lendarios laborados durante el periodo semes-
tral en el que se produce el cese. Para ello, debe
haber laborado como mnimo un (1) mes en el
semestre correspondiente.
En ambos casos, dichos montos deben ser refle-
jados en la planilla y boleta de pago de remune-
raciones.
7. Existe alguna incompatibilidad de las gra-
tificaciones legales con otros beneficios
de similar naturaleza?
La percepcin de estas gratificaciones es incom-
patible con la de cualquier otro beneficio econ-
mico de naturaleza similar que, con igual o dife-
rente denominacin, se encuentre percibiendo el
trabajador (en cumplimiento de normas legales
especiales, convenios colectivos o costumbre),
ello toda vez que tales gratificaciones son de ca-
rcter obligatorio.
8. Cmo se calculan las gratificaciones
truncas?
Las gratificaciones truncas se originan cuando el tra-
bajador cesa antes de la fecha en que corresponda
13
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
el pago de alguna de las gratificaciones legales,
es decir, antes de julio o diciembre, segn se tra-
te de la gratificacin por Fiestas Patrias o Navi-
dad, respectivamente.
Asimismo, si el trabajador no tiene vnculo labo-
ral vigente en la fecha en que corresponde perci-
bir el beneficio, pero hubiera laborado como m-
nimo un mes en el semestre respectivo, percibi-
r la gratificacin en forma proporcional a los
meses calendarios efectivamente trabajados.
La remuneracin computable para las gratifica-
ciones truncas es la vigente al mes anterior al
que se produjo el cese.
S
B) Regmenes especiales
E S
1. Microempresas
Los trabajadores que pertenecen a este rgimen
R A
no tienen derecho a las gratificaciones legales.
Sin embargo, nada obsta para que los emplea-
dores sujetos al rgimen de las microempresas
O S
pacten con sus trabajadores mejores condicio-
nes a las previstas, pudiendo entregar una suma
adicional a modo de gratificacin o incentivo, sin
que sea considerado gratificacin legal.
D E
2. Trabajadores a tiempo parcial
Las normas que regulan las gratificaciones lega-
A R
les sealan expresamente que este beneficio la-
boral es de aplicacin para cualquier modalidad
T P
de contrato de trabajo no condicionndolo a una
jornada laboral mnima. Siendo as, considera-
mos que los trabajadores a tiempo parcial s tie-
nen derecho al pago de las gratificaciones por
N
Fiestas Patrias y Navidad.
3. Trabajadores del hogar
O M
Los trabajadores del hogar tienen derecho a me-
dia remuneracin por concepto de gratificaciones
legales. El pago debe efectuarse en la primera
C E
quincena de los meses de julio y diciembre.
4. Trabajadores mineros
Los trabajadores mineros tienen derecho a las gra-
&
tificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad,
con la nica salvedad que su remuneracin mni-
ma no puede ser inferior a la RMV ms el 25%.
RGIMEN ESPECIAL Der echo a gratificacin
Derecho
Trabajadores microempresas No
Trabajadores a tiempo parcial S Una remuneracin completa
Trabajadores del hogar S Media remuneracin
Trabajadores mineros S Una remuneracin completa
Trabajadores construccin civil S Cuarenta jornales bsicos
Trabajadores agrarios S Proporcin a S/. 19.51 diarios
14
5. Construccin civil
La gratificacin por Fiestas Patrias y Navidad
equivale a 40 jornales bsicos. Respecto a la gra-
tificacin por Fiestas Patrias, esta se paga a ra-
zn de un stimo de 40 jornales bsicos por mes
calendario completo de labor, contados de enero
a julio del ao respectivo. En cambio, la gratifica-
cin por Navidad se paga a razn de un quinto
de 40 jornales bsicos por mes calendario com-
pleto laborado en la obra, contados de agosto a
diciembre.
A efectos de la percepcin de ambas gratificacio-
nes el empleador debe considerar lo siguiente:
- Solo si el trabajador labora en la misma obra
un periodo completo de siete (7) o cinco (5)
meses, segn sea el caso, percibe el ntegro
de las gratificaciones legales.
- El trabajador no tiene derecho a percibir al-
guna de estas gratificaciones en ms de una
obra bajo el mismo empleador. De hacerlo, el
empleador descontar su importe de la liqui-
dacin de beneficios sociales.
- Si el trabajador labora en una obra por un
periodo menor a los ya indicados, percibir
tantos stimos o quintos (segn sea el caso)
del monto de cada una de las gratificaciones
como meses calendarios completos haya la-
borado en la obra.
- Si el trabajador ingresa o cesa en la obra an-
tes de cumplir un mes calendario, percibir
tantas partes proporcionales de los stimos
o quintos del monto de las gratificaciones
como das laborados.
El empleador abonar las gratificaciones en la
semana anterior a las Fiestas Patrias o Navidad,
salvo en caso de retiro o despedida anterior a
dichas fechas.
6. Rgimen laboral
Los trabajadores comprendidos en este rgimen
tienen derecho a percibir una remuneracin dia-
ria no menor a S/. 19.51, siempre y cuando labo-
ren ms de cuatro (4) horas diarias en promedio.
En dicha remuneracin estn incluidas las grati-
ficaciones de Fiestas Patrias y Navidad, debien-
do actualizarse en el mismo porcentaje que los
incrementos de la RMV.
Monto de las gratificaciones legales (julio-diciembre)
(julio-diciembre)
--------
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

plazo establecido para la presentacin de la

C) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
Las gratificaciones legales deben ser reflejadas
en la planilla y boleta de pago de remuneracio-
nes.
Ahora bien, las gratificaciones legales estn afec-
tas al aporte por EsSalud y a la retencin al tra-
bajador por ONP o AFP, dependiendo del rgi-
men previsional elegido por el trabajador. Cabe
precisar, que la base mnima sobre la cual se rea-
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
S, como excepcin a la regla general de no
admitir deducciones de gastos correspondien-
tes a ejercicios anteriores(4), la cuadragsima
octava disposicin transitoria y final del TUO
de la LIR establece que los gastos a que se
refiere el inciso v) del artculo 37 (el que como
hemos visto, comprende a las gratificaciones
legales) que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, sern deduci-

S
liza el aporte a EsSalud es la RMV. En el caso de bles en el ejercicio en que efectivamente se
la retencin por ONP o AFP, se realiza sobre la paguen, aun cuando se encuentren debida-
remuneracin regular percibida por el trabajador, mente provisionadas en un ejercicio anterior.

E S
no pudiendo ser la retencin efectuada sobre una
suma inferior a la RMV
D) Infracciones y sanciones

R A
b) Impuesto a la Renta
1. Las gratificaciones legales constituyen
renta de quinta categora? a) En el mbito laboral

O S
S. De acuerdo con el inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta
categora las rentas percibidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependen-
De acuerdo con lo establecido por el Reglamen-
to de la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR,
no pagar ntegra y oportunamente las remunera-

D E
cia, incluidas las gratificaciones. ciones y los beneficios laborales a los trabajado-
2. Las gratificaciones legales constituyen res, entre ellos, las gratificaciones legales, es ca-
gasto deducible a efectos de la determi- lificada como una infraccin grave. Dicha infrac-

A R
nacin del Impuesto a la Renta de tercera cin es sancionada por el inspector de trabajo,
categora? considerando como criterios generales el nme-

T P
S, de conformidad con el inciso v) del artcu-
lo 37 del TUO de la LIR, el pago por concepto
de gratificaciones legales constituye un gas-
ro de trabajadores afectados y la gravedad de la
sancin (ver cuadro N 4).
Asimismo, para establecer la sancin, el inspec-
tor de trabajo debe considerar los principios de

N
to deducible al calificar como renta de quinta
categora. razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-

O M
Ley N 27444.
cin?
S, por las razones expuestas al desarrollar b) En el mbito tributario

C E
el tratamiento aplicable a la remuneracin va-
cacional, en el caso de las gratificaciones le-
gales, a efectos de que estas sean deduci-
bles en el ejercicio gravable a que correspon-
den, debern haber sido pagadas dentro del
Al igual que en el caso de la remuneracin vaca-
cional, las infracciones tributarias que podran
configurarse, relacionadas al pago de las gratifi-
caciones legales, se encuentran referidas al in-
cumplimiento de efectuar las retenciones que

GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN
& BASE DE
CLCULO
CLCULO 1-10
Cuadro N 4

11-20
NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+

GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

(4) Sobre el particular el artculo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio ser aplicable a efectos de la deduccin del gasto.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 15
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

correspondan, su no declaracin o la falta de Menos:

pago de estas al fisco (ver punto 1 seccin E)
inc, b). - SNP 13% : 159
Total a rrecibir
ecibir : S/. 1,064

E) Casos y consultas Asiento contable:

Pr ovisin de la gratificacin de Fiestas PPatrias
Provisin atrias 2007 de
Caso: un trabajador con rremuneracin
emuneracin fija y variable
Pago de gratificacin de Fiestas Patrias -------------------------x-------------------------
de trabajador con remuneracin variable 62 Car gas del personal
Cargas 1,354
Mario Rodrguez es un trabajador con carga familiar, afiliado 6251 Gratificaciones 1,223
a la ONP, que ingres a laborar el 1 de setiembre de 2006 con 6271 EsSalud 110
una remuneracin fija de S/. 1,000 mensuales. No obstante, 6272 SCTR 21

S
durante el ltimo semestre percibi comisiones, razn por la
cual su empleador nos consulta sobre la forma de calcular la 40 Tributos por pagar 290
gratificacin por Fiestas Patrias correspondiente al mes de 4031 EsSalud 110

E S
julio de 2007. 4032 SNP 159
4033 SCTR 21
Datos:
- Fecha de ingreso : 01/09/2006

R A
41 Remun. y par tic. x pagar
partic. 1,064
- Remuneracin fija : S/. 1,000 415 Gratificaciones
- Asignacin familiar : S/. (*)
50
x/x Provisin de la gratificacin de Fiestas

O S
- Comisiones en el semestre : S/. 1,040 Patrias 2007, Sr. xxx
(enero a junio) -------------------------x-------------------------
- Promedio comisiones : S/. 173

D E
(S/. 1,040 6)
Caso:
(*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo ma-
teria de consulta (S/. 500). Pago de gratificacin trunca de Fiestas

A R
Patrias
Comisiones per percibidas semestree
cibidas en el semestr
Carlos Talavera es un trabajador de la empresa Contrata S.A.,

T P
Impor te
Importe Mes/2007 Impor te
Importe con carga familiar, que ingres a laborar el 1 de junio de
Mes/2007 2007 percibiendo una remuneracin de S/. 500 ms S/. 190
S/. S/.
Enero 350 Abril 310
por concepto de horas extras generadas en dicho mes. Sobre

N
el particular, su empleador nos consulta si le corresponde
Febrero 380 Mayo --- percibir gratificacin por Fiestas Patrias.
Marzo --- Junio ---

O M
Total semestral: S/. 1 ,040
Datos:
- Remuneracin mensual : S/. 500
- Asignacin familiar : 50

C E
Solucin:
La gratificacin por Fiestas Patrias es un beneficio social que - Fecha de ingreso : 01/06/2007
se otorga a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la - Periodo laborado : 1 mes
actividad privada, en funcin de los meses completos labora- - Horas extras del mes : S/. 190
dos entre los meses de enero a junio.

&
Clculo de la base computable para el pago de la gra-
Su monto se calcula sobre la remuneracin regular del traba-
tificacin
jador; sin embargo, si durante el referido semestre el trabaja-
dor percibe cuando menos en tres (3) oportunidades alguna - Remuneracin mensual : S/. 500
remuneracin de naturaleza variable o imprecisa, el prome- - Asignacin familiar : (*)
50
dio de dichas remuneraciones deber ser adicionado a la re-
- Promedio de horas extras : (**)
00
muneracin regular.
Base imponible : S/. 550
Clculo de la gratificacin por Fiestas PPatrias,
atrias, consi-
derando la rremuneracin
emuneracin impr ecisa
imprecisa
- Remuneracin fija : S/. 1,000 (*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo ma-
teria de consulta (S/. 500).
- Asignacin familiar : 50
(**)No se incluye el promedio de las horas extras, se requie-
- Promedio comisiones : 173
re un mnimo de 3 veces en el semestre.
(S/.1,0406) S/. 1,223

16
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Clculo de la gratificacin por Fiestas PPatrias

atrias 2007 Datos:
Comoquiera que las gratificaciones se otorgan incluso en caso - Remuneracin bsica : S/. 1,590
de que el trabajador cuente con menos de seis (6) meses, - Asignacin familiar : 50
(*)

pero siempre que tenga por lo menos un mes completo de

- Movilidad por asistencia : 100
(**)
servicios, al seor Talavera le corresponder percibir un sex-
to de su remuneracin por concepto de gratificacin: - Alimentacin principal : (***)
180
Total del mes : S/. 1,920
- S/. 550 6 x 1 mes : S/. 92
(*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo
Nota: Si el trabajador hubiera ingresado a laborar el 1 de ju- materia de consulta (S/. 500).
lio, no le hubiera correspondido percibir gratificacin por Fies-
(**) No es concepto remunerativo y no se toma en cuenta
tas Patrias pero s por Navidad ya que el periodo computable
a efectos de la gratificacin.
para dicho beneficio se considera de julio a diciembre. Por
otro lado, si hubiera ingresado a laborar el 10 de junio, tam- (***) Se considera como remuneracin en especie.

S
poco le correspondera percibir el beneficio, toda vez que al
30 de junio no tendra un mes calendario completo de servi- Determinacin de los das considerados como inasis-
cios. tencias

E S
Asiento contable: Conceptos Considera asistido
(Similar al rregistrado
egistrado en el primer caso) S No

R A
Subsidio por enfermedad (*)
9
Caso: Subsidio por maternidad 38
(**)

Enfermedad no reconocida 8
Das considerados como efectivamente

O S
laborados para el pago de la gratifica- Vacaciones del periodo 30
cin de Fiestas Patrias Faltas no justificadas 7
Licencia sindical 5
Una trabajadora que al mes de junio de 2007 cuenta con un

D E
ao de servicios en la empresa Espan S.A., percibe una remu- Licencia sin goce de haber 4
neracin de S/.1,590 mensuales ms un monto de S/. 180 por TTotal:
otal: 82 19
alimentacin principal y S/. 100 por movilidad supeditada a

A R
la asistencia. Como datos adicionales, tenemos que la traba- (*) Son das adicionales a los 20 primeros das de subsi-
jadora cuenta con carga familiar y est afiliada al SNP. dio por enfermedad.

T P
Ahora bien, en el semestre de enero a junio, la trabajadora (**) Los 52 das restantes del subsidio (90-38) se cumplir
tuvo faltas por los siguientes conceptos: en el periodo siguiente (jul/dic).
Concepto Das de falta

N
Subsidio por enfermedad 9 Clculo de la gratificacin por Fiestas Patrias 2007
Subsidio por maternidad 90 - Gratificacin semestral : S/. 1,820

O M
Enfermedad no reconocida 8 (S/.1,920 - S/.100)
Vacaciones del periodo 30 Menos:
Faltas no justificadas 7 - 19 faltas injustificadas : 192

C E
Licencia sindical 5 (S/.1,820 6 30 x 19)
Licencia sin goce de haber 4 Subtotal : S/. 1,628
TTotal:
otal: 153 Menos:

&
Afiliado a la ONP : 212
Sobre el particular, su empleador nos consulta si las referidas
inasistencias tienen alguna incidencia para el clculo de la (S/.1,628 x 13%)
gratificacin por Fiestas Patrias. TTotal
otal a rrecibir
ecibir : S/. 1,416
Solucin:
El monto de la gratificacin por Fiestas Patrias se calcula con- Caso:
siderando los das efectivamente laborados por el trabajador
Pago de la gratificacin de Fiestas Patrias
en el semestre respectivo. No obstante, excepcionalmente se de trabajadora del hogar
consideran como das efectivamente laborados los siguien-
tes supuestos: Claudia Balln es una trabajadora del hogar, afiliada al SNP,
- El descanso vacacional. que presta servicios a su empleador desde el 19 de enero
2007 y percibe una remuneracin ascendente a S/. 300 men-
- La licencia con goce de remuneraciones.
suales. Sobre el particular, nos solicitan el clculo de su gra-
- Los periodos de subsidios. tificacin por Fiestas Patrias, as como el clculo de los apor-
- Otros considerados por ley expresa. tes y retenciones del mes de julio 2007.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 17
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Solucin: de Navidad completa por haber laborado en forma ininterrum-

El artculo 13 de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del pida desde el mes de julio del mismo ao. Sin embargo, por
Hogar, establece el derecho de dichos trabajadores a percibir motivos estrictamente personales dicho trabajador renunci
una gratificacin por Fiestas Patrias y otra por Navidad, siem- a la empresa el da 22 de diciembre de 2007.
pre que cumplan con los requisitos sealados para los traba- El empleador nos consulta qu sucede con la gratificacin de
jadores de la actividad privada. Navidad entregada al trabajador si renunci antes del 31 de
Datos: diciembre de 2007.
- Remuneracin mensual : S/. 300 Solucin:
- Fecha de ingreso : 19/01/2007 La Ley N 27735, norma que regula las gratificaciones lega-
les del sector privado, establece que el periodo computable
- Periodo gratificacin : enero a junio 2007 para el otorgamiento de la gratificacin de Navidad corres-
- Tiempo de servicio : 5 meses y 13 das ponde al mes de julio a diciembre, establecindose que equi-
vale a una remuneracin ntegra si el trabajador ha laborado

S
durante todo el semestre, y se rreducen
educen pr opor
proporcionalmente
oporcionalmente
Clculo de la gratificacin y la rremuneracin
emuneracin de julio en su monto cuando el periodo de servicios sea menor menor.
2007
En el caso planteado, el trabajador percibi la siguiente gra-

E S
Segn lo estipulado en el artculo 13 de la Ley N 27986, el tificacin por Navidad:
monto de la gratificacin de los trabajadores del hogar, equi-
vale al 50% de su remuneracin mensual. As: - Fecha de ingreso : 01/05/2007

R A
- Remuneracin julio 2007 : S/. 300 - Fecha de cese : 22/12/2007
- Importe de la gratificacin : (*)
125 - Remuneracin mensual : S/. 1,300
(50% de S/. 300 6 x 5) - Gratificacin pagada : S/. 1,300

O S
Total del mes : S/. 425 Como el trabajador va dejar de prestar servicios el 22 de di-
ciembre del presente ao, no tendra derecho al pago com-
pleto de la gratificacin por Navidad, porque esta es entrega-
(*) Se considera solo 5 meses completos laborados (febrero

D E
da solo por meses completos, esto es, de julio a noviembre
a junio). de 2007, segn el siguiente detalle:
- Remuneracin mensual : S/. 1,300

A R
Retencin por afiliacin al SNP
- Remuneracin del mes : S/. 425 - S/. 1,300 6 x 5 meses : S/. 1,083

T P
(Incluye gratificacin)
Como se le cancel al trabajador una remuneracin comple-
Menos: ta, el exceso del pago, se podr deducir del pago de sus
- Descuento por ONP : (*)
65 beneficios sociales que se realizar al cese laboral.

N
(13% de S/. 500(*)) - Gratificacin resultante : S/. 1,083
Impor te a rrecibir
Importe ecibir : S/. 360 - Pago realizado : ( 1,300)

O M
Importe a descontar : S/. (*)217
Apor te del empleador a la seguridad social
Aporte

C E
- EsSalud : S/. 45
(*)
(*) Diferencia determinada al cese laboral del trabajador
(9% de S/. 500) (22/12/2007) y descontada de la remuneracin de di-
ciembre.
(*) Los aportes a EsSalud y a la ONP debern ser aplicados Asiento contable:
sobre la base de la RMV (la cual ascenda a S/. 500

&
durante el periodo materia del caso), segn lo sealado Provisin de la gratificacin de Navidad 2007, considerando
Provisin
en el artculo 10 del Decreto Supremo N 015-2006-TR solo los meses completos laborados (julio a noviembr e)
noviembre)
-------------------------x-------------------------
(20/11/2003).
62 Car gas del personal
Cargas 1,198
6251 Gratificaciones 1,083
Caso: 6271 EsSalud 97
Trabajador que renuncia en el mes de 6272 SCTR 18
diciembre habindose cancelado la gra-
tificacin de Navidad 40 Tributos por pagar 115
403 EsSalud 97
El seor Enrique Marimn, sin carga familiar y afiliado a
4033 SCTR 18
una AFP, ingres a laborar el 2 de mayo de 2007 a la em-
presa R&R Consultores percibiendo una remuneracin fija
de S/. 1,300 mensual. 41 Remun. y par tic. x pagar
partic. 944
415 Gratificaciones
En la quincena de diciembre de 2007 se le otorg su gratificacin

18
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

infraccin detectada, la multa probablemente sea como mues-

46 Cuentas por pagar diversas 139 tra a continuacin:
469 Otras cuentas por pagar diversas
Gravedad de Base de N de trabajadores
trabajadores
4691 AFP xxx la infraccin clculo afectados
11 - 20
x/x Provisin de la planilla de gratificacin
de Navidad 2007, trabajador xxx. Graves 8 UIT 14%
-------------------------x-------------------------
Determinacin del impor
importe te de la sancin
Caso: Falta grave : 14% de S/.27,600(*) : S/. 3,864
Consecuencias de no pagar la gratifica- (*) 8 UIT x S/.3,450
cin de Navidad oportunamente En ese sentido, por la infraccin laboral cometida la empresa
pagar una multa aproximada de S/. 3,864.

S
La empresa Alza S.A.C. tiene registrado en su planilla de re-
muneraciones a diecisiete (17) trabajadores. En el mes de Es importante sealar que esta multa podr ser reducida has-
enero del 2008, el Ministerio de Trabajo program una serie ta en un 50%, siempre que cumpla con susbanar la infraccin

E S
de visitas inspectivas para verificar el cumplimiento del pago laboral detectada. En el presente caso, para subsanar esta
de la gratificacin de Navidad del ao 2007 por parte de las falta, no solo deber cancelarse la gratificacin de Navidad,
empresas sujetas al rgimen laboral privado. sino tambin los intereses legales laborales que se generan

R A
Es as, que al fiscalizar a la empresa en cuestin, el inspector hasta el momento de su cancelacin.
de trabajo detect que esta no haba cumplido con realizar el Asiento contable:
pago de dicho beneficio laboral, por lo que otorg un plazo
de treinta (30) das para que subsane tal infraccin. Provisin
Pr ovisin de la multa impuesta segn criterio del inspec-

O S
tor de trabajo
Con fecha 4 de abril de 2008, habiendo vencido el plazo con
anterioridad, el inspector de trabajo detect que an subsis- -------------------------x-------------------------
ta la falta, por cuanto no se haba cancelado la gratificacin 66 Car gas excepcionales
Cargas 3,864
(*)

D E
de Navidad del ao pasado a los trabajadores dando inicio al 666 Sanciones administrativas
procedimiento sancionador.
Al respecto, el empleador nos consulta a cunto asciende la 46 Cuentas por pagar 3,864

A R
multa por la infraccin cometida? Asimismo, nos consulta 469 Otras cuentas por pagar diversas
acerca de las implicancias tributarias.

T P
x/x Por el registro de la multa impuesta
Solucin:
por la autoridad de trabajo.
Cuando no son canceladas las gratificaciones legales (en este -------------------------x-------------------------
caso la gratificacin de Navidad), dentro del plazo determi-

N
nado, este incumplimiento es considerado como una infrac- (*) Gasto reparable para efecto tributario de acuerdo con el
cin grave, conforme lo establece el artculo 24 del Regla- inciso b) del art. 44 del TUO de la LIR.
mento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobado

O M
por Decreto Supremo N 019-2006-TR. Consulta:
Teniendo en cuenta que en el caso planteado la empresa cuenta Se puede deducir el gasto por una gra-

C E
con diecisiete trabajadores, resulta que, por aplicacin del
artculo 49 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo, la base de clculo de las sanciones por la comi-
sin de infracciones leves es la siguiente:
tificacin legal pagada extempornea-
mente?
Producto de la falta de liquidez por la que vena atravesando
la empresa Juniper E.I.R.L., en el mes de octubre del 2007
procede a pagar a sus 3 trabajadores las gratificaciones por

&
Gravedad de Base de N de trabajadores
trabajadores
la infraccin clculo afectados
Navidad del ejercicio 2006 que les adeudaba. Nos comenta
que en dicho mes tambin ha procedido a efectuar la reten-
11 - 20 cin respectiva por rentas de quinta categora as como el
Graves 6 a 10 UIT 11 - 15% correspondiente pago al fisco. Nos consulta, si dado que no
dedujo dicho gasto en el ejercicio 2006 podr deducirlo en
- Criterios generales el presente.
Respuesta:
El inspector de trabajo deber considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad para la aplicacin de las sancio- El artculo 37 del TUO de la LIR contiene una serie de incisos
nes, contemplados tanto en la Ley y el Reglamento de Ins- que comprenden distintos conceptos de gastos del personal
peccin del Trabajo. deducibles a efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora, entre los que se encuentran los gastos del
En el presente caso, asumiendo que el inspector de traba-
personal. As, tenemos por ejemplo los sealados en los in-
jo consider estos criterios y tomando en cuenta el plazo
cisos j), k), l), y ll).
otorgado a la empresa (treinta das) para que subsane la

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 19
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Consulta:
Ahora, bien, todos los dems conceptos que constituyen renta
de quinta categora para su perceptor y que no estn expresa- Multa por no retener el Impuesto a la
mente sealados en algn inciso especfico del mencionado Renta de quinta categora
artculo 37, se encontrarn comprendidos dentro de los al-
La empresa Monumental S.R.L. omiti efectuar la retencin
cances de su inciso v) que contiene a los dems gastos o
de quinta categora ascendente a S/. 120 a un trabajador que
costos que constituyan para su perceptor rentas de quinta
recientemente aument de remuneracin. Nos consulta qu
categora.
infraccin habra cometido.
Ciertamente, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado estable-
Respuesta:
ciendo el criterio indicado en el prrafo anterior en jurispru-
dencia de observancia obligatoria recada en la RTF N 07719- De acuerdo con lo establecido por los incisos a) y b) del
4-2005 del 15/12/2005. artculo 71 del TUO de la LIR, son agentes de retencin del
mencionado impuesto, las personas que paguen o acrediten
En tal sentido, el gasto por concepto de gratificaciones
rentas consideradas de quinta categora as como las perso-
legales como es el caso de la gratificacin por Navi-
nas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad com-

S
dad se encuentra comprendido dentro el referido inciso
pleta, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remune-
v), debiendo precisar que las gratificaciones a las que
raciones que constituyan rentas de cuarta categora.
hace referencia el inciso l) del artculo 37 son aquellas

E S
acordadas a favor del personal, es decir, las voluntarias,
toda vez que las legales no son materia de acuerdo por
parte del empleador, al constituir una obligacin por
mandato de la ley.
Respecto al incumplimiento de la obligacin de retener el
impuesto de quinta categora tenemos que, de acuerdo con
el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario,
constituye infraccin el no efectuar las retenciones o percep-

R A
ciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin
Ahora bien, el propio inciso v) seala que estas retribuciones
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tri-
podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspon-
buto que debi retener o percibir dentro de los plazos esta-
dan, cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido

O S
blecidos.
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio. A la infraccin descrita le corresponde una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido o percibido, sin que en ningn
Por lo tanto, a efectos de que el gasto por gratificacin legal

D E
caso esta pueda ser menor al 5% de la UIT. No obstante, en
hubiese sido deducible en el ejercicio que corresponda el
virtud del rgimen de gradualidad establecido mediante la
caso planteado, 2006 habra sido necesario que dicha gra-
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la
tificacin hubiese sido pagada antes del vencimiento de la
mencionada multa podr ser rebajada en un 90% si es que la

A R
declaracin jurada de dicho ejercicio.
empresa cumple voluntariamente con efectuar la retencin
En el caso materia de la consulta, no se ha cumplido con el omitida, declararla y pagarla conjuntamente con el importe

T P
requisito anteriormente descrito, por lo que no procede la de la multa.
deduccin del gasto en el ejercicio 2006.
Clculo por la omisin de la rretencin
etencin de quinta categora
Sin embargo, y como excepcin a la regla general de de-
Multa segn Tablas del Cdigo Tributario (50% del tributo no

N
duccin del gasto en el ejercicio en que este se devengue,
retenido): S/. 60
tenemos de acuerdo a la cuadragsima octava disposicin
transitoria y final del TUO de la LIR, los gastos a que se (50% de 120)

O M
refiere el inciso v) del artculo 37 que no hayan sido dedu- 5% UIT: 172.5
cidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles
(Se toma este importe por ser mayor a la sancin determina-
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando
da segn las tablas del Cdigo Tributario).

C E
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
En consecuencia, si la empresa Juniper S.A. procedi a pro-
visionar el gasto por las gratificaciones legales en el ejercicio
2006 podr deducir dicho gasto en el ejercicio 2007, al ha-
Gradualidad (90%): (S/. 155.25)
Multa graduada: S/.17.25
A la multa graduada deber sumarse los intereses moratorios
respectivos desde el da siguiente del incumplimiento de la

&
ber sido en ese periodo pagadas. obligacin hasta la fecha de pago de la multa.

20
 TEMAS LABORALES
3. ASIGNACIONES
Base legal:
Ley N 25129 (06/12/1989), Decreto Supremo N 035-90-TR (07/06/1990),
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 179-
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Asignacin familiar
S
1. Quines tienen derecho a la asignacin
E S
familiar?
Tienen derecho a la asignacin familiar los traba-
jadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
R A
privada cuyas remuneraciones no se regulen por
negociacin colectiva, cualquiera que fuere su
fecha de ingreso, siempre que acrediten ante el
empleador la existencia de hijos menores de 18
O S
aos de edad o que cursen estudios superiores
o universitarios. En este ltimo caso, este benefi-
cio se extiende hasta que culminen dichos estu-
D E
dios (hasta un mximo de seis (6) aos posterio-
res al cumplimiento de la mayora de edad).
Es importante sealar, que esta asignacin tie-
A R
ne por finalidad asistir al trabajador con carga
familiar en la manutencin de los referidos hi-
jos.
T P
Ahora bien, en determinados regmenes espe-
ciales como es el de construccin civil (5), no es
obligatorio el pago de una asignacin familiar,
N
como s lo es en el rgimen laboral agrario, de
microempresas, minero, trabajadores que laboran
O M
a tiempo parcial, entre otros.
2. Cules son los requisitos que debe cum-
plir el trabajador para tener derecho a la
C E
asignacin familiar?
Los requisitos que debe cumplir el trabajador
para tener derecho a percibir la asignacin fa-
miliar es tener vnculo laboral vigente y man-
tener a su cargo uno o ms hijos menores de
&
dieciocho aos o que no siendo mayores de 24
aos cursen estudios superiores o universita-
rios. As, el trabajador est obligado a acredi-
tar la existencia del hijo o hijos que tuviere,
mediante la presentacin de documentos, ta-
les como partidas de nacimiento, constancia de
estudios, etc.
(5) En el rgimen de construccin civil solo existe la obligacin del empleador de otorgar una asignacin por escolaridad equivalente a treinta (30)
remuneraciones al ao. No obstante, nada impide que por convenio colectivo pueden los trabajadores y el empleador pactar un monto por concepto
de asignacin familiar.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
3. A cunto asciende la asignacin familiar?
El monto de la asignacin familiar equivale al 10%
de la Remuneracin Mnima Vital (RMV) vigente
en la fecha de pago, con independencia del n-
mero de hijos. Es decir, aun cuando el trabajador
tenga uno o ms hijos, igual tiene derecho a per-
cibir el monto sealado.
Para el ao 2007, la RMV vigente hasta el 30 de
setiembre fue de S/. 500.00 y a partir del 1 de
octubre esta ascendi a S/. 530, en tal sentido, el
monto por concepto de asignacin familiar que
corresponde a dichos periodos es de S/.50.00 y
S/. 53.00 respectivamente.
4. Cul es la oportunidad de pago de la asig-
nacin familiar?
La asignacin familiar es abonada en la misma
oportunidad que el empleador otorga la remune-
racin. As, la asignacin familiar puede ser en-
tregada en forma diaria, semanal o mensual, sin
considerar los das de inasistencias del trabaja-
dor.
En tal sentido, teniendo en cuenta que la
asignacin familiar se otorga con la finali-
dad de cubrir la carga familiar del trabaja-
dor, si este falta en forma injustificada, igual
tiene derecho al pago completo por asigna-
cin familiar.
5. Es incompatible la asignacin familiar
con otros conceptos de similar naturale-
za?
No, si el trabajador viniera percibiendo otro tipo
de asignacin, esta subsiste, independientemen-
te del monto establecido. De otro lado, si el tra-
bajador percibe un beneficio por concepto de
asignacin familiar ms favorable al que la nor-
ma exige (10% de la RMV), el empleador debe
optar por la que otorgue mayor beneficio al tra-
bajador.
6. Corresponde una asignacin familiar
cuando ambos padres son trabajadores de
la misma empresa?
No, si la madre y el padre son trabajadores de
una misma empresa ambos trabajadores tienen
derecho a la asignacin familiar.
21
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
7. Corresponde una asignacin familiar por
cada trabajo que tenga el trabajador?
Si el trabajador labora para ms de un emplea-
dor, tendr derecho a percibir la asignacin fami-
liar por cada empleador.
B) Asignacin por transporte
1. Quines tienen derecho a la asignacin
por transporte?
No existe obligacin legal para el otorgamiento
de la referida asignacin, sin embargo, los tra-
S
bajadores sujetos al rgimen laboral de la acti-
vidad privada pueden percibir una asignacin por
transporte otorgada en forma voluntaria por el em-
E S
pleador con la finalidad de que sea utilizada para
la asistencia del trabajador al centro de trabajo o
del centro de trabajo a su domicilio.
R A
2. Cules son los requisitos que debe cum-
plir el empleador para otorgar la asigna-
cin por transporte?
O S
El empleador que desee otorgar este concepto,
debe cumplir con dos requisitos:
(i) Que sea entregada en forma general, es de-
D E
cir, para una determinada categora de traba-
jadores, como es el grupo de vendedores de
una empresa, a los gerentes, etc.
A R
(ii) Que la asignacin sea razonable, es decir, el
monto no debe exceder el costo del traslado(6),
T P
es decir, debe existir una justificacin de la
medida sobre una base objetiva, suficiente o
proporcional y con una motivacin coherente.
N
3. Cul es la oportunidad de pago de la asig-
nacin por transporte?
O M
La asignacin por transporte es abonada en la
misma oportunidad en que el empleador otorga
la remuneracin. As, esta asignacin puede ser
C E
entregada en forma diaria, semanal o mensual,
considerando los das de inasistencias del traba-
jador.
En tal sentido, si el trabajador falta en forma in-
justificada, la asignacin por transporte debe ser
&
descontada en forma proporcional.
C) Asignacin por educacin
1. Quines tienen derecho a la asignacin
por educacin?
Salvo en el caso del rgimen de construccin ci-
vil, en el cual s es obligatorio que el empleador
(6) La asignacin por transporte cubre razonablemente el servicio de taxi o transporte pblico, de ser el caso.
22
otorgue una asignacin por escolaridad o educa-
cin equivalente a treinta jornales al ao, no existe
obligacin legal para el otorgamiento de la referi-
da asignacin.
Sin embargo, los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada pueden recibir una
asignacin por educacin entregada por el em-
pleador en forma voluntaria, con la finalidad de
cubrir los gastos de estudios del trabajador o de
sus descendientes.
2. Cules son los requisitos que debe cum-
plir el empleador para otorgar la asigna-
cin por educacin?
El empleador que desee otorgar una asignacin
por educacin, debe requerir al trabajador los
comprobantes de pago que acrediten los estu-
dios realizados por el trabajador o sus descen-
dientes, tales como boletas de pago universita-
rios, recibos por estudios escolares, etc.
Esta asignacin no es de libre disposicin para el
trabajador, por lo que no puede ser utilizada para
una finalidad distinta.
3. Cul es la oportunidad de pago de la asig-
nacin por educacin?
Debido a que esta asignacin es un concepto no
remunerativo, la oportunidad de pago debe ser
acordada por las partes.
D) Otras asignaciones
El empleador puede tambin otorgar otras asig-
naciones por determinadas festividades del tra-
bajador, tales como por cumpleaos, matrimonio,
nacimiento de hijo, por fallecimiento de un fami-
liar, entre otros. Tales asignaciones debern ser
registradas en la planilla y boleta de pago.
E) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
La asignacin familiar, al ser de carcter remu-
nerativo, es base de clculo para el aporte a Es-
Salud y la retencin por ONP o AFP. Asimismo,
este concepto debe ser incluido en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones.
La asignacin por transporte, por educacin y
las dems asignaciones voluntarias al no tener
carcter remunerativo, no son base de clculo para
el cmputo de beneficios sociales ni para el apor-
te a EsSalud y la retencin por ONP o AFP. No
 TEMAS LABORALES
obstante, estos conceptos deben ser registrados
en la planilla y boleta de pago de remuneracio-
nes al tratarse de un ingreso del trabajador.
b) Impuesto a la Renta
1. Las asignaciones constituyen renta de
quinta categora?
S, toda vez que de acuerdo con el inciso a) del
artculo 34 del TUO de la LIR, constituye renta de
quinta categora las rentas obtenidas por el tra-
bajo personal prestado en relacin de dependen-
cia, incluidas las asignaciones.
Sin embargo, en este caso es necesario precisar
S
que tratndose de asignaciones por educacin
al trabajador, siempre que la misma sea otorga-
da con carcter general, no constituir renta de
E S
quinta categora, pues as lo establece el nume-
ral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
R A
2. Las asignaciones constituyen gasto de-
ducible a efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora?
O S
S, al constituir la asignacin familiar, como las
dems asignaciones que el trabajador haya reci-
bido de su empleador, rentas de quinta catego-
D E
ra; estas son deducibles como gasto a efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera
categora.
A R
Es necesario precisar que la asignacin familiar,
al nacer de una obligacin legal se encuentra den-
tro del concepto de quinta categora al que hace
T P
referencia el inciso v) del mencionado artculo,
mientras que las dems asignaciones que son
entregadas como una liberalidad del empleador
N
a favor de su personal, se encuentran compren-
didas en el inciso l); salvo la referida a la asigna-
cin por educacin al trabajador, que se encuen-
O M
tra regulada en el inciso ll) del artculo 37 de la
LIR.
C E
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
S. Tanto la deduccin por asignacin familiar
como las otras asignaciones se encuentran suje-
tas al cumplimiento de determinados requisitos
&
para ser deducibles.
- Asignacin familiar
Para que la asignacin familiar sea deducible el
ejercicio gravable a que corresponde, esta debe-
r haber sido pagada dentro del plazo estableci-
do para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio, tal como lo dis-
pone el propio inciso v).
- Otras asignaciones
Asimismo, el propio literal l) del artculo 37 del
TUO de la LIR, seala expresamente que las asig-
naciones acordadas a favor del personal podrn
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
deducirse en el ejercicio comercial a que corres-
pondan, cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido para la presentacin de la de-
claracin jurada correspondiente a dicho ejerci-
cio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto el que el empleador haya paga-
do al fisco la retencin correspondiente, dado que
lo que se requiere es el pago de la asignacin al
trabajador nicamente.
No obstante debemos tener en cuenta que, para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como el de razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, as
como el de generalidad, en virtud de lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
LIR.
Por tal motivo, estas asignaciones debern acor-
darse en la medida que los ingresos del contribu-
yente lo respalden y a favor de la generalidad de
los trabajadores que estn en las mismas condi-
ciones requeridas que justifican la asignacin.
Por otro lado, la asignacin por educacin entre-
gada al trabajador ser deducible siempre que
sea otorgada con carcter general, no existiendo
requisito adicional alguno a efectos de su deduc-
cin.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
nicamente la asignacin familiar podr ser de-
ducida en un ejercicio posterior al de su deven-
go, de conformidad con la cuadragsima octava
disposicin transitoria y final del TUO de la LIR.
En efecto, la referida disposicin seala que el
gasto podr ser deducible en la medida que la
asignacin familiar haya sido efectivamente pa-
gada y no haya sido deducida en el ejercicio al
que corresponde, aun cuando se encuentre de-
bidamente provisionada en un ejercicio anterior.
Debemos recordar que la mencionada disposi-
cin es de aplicacin excepcional a todos aque-
llos gastos de quinta categora que se encuen-
tren comprendidos en el inciso v) del artculo 37
del TUO de la LIR.
Sin embargo, tratndose de las dems asigna-
ciones no proceder la deduccin en un ejerci-
cio posterior por aplicacin del criterio de lo de-
vengado establecido en el artculo 57 del TUO
de la LIR.
RTF N 05735-3-2004 (11/08/2004)
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos, al gasto deducido por
concepto de gratificacin extraordinaria otorgado a la administradora
de la recurrente, anotado en el Libro Diario, calificado por la Adminis-
tracin como acto de liberalidad. Se menciona que el Tribunal Fiscal
en reiterada jurisprudencia, como las Resoluciones Ns. 1014-3-2004
y 00029-3-2003, ha establecido que si bien las gratificaciones ex-
traordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador que
23
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado
por el vnculo laboral existente y se cumpla con los requisitos esta-
blecidos por la legislacin del Impuesto a la Renta, puesto que al
tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente la intencin de la
persona que las otorga, por lo que no deben tener una motivacin
determinada. Se menciona que la Administracin no discute la entre-
ga de la mencionada gratificacin extraordinaria, encontrndose acre-
ditada la existencia del gasto con su anotacin en el Libro de Plani-
llas.
F) Infracciones y sanciones
a) En el mbito laboral
S
De acuerdo con lo establecido por el Reglamen-
to de la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
E S
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR,
no pagar ntegra y oportunamente las remunera-
ciones y los beneficios laborales a los trabajado-
R A
res, entre ellos, la asignacin familiar, es califica-
da como una infraccin grave. Dicha infraccin es
sancionada por el inspector de trabajo, conside-
rando como criterios generales el nmero de tra-
O S
bajadores afectados y la gravedad de la sancin.
Asimismo, para establecer la sancin, el inspec-
tor de trabajo debe considerar los principios de
D E
razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444 (ver cuadro N 5).
A R
La asignacin por transporte, por educacin y las
dems asignaciones voluntarias, al no tener ca-
T P
rcter remunerativo, no son sancionables como
s lo son los conceptos remunerativos. Sin em-
bargo, estas asignaciones deben ser reflejadas
en la planilla y boleta de pago. De no hacerlo, el
N
empleador puede ser sancionado por la comisin
de una falta leve, esto es, por no incluir los con-
ceptos no remunerativos en la planilla y boletas
O M
de pago, conforme lo establece el Decreto Su-
premo N 001-98-TR, norma que regula las pla-
nillas y boletas de pago.
C E
b) En el mbito tributario
Al igual que en el caso de los dems conceptos
remunerativos sujetos a la retencin de quinta
categora, ONP y EsSalud, las infracciones tribu-
&
tarias que podra cometerse relacionadas al pago
de las asignaciones, estn referidas al incumpli-
miento en efectuar las retenciones que corres-
pondan, su no declaracin o el incumplimiento
en pagar las mismas al fisco (ver punto 1 seccin
E) inc, b)).
Cuadro N 5
GRAVEDAD BASE
DE LA DE
INFRACCIN CLCULO
CLCULO 1-10 11-20
GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15%
24
G) Casos y consultas
Consulta:
Asignacin familiar y los descuentos por
inasistencias injustificadas
Una empresa nos consulta si debe afectarse la asignacin
familiar de un trabajador por el descuento originado de sus
inasistencias injustificadas.
Respuesta:
La asignacin familiar es un beneficio social otorgado en for-
ma mensual a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada, cuya finalidad es contribuir a la manu-
tencin de los hijos menores de edad o hijos menores de 24
aos que estn cursando estudios superiores, cualquiera sea
el nmero de hijos que tengan, de conformidad con lo esta-
blecido en la Ley N 25129.
El monto de la asignacin familiar asciende al 10% de la RMV
vigente, que a partir del 01/10/2007, con la dacin del De-
creto Supremo N 022-2007-TR, equivale a S/. 53.00 men-
suales al incrementar la RMV en S/. 530.
Respecto a la consulta planteada, consideramos que la asig-
nacin familiar no tiene naturaleza contraprestativa a diferen-
cia de otros beneficios sociales (como las utilidades o grati-
ficaciones legales); es decir, no se otorga en funcin del tra-
bajo realizado, sino por el simple hecho de que el trabajador
tenga carga familiar debidamente acreditada.
En ese sentido, podemos afirmar que la asignacin familiar
es un beneficio de orden social, con lo cual no es posible
condicionar su otorgamiento al trabajo efectivamente realiza-
do o a los das efectivamente laborados.
Por ello, bastar que el trabajador tenga carga familiar y acre-
dite su derecho a la asignacin familiar para que reciba este
beneficio legal, no pudiendo reducirse este beneficio en for-
ma proporcional, en el caso de inasistencias injustificadas.
No obstante lo anterior, existe una postura contraria, la cual
sostiene que en caso de que el trabajador no haya laborado
en el mes completo, la asignacin familiar deba otorgarse de
manera proporcional, es decir, debe ser entregado este bene-
ficio en funcin del trabajo realizado.
Tal sera el caso de un trabajador que durante el mes falt
injustificamente por cinco (5) das, correspondindole perci-
bir por asignacin familiar solo la parte proporcional segn lo
mostramos en el cuadro adjunto.
Sin embargo, como hemos sealado, nuestra postura es que
la asignacin familiar no sea descontada por inasistencias
injustificadas ya que no es un beneficio social de naturaleza
contraprestativa, posicin que tambin comparte el Ministe-
rio de Trabajo y Promocin del Empleo.
NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+
16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
 TEMAS LABORALES
Nuestra postura Otras posturas
Monto de la asignacin fami- Monto de la asignacin
liar: S/. 53.00 familiar: S/. 53.00
Ausencias injustificadas: 5 Ausencias injustificadas: 5
Monto a otorgarse: S/. 53.00 Monto a otorgarse considerando
descuento
(53/30 x 5 = S/. 8.83)
Total: S/. 44.17
Consulta:
Oportunidad de pago de la asignacin
familiar a trabajadora que se encuentra
S
en periodo posnatal
En el mes de enero del 2008, una trabajadora de la empresa
Sol & Luna SAC, que se encontraba en periodo posnatal,
E S
alumbr a su menor hijo antes del tiempo previsto. En ese
mismo mes, dicha trabajadora present a la empresa la parti-
da de nacimiento del menor solicitando el otorgamiento de la
R A
asignacin familiar.
Al respecto, el empleador nos consulta si corresponde otor-
gar dicho beneficio a partir del mes que fue solicitado por la
O S
madre trabajadora.
Respuesta:
La Ley N 25129 (06/12/1989), Ley que regula el derecho de
D E
los trabajadores a percibir la Asignacin Familiar, dispone el
otorgamiento de una asignacin familiar ascendente al 10%
de la remuneracin mnima vital para los trabajadores que
A R
laboren en la actividad privada cuyas remuneraciones no se
regulan por negociacin colectiva.
T P
Para tal fin, establece que los beneficiarios son aquellos
trabajadores que tengan a su cargo uno o ms hijos meno-
res de dieciocho (18) aos. Asimismo, establece que en
caso de que los trabajadores tengan hijos que al cumplir la
N
mayora de edad se encuentren efectuando estudios supe-
riores o universitarios, tendrn derecho a seguir percibien-
O M
do el beneficio hasta que sus hijos terminen los estudios,
por un plazo mximo de seis (6) aos posteriores al cum-
plimiento de dicha mayora de edad, es decir hasta los vein-
ticuatro (24) aos.
C E
Como podemos apreciar, la norma no establece el mo-
mento en el cual se hace efectivo el derecho de los tra-
bajadores a percibir la asignacin familiar; sin embargo,
consideramos que el trabajador tiene derecho a percibir
&
el referido beneficio desde el momento en que acredita
ante su empleador tener hijos menores de dieciocho (18)
aos.
Para tal fin, el trabajador deber presentar a su empleador la
partida de nacimiento del menor, pues recin en este mo-
mento el empleador tomar conocimiento de que el trabaja-
dor mantiene una carga familiar.
En ese sentido, a pesar de que la trabajadora de la consulta
formulada se encuentra en un periodo de subsidiado (pos-
natal) durante el cual el empleador no se encuentra obliga-
do a efectuar las aportaciones a EsSalud igual le correspon-
der percibir la asignacin familiar a partir del mes de enero
de 2008 ya que, en dicho mes, acredit el cumplimiento de
los requisitos antes descritos.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Caso:
Deduccin de una asignacin pagada ex-
temporneamente
La empresa JMB S.A. decidi otorgar en el ejercicio 2006
una asignacin a todos sus trabajadores por el da de su cum-
pleaos. Sin embargo, por un descuido administrativo omiti
pagar dicha asignacin a un trabajador que cumpla aos en
el mes de diciembre deseando regularizar ello en el mes de
setiembre de 2007. Cabe sealar que por dicho periodo (di-
ciembre de 2006) efectu el pago al fisco de la retencin que
le hubiese correspondido. Nos consulta si corresponda la
deduccin de dicho gasto por el ejercicio 2006, si en todo
caso, podr deducirlo en el ejercicio 2007 o si por el contra-
rio ya no es posible deducirlo.
Respuesta:
De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR,
constituyen gastos deducibles a efectos de determinar la ren-
ta neta de tercera categora los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores, en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese.
Como se aprecia, la norma citada comprende todos aquellos
pagos voluntarios que hace el empleador a favor de sus tra-
bajadores. Sin embargo, a efectos de que proceda la deduc-
cin adicionalmente la norma exige el cumplimiento de cier-
tos requisitos como lo son que dichos pagos respeten los
criterios de razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, y de generalidad, esto es, que se otorgue a
todos los trabajadores que cumplan con determinado criterio.
Asimismo, el propio inciso l) citado seala que estas retribu-
ciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que co-
rrespondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo es-
tablecido para la presentacin de la declaracin jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
En el presente caso no se ha cumplido con hacer el pago de
la asignacin dentro del plazo sealado en el prrafo anterior,
por lo que no procede la deduccin del gasto en el ejercicio
2006, aun cuando se hubiera cumplido con efectuar el pago
adelantado de la retencin.
Por otro lado, no debemos olvidar que el artculo 57 de la
referida norma indica que los gastos son deducibles en el
ejercicio en que se devenguen, siendo la nica excepcin a
ello, aquellos casos en que debido a razones ajenas al contri-
buyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la ter-
cera categora oportunamente y siempre que la Sunat com-
pruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtencin de algn beneficio fiscal. En efecto,
en tal situacin excepcional, se podr aceptar la deduccin
en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean pro-
visionados contablemente y pagados ntegramente antes de
su cierre.
En consecuencia, dado que en el caso planteado no se pre-
senta la situacin excepcional descrita en el prrafo ante-
rior, tenemos que al haberse devengado el gasto en el ejer-
cicio 2006 sin que se haya cumplido los requisitos para su
deduccin, tampoco proceder su deduccin en el ejerci-
cio 2007.
25
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
4. GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
Base legal:
Decreto Supremo N 001-97-TR, Decreto Supremo N 179-2004-EF
(08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
S
1. Quines tienen derecho a las gratificacio-
nes extraordinarias?
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
E S
actividad privada pueden recibir una o ms grati-
ficaciones extraordinarias, las cuales son entre-
gadas por el empleador en forma voluntaria y oca-
R A
sional, a ttulo de liberalidad e incondicional. A
diferencia de las bonificaciones, las gratificacio-
nes extraordinarias no guardan relacin directa
O S
con la prestacin de servicios del trabajador.
2. Cules son los requisitos que debe cum-
plir el trabajador para recibir las gratifica-
D E
ciones extraordinarias?
No existe un requisito que deba cumplir el traba-
jador para que el empleador le otorgue una o ms
A R
gratificaciones extraordinarias, ya que estas por
su naturaleza son sumas entregadas a ttulo de
T P
liberalidad.
3. Cul es la oportunidad de pago de grati-
ficacin extraordinaria?
N
Considerando el carcter ocasional de la gratifi-
cacin extraordinaria, esta debe ser entregada
O M
eventualmente cuando as lo decida el emplea-
dor, pues en caso de que se otorgue por dos aos
consecutivos perdera su carcter extraordinario
C E
y, por lo tanto, adquirira la calidad de contrapres-
tativa.
B) Tratamiento tributario
&
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
La gratificacin extraordinaria al no ser entrega-
da por razn del trabajo, no tiene carcter re-
munerativo, razn por la cual no es computa-
ble para el pago de beneficios sociales ni es
base de clculo para el aporte a EsSalud y la
retencin por ONP o AFP.
Este concepto tambin debe ser incluido en la
planilla y boleta de pago de remuneraciones, con-
forme lo exige el Decreto Supremo N 001-98-
TR.
26
b) Impuesto a la Renta
1. Las gratificaciones extraordinarias cons-
tituyen renta de quinta categora?
S, de acuerdo con el inciso a) del artculo 34 del
TUO de la LIR constituyen renta de quinta cate-
gora las rentas obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidas
las gratificaciones.
2. Las gratificaciones extraordinarias cons-
tituyen gasto deducible a efectos de la de-
terminacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora?
S, de conformidad con el inciso l) del artculo 37
del TUO de la LIR sern deducibles las gratifica-
ciones que se acuerden al personal. En efecto,
el citado inciso comprende a las gratificaciones
extraordinarias en el entendido de que estas son
las que pueden ser materia de un acuerdo a fa-
vor de los trabajadores y no surgen de obligacin
legal alguna.
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
S. El propio literal l) mencionado seala expre-
samente que las gratificaciones extraordinarias
podrn deducirse en el ejercicio comercial al que
correspondan cuando hayan sido pagadas den-
tro del plazo establecido para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejer-
cicio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto el que el empleador haya paga-
do al fisco la retencin correspondiente, dado que
lo que se requiere es el pago al trabajador de la
gratificacin extraordinaria nicamente, sin per-
juicio de la sancin que corresponda por la no
retencin (num. 13 del art. 177 del Cdigo Tribu-
tario) .
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deduccin proceda, el gasto debe cum-
plir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente as
como de generalidad, en virtud de lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de
la LIR.
Por tal motivo, las gratificaciones extraordinarias
debern acordarse en la medida en que los in-
gresos del contribuyente lo respalden y en favor
de la generalidad de los trabajadores que res-
pondan a los criterios para entregar la referida
gratificacin.
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
No, de conformidad con el artculo 57 del TUO
de la LIR la deduccin del gasto se rige por el
criterio de lo devengado.
RTF N 01752-1-2006 (31/03/2006)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por gratificaciones
extraordinarias por haber sido otorgado a determinados trabajadores.
Se indica que en el caso de autos, se ha acreditado que las gratifica-
ciones extraordinarias reparadas cumplen con el criterio de generali-
dad, toda vez que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores
que en virtud de sus funciones se encontraban directamente vincula-
dos con el incremento de las ventas en el ao 2001. Se entregaron las
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2007, el gasto ser deducible de dicho ejercicio al cumplir
con el requisito exigido por el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la LIR.
Por otro lado, teniendo en cuenta que la retencin de quinta
categora debe realizarse en el periodo en que la renta sea
efectivamente pagada al trabajador, esta obligacin debi cum-
plirse en el periodo de enero de 2008 y pagada al fisco de
acuerdo con el cronograma de vencimiento de obligaciones
de dicho periodo que vence en febrero del mismo ao.
En consecuencia, a pesar de no haber efectuado la retencin
correspondiente (y por ello haber cometido la infraccin tipi-
ficada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributa-
rio) el gasto por concepto de gratificaciones extraordinarias

S
gratificaciones a las personas que desempean las funciones de ge- ser deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta
rente general, contador general, jefe de planta - capataz y al adminis-
del ejercicio 2007.
trador de la sucursal de Madre de Dios. Se seala que no hay otros

E S
trabajadores que realicen las mismas labores, pues desempean las
funciones de chofer, auxiliar contable, comprador e ingeniero agr- Caso:
nomo.
Clculo de la renta de quinta categora a

R A
trabajador que cesa y recibe gratificacin
extraordinaria
C) Infracciones y sanciones
Un trabajador con carga familiar y afiliado al Sistema Nacio-

O S
nal de Pensiones renuncia voluntariamente el 31 de enero de
La gratificacin extraordinaria al no tener carc- 2008, habiendo prestado servicios por quince aos consecu-
ter remunerativo, no es sancionable como s lo tivos como gerente administrativo.

D E
son los conceptos remunerativos. Sin embargo,
La empresa, como una forma de reconocer el tiempo presta-
esta gratificacin debe ser reflejada en la planilla
do por el trabajador, decide otorgarle una gratificacin ex-
y boleta de pago. De no hacerlo, el empleador
traordinaria de S/. 25,000.
puede ser sancionado por la comisin de una fal-

A R
ta leve, esto es, por no incluir los conceptos no Sobre esta situacin, el empleador nos consulta cmo de-
remunerativos en la planilla y boletas de pago, ber efectuar la retencin de quinta categora, teniendo en

T P
conforme lo establece el Decreto Supremo cuenta que la ltima remuneracin del referido trabajador
N 001-98-TR, norma que regula las planillas y fue de S/. 3,500.
boletas de pago. Solucin:

N
De acuerdo con el artculo 51 del Decreto Supremo N 003-
97-TR, cuando un trabajador cesa, la empresa tiene la obliga-
D) Consultas y casos prcticos cin de cancelar la correspondiente liquidacin de benefi-

O M
cios sociales dentro de un plazo de cuarenta y ocho horas, as
Consulta: como realizar las retenciones y aportaciones laborales que
correspondan.

C E
Deduccin del gasto por gratificacin ex-
traordinaria En el caso planteado, a efectos de determinar el clculo de la
retencin de quinta categora, debemos tener en cuenta los
Mediante sesin de directorio efectuada en el mes de di- siguientes datos del trabajador:
ciembre de 2006 la empresa Mamlol S.A. acuerda el pago de
gratificaciones extraordinarias por fin de ao a todos sus tra- Ingresos
Ingr eneroo 2008
esos de ener

&
bajadores. No obstante, el pago de las mencionadas gratifi- - Remuneracin : S/. 3,500
caciones fue realizado a finales de enero de 2007 sin haber - Asignacin familiar : 55
efectuado retencin alguna. Nos consultan si el mencionado
desembolso ser gasto deducible del ejercicio 2006. - Gratificacin extraordinaria : 25,000
Respuesta: Total del mes : S/. 28,555
En la medida que la gratificacin extraordinaria ha sido entre- Menos :
gada a todos los trabajadores de la empresa Mamlol S.A. te- - 7 UIT x S/. 3,450 (*) : 24,150
nemos que se ha cumplido con el criterio de generalidad Renta imponible : S/. 4,405
exigido por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
LIR. - Impuesto del 15% : S/. 661
Ahora bien, dado que el pago de la mencionada gratificacin
ha sido efectuado en el mes de enero de 2008, es decir, an-
tes del vencimiento del plazo para la presentacin de la (*) UIT supuesto para el ejercicio 2008.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 27
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

-------------------------x-------------------------
Conforme lo establece el inciso a) del artculo 34 del Texto
62 Gastos de personal 28,935
nico de la Ley del Impuesto a la Renta la gratificacin ex-
6211 Remuneracin 3,500
traordinaria entregada a un trabajador se encuentra gravada al
6212 Asign. familiar 55
calificar como renta de quinta categora. Ahora bien, por tra-
6253 Bonific. extraord. 25,000
tarse del mes en que cesa su vnculo laboral, la empresa de-
ber realizar la retencin total de la retencin de quinta cate- 6271 EsSalud 320
gora. 6272 SCTR 60

Sin embargo, dicha gratificacin no estar afecta ni al aporte 40 TTributos

ributos por pagar 1,503
a EsSalud ni a la retencin por ONP realizado por el emplea-
40173 IR - Ret. 5ta. 661
dor.
4031 EsSalud 320
En ese sentido, el empleador deber retener por quinta cate- 4033 ONP 462
gora la suma de S/. 661, siendo reflejado contablemente de 4032 SCTR 60
la siguiente manera:

S
Asiento contable: 41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 27,432
Pr ovisin de la planilla de rremuneracin
Provisin emuneracin del mes del cese 411 Remuneraciones por pagar
laboral

E S
x/x Provisin de la remuneracin del trabaja-
dor xxx, mes de enero 2008.
-------------------------x-------------------------

R A
5. BONIFICACIONES
O S
Base legal:
D E en este ltimo caso, sumndose los tiempos de

A R
Decreto Legislativo N 688 (05/11/1991), Ley N 26513 (28/07/1995), servicios prestados.
Decreto Supremo N 003-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 179- Asimismo, en caso de venta, traspaso, fusin,
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).

T P
cambio de giro del negocio u otras figuras anlo-
gas, el tiempo de servicios se consideraba pres-
A) Bonificacin por tiempo de servicios tado a un mismo empleador.

N
El monto de la bonificacin por tiempo de servi-
cios para los trabajadores varones era igual al
1. Quines tienen derecho a la bonificacin 30% de la remuneracin mensual computable,
por tiempo de servicios?

O M
La bonificacin por tiempo de servicios es un bene-
ficio que se otorga exclusivamente a los trabajado-
considerndose como tal la remuneracin bsi-
ca y las horas extras.
En cambio, para que la trabajadora tenga derecho a

C E
res sujetos al rgimen laboral de la actividad priva-
da que al 29 de julio del ao 1995 hubieran cumpli-
do con 30 aos de servicios a favor de un solo
empleador. Se otorga en forma de compensacin
por la antigedad del trabajador en una misma
la bonificacin por tiempo de servicios deba cumplir
con 25 aos de servicios para un mismo empleador,
y el monto de tal bonificacin equivala al 25% de la
remuneracin bsica, la cual se incrementaba al 30%
al alcanzar los 30 aos de servicios.

&
empresa, sin importar el cargo que desempee.
No obstante, esta bonificacin fue derogada por Actualmente, si el empleador voluntariamente
la Ley N 26513 (28/07/1995), por lo que su pago decide otorgar una bonificacin por tiempo de
solo se mantiene para aquellos trabajadores que servicios esta debe ser entregada con carcter
al 28 de julio de 1995 inclusive, alcanzaron el general teniendo como condicin objetiva el tiem-
derecho a percibir su pago. po de servicios prestados por los trabajadores
(sea hombre o mujer).
2. Cules eran los requisitos que el emplea-
dor deba cumplir para otorgar la bonifica-
cin por tiempo de servicios? B) Bonificacin por productividad
Este beneficio se adquira cuando el trabajador
varn acreditaba 30 aos de servicios a favor de
un solo empleador, considerndose indistintamen- 1. Quines tienen derecho a la bonificacin
por productividad?
te los servicios prestados en calidad de obrero o
empleado, sea en forma continua o discontinua; No existe obligacin legal al respecto, sin embargo,

28
 TEMAS LABORALES
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada pueden recibir una bonificacin
por productividad entregada por el empleador en
forma voluntaria en razn del trabajo, con la finali-
dad de incentivar y reconocer al trabajador por
haber colaborado con su prestacin de servicios a
que la empresa alcance cierto nivel de produccin.
En ese sentido, tenemos que su otorgamiento se
deriva en razn del trabajo y como reconocimien-
to a la prestacin de sus servicios.
2. Cules son los requisitos que debe cum-
plir el empleador para otorgar la bonifica-
cin por productividad?
S
El empleador que desee otorgar una bonificacin
por productividad solo debe considerar la labor
del trabajador, es decir, si ha alcanzado el nivel
E S
de produccin requerido por la empresa.
3. Cul es la oportunidad de pago de la bo-
nificacin por productividad?
R A
Debido a que esta bonificacin se otorga con ca-
rcter de contraprestacin, tiene carcter remu-
nerativo y por tal razn debe ser entregada en la
O S
misma oportunidad en que el empleador pague
sus remuneraciones, y siempre que el trabajador
haya alcanzado el nivel de produccin requerido.
D E
C) Otras bonificaciones
A R
El empleador puede otorgar otras bonificaciones
en funcin del trabajo, tales como bonificacin
T P
por riesgo de caja, bonificacin por cumplimiento
de metas, bonificacin al cargo, entre otros. En
este caso, al igual que las bonificaciones anterio-
N
res al ser de libre disponibilidad y constituir una
ventaja patrimonial para el trabajador, tiene ca-
rcter remunerativo, por lo que estn afectas a
O M
aportes y retenciones laborales, y son base de
clculo para el pago de beneficios sociales.
C E
D) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
&
Privado de Pensiones
Todas las bonificaciones, al ser entregadas en
razn del trabajo, tienen carcter remunerativo
siendo computables para el pago de beneficios
sociales y base de clculo para el aporte a EsSa-
lud y la retencin por ONP o AFP. Asimismo, es-
tos conceptos deben ser incluidos en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones, conforme lo
exige el Decreto Supremo N 001-98-TR.
b) Impuesto a la Renta
1. Las bonificaciones constituyen renta de
quinta categora?
S, de acuerdo con el inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituyen renta de quinta
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
categora las rentas obtenidas por el trabajo per-
sonal prestado en relacin de dependencia in-
cluidas las bonificaciones.
2. Las bonificaciones constituyen gasto
deducible a efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera cate-
gora?
S, expresamente el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la LIR seala que las bonificaciones que
se acuerden al personal son deducibles.
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
S. El propio literal l) del artculo 37 seala que
las bonificaciones podrn deducirse en el ejerci-
cio comercial al que correspondan cuando ha-
yan sido pagadas dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto, que el empleador haya pagado
al fisco la retencin correspondiente, dado que lo
que nicamente se requiere es el pago al traba-
jador de la bonificacin.
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente as como de
generalidad, en virtud de lo dispuesto por el ltimo
prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR.
Por tal motivo, las bonificaciones debern acor-
darse en la medida en que los ingresos del con-
tribuyente lo respalden y en favor de la genera-
lidad de los trabajadores que cumplan con los
requisitos que sustentan el otorgamiento de la
bonificacin.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
No, de conformidad con el artculo 57 del TUO
de la LIR la deduccin del gasto se rige por el
criterio de lo devengado.
CARTA N 044-2004-SUNAT/2B0000
CARTA
A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin entregada
a los trabajadores, se debe considerar el principio de causalidad de
dicho gasto, para lo cual debern cumplirse con los criterios de nor-
malidad, razonabilidad y generalidad, entre otros.
Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe norma al-
guna que obligue a los contribuyentes a entregar, por concepto de
bonificacin, un monto menor al sueldo bsico de los trabajadores, a
efecto de poder deducir como gasto dicha bonificacin, sin perjuicio
de la aplicacin de los criterios antes sealados.
E) Infracciones y sanciones
Considerando que la bonificacin por productivi-
dad se entrega en forma regular y en razn del
29
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

trabajo, es computable para el pago de benefi-

Concepto RRemuneracin
emuneracin
cios sociales. Por tal razn, si el empleador no
cancela tales beneficios considerando esta bo- Computable No computable
nificacin(7) puede ser sancionado por la Autori- Remuneracin fija 1,900
dad Administrativa de Trabajo por la comisin Asignacin familiar 53
de una infraccin grave, ya que estara entre-
gando los beneficios sociales en forma incom- Bonificacin por productividad 220
pleta. Asignacin por transporte (inciso e) 90
Alimento como condicin de
trabajo (inciso j) 198
F) Caso prctico Total: 2,173 288

En ese sentido, la remuneracin computable ser de S/. 2,173.

Caso: No se computar 1/6 de la gratificacin de F. Patrias para el
Implicancia de la bonificacin para el clculo de la CTS porque el trabajador ingres recin el 22

S
clculo de la CTS de julio de 2007.
Un empleador nos consulta cmo se calcula la CTS de un - Remuneracin computable : S/. 2,173

E S
trabajador con carga familiar que ingres a laborar el 22 - 1/6 Gratificacin trunca : 0
de julio de 2007 y renuncia el 31 de octubre del mismo Total : S/. 2,170
ao.

R A
La remuneracin fija de dicho trabajador es de S/. 1,900 - Clculo de la CTS que corr esponde al cese laboral del
corresponde
mensual, adems percibe una bonificacin por producti- trabajador
vidad de S/. 220, una asignacin por transporte de S/. 90 De acuerdo con el artculo 2 del TUO de la Ley de la CTS, la
CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo

O S
y una suma por alimentacin como condicin de trabajo
por S/. 198. laboral; cumplido este requisito toda fraccin se computar por
treintavos. En ese sentido, al haber ingresado el trabajador a
Solucin: laborar el 22 de julio de 2007, al cese le corresponde la CTS

D E
A efectos de obtener la base de clculo para el pago por los tres meses completos y los 10 das de julio de 2007:
de la CTS, debemos tener en cuenta los siguientes - Por los 3 meses completos : S/. 543
datos: (S/.2,173 12 x 3)

A R
- Remuneracin, octubre 2007 : S/. 1,900 - Por los 10 das de enero : 60
- Asignacin familiar : S/. 53 (S/. 2,173 12 30 x 10)

T P
- Bonificacin por productividad : S/. 220 Total CTS : S/. 603
- Asignacin por transporte : S/. 90 Asiento contable:

N
- Alimento como condicin de
Provisin de la CTS del trabajador al 31/10/2007
Provisin
trabajo : S/. 198
-------------------------x-------------------------

O M
- Fecha de ingreso : 22/07/2007
68 Pr ovisiones del ejer
Provisiones cicio
ejercicio 603
- Fecha de cese : 31/10/2007 686 CTS
- Tiempo computable : 3 meses y 10 das

C E
47 Beneficios sociales de los trabajador
trabajadores
es 603
Segn los ingresos percibidos por este trabajador y tenien- 471 CTS
do en cuenta el artculo 19 del TUO de la CTS no forman
parte de la base de clculo de la CTS los siguientes con- x/x Por la provisin de la CTS al cese del
ceptos: trabajador, segn liquidacin adjunta.

&
-------------------------x-------------------------

(7) Es importante sealar que dado que la bonificacin por productividad se otorga cuando el trabajador alcanza determinado nivel de produccin, al no
ser permanente, a efectos de calcular los beneficios sociales debe considerarse el requisito de regularidad exigido para las remuneraciones comple-
mentarias variables.

30
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Cuadro comparativo bonificacin por productividad vs. gratificaciones extraordinarias

Bonificacin por productividad
productividad Gratificacin extraordinaria
extraordinaria

Condiciones para su entrega

entrega Se justifica en la prestacin de servicios del traba- No encuentra justificacin en la prestacin de ser-
jador vicios, ya que se entrega a ttulo de liberalidad y
ocasionalmente

Carcter rremunerativo
emunerativo Tiene carcter de contraprestacin de servicios (re- Est excluido expresamente de los montos consi-
munerativo) derados como remunerativos

Apor taciones
Aportaciones Afecto a EsSalud y al Seguro Complementario de No afecto ni a EsSalud ni al SCTR
Trabajo de Riesgo (SCTR)

Retenciones Afecto al Sistema Privado de Pensiones (AFP) y al No afecto a la retencin por AFP ni a la correspon-
Sistema Nacional de Pensiones (ONP) diente por ONP

S
Tributos Afecto al IR de quinta categora Afecto al IR de quinta categora

E S
6. MOVILIDADES

R A
Base legal:
O S tiene naturaleza remunerativa, debe ser otorga-
da en la oportunidad de pago de las remunera-

D E
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 179-
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
ciones que habitualmente percibe el trabajador.
Asimismo, debe ser reflejada en la planilla y bo-
leta de pago de remuneraciones.

A R
A) Disposiciones generales
3. En qu consiste la movilidad como con-
dicin de trabajo?

T P
En el rgimen laboral comn de la actividad pri-
vada el empleador puede entregar a sus trabaja-
dores una suma dineraria por concepto de movi-
lidad en cualquiera de las siguientes formas: como
La movilidad otorgada como condicin de trabajo
es otorgada por el empleador con la finalidad de
que el trabajador cumpla efectivamente sus la-

N
condicin de trabajo, como un concepto de libre bores y no est supeditada a la asistencia diaria
disponibilidad o supeditada a la asistencia al cen- del trabajador, como es el caso de la asignacin
por transporte.

O M
tro de trabajo.
La movilidad supeditada a la asistencia del cen- Podemos citar como ejemplos de este tipo de mo-
tro de trabajo califica como asignacin por trans- vilidad, la que se otorga a un trabajador que realiza

C E
porte cuyo tratamiento ha sido desarrollado en el
punto 3 referente a las asignaciones. En ese sen-
tido, a continuacin solo trataremos lo referido a
la movilidad otorgada por el empleador como
condicin de trabajo y la de libre disponibilidad.
labores como vendedor o mensajero, por cuanto
para la realizacin de sus labores es necesario que
se movilicen por distintas zonas de la ciudad.
Laboralmente no hay ninguna limitacin en cuanto
a su cuanta puesto que ello depender de las

&
1. En qu consiste la movilidad de libre dis-
ponibilidad?
La movilidad de libre disponibilidad es entregada
en forma voluntaria por el empleador para cubrir
los gastos de traslado del trabajador, la cual no
est condicionada a la ejecucin de la prestacin
de servicios. Este concepto representa una ven-
taja patrimonial para el trabajador por lo que tie-
ne naturaleza remunerativa.
2. Cules son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la movilidad de li-
bre disponibilidad?
Considerando que la movilidad de libre disponibilidad
necesidades propias de cada empresa y de las
labores que cada trabajador realice.
4. Cules son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la movilidad como
condicin de trabajo?
Al no tener carcter remunerativo, este concepto
no deber consignarse ni en la planilla ni en la
boleta de pagos del trabajador. En todo caso, el
control de este gasto es de tipo administrativo
aunque, como veremos ms adelante, tributaria-
mente se exigen ciertas formalidades a efectos
de aceptar su deducibilidad cuando no se cuente
con los comprobantes de pago respectivos que
lo sustente.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 31
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
B) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
La movilidad de libre disponibilidad, al te-
ner naturaleza remunerativa, s est afecta a
los tributos laborales de EsSalud, AFP u ONP
y es base de clculo de los beneficios socia-
les.
En cambio, la movilidad otorgada como con-
dicin de trabajo no est afecta al aporte a Es-
Salud y a la retencin por concepto de ONP o
S
AFP, ni es base de clculo para el pago de bene-
ficios sociales.
E S
b) Impuesto a la Renta
1. La movilidad constituye renta de quinta
categora?
R A
La movilidad de libre disponibilidad, al tener
naturaleza remunerativa, se encuentra dentro de
los alcances del inciso a) del artculo 34 del TUO
O S
de la LIR que establece que son rentas de quinta
categora las obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidas
D E
las asignaciones y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Por el contrario, la movilidad que constituye
A R
condicin de trabajo no tiene carcter remune-
rativo y por tal razn no califica como renta de
quinta categora para el trabajador.
T P
2. La movilidad constituye gasto dedu-
cible a efectos de la determinacin del
N
Impuesto a la Renta de tercera catego-
ra?
La movilidad de libre disponibilidad constitu-
O M
ye un gasto deducible dado que se encuentra
dentro de los alcances del inciso l) del artculo 37
del TUO de la LIR al ser una retribucin que se
C E
acuerda a favor del personal en virtud del vnculo
laboral existente.
La movilidad que constituye condicin de tra-
bajo es un gasto deducible pero no en virtud de
&
un inciso especfico del artculo 37 del TUO de la
LIR, sino en virtud del principio de causalidad es-
tablecido en el primer prrafo del mencionado ar-
tculo en el cual se dispone que a fin de estable-
cer la renta neta de tercera categora se deduci-
r de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vin-
culados con la generacin de ganancias de capi-
tal, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por el TUO de la LIR.
(8) Segn modificaciones introducidas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta mediante Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007,
vigentes, incluso, para los gastos de movilidad incurridos desde el 1 de enero de 2007, segn lo dispuesto por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del referido decreto.
32
Resulta evidente que un gasto que constituye una
condicin de trabajo es necesario para que la
actividad generadora de rentas pueda llevarse a
cabo a travs del personal contratado.
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
- Movilidad de libre disponibilidad
La deduccin del gasto s est sujeta a la condi-
cin establecida en el literal l) del artculo 37 del
TUO de la LIR, por lo que solo podrn deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo es-
tablecido para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto, a efectos de
deducir el gasto, que el empleador haya pagado
al fisco la retencin correspondiente, dado que lo
que se requiere es el pago al trabajador de la
movilidad de libre disposicin.
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente as como de
generalidad, en virtud de lo dispuesto por el lti-
mo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR.
- Movilidad que constituye condicin de tra-
bajo
Si se cuenta con el comprobante de pago
respectivo que sustente el gasto por mo-
vilidad, este no tendr limitacin alguna
para su deduccin.
Si no se cuenta con el comprobante de
pago respectivo deber sustentarse el gas-
to con una planilla de movilidad, de con-
formidad con lo establecido en el inciso
a.1) del artculo 37 del TUO de la LIR.
Los gastos sustentados con esta planilla no po-
drn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la remuneracin m-
nima vital mensual de los trabajadores sujetos a
la actividad privada. Esto es S/. 20 diarios por
trabajador hasta el 31 de setiembre de 2007 y
S/. 21.2 a partir de octubre del mismo ao, mes
en que la RMV se estableci en S/. 530.
Respecto del sustento del gasto por movilidad se
deber tener en cuenta lo siguiente(8):
i) Por cada da, se podrn sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador nicamente con comprobantes de
pago o con la planilla de gastos de movilidad a
que hace referencia la ley, no pudiendo utilizar-
se ambas formas para sustentar dicho gasto.
 TEMAS LABORALES
ii) En caso de que dichos gastos no se susten-
ten nicamente bajo una de las formas pre-
vistas, solo proceder la deduccin de aque-
llos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
iii) La planilla de gastos de movilidad puede com-
prender:
- Los gastos incurridos en uno o ms das,
si incluye los gastos de un solo trabaja-
dor; o,
- Los gastos incurridos en un solo da, si in-
cluye los gastos incurridos en ms de un
trabajador.
S
- El incumplimiento de lo antes dispuesto
origina que la planilla quede inhabilitada
para sustentar el gasto por movilidad.
E S
- Podrn coexistir planillas referidas a uno
o varios trabajadores.
- La planilla de gastos deber constar en
R A
documento escrito, ser suscrita por el (los)
trabajador (es), usuario (s) de la movilidad
y contener necesariamente la siguiente
O S
informacin:
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la empresa con-
D E
tribuyente.
Identificacin del da o periodo que com-
prende la planilla.
A R
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar por cada desplazamiento y por
T P
cada trabajador: fecha (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto, nombres y
apellidos de cada trabajador usuario de la
N
movilidad, nmero de documento de iden-
tidad del trabajador, motivo y destino del
desplazamiento, monto gastado por cada
O M
trabajador.
La falta de alguno de los datos antes descri-
tos respecto a cada desplazamiento del tra-
C E
bajador solo inhabilita la planilla para la sus-
tentacin del gasto que corresponde a tal des-
plazamiento.
- La planilla de gastos de movilidad no cons-
&
tituye un libro ni un registro.
- Lo dispuesto anteriormente no resulta de
aplicacin a los gastos de movilidad por
viajes al exterior o interior del pas.
Cabe anotar que no se aceptar la deduccin de
gastos de movilidad sustentados con la mencio-
nada planilla en el caso de trabajadores que ten-
gan a su disposicin movilidad asignada por
el contribuyente, como podra ser el caso de
un gerente que tenga asignado el vehculo de
representacin de la empresa.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
En ningn caso podr deducirse el gasto por
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
movilidad en un ejercicio posterior al de su de-
vengo, dado que este es el criterio general de
imputacin del gasto previsto por el artculo 57
del TUO de la LIR.
RTF N 01215-5-2002 (06/03/2002)
Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la
Renta por gastos de movilidad y telfono, pues constituyen condicin
de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la
Sunat.
RTF N 08729-5-2001 (26/10/2001)
Se revoca en parte la apelada en el extremo referido a los gastos de
movilidad y se confirma en lo dems que contiene. La materia contro-
vertida versa en determinar si los gastos de movilidad (de verificado-
res, de ejecutivos de ventas y de funcionarios) y los gastos por viti-
cos reparados por Sunat son deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta. En cuanto a los gastos de verificadores, se mantiene el repa-
ro al no haberse acreditado la existencia de relacin laboral con la
recurrente ni haberse acreditado el gasto con los comprobantes de
pago respectivos. Con relacin a los gastos de movilidad de los eje-
cutivos de ventas, se levanta el reparo, al estar acreditados con las
planillas del Banco y con las boletas de pago a dichos trabajadores,
verificndose que dicho concepto se les entrega no como retribucin
sino como condicin de trabajo (por las visitas constantes que tienen
que hacer a los clientes del Banco). Sobre la movilidad de funciona-
rios, se mantiene el reparo, pues solo se presentan recibos de caja,
que no acreditan la realizacin del gasto ni su vinculacin con la
actividad gravada.
RTF N 02788-4-2003 (23/05/2003)
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo del reparo al
gasto cuya documentacin sustentatoria no rene los requisitos para
ser considerados como comprobantes de pago por concepto de mo-
vilidad al personal de su domicilio al centro de trabajo, se seala que
habida cuenta que en mrito al laudo arbitral que resuelve el convenio
colectivo la recurrente tiene la obligacin de asumir dicho gasto res-
pecto de los trabajadores que laboren en centros urbanos, no resulta
pertinente el reparo respecto a la exigencia de los comprobantes de
pago correspondientes, toda vez que el sustento del reembolso del
valor de los pasajes urbanos lo constituye el referido laudo, que no
obstante que dicha obligacin est limitada a los trabajadores que
laboren en centros urbanos y con el lmite de dos pasajes al da de
acuerdo al valor del pasaje urbano corresponde que la Administra-
cin verifique que el gasto deducido corresponda a la obligacin asu-
mida.
C) Consulta
Lmite de los gastos deducibles por mo-
vilidad con comprobantes de pago y pla-
nilla de movilidad
La empresa La Columna S.A., dedicada al servicio de mensa-
jera, cuenta con 12 mensajeros a los que diariamente le son
asignados S/. 40.00 por concepto de movilidad. En prome-
dio, dichos mensajeros sustentan el gasto por movilidad con
boletos de transporte urbano por un equivalente a S/. 26.00,
sin embargo, dependiendo de la zona de trabajo, en ocasio-
nes deben trasladarse en mototaxis o taxis careciendo del
respectivo comprobante de pago.
33
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
La empresa nos consulta de qu forma podr sustentar el gasto
por movilidad de los mensajeros.
Respuesta:
Los gastos de movilidad que son necesarios para el desarro-
llo de la actividad generadora de rentas gravadas son deduci-
bles en la medida que cuenten con el respectivo comproban-
te de pago que los sustenten.
As, tenemos que de acuerdo con el inciso d) del numeral
6.2. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, los boletos emitidos por las empresas de transporte
pblico urbano de pasajeros constituyen documentos que per-
mitirn sustentar gasto o costo, no siendo exigible que en
S
ellos se identifique al usuario.
Por lo tanto, hasta aqu tenemos que los gastos por concepto
de movilidad de los mensajeros sustentados con los referi-
E S
dos boletos podrn ser deducibles en su totalidad.
Ahora bien, ante la ausencia del sustento mediante los com-
probantes de pago respectivos, el inciso A-1 del artculo 37
R A
del TUO de la LIR establece otra forma de sustentar los gas-
tos de movilidad de los trabajadores siempre y cuando sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que
O S
no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
En efecto, el inciso mencionado seala que estos gastos pue-
D E
den ser sustentados con una planilla suscrita por el trabaja-
dor usuario de la movilidad, en cuyo caso, el gasto a deducir
no puede exceder el lmite diario equivalente al 4% de la
A R
remuneracin mnima vital.
Como se aprecia, la alternativa del sustento con la planilla de
T P
N
O M
7. ALIMENTACIN
C E
Base legal:
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 003-
97-TR (27/03/1997), Ley N 28051 (02/08/2003) y Decreto Supremo
&
N 013-2003-TR (28/10/2003).
A) Disposiciones generales
La alimentacin puede ser otorgada de varias
formas, como alimentacin principal, como con-
dicin de trabajo y como prestacin alimentaria
(vales de alimentos). Este ltimo concepto no tie-
ne carcter remunerativo por disposicin legal
expresa.
1. En qu consiste la alimentacin como
condicin de trabajo?
La alimentacin otorgada como condicin de trabajo
34
movilidad es en defecto del sustento con los comprobantes
de pago respectivos, por lo que el empleador deber optar
por alguna de las referidas formas de sustentacin y no utili-
zarlas conjuntamente. Entendemos que esta limitacin se apli-
ca nicamente por da y por trabajador.
En el caso materia de la consulta tenemos que el empleador
podr deducir con la planilla de movilidad un monto diario
mximo por mensajero equivalente al 4% de la RMV, esto es
S/. 20 diarios hasta el 31 de setiembre de 2007 y S/. 21.2 a
partir de octubre del mismo ao, mes en que la RMV se esta-
bleci en S/. 530.
Tomando como ejemplo el gasto incurrido el 17 de octubre
de 2007 tenemos lo siguiente:
Gasto diario por movilidad:
12 x S/. 40 = S/. 480.00
Gasto diario deducible por planilla de movilidad:
12 x S/. 21.2 = S/. 254.4
Promedio
Promedio de gasto diario deducible con compr obantes de
comprobantes
pago:
12 x S/. 26 = S/. 312.00
Como se aprecia, dado que la empresa solo podr optar por
una de las dos formas de sustento durante todo el ejercicio,
resulta ms conveniente en este caso en particular sustentar
los gastos con los comprobantes de pago nicamente dado
que el monto a deducir resulta mayor (S/. 312.00) que el
permitido por la planilla de movilidad (S/. 254.4).
Finalmente, la empresa deber adicionar va declaracin ju-
rada anual el importe no deducible ascendente a S/. 168
diarios en promedio (S/. 480.00 - S/. 312.00).
se da con la finalidad de que el trabajador cum-
pla efectivamente sus labores.
Podemos citar como ejemplo de este tipo de
alimentacin, la que se otorga a un trabajador
que realiza labores en un campamento mine-
ro, donde no es posible que pueda alimentar-
se a travs de terceros, siendo indispensable
que la empresa le otorgue la alimentacin ne-
cesaria.
2. En qu consiste la alimentacin principal?
La alimentacin principal comprende las sumas
de dinero que se entregan al trabajador en forma
directa, como desayuno, almuerzo (o refrigerio
que lo sustituya) o cena, los cuales tienen natu-
raleza remunerativa.
 TEMAS LABORALES
3. Cules son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la alimentacin
principal?
Considerando que la alimentacin principal tiene
carcter remunerativo, debe ser otorgada en la
oportunidad de pago de las remuneraciones que
habitualmente percibe el trabajador. Asimismo,
debe ser reflejada en la planilla y boleta de pago
de remuneraciones.
4. Cul es la finalidad del otorgamiento de
las prestaciones alimentarias?
El otorgamiento de las prestaciones alimentarias
tiene por finalidad que los empleadores puedan
S
mejorar los ingresos de los trabajadores sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada, me-
diante la adquisicin de bienes de consumo ali-
E S
mentario, suministrados en forma directa o con
la participacin de terceros en condiciones ade-
cuadas.
R A
5. Cules son las modalidades por las que
pueden otorgarse las prestaciones alimen-
tarias?
O S
Las modalidades por las que pueden otorgarse
las prestaciones alimentarias son las siguientes:
a) Suministro directo: Es el que otorga el em-
D E
pleador valindose de los servicios de come-
dor o concesionario provisto en el centro de
trabajo. Esta modalidad mantiene su natura-
A R
leza de remuneracin computable.
b) Suministro indirecto: Es el que otorga el em-
T P
pleador valindose de los servicios de terce-
ros, siendo estos los dos siguientes:
- El que se otorga a travs de empresas ad-
ministradoras que tienen convenios con el
N
empleador, mediante la entrega de cupo-
nes, vales u otros anlogos, para la ad-
O M
quisicin exclusiva de alimentos en esta-
blecimientos afiliados.
- El que se otorga mediante convenio con
C E
empresas proveedoras de alimentos de-
bidamente inscritas en el Ministerio de Tra-
bajo y Promocin del Empleo (MTPE).
Las empresas proveedoras de alimentos son
normalmente los comercios, panaderas, bode-
&
gas de expendio de alimentos o restaurantes de-
bidamente inscritos en el MTPE y podrn entre-
gar los alimentos en estado crudo o cocidos.
En ambas modalidades se requiere convenio
entre el empleador y la empresa administradora
o proveedora de alimentos, segn sea el caso, el
mismo que debe constar por escrito.
6. Qu condiciones debe cumplir el emplea-
dor para otorgar las prestaciones alimen-
tarias?
El empleador deber contratar el servicio con una
empresa administradora de vales, cupones u otros
documentos anlogos o empresas proveedoras
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
para la implementacin del sistema de prestacio-
nes alimentarias que cumplan con los requisitos
previstos en la legislacin que regula la materia.
Para tal efecto, todas las empresas que brinden
tal servicio debern inscribirse en el Registro
Nacional de Empresas Administradoras y Empre-
sas Proveedoras de Alimentos, a cargo del Mi-
nisterio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Asimismo, el empleador deber cumplir las si-
guientes condiciones para otorgar el beneficio de
las prestaciones alimentarias:
El beneficio debe ser otorgado en forma voluntaria por parte
del empleador.
Este beneficio no puede ser otorgado en diner
otorgado dineroo, sino que debe
materializarse a travs de la entrega de bienes de consumo
alimentario o vales de consumo de dichos bienes.
Este beneficio no puede rreemplazar
eemplazar par te de la rremuneracin
parte emuneracin
que pueda venir percibiendo un trabajador, bajo sancin de
nulidad.
El valor de este beneficio no puede exceder del 20% del mon-
to de la rremuneracin
emuneracin or dinaria percibida por el trabajador.
ordinaria
El valor de este beneficio tampoco puede superar el lmite mxi-
mo de las dos (2) rremuneraciones
emuneraciones mnimas vitales.
El otorgamiento de las prestaciones alimentarias
por parte del empleador se formaliza mediante la
suscripcin de un convenio individual o co-
lectivo con los trabajadores. Dicho convenio debe
ser puesto en conocimiento de la Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo en el plazo de quince (15)
das de su suscripcin.
7. Las prestaciones alimentarias deben ser
consignadas en el libro de planillas de re-
muneraciones?
Los empleadores que otorguen el beneficio de
prestaciones alimentarias debern consignar en
el libro de planillas de remuneraciones, en co-
lumna aparte, el monto correspondiente por este
concepto. As tambin este beneficio debe ser
registrado en las boletas de pago, discriminando
las prestaciones alimentarias que sean de sumi-
nistro directo e indirecto, segn sea el caso.
B) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
- Alimentacin otorgada como condicin de
trabajo
No est afecta al aporte a EsSalud y a la reten-
cin por concepto de ONP o AFP, ni es base de
clculo para el pago de beneficios sociales al no
tener carcter remunerativo.
Asimismo, no es necesaria que esta alimentacin
sea registrada en el libro y boleta de pago de re-
muneraciones.
35
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
- Alimentacin principal
Si est afecta a los tributos laborales de Es-
Salud, AFP u ONP y es base de clculo de
los beneficios sociales, toda vez que tiene na-
turaleza remunerativa.
- Prestaciones alimentarias
En calidad de suministro directo.
S se encuentra afecto a los aportes y con-
tribuciones de la Seguridad Social (EsSa-
lud, ONP y AFP).
En calidad de suministro indirecto.
No se tendr en cuenta para la determina-
cin de los aportes y contribuciones a la
S
Seguridad Social ni para los derechos o
beneficios de naturaleza laboral, dado que
E S
constituye remuneracin no computable,
independientemente de su origen legal o
convencional.
R A
b) Impuesto a la Renta
1. La alimentacin constituye renta de quin-
ta categora?
O S
- Alimentacin principal y prestaciones ali-
mentarias
D E
Tanto la alimentacin principal como las pres-
taciones alimentarias en sus dos modalida-
des s se consideran como rentas de quinta
categora al tener carcter remunerativo.
A R
- Alimentacin que constituye condicin de
trabajo
T P
La alimentacin que constituye condicin de
trabajo no califica como renta de quinta al no
tener carcter remunerativo.
N
2. La alimentacin constituye gasto dedu-
cible a efectos de la determinacin del
O M
Impuesto a la Renta de tercera categora?
- Alimentacin principal y prestaciones ali-
mentarias
C E
Tanto la alimentacin principal como las pres-
taciones alimentarias en sus dos modalida-
des constituyen gastos deducibles al encon-
trarse dentro de los alcances del inciso v) del
&
artculo 37 del TUO de la LIR, al ser una retri-
bucin que constituye renta de quinta cate-
gora y no encontrarse especficamente in-
cluidas en otro inciso del mismo artculo.
- Alimentacin que constituye condicin de
trabajo
Por otro lado, la alimentacin que constituye
condicin de trabajo es tambin un gasto de-
ducible pero no en virtud de un inciso espec-
fico del artculo 37 sealado, sino en virtud
del principio de causalidad establecido en el
primer prrafo del mencionado artculo en el
cual se dispone que, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora, se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
36
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est ex-
presamente prohibida por el TUO de la LIR.
Resulta evidente que un gasto que constituye una
condicin de trabajo es necesario precisamente
para que la actividad generadora de rentas pue-
da llevarse a cabo a travs del personal contra-
tado.
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
- Alimentacin principal y prestaciones ali-
mentarias
S, a efectos de que ambos tipos de alimenta-
ciones sean deducibles en el ejercicio grava-
ble a que corresponden, debern haber sido
entregadas o pagadas dentro del plazo esta-
blecido para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
- Alimentacin que constituye condicin de
trabajo
No tiene ninguna condicin especial para que
proceda su deduccin.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
S, como excepcin a la regla general de no ad-
mitir deducciones de gastos correspondientes a
ejercicios anteriores, la cuadragsima octava dis-
posicin transitoria y final de la mencionada nor-
ma establece que los gastos a que se refiere el
inciso v) del artculo 37 (el que como hemos vis-
to, comprende a la alimentacin principal y pres-
taciones alimentarias) que no hayan sido deduci-
dos en el ejercicio al que corresponden, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debida-
mente provisionadas en un ejercicio anterior.
RTF N 00962-1-1999 (26/11/1999)
Se confirma la apelada debido a que las copias de las planillas pre-
sentadas por el recurrente por s solas no prueban que los alimentos
adquiridos hayan sido destinados a proporcionar alimentacin a sus
trabajadores, derivados de la condicin de trabajo.
C) Casos
Caso:
Aplicacin prctica del otorgamiento de
las prestaciones alimentarias por parte
del empleador
Para mejorar los ingresos de sus trabajadores, en diciembre
de 2007, una empresa de servicios decide otorgar a cuatro de
sus trabajadores (dos de ellos afiliados a una ONP y los otros
dos afiliados a una AFP) un incremento de remuneraciones
bajo el sistema de prestaciones alimentarias, de la siguiente manera:
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Trabajador Trabajador C:
Concepto
A B C D El valor de los vales de alimentos de S/. 1,000 s es acepta-
Remuneracin 1,200 3,500 5,000 6,500 ble como prestacin alimentaria, porque no supera ninguno
de los lmites establecidos por la ley.
Vales de alimentos 500 900 1,000 1,200 Trabajador D:
Total mensual: S/. 1,700 4,400 6,000 7,700 El importe de los vales de alimentos de S/. 1,200 si bien no
supera el 20% de su remuneracin ordinaria, s supera el otro
lmite de las 2 RMV (S/. 1,060), con lo cual los S/. 140 otor-
El empleador nos consulta qu incidencias laborales tendran gados en exceso sern considerados como remuneracin para
estos incrementos por prestaciones alimentarias entregadas todos los efectos laborales y legales.
a los trabajadores y si las mismas se encuentran afectas a la
renta de quinta categora. Ahora bien, debemos sealar que de acuerdo con el artculo 3
de la Ley de Prestaciones Alimentarias, el total de las prestacio-
Solucin: nes alimentarias constituyen rentas de quinta categora para el

S
De acuerdo con lo establecido en la Ley N 28051, Ley de trabajador que las perciba. En tal sentido, ser aceptado su gasto
Prestaciones Alimentarias, el empleador puede incrementar en la medida que sea efectivamente pagada al trabajador antes
las remuneraciones por este sistema, en forma voluntaria, del vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual

E S
previo acuerdo individual o colectivo con sus trabajadores del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, de conformidad con
mediante suministro directo o indirecto. El valor de este be- lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR.
neficio no puede exceder del 20% del monto de la remunera- En consecuencia, tenemos que la nueva estructura remune-

R A
cin ordinaria percibida por el trabajador, ni de dos remune- rativa de estos trabajadores a partir del mes de diciembre de
raciones mnimas vitales. 2007, teniendo en cuenta los incrementos mediante los vales
En el caso planteado, tenemos los siguientes datos: de consumo y considerando los excesos en los lmites esta-

O S
Datos: blecidos, ser la siguiente:
Trabajador
Concepto Total
Trab. Remun. Valor Lmites Exceso a rrepararse
epararse A B C D

D E
vigente de Del De Remuneracin 1,460 3,700 5,000 6,640 16,800
vales 20% 2 RMV 20% 2 RMV Vales de alimentos 240 700 1,000 1,060 3,000
A 1,200 500 240 1,060 260 --- Total mensual: S/. 1,700 4,400 6,000 7,700 19,800

A R
B 3,500 900 700 1,060 200 ---
Asiento contable:
C 5,000 1,000 1,000 1,060 --- ---

T P
Para provisionar la planilla de rremuneraciones
provisionar emuneraciones de los dos
D 6,500 1,200 1,300 1,060 --- 140
trabajadores, corr
trabajadores, espondiente al mes de diciembr
correspondiente diciembree de 2007:
Como se puede observar, en el caso de tres trabajadores, el -------------------------x-------------------------
incremento de remuneraciones mediante el otorgamiento de 62 Gastos de personal 21,598

N
vales de alimentos (suministro indirecto) por parte de una 6211 Remuneracin por pagar 16,800
empresa proveedora de alimentos, supera los lmites permi- 6241 Prestaciones alimentarias 3,000

O M
tidos por la Ley de Prestaciones Alimentarias. 6271 EsSalud 1,512
Al respecto, la referida ley establece que el exceso en el otor- 6273 SCTR 286
gamiento de prestaciones alimentarias debe ser considerado 40 TTributos
ributos por pagar 5,919

C E
como remuneracin computable a efectos de los beneficios 40175 Retenc. - 5ta. Categora (*)
3,450
sociales y las aportaciones a la seguridad social, a partir del 4031 EsSalud 1,512
momento en que se otorgue dicho incremento. 4032 SNP (**)
671
En ese sentido, la situacin de cada trabajador sera la siguiente: 4033 SCTR 286

&
Trabajador A: 41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticipac. por pagar
participac. 14,186
Del valor de los vales de alimentos de S/. 500, solo el impor- 411 Remuneraciones por pagar 11,186
te de S/. 240 se considera como prestacin alimentaria, por- 414 Prestaciones alimentarias 3,000
que el exceso supera el lmite del 20% de la remuneracin de 46 Cuentas por pagar diversas 1,493
(**)

dicho trabajador permitido, con lo cual los S/. 260 sern con-
siderados como remuneracin ordinaria para todos los efec-
tos laborales y legales.
Trabajador B:
Del valor de los vales de alimentos de S/. 900, solo el im-
porte de S/. 700 se considera como prestacin alimentaria,
porque el exceso supera el lmite del 20% de la remunera-
cin de dicho trabajador, con lo cual los S/. 200 pagados en
exceso sern considerados como remuneracin ordinaria para
todos los efectos laborales y legales.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 AFP xxx
x/x Provisin de la remuneracin, diciembre
2007, considerando la prestacin alimen-
taria.
-------------------------x-------------------------
(*) Importe supuesto, a los vales alimentarios solo se considera
para la retencin del IR de 5ta. categora (artculo 3 de la ley).
(**) Afiliado a ONP: S/. 5,160 x 13% = S/. 671 (A,B)
Afiliado a AFP: S/. 11,640x12.83% = S/. 1,493 (C,D)

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 37
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Caso:
Tratamiento de la alimentacin como con-
dicin de trabajo para el clculo de la CTS
Un trabajador con carga familiar ingres a laborar el 1 de julio
de 2007 y renunci el 17 de noviembre del mismo ao. Su
remuneracin fija era de S/. 2,080 mensual y en forma adi-
cional perciba una bonificacin al cargo de S/. 310, una
movilidad por asistencia de S/. 100 y alimentacin como
condicin de trabajo por S/. 170.
El empleador nos consulta a cunto asciende la CTS del tra-
bajador a la fecha de su cese.
Solucin:
A efectos de poder realizar el clculo de la CTS de este traba-
Por lo tanto, la remuneracin computable del trabajador es
como sigue:
- Remuneracin computable: S/. 2,443
Ahora bien, para determinar la CTS del trabajador a su cese,
realizamos el siguiente procedimiento:
- Determinacin del clculo de CTS que corresponde al
corresponde
cese laboral del trabajador
Al haber ingresado el 1 de julio de 2007, el artculo 2
del TUO de la Ley de la CTS, precisa que la CTS se de-
venga desde el primer mes de iniciado el vnculo labo-
ral; cumplido este requisito toda fraccin se computar

S
jador debemos tener en cuenta los siguientes datos: por treintavos, con lo cual le corresponde al trabajador
Datos: la CTS por los tres meses completos y los 17 das labo-
rados.

E S
- Remuneracin, abril 2007 : S/. 2,080
- Asignacin familiar : S/. 53 As tenemos:
- Bonificacin al cargo : S/. 310 - Por los 4 meses completos : S/. 814

R A
- Movilidad por asistencia : S/. 100 (S/. 2,443 12 x 4)
- Alimentacin como condicin de trabajo: S/. 170 - Por los 17 das de enero : 115
- Fecha de ingreso : 01/07/2007

O S
(S/. 2,4431230 x 17)
- Fecha de cese : 17/11/2007
- Tiempo computable : 4 meses y 17 das Total CTS : S/. 929
Asiento contable:

D E
Determinacin de la base imponible de la CTS:
Para provisionar la CTS del trabajador al 17/11/2007
provisionar
Segn el artculo 19 del TUO de la CTS los conceptos de

A R
ingresos que percibe el trabajador considerados como remu-
-------------------------x-------------------------
neracin no computable son los siguientes:
68 Pr ovisiones del ejer
Provisiones cicio
ejercicio 929

T P
Concepto RRemuneracin
emuneracin 686 CTS
Computable No computable
Remuneracin fija 2,080 47 Beneficios sociales de los trabajadores
trabajadores 929
471 CTS

N
Asignacin familiar 53
Bonificacin al cargo 310
Movilidad por asistencia (inciso e) 100 x/x Por la provisin de la CTS al cese del

O M
Alimentacin como condicin (inciso j) 170 trabajador, segn liquidacin adjunta.
Total 2,443 270 -------------------------x-------------------------

8. C E
CONDICIONES DE TRABAJO

Base legal:
&
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo
N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
Las principales y ms comunes condiciones de
trabajo que se dan en nuestro ordenamiento labo-
ral son los uniformes, viticos, vivienda y gastos
de representacin. Las condiciones de trabajo re-
feridas a la movilidad y la alimentacin han sido
tratadas en los puntos 6 y 7 respectivamente.
1. Qu es una condicin de trabajo?
Las condiciones de trabajo son aquellos concep-
tos que el empleador otorga a sus trabajadores
para el cabal desempeo de sus funciones, ya
sea porque son necesarios e indispensables o
porque facilitan la prestacin de servicios de es-
tos.
Estn conformados por todos aquellos gas-
tos (en dinero o en materiales) que, directa o
indirectamente, son necesarios para que el
trabajador cumpla con los servicios contrata-
dos.

38
 TEMAS LABORALES
2. En qu se diferencia una condicin de tra-
bajo de un concepto remunerativo?
Como sealamos anteriormente, las condiciones
de trabajo son conceptos que, por su propia na-
turaleza, no califican como remuneracin pues
no constituyen una contraprestacin por los ser-
vicios prestados por el trabajador sino que son
otorgados para que este pueda cumplir con las
labores para las que fue contratado.
3. Qu tipos de condiciones de trabajo existen?
En nuestro ordenamiento legal no se ha estable-
cido una lista taxativa de condiciones de trabajo;
sin embargo, como ya hemos sealado, se han
S
establecido ciertos parmetros para identificar
dichos conceptos.
No obstante, en el artculo 19 del TUO de la Ley
E S
de Compensacin por Tiempo de Servicios se han
consignado algunos ejemplos de condiciones de
trabajo, los cuales desarrollamos en el siguiente
R A
cuadro:
Condicin Descripcin
O S
Vestuario Dentro de este rubro se encuentran los siguientes
conceptos, dependiendo del tipo de actividad del
trabajador:
- Uniforme del personal administrativo(9).
D E
- Ternos de los representantes (a modo de unifor-
me de trabajo)
- Mamelucos u overoles para los obreros
- Zapatos de jebe
A R
- Guantes
- Lentes de proteccin, etc.
T P
Movilidad Este rubro, comprende el gasto del transporte del
personal. Ejemplo: los pasajes de los vendedores.
N
Viticos Este rubro comprende los gastos generados por la
prestacin de servicios en diversas localidades.
Ejemplo: Los gastos generados por viajes del per-
O M
sonal a otras provincias o pases.
Gastos de Este rubro comprende los gastos generados en
representacin
epresentacin actividades de representacin y protocolo que efec-
C E
ta el personal. Ejemplo: cenas con clientes.
Otros
Otros Que cumplan con los siguientes requisitos:
- Servir para el cabal desempeo de la labor del
trabajador.
&
- No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
Ejemplos:
- Herramientas de trabajo de un obrero
- Traslado al campo petrolero o minero
- Vivienda(10)
- Muestras mdicas de los vendedores comisionistas
- Alimentacin de los mineros que laboran en
campamentos o de los trabajadores agrcolas
que trabajan en fundos.
(9) Respecto a los uniformes, la Casacin N 711-97-Chincha, seala que los uniformes no deben ser devueltos al trmino de la relacin laboral, y mucho
menos reembolsables en su equivalencia, ya que no constituyen remuneracin en especie.
(10) La vivienda como condicin de trabajo, puede ser otorgada en fsico (la casa construida) o como un bono de vivienda a modo de compensacin por
los gastos que el trabajador tenga que asumir al no contar con una vivienda.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Cabe anotar que los bienes entregados por la
empresa de su propia produccin, en cantidad
razonable, otorgados para el consumo del traba-
jador y de su familia, no tendran el tratamiento
de una condicin de trabajo sino de un concepto
no remunerativo, ya que dichos bienes represen-
taran un ingreso para el trabajador, por lo que
estara afecto solo a la retencin de quinta cate-
gora. En efecto, este concepto est regulado en
el inciso h) del TUO de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decre-
to Supremo N 001-97-TR.
En cambio, los bienes entregados por la empre-
sa que no sean de su produccin tienen el trata-
miento de una remuneracin en especie, por
cuanto representa una ventaja patrimonial para
el trabajador y, por ende, estara afecto a los apor-
tes y retenciones laborales.
4. Cules son los lmites para su otorga-
miento?
Comoquiera que las condiciones de trabajo son
otorgadas directamente al trabajador para su uso
o administracin en favor de la empresa, su en-
trega debe ser limitada de tal forma que no pue-
dan ser utilizadas para otros fines.
En efecto, las condiciones de trabajo deben ser
entregadas en un monto o cantidad razonable
para el cumplimiento del fin para el cual fue en-
comendada, de lo contrario, su otorgamiento po-
dra estar incrementando el patrimonio del traba-
jador y, por tanto, tendran que estar gravadas
con los aportes y retenciones legales por haber-
se convertido en conceptos de libre disposicin.
Lo anterior significa que las condiciones de tra-
bajo solo pueden ser otorgadas en ciertos supues-
tos que deben ser susceptibles de comprobacin
objetiva.
5. Las condiciones de trabajo estn afec-
tas a los aportes y retenciones laborales?
Las condiciones de trabajo no se encuentran afec-
tas a los aportes y retenciones laborales como
EsSalud, ONP o AFP, ni tampoco al Impuesto a
la Renta de quinta categora.
B) Tratamiento tributario
a) Uniformes
i) Impuesto a la Renta
1. La entrega de uniformes constituye ren-
ta de quinta categora?
La entrega de uniformes que constituye condicin
39
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
de trabajo para que el trabajador pueda efectiva-
mente prestar sus servicios no califica como ren-
ta de quinta al no tener carcter remunerativo.
En efecto, el uniforme que por ejemplo es de obli-
gatorio uso para asistir al centro de labores no
puede constituir un beneficio patrimonial para el
trabajador.
2. La entrega de uniformes constituye gas-
to deducible a efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera catego-
ra?
Los uniformes como condicin de trabajo es un
gasto deducible para el empleador en virtud de
que cumple con el principio de causalidad esta-
S
blecido en el primer prrafo del artculo 37 del
TUO de la LIR. En efecto, ya sea para mejorar la
E S
imagen institucional de la empresa o por ser ne-
cesaria la utilizacin de un vestuario especial por
el tipo de actividad que desarrolla esta, la misma
que est gravada con el impuesto, el gasto es
R A
plenamente deducible.
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
O S
cin?
En la medida que el gasto por uniformes cuente
con el respectivo comprobante de pago y sus-
D E
tento documentario de que fue efectivamente
entregado al trabajador (por ejemplo, un cargo
de entrega y recepcin) sin que este asuma par-
cial o totalmente el costo de ellos, el gasto ser
A R
deducible.
Asimismo, al tratarse de una transferencia de bie-
T P
nes, la empresa deber emitir la correspondien-
te boleta de venta a cada trabajador consignan-
do la frase transferencia a ttulo gratuito, de
N
conformidad con lo dispuesto por el numeral 8
del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
O M
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
C E
En ningn caso podr deducirse el gasto por uni-
formes en un ejercicio posterior al de su deven-
go, dado que este es el criterio general de impu-
tacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
de la LIR.
&
ii) IGV
1. La entrega de uniformes se encuentra
gravada con el IGV?
No. Si bien la transferencia de bienes a ttulo gra-
tuito constituye un retiro de bienes a efectos del
(11) Sobre el particular, debemos sealar que en virtud de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 980 (15/03/2007) vigente a partir del
01/04/2007, la legalizacin extempornea del registro de compras despus de su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los compro-
bantes de pago hayan sido anotados dentro del plazo de cuatro meses, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo
correspondiente a la fecha de la legalizacin del registro, salvo que el contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyo
caso este se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor correspondiente.
40
IGV calificado como venta y, por ende, afecto al
mencionado impuesto, tenemos que en virtud del
numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV, no tiene tal condicin cuando la
referida entrega es efectuada a los trabajadores
como condicin de trabajo, siempre que sea in-
dispensable para que el trabajador pueda pres-
tar sus servicios, o cuando dicha entrega se dis-
ponga mediante ley.
2. Podr utilizarse el crdito fiscal origina-
do de la compra de uniformes?
Efectivamente, la adquisicin de uniformes cum-
ple con los requisitos sustanciales constitutivos
del crdito fiscal, establecidos en el artculo 18
del TUO de la Ley del IGV, al constituir gasto a
efectos del Impuesto a la Renta y estar destina-
do a la realizacin de operaciones gravadas con
el IGV (en la medida en que la actividad que de-
sarrolla la empresa no estuviese inafecta o exo-
nerada del IGV).
Ahora bien, no debemos olvidar que es necesa-
rio el cumplimiento de los requisitos formales,
sealados en el artculo 19 de la referida norma,
para poder ejercer el derecho al crdito fiscal ori-
ginado de la adquisicin de los uniformes, como
son:
- Que el IGV est consignado por separado en
el comprobante de pago.
- Que el comprobante de pago haya sido emi-
tido de conformidad con los requisitos exigi-
dos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
- Que el comprobante de pago haya sido ano-
tado en el registro de compras, dentro del mes
de la operacin, o en un plazo mximo de
cuatro meses posteriores en caso de haber
sido recibido con retraso.
- Que el registro de compras est legalizado
antes de su uso y rena los requisitos previs-
tos(11).
RTF N 00663-4-2001 (29/05/2001)
Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras
constituyen condicin de trabajo indispensable para el traba-
jador, toda vez que si no lo utilizan no sera posible que cum-
plan su finalidad de distinguirlos, no constituyendo por tanto
retiro de bienes, criterio recogido en las RTFs N 461-5-98 y
489-5-00.
 TEMAS LABORALES
RTF N 02675-5-2007 (22/03/2007)
Se revocan las apeladas, que declararon infundadas las reclamacio-
nes en el extremo referido al reparo al gasto por compra de uniformes
a los trabajadores respecto de aquellos sobre los que la Sunat no ha
acreditado que hayan sufrido la retencin de monto alguno en sus
boletas de pago de remuneraciones, a fin de asumir el gasto por compra
de uniformes.
RTF N 09222-1-2001 (21/11/2001)
Se confirma la apelada en un extremo por cuanto conforme al criterio
en la Resolucin N 461-5-98, la entrega a los trabajadores en tanto
se efectan con ocasin de la prestacin de servicios y con el objeto
de unificar su vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la
compaa, conforme a los usos y costumbres de las empresas, cali-
S
fica como una condicin de trabajo y a su vez es considerada como
indispensable para la prestacin de servicios.
E S
iii) Consulta
R A
Cul es la incidencia tributaria cuando
se entrega uniformes al personal y estos
asumen el 50% de su costo?
O S
La empresa JM E.I.R.L., dedicada al rubro de venta de servi-
cios, ha considerado necesario, para proyectar una mejor
imagen de la empresa, que su fuerza de ventas use unifor-
D E
mes. En ese sentido, se ha acordado con los trabajadores que
la empresa reconocer el 50% del gasto incurrido por la ad-
quisicin de uniformes, siendo el otro 50% asumido por los
trabajadores. No obstante ello, el proveedor ha emitido una
A R
factura por la totalidad del importe a nombre de la empresa,
por lo que esta nos consulta cmo deber proceder a efectos
T P
de no incurrir en ninguna omisin tributaria.
Respuesta:
De acuerdo con lo sealado por la empresa, el giro de sus
N
actividades es la venta de servicios, razn por la cual la
proyeccin de una correcta imagen de la misma hacia el
exterior sera de gran importancia. Siendo as, analizare-
O M
mos las consecuencias para efectos del Impuesto a la Ren-
ta y el IGV.
IGV
C E
La empresa deber registrar el comprobante de pago en su
registro de compras, sin embargo, solo podr utilizar como
crdito fiscal el monto del impuesto proporcional al 50% del
valor de la venta de los uniformes.
&
Respecto a la entrega de los uniformes al personal por el
50% que la empresa asume, consideramos que la misma no
est gravada con el IGV por cuanto califica como un retiro no
gravado. Ciertamente, el numeral 2 del inciso a) del artculo
3 del TUO de la Ley del IGV, seala que no califica como
retiro gravado de bienes, la entrega de los mismos a los tra-
bajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indis-
pensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios.
Sin perjuicio de ello, la empresa deber emitir el correspon-
diente comprobante de pago en aplicacin de lo dispuesto
por el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
indicando que la transferencia se realiza a ttulo gratuito.
Respecto a la entrega del 50% del valor de los uniformes
que los trabajadores asumen, la empresa deber considerar
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
la entrega como una venta gravada con el IGV y emitir el
comprobante de pago correspondiente.
Impuesto a la RRenta
enta
La empresa podr considerar la entrega de los uniformes como
una condicin de trabajo, razn por la cual el 50% del valor
de los mismos podr ser considerado como gasto deducible
a efectos del Impuesto a la Renta por cumplir con el principio
de causalidad y estar vinculado a la generacin de renta gra-
vada.
b) Vivienda
i) Impuesto a la Renta
1. El gasto que el empleador realiza por con-
cepto de vivienda a favor del trabajador cons-
tituye para este renta de quinta categora?
Existe una discusin acerca de si el mismo cons-
tituye renta de quinta categora para el trabaja-
dor, incluso cuando la vivienda califique como
condicin de trabajo. En efecto, quienes sostie-
nen que siempre ser renta de quinta categora
basan su posicin en el hecho de que el legisla-
dor, solo ha contemplado de manera expresa que
no constituir renta de quinta categora para el
caso de trabajadores no domiciliados.
Ciertamente, de manera especfica el Reglamento
del TUO de la LIR, en su artculo 20, ha estable-
cido que no constituye renta gravable de quinta
categora la suma que se pague al servidor que
al ser contratado fuera del pas, tuviera la condi-
cin de no domiciliado y las que el empleador
pague por los gastos de dicho servidor, su cn-
yuge e hijos por concepto de hospedaje durante los
primeros tres (3) meses de residencia en el pas.
Como se observa, el legislador entiende que en
principio, dicha renta califica como de quinta ca-
tegora pero decide no gravarla. En ese sentido,
se estara tomando como renta de quinta cate-
gora gravable en todos los dems casos.
Sobre el particular, consideramos que en la medida
en que se pueda acreditar vlidamente que el gas-
to por vivienda resulta imprescindible para la reali-
zacin de las labores del trabajador y constituye
una verdadera condicin de trabajo, no debera con-
siderrsele como renta de quinta categora.
Ahora bien, en caso el pago de la vivienda no sea
indispensable para que el trabajador preste las
labores requeridas por su empleador, constituir
un beneficio patrimonial para el primero y por tan-
to, considerado como una asignacin por vivien-
da, lo cual constituye renta de quinta categora.
2. El pago por vivienda del trabajador cons-
tituye gasto deducible a efectos de la de-
terminacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora?
nicamente si se encuentra acreditada la nece-
sidad del pago como condicin de trabajo podr
41
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

ser un gasto deducible en virtud de que cumpli- RTF N 00962-1-1999 (26/11/1999)

ra con el principio de causalidad, establecido
en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de
la LIR.
De lo contrario, solo podr ser un gasto dedu-
cible en la medida que sea tratado como un
gasto de personal, como una asignacin por
vivienda que constituye renta de quinta cate-
gora para el trabajador sujeta a la respectiva
retencin.
Se confirma la apelada, respecto de los gastos de hospedaje efec-
tuados por el gerente general de la empresa, cabe resaltar que el
contribuyente no presenta documento alguno que acredite la obli-
gacin de proporcionar alojamiento a dicho funcionario, ni que es-
tos sustituyan temporalmente a la vivienda que deba proporcionr-
sele.
INFORME N 022-2005-SUNAT/2B0000(*)

Si por el contrario, el gasto tampoco es trata- Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el
do como un gasto de personal, no ser dedu- extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora,
cible al constituir una liberalidad del emplea- siempre que est acreditada la necesidad del viaje(**) as como la
dor. realizacin de dichos gastos con los documentos que hagan las ve-

S
ces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legisla-
3. La deduccin est sujeta a alguna condi- cin del pas respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en
cin? los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o

E S
El gasto de vivienda que constituya condicin de
trabajo no est sujeto a ninguna condicin espe-
cial a efectos de que sea deducible. Obviamen-
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la mis-
ma.
Dicha deduccin solo proceder hasta el doble del monto que, por

R A
te, como todo gasto, la empresa deber contar ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
con el respectivo comprobante de pago (factura carrera de mayor jerarqua.
o recibo de pago del impuesto a la renta de pri-

O S
mera categora).
ii) Consulta
Si el gasto constituye renta de quinta categora
para el trabajador, por ende, sustentado con la Los gastos de vivienda que asume una
empresa por un trabajador califican

D E
respectiva boleta de pago, deber efectuar el pago
por concepto de vivienda necesariamente antes
del vencimiento de la declaracin jurada del ejer-
cicio al que corresponde el gasto, de conformi-
como renta de quinta categora?
La empresa Marconis Asociados acaba de abrir una planta
de produccin en Mollendo - Arequipa, para lo cual contrata

A R
dad con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la en el extranjero al Ing. Marcelino Di Carlo, ciudadano italia-
LIR. no, para desempear el cargo de gerente de produccin. Asi-

T P
mismo, contrata a la Srta. Claudia Panier, con residencia en
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci- Lima, como asistente de gerencia, a cargo del Sr. Di Carlo.
cio posterior al de su devengo?
Ambos exigieron a la empresa obligarse contractualmente a
En ningn caso podr deducirse el gasto por vi- asumir los gastos de vivienda en Molllendo.

N
vienda en un ejercicio posterior al de su deven-
La empresa nos consulta si estos gastos sern deducibles
go, dado que este es el criterio general de impu-
a efectos del Impuesto a la Renta y si debe considerarlos

O M
tacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
al calcular la renta de quinta categora de estos trabajado-
de la LIR.
res.

C E
RRTF
TF N 00054-4-2005 (05/01/2005)
Respuesta:
De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley
Se confirma la apelada en relacin al reparo por retenciones de quinta
categora por pagos efectuados por la recurrente a favor de sus traba-
del Impuesto a la Renta, los aguinaldos, bonificaciones, gra-
jadores de direccin y confianza por concepto de alquileres de vi- tificaciones y retribuciones que se acuerden al personal en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese se-

&
vienda los que califican como parte de la renta gravada para los traba-
jadores para efectos del Impuesto a la Renta y por tanto sujetas a las
retenciones correspondientes a los empleados, toda vez que los gas-
tos que demande vivir en determinada localidad corresponden a ero-
gaciones personales cuya asuncin por el empleador representa un
beneficio patrimonial para el trabajador proveniente de la relacin
laboral que forma parte de las contraprestaciones por los servicios
prestados.
rn considerados como gastos deducibles a efectos del Im-
puesto a la Renta. Asimismo, en el ltimo prrafo del men-
cionado artculo encontramos que para determinar si los gastos
incurridos por este concepto han sido necesarios para pro-
ducir y mantener la fuente, la empresa debe cumplir con el
criterio de generalidad.

(*) Fuente: pgina web de la Sunat.

(**) Con la correspondencia y cualquier otra documentacin per tinente.

42
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

De otro lado, en el artculo 34 de la misma ley, se seala que
las rentas de quinta categora son aquellas obtenidas por el
trabajo personal prestado en relacin de dependencia, tales
como sueldo, salarios, asignaciones, emolumentos, compen-
saciones de dinero o en especie, entre otras. La norma preci-
sa que no se considera dentro de ellas a aquellos montos que
reciba el trabajador para efectuar asuntos del servicio en un
lugar diferente a su residencia habitual, siendo tales concep-
tos los gastos de viaje, los gastos de movilidad, los gastos de
alimentacin y hospedaje, etc.
Respecto a la ltima premisa del prrafo anterior, es perti-
nente indicar que esos gastos son aquellos considerados como
condicin de trabajo, por lo mismo no constituyen renta de
i) Impuesto a la Renta
1 Los viticos constituyen renta de quinta
categora?
No. De acuerdo con el segundo prrafo del inci-
so a) del artculo 24 del TUO de la LIR no se
considerarn como rentas de quinta categora las
cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturale-
za de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de

S
quinta categora para el trabajador, puesto que son necesa- evadir el impuesto.
rios para el desarrollo de sus funciones. Por ejemplo, en el
caso de gastos de alimentacin y hospedaje, si un trabajador,
2. Los viticos constituyen gasto deducible
a efectos de la determinacin del Impues-

E S
contratado originalmente para desempear funciones en Lima,
recibe la orden de realizar un trabajo de carcter temporal en
Trujillo, durante su estada en dicha ciudad tendr la necesi-
dad de incurrir en ciertos gastos (como los de alimentacin y
to a la Renta de tercera categora?
En efecto, estos conceptos estn expresamente
contemplados como gastos deducibles en el in-

R A
hospedaje), por lo que estos debern ser asumidos por la ciso r) del artculo 37 del TUO de la LIR.
empresa en calidad de viticos.
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-

O S
En consideracin a lo descrito anteriormente, podemos
decir que los gastos de vivienda que sean asumidos por la
empresa cuando contrata a un trabajador para que efecte
funciones permanentes en determinado lugar no son una
cin?
La deduccin est sujeta a varias condiciones.
En primer lugar, el motivo del viaje debe ser in-

D E
condicin de trabajo, puesto que la vivienda forma parte
de los costos que debe evaluar el trabajador antes de acep-
tar o no el empleo que se le ofrece en dicho lugar. Si por
dispensable de acuerdo con la actividad produc-
tora de renta gravada. Por ello, la obligacin de
acreditar la necesidad del viaje con la correspon-
dencia y cualquier otra documentacin pertinen-

A R
clusulas del contrato de trabajo la empresa es quien asu- te, y los gastos de transporte con los pasajes.
me este gasto, que es de carcter personal del trabajador,
En segundo lugar, existe un lmite cuantitativo

T P
representar para este ltimo un incremento patrimonial
que debe considerarse como renta de quinta categora al
formar parte de la contraprestacin que recibe por los ser-
vicios prestados, solo as ser un concepto deducible para
respecto al monto deducible por viticos depen-
diendo del lugar del viaje. As, los viticos no po-
drn exceder del doble del monto que, por ese

N
la empresa. concepto, concede el Gobierno Central a sus fun-
cionarios de carrera de mayor jerarqua.
No obstante, cuando se trata de trabajadores no domicilia-

O M
dos, el numeral 1.2 del inciso c) del artculo 20 del Regla- As, tenemos los siguientes montos mximos dia-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que durante rios por concepto de viticos dependiendo del
los tres primeros meses de residencia en el pas no se consi- lugar de viaje:

C E
derar renta gravable de quinta categora para el trabajador
los montos que asuma la empresa por la alimentacin y el El tope mximo Norma
hospedaje de dicho trabajador. diario refer encial
eferencial
Siendo as, podemos concluir que los gastos de vivienda que Viajes al interior del pas: 54% del ingreso Decreto Supremo
asuma la empresa por el Sr. Di Carlo y por la Srta. Panier en mnimo vital N 181-86-EF

&
Mollendo, no son condicin de trabajo sino una retribucin (31/05/1986)
por los servicios que presten, por lo mismo debern consi-
Tope
derarse como renta de quinta categora para ambos trabaja- Norma
Destino del viaje mximo
dores, a excepcin de los primeros tres meses de residencia diario refer encial
eferencial
en el caso del Sr. Di Carlo, pues en dicho periodo no consti-
tuirn renta gravable de quinta categora al tratarse de una Viajes al Amrica del Norte US $ 440 Decreto Supremo
persona no domiciliada. exterior Amrica Central, US $ 400 N047-2002-PCM
del pas Sur y frica (06/06/2002)
Europa y Asia US $ 520
Caribe y Oceana US $ 480
c) Viticos
Los viticos son gastos propios del viaje del tra- En tercer lugar, los viticos por alimentacin y
bajador, cuya necesidad debe estar previamente movilidad en el exterior podrn sustentarse con
acreditada. Estos comprenden los gastos de alo- los correspondientes documentos emitidos en
jamiento, alimentacin y movilidad. el exterior de conformidad con las disposiciones

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 43
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
legales del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduc-
cin al castellano de tales documentos cuando
as lo solicite la Sunat.
Asimismo, de no contar con dichos documentos,
los gastos por alimentacin y movilidad podrn
tambin sustentarse con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos. Sin embargo, los gas-
tos sustentados con declaracin jurada no podrn
exceder del treinta por ciento (30%) del monto
S
mximo permitido por concepto de viticos.
Sobre el particular, se debe tener en cuenta lo
E S
siguiente:
- Los gastos de viaje al interior del pas debe-
rn ser sustentados con comprobantes de
R A
pago.
- Los gastos de viaje al exterior debern sus-
tentarse de la siguiente manera:
O S
i) El alojamiento, con los documentos emiti-
dos en el exterior que suplan a los com-
probantes de pago, ello de conformidad
D E
con la normativa del pas respectivo.
ii) La alimentacin y movilidad, con los do-
cumentos mencionados en el acpite an-
A R
terior o con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder del 30% del
doble del monto que, por concepto de vi-
T P
ticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerar-
qua.
N
iii) Con ocasin de cada viaje se podrn sus-
tentar los gastos por concepto de alimen-
tacin y movilidad, respecto de una mis-
O M
ma persona, nicamente con comproban-
tes de pago o con la declaracin jurada a
que hace referencia el acpite anterior, no
C E
pudiendo utilizarse ambas formas para
sustentar ambos conceptos.
iv) En caso de que dichos gastos no se sus-
tenten nicamente bajo una de las formas
&
previstas, solo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se encuentren acre-
ditados con los documentos emitidos en
el exterior que suplan a los comprobantes
de pago, ello de conformidad con la nor-
mativa del pas respectivo.
(12) Los requisitos y condiciones establecidas para los gastos por viajes sern de aplicacin, incluso, para los gastos devengados a partir del 1 de enero
de 2007, salvo lo correspondiente a los requisitos mnimos correspondientes a la declaracin jurada, la que debe permitir identificar suficientemente
a la persona a quien corresponde los viticos por tales conceptos, lugar(es) a donde se viaj, la (s) fecha (s) en que se incurri en los gastos y el
importe de los mismos, debiendo ser suscrita por la persona que realiz el viaje, ello segn lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
44
Los requisitos mnimos que debe contener la de-
claracin jurada que permite sustentar los gas-
tos de alimentacin y movilidad son los siguien-
tes(12):
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a) Nombre o razn social de la empresa o
contribuyente.
b) Nombre y apellidos de la persona que rea-
liza el viaje al exterior, el cual debe suscri-
bir la declaracin.
c) Nmero del documento de identidad de la
persona.
d) Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en
el (los) cual(es) han sido incurridos.
e) Periodo que comprende la declaracin, el
cual debe corresponder a la duracin total
del viaje.
f) Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por da, expre-
sado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de movili-
dad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por da, expre-
sado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de alimenta-
cin.
IV. Total de gastos por movilidad y alimentacin
(suma de los rubros II y III).
En caso de que se omita alguno de los datos de
la declaracin jurada solo se inhabilita la deduc-
cin del gasto por movilidad o por alimentacin,
segn corresponda.
Cabe anotar que en caso de que se incurra en
gastos de representacin con motivo del viaje,
solo se podr sustentar su deduccin con los do-
cumentos emitidos en el exterior que suplan a
los comprobantes de pago, ello de conformidad
con la normativa del pas respectivo, no siendo
posible sustentarlos a travs de la declaracin
jurada antes descrita.
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-

cio posterior al de su devengo?
En ningn caso podr deducirse el gasto por vi-
vienda en un ejercicio posterior al de su deven-
go, dado que este es el criterio general de impu-
tacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
de la LIR.
ii) Caso
Lmite para deducir los gastos de viaje
al exterior con declaracin jurada
misma forma, ya sea con los comprobantes de pago o con la
declaracin jurada, no pudiendo utilizarse ambas formas con-
juntamente.
Por su parte, el Decreto Supremo N 047-2002-PCM, esta-
blece los viticos diarios otorgados a los funcionarios del
Estado, por zona geogrfica, indicando que para el caso
de Europa y Amrica del Sur estos ascienden a US $ 260
y US $ 200, respectivamente.
Ahora bien, corresponde evaluar los gastos por viticos a efec-
tos de determinar el importe aceptado en funcin del lmite
diario.
Viticos a Francia

S
Viticos Europa
Europa
El gerente general de la empresa Mersbal S.A. viaj a Francia
Gastos permitidos ($ 520 x 3) $ 1,560.00
para suscribir un contrato con un nuevo cliente con el objeto
Gastos aceptados con DJ por concepto de

E S
de proveerle de las conservas de frutas y verduras que produ-
ce. Su estada en el exterior fue por 3 das, para lo cual le movilidad y alimentacin (30%) $ 468.00
asignaron un importe de $ 1,400 por concepto de viticos. Al Gastos totales incurridos $ 1,400.00
retorno, el gerente present los comprobantes por los gastos

R A
realizados segn el siguiente detalle:
En este caso, los viticos otorgados se encuentran dentro del
lmite, pero solo $ 750 estn sustentados con comprobantes
Gastos sustentados con comprobantes
comprobantes Impor te
Importe de pago (hospedaje y alimentacin), careciendo de sustento

O S
Hospedaje (3 das) $ 450 los $ 650 restantes.
Alimentacin $ 300 Teniendo en cuenta que la norma solo permite sustentar con
Total $ 750 declaracin jurada los gastos por movilidad y alimentacin

D E
El gerente no cuenta con los comprobantes de pago que sus-
tentan la movilidad dentro de Francia.
en su conjunto, el contribuyente deber optar por:
- Sustentar solo $ 300 por concepto de alimentacin (con
lo cual tendra un gasto deducible total de viticos de

A R
Por otra parte el jefe de logstica viaj a Brasil por 2 das para
$ 750 con comprobantes de pago, al incluir el gasto por
concretar la compra de una maquina procesadora, y le asig-
hospedaje); o
naron un vitico diario de $ 200. Dicho trabajador no cuenta

T P
con comprobante de pago alguno. - Sustentar $ 468 con la declaracin jurada por concepto
de movilidad y alimentacin (con lo cual tendra un gasto
Hasta qu importe se pueden deducir los gastos por viti-
deducible total de viticos de $ 918, al incluir el gasto
cos?

N
por hospedaje); o
Solucin:
De lo expuesto, resulta evidente que le conviene a la empresa
Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con no sustentar el gasto por alimentacin con los comprobantes

O M
la actividad productora de renta gravada sern deducibles de pago con los que cuenta, y por el contrario, sustentar di-
siempre que se acredite la necesidad de dichos gastos y la cho gasto conjuntamente con el de movilidad va declaracin
realizacin de los mismos con los respectivos documentos, jurada, puesto que ello le permitir, en este caso en particu-

C E
tal como lo establece el inciso r) del artculo 37 del TUO de lar, deducir un mayor importe por concepto de viticos.
la LIR y el inciso n) del artculo 21 del Reglamento del men-
En consecuencia, el exceso ($ 482) deber ser reparado.
cionado TUO.
Viticos a Brasil
Al respecto, el citado artculo 37 de la LIR seala que los
gastos por concepto de viticos incluyen alojamiento, ali-

&
mentacin y movilidad en el lugar de destino, los que no Viticos a Amrica del Sur
Sur..
podrn ser mayores al doble del monto que el Gobierno Cen- Gastos permitidos ($ 400 x 2) $ 800.00
tral concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Gastos aceptados con DJ (30%) $ 240.00
Asimismo, precisa que tales viticos debern sustentarse con Gastos totales $ 400.00
comprobantes de pago, haciendo la salvedad de que los gas-
Gastos sustentados con DJ $ 400.00
tos de alimentacin y movilidad incurridos en el exterior tam-
bin podrn sustentarse con la declaracin jurada del benefi-
ciario de los viticos, en cuyo caso estos gastos no podrn Con relacin a los viticos a Brasil, solo se podr deducir
superar en conjunto el 30% del monto mximo permitido in- los gastos sustentados con declaracin jurada ascenden-
dicado en el prrafo anterior. tes a $ 240, en tanto dicho importe no comprenda gastos de
Sobre el particular, cabe precisar que el sustento con la refe- hospedaje, y la diferencia ($ 160) deber ser adicionada va
rida declaracin jurada ser con ocasin de cada viaje y declaracin jurada.
respecto de una misma persona. En todo caso, los gastos Como se puede observar, el lmite para la deduccin de gastos
por alimentacin y movilidad debern ser sustentados de la

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 45
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Ahora bien, algunas empresas tienen como po-

con declaracin jurada se calcula sobre la base del lmite
mximo permitido, segn el doble de los viticos a los fun-
cionarios del Estado y no en funcin de los viticos efectiva-
mente gastados por el trabajador.
A efectos prcticos, se registrarn las operaciones al tipo de
cambio de S/. 3.15.
Viticos totales: $ 1,800 x 3.15 = S/. 5,670
Viticos Francia: $ 1,400 x 3.15 = S/. 4,410
Viticos Brasil: $ 400 x 3.15 = S/. 1,260
-------------------------x-------------------------
38 Car gas diferidas
Cargas 5,670
ltica remunerativa establecer una asignacin fija
al trabajador por concepto de gasto de repre-
sentacin para que este la utilice con dichos fi-
nes, en cuyo caso el tratamiento tributario es el
correspondiente a las asignaciones.
De otro lado, debemos precisar que no se en-
cuentran comprendidos en el concepto de gas-
tos de representacin, los gastos de viaje (dado
que estos califican como viticos) y las erogacio-
nes dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de propa-
ganda o publicidad.

S
384 Entregas a rendir cuenta 1. Los gastos de representacin constitu-
yen renta de quinta categora?
10 Caja y bancos 5,670 En principio los gastos de representacin direc-

E S
101 Caja tos que efecta la empresa no constituyen ren-
tas de quinta categora para el trabajador puesto
x/x Por los viticos entregados que no tienen carcter remunerativo al no ser de

R A
-------------------------x------------------------- libre disposicin de este.
65 Car gas diversas de gestin
Cargas 1,260 Sin embargo, si se pacta una asignacin fija por
655 Gastos de viaje gastos de representacin se desnaturalizara el

O S
concepto, puesto que el trabajador no tendra que
38 Car gas diferidas
Cargas 1,260 dar cuenta de dichos gastos siendo de su libre
384 Entregas a rendir cuenta disponibilidad, constituyendo una ventaja patrimo-
nial de carcter remunerativo.

D E
x/x Por los gastos por viticos a Brasil
-------------------------x------------------------- 2. Los gastos de representacin constitu-
65 Car gas diversas de gesti
yen gastos deducibles a efectos de la de-
Cargas gestin 4,410

A R
terminacin del Impuesto a la Renta de
655 Gastos de viaje tercera categora?
S, de acuerdo con el inciso q) del artculo 37 del

T P
38 Car gas diferidas
Cargas 4,410
384 Entregas a rendir cuenta
TUO de la LIR, la norma acepta la deduccin de los
gastos de representacin propios del giro o negocio.
x/x Por los gastos por viticos a Francia Ahora bien, si el gasto por representacin fuera

N
-------------------------x------------------------- otorgado al trabajador directamente como una
asignacin, estaramos ante una renta de quinta

O M
categora para el trabajador sujeta a la respecti-
d) Gastos de representacin va retencin, siendo deducible como un gasto de
personal.
i) Impuesto a la Renta

C E
De acuerdo con el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento del TUO de la LIR, constituyen gastos
de representacin propios del giro del negocio:
Los efectuados por la empresa con el objeto
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
S, la norma establece lmites de orden cuantita-
tivos y cualitativos a efectos de admitir la deduc-

&
de ser representada fuera de las oficinas, lo- cin de los gastos de representacin.
cales o establecimientos.
Cuantitativo
Los gastos destinados a presentar una ima-
gen que le permita mantener o mejorar su El inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
posicin de mercado, incluidos los obsequios a la Renta acepta la deduccin de los gastos de
y agasajos a clientes. representacin propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por
En tal sentido, cuando la empresa designa a cier-
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, establecien-
tos trabajadores para que la represente, estos se
do un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
ven tambin beneficiados con los gastos de re-
Impositivas Tributarias. En ese sentido, cualquier
presentacin. As, por ejemplo, la empresa incu-
monto que exceda dicho lmite deber ser repa-
rre en un gasto de representacin cuando finan-
rado, clculo que solo podr realizarse al final
cia la cena de su gerente comercial con un po-
del ejercicio.
tencial cliente importante. Es evidente que de al-
guna manera el gerente comercial se ve benefi- No obstante la limitacin legal sealada, el regla-
ciado con dicho gasto. mento establece un lmite inferior excediendo de

46
 TEMAS LABORALES
esta forma lo dispuesto por ley. En efecto, el cita-
do inciso m) del artculo 21 seala que, a efectos
del lmite a la deduccin por gastos de represen-
tacin propios del giro del negocio, se considera-
rn los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costum-
bre de la plaza.
Como se puede observar, el reglamento est to-
mando como base de clculo a los ingresos ne-
tos(13) y no a los ingresos brutos como original-
mente establece la ley, reduciendo de este modo
el importe a deducir por gastos de representa-
cin al estrechar el lmite cuantitativo.
S
Consideramos que en todos los casos deber
respetarse y primar la disposicin legal sobre la
reglamentaria, criterio que deber hacer preva-
E S
lecer el Tribunal Fiscal en caso se llegar a dicha
instancia.
R A
Cualitativo
Como todos los gastos que una empresa puede
deducir es necesario que los gastos de repre-
O S
sentacin cumplan plenamente con el Principio
de Causalidad consagrado en el artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Esto quiere de-
cir que el gasto sea necesario para la genera-
D E
cin de la renta o el mantenimiento de su fuente
productora.
As, el ltimo prrafo del inciso m) del artculo 21
A R
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, determina que la deduccin de los gastos que
T P
no excedan del lmite por esta norma estableci-
do, proceder en la medida en que aquellos se
encuentren acreditados fehacientemente median-
te comprobantes de pago que den derecho a sus-
N
tentar costo o gasto y siempre que pueda demos-
trarse su relacin de causalidad con las rentas
O M
gravadas.
- Fehaciencia
C E
Los gastos incurridos debern constar en los com-
probantes de pago respectivos emitidos de con-
formidad con el Reglamento de Comprobantes
de Pago. De esta forma se entiende acreditado
el gasto. No obstante, ello no es suficiente dado
&
que se deber acreditar adicionalmente el desti-
no de dichos gastos. Por ejemplo, si se trata de
obsequios a clientes, deber sustentarse la re-
cepcin de los mismos por los destinatarios indi-
cados. As, bastara con un cargo de recepcin
firmado por los destinatarios o las guas de remi-
sin, por ejemplo.
(13) Recordemos que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
- Razonabilidad
Sobre el particular, debemos sealar que gene-
ralmente se entiende que un gasto es razonable
en la medida que la inversin que implica guarde
relacin con el volumen de ingresos de la empre-
sa.
Asimismo, la razonabilidad implica que el gasto
guarde coherencia con las circunstancias en las
que se efecte. Por ejemplo, una empresa no
podra pretender deducir obsequios entregados
a clientes por el da del padre cuando estos no
son padres.
Por otro lado, la seleccin de los beneficiarios de
los obsequios o agasajos debe ser tambin razo-
nable. Por ejemplo, si lo que se desea es agasa-
jar a un potencial cliente no resulta razonable que
el beneficiario directo sea un trabajador que no
tiene ningn cargo de direccin ni administracin
dentro de la empresa con la que se desea esta-
blecer relaciones comerciales o que resulten in-
compatibles los giros comerciales de ambos.
- Necesidad
Aun siendo un gasto fehaciente y razonable el
contribuyente debe tambin acreditar la necesi-
dad del mismo para los fines que pretende con-
seguir (presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado).
Ahora bien, si estamos ante una asignacin por
gastos de representacin, el gasto constituye ren-
ta de quinta categora para el trabajador, y por
ende, deber estar sustentado con la respectiva
boleta de pago. Asimismo, deber efectuarse el
pago por dicho concepto necesariamente antes
del vencimiento de la declaracin jurada del ejer-
cicio al que corresponde el gasto, de conformi-
dad con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la
LIR.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
En ningn caso podrn deducirse los gastos de
representacin en un ejercicio posterior al de su
devengo, dado que este es el criterio general de
imputacin del gasto previsto por el artculo 57
del TUO de la LIR.
ii) IGV
1. Se encuentran gravados con el IGV los
gastos de representacin?
El tratamiento del IGV ser aplicable en la medida
en que los gastos de representacin signifiquen la
47
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
entrega de un bien a ttulo gratuito a favor de los
clientes, esto es, el caso de los obsequios.
Sobre el particular, el inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV con-
sidera como retiro de bienes gravado a los obse-
quios, por lo que la empresa deber gravar con
el IGV la entrega de los mismos a favor de los
clientes y emitir el correspondiente comprobante
de pago con la frase transferencia a ttulo gratui-
to.
2. Se puede utilizar el crdito fiscal de las
adquisiciones por gastos de representa-
cin?
S
Respecto a la utilizacin del crdito fiscal tene-
mos que, de conformidad con el numeral 10 del
artculo 6 del referido Reglamento, los gastos
E S
de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del medio por cien-
R A
to (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que corres-
ponda aplicarlos, con un lmite mximo de cua-
renta (40) UIT acumulables durante un ao ca-
O S
lendario.
RTF N 03964-1-2006 (21/07/2006)
D E
Que aun cuando no queda clara la posicin de la recurrente respecto
a la naturaleza de los pagos efectuados por concepto de cuotas de
A R
afiliacin en asociaciones, clubes e instituciones, por diversos fun-
cionarios y/o directivos, es decir, si constituyen condiciones de tra-
bajo o gastos de representacin, debe indicarse que si bien la labor
T P
realizada por estos exige que tengan contacto con clientes potencia-
les o reales, en el caso de autos no se ha acreditado que resultara
indispensable para realizar dichos contactos, la pertenencia o perma-
nencia a las citadas instituciones, es decir que no [ha] alegado ni
N
acreditado que ser asociado de las mismas es la de ponerse en con-
tacto con los referidos clientes.
Que por otro lado, al no estar acreditada que la pertenencia o perma-
O M
nencia de sus trabajadores en dichas instituciones haya tenido como
nica y principal finalidad la captacin de nuevos clientes no el man-
tenimiento de las relaciones con los actuales, teniendo en cuenta que
C E
las instalaciones de estos se destinan principalmente a la realizacin
de actividades de esparcimiento, prctica de deportes, actividades
culturales y/o acadmicas en beneficio de sus afiliados, actividades
que van mucho ms all de servir como medio para contactar y/o
mantener clientes, resulta claro que el pago de estas cuotas involucra
adems un beneficio o ventaja patrimonial directa para los trabajadores.
&
RTF N 8634-2-2001 (24/10/2001)
Teniendo en cuenta que la recurrente se dedica a la fabricacin y
venta de filtros de cigarrillos, que el cocktail se realiz fuera de sus
oficinas y que adems corre en autos documentos tales como la co-
pia de la lista de invitados, en la cual figura entre otros, funcionarios
del principal cliente de la recurrente, representantes de entidades
bancarias, de empresas y corredores de seguros, de empresas super-
visoras de importacin, de entidades gremiales, de agentes de adua-
nas, as como funcionarios de diversas instituciones pblicas y ase-
sores externos, con quienes la recurrente mantiene relacin para lle-
var a cabo su actividad, existe evidencia de la relacin de causalidad
entre el gasto incurrido y la generacin de renta gravadas y/o mante-
nimiento de la fuente productora.
48
iii) Caso
Clculo de los gastos de representacin
deducibles
La empresa Jade S.A. se dedica a la comercializacin de
computadoras, como todos los aos, entregar canastas na-
videas a sus clientes por cuyo costo es de S/. 15,500 ms
IGV. Hasta el mes de noviembre los gastos por atenciones a
clientes ascendieron a S/. 26,950 y los ingresos de la empre-
sa durante el ejercicio 2007 han sido los siguientes:
Ingresos
Ingresos Devoluciones,
Periodo brutos bonificaciones, Ingresos netos
Ingresos
dctos. y otros
otros
2007 8095,270 -108,398 7986,872
Cul es el tratamiento tributario de esta operacin?
Solucin:
A efectos de reconocer los gastos de la empresa se deber utili-
zar el principio del devengado, segn lo sealado en el artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dado que las normas tribu-
tarias no definen el concepto del devengado, nos remitimos al
aspecto contable, el cual seala que los gastos se deben regis-
trar cuando se conocen, siempre que puedan ser cuantificados.
Asimismo, la deducibilidad del gasto est en funcin del cum-
plimiento del principio de causalidad, el cual establece que
los gastos debern ser necesarios para generar y mantener
rentas gravadas, y adems ser normales respecto de la activi-
dad empresarial, proporcionales a los ingresos, y generales
en el caso de los gastos de personal.
Ahora bien, la poltica de entregar obsequios tiene como ob-
jeto mejorar las relaciones con los clientes y mejorar la ima-
gen de la empresa, lo cual califica como gastos de represen-
tacin, de acuerdo con el numeral 2 del literal m) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR).
As, dichos gastos sern deducibles siempre que no superen
el 0.5% de los ingresos brutos menos las devoluciones, boni-
ficaciones y descuentos u otros conceptos similares, segn
precisa el Reglamento antes citado, y con un lmite mximo de
40 UIT, como lo indica el inciso q) del artculo 37 de la LIR.
En ese sentido, al finalizar el ejercicio la empresa comparar
los gastos de representacin efectuados con los lmites indi-
cados y si hubiera algn exceso, deber ser reparado.
Clculo del lmite
Ingresos brutos: S/. 7986,872.00
Primer lmite : 0.5% de los ingresos brutos
Lmite mximo : 40 UIT
1er lmite = 0.5% x S/. 7986,872.00 = S/. 39,934
Lmite mximo = 40 x S/. 3,450 = S/. 138,000
Gastos de representacin 2007 = S/. 26, 950 + S/. 15,500
= S/. 42,450
Se compara el lmite inferior, S/. 39,934, con los gastos in-
curridos S/. 42,450 y se toma el menor como gasto deduci-
ble. As tenemos que el importe de los gastos reales es ma-
yor al lmite, por lo que corresponde reparar la diferencia.
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Importe reparable = S/. 42,450 - S/. 39,934 = S/. 2,516 -------------------------1-------------------------

Por otro lado, el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de 60 Compras 15,500
la Ley del IGV seala que los gastos de representacin otor- 60 Suministros diversos
garn derecho al crdito fiscal en la medida que no superen
el 0.5% de de los ingr esos brutos acumulados del ejercicio,
ingresos 64 Tributos 478
incluyendo el periodo en que va aplicarse dicho crdito y
solo hasta el lmite de 40 UIT. 40 Tributos por pagar 2,467
Si bien la LIGV seala que el lmite se aplica sobre la base de 4011 IGV
los ingresos brutos, sin deducir los descuentos y bonifica-
ciones, como s lo precisa el Reglamento de la LIR, el clculo 46 Cuentas por pagar diversas 18,445
debe realizarse de acuerdo con lo sealado por la LIR, ya que Otras cuentas por pagar diversas
para poder utilizar el crdito fiscal, uno de los requisitos es
que sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta. x/x Por la adquisicin de canastas navideas

S
De lo mencionado se desprende que el IGV correspondiente -------------------------2-------------------------
al gasto reparable no podr ser utilizado como crdito fiscal y 26 Suministr os diversos
Suministros 15,500
deber considerarse como un gasto no deducible. El siguiente 261 Suministros diversos

E S
cuadro resume la imputacin de los gastos y del crdito fis-
cal para todo el ejercicio: 61 Variacin de existencias 15,500
616 Suministros diversos

R A
Concepto Total Gasto deducible/ No deducible
crdito fiscal x/x Por el ingreso de bienes a almacn
Base imponible 42,450 39,934 2,516 -------------------------x-------------------------

O S
IGV 8,066 7,587 478 El siguiente asiento deber realizarse de acuerdo con la en-
trega de los bienes; a efectos del caso, se considera la entre-
Cabe mencionar que, en ambos casos, la transferencia de ga total.

D E
bienes se deber sustentar con el comprobante de pago res-
pectivo, especificando el valor del bien o bienes entregados. -------------------------3-------------------------
El contribuyente podr emitir un solo comprobante, que de- 65 Car gas diversas de gestin
Cargas 15,500

A R
ber contener el siguiente texto: transferencia de bienes a 639 Otras cargas diversas de gestin
ttulo gratuito, por todos lo bienes; no obstante deber con-
servarse los documentos que sustenten la entrega de dichos

T P
26 Suministr os diversos
Suministros 15,500
bienes. 261 Suministros diversos
Por las adquisiciones realizadas en diciembre, la empresa
deber realizar los siguientes asientos: x/x Por la entrega de canastas navideas.

N
-------------------------2-------------------------
Concepto Total Gasto deducible No deducible

O M
Finalmente, cabe indicar que la proporcin no deducible del
Base Imponible 15,500 12,984 2,516 gasto y el respectivo IGV, que en suma asciende a S/. 2,994,
IGV 2,945 2,467 478 debern ser adicionados en la DJ anual correspondiente.

C E
Totales 18,445 15,451 2,994

Base legal:
&
9. AGUINALDO POR NAVIDAD (CANASTA NAVIDEA Y OTROS)

privada solo estn obligadas a realizar el pago

Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004), Decreto Supremo
N 122-94-EF, Decreto Supremo N 055-99-EF y Decreto Supremo
N 29-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
En el mes de diciembre de cada ao, las em-
presas sujetas al rgimen laboral de la actividad
de la gratificacin de Navidad (que equivale a una
remuneracin), la cual se encuentra afecta a to-
das las aportaciones y retenciones laborales (tal
como se vio en el punto 2).
Sin embargo, tales empresas pueden otorgar
voluntariamente y sin condicin alguna, una suma
por concepto de aguinaldo por Navidad.
Asimismo, por costumbre o en forma voluntaria

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 49
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
algunas empresas pueden otorgar una canasta
navidea compuesta por vveres o productos de
primera necesidad (panetn, champagne, choco-
late, etc.), as como regalos que entrega el em-
pleador a los hijos del trabajador, el vale para la
compra de pavos, etc., con la finalidad de benefi-
ciar al trabajador.
B) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
S
Tanto la canasta navidea como los dems ob-
sequios y dinero que se otorguen con motivo de
la Navidad, que no sea la gratificacin legal, tie-
E S
nen el tratamiento de conceptos no remunerati-
vos, segn lo establecido por el inciso d) del art-
culo 19 del TUO de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Su-
R A
premo N 001-97-TR.
En tal sentido, la canasta navidea y otros con-
ceptos similares no estarn afectos ni a las apor-
O S
taciones ni a retenciones laborales.
b) Impuesto a la Renta
D E
1. La canasta navidea y similares consti-
tuyen renta de quinta categora?
La entrega de la canasta navidea, pavos y
A R
dems obsequios por motivo de la Navidad a los
trabajadores se efecta en atencin a la relacin
T P
laboral existente entre la empresa y los trabaja-
dores al momento de su entrega, razn por la
cual tales obsequios deben considerarse como
un aguinaldo en especie, el cual se encuentra
N
gravado con el Impuesto a la Renta de quinta
categora de acuerdo con el inciso a) del artculo
O M
34 del TUO de la LIR.
2. La entrega de la canasta navidea y si-
milares constituye gasto deducible a efec-
C E
tos de la determinacin del Impuesto a la
Renta?
S, dado que si bien la entrega de las canastas
navideas, pavos o juguetes a favor de los hijos
&
de los trabajadores no constituyen un hecho ne-
cesario para que la empresa produzca renta o
mantenga su fuente productora, se entiende que
el beneficio econmico directo que experimenta
el trabajador constituye un elemento de motiva-
cin, pues es una forma de reconocer el servicio
prestado a la empresa, situacin que redunda en
su productividad, cumpliendo de esta forma con
el principio de causalidad.
As, el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR
contempla como gasto deducible aquellos agui-
naldos a favor de los trabajadores.
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin?
Los obsequios deben efectuarse a favor del
50
personal de la empresa con el que mantenga
vnculo laboral en dicho momento.
La entrega debe tener carcter general y no
particular, de acuerdo con el ltimo prrafo
del mencionado artculo 37.
La entrega debe sustentarse con el cargo de
recepcin por parte de cada uno de los tra-
bajadores beneficiados, debidamente firma-
do por ellos.
La empresa deber emitir boleta de venta a
nombre de los trabajadores como comproban-
te de pago que sustenta la transferencia, con-
signando en esta que dicha transferencia se
realiza a ttulo gratuito.
El importe de los obsequios debe ser incluido
como una mayor remuneracin del trabajador
en la planilla de pagos de la empresa y en la
boleta de pago de cada uno de los trabajado-
res.
La entrega debe realizarse antes del venci-
miento de la declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta del ejercicio al que corres-
ponde el gasto.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
En ningn caso podr deducirse el gasto por agui-
naldo en un ejercicio posterior al de su devengo,
dado que este es el criterio general de imputa-
cin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
de la LIR.
c) IGV
1. La entrega de la canasta y similares se
encuentra gravada con el IGV?
A efectos del IGV, la entrega de canastas, pavos
y otros obsequios a favor del personal califica
como retiro de bienes gravado con el impuesto,
de conformidad con el cuarto acpite del nume-
ral 3 del artculo 2 del Reglamento del TUO de la
Ley del IGV, segn el cual constituyen retiro de
bienes la entrega de bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposicin y
no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
2. Se puede tomar el crdito fiscal origina-
do de la adquisicin de los bienes entre-
gados?
S podr ser utilizado como crdito fiscal toda vez
que se cumple con los requisitos establecidos en
el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, esto es,
el desembolso constituye gasto deducible a efec-
tos del Impuesto a la Renta y las adquisiciones
son destinadas a operaciones por las que se debe
pagar el IGV, toda vez que al tener por objetivo
motivar a los trabajadores, redunda en la produc-
tividad de estos, situacin que se encuentra direc-
tamente relacionada con las operaciones reali-
zadas por la empresa.
 TEMAS LABORALES
3. El IGV pagado por la empresa por el reti-
ro de bienes es deducible a efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta?
No, de acuerdo con el numeral 6) del artculo 5
del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, en
ningn caso la empresa podr deducir el IGV pa-
gado por el retiro de bienes.
RTF N 603-2-2000 (19/07/2000)
La prestacin de servicios de atencin al personal de la empresa por
fiestas navideas y ao nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y
transporte de personal para la reunin navidea, corresponden a gastos
por agasajos navideos, por lo que si los beneficiarios directos fueron los
trabajadores de la empresa, los mismos sern deducibles para la deter-
minacin de la renta neta conforme el inciso ll) del artculo 37 de la Ley
S
del Impuesto a la Renta, al redundar en el mejor desempeo o producti-
vidad de estos y por tanto en la generacin de las rentas gravadas.
E S
RTF N 701-4-2000 (11/08/2000)
Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta
R A
tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la
finalidad de eventos organizados con ocasin de las fiestas navide-
as, toda vez que existe consenso generalizado en que tales activida-
des contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la pro-
O S
ductividad del personal.
RTF N 798-3-2001 (20/07/2001)
D E
Los agasajos a los trabajadores son realizados con la finalidad de
incrementar la productividad de la empresa y mejorar la posicin en
el mercado de la misma, por lo que cumple con los requisitos esta-
A R
blecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV, en consecuencia, proce-
de que el impuesto pagado pueda ser utilizado como crdito fiscal.
T P
C) Caso
N
Deduccin de gastos por agasajos al
personal
Una empresa ha decidido realizar un evento navideo en fa-
O M
vor de sus trabajadores y los hijos de estos. Para tal efecto ha
contratado, para su uso exclusivo, los servicios recreativos y
alimenticios del centro recreacional La Granja S.A., la que
C E
facturar la suma de S/. 15,000 (sin incluir IGV) por concep-
to del uso de instalaciones as como la entrega de almuerzos
( de pollo a la brasa para cada asistente). Asimismo, La
Granja brindar un show infantil para los hijos de los trabaja-
dores. Por otra parte, la empresa ha contratado los servicios
&
de un maestro de ceremonias por S/. 1,000.
Se sabe que los ingresos netos obtenidos por la empresa as-
cienden al cierre del mes de diciembre de 2007 a S/. 1800,000
y que durante dicho ejercicio se efectu un gasto de naturaleza
similar, pues en el mes de mayo la empresa agasaj a los
trabajadores por su da. El importe de este ltimo gasto as-
cendi a S/. 6,000 (sin incluir IGV).
(14) Tal situacin s se presentara, por ejemplo, en el caso de los gastos de representacin, donde es la propia Ley del IGV la que reconoce de manera
expresa un lmite cuantitativo. En efecto, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV establece que tratndose de gastos de
representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento. Por su parte, el
numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
La empresa nos consulta si los referidos gastos son deduci-
bles a efectos del Impuesto a la Renta y si el IGV pagado
puede ser utilizado como crdito fiscal.
Solucin:
El gasto incurrido por la empresa por el evento realizado,
que incluye el uso de instalaciones, alimentacin de asis-
tentes y show infantil, desde el punto de vista sustantivo,
califica como deducible para determinar la renta neta de
tercera categora, tal como lo establece el inciso ll) del artculo
37 del TUO de la LIR, toda vez que constituye un gasto des-
tinado a prestar al personal servicios recreativos con oca-
sin de las fiestas navideas.
No obstante, si bien por su naturaleza es deducible, hay
que tener en consideracin que este tipo de gasto tiene l-
mites cuantitativos, contenidos en la norma antes mencio-
nada, de modo que no pueden exceder del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 unidades
impositivas tributarias.
En ese sentido, con los datos proporcionados, debemos efec-
tuar los siguientes clculos para establecer si el gasto por el
evento navideo ser ntegramente deducible o si existe la
posibilidad de que una parte no tenga esa calidad:
0.5% de los ingresos netos: (1800,000 x 0.5%) = S/. 9,000
Mximo legal: 40 UIT = S/. 138,000.
Gastos recreativos del ao 2007: S/. 21,000
S/. 6,000 (por el Da del Trabajador)
S/. 15,000 (por agasajo por Navidad)
Como vemos, los gastos por agasajos al personal y sus fami-
liares no podrn ser deducidos ntegramente a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, pues ya
han excedido el tope mximo establecido equivalente al 0.5%
de los ingresos netos de la empresa.
En tal sentido, a efectos del Impuesto a la Renta solo sern dedu-
cibles por concepto de gastos recreativos, el importe de S/. 9,000,
debiendo ser reparado el importe restante, esto es, S/. 12,000.
Por otro lado, respecto del IGV, al constituir un gasto deducible
a efectos del Impuesto a la Renta, el IGV pagado en las adqui-
siciones de bienes y servicios para la realizacin de los agasa-
jos a los trabajadores podr ser utilizado como crdito fiscal.
En este ltimo caso, es importante precisar que aun cuando a
efectos del Impuesto a la Renta los gastos recreativos incurri-
dos por la empresa no son ntegramente deducibles por haber
excedido el lmite cuantitativo impuesto por la ley (0.5% de los
ingresos netos), a efectos del IGV debemos entender que el
ntegro de los desembolsos incurridos s son considerados
gastos, siendo en consecuencia deducible como crdito fiscal
el ntegro del IGV pagado por la empresa en las adquisiciones
de bienes y servicios para la realizacin de los agasajos. En ese
sentido, el lmite cuantitativo impuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta no es de aplicacin a efectos del IGV, menos an
cuando no ha sido prevista de manera expresa por la ley de
dicho impuesto; pensar lo contrario significara vulnerar el prin-
cipio de legalidad que rige nuestro ordenamiento(14).
51
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Contabilizacin de los servicios de LLaa Granja S.A. para -------------------------1-------------------------

agasajar a los trabajadores
trabajadores 94 Gastos Administrativos 9,000
Asiento contable 942 Gastos de personal
-------------------------1-------------------------
62 Car gas de personal
Cargas 15,000 95 Gastos de ventas 6,000
629 Atenciones por Navidad 952 Gastos de personal

40 Tributos 2,850 79 Car gas imputables a cuentas de costos

Cargas 15,000
40111 IGV 791 CICC

42 Pr oveedor
Proveedor es
oveedores 17,850 x/x Destino de cargas
421 Facturas por pagar -------------------------x-------------------------
La suma de S/. 12,000 reparada por exceder los lmites tribu-

S
x/x Provisin de los servicios contratados con tarios constituye un reparo de naturaleza permanente que ser
la Granja S.A. para la fiesta navidea de la adicionada a la base imponible del Impuesto a la Renta cuan-
empresa do se efecten los clculos anuales.

E S MODELO DE BOLETA DE PAGO DEL MES DE DICIEMBRE

MODELO

R A
Nombre o razn social de la empresa

BOLETA DE PAGO

O S
Apellidos y nombres:_______________________________________________________________________________________
Cargo:__________________________________________________________________________________________________

D E
Fecha de ingreso:______________________ Fecha de cese:__________________ Das trabajados: _________________________
RUC N _____________________ Mes:_______________ EsSalud:_____________ Cd. AFP:_________ Horas Trabajadas:_______

INGRESOS DESCUENTOS APORTES DE EMPLEADOR

APORTES

A R
Sueldo Bsico : Ad. Quincena : EsSalud :
Gratificacin por Navidad : EsSalud : SCTR :

T P
Horas Extras : A.F.P. : SENATI :
Comisiones : Seg. Mdico : Otros :
Asignacin Familiar : Cta. Cte. :

N
Adelanto de Utilidades : 5ta. Cta :
Aguinaldo por Navidad (incluye Pagos a cuenta :
pavo y juguetes entregados Tardanzas / Faltas :

O M
a hijos de Otros :
trabajadores) :
Canasta navidea :

C E
TOTAL INGRESOS: TOTAL DE DESCUENTOS : TOTAL DE APORTES:
APORTES: NETO A PAGAR:

&
Cuadro
Tratamiento tributario de gastos y rregalos
egalos navideos
Concepto Gasto deducible Renta de 5ta IGV

Almuerzo a los trabajadores S No Tiene derecho al crdito fiscal al 100%.

Obsequios a los trabajadores de bie- Tope del 0.5% de los ingresos
nes que produce la empresa brutos del ejercicio - gastos
recreativos. Lmite mximo 40 UIT.

Obsequios a los trabajadores de bie- S S Tiene derecho al crdito fiscal al 100%.

nes comprados por la empresa
Obsequios a los hijos de los trabaja-
dores
Pavos y canastas navideas a los tra-
bajadores
Sin tope y sustentado en la pla-
nilla. Debe figurar en la boleta
de pago al valor de costo.
Al valor del costo Constituye retiro de bienes gravado con
el IGV.
Se debe emitir comprobante de pago
(boleta de venta), debiendo consignarse
el valor referencial (costo de adquisicin,
incluyendo IGV).

52
 TEMAS LABORALES
10. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Base legal:
Decreto Legislativo N 677 (07/10/1991), Decreto Legislativo N 892
(11/11/1996) Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto
Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
S
1. Qu empresas estn obligadas a realizar
el pago de utilidades a los trabajadores?
E S
De acuerdo con lo establecido por el Decreto Le-
gislativo N 892, se encuentran obligadas a la dis-
tribucin de las utilidades entre sus trabajadores
R A
las empresas que desarrollan actividades gene-
radoras de rentas de tercera categora que ten-
gan veinte (20) o ms trabajadores.
O S
No estn obligadas a repartir utilidades a sus tra-
bajadores las cooperativas, las empresas auto-
gestionarias, las sociedades civiles y las empre-
sas que no cuenten con veinte (20) trabajadores.
D E
2. Cmo se determina el nmero de traba-
jadores a considerar para la distribucin
A R
de las utilidades a los trabajadores?
Para establecer si el nmero de trabajadores de
una empresa excede o no los veinte (20) trabaja-
T P
dores y, en consecuencia, si se encuentra obli-
gada a repartir utilidades entre ellos, se deber
sumar el nmero de trabajadores que hubieran
N
laborado para la empresa en cada mes del ejer-
cicio anual anterior, dividindose el resultado fi-
nal entre 12.
O M
Cuando en un mes del referido ejercicio vare el
nmero de trabajadores contratados por la empre-
sa se tomar en consideracin el nmero mayor.
C E
Si el nmero resultante incluyera una fraccin, se
aplicar el redondeo a la unidad superior, siempre
y cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5.
3. Cul es el monto que le corresponde a
&
las empresas distribuir por concepto de
utilidades?
Las empresas obligadas debern repartir las uti-
lidades en funcin de la actividad que realizan y
de acuerdo con los siguientes porcentajes:
Actividad de la empresa
empresa
Empresas pesqueras
Empresas de telecomunicaciones
Empresas industriales
Empresas mineras
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
4. Cul es la base de clculo a considerar
para realizar el pago de las utilidades?
La participacin en las utilidades se calcula so-
bre el saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber compen-
sado prdidas de ejercicios anteriores de acuer-
do con las normas del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el porcentaje que corresponda
se aplicar sobre la utilidad tributaria, que resul-
tar de deducir y adicionar los reparos perma-
nentes y temporales a la utilidad contable, as
como las prdidas netas compensables.
A tales efectos, cada ejercicio, la empresa debe-
r observar si segn el sistema de arrastre de
prdidas elegido, an tiene derecho a compen-
sar prdidas. Cabe sealar que la prdida neta
compensable del ejercicio resultar de deducir de
las prdidas del ejercicio las rentas exoneradas,
siendo adems que estas rentas no se compen-
sarn contra las prdidas que se arrastren de ejer-
cicios anteriores, de ser el caso.
Al igual que en el Impuesto a la Renta, las dife-
rencias temporales generarn activos y pasivos
diferidos respecto de las participaciones, las cua-
les debern reflejarse en los registros conta-
bles y, por ende, en los estados financieros de
la empresa.
De otro lado, cabe sealar que la Ley N 28873
(15/08/2006) precis que el saldo de la renta im-
ponible, es aquel que se obtiene luego de com-
pensar la prdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio, sin que
esta incluya la deduccin de la participacin de
los trabajadores en las utilidades.
5. Cmo se realiza la distribucin de las uti-
lidades a favor de los trabajadores?
El empleador deber distribuir la participacin en
las utilidades de cada trabajador, de la siguiente
manera:
(i) Distribucin del 50% del monto a repartir
en funcin de los das laborados por cada
trabajador
El 50% de la utilidad ser distribuido en funcin
Porcentaje
orcentaje de los das real y efectivamente laborados por
cada trabajador.
10%
10%
Para tal efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de los das laborados por todos los
10%
trabajadores, y el resultado que se obtenga se
8%
multiplicar por el nmero de das laborados por
cada trabajador.
8%
5% Se entender por das laborados a aquellos en
los cuales el trabajador cumpla efectivamente la
53
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
jornada ordinaria de la empresa, as como las
ausencias que son consideradas como asisten-
cias para todo efecto, por mandato legal ex-
preso, de conformidad con lo establecido por
el artculo 12 del Decreto Supremo N 003-97-
TR, TUO de la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral.
En el caso de los trabajadores que realicen labo-
res a tiempo parcial o del personal no sujeto al
cumplimiento de un horario o control de ingreso
y salida, el clculo de la participacin en las utili-
dades se realizar en forma proporcional al tra-
bajo efectivamente realizado.
S
(ii) Distribucin del 50% del monto a repartir
en funcin de las remuneraciones de cada
trabajador
E S
El otro 50% se distribuir en proporcin a las re-
muneraciones de cada trabajador, entendindo-
se como remuneracin la prevista en el artculo 6
R A
del Decreto Supremo N 003-97-TR (27/03/97).
Para tal efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de las remuneraciones de todos los
O S
trabajadores que correspondan al ejercicio ante-
rior y el resultado obtenido se multiplicar por el
total de las remuneraciones que corresponda a
cada trabajador en dicho ejercicio.
D E
Cabe anotar, que no sern computables para el
clculo de la participacin de las utilidades en la
empresa, los siguientes conceptos no remunera-
A R
tivos contemplados en los artculos 19 y 20 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, Texto nico
T P
Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiem-
po de Servicios:
- Gratificaciones extraordinarias u otros pagos
N
que perciba el trabajador ocasionalmente, a
ttulo de liberalidad del empleador o que ha-
yan sido materia de convencin colectiva, o
O M
aceptadas en los procedimientos de concilia-
cin o mediacin, o establecidas por resolu-
cin de la Autoridad Administrativa de Trabajo,
C E
o por laudo arbitral. Se incluye en este con-
cepto a la bonificacin por cierre de pliego.
- Cualquier forma de participacin en las utili-
dades de la empresa.
&
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de Navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est
supeditado a la asistencia al centro de traba-
jo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado. Se incluye en este concepto, el mon-
to fijo que el empleador otorgue por pacto in-
dividual o convencin colectiva, siempre que
cumpla con los requisitos antes mencionados.
- La asignacin o bonificacin por educacin,
siempre que sea por un monto razonable y
se encuentre debidamente sustentada.
- Las asignaciones o bonificaciones por cum-
pleaos, matrimonio, nacimiento de hijos,
54
fallecimiento y aquellas de semejante natu-
raleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festivi-
dades, siempre que sean consecuencia de
una negociacin colectiva.
- Los bienes que la empresa otorgue a sus tra-
bajadores, de su propia produccin, en canti-
dad razonable para su consumo directo y de
su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al tra-
bajador para el cabal desempeo de su labor
o con ocasin de sus funciones, tales como
movilidad, viticos, gastos de representacin,
vestuario y, en general, todo lo que razonable-
mente cumpla tal objeto y no constituya bene-
ficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- La alimentacin proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de con-
dicin de trabajo por ser indispensable para
la prestacin de servicios, las prestaciones
alimentarias otorgadas bajo la modalidad de
suministro indirecto de acuerdo con su ley
correspondiente, o cuando se derive de man-
dato legal.
- La alimentacin proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de con-
dicin de trabajo por ser indispensable para
la prestacin de los servicios, o cuando se
derive de mandato legal.
6. Cul es el monto mximo a distribuir por
concepto de utilidades?
La participacin en las utilidades de los trabaja-
dores a ttulo individual tendr como lmite mxi-
mo el equivalente a dieciocho (18) remuneracio-
nes mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.
En el caso de existir un remanente (la diferencia
entre la participacin que se le calcula a cada
trabajador y el lmite antes sealado), este ser
aplicado a la capacitacin de trabajadores y la
promocin del empleo, a travs de la creacin de
un fondo denominado Fondo Nacional de Capa-
citacin Laboral y de Promocin del Empleo (Fon-
calproem), as como para obras de infraestructu-
ra vial, destinados exclusivamente a las regiones
en donde se haya generado la utilidad, con ex-
cepcin de Lima y Callao.
7. Cul es la oportunidad de pago de las
utilidades a favor de los trabajadores?
La participacin que corresponde a los trabaja-
dores ser distribuida dentro de los treinta (30)
das naturales siguientes al vencimiento del pla-
zo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el
cronograma establecido por la Sunat.
Este derecho alcanza a los trabajadores que hu-
biesen cesado antes de la fecha en que se distri-
buyeron las utilidades.
 TEMAS LABORALES
Vencido el plazo de treinta (30) das naturales y
previo requerimiento escrito de pago, la partici-
pacin que no se hubiera entregado genera el
inters moratorio, excepto en los casos de sus-
pensin de la relacin laboral, en cuyo caso el
plazo se cuenta desde la fecha de reincorpora-
cin al centro de trabajo.
8. Qu documento laboral debe entregar el
empleador a sus trabajadores por el pago
de utilidades realizado?
Cuando el empleador realice el pago de las uti-
lidades, deber entregar a los trabajadores y
ex trabajadores (los cesados en el ejercicio ante-
S
rior) con derecho a este beneficio, una liquida-
cin que precise la forma cmo fue calculado este
beneficio.
E S
Ahora bien, la informacin mnima que debe con-
tener la mencionada liquidacin es la siguiente:
Nombre o razn social del empleador.
R A
Nombre completo del trabajador.
Renta anual de la empresa antes de impuestos.
O S
Nmero de das laborados por el trabajador.
Remuneracin del trabajador considerada
para el clculo.
D E
Nmero de das laborados por todos los tra-
bajadores de la empresa con derecho a per-
cibir utilidades.
A R
Remuneracin total pagada a todos los tra-
bajadores de la empresa.
T P
Monto del remanente generado por el traba-
jador, de ser el caso.
N
B) Situaciones especiales
O M
a) Fusin de empresas
El clculo de la participacin en las utilidades se
efectuar realizando un corte a la fecha de otor-
C E
gamiento de la escritura pblica, a efectos de
determinar los montos a pagar a los trabajadores
de cada una de las empresas fusionadas a dicha
fecha. Por el periodo posterior, la participacin
&
se calcular en funcin de los estados financie-
ros consolidados.
b) Disolucin o escisin de empresas
Las utilidades sern calculadas al da anterior de
la fecha de entrada en vigencia de dichos even-
tos y debern tenerse en consideracin las si-
guientes reglas:
- De extinguirse la relacin laboral, el pago se
efectuar dentro de los 15 das tiles de la
entrada en vigencia del evento correspondien-
te.
- De subsistir la relacin laboral, dicho pago se
har efectivo dentro de los 30 das naturales
siguientes al vencimiento del plazo sealado
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
por las disposiciones legales para la presen-
tacin de la declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta, que deber realizar la em-
presa absorbente o incorporante.
C) Tratamiento tributario
a) Aportes y retenciones laborales
La participacin en las utilidades de los trabaja-
dores no est afecta a ningn aporte laboral
como EsSalud y SCTR, ni a la retencin por ONP
o AFP, al tratarse de un concepto no remunerativo,
conforme lo establece el inciso b) del artculo 19
del Decreto Supremo N 001-97-TR, TUO de la
Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
b) Impuesto a la Renta
1. Las participaciones de los trabajado-
res constituyen renta de quinta catego-
ra?
S, de acuerdo con el inciso c) del artculo 34 del
TUO del la LIR constituyen rentas de quinta cate-
gora las participaciones de los trabajadores, ya
sea que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitu-
cin de las mismas.
2. Las participaciones de los trabajadores
constituyen gasto deducible a efectos de
la determinacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora?
S, el gasto por concepto de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades, originado
por mandato del Decreto Supremo N 001-97-TR,
es deducible de conformidad con el inciso v) del
artculo 37 del TUO de la LIR, al constituir para
su perceptor renta de quinta categora.
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
Ciertamente, a efectos de que el gasto por con-
cepto de las participaciones de los trabajadores
en las utilidades sea deducible en el ejercicio gra-
vable a que corresponde, este deber haber sido
pagado dentro del plazo establecido para la pre-
sentacin de la declaracin jurada correspondien-
te a dicho ejercicio.
No obstante, en virtud de lo dispuesto por el inci-
so q) del artculo 21 del Reglamento de la citada
Ley, la condicin descrita en el prrafo anterior
no ser de aplicacin; siempre que la retencin
correspondiente se pague dentro de los plazos
indicados en el segundo y tercer prrafos del in-
ciso a) del artculo 39 de la misma norma.
En ese sentido, la deduccin tambin proceder
si la empresa cumple con realizar la retencin y
correspondiente pago al fisco hasta el vencimiento
de la presentacin de la declaracin jurada anual
del ejercicio al que corresponde el gasto.
55
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-

cio posterior al de su devengo?
S, las empresas que no hayan deducido el gasto
de las participaciones, pues no realizaron el pago
de las mismas, ni el pago de la retencin corres-
pondiente, podrn deducirlas en el ejercicio en
que efectivamente las paguen, aun cuando se ha-
yan provisionado en un ejercicio anterior, segn
lo establecido por la Cuadragsimo Octava Dis-
posicin Transitoria y Final del TUO de la LIR.
HOJA DE LIQUIDACIN DE LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
Seor:
D) Casos
Procedimiento para realizar la distribu-
cin de las utilidades de los trabajado-
res pertenecientes a una empresa que
realiza actividades mixtas
La empresa industrial Diseos S.A.C. realiza actividades mix-
tas en sus operaciones mercantiles, esto es, produce bienes
y a la vez presta servicios de confecciones a terceros. Sus
ventas en el ao 2007 fueron de S/. 1,422,930 y S/. 1,820,990,
respectivamente.
Como resultado del ejercicio econmico 2007, tenemos los

S
(Nombre del trabajador) siguientes datos:
La empresa.....(denominacin o razn social), dedicada a la actividad
de......., con RUC N............, domiciliada en .............., debidamen- - Utilidad contable : S/. 630,398

E S
te representada por....... (nombre del representante legal del emplea- - Adiciones (reparos) : S/. 98,790
dor), en su calidad de empleador y de conformidad con lo estableci- - Deducciones aceptables : S/. 24,892
do en el Decreto Legislativo N 892 y el Decreto Supremo N 009-98-
TR, deja constancia de que el clculo de la participacin de utilida-
- Prdidas de ejercicios anteriores : S/. 40,983

R A
des del ejercicio econmico correspondiente al ao 200....., ha sido - Remuneraciones de los trabajadores : S/. 380,650
realizado sobre la base de los siguientes datos generales: - Das laborados de los trabajadores : 5,592 das
Utilidades a distribuir: Considerando que al cierre del ejercicio 2007, dicha empre-

O S
- Renta anual S/. ............ sa tiene un promedio de 21 trabajadores registrados en plani-
- Porcentaje a distribuir (de acuerdo llas, nos consulta si se encuentra obligada al reparto de utili-
con la actividad econmica) ...............% dades a sus trabajadores y, en todo caso, cul sera el proce-
- Monto ................. dimiento para efectuar dicho reparto.

D E
Clculo de la par ticipacin de las utilidades:
participacin Solucin:
* En funcin de los das laborados El Decreto Legislativo N 677, norma que regula la participa-
- Nmero de das laborados por
cin en las utilidades de los trabajadores, establece que las

A R
todos los trabajadores .................
- Nmero de das laborados por Ud.
empresas obligadas para repartir utilidades a los trabajadores
(el trabajador) ................. son aquellas que cuentan con un promedio mensual de veinte

T P
- Participacin de Ud. segn los (20) o ms trabajadores durante un ejercicio.
das laborados ................. Ahora bien, para determinar si la empresa ha contado con vein-
te (20) o ms trabajadores, se deber sumar el nmero de tra-
50% del monto a distribuir x das laborados =

N
bajadores que hubieran laborado en cada mes del ejercicio
das laborados por todos por Ud.
los trabajadores
correspondiente y el resultado total dividirse entre doce (12).
Cuando en un mes vare el nmero de trabajadores contratados

O M
* En pr opor
proporcin a las rremuneraciones
oporcin emuneraciones percibidas
percibidas por la empresa, se tomar en consideracin el nmero mayor.
- Remuneracin computable total Considerando que, en el caso planteado, el promedio de tra-
anual de todos los trabajadores ................. bajadores que registr la empresa en su planilla en el ejerci-

C E
- Remuneracin computable anual cio 2007, supera los 20 trabajadores, dicha empresa se en-
percibida por Ud. .................
contrar obligada a distribuir utilidades.
- Participacin de Ud. segn las
remuneraciones percibidas ................. - Determinacin del por centaje a ser aplicado en una
porcentaje
actividad mixta
remuneracin anual

&
50% del monto a distribuir Considerando que la empresa en cuestin realiza actividades
x percibida por Ud. =
remuneracin anual de mixtas (industria y servicios), para determinar el porcentaje
todos los trabajadores de distribucin aplicable debemos remitirnos al artculo 3
del Decreto Supremo N 009-98-TR, el cual establece que en
Monto de la participacin a recibir: caso una empresa desarrolle ms de una actividad, se consi-
De conformidad con la suma de los porcentajes obtenidos, Ud. debe-
derar la actividad principal, la que haya generado mayormayoreses
r recibir por el concepto de participacin de utilidades, la suma total
de S/. ........., cantidad a la cual se le deducir el correspondiente
ingr esos brutos en el rrespectivo
ingresos espectivo ejer cicio.
ejercicio.
Impuesto a la Renta de quinta categora. En el presente caso, la actividad que gener mayores ingresos fue
la actividad de servicios, segn se muestra el siguiente cuadro:

Actividad Ventas Por centaje

orcentaje Volumen
ticipacin
participacin
par De ventas
_________________ _________________
Firma del trabajador Firma del empleador Industria 1,422,930 10 % menor
Servicios 1,820,990 5% mayor

56
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Teniendo en cuenta que la actividad que gener mayores ingre- a) 50% en pr opor
propor cin a las rremuneraciones
oporcin emuneraciones de cada tra-
sos fue la de servicios, la empresa deber distribuir el 5% de la bajador (inc. b, ArArt.t. 2 de la ley)
utilidad que haya generado en el ejercicio correspondiente. b) 50% en funcin de las rremuneraciones
emuneraciones per cibidas
percibidas
- Determinacin de la rrenta enta imponible para la par participa-
ticipa- Se deber dividir el 50% del monto a distribuir entre el total
cin de utilidades de las remuneraciones percibidas por todos los trabajadores
El artculo 4 del Decreto Legislativo N 892 determina que el en ejercicio correspondiente. El resultado que se obtenga se
porcentaje establecido (en nuestro caso es el 5%) ser calcu- multiplicar por el total de las remuneraciones percibidas por
lado sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable cada trabajador.
(2007) que resulte despus de haber compensado prdidas de
- Importe a distribuir suma de remuneraciones de los
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta. As, la base imponible en este caso ser la siguiente: trabajadores:
- Utilidad antes de impuesto : S/. 630,398 - S/. 16,583 380,650 = 0.04356
- (+) Adiciones : 98,790 N de Remuneracin Factor Total de

S
- (-) Deducciones : ( 24,892) trabajadores
trabajadores per cibida
percibida por ticipacin
participacin
par
al ao remuneraciones S/.
- (-) Prdida, ejercicios anteriores: ( 40,983)
1 31,600 0.04356 1,376.65
Base imponible : S/. 663,313

E S
2 30,187 0.04356 1,315.10
Datos: 3 28,010 0.04356 1,220.25
- Giro de la empresa : Industrial / Servicios
4 27,287 0.04356 1,188.76
- Cantidad de trabajadores : Veintiuno (21)

R A
5 25,050 0.04356 1,091.30
- Periodo a distribuirse : 2007
6 24,078 0.04356 1,048.96
- Base imponible : S/. 663,313
7 23,500 0.04356 1,023.78
- Porcentaje a considerar :Cinco por ciento (5%)
8 21,685 0.04356 944.71

O S
(servicios - mayor venta)
- Importe a distribuirse : S/. 33,166 9 19,370 0.04356 843.85
10 18,532 0.04356 807.35
Distribucin: 11 17,190 0.04356 748.88

D E
- 50% entre das efectivos : S/. 16,583
12 15,658 0.04356 682.14
- 50% entre remuneraciones : S/. 16,583
13 14,352 0.04356 625.24
- Clculo y distribucin de las utilidades
14 12,317 0.04356 536.59

A R
a) 50% en funcin de los das efectivamente laborados por 15 11,829 0.04356 515.33
el trabajador 16 11,712 0.04356 510.23
Se deber dividir el 50% del monto a distribuir entre el total

T P
17 10,985 0.04356 478.56
de das laborados por todos los trabajadores. El resultado que 18 9,658 0.04356 420.75
se obtenga se multiplicar por el nmero de das laborados 19 9,500 0.04356 413.87
por cada trabajador. As, tenemos: 20 9,140 0.04356 398.18

N
- Importe a distribuir total de das laborados por los trabajadores: 21 9,010 0.04356 392.52
- S/. 16,583 5,592 = 2.96549 380,650 16,583

O M
N de N de das Impor te das
Importe Total de
es laborados
trabajadores
trabajador efectivos de ticipacin
participacin
par Provisin y rregistr
Provisin egistr
egistroo de la distribucin de las utilidades a
al ao trabajo - 2007 S/. los trabajador es, por el periodo 2007
trabajadores,

C E
1 312 2.96549 925.23
2 309 2.96549 916.34 Asiento contable:
3 303 2.96549 898.54
-----------------------x-------------------------
4 301 2.96549 892.61
5 296 2.96549 877.78 86 Distribucin legal de la rrenta
enta neta 33,166
861 Participacin de los trabajadores

&
6 292 2.96549 865.92
7 284 2.96549 842.20
8 279 2.96549 827.37 88 Impuesto a la rrenta
enta 189,044
9 275 2.96549 815.51 881 Impuesto a la Renta
10 272 2.96549 806.61
11 271 2.96549 803.65
12 268 2.96549 794.75 40 Tributos por pagar 189,044
13 262 2.96549 776.96 40171 Impto. a la Renta por pagar
14 258 2.96549 765.10
15 249 2.96549 738.41 41 Remun. y par ticip. por pagar
particip. 33,166
16 242 2.96549 717.65 413 Participaciones por pagar
17 240 2.96549 711.72
18 235 2.96549 696.89
19 225 2.96549 667.23 x/x Provisin de la participacin de los
20 214 2.96549 634.61 trabajadores y del Impuesto a la Renta.
21 205 2.96549 607.92 -----------------------x-------------------------
5,592 16,583

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 57
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Caso:
Clculo del pago de utilidades a los tra-
bajadores en forma extempornea
La empresa T&P Consultores S.A.C. realiz la presentacin
de su declaracin jurada anual el 27 de marzo del 2008, en la
cual declar una participacin en las utilidades a favor de los
trabajadores por la suma de S/. 38,450. Sin embargo, por
motivos econmicos, dicha empresa no realiz el reparto de
tal participacin dentro del plazo correspondiente.
Al respecto, el empleador nos consulta cules son las impli-
cancias laborales para la empresa, ya que va a realizar el pago
de las utilidades el da 25 de mayo del 2008.
Solucin:
adeudados se devenga a par tir del da siguiente de aquel
partir
en que se pr odujo el incumplimiento y hasta el da de
produjo
su pago efectivo,
efectivo sin que sea necesario que el afectado
exija, judicial o extrajudicialmente, el cumplimiento de la
obligacin al empleador o pruebe haber sufrido algn dao.
En el caso planteado, el pago de los intereses es como sigue:
FAF - FAI x 100
FAF : Factor Acumulado Final (25/05/2008)
FAI : Factor Acumulado Inicial (27/04/2008)
Reemplazando:
(1.64599 - 1.64192)(*) x 100 : 0.407%
(*) Factores supuestos para el caso prctico.

S
Conforme lo establece el artculo 6 del Decreto Legislativo Actualizacin de la deuda laboral:
N 892, la participacin en las utilidades a favor de los traba- - Participacin de utilidades : S/. 38,450

E S
jadores debe ser distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes a la presentacin de la declaracin jura- Ms: Inters laboral : 156
da anual del Impuesto a la Renta (DJ). Asimismo, se estable- (S/.38,450x 0.407%)
ce que vencido el plazo y pr evio rrequerimiento,
previo equerimiento, el atraso

R A
Total pago : S/. 38,606
genera el inters moratorio corr espondiente establecido
correspondiente
por las normas vigentes. Asiento contable:
En el caso planteado, como la empresa realiz la presenta- R egistr
egistroo del pago de utilidades en la fecha indicada

O S
cin de la DJ el 27 de marzo de 2008, las utilidades a favor (25/05/2008), incluidos los inter eses laborales por el pago
intereses
de los trabajadores debieron ser repartidas entre el 28 de marzo extemporneo
------------------------x------------------------
y el 27 de abril de 2008.

D E
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 38,450
No obstante, como la empresa va realizar el reparto el 25 de 412 Remuneraciones por pagar
mayo de 2008, tales utilidades generan de un inters mora- 67 Car gas financieras
Cargas (*)
156
torio como detallaremos a continuacin:
679 Otras cargas financieras

A R
Datos: 6793 Intereses por deuda laboral
- Utilidad no distribuida : S/. 38,450 10 Caja y bancos 38,606

T P
- Fecha presentacin DJ : 27/03/2008 104 Cuentas corrientes
x/x Pago de las utilidades de los trabajadores,
- Fecha de exigibilidad : 27/04/2008 incluido intereses por extemporneo.
- Fecha de pago : 25/05/2008

N
-------------------------x-----------------------
Contablemente la provisin de la participacin en las utilidades (*) Se carga a la cuenta 67 por tratarse de intereses por atraso en deu-
de los trabajadores que debieron ser distribuidas en su opor- das laborales que no han sido generado por el trabajador.

O M
tunidad (28/03/2008), es como sigue:
-----------------------x-------------------------
Caso:
86 Distribucin legal de la rrenta
enta neta 38,450

C E
861 Participacin de los trabajadores Deduccin de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 38,450
413 Participaciones por pagar La empresa Sinder S.A.C. se dedica a la comercializacin de
x/x Por la provisin de la participacin de la repuestos para vehculos, y durante el ejercicio 2007, en

&
trabajadora xxx.
-----------------------x-------------------------
- Clculo del inters moratorio que debe aplicarse a la
par ticipacin de utilidades que se cancela en forma
participacin
extempornea:
Como sealamos anteriormente, cuando no se realiza el pago
de las utilidades en su oportunidad, genera el pago de intere-
ses laborales, lo cual se encuentra regulado por el artculo 1
del Decreto Ley N 25920.
En efecto, tal dispositivo precisa que el inters que corres-
ponda pagar por adeudos de carcter laboral, es el inters
legal fijado por el Banco Central de Reserva del Per. El refe-
rido inters no es capitalizable. A su vez, el artculo 3 de la
misma norma seala que el inters legal sobrsobree los montos
promedio, tuvo 28 trabajadores entre empleados y obreros,
por lo cual se encuentra obligada a otorgar la participacin en
las utilidades a sus trabajadores. La utilidad tributaria antes
de participaciones e impuestos ascendi a S/. 900,000, y la
declaracin vence el 28 de marzo de 2008, segn el crono-
grama de vencimiento de la declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta. La empresa seala que el pago de las re-
tenciones se realizar en el mes de abril.
Es posible realizar la deduccin de las utilidades en el
ejercicio 2007?
Solucin:
De acuerdo con el artculo 6 del Decreto Legislativo N 892,
los trabajadores debern recibir el importe correspondiente a
la participacin de utilidades dentro de los treinta (30) das

58
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

calendario siguientes a partir del vencimiento del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
Por su parte, el inciso q) del artculo 21 del Reglamento del
TUO de la LIR, establece que no se requerir el pago de la
participacin en las utilidades siempre que se cumpla lo se-
alado el inciso a) del artculo 39 de la mencionada norma.
Este artculo dispone que las retenciones que correspondan a
las participaciones debern realizarse en el mes de su devengo
o dentro el plazo establecido para la presentacin de la de-
claracin anual y pagarse al mes siguiente. No obstante, la
aplicacin del criterio de lo devengado ha sido excluida como
momento en el que surge la obligacin de efectuar las reten-
trabajadores, se encuentra obligada a entregar la participa-
cin de utilidades. Este gasto ser deducible a efectos de la
determinacin de la renta neta imponible, pues el pago de las
mismas se realizar antes del vencimiento de la declaracin
anual.
Como se puede observar, cuando se pague dichas rentas de
quinta categora a los trabajadores, ser necesario cumplir
con pagar la retencin a efectos de no incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario (a la que le corresponde una multa ascendente al 50%
del tributo no pagado y la aplicacin del rgimen de incenti-
vos).
Ahora bien, a efectos de determinar la base de clculo para

S
ciones por las rentas de quinta categora, de modo que, res- las participaciones, se realizar los reparos correspondientes
pecto de las participaciones de los trabajadores en las utili- y se aplicar la prdida compensable del ejercicio anterior.
dades, que son rentas de quinta categora, el momento para En ese sentido, las prdidas compensables del ejercicio 2006

E S
efectuar la retencin se verificar cuando se paguen dichas resultarn de deducir, de las prdidas de dicho ejercicio, las
rentas, segn resulta del artculo 71 de la LIR vigente. rentas exoneradas que por ese ao se hubieran obtenido.
De esta manera, si se paga la participacin de las utilidades Concepto Impor tes
Importes

R A
dentro del plazo de vencimiento de la declaracin anual del Prdida tributaria 2006 600,000
Ingresos exonerados 2006 -50,000
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2007, esto
Prdida neta compensable
Prdida 550,000
es, hasta el 28 de marzo de 2008, el contribuyente podr
deducir el gasto.

O S
Considerando que la tasa de participaciones aplicable a las em-
presas industriales es 10%, se proceder a realizar el clculo:
Caso:
Conceptos

D E
Tributario Contable
Determinacin de la base de clculo de
la participacin de los trabajadores en Utilidad / Pr dida contable
Prdida S/.1,453,680 1,453,680
las utilidades Repar os permanentes
eparos
Adiciones

A R
La empresa Musder S.A.C. se dedica a la fabricacin de za- Intereses por tributos y multas S/.19,650 S/.19,650
patos para damas y nios. El nmero de trabajadores en el Impuestos asumidos de terceros S/.3,500 S/.3,500

T P
transcurso del ejercicio 2007 ascendi a 48 en promedio. En Deducciones
el ejercicio 2006, tuvo una prdida tributaria por un importe Dividendos recibidos -14,300 -14,300
de S/. 600,000 y obtuvo ingresos por intereses de una enti- Repar os temporales
eparos
dad financiera por depsitos a plazo, ascendentes a S/. 50,000.

N
Deducciones
Las prdidas son arrastradas de acuerdo con el sistema A. La
Depreciacin acelerada leasing -S/.15,000 0
declaracin anual vence el 1 de abril de 2008 y el pago de las
Utilidad tributaria del ejer cicio
ejercicio S/.1,447,530 S/.1,462,530
participaciones se realizar el 30 de marzo. El estado de ga-

O M
Prdida neta compensable del
nancias y prdidas y los reparos se muestran a continuacin:
ejercicio anterior -550,000 -550,000
Estado de ganancias y prdidas
prdidas Renta neta imponible 897,530 912,530

C E
Ventas Netas 3,265,400 Participaciones a los trabajador
articipaciones es (10%)
trabajadores 89,753 91,253
- Costo de ventas -1,290,600
Utilidad comer cial
comercial 1,974,800 Como se puede observar, la adicin por depreciacin acele-
Gastos de administracin -280,320 rada, genera una diferencia temporal deducible que a su vez
Gastos de ventas -295,300 implica el reconocimiento de un pasivo diferido. Esto resulta

&
Otros ingresos gravables 12,800 porque, en ejercicios siguientes, despus de haber conclui-
Otros ingresos no gravables 16,300 do la depreciacin acelerada, no habr gasto a efectos tribu-
Ingresos financieros gravables 25,400 tarios, pero s a efectos contables, lo cual dar lugar a que
Utilidad (prd) antes de par
(prd) ticip. e impto.
particip. 1,453,680 contablemente resulte un impuesto a pagar menor al tributa-
rio, motivo por el cual actualmente se reconoce un pasivo
Conceptos rreparables
eparables diferido.
Intereses por tributos y multas 19,650 -------------------------x----------------------
Dividendos recibidos 14,300
86 Distribucin legal de la rrenta
enta neta 91,253
Impuestos asumidos de terceros 3,500
Depreciacin acelerada leasing 15,000 861 Participaciones de los
trabajadores
Nos consultan qu debe considerarse a efectos de calcular y
decidir el gasto por participaciones. 41 Remuneraciones y par ticipaciones
participaciones
Solucin: por pagar 1,500
Dado que la empresa cuenta en promedio con ms de veinte (20) 4132 Participaciones por pagar
diferidas

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 59
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
41 Remuneraciones y par ticipaciones
participaciones
por paga
pagar
4131 Participaciones por pagar
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
-------------------------x----------------------
11.
S
RENTAS DE CUARTA-QUINTA CATEGORA
Base legal:
E S
R A
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo
N 122-94-EF (21/09/1994).
O S
A) Disposiciones generales
D E
Las comnmente denominadas rentas de cuar-
ta-quinta constituyen un hbrido respecto al tra-
tamiento tributario aplicable a las rentas origina-
das en ciertas relaciones de servicios que, en
A R
principio, son de naturaleza independiente (cuar-
ta categora), pero que por ciertas caractersti-
T P
cas que presentan, el legislador las considera
como rentas de quinta categora, por lo que su
tratamiento tributario es conforme con las reglas
de dicha categora.
N
Debemos sealar que en el mbito laboral no
existe tal clasificacin, por lo que su tratamiento
O M
depender de si en el caso concreto existe o no
una verdadera relacin de dependencia. En ese
sentido, no se encontrarn afectos a EsSalud,
C E
ONP y AFP, de no calificar como una relacin de
dependencia.
1. En qu casos estamos ante rentas de
cuarta-quinta?
&
Son dos los supuestos que configuran las rentas
de cuarta-quinta, los cuales se encuentran esta-
blecidos por los incisos e) y f) del artculo 34 del
TUO de la LIR.
a) Locacin de servicios con algunos elemen-
tos de dependencia
En este rubro se encuentran los ingresos obtenidos
por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea pres-
tado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los ele-
mentos de trabajo y asuma los gastos que la pres-
tacin del servicio demanda.
60
41 Remuneraciones y par ticipaciones
participaciones
por pagar 89,753
89,753 4131 Participaciones por pagar
10 Caja y bancos 89,753
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de las participaciones
a los trabajadores.
-------------------------x----------------------
Como se puede observar, para que la renta origi-
nada de los servicios realizados bajo un contrato
civil de locacin de servicios califique como de
quinta categora, es necesario que se presenten
las siguientes condiciones de forma concurren-
te:
- El lugar y horario en el que se presta el servi-
cio debe ser decidido por el usuario del mis-
mo. Al respecto, debemos sealar que la nor-
ma no exige un determinado nmero de ho-
ras mnimas para que se cumpla con dicha
condicin, ni que el lugar de prestacin del
servicio sea necesariamente el del estableci-
miento del usuario del mismo.
- Los elementos de trabajo y los gastos que
demande el servicio sean asumidos por el
usuario. Por lo tanto, si el usuario propor-
ciona las herramientas de trabajo (escrito-
rio, computadora, impresoras, papeles, pi-
zarras, maquinaria, etc.) o cubre los gas-
tos que dicho servicio le demanda al pres-
tador, se estar ante rentas de quinta ca-
tegora.
b) Servicios independientes prestados al em-
pleador
Calificarn como renta de quinta categora los
ingresos obtenidos por la prestacin de servi-
cios considerados dentro de la cuarta catego-
ra, efectuados para un contratante con el cual
se mantenga simultneamente una relacin la-
boral de dependencia.
En este caso, el trabajador presta un servicio a
su empleador distinto al que presta en virtud de
su contrato de trabajo. Por lo tanto, a dicho servi-
cio que se origina de una relacin no laboral (sino
de una relacin civil y por el que calificara como
renta de cuarta categora), le ser aplicable el
tratamiento de las rentas de quinta categora por
el hecho de que el usuario del servicio es a su
vez el empleador del prestador.
 TEMAS LABORALES
2. Qu obligaciones formales tiene el paga-
dor de las rentas de cuarta-quinta?
El pagador de las rentas de cuarta-quinta deber
tener un libro denominado Libro de retenciones
incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, en el que se registre los pa-
gos por dichas rentas efectuadas, as como el
importe que corresponda retener por ellas.
3. Cmo se calcula el impuesto a retener?
En ambos supuestos el impuesto de calcula
conforme con las reglas de quinta categora(15).
Sin embargo, tratndose del trabajador que
presta servicios independientes a quien a su
S
vez es su empleador, se le deber sumar a su
remuneracin el importe de las rentas de cuar-
ta-quinta, a efectos de determinar el impuesto
E S
a retener.
En este caso, nicamente deber aparecer en la
planilla y en la boleta de pagos la remuneracin
R A
del trabajador y el importe a retener por las ren-
tas de quinta categora originadas de dicha re-
muneracin, y en el libro de retenciones el im-
porte de las rentas de cuarta-quinta, as como la
O S
retencin que a estas les corresponde segn lo
calculado.
D E
4. Cmo se sustenta el gasto por los pagos
efectuados de las rentas de cuarta-quinta
categora?
En primer lugar, debemos recordar que, dado
A R
que el tratamiento tributario de estas rentas es
el de quinta y no el de cuarta categora, el per-
T P
ceptor de las mismas no deber emitir recibo
de honorarios alguno, tal como lo dispone el
inciso j) del artculo 21 del Reglamento del TUO
de la LIR.
N
Ahora bien, el sustento del gasto ser lo con-
signado en el Libro de retenciones, incisos e) y
O M
f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
C E
5. Las rentas de cuarta-quinta constituyen
gastos deducibles a efectos de la deter-
minacin del Impuesto a la Renta de ter-
cera categora?
S, al ser tributariamente consideradas rentas de
&
quinta categora se encuentran comprendidas
dentro de los alcances del inciso v) del artculo
37 del TUO de la LIR, que lo califica como gasto
deducible, siempre que cumpla adicionalmente
con el principio de causalidad.
6. La deduccin est sujeta a alguna condicin?
S, a efectos de que las rentas de cuarta-quinta
sean deducibles en el ejercicio gravable a que
(15) Dicho procedimiento se encuentra establecido en el artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.
(16) Sobre el par ticular, el artculo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio ser aplicable a efectos de la deduccin del gasto.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
corresponden, debern haber sido pagadas dentro
del plazo establecido para la presentacin de la de-
claracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
7. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
S, como excepcin a la regla general de no ad-
mitir deducciones de gastos correspondientes a
ejercicios anteriores(16), la cuadragsima octava
disposicin transitoria y final de la mencionada
norma establece que los gastos a que se refiere
el inciso v) del artculo 37 que no hayan sido de-
ducidos en el ejercicio al que corresponden, se-
rn deducibles en el ejercicio en que efectivamen-
te se paguen, aun cuando se encuentren debida-
mente provisionadas en un ejercicio anterior.
B) Casos y consultas
Consulta:
Incidencia laboral de los contratos de
cuarta-quinta
Un empleador nos comenta que recibi una visita inspectiva en
la cual el inspector de trabajo determin que los contratos de
cuarta-quinta que haba suscrito, no podan ser considerados
como locacin de servicios, pues en ellos se podan apreciar
elementos de subordinacin. Ante esto, dicho empleador nos con-
sulta sobre las implicancias de esta modalidad de contratacin.
Respuesta:
El rgimen de cuarta-quinta ha sido creado en el mbito
tributario a efectos de recaudar los tributos de los trabaja-
dores independientes con contratos de prestacin o loca-
cin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando
este sea prestado en el lugar y horario designado por quien
lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
En ese sentido, el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impues-
to a la Renta, establece que la prestacin de servicios indepen-
diente que se desarrolle bajo las caractersticas sealadas en
el prrafo precedente, sern consideradas como rentas de
quinta categora a pesar de ser prestadas bajo un contrato de
prestacin o locacin de servicios (que normalmente genera
renta de cuarta categora).
Es de esta conjuncin, entre los supuestos de renta de cuarta
categora y de quinta categora, que nace el nombre de lo que
actualmente se conoce como rentas de cuarta-quinta.
Como puede apreciarse, el rgimen de la cuarta-quinta tiene
efectos meramente tributarios creados con el propsito de
favorecer la recaudacin de la Administracin Tributaria. Sien-
do as, corresponde analizar las incidencias laborales de la
celebracin de este tipo de contratos.
61
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

En el mbito laboral, los contratos conocidos como cuarta-
quinta no son considerados una modalidad especial de con-
tratacin, ya que en ellos se verifican una serie de elementos
de subordinacin que, en aplicacin del principio laboral de
la primaca de la realidad(17) , convierten esta supuesta loca-
cin de servicios en una relacin de tipo laboral y, por tanto,
afecta a toda la regulacin y beneficios laborales.
Para aplicar correctamente el principio de la primaca de la
realidad, se deben verificar los elementos de subordinacin
que se observen en una prestacin de servicios, a efectos de
poder catalogarla como dependiente o independiente. As, los
elementos que diferencian una relacin laboral (dependiente)
de una locacin de servicios (independiente) son los siguien-
tes: prestacin de servicios en el centro de trabajo / fuera del
Respuesta:
De acuerdo con la consulta planteada el servicio de diseo de la
pgina web no se encuentra dentro del marco de la relacin labo-
ral establecida entre el Sr. Garca y la empresa Libu S.A. toda vez
que esta solo comprende sus servicios de contador. En ese sen-
tido, los servicios de diseo sern prestados de manera inde-
pendiente, fuera de toda relacin de subordinacin.
Ahora bien, aun cuando en estricto las rentas originadas de
un servicio como el de diseo de la pgina web, que se desa-
rrolla de manera independiente, constituyen rentas de cuarta
categora, tenemos que por el hecho de ser prestado a una
persona con la cual se mantiene simultneamente una rela-
cin de dependencia sern calificadas como rentas de quinta
categora, en aplicacin de lo dispuesto por el inciso f) del

S
centro de trabajo, horario de trabajo / libertad para determinar artculo 35 del TUO de la LIR.
el momento de trabajo, jornada completa / dedicacin a tiem- En efecto, el mencionado inciso dispone que constituyen ren-

E S
po parcial, exclusividad / trabajo para varias personas, instru- tas de quinta categora los ingresos obtenidos por la presta-
mentos de trabajo del empleador / instrumentos propios. cin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
Como podemos apreciar, en los contratos conocidos como efectuados para un contratante con el cual se mantenga si-

R A
cuarta-quinta se pueden verificar por lo menos cuatro (4)
de los elementos de una relacin laboral (prestacin en el
centro de trabajo, horario y jornada de trabajo, as como ins-
trumentos otorgados por el empleador), con lo cual dichos
multneamente una relacin laboral de dependencia.
En ese sentido, corresponde al pagador de la renta, en este caso
la empresa Libu S.A., determinar el impuesto de quinta categora
que corresponde retener tomando en consideracin las rentas

O S
contratos encajaran perfectamente dentro del mbito labo- por la remuneracin mensual y por el servicio de diseo.
ral. Siendo as, los inspectores de trabajo consideran que los
contratos de cuarta-quinta son en realidad relaciones labora- - Clculo del impuesto (a efectos prcticos considera-

D E
les encubiertas que deben ser regularizadas incorporando a mos que la UIT del ejercicio 2008 es S/. 3,450)
ejercicio
estas personas en la planilla de remuneraciones.
Paso 1: clculo del impuesto por la rremuneracin
emuneracin pagada
Finalmente, presentamos un cuadro comparativo entre las Sueldo : S/. 2,000

A R
caractersticas ms saltantes que presentan los contratos de S/. 2,000 x 14 : S/. 28,000
prestacin o locacin de servicios (afectos al impuesto de - 7 UITs : S/. 24,150
cuarta categora) y los contratos de trabajo (afectos al im-

T P
S/. 3,850
puesto de quinta categora). Impuesto 15% : S/. 578
LLocacin
ocacin de servicios Contrato de trabajo Retencin : S/. 48
Partes: comitente - locador Partes: empleador - trabajador

N
Independiente Dependiente
Autnomo Subordinado Paso 2: clculo del impuesto incluyendo la rretribucin
etribucin por
No sujeto a horario Sujeto a horario el servicio de diseo

O M
No recibe directivas de su comitente Recibe directivas de su empleador S/. 2,000 x 14 : S/. 28,000
No recibe sanciones disciplinarias Puede recibir sanciones disci-
Ms retribucin del
plinarias
servicio de diseo : S/. 1,000

C E
Pago: retribucin Pago: remuneracin
S/. 29,000
- 7 UITs : S/. 24,150
Consulta: S/. 4,850
Dependiente que realiza un ser vicio Impuesto 15% : S/. 728
independiente a su empleador Retencin : S/. 61

&
El trabajador Antonio Garca labora como contador en la em-
presa Libu S.A. y dado que el Sr. Garca tiene avanzados co-
nocimientos de diseo grfico, en el mes de enero de 2008
le es solicitada la realizacin del diseo de la pgina web de
la empresa. Es as que por tal concepto se le va a retribuir con
la suma de S/. 1,000. Sabiendo que como remuneracin
mensual percibe S/. 2,000, nos consultan el tratamiento tri-
butario de esta operacin.
Paso 3: Determinacin del imporimportete de la rretencin
etencin por el
servicio de diseo
Retencin incluido el servicio - retencin sin incluir el servicio
S/. 61 - S/. 48 = S/. 13
La empresa Libu S.A. deber consignar en el libro de plani-
llas la retencin de S/. 48 y en el libro de retenciones la re-
tencin de S/. 13.

(17) Artculo 3 del Decreto Supremo N 020-2001-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador.

62
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

12. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES

Base legal: 1. Qu trabajadores estn sujetos a las re-

Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo glas de valor de mercado de las remune-
N 122-94-EF (21/09/1994). raciones?
De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del
artculo 19-A del Reglamento del TUO de la LIR y
A) Disposiciones generales los incisos n) y ) del artculo 37 del referido TUO,
estarn sujetos a dichas reglas en la medida en
Los accionistas de las empresas as como sus que sean efectivamente trabajadores de la em-

S
familiares ms cercanos suelen estar incluidos presa las siguientes personas:
en la planilla de la compaa, es decir, son traba-
jadores de sus propias empresas o han incorpo- a) El titular de una empresa individual de res-
ponsabilidad limitada.

E S
rado como tales a sus parientes. Para evitar que
dicha realidad afecte la recaudacin del Impues- b) Los accionistas, participacionistas y, en ge-
to a la Renta, por el gasto ocasionado por suel- neral, los socios o asociados de personas jur-
dos muy altos, la norma tributaria ha establecido

R A
dicas siempre que califiquen como parte
lmites a tales remuneraciones, implementando vinculada con el empleador, en razn a su
un procedimiento orientado a determinar el valor participacin en el control, la administracin
de mercado de tales remuneraciones. o el capital de la empresa(18).

O S
En ese sentido, a efectos del Impuesto a la Renta,
solo ser deducible por concepto de remuneracin c) El cnyuge, concubino o parientes hasta el
de los accionistas y de sus familiares (gastos de cuarto grado de consanguinidad y segundo

D E
personal) el importe que se determine como valor de afinidad, del propietario de la empresa,
de mercado de las respectivas remuneraciones. titular de una empresa individual de respon-
Ahora bien, el exceso a dicho valor de mercado sabilidad limitada, accionistas, participacio-

A R
que se haya acreditado como remuneracin es nistas o socios o asociados de personas ju-
considerado por la norma tributaria como dividen- rdicas, en tanto estos ltimos califiquen
como parte vinculada con el empleador, en

T P
dos del accionista (concepto no deducible a efec-
tos de la determinacin de la renta neta de terce-
ra categora), estando gravado con la tasa del
4.1% y sujeto a la retencin respectiva.
razn de su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa(19)
(ver cuadro de parentesco).

N
Sujetos a los que se aplica el valor de mercado a sus remuneraciones
Sujeto Entidad /R elacin
/Relacin Base legal

O M
Titular EIRL Inc. n) del art. 37 - LIR
Accionistas Soc. annimas
Participacionistas SRL

C E
Socios Soc. civiles, colectivas, etc.
Asociados Asociaciones
Cnyuge Con los sujetos antes mencionados, incluyendo
Concubino(20) dueos de empresas unipersonales Inc. ) del art. 37- LIR
Parientes hasta el 4 grado de consanguinidad y 2 de afinidad

&
(18) Sobre el par ticular, debemos sealar que hasta el 31/12/2007 no era requisito que el trabajador y el empleador califiquen como partes vinculadas.
(19) Ibd.
(20) Se refiere a los sujetos que mantienen una unin de hecho. A tal efecto, el ar tculo 326 del Cdigo Civil seala lo siguiente:
Artculo 326.- Uniones de hecho.
La unin de hecho, voluntariamente realizada y mantenida por un varn y una mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y
cumplir deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad de bienes que se sujeta al rgimen de sociedad de gananciales, en cuanto le
fuere aplicable, siempre que dicha unin haya durado por lo menos dos aos continuos.
La posesin constante de estado a par tir de fecha aproximada puede probarse con cualquiera de los medios admitidos por la ley procesal, siempre
que exista un principio de prueba escrita.
La unin de hecho termina por muerte, ausencia, mutuo acuerdo o decisin unilateral. En este ltimo caso, el juez puede conceder, a eleccin del
abandonado, una cantidad de dinero por concepto de indemnizacin o una pensin de alimentos, adems de los derechos que le correspondan de
conformidad con el rgimen de sociedad de gananciales.
Tratndose de la unin de hecho que no rena las condiciones sealadas en este artculo, el interesado tiene expedita, en su caso, la accin de
enriquecimiento indebido (el resaltado es nuestro).
Ntese que la norma transcrita hace referencia a la unin de hecho voluntaria entre un hombre y una mujer que estn libres de impedimento matrimonial,
por lo que el supuesto de restriccin para la deduccin del gasto tributario por las remuneraciones pagadas no se aplica a quienes estando an casados,
pero separados, mantienen una nueva relacin bajo las caractersticas expuestas en la norma civil, pues en ese caso ya no podran llamarlos concubinos.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 63
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
Tipo de par entesco
parentesco Grado de consanguinidad
Padre - Madre
Hijo(a)
Hermano(a)
Nieto(a)
Abuelo(a)
To(a) - hermano(a) de padres 3 Cuado(a)
Sobrino(a) - hijo(a) de hermano(a)
Bisnieto(a)
Sobrinonieto(a)
Bisabuelo(a)
Primo(a) - Solo primo(a)s hermano(a)s
Tatarabuelo(a)
Tataranieto(a)
S
2. Cundo existe vinculacin econmica en-
tre el accionista, participacionista, socios
E S
o asociados y su empleador?
Si bien los incisos n) y ) indican que el reglamento
establecer en qu casos se configurar la referida
R A
vinculacin, lo cierto es que hasta la fecha ello no
ha ocurrido. Sin perjuicio de lo expuesto, debemos
precisar que actualmente el reglamento contiene
O S
en su artculo 24 supuestos que configuran vincu-
lacin econmica, dentro de los que se encuentra
la de las empresas con sus accionistas.
D E
En ese sentido, consideramos que hasta que el
reglamento establezca los supuestos de vincula-
cin aplicables a las reglas de valor de mercado
de las remuneraciones, ser correcto determinar
A R
dicha vinculacin sobre la base de lo dispuesto
por el mencionado artculo 24.
T P
As, existir vinculacin entre el accionista tra-
bajador y su empleador si aquel posee ms del
treinta por ciento (30%) del capital de la empresa
N
para la cual labora, directamente o por interme-
dio de un tercero.
O M
3. Cmo se determina el valor de mercado
de las remuneraciones?
El literal b) del artculo 19-A del Reglamento del
C E
TUO establece una serie de reglas basadas en
parmetros de comparacin en relacin con la re-
muneracin de un trabajador referente, es por ello
que se puede concluir, como elemento primordial
para realizar el anlisis del valor de mercado de
&
las remuneraciones, que cada empresa debe con-
tar con un organigrama de cargos y funciones.
De esta forma, la norma considera como valor
de mercado de las remuneraciones de los traba-
jadores sealados, a los siguientes importes:
a. La remuneracin del trabajador mejor remu-
nerado que realice funciones similares den-
tro de la empresa.
b. En caso de no existir el referente sealado
anteriormente, ser la remuneracin del tra-
bajador mejor remunerado, entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o ni-
vel jerrquico equivalente dentro de la estruc-
tura organizacional de la empresa.
64
Parentesco
Tipo de par entesco
parentesco Grado de afinidad
1 Padrastro - Madrastra 1
1 Hijastro(a) 1
2 Suegro (a) 1
2 Yerno - Nuera 1
2 Hermanastro(a) 2
2
3 Abuelosuegro(a) 2
3
3
3
4
4
4
c. En caso de no existir los referentes anteriormen-
te sealados, ser el doble de la remuneracin
del trabajador mejor remunerado entre aquellos
que se ubiquen dentro del grado, categora o ni-
vel jerrquico inmediato inferior, dentro de la es-
tructura organizacional de la empresa.
d. De no existir los referentes anteriores, ser la
del trabajador de menor remuneracin dentro
de aquellos ubicados en el grado, categora o
nivel jerrquico inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de la empresa.
e. De no existir ninguno de los referentes sea-
lados anteriormente, el valor de mercado ser
el que resulte mayor entre la remuneracin
convenida por las partes, sin que exceda de
noventa y cinco (95) UIT anuales, y la remu-
neracin del trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Como se observa, estos referentes o parmetros
son excluyentes entre s, y deben ser aplicados
en el orden propuesto por la norma, y solo si no
se pudiera aplicar uno, se debe avanzar y com-
parar con la remuneracin del sujeto analizado
con los siguientes referentes.
4. Qu caractersticas debe tener el traba-
jador referente?
El trabajador referente cuya remuneracin va a
ser tomada como parmetro para determinar el
valor de mercado de acuerdo con las reglas des-
critas, deber tener las siguientes caractersticas:
a) No debe tener relacin de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segun-
do de afinidad con alguno de los sujetos cita-
dos a los cuales se les aplica las normas de
valor de mercado.
Es decir, dado un sujeto que se encuentra inmer-
so en las limitaciones ya sealadas, para compa-
rar su remuneracin no se podra escoger nunca
a un trabajador con el que tenga la relacin de
consaguinidad o afinidad antes sealada.
b) Deber haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, durante el
mismo periodo de tiempo que aquel por el cual
se verifica el lmite.
 TEMAS LABORALES
Por lo tanto, aun cuando en un determinado pe-
riodo hubiese un trabajador elegido como par-
metro de referencia, si este cesa sus labores en
un momento en el cual el accionista continuaba
laborando, no podr ser considerado como tra-
bajador referente ni tampoco podra completarse
el periodo con quien lo sustituy, aunque haya
ingresado a trabajar bajo las mismas condicio-
nes.
5. Qu concepto debe considerarse como
remuneracin del trabajador referente?
Se entiende como remuneracin del trabajador
referente al total de rentas de quinta categora a
S
que se refiere el artculo 34 del TUO de la LIR,
computadas anualmente.
Cuando cese el vnculo laboral del trabajador
E S
sujeto a limitacin antes del trmino del ejercicio
o si ingresa a l luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinar sumando el to-
R A
tal de las remuneraciones puestas a disposicin
del trabajador elegido como referente, en dicho
periodo.
O S
6. Cundo se realiza la comparacin?
La empresa deber realizar la comparacin y
determinar el valor de mercado de las remunera-
D E
ciones en el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones de renta
de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes
A R
en que opere el cese del vnculo laboral del tra-
bajador sujeto a los lmites cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio, tal como lo estable-
T P
ce el segundo prrafo del numeral 3 del inciso b)
del artculo 19-A del Reglamento del TUO de la
LIR.
N
7. Es deducible el importe determinado
como valor de mercado de la remunera-
O M
cin a efectos de determinar la renta neta
de tercera categora?
S, de acuerdo con lo establecido en los incisos
C E
n) y ) del TUO de la LIR.
8. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
La deduccin del gasto para el pagador de la re-
&
muneracin por el importe que se considera den-
tro del valor de mercado, se regir por lo seala-
do en el inciso v) del mismo artculo, toda vez
que as lo dispone el artculo 19-A del Reglamen-
to del TUO de la LIR.
En ese sentido, a efectos de que el gasto sea
deducible en el ejercicio gravable a que corres-
ponde, este deber haber sido pagado dentro del
plazo establecido para la presentacin de la de-
claracin jurada correspondiente a dicho ejerci-
cio.
9. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
S, de conformidad con la cuadragsima octava
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
disposicin transitoria y final del TUO de la LIR el
referido gasto podr ser deducible en un ejerci-
cio posterior al de su devengo en la medida que
la remuneracin determinada de acuerdo con el
valor de mercado no haya sido deducida en el ejer-
cicio al que corresponde y haya sido efectivamen-
te pagada en el ejercicio en que se pretende de-
ducir, aun cuando se encuentre debidamente pro-
visionada en un ejercicio anterior.
10. Cul es el tratamiento del exceso del va-
lor de mercado de la remuneracin paga-
da?
El exceso del valor de mercado de la remune-
racin ser considerado dividendo (renta de
2 categora) del titular de la EIRL, accionista,
participacionista, socio o asociado que perci-
bi dicho exceso en calidad de remuneracin.
De igual forma, en el caso de los cnyuges,
concubinos y dems parientes consanguneos
(hasta el 4 grado) o afines (hasta el 2 gra-
do), el exceso en el valor de mercado de sus
remuneraciones reportarn dividendos a favor
de las personas con quienes estn emparen-
tadas.
En ese sentido, la empresa estar obligada a rea-
lizar el pago al fisco de la retencin del 4.1% so-
bre los mencionados dividendos pagados dentro
del cronograma de pago de las obligaciones del
mes de diciembre o del mes en que cese el tra-
bajador de corresponder.
11. Se debe hacer la retencin del Impues-
to a la Renta de quinta categora sobre la
base del valor de mercado de la remune-
racin?
No, durante el ejercicio se deber realizar la re-
tencin de quinta categora sobre la base de la
remuneracin del trabajador, sin tomar en cuen-
ta la que se determine en aplicacin de las reglas
de valor de mercado.
En efecto, recordemos que dicha determinacin
se har al final del ejercicio o cuando el trabaja-
dor cese si es que ello ocurre antes.
Ahora bien, si se determina que el valor de mer-
cado de la remuneracin es inferior a la remu-
neracin sobre la cual se efectu la retencin,
la empresa deber efectuar el clculo de las
retenciones de quinta categora que correspon-
dan sobre la base del valor de mercado y de-
terminar el monto retenido en exceso del ejer-
cicio.
En dicho supuesto, la empresa deber efec-
tuar la devolucin de lo retenido en exceso al
beneficiario de los dividendos, para seguida-
mente hacer la respectiva retencin del 4.1%
sobre el exceso del valor de mercado de la
remuneracin pagada. Tratndose de la re-
muneracin del pariente del beneficiario del
dividendo, este ltimo deber hacer el pago
por su cuenta.
65
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Reglas aplicables al exceso en el valor de mercado

mercado Organigrama de la estructura de la empr
Organigrama esa
empresa
de las rremuneraciones
emuneraciones
Dividendo - opor tunidad En diciembre (con motivo de la determi-
oportunidad Presidente del Directorio
de rretencin
etencin del 4.1% nacin de gastos deducibles del ejerci- S/. 25,000
cio a efectos de la declaracin jurada Accionista

anual).
En el mes del cese (por extincin del
Gerente General
vnculo laboral antes de diciembre). S/.20,000
Renta de 5 Categora? El exceso no estar sujeto a las retencio-
Renta Accionista
nes de quinta categora. El clculo se
efecta con ocasin de la declaracin de
retenciones por el mes de diciembre de
cada ao o del mes en que se produzca Gerente rea 1 Gerente rea 2 Gerente rea 3
S/. 11,000 S/. 5,000 S/. 6,000
el cese del trabajador, lo que se denomi-
na la regularizacin anual de retencio-
nes.

S
Jefe de rea 1 Jefe de rea 2
Son dividendos No, solo a efectos del Impuesto a la S/. 5,000 S/.8,000
societarios? Renta. Hijo de accionista
Registr
egistroo contable El exceso deber mantenerse anotado en

E S
los libros contables o registros corres-
pondientes, tal como se consign inicial-
mente. Empleado Y Empleado Z
Pago del IR que afecta el Para los sujetos incluidos en el inciso n) Empleado X

R A
S/.2,000 S/. 4,000
S/.3,000
dividendo del art. 37 del TUO de la LIR, a travs de Hijo de accionista Hijo de accionista
la retencin que efectuar el pagador de
la renta(21) .

O S
Para los sujetos incluidos en el inciso )
del art. 37 del TUO de la LIR, el contribu-
yente (beneficiario del dividendo) paga-
r directamente el impuesto.
El procedimiento para hallar el valor de mercado de las remu-
neraciones de los accionistas de la empresa as como el de
sus familiares hasta el cuarto grado de consaguinidad y se-

D E
gundo grado de afinidad, se seguir en funcin del siguiente
orden de comparacin:
B) Casos a) Con el trabajador del mismo nivel jerrquico (compara-

A R
cin en lnea).
Caso: b) Con el trabajador del nivel inferior (el doble del ms alto),

T P
Valor de mercado de las remuneraciones c) Con el trabajador del nivel superior (el ms bajo), y
de un gerente que no tiene trabajador de d) Si no existiera ninguno de los anteriores referentes, el
referencia lmite permitido ser la mayor remuneracin entre:

N
Respecto a la organizacin y remuneraciones pagadas a los trabaja-
dores de una empresa, nos entregan la siguiente informacin:
i) La remuneracin convenida por las partes (que no
podr exceder de 95 UIT al ao - S/. 23,410 men-
sual para el ejercicio 2007); y,

O M
Estructura RRemunerativa
emunerativa y nivel de parentesco
parentesco
Remuneracin ii) La remuneracin del trabajador mejor pagado de la
Cargo
Cargo Parentesco
arentesco mensual empresa multiplicado por el factor de 1.5.

C E
S/. Segn los datos antes detallados, la determinacin de las
Presidente del Hermano del gerente
remuneraciones de los accionistas y sus familiares sera la
Directorio general y accionista 25,000
Gerente General Hermano del Presidente siguiente:
del Directorio y accionista 20,000 1) El presidente del directorio no tiene referente pues no hay
Gerente rea 1 Sin parentesco 11,000 un trabajador con funciones similares y el trabajador ubi-

&
Gerente rea 2 Sin parentesco 5,000 cado en la jerarqua inmediato inferior es un familiar. Tam-
Gerente rea 3 Sin parentesco 6,000
poco hay un trabajador que se ubique en la jerarqua in-
Jefe del rea 1 Sin parentesco 5,000
Jefe del rea 2 Hijo de accionista 8,000 mediata superior.
Empleado "X" rea1 Sin parentesco 3,000 Al no existir trabajador referente, la remuneracin del pre-
Empleado "Y" rea 1 Hijo de accionista 2,000 sidente del directorio (S/. 25,000) se tendr que compa-
Empleado "Z" rea1 Hijo de accionista 4,000 rar segn el procedimiento siguiente:
La empresa solicita la verificacin de los lmites de las remu- - Los S/. 25,000 se comparan con el lmite de 95 UIT al
neraciones establecidas para los accionistas y sus familiares, ao (S/. 23,410 mensuales), debiendo elegirse el me-
tomando como referencia el organigrama adjunto: nor, esto es los S/. 23,410 que constituye el lmite men-
sual.

(21) La parte del impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente.

66
 TEMAS LABORALES
- Los S/. 23,410 se comparan con la remuneracin del tra-
bajador mejor pagado (que no sea accionista ni familiar)
multiplicado por el factor 1.5; debiendo elegirse la ma-
yor remuneracin.
En el caso, la mejor remuneracin corresponde al gerente
del rea 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican por el
factor 1.5, resultando una remuneracin de S/. 16,500.
Entre la remuneracin de S/. 16,500 y la de S/. 23,410
(que constituyen el lmite) se elige la mayor, esto es, la
remuneracin de S/. 23,410.
Tal remuneracin (S/. 23,410) ser la mxima permitida
para la empresa para su deduccin como gasto y no los
S/. 25,000 pactados como remuneracin del presidente
S
del directorio, por lo que la diferencia (S/. 1,590) multi-
plicado por catorce meses (S/. 22,260) constituir un
pago a cuenta de dividendos, gravado con el 4.1%, y adi-
E S
cionalmente ser un gasto reparable.
2) El gerente general (accionista), no tiene como referente
un trabajador con funciones similares, pero si de nivel
R A
inferior. Entre estos ltimos, se tiene que elegir al traba-
jador mejor remunerado, no pudiendo exceder del doble
de dicha remuneracin.
O S
En el caso, la mejor remuneracin corresponde al geren-
te del rea 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican
por el factor 2, resultando como remuneracin compara-
D E
ble S/. 22,000.
Teniendo en cuenta que la remuneracin del gerente ge-
neral (S/. 20,000) no excede los S/. 22,000, su totalidad
A R
sera aceptada como gasto.
3) El jefe de rea 2, que es hijo de un accionista, tiene
T P
como referente a un trabajador del mismo nivel jerr-
quico (jefe de rea 1), por lo que su remuneracin de
S/. 8,000 deber compararse con la de dicho trabaja-
N
dor, que es de S/. 5,000. En este supuesto, tales
S/. 5,000 constituirn el lmite mximo deducible como
gasto.
O M
Siendo as, el exceso de S/. 3,000 multiplicado por ca-
torce meses (S/. 42,000) pagado al jefe del rea 2 cons-
tituir un pago a cuenta de dividendos a favor del accio-
C E
nista que es su padre, gravado con el 4.1%, y adicional-
mente ser un gasto reparable.
4) Los empleados Y y Z, hijos de los accionistas tienen
como referente a un trabajador del mismo nivel jerrqui-
&
co (empleado X), por lo que la comparacin se realiza-
r con la remuneracin de este ltimo (S/. 3,000). En
consecuencia:
- La remuneracin del empleado Y (S/. 2,000) s ser calcular utilizando como parmetro a un trabajador referen-
aceptada como gasto pues no supera la remuneracin
del empleado X (S/. 3,000).
- Respecto a la remuneracin del empleado Z (S/. 4,000),
se aceptar nicamente como gasto S/. 3,000 que es la
remuneracin lmite. El exceso (S/. 1,000) multiplicado
por catorce (S/. 14,000) constituir un pago a cuenta de
dividendos a favor del accionista que es su padre, grava-
do con el 4.1%, y adicionalmente ser un gasto repara-
ble.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Caso:
Dividendos para el accionista por el ex-
ceso del valor de mercado de la remune-
racin de un pariente
La empresa Amixzar S.A.C. tiene dos socios que son herma-
nos, cuyas participaciones son el 40% y 60% del capital so-
cial. La empresa cuenta con un gerente general, un jefe de
ventas y un jefe de finanzas. Los dos primeros son personas
que solo tienen vnculo laboral con la empresa, sin embargo,
este ltimo es hijo de uno de los socios. La estructura orga-
nizacional y las remuneraciones mensuales que han percibi-
do los trabajadores se muestran en el siguiente organigrama:
Gerente general
S/. 18,000
Jefe de ventas Jefe de finanzas
S/. 10,400 S/. 12,500
Es deducible el ntegro de la remuneracin del jefe de finan-
zas?, qu efectos tiene el exceso de la remuneracin paga-
da?
Solucin:
De acuerdo con el inciso ) del artculo 37 del TUO de la LIR
sern deducibles las remuneraciones del cnyuge, concu-
bino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accio-
nista, participacionista o socio o asociado de personas jur-
dicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el
negocio. En caso de que dicha remuneracin sea superior al
valor de mercado, se considerar dividendo del socio, siem-
pre que haya sido percibida por el trabajador.
En efecto, cuando el trabajador tenga relacin de parentesco
con ms de un accionista, los dividendos se imputarn de
manera proporcional a la participacin en el capital de los
socios, con los que dicho pariente guarde la relacin de con-
sanguinidad o afinidad antes indicada, segn lo sealado en
el inciso b) del artculo 13-A del reglamento de la LIR.
En ese sentido, corresponde determinar el valor de mercado
de la remuneracin del hijo del socio de la empresa (jefe de
finanzas), a efectos de determinar si el gasto es deducible
ntegramente, pues de lo contrario, el exceso se considerar
dividendo para el o los accionistas con los que existe paren-
tesco. Dicho dividendo se calcular en el mes de diciembre
con motivo de la regularizacin anual de las retenciones, o de
ser el caso, cuando cese el vnculo laboral.
Asimismo, el valor de mercado de las remuneraciones se
te, el cual no podr guardar relacin de parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los socios, asociados o participacionista, y deber
haber servido a la empresa por el tiempo en que se verifica el
lmite. A estos efectos, se computarn todas las rentas consi-
deradas de quinta categora que dicho trabajador haya perci-
bido durante el ao.
Ahora bien, el artculo 19-A del reglamento de la LIR establece
diversas caractersticas que debe cumplir el trabajador referente
para que pueda ser comparado. En primer lugar, se encuentra el
67
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

trabajador mejor remunerado que realice funciones similares La empresa deber registrar el importe que debe devolver al
en la empresa, dado que dicha situacin no se presenta en la trabajador, el cual ha sido previamente pagado a Sunat, por lo
empresa, se toma el segundo referente, a saber, el trabajador que podr utilizarlo como crdito.
mejor remunerado dentro del mismo nivel jerrquico. En este Retenciones en exceso = S/. 26,089.50 - S/. 19,915.50 = S/. 6,174
caso, el jefe de ventas, que se encuentra en el mismo nivel
de jerarqua que el jefe de finanzas, ser el trabajador referen-
te. -----------------------1------------------------
40 Tributos por pagar 6,174
Valor de mercado de la remuneracin (VMR) del jefe de fi-
40191 Renta de 5ta retenciones por
nanzas.
aplicar
Remuneracin del jefe de ventas = S/. 10,400
Remuneracin del jefe de finanzas = S/. 12,500 46 Cuentas por pagar diversas 6,174
VMR anual = S/. 10,400 x 14 = S/. 145,600 469 Otras cuentas por pagar diversas

S
Remuneracin anual del jefe de finanzas = S/. 12,500 x 14
x/x Por la retencin de 5ta realizada en exceso
= S/. 175,000 que ser devuelta al trabajador.
Gasto no deducible = S/. 175,000 - S/. 145,600 = S/. 29,400

E S
-----------------------x------------------------
Tenemos que el gasto por el exceso del valor de mercado
ascendente a S/. 29,400 no es deducible como renta de 46 Cuentas por pagar diversas 6,174

R A
quinta categora, por lo tanto no corresponde realizar las 469 Otras cuentas por pagar diversas
retenciones por dicho concepto. En ese sentido, las reten-
ciones por rentas de quinta categora realizadas sobre dicho 10 Caja y bancos 6,174

O S
importe debern ser devueltas al trabajador y dado que han 104 Cuentas corrientes
sido pagadas a la Sunat, podrn ser consideradas como cr-
dito contra las rentas de quinta que se deba pagar en el x/x Por la devolucin de la renta de quinta
periodo. realizada en exceso.

D E
Se deber calcular las retenciones de quinta categora reali- -----------------------x------------------------
zadas y las que correspondan realizar, a efectos de estable-
cer el importe que ser devuelto al trabajador. Por otra parte, corresponde atribuir dicho excedente como

A R
dividendo para los socios, y retener el 4.1% a cada socio, en
Retenciones rrenta
enta de 5ta - Jefe de finanzas
proporcin al dividendo que le corresponda percibir.

T P
Remuneracin bruta 175,000.00
- 7 UIT (7 x S/. 3,450) -24,150.00
Dividendo para los socios:
Remuneracin neta 150,850.00

N
Retenciones Impuesto a la RRenta
enta -26,089.50 Socio A = 40% x S/. 29,400 = S/. 11,760
Hasta S/. 93,150 = 15% -13,972.50 Retencin socio A (4.1% de 11,760) = S/. 482

O M
Ms de S/. 93,150 hasta
Socio B = 60% x S/. 29,400 = S/. 17,640
S/.183,600 = 21% -12,117.00
Neto pagado 148,910.50 Retencin socio B (4.1% de 17,640) = S/. 723

C E
Segn el cuadro anterior, se ha retenido S/. 26,089.50 al jefe ----------------------1----------------------
de finanzas, sin embargo, solo se considera rentas de quinta 16 Cuentas por cobrar a accionistas
categora el monto que no supere el valor de mercado de la y personal 1,205
remuneracin del trabajador referente. Por lo tanto, como se ob- 1491 Socio A S/. 482

&
serva en el cuadro siguiente, solo debi retenerse S/. 19,996.50. 1491 Socio B S/. 723
Retenciones rrentas
entas de 5ta - VValor
alor de mercado
mercado
40 Tributos por pagar 1,205
Remuneracin bruta 145,600.00
40191 Retenciones dividendos
- 7 UIT (7 x S/. 3,450) -24,150.00
Remuneracin neta 121,450.00 x/x Por la retencin de dividendos correspondien-
Retenciones Impuesto a la RRenta
enta -19,915.50 tes al exceso del VMR
Hasta S/. 93,150 = 15% -13,972.50
----------------------x----------------------
Ms de S/. 93,150 hasta S/.183,600 = 21% 5,943.00
Neto pagado 125,684.50

68
 TEMAS LABORALES
13. PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT
A) Disposiciones generales
Con las ltimas modificaciones efectuadas al
Cdigo Tributario mediante el Decreto Legislati-
vo N 981(22), se otorg a la Sunat la facultad de
determinar si en una relacin de prestacin de
S
servicios existe un vnculo laboral de dependen-
cia, y, con ello, presumir remuneraciones presun-
tas afectas a los aportes a EsSalud y ONP; y de
E S
ser el caso, al Impuesto a la Renta de quinta ca-
tegora.
As, se incorpora al referido cdigo una nueva
R A
presuncin denominada presuncin de remune-
raciones por omisin de declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores(23), cuyo procedimiento
de determinacin se encuentra regulado en el ar-
O S
tculo 72-D del mismo.
Ahora bien, es necesario precisar que la determi-
D E
nacin de deuda tributaria sobre base presunta
puede llevarse a cabo solo cuando no se ha podi-
do obtener la informacin necesaria (por accin u
omisin del deudor tributario) que permita a la Ad-
A R
ministracin Tributaria conocer en forma directa y
cierta la existencia y cuanta de la obligacin tribu-
T P
taria. Por ende, cuando existen elementos su-
ficientes para efectuar la determinacin sobre
base cierta, es esta la forma que debe ser ob-
servada.
N
1. Cundo procede que la Sunat aplique la
presuncin de remuneraciones?
O M
Segn resulta del numeral 12 del artculo 65 del
Cdigo Tributario, para que la Sunat se encuen-
C E
tre facultada a aplicar la presuncin de remune-
raciones ser necesario que se comprueben cual-
quiera de las siguientes dos situaciones:
i) Que el deudor tributario haya omitido regis-
trar a uno o ms trabajadores por los cuales
&
tiene que declarar y/o pagar aportes a EsSa-
lud y ONP o Impuesto a la Renta de quinta
categora.
ii) Que el deudor tributario haya omitido decla-
rar a uno o ms trabajadores por los cuales
tiene que pagar aportes a EsSalud y ONP o
Impuesto a la Renta de quinta categora.
No obstante, de la redaccin del artculo 72-D del
Cdigo Tributario resulta que en cualquiera de las
(22) Publicado el 15/03/2007 y vigente a par tir del 01/04/2007.
(23) Presuncin incorporada en el numeral 12 del artculo 65 del Cdigo Tributario.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
dos situaciones, ser necesario que el deudor tri-
butario califique como entidad empleadora, en-
tendindose por tal a toda persona natural, em-
presa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajado-
res, instituciones pblicas, instituciones privadas,
entidades del Sector Pblico nacional o cualquier
otro ente colectivo, que tenga a su cargo per-
sonas que laboren para ella bajo relacin de
dependencia o que paguen pensiones de ju-
bilacin cesanta, incapacidad o sobreviven-
cia.
2. Cmo se aplica la presuncin de remu-
neraciones?
La Sunat podr presumir que las remuneracio-
nes mensuales del trabajador no declarado ser
la mayor remuneracin mensual obtenida de la
comparacin con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado la entidad
empleadora, o en su defecto, hubiera declarado
por los periodos fiscalizados.
Segn lo dispuesto por el artculo 72-D del Cdi-
go Tributario, tal presuncin se aplicar por todo
el periodo laborado por el trabajador no declara-
do, siendo determinado el valor remunerativo
mensual sobre el que se aplicar la presuncin
conforme al siguiente procedimiento:
i Se identificarn las remuneraciones mensua-
les de los trabajadores de funcin o cargo simi-
lar que hubieran sido registrados por la entidad
empleadora durante el periodo fiscalizado.
En caso de que el deudor tributario no presen-
te los registros, la referida identificacin se rea-
lizar en las declaraciones juradas presenta-
das por este durante los periodos fiscalizados.
ii De no encontrarse remuneraciones mensua-
les de los trabajadores de funcin o cargo si-
milar en los registros o declaraciones jura-
das del deudor tributario, se tomar como
referencia la informacin de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que
cuenten con similar volumen de operaciones.
Cabe anotar que en ningn caso, la remunera-
cin mensual presunta podr ser menor a la re-
muneracin mnima vital vigente en los meses
en los que se realiza la determinacin de la re-
muneracin presunta.
69
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
3. Cmo se determina el periodo laborado
por el trabajador no declarado?
A efectos de determinar el periodo laborado por
el trabajador no registrado y/o declarado, se pre-
sume que dicho periodo no podr ser menor de
seis (6) meses, con excepcin de:
i. Los trabajadores de las empresas que ini-
cien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento, en cuyo caso se
entender que el tiempo de vigencia del pe-
riodo laboral no es menor al nmero de me-
ses de funcionamiento.
ii. Los trabajadores de empresas contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, en cuyo caso
S
se entender que el tiempo de vigencia del pe-
riodo laboral no ser menor de tres (3) meses.
E S
4. Qu tributos podrn determinarse como con-
secuencia de la aplicacin de la presuncin?
De acuerdo con lo establecido en el artculo 72-D
R A
del Cdigo Tributario, las remuneraciones men-
suales presuntas determinadas forman parte de
la base imponible para el clculo de las aporta-
O S
ciones a EsSalud, ONP y de los pagos a cuenta
a realizarse va retencin por Impuesto a la Ren-
ta de quinta categora, cuando corresponda.
D E
Cabe anotar que en el caso de la aportacin a la
ONP, solo se determinar deuda por dicho con-
cepto si el trabajador presenta un escrito a la
Sunat donde seale que se encuentra o que ha
A R
optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, en cuyo caso, el pago del aporte ser
T P
de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retencin.
En ese sentido, si el trabajador no presenta tal
N
escrito, se presumir que se encuentra afiliado
al Sistema Privado de Pensiones (AFP), y por
ende, no corresponder la determinacin de deu-
O M
da presunta por ONP.
Por otro lado, de corresponder la realizacin del
pago a cuenta va retencin del Impuesto a la
C E
Renta de quinta categora por la remuneracin
mensual presunta, este ser de cargo tambin
de la entidad empleadora.
5. Son deducibles como gastos la remune-
&
racin presunta y los mayores tributos de-
terminados por aplicacin de la presun-
cin de remuneraciones?
Las remuneraciones que sirven como base im-
ponible para la determinacin de deuda tributaria
por aplicacin de la presuncin de remuneracio-
nes, no podrn ser consideradas como gastos
deducibles a efectos de la determinacin del Im-
puesto a la Renta de tercera categora de la enti-
dad empleadora, toda vez que no se tratan de
remuneraciones reales sino estimadas.
Respecto de la deuda tributaria determinada por
concepto de EsSalud, ONP e Impuesto a la Renta
de quinta categora, al tratarse de deuda real s
sera considerada gasto deducible para la entidad
70
empleadora, ello por aplicacin del inciso b) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, que establece que son deducibles los tri-
butos que recaen sobre bienes o actividades pro-
ductoras de rentas gravadas.
6. Qu sucede con las retribuciones paga-
das bajo el concepto de locacin de servi-
cios y el Impuesto a la Renta de cuarta
categora retenido y pagado?
De aplicarse la presuncin de remuneraciones
por haberse detectado trabajadores no regis-
trados y/o declarados, cabra preguntarse si la
Sunat podra desconocer la deduccin como gas-
to de las retribuciones pagadas por concepto de
rentas de cuarta categora, toda vez que no exis-
tira sustento para su deduccin por no corres-
ponder a dicho concepto.
En efecto, para el caso de la deduccin del gasto
por las remuneraciones pagadas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia,
el sustento lo constituye la planilla de pagos y no
los recibos por honorarios.
Teniendo en cuenta lo anterior, cabra preguntar-
se tambin qu sucedera con las retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta categora efectua-
das por el deudor tributario en calidad de agente
de retencin, pues de desconocerse el carcter
de rentas de cuarta categora, las retenciones
pagadas seran consideradas indebidas.
B) Infracciones y sanciones
a) Infraccin por omitir registrar a los traba-
jadores (artculo 175, numeral 3, del Cdi-
go Tributario)
De conformidad con el numeral 3 del artculo 175
del Cdigo Tributario, constituye infraccin rela-
cionada con la obligacin de llevar libros y regis-
tros, el omitir registrar ingresos, rentas, patri-
monio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
De una primera lectura de la infraccin antes
mencionada, podra concluirse que la sola verifi-
cacin por parte del auditor de la Sunat de la
omisin del registro de remuneraciones configu-
rara la comisin de la infraccin, lo que no es del
todo cierto.
En efecto, conforme ya lo habamos adelantado,
para que la Sunat se encuentre facultada a apli-
car la presuncin de remuneraciones ser nece-
sario que previamente se compruebe que el deu-
dor tributario haya omitido registrar y/o declarar
a uno o ms trabajadores por los cuales tiene
que declarar y/o pagar aportes a EsSalud y ONP
o Impuesto a la Renta de Quinta Categora, y por
ende, la existencia de una relacin laboral de
dependencia.
En ese sentido, para que se configure la infraccin,
ser necesario que la Administracin Tributaria
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

determine la existencia de una relacin laboral

en la empresa desde el mes de enero de 2007 ejerciendo
de dependencia, no cabiendo en consecuencia
funciones secretariales en el rea de compras en un horario
basar dicha configuracin en hechos presuntos.
de lunes a viernes de 8 a.m. a 6 p.m. (segn consta en el
De configurarse la infraccin, la sancin aplica- registro de ingresos y salidas que lleva en un cuaderno el
ble sera la siguiente: personal de seguridad de la empresa) y que emite mensual-
Infraccin Tabla I Tabla II Tabla III mente recibos por honorarios por un importe de S/. 1,000.
Art. 175, numeral 3 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los I(24) o
ingresos netos ingresos netos cierre La empresa nos consulta cul ser la incidencia tributaria y
cmo se efecta el clculo de la presuncin de remuneracio-
b) Infraccin por no efectuar las retenciones nes.
correspondientes (artculo 177, numeral
13, del Cdigo Tributario) Datos adicionales:
De comprobar la Sunat que el deudor tributario ha Remuneracin mensual de la secretaria del directorio de
omitido declarar a uno o ms trabajadores por los los ltimos 12 meses: S/. 1,900
cuales tiene que pagar aportes a la ONP o el Im- Remuneracin mensual de la secretaria del rea de ven-

S
puesto a la Renta de quinta categora, se configu- tas de los ltimos 12 meses: S/. 1,400
rara por cada uno de ellos la infraccin del nume- Periodo fiscalizado: Enero a diciembre 2007
ral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, que

E S
se encuentra sancionada de la siguiente manera: La trabajadora que fue omitida en la declaracin de la
empresa, est registrada en una AFP por un trabajo que
Infraccin Tabla I Tabla II Tabla III tuvo anteriormente.

R A
Art. 177, numeral 13 50% del 50% del 50% del tributo Respuesta:
tributo no emitido tributo no retenido no retenido
De acuerdo con el artculo 72-D del TUO del Cdigo Tri-
Cabe anotar que la infraccin en comentario no butario, incorporado por el artculo 20 del Decreto Legisla-

O S
se configurara respecto de la deuda determina- tivo N 981, vigente a partir del 1 de abril de este ao, cuan-
da por EsSalud, toda vez que en este caso el do se detecte que una entidad empleadora omite declarar a
tributo es de cargo del trabajador, no calificando, uno o ms trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o

D E
en consecuencia, la entidad empleadora como pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
agente de retencin. de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir que
las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado,
c) Infraccin por no incluir en las declaracio- por el periodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor

A R
nes remuneraciones (artculo 178, nume- monto remunerativo mensual obtenido de la comparacin con
ral 1, del Cdigo Tributario) el total de las remuneraciones mensuales que hubiera regis-

T P
De comprobar la Sunat que el deudor ha omitido trado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario
declarar a uno o ms trabajadores por los cuales por los periodos comprendidos en el requerimiento.
tiene que pagar aportes al EsSalud y ONP o el Debe entenderse como entidad empleadora, de acuerdo con

N
Impuesto a la Renta de quinta categora, se confi- el ltimo prrafo de ese mismo artculo, a toda persona natu-
gurara por cada uno de ellos la infraccin del ral, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregu-
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, lar o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones

O M
que se encuentra sancionada de la siguiente pblicas, instituciones privadas, entidades del Sector Pbli-
manera: co nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su
Infraccin Tabla I Tabla II Tabla III cargo personas que laboren para ella bajo relacin de depen-

C E
Art. 178, numeral 1 100% del 100% del 100% del tributo
dencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, inca-
tributo omitido(25) tributo omitido omitido
pacidad o sobrevivencia.
- Determinacin de la rremuneracin
emuneracin mensual pr presunta:
esunta:
1. Se identificarn las remuneraciones mensuales de los tra-
C) Consulta bajadores de funcin o cargo similar, en los registros del

&
deudor tributario, consignados en ellos durante el perio-
Aplicacin de la presuncin remunerati- do requerido, de no presentar los registros requeridos por
va por omitir declarar a un trabajador la Sunat, se realizar dicha identificacin en las declara-
ciones juradas del deudor tributario presentadas en los
La empresa La Colina S.A. recibe un requerimiento de la Su- periodos comprendidos en el requerimiento.
nat solicitndole toda la informacin referida a sus trabajado-
2. De no encontrarse la informacin referida en el punto an-
res dependientes e independientes (contratos de trabajo, re-
terior, se tomar en cuenta la informacin de otras entida-
gistros, etc.). Entre la informacin y registros otorgados a la
des empleadoras de giro y/o actividad similar que cuen-
Sunat, esta detecta la existencia de una persona que trabaja
ten con similar volumen de operaciones.

(24) Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en la que se encuentre o deba
encontrarse ubicado el sujeto del Nuevo RUS.
(25) Literal e) de la Nota 21 de la tabla de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 71
 G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

3. En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr
ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los
meses en los que se realiza la determinacin de la remu-
neracin presunta.
En nuestra consulta la remuneracin a tomar en cuenta para
la presuncin ser la correspondiente a la secretaria del rea
de ventas, puesto que la secretaria del directorio reporta un
cargo de ms confianza y mayores responsabilidades. Por lo
tanto la remuneracin presunta mensual de la secretaria del
rea de compras ser de S/. 1,400.
Una vez determinada la remuneracin mensual presunta, esta
formar parte de la base imponible para el clculo de las
aportaciones al EsSalud, a la ONP y de los pagos a cuenta a
- Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos
sujetos a modalidad (perodo no ser menor de tres me-
ses)
Tomando en cuenta todo lo anterior, la empresa La Colina,
deber rectificar sus declaraciones juradas del PDT 600 des-
de el mes de abril, que entr en vigencia este artculo del
Cdigo Tributario, hasta la fecha, considerando a la secreta-
ria del rea de compras con una remuneracin mensual de
S/. 1,400, as como pagar los tributos omitidos y las multas
que se hayan generado por la omisin de dicho personal.
- Clculo mensual para la determinacin de las deudas
tributarias y multas de abril a diciembre:
diciembre:
Determinacin por EsSalud: 9% x S/. 1,400 = S/. 126(*).

S
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta ca-
tegora, cuando corresponda. No obstante, para el clculo de Determinacin por ONP: No hay base para el clculo puesto
las aportaciones a la ONP solo se tomar como base imponi- que la trabajadora est inscrita en una AFP.

E S
ble la remuneracin mensual presunta cuando el trabajador Determinacin por retencin de quinta categora: No hay base
haya comunicado a la Sunat que se encuentra o ha optado para el clculo puesto que el monto remunerativo no supera
por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. Siendo este las 7 UIT al ao.

R A
aporte de cargo del empleador, en su calidad de agente de
retencin. Resolucin de multa por declarar cifras y datos falsos (art.
178, num. 1 del Cdigo Tributario) = 100% del tributo omi-
- Determinacin del periodo laborado: tido correspondiente a EsSalud = S/.126(*)

O S
A efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador no ( *) Ms los intereses generados hasta el momento del pago
registrado y/o declarado, se presumir que en ningn caso dicho - Infraccin por omitir rregistrar
egistrar a los trabajador es
trabajadores
periodo es menor de seis meses, con excepcin de: (ar tculo 175, numeral 3, del Cdigo TTributario).
(artculo ributario).

D E
- Los trabajadores de las empresas que inicien actividades
y tengan menos de seis meses de funcionamiento (perio-
do ser el de funcionamiento). Multa: 0.6% de los ingresos netos(26) del ejercicio 2006.

A R
T P
N
O M
C E
&

(26) Entendindose por tal al total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en dicho ejercicio, de conformidad con el artculo 180 del Cdigo Tributario.

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