Contador na

Internacionalizao de
Empresas

Prof. Ms Srgio Douglas Vilela.

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Perfil do Profissional Contador.
Internacionalizao de Empresas?
Objetivos:
a) nas Demonstraes Financeiras
(Lei 11.638/07 e MP 449/08);
b) nas transaes comerciais:
exportao/importao de
produtos/servios e quais so os
impactos financeiro e contbil
nestas Demonstraes.
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Para quem so produzidas?
As demonstraes financeiras
so preparadas e apresentadas
para usurios:
a) Externos: Clientes, Investidores,
Empregados, Credores por
emprstimos, Fornecedores,
Credores comerciais, Governos
e suas agncias e Pblico em
geral.
b) Internos: Logstica, produo,
oramento e outros
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Utilizao da Informao Contbil?
O objetivo das demonstraes
financeira fornecer informaes
sobre a posio patrimonial e
financeira, o desempenho e as
mudanas na posio financeira da
entidade, que sejam teis a um
grande nmero de usurios (interno
e externo) em suas avaliaes e
tomada de deciso econmica
Gesto Empresarial.
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Utilizao da Informao Contbil?
Gesto Empresarial um processo:
1. Pensar estrategicamente: criar metas,
pensar no futuro, a razo da
existncia do Negcio. Agir com foco
na busca de solues.
2. Inovar: fazer diferena fazendo
diferente buscar novos produtos
(design, cores, processos) parcerias
(Trading Company) e mercados
(Exportao).

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 Utilizao da Informao Contbil?
Gesto Empresarial um processo:
3. Planejar: compatibilizar as metas com os
recursos (humanos, materiais e
financeiros), ao longo do tempo. Dar
previsibilidade aos resultados.
4. Avaliar: Avaliar criar meios de medir os
resultados obtidos. Quantos reais por
unidade de produtos ganhamos? Depois
de pagos os impostos, qual o lucro e o
caixa? E o custo do produto e servios?
Informao a base para avaliar e para
tomar decises rpidas.
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 Processo da Gesto Empresarial
reas da Gesto Empresarial:
a) Marketing entender as necessidades e desejos
do consumidor;
b) Vendas buscar mercados;
c) Gesto Financeira a arte de lidar com os
recursos financeiros;
d) Gesto da Produo Planejar a produo e
controlar os Estoques
e) Gesto da Cadeia de Suprimentos fluxo de
fornecedores, produo e clientes.
f) Gesto da Informao A informao a
locomotiva da deciso. TI
g) Gesto de Pessoas Pessoas articuladas as
metas da organizao.
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 Utilizao da Informao Contbil?
Contabilidade a linguagem universal
dos negcios. E para que haja
comunicabilidade no deve haver
diferenas (no medir, no reconhecer e no
evidenciar) as demonstraes financeiras
(Financial Reporting).
HARMONIZAO/COMPARABILIDADE

Comrcio Exterior e os Impactos

financeiro e contbil nas
Demonstraes Financeiras
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 Comrcio Exterior Gois
Estado de Gois e Brasil; Balana Comercial 2008 2009:

(US$ 1.000 FOB)

Gois Brasil
Perodos:
Exportao Importao Saldo Exportao Importao Saldo
1 Trim/2008 620.870 577.376 43.494 38.689.579 35.928.782 2.760.797
1 Trim/2009 624.590 592.837 31.753 31.177.551 28.167.292 3.010.259
Variao2009/2008(%) 0,60% 2,61% -27,00% -19,42% -21,60% 9,04%
Fonte: MDIC - Elaborao: Seplan / Sepin

Gois o 11 Exportador do Brasil 2,23%

Gois o 11 Importador do Brasil 2,70%
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 Comrcio Exterior Gois
Estado de Gois: Principais produtos
exportados 1 trimestre/2009:

Complexo de soja 44,05%;

Complexo de carne 23,23%;
Sulfetos de minrios de cobre
13,23%;
Ferroligas 4,47%;
Ouro 4,11%.

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 Comrcio Exterior Gois
Estado de Gois: Exportao para os
principais pases 1 trimestre/2009:
China 20,35%;
Pases Baixos 11,65%;
Espanha 6,52%;
ndia 5,55%;
Sua 4,90%;
Rssia 4,86%;
Hong Kong 4,77%;
Reino Unido 4,72%.
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 Comrcio Exterior Gois
Estado de Gois: Importao por pases
de origem 1 trimestre/2009:
Coria do Sul 28,43%;
Japo 15,32%;
Estados Unidos 12,66%;
Sua 8,70%;
Tailndia 7,65%;
Alemanha 6,73%;
Itlia 4,83%;
China 3,39%;
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 Comrcio Exterior Gois
Estado de Gois: Principais produtos Importados
1 trimestre/2009:
Veculos automveis, tratores, et.
suas partes/acessrios 42,35%;
Reatores nucleares, caldeiras,
mquinas, etc., mecnicos 16,81%;
Produtos farmaceuticos 14,89%;
Mquinas, aparelhos e materiais
eltricos, suas partes, etc. 5,71%;
Produtos qumicos orgnicos 4,11%;
Obras de ferro fundido, ferro ou ao
2,15%.
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 rgos de regulamentao
Normas e procedimentos contbeis
emitidos por rgo de
regulamentao:
RFB Tributao IE, II, IRPJ, PIS/PASEP,
COFINS, IOF desembarao Aduaneiro.
CVM Regula Cias do mercado aberto;
Bacen Regula a poltica monetria cmbio;
(Siscomex, Sisbacen)
Mdic SECEX regula o Comercio Exterior. Ver
Portaria 36/2007 Consolidao dos procedimentos
aplicveis ao comercio exterior.
Outros (questes sanitrias, etc)

CFC Regula a profisso contbil.

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 rgos de regulamentao.

Normas e procedimentos contbeis

emitidos por rgo de
regulamentao:

CPC Comit de Pronunciamento Contbil, criado

pelo CFC atravs da Resoluo 1.055/05, como o
objetivo de desenvolver o estudo, o preparo e a
emisso de Pronunciamentos Tcnicos (Conhecidos
como CPC) sobre os procedimentos de
Contabilidade, visando a centralizao e a
uniformizao do seu processo de produo, levando
sempre em conta a convergncia da Contabilidade
Brasileira aos Padres Internacionais de
Contabilidade IASB.
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 rgos de regulamentao.

Normas e procedimentos contbeis

emitidos por rgo de
regulamentao:

Com o advento da Lei 11.638/2007, foi

possvel a utilizao dos pronunciamentos
do CPC pelos rgos reguladores do
mercado para elaborao das
demonstraes financeiras conforme
artigo 5 - atravs da celebrao de
convnio.

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 Contabilidade e comrcio exterior

Princpios contbeis para

Operao de comrcio exterior:
- Do denominar comum;
- Custo Histrico como base de valor;
- Da Realizao da receita;
- Do confronto das despesas com as
receitas e com os perodos
contbeis.

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Contabilidade e comrcio exterior
Sistemas de Contabilidade e Registros
Fiscais para Operao de comrcio exterior:

a) Sistema de Contabilidade segregao (escriturao

contbil) das transaes comerciais (vendas e custos)
em: domsticos e internacionais. Critrios de avaliao
de ativos, passivos e patrimnio Lquido sujeitos aos
rgos reguladores.
b) Sistema Fiscal registro fiscal (escriturao fiscal) com
objetivo de reduo de Passivos fiscais pelo controle
contbil e financeiro das transaes internacionais
(Exportao/Importao). Cuidados com aspectos da
legislao tributria federal, estadual, acordos
internacionais, alm de analisar a necessidade de
aperfeioamento de procedimentos internos.

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Contabilidade e comrcio exterior
Documentos para fins de lanamento
Contbil:

a) Nota Fiscal e Nota Complementar. Esta, no caso

da contratao ter sido efetuada aps o embarque;
b) Contrato e Cmbio e alteraes, se houve;
c) Conhecimento de Embarque, contendo o
respectivo valor do frete;
d) Comprovante do Seguro e respectivo valor do
prmio, em se tratando de venda sob modalidade
que exija a responsabilidade do exportador pela
contratao;
e) Demais documentos relacionados a despesas,
direitos e obrigaes.

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Contabilidade e comrcio exterior
Documentos para Setor Financeiro:

a) Contrato de Cmbio e alteraes;

b) Avisos sobre dbitos e crditos relacionados com
cada operao;
c) Cpia do saque ou cambial, para possibilitar o
acompanhamento da cobrana e respectiva
liquidao do cmbio;
d) Cpia do comprovante de Exportao;
e) Conhecimento de Embarque.
Os documentos d e e so necessrios para
baixa de compromissos de financiamentos
vinculados exportao, bem como operaes de
drawback.
Obs.: Graas a Deus tudo esta ficando eletrnico.
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Contabilidade e comrcio exterior
Contabilidade aplicada s operaes de
importao:

1. Adiantamentos para Importao/despachantes: so

classificados em Ativo Circulante curto prazo, ou
Ativo no-circulante Realizvel a Longo Prazo.
Podem ser para determinada compra de Matria-
prima, devem ser classificadas no grupo ESTOQUE,
ou mquinas e equipamentos, em IMOBILIZADOS.
2. Classificao das compras para ESTOQUE: O
momento da contabilizao deve ser o da
transmisso do direito de propriedade (e no a posse
fsica). Estar atento a Compras em Trnsito (FOB-
destino), itens recebidos para beneficiamento ou
armazenagem

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Contabilidade e comrcio exterior
Contabilidade aplicada s operaes de
importao:
3. Classificao das compras para IMOBILIZADO: so
todos os gastos incorridos aos equipamentos,
mquinas, aparelhos e outros bens at sua chagada,
desembarao e recebimento, considerando-se as
modalidades de importao, CIF ou FOB.
4. Financiamentos em moeda estrangeira Para PC os
de curto prazo e para os de Longo Prazo para
Passivo No Circulante. As variaes monetrias
dependem da aplicao dos recursos, se Bens em
Operaes, em resultado e se Bens do Ativo
Imobilizado/Intangvel, ou, para produo de
Estoques de Longa durao em conta destacada que
deram origem aos lanamentos. Os juros, comisses
e outros eventos financeiros recebem o mesmo
tratamento. Regime adotado o da competncia.
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 Contabilidade e comrcio exterior
Contabilidade aplicada s operaes de
exportao:
1. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACC)
Passivo Circulante, operao financeira de curto
prazo.
2. Adiantamentos de Clientes (sobre contrato de
exportao) PC para curto prazo e quando longo
prazo no Passivo no-circulante.
3. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACE)
Ativo Circulante Ttulos Descontados. Tem por base
o desconto cambial ou saque representativo da
operao de exportao (atravs de cesso, pelo
exportador, com endosso a favor do banco). Caso o
sacado-importador deixe de honrar o pagamento, o
ACE permite ao Banco o regresso sobre o
endossante/exportador.

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 Contabilidade e comrcio exterior
Contabilidade aplicada s operaes de
exportao:

4. Receita de vendas e receita de variao cambial - O

momento da contabilizao deve ser o da transmisso
da propriedade da mercadoria (VC entre a emisso
NF e a do efetivo embarque FOB, ou entrega no
local designado pelo importador CIF) ou da
prestao do servio constitui RECEITA de VENDAS,
da at o recebimento, a variao cambial RECEITA
ou DESPESA FINANCEIRA.

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 Contabilidade e comrcio exterior
Contabilidade Fiscal das operaes de
exportaes e importaes:

Registros dos crditos tributrios

incentivados IPI, ICMS geram crditos na
entrada, quando destinados ao exterior no
incidir dbitos no registro de apurao do
IPI e ICMS.
PIS e Cofins, ver leis 9.718/98 (regime
cumulativo) e 10.637/02 (Institui a
modalidade no cumulativa para PIS) e a
10.833 (Institui a modalidade no cumulativa
para Cofins). Ver IN 404/04 trata dos crditos

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Contabilidade Fiscal das operaes de
exportaes e importaes:

Drawback um incentivo exportao que

permite ao fabricante ou produtor importar
insumos desonerados de impostos quando
destinados a compor produtos a exportar ou
mesmo exportados Vantagens fiscais de II,
IPI, PIS/Confins e ICMS.
Deve haver o registro segregados dos
impostos, alm do registro nos livros fiscais e
controles internos.
Variaes Cambiais Ativas e Passivas
Regime de Caixa. A IN 345/03 Regime Caixa
para Competncia.
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Contabilidade e comrcio exterior

Clculos e evidenciao de alguns

impostos inerentes ao processo:
Importao de mercadorias:
Uma empresa importa 100 unidades de
mercadorias, para revenda, pelo valor de US$
5.000, valor de dlar na data compra R$ 2,30 e
vencimento da duplicata em 60 dias:
Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 11.500
Crdito: Fornecedores estrangeiros $ 11.500
A empresa compradora contratou frete martimo
para transportar as mercadorias, pagando vista:
Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 2.355
Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 2.355

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Clculos e evidenciao de alguns
impostos inerentes ao processo:
Importao de mercadorias:
Contratao do despachante aduaneira solicita um
adiantamento para cobrir os impostos (II, IPI e ICMS),
alm das despesas aduaneiras, no valor de $ 8.000:
Dbito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000
Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 8.000

Apresentao de Contas pela Despachante:

Despesas aduaneiras: $ 500
Imposto de Importao: 20% = ($ 11.500 + $ 500) $ 2.400
IPI: 10% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400) $ 1.440
ICMS: 17% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 2.693
Frete Rodovirio $ 245
Honorrios do despachante $ 1.000
Total $ 8.278

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Clculos e evidenciao de alguns impostos
inerentes ao processo: Importao de
mercadorias:
PIS: 1,65% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 261
Cofins: 7,6% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 1.204
Crditos sobre frete: PIS(1,65% = $ 4), Cofins(7,6% = $ 19) e
ICMS(7% = $ 17)

Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 2.640

IPI a recuperar $ 1.440
ICMS a recuperar $ 2.710
PIS a recuperar $ 265
Cofins a recuperar $ 1.223
Crdito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000
Bancos $ 278
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Clculos e evidenciao de alguns impostos
inerentes ao processo: Importao de mercadorias:
Valor apurado do Estoque:
Mercadorias: R$ 11.500
Frete Martimo: R$ 2.355
Despesas Aduaneiras: R$ 500
Imposto de Importao: R$ 2.400
Frete Rodovirio: R$ 245
Honorrios/despachante: R$ 1.000
Gasto total R$ 18.000
( - )Crditos PIS/Cofins/ICMS sobre frete R$ 1.505
Custo de Estoque R$ 16.495

Dbito: Estoque Mercadorias Importadas $ 16.495

Crdito:Estoque Importaes em andamento $ 16.495

($ 11.500 pago ao Fornecedor, $ 2.355 pago ao frete

martimo e $ 2.640 pagos aos demais itens de importao)

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Contabilidade e comrcio exterior
Clculos e evidenciao de alguns impostos
inerentes ao processo: Exportao de
mercadorias:
As exportao envolvem uma srie de
atividades: contratao de servios de
terceiros, fretes multimodais,
financiamentos, peculiaridades em termos
tributrios (sendo a maioria imune, isenta),
intermediadas por instituies financeiras
autorizadas pelo Bacem a operar cmbio ,
contratao sob condies FOB (registro
fatos no embarque)/CIF (registra fatos na
data da entrega ao destinatrio) com
emisso de Nota complementar,
representante comercial no exterior.
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Clculos e evidenciao de alguns
impostos inerentes ao processo:
Exportao de mercadorias:

Adiantamentos de clientes:
Recebimento de um cliente, valor
de $ 8.000,00 em dinheiro

Dbito: Caixa $ 8.000

Crdito: Adiantamento de Clientes exterior
$ 8.000
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Clculos e evidenciao de alguns impostos
inerentes ao processo: Exportao de
mercadorias:

Empresa exporta por US$ 8.000, 100

unidades, cujo a CVM R$ 6.000. Valor do
dlar comercial na data da emisso da NF e
entrega no Porto (FOB) $ 2,10, vencimento
da duplicata 60 dias.
Dbito: Clientes estrangeiros $ 16.800
Crdito: Receita de vendas exterior $ 16.800
Dbito: CMV $ 6.000
Crdito: Estoque (*) $ 6.000
(*) Sistema de Inventrio permanente

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Clculos e evidenciao de
alguns impostos inerentes ao
processo: Exportao de
mercadorias:

Supondo que a empresa utilize

um representante de vendas no
exterior e comisso de 5% sobre
a vendas.
Dbito: Despesas com comisses exterior $ 840
Crdito: Comisses a pagar exterior $ 840

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Clculos e evidenciao de
alguns impostos inerentes ao
processo: Exportao de
mercadorias:
Entre a data de embarque da mercadoria
at a data da emisso NF da mercadoria
houve variao do US$ 2,154.
Dbito: Clientes estrangeiro $ 432
Crdito: Receita de vendas exterior (*) $ 432
Dbito: Despesas com comisses exterior $ 22
Crdito: Comisses a pagar exterior (*) $ 22
(*)US$ 8.000x2,154 = $ 17.232 - $ 16.800 = 432.
(*)($8.000*0,05=$ 400)/$17.232x0,05 = $ 862 - $ 840 = 22.
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Clculos e evidenciao de
alguns impostos inerentes ao
processo: Exportao de
mercadorias:
Recebimento na data de vencimento, conforme aviso
do banco, dlar comercial $ 2,20 x US$ 8.000 = $
17.600 - $ 8.000 = $ 9.600.
Dbito: Banco $ 9.600
Adiantamento cliente exterior $ 8.000
Crdito: Clientes estrangeiro (*) $ 17.232
Variao Cambial Ativa $ 368
(*) ($ 16.800+$ 432)

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Clculos e evidenciao de
alguns impostos inerentes ao
processo: Exportao de
mercadorias:
Pagamento da comisso US$ 400 x $ 2,20
= $ 880

Dbito: Comisses a pagar (*) $ 862

Variaes cambial passivas $ 18
Crdito: Banco $ 880
(*) ($ 840 + $ 22)
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 Muito Obrigado !
Prof. Ms SrgioMinistrio
Douglas Vilela
do Desenvolvimento, Indstria
e sergio@alfa.br
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