Faculdades Integradas Tibiri

TEORIA DA CONTABILIDADE
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N D I C E

Navegando na Histria 3
Breve Histrico 4
Conceituao de Contabilidade 7
O Processo Contbil 10
Avaliao dos Componentes Patrimoniais 14
Empresa e Responsabilidade Social 28
Contabilidade Ambiental 32
Capital Intelectual 34
Princpios e Convenes Contbeis 37
Princpios de Contabilidade no Brasil 41
Demonstrao do Resultado do Exerccio 53
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 57
Demonstrao do Fluxo de Caixa 60
Demonstrao do Valor Adicionado 68
O Balano Patrimonial 71
Notas Explicativas 83
Relatrio da Administrao 86
Bibliografia 88

As duas coisas mais importantes no aparecem no balano da empresa: sua

reputao e seus homens (Henry Ford)
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NAVEGANDO NA HISTRIA

Fases Anos Eventos Prticas

6000 Inventrio
Escambo
4000 Troca de mercadorias

Emprica 2000 Surgimento da Moeda

0 Jesus Cristo

1200 Nmeros Arbicos Mercantilista

1300 Imprensa Escrita

Pr-Cientfica 1494 Mtodo das Partidas Dobradas

1850 Revoluo Industrial

1900 Mercado de Capitais

1902 Escola de Comrcio lvares Industrial

Penteado

Cientfica 1945 Fim da 2 Guerra Mundial

1946 FAECO/USP
C.F.C.

1971 Livro Contabilidade Introdutria

dos Professores da USP

1976 Lei 6.404/76 - Lei das S/As. Tecnolgica

Conhecimento
2007 Lei 11.638/07 - Globalizao das
Normas Contbeis

BREVE HISTRICO
Contabilidade: Pequena Histria de Uma Grande Profisso
Resumidamente, poderamos dizer que no
incio houve uma fase emprica. Aps,
alguns fatos ocorreram e contriburam para o
desenvolvimento: surgimento da Moeda, dos
Nmeros, da Imprensa, Revoluo Industrial
e, atualmente, a era do conhecimento (da
tecnologia). Entretanto, valendo-se da rica e
extensa gama de registros histricos e, sem a
pretenso de conseguir ordenar todos os
fatos, apresentamos, como o ttulo sugere,
este resumo de uma grande linguagem
universal. A Contabilidade.
A histria da antigidade contbil, vai de
6000 a.C. at o ano de 1202 de nossa era.
Este perodo corresponde fase emprica da
Contabilidade e, por isso, tambm
chamada de empirismo contbil.
Pelas pesquisas desenvolvidas, no sentido da
interpretao das mais rudimentares formas
do registro, cuja mais antiga, se acredita seja
originria do homem das cavernas, em poca
que marca o incio da vida do ser humano.
Em pesquisas realizadas em diversas grutas
de formao geolgica antigssimas, foram
localizadas as primeiras formas de registros
atravs das inscries que desejavam
perpetuar algum acontecimento atravs de
sua configurao.
No resta dvida alguma que os recursos do
homem em to remotas pocas eram
precrios e, portanto, tambm, rudimentares;
sendo as modalidades de ao intelectual
quela poca.
Todos os esforos dos estudiosos, entretanto,
tem sido desenvolvidos no sentido de
acompanhar a histria do registro da riqueza
4
desde os mais remotos tempos; de acordo com as
pesquisas realizadas at ento, se acredita que a
inscrio mais antiga tenha sido feita pelo homem
a aproximadamente 6000 a.C.
O nascimento da Contabilidade haveria de ser,
portanto, atravs de registros de fatos isolados, que
no correr do tempo iam-se relacionando com
outros, atingindo maior complexidade at que
chegasse s conquistas de que hoje desfrutamos.
Na civilizao da Babilnia encontrou-se
documentos em escrita cuneiforme realizada em
placas de argila. Nestas placas notava-se que a
escriturao era feita atravs da evidenciao
direta do objeto e a sua quantidade.
O que mais se encontrou nessas placas foram
registros que evidenciavam controle sobre:
pagamentos de animais empregados no cultivo da
terra, registros referentes a bens de consumo ou de
sacrifcio, etc.
O primeiro grande passo, todavia, dentro da
cincia contbil, seria dado com a criao do
Memorial, que mais tarde receberia o nome de
Dirio. O memorial era formado de folhas de
papiro nas quais se transcrevia os registros
sintticos das placas de argila.
O segundo grande passo foi dado dentro da
Babilnia com a prtica dos balanos, que eram
realizados com certa freqncia. Foi tambm a
Babilnia que nos legou o primeiro sistema de
custos.
Todas as placas e escritos que comprovam a
Contabilidade dos Sumrios e Babilnicos,
foram encontrados nas cidades de Lagash,
Drehen, Nippur e Ur.
Os assrios no nos legaram muitos documentos
comprobatrios da sua escriturao, todavia, pelos
poucos que se tem, conseguiu-se notar que quase
tudo legaram dos sumrios e dos babilnicos.
A Contabilidade, segundo alguns, todavia, teve seu
maior impulso na Ilha de Creta, devendo-se isto a
uma civilizao denominada civilizao minica.
Os egpcios nos legaram muitos documentos que
puderam comprovar a adorao daquele povo pelo

controle do que tinham e do que deviam. Os
egpcios, atravs de seus documentos, nos
permitiram notar quo grande era o nmero
de contas utilizadas por eles na sua
escriturao.
Por volta de 1322 a.C. no Egito, sob o
governo de Sesstris, a escriturao era feita
pelos escribas.
O povo que mais legou posteridade
elementos sobre a antigidade foi o povo
helnico. O mais antigo documento da
escriturao efetuada pelos gregos e que
chegou at os nossos dias data de 454 a.C.
Na Grcia, com a organizao do Estado e
das famlias e a administrao dos
patrimnios, tornou-se necessria a
escriturao para a regularidade das
operaes que era praticada pelo logteta,
espcie de contador e pelos loggrafos,
espcie de guarda-livros.
O governo da Grcia Antiga, fornecia ao
povo uma relao das contas do Imprio
atravs da escrita em mrmore, que por sua
vez era exposta em logradouros pblicos.
Os romanos tambm tinham escrita contbil,
como se pode facilmente notar atravs das
aluses feitas por diversos autores latinos.
Sabe-se atravs de documentos que os livros
mais usados pelos latinos foram o Codex
Rationum (destinado aos registros informais
e simples como o Borrador).
O contador dos romanos chamava-se
Ratiocinator e gozava de grande prestgio
entre seu povo.
A Idade Antiga da Cincia Contbil, tem seu
trmino com a obra de Leonardo Fibonacci,
denominada Liber Abaci.
A Contabilidade foi evoluindo lentamente,
at que por volta de 1494 apareceu em
Veneza um livro denominado Summa de
Arithmtica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, de autoria de um frade
franciscano chamado Luca Pacioli, nascido
em San Sepolcro, na Toscana, entre 1445 e
1450, tratando do mtodo das Partidas
Dobradas, sob ttulo de Tractatus de
Computis et Scripturis. (apenas para
situarmo-nos na histria, cabe aqui registrar
que, Pacioli e Leonardo da Vinci foram
5
amigos e compartilharam estudos e experincias
acadmicas).
Logo aps Pacioli,
o primeiro autor a
cuidar do assunto
foi Gian Francesco,
em cujo livro,
publicado em 1516,
sob o ttulo
Arithmtica,
dedicou uma parte escriturao.
Na Alemanha, as Partidas Dobradas foram
introduzidas por uma traduo da obra de
Domenico Manzoni, Quaderno Doppio col suo
Giornale Secondo il Costume de Venetia, em 1534.
Na Inglaterra, a obra de Pacioli foi traduzida por
Hugh Oldcastle, professor de escriturao
mercantil em Londres, em 1534.
Na Frana tambm foi traduzida a obra de Pacioli
em 1543 pelo comerciante holands Jan Ympin
Christoffels.
Em 1586 a Contabilidade teve um grande avano,
quando Angelo Pietra levou a Partida Dobrada
para o campo das entidades uma vez que, at ento
tinha sido aplicada apenas no comrcio.
Um dos melhores trabalhos da poca foi publicado
na Holanda, de autoria de Simo Stevin que, em
1607, como administrador do Prncipe Maurcio
de Nassau escreveu um livro que recebeu o nome
de Tratado de Escriturao para Prncipes
Maneira da Itlia.
Na Austrlia, o primeiro mtodo adotado foi
conhecido com o nome de Mtodo Cameral.
No Brasil, o mtodo das Partidas Dobradas foi
oficialmente adotado em 1808, por mando de D.
Joo VI.
Dois grandes perodos viveria a Contabilidade, de
1800 a 1840, e de 1840 em diante.
Logo no incio do sculo XIX, Niccol
DAnastsio escreve um livro que pretendia dar
cunho cientfico Contabilidade, e, embora no o
conseguisse totalmente, foi um dos mais brilhantes
ensaios que se nota no setor.
Foi ele tambm o primeiro a ensaiar uma teoria
Materialista das Contas, abandonando o
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Personalismo at ento proclamado desde o
sculo XV. resultado do avano do conhecimento e do
Opera-se, entretanto, em 1840 a grande desenvolvimento dos seguimentos produtivos da
transformao de nossos roteiros de estudos, sociedade moderna, houve necessidade de
penetrando a Contabilidade nos terrenos desenvolvimento de novos mecanismos de
cientficos atravs da obra de um ilustre controles, mensurao e informaes para
estudioso, de origem humilde Fancesco avaliao de desempenho e tomada de decises.
Villa.
Em Julho de 1840 e fevereiro de 1841, sob o
ttulo L Contabilit Applicata Alle
Amministragioni Private e Publiche,
Francesco Villa fez publicar dois notveis
volumes com os quais concorreu ao
concurso institudo pelo Governo da ustria,
para a melhor obra sobre Contabilidade, e o
mrito inegvel de sua obra deu-lhe a
vitria.
A Histria Moderna da Contabilidade vai de
Pacioli (1494) at a revoluo industrial No Brasil e, em tempos de economia globalizada,
(1840). estes avanos no passaram desapercebidos pelos
Foi em 1840, que foi reconhecida em toda a rgos: CFC - Conselho Federal de
Europa a profisso de Contador, sendo Contabilidade; IBRACON Instituto Brasileiro de
tambm neste ano que se criaram os Contadores; CVM Comisso de Valores
primeiros Colgios de Contabilidade. Mobilirios; dos Conselhos Regionais de
Depois de Villa, vrios ilustres estudiosos Contabilidade e dos Sindicatos e Associaes da
sobressaram-se: Francesco Marchi, Classe. Por fim, no poderamos deixar de
Giuseppe Cerboni, Giovani Rossi e Fbio mencionar o legado das Personalidades ligadas
Besta. disciplina, apenas para citar alguns: Francisco
Fbio Besta fez uma explanao de toda sua D`Auria, Hilrio Franco, Frederico Herrmann
teoria em sua obra La Regioneria (a Junior, Antonio Lopes de S, Srgio de Iudcibus,
contabilidade) em trs volumes. Eliseu Martins, Jos Carlos Marion, Silvio
No sculo XX, na Itlia, por volta de 1926, Aparecido Crepaldi, Osni Moura Ribeiro e tantos
duas novas correntes so estabelecidas, outros expoentes, que tanto enaltecem e
ambas oriundas das idias de Fbio Besta: o enobrecem a classe contbil brasileira.
Aziendalismo de Gino Zappa e o
Patrimonalismo de Vicenzo Masi. Na
Alemanha, surgiram Schmalembach e Fritz
com trabalhos envolvendo problemas de
variaes de preos. Nos Estados Unidos,
nesta mesma poca ganharam notoriedade os
autores: Hatfield, Littleton, Anthony e
Edwards com obras de grande impacto no
campo contemplado pela atuao do saber
contbil. Na Holanda e em outros pases Atualmente, a Contabilidade figura
nomes que engrandeceram essa disciplina em meio s outras disciplinas do saber humano,
tambm surgiram. sobressaindo-se pelo valor de suas pesquisas, seus
Atualmente, em plena histria estudos, contribuies sociedade e, pela rapidez
contempornea da Contabilidade, como com que so enfrentados e formatados os temas
emergentes .
Artigo do Prof. Jos Divanil S. Berbel. Publicado no Boletim IOB Comenta, 4 semana, setembro/01.
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CONCEITUAO DE CONTABILIDADE

O QUE CONTABILIDADE: Diversas so as definies. Entretanto, vamos apresentar

algumas, de renomados autores desta cincia:

A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle
permanente do patrimnio da empresa.
Prof. Osni Moura Ribeiro

Podemos definir contabilidade como o sistema de informao que controla o patrimnio

de uma entidade.
Prof. Clvis Lus Padoveze

A Cincia que estuda o patrimnio de uma entidade, registrando as variaes por ele
sofridas, apurando resultados e prestando informaes aos usurios da informao
contbil.
Equipe de Professores da FEA/USP

a cincia que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenmenos

ocorridos no patrimnio das Entidades, com o objetivo de fornecer informaes e
orientao sobre o estado desse patrimnio e suas variaes.

Prof. Hilrio Franco

Podemos observar que todas tem algo em comum: o controle e a informao sobre o
patrimnio. A informao hoje um dos grandes diferenciais da passagem para o terceiro
milnio. Atualmente, o valor est centrado na mente e no esforo inteligente. Quem tem
informao tem poder. E isto significa que a contabilidade por ser uma cincia cuja
aplicao tem por escopo, o controle e a informao, est com alta cotao.

A CONTABILIDADE NO BRASIL
Com a criao, em 1902, da Escola de Comrcio lvares Penteado, em So Paulo, observamos a
adoo da Escola Europia de Contabilidade, basicamente a italiana e a alem. Com a inaugurao
da Faculdade de Economia e Administrao da USP (1946) e com o advento das multinacionais
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anglo-americanas (e, conseqentemente, da Auditoria originria dos pases-sede), A Escola
Contbil Americana comeou a infiltrar-se em nosso pas. Esta escola, todavia, comeou a exercer
uma influncia mais significativa no ensino da Contabilidade no Brasil a partir da dcada de 70.

O domnio da Escola Contbil Americana, iniciado com a Circular 179/72 do Banco Central,
tornou-se evidente com o advento da Lei 6.404/76, Leis das Sociedades por Aes, que passa a
adotar uma filosofia nitidamente norte-americana.

VERIFICAO DA APRENDIZAGEM

Qual a metodologia de ensino/aprendizagem da escola Italiana?

Qual a metodologia de ensino/aprendizagem da escola Americana?

O que uma teoria?

O que uma cincia?

O que Contabilidade?

Por que a Contabilidade considerada uma cincia social?

Quais so os objetivos iniciais da Contabilidade?

Por que a inveno da imprensa alavancou a Contabilidade?

A Itlia pode ser chamada de Bero da Contabilidade?

.J imaginou a Contabilidade sem os nmeros arbicos, sem o zero, s com letras?
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Voc acha que a Contabilidade no Brasil, hoje, assemelha-se mais Escola Italiana ou
americana?

O PROCESSO CONTBIL
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REA DE ATUAO DO CONTADOR

Administrao

Investidores

Bancos

Governo

Outros Interessados

Coleta de Dados Registro de Dados Relatrios Usurios (tomada

de deciso

Prlogo - Contabilidade Empresarial

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________
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R E L A T R I O S C ON T B E I S

OBRIGATRIOS (Demonstraes Financeiras)

- Balano Patrimonial
- Demonstrao do Resultado do Exerccio
- Demonstrao das Mutaes Patrimoniais
- Demonstrao do Fluxo de Caixa
- Demonstrao do Valor Adicionado

NO OBRIGATRIOS
- Oramentos
- Balano Social

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________
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EXERCCIOS
1. O objetivo fundamental da Contabilidade :
a) atender apenas os interesses de instituies financeiras e fornecedores.
b) atender os interesses das instituies financeiras, fornecedores e fisco.
c) respaldar as informaes prestadas Receita Federal.
d) prover os usurios das demonstraes contbeis com informaes que os ajudem a tomar
decises.

2. Como usurio externo da informao contbil podemos indicar:

a) Governo, investidor, fornecedores, bancos, CVM, CRC etc.;
b) Bancos, funcionrios, sindicatos, IBGE, fornecedores etc.;
c) Investidor, CVM, bancos, Governo, administrador, sindicato etc.;
d) Sindicato, Governo, fornecedor, gerente financeiro, bancos etc.

3. razovel dizer que a Lei das Sociedades por Aes do Brasil tem suas origens em outro pas.
Dessa maneira, a partir dessa Lei, nossa Contabilidade passou a ser influenciada grandemente
pela filosofia contbil de qual pas?
a) Estados Unidos da Amrica;
b) Alemanha;
c) Itlia;
d) Espanha.

4. A importncia da Contabilidade Moderna nas empresas repousa basicamente:

a) Em avaliar a empresa para negoci-la a qualquer momento;
b) Em auxiliar a tomada de decises econmico-financeiras;
c) Como instrumento para avaliar os impostos a pagar;
d) Em oferecer dados ao IBGE e ao Governo em geral.

5. Considerando:
I- A contabilidade estuda e controla o patrimnio, registrando todas as ocorrncias nele
verificadas.
II- Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e
variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
As afirmativas correspondem, respectivamente:
a) A finalidade e o conceito da contabilidade.
b) O objeto e a finalidade da contabilidade.
c) O campo de aplicao e o objeto da contabilidade.
d) O campo de aplicao e o conceito de contabilidade.

6. A exposio resumida e ordenada dos fatos registrados pela contabilidade em determinado

perodo est contida:
a) Na Demonstrao do Valor Agregado.
b) Nos Relatrios Contbeis.
c) No Balano Social.
d) No Relatrio da Administrao e nas Notas explicativas.

7. Com que objetivo a Contabilidade Registra, estuda, controla e interpreta os fenmenos

patrimoniais?
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8. A quem a Contabilidade fornece informaes e orientaes?

9. Quais so os meios utilizados pela Contabilidade para atingir seus objetivos?

DEFINIO E CRITRIO DE AVALIAO DE COMPONENTES

PATRIMONIAIS

Conceituao de Ativo:

... ativo o conjunto de bens e direitos disposio da administrao...

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... ativos so os meios conferidos administrao para gerir a entidade...

ATIVOS TRANSFORMANDO-SE EM DINHEIRO

Ningum adquire ou fabrica um ativo para que fique disposio sem nada render para a
pessoa. Seno vejamos;

PESSOA FSICA

Jias de uso pessoal, obras de arte, sempre existe a esperana de, num futuro, se a
famlia precisar, esses ativos poderem se transformar em dinheiro.

Carro:
Uso para servio = Fluxo de Caixa
Transporte em segurana para o trabalho = Fluxo de Caixa
Uso no final de semana para lazer, representa recuperao de energias fsicas e
psquicas. = Fluxo de Caixa.
Imvel: onde reside, alm de um lugar para morar = Fluxo de Caixa.
Aplicaes Financeiras: Visam proteger o proprietrio dos recursos contra a perda de
poder aquisitivo da moeda e produzir um fluxo real de juros.

PESSOA JURDICA
Fica muito mais fcil caracterizar esta qualidade do ativo numa entidade e,
principalmente, numa empresa, que opera para ter lucro.

Uma empresa usa seus ativos para manter suas operaes, a fim de gerar receitas que
superem o valor dos ativos sacrificados em troca.

RESUMINDO

Em todas as aplicaes existe o objetivo e a esperana de se garantir um fluxo de caixa

imediato ou no futuro.

EM LTIMA ANLISE

Dinheiro o ativo por excelncia. Temporariamente, nos contentamos em ter ativos sob
outra forma, a fim de, no futuro, termos mais dinheiro, que , em ltima anlise, o que
interessa aos acionistas.

ATIVO NA CONTINUIDADE

A empresa no mantm os ativos no estado em que se encontram para serem vendidos

(com exceo dos produtos e mercadorias) na continuidade das operaes, mas para,
em conjunto com outros ativos, com o trabalho e a operosidade da fora de trabalho da
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empresa, tudo fluidificado pela organizao empresarial, gerar fluxos lquidos positivos de
caixa.

A FINALIDADE LTIMA :

Se a empresa iniciou suas operaes com um capital de $ 100.000,00, no final das

operaes, dever possuir $ 100.000,00 mais um valor, alm de ter propiciado:
Distribuio de dividendos.
Remunerao dos fatores de produo.
Pago todos os impostos.
Cuidado para no ter prejudicado o meio ambiente.
Produzido bons produtos e servios.

CRITRIOS DE AVALIAO DE ATIVOS

Custo Histrico (original)

o valor original da transao, isto , quanto custou empresa adquirir um determinado
ativo ou quanto custaram os insumos contidos no ativo, se foram fabricados.

Custo Histrico Corrigido

Conserva , basicamente, todas as propriedades do custo histrico somente que,
periodicamente, os custos histricos so corrigidos segundo alguns ndices geral de
preos: IGP da FGV ou INPC do IBGE.

Custo de Reposio
Em estado de novo: o preo de mercado de um bem no momento de sua substituio.

No estado em que se encontra: quanto se teria que pagar, no mercado de segunda

mo, para substituir um bem.

CRITRIOS DE AVALIAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS

a) Pelo valor nominal monetrio.

b) Pelo custo mais o resultado determinado pela aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial.
c) Pelo valor subscrito menos a parcela a integralizar.
d) Pelo custo de aquisio menos a depreciao.
e) Pelo valor dos direitos, excludos os prescritos, menos a proviso para ajust-los ao
valor provvel de realizao.
f) Pelo valor atualizado at a data do Balano, inclusive correo e juros quando couber.
g) Pelo custo de aquisio ou fabricao, deduzida a proviso para ajust-lo ao valor de
mercado ou de realizao, quando este for menor.
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DEFINIO E CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO E

PATRIMNIO LQUIDO

PASSIVO

Representa a totalidade dos recursos aplicados na empresa. Trata-se do volume de

obrigaes da empresa com os financiadores externos e internos do patrimnio.

OBRIGAES

Uma obrigao o dever ou a responsabilidade de agir ou de cumprir de uma certa

forma.

preciso deixar bem claro, todavia, que obrigaes (passivos, exigibilidades) tambm
surgem como conseqncia de prticas comerciais usuais, hbitos comerciais e do
desejo (e necessidade) de manter boas relaes comerciais e de agir de forma justa e
eqitativa.

Obrigao Instrumento legal Objeto

Capital Estatuto/Contrato Bens recebidos
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Fornecedores Nota Fiscal Bens recebidos
Assistncia Tcnica Certificado de Garantia Bens vendidos
Emprstimo bancrio Contrato Bens recebidos
Provises Trabalhistas Processo do reclamante Aes trabalhistas

PRESENTE X FUTURO

Presente:
Uma obrigao s ir surgir quando o ativo for entregue ou houver reduo do Patrimnio
Lquido.

Futuro:
A deciso, pela empresa, de adquirir ativos no futuro no faz com que, de per si, surja
uma exigibilidade.

PAGAMENTOS
A liquidao ou pagamento de uma exigibilidade usualmente envolve o fato de a entidade
entregar recursos que tem em seu patrimnio a fim de satisfazer o direito da outra
contratante.

Formas de pagamento:
a) pagamento em dinheiro;
b) transferncia de outros ativos;
c) execuo de servios;
d) substituio daquela exigibilidade por outra;
e) converso da exigibilidade em capital ou outro item do Patrimnio Lquido.

PROVISES

Algumas exigibilidades somente podem ser mensuradas se utilizar um grau substancial

de estimativa. So as provises.

As provises se destinam a registrar redues, certas ou provveis, a se verificarem no

ativo (depreciaes, amortizao de despesas, riscos de crdito, etc.), ou de aumento de
passivo (contingncias fiscais, cambiais, contratuais ou trabalhistas).

As contingncias cujos fatos geradores j tiverem acontecido devem ser registradas

como exigibilidades quando consideradas provveis e puderem ter seus valores
razoavelmente bem estimados.
No caso de apenas possveis, mas no ainda caracterizveis como provveis, no so
normalmente registradas, dando lugar apenas a evidenciao em notas explicativas.

OUTRAS CLASSIFICAES DO PASSIVO

A) Exigveis Onerosos e No Onerosos

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Onerosos so aqueles que esto custando empresa, mensalmente, juros e encargos
bancrios. Ex. Financiamentos, Emprstimos Bancrios etc.

No Onerosos so aqueles que no esto custando empresa. Ex. Salrios,

Fornecedores, etc.

B) Exigveis Fixos e Exigveis Variveis

Fixos so aqueles que no variam com o volume de vendas da empresa; Alugueis,

Energia eltrica, etc.

Variveis so aqueles que guardam uma certa relao com o volume de vendas; ICMS E
IPI a Recolher, PIS, COFINS, Comisso de Vendedores, Fornecedores, etc.

C) Exigveis de Coligadas e Exigveis de Terceiros

As obrigaes com coligadas so aquelas contradas junto a outras empresas do grupo.

So dvidas de menor responsabilidade, dando maior flexibilidade financeira e menor
risco de falncia.

As obrigaes com terceiros so aquelas contradas junto queles que no possuem

qualquer vnculo com a empresa. So dvidas de maior responsabilidade com risco de
falncia; Fornecedores, Emprstimos Bancrios etc.

D) Exigveis Preferenciais e Exigveis Quirografrios

Num caso de falncia, preferenciais so as dvidas que sero liquidadas em primeiro

lugar:

1) Despesas com Falncia;

2) Empregados e Encargos Sociais;
3) Dvidas com garantias reais (hipotecas, penhor mercantil);
4) Governo (impostos) e outros crditos;
5) Exigvel Quirografrio os que no se enquadram nos Preferenciais;
Fornecedores, Dividendos etc.

PATRIMNIO LQUIDO

Definido de forma simples, pode ser caracterizado como a diferena entre Ativo e
Exigibilidades (Passivo).

Definido de forma mais analtica, representa os recursos conferidos pelos acionistas, os

lucros retidos, as reservas que representam apropriaes de lucros retidos, as reservas
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representativas de doaes e subvenes e as que representam ajustes de bens
patrimoniais (reavaliaes).

RESERVAS

A criao de reservas , s vezes, requerida por disposio estatutria ou legal a fim de

dar entidade e a seus credores uma medida adicional de proteo com relao ao
efeito de possveis perdas.

TEORIA DO PROPRIETRIO

O Patrimnio Lquido visualizado como a diferena entre o Ativo (bens e direitos) e o

Passivo (obrigaes para com terceiros). ATIVO PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO.

TEORIA DA ENTIDADE

O patrimnio dos proprietrios da empresa no se confundem com o patrimnio lquido

da entidade. Tanto que o lucro lquido em si, apurado ao final de um exerccio, no pode,
sumariamente, ser distribudo todo aos proprietrios, sendo necessria uma deciso de
assemblia, para faze-lo, e aps as reservas legais e estatutrias terem sido feitas.

O patrimnio lquido, em si, na continuidade, pertence entidade. O Prprio acionista no

pode, a qualquer momento, retirar-se da sociedade, levando sua parcela de patrimnio,
havendo prazos e regras para isso acontecer. Por esta teoria a equao patrimonial seria:

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

TEORIA DOS FUNDOS

Segundo essa teoria, o Ativo o somatrio das aplicaes que foi possvel fazer pela
utilizao dos recursos provindos de terceiros e de capitais prprios . (APLICAES =
RECURSOS ou USOS) = FONTES.

TEORIA DO COMANDO

Seria uma espcie de visualizao do conjunto patrimonial de uma entidade de grandes

propores por parte de sua administrao profissional. Segundo esta teoria, os
administradores tm possibilidade de comando somente sobre aquela parcela do
patrimnio que pode ser movimentada por meio de uma simples orientao da
administrao profissional, sem precisar de autorizao expressa dos acionistas ou do
conselho de administrao.

COMPOSIO DO PL
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Capital
Reservas
Lucros (Prejuzos) Acumulados

O Patrimnio Lquido, em essncia, de qualquer ngulo que seja analisado, o resultado

final de todo o esforo feito pela entidade para alocar seus ativos (e passivos) da forma
mais eficiente e lucrativa possvel.

EXERCCIOS

1. Porque o Ativo um dos itens mais significativos da contabilidade?

a) Pelo seu valor;
b) Por sua relao com todos os outros itens da contabilidade;
c) Pelo seu custo;
d) Pela sua operacionalidade.

2. O valor de um carro novo representa qual custo em relao a um carro do mesmo modelo mas
usado?
a) Custo histrico corrigido;
b) Custo corrente;
c) Custo de reposio;
d) Custo de oportunidade.

3. Os ativos devem possibilitar retorno entidade na medida em que:

a) Custam caro;
b) So Contabilizados;
c) Podem gerar receitas individualmente;
d) So investimentos com potencial para gerar fluxo de caixa.

4. As despesas lanadas na competncia do exerccio contbil e pagas no decorrer do prximo

exerccio so conhecidas como:
a) Provises;
b) Custos;
c) Despesas Antecipadas;
d) Reservas.

5. Os passivos que custam a empresa, a ttulo de remunerao, juros e encargos, so:

a) Circulantes;
b) Fornecedores;
c) Onerosos;
d) Exigveis Fixos.

6. Numa eventual falncia qual das opes ficar por ltimo:

a) Fornecedores;
b) Salrios;
c) Impostos;
 21
d) Financiamentos com garantia.

7. Qual das expresses a seguir representa a teoria do proprietrio:

a) ATIVO PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO
b) ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
c) (APLICAES = RECURSOS OU USOS) = FONTES
d) ATIVO + PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO

8. os valores deduzidos do lucro lquido para contingncias ou futura expanso referem-se a:

a) Despesas;
b) Reservas;
c) Abatimentos;
d) Provises.

9. O Balano Patrimonial destina-se a evidenciar:

a) A situao exclusivamente qualitativa da empresa ao final de cada exerccio social.
b) A situao do lucro ou prejuzo da empresa em 31 de dezembro de cada ano.
c) O patrimnio e o patrimnio lquido da entidade, quantitativa e qualitativamente, em
determinada data.
d) A situao financeira lquida da entidade, quantitativa e qualitativamente, em determinada
data.

10. A Empresa Comercial Sigma apresenta o seguinte Balano Patrimonial:

ATI VO PAS S I V O

Circulante Circulante
Caixa 200 Fornecedores 100
Duplicatas a Receber 300 Impostos a Recolher 1.000
Estoques 500 Outras Obrigaes 100
1.000 1.200

Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo

Ttulos a Receber 100 Financiamentos 1.400

Permanente Patrimnio Lquido

Investimentos 1.000 Capital 400
Imobilizado 500 Lucros Acumulados 100
Diferido 500 500
2.000

Total 3.100 Total 3.100

 22

Analise-o e responda as seguintes questes:

1. Qual o Capital Circulante Lquido da empresa?

2. A empresa conseguir, sem problemas, pagar suas dvidas?

3. Pressupe-se que a empresa esteja atrasando um tipo de obrigao? Qual ?

4. A composio do endividamento (Capital de Terceiros) boa?

5. As aplicaes no Permanente so sensatas?

6. Voc compraria aes desta empresa? Por que?

7. A proporo de Capital Prprio em relao ao Capital de Terceiros boa?

8. Qual seria sua atitude como administrador desta empresa?

9. O Volume de investimentos dos scios satisfatrio?

 23
10. Qual o Capital Total disposio da empresa?
RECEITAS, DESPESAS, PERDAS E GANHOS

APURAO DO RESULTADO

Esttica Comparada:

Efetua-se o inventrio patrimonial em duas datas distintas e, por diferena entre os dois
estados de riqueza lquida, calcula-se a variao (positiva ou negativa) ocorrida no
perodo.

PL = Ativo Passivo (obrigaes)

RESULTADO = LA1 LA0

Perda de substncia formativa (Receitas? Despesas?)

DEMONSTRAES DE FLUXO

Receitas x Despesas (econmico)

Origens x Aplicaes (financeiro)

Demonstram quais as causas da riqueza (viso analtica das contas).

RECEITAS

o acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entrada

de ativos ou decrscimos de exigibilidades e que redunda num acrscimo do PL, outro
que no o relacionado a ajustes de capital...

a recuperao do custo, atravs da venda de produtos ou servios, ou de recebimento

de outras rendas. Nas entidades sem fins lucrativo, receita meramente a entrada de
recursos financeiros.

um fluxo de produtos ou servios durante um certo perodo contbil.

resultado da aceitao por parte do mercado do esforo de produo da empresa.

OPERACIONAL E NO OPERACIONAL

Resultantes, direta (venda de mercadorias) ou indireta (venda de imobilizado), da

atividade da empresa de gerar produtos ou servios que tenham utilidade para o
mercado.

GANHOS
 24
Representam itens no recorrentes (repetitivos) que tm o mesmo efeito lquido no
patrimnio, mas que podem ou no surgir na atividade normal de uma empresa. (ex.
aplicao financeira que gera receita financeira).

GANHOS NO REALIZADOS

Derivados da reavaliao de ttulos negociveis (aes avaliadas ao preo de mercado) e

os resultantes de acrscimos no valor de ativos permanentes avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.

RECEITA NO OPERACIONAL

No Brasil utilizamos o termo Receita, que pode ser operacional ou no e, eventualmente,

ganhos. Entretanto, esses ltimos, s vezes, so englobados como receitas no
operacionais o que , conceitualmente, incorreto, pois vimos que as origens de ganhos e
de receitas, mesmo as no operacionais, so diferenciadas.

DESPESAS

Sacrifcio de ativos realizado em troca da obteno de Receitas (cujo montante, espera-

se supere o das despesas).

Exemplos:
Despesas de materiais com a execuo de servios de reparos de televisores,
numa empresa que se dedique a tal atividade.

Os salrios do pessoal diretamente ligados ao servio de consertos.

nus impostos de fora para dentro, como impostos, mas sem o pagamento dos
quais a continuidade do empreendimento se veria ameaada.

Como regra geral, se o gasto no for beneficiar perodos futuros, alm do atual, deve-se
lan-lo como despesa.
PERDAS

Decorrentes de erros ou falhas, intencionais ou no. Podem ou no surgir no curso da

atividade normal da empresa.

Perdas Normais
Ocorridas na atividade: erros na execuo de projetos, na manipulao de produtos etc.
Perdas Anormais
Resultantes de desastres: inundaes, incndios etc.

PERDAS NO REALIZADAS
 25
Efeitos de eventual acrscimo anormal na taxa de cmbio de uma moeda estrangeira
quando temos emprstimos naquela moeda, decrscimos de valor dos investimentos
permanentes avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

EVIDENCIAO (desclosure)

De qualquer forma, o importante utilizar denominaes que reflitam bem a natureza da

receita ou do ganho para que o usurio possa entender bem o desempenho da entidade
num perodo.

Na demonstrao de resultados, genericamente, tm-se, pela ordem:

Receitas Operacionais
(-) Dedues de Receitas
= Receitas Operacionais Lquidas
(-) Custo das Vendas
= Resultado em Vendas
(-) Despesas Operacionais
(+) ou (-) Receitas e Despesas Operacionais
= Resultado Operacional
(+) ou (-) Receitas e Despesas No Operacionais
= Resultado Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social
= Lucro Lquido

O que deve caracterizar a demonstrao de resultados, que a que melhor mostra o

desempenho da empresa no perodo, a clareza das denominaes e, sempre que
possvel, deve ser apresentada de forma dedutiva.

EXERCCIOS:

1. A definio ... o resultado da aceitao por parte do mercado do esforo de produo da

empresa. Refere-se a:
a) Ganho;
b) Lucro;
c) Receita;
d) Capital intelectual.
 26

2. As mutaes patrimoniais resultantes de desastres, como inundaes, fogo etc., so conhecidas

como:
a) Despesas;
b) Subprodutos;
c) Sucatas;
d) Perdas.

EMPRESA E RESPONSABILIDADE SOCIAL

Um leigo em contabilidade sente-se perdido diante do balano de uma empresa, e mesmo
especialistas s vezes encontram dificuldades para ver com clareza o que pode estar embutido nos
desdobramentos daqueles demonstrativos. Ocorre que toda empresa tem responsabilidade perante a
comunidade em que se insere e deveria prestar contas de suas atividades com absoluta clareza, a fim
de que todos e no apenas os profissionais do ramo entendessem como a empresa est agindo
com relao sociedade. Esclarecimentos deveriam ser apresentados num documento redigido em
linguagem acessvel a todos, o Balano Social, que a maioria das empresas relutam em fornecer.

Para a existncia de um empreendimento, condio imperativa a juno de trs fatores bsicos de

produo: capital, trabalho e recursos naturais. Histrica e culturalmente o capital sempre foi
 27
considerado o mais importante na hierarquia, vindo a seguir o trabalho, e por fim, sem voz, os
recursos naturais.

Nos tempos modernos constata-se maior demanda pela informao acerca dos dados que formam
esse conjunto, ou seja: os investimentos feitos, os recursos gerados e o retorno para as partes
envolvidas. No entanto, as Demonstraes Financeiras (balanos) atualmente publicadas pelas
empresas, apesar de estarem acompanhadas de notas explicativas que visam a detalhar melhor as
informaes sobre fatos relevantes que eventualmente alteraram a uniformidade dos critrios de
apropriao e avaliao dos componentes patrimoniais, de h muito no vm atendendo s
exigncias de uma sociedade que tem como usurios das informaes

coletividade interna (empregados, clientes, fornecedores e acionistas);

entidades de classe representativas de empregados e empregadores;
autoridades governamentais;
imprensa, pesquisadores e historiadores;
coletividade externa (interesses globalizados e opinio pblica em geral).

Apesar de muitas empresas se esforarem para tornar as informaes patrimoniais mais

transparentes, em virtude da sua caracterstica tcnica, as Demonstraes Financeiras no so
acessveis opinio pblica, e seria necessrio complement-las com dados sobre quantidades,
indicadores, volumes, grficos, etc.

cabe ao Congresso Nacional aprovar legislao especfica (Projeto de Lei 0032/99 j em trmite nas
Comisses daquela casa), com o objetivo de tornar obrigatria a elaborao e publicao por parte
das empresas de um relatrio complementar s atuais demonstraes financeiras denominado
Balano Social (j existente em outros pases), cuja funo bsica apresentar, atravs de dados, o
envolvimento da empresa com os elementos que a cercam, incluindo-se a o meio ambiente, a
coletividade e os recursos humanos envolvidos na sua operacionalizao. Desse modo, o Balano
Social vem contribuir para a ampliao do pblico alvo da informao e teria os aspectos expostos
a seguir.

OBJETIVOS
explicitar a riqueza gerada pela empresa e sua distribuio entre os agentes de sua produo;
ampliar o contedo das Demonstraes Financeiras, adicionando informaes e aprofundando
seu significado;
fortalecer a empresa contbil, econmica e socialmente, perante a comunidade.

FORMAS DE APRESENTAO
Balano Ambiental: deve refletir todo o envolvimento da empresa com o meio ambiente no
qual est inserida.
Balano de Recursos Humanos: deve retratar o perfil da fora de trabalho da Companhia e a
reciprocidade entre as duas partes (capital x trabalho).
Demonstrao do Valor Adicionado: a diferena em (R$) entre o valor das vendas lquidas, e o
valor do custo das mercadorias vendidas (lucro bruto), representa o valor adicionado pela
empresa para a sociedade, ou seja, a riqueza gerada e a sua forma de distribuio.

PRINCIPAIS INFORMAES:
MEIO AMBIENTE
 28
Resumo da poltica ambiental da empresa.
rgos internos voltados para preservao do meio ambiente: ncleos, comits, comisses etc.
Investimentos em aes de preservao ambiental (internas e externas).
Investimentos em pesquisas voltadas ao meio ambiente e melhoria de seus produtos.
Certificaes de qualidade obtidas.

SOCIEDADE:
Resumo da poltica de recursos humanos da empresa.
Programa de participao nos lucros e resultados.
Programa de benefcios.
Aes e Investimentos na capacitao dos funcionrios.
Aes e Investimentos na segurana e no ambiente de trabalho.
Interao da empresa com a comunidade (bibliotecas, associaes, promoo de eventos,
doaes), etc.
Nmero de empregados no incio e no fim do perodo.

RIQUEZA GERADA
Formao:
- Receita Operacional Lquida.
- Lucro Operacional.
- Lucro do Exerccio.
Distribuio:
- Impostos.
- Participao nos lucros ou resultados.
- Dividendos distribudos.
- Folha de pagamento e contribuies previdencirias.
- Assistncia mdica e odontolgica, transporte, alimentao, seguro de vida e treinamento.

Como no temos ainda regulamentao para o assunto, no h padronizao para divulgao dessas
informaes e inexiste a obrigatoriedade de sua publicao. Em decorrncia, observa-se que as
poucas empresas que atualmente esto publicando, fazem-no sem nenhuma padronizao e da
maneira que melhor atenda aos interesses relativos melhoria de sua imagem.

Como alternativa, e visando padronizao das informaes, algumas empresas esto adotando o
modelo proposto pelo rgo governamental IBASE Instituto Brasileiro de Anlise Social e
Econmica. Esta iniciativa muito importante, pois permite eventual anlise e comparao dos
dados apresentados por tipo de empresa, segmento econmico, porte, etc.

S resta esperar que as empresas assumam, em definitivo, mais esta responsabilidade social.

Artigo do Prof. Jos Divanil Spsito Berbel

Publicado no Boletim IOB Comenta, 4 semana, fevereiro/02.

EXERCCIOS

1. Qual dos atributos abaixo representa um dos objetivos do Balano Social?

 29
a) Explicar o montante dos juros sobre o capital prprio dos acionistas;
b) Explicitar a riqueza gerada pela empresa e sua distribuio entre os agentes de sua produo;
c) Justificar o lucro, e sua destinao aos empregados e acionistas;
d) Apresentar comunidade e sindicatos todos as transaes ocorridas no exerccio.

2. Qual a importncia do Balano Social?

3. Os empresrios so favorveis a sua implantao? Porque?

4. O governo tem algum interesse em que o Balano Social seja uma demonstrao de
publicao obrigatria pelas empresas? Porque?

5. Qual a forma de anlise deve ser adotada no Balano Social?

Modelo do IBASE Instituto Brasileiro de Anlise Social e Econmicas

(Valores em R$ mil)

1) Base de clculo 20x1 20x0

1.1) Receita Lquida
1.2) Lucro Operacional

1.3) Folha de Pagamento Bruta

2) Indicadores Laboriais R$ % % R$ % %
s/1.2 s/1.1 s/1.2 s/1.1
2.1) Alimentao
2.2) Encargos Sociais Compulsrios
2.3) Previdncia Privada
2.4) Sade
2.5) Educao
2.6) Creches / Auxlio Creche
2.7) Participao nos Lucros ou Resultados
2.8) Outros Benefcios
Total Indicadores Laboriais (2.1 a 2.8)
 30
3) Indicadores Sociais R$ % % R$ %
s/1.2 s/1.1 s/1.2 %
s/1.1
3.1) Tributos(excludos encargos sociais)
3.2) Contrib. p/ Sociedade/ Invest. na Cidadania
3.2.1) Educao e Cultura
3.2.2) Sade e Saneamento
3.2.3) Habitao
3.2.4) Esporte e Lazer
3.2.5) Creches
3.2.6) Alimentao
3.2.7) Outros
3.3) Investimentos em Meio Ambiente
3.3.1) Relacionados com as Operaes da Empresa
3.3.2) Em Programas / Projetos Externos
Total Indicadores Sociais (3.1 a 3.3)

4) Indicadores do Corpo Funcional

4.1) N de Empregados ao Final do Perodo

4.2) N de Admisses durante o perodo

4.3) N de Mulheres que Trabalham na Empresa
4.4) N de Cargos de Chefia Ocupados p/ Mulheres
4.5) N de Empregados Portadores de Deficincia

5) Outras Informaes Relevantes Quanto ao

Exerccio da Responsabilidade Social

CONTABILIDADE AMBIENTAL

A Contabilidade surgiu com a necessidade de se quantificar a riqueza. Acompanhou a evoluo do

mundo, adaptando seus conceitos e padronizao era da produo artesanal, mercantilista,
revoluo industrial e, por ltimo, da globalizao.

Na seqncia destes acontecimentos, apresenta-se um fenmeno que pode ser considerado o

produto de uma conseqncia natural do desenvolvimento, e que tambm requer ateno da classe
poltica e sociedade civil em todo o mundo.

A rigor, apesar de todos os avanos, a filosofia administrativa adotada pela maioria das empresas
no funciona adequadamente mais no mundo atual. Muito mais do que uma gesto que se preocupe
com recursos humanos e tenha sua meta voltada nica e exclusivamente para o aperfeioamento de
seus produtos e servios, precisamos de uma administrao com viso holstica de todos os fatores
que circundam sua atividade.
 31
O ponto falho que a explorao desordenada da atividade econmica vem sistematicamente
causando prejuzos irreparveis ao planeta. Os danos podem ser sentidos desde a crescente
ocorrncia de fenmenos naturais (aquecimento da superfcie da terra com conseqente diminuio
das geleiras nos plos, aumento da camada de oznio, furaces, terremotos, enchentes, nevascas,
secas prolongadas etc.); a constante preocupao demonstrada pelas Naes Unidas em suas
Reunies Ecolgicas (Estocolmo 1972; Rio de Janeiro 1992; II Cimeira da Terra 1997; e a
prxima, possivelmente em 2002, na frica do Sul); e, por incrvel que parea, o descaso sobre o
entendimento da urgente necessidade de preservao por parte das naes tidas como
desenvolvidas, por sinal, as que mais poluem.

Este cenrio vem demandando mobilizao dos setores produtivos da sociedade, no sentido de
buscar mecanismos visando estabelecer um nvel de equilbrio entre o desenvolvimento sustentado,
sem prejuzo para o eco-sistema.

A Contabilidade Ambiental, Contabilidade Ecolgica ou Contabilidade Aplicada ao Meio Ambiente

etc., como vem sendo rotulada ultimamente, mais uma evoluo sobre a qual os estudiosos da
contabilidade tem voltado suas atenes. O ponto bsico estabelecer, mediante interao com as
outras cincias envolvidas, mecanismos que permitam a identificao, mensurao, registro,
demonstrao e anlise dos fatos que se refiram s relaes ambientais.

O seguimento contbil, atento deslinde da causa ambiental, tem produzido os mais variados
estudos visando quantificar e valorizar os efeitos dos danos, no sentido de ajudar a se chegar a um
ponto de equilbrio na questo. Atualmente os danos causados ao meio ambiente j so investigados
em vrias Naes e as informaes contbeis so utilizadas na identificao e evidenciao de tais
fatos.

Sob o ponto de vista acadmico, a literatura contbil j tem suas definies sobre a terminologia
ambiental:

Ativo Ambiental: Compreendem os investimentos que a empresa possui, destinados proteo,

preservao e recuperao ambiental. Podemos considerar, tambm, o valor
invisvel decorrente da boa imagem da empresa junto comunidade, devido
sua poltica de respeito ao meio ambiente.

Passivo ambiental: Todas as obrigaes decorrentes de aquisio de bens destinados proteo,

preservao e recuperao ambiental. Podemos considerar, tambm, apesar da
sua avaliao um tanto quanto subjetiva, o impacto futuro decorrente dos
delitos ecolgicos praticados durante o desenvolvimento da atividade.

Custo ambiental: Todo o esforo despendido, bem como o registro da utilizao

(depreciao/amortizao) dos investimentos na proteo do meio ambiente.

Receita ambiental: Todo o ganho de mercado que a empresa passa a auferir a partir do momento
em que a opinio pblica reconhece sua poltica preservacionista e der
preferncia aos seus produtos.

Para se chegar ao balano ambiental, se faz necessrio isolar os valores mediante a criao de codificao
especfica para o registro dos fatos relativos somente gesto ambiental.
 32

Quanto forma de divulgao, enquanto no tivermos obrigatoriedade legal sobre o tema, deve-se
adotar uma das seguintes premissas:
a) Apresentar as informaes no modelo do Balano Social do IBASE Instituto Brasileiro de
Anlise Social e Econmica (entendemos ser muito simplificado).
b) Apresentar junto com as demais demonstraes financeiras, em formato mais analtico, um
relatrio especfico das operaes relacionadas gesto ambiental.
c) Incluir os dados nas atuais demonstraes, mantendo o atual padro, apresentando os efeitos
em uma Nota Explicativa.

Objetivamente, podemos dizer que a Classe Contbil, preocupada com a preservao do mundo em
que vivemos e, atenta sua Responsabilidade Social, continuar estudando, mensurando e
formatando o tema. Conseqentemente, ampliando a qualidade e quantidade das informaes
prestadas aos seus Usurios.

Artigo do Prof. Jos Divanil Spsito Berbel

Publicado no Boletim IOB Comenta, 1 semana, abril/02.

CAPITAL INTELECTUAL

PARTE VISVEL

Parte
facilmente Troncos, galhos, folhas e frutos
relatada pela (parte visvel).
contabilidade Evidncias sobre a sade da rvore.

Razes (que podero modificar a

PARTE INVISVEL sade da rvore em anos futuros)

(Parasitas e outros
problemas que podem
atacar as razes ou
nutrientes, umidades, etc.
que fortalecero a rvore e
seus produtos) Parte oculta, nem sempre
relatada pela Contabilidade
 33
sabido que o balano patrimonial das empresas, elaborados em conformidade com as
normas de contabilidade atualmente em vigor, apresentam o patrimnio lquido da
entidade pelos seus valores histricos.
Os princpios esto direcionados para a apresentao dos itens patrimoniais pelo valor
constante nos documentos de aquisio, ou seja, a valores de custo. Exemplo: se a
empresa adquire um bem patrimonial por R$ 60.000,00; caso o seu valor de mercado seja
R$ 80.000,00; o valor a ser registrado e considerado para fins de demonstrao
patrimonial ser o constante do documento de aquisio: R$ 60.000,00. Ressalvada a
permisso para reavaliao de bens imveis, isto se aplica a tudo: estoque, instalaes,
mquinas, equipamentos etc.
De uma forma bem simples podemos notar que o balano de uma empresa apresenta o
seu patrimnio pelo valor que os componentes custaram para ela, e no pelo valor que
realmente valem no mercado.
Por ocasio de qualquer transao envolvendo uma empresa, surge uma novidade. O
valor da negociao costuma ser por um valor muito superior ao constante do seu balano
patrimonial. Exemplo: A IBM adquiriu a Lotus por 3 bilhes de dlares, embora o valor
contbil desta fosse apenas 250 milhes de dlares. No Brasil, a Unilever adquiriu a Kibon
por um valor 70% acima do valor patrimonial fsico desta. O motivo de tamanha diferena
nos remete a uma reflexo.
As empresas iniciam com um certo capital inicial em um determinado seguimento
mercadolgico. Entretanto, com o desenvolvimento de suas atividades comeam a formar
uma clientela leal, desenvolvem produtos de boa aceitao, oferecem assistncia tcnica
de boa qualidade, selecionam seus fornecedores, usam tecnologia de ponta, investem na
capacitao tcnica de seus funcionrios, contratam executivos com notria
respeitabilidade no mercado, no agridem o meio ambiente, conquistam o respeito da
opinio pblica em seus seguimentos de mercado etc. Podemos chamar a isso de estilo
de atuao vitoriosa, que com o tempo acaba tambm tendo um valor.
A este conjunto de fatores invisveis, decorrentes da sua atuao vitoriosa, e que possui
s vezes um valor at maior do que a parte visvel da empresa, que podemos chamar de
Capital Intelectual.
Capital Intelectual definido como um capital no-financeiro que representa a lacuna
oculta entre o valor de mercado e o valor contbil. Assim representado:

CI = VM VC

Onde:
CI Capital Intelectual
VM Valor de Mercado
VC Valor Contbil

Estabelecer regras e mecanismos para mensurao e registro do valor deste Capital

Intelectual , atualmente, um dos grandes desafios no mundo da contabilidade e dos
negcios.

Artigo do Prof. Jos Divanil Spsito Berbel

Publicado no Boletim IOB Comenta, 1 semana, outubro/01.
 34

EXERCCIOS
1. A Contabilidade Ambiental pode ser conceituada como:
a) Uma nova contabilidade com plano de contas e critrios de apropriao diferenciados da
contabilidade geral;
b) Uma forma de contabilidade desenvolvida no exterior, e que somente agora est sendo
praticada no Brasil, pelas empresas multinacionais;
c) Trata-se de uma imposio legal a ser seguida pelas grandes empresas.
d) Uma forma de apresentao para a Sociedade dos dados da interao da empresa com o meio
ambiente;

2. Qual afirmao correta:

a) Capital intelectual no to importante quanto ativos tangveis;
b) Capital intelectual faz parte de ativos tangveis;
c) Capital intelectual contabilizado como ativo tangvel;
d) Capital intelectual pode trazer vantagem competitiva empresa.

3. Cite trs providncias tomadas pelas empresas brasileiras voltadas preservao do

meio-ambiente.

EMPRESA PROVIDNCIA RESULTADO OBTIDO

3
 35

4. As atividades voltadas preservao do meio-ambiente (contabilidade ambiental,

auditoria ambiental, direito ambiental, etc) so consideradas profisses que tero muito
retorno no futuro. Comente esta informao.

POSTULADOS, PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS

Objetividade
Objetividade Materialidade
Materialidade Consistncia
Consistncia Conservadorismo
Conservadorismo

Denominador
Denominador Realizao
Realizao Confrontao
Confrontao Essncia
Essncia
Custo
Custo Comum
Comum da
da da
da sobre
sobreaa
Histrico
Histrico Monetrio
Monetrio Receita
Receita Despesa
Despesa Forma
Forma

Entidade
Entidade
Contbil
Continuidade
Continuidade
Contbil

L&L Graph
 36

As premissas bsicas que norteiam toda a atividade dos Profissionais de contabilidade no

tocante ao registro dos fatos contbeis so os Postulados, Princpios e Convenes
Contbeis. Estes norteadores so oriundos da observao dos fatos e do estudo da sua
influncia sobre o patrimnio das empresas.

Os Autores normalmente apresentam certa diferenciao quanto ao nmero e

nomenclatura dos postulados, princpios e convenes. Entre os vrios aceitos na
atualidade, podemos destacar os seguintes:

POSTULADOS
Dois so os considerados como os principais, os esteios sobre os quais se apia todo o
processo contbil, verdades que no precisam ser comprovadas.

a) Postulados
1. Entidade.
2. Continuidade.

ENTIDADE
A Contabilidade dever ser executada e mantida para as entidades como pessoas
completamente distintas das pessoas fsicas (ou jurdicas) dos scios. Quando uma
empresa paga uma despesa, o caixa da empresa que est desembolsando o dinheiro, e
no o dono da empresa. Todos os fatos relativos empresa, devem estar relacionados
com sua atividade principal.

CONTINUIDADE
Ningum abre uma empresa com o intuito de fech-la em um prazo determinado. Para a
contabilidade os negcios continuaro sendo operados por prazo indeterminado. Os
critrios de avaliaes e de apropriaes devero ser os usuais. Caso haja indicaes ou
mesmo finalizao da atividade, estes critrios devero ser mudados para os especficos
dessa situao, ou seja: Ativo pelo valor de realizao, e Passivo pelo valor de liquidao.

PRINCPIOS
Quatro so os princpios contbeis, podem ser considerados como premissas bsicas
orientadoras, tendo como pr-requisitos a existncia dos postulados:

b) Princpios
1. Realizao da Receita.
2. Custo Histrico Como Base de Valor.
3. Confrontao das Despesas com as Receitas.
4. Denominador Comum Monetrio.
 37

REALIZAO DA RECEITA
Reconhecer as receitas no perodo em que ocorreram, independentemente do seu
recebimento. A realizao usualmente ocorre quando bens ou servios so fornecidos a
terceiros em troca de dinheiro ou de outro elemento patrimonial. Exemplo: somente
deveremos contabilizar uma venda no momento em que emitirmos a Nota Fiscal e a
mercadoria for enviada ao cliente.

CONFRONTAO DAS DESPESAS COM AS RECEITAS

Reconhecer as despesas no momento em que estas ocorrerem, independentemente do
seu pagamento. Este princpio demonstra, em resumo, que as despesas so atribudas
aos perodos de acordo com as receitas a que se referem. Exemplo: O valor
correspondente folha de pagamento, dever ser registrado no final do ms, mesmo que
o seu pagamento se der no ms seguinte. Pois se pressupem que este esforo gerou
receitas que foram tambm contabilizadas neste perodo; o que em suma, origina o
confronto das despesas com as receitas.

Obs. Este princpio, junto com o da Realizao das Receitas, forma o conhecido Regime
de Competncia.

CUSTO HISTRICO COMO BASE DE VALOR

Refere-se ao custo original. Pressupem que os elementos patrimoniais devem ser
registrados pelo preo pago para adquiri-los ou fabric-los.

DENOMINADOR COMUM MONETRIO

A contabilidade s dever registrar transaes originadas de eventos que possam ser
suscetveis de avaliao monetria ($) do pas onde a empresa esteja instalada; pois esta
a principal caractersticas do modelo de informao e mensurao contbil. Em hiptese
alguma deveremos registrar operaes em outra unidade de mensurao: kilogramas,
metros, litros, etc.

CONVENES
Os postulados e os princpios oferecem ampla margem de liberdade no registro das
operaes, as convenes tendem a restringir ou limitar ou mesmo modificar parcialmente
o contedo dos postulados e princpios, definindo melhor seus significados.

c) Convenes
1. Consistncia (uniformidade).
2. Conservadorismo (prudncia).
3. Materialidade (relevncia).
4. Objetividade.

CONSISTNCIA (UNIFORMIDADE)
 38
Uma vez adotado determinado processo, ele no dever ser mudado constantemente,
pois estaria prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis. Uma vez adotado
certos critrios como por exemplo: avaliao de estoques, avaliao de investimentos,
proviso para devedores duvidosos, etc., dever ser usado sempre o mesmo mtodo nos
outros perodos. Caso haja necessidade de se adotar outro critrio, essa adoo e seus
efeitos no resultado devem ser apresentados como nota explicativa dos relatrios de
maneira a cientificar o leitor.

CONSERVADORISMO (PRUDNCIA)
Por precauo, sempre que se defrontar com alternativas igualmente vlidas de atribuir
valores diferentes a um elemento patrimonial, dever optar pelo mais baixo para o ativo e
pelo mais alto para o passivo. Se, por exemplo, o valor do mercado do inventrio final de
mercadorias for inferior ao valor de custo, dever ser escolhido o valor de mercado, por
ser o mais baixo.

MATERIALIDADE (RELEVNCIA)
Em resumo: No se deve perder tempo com valores inexpressivos, para evitar desperdcio
de tempo e dinheiro, devem-se registrar todos os eventos e controlar na Contabilidade
apenas os eventos relevantes. Deve se levar em considerao, sempre, o binmio custo
x benefcio . muito comum nas empresas se gastar muito tempo com controles de
material de expediente, quando pelo seu exguo valor, poderia ser registrado diretamente
em despesa e eliminado o controle. Outro exemplo, so as conciliaes
Bancarias; passa-se s vezes dias procurando diferenas insignificantes que resultam
num enorme custo invisvel para a Empresa.

OBJETIVIDADE
Dever ser escolhido, como valor de registro, o indicado no documento de aquisio.
Caso a empresa adquira um veculo e no momento do registro, constate que o mesmo
tem valor diferente do pago, esta informao dever ser ignorada. Entre um critrio
subjetivo de valor, mesmo pondervel, e outro objetivo, dever ser utilizada a hiptese
mais objetiva.

Princpios Fundamentais de Contabilidade No Brasil

 39
Visando uniformizao dos procedimentos no desenvolvimento das atividades do
processo contbil, os profissionais observam regras, critrios e normas de procedimentos
baixadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs de suas Resolues.

A conceituao emitida pela Resoluo CFC n. 750, de 29 de dezembro de 1993, do Conselho

Federal de Contabilidade, em seu art. 21 a seguinte:

"Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teoria

relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos
cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo
de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades."

Sobre os Princpios Contbeis o Conselho Federal de Contabilidade, conforme a

Resoluo CFC n 750/93 de 29 de dezembro de 1993, apresenta o seguinte elenco de
princpios:

Art. 3 - So Princpios Fundamentais de Contabilidade:

I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI) o da COMPETNCIA e
VII) o da PRUDNCIA.

O PRINCPIO DA ENTIDADE

Art. 4 O Princpio da ENTIDADE, reconhece o Patrimnio como objeto da

Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial,a necessidade da diferencia o de um
Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, in dependentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta
acepo, o patrimnio no se confunde com aquele dos seus scios ou proprietrios, no
caso de sociedade ou instituio.

O PRINCPIO DA CONTINUIDADE

Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou

provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o

valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE,
tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
 40

O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE

Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade

e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, de terminando que este
seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as
originaram.

O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais

das transaes com o mundo exterior,expressos a valor presente na moeda do Pas, que
sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregaes ou decomposies no
interior da ENTIDADE.

O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA(*)

Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional de vem ser

reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais.

O PRINCPIO DA COMPETNCIA

Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do

perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.

O PRINCPIO DA PRUDNCIA

Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os

componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o Patrimnio Lquido.

Tabela de associao entre os princpios e convenes fundamentais de contabilidade

vistos neste captulo, e os constantes da Resoluo CFC 750/93.

Princpios e Convenes Fundamentais de Resoluo CFC 750/93

Contabilidade
Entidade Entidade
Continuidade Continuidade
 41
Custo como Base de Valor Registro pelo Valor Original
Realizao da Receita Competncia
Confronto das Despesas com as Receitas
Denominador Comum Monetrio
Consistncia
Conservadorismo Prudncia
Materialidade
Objetividade
Oportunidade
Atualizao Monetria

A Lei 6.404/76 de 15 de dezembro de 1976 (Lei das S/As), art. 177, tambm estabelece:

A Contabilidade da empresa ser mantida com obedincia:

a) aos preceitos da Legislao Comercial;
b) aos preceitos da Lei das Sociedades por Aes; e
c) aos Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos.

Normas Contbeis (Resoluo CFC 751/93)

So as regras, ou guias-de-orientao, admitidos em um pas como os mais
adequados para ordenar, disciplinar a elaborar os registros e as demonstraes
contbeis. Elas se subordinam aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e devem
ser interpretadas como regras complementares, obedientes aos Princpios Fundamentais,
e necessrias como padres de conduta para o exerccio profissional.

As normas contbeis podem ser modificadas segundo as circunstncias. Elas so

dinmicas e se modificam de acordo com a evoluo das atividades econmicas e
empresariais de cada pas. Diferentemente dos princpios, as normas so estabelecidas
com a finalidade de harmonizar os registros, demonstraes e informaes contbeis.
Nos diversos pases, para que surjam as normas contbeis, h sempre necessidade do
apoio de uma Entidade com autoridade para impor as normas mais adequadas aos
registros contbeis; em determinado momento. Hoje existem, em quase todos os pases,
organismos profissionais, ou regulamentadores da profisso, emitindo pronunciamentos
ou resolues sobre normas contbeis a serem obedecidos nacionalmente. Muitos pases
esto adotando as normas internacionais emitidas pela IASC - International Accounting
Standard Committee, cujos pronunciamentos tm tido crescente aceitao.

Geralmente essas entidades baseiam-se em trabalhos e opinies de profissionais

conceituados, manifestadas atravs de obras publicadas, revistas especializadas, teses e
trabalhos apresentados em congressos.

No Brasil, as autoridades governamentais, com a colaborao de profissionais

especializados, tm estabelecido normas contbeis especficas para inmeros tipos de
 42
atividades econmicas, tais como entidades financeiras, seguradoras, construtoras, de
transporte, de energia eltrica entre outras.

Por muitos anos, as normas contbeis foram emitidas, principalmente, em

pronunciamentos do IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores, bem como em
resolues da Comisso de Valores Mobilirios - CVM, que fiscaliza as sociedades por
aes, por delegao da Lei n 6.404/76. Atualmente, a principal fonte de emisso de
normas contbeis o Conselho Federal de Contabilidade que, atravs de sua Resoluo
CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, "Disps sobre as normas brasileiras de
contabilidade.
No Brasil, as normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas
seqencialmente .

As normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional, caracterizando-se

pelo prefixo NBC-P.

As normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos

aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC-T.

RESOLUO CFC N 751/93

Art. 6 A estrutura das Normas Profissionais a seguinte:

NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor Independente

NBC-P-2 Normas Profissionais de Perito Contbil
NBC-P-3 Normas Profissionais de Auditor Interno

Art. 7 A estrutura das Normas Tcnicas a que segue:

NBC-T-1 Das caractersticas da Informao Contbil

NBC-T-2 Da Escriturao Contbil
NBC-T-2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil
NBC-T-2.2 Da Documentao Contbil
NBC-T-2.3 Da Temporalidade dos Documentos
NBC-T-2.4 Da Retificao de Lanamentos
NBC-T-2.5 Das Contas de Compensao
NBC-T-2.6 Das Filiais
NBC-T-2.7 Dos Balancetes
NBC-T-3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes
Contbeis
NBC-T-3.1 Das Disposies Gerais
NBC-T-3.2 Do Balano Patrimonial
NBC-T-3.3 Da Demonstrao do Resultado
NBC-T-3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
NBC-T-3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
NBC-T-3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
NBC-T-4 Da Avaliao Patrimonial
NBC-T-4.1 Do Ativo
NBC-T-4.2 Do Passivo
NBC-T-5 Da Atualizao Monetria (**)
NBC-T-6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis
NBC-T-6.1 Da Forma de Apresentao
NBC-T-6.2 Do Contedo das Notas Explicativas
NBC-T-6.3 Das Republicaes
 43
NBC-T-7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis
NBC-T-8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas
NBC-T-9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de
Entidades
NBC-T-10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas
NBC-T-10.1 Empreendimentos de Execuo a Longo Prazo
NBC-T-10.2 Arrendamento Mercantil
NBC-T-10.3 Consrcios de Vendas
NBC-T-10.4 Fundaes
NBC-T-10.5 Entidades Imobilirias
NBC-T-10.6 Entidades Hoteleiras
NBC-T-10.7 Entidades Hospitalares
NBC-T-10.8 Entidades Cooperativas
NBC-T-10.9 Entidades Financeiras
NBC-T-10.10 Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada
NBC-T-10.11 Entidades Concessionrias do Servio Pblico
NBC-T-10.12 Entidades Pblicas da Administrao Direta
NBC-T-10.13 Entidades Pblicas da Administrao Indireta
NBC-T-10.14 Entidades Agropecurias
NBC-T-10.15 Entidades em Conta de Participao
NBC-T-10.16 Entidades que Recebem Subsdios, Subvenes e Doaes
NBC-T-10.17 Entidades que Recebem Incentivos Fiscais
NBC-T-10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe
NBC-T-10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros
NBC-T-10.20 Consrcios de Empresas
NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis
NBC-T-12 Da Auditoria Interna
NBC-T-13 Da Percia Contbil

EXERCCIOS:

1. A Cia Atlntida adquire uma mquina por $ 200.000 e a registra exatamente pelo
mesmo valor; seu presidente indaga o porqu de no lanar pelo valor de mercado que
de $ 250.000. O Contador baseou-se no princpio contbil:
a) Entidade
b) Continuidade
c) Custo histrico como base de valor
d) Conservadorismo

2. A comparao dos relatrios contbeis em diversos anos no prejudicada graas a:

a) Objetividade
b) Conservadorismo
c) Materialidade
d) Consistncia.

3. O binmio Custo x Benefcio relaciona-se com:

a) Objetividade
b) Conservadorismo
 44
c) Materialidade
d) Consistncia

4. Materiais adquiridos no perodo n 1, pagos no perodo n 2 e gastos no perodo n 3

sero apropriados na Demonstrao de Resultado do:
a) Perodo n 1.
b) Perodo n 2.
c) Perodo n 3.
d) Nenhum deles.

5. A partida de Dirio Despesas de Salrios a Salrios a Pagar caracteriza:

a) Uma despesa antecipada e no paga.
b) Uma despesa incorrida e paga.
c) Uma despesa incorrida e no paga.
d) Nenhuma das alternativas anteriores.

6. Como so denominadas as premissas que norteiam todo o registro do processo

contbil?
R.

7. Qual a finalidade das convenes contbeis?

R.

8. O que so normas contbeis?

R.

9. Como so fixadas as normas contbeis no Brasil?

R.

10. A escriturao de uma companhia dever registrar as mutaes patrimoniais

observando:
a) o disposto no estatuto ou contrato social.
b) os princpios e convenes contbeis.
c) determinaes dos conselhos de administrao e fiscal.
e) orientao dos auditores independentes.
 45
11. O registro de seguros pagos antecipadamente no ativo (e no como despesa) decorre
da aplicao de que princpio ou conveno contbil?
R:

12. Conforme o Princpio da Realizao da Receita, o reconhecimento da Receita dever

ser:
a) no recebimento da receita.
b) na emisso do pedido.
c) na venda e entrega do produto.
e) no recebimento do adiantamento.

13. Os empregados recm admitidos adquirem o direito a frias aps completar um ano
de servio. Se forem demitidos por justa causa ou a pedido, no tem direito a frias
proporcionais. Todavia se forem demitidos sem justa causa, tm assegurado este direito
(artigos 146/7 da CLT). Assim, as empresas devem:

(a) Registrar mensalmente, a partir do primeiro ms de trabalho do empregado, parcela

adequada a ttulo de proviso para frias.

(b) Registrar, no ms em que o empregado adquire as frias (aps um ano de trabalho), o

total necessrio a reconhecer a obrigao da empresa.

(c) No efetuar nenhum registro e, quando o empregado gozar suas frias, registrar o
montante pago como despesa do ms.

Obs.: Justifique sua resposta com base em princpios contbeis geralmente aceitos
R:

14. O inciso II. do artigo 183 da lei 6.404 estabelece que os direitos que tiverem por
objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matria-prima,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, devem ser avaliados pelo custo de
aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado quando
este for inferior. Em qual (quais) princpio (s) ou conveno (es) se fundamenta?
R:

15. A proviso para imposto renda no montante de $ 10.000.000.00 de uma determinada

empresa foi registrado em 31.12 XA. Em abril de 19XB, por ocasio da entrega da
declarao, o contador percebeu que o montante correto do imposto de renda era $
10.001.814.00. O que voc recomendaria ao contador?

(a) Republicar o balano pois o lucro nele registrado est superestimado em $ 1.814.00.
(b) Ajustar $ 1.814.00 contra lucros acumulados.
(c) Lanar $ 1.814.00 diretamente no resultado do exerccio de 19XB.
 46

Obs.: Justifique sua resposta em funo dos princpios e convenes contbeis

geralmente aceitos.

16. Qual a utilidade, para o usurio externo empresa, da conveno da uniformidade de

critrios contbeis?
R:

17. A aplicao do regime de competncia faz com que a contabilidade reflita de forma
mais adequada as mutaes patrimoniais.
Justifique sua afirmativa.
R:

18. Tendo em mente os princpios e convenes contbeis geralmente aceitos, determine

os objetivos da seguinte afirmativa contida no pargrafo 2 do artigo 177 da lei 6404/76:
a companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil
e das demonstraes reguladas nesta lei, as disposies da lei tributria (...) que
prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de
outras demonstraes financeiras.
R:

19. A Cia. Alfa possui 100% das aes da Cia. Beta (subsidiria integral). Em determinado
exerccio Alfa vendeu, vista, um veculo Beta O contador de Alfa, tendo em vista que
Beta uma subsidiria integral, optou pela no contabilizao da venda. O procedimento
est correto ? Em que princpio contbil voc se fundamenta?
R:

20. Qual a sua opinio sobre a validade e utilidade do conservadorismo?

Para responder a esta questo considere hipteses diferentes:

(a) Voc acionista (investidor de bolsa);

(b) Voc acionista controlador;

(c) Voc credor da empresa (digamos gerente de um banco que est decidindo
emprestar ou no dinheiro empresa);
 47
(d) Voc auditor.

R:

21. Segundo a lei 6404/76 os encargos e custos conhecidos e calculveis devem ser
provisionados. Contudo, as autoridades fiscais no reconhecem como dedutveis todas as
provises. Quais os procedimentos adequados para resolver essa divergncia?
R:

22. Um montante relevante de produtos cujas notas fiscais de vendas foram emitidas nos
ltimos dias do exerccio de XI foram efetivamente entregues aos clientes no exerccio
seguinte. Em qual exerccio a receita dessas vendas deve ser reconhecida?
R:

23. Um grupo de empresas administrado pelos funcionrios da empresa controladora

que absorve as despesas incorridas com esses funcionrios alm das demais despesas
administrativas. Que princpio contbil esse procedimento afeta?
R:

24. Em caso de descontinuidade das operaes de uma empresa, seus ativos e passivos
devem ser avaliados por quais valores?
R:

25. Qual a Lei que tornou obrigatrias no Brasil as muitas normas contbeis?

26. Os resultados da empresa Comercial Polinsia Ltda nos dois ltimos exerccios foram:

X7 - $ 35.600
X8 - $ 29.800

a) A empresa deixou de contabilizar a proviso para frias no exerccio de x7, no valor de $ 5.700, e
em x8 no valor de $ 8.200, estes valores foram considerados como despesa no exerccio seguinte,
por ocasio do pagamento.

b) Foram omitidas, em x8, o valor de duas Notas Fiscais de vendas $ 3.900,

 48

c) Um veculo foi adquirido em 01.10.x7, por $ 18.000, com vida til estimada em 5 anos. Houve,
nesta mesma data, gastos com reforma no valor de $ 6.000, que foi registrado na conta de despesa
com manuteno.

d) O inventrio fsico de mercadorias em 31.12.x7, foi superavaliado em $ 2.000,

Pede-se: Preparar um quadro de ajustes que demonstre o valor correto dos resultados para os
dois ltimos exerccios.

X7 X8
Ajustes
Resultados anteriores: 35.600 29.800
a)

b)

c)

d)

Resultados ajustados: 33.600 32.000

 49

RELATRIOS CONTBEIS

Demonstraes obrigatrias

Antes: Lei 6.404/76 Atual: Lei 11.638/07

-Balano Patrimonial
-Demonstrao do Resultado do Exerccio
-Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados
-Demonstrao de Origens e Aplicaes de
Recursos DOAR
-Balano Patrimonial
-Demonstrao do Resultado do Exerccio
-Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido
-Demonstrao do Fluxo de Caixa
-Demonstrao do Valor Adicionado
 50
ASPECTOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

A DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

INTRODUO

Esta a principal demonstrao de fluxos, como visto, compara receitas com despesas
do perodo, reconhecidas e apropriadas conforme foi visto nos captulos prprios,
apurando um Resultado que pode ser positivo (receitas superando as despesas) negativo
(despesas superando as receitas) ou nulo (igualdade entre receitas e despesas), sendo
esta ltima configurao muito rara mas admissvel teoricamente.

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS

A Demonstrao do Resultado do Exerccio a expresso mxima, juntamente com o

Balano Patrimonial, da evidenciao contbil emanada da aplicao criteriosa dos
procedimentos de escriturao e ajuste, tudo obedecendo aos Princpios Fundamentais
de Contabilidade, prioritariamente Competncia.

A ESTRUTURA DE APRESENTAO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO

Itens mais repetitivos
A estruturao de apresentao da Demonstrao do Resultado deve ser planejada de
forma a apresentar primeiro os elementos de maior potencial de repetibilidade no futuro,
tais como Receitas Operacionais, lquidas das dedues diretas, logo em seguida
deduzindo-se as despesas operacionais diretamente atribuveis s receitas.

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE SOBRE A DRE

A NBC-T-3.3 trata desta importante Demonstrao Contbil
Conceitua-a como:

a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado

num determinado perodo de operaes da Entidade.

DRE LIMPA
Pela redao, pode-se entender que o CFC escolheu um conceito limpo ou puro de
DR, no qual somente apareceriam receitas, despesas etc. formadas (surgidas) no
perodo. As demais mutaes de PL seriam, por esta abordagem, lanadas diretamente
a alguma conta de PL, sem passar pela DR.

EMPRESA:

Demonstrao do Resultado Encerrado em ____/____/____ $

 51

1 - RECEITA BRUTA
Vendas de Mercadorias
Prestao de Servios

2 - DEDUES E ABATIMENTOS
Devolues
Impostos sobre Vendas

3 - RECEITA LQUIDA (1-2)

4 - CUSTOS DAS MERCADORIAS/PRODUTOS/SERVIOS VENDIDOS

5 - LUCRO BRUTO (3-4)

6 - DESPESAS OPERACIONAIS
Vendas
Administrativas
Financeiras
( - ) Rec. Financeira

7 - OUTRAS RECEITAS/ DESPESAS OPERACIONAIS

Resultado de Equivalncia Patrimonial

8 - LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5-6+/-7)

9 - RECEITAS NO-OPERACIONAIS
Ganhos de Capital
10-DESPESAS NO OPERACIONAIS
Perdas de Capital
11-RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (8+9-10)
12-PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
13-RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA (11-12)
14-PARTICIPAES
Empregados
Administradores

15-LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (13-14)

16-Lucro Lquido por Ao do Capital ($ do lucro / n de aes)

Exerccios

1. Indique o Resultado Bruto e o Resultado Lquido do exerccio, respectivamente, em face

dos saldos apurados nas contas relacionadas a seguir:
 52

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 500.000,00

Custo dos Servios Prestados R$ 100.000,00
Despesas Administrativas R$ 110.000,00
Despesas Financeiras R$ 130.000,00
Dividendos propostos R$ 23.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 150.000,00
ISS sobre Servios R$ 40.000,00
Proviso para Imposto de Renda R$ 40.000,00
Receitas de Servios Prestados R$ 300.000,00
Vendas de Mercadorias R$ 1.000.000,00

a) R$ 1.300.000,00 e R$ 230.000,00
b) R$ 510.000,00 e R$ 230.000,00
c) R$ 1.300.000,00 e R$ 270.000,00
d) R$ 510.000,00 e R$ 270.000,00

2. Considere os dados abaixo e indique o Resultado Bruto:

CONTAS R$
Abatimentos sobre Vendas 19.000,00
Compras de Mercadorias 500.000,00
Despesas com Salrios 245.750,00
Despesas com Seguros 10.000,00
Despesas com Comisses sobre Vendas 32.500,00
Despesas Tributrias IPTU 25.000,00
Estoque Final de Mercadorias 245.000,00
 53
Estoque Inicial de Mercadorias 37.000,00
Fretes sobre Compras 16.000,00
Fretes sobre Vendas 20.000,00
Impostos sobre Vendas 112.500,00
Outras Receitas Operacionais 24.500,00
Receitas no Operacionais 20.500,00
Seguros sobre Compras 10.750,00
Vendas Canceladas 20.500,00
Vendas de Mercadorias 1.500.000,00

a) R$1.029.250,00
b) R$1.045.250,00
c) R$1.056.000,00
d) R$1.095.500,00

A DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

(DMPL)

INTRODUO

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, dada sua amplitude, abrange a

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. A Comisso de Valores Mobilirios, no
Brasil, exige, para as companhias de Capital Aberto, a DMPL.
 54
DLPA X DMPL

Ao contrrio do DLPA (Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados) , que fornece a

movimentao basicamente de uma nica conta do Patrimnio Lquido (Lucros ou
Prejuzos Acumulados), a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
evidencia a movimentao, no perodo, de todas as contas do PL. Assim, todo acrscimo
e/ou diminuio do PL so evidenciados atravs desta demonstrao, conta por conta
principal, bem como a formao e utilizao de reservas, inclusive as de lucro.

ESTRUTURA LINHAS X COLUNAS

A Estruturao da DMPL deve ser feita de forma a evidenciar, o mais claramente possvel,
cada conta principal que compe o PL da entidade, nas colunas, e, nas linhas, os eventos
que fizeram com que houvesse movimentao para ou entre as contas assim dispostas.

EMPRESA:

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em ___/___/___

Reservas
Descrio Capital Social Capital Reavaliao Lucros LPA TOTAL
Saldo em ___/___/___
Ajustes de exerccios anteriores
Aumentos de Capital:
com reservas de lucros
por novas subscries
Reavaliao do ativo
Doaes e Subvenes
Reverses de Reservas
 55

Lucro Lquido do Exerccio

Destinao do Lucro:
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Outras Reservas
Dividendos
Saldo em ___/___/___

EXERCCIO

1. A Cia Ramos S/A, apresentou a seguinte movimentao em seu Patrimnio Lquido:

Saldos em 31/12/x7:
10.000, Capital Social;
5.000, Reserva de Capital;
8.000, Reserva de Reavaliao;
3.000, Reserva de Lucros;
600, Lucros Acumulados;
26.600 - Total

Ocorrncias em X8:
1.963, Lucro do exerccio

Destinaes do lucro lquido:

98, Reserva Legal;
196, Reserva Estatutria;
589, Dividendo Propostos.
 56

Aumento de capital:
3.000, Utilizando Reserva de Lucros;
7.000, Novas Subscries.

3.000, Reavaliao do Ativo Imobilizado.

2.000, Recebido pela empresa a ttulo de doao.

Pede-se: Elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido para o exerccio de

X8.

Obs. Para a reposta utilize o quadro da pgina anterior.

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

CONTROLES DE CAIXA

O oramento de caixa traduz a expectativa dos gestores quanto as entrada e sadas de

numerrio para um determinado perodo de tempo, normalmente um ano, em funo das
atividades planejadas.

Atravs da anlise a priori da movimentao de caixa projetada para o perodo seguinte,

pode-se identificar problemas e oportunidades apontadas pelos nmeros que espelham o
fluxo de caixa, projetado para os diversos perodos ao longo do ano. Por meio do
oramento de caixa somos capazes de identificar com antecedncia as necessidades de
obteno de fundos para um determinado perodo, assim como as oportunidades de
aplicao de recursos, no caso de existncia de saldos em excesso s necessidades
correntes da entidade.

Exemplo de oramento de caixa simplificado:

Itens Jan Fev Mar Abr Mai

Vendas 20.000 40.000 60.000 100.000 30.000
Despesas 25.000 50.000 45.000 55.000 25.000
Saldo -5.000 -10.000 15.000 45.000 5.000
Sd. Anterior 10.000 5.000 - 10.000 5.000
Sd. Atual 5.000 -5.000 15.000 55.000 10.000
Emprstimo 5.000 -5.000
Aplicao 50.000
 57

Neste exemplo podemos perceber que o ms de fevereiro a empresa necessitaria de um

emprstimo para cobrir o saldo negativo caso as vendas e despesas ocorressem nos
montantes previstos. No ms de maro, como as operaes gerariam um saldo positivo de
15.000, utilizaramos parte dos recursos para saldar o emprstimo bancrio, ficando com
um saldo de caixa de 10.000. Em abril, como as operaes proporcionariam um ingresso de
45.000, poderamos aplicar 50.000, j que ainda ficaramos com um saldo de 5.000.
Finalmente em maio teramos um ingresso de 5.000, ficando com um saldo de 10.000. E
assim por diante.

FLUXO DE CAIXA

A diferena bsica entre os conceitos de fluxo de caixa e oramento de caixa que no

primeiro estamos falando de algo que j ocorreu e no segundo estamos nos referindo a um
fluxo de caixa projetado, que esperamos que ocorra no futuro.

O objetivo da anlise do fluxo de caixa possibilitar um conhecimento sobre a

movimentao ocorrida em caixa, com vistas a verificar se a empresa est sendo capaz de
gerar caixa suficiente para honrar seus compromissos e expandir os negcios. Desta forma,
ao analisar o fluxo de caixa de uma empresa, estamos obtendo informaes sobre a poltica
financeira posta em prtica pela entidade, identificando onde foram gerados e aplicados os
recursos durante o perodo de um ano.

A demonstrao do fluxo de caixa pode ser apresentada atravs de dois mtodos. O mtodo
direto e o mtodo indireto. O mtodo direto apresenta a movimentao de todas as contas
relativas a recebimentos e pagamentos. O mtodo indireto parte do lucro lquido do
perodo ajustado pelas receitas e despesas que decorrem da utilizao do regime de
competncia que no transitam por caixa. Em ambos os mtodos as informaes dever ser
apresentadas destacando-se as movimentaes decorrentes:

1 das Operaes;
2 de Financiamentos, e;
3 de Investimentos.
 58

Vamos a um exemplo de apresentao dos dois mtodos:

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO X2 X1
Circulante
Caixa 17.000 12.000
Duplicatas a Receber 92.000 80.000
Estoques 50.000 62.000
159.000 154.000
Permanente
Equipamentos 55.000 50.000
(-) Depreciao Acumulada (28.000) (24.000)
Patentes 8.000 10.000
35.000 36.000
Total Ativo 194.000 190.000

PASSIVO
Circulante
Fornecedores 64.000 70.000
I.R a pagar 18.000 27.000
82.000 97.000
Patrimnio Lquido
Capital 67.000 67.000
Lucros Acumulados 45.000 26.000
112.000 93.000
Total Passivo 194.000 190.000

DRE em X2

Vendas 150.000
CMV (96.000)
Lucro Bruto 54.000
Despesa de Depreciao (4.000)
 59
Despesa de Juros (12.000)
Lucro Operacional 38.000
Imposto de Renda (18.000)
Lucro Lquido 20.000

Elaborao do Fluxo de Caixa

1- Entradas de Recursos em X2
(+) Duplicatas a receber em X1 80.000
(+) Vendas em X2 150.000
(-) Duplicatas a receber em X2 92.000
(=) Entrada de recursos em X2 138.000
(+) Venda de Patente 2.000
(=)Total de Entradas 140.000

2- Sada de Recursos em X2
(+) Fornecedores em X1 70.000
(+) Compras em X2 * 84.000
(-) Fornecedores em X2 64.000
(=) Sada de recursos em X2 90.000
(+) Pagto de Imposto de Renda 27.000
(+) Pagto de Juros 12.000
(+) Compra de Equipamentos 5.000
(+) Pagto de Dividendos ** 1.000
(=) Total de Sadas 135.000
1 2 = Fluxo de Caixa do Perodo 5.000
(+) Saldo de Caixa Inicial 12.000
(=) Saldo de Caixa Atual 17.000

* EI + C - EF = CMV ** LA x1 + L x2 - DIV = LA x2
62 + C - 50 = 96 26 + 20 - DIV = 45
C = 84 DIV = 1
 60

Demonstrao do Fluxo de Caixa:

MTODO DIRETO

DAS OPERAES
(+) Recebimento de Clientes 138.000
(-) Pagamento de Fornecedores 90.000
(-) Pagamento de Impostos 27.000 21.000

DE INVESTIMENTOS
(-) Compra de Equipamentos 5.000
(+) Venda de Patentes 2.000 (3.000)

DE FINANCIAMENTOS
(-) Pagamento de Dividendos 1.000
(-) Pagamento de Juros 12.000 (13.000)

FLUXO DE PERODO 5.000

SALDO INICIAL DE CAIXA 12.000

SALDO FINAL DE CAIXA 17.000

 61
MTODO INDIRETO

DAS OPERAES
Lucro lquido do Exerccio 20.000
(+) Depreciao 4.000
(+) Juros 12.000 36.000

(-) Aumento de Dupl. a Receber (12.000)

(+) Diminuio nos Estoques 12.000
(-) Diminuio de Fornecedores (6.000)
(-) Diminuio de I.Renda a Pagar (9.000) (3.000) 21.000

DE INVESTIMENTOS
(-) Compra de Equipamentos (5.000)
(+) Venda de Patentes 2.000 (3.000)

DE FINANCIAMENTO
(-) Pagamento de Dividendos 1.000
(-) Pagamento de Juros 12.000 (13.000)

FLUXO DO PERODO 5.000

SALDO DE CAIXA INICIAL 12.000

SALDO DE CAIXA FINAL 17.000

Analisando-se o fluxo de caixa da Cia podemos perceber que, durante o ano de X2, a
empresa apresentou uma gerao de caixa proveniente de suas operaes no montante de
21.000 e que esta foi a principal fonte de recursos, j que as demais, provenientes de
financiamentos e investimentos, apresentaram-se negativas, ou seja, consumiram recursos.

Este um dado relevante, pois atravs de suas operaes que as empresas demonstram a
sua pujana e sinalizam para o mercado a sua capacidade de gerao de caixa em volume
suficiente para poder expandir seus negcios e manter uma posio financeira saudvel.

EXERCCIO:
Os dados do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultado da Cia Atlas S/A so
os seguintes:
 62
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO X2 X1
Circulante
Caixa 70.000 40.000
Duplicatas a Receber 40.000 50.000
Mercadorias 166.000 70.000
276.000 160.000
Permanente
Equipamentos (lquido de depreciao) 680.000 600.000
Terrenos 20.000 40.000
700.000 640.000
Total do Ativo 976.000 800.000

PASSIVO
Circulante
Fornecedores 70.000 50.000
Seguros a Pagar 20.000 30.000
90.000 80.000
Exigvel a Longo Prazo
Ttulos a Pagar 100.000 120.000
100.000 120.000
Patrimnio Lquido
Capital 500.000 400.000
Lucros Acumulados 286.000 200.000
786.000 600.000
Total do Passivo 976.000 800.000

DEMONSTRAO DO RESULTADO

Vendas 790.000
CMV (440.000)
Lucro Bruto 350.000
Despesas de Vendas 80.000
Despesas de Seguro 80.000
Despesas de Juros 8.000
Despesa de Depreciao 20.000 (188.000)
Lucro na Venda de Terrenos 10.000
Lucro Antes do Imposto de Renda 172.000
Imposto de Renda 46.000
Lucro Lquido 126.000

Outras Informaes:

Foram pagos dividendos de 40.000 em X2.

Os equipamentos foram comprados por 100.000.
O Terreno com um custo de 20.000 foi vendido por 30.000.
O aumento de capital foi atravs de subscrio de aes vista.
 63

Pede-se:
A demonstrao do Fluxo de Caixa (mtodos: direto e indireto)

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

A demonstrao do Valor Adicionado j amplamente utilizada em diversos pases de

forma complementar s informaes constantes das demais demonstraes. O objetivo
deste novo informe apresentar informaes relativas criao de riqueza e a maneira
como esta riqueza distribuda aos diversos parceiros da empresa (acionistas, empregados,
credores, governo, etc.).
 64
Em termos de evidenciao, a incluso da Demonstrao do Valor Adicionado no conjunto
das Demonstraes Contbeis da maior relevncia por oferecer ao leitor informaes que
complementam a Demonstrao de Resultados, com detalhes sobre a criao de riqueza,
no-disponveis nos relatrios tradicionais.

O conceito de valor agregado, largamente utilizado pelos economistas, pode, assim, ser
mais facilmente entendido pelos leitores das Demonstraes Contbeis, corrigindo-se os
enganos usuais de se querer comparar faturamento ou lucro com o valor adicionado. Na
realidade, a soma dos valores adicionados das diversas empresas se aproxima da soma dos
valores agregados de um pas, desaguando no conceito de Produto Interno Bruto (PIB).

Exemplo:
Cia bis Ltda
Demonstrao do Resultado do Exerccio

Vendas 500
(-) CMV (composto dos seguintes itens)
Materiais 100
Mo-de-obra 100
Depreciao 30 (230)
Lucro Bruto 270
(-) Despesas
Administrativas 40
Juros 20 (60)
Lucro Antes do Imposto de Renda 210
Imposto de Renda (100)
Lucro Lquido do Exerccio 110
Dividendos (50)
Lucro Disposio 60

Demonstrao do Valor Adicionado

Vendas 500
(-) Materiais e Servios Usados
Materiais (100)
Depreciao (30)
Administrativas (40)
(170)
Valor Adicionado 330

Distribuio do Valor Adicionado: %

Empregados 100 30,3
 65
Acionistas 50 15,1
Financiadores Externos 20 6,0
Governo 100 30,3
Expanso do Negcio 60 18,3
Total 330 100

Da anlise da Demonstrao do Valor Adicionado da Cia bis Ltda, podemos observar

que a riqueza gerada pela empresa durante o perodo foi da ordem de 330. Desse montante,
os acionistas forma remunerados com 15,1%, os empregados e o governo com 30,3%, cada,
os financiadores externos com 6% e 18,3% foram reinvestidos na empresa.

Apesar da simplicidade do exemplo pode-se perceber a relevncia das informaes. Esses

dados oferecem ao leitor uma possibilidade muito maior de entendimento sobre as polticas
postas em prtica pela empresa e sua contribuio para a sociedade, condio impossvel de
ser conseguida somente com a leitura dos relatrios contbeis tradicionais.

EXERCCIO

COMPANHIA INDUSTRIAL LARANJEIRAS

Demonstrao de Resultados em 31/12/x1
(Vrs em R$1.000)

VENDAS 600.000
( - ) CMV
MATRIAS-PRIMAS 150.000
MO-DE-OBRA 170.000
LUZ E GS 80.000 (400.000)
LUCRO BRUTO 200.000
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
 66
VENDAS 15.000
SALRIOS 30.000
DEPRECIAO 75.000
JUROS 10.000
SEGUROS 15.000 (145.000)
LUCRO OPERACIONAL 55.000
PREJUZO NA VENDA DE IMOBILIZADO (5.000)
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 50.000
PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (17.000)
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 33.000
======

Informao adicional:
- Deste resultado ser pago dividendos de R$ 7.000

Pede-se:
- Elaborar a demonstrao do valor adicionado em 31/12/x2.

O BALANO PATRIMONIAL

INTRODUO
O Balano Patrimonial a pea contbil que retrata a posio das contas de uma entidade aps
todos os lanamentos das operaes de um perodo terem sido feitos, aps todos os
provisionamentos (depreciao, devedores duvidosos, etc.) e ajustes, bem como encerramento das
contas de Receita e Despesa tambm terem sido executados.
Hierarquia
O Balano Patrimonial a mais importante demonstrao contbil de posio das contas num
determinado momento. Imagine-se a estrutura e hierarquia do sistema contbil de informao mais
ou menos desta forma simplificada:
 67

OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS

Processamento Contbil / Ajustes

RELATRIOS DE SADA

Relatrios de Relatrios de Relatrios de

Posio Fluxo Comparao e
Exceo

Os princpios Fundamentais Representam a cpula de todo o edifcio contbil,

principalmente a Contabilidade Financeira.

O Processamento e os Ajustes correspondem fase de acumulao sistemtica dos

registros de operaes, bem como dos ajustes de final de exerccio (incluindo os
encerramentos de receitas e despesas).
RELATRIO DE POSIO
Os Relatrios de Posio representam a posio da entidade num determinado momento,
no que se refere a suas principais contas. O Balano Patrimonial o principal deles.

OS FLUXOS
Os Relatrios de Fluxos descrevem o que aconteceu em determinadas contas durante o
perodo. Assim, tem-se Relatrio de Receitas e Despesas (Nossa DRE), que retrata a
movimentao, no perodo, de receitas e despesas, pelo Regime de Competncia. Outro
Relatrio de Fluxo importante a DOAR. E um terceiro relatrio o popular Fluxo de
Caixa.

RELATRIOS DE COMPARAO E EXCEO

Os Relatrios de Comparao e de Exceo (ou de situaes especiais) j pertencem
mais ao campo da Contabilidade Gerencial e no sero tratados aqui.
 68
Ex. Oramento, Fluxo de Caixa, Indicadores, Projees etc.

PASSADO E FUTURO
O balano uma sobra do passado que se projeta para o futuro.
O Balano Patrimonial o herdeiro das primeiras manifestaes da existncia da
Contabilidade, antes mesmo das partidas dobradas. o descendente direto do Inventrio
e como inventrio patrimonial geral aperfeioado deve ser considerado.

EMPRESA:

Balano Patrimonial encerrado em ___/___/___

ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE (at 365 dias) CIRCULANTE (at 365 dias)

REALIZVEL A LONGO PRAZO (mais de 365 dias) EXIGVEL A LONGO PRAZO (mais de 365 dias)

PERMANENTE RESULTADO DE EXERCCIO FUTUROS

Investimentos
 69

PATRIMNIO LQUIDO
Imobilizado Capital

Reservas
Intangvel
Ajustes de Avaliao Patrimonial

Diferido
Lucros ou Prejuzos Acumulados

TOTAL

EXERCCIOS

1. O Ativo subdivide-se nos seguintes grupos:

a) Circulante
b) Realizvel a Longo Prazo

Permanente
c) Investimentos
d) Imobilizado
e) Diferido

O momento da Liquidez e Realizao define, no grupo do Ativo, onde ser classificado o elemento
patrimonial.

Pede-se:
Classificar as contas adiante indicada e registrar sua resposta, anotando, nos parnteses, a
letra correspondente ao grupo.

( ) Bancos C/ Movimento, de disponibilidade imediata.

( ) Clientes, de realizao at 90 dias do exerccio seguinte.
( ) Produtos Acabados, de realizao no curso do exerccio seguinte.
( ) Ttulos a Receber, de realizao at 365 dias da data do Balano.
 70
( ) Contas a Receber, de realizao aps 365 dias da data do Balano.
( ) Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos.
( ) Terrenos, para futura utilizao.
( ) Contas Correntes Scios, de realizao at 180 dias da data do Balano.
( ) Depreciao Acumulada, retificadora de bem no realizvel.
( ) Mquinas e Equipamentos, para desenvolvimento das atividades da empresa.
( ) Gastos com instalao de uma nova filial.
( ) Participaes em outras Cias, avaliadas pelo MEP.

2. O momento da Exigibilidade define a classificao de elementos patrimoniais nos

seguintes grupos do Passivo:

a) Circulante;
b) Exigvel a Longo Prazo.

Pede-se:
Aps classificar as contas a seguir mencionadas, marcar sua resposta indicando, parnteses,
a letra do grupo correspondente.

( ) Fornecedores, exigveis at 10 dias da data do Balano.

( ) Contas a Pagar, exigveis no curso do ciclo operacional seguinte.
( ) Obrigaes Fiscais, exigveis at 365 dias da data do Balano.
( ) Ttulos a Pagar, exigveis aps o curso do exerccio seguinte.
( ) Financiamento, exigveis aps o curso do ciclo operacional seguinte.
( ) Dividendos a Pagar, exigveis no curso do exerccio seguinte.
( ) Provises, exigveis aps 365 dias da data do Balano.
( ) Obrigaes Trabalhistas, com exigibilidade vencida 30 dias antes da data do Balano.

3. Assinale (V) para Verdadeiro e (F) para falso.

 71

No grupo, Resultado de Exerccios Futuros, classificam-se:

( ) Resultado de Operaes Imobilirias.

( ) Recebimento antecipado de Clientes.
( ) Luvas, decorrente de aluguel de dependncias de filiais desativadas, por perodo de
cinco anos.
( ) Provises para passivos contingentes.
( ) Ajustes de exerccios futuros.

4. Adiante so mencionadas algumas contas e vrios critrios de avaliao dos elementos

patrimoniais.

Contas:

1. Caixa 6. Impostos a Pagar

2. Fornecedores 7. Emprstimos
3. Duplicatas a Receber 8. Financiamentos
4. Mquinas e Equipamentos 9. Investimentos em Controladas
5. Estoques 10. Capital Social

Critrios de Avaliao dos Elementos Patrimoniais

h) Pelo valor nominal monetrio.

i) Pelo custo mais o resultado determinado pela aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial.
j) Pelo valor subscrito menos a parcela a integralizar.
k) Pelo custo de aquisio menos a depreciao.
l) Pelo valor dos direitos, excludos os prescritos, menos a proviso para ajust-los ao
valor provvel de realizao.
m) Pelo valor atualizado at a data do Balano, inclusive correo e juros quando couber.
n) Pelo custo de aquisio ou fabricao, deduzida a proviso para ajust-lo ao valor de
mercado ou de realizao, quando este for menor.

Pede-se:
Associar cada conta ao respectivo critrio de avaliao e indicar a resposta nos parnteses, a
seguir:
 72
1( ) 2( ) 3( ) 4( ) 5( ) 6( ) 7( ) 8( ) 9( ) 10( )

5. Considere as informaes abaixo:

Balano Patrimonial ) em 31-12-20X8

A P
Ativo Passivo
Ativo Circulante Passivo Circulante
Disponvel 10 Fornecedores 20
Duplicatas a Receber 8 Impostos a Pagar 2
Mercadorias 24 Salrios a Pagar 4
Ativo Permanente
Equipamentos 18 Total do Passivo 26
Imveis 30
Patrimnio Lquido
Capital 54
Reservas 10
Total do Ativo 90 Total do Patrimnio Lquido 64

Ocorreram as seguintes operaes em 20X9:

Compra de mercadorias a prazo ..........................................................................................18

Venda vista de mercadorias ..............................................................................................40
Pagamentos a fornecedores .................................................................................................14
Custo das mercadorias vendidas ..........................................................................................30
Duplicatas recebidas de clientes ............................................................................................6
Venda de imvel, vendido para recebimento em seis meses .................................................6
Custo do imvel vendido .....................................................................................................12
Aumento de capital em dinheiro .........................................................................................20
Pagamento dos salrios provisionados em 20X8 ..................................................................4
Compra de equipamentos, a prazo de seis meses ..................................................................2

Observaes:
I. Desconsidere a incidncia de impostos.
II. Considere que os negcios a prazo foram feitos em dezembro de 20X9 e o prazo
para pagamento das mercadorias janeiro de 20X0.

1 - Considerando que as operaes descritas foram as nicas ocorridas no perodo de 01-

01-20X9 a 31-12-20X9, podemos afirmar que:
 73
a) no balano de 31-12-20X8, o valor do Ativo Circulante equivale a duas vezes o
valor do Ativo Circulante do balano de 31-12-20X9.
b) no balano de 31-12-20X9, o valor do Ativo Circulante equivale a trs vezes o
valor do Passivo Circulante de 31-12-20X8.
c) comparando o balano de 31-12-20X9 com o balano de 31-12-20X8, verificamos
que houve reduo de R$ 42 no valor do Capital Circulante Lquido.
d) o valor do Capital Circulante Lquido sofreu um incremento de R$ 42, no Balano
de 31-12-20X9, em comparao com o balano de 31-12-20X8.

6. Considere os dados abaixo:

Empresa Pousada S.A.
Balancete de Verificao em 31.12.X4 (em R$)
SALDOS FINAIS
CONTAS
Devedores Credores
Caixa 1.660,00
Mveis e Utenslios 2.500,00
Depreciao acumulada de Mveis e Utenslios 810,00
Estoque inicial de mercadorias para venda 3.000,00
Clientes 4.150,00
Fretes sobre compras de mercadorias para 500,00
venda
Capital Social 4.000,00
Fornecedores 2.020,00
Reserva de Reavaliao 380,00
Despesa com salrios 1.800,00
Despesa com viagens 600,00
Compra de mercadorias para venda 3.800,00
Venda de mercadorias 8.100,00
Devoluo de vendas de mercadorias 850,00
Despesas com depreciao 650,00
Despesas com aluguis 350,00
Duplicatas descontadas 1.840,00
ICMS sobre vendas de mercadorias 1.230,00
Devoluo de compras de mercadorias para 1.500,00
venda
Vendas de bens do Ativo Permanente 5.400,00
Custo de venda de bens do Ativo Permanente 3.900,00
Juros ativos 940,00
Total 24.990,00 24.990,00

Sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias, em 31.12.X4, de R$ 3.450,00 e a soma

dos impostos incidentes sobre o lucro de R$ 625,00, indique o total do Ativo:

A) 6.470,00
B) 8.310,00
C) 5.660,00
D) 9.110,00
 74

7. Considerando os dados abaixo, responda as questes A e B:

Empresa Pluman S.A.

Balancete de Verificao 31.12.2000 (em R$)

CONTAS SALDOS FINAIS
Devedores Credores
Despesas com Aluguis 620,00
Caixa 1.820,00
Capital Social 8.560,00
Clientes 7.250,00
Custo com Mercadorias Vendidas 4.700,00
Custo de Venda de Bens do Ativo Permanente 950,00
Custos e Despesas de Receitas de Exerccios Futuros 1.250,00
Depsitos Bancrios a Vista 4.180,00
Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios 1.220,00
Despesas com Depreciaes 610,00
Despesas com Salrios 2.100,00
Despesas com Vendas 670,00
Despesas Financeiras 650,00
Despesas Gerais 810,00
Devoluo de Vendas de Mercadorias 450,00
Duplicatas Descontadas 2.620,00
Estoque Final de Mercadorias 4.800,00
Fornecedores 5.850,00
ICMS sobre Vendas de Mercadorias 1.490,00
Juros Recebidos 780,00
Mveis e Utenslios 3.600,00
Receita de Exerccios Futuros 2.100,00
Reservas de Reavaliao 620,00
Vendas de Mercadorias 12.600,00
Vendas de Bens do Ativo Permanente 1.600,00
Total 35.950,00 35.950,00
 75

A. Com base no Balancete da Empresa Pluman S.A., indique, respectivamente, os

totais do Ativo, do Patrimnio Lquido e do Lucro Lquido do Exerccio.

a) R$ 17.810,00 R$ 11.110,00 R$ 1.930,00

d) R$ 20.430,00 R$ 19.060,00 R$ 1.930,00
c) R$ 19.060,00 R$ 11.960,00 R$ 2.780,00
b) R$ 20.430,00 R$ 11.110,00 R$ 3.180,00

B. Com base no Balancete da Empresa Pluman S.A., indique, respectivamente, o Lucro

Bruto, o Custo de Mercadorias Vendidas e o Resultado Financeiro Lquido.

a) R$ 6.810,00 R$ 4.700,00 R$ 130,00

b) R$ 6.810,00 R$ 5.950,00 R$ 780,00

c) R$ 5.960,00 R$ 4.700,00 R$ 130,00

d) R$ 5.960,00 R$ 4.700,00 R$ 780,00
 76

EXERCCIOS:
1. Quanto distino entre Princpios e Normas Contbeis, pode-se afirmar que:
a) os princpios so de conduta obrigatria, enquanto as normas os orientam.
b) os princpios e normas so sinnimos.
c) tanto os princpios como as normas so de conduta obrigatria.
d) princpios e normas somente so diferenciveis no plano tcnico.

2. Qual das alternativas representa a ordem hierrquica do sistema de informaes contbil:

a) Relatrio de Posio Relatrio de Fluxo Relatrio de Comparao e Exceo.
b) Os Princpios Fundamentais Processamento Contbil e Ajustes Relatrios de Sada.
c) Os Princpios e as Convenes Contbeis As Normas Brasileiras de Contabilidade
Mtodo das Partidas Dobradas.
d) Contabilidade dos Sumrios e Babilnicos Summa de Arithimtica, Geometria, Proportioni
et Porportionalit Epstola de So Paulo aos Corintios.

3. Qual considerado o principal relatrio de posio?

a) Fluxo de Caixa;
b) Oramento Empresarial;
c) Balano Patrimonial;
d) Balano Social.

4. O poder preditivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE refere-se a:

a) Sua estrutura;
b) Descrio das causas do aparecimento do resultado;
c) Sua integrao com o Balano Patrimonial;
d) Confronto das Receitas com as Despesas.

5. Na DRE um Princpio Fundamental da Contabilidade est bastante presente, este :

a) Conservadorismo;
b) Custo Histrico como Base de Valor;
c) Competncia;
d) Essncia sobre a Forma.

6. As afirmativas abaixo relacionadas com as Normas Brasileiras de Contabilidade referentes ao

conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes contbeis esto CORRETAS,
exceto:
a) A demonstrao do resultado compreender as receitas e os ganhos do perodo,
independentemente de seu recebimento.
b) A demonstrao do resultado evidenciar os impostos incidentes sobre as operaes, os
abatimentos, as devolues e os cancelamentos.
c) A demonstrao do resultado no evidenciar o resultado antes das participaes e dos
impostos.
d) A demonstrao do resultado evidenciar as receitas e despesas e os ganhos e perdas no
decorrentes das atividades-fins.

7. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido evidencia:

 77
a) A movimentao fsica de todos os bens da Empresa;
b) O fluxo de capitais oriundo das operaes prprias e de terceiros;
c) A composio do resultado econmico em obedincia Norma Brasileira de Contabilidade
NBCT3.
d) A posio inicial, as movimentaes e a posio final de todas as contas do PL.

8. As origens de Recursos Compreende:

a) Das Operaes, Aplicaes em Realizvel a longo Prazo, Novos Aportes de Capital;
b) Aplicaes em Reduo de Dvidas a Longo Prazo, Novos Aportes de Capital, Aplicaes
em Dividendos;
c) Das Operaes, Novos Aportes de Capital, Emprstimos e Financiamentos Obtidos de
Longo Prazo;
d) Novos Aportes de Capital, Aportes de Capital, Emprstimos e Financiamentos de curto
Prazo.

9. As aplicaes de Recursos Compreendem:

a) Das operaes, Aplicaes em Realizvel a Longo Prazo, Novos Aportes de Capital;
b) Aplicaes em Redues de Dvidas a Longo Prazo, Aplicaes em Dividendos, Aquisio
de Bens do Ativo Permanente;
c) Das Operaes, Novos Aportes de Capital, Emprstimos e Financiamentos Obtidos de
Longo Prazo;
d) Novos Aportes de Capital, Aportes de Capital, Emprstimos e Financiamentos de Curto
Prazo.

10. A Cia Comercial Cantareira Ltda., foi constituda por trs scios, que integralizaram de imediato o capital
de $ 500.000, como segue:

Joo Amrico - $ 200.000

Pedro Rocha - $ 100.000
Jos Silva - $ 200.000
$ 500.000
=======
Aps determinado perodo, o histrico de resultados da empresa era o seguinte: Lucros auferidos nas
operaes: $ 350.000, dos quais apenas $ 50.000 foram distribudos e pagos aos scios. Os restantes $
300.000, por deciso dos prprios scios, foram reinvestidos na empresa (considere-se que esto registrados
numa conta intitulada Reserva para Aumento de Capital e que o Patrimnio Lquido no dia 31-12-19x de $
800.000, formado exclusivamente pela conta Capital e essa Reserva).
Nessa oportunidade, Pedro Rocha decide retirar-se da sociedade, vendendo sua participao aos dois outros
scios, pelo valor patrimonial.
Pede-se: informar, qual o valor dos ativos totais da empresa, sabendo-se que as dvidas representam 20% dos
recursos totais utilizados?

a) 800.000
b) 960.000
c) 1.000.000
d) 1.300.000

NOTAS EXPLICATIVAS

As Demonstraes Financeiras devem ser complementadas com Notas Explicativas, elaboradas com
o objetivo de destacar detalhes importantes, e prestar esclarecimentos adicionais sobre a
 78
performance da empresa, dados estes que no so visveis pela simples leitura e anlise das
demonstraes financeiras apresentadas; porm, de suma importncia para os agentes interessados
na informao contbil.

1. Informaes sobre o Contexto Operacional no qual a empresa est inserida

2. os critrios de avaliao dos elementos patrimoniais (ativos e passivos);

3. as participaes relevantes em controladas e coligadas;

4. os investimentos de capital: investimentos de carter permanente, imobilizado e diferido;

5. as obrigaes contradas, especificando-as pela espcie de obrigao, garantia, valor,

amortizao, juros, rendimento, etc.;

6. a composio do Capital Social;

7. eventos passados e futuros que influenciaram ou influenciaro os negcios e resultados da

companhia;

8. outras informaes importante sobre as demonstraes que devam ser apresentadas aos
agentes interessados na empresa.

MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS

(Em milhares de Reais RS)

1. CONTEXTO OPERACIONAL
A Companhia se insere no seguimento de comrcio, importao e exportao de conservas
alimentcias, doces, gelias, sucos, frutas, cereais e demais produtos alimentcios em geral e seus
derivados.

2. SUMRIO DAS PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS

As demonstraes financeiras foram elaboradas em obedincia aos preceitos da Legislao
Comercial; aos preceitos da Leis das Sociedades Annimas; e aos Princpios de contabilidade
Geralmente Aceiros. As principais prticas na elaborao das demonstraes financeiras so as
seguintes:
a) Determinao do resultado
O resultado apurado em obedincia ao regime de competncia de exerccios.
b) Ativos circulantes e realizvel a longo prazo
A proviso para contas de realizao duvidosa calculada com base na experincia da
administrao com perdas em anos anteriores, condies de mercado e situao econmica.
Os estoques so demonstrados pelo custo mdio de aquisio ou produo, inferiores,
respectivamente, ao custo de reposio e ao valor de realizao.
Importaes em trnsito so demonstradas pelo custo acumulado de cada importao.
 79
Os demais ativos circulantes e realizveis a longo prazo esto demonstrados aos seus valores
originais, adicionados, quando aplicvel, pelos valores de juros e variaes monetrias ou, no
caso de despesas pagas antecipadamente, demonstrados pelo valor de custo.
c) Ativo permanente
Os investimentos permanentes e relevantes em companhias ligadas so avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
O ativo imobilizado demonstrado ao custo ou valor de avaliao. As depreciaes so
calculadas pelo mtodo linear, s taxas mencionadas na Nota 5.
O ativo diferido demonstrado ao custo e as amortizaes so efetuadas entre cinco e dez anos, a
partir da data em que os benefcios comeam a ser gerados.
d) Passivo circulante e exigvel a longo prazo
Demonstrados por valores conhecidos ou calculveis, acrescidos, quando aplicvel, dos
correspondentes encargos e variaes monetrias ou cambiais incorridos at a data do balano.

3. ESTOQUES 20x9 20x8

Mercadorias 10.500 8.300
Material de embalagem 1.200 900
Material de expediente ___300 __100
Total 12.000 9.300

3. INVESTIMENTOS

Participao em Controladas:
% de participao Patrimnio Lquido Resultados Participao no resultado
20x9 20x9 20x8 20x9 20x8 20x9 20x8
Cia Alfa 60 100.000 80.000 30.000 20.000 18.000 12.000
Cia Beta 40 200.000 140.000 50.000 40.000 20.000 16.000
38.000 28.000

4. IMOBILIZADO
20x9 20x8 % depreciao
Mveis e Utenslios 65.100 56.400 10
Instalaes 28.200 13.500 10
Veculos 48.300 23.800 20
141.600 93.700
5. DIFERIDO
20x9 20x8 % amortizao
Despesas de reorganizao 5.200 - 20
Despesas com Desenvolvimento de sistemas 3.100 - 20
8.300

7. FINANCIAMENTOS
Os financiamento de bens de capital no valor de $ 7.200 ($5.600 em 20x8), esto sujeitos
variaes monetrias, alm de encargos mdios anuais de 18%.

8. CAPITAL
O capital social est representado por 12.934 aes sem valor nominal, sendo 7.188 ordinrias e
5.746 preferenciais.

9. PROVISO PARA CONTINGNCIAS E EVENTUAIS

 80
A Sociedade, a exemplo das demais empresas que operam no pas, est sujeita contingncias
fiscais, legais, trabalhistas, cveis e outras. Em bases peridicas a Administrao da Sociedade
revisa o quadro de contingncias conhecidas, avalia a possibilidade de eventuais perdas com as
mesmas, ajustando a proviso para contingncias e eventuais, a dbito ou crdito de resultados.

10. INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Os instrumentos financeiros, ativos e passivos da companhia, em 31 de dezembro de 20x9 e
de 20x8, esto todos registrados em contas patrimoniais e no apresentam valores de
mercado diferentes dos reconhecidos nas demonstraes financeiras.

11. COBERTURA DE SEGUROS

Face natureza de suas atividades, descentralizao das suas instalaes , a Companhia adota
poltica de contratar cobertura de seguros com base no conceito securitrio de perda mxima
provvel , o que corresponde ao valor mximo passvel de destruio em um mesmo evento.
Dentro desse conceito, em 31 de dezembro de 20x9, os ativos da Companhia apresentavam-se
segurados contra sinistros (incndio, raio, exploso, atos dolosos e impactos de veculos em R$
50.000,

RELATRIO DA ADMINISTRAO
Os relatrios podem ser simples ou abrangentes. Devem entre outras coisas evidenciar os seguintes
fatos:
Cenrio econmico no qual se insere a atividade empresarial;
Indicadores de qualidade e produtividade;
Desenvolvimento tecnolgico;
Polticas social, ambiental, etc;
Eventos subseqentes e expectativas com relao ao futuro;
Planos de expanso;
Desempenho em relao aos concorrentes, responsabilidade social, etc.
Dados estatsticos em geral;

Os administradores da companhia aberta so obrigados a comunicar imediatamente Bolsa de

Valores e a divulgar pela imprensa qualquer deliberao da assemblia geral ou rgos de
 81
administrao da companhia, ou outro qualquer fato relevante ocorrido em seus negcios, fato que
possa influir, de modo pondervel, na deciso dos investidores do mercado de vender ou comprar
valores mobilirios emitidos pela companhia.

MODELOS DE RELATORIOS DA ADMINISTRAO:

Empresa A
Senhores Acionistas: De acordo com as disposies legais e estatutrias, submetemos
apreciao de V.Sas. os documentos relativos s Demonstraes Financeiras,
compreendendo o perodo de 01 de janeiro a 31 de Dezembro de 20x5, permanecendo
disposio de V.Sas. para quaisquer esclarecimentos que julgarem necessrios.
So Paulo, abril de 20x6.

Empresa B
ECONOMIA
Em 20x5 a economia brasileira foi afetada por significativas mudanas, sendo a primeira e
mais representativa a flexibilizao cambial, implantada logo em janeiro, medida que
provocou intensas repercusses na maioria das empresas.
Ao longo do ano, as providncias tomadas pelo governo surtiram os efeitos desejados e o
cenrio passou a ser mais positivo, com a recuperao da economia e tendncia de
retomada do crescimento.
REA COMERCIAL
A Estrutura comercial da companhia foi reorganizada, com o objetivo de melhorar a
qualidade dos servios e a rentabilidade de suas vendas. A partir de uma profunda anlise
do mercado, o leque de marcas e produtos foi reformado, visando melhor atingir e
satisfazer todo o espectro de clientes e consumidores alvo das marcas X e Y.
Tambm durante o exerccio, a companhia deu incio a uma agressiva poltica de mercado,
buscando alcanar uma participao compatvel com a imagem e a qualidade de seus
produtos, tendo j alcanado um incremento de 48% em suas vendas, em relao a 20x4.
Os sistemas de Logstica e Distribuio tambm forma reestruturados, atingindo-se
expressivas melhorias nos servios e em custos, destacando-se a racionalizao do uso de
Centros de Distribuio.
REA INDUSTRIAL
A companhia concentrou suas atividades industriais no Estado M, Municpio N, onde
mantm unidade fabril. Tal deciso se fundamenta no objetivo de aproximar, a custos mais
competitivos, a manufatura ao campo, fator decisivo na preservao da qualidade dos
produtos, e, ademais, por tratar-se da regio fornecedora de matria-prima agrcola da
melhor qualidade.
RECURSOS HUMANOS
A poltica de recursos humanos adotada nos aspectos de treinamento, benefcios e
segurana do trabalho para melhoria da qualidade de vida dos colaboradores, tem
proporcionado empresa figurar entre as melhores em seu ramo de atuao.
TECNOLOGIA
Em Maio de 20x5 foi implantado o SII, sistema integrado de informaes, que pelas suas
caractersticas tem facilitado a administrao dos negcios, conferindo maior dinamismo
s operaes, na medida em que disponibiliza aos administradores dados atualizados sobre
o andamento de todas as operaes.
AGRADECIMENTOS
Agradecemos o apoio e a participao dos Senhores acionistas, clientes, colaboradores,
fornecedores, rgos governamentais e a comunidade financeira nos resultados at ento
alcanados.
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So Paulo, Maro de 20x6.

A Administrao

BIBLIOGRAFIA

Conselho Regional de Contabilidade. A Legislao da Profisso Contbil.

Conselho Regional Contabilidade. As Normas da Profisso Contbil.
FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisa USP . Manual de Contabilidade das
Sociedades por aes. Atlas. So Paulo.

HENDRIKSEN, S. Eldon e VAN BREDA, F Michel. Teoria da Contabilidade. Atlas.

IBRACON Inst. Brasileiro de Contadores. Princpios Contbeis. Atlas.
IUDCIBUS, Sergio e MARION, Jose .Carlos, Introduo Teoria da Contabilidade. Atlas.
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. Atlas.
S Antonio Lopes. Teoria da Contabilidade. Atlas.
S, Antonio Lopes. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade. Atlas.
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Parabns! Mais uma etapa vencida.