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Conceito de Tributo -> Segundo o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional


(CTN), um tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

Os tributos tem funes prprias que pode ser fiscal, extrafiscal ou parafiscal.

As trs classificaes das funes supra mencionadas so definidas pelo


insigne jurista Hugo de Brito Machado, com seu peculiar saber:

1) Funo Fiscal, quando seu objetivo principal a arrecadao de recursos


financeiros para o Estado;

2) Funo Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia no


domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de
recursos financeiros;

3) Funo Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para


o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do
Estado, mas que este as desenvolve atravs de entidades especficas.

A ttulo de exemplo, pode-se citar o imposto de renda exercendo funo


fiscal; as alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies
anuais pagas pelos profissionais rgos como OAB, CREA, CFC etc.

Ainda segundo o CTN, em seu artigo 5, 148 e 149, os tributos podem ser
divididos em: impostos, taxas, contribuies espciais, contribuies de
melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies parafiscais.

Espcies de Tributos ->

1 Imposto -> Segundo o artigo 16 do CTN, imposto o tributo cuja


obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

considerado o tributo mais importante, pois incide independentemente da


vontade do contribuinte. Entre os principais impostos do Brasil, podemos
citar:

*Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS): incide sobre


prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicao;

*Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA): incide sobre os


proprietrios de veculos, devendo ser pago anualmente.
*Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU): de
competncia dos municpios e incide sobre a propriedade predial e territorial
urbana, tendo por fato gerador a propriedade.

*Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR pessoa fsica


e jurdica): incide sobre o produto do capital ou trabalho dos contribuintes, ou
seja, sobre o rendimento.

*Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF): incide sobre as pessoas fsicas e


jurdicas que realizarem operaes de crdito, cmbio e seguro ou afins.

*Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS): tem como fato gerador
a prestao de servios constantes.

Os impostos podem ser Federais, Estaduais e Municipais.

**Impostos Federais:

Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados IE;

Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II;

Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos


ou Valores Mobilirios IOF;

Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;

Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IR;

Imposto Territorial Rural ITR.

**Impostos Estaduais

Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e prestao


de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
ICMS;

Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA;

Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou


Direito ITCMD;

**Impostos Municipais

Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana - IPTU;

Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza ISS;

Imposto sobre Transmisso inter vivos de Bens e Imveis e de direitos reais a


eles relativos ITBI.
H tambm o Imposto sobre Grandes Fortunas - IGF que, apesar de previsto
na Constituio, est ocioso, aguardando lei complementar que o regule.

2 Taxas ->O artigo 77 do CTN preconiza que as taxas cobradas pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico
e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Este ditame
tem consonncia com o 145, II da CF.

Algumas taxas so:

*Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais):


como por exemplo, para emisso de Carta de Identidade, CPF e RG.

*Taxa de Licenciamento Anual de Veculo art. 130 da Lei 9.503/1997: esta


taxa cobrada para gerar, anualmente, o novo documento do veculo.m

*Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais): Taxa cobrada para


registro do Contrato Social de uma empresa, por exemplo.

*Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei


7.940/89);

*Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP


233/04, art. 12);

*Taxa de Licenciamento Anual de Veculo;

*Taxa de Utilizao do MERCANTE - decreto 5.324/04;

*Taxa de Utilizao do SISCOMEX;

*Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE (Lei


9.718/98);

3 Contribuio de Melhoria ->"A contribuio de melhoria cobrada pela


Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado". (Art. 81)

O notvel Professor Geraldo Ataliba define a contribuio de melhoria como


"instrumento puro e simples de realizao do princpio constitucional e legal
que atribui ao poder pblico a valorizao imobiliria causada por obra
pblica.
Em tese, a contribuio de melhoria, uma instituio que favorece a justia
social. Alm disso, cria recursos impreterveis ao desenvolvimento da
infraestrutura, proporcionando melhora na qualidade de vida aos
contribuintes.. um tributo pouco usual.

4 Contribuio Espciais -> As diretrizes das contribuies especiais esto


na Constituio Federal. O artigo 149 da Carta Magna dispe:

"Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de


interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas"
(...).

Segundo Roque Antonio Carrazza "Com a s leitura deste artigo j


percebemos que a Constituio Federal prev trs modalidades de
contribuies: as interventivas, as corporativas e as sociais. Todas elas tm
natureza nitidamente tributria, mesmo porque, com a expressa aluso aos
arts. 146, III e 150, I e III, ambos da Constituio Federal, fica bvio que
devero obedecer ao regime jurdico tributrio, isto , aos princpios que
informam a tributao no Brasil. Tal, diga-se de passagem, a jurisprudncias
do Pretrio Excelso".

Como exemplo, as contribuies infra transcritas:

*PIS (Programa de Integrao Social) PASEP (Programa de Formao do


Patrimnio do Servidor Pblico);

*Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;

*Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.

*Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho - SAT;

*Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa - Sebrae -


( Lei 8.029/90);

*Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial - SENAC -


Decreto (Lei 8.621/46);

*Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial - SENAI (Lei


4.048/42);

*Contribuio ao Servio Social da Indstria - SESI (Lei 9.403/46);

*Contribuio ao Servio Social do Comrcio - SESC (Lei 9.853/46 );

*Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo - SESCOOP (MP 1.715-


2/98);
*Contribuio ao Servio Social dos Transportes - SEST (Lei 8.706/93);

*Contribuio Confederativa Laboral - dos empregados;

*Contribuio Confederativa Patronal - das empresas;

*Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis (Lei


10.336/01);

*Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas


Exterior (Lei 10.168/00).Instituto

5 Emprestimo Compulsrio -->De acordo com o artigo 88 da Constituio


Federal, esses tributos somente podem ser criados diante de situaes
especficas (guerra externa ou sua iminncia e calamidade pblica, ou
investimento pblico de carter relevante), e a aplicao dos recursos
provenientes de sua arrecadao vinculada despesa correspondente, que
justificou sua instituio.

Exemplos desse tipo de tributo foram os emprstimos compulsrios


realizados durante o Plano Collor, em que as poupanas dos brasileiros foram
confiscadas como um emprstimo ao governo. Contudo, um tributo pouco
usual.

6 Contriuies Parafiscais -> Esses tributos so utilizados para financiar


atividades pblicas. Como exemplo, podemos citar: contribuies para
alguma atividade desenvolvida pelo SENAI, SESC, SENAC, SEBRAE, etc.

2-

Tributos com fato gerador vinculado -> os tributos vinculados so


aqueles que tm por fato gerador uma atividade estatal voltada diretamente
para a prestao de um servio especfico ao contribuinte, ou seja, a
prestao de um servio em que se beneficie diretamente o contribuinte, a
cobrana desses tributos somente se justifica quando existe uma atuao do
Estado diretamente dirigida a beneficiar o particular. Logo, so tributos
vinculados as taxas e as contribuies de melhoria.

*Exemplo: um servio pblico, como o da coleta de lixo, ou de uma obra


pblica, como o asfaltamento de uma rua, resulta uma vantagem direta ou
um benefcio para o particular, o Estado pode dele cobrar, respectivamente,
uma taxa ou uma contribuio de melhoria.

Alm destas duas espcies, incluem-se nesta categoria os emprstimos


compulsrios e as contribuies parafiscais.

Tributos com fato gerador no vinculado -> os tributos no vinculados


so aqueles que tm por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, ou seja, o
Estado cobra tais tributos em razo de seu poder de imprio, porque precisa
de recursos para promover o bem comum, em contrapartida o particular
recebe vantagens ou benefcios indiretos, aqueles que decorrem da
realizao do bem comum.

*Exemplo: Os tributos no vinculados so os impostos especificados nos arts.


153, 155 e 156 da CF/88, como o IPVA, muitas vezes sua funo confundida
pois poucos sabem que ele um tributo no vinculado, ou seja, seu uso no
est necessariamente ligado construo ou manuteno das vias pblicas
e, sim, a qualquer atividade. Dessa forma, a contribuio recolhida atravs
do IPVA pode ser usada para a manuteno de uma via sim, bem como pode
ser para pagar o salrio de um funcionrio pblico, sendo assim, sua
contraprestao geral; alm do imposto extraordinrio e o residual.

3-

Tributo de receita vinculada- aquele que a lei determina uma destinao


para os valores arrecadados, a exemplo do emprstimo compulsrio o qual
deve ser vinculado ao motivo de sua criao (art. 148, pargrafo nico da
CF). Nesse casos a destinao diversa implica na responsabilizao do agente
pblico, ou seja, quando o dinheiro arrecadado com aquele tributo
destinado exclusivamente para determinada despesa, temos que se trata de
um tributo de receita vinculada.

Tributo de receita no vinculada - aquele em que o administrador


pblico poder escolher, utilizando-se dos critrios da convenincia e
oportunidade, onde aplicar os valores arrecadados, exemplo so as taxas e
contribuio de melhoria, cuja receita no est vinculada a sua criao, ou
seja, J quando o dinheiro arrecadado destinado para servios pblicos em
geral, sem uma vinculao especfica, como o que acontece em regra com os
impostos, temos que se trata de um tributo de receita no vinculada
conforme cita o artigo 167, IV da CF/88.

4-

Competncia Tributria ->Art. 7 do CTN diz que a competncia tributria


indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos,
ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos
termos do 3 do artigo 18 da Constituio, ou seja, a habilidade privativa
e constitucionalmente atribuda ao ente poltico para que este institua
tributos, isto , a aptido para criar tributos, portanto indelegvel,
incaducvel e irrenuncivel.

Capacidade Tributria -> delegada pelos entes federativos outras


pessoas de direito publico ( ou at autarquias e fundaes eventualmente),
para FISCALIZAREM/ARRECADAREM os tributos. , portanto, delegvel e
precria, pois pode ser revogada a qualquer tempo, ou seja, capacidade
tributria ativa diz respeito s funes de arrecadar e fiscalizar os tributos.

Diferena-> A diferena est que a Competncia Tributria no pode ser


delegada e est relacionada a criao e majorao dos tributos, enquanto a
Capacidade Tributria pode ser delegada e est relacionada a fiscalizao e
cobrana dos tributos.

5- slid

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