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Manual de

MANUAL SIDE
(Soluciones Integrales
de Desarrollo Empresarial)
Contabilidad
Bsica

Herramientas prcticas para disear e implementar


programas de fidelizacin de clientes

Dirigido a:
Gerentes generales, comerciales, de marcado, de ventas, de servicio
al cliente, de marca, de producto, asistentes, supervisores y jefes de
fuerzas de venta, ejecutivos de cuenta, asesores comerciales,
fuerza de ventas, docentes de reas de mercado,
ventas y servicio al cliente, consultores de mercado,
ventas y servicio al cliente, profesionales,
universitarios de diferentes reas
interesados en el tema.

1
Ecuador: Cite Empresarial
Teresa de Cepeda N34-178
y Av. Repblica.
+593 2 2444492
ramirodiazg09@maestriaenlosnegocios.com
consultas@maestriaenlosnegocios.com
Quito - Ecuador
2 | Manual de Contabilidad Bsica

Hola, estimado amigo afiliado:

La aparicin de Training and Business Group en Amrica Latina, viene


a llenar el vaco que se ha creado actualmente, entre el mundo
acadmico y el mundo laboral. Con la fusin en una misma organizacin
de tres reas tan distintas como son la informacin, la asesora y la
formacin, queremos ofrecer a nuestros alumnos afiliados la posibilidad
de adquirir desde un mismo entorno los conocimientos que le van a
precisar y la experiencia que le van a requerir.

Hasta el momento el secreto de nuestro xito ha consistido en combinar


de forma adecuada,una formacin eminentemente prctica, adaptada a
las necesidades de la empresa actual, con la realizacin de prcticas
profesionales que permiten a nuestros alumnos-afiliados aplicar los
conocimientos adquiridos en su entorno laboral real.

A continuacin es un honor para nosotros poner en sus manos el manual


Contabilidad Bsica.
Manual de Contabilidad Bsica | 3

Definicin:
Podramos definir la Contabilidad como la tcnica que se
encarga de registrarlas operaciones de las empresas con el
objetivo de reflejar una imagen de supatrimonio,
situacin financiera

Este manual de contabilidad esta destinado a toda aquella persona interesada en conocer y
dominar la Contabilidad y que no disponga del tiempo libre necesario para poder asistir a un curso
presencial.Tambin, este manual va a ser de gran utilidad para el estudiante universitario que
necesite de una herramienta de consulta y de apoyo en el seguimiento de esta asignatura. Este
manual tiene como objetivo que el estudiante alcance un dominio pleno de las tcnicas contables,
igual o superior al que podra obtener en cursos presnciales.
4 | Manual de Contabilidad Bsica

1. Balance y cuenta de resultados


La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Estos
datos permiten conocer el beneficio y los gastos de una compaa, la corriente de
cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros.
Es por ello que, viendo la importancia de este rea hemos desarrollado este curso
de iniciacin a la contabilidad que le ayudar a controlar su economa.

Recuerde que la contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situacin
financiera de una empresa y conlleva la elaboracin de diversos documentos, pero
inicialmente nos vamos a centrar en los dos principales: el Balance y la Cuenta de
Resultados.

Balance
El Balance nos permite conocer la situacin financiera de la empresa en un momento
determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe.

El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el


Pasivo (columna de la derecha).

En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orgenes.

Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crdito a un banco para comprar un


camin, el crdito del banco ir en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran
en la empresa), mientras que el camin ir en el Activo (es el destino que se le ha
dado al dinero que ha entrado en la empresa).

Los trminos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusin, ya que pudiera pensarse
que el Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Esto no es
correcto, ya que por ejemplo los fondos propios van en el Pasivo.

Y por qu van los fondos propios en el Pasivo?

La respuesta es porque son orgenes de fondos.

Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camin con
aportaciones de los socios: cul sera el origen de los fondos que entran en la
empresa? los fondos propios aportados por los accionistas.

Vamos a distinguir entre varios Balances, segn el momento en que se obtengan:


Manual de Contabilidad Bsica | 5

Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recursos
cuenta la empresa para iniciar su ejercicio econmico. Balances parciales: a cierre
del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer
la situacin de la empresa en esos momentos determinados. Balance final: al cierre
del ejercicio; nos permite conocer como queda la situacin financiera de la empresa
una vez finalizado su ejercicio econmico (normalmente el 31 de diciembre, aunque
podra ser otra fecha del ao).

Vamos a ver dos ejemplos.

Ejemplo 1:
Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello
necesitamos un camin que cuesta 1.000.000 dlares (no es que sea el ltimo grito
en camin). Para financiar este camin vamos al banco y solicitamos un crdito.

Cul sera el Balance Inicial de esta empresa?

En su Activo (columna de la izquierda) se recogera el camin (destino de los


fondos), mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se recogera el crdito
(origen de los fondos).

ACTIVO PASIVO
Camin ............................... 1.000.000 Creditos.................................... 1.000.000

Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios bsicos
de contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de
una empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el Pasivo.

Ejemplo 2:
Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camin
con recursos propios (capital).
Su Balance Inicial sera:

ACTIVO PASIVO
Camin ............................... 1.000.000 Capital.................................... 1.000.000

Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge
el origen de los fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (crditos);
por lo tanto, y como ya hemos comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo
representa lo que debe la empresa.
6 | Manual de Contabilidad Bsica

Cuenta de Resultados
La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o prdida que obtiene la empresa a lo
largo de su ejercicio econmico (normalmente de un ao).

La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a


principios de cada ejercicio y que se cierra a final del mismo.

Mientras que el Balance es una foto de la empresa en un momento determinado,


la Cuenta de Resultados es una pelcula de la actividad de la empresa a lo largo
de un ejercicio.

Balance y Cuenta de Resultados estn interrelacionados, su nexo principal consiste


en la ltima lnea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o
prdida), que tambin se refleja en el Balance, incrementando los fondos propios (si
fueron beneficios) o disminuyndolos (si fueron prdidas).

Ejemplo 3:
Presentamos a continuacin un modelo de cuenta de resultados:

Ventas 1.000
Coste de la mercanca -400
Gastos de personal -200
Gastos financieros -100
Impuestos -50
Resultado final (beneficio) 250

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio econmico, ha


vendido 1.000 dlares y que ha incurrido en unos costes de 400 dlares de materia
prima, 200 dlares de mano de obra, 100 dlares de gastos financieros (intereses de
los crditos) y 50 dlares de impuestos.

En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 dlares


Y estos 250 dlares se reflejarn tambin en el Balance de la empresa.

La pregunta es en el Activo o en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar).

Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por
favor, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de nuevo por la
Introduccin. Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad
empieza a estar dominada.
Manual de Contabilidad Bsica | 7

La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 dlares


es un origen de fondos para la empresa, con los que podr financiar nuevas
adquisiciones (destino de los fondos).

Cuestionario de la clase 1
PREGUNTA VERDADERO FALSO

El Activo recoge los orgenes de los fondos? 1 1

La compra de una oficina es un destino de fondos? 1 1

Los fondos propios son orgenes de fondos? 1 1

El Activo es lo que tiene la empresa y el Pasivo lo


que debe? 1 1

Los fondos propios van en el Activo? 1 1

Un crdito bancario es un origen de fondos? 1 1

El Activo de una empresa puede ser mayor que


su Pasivo? 1 1

El Balance es la foto de la empresa en un momento


determinado? 1 1

El beneficio de la empresa se contabiliza en el Activo? 1 1

Ventas es una partida de la Cuenta de Resultados? 1 1

2. Libro Diario y Libro Mayor


2.1. Introduccin.
En esta leccin trataremos sobre otros dos documentos bsicos en contabilidad: el
Libro Diario y el Libro Mayor.

En la leccin anterior vimos el Balance y la Cuenta de Resultados, que son dos


documentos que nos interesarn en momentos determinados: apertura del ejercicio,
cierre del primer trimestre, cierre del ejercicio...etc.

Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de


8 | Manual de Contabilidad Bsica

nminas, facturas varias, etc.) que hay que ir contabilizando.

El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos
movimientos diarios, y nos permitirn tener toda la informacin contable ordenada y
disponible para cuando necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados.

2.2. Libro Diario


El Libro Diario recoge por orden cronolgico todas las operaciones que se van
produciendo en una empresa.
Cada operacin contable origina un apunte que denominamos asiento y que se
caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se
recoge el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el
origen de esos recursos.

Ejemplo 1:
Veamos como se contabiliza la compra del camin que vimos en la leccin anterior
(adquisicin de un camin de 1.000.000 dlares financiada con un crdito). En
primer lugar, la empresa recibe del banco el crdito de 1.000.000 dlares Este ser
el primer asiento en el Libro Diario:

1.000.000.......... Caja a Bancos .......... 1.000.000

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del
crdito se ha ingresado en la caja de la empresa) y en la derecha el origen de los
mismos (el dinero proviene de un crdito del banco).

En segundo lugar, compramos el camin con el dinero que tenemos en la caja:

1.000.000.......... Camin a Caja.......... 1.000.000

Como hemos indicado, todas las operaciones econmicas que vaya realizando la
empresa se irn recogiendo por orden cronolgico en este Libro Diario.

Ejemplo 2:
Veamos cmo se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:

1.- Se funda la empresa con una aportacin de los socios de 1.000.000 dlares
2.- La empresa pide un crdito de 500.000 dlares
3.- Se adquiere una oficina por 750.000 dlares (una ganga).
4.- Se devuelve el crdito de 500.000 dlares al Banco.
Manual de Contabilidad Bsica | 9

1.000.000...... Caja a Capital ...... 1.000.000

50.000...... Caja a Bancos ...... 500.000

750.000......
Inmuebles (oficina) a Caja ...... 750.000
500.000...... Bancos a Caja ...... 500.000

Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver el del Libro Mayor.

2.3. Libro Mayor


El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja est dedicada a una cuenta contable,
donde se recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo,
una hoja estar dedicada a la cuenta de caja, otra a bancos, otra a capital, etc.

El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en
el Libro Diario.

Cada pgina del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina
Debe y la de la derecha Haber, que coinciden con las del Libro Diario; es decir,
un apunte en el Debe en el Libro Diario se recoge tambin en el Debe de la
cuenta correspondiente del Libro Mayor.

Ejemplo 3:
Veamos cmo se contabiliza en el Libro Mayor un crdito de 1.000.000 dlares que
solicita la empresa.
La contabilizacin empezara por el Libro Diario:

1.000.000...... Caja a Bancos ...... 1.000.000

Y de aqu pasaramos al Libro Mayor, a la pgina correspondiente a la cuenta


Caja, donde haramos el siguiente apunte:

DEBE HABER
1.000.000

Y en la pgina del Libro Mayor correspondiente a Bancos (crditos), haramos


el apunte:
10 | Manual de Contabilidad Bsica

DEBE HABER
1.000.000

Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de


cada cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecer asignado a cada
cuenta en el Balance.

Ejemplo 4:
Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos:

Caja
DEBE HABER
1.000.000 400.000
500.000 700.000
250.000
SALDO ...... 650.000

Bancos (crditos)
DEBE HABER
500.000 500.000
1.000.000
1.500.000
SALDO ...... 2.500.000

Al elaborar el Balance, nos aparecer en el Activo, en la cuenta de Caja, 650.000


dlares, y en el Pasivo, en la cuenta de Bancos, 2.500.000 dlares.

Cuestionario de la clase 2
PREGUNTA VERDADERO FALSO

El Libro Mayor se elabora trimestralmente? 1 1

El Libro Diario recoge cronolgicamente


todas las operaciones que realiza la empresa? 1 1

Cada operacin que realiza la empresa origina


dos apuntes en el Libro Diario: uno a la izquierda
(DEBE) y otro a la derecha (HABER)? 1 1
Manual de Contabilidad Bsica | 11

Si se compra un Inmueble con crdito bancario,


la cuenta de Inmueble va a la derecha en el Libro Diario? 1 1

Si se aportan fondos propios a la empresa, la cuenta


de fondos propios va a la derecha en el Libro Diario? 1 1

El Libro Mayor dedica una hoja a cada cuenta contable? 1 1

Cundo la empresa realiza una operacin, primero


contabiliza en el Libro Mayor y luego en el Libro Diario? 1 1

El Libro Mayor se utiliza para elaborar el Balance y la


Cuenta de Resultados? 1 1

Una empresa puede no llevar Libro Diario? 1 1

3.1 Fondos Propios


Los fondos propios representan la parte del Pasivo del Balance que pertenece a los
propietarios de la sociedad; se le denomina pasivo no exigible, frente al resto del
Pasivo que llamamos pasivo exigible.

Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que son orgenes de
financiacin, es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo,
un inmueble, un camin, adquirir existencias, etc. (destino de la financiacin).

En este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos propios, 3 cuentas:


Capital: recoge la aportacin inicial de los socios a la sociedad, as como
aportaciones posteriores que puedan realizar.
Reservas: recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la
empresa y que los socios deciden dejar en ella.
Beneficios: es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que
parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas.

Veamos su funcionamiento:
a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital de 1.000.000 dlares El
asiento en el Libro Diario sera:

1.000.000 Caja a Capital 1.000.000


12 | Manual de Contabilidad Bsica

Y el Balance inicial de la sociedad quedara:

ACTIVO PASIVO
Caja................................ 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000

En la empresa han entrado 1.000.000 dlares que se encuentran en su caja (destino


de los fondos), y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios
(origen de los recursos).

b) Un ao ms tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un


beneficio de 500.000 dlares

El apunte en el Libro Diario sera:

500.000 Caja a Beneficios 500.000

Y su Balance quedara:

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 1.500.000 Capital ...................................... 1.000.000
Beneficios ............................... 500.000

El Beneficio tambin aparece en el Pasivo, ya que es un origen de fondo: este


beneficio permite a la empresa incrementar su caja (destino de los fondos).

c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de estos beneficios como


dividendos y dejar el otro 50% como reservas.

El Libro Diario recogera en primer lugar la decisin de dedicar parte del beneficio
a dividendos y parte a reservas.

Beneficios 500.000 a 250.000 Dividendos


250.000 Reservas

Con lo que el Balance quedara:


Manual de Contabilidad Bsica | 13

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 1.500.000 Capital ...................................... 1.000.000
Dividendos ............................... 250.000
Reservas ................................ 250.000

Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen
del Balance: 250.000 dlares pasan a dividendos y 250.000 dlares pasan a reservas.

Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados. El apunte


en el Libro Diario sera:

250.000 Dividendos a Caja 250.000

Y el Balance quedara:

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 1.250.000 Capital ....................................... 1.000.000
Reservas .................................. 250.000

La caja ha disminuido en 250.000 dlares por el pago de los dividendos.

Cuestionario de la clase 3
PREGUNTA VERDADERO FALSO

Los fondos propios se contabilizan en


el Pasivo del Balance? 1 1

Las reservas son un componente de los


fondos propios? 1 1

Los fondos propios son un pasivo no exigible? 1 1

El beneficio es un origen de fondos? 1 1

Los dividendos, una vez que se ha decidido


su distribucin, pero todava no se han
pagado, figuran en el activo del Balance? 1 1
14 | Manual de Contabilidad Bsica

4. Caja y Bancos
Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la tesorera de la
empresa.
Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la nica diferencia entre
ellas es que en caja se contabiliza el dinero que est fsicamente en la empresa,
en su caja fuerte, mientras que en bancos se contabiliza el dinero que la empresa
tiene ingresado en los bancos (cuenta corriente, depsito, etc.).

Son cuentas que siempre van en el Activo y cuyo saldo ser positivo o como mucho
cero, pero nunca negativo (una empresa no puede tener en su caja fuerte -100
dlares).

No debemos confundir esta cuenta de bancos del Activo con otra cuenta del Pasivo
que denominaremos tambin bancos o crditos y donde se contabiliza el dinero
que la empresa debe a los bancos (crditos, prstamos, etc.).

Veamos el funcionamiento de estas cuentas.

Ejemplo 1:
Se constituye una empresa con una aportacin de capital de los socios de 1.000.000
dlares Su reflejo en el Libro Diario ser:

1.000.000 Caja a Capital 1.000.000

Con un Balance inicial que ser:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 1.000.000 Capital ....................................... 1.000.000

A continuacin la empresa ingresa 500.000 dlares en el Banco (por si los cacos).


Su reflejo en el Libro Diario ser:

500.000 Bancos a Caja 500.000

Con lo que el Balance queda:


Manual de Contabilidad Bsica | 15

ACTIVO PASIVO
Caja ...................................... 500.000 Capital ....................................... 1.000.000
Bancos .................................. 500.000

Atencin: una pequea observacin (abrchense los cinturones).

Un apunte en el debe (izquierda) de Libro Diario referente a una cuenta del Activo
(como es el caso de Bancos) significa que la cuenta se incrementa (vemos que
bancos ha pasado de 0 pesetas a 500.000 dlares ).

Por el contrario, un apunte en el haber (derecha) del Libro Diario referente a una
cuenta del Activo (como es el caso de caja) significa que la cuenta disminuye (caja
ha pasado de 1.000.000 dlares a 500.000 dlares ).

Ejemplo 2:
a continuacin, la empresa adquiere un camin por 500.000 dlares que paga con
una transferencia bancaria. Su reflejo en el Libro Diario ser:

500.000 Camin a Bancos 500.000

Con lo que el Balance queda:

ACTIVO PASIVO
Caja ....................................... 500.000 Capital ....................................... 1.000.000
Camin .................................. 500.000

Recordar la observacin que hemos hecho antes sobre como aumentan o disminuyen
las cuentas del Activo.

Finalmente, vamos a ver como han quedado los Libros Mayores de las cuentas de
caja y de bancos:

Caja

DEBE HABER
1.000.000 500.000
SALDO ................. 0
16 | Manual de Contabilidad Bsica

El apunte de 500.000 dlares de la izquierda corresponde al ingreso que se realiz


con dinero de la caja, mientras que el de la derecha corresponde a la transferencia
que se hizo para pagar la compra del camin.

Cuestionario de la clase 4
PREGUNTA VERDADERO FALSO

Caja y bancos son dos cuentas del Activo? 1 1

Caja y bancos son orgenes de fondos? 1 1

Cuando los socios aportan fondos, la


cuenta de caja va a la derecha en el
Libro Diario? 1 1

En la cuenta de caja del Libro Mayor,


un apunte en la columna del Debe
significa que la caja ha aumentado? 1 1

Si sale dinero de caja, esta cuenta va a


la derecha en el Libro Diario? 1 1

5. Inmovilizado fijo
5.1. Introduccin.

El Inmovilizado Fijo est constituido por todos aquellos elementos fsicos que
necesita la empresa para realizar su actividad y que estn en la empresa con
vocacin de permanencia.

Incluye: edificios, terrenos, maquinarias, elementos de transporte, etc. Esta vocacin


de permanencia los diferencia de aquellos otros elementos cuya duracin en la
empresa es slo temporal, normalmente menos de un ejercicio econmico, y que se
denominan activos circulantes (por ejemplo, mercaderas).

Mientras que una maquinaria (activo fijo) ayuda a la empresa a desarrollar su


actividad, la mercadera (activo circulante) se integra en la propia actividad (est
en la empresa a la espera de su venta).
Manual de Contabilidad Bsica | 17

5.2. Adquisicin del Inmovilizado Fijo.


La adquisicin del inmovilizado es una inversin que realiza la empresa, y como tal
es distinta de un gasto. La diferencia entre estos dos conceptos es la misma que
existe entre adquirir una vivienda (inversin) y hacer un viaje (gasto).

Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en la Cuenta de Resultados a


efectos de calcular el beneficio, las inversiones se reflejan en el Balance, sin que
afecten a la Cuenta de Resultados.

Ejemplo 1:
Si una empresa adquiere un camin (inversin en inmovilizado fijo) y paga con
dinero (caja), esto origina un movimiento dentro del Activo del Balance, sin reflejo en
la Cuenta de Resultados.

Partamos de la siguiente situacin inicial de la empresa:

ACTIVO PASIVO
Caja ..................................... 1.000.000 Capital ....................................... 1.000.000

A continuacin adquiere un camin por 500.000 dlares (funcionar???). Su reflejo


en el Libro Diario ser:

500.000 Camin a Caja 500.000

Y el Balance quedar:

ACTIVO PASIVO
Caja ....................................... 500.000 Capital ....................................... 1.000.000
Camin ................................... 500.000

Como podemos ver, el movimiento se produce nicamente dentro del Activo del
Balance, entre caja y camin, sin afectar a la Cuenta de Resultados.
18 | Manual de Contabilidad Bsica

5.3. Mantenimiento del Inmovilizado Fijo.


Si bien la adquisicin del inmovilizado no afecta a la Cuenta de Resultados, su
mantenimiento si que va a afectarle.

El inmovilizado va perdiendo valor, se va depreciando, y por lo tanto la empresa


va soportando esta prdida de valor, este coste. Dentro de 1 ao, el camin que
acabamos de adquirir va a valer menos que ahora y esta depreciacin hay que
recogerla en la Cuenta de Resultados. Para ello la empresa va a ir dotando unas
amortizaciones, equivalentes a la prdida de valor del objeto.

Ejemplo 3:
Imaginemos que el camin tiene una vida til de 10 aos y que va perdiendo valor de
manera uniforme; esto quiere decir que dentro de 1 ao habr perdido una dcima
parte de su valor (500.000/10 = 50.000 dlares).

Estos 50.000 dlares es un gasto en el que ha incurrido la empresa y que por lo tanto
hay que reflejarlo en la Cuenta de Resultados.

Vamos a partir del ejemplo 1 y vamos a suponer que durante este ejercicio la
empresa no ha tenido ninguna actividad (compr hace 1 ao un camin que ha
estado aparcado todo el tiempo).

La Cuenta de Resultados ser:

Amortizacin del camin -50.000


Resultados del ejercicio (prdidas) -50.000

Y el Balance quedar:

ACTIVO PASIVO
Caja ....................................... 500.000 Capital ....................................... 1.000.000
Camin .................................. 450.000 Prdidas .................................... -50.000

En el Activo se disminuye el valor del camin en 50.000 dlares y en el Pasivo se


reflejan unas prdidas por el mismo importe.
Manual de Contabilidad Bsica | 19

Cuestionario de la clase 5
PREGUNTA VERDADERO FALSO

El inmovilizado fijo se contabiliza en el Pasivo? 1 1

El inmovilizado fijo est en la empresa con


vocacin de permanencia? 1 1

La mercadera es un inmovilizado fijo? 1 1

Un edificio es un inmovilizado fijo? 1 1

La adquisicin de un elemento del inmovilizado


fijo es un gasto y se contabiliza como tal en la
Cuenta de Resultados? 1 1

Si se adquiere un camin, en el asiento en el


Libro Diario ira a la derecha? 1 1

La amortizacin del inmovilizado fijo es un gasto? 1 1

Una maquinaria es un activo circulante? 1 1

Un ordenador es un inmovilizado fijo? 1 1

Cuando se vende un inmueble, en el


asiento en el Libro Diario va a la derecha? 1 1

6. Existencias
6.1. Introduccin.
La cuenta de existencias es una cuenta de Activo (siempre aparece en el Activo del
Balance) y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a las mercaderas.
Esta cuenta se incluye dentro de lo que denominamos Activo circulante, ya que
las existencias entran y salen de la empresa, no tienen un carcter permanente, a
diferencia, por ejemplo, de las maquinarias.
20 | Manual de Contabilidad Bsica

6.2. Adquisicin de existencias.


La empresa compra mercaderas y las paga, bien en el momento (compra al contado)
o dentro de un plazo acordado con el vendedor (compra a plazo). Esta diferente
forma de pago va a originar distintos movimientos contables.

Si paga al contado: se produce un movimiento dentro del Activo del Balance, ya que
se incrementa una cuenta (existencias) a costa de disminuir otra (caja o bancos),
con lo que el total del Balance no se ve afectado.

Imaginemos que la empresa adquiere existencias por 800.000 dlares que paga con
dinero de la caja; su contabilizacin en el Libro Diario ser:

800.000 Existencias a Caja 800.000

Su reflejo en el Balance es el siguiente (vamos a partir de un Balance inicial con un


Activo de 1.000.000 dlares en caja y un Pasivo de 1.000.000 dlares en capital):

ACTIVO PASIVO
Caja ...................................... 200.000 Capital ...................................... 1.000.000
Existencias ........................... 800.000

Si la compra de existencias se deja a deber al vendedor se origina entonces un


movimiento entre Activo y Pasivo del Balance, ya que se incrementa una cuenta del
Activo (existencias) y se incrementa tambin una cuenta del Pasivo (proveedores).

De esta manera el Balance aumenta de tamao, pero sigue equilibrado (Activo y


Pasivo aumentan en la misma cuanta).

Su contabilizacin en el Libro Diario ser:

800.000 Existencias a Proveedores 800.000

Y el Balance quedar:
Manual de Contabilidad Bsica | 21

ACTIVO PASIVO
Caja ......................................1.000.000 Capital ........................................1.000.000
Existencias ........................... 800.000 Proveedores ................................800.000

Atencin: se requiere concentracin... (Apaguen el ordenador y no se distraigan)


Habamos dicho que un apunte en el debe (izquierda) del Libro Diario referente
a una cuenta de Activo (por ejemplo existencias) significaba que esa cuenta se
incrementaba, mientras que un apunte en el haber (derecha) significaba una
disminucin.

Pero... que ocurre con cuentas del Pasivo?, funcionan de igual manera o justo al
contrario?...apuestas.... Los que digan que funcionan igual que levanten la mano....
Bien, todos ustedes copien 100 veces no volver a equivocarme.

Efectivamente, las cuentas del Pasivo funcionan justo al contrario, tal como se puede
ver en este ejemplo con proveedores: el apunte en el haber (derecha) del Libro
Diario ha significado un incremento de esta cuenta.

6.3. Venta de existencias.


Cuando la empresa vende existencias existen igualmente dos posibilidades.
Que las cobre al contado o que conceda un plazo al comprador. Si las cobra al contado
se produce un movimiento entre dos cuentas del Activo: disminuyen existencias y
aumenta caja (o bancos si se cobran a travs de stos).
Su apunte en el Libro Diario (imaginemos que se han vendido 500.000 dlares):

500.000 Caja a Existencias 500.000

Y el Balance quedar (continuamos con el ejemplo en el que habamos adquirido


existencias pagando al contado):

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 700.000 Capital ...................................... 1.000.000
Existencias ......................... 300.000
22 | Manual de Contabilidad Bsica

Por qu en caja aparece un saldo de 700.000 dlares? Para ello acudimos al


Libro Mayor:

Caja
DEBE HABER
1.000.000 800.000
500.000
SALDO ............. 700.000

El apunte de 1.000.000 dlares corresponde a la aportacin inicial de capital; a


continuacin hubo una salida de 800.000 dlares por la compra de existencias y por
ltimo ha habido una entrada de 500.000 dlares por la venta de existencias.

Como se ha comentado ya, en cuentas del Activo, como es la de caja, los


incrementos van en el debe del Libro Mayor y las disminuciones en el haber.

Si la empresa cobra a plazo: en este caso el movimiento tambin se produce entre


dos cuentas del Activo.

Disminuyen existencias y se incrementa la cuenta de clientes (en esta cuenta se


contabiliza lo que nos deben los clientes).

El apunte en el Libro Diario:

500.000 Caja a Existencias 500.000

Y el Balance quedar:

ACTIVO PASIVO
Caja ..................................... 200.000 Capital ................................ 1.000.000
Clientes ............................... 500.000
Existencias ........................... 300.000
Manual de Contabilidad Bsica | 23

Cuestionario de la clase 6
PREGUNTA VERDADERO FALSO

La cuenta de "existencias" es una cuenta


de Pasivo? 1 1

Cuando se compran existencias, en el asiento


en el Libro Diario va a la derecha (HABER)? 1 1

Las existencias son un activo circulante? 1 1

Si las existencias se compran al contado,


aumenta la cuenta de existencias y disminuye
la de caja? 1 1

Si las existencias se compran a plazos, aumenta


la cuenta de existencias y tambin aumenta la
cuenta de proveedores? 1 1

La cuenta de "proveedores" es una cuenta


del Pasivo? 1 1

Cuando se venden existencias, en el asiento


en el Libro Diario stas van a la derecha (HABER)? 1 1

En el Libro Diario, un apunte a la izquierda


(DEBE) de una cuenta de Activo significa que
ste aumenta? 1 1

En el Libro Diario, un apunte a la derecha


(HABER) de una cuenta de Pasivo significa que
sta disminuye? 1 1

Las existencias tienen un destino de


permanencia en la empresa? 1 1
24 | Manual de Contabilidad Bsica

7.Clientes y Proveedores
7.1. Introduccin
La cuenta de clientes es una cuenta del Activo, donde se recogen las deudas
que tienen los clientes con la empresa como consecuencia de ventas que sta les
ha realizado y que ellos an no han pagado.

La cuenta de proveedores es una cuenta del Pasivo, donde se contabilizan las


deudas que la empresa tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y
que todava no ha pagado.

Por tanto, la cuenta de clientes siempre aparecer en el Activo del Balance, mientras
que la de proveedores siempre estar en el Pasivo.

En ambas cuentas se contabilizan exclusivamente operaciones relacionadas con la


actividad tpica de la empresa; qu quiere esto decir?...pues, sencillamente, que,
por ejemplo, una empresa que venda ordenadores contabilizar en estas cuentas
exclusivamente operaciones tpicas de su actividad comercial.

Si en un momento dado esta empresa adquiere un inmueble, la parte del pago que
quede aplazada no se contabilizar en proveedores, sino en la cuenta otros
acreedores (que tambin es una cuenta del Pasivo). Asimismo, si es la empresa la
que vende el inmueble, la parte aplazada de la venta no figurar en clientes, sino
en la cuenta otros deudores (cuenta del Activo).

7.2. Funcionamiento

a) Clientes

Ejemplo 1:
Una empresa vende existencias por 1.000.000 dlares de los que 500.000 dlares
cobra al contado y las otras 500.000 dlares acuerda con el cliente su pago dentro
de 90 das. Esta operacin dar lugar al siguiente apunte en el Libro Diario:

500.000 Caja
500.000 Clientes a Ventas 1.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 25

Los 500.000 dlares de caja corresponden a las que se cobran al contado, mientras
que los 500.000 dlares de clientes se refieren a aquellas cuyo pago se ha aplazado.

Por su parte, la cuenta de ventas que aparece en este ejemplo, es una cuenta
que se llevar al final del ejercicio a la Cuenta de Resultados y no al Balance (esta
cuenta la estudiaremos en una leccin posterior).

El Balance de la empresa habr quedado (vamos a considerar que el Balance inicial


de la empresa era un Activo con un saldo de 2.000.000 dlares de existencias y un
Pasivo con un saldo de 2.000.000 dlares de capital):

ACTIVO PASIVO
Caja ..................................... 500.000 Capital ........................................ 1.000.000
Clientes ............................... 500.000
Existencias .......................... 1.000.000

Las existencias han disminuido en 1.000.000 dlares por la venta, mientras que
aparecen caja y clientes con 500.000 dlares cada una.

b) Proveedores

Ejemplo 2:
Una empresa adquiere existencias por importe de 800.000 dlares de las que paga
al contado 500.000 dlares y deja a deber 300.000 dlares

El apunte de esta operacin en el Libro Diario ser:

800.000 Existencias a Caja 500.000


Proveedores 300.000

Mientras que el Balance quedar de la siguiente manera (partimos del Balance final
del ejemplo anterior):

ACTIVO PASIVO
Caja .............................................. 0 Capital ...................................... 1.000.000
Clientes ....................................... 500.000 Proveedores ........................... 500.000
Existencias ...................... 1.800.000
26 | Manual de Contabilidad Bsica

Para ver como se obtiene el saldo de las partidas de caja y existencias recurrimos
al Libro Mayor.

Caja

DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO ............................ 0

Vemos un primer apunte de 500.000 dlares en el debe que corresponde a la parte


cobrada de la venta (ejemplo n 1) y un 2 apunte, tambin de 500.000 dlares, en el
haber, correspondiente a la parte pagada de la compra de existencias.

Existencias

DEBE HABER
1.000.000 500.000
800.000
SALDO ............... 1.800.000

El primer apunte de1.000.000 dlares corresponde al saldo que haba quedado al


final del ejemplo 1, mientras que el segundo apunte de 800.000 dlares corresponde
a la adquisicin de mercaderas que la empresa acaba de realizar.

Cuestionario de la clase 7

PREGUNTA VERDADERO FALSO

La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo? 1 1

La cuenta de proveedores tambin es una


cuenta del Activo? 1 1

En el Libro Diario, la cuenta de clientes


se incrementa con apuntes en la izquierda (DEBE)? 1 1

Las cuentas de cliente y proveedores slo


se utilizan en la actividad ordinaria de la empresa? 1 1
Manual de Contabilidad Bsica | 27

Si la compra que realiza la empresa la paga


al contado, la cuenta de clientes no experimenta
movimientos? 1 1

Una empresa de construccin compra ordenadores


y aplaza su pago. Este movimiento lo registra en
"proveedores"? 1 1

Una librera cuando vende libros a plazo lo registra


en otros deudores? 1 1

La cuenta de proveedores se incrementa por


la derecha (HABER) del Libro Diario? 1 1

Cuando el cliente paga su deuda, se recoge


un apunte en la izquierda del Libro Diario (DEBE)
en la cuenta de clientes? 1 1

Cuando se paga a los proveedores, este


apunte se refleja en la izquierda (DEBE) del
Libro Diario? 1 1

8 Crditos Bancarios
8.1. Introduccin
La cuenta de crditos bancarios es una cuenta de Pasivo en la que se recogen las
deudas pendientes que tiene la empresa con los bancos.

Dentro de esta cuenta vamos a distinguir dos subcuentas


Crditos a corto plazo - en esta cuenta se contabilizan las deudas con bancos
que tengan vencimiento inferior a un ao.

Crditos a largo plazo:en esta cuenta, por el contrario, se contabilizan las deudas
con bancos con vencimiento superior al ao.

8.2. Funcionamiento
Cuando la empresa solicita un prstamo a un banco, por ejemplo 1.000.000 dlares
con vencimiento a 5 aos, esta operacin origina en el Libro Diario el siguiente
asiento contable:
28 | Manual de Contabilidad Bsica

1.000.000 Caja a Crditos l/p 1.000.000

(*) l/p significa a largo plazo

Si este prstamo tuviera vencimientos anuales constantes, quiere decir que una
parte del prstamo (1/5 parte, ya que tiene vencimiento a 5 aos) va a vencer dentro
de1 ao, luego esta parte se tendr que contabilizar como crdito a corto plazo.

Por lo tanto, el asiento en el Libro Diario ser el siguiente:

1.000.000Caja a Crditos l/p 800.000


Crditos c/p 200.000
(*) En crdito a corto plazo contabilizamos 200.000 pesetas (equivalente a 1/5 parte del total)

A nivel de Balance, hemos comentado que la cuenta crditos bancarios es una


cuenta del Pasivo, por lo que siempre aparecer en el Pasivo del Balance.

El Balance de esta sociedad, si no ha habido ningn otro movimiento ser:

ACTIVO PASIVO
Caja..................................... 1.000.000 Capital..................................... 1.000.000
Crditos l/p .............................. 800.000

Como se puede observar, hemos situado primero el crdito a corto plazo y despus
el crdito a largo plazo, ya que este es el orden con el que aparecen en los Balances.

8 Crditos Bancarios
Aprovechando esta oportunidad, un poco de teora (disculpen las molestias).

Este orden de presentacin del Balance consiste, por el lado del Activo, en presentar
las cuentas de mayor a menor liquidez (es decir, su mayor o menor facilidad de
convertirse en dinero lquido), por lo tanto la caja ir por delante, por ejemplo, de
inmuebles.

Por el lado del Pasivo, este orden consiste en presentar las cuentas de mayor a
menor grado de exigibilidad. Por lo tanto, crditos c/p va por delante de crditos
l/p ya que su exigibilidad se va a producir antes.
Manual de Contabilidad Bsica | 29

Dentro de 1 ao, cuando se pague la cuota del crdito que vence ese ao (200.000
dlares) se originar el siguiente asiento en el Libro Diario:

200.000Crditos c/p a Caja200.000

Con lo que el Balance de la sociedad quedar:

ACTIVO PASIVO
Caja....................................... 800.000 Crditos l/p .................................. 800.000

De manera que el crdito a cortoplazo se ha dado de baja del Balance.

Pero.... esto es todo?, podemos dar por finalizada la leccin?...no seores, vuelvan
a sus asientos...falta un ltimo paso:

Resulta que dentro de 1 ao, una parte del crdito que tenamos contabilizada a largo
plazo (en concreto, otra quinta parte: 200.000 dlares) pasa a ser a corto plazo, ya
que va a vencer dentro de 1 ao a contar desde esa fecha. Por lo tanto, este cambio
habr tambin que contabilizarlo. El asiento en el Libro Diario ser:

200.000Crditos l/p a Crditosa c/p 200.000

Y el Balance quedar finalmente:

ACTIVO PASIVO
Caja............................. 800.000 Crditos c/p .............. 200.000
Crditos l/p .............. 600.000

Recordemos aqu lo que ya se dijo en su momento, que las cuentas de Pasivo


(crditos es una cuenta de Pasivo) se incrementan con anotaciones en la derecha
(haber) del Libro Diario y disminuyen con anotaciones en la izquierda (debe).

Se puede observar como en el asiento que acabamos de realizar en el Libro Diario,


crditos c/p est en la derecha (luego se incrementa) y crditos l/p est en la
izquierda (luego disminuye).
30 | Manual de Contabilidad Bsica

Cuestionario de la clase 8

PREGUNTA VERDADERO FALSO

La cuenta de "crditos bancarios" es


una cuenta del Activo? 1 1

La cuenta de crditos bancarios se


incrementa con apuntes en la derecha (HABER)
del Libro Diario? 1 1

Los crditos bancarios con vencimiento a


menos de 2 aos son crditos a corto plazo? 1 1

Cuando se amortiza un crdito bancario se


realiza un apunte en el Debe del Libro Diario? 1 1

El orden de presentacin del Activo en el


Balance es de menor a mayor liquidez? 1 1

El orden de presentacin del Pasivo es de


menor a mayor exigibilidad? 1 1

Cuando se amortiza un prstamo disminuye


la cuenta de caja del Activo y la de crditos
bancarios del Pasivo? 1 1

Cuando se solicita un crdito a largo plazo,


la parte de este crdito que vence antes del ao
se contabiliza como crdito a corto plazo? 1 1

Al solicitar un crdito bancario aumenta la


cuenta de caja del Activo y la de crdito
bancario del Pasivo? 1 1

Un crdito bancario a menos de 1 ao se


contabiliza como crdito a corto plazo? 1 1
Manual de Contabilidad Bsica | 31

Repaso - Lecciones 1 a 8
En estas 8 primeras lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo los
siguientes conceptos contables:.

a) El Balance: es el documento donde se refleja la situacin financiera de la empresa


en un momento dado. Viene a ser como una foto de la sociedad en una fecha
determinada.

b) La Cuenta de Resultados: refleja el desarrollo de la empresa durante un ejercicio


econmico (normalmente un ao). Equivaldra a una pelcula de la actividad de la
empresa durante ese ejercicio.

c) Libro Diario y Libro Mayor: son documentos donde se recogen diariamente


todos los asientos contables que se van originando. En el Libro Diario se registra
cronolgicamente todos estos asientos, mientras que en el Libro Mayor se dedica
una pgina a cada cuenta contable, y en ella se van recogiendo todos los asientos
que afecten a la misma.

Cuando se produce un hecho econmico en la empresa que debe ser recogido por
la contabilidad en que orden se realiza esta contabilizacin?

1) En primer lugar se contabiliza el asiento contable en el Libro Diario.

2) A continuacin, se registra en el Libro Mayor, en las hojas correspondientes a las


cuentas afectadas, esta operacin.

3) A la hora de elaborar el Balance de la empresa, acudiremos al Libro Mayor y


calcularemos los saldos de las cuentas que van al Balance, y sern estos saldos
los que aparezcan en dicho Balance.

4) Para elaborar la Cuenta de Resultados, iremos igualmente al Libro Mayor,


calcularemos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos, y estos saldos se
trasladarn a la Cuenta de Resultados.

5) La ltima lnea de la Cuenta de Resultados, donde se recoge el beneficio o


prdida obtenido por la empresa en el ejercicio, se contabilizar tambin en el
Balance (con lo que se produce la conexin entre Balance y Cuenta de Resultados).

Como acabamos de mencionar, las cuentas contables se dividen en cuentas de


Balance (cuyos saldos se registran en el Balance) y cuentas de ingresos y gastos
32 | Manual de Contabilidad Bsica

(cuyos saldos se registran en la Cuenta de Resultados).

Hasta el momento nos hemos ido centrando en cuentas de Balance, en las prximas
lecciones iremos viendo las cuentas de ingresos y gastos.

Dentro de las cuentas de Balance hemos distinguido entre cuentas de Activo y


cuentas de Pasivo: las primeras siempre figurarn en el Activo del Balance (columna
de la izquierda), mientras que las segundas aparecern en el Pasivo del Balance
(columna de la derecha).

Las cuentas que hemos ido viendo hasta el momento se agrupan:

CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO


Caja y Bancos Proveedores
Clientes Crditos a c/p
Existencias Crditos a l/p
Inmovilizado Fijo Capital
Reservas
Beneficios

Hemos sealado que las cuentas de Activo se ordenan de mayor a menor liquidez,
mientras que las cuentas de Pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad

Las cuentas del Activo aumentan con apuntes en el debe (izquierda) del Libro
Diario y disminuyen con apuntes en el haber (derecha).

Las cuentas del Pasivo se comportan justo al revs: aumentan con apuntes en el
haber (derecha) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el debe (izquierda).

En las prximas lecciones iremos conociendo la Cuenta de Resultados.

9. Cuenta de Resultados
9.1. Introduccin.
La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los
ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio econmico; la diferencia
de estos nos dar el beneficio o prdida de la sociedad.

Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la


Manual de Contabilidad Bsica | 33

empresa, mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen.

Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa,


subvenciones, etc.

Ejemplo de gastos: consumo de mercaderas, coste de la nomina, consumo


telefnico y elctrico, etc.

Observacin: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el
principio. La diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, as como entre los
conceptos de gastos y pagos.

9.2. Ingresos y cobros.


Ingresos y cobros son dos conceptos distintos. El concepto de ingreso hace referencia
a operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que el
concepto de cobro se refiere al hecho en s de recibir el dinero.

Por ejemplo, si gano un premio de lotera, en el momento en el que sale mi nmero


premiado se produce un ingreso (ha aumentado el valor de mi patrimonio), aunque
puede que no cobre el premio hasta dentro de un mes. Posteriormente, en el momento
en el que recibo el dinero del premio, se produce el cobro.

En el caso de la empresa tambin se da esta distincin: por ejemplo, en el momento


en el que la empresa realiza una venta se produce un ingreso (aunque todava no la
haya cobrado); posteriormente, cuando el cliente paga, se produce el cobro.

Pues bien, en la Cuenta de Resultados se recogen los ingresos, no los cobros; es


decir, en la Cuenta de Resultados se registrar la venta en el momento en el que se
produce (ingreso), con independencia del momento en el que se cobre.

9.3. Gastos y pagos.


La diferencia entre los conceptos de gastos y pagos es similar a la anterior: el gasto
hace referencia a una operacin que disminuye el valor de mi patrimonio, mientras
que el pago se refiere al hecho de entregar el dinero y saldar la deuda.

Por ejemplo, si me ponen una multa de trfico por exceso de velocidad (cosa harto
improbable en compaa de mi mujer, para quien superar los 100 km/horas es poco
menos que desafiar todas las leyes de la fsica, de la qumica, y hasta del derecho
natural), en ese momento de la multa se me origina un gasto (disminuye el valor de
mi patrimonio), aunque la multa tarde 2 meses en pagarla.
Ms tarde, cuando entrego el dinero de la multa, se produce el pago.
34 | Manual de Contabilidad Bsica

En la empresa, por ejemplo, si contrata los servicios de un abogado, esto le empieza


a originar un gasto, aunque tarde 6 meses en pagarlo.

En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa,


con independencia del momento en el que procede al pago de los mismos.

9.4 Principio del devengo


El principio del devengo es otro aspecto fundamental en el funcionamiento de la
Cuenta de Resultados.

Este principio implica que en cada ejercicio econmico la empresa llevar a la


Cuenta de Resultados exclusivamente los ingresos y gastos que correspondan a
ese periodo. Por ejemplo, si la empresa contrata un seguro y paga por anticipado
la prima correspondiente a los dos prximos aos, nicamente llevar a la Cuenta
de Resultados la parte de la prima que corresponde al presente ejercicio (o sea, la
mitad de la prima).

Asimismo, si la empresa cobra en el presente ejercicio una venta que realiz el ao


pasado, esta operacin no se recoger en la Cuenta de Resultados ya que dicha
venta debi ser contabilizada el ao pasado, que fue cuando se produjo.

9.5 Funcionamiento
Los ingresos nacen por el haber (derecha) del asiento del Libro Diario, con
contrapartida en el debe (izquierda) a favor de caja o bancos (si se cobran) o de
alguna cuenta deudora del Activo, por ejemplo clientes (si quedan pendientes de
cobrar).

Ejemplo:
Venta de productos por 800.000 dlares que se cobran al contado:

800.000 Caja a Ventas 800.000

Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro:

800.000 Clientes a Ventas 800.000


Manual de Contabilidad Bsica | 35

Las cuentas de caja y clientes son cuentas del Activo, por lo que ya vimos en
lecciones anteriores que apuntes en el debe (izquierda) del Libro Diario significan
que se incrementan sus saldos.

Los gastos nacen por el debe (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida
en el haber contra caja o bancos (si son pagados al contado), o contra alguna
cuenta acreedora del Pasivo.
Por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago).

Ejemplo:
Consumo elctrico por 800.000 dlares que se paga al contado:

800.000 Consumo elctrico a Caja 800.000

Ese mismo gasto, pero quedando pendiente de pago:

800.000 Consumo elctrico a Proveedores800.000

Apuntes en el haber del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo (como
caja y clientes), significan que sus saldos disminuyen.

Por ltimo, al final del ejercicio, todos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos
se llevarn a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su beneficio
o prdida.

Cuestionario de la clase 9

PREGUNTA VERDADERO FALSO

La cuenta de resultados slo recoge los


ingresos de la empresa 1 1

No es lo mismo ingreso que cobro 1 1

La cuenta de resultados recoge los


pagos realizados por la empresa 1 1
36 | Manual de Contabilidad Bsica

Los ingresos incrementan el valor de la


empresa y los gastos lo disminuyen 1 1

El consumo de mercadera es un gasto 1 1

La cuenta de resultados recoge los gastos


del periodo con independencia de cundo
se pagan 1 1

El principio de devengo rige la


contabilizacin de ingresos y gastos en la
cuenta de resultados 1 1

Si la empresa realiza el pago de un gasto


incurrido en el ejercicio anterior, esto
no tiene reflejo en la cuenta de resultados 1 1

Los ingresos se recogen en el Haber del


Libro Diario y los gastos en el Debe 1 1

10. Venta de Existencias


10.1 Introduccin.
A partir de esta leccin vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta
de Resultados.

En la Cuenta de Resultados se van a recoger los saldos de todas las partidas de


ingresos y de gastos. El funcionamiento ser el siguiente:

A final de cada ejercicio se har un asiento en el Libro Diario en el que se llevarn


los saldos de todas las partidas de ingresos a una partida denominada prdidas y
ganancias: (supongamos las siguientes partidas de ingresos).

Venta de existencias a Prdidasy Ganancias

Dividendos percibidos a

Ingresos financieros a

Otros ingresos a
Manual de Contabilidad Bsica | 37

Vemos que en este asiento en el Libro Diario, la cuenta de prdidas y ganancia se


ha contabilizado en el haber, y la pregunta es por qu?

Pues, sencillamente, porque prdidas y ganancias es una partida del Pasivo del
Balance (al igual que capital y reservas), y las partidas del Pasivo del Balance
aumentan por..... el haber del Libro Diario.

Igualmente, se llevarn los saldos de todas las partidas de gastos a la partida de


prdidas y ganancias:

Supongamos las siguientes partidas de gastos:

Prdidas y ganancias a Consumo de existencias

a Gastos de personal

a Gastos financieros

a Otros gastos

En este caso, la partida de prdidas y ganancias se contabiliza en el debe:


por qu?...pues por que los gastos disminuyen los resultados de la empresa,
y hemos visto que las partidas del Pasivo del Balance disminuyen por el debe.

El resultado final del ejercicio ser la diferencia entre las dos anotaciones
anteriores en la cuenta de prdidas y ganancias. Si los ingresos han superado
a los gastos, la empresa ha obtenido beneficios; si por el contrario, los gastos
superan a los ingresos, la empresa ha obtenido prdidas.

Hemos comentado ya que el resultado final de la empresa aparece tambin en


el Balance. Si es beneficio se contabiliza en el Pasivo del Balance, al igual que
el resto de fondos propios, y si es prdida se contabiliza en el Pasivo pero con
signo negativo.

Y alguno podr pensar nos hemos vuelto loco: beneficios en el Pasivo. Pues
s seores, es as; recordemos que en el Pasivo se contabilizan los orgenes de
los fondos (y el beneficio es un origen de fondos que va a permitir a la empresa
realizar nuevas inversiones).
38 | Manual de Contabilidad Bsica

10.2 Venta de existencias


En esta aproximacin a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta de
existencias, ya que suele ser la principal partida de ingresos de la empresa:

Al contabilizar la venta de existencias, distinguiremos entre ventas cobradas al


contado y ventas con pago aplazado.

Si se cobran al contado: (supongamos que la empresa vende 1.000.000 dlares de


existencias).

1.000.000 Caja a Venta de existencias 1.000.000

La cuenta venta de existencias es una cuenta de ingresos que al final del ejercicio
se llevar a la cuenta de prdidas y ganancias.
Si se cobran a plazo:

1.000.000 Clientes a Venta de existencias 1.000.000

Cuando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pagan su deuda, el


apunte en el Libro Diario ser:

1.000.000 Caja a Clientes1.000.000

10.3 Consumo de existencias


El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe
por la venta y el coste de lo que vende. Si las existencias que la empresa ha vendido
por 1.000.000 dlares han tenido un coste de 600.000 dlares, quiere decir que la
empresa ha ganado 400.000 dlares

Por lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo


realizado (es decir, el coste de lo vendido), y para ello realizamos el siguiente asiento
en el Libro Diario:

600.000 Consumo
existencias a Existencias 600.000
Manual de Contabilidad Bsica | 39

Que hemos hecho? pues hemos contabilizado 600.000 dlares en la cuenta de


consumo de existencias (que es una cuenta de gastos que al final del ejercicio
se llevar contra prdidas y ganancias) y hemos disminuido existencias por ese
importe.

Si la empresa no realizara ms operaciones, al cierre del ejercicio tendramos los


siguientes asientos en la Cuenta de Resultados:

1.000.000 Venta de existencias a Prdidas y Ganancias


1.000.000

600.000 Prdidas y Ganancias a Consumo de existencias


600.000

Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta
de prdidas y ganancias.

Para calcular el saldo final de prdidas y ganancias acudiremos al Libro Mayor, a


la hoja correspondiente a esta cuenta:

Prdidas y Ganancias

DEBE HABER
600.000 1.000.000
SALDO ......... 400.000

Un saldo en el haber de la cuenta de prdidas y ganancias significa que la empresa


ha obtenido beneficios, al ser una cuenta del Pasivo del Balance que aumenta por
el haber.

En esta leccin hemos visto distintos conceptos que puede que sean difciles de
asimilar en un primer momento. Nos hacemos cargo y rogamos que no cunda el
pnico.

Una vez que terminemos de ver las principales cuentas que intervienen en la Cuenta
de Resultados, nos dedicaremos en cuerpo y alma a realizar ejercicios hasta dominar
esta tcnica.
40 | Manual de Contabilidad Bsica

Cuestionario de la clase 10

PREGUNTA VERDADERO FALSO

Al final del ejercicio se llevan los saldos


de todas las partidas de ingresos y de gastos
a Prdidas y Ganancias 1 1

La cuenta de Prdidas y Ganancias


se recoge en el Activo de la empresa 1 1

La cuenta venta de existencias es una


cuenta de ingresos 1 1

Si se vende al contado, en el Libro Diario hay


una anotacin en el Debe en la cuenta de caja
y una en el Haber en la cuenta de venta de
existencias 1 1

Si se vende a plazo, en lugar de aumentar la


cuenta de caja aumenta la de deudores 1 1

Cuando los clientes pagan sus compran, hay


una anotacin en el Debe del Libro Diario en
la cuenta de "clientes" y otra en el Haber en
la cuenta de "caja" 1 1

El consumo de existencias es una


cuenta del Balance 1 1

Cuando se realiza una venta hay que


contabilizar el coste de lo vendido 1 1

La cuenta consumo de existencias


aumenta por el Debe del Libro Diario y
disminuye por el Haber 1 1

La cuenta de existencias es una partida


de la Cuenta de Resultados 1 1
Manual de Contabilidad Bsica | 41

11. Otras partidas de Ingresos


11.1 Introduccin.
El funcionamiento de todas las partidas de ingresos es similar al que ya hemos visto
al estudiar la partida de ventas.

El asiento que se realiza en el Libro Diario es el siguiente:


Si se cobran al contado:

Caja a Cuenta de ingresos

Si se cobran a plazo:

Otros deudores a Cuenta de ingresos

Como se puede observar, hemos sustituido la cuenta de clientes, que utilizbamos


para contabilizar las ventas que haban quedado pendientes de pago, por la partida
de otros deudores.

Hay que sealar que la partida de clientes se utiliza exclusivamente en operaciones


de venta.

Cada cuenta de ingresos tendr abierta una pgina en el Libro Mayor, donde se irn
registrando todos los movimientos que le vayan afectando.

Al cierre del ejercicio, tal como ya vimos en el captulo anterior, los saldos de las
distintas cuentas de ingresos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se van a
llevar a la cuenta de prdidas y ganancias).

Otros deudores a Cuenta de ingresos

11.2. Distintas cuentas de ingresos:


Entre las distintas cuentas de ingresos que una empresa puede manejar, vamos a
destacar las siguientes.

Ingresos financieros. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus depsitos y
cuentas en los bancos.
42 | Manual de Contabilidad Bsica

Dividendos. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus participaciones
accionariales en otras empresas.

Subvenciones a la explotacin. Son ayudas pblicas que obtiene una empresa


como apoyo a su actividad empresarial.

Otros ingresos de explotacin. En esta partida se recogen todos aquellos


ingresos que obtiene la empresa, de carcter variado y de cuanta generalmente
poco importante, que de alguna manera estn relacionados con la actividad principal
de la misma. Por ejemplo, una empresa bodeguera arrienda sus naves los fines
de semana para celebraciones. Los ingresos que obtiene por esta actividad nada
tienen que ver con la venta del vino, pero s estn relacionados con la propiedad y
explotacin de sus instalaciones.

Beneficios extraordinarios. Son beneficios que obtiene la empresa, de naturaleza


ocasional y sin relacin con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa de
venta de automviles vende un local de su propiedad, obteniendo un beneficio en
esta venta .Est claro que este beneficio es extraordinario en la medida en que es
de naturaleza ocasional (no tiene por qu repetirse) y no est relacionado con la
actividad ordinaria de la empresa. Otro ejemplo: una empresa de calzado sufre un
incendio en su fbrica y cobra una pliza de seguros superior al valor de la fbrica.
Es evidente tambin, que se trata de un beneficio de carcter extraordinario.
En definitiva, las fuentes de ingresos que tienen una empresa suelen ser muy
variadas, y entre ellas la empresa diferenciar aquellas que por su volumen tengan
especial relevancia.

El resto de ingresos quedar agrupado, bien en la cuenta de otros ingresos de


explotacin, bien en la de beneficios extraordinarios.

Cuestionario de la clase 11

PREGUNTA VERDADERO FALSO

Hay diversas cuentas de Ingresos y todas


ellas se contabilizan en la cuenta de
Resultados 1 1

La venta de mercadera es una cuenta


de Ingresos 1 1
Manual de Contabilidad Bsica | 43

Las cuentas de ingresos aumentan por el


HABER del Libro Diario y disminuyen por
el DEBE 1 1

Si una cuenta de ingresos se cobra al contado


el asiento en el Libro Diario ser caja en
el debe y la cuenta de ingresos correspondiente
en el Haber 1 1

La deuda generada a favor de la empresa,


cuando no es pagada al contado, se contabiliza
en la cuenta de clientes 1 1

"Ingresos financieros" es una cuenta de ingresos 1 1

Las subvenciones a la explotacin no es


una cuenta de ingresos 1 1

En otros ingresos de explotacin se


recogen los ingresos derivados de la actividad
principal de la empresa 1 1

En beneficios extraordinarios se recogen


ingresos de naturaleza ocasional 1 1

Los dividendos percibidos por la empresa


no se recogen en una cuenta de Ingresos 1 1

12. Partidas de Gastos.


12.1. Introduccin
El funcionamiento de las partidas de gastos es el siguiente:
Si se pagan al contado:

Cuenta de gastos a Caja

Si el pago queda aplazado:


44 | Manual de Contabilidad Bsica

Cuenta de gastos a Otros acreedores

Los asientos anteriores se refieren exclusivamente a partidas de gastos que conllevan


un pago efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo), como puede ser el coste
de la plantilla, el gasto de electricidad y telfono, gastos financieros, etc.

No obstante, existen partidas de gastos que no conllevan pago de dinero; por ejemplo,
si un camin de la empresa sufre un accidente que no cubre el seguro, se origina un
gasto para la empresa, sin que se haya producido una salida de dinero.

El asiento en el Libro Diario en este caso sera:

Cuenta de gastos a Inmovilizado

Lo que s se puede observar, es que cualquier cuenta de gastos se incrementa con


apuntes en el debe del Libro Diario.

Cuando se cierra el ejercicio, los saldos de las distintas cuentas de gastos (que
calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se llevan a la cuenta de prdidas y
ganancias.

Prdidas y Ganancias a Cuentas de gastos

Con este apunte de cierre, todas las cuentas de gastos quedan a cero, ya que su
saldo se traspasa en su totalidad a prdidas y ganancias (ya hemos visto que esto
mismo ocurre con todas las cuentas de ingresos).

Ejemplo:

Imaginemos que el nico gasto para una empresa es el pago de sus empleados, que
asciende a 1.000.000 dlares y que se paga al contado.
Esto origina el siguiente asiento en el Libro Diario:

1.000.000 Gastos de personal a Caja 1.000.000


Manual de Contabilidad Bsica | 45

Al cierre del ejercicio, acudiremos al Libro Mayor de esta cuenta de gastos de


personal y veremos cual es su saldo:

Gastos de Personal

DEBE HABER
1.000.000
SALDO ........... 1.000.000

Y ese saldo lo llevaremos a la cuenta de prdidas y ganancias:

1.000.000 Prdidas y Ganancias a Gastos de personal


1.000.000

Y la cuenta de gastos de personal en el Libro Mayor queda:

Gastos de Personal

DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
SALDO ................ 0

La cuenta de gastos de personal queda con saldo cero, preparada para comenzar
el prximo ejercicio.

Y, cmo queda la cuenta de prdidas y ganancias en el Libro Mayor? ....algn


voluntario?..S, usted, no se esconda.

Prdidas y Ganancias

DEBE HABER
1.000.000
SALDO ............ 1.000.000

La cuenta de prdidas y ganancias queda con un saldo en el debe de 1.000.000


dlares, y la pregunta es: beneficios o prdidas?.. Quin ha dicho que
beneficios?..Usted?...
46 | Manual de Contabilidad Bsica

Por supuesto que son prdidas: la cuenta de prdidas y ganancias (resultados) es


una cuenta del Pasivo del Balance, por lo tanto aumenta por el haber (derecha) y
disminuye por el debe (izquierda); saldos en el haber significan beneficios y en el
debe prdidas.

12.2. Distintas cuentas de gastos


Entre las distintas cuentas de gastos que una empresa puede manejar, vamos a
destacar las siguientes:

Consumo de existencias. Hemos visto ya su funcionamiento. Sabemos que recoge


el coste de los productos vendidos.

Gastos de personal. Recoge el coste de la nomina de la empresa.

Gastos financieros. Recoge el coste de los crditos concedidos por la banca.

Amortizaciones. Ya la hemos visto al estudiar el inmovilizado fijo. Se refiere a la


prdida de valor del inmovilizado de la empresa, bien por su uso, bien simplemente
por el paso del tiempo.
Por ejemplo: si la empresa tiene un camin que vale 500.000 dlares y tiene una
vida til de 10 aos, este camin va a ir perdiendo cada ao un 10% de su valor
(50.000 dlares), hasta que dentro de 10 aos no valga nada.

Estos 50.000 dlares es un gasto que hay que llevar a la cuenta de resultados; el
asiento ser el siguiente:

50.000 Amortizaciones a Camin 50.000

Y al cierre del ejercicio:

50.000 Prdidas y Ganancias a Amortizaciones 50.000

Electricidad, telfonos, transportes, tributos, etc. Son distintas cuentas de gastos


en las que se irn recogiendo los importes correspondientes.

Otros gastos de explotacin. Recoge aquellos gastos, generalmente de menor


cuanta, que estn relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no se
Manual de Contabilidad Bsica | 47

recogen en ninguna cuenta individual especfica.


Prdidas extraordinarias. Son prdidas que sufre la empresa, de naturaleza
ocasional y sin relacin con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa sufre
un incendio en un almacn que no tiene asegurado.

Cuestionario de la clase 12

PREGUNTA VERDADERO FALSO

Hay diversas cuentas de gastos y todas


se recogen en la Cuenta de Resultados 1 1

En el Libro Diario, las cuentas de gastos


aumentan por el HABER 1 1

La deuda que tiene pendiente una empresa


derivada de gastos diversos se contabiliza en
otros acreedores 1 1

Cuando finalmente la empresa paga esta deuda,


se contabiliza un asiento en el Libro Diario con
otros acreedores en el Debe y CAJA en el Haber 1 1

Los gastos de personal son una cuenta de ingresos 1 1

La cuenta de "amortizaciones" es una cuenta de


gastos que recoge la prdida de valor del Inmovilizado
de la empresa 1 1

En prdidas extraordinarias se recogen


prdidas en las que incurre la empresa en su
actividad ordinaria 1 1

Hay operaciones que realiza la empresa, por ejemplo,


compra de un inmovilizado que, aunque implican
un pago, no suponen un gasto 1 1

Cualquier cuenta de gastos tendr una hoja


especfica en el Libro Mayor 1 1
48 | Manual de Contabilidad Bsica

Al cierre del ejercicio, el saldo de todas las cuentas


de gastos se lleva a Prdidas y Ganancias 1 1

13. Otra cuenta de gastos: Provisiones

13.1. Introduccin
La cuenta de provisiones es una cuenta de gastos de especial relevancia, con
ella se consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real.

Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su


valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasacin), la empresa
tiene que ajustar el valor de este activo, dotando la provisin correspondiente.

Esta provisin es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de


resultados, aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero).

Principio de prudencia. Es un principio bsico en contabilidad, que implica reconocer


las posibles prdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que
los posibles beneficios no se reconocen hasta que no se realizan.

Por ejemplo: si la empresa tiene un almacn contabilizado a un precio determinado


y resulta que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer
hasta que no se venda el almacn.

Pero, si por el contrario, el almacn vale la mitad, esta prdida tiene que reconocerse
inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no venda esta
propiedad.

Veamos el funcionamiento de la cuenta de provisiones con otro ejemplo.

Ejemplo:

La empresa tiene existencias de madera valoradas en un 1.000.000 dlares, y


resulta que el valor real de esa partida de madera es tan slo de 500.000 dlares.
Esta diferencia de valoracin se va a contabilizar:
Manual de Contabilidad Bsica | 49

En el Libro Diario se har la siguiente anotacin:

500.000 Dotacin de Provisiones a Provisiones acumuladas


500.000

La cuenta de dotacin de provisiones es una cuenta de gastos que al final del


ejercicio se llevar contra la cuenta de prdidas y ganancias, realizando el siguiente
asiento:

500.000 Prdidas y Ganancias a Dotacin de Provisiones


500.000

Por su parte, la cuenta de provisiones acumuladas es una cuenta de Pasivo,


aunque a veces se presenta en el Activo con signo negativo, disminuyendo el valor
del activo correspondiente (el efecto final es el mismo en ambos casos).

Veamos un ejemplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos). Su


presentacin en Balance ser:
Bien en el Pasivo

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 500.000 Provisiones .................................. 500.000
Existencias ........................ 1.000.000 Beneficios .................................... 200.000
Capital ......................................... 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

O bien en el Activo del Balance con signo negativo:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 500.000 Beneficios ..................................... 200.000
Existencias ........................ 1.000.000 Capital .......................................... 800.000
Provisiones .......................... -500.000

13.2 Desdotacin de la Provisin.

Puede ocurrir ms adelante que esta provisin que hemos dotado ya no sea
necesaria por que el precio de la madera suba nuevamente y la partida que tengo
50 | Manual de Contabilidad Bsica

en el almacn vuelva a su precio original de 1.000.000 dlares.

Esta situacin nos obligar a desdotar la provisin, es decir, a anularla, y para ello
haremos el siguiente asiento en el Libro Diario:

500.000 Provisiones acumuladas a Recuperacin de provisiones


500.000

La cuenta recuperacin de provisiones es una cuenta de ingresos, que se


llevar al final del ejercicio a prdidas y ganancias

El efecto final sobre la cuenta de prdidas y ganancias de la dotacin y la


posterior desdotacin es nulo, una compensa a la otra. Esto lo podemos ver si
acudimos al Libro Mayor:

Prdidas y Ganancias

DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO .......................... 0

El asiento de 500.000 en el debe corresponde a la dotacin de la provisin, mientras


que el otro asiento de 500.000 en el haber a su desdotacin.

La cuenta de provisiones acumuladas tambin quedar a cero, y para verlo nos


vamos nuevamente al Libro Mayor:

Provisiones Acumuladas

DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO .................. 0

El apunte de 500.000 dlares en el haber corresponde a la dotacin de provisiones,


mientras que el apunte de 500.000 dlares en el debe a su desdotacin.

Han podido observar que la dotacin de provisiones ha originado un apunte en el


debe de prdidas y ganancias y en el haber de provisiones acumuladas,...y la
pregunta inmediata es por qu esta diferencia si ambas son cuentas de Pasivo?:
Manual de Contabilidad Bsica | 51

Pues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de


provisiones acumuladas, disminuye el de prdidas y ganancias (reduce los
beneficios).

13.3 Venta del activo provisionado


Cuando se vende el activo al que se le haba dotado la provisin, sta tambin va
a salir de Balance. Por ejemplo, imaginemos que vendemos la partida de madera
anterior por 700.000 pesetas El apunte en el Libro Diario por la venta ser:

700.000 Clientes a Venta de existencias


700.000

Y por el consumo de existencias:

500.000 Consumo de existencias a Existencias


500.000

Pero tambin anularemos la provisin que habamos dotado (si estas existencias ya
no estn en Balance, tampoco va a estar la provisin,... faltara ms):

500.000 Provisiones acumuladas a Existencias 500.000

De esta manera, tanto la partida de existencias, como la de provisiones acumuladas,


quedan a cero; para verlo, vayamos de nuevo al Libro Diario.

Existencias

DEBE HABER
1.000.000 500.000
500.000
SALDO .............. 0

El apunte de 1.000.000 dlares corresponde al saldo inicial que haba en el almacn,


mientras que los dos apuntes de 500.000 dlares corresponden, uno al consumo de
existencias y el otro a dar de baja la provisin.
52 | Manual de Contabilidad Bsica

Provisiones Acumuladas

DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO ...................... 0

Los 500.000 dlares contabilizados en el haber corresponden a la dotacin de


la provisin, mientras que los otros 500.000 dlares contabilizados en el debe
corresponden a su anulacin tras la venta de las existencias.

Cuestionario de la clase 13

PREGUNTA VERDADERO FALSO

La cuenta de "provisiones" es una


cuenta de gastos 1 1

La cuenta de provisiones recoge la


prdida de valor que experimenta un activo
de la empresa 1 1

El principio de prudencia exige registrar las


prdidas y los beneficios latentes (todava
no materializados) tan pronto se tenga conocimiento 1 1

Cuando se va a dotar una provisin el apunte


en el Libro Diario es: provisiones acumuladas
en el Debe y dotacin a provisiones en el Haber 1 1

La cuenta provisiones acumuladas tambin es


una cuenta de gastos 1 1

La cuenta de "provisiones acumuladas" se recoge


en el Pasivo del Balance, o en el Activo con
signo negativo 1 1

Si un activo de la empresa recupera el valor que


dio origen a la dotacin de una provisin, esta
Manual de Contabilidad Bsica | 53

provisin hay que deshacerla 1 1

Cuando se vende un activo de la empresa


para el que se haba dotado una provisin,
esta provisin se da de baja 1 1

La cuenta recuperacin de provisiones es


una cuenta de ingresos 1 1

Las cuentas del Activo (p.ej: existencias)


disminuyen por el Haber del Libro Diario 1 1

14. Otra cuenta de gastos: Amortizaciones.


14.1. Introduccin
Hemos mencionado ya en captulos anteriores que la cuenta de amortizacin es
una cuenta de gastos, donde se recoge la prdida de valor que sufre el inmovilizado
de la empresa (inmuebles, maquinarias, equipos informticos, etc.).

Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilizacin que se hace de
ellos, as como por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando desfasados
(que podra valer hoy en da un ordenador con un microprocesador 286?).

La cuenta de amortizacin nos va a permitir llevar a prdidas y ganancias


esta prdida de valor que experimenta el inmovilizado y que por tanto implica un
gasto para la empresa (aunque, al igual que las provisiones, no se trate de un gasto
dinerario, ya que no hay salida de dinero)

14.2. Funcionamiento
Cuando la empresa adquiere un elemento de su inmovilizado, tiene que calcular cual
va a ser la vida til de este activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final
de su vida til.

Ejemplo:

La empresa adquiere un camin que le cuesta 2.000.000 dlares La empresa estima


que este camin va a tener una vida til de 10 aos y que al final de este periodo lo
va a poder vender por 200.000 dlares (a un coleccionista).
Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camin cada ao:
54 | Manual de Contabilidad Bsica

Si el camin actualmente vale 2.000.000 dlares y dentro de 10 aos va a valer


200.000 dlares, quiere esto decir que va a perder en este periodo 1.800.000 dlares
de valor (2.000.000 dlares - 200.000 dlares).

Suponiendo que esta prdida de valor va a ser igual todos los aos, esto implica que
el camin va a perder anualmente 180.000 dlares de valor (1.800.000 dlares / 10
aos). Luego, cada ao habr que llevar a la cuenta de resultados esta prdida de
180.000 dlares.

Los apuntes contables que vamos a realizar en el Libro Diario son los siguientes:

180.000 Amortizacin del Inmovilizado a Amortizacin acumulada


180.000

Amortizacin del Inmovilizado es una partida de gastos que llevaremos al final


del ejercicio contra prdidas y ganancias:

180.000 Prdidas y Ganancias a Amortizacin del Inmovilizado


180.000

Por su parte, Amortizaciones acumuladas es una cuenta del Activo del Balance,
pero con signo negativo. Aparece disminuyendo el valor del activo al que se refiere:

ACTIVO PASIVO
Camin ............................... 2.000.000 Acreedores .................................. 320.000
Amortizacin acumulada .... -180.000 Beneficios ................................... 500.000
Capital ........................................ 1.000.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

Todos los aos iremos haciendo el mismo apunte. Como se puede observar, el
camin seguir contabilizado por 2.000.000 dlares y es la cuenta de amortizacin
acumulada la que va recogiendo la prdida de valor que sufre el camin.

Puede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camin ha


perdido ms valor del que viene recogiendo la cuenta de amortizacin acumulada,
es decir, que el camin se est depreciando ms deprisa de lo que inicialmente
haba calculado y por lo tanto tendr que contabilizar el ajuste necesario.

Ejemplo:
Manual de Contabilidad Bsica | 55

Al final del 5 ao la empresa tendr registrado en la cuenta de amortizacin


acumulada 900.000 pesetas (180.000 pesetas anuales x 5 aos), por lo que el
valor contable del camin en ese momento ser de 1.100.000 dlares (2.000.000 del
camin, menos 900.000 dlares de amortizacin acumulada).

Supongamos que, por entonces, camiones con las mismas caractersticas y con
5 aos de antigedad se estn vendiendo en el mercado de 2 mano por 800.000
dlares. Por lo tanto, la empresa tendr que ajustar su valoracin contable de
1.100.000 dlares a 800.000 dlares.

Para ello, la empresa dotar una amortizacin extraordinaria de 300.000 dlares.


De esta manera, la empresa consigue ajustar el valor contable del camin a su valor
real (valor de mercado).

14.3 Venta del Inmovilizado


Si la empresa vende este camin antes de transcurrir su vida til, tendr que dar de
baja del Balance tanto al camin, como a su cuenta de amortizacin acumulada.

Ejemplo:
Supongamos que a los 7 aos de la compra del camin, la empresa decide venderlo
por 1.000.000 dlares.

Por entonces, el camin seguir contabilizado por 2.000.000 dlares, mientras que la
amortizacin acumulada ascender a 1.260.000 dlares (180.000 dlares anuales
durante 7 aos).

El asiento contable en el Libro Diario ser el siguiente:

1.000.000 Caja
1.260.000 Amortizacin acumulada a Camin
2.000.000
Beneficios extraordinario 260.000

Los 1.000.000 dlares en caja se refieren a lo que la empresa ingresa por la venta
(suponiendo que cobra al contado, ya que si el pago fuera aplazado en lugar de
caja aparecera otros deudores).

Los 1.260.000 dlares de amortizacin acumulada se contabilizan para dar de


baja esta partida del Balance.
56 | Manual de Contabilidad Bsica

Esta cuenta es de Activo pero con signo negativo, por lo que funciona como las
cuentas de Pasivo (aumentan por el haber, derecha, del Libro Diario y disminuye
por el debe, izquierda).

Los 2.000.000 dlares de camin se contabilizan para darlo de baja (al ser una
partida de Activo, disminuye por el haber del Libro Diario).

Y por ltimo, los 260.000 de beneficios extraordinarios se originan por la


diferencia entre el precio de venta (1.000.000 dlares) y el valor al que la empresa
tena contabilizado el camin (740.000 dlares), resultantes de restarle a los
2.000.000 dlares del camin, los 1.260.000 dlares de amortizacin acumulada.

Cuestionario de la clase 14

PREGUNTA VERDADERO FALSO

La cuenta de "Amortizacin del Inmovilizado"


es una cuenta de gastos 1 1

Como tal cuenta de gastos, registra una


salida de dinero 1 1

La cuenta de amortizacin registra la


prdida de valor que va sufriendo el inmovilizado
de la empresa 1 1

Mientras la cuenta de provisiones registra


una prdida de valor brusca e inesperada,
la cuenta de amortizaciones registra una
prdida de valor gradual, por el uso y el paso
del tiempo 1 1

Para calcular el importe que anualmente


hay que amortizar, es necesario conocer el
coste del inmovilizado, su vida til y su
valor residual 1 1

La dotacin de amortizaciones se recoge


en el Libro Diario con la cuenta "amortizacin
Manual de Contabilidad Bsica | 57

del Inmovilizado" en el Debe y "amortizacin


acumulada" en el Haber 1 1

Cuando se vende un elemento del inmovilizado,


se da de baja la cuenta de amortizacin
acumulada correspondiente 1 1

La prdida de valor que experimentan las


existencias tambin obliga a dotar amortizaciones 1 1

15. Impuestos y Dividendos


15.1 Introduccin

En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos


cuentas de especial relevancia: impuestos y dividendos.

Impuestos: es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que


soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades.

Dividendos: es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte
del beneficio obtenido por la empresa que se distribuir entre los accionistas.

15.2 Impuestos
La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicacin del impuesto de
sociedades al beneficio obtenido:

Ejemplo:
Si la empresa obtiene un beneficio de 2.000.000 dlares y est sujeta a un tipo
impositivo del 35%, significa que tendr que pagar 700.000 dlares de impuestos.

Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendr que recogerse
en la Cuenta de Resultados.

Su contabilizacin en el Libro Diario ser la siguiente:

700.000 Impuestos de sociedades a Hacienda Pblica


700.000
58 | Manual de Contabilidad Bsica

Impuestos de sociedades es una cuenta de gastos que se llevar al cierre del


ejercicio contra prdidas y ganancias:

700.000 Prdidas y Ganancias a Impuestos de sociedades 700.000

Una vez cargada en la cuenta de prdidas y ganancias la partida de impuestos,


la empresa obtiene su cifra de beneficio final (en este caso 1.400.000 dlares =
2.000.000 dlares de beneficio antes de impuestos, menos 700.000 dlares de
impuestos).

Por su parte, Hacienda Pblica es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que
se recoge la deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos
que ha de pagar.

En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anular


esta cuenta con cargo a caja o bancos.

700.000 Hacienda Pblica a Caja 700.000

Tenemos que tener aqu presente el principio de devengo, que dice que cada
gasto debe recogerse en el ejercicio econmico en el que se origina.

Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio econmico con beneficios, es en ese


ejercicio donde se genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se
tendr que contabilizar los impuestos originados (con independencia de que su
liquidacin se realice el ao siguiente).

Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio
de 2.000.000 dlares, por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendr que
contabilizar los 700.000 dlares de impuestos, aunque el pago de los mismos se
realice durante el ao 1999.

En el momento del pago, hemos visto que lo que se producir es un movimiento


dentro del Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados. Disminuye una cuenta
del Activo (caja) y una cuenta del Pasivo (Hacienda Pblica).
Manual de Contabilidad Bsica | 59

15.3. Dividendos
La cuenta de dividendos es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina
en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a
pagar a los accionistas.

Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de
Resultados: por qu?, pues, sencillamente, porque el pago de dividendos no afecta
en absoluto al beneficio obtenido por la empresa.

Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio despus de impuestos


de 1.400.000 dlares, este ser el beneficio final de la empresa, con independencia
de que dedique a dividendos 100.000 dlares, 200.000 dlares o la cantidad que
sea.

Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no
se contabilizarn ms ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final (1.400.000
dlares) se lleva al Pasivo del Balance, como una partida ms de los fondos propios
de la empresa (junto con el capital y reservas).

Posteriormente, la empresa decidir como distribuir ese beneficio, que parte dejar
dentro de la empresa y que parte destinar a los accionistas, pero esto tan slo
originar movimientos dentro del Balance, sin ninguna repercusin en la Cuenta de
Resultados.

Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de
beneficio final (1.400.000 dlares), sta se refleja en el Pasivo del Balance:.

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 700.000 Proveedores ................................ 500.000
Existencias ......................... 2.000.000 Beneficios ................................... 1.400.000
Capital ......................................... 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 dlares a reservas y 400.000


dlares al pago de dividendos. Su apunte en el Libro Diario ser:

1.400.000 Beneficios a Reservas 1.000.000 Dividendos


400.000
60 | Manual de Contabilidad Bsica

En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo: La


cuenta de beneficios se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del
Pasivo: reservas y dividendos. El Balance de la sociedad quedar por tanto:

ACTIVO PASIVO
Caja ..................................... 700.000 Proveedores ............................... 500.000
Existencias ......................... 2.000.000 Dividendos ................................. 400.000
Reservas ................................... 1.000.000
Capital ........................................ 800.000

En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizar


el siguiente asiento en el Libro Diario:

400.000 Dividendos a Caja 400.000

Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del
Activo (caja) y una cuenta del Pasivo (dividendos).
El Balance final quedar:.

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 300.000 Proveedores ............................... 500.000
Existencias ......................... 2.000.000 Reservas ................................... 1.000.000
Capital ................................. 800.000

Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de
beneficio final (1.400.000 dlares), sta se refleja en el Pasivo del Balance:

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 700.000 Proveedores .............................. 500.000
Existencias ......................... 2.000.000 Beneficios ................................ 1.400.000
Capital ....................................... 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 dlares a reservas y 400.000


dlares al pago de dividendos. Su apunte en el Libro Diario ser:

1.400.000 Beneficios a Reservas 1.000.000


Dividendos 400.000
Manual de Contabilidad Bsica | 61

En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo.


La cuenta de beneficios se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del
Pasivo: reservas y dividendos. El Balance de la sociedad quedar por tanto:.

ACTIVO PASIVO
Caja ..................................... 700.000 Proveedores ............................... 500.000
Existencias ......................... 2.000.000 Dividendos ................................. 400.000
Reservas ................................... 1.000.000
Capital ........................................ 800.000

En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizar


el siguiente asiento en el Libro Diario:

400.000 Dividendos a Caja 400.000

Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del
Activo (caja) y una cuenta del Pasivo (dividendos).
El Balance final quedar:.

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 300.000 Proveedores ............................... 500.000
Existencias ......................... 2.000.000 Reservas ................................... 1.000.000
Capital ................................. 800.000

Cuestionario de la clase 15
PREGUNTA VERDADERO FALSO

La cuenta de "impuestos" es una cuenta de gastos 1 1

La cuenta de dividendos tambin es una cuenta


de gastos 1 1

Cuando surge la obligacin de pagar impuestos se


contabiliza un asiento en el Libro Diario con
Impuesto de sociedades en el Debe y Hacienda
Pblica en el Haber 1 1
62 | Manual de Contabilidad Bsica

Este asiento slo hay que contabilizarlo en el


momento que efectivamente se procede al
pago de los impuestos 1 1

El principio de devengo obliga a contabilizar


las operaciones tan slo cuando tiene lugar el
cobro o el pago 1 1

Al final del ejercicio, el saldo de la cuenta


impuestos de sociedades se lleva a Prdidas
y Ganancias 1 1

Hacienda Pblica (acreedora) es una cuenta


del Pasivo del Balance 1 1

En el momento en que se efecta el pago de los


impuestos se recoge un asiento en el Libro Diario
con Hacienda Pblica en el Haber y caja en
el Debe 1 1

La cuenta de "dividendos" es una cuenta del


Pasivo del Balance 1 1

El pago de los dividendos origina un asiento en el


Libro Diario con la cuenta de dividendos en el
Debe y caja en el Haber 1 1

Repaso Lecciones 9 a 15
En estas 7 lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo la Cuenta de
Resultados.

Ya a comienzos de este curso, dijimos que la Cuenta de Resultados viene a ser una
pelcula de la actividad de la empresa durante un periodo determinado (ejercicio
econmico), mientras que el Balance es una foto de la situacin de la empresa en
un momento concreto.

Hemos empezado distinguiendo entre ingreso y cobro por un lado, y gasto y pago
por el otro.
Manual de Contabilidad Bsica | 63

Ingreso vs cobro: ingreso se refiere a la operacin que contribuye a aumentar el


patrimonio de la empresa, mientras que cobro es un concepto meramente monetario
que indica el recibo de un dinero para saldar una deuda.

Gastos vs pago: la diferencia es similar al caso anterior; gasto es toda operacin


que reduce el patrimonio de la empresa, mientras que pago se refiere exclusivamente
a la entrega de un dinero para saldar una deuda. Hemos comentado que en la Cuenta
de Resultados se recogen exclusivamente ingresos y gastos, con independencia del
momento en el que se produce la entrega efectiva del dinero (pago y cobro).

Las cuentas de ingresos y de gastos presentan el siguiente movimiento en el Libro


Diario:

Las cuentas de ingresos aumentan por el haber (derecha).


Las cuentas de gastos se incrementan por el debe (izquierda).

Al final del ejercicio, en la Cuenta de Resultados se consolidan todos los saldos de


las cuentas de ingresos y de gastos, y el resultado final de esta consolidacin es el
beneficio o prdida que obtiene la empresa. Este beneficio o prdida se contabilizar
tambin en el Balance de la sociedad.

Cuentas de ingresos a Prdidas y Ganancias

Prdidas y Ganancias a Cuentas de gastos

Cuales son las cuentas de ingresos y gastos? estas cuentas son numerosas,
aunque por el momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido estudiando:

CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE INGRESOS


Consumo de existencias Ventas
Gastos de personal Dividendos
Gastos financieros Ingresos financieros
Electricidad, telfono,transporte, tribu- Subvenciones a la explotacin
tos, etc
Amortizaciones Otros ingresos de explotacin
Provisiones Beneficios extraordinarios
Otras prdidasde explotacin
Prdidas extraordinarias
64 | Manual de Contabilidad Bsica

En el estudio de la Cuenta de Resultados hemos indicado, tambin, dos principios


fundamentales de la Contabilidad:

Principio del devengo: en cada ejercicio econmico se tienen que recoger los
ingresos y gastos que corresponden efectivamente a ese perodo, con independencia
del momento en el que se efectan los cobros y pagos.

Principio de prudencia: las prdidas deben de contabilizarse tan pronto como


se tenga noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios slo se
contabilizan cuando efectivamente se producen.

Ejercicios
A continuacin presentamos una serie de ejercicios. El alumno debe de intentar
resolverlos por su cuenta antes de consultar la solucin:

Ejercicio 1

Unos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la


venta de electrodomsticos. Los apuntes contables que se originan en el primer
trimestre son los siguientes:

1.- Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 dlares desembolsado en su


totalidad.

2.- La empresa adquiere equipos informticos por importe de 600.000 dlares que
paga al contado.

3.- La empresa solicita al Banco un crdito a 1 ao por importe de 1.500.000 dlares

4.- A continuacin, la empresa adquiere existencias (60 televisores), con un coste de


1.800.000 dlares Paga 1.000.000 dlares al contado y el resto queda aplazado
a 120 das.

5.- Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 pesetas, la mitad de este importe
lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado tambin a 120 das.

6.- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 dlares que la
empresa paga puntualmente.

7.- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crdito (750.000 dlares) y


Manual de Contabilidad Bsica | 65

paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a
50.000 dlares.

8.- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 dlares por estos
tres meses.

9.- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a


este primer trimestre, que asciende a 50.000 dlares

10.- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenan con la empresa.

Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el


Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer trimestre.

EJERCICIO 1

A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 dlares desembolsado en su


totalidad.
1.000.000 Caja a Capital 1.000.000

2.- La empresa adquiere equipos informticos por importe de 600.000 dlares que
paga al contado.

600.000 Equipos informticos a Caja 600.000

3.- La empresa solicita al Banco un crdito a 1 ao por importe de 1.500.000 dlares

1.500.000 Caja a Crditos c/p 1.500.000

(*) Al ser un crdito a 1 ao lo contabilizamos como crdito a corto plazo.

4.- A continuacin, la empresa adquiere existencias (60 televisores) con un coste de


1.800.000 dlares. Paga 1.000.000 dlares al contado y el resto queda aplazado
a 120 das.
1.800.000 Existencias a Caja 1.000.000
Proveedores 800.000
66 | Manual de Contabilidad Bsica

5.- Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 dlares. La mitad de este


importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazada tambin a 120 das.

750.000 Caja a Venta 1.500.000


750.000 Clientes

Calculamos el consumo de existencias: habamos comprado 60 televisores por un


precio total de 1.800.000; luego el coste unitario de cada televisor es de 30.000
dlares (1.800.000/60).

Por lo tanto, el consumo de existencias que se produce es de 900.000 dlares (30


televisores x un coste unitario de 30.000 dlares).

900.000 Consumo de existencias a Existencias 900.000

6.- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 dlares que la
empresa paga puntualmente.

500.000 Gastos de Personal a Caja 500.000

7.- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crdito (750.000 dlares) y


paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a
50.000 dlares

750.000 Crditos a c/p a Caja 750.000

50.000 Gastos financieros a Caja 50.000

8.- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 dlares por estos
tres meses.
300.000 Alquileres a Caja 300.000
Manual de Contabilidad Bsica | 67

9.- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a


este primer trimestre, que asciende a 50.000 dlares

500.00 Prima de seguro a Caja 50.000

10.- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenan con la empresa.

750.000 Caja a Clientes750.000

B) Veamos los asientos en el Libro Mayor:

Cuentas del Activo del Balance


Existencias

DEBE HABER
1.800.000 900.000
SALDO ............. 900.000

Los 1.800.000 dlares del debe corresponden a la compra de existencias y los


900.000 dlares del haber al consumo que se realiza.

Clientes
DEBE HABER
750.000 750.000
SALDO ....................... 0

Los 750.000 dlares del debe corresponden a la parte que queda pendiente de
pago en la venta, mientras que los 750.000 dlares del haber corresponden a la
cancelacin de la deuda de los clientes.

Equipos informticos

DEBE HABER
600.000
SALDO ................... 600.000
68 | Manual de Contabilidad Bsica

Caja

DEBE HABER
1.000.000 600.000
1.500.000 1.000.000
750.000 500.000
750.000 750.000
50.000
300.000
50.000
SALDO ............... 750.000

La cuenta de caja es la que registra ms movimientos.

En la columna del debe tenemos: 1.000.000 dlares de la aportacin de capital;


1.500.000 dlares del crdito solicitado; 750.000 dlares de la parte de la compra
cobrada al contado; y otros 750.000 dlares de cuando los clientes saldan su deuda
con la empresa.

En la columna del haber tenemos: 600.000 dlares de la compra del equipo


informtico; 1.000.000 dlares de la compra de existencias pagadas al contado;
500.000 dlares de los gastos de personal; 750.000 dlares de la cancelacin
anticipada de parte del prstamo; 50.000 dlares del pago de los intereses de este
prstamo; 300.000 dlares del pago del alquiler; y 50.000 dlares del pago de la
prima de seguro.

Cuentas del Pasivo del Balance

Capital

DEBE HABER
1.000.000
SALDO ................. 1.000.000

Crditos c/p

DEBE HABER
750.000 1.500.000
SALDO ................ 750.000
Manual de Contabilidad Bsica | 69

El importe de 1.500.000 dlares corresponde a la formalizacin del crdito y los


750.000 dlares a la cancelacin anticipada de parte del mismo.

Proveedores

DEBE HABER
800.000
SALDO ................ 800.000

Cuentas de ingresos: aumentan por el haber

Ventas

DEBE HABER
1.500.000
SALDO ................. 1.500.000

Cuentas de gastos: aumentan por el debe

Consumo de existencias

DEBE HABER
900.000
SALDO .....................900.000

Gastos de personal

DEBE HABER
500.000
SALDO .................500.000

Gastos financieros

DEBE HABER
50.000
SALDO .................50.000
70 | Manual de Contabilidad Bsica

Alquileres

DEBE HABER
300.000
SALDO ............... 300.000

Prima de seguro

DEBE HABER
50.000
SALDO ............... 50.000

C) Cuenta de Resultados:
Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a prdidas y
ganancias.

1.800.000 Prdidas y Ganancias a Consumo de existencias 900.000


Gastos de Personal 500.000
Gastos financieros 50.000
Alquileres 300.000
Prima de seguro 50.000

1.500.000 Ventas a Prdidasy Ganancias 750.000

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias en


el Libro Mayor

Prdidas y Ganancias

DEBE HABER
1.800.000 1.500.000
SALDO ..................... 300.000

Un saldo en el debe significa prdida, mientras que un saldo en el haber representa


beneficios.

En este caso, la empresa ha tenido unas prdidas en este primer trimestre de 300.000
pesetas
Manual de Contabilidad Bsica | 71

D) Balance:
Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance.
DEBE HABER
Caja ................................... 750.000 Proveedores ................... 800.000
Existencias .......................... 900.000 Crditos c/p.................... 750.000
Equipos informticos............ 600.000 Capital ........................... 1.000.000
Prdidas ......................... -300.000
TOTAL .......................... 2.250.000 TOTAL ........................... 2.250.000

La cuenta de prdidas aparece en el Pasivo con signo negativo.

EJERCICIO 2

Unos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la del
transporte de mercancas. Los apuntes contables que se originan en el primer ao
de actividad son los siguientes:

1.- Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 dlares desembolsado


en su totalidad.

2.- La empresa solicita un crdito al banco de 3.000.000 dlares, con amortizaciones


anuales y plazo de vencimiento de dos aos. Los intereses del primer ao
ascienden a 300.000 dlares

3.- La empresa adquiere un camin por un precio de 2.500.000 dlares de los que
paga al contado 1.000.000 dlares y el resto (1.500.000 dlares) dentro de 6
meses.
4.- A continuacin, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de
500.000 dlares

5.- La empresa contrata un seguro del camin (para uno que tiene, ms vale
asegurarlo), con una prima anual de 250.000 dlares

6.- La empresa sufre un robo: un caco ha entrado de noche en las oficinas y se ha


llevado 500.000 dlares

7.- Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturacin en este primer
ao de actividad de 12.000.000 dlares, de los que ya ha cobrado 9.000.000
dlares, quedando el resto pendiente de pago.
72 | Manual de Contabilidad Bsica

8.- El consumo en combustible, garaje, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este


ejercicio a 2.000.000 dlares

9.- La empresa dota la amortizacin correspondiente a este primer ao de vida del


camin (la empresa ha calculado que este camin puede tener una vida til de 10
aos, con un valor residual de 500.000 dlares).

10.- Los costes de la nomina han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000
dlares de los que al cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 dlares
Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el
Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer ejercicio

EJERCICIO 2

A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 pesetas desembolsado


en su totalidad.
5.000.000 Caja a Capital 5.000.000

2.- La empresa solicita un crdito al banco de 3.000.000 pesetas, con amortizaciones


anuales y plazo de vencimiento de dos aos. Los intereses del primer ao
ascienden a 300.000 pesetas

3.000.000 Caja a Crditos c/p 1.500.000


Crditos l/p 1.500.000

Como el crdito tiene amortizaciones anuales, diferenciamos la parte que vence


dentro de un ao (corto plazo), de la que vence a mayor plazo (largo plazo). Al final
del ejercicio, la empresa tendr que cancelar la parte del crdito que vence:

1.500.000 Crditos c/p a Caja 1.500.000

Y, adems, tendr que contabilizar a corto la parte restante del crdito (ya que va a
vencer dentro de un ao a contar desde esa fecha):

1.500.000 Crditos l/p a Crditos c/p 1.500.000


Manual de Contabilidad Bsica | 73

Tambin, la empresa tendr que pagar los intereses correspondientes a este primer
ao:
300.000 Gastos financieros a Caja 300.000

EJERCICIO 2

A) Asientos en el Libro Diario:

3.- La empresa adquiere un camin por un precio de 2.500.000 dlares de los que
paga al contado 1.000.000 dlares y el resto (1.500.000 dlares) dentro de 6
meses.

2.500.000 Camin a Caja 1.000.000


Acreedores 1.500.000

Utilizamos la cuenta de acreedores y no la de proveedores, ya que esta ltima se


utiliza exclusivamente con compra de existencias. Antes de que finalice el ao, una
vez transcurrido los 6 meses desde la compra del camin, la empresa tendr que
pagar la parte aplazada.

1.500.000 Acreedores a Caja 1.500.000

4.- A continuacin, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de
500.000 dlares.

500.000 Alquileres a Caja 500.000

5.- La empresa contrata un seguro del camin, con una prima anual de 250.000
dlares.
250.000 Prima de seguro a Caja 250.000

6.-La empresa sufre un robo: un caco ha entrado de noche en las oficinas y se ha


llevado 500.000 dlares.
500.000 Prdidas extraordinarias a Caja 500.000
74 | Manual de Contabilidad Bsica

7.- Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturacin en este primer
ao de actividad de 12.000.000 dlares, de los que ya ha cobrado 9.000.000
dlares, quedando el resto pendiente de pago..

9.000.000 Caja a Ventas 12.000.000


3.000.000 Clientes

EJERCICIO 2

A) Asientos en el Libro Diario:

8.- El consumo en combustible, garaje, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este


ejercicio a 2.000.000 dlares.

2.000.000 Consumos varios a Caja 2.000.000

Al no estar desglosado el importe entre los distintos conceptos, los agrupamos todos
ellos en la cuenta de consumos varios...

9.- La empresa dota la amortizacin correspondiente a este primer ao de vida del


camin (la empresa ha calculado que este camin puede tener una vida til de 10
aos, con un valor residual de 500.000 dlares).

200.000 Amortizacin a Amortizacin acumulada 200.000


del inmovilizado

Cmo hemos calculado la amortizacin que hay que dotar?.

El camin ha costado 2.500.000 dlares y dentro de 10 aos la empresa le estima


un valor residual de 500.000 dlares, luego el camin pierde 2.000.000 dlares de
valor durante estos 10 aos.

Considerando que la prdida de valor es homognea a lo largo de este periodo,


cada ao va a perder 200.000 dlares de valor.

10.- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000
dlares de los que a cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 dlares.

6.000.000 Gastos a Caja 5.500.000 Deudas con


de personal empleados 500.000
Manual de Contabilidad Bsica | 75

Deudas con empleados es una cuenta del Pasivo del Balance donde se recogen
todos los importes que la empresa les debe a sus empleados.

B) Asientos en el Libro Mayor:


Cuentas del Activo del Balance:
Caja

DEBE HABER
5.000.000 1.500.000
3.000.000 300.000
9.000.000 1.000.000
1.500.000
500.000
250.000
500.000
2.000.000
5.500.000
SALDO .................. 3.950.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en caja:

En la columna del debe aparecen: 5.000.000 dlares del desembolso del capital,
3.000.000 dlares del crdito solicitado y 9.000.000 dlares de la parte de las ventas
que se ha cobrado.

En la columna del haber aparecen:


1.500.000 dlares de la cancelacin de la parte del crdito que venca en el ao,
300.000 dlares del pago de los intereses de este crdito, 1.000.000 dlares de
la parte del camin pagada al contado, 1.500.000 dlares de la parte del camin
aplazada que se pag a los 6 meses, 500.000 dlares de alquileres, 250.000 dlares
de la prima del seguro, 500.000 dlares de un robo en las oficinas, 2.000.000 dlares
del pago de consumos varios (gasolina, garaje, etc) y 5.500.000 dlares del pago de
las nminas de los trabajadores.
Clientes
DEBE HABER
3.000.000
SALDO ................. 3.000.000
76 | Manual de Contabilidad Bsica

B) Asientos en el Libro Mayor:


Camin
DEBE HABER
2.500.000
SALDO ................... 2.500.000

Amortizacin acumulada

DEBE HABER
200.000
SALDO ....................... 200.000

La cuenta de amortizacin acumulada aparece en el Activo del Balance pero con


signo negativo, por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del
Pasivo (se incrementa por el haber y disminuye por el debe).

Cuentas del Pasivo del Balance:


Capital
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................... 5.000.000

Crditos a l/p
DEBE HABER
1.500.000. 1.500.000
SALDO ........................... 0

Las 1.500.000 dlares del haber corresponden a la contabilizacin a largo de


una parte del crdito solicitado; las 1.500.000 dlares del debe corresponden al
traspaso a corto plazo a final del ao de esta parte del crdito.

Crditos a c/p
DEBE HABER
1.500.000 1.500.000
1.500.000
SALDO .................... 1.500.000
Manual de Contabilidad Bsica | 77

En esta cuenta se contabilizan en el haber 1.500.000 de la parte inicial del crdito


con vencimiento dentro del ao, y otras 1.500.000 cuando la parte a largo plazo se
traspasa a corto plazo. En la parte del debe se contabilizan 1.500.000 dlares de
la cancelacin de la parte del crdito que venca este ao.

Acreedores
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
SALDO ........................... 0

El 1.000.000 dlares del haber corresponde a la parte del precio del camin cuyo
pago qued aplazado, mientras que el 1.000.000 dlares del debe corresponde al
pago posterior de esa cantidad atrasada.

Deudas empleados

DEBE HABER
500.000
SALDO ....................... 500.000

Cuentas de ingresos:
Ventas
DEBE HABER
12.000.000
SALDO .....................12.000.000

Cuentas de gastos:
Gastos financieros

DEBE HABER
300.000
SALDO ........................ 300.000

EJERCICIO 2 .
Alquileres
DEBE HABER
500.000
78 | Manual de Contabilidad Bsica

SALDO ...................... 500.000

Prima de seguro
DEBE HABER
250.000
SALDO ........................250.000

Prdidas extraordinarias
DEBE HABER
500.000
SALDO ...................... 500.000

Consumos varios

DEBE HABER
2.000.000
SALDO ...................... 2.000.000

Amortizaciones
DEBE HABER
200.000
SALDO ...................... 200.000

Gastos de personal

DEBE HABER
6.000.000
SALDO .................... 6.000.000

C) Cuenta de Resultados:

Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a prdidas y


ganancias
Manual de Contabilidad Bsica | 79

9.750.000 Prdidas y Ganancias a Gastos financieros 300.000


Alquileres 500.000
Prima de seguro 250.000
Prdidas extraordinarias 500.000
Consumos varios 2.000.000
Amortizaciones 200.000
Gastos de personal 6.000.000

12.000.000 Ventas a Prdidas y Ganancias 12.000.000

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias en


el Libro Mayor.
Prdidas y Ganancias

DEBE HABER
9.750.000 12.000.000
SALDO .................... 2.250.000

Un saldo en el haber significa que la empresa ha obtenido beneficios.

D) Balance:
Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.
ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 3.950.000 Deudas a empleados.... 500.000
Clientes .......................... 3.000.000 Crditos c/p................ 1.500.000
Camin ............................ 2.500.000 Capital ........................... 5.000.000
Amortizacin............... -200.000 Beneficios ..................... 2.250.000
TOTAL......................... 9.250.000 TOTAL......................... 9.250.000

EJERCICIO 3

Unos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la


fabricacin de muebles. Los apuntes contables que se originan en el primer ao de
actividad son los siguientes:

1.- Se constituye la sociedad con una capital de 8.000.000 dlares desembolsado


en su totalidad.
80 | Manual de Contabilidad Bsica

2.- La empresa adquiere una nave por un precio de 5.000.000 dlares; de ellos,
paga 3.000.000 dlares al contado y el resto queda aplazado a 2 aos.

3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 dlares; paga


2.000.000 dlares al contado y el resto queda aplazado: 500.000 dlares a 6
meses y los otros 500.000 dlares a 18 meses. La maquinaria tiene una vida til
de 5 aos, y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 dlares

4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 dlares, a pagar dentro
de 120 das.

5.- La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 dlares,
de los que ha cobrado ya 6.000.000 dlares Para la fabricacin de estos muebles
ha consumido madera por importe de 1.500.000 dlares

6.- Lluvias torrenciales cadas en la zona inundan el almacn y el resto de madera


queda inutilizada para la fabricacin de muebles; se podr utilizar tan slo para
lea y su valor de mercado es de 100.000 dlares

7.- La empresa solicita un crdito de 3.000.000 a 3 aos; los vencimientos son anuales
y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000 dlares

8.- El gobierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por
importe de 1.000.000 dlares

9.- Los gastos anuales de personal ascienden a 6.000.000 dlares, y otros consumos
varios se elevan a 1.500.000 dlares

10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer ao por importe de


800.000 pesetas

EJERCICIO 3
A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 dlares desembolsado en


su totalidad.

8.000.000 Caja a Capital 8.000.000


Manual de Contabilidad Bsica | 81

2.- La empresa adquiere una nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos,
paga 3.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 aos.

5.000.000 Almacn a Caja 3.000.000 Acreedores l/p 2.000.000

3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 dlares; paga


2.000.000 dlares al contado y el resto queda aplazado: 500.000 dlares a 6
meses y las otras 500.000 dlares a 18 meses. La maquinaria tiene una vida til
de 5 aos y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 dlares

3.000.000 Maquinaria a Caja 2.000.000


Acreedores a c/p 500.000
Acreedores a l/p 500.000

Hemos distinguido dentro de la cuenta de acreedores la parte que tiene vencimiento


a menos de 1 ao (corto plazo) y la que vence a ms de 1 ao (largo plazo).

A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500.000


dlares

500.000 Acreedores a c/p a Caja 500.000

Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12


meses a contar desde entones, habr que traspasar a corto plazo la parte an
pendiente de esta deuda

500.000 Acreedores l/p a Acreedores c/p 500.000

Por ltimo, antes de que termine el ao, la empresa tendr que dotar la amortizacin
correspondiente a esta maquinaria.
Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 dlares y va a tener una vida estimada
de 5 aos, con un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de
5 aos va a perder 2.500.000 dlares de valor (500.000 dlares anualmente durante
5 aos; estimando que la prdida de valor es homognea durante todo el ejercicio)

500.000 Dotacin de amortizaciones a Amortizaciones acumuladas


500.000
82 | Manual de Contabilidad Bsica

4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 dlares, a pagar dentro
de 120 das.

2.000.000 Existencias a Proveedores 2.000.000

Dentro de 120 das, la empresa tendr que cancelar esta deuda.

2.000.000 Proveedores a Caja 2.000.000

A) Asientos en el Libro Diario:

5.- La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 dlares,
de los que ha cobrado ya 6.000.000 dlares. Para la fabricacin de estos muebles
ha consumido madera por importe de 1.500.000 dlares

6.000.000 Caja a Ventas 8.000.000


2.000.000 Clientes

Tenemos tambin que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha


realizado:

1.500.000 Consumo de existencias a Existencias 1.500.000

6.- Lluvias torrenciales cadas en la zona inundan el almacn y el resto de madera


queda inutilizada para la fabricacin de muebles; se podr utilizar tan slo para
lea y su valor de mercado es de 100.000 dlares

400.000 Dotacin de provisiones a Provisiones 400.000

Por qu hemos dotado una provisin de 400.000 dlares? En el almacn quedaba


madera valorada en 500.000 dlares (2.000.000 dlares que la empresa haba
comprado menos 1.500.000 dlares que haba consumido). Como el valor estimado
de estas existencias es actualmente de 100.000 dlares, tenemos que dotar la
provisin correspondiente.

La cuenta de provisiones es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se
incrementa por el haber...
Manual de Contabilidad Bsica | 83

7.- La empresa solicita un crdito de 3.000.000 a 3 aos; los vencimientos son anuales
y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000 dlares

3.000.000 Caja a Crditos a c/p 1.000.000


Crditos a l/p 2.000.000

Hemos contabilizado a corto plazo la parte del crdito que vence dentro de un ao.
Transcurrido este ao, la empresa tendr que amortizar esta parte del crdito:

1.000.000 Crditos a c/p a Caja 1.000.000

...Asimismo, habr que contabilizar a corto plazo la parte del crdito que vence dentro
de 12 meses a contar desde entonces:

1.000.000 Crditos a l/p a Crditos a c/p 1.000.000

Tambin, la empresa tendr que pagar los intereses de este primer ao:

200.000 Gastos financieros a Caja 200.000

8.- El gobierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por
importe de 1.000.000 pesetas

1.000.000 Caja a Subvenciones 1.000.000

La cuenta de subvenciones es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa


por el haber del Libro Diario...

9.- Los gastos anuales de personal ascienden a 6.000.000 dlares, y otros consumos
varios se elevan a 1.500.000 dlares

6.000.000 Gastos de personal a Caja 7.500.000


1.500.000 Consumos varios
84 | Manual de Contabilidad Bsica

10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer ao por importe de


800.000 dlares

800.000 Impuestos de sociedades a Caja 800.000

B) Asientos en el Libro Mayor:


Cuentas del Activo del Balance:
DEBE HABER
8.000.000 3.000.000
6.000.000 2.000.000
3.000.000 500.000
1.000.000 2.000.000
1.000.000
200.000
7.500.000
800.000
SALDO ................ 1.000.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en caja:

En la columna del debe aparecen: 8.000.000 dlares del desembolso del capital,
6.000.000 dlares de las ventas ya cobradas, 3.000.000 dlares del crdito solicitado
y 1.000.000 dlares de la subvencin recibida. En la columna del haber aparecen:
3.000.000 dlares de la parte del precio del almacn pagada al contado, 2.000.000
dlares de la parte de la maquinaria pagada al contado, 500.000 dlares de la parte
aplazada pagada a los 6 meses, 2.000.000 dlares del pago a los proveedores,
1.000.000 dlares de la amortizacin de la parte del crdito que venca al ao,
200.000 dlares del pago de los intereses del crdito, 7.500.000 dlares del pago de
los gastos de personal y consumos varios, y 800.000 dlares del pago de impuestos.

Clientes
DEBE HABER
2.000.000
SALDO ............... 2.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 85

Existencias
DEBE HABER
2.000.000 1.500.000
SALDO .......................500.000

Almacn
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................. 5.000.000

Maquinaria
DEBE HABER
3.000.000
SALDO ................. 3.000.000

Amortizacin acumulada

DEBE HABER
500.000
SALDO ................. 500.000.

La cuenta de amortizacin acumulada aparece en el Activo del Balance pero con


signo negativo, por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del
Pasivo (se incrementa por el haber y disminuye por el debe).

A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 dlares desembolsado en


su totalidad.

8.000.000 Caja a Capital 8.000.000

2.- La empresa adquiere una nave por un precio de 5.000.000 dlares; de ellos,
paga 3.000.000 dlares al contado y el resto queda aplazado a 2 aos.

5.000.000 Almacn a Caja 3.000.000


Acreedores l/p 2.000.000
86 | Manual de Contabilidad Bsica

3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 dlares; paga


2.000.000 dlares al contado y el resto queda aplazado: 500.000 dlares a 6
meses y los otros 500.000 dlares a 18 meses. La maquinaria tiene una vida til
de 5 aos y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 dlares

3.000.000 Maquinaria a Caja 2.000.000


Acreedores a c/p 500.000
Acreedores a l/p 500.000

Hemos distinguido dentro de la cuenta de acreedores la parte que tiene vencimiento


a menos de 1 ao (corto plazo) y la que vence a ms de 1 ao (largo plazo).

A los 6 meses, la empresa tendr que pagar un primer vencimiento de 500.000


dlares:

500.000 Acreedores a c/p a Caja 500.000

Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12


meses a contar desde entones, habr que traspasar a corto plazo la parte an
pendiente de esta deuda:

500.000 Acreedores l/p a Acreedores c/p 500.000

Por ltimo, antes de que termine el ao, la empresa tendr que dotar la amortizacin
correspondiente a esta maquinaria.

Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 dlares y va a tener una vida estimada
de 5 aos, con un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de
5 aos va a perder 2.500.000 dlares de valor (500.000 dlares anualmente durante
5 aos; estimando que la prdida de valor es homognea durante todo el ejercicio).

500.000 Dotacin de a Amortizaciones


amortizaciones acumuladas 500.000

4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 dlares, a pagar dentro
de 120 das.
2.000.000 Existencias a Proveedores 2.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 87

Dentro de 120 das, la empresa tendr que cancelar esta deuda.


2.000.000 Proveedores a Caja 2.000.000

5.- La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 dlares,
de los que ha cobrado ya 6.000.000 dlares. Para la fabricacin de estos muebles
ha consumido madera por importe de 1.500.000 dlares

6.000.000 Cajaa a Ventas 8.000.000


2.000.000 Clientes

Tenemos tambin que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha


realizado:
1.500.000 Consumo de existencias a Existencias 1.500.000

6.- Lluvias torrenciales cadas en la zona inundan el almacn y el resto de madera


queda inutilizada para la fabricacin de muebles; se podr utilizar tan slo para
lea y su valor de mercado es de 100.000 pesetas

400.000 Dotacin de provisiones a Provisiones 400.000

Por qu hemos dotado una provisin de 400.000 dlares? En el almacn quedaba


madera valorada en 500.000 dlares (2.000.000 dlares que la empresa haba
comprado menos 1.500.000 dlares que haba consumido). Como el valor estimado
de estas existencias es actualmente de 100.000 dlares, tenemos que dotar la
provisin correspondiente.

La cuenta de provisiones es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se
incrementa por el haber.

7.- La empresa solicita un crdito de 3.000.000 a 3 aos; los vencimientos son anuales
y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000 dlares

3.000.000 Caja a Crditos a c/p 1.000.000


Crditos a l/p 2.000.000
88 | Manual de Contabilidad Bsica

Hemos contabilizado a corto plazo la parte del crdito que vence dentro de un ao.
Transcurrido este ao, la empresa tendr que amortizar esta parte del crdito:

1.000.000 Crditos a c/p a Caja 1.000.000

...Asimismo, habr que contabilizar a corto plazo la parte del crdito que vence dentro
de 12 meses a contar desde entonces:

1.000.000 Crditos a l/p a Crditos a c/p 1.000.000

Tambin, la empresa tendr que pagar los intereses de este primer ao:

200.000 Gastos financieros a Caja 200.000

8.- El gobierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por
importe de 1.000.000 dlares

1.000.000 Caja a Subvenciones 1.000.000

La cuenta de subvenciones es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa


por el haber del Libro Diario...

9.- Los gastos anuales de personal ascienden a 6.000.000 dlares, y otros consumos
varios se elevan a 1.500.000 dlares

6.000.000 Gastos de personal a Caja 7.500.000


.500.000 Consumos varios

10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer ao por importe de


800.000 dlares
800.000 Impuestos de sociedades a Caja 800.000
Manual de Contabilidad Bsica | 89

B) Asientos en el Libro Mayor:


Cuentas del Activo del Balance:
DEBE HABER
8.000.000 3.000.000
6.000.000 2.000.000
3.000.000 500.000
1.000.000 2.000.000
1.000.000
200.000
7.500.000
800.000
SALDO ................ 1.000.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en caja:

En la columna del debe aparecen: 8.000.000 dlares del desembolso del capital,
6.000.000 dlares de las ventas ya cobradas, 3.000.000 dlares del crdito
solicitado y 1.000.000 dlares de la subvencin recibida. En la columna del haber
aparecen: 3.000.000 dlares de la parte del precio del almacn pagada al contado,
2.000.000 dlares de la parte de la maquinaria pagada al contado, 500.000 dlares
de la parte aplazada pagada a los 6 meses, 2.000.000 dlares del pago a los
proveedores, 1.000.000 dlares de la amortizacin de la parte del crdito que
venca al ao, 200.000 dlares del pago de los intereses del crdito, 7.500.000
dlares del pago de los gastos de personal y consumos varios, y 800.000 dlares
del pago de impuestos.
Clientes
DEBE HABER
2.000.000
SALDO ............... 2.000.000

Existencias
DEBE HABER
2.000.000 1.500.000
SALDO .......................500.000

Almacn
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................. 5.000.000
90 | Manual de Contabilidad Bsica

Maquinaria
DEBE HABER
3.000.000
SALDO ................. 3.000.000

Amortizacin acumulada
DEBE HABER
500.000
SALDO ................. 500.000.

La cuenta de amortizacin acumulada aparece en el Activo del Balance pero


con signo negativo, por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas
del Pasivo (se incrementa por el haber y disminuye por el debe).

Cuentas del Pasivo del Balance:


Capital
DEBE HABER
8.000.000
SALDO ................... 8.000.000

Acreedores a l/p
DEBE HABER
500.000 2.000.000
500.000
SALDO ..................... 2.000.000

Los 2.000.000 dlares del haber corresponden a la parte de la compra del almacn
que qued aplazada; los 500.000 dlares del haber, a la parte de la compra de la
maquinaria que qued aplazada hasta 18 meses y los 500.000 dlares del debe se
contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del largo al corto plazo.

Acreedores a c/p
DEBE HABER
500.000 500.000
500.000
SALDO ...................... 500.000
Manual de Contabilidad Bsica | 91

En esta cuenta se contabilizan en el haber 500.000 dlares de la parte de la compra


de la maquinaria que qued aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza
se origina el asiento de 500.000 dlares en el debe. Los otros 500.000 dlares
del haber se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio de la
maquinaria que qued aplazada a largo plazo.

Proveedores
DEBE HABER
2.000.000 2.000.000
SALDO .............................. 0

Los 2.000.000 dlares del haber corresponden al precio de la compra de madera


que qued aplazado a 120 das; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina
el asiento en el debe.
Provisiones

DEBE HABER
400.000
SALDO ....................... 400.000

Crditos a l/p
DEBE HABER
1.000.000 2.000.000
SALDO .................... 1.000.000

Los 2.000.000 dlares del haber corresponden a la parte del crdito con vencimiento
a ms de 1 ao; posteriormente, se transfiri 1.000.000 dlares a corto plazo,
originando el asiento en el debe.
Crditos a c/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
1.000.000
SALDO ..................... 1.000.000

El 1.000.000 dlares del haber corresponden a la parte del crdito con vencimiento
en ese ao; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 dlares
en el debe. El otro 1.000.000 dlares en el haber corresponde al traspaso de este
importe del largo plazo al corto plazo.
92 | Manual de Contabilidad Bsica

Cuentas de ingresos:
Ventas
DEBE HABER
8.000.000
SALDO ..................... 8.000.000

Subvenciones
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ...................... 1.000.000

Cuentas de gastos:
Dotacin de amortizaciones
DEBE HABER
500.000
SALDO ...................... 500.000

Consumo de existencias
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ................... 1.500.000

Dotacin de provisiones
DEBE HABER
400.000
SALDO ................... 400.000

Gastos financieros

DEBE HABER
200.000
SALDO .................... 200.000

Gastos de personal
DEBE HABER
6.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 93

SALDO .................... 6.000.000

Consumos varios
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ..................... 1.500.000

Impuestos
DEBE HABER
800.000
SALDO ....................... 800.000

C) Cuenta de Resultados:
Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a prdidas y
ganancias

10.900.000 Prdidas y Ganancias a Dotacin amortizaciones 500.000


Consumo existencias 1.500.000
Dotacin provisiones 400.000
Gastos financieros 200.000
Gastos de personal 6.000.000
Consumo varios 1.500.000
Impuestos 800.000

8.000.000 Ventas a Prdidas y Ganancias 9.000.000


1.000.000 Subvenciones a

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias en


el Libro Mayor:
Prdidas y Ganancias

DEBE HABER
10.900.000 9.000.000
SALDO ..................... 1.900.000

Un saldo en el debe significa que la empresa ha tenido prdidas.


94 | Manual de Contabilidad Bsica

D) Balance:
Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance
ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 1.000.000
Acreedores a c/p ................ 500.000
Clientes .............................. 2.000.000
Crditos ac/p .................... 1.000.000
Existencias ......................... 500.000 Acreedores a l/p ................ 2.000.000
Almacn ............................. 5.000.000 Crditos al/p ..................... 1.000.000
Maquinaria .......................... 3.000.000 Provisiones .......................... 400.000
Amortizaciones ................... -500.000 Capital .............................. 8.000.000
Prdidas ........................... -1.900.000
TOTAL............................... 11.000.000 TOTAL............................. 11.000.000

Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor
liquidez, y las cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.

B) Asientos en el Libro Mayor:


Cuentas del Pasivo del Balance:
Capital
DEBE HABER
8.000.000
SALDO ................... 8.000.000

Acreedores a l/p

DEBE HABER
500.000 2.000.000
500.000
SALDO ..................... 2.000.000

Las 2.000.000 dlares del haber corresponden a la parte de la compra del almacn
que qued aplazada; las 500.000 dlares del haber, a la parte de la compra de la
maquinaria que qued aplazada hasta 18 meses y las 500.000 dlares del debe se
contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del largo al corto plazo.

Acreedores a c/p
DEBE HABER
500.000 500.000
500.000
SALDO ...................... 500.000
Manual de Contabilidad Bsica | 95

En esta cuenta se contabilizan en el haber 500.000 dlares de la parte de la compra


de la maquinaria que qued aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza
se origina el asiento de 500.000 dlares en el debe. Las otras 500.000 dlares
del haber se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio de la
maquinaria que qued aplazada a largo plazo

Proveedores
DEBE HABER
2.000.000 2.000.000
SALDO .............................. 0

Los 2.000.000 dlares del haber corresponden al precio de la compra de madera


que qued aplazado a 120 das; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina
el asiento en el debe.
Provisiones
DEBE HABER
400.000
SALDO....................... 400.000

Crditos a l/p
DEBE HABER
1.000.000 2.000.000
SALDO.................... 1.000.000

Los 2.000.000 dlares del haber corresponden a la parte del crdito con vencimiento
a ms de 1 ao; posteriormente, se transfiri 1.000.000 dlares a corto plazo,
originando el asiento en el debe.
Crditos a c/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
1.000.000
SALDO ..................... 1.000.000

El 1.000.000 dlares del haber corresponden a la parte del crdito con vencimiento
en ese ao; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 dlares
en el debe. El otro 1.000.000 dlares en el haber corresponde al traspaso de este
importe del largo plazo al corto plazo.
96 | Manual de Contabilidad Bsica

B) Asientos en el Libro Mayor:


Cuentas de ingresos:
Ventas
DEBE HABER
8.000.000
SALDO ..................... 8.000.000
Subvenciones
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ...................... 1.000.000

Cuentas de gastos:
Dotacin de amortizaciones
DEBE HABER
500.000
SALDO ...................... 500.000

Consumo de existencias
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ................... 1.500.000

Dotacin de provisiones
DEBE HABER
400.000
SALDO ................... 400.000

Gastos financieros
DEBE HABER
200.000
SALDO .................... 200.000

Gastos de personal
DEBE HABER
6.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 97

SALDO .................... 6.000.000

Consumos varios
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ..................... 1.500.000

Impuestos
DEBE HABER
800.000
SALDO ....................... 800.000

C) Cuenta de Resultados:
Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a prdidas y
ganancias
10.900.000 Prdidas y Ganancias a Dotacin amortizaciones 500.000
Consumo existencias 1.500.000
Dotacin provisiones 400.000
Gastos financieros 200.000
Gastos de personal 6.000.000
Consumo varios 1.500.000
Impuestos 800.000

8.000.000 Ventas a Prdidas y Ganancias 9.000.000


1.000.000 Subvenciones

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias en


el Libro Mayor:

Prdidas y Ganancias
DEBE HABER
10.900.000 9.000.000
SALDO ..................... 1.900.000

Un saldo en el debe significa que la empresa ha tenido prdidas.


98 | Manual de Contabilidad Bsica

D) Balance:
Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance
ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 1.000.000
Acreedores a c/p ................ 500.000
Clientes .............................. 2.000.000
Crditos ac/p .................... 1.000.000
Existencias ......................... 500.000 Acreedores a l/p ................ 2.000.000
Almacn ............................. 5.000.000 Crditos al/p ..................... 1.000.000
Maquinaria .......................... 3.000.000 Provisiones .......................... 400.000
Amortizaciones ................... -500.000 Capital .............................. 8.000.000
Prdidas ........................... -1.900.000
TOTAL............................... 11.000.000 TOTAL............................. 11.000.000

Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor
liquidez, y las cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.

Ejercicio 4

Se constituye una sociedad dedicada a la venta de material informtico. Durante el


primer ao de actividad realiza las siguientes operaciones:

1.- Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 dlares,
totalmente desembolsado.

2.- La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 dlares

3.- Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 dlares; paga
1.000.000 dlares al contado y el resto (1.500.000 dlares) queda aplazado a 90
das.

4.- Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 dlares; cobra la mitad al contado
y el resto queda aplazado: 1.000.000 dlares a 6 meses y 500.000 dlares a 18
meses.

5.- La empresa gana un premio de lotera por importe de 2.000.000 dlares

6.- La comercializacin de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores


que an tiene la empresa en el almacn y su precio cae hasta 40.000 dlares por
unidad.

7.- La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 dlares y recibe
a lo largo del ejercicio dividendos por importe de 100.000 dlares
Manual de Contabilidad Bsica | 99

8.- El precio de estas acciones sube a 1.500.000 dlares pero la empresa decide no
venderlas y mantenerlas.

9.- El nuevo microprocesador que se haba lanzado al mercado no funciona


correctamente, con lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacn
recuperan su valor.

10.- La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la


otra mitad repartirlos como dividendos.

A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 dlares,
totalmente desembolsado.
5.000.000 Caja a Capital 5.000.000

2.- La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 dlares.

1.000.000 Alquiler a Caja 1.000.000

3.- Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 dlares; paga
1.000.000 dlares al contado y el resto (1.500.000 dlares) queda aplazado a 90
das

2.500.000 Existencias a Caja 1.000.000


Proveedores 1.500.000

A los 90 das la empresa salda su deuda con los proveedores.

1.500.000 Proveedores a Caja 1.500.000

4.- Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 dlares; cobra la mitad al contado
y el resto queda aplazado: 1.000.000 dlares a 6 meses y 500.000 dlares a 18
meses.
100 | Manual de Contabilidad Bsica

1.500.000 Caja a Ventas 3.000.000


1.000.000 Clientes a c/p
500.000 Clientes al/p

Hay que contabilizar, tambin, el consumo de existencias.

1.500.000 Consumo de existencias a Existencias 1.500.000

El importe de 1.500.000 dlares se calcula a partir de un coste unitario por ordenador


de 50.000 dlares (= 2.500.000 dlares / 50 ordenadores adquiridos), multiplicado
por el nmero de ordenadores vendidos (30 unidades).

A los 6 meses cobra parte de la deuda de clientes.

1.000.000 Caja a Clientesa c/p 1.000.000

Y traspasa a clientes a c/p la parte contabilizada en clientes a l/p, ya que su saldo


va a ser exigible antes de 12 meses a partir de entonces.

500.000 Clientes ac/p a Clientesa l/p 500.000

5.- La empresa gana un premio de lotera por importe de 2.000.000 dlares.

2.000.000 Caja a Beneficios extraordinarios


2.000.000

6.- La comercializacin de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores


que an tiene la empresa en el almacn y su precio cae hasta 40.000 dlares por
unidad.

200.000 Dotacin de provisiones a Provisiones 200.000

Por qu hemos dotado una provisin de 200.000 dlares?

En el almacn quedan 20 ordenadores que le han costado a la empresa 50.000


dlares cada uno; si ahora el valor de cada ordenador cae a 40.000 dlares, la
Manual de Contabilidad Bsica | 101

empresa tendr que dotar una provisin de 200.000 dlares (20 ordenadores x
10.000 dlares por cada uno).

7.- La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 dlares y recibe
a lo largo del ejercicio dividendos por importe de 100.000 dlares.

1.000.000 Inversiones financieras a Caja 1.000.000

Por el cobro de los dividendos se genera el siguiente asiento contable:

100.000 Caja a Dividendos 100.000

8.- El precio de estas acciones sube a 1.500.000 dlares pero la empresa decide no
venderlas y mantenerlas. No se genera asiento contable. Segn el principio de
prudencia, las prdidas se contabilizan tan pronto como se conocen, mientras que
los beneficios no se contabilizan hasta que no se realizan; luego, mientras que la
empresa no venda sus acciones, no podr contabilizar este beneficio.

9.- El nuevo microprocesador que se haba lanzado al mercado no funciona


correctamente, con lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacn
recuperan su valor.

200.000 Provisiones a Recuperacin de provisiones


200.000

Recuperacin de provisiones es una cuenta de ingresos.

10.- La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la


otra mitad repartirlos como dividendos.

Vamos a esperar a conocer cul es el benfico de la sociedad, antes de contabilizar


este asiento.

B) Asientos en el Libro Mayor:


Cuentas del Activo del Balance:
Caja
DEBE HABER
5.000.000 1.000.000
102 | Manual de Contabilidad Bsica

1.500.000 1.500.000
1.000.000 1.000.000
2.000.000
100.000
SALDO .................. 6.100.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en caja:


En la columna del debe se contabilizan: 5.000.000 dlares del desembolso del
capital, 1.500.000 dlares de la parte de las ventas cobrada al contado, 1.000.000
dlares del cobro a los 6 meses de parte del importe aplazado a los clientes, 2.000.000
dlares del premio de lotera y 100.000 dlares de dividendos.

En la columna del haber se contabilizan: 1.000.000 dlares de la compra de


existencias pagada al contado, 1.500.000 dlares de la parte de proveedores pagada
a los 6 meses y 1.000.000 dlares de la compra de acciones.

Clientes a c/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
500.000
SALDO ......................500.000

El 1.000.000 dlares del debe corresponde a la parte de la venta con cobro aplazado
a 6 meses; una vez que sta se cobra, se origina el asiento de 1.000.000 dlares en
el haber. Las 500.000 dlares del debe se refieren al traspaso a corto plazo de la
parte de clientes contabilizada inicialmente a largo.

Clientes a l/p
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO ........................... 0

Existencias
DEBE HABER
2.500.000 1.500.000
SALDO ..................... 1.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 103

El apunte de 2.500.000 dlares del debe se origina por la compra de existencias y


el de 1.500.000 dlares del haber por el consumo de existencias.

Inversiones financieras
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ..................... 1.000.000

Cuentas del Pasivo del Balance:


Capital

DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................... 5.000.000

Proveedores
DEBE HABER
1.500.000 1.500.000
SALDO ............................ 0

Los 1.500.000 dlares del haber se originan por el pago aplazado de parte
de la compra de existencias; cuando esta deuda se liquida, se contabilizan
1.500.000 dlares en el debe.
Provisiones
DEBE HABER
200.000 200.000
SALDO ....................... 0

Los 200.000 dlares del haber corresponden a la dotacin de la provisin y


las 200.000 dlares del debe a la recuperacin de esta provisin

Cuentas de ingresos:
Ventas

DEBE HABER
3.000.000
SALDO .................. 3.000.000
104 | Manual de Contabilidad Bsica

Beneficios extraordinarios
DEBE HABER
2.000.000
SALDO ................... 2.000.000

Dividendos
DEBE HABER
100.000
SALDO ......................... 100.000

Recuperacin de provisiones
DEBE HABER
200.000
SALDO ..................... 200.000

Cuentas de gastos:
Consumo de existencias
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ................... 1.500.000

Dotacin de provisiones
DEBE HABER
200.000
SALDO ...................... 200.000

C) Cuenta de Resultados:

Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a prdidas y


ganancias.
1.700.000 Prdidas y Ganancias a Consumo de existencias
1.500.000
Dotacin de provisiones
200.000
Manual de Contabilidad Bsica | 105

3.000.000 Ventas a Prdidas y Ganancias 5.300.000


2.000.000 Beneficios
extraordinarios
100.000 Dividendos
200.000 Recuperacin de
provisiones

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias en


el Libro Mayor:
Prdidas y Ganancias
DEBE HABER
1.700.000 5.300.000
SALDO ................... 3.600.000

La empresa ha obtenido un beneficio de 3.600.000 dlares

D) Balance:
Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000
Clientes a c/p ..................... 500.000 Beneficios .......................... 3.600.000
Existencias ......................... 1.000.000
Inversiones financieras ....... 1.000.000
TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000

Queda por contabilizar el asiento n10 por el que se distribuan los beneficios: un 50%
quedaban en la empresa y el otro 50% se repartan en forma de dividendos entre los
accionistas.
3.600.000 Beneficios a Reservas 1.800.000
Dividendos 1.800.000

El Balance de la sociedad queda:


ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000
Clientes a c/p ..................... 500.000 Beneficios .......................... 3.600.000
Existencias ......................... 1.000.000
106 | Manual de Contabilidad Bsica

Inversiones financieras ....... 1.000.000


TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000

Queda por contabilizar el asiento n10 por el que se distribuan los beneficios: un 50%
quedaban en la empresa y el otro 50% se repartan en forma de dividendos entre los
accionistas.
3.600.000 Beneficios a Reservas 1.800.000
Dividendos 1.800.000

El Balance de la sociedad queda:


ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000
Clientes a c/p ..................... 500.000 Reservas .......................... 1.800.000
Existencias ........................ 1.000.000 Dividendos ....................... 1.800.000
Inversiones financieras........ 1.000.000
TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000

El pago de los dividendos origina el siguiente asiento en el Libro Diario:

1.800.000 Dividendos a Caja 1.800.000

Y el Balance final de la empresa queda:


ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 4.300.000 Capital .............................. 5.000.000
Clientes a c/p ..................... 500.000 Reservas .......................... 1.800.000
Existencias ........................ 1.000.000
Inversiones financieras ....... 1.000.000
TOTAL............................. 6.800.000 TOTAL............................. 6.800.000

Ejercicio n 5

Se constituye una sociedad dedicada a la construccin. Durante el primer ejercicio


de actividad realiza los siguientes asientos contables:

1.- Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 dlares


Manual de Contabilidad Bsica | 107

2.- La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 dlares, pagando al


contado 3.000.000 dlares y dejando aplazado 1.000.000 dlares a 6 meses y
otro 1.000.000 dlares a 18 meses.

3.- La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente
a los primeros 6 meses por importe de 500.000 dlares; la parte correspondiente
al 2 semestre (otras 500.000 dlares) la paga el ao siguiente.

4.- La empresa calcula para esta maquinaria una vida til de 10 aos, con un valor
residual de 500.000 dlares, y dota la amortizacin correspondiente al primer ao.

5.- Justo el ltimo da del ao, se declara un incendio en las instalaciones de la


empresa, y la maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la
maquinaria 2.000.000 dlares

6.- Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando
200.000 dlares

7.- La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de
600.000 dlares, de las que paga por adelantado 400.000 dlares y el resto queda
aplazado hasta 15 meses.

8.- La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 dlares,
de las que cobra 10.000.000 dlares y el resto queda aplazado.

9.- Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 dlares,


totalmente pagados por la empresa.

10.- Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000


dlares, de los que la empresa paga 600.000 pesetas y aplaza el pago de las
otras 400.000 pesetas hasta el ejercicio siguiente.

A) Apuntes en el Libro Diario:

1.- Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 pesetas

10.000.000 Caja a Capital10.000.000

2.- La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 pesetas, pagando al


contado 3.000.000 pesetas y dejando aplazado 1.000.000 pesetas a 6 meses y
otro 1.000.000 pesetas a 18meses.
108 | Manual de Contabilidad Bsica

5.000.000 Maquinaria a Caja 3.000.000


Acreedores a c/p 1.000.000
Acreedores a l/p 1.000.000

A los 6 meses, la empresa tiene que pagar la parte de la deuda con los acreedores
que vence.

1.000.000 Acreedores a c/p a Caja 1.000.000

Y contabilizar a corto el resto de la deuda pendiente, ya que vence dentro de 12


meses a partir de entonces.

1.000.000 Acreedores a l/p a Acreedores a c/p 1.000.000

3.- La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente
a los primeros 6 meses por importe de 500.000 dlares; la parte correspondiente
al 2 semestre (otros 500.000 dlares) la paga el ao siguiente

1.000.000 Prima de seguros a Caja 500.000


Acreedores a c/p 500.000

Se contabiliza, por tanto, como gasto del ejercicio la totalidad de la prima de seguro
correspondiente a este ao con independencia de que una parte se paga este ao
y otra el ao siguiente.

4.- La empresa calcula para esta maquinaria una vida til de 10 aos, con un valor
residual de 500.000 dlares, y dota la amortizacin correspondiente al primer ao.

450.000 Dotacin amortizacin a Amortizacin acumulada 450.000

El importe de 450.000 dlares se calcula a partir de la prdida de valor que va a


experimentar la maquinaria en este periodo (4.500.000 dlares = 5.000.000 dlares
- 500.000 dlares), distribuido a lo largo de 10 aos.

5.- Justo el ltimo da del ao, se declara un incendio en las instalaciones de la


empresa, y la maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la
maquinaria 2.000.000 dlares
Manual de Contabilidad Bsica | 109

450.000 Amortizacin acumulada a Maquinaria 5.000.000


2.000.000 Caja
2.550.000 Prdidas extraordinarias

Vamos a explicar este asiento:

Por un lado, como la maquinaria se ha destruido, hay que darla de baja del Balance,
as como tambin hay que dar de baja a la amortizacin que ya se haya dotado (en
este caso la correspondiente al primer ao).

Asimismo, entra un dinero en caja, como consecuencia del cobro del seguro.

La diferencia entre lo que sale del Activo del Balance (4.550.000 dlares = 5.000.000
dlares - 450.000 dlares) y lo que entra (2.000.000 dlares) es prdida de la empresa
(2.550.000 dlares), y como tal hay que contabilizarla.

A) Apuntes en el Libro Diario:

6.- Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando
200.000 dlares

200.000 Caja a Beneficios extraordin. 200.000

Como la maquinaria se haba dado de baja completamente del Balance (valor


contable 0 pesetas), todo dinero que reciba la empresa por la misma es un beneficio
extraordinario.

7.- La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de
600.000 dlares, de las que paga por adelantado 400.000 dlares y el resto queda
aplazado hasta 15 meses.
600.000 Alquileres a Caja 400.000
Acreedores a l/p 200.000

A lo largo del ejercicio, y cuando queden menos de 12 meses para el pago de esta
deuda, la empresa tendr que traspasar este importe a corto plazo.

200.000 Acreedores a l/p a Acreedores a c/p 200.000


110 | Manual de Contabilidad Bsica

8.- La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 dlares,
de las que cobra 10.000.000 dlares y el resto queda aplazado.
5.000.000 Clientes a 10.000.000 Caja
Ventas 15.000.000

9.- Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 dlares,


totalmente pagados por la empresa.

9.000.000 Gastos diversos a Caja 9.000.000

10.- Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000


pesetas, de los que la empresa paga 600.000 pesetas y aplaza el pago de las
otras 400.000 pesetas hasta el ejercicio siguiente.

Caja 600.000
1.000.000 Impuestos a Hacienda Pblica
Acreedora 400

B) Asientos en el Libro Mayor.


Cuentas del Activo del Balance:
Caja
DEBE HABER
10.000.000 3.000.000
2.000.000 1.000.000
200.000 500.000
10.000.000 400.000
9.000.000
600.000
SALDO ...................... 7.700.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en caja: en la columna


del debe se contabilizan 10.000.000 dlares del desembolso del capital, 2.000.000
dlares del cobro del seguro, 200.000 dlares de la venta de la maquinaria como
chatarra y 10.000.000 dlares de la parte de las ventas ya cobrada

En la columna del haber se contabilizan: 3.000.000 dlares de la parte del precio


de la maquinaria pagada en efectivo, 1.000.000 del pago a los 6 meses de parte del
Manual de Contabilidad Bsica | 111

importe aplazado de esta compra, 500.000 dlares de la parte pagada de la prima de


seguro, 400.000 dlares de la parte pagada del alquiler de la furgoneta, 9.000.000
dlares del pago de gastos diversos y 600.000 dlares de la parte pagada de los
impuestos
Maquinaria

DEBE HABER
5.000.000 5.000.000.
SALDO .................... 0

Los 5.000.000 dlares del debe corresponden a la compra de la maquinaria, y los


del haber se originan al dar de baja esta maquinaria tras el incendio.

Amortizacin acumulada

DEBE HABER
450.000 450.000
SALDO ..................... 0

Las 450.000 dlares del haber corresponden a la dotacin de la amortizacin, y las


del haber se originan al dar de baja la maquinaria y, por tanto, a su amortizacin.

Clientes
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................. 5.000.000

B) Asientos en el Libro Mayor.


Cuentas del Pasivo del Balance
Capital
DEBE HABER
10.000.000
SALDO .................. 10.000.000

Acreedores a c/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
112 | Manual de Contabilidad Bsica

1.000.000
500.000
200.000
SALDO ..................... 1.700.000

El primer 1.000.000 dlares del haber corresponde a la parte aplazada a 6 meses


del precio de la maquinaria; en el momento en que se paga esta cantidad, se origina
el asiento del debe

Los otros 1.000.000 dlares del haber corresponden al traspaso al corto plazo de
la deuda contabilizada a largo.

Por ltimo, los 500.000 dlares corresponden a la parte pendiente del seguro y las
200.000 dlares a la parte no pagada del alquiler de la furgoneta.

Acreedores a l/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
200.000 200.000
SALDO .............................. 0

El 1.000.000 pesetas corresponde a la parte aplazada a largo plazo del precio de


la maquinaria y las 200.000 pesetas a la parte aplazada del pago del alquiler de la
furgoneta.

Cuando ambas cantidades se traspasan al corto plazo se originan los asientos del
debe.
Hacienda Pblica acreedora
DEBE HABER
400.000
SALDO ....................... 400.000

Cuentas de ingresos
Ventas
DEBE HABER
15.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 113

SALDO ................... 15.000.000

Beneficios extraordinarios
DEBE HABER
200.000
SALDO ........................ 200.000

Por la venta como chatarra de los restos de la maquinaria...

B) Asientos en el Libro Mayor.


Cuentas de gastos:
Prima de seguro
DEBE HABER
1.000.000
SALDO .................... 1.000.000

Dotacin de amortizaciones
DEBE HABER
450.000
SALDO ...................... 450.000

Prdidas extraordinarias
DEBE HABER
2.550.000
SALDO ...................... 2.550.000

Alquileres
DEBE HABER
600.000
SALDO ........................ 600.000

Gastos diversos
DEBE HABER
9.000.000
114 | Manual de Contabilidad Bsica

SALDO .................... 9.000.000

Impuestos

DEBE HABER
1.000.000
SALDO .................... 1.000.000

C) Cuenta de Resultados:
Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a prdidas y
ganancias
14.600.000 Prdidas y Ganancias a Prima de seguros 1.000.000
Dotacin amortizacin 450.000
Prdidas extraordinarias 2.550.000
Alquileres 600.000
Gastos diversos 9.000.000
Impuestos 1.000.000

15.000.000 Ventas a Prdidas y Ganancias 15.200.000


200.000 Bfcios. extraordinarios

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias en


el Libro Mayor:

Prdidas y Ganancias
DEBE HABER
14.600.000 15.200.000
SALDO ..................... 600.000

Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 600.000 pesetas.

D) Balance:
Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.
ACTIVO PASIVO
Caja ........................................7.700.000 Acreedores a c/p ............... 1.700.000
Clientes ................................. 5.000.000 Hacienda Pblicaacreed.... 400.000
Capital ..................................10.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 115

Beneficios ............................ 600.000


TOTAL................................ 12.700.000 TOTAL................................ 12.700.000

Ejercicio n 6

Se constituye una empresa cuya actividad se va a centrar en la gestin de un hotel.


Durante el primer ao de actividad realiza las siguientes operaciones:

1.- Los socios constituyen la sociedad con un capital de 20.000.000 dlares, de los
que 5.000.000 dlares son aportaciones dinerarias y 15.000.000 dlares es el
valor de un inmueble que se va a dedicar a uso hotelero.

2.- La empresa solicita a su banco un crdito de 30.000.000 dlares a un plazo de


5 aos y amortizaciones anuales constantes. La carga financiera del primer ao
asciende a 2.000.000 dlares

3.- La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 dlares, de


los que, a final de ejercicio, haba pagado 7.000.000 dlares

4.- Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanstica correspondiente
y la empresa es multada con 2.000.000 dlares La sociedad recurre esta sancin,
con lo que el pago de la multa queda pendiente de la decisin judicial.

5.- El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez
reformado, ascienda a 40.000.000 dlares, como refleja una tasacin del mismo
que la empresa acaba de encargar.

6.- La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos


primeros aos, que asciende a 1.000.000 dlares

7.- La facturacin del hotel en este primer ao de actividad es de 18.000.000 dlares,


de los que a final de ejercicio se han cobrado 15.000.000 pesetas; quedan
pendientes de pago 3.000.000 dlares, pero de estos, 1.000.000 dlares son
adeudados por un tour operador que acaba de presentar suspensin de pago.

8.- La sociedad adquiere una participacin del 15% en un restaurante de la ciudad; la


inversin asciende a 3.000.000 dlares y recibe unos dividendos en este ejercicio
de 300.000 dlares El cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de
febrero del ao siguiente.

9.- Los gastos de explotacin (plantilla, lavandera, calefaccin, etc.) ascienden en


116 | Manual de Contabilidad Bsica

este primer ejercicio a 10.000.000 pesetas, de los que, a final de ejercicio, se han
pagado 8.000.000 pesetas Aparte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de
500.000 pesetas por el edificio y el mobiliario.

10.- Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 pesetas por
la sociedad y estos deciden vender.

3.- La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 pesetas, de


los que, al final de ejercicio, haba pagado 7.000.000 dlares

10.000.000 Edificio a Caja 7.000.000


Otros acreedores 3.000.000

El importe de las reformas lo hemos contabilizado como un mayor valor del edificio.

4.- Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanstica correspondiente
y la empresa es multada con 2.000.000 pesetas. La empresa recurre esta sancin,
con lo que el pago de la multa queda pendiente de la decisin judicial.

2.000.000 Dotacin provisiones a Provisiones 2.000.000

Como la multa no se paga, no contabilizamos ninguna salida de caja, pero, dado


que existe el riesgo de que la decisin judicial final sea contraria a la empresa y
esta tenga que pagar esta multa, deberemos dotar una provisin por este importe
(estamos aplicando el principio de prudencia).

5.- El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez
reformado, ascienda a 40.000.000 pesetas, como refleja una tasacin del mismo
que la empresa acaba de encargar.

Este acontecimiento no implica asiento contable; segn el principio de prudencia


que acabamos de sealar, las prdidas se contabilizan tan pronto se tenga noticias
de que se pueden producir (ejemplo de la multa), mientras que los beneficios slo
cuando se realizan.

6.- La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos


primeros aos, que asciende a 1.000.000 pesetas.

500.000 Prima de seguro a Caja 1.000.000


500.000 Gastos anticipados
Manual de Contabilidad Bsica | 117

En primer lugar disculpas;

Afirmbamos en la Introduccin de este Curso de Contabilidad que no se iban a


dar saltos en el vacio y resulta que acabamos de dar uno. Hemos introducido una
cuenta (gastos anticipados) que no habamos explicado (el libro de reclamaciones
lo podis encontrar en www.una-de-reclamaciones.com).

Pues bien, aqu estamos aplicando un principio de contabilidad que..... SI se haba


visto: el principio del devengo (en cada ejercicio se recogen los ingresos y gastos
que efectivamente le corresponden, con independencia del momento del cobro o del
pago)...

Resulta que de la prima pagada (1.000.000 dlares) le corresponde a este ao la


mitad (500.000 dlares), luego...Dnde contabilizamos las otras 500.000 dlares?:
esas otras 500.000 dlares las contabilizamos en la mencionada cuenta de gastos
anticipados..

Se trata de una cuenta del Activo del Balance que va recogiendo aquellos pagos
que la empresa realiza por gastos que an no se han producido. A medida que estos
gastos se vayan produciendo, el importe de esta cuenta se va reduciendo y se va
llevando a la Cuenta de Resultados...

(De todos modos, que no cunda el pnico, volveremos sobre esta cuenta en el 2
Ciclo de este Curso de Contabilidad y la trataremos muy a fondo; hasta entonces,
tranquilidad y sosiego...).

7. La facturacin del hotel en este primer ao de actividad es de 18.000.000 dlares,


de los que al final de ejercicio se han cobrado 15.000.000 dlares; quedan
pendientes de pago 3.000.000 dlares, pero de stos, 1.000.000 dlares son
adeudados por un tour operador que acaba de presentar suspensin de pago..

15.000.000 Caja a Ventas 18.000.000


3.000.000 Clientes

Pero como resulta que de los 3.000.000 dlares contabilizados en clientes hay
una parte (1.000.000 dlares) que probablemente no se cobre, hay que dotar la
correspondiente provisin:

1.000.000 Dotacin de provisiones a Provisiones 1.000.000


118 | Manual de Contabilidad Bsica

8.- La sociedad adquiere una participacin del 15% en un restaurante de la ciudad;


la inversin asciende a 3.000.000 y va a tener derecho a unos dividendos de este
ejercicio de 300.000 dlares. El cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el
mes de febrero del ao siguiente.

3.000.000 Inversiones financieras a Caja 3.000.000

En relacin con los dividendos percibidos, y aplicando nuevamente el principio


de devengo, su importe total deber registrarse en la Cuenta de Resultados, con
independencia de que el cobro efectivo de los mismos no de produzca hasta el ao
siguiente.
300.000 Otros deudores a Dividendos 300.000

Otros deudores es una cuenta del Activo del Balance que recoge la deuda que
el restaurante tiene hacia esta empresa por el pago de los dividendos. Cuando se
paguen los dividendos, esta cuenta se anular y se incrementar la de caja.

9.- Los gastos de explotacin (plantilla, lavandera, calefaccin, etc.) ascienden en


este primer ejercicio a 10.000.000 dlares, de los que, al final del ejercicio, se han
pagado 8.000.000 dlares. Aparte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de
500.000 dlares por el edificio y el mobiliario.

10.000.000 Gastos diversos a Caja 8.000.000


Otros acreedores 2.000.000

Utilizamos la cuenta de otros acreedores porque no tenemos desglose de estos


gastos diversos (que parte se debe a la plantilla, que parte a proveedores, etc.); si lo
hubiramos tenido, habra sido ms adecuado utilizar las cuentas correspondientes
(deudas con el personal, proveedores, etc.).

500.000 Dotacin amortizaciones a Amortizaciones 500.000

10.- Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 dlares por la
sociedad y estos deciden vender.

Este acontecimiento no genera asiento contable en los libros de la empresa, ya que


no es un hecho que afecte al Balance de la misma. S tendr que tener un reflejo
Manual de Contabilidad Bsica | 119

contable en la contabilidad particular de cada socio.

B) Asientos en el Libro Mayor


Cuentas del Activo del Balance:
Caja
DEBE HABER
5.000.000 6.000.000
30.000.000 2.000.000
15.000.000 7.000.000
1.000.000
3.000.000
8.000.000
SALDO 23.000.000
Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en caja.

En la columna del debe se contabilizan: 5.000.000 dlares del desembolso del


capital, 30.000.000 dlares del crdito bancario y 15.000.000 dlares de la parte de
las ventas ya cobrada.

En la columna del haber se contabilizan: 6.000.000 dlares de la amortizacin


del primer vencimiento del crdito, 2.000.000 dlares del pago de los intereses de
este crdito, 7.000.000 dlares de la parte de la reforma del inmueble ya pagada,
1.000.000 dlares del pago de la prima del seguro, 3.000.000 dlares de la compra
del 15% del restaurante y 8.000.000 dlares del pago de los diversos gastos (personal
y otros consumos) del ejercicio.

Inmuebles
DEBE HABER
15.000.000
10.000.000
SALDO 25.000.000

Gastos anticipados
DEBE HABER
500.000
SALDO 500.000
120 | Manual de Contabilidad Bsica

Clientes
DEBE HABER
3.000.000
SALDO 3.000.000

Inversiones financieras
DEBE HABER
3.000.000
SALDO 3.000.000

Otros deudores
DEBE HABER
300.000
SALDO 300.000

Corresponde a los dividendos que ha decidido distribuir el restaurante, pero que no


se van a cobrar hasta el ao que viene.

Amortizacin acumulada
DEBE HABER
500.000
SALDO 500.000

Ya hemos comentado en otras ocasiones, que aunque la cuenta de amortizacin


acumulada figure en el Activo del Balance, lo hace con signo negativo, y que po rlo
tanto tiene el mismo comportamiento que las cuentas del Pasivo (se incrementa por
el haber y disminuye por el debe).

Cuentas del Pasivo del Balance:


Capital
DEBE HABER
20.000.000
SALDO 20.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 121

Crditos a l/p
DEBE HABER
6.000.000 24.000.000
SALDO 18.000.000

Los 24.000.000 dlares del haber corresponden a la parte del crdito que
contabilizamos inicialmente a largo plazo. El asiento de 6.000.000 pesetas del
debe se origina cuando al final del ejercicio traspasamos a corto plazo la siguiente
amortizacin del crdito.
Crditos a c/p
DEBE HABER
6.000.000 6.000.000
6.000.000
SALDO 6.000.000

Los primeros 6.000.000 dlares del haber corresponden a la parte del crdito
contabilizada inicialmente a corto plazo; la amortizacin de este importe al final del
ejercicio origina el asiento del debe. Los otros 6.000.000 dlares del haber se
refieren al traspaso a corto plazo al final del ejercicio del siguiente vencimiento del
largo plazo.
Otros acreedores
DEBE HABER
3.000.000
2.000.000
SALDO 5.000.000

El apunte de 3.000.000 pesetas corresponde a la parte del coste de la reforma del


inmueble que an no est pagada y el de 2.000.000 pesetas a la parte de gastos
diversos que tampoco est pagada.

Provisiones
DEBE HABER
2.000.000
1.000.000
SALDO 3.000.000

El apunte de 2.000.000 dlares se origina a raz de una multa que ha recibido la


empresa y que est pendiente de resolucin judicial. El de 1.000.000 dlares se
122 | Manual de Contabilidad Bsica

refiere a la parte de la deuda de clientes, que es debida por un tour operador en


suspensin de pagos.

Cuentas de ingresos:
Ventas
DEBE HABER
18.000.000
SALDO 18.000.000

Dividendos
DEBE HABER
300.000
SALDO 300.000

Cuentas de gastos:
Gastos financieros
DEBE HABER
200.000
SALDO 200.000

Dotacin de provisiones
DEBE HABER
2.000.000
1.000.000
SALDO 3.000.000

Prima de seguros
DEBE HABER
500.000
SALDO 500.000

Gastos diversos
DEBE HABER
10.000.000
SALDO 10.000.000
Manual de Contabilidad Bsica | 123

Dotacin de amortizaciones
DEBE HABER
500.000
SALDO 500.000

C) Cuenta de Resultados:
Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a prdidas y
ganancias...
16.000.000 Prdidasy Ganancias a Gastos financieros 2.000.000
Dotacin provisiones 3.000.000
Prima de seguro 500.000
Gastos diversos 10.000.000
Dotacin amortizaciones 500.000
18.000.000 Ventas a Prdidas y Ganancias 18.300.000
300.000 Dividendos.

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias en


el Libro Mayor:

Prdidas y Ganancias

DEBE HABER
16.000.000 18.300.000
SALDO 2.300.000

Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 2.300.000 pesetas.

D) Balance:
Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.
ACTIVO PASIVO
Caja ..............................23.000.000 Crditos ac/p ............ 6.000.000
Clientes ...................... 3.000.000 Crditos al/p ............. 18.000.000
Deudores diversos...... 500.000 Otros acreedores ...... 5.000.000
Invers. financieras.... 3.000.000 Provisiones .................. 3.000.000
Inmuebles .................... 25.000.000 Capital ......................... 20.000.000
Amortizaciones ........... -500.000 Beneficios ................... 2.300.000
Gastoa activados ......... 500.000 .
TOTAL.......................... 54.300.000 TOTAL......................... 54.300.000
124 | Manual de Contabilidad Bsica

FIN DEL CURSO

Cmo evitar el fraude por parte de


empleados
La malversacin y otros tipos de fraude financiero son
tal vez las formas ms comunes de hurto realizado por
empleados. Las empresas pequeas tienden a ser
vctimas de este delito debido a que no cuentan con los
sistemas de control necesarios para evitarlo. Utilice los
siguientes consejos para proteger a su empresa contra el
personal sin tica.
Divida las responsabilidades
Ningn empleado debe controlar una transaccin
financiera de principio a fin. La persona encargada de
girar los cheques jams debe estar a cargo de firmarlos.
La persona que abre la correspondencia no debe ser la
misma que registre las cuentas por cobrar y cuadre las
cuentas. Al dividir las responsabilidades, har ms difcil
Manual de Contabilidad Bsica | 125

las cosas para el empleado que desee robarle y manipular


sus registros para ocultar el fraude.
Retire personalmente
sus estados bancarios
No permita que alguien que puede cometer fraude
tenga la oportunidad de destruir o sustraer evidencias
de la malversacin. El propietario de la empresa o un
contador externo deben ser quienes reciban todos
los meses los estados bancarios en sobres cerrados
y los cheques anulados. Revise estos cheques con
detenimiento. Estudie a quin se le ha pagado, las
firmas y los endosos en cada cheque. Mantngase
alerta frente a signos de fraude como:

* Cheques a proveedores o gente que desconoce.


* Cheques por concepto de efectivo que son mayores
que los montos que mantiene en la caja chica.
* Firmas que parecen falsificadas.
* Cheques faltantes o nmeros de cheques no
correlativos.
* Cheques pagados a terceros, pero endosados por
alguien de su empresa.
* Cheques donde no
coincide el beneficiario
con el nombre que usted
tiene en sus registros.

Vigile de cerca los


cheques
de la empresa
No descuide los
cheques de la empresa.
Mantngalos en un cajn
con llave y no le entregue
la llave a nadie. Utilice
cheques previamente
numerados y revise
126 | Manual de Contabilidad Bsica

frecuentemente si se registran nmeros de cheques


faltantes. Implemente un procedimiento de cheque
anulado, donde se requiera que usted (el propietario)
valide todas las anulaciones. Exija que todos los cheques
por una cifra superior a un valor nominal deban llevar dos
firmas (donde una de ellas sea la suya). Y, por ltimo,
nunca firme un cheque en blanco.

Firme personalmente todo cheque


correspondiente a la planilla
Es posible que ste sea
un proceso lento, pero
generalmente vale la pena
el esfuerzo. Revise los
cheques para asegurarse
de que se extendieron a
gente que usted conoce.
Si encuentra un nombre
que no recuerda, averige
de quin se trata. Lleve
una cuenta semanal de
la cantidad de personas
incluidas en su planilla
de pagos y verifique ese
nmero con la cantidad de
cheques que usted tiene.
Asegrese de que no se
puedan hacer cambios
en el archivo maestro de
la planilla de su empresa
sin su aprobacin y firma.
Otra alternativa: disponga
de una cuenta bancaria
independiente para la planilla, deposite la cantidad
exacta de su planilla en dicha cuenta y luego insista en
realizar una cuadratura mensual.
Manual de Contabilidad Bsica | 127

No pierda de vista sus cuentas por


cobrar
Asigne a ms de un empleado la tarea de contabilizar
y verificar los recibos que ingresan. Asegrese de
que todos los cheques que se reciben se endosen
correctamente. Considere la compra de un timbre
con el texto Slo para depsito y selo en todos los
cheques recibidos. De esta forma puede evitar que
algn empleado lo cobre. Investigue personalmente
las quejas de clientes que plantean que no se les ha
asignado crdito por concepto de los pagos realizados.
Fotocopie los cheques de clientes por ambos lados y
asegrese de que se hayan depositado en su cuenta
comercial.

Asegrese de que su contador


tome vacaciones
Un empleado que est malversando fondos debe
esforzarse permanentemente por ocultar este tipo de
robo. Muchos pequeos empresarios se sorprenden al
descubrir que empleados que aparentaban ser leales
(jams tomaban vacaciones ni se ausentaban por
motivos de salud) en realidad les estaban robando.
La razn es sencilla: estos empleados deben estar
permanentemente en la oficina para poder cubrir todo
rastro de sus acciones. Insista en que los empleados
encargados de la contabilidad o tenedura de libros
tomen vacaciones una vez al ao. Idealmente, estas
vacaciones deben tener una duracin de dos semanas
y deben tomarse a fin de mes, de manera que coincidan
con el cierre de libros. Aproveche este periodo para hacer
que un tercero revise los libros y busque discrepancias.
128 | Manual de Contabilidad Bsica

Haga auditar sus libros en forma


peridica
Al menos una vez al ao, contrate a una entidad
externa para que realice una auditoria de sus libros.
Con esta medida usted dificulta el encubrimiento de
una malversacin por parte de un empleado. Esta
auditoria no debe ser programada y debe realizarse
en forma sorpresiva. Asegrese de no realizarla en
la misma fecha que el ao anterior. Si sospecha que
se est realizando un fraude, considere una auditora
por posible fraude en lugar de una auditoria general.
Este tipo de investigacin apunta a descubrir y evitar
este tipo de prdidas.

Asegrese de entender sus libros


Habitualmente, las malversaciones se presentan
cuando los libros estn desordenados o no estn sujetos
a supervisin, lo que permite a un empleado quedarse
con efectivo y recibos. En su calidad de empresario,
debe estar familiarizado con el sistema de contabilidad
y mantenimiento de registros de su empresa. As, podr
revisar los libros con facilidad y asegurarse de que nada
falte. Si usted no es una persona de nmeros, pida a su
contador que dedique algn tiempo a mostrarle lo que
debe buscar o bien tome un curso de capacitacin en
contabilidad o tenedura de libros. Confiar la supervisin
de este aspecto crtico de su empresa a otra persona
slo allanar el camino para el fraude.

No descuide la seguridad de su
software de contabilidad
No permita el acceso de personal no autorizado
al software de contabilidad. No conecte a la red la
computadora donde se encuentren los libros. Asegrese
Manual de Contabilidad Bsica | 129

de que tanto la computadora como el software se


encuentren protegidos por contraseas. Cambie la
contrasea en forma peridica para evitar que personal
no autorizado tenga acceso a este programa. Si todava
utiliza libros mayores de papel, mantngalos bajo llave.

10 pasos para un cobro eficaz


Una poltica eficiente de cobros requiere de algn tipo
de sistema formal que garantice el pago de cuentas
vencidas. No prestar la debida atencin a los pagos
atrasados puede perjudicar su flujo de fondos y las
posibilidades de xito de su empresa.

Para mantener un orden de las cuentas por cobrar,


muchas empresas utilizan una serie de cartas y llamadas
telefnicas para recordar a sus clientes los pagos que
adeudan. Estas comunicaciones son muy amistosas en
un comienzo y se tornan progresivamente ms serias e
insistentes, conforme se vencen los pagos. La forma en
que usted estructure su sistema de cobro es un asunto
130 | Manual de Contabilidad Bsica

personal; por ejemplo,


es posible que usted
se sienta ms cmodo
llamando a sus clientes
que envindoles cartas.
Lo importante es tener un
sistema y, para ello, puede
seguir los pasos que a
continuacin detallamos.

Paso 1: Llamada
telefnica de
satisfaccin del
cliente
Es ms probable que
un cliente insatisfecho se retrase en sus pagos.
Estas llamadas cordiales le permiten averiguar
sobre su desempeo, de manera de garantizar que
ha podido satisfacer las necesidades del cliente. Al
final de estas llamadas, mencione que recibirn la
factura correspondiente dentro de poco y la fecha de
vencimiento de dicha factura.
Cundo: tres das a contar de la entrega o prestacin de
su servicio, pero antes del vencimiento correspondiente.

Paso 2: Primer aviso de vencimiento


Este es un cordial recordatorio de que se ha vencido el
plazo para un pago determinado. Usted supone que el
cliente ha olvidado, ignorado o perdido la factura y que
la pagar al recibir este gentil recordatorio. Un mtodo
bastante comn es enviar una copia de la factura
timbrada como vencido.

Cundo: diez das a contar del vencimiento de la factura.


Manual de Contabilidad Bsica | 131

Paso 3: Segundo aviso de vencimiento


Otro gentil recordatorio para que el cliente compruebe
que existe un pago pendiente. Este aviso puede hacerse
mediante una carta donde se adjunte una copia de la
factura correspondiente. Mantenga un tono cordial y no
amenazante. Por ejemplo
[Fecha]
[Nombre/direccin del deudor]
Ref.: Factura N ____________
Monto adeudado ____________
Fecha de vencimiento ____________
Estimado Sr. ____________
Recientemente le enviamos una notificacin de cuenta
vencida. Ante la posibilidad de que dicho documento se
haya extraviado, adjuntamos otra copia de la factura en
cuestin. Le agradeceremos regularizar su situacin de
pago, para mantener operativa su cuenta.

Atentamente,

Cundo: 10 a 15 das a contar del primer aviso de


vencimiento/20 o ms das a contar de la fecha de
vencimiento de la factura.

Paso 4: Primera
llamada de cobro
Luego de los avisos de
vencimiento, recurra a
una llamada telefnica
para averiguar si
existe un motivo para
el incumplimiento del
pago. Por ejemplo, es
posible que el cliente
no est satisfecho con
su producto o servicio o
que enfrente problemas
132 | Manual de Contabilidad Bsica

de flujo de fondos. Sea corts, sin embargo, busque


lograr un compromiso de pago. Preprese para todo
tipo de excusas. Por ejemplo, si el deudor dice que
ha despachado el correspondiente cheque de pago,
consulte la fecha y lugar de dicho envo a fin de
establecer cundo debera recibirlo.

Cundo: 7 a 10 das a contar del segundo aviso de


vencimiento/27 o ms das a contar de la fecha de
vencimiento de la factura.

Paso 5: Primera carta de cobro


Mantenga el tono de esta carta al mismo nivel de
cordialidad y franqueza que la primera llamada
telefnica. Confirme por escrito lo que se habl en la
llamada y recuerde al deudor el compromiso de pago
que adquiri. Por ejemplo:

[Fecha]
[Nombre/direccin del deudor]
Ref.: Factura N ____________
Monto adeudado ____________
Fecha de vencimiento ____________
Estimado Sr. ____________
La presente tiene por objeto confirmar nuestra
conversacin del [Fecha]. Tal como acordamos,
esperamos el pago total de su obligacin. En
consecuencia, le agradeceremos regularizar su
situacin mediante el envo del cheque correspondiente
el da de hoy.

Atentamente,

Cundo: inmediatamente despus de la primera


llamada telefnica de cobro/28 o ms das a contar del
vencimiento de la factura.
Manual de Contabilidad Bsica | 133

Paso 6: Segunda llamada de cobro


Para esta fecha, la obligacin tiene entre 30 y 40 das
de vencimiento. Mantenga su cordialidad, pero con
determinacin solicite el pago inmediato de la cuenta.
Intente encontrar una solucin para los problemas de
pago. Si el deudor no puede pagar de inmediato, logre
que se comprometa con otra fecha de pago.

Cundo: diez das a contar del envo de la primera carta de


cobro/38 o ms das a contar del vencimiento de la factura.

Paso 7: Segunda carta de cobro


Ha llegado el momento de informar la gravedad de la
morosidad. Esta carta apunta a exigir el pago inmediato
de la deuda y plantear las consecuencias a corto plazo
de un incumplimiento de pago. Enve esta carta, y toda
correspondencia posterior, va correo certificado o
expreso, de manera de poder llevar un registro de su
recepcin. Por ejemplo:
[Fecha]
[Nombre/direccin del deudor]
Ref.: Factura N ____________
Monto adeudado ____________
Fecha de vencimiento ____________
Estimado Sr. ____________
Su cuenta registra una importante morosidad a la fecha.
De no regularizar el pago dentro de los prximos siete
(7) das, nos veremos en la obligacin de suspender
sus beneficios de crdito con nuestra empresa. Debido
a que lo valoramos como cliente, le rogamos saldar su
deuda de inmediato a fin de no tener que interrumpir
nuestra relacin comercial. Agradeceremos enviar el
cheque correspondiente el da de hoy.

Atentamente,
Cundo: diez das a contar de la fecha en que se esperaba
el pago segn lo acordado en la anterior llamada de
cobro/50 o ms das a contar del vencimiento de la factura.
134 | Manual de Contabilidad Bsica

Paso 8: Tercera llamada de cobro


Manteniendo la cordialidad y la calma, enfatice la
gravedad de la situacin. Utilice esta llamada para
explicar al cliente que se trata de su ltima oportunidad
para pagar antes de que se derive el cobro a una entidad
externa y posiblemente se inicien acciones legales.
Asegrese de informarle los beneficios de resolver esta
situacin y mantener una buena relacin comercial, al
igual que su crdito abierto. Al igual que en la llamada
anterior, logre el compromiso de pago del deudor para
una fecha determinada.

Cundo: 15 das a contar de la segunda carta de


cobro/65 o ms das a contar de la fecha de vencimiento
de la factura.

Paso 9: ltima carta de cobro


El tono de esta carta debe ser severo y categrico.
Utilice esta carta para confirmar el acuerdo establecido
en la ltima llamada y exija el pago. Puntualice que
Manual de Contabilidad Bsica | 135

si no se realiza el pago en la fecha antes acordada,


usted deber derivar el cobro a una entidad externa.
Por ejemplo:

[Fecha]
[Nombre/direccin del deudor]
Ref.: Factura N ____________
Monto adeudado ____________
Fecha de vencimiento ____________
Estimado Sr. ____________
La presente tiene por objeto confirmar nuestra
conversacin del [Fecha].
Debe regularizar de inmediato la situacin de dbito que
registra su cuenta. De no recibir el pago correspondiente
dentro de los prximos diez das, nos veremos en la
obligacin de referir el cobro de su deuda a una entidad
externa, lo que afectar sus antecedentes de crdito de
manera adversa.

Agradeceremos enviar el cheque correspondiente el


da de hoy a ms tardar.

Cundo: siete das a contar de la tercera llamada de cobro/72


o ms das a contar de la fecha de vencimiento de la factura.
136 | Manual de Contabilidad Bsica

Paso 10: Traspaso a entidad


recaudadora
A la fecha, la cuenta registra un atraso de 90 o ms
das y puede requerir asistencia profesional. Con
frecuencia, una carta recibir una carta de una entidad
recaudadora motiva a los deudores a pagar, si bien
estos servicios pueden ser costosos. Por lo general,
las firmas recaudadoras cobran un 25% de la suma
recaudada. En lugar de recurrir de inmediato a una
firma recaudadora, puede solicitar a su abogado que
se ponga en contacto con el deudor, lo que a menudo
tambin motiva el pago de los deudores morosos.

Cundo: si el pago no se ha recibido entre 10 y 15 das


a contar de la ltima carta de cobro/90 o ms das a
contar del vencimiento de la factura.

Perfil del Contador Pblico

El Contador, es un profesional que:


Interviene en todo lo relativo a la valuacin de
patrimonios y sus variaciones; en la elaboracin e
implementacin de polticas, sistemas, mtodos y
procedimientos de trabajo administrativo-contable y
financiero en empresas pblicas y privadas; as como
en la emisin de dictmenes destinados a hacer fe
pblica ante terceros sobre los documentos y estados
contables que le son sometidos a su consideracin.
Selecciona, disea y utiliza las tcnicas y
procedimientos apropiados para solucionar problemas
contables, ajustndose a la normativa jurdica vigente
y considerando su interrelacin con los sistemas
administrativos y con el contexto socio-econmico en
el que deben ser aplicados.
Dirige, coordina, acta y participa en grupos de trabajo y
asesora en relacin con la preparacin, revisin, anlisis
Manual de Contabilidad Bsica | 137

y proyeccin de estados contables y presupuestos en


todo tipo de entes pblicos y privados as como las
tareas relacionadas con la funcin de control externo e
interno en cuanto se requiere.
Participa en la constitucin, fusin, escisin, liquidacin
de sociedades y asociaciones juntamente con letrados
cuando se planteen cuestiones de orden financiero,
econmico, impositivo y contable.
Asesora en relacin con la aplicacin e interpretacin
de efectos sobre las unidades microeconmicas de los
aspectos tributarios e impositivos.
Conoce la interpretacin que los distintos usuarios
de la informacin (entes de contralor, directorios,
accionistas, acreedores, inversores y la comunidad de
negocios en general) darn a sus afirmaciones sobre
la informacin y tiene permanentemente presente que
la emisin de fe pblica es una tarea de alta relevancia
y trascendencia en la concrecin de transacciones con
efectos monetarios.
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DOCUMENTO TE LLEGARON
POR CORTESIA DE:

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proveedor internacional de ideas
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