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INVENTARIO
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad nmero dos (NIC 2) los
Inventarios son activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de
servicios.(IASB 2015, p.A862)
Es decir estos son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tienen para la venta
y/o para usarse en la produccin de bienes y servicios.
Otro concepto es que se define: Como el conjunto de bienes propiedad de una empresa
que han sido adquiridos con el nimo de volverlos a vender en el mismo estado en que
fueron comprados, o para ser transformados en otro tipo de bienes y vendidos como tales.
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poder servir al cliente inmediatamente o, por lo menos, con la suficiente prontitud de tal
modo que estos no se dirijan a otras fuentes de abastecimiento.
TIPOS DE INVENTARIO
Inventario Perpetuo: Es el que se lleva en continuo acuerdo con las existencias en
el almacn, por medio de un registro detallado que puede servir tambin como
mayor auxiliar, donde se llevan los importes en unidades monetarias y las
cantidades fsicas. El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los
registros de inventario estn siempre actualizados.
Inventario en Proceso: Son existencias que se tienen a medida que se aade mano
de obra, otros materiales y dems costos indirectos a la materia prima bruta, la que
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llegar a conformar ya sea un sub ensamble o componente de un producto
terminado; mientras no concluya su proceso de fabricacin, ha de ser inventario en
proceso.
SISTEMAS DE INVENTARIO
Tal como lo establece Carmichael, Whittington y Graham (2007) una entidad puede usar
el sistema de inventario peridico para ciertos tipos de inventario, y el sistema de inventario
continuo para otros. La eleccin por parte de la entidad sobre que sistemas usar recae en
caractersticas tales como el anlisis costo-beneficio de la aplicacin, o la imposibilidad de
usar uno u otro sistema.
En operaciones de compras
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Compras xxx Efectivo o Cuentas por pagar xxx
En operaciones de ventas
Efectivo o cuentas por cobrar xxx Ventas xxx
Como se mencion anteriormente, no se reconoce la variacin en el importe de los
inventarios en el estado de situacin financiera, sino que se reconoce el importe de
inventario final en el cierre del ejercicio contable, luego de que se realiza el conteo fsico
del inventario. Al final del periodo la entidad realizara el siguiente asiento contable para
actualizar los inventarios:
Al cierre del periodo contable
Inventario Final xxx
Costo de Ventas xxx
Inventario Inicial xxx
Compras xxx
Sistema de Inventario Continuo
La aplicacin del sistema continuo para la contabilizacin de los inventarios implica que
la entidad debe actualizar el importe de los inventarios cada vez que la compaa realiza
una operacin de compras o de ventas. Mediante la aplicacin de ste sistema, el inventario
final reconocido en los registros contables puede ser comparado con el conteo fsico al final
del periodo que la entidad realiza y determinar si hay inventario faltante, ya que existe una
comparacin entre lo que debera ser, y lo que realmente existe. Como menciona
Carmichael, Whittington y Graham (2007) la mayor disponibilidad de sistemas
automatizados han dado como resultado un incremento en el uso del sistema de inventario
continuo.
El sistema de inventario continuo provee a la entidad de un mayor control interno sobre
este tipo de activos, ya que permite identificar las diferencias entre las unidades que indican
los registros de contabilidad y las unidades que resultan del conteo fsico del inventario.
Sistemas de inventarios continuos son usados cuando el beneficio de usar estos sistemas
supera al costo incurrido para que la entidad los adquiera. Si bien es cierto el sistema de
inventario continuo produce informacin ms oportuna, la entidad debe incurrir en costos
que en comparacin con el sistema de inventario peridico no son incurridos.
Cuando una entidad usa el sistema de inventario continuo, los asientos contables en el
libro diario usados para la compra y venta de inventarios son los siguientes:
En operaciones de compras
Inventario xxx Efectivo o Cuentas por pagar xxx
En operaciones de ventas
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Efectivo o cuentas por cobrar xxx Ventas xxx
Costo de Ventas xxx Inventario xxx
Se puede identificar fcilmente que a diferencia del sistema de inventario periodo, cada
vez que una entidad realice una operacin que involucre el movimiento de inventarios, esta
reconocer los incrementos o decrementos de este activo en el estado de situacin
financiera, y el reconocimiento del costo de ventas en el estado de resultados integrales.
Control Contable:
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VENTAJAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LOS
INVENTARIOS.
1) Ayuda a Mantener el mnimo de capital invertido.
2) Reduce los altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas
de inventarios.
3) Reduce los riesgos de fraudes, robos, o daos fsicos.
4) Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancas.
5) Evita perdidas resultantes de baja de precios.
6) Reduce el costo de la toma de inventario Fsico Anual.
Este ltimo no es aceptado para los estados financieros presentados bajo Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Cuando una entidad elige aplicar cualquiera de estos tres mtodos, ya sea la
identificacin especifica de los inventarios, el mtodo de costo promedio o el mtodo de
primera entrada primera salida (FIFO), con el propsito de cumplir con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el International Accounting
Standard Board, la entidad debe utilizar la misma frmula de costo para todas los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una
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naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo
tambin diferentes. (IASB 2015, p.A865)
Tal como lo mencionan Weygandt, Kimmel y Kieso (2009) cuando una entidad usa el
mtodo de identificacin especfica sta mantendr en sus registros contables los costos
originales de cada objeto incluido en los inventarios.
Este mtodo brinda a los gerentes o miembros de una entidad mayor posibilidad de
manipular las ganancias. Esto puede ocurrir cuando la entidad posee bienes similares, de
gran valor, adquiridos a diferentes precios. Los gerentes pueden elegir en cual elemento
incluido en los inventarios de la entidad saldrn, para obtener el rendimiento y posicin
financiera deseada.
Existen tres variantes para el clculo del costo promedio, pero solo dos son aceptados
por las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Mientras que el promedio
continuo y el promedio peridico son aceptados por la Norma Internacional de
Contabilidad nmero dos (NIC 2), el promedio simple no es ni siquiera tomado en cuenta
para el clculo del costo de los inventarios y del costo de ventas incluidos en los estados
financieros presentados de acuerdo con las normas emitidas por el International Accounting
Standard Board.
Si bien es cierto que la frmula de ltima entrada y primera salida (UEPS) no es aceptada
para la presentacin de estados financieros que cumplan con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera emitidas por el International Accounting Standard Board, esta
frmula si es admitida por otros entes normativos. Debido a esto es importante destacar su
impacto en la informacin financiera, y el efecto que pueda tener en la toma de decisiones
de los usuarios.
Para las entidades que elijan preparar sus estados financieros aplicando la frmula de
ltima entrada y primera salida (UEPS), como es el caso de entidades que presenten
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informacin financiera de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en
Estados Unidos, los cuales son emitidos por el Financial Accounting Standard Board, estn
obligadas a hacer sus declaraciones de impuestos usando la misma frmula. A este
requerimiento se le denomina conformity rule. De acuerdo con Schroeder, Clark and
Cathey (2010) la obligacin de tener que presentar estados financieros de la misma forma
en que los usuarios han presentado su declaracin de impuesto, afecta a la utilidad de la
informacin financiera, ya que el flujo de los inventarios normalmente no coincide al
establecido por la frmula de ltima entrada y primera salida (UEPS).
Cuando una entidad adopta este mtodo, asume que los ltimos inventarios adquiridos
por la entidad son los primeros en ser vendidos. La adopcin del mtodo de ltima entrada
y primera salida (UEPS) mayormente es derivado de la ventaja impositiva que genera su
uso, y el reflejo del posible beneficio fiscal al aplicar un tratamiento contable no provee a
los usuarios de informacin financiera que sea til para la toma de decisiones econmicas.
Carmichael, Whittington y Graham (2007), por otra parte, aseguran que la eleccin de la
frmula de inventarios por parte de este ente emisor de normas de contabilidad tiene como
objetivo intentar de reflejar claramente el reconocimiento peridico del ingreso,
enfatizndose ms en el resultado operativo.
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Valuacin: Que las cuentas de inventario estn adecuadamente valuadas (que su
valor se ajuste con la realidad econmica).
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IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA DE INVENTARIOS.
La importancia fundamental de la auditoria de inventario es que estos son un factor
determinante en el clculo de las utilidades y la correcta integracin del costo de ventas.
Constituyen generalmente un rubro material dentro del balance general y si no estuvieran
bien controlados fsicamente y bien valuados, las cifras del balance careceran de
razonabilidad.
Al estar los inventarios directamente relacionados con la integracin del costo de ventas
tambin lo estn con las polticas de fijacin de precios de ventas. Al realizar su trabajo el
auditor est en la posibilidad de determinar si los precios de ventas que se estn aplicando
en una compaa son congruentes con los costos en que se han incurrido y si estos precios
de ventas son similares a los del mercado.
A. Todos los inventarios incluidos en el balance general son mantenidos por la entidad o
por terceros para la entidad.
B. Todos los inventarios posedos por la entidad en la fecha del balance general estn
incluido en el balance general.
C. Los inventarios se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicado en forma consistente:
1. los costos hayan sido determinados en forma adecuada.
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2. El valor del mercado haya sido determinado en forma adecuada.
3. Se haya creado una reserva adecuada para artculo obsoleto.
4. Se haya creado una reserva adecuada para perdidas en compromiso de compra y venta.
D. La entidad posee, o tiene derecho legal a, todos inventarios en la fecha del balance
general. Todos los inventarios estn libres de embargos, prendas u otros intereses
colaterales en su propiedad o, de no ser as, dichos embargos, prendas u otros intereses
colaterales en su propiedad estn identificados.
E. Los inventarios estn apropiadamente clasificados, descrito, y revelados en los estados
financieros, incluyendo sus notas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Otro objetivo fundamental es verificar que las cifras contabilizadas como existencias se
corresponden con la realidad, habiendo seguido un sistema de valoracin y registr
uniforme respecto al de los ejercicios anteriores.
2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una accin inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de
recomendaciones.
3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
6. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las ptimas.
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8. Verificar que los costos de adquisicin solo incluyan los siguientes conceptos:
a) Materiales incorporados.
b) Mano de obra directa.
c) Otros costos directos.
d) Parte calculada de forma sistemtica de costos indirectos fijos y variables.
10. Verificar que los otros costos incurridos solo incluyan los siguientes conceptos:
15. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo
de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de
los empleados.
16. Comprobar si las partidas en inventario estn consolidadas al costo o al valor neto
realizable, al que sea ms bajo, de acuerdo con las Normas de Contabilidad y de
Informacin Financiera aceptadas en Colombia.
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18. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en
cuanto a cantidades, precios, clculos, y existencia, sobre una base que guarda
uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.
19. Verificar que los listados de los inventarios estn recopilados, calculados, sumados
y resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la
contabilidad de la Compaa.
20. Verificar que las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas deben estar
reducidas a su valor neto realizable.
Su exactitud matemtica.
Sus montos con la fuentes correspondientes
Extraer la informacin del mdulo de Inventarios a la fecha de cierre.
Extraer la informacin del mdulo de Contabilidad a la fecha de cierre.
Verificar la existencia y exactitud de las bases de datos Vs. datos incluidos en la
conciliacin preparada por el cliente.
La razonabilidad de las partidas conciliatorias.
Las partidas de conciliacin inusuales y evaluar si se han registrado
apropiadamente.
Para aquellas partidas que tengan antigedad superior a tres (3) meses, obtenga la
justificacin por parte del cliente.
Determine la necesidad de efectuar ajustes contables.
La adecuada segregacin de funciones de las personas que intervienen en el
procedimiento: Quien elabora, revisa y aprueba el procedimiento.
22. Asistir a la toma fsica de inventarios programada por el cliente para fin de ao y
verificar:
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23. Seleccionar una muestra del inventario, y probar la valuacin de los mtodos utilizados
por la Compaa, ya sea identificacin especfica, PEPS o promedio ponderado.
24. Para los costos por inventarios en trnsito, revisar inicialmente la modalidad de
importacin, y luego validar si el monto registrado cumple con la definicin de activo para
la Compaa, es decir, que sea un recurso controlado por una entidad como resultado de
sucesos pasados del que se espera obtener beneficios econmicos futuros, y que se le hayan
trasladado los riesgos de esos inventarios.
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CONCLUSIN
El resultado final del trabajo efectuado por el auditor se plasma en el dictamen o informe
de auditora. Este documento es muy importante ya que mediante el mismo el auditor pone
en conocimiento de las personas la opinin que se ha formado de los estados financieros.
Para poder emitir una opinin, el auditor deber planificar su trabajo con el propsito de
determinar si las cifras que aparecen en el balance como inventarios estn realmente
representadas por mercancas o materiales fsicos existentes, si los mismos estn
adecuadamente valuados y representados correctamente en el balance con las notas
aclaratorias necesarias. Despus de planificar el auditor aplica procedimientos de auditoria
que la permitan desarrollar su trabajo en una forma efectiva y eficiente. Toda actuacin del
auditor deber de estar de conformidad con normas de auditoria generalmente aceptados.
Muchas entidades utilizan mtodos para la contabilizacin de los inventarios que no son
permitidos para le emisin de estados financieros con propsito general, pero que proveen
de informacin til para la toma de decisin por parte de usuario internos.
Finalmente se puede decir que cuando una empresa comprende el concepto, las
caractersticas y los fundamentos de los sistemas de valoracin de inventarios resulta ser de
gran utilidad para la misma, ya que son estos lo que realmente fijan el punto de produccin
que se pueda tener en un periodo.
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BIBLIOGRAFA
Sarmiento, K. (2015). Examen especial a las cuentas: inventarios y cuentas por pagar en
Surectel ingeniera y proyectos ca. Ltda de la ciudad de Loja, periodo 2013. Tesis
previa al grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditora, Contador Pblico
Auditor publicado. Universidad Nacional de Loja, Ecuador.
Schroeder, R., & Clark, M. (2010). Financial accounting theory and analysis: Text and
cases (10 ed.). Hoboken, NJ: Wiley.
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