Professional Documents
Culture Documents
n procesul de extindere
a aplicrii Standardelor
Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS) n Romnia
Maria MANOLESCU*, Ana MORARIU**, Aureliana Geta ROMAN*** & Mihaela MOCANU****
Abstract
Key words: Public interest entities, financial reporting, accounting policies, accounting estimates, users of accounting information,
estimated risks and materiality thresholds
Cuvinte cheie:
entiti de interes public, raportare financiar, politici contabile, estimri n contabilitate,
utilizatori de informaie contabil, riscuri estimate i praguri de semnificaie
8/2009 21
Cercetri n audit i raportri financiare
Aspecte de ordin Avnd n vedere procesul de extin- respective a fost n primul rnd
dere fireasc n perioada urmtoare lipsa de claritate a reglementrii
general privind (Legea nr.31/1990 privind socie-
a aplicrii IFRS la toate entitile de
raportarea financiar interes public, am considerat ca tile comerciale cu modificrile i
Strategia global european pri- fiind deosebit de util, att mediu- completrile ulterioare), care doar
vind domeniul contabilitii i au- lui economic, profesiei contabile n din anul 2008 (prin modificrile
ditului financiar la nivelul Uniunii general, ct i autoritilor cu aduse) a introdus prevederi clare n
Europene pune n eviden evolui- atribuii de reglementare contabil, sarcina administratorilor n ceea ce
ile clare n ceea ce privete procesul cercetarea i evaluarea capacitii privete politicile contabile.
de globalizare i convergen. Ast- entitilor romneti de a face fa Un al doilea factor favorizant pus
fel, n domeniul contabilitii au acestor cerine obiective. n eviden a vizat insuficiena
fost adoptate IFRS la elaborarea strategiilor i politicilor globale ale
situaiilor financiare consolidate entitilor pe baza crora s se
ale entitilor ale cror valori mo- Cercetare privind poat dezvolta politicile contabile
biliare sunt tranzacionate pe piee capacitatea corespunztoare.
reglementate, iar opional acestea de implementare n anul 2008 am continuat cerceta-
pot fi aplicate la elaborarea situai- rea capacitii de implementare a
a Standardelor
ilor financiare individuale de ctre IFRS, evaluarea viznd de aceast
entitile care au capacitatea s asi- Internaionale de dat entitile care au avut obliga-
gure aplicarea corect i complet a Raportare Financiar ia aplicrii IFRS pentru anul 2007
acestora. (IFRS) de ctre unele potrivit OMFP 1121/2006, precum
i entitile care au optat s aplice
n ceea ce privete auditul situai- entiti de interes public IFRS fie la solicitarea finanatorilor
ilor financiare, strategia global cu
Aceast cercetare a fost lansat n (instituiilor de credit), fie la solici-
privire la supravegherea public a anul 2007, ca prim etap, prin cu- tarea acionarilor. ntrebrile cu-
fost deja implementat, aciunile prinderea n chestionar a unui nu- prinse n chestionar au vizat cu-
viitoare urmnd s demonstreze c mr de opt ntrebri care vizau ca- noaterea:
acestea vor dinamiza funcionarea pacitatea de aplicare a IFRS nce- - tipului situaiilor financiare n-
sistemelor de asigurare a calitii pnd cu 1 ianuarie 2007 de ctre ca- tocmite n baza IFRS (indivi-
activitii auditorilor i a firmelor tegoriile de entiti prevzute n duale i/sau consolidate);
de audit i vor contribui la proteja- reglementrile contabile n dome-
rea corespunztoare a investiiilor. - elementelor reprezentative pri-
niu (OMFP 1121/2006)2.
vind contractarea auditului
Romnia fiind parte a acestui pro- Rezultatele cercetrii au scos n evi- financiar;
ces, preocuparea fireasc este aceea den faptul c n multe din entit- - elementelor reprezentative pri-
de a evalua cu realism i responsa- ile luate n studiu (35% din ean- vind aplicarea IFRS;
bilitate capacitatea de aplicare a tion), administratorii/consiliul de
- metodelor i situaiilor de eva-
IFRS din partea tuturor factorilor supraveghere nu acord suficient
luare a elementelor de bilan;
interesai, precum i de a asigura atenie domeniului financiar con-
tabil i nici sprijinul de specialitate - riscurilor estimate i pragurilor
funcionalitatea sistemului de su-
corespunztor, iar n aproape 30% de semnificaie;
praveghere public implementat
prin OUG 90/20081, astfel nct din cazuri politicile contabile nu - estimrilor contabile i financia-
acesta s rspund nevoii de n- sunt aprobate de acetia. re efectuate conform IFRS.
credere n raportrile financiare i Cu aceast ocazie am concluzionat Menionm c eantionul cercetat
de protecie a interesului public. c factorul favorizant al situaiei este reprezentativ, cuprinznd 34
1 Ordonan de urgen nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale
consolidate, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 481 din 30/06/2008, aprobat cu modificri prin Legea nr. 278/2008
publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 768 din 14/11/2008.
2 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar
publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 602 din 12/07/2006 Articol 1, alin. 3.
22
congresul CAFR
de entiti de interes public (EIP), 1. Evaluarea capacitii n funcie de cifra de afaceri, situa-
n condiiile n care, pentru anul de implementare a IFRS ia se prezint astfel: dintre socie-
2007, au avut obligaia aplicrii pe baza rezultatelor tile cu cifr de afaceri de peste
IFRS numai entitile ale cror va- cercetrii 20.000.000 euro, 13% ntocmesc
lori mobiliare sunt tranzacionate situaii financiare cu asisten acor-
1.1. Motivele ntocmirii situaiilor
pe pieele reglementate i ntoc- dat de un consultant independent,
financiare conform IFRS
mesc situaiile financiare consoli- iar 53% - cu asisten acordat de
date. Societile comerciale ntocmesc auditorii financiari. Aproximativ o
situaii financiare anuale sau con- treime dintre societile foarte mari
Structura eantionului este repre-
solidate n baza IFRS n special ntocmesc situaiile financiare fr
zentativ:
pentru c acestea sunt solicitate de asisten extern.
- societi listate la BVB: 41,18%; ctre bnci/creditori (dup cum
susin 50% dintre companiile inter- n funcie de tipul societii, socie-
- societi i companii naionale:
vievate) sau acionari (47%) sau tile consolidante ntocmesc situ-
26,47%;
deoarece situaiile respective sunt aiile financiare n baza IFRS cu
- instituii financiare nebancare: asisten acordat de auditori (71%
necesare pentru c societatea face
26,47%; dintre acestea), n timp ce soci-
parte dintr-un grup de societi
- alte situaii: 2, 94 %. care ntocmesc situaii financiare n etile consolidate realizeaz aceste
baza IFRS (47%). situaii n cea mai mare parte fr
Cifra de afaceri a entitilor cu-
asisten extern (58%).
prinse n eantion pentru anul pre- 1.2. Sprijinul de specialitate n
cedent se prezint astfel: aplicarea IFRS 1.3. Termenul pentru ntocmirea
situaiilor financiare pe baza
- ntre 7.300.000 euro i 15.000.000 Cele mai multe situaii financiare
IFRS
euro 3,38%; ntocmite n baza IFRS au fost reali-
zate cu asisten acordat de audi- n ce privete opinia respondenilor
- peste 20.000.000 euro 96,62%.
tori (conform rspunsurilor a 53% cu privire la termenul de 8 luni pre-
n cadrul eantionului, 54,41% sunt dintre companii), n timp ce 35% vzut de Legea contabilitii nr.
societi consolidante, 38,29% sunt dintre societi susin c le-au reali- 82/1991, republicat, pentru ntoc-
societi consolidate i 7,3% au alte zat fr asisten din partea unui mirea situaiilor financiare consoli-
situaii. consultant independent. date pe baza IFRS, 79% dintre socie-
8/2009 23
Cercetri n audit i raportri financiare
ti consider c acesta este sufi- efectuate cu sprijinul auditorului nificative, 10% din situaii s-au da-
cient. Nu aceeai opinie se nregis- financiar, n 59% din cazuri acestea torat i faptului ca informaiile nu
treaz cu privire la termenul de 4 au fost realizate efectiv, direct de erau disponibile la data ntocmirii
luni prevzut de Legea nr. 297/2005 ctre societatea mam sau de socie- situaiilor financiare consolidate.
privind piaa de capital, pentru tatea mam mpreun cu filialele
La ntocmirea situaiilor financiare
ntocmirea situaiilor financiare (47%).
n baza IFRS, 88% dintre societi
consolidate pe baza IFRS, de aceas-
au pornit de la situaiile financiare
t dat 59% dintre respondeni 2. Cu privire la aplicarea n baza OMFP 1752/2005, cu modi-
susinnd c acesta nu este sufi- IFRS ficrile i completrile ulterioare,
cient.
Majoritatea societilor (68%), la pri- iar retratrile s-au fcut n special
1.4. Contractarea auditului ma aplicare a IFRS, au aplicat IFRS1. pentru urmtoarele elemente:
financiar z Provizioane (conform opiniei a
n situaiile n care a fost aplicat
Auditul financiar a fost contractat IFRS1, pentru marea majoritate a 77% dintre societi)
de 44% dintre societi cu 12 luni societilor (87%) a fost ntocmit z Imobilizri corporale (73%)
nainte de termenul de raportare i bilanul de deschidere prevzut de
z Imobilizri necorporale (67%)
de ctre 38%, cu 6 luni nainte de IFRS1, iar situaiile financiare au
acest termen. n 12% dintre cazuri, fost nsoite de declaraia explicit z Capital propriu (57%).
acesta a fost contractat cu 3 luni i fr rezerve privind aplicarea Cu ocazia aplicrii IFRS, au fost
nainte. IFRS. necesare reclasificri, conform ta-
Pentru cele mai multe dintre socie- n foarte puine cazuri s-a fcut uz belului de mai jos.
ti (47%) auditorul contractat a de prevederile din IAS 1 referitoare Cu ocazia aplicrii IFRS la 18 % din-
efectuat audit pentru societatea la excepii i derogri de la apli- tre societi au fost identificate
mam i societile din grup, dar carea unor prevederi ale unui IAS. active clasificate conform IFRS 5, iar
sunt i societi pentru care audi-
Jumtate dintre companiile partici- la 6% au fost identificate active de
torul a efectuat audit doar pentru
pante la cercetare susin c n-au natura investiiilor imobiliare.
societatea mam (21%).
existat alte societi care fceau Printre alte active identificate s-au
1.5. Politicile contabile aplicate la parte din perimetrul de consolidare numrat: active din impozit amnat
nivelul societii mam i la fr a fi cuprinse n consolidare. (IAS 12), active sociale (IAS 19) etc.
nivelul societilor intrate n Aceast situaie nu este ntlnit la
perimetrul de consolidare 29% dintre respondeni, iar un pro- 3. Metode i situaii de
n 68% dintre cazuri, la nivelul so- cent nsemnat - de 21% din societi evaluare a elementelor
cietii mam i al societii intrate - nu tiu dac n cazul lor a existat de bilan
n perimetrul de consolidare au exi- o asemenea situaie. n majoritatea cazurilor, metoda
stat politici contabile unitare, dar n 80% din situaiile n care au exis- costurilor sau a valorii de intrare
sunt i societi (susin 21% dintre tat societi care nu au fost cuprinse minus deprecieri/ajustri a fost
participanii la studiu) care nu au n consolidare, cu toate c fceau folosit pentru evaluarea ele-
aceste politici contabile. parte din perimetrul de consoli- mentelor de bilan (imobilizri
Comparabilitatea informaiilor care dare, acestea au aprut pentru c necorporale, imobilizri corporale,
au intrat n consolidare a fost asigu- societile respective nu erau sem- imobilizri financiare, stocuri i
rat att prin retratri i ajustri
(susin 50% dintre societi), ct i
prin existena unor metode i
politici unitare (n opinia a 44% din-
tre societi).
n cazul n care au fost efectuate re-
tratri i ajustri, 88% dintre socie-
ti au menionat c acestea au fost
24
Aplicarea IFRS n Romnia
contabile, indiferent de efectele nanciar n exprimarea opi- estimri sunt prezentate drept
acestora n indicatorii economico- niei cu privire la situaiile fi- cauze;
financiari (35%). nanciare ale unei entiti,
estimrile contabile i financiare
elaborate cu asistena acor-
n opinia celor mai multe companii efectuate conform IFRS se reali-
dat de ctre acesta;
(68%) societatea mam are capaci- zeaz printr-o mbinare a efor-
tatea de a aplica corespunztor z asumarea de ctre auditorul tului propriu cu asistena spe-
IFRS. Pentru 59% dintre societile financiar a riscului de audit, cialitilor. Totui, faptul c 9%
participante la realizarea acestui avnd n vedere problemele dintre entiti au declarat c nu
studiu, raportul cost-beneficiu de mare complexitate ale efectueaz estimri implic ex-
referitor la ntocmirea situaiilor IFRS sau ale cazurilor de tinderea analizei privind tehni-
financiare pe baza IFRS justific retratri i ajustri (care n
cile de evaluare utilizate de
necesitatea ntocmirii acestora. peste 80% din situaii au fost
ctre acestea;
realizate cu sprijinul audi-
torului financiar). Riscurile referitor la raportul cost-benefi-
Concluzii respective se accentueaz i ciu generat de ntocmirea situ-
mai mult n cazurile n care aiilor financiare pe baza IFRS,
Referitor la identificarea as- auditul financiar a fost con- peste 58% dintre respondeni
pectelor care in de capacitatea tractat cu aproximativ trei apreciaz c acest raport justi-
entitilor de interes public de luni nainte de termenul de fic aplicarea IFRS. Peste 17%
a asigura infrastructura de a- raportare (15% din cazuri) dintre respondeni apreciaz c
plicare a IFRS, considerm c sau cu ase luni nainte de raportul cost-beneficiu nu justi-
trebuie puse n eviden urm- termenul de raportare (peste fic aplicarea IFRS. De remarcat
toarele aspecte, ca fiind re- 38%); c, n cadrul respondenilor care
prezentative: metoda de evaluare a elemen- au fcut aceast apreciere, se
telor de bilan la valoarea just regsesc i companii naionale
creterea interesului utilizato-
pe baza tratamentului alterna- crora aplicarea IFRS le-a fost
rilor de informaie contabil
tiv, respectiv reevaluarea acti- impus de instituiile financiare
privind calitatea raportrilor
velor imobilizate, este destul de creditoare n calitate de utiliza-
financiare. Astfel, EIP luate n
puin utilizat (exemplu: 8,82% tori ai raportrilor financiare. n
studiu ntocmesc situaii finan-
n cazul imobilizrilor necorpo- aceste condiii rezult c respec-
ciare anuale sau consolidate n
rale i 38,24% n cazul imobi- tivele companii, prin contractele
baza IFRS, n special pentru c
lizrilor necorporale); de mprumut i-au asumat
acestea sunt solicitate de ctre
bnci/creditori (50% dintre enti- tehnica estimrilor este folosit, inclusiv costurile cu aplicarea
tile intervievate), acionari n special, n: determinarea pro- IFRS impuse de utilizatori, iar
(47%) sau pentru c entitile vizioanelor 68%; determinarea rspunsurile acestora nu sunt
respective fac parte dintr-un deprecierii activelor i a pierde- corecte;
grup de societi care aplic rilor de valoare 59%; evaluarea
n ceea ce privete capacitatea
IFRS ca baz a contabilitii; la valoarea just - 47%. Se remar-
societilor mam de a aplica n
c faptul c tehnica estimrilor
faptul c n peste 52% din en- mod corespunztor IFRS, 68%
n determinarea duratelor de
titile analizate situaiile finan- dintre companii au rspuns afir-
via util ale activelor corpo-
ciare ntocmite n baza IFRS au mativ. Avnd n vedere faptul c
rale i necorporale nu este uti-
fost realizate cu asistena acor- anul 2007 este primul an de
lizat n peste 58 % dintre
dat de ctre auditorii financiari aplicare al IFRS, se poate aprecia
entitile analizate. Principala
ridic cel puin urmtoarele obiectivitatea privind capaci-
cauz invocat este utilizarea
dou probleme care intr n tatea de aplicare corespunz-
duratelor de via permise din
rspunderea acestora din urm: toare a IFRS dac se coroboreaz
punct de vedere fiscal, dar i
z asigurarea cerinei de inde- lipsa specialitilor sau costurile acest rspuns cu aspectele pre-
penden a auditorului fi- prea ridicate generate de aceste zentate anterior.
26
Aplicarea IFRS n Romnia
Bibliografie
Directivele Europene a patra i a aptea, modificate i OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor con-
completate prin Directiva 2006/46 tabile conforme cu directivele europene, publicat n
Directiva 2006/43 privind auditul statutar al conturilor Monitorul Oficial, Partea I nr. 1080 din 30/11/2005
anuale i al conturilor consolidate OMFP 2001/2006 privind modificarea i completarea
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, repub- Ordinului ministrului finanelor publice
licat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 1066 din 17 nr.1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor con-
noiembrie 2004, cu modificrile i completrile ulte- tabile conforme cu directivele europene, publicat n
rioare (Legea 441/2006 i OUG 82/2007) Monitorul Oficial, Partea I nr. 994 din 13/12/2006
Ordonana de urgen nr. 75/1999 din 01/06/1999 OMFP 1121/2006 privind aplicarea Standardelor
privind activitatea de audit financiar, republicat n Internaionale de Raportare Financiar publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 598 din 22/08/2003, cu Monitorul Oficial, Partea I nr. 602 din 12/07/2006
modificrile i completrile ulterioare
Regulamentul 1606/2002 privind aplicarea IFRS n
Ordonana de urgen nr. 90/2008 privind auditul statu- Uniunea European
tar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Revista Audit financiar - 2007, 2008, 2009, Camera
Oficial, Partea I nr. 481 din 30/06/2008, aprobat cu Auditorilor Financiari din Romnia
modificri prin Legea nr.278/2008 publicat n Standardele Internaionale de Raportare Financiar,
Monitorul Oficial, Partea I nr. 768 din 14/11/2008 Editura CECCAR, 2008
Ghidul poate fi procurat de la sediul CAFR, str. Sirenelor nr. 67-69, sector 5, Bucureti.
8/2009 27
Reproduced with permission of the copyright owner. Further reproduction prohibited without permission.