A CALCULO DE ANTICIPO DE IMPUESTO PARA EL SIGUIENTE AO

GRAVABLE
RTA:
se debe calcular el anticipo del impuesto de renta del ao gravable siguiente, se debe tener
en cuenta primero que todo que porcentaje se va a utilizar para aplicar el clculo del
anticipo:

- 25% Si se declara por primera vez.

- 50% para el segundo ao

- 75% para el tercer ao y los siguientes.

El anticipo se liquida sobre el impuesto neto de renta (Casilla 71 Impuesto neto de renta),
determinado en la declaracin del contribuyente, es importante resaltar que el impuesto de
ganancias ocasionales no se debe incluir como base para el calculo del anticipo.

La forma en la cual se determina el anticipo se hace utilizando los dos mtodos que
establece la normatividad tributaria.

Ejemplo

En la renta del contribuyente Accounter Ltda se tiene la siguiente informacin

Impuesto Neto de Renta ao anterior (a) 38.000.000

Impuesto Neto de Renta ao declarado (b) 45.000.000

Otras Retenciones 18.000.000

1 Mtodo:

Impuesto Neto de Renta (b) 45.000.000

* Porcentaje 75% 33.750.000

(-) Retenciones 18.000.000

= Anticipo Renta 2012 15.750.000

2 Mtodo

Impuesto Neto de Renta (a) 38.000.000

Impuesto Neto de Renta (b) 45.000.000

Promedio 41.500.000

Promedio * 75% 31.125.000

(-) Retenciones 18.000.000

= Anticipo Renta 2012 13.125.000

En este ejemplo el mtodo 2 es el ms conveniente, pero la eleccin la toma el
contribuyente (Art. 807 E.T. "Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de
renta, o al promedio de los dos (2) ltimos aos a opcin del contribuyente, se aplica el
porcentaje previsto en el inciso anterior.)

Fuente Normativa

Estatuto Tributario Art. 807. Clculo y aplicacin del anticipo.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta estn obligados a pagar un setenta y cinco
por ciento (75%) del impuesto de renta, determinado en su liquidacin privada, a ttulo de
anticipo del impuesto de renta del ao siguiente al gravable.

Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta, o al promedio de los dos (2)
ltimos aos a opcin del contribuyente, se aplica el porcentaje previsto en el inciso
anterior. Del resultado as obtenido se descuenta el valor de la retencin en la fuente
correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con lo cual se obtiene el anticipo a pagar.

En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo de que
trata este artculo ser del veinticinco por ciento (25%) para el primer ao, cincuenta por
ciento (50%) para el segundo ao y setenta y cinco por ciento (75%) para los aos
siguientes.

En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta y complementarios los
contribuyentes agregarn al total liquidado el valor del anticipo.

Del resultado anterior deducirn el valor del anticipo consignado de acuerdo con la
liquidacin del ao o perodo gravable inmediatamente anterior, el valor retenido en la
fuente y el saldo a favor del perodo anterior, cuando fuere del caso.
La diferencia se cancelar en la proporcin y dentro de los trminos sealados para el pago
de la liquidacin privada.

Adems de pagar el impuesto de renta que se genere en un periodo determinado, los

contribuyentes deben pagar parte del impuesto de renta que se supone se generar en el
periodo siguiente, lo cual constituye un anticipo. Es un medio de recaudo anticipado de
impuesto de renta del ao siguiente al que se est declarando. Para lo anterior la
Administracin de impuestos obliga a los contribuyentes (personas naturales o jurdicas)
que deben pagar el Impuesto de renta a pagar un porcentaje adicional por este concepto, el
cul se debe descontar del impuesto de renta del ao por el que se ha hecho el anticipo.
Lo anterior lo estipulan los Art. 807 al 810 del Estatuto tributario, as como tambin se
establecen los porcentajes a aplicar dependiendo de la cantidad de veces que el
contribuyente haya presentado la declaracin de renta.

La base gravable anticipo es el Impuesto Neto de Renta antes de adicionar el Impuesto a

la Ganancia Ocasional.

Si es la primera vez que el contribuyente presenta la declaracin de renta debe hacerse as:

Al Impuesto Neto de Renta, se multiplica por 25% y al resultante se le restan las

Retenciones en la Fuente que le practicaron; si el resultado final es mayor que cero, ese
es el valor del anticipo de impuesto de renta; si el resultado es negativo, no se liquidar
anticipo.

Veamos un ejemplo:

Tatiana Valderrama persona natural va a declarar renta por primera vez y despus de todos
los clculos, le da a pagar en el Rengln 60 un Impuesto Neto de Renta del ao 2012 es
de $3.120.000.oo, a su vez, tiene certificados de retenciones del mismo ao que le
practicaron por $518.000.oo. El clculo del valor del anticipo del ao 2013 sera as:

El valor del anticipo que Tatiana Valderrama tendr que pagar por concepto de anticipo por
el ao 2013 es de $ 262.000.oo
Si es la segunda vez que el contribuyente presenta la declaracin de renta puede hacerse
dos clculos y pagar el menor de los dos:

Clculo No. 1

Al Impuesto Neto de Renta, se multiplica por 50% y al resultante se le restan las

Retenciones en la Fuente que le practicaron; si el resultado final es mayor que cero, ese
es el valor del anticipo de impuesto de renta; si el resultado es negativo, no se liquidar
anticipo.

Clculo No. 2

Se debe realizar un promedio el impuesto neto de renta de la declaracin del ao 2012

con el del ao 2011, al resultado se multiplica por el 50% % y al resultante se le restan las
Retenciones en la Fuente que le practicaron

Veamos un ejemplo:

Nerihe Cisneros persona natural va a declarar renta por segunda vez y le da a pagar en el
Rengln 60, un Impuesto Neto de Renta por el ao 2012 de $2.980.000.oo, en el ao
2011 su Impuesto Neto de Renta fue por $ 2.670.000.oo a su vez, tiene certificados de
retenciones del ao 2012 que le practicaron por $620.000.oo. El clculo del valor del
anticipo del ao 2013 sera as:

El valor del anticipo que Nerihe Cisneros tendr que pagar por concepto de anticipo por el
ao 2013 es de $ 792.500oo
Si es la tercera vez que el contribuyente presenta la declaracin de renta puede hacerse
dos clculos y pagar el menor de los dos:

Clculo No. 1

Al Impuesto Neto de Renta, se multiplica por 75% y al resultante se le restan las

Retenciones en la Fuente que le practicaron; si el resultado final es mayor que cero, ese
es el valor del anticipo de impuesto de renta; si el resultado es negativo, no se liquidar
anticipo.

Clculo No. 2

Se debe realizar un promedio el impuesto neto de renta de la declaracin del ao 2012

con el del ao 2011, al resultado se multiplica por el 75% % y al resultante se le restan las
Retenciones en la Fuente que le practicaron.

Veamos un ejemplo:

Mario Cervera persona natural va a declarar renta por segunda vez y le da a pagar en el
Rengln 60, un Impuesto Neto de Renta por el ao 2012 de $2.980.000.oo, en el ao
2011 su Impuesto Neto de Renta fue por $ 2.670.000.oo a su vez, tiene certificados de
retenciones del ao 2012 que le practicaron por $620.000.oo. El clculo del valor del
anticipo del ao 2013 sera as:

El valor del anticipo que Mario Cervera tendr que pagar por concepto de anticipo por el
ao 2013 es de $ 1.499.000oo

Cundo no se debe calcular anticipos de impuesto de renta

 Cuando no exista Impuesto Neto de Renta

Cuando se haya liquidado la sociedad o se este en este proceso. (Conc. DIAN 12200
13-03-87)

Cuando una sucesin ilquida quede ejecutoriada ese ao y por lo tanto el ao

siguiente no existir la obligacin de declarar renta. (Conc. DIAN 12200 13-03-87)

Cuando los declarantes sean del rgimen tributario especial. (Art 19. Decr 4400 30-
12-2004)

Es obligatorio pagar la totalidad del anticipo de impuesto de renta, aunque el

contribuyente contemple que el prximo ao no tendra la obligacin de declarar o
disminuir notablemente el impuesto neto a cargo?

El Art. 809 del E.T. establecer que en el caso que en este caso, los contribuyentes pueden
solicitar a la DIAN una disminucin en el valor del anticipo al impuesto de renta. Esto
puede hacerse cuando se tenga uno de las siguientes situaciones:

a Cuando en los tres (3) primeros meses del ao o perodo gravable al cual
corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al
quince por ciento (15%) de los ingresos correspondientes al ao o perodo gravable
inmediatamente anterior;

b Cuando en los seis (6) primeros meses del ao o perodo gravable al cual
corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al
veinticinco por ciento (25%) de los ingresos correspondientes al ao o perodo
gravable inmediatamente anterior.

Para emitir las instrucciones para lo anterior, la DIAN expidi la circular No. 0044 de 01-
06-2009, en la que se establece lo siguiente:

1. Presentar la correspondiente solicitud al Director Seccional de la DIAN, segn el caso.

2. Anexar poder si se acta a travs de apoderado.

3. Certificado de existencia y representacin legal expedido por la Cmara de Comercio, si

el contribuyente es persona jurdica.

4. Anexar las pruebas necesarias para acreditar las circunstancias previstas del artculo 809
del E.T.,

5. Si se anexare constancia autenticada de Contador Pblico o Revisor Fiscal, para acreditar

las circunstancias previstas del artculo 809 del E.T., en la que se certifique los ingresos del
ao gravable inmediatamente anterior y por la fraccin del ao por el que se solicita la
reduccin, con copia de la tarjeta profesional de contador pblico autenticada.
6. Si una sociedad en proceso de liquidacin pretende una reduccin de anticipo, inferior al
impuesto calculado sobre la renta presuntiva deber demostrar mediante certificado de la
Cmara de Comercio que se encuentra en liquidacin, teniendo en cuenta la obligacin que
establece el artculo 28, numeral 9 del Cdigo de Comercio.

El tiempo para que la DIAN de respuesta a esta solicitud son dos meses siguientes a la
fecha de presentacin.

En caso de no recibir respuesta el contribuyente podr aplicar la reduccin propuesta, pero

el anticipo en ningn caso puede ser inferior al 25% del impuesto de renta del respectivo
ao gravable.

B TARIFAS DEL IMPUESTO DEL CREE

RTA:
Es el impuesto de la equidad y se cre para garantizar programas sociales fundamentales
como el SENA el ICBF y el sistema de salud.
En la ltima reforma tributaria (Ley 1607 de 2012), el Congreso redujo del 33% al 25% a
las empresas el impuesto sobre la renta y al mismo tiempo las eximi hasta diez (10)
SMLMV- de la obligacin de hacer los aportes parafiscales al SENA, ICBF y a Salud. Sin
embargo, para compensar esta eliminacin y garantizar el presupuesto de estas entidades
tan importantes para la poltica social, estableci el nuevo impuesto sobre la renta para la
equidad, CREE.
Si bien a primera vista podra parecer que el efecto es similar, y que el Estado elimina unos
impuestos slo para generar otros, la diferencia fundamental es que el CREE no grava la
generacin de empleo, sino las utilidades de las empresas. Por esta razn, establece
condiciones ms favorables para que las empresas creen nuevos puestos de trabajo sin
incurrir en costos demasiado elevados, y a la vez que el sector informal tenga un aliciente
econmico para formalizar a sus empleados y que de este modo stos puedan acceder a los
servicios sociales que brinda el Estado y a los cuales no tienen acceso en el sector informal.
Por ello, con el fin de brindar ms y mejores posibilidades laborales a los colombianos, el
gobierno estableci, desde el 1 de enero de 2013, la obligacin de pagar un nuevo impuesto
a cargo de las sociedades y personas jurdicas y asimiladas en beneficio de los trabajadores,
la generacin de empleo y la inversin social, como qued consignado en la ley 1607 de
2012.

C TARIFAS DE AUTO RETENCIN DEL CREE

RTA:

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico ha expedido el Decreto 14 de 2014, el cual

contiene modificaciones a las tarifas de autorretencin del CREE; las tarifas son idnticas a
las contenidas en el Decreto 3029 de 2013 que nunca fue publicado en Diario Oficial. Ests
tarifas aplican desde el 9 de enero de 2014.
Las diferencias de este nuevo compendio frente a lo expuesto en el Decreto 1828 se
basan en definir tres nuevas tarifas: una del 0,4%, otra del 0,8% y la ltima del 1,6%, las
cuales estarn sujetas a la actividad econmica del contribuyente como se evidencia en la
tabla que se presenta ms adelante.

Tenga en cuenta que esta Autorretencin del Impuesto sobre la Renta aplica nicamente
para los contribuyentes responsables del Impuesto sobre la Renta que cumplan las
siguientes condiciones:
1. Que sean sociedades nacionales, extranjeras o establecimientos permanentes, y
2. Que estn exentos del pago de aportes a la seguridad social y parafiscal, respecto de sus
trabajadores que devenguen un salario inferior a 10 SMMLV.

D TARIFA DE RENTA PERSONAS NATURALES AO 2015 2017

RTA:

Con la entrada en vigencia de la reforma tributaria estructural, la tarifa general del impuesto
sobre la renta ser del 34% para 2017 y del 33% en los aos siguientes.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta pagaron un 33% sobre la renta lquida
gravable desde el 1 de enero del 2008 hasta el 31 de diciembre de 2012. A partir de 2013
pagaron sobre una tarifa del 25%, con excepcin de las rentas obtenidas por las sociedades
y entidades extranjeras que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente
de estas, las cuales estuvieron sometidas a las siguientes tarifas conforme al artculo 28 de
la Ley 1739 de 2014: 39% para 2015, 40% para 2016, 42% para 2017 y 43% para 2018.

No obstante, el artculo 100 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016, modifica el artculo

240 del ET y establece que la tarifa general del impuesto sobre la renta ser del 34% para
2017 y del 33% en los aos siguientes. Dicha tarifa ser aplicable a las sociedades
nacionales y sus asimiladas, establecimientos permanentes de entidades del exterior y
personas jurdicas extranjeras o sin residencia que se encuentren obligadas a presentar la
declaracin anual del impuesto sobre la renta y complementario.