CASO PRCTICO N1.

La empresa industrial AYSER fabrica un nico producto P a partir de la materia

prima M. Los datos relativos a este perodo son:

MATERIAS PRIMAS
Existencias Iniciales: 2.000 u. a 30 u.m. /u.
Compras: 4.000 u. a 30 u.m./u.
Consumo: 5.000 u.

PRODUCCIN
Se fabrican: 1.000 u.

VENTAS
Vendemos toda la produccin a un precio de 3.000 u.m./u.

Los costes indirectos de fabricacin ascienden, en este perodo, a 1.250.000

u.m. y el consumo horario de la mano de obra directa fue de 480 horas, siendo su valor
unitario de 1.200 u.m./h.
En cuanto a los gastos de administracin y ventas, ascienden a un total de
400.000 u.m. De este importe, corresponde asignar un 20% a administracin y el resto a
ventas.

SE PIDE:
1. Calcular el coste de produccin del producto P.
2. Calcular la cuenta de resultados de la empresa en este perodo.

1
 CASO PRCTICO N 1.5

Los saldos registrados en la Contabilidad Externa por parte de la Sociedad

Annima "PRUMER", a 31 de Diciembre son los que aparecen a continuacin:

CONCEPTO IMPORTE (u.m.)

Gastos de constitucin 75.000
Compra de materias primas 1.000.000
Sueldos y salarios 800.000
Materias Primas (Existenciasiniciales) 75.000
Arrendamientos 120.000
Seguridad Social de la empresa 200.000
Amortizacin del ejercicio 150.000
Servicios exteriores 60.000
Gastos financieros 25.000
Rappel sobre ventas 60.000
Ingresos por ventas 3.500.000
Ingresos financieros 30.000
Productos Terminados ?
(Existenciasfinales)

En relacin con la organizacin de la Contabilidad Analtica, est estructurado

el sistema productivo en centros funcionales, absorbiendo los costes segn el siguiente
detalle:

Concepto Compras Fabricaci Distribuci Administraci

n n n
Gastos personal 250.000 250.000 250.000 250.000
Arrendamientos --- 60.000 --- 60.000
Amortizacin 50.000 50.000 50.000 50.000
Servicios exteriores --- 60.000 --- ---
TOTAL 300.000 420.000 300.000 360.000

Se han producido 2.000 ud. de producto para lo cual ha sido necesario consumir
toda la materia prima. Se han vendido el 80% de la produccin

SE PIDE: Calcular el coste de produccin y la cuenta de resultados analtica.

Conciliar los resultados de la Contabilidad Analtica y la Contabilidad Financiera.
2
 CASO PRCTICO N 1.6 (CLASE)

La S.A. "PRIMIMAR" presenta los siguientes Balances de Situacin, en los que

entre otras, aparecen las siguientes cuentas:

CUENTA 31/12/2000 31/12/2001

Materias primas 300.000 500.000

Productos Terminados 2.000.000 100.000
Productos en curso 1.000.000 200.000
Construcciones 10.000.000 10.000.000
Maquinaria 3.000.000 3.000.000
Terrenos 2.000.000 2.000.000
Amortizacin Acumulada 1.662.500 ?
I.M.

La amortizacin de los activos se realiza de la siguiente forma:

a) La maquinaria en proporcin al nmero de horas trabajadas, con una vida til de
10.000 horas y un valor residual de 250.000 u.m. Dicha maquinaria fue utilizada en el
ejercicio considerado durante 2.000 horas.

b) La construccin siguiendo un sistema lineal de amortizacin, con una vida til de 20

aos.

Durante el ao 2001 se han realizado las siguientes operaciones:

1. Los gastos por mano de obra directa han ascendido a los siguientes importes:

CONCEPTO PERSONAL PERSONAL

FABRICA ADMON/VENT
A

Retribucin neta 3.719.520 2.848.000

S.S. de la empresa 1.008.000 800.000
S.S. trabajadores 60.480 32.000
I.R.P.F. 252.000 320.000

3
Los gastos de personal correspondiente a administracin y venta se distribuyen en un
40% y 60% respectivamente.

2. Se han adquirido materias primas por importe de 3.132.000 u.m. (IVA incluido,
16%).

3. La facturacin total ha ascendido a 45.000.000 u.m., aplicando un IVA del 16%. Las
condiciones de cobro han sido: 20% al contado y por el resto el cliente acepta letras con
vencimiento a 3 meses, que son descontadas en una entidad bancaria. El inters por el
descuento que es aplicado asciende al 12% anual.

Se ha concedido un descuento al cliente, por volumen de compra, del 2 %.

4. Otros pagos en efectivo han ascendido a:

- Costes indirectos de fabricacin ...................................................2.500.000 u.m.
- Otros gastos de fabricacin y venta (50:50) ....................................750.000 u.m.
- Trabajos y suministros exteriores de tipo administrativo.............1.200.000 u.m.

5. Se produce la venta del terreno propiedad de la empresa por un importe de 3.000.000

u.m.

SE PIDE: Calcular el coste de produccin y presentar el resultado analtico y el

resultado externo del ejercicio 2.001.

4
 SUPUESTO N. 1.7

La empresa industrial ALFA s.a. fabrica dos productos diferentes A y B, utilizando la

misma materia prima y los mismos medios de produccin. Al comienzo del perodo
analizado presenta los siguientes datos contables:

CONCEPTO UNIDADES VALOR

Materia prima 180 Kg. 30,00 /Kg.
Producto terminado A 70 unidades 80,50 /ud.
Producto terminado B 100 unidades 300,00 /ud.
Maquinaria 20.000

La diferencia entre los productos terminados A y B reside en el proceso de acabado,

segn el cual el producto B se concluye con una mano de pintura brillante especial,
que incrementa su calidad.

Las operaciones que se ha desarrollado son las siguientes:

1. Compra de materias primas en la cantidad de 1.020 Kg a un precio unitario de

compra de 31,50 /Kg. Se adquieren al contado. La materia prima consumida
se reparte a partes iguales en la produccin final.
2. Los costes de personal son los siguientes:
a. Sueldos y salarios totales: 60.000
b. Seguridad social a cargo de la empresa: 18.000
c. Coste del personal administrativo: 1.200
d. Coste del departamento de ventas: 10.000
e. Coste del personal de fabricacin: 7.500 (coste indirecto)

Las nminas de fbrica son consideradas, dadas las caractersticas del proceso
productivo, como coste indirecto, y se utilizan a partes iguales para los
productos terminados. La mano de obra directa se aplica al 50% para cada
producto final.

Dado que el producto B incorpora una fase adicional de pintura, a los

trabajadores encargados de esta actividad se les paga 10,50 por pieza
acabada (no incluidos en las cuantas anteriores). Este proceso consume 0,75
Kg de pintura por unidad terminada.

3. Se adquieren 780 Kg de pintura especial a un precio de 3,20 /Kg que se

aplica totalmente y de forma directa a la produccin de B.
4. Las existencias finales de materias primas ascienden a 100Kg.
5
5. Los suministros del perodo: agua, electricidad, gas, etc han ascendido a
6.900 que se han abonado al contado.
6. Se paga la prima de seguros correspondiente al ejercicio objeto de anlisis, de
la nave industrial donde se desarrolla el proceso de produccin, que han
ascendido a 800 . Segn las claves de reparto definidas por la empresa, la
totalidad de los costes indirectos se asigna a partes iguales a los dos productos
finales, as como los que se derivan de la actividad comercial.
7. Se han obtenido 900 unidades de productos terminados: 700 de A y 200 de B.
8. La maquinaria utilizada en el proceso productivo fue adquirida por valor de
20.000 , para lo cual la empresa solicit un prstamo cinco meses antes de
que la maquinaria estuviese en condiciones de funcionamiento, pagando un
tipo de inters anual y postpagable del 4,5%.

De los estudios de la maquinaria se estima que sta podr ser utilizada durante
1.500 horas de trabajo. Para el ejercicio considerado, se ha utilizado 70horas,
aplicndose a partes iguales entre los productos finales.

9. Los inventarios se valoran segn el mtodo FIFO.

10. Se vende el 90% de la produccin total de A y el 80% de B, siendo los precios
de venta de 150,25 /ud. para A y 350,50 /ud para B.

Se pide:

A) Determinar el coste de produccin unitario de cada producto final.

B) Calcule el resultado de cada producto, as como el global del ejercicio.

6
 CASO PRCTICO N2.3

La empresa "DICARSA" S.A. dedicada a la compra, tratamiento y posterior

comercializacin de leche, cuenta con las siguientes secciones:
Secciones principales:
- Aprovisionamiento
- Tratamiento de leche
- Envasado
- Administracin
- Ventas
Secciones auxiliares:
- Etiquetado
- Mantenimiento

Para el presente ao, se dan los siguientes datos relativos a los gastos de los
distintos centros:

1. Consumos de materiales consumibles:

seccin de tratamiento..............................................................18.500 u.m.
seccin de envasado .................................................................12.300 u.m.
seccin de etiquetado ...............................................................24.100 u.m.
seccin de mantenimiento........................................................21.300 u.m.

2. Gastos en mano de obra indirecta:

seccin de aprovisionamiento................................................144.000 u.m.
seccin de administracin ......................................................225.000 u.m.
seccin de ventas....................................................................110.000 u.m.

3. En cuanto a los dems gastos, las previsiones anuales son las siguientes:
alquiler de edificios ................................................................100.000 u.m.
calefaccin................................................................................32.000 u.m.
material de oficina....................................................................12.500 u.m.
publicidad .................................................................................26.000 u.m.
suministros................................................................................48.000 u.m.

4. La maquinaria est valorada en 2.000.000 u.m. y el mobiliario en 1.800.000

u.m. Los coeficientes de amortizacin de ambos componentes del inmovilizado son del
10% y del 6%, respectivamente.
7
 - La maquinaria se reparte 2/5 de la cuota anual para la seccin de tratamiento y
el resto por partes iguales a las de ventas y administracin.

- La amortizacin del mobiliario se reparte:

20% --- aprovisionamiento
10% --- tratamiento
10% --- envasado
40% --- administracin
10% --- ventas
5% --- etiquetado
5% --- mantenimiento

5. El alquiler de edificios se imputa a la seccin de tratamiento.

6. El gasto de calefaccin pertenece a los locales afectados a los servicios de

mantenimiento en un 50%, en un 25% a los de ventas y en un 25% a los de
administracin. Las gestiones administrativas estn centralizadas en una nica oficina, a
la que se ha denominado seccin de administracin.

7. Los suministros se imputan en su totalidad a las secciones de tratamiento y

envasado segn la siguiente proporcin:
tratamiento ..... 2/5
envasado ........ 3/5

8. En cuanto al reparto de las secciones auxiliares, etiquetado imputa todos sus

costes a la seccin de envasado, mantenimiento reparte el 20% de sus costes a
aprovisionamiento y el resto a envasado.

SE PIDE: Elaborar la estadstica de costes indirectos.

8
 CASO PRCTICO N 3.1 (CLASE)

Una empresa del sector qumico se dedica a la fabricacin de fertilizantes para

el campo. A partir de un proceso de produccin conjunta, utilizando la misma materia
prima, se obtienen los productos A y B, aplicables a los cultivos de ctricos y de
hortalizas, respectivamente.

Los costes de fabricacin en los que ha incurrido la empresa han ascendido a

1.591.000 u.m., siendo los precios de venta del producto A de 4.500 u.m./kg. y de 5.200
u.m./kg. para el producto B. En el ejercicio en cuestin, se han obtenido 280 kg. de A y
220 kg. de B.

El departamento de I+D de la empresa est estudiando un nuevo producto, que

adems de ser fertilizante, tenga propiedades antibacterianas y desinfectantes,
obtenindose a partir de los dos productos anteriores. Se sabe que los costes de
produccin del producto A' son de 200 u.m. por Kg. de producto A procesado y de 180
u.m. por Kg. B procesado para el producto B'.

Los precios de venta de los nuevos productos son de 5.800 u.m./kg. de A' y
7.000 u.m./kg., de B', esperando vender la totalidad de los productos. Adems, sabemos
que por cada Kg. de A trabajado se obtienen 0,8 kg. de A' y por cada Kg. de B trabajado
se obtienen 0,75 kg. de B'.

SE PIDE:

1.- Calcular el resultado que obtiene la empresa por la venta del 95% de la
produccin de A y el 100% de la produccin de B utilizando como criterio de reparto
de los costes conjuntos:
a) Mtodo de las unidades fsicas.
b) Valor esperado de venta en el punto de separacin.

2.- Analizar la decisin de llevar a cabo el lanzamiento de los nuevos productos.

9
 CASO PRCTICO 3.3.

La empresa ALFA se dedica a la fabricacin de dos productos A y B, a partir de las

materias primas C y D, siguiendo el siguiente proceso productivo:

1. Las compras realizadas de materias primas durante el periodo han sido: C

5.000Kg. a 100 u.m./kg y D 12.000kg. a 200u.m./Kg.
2. El valor de las Existencias iniciales y finales son:
- E. Inic. C 2.000kg a 90 u.m./kg
- E. Inic. D 4.500kg a 80 u.m./kg
- E. Finales C 1.000kg x CMP
- E. Finales D 1.500kg x FIFO

3. El coste de personal devengado durante el ejercicio asciende a 820.000 u.m.,

que se desglosa de la siguiente forma: MOD 400.000 u.m. El resto es MOI y se
reparte entre las secciones de la empresa de la siguiente forma:
- Aprovisionamiento: 20.000 u.m.
- Mezclado: 150.000 u.m.
- Montaje: 200.000 u.m.
- Acabado: 50.000 u.m.

4. Otros gastos en los que ha incurrido la empresa durante el ejercicio han sido:
- Compra de materias auxiliares: 100.000 u.m.
- Existencias Iniciales Mate. Auxiliares 10.000 u.m.
- Suministros 200.000 u..m.
- Gastos diversos 300.000 u.m.

Estos gastos se van a distribuir segn los siguientes criterios:

CONCEPTO APROVISION. MEZCLADO MONTAJE ACABADO

Mater. Auxiliares 100% --- --- ---
Suministros 20% 30% 30% 20%
Gastos Diversos 10% 50% 20% 20%

La seccin de aprovisionamiento va a imputar ntegramente sus costes al consumo de

materias primas.
10
5. El valor de la amortizacin del inmovilizado material ha ascendido a 420.000
u.m. que se reparte: Aprovisionamiento 10%, montaje 40%, mezclado 40% y acabado
10%.
6. En la fase de mezclado, el total de materias primas transformadas que han
entrado van a dar lugar al producto A y B, obtenindose los mismos kilogramos de
mezcla que los consumidos, excepto un 10% de merma.

Los costes autnomos van a destinarse en un 40% al producto B y en un 60%

al producto A, tanto para la seccin de montaje como para la de acabado.

SE PIDE: Calcular el coste industrial de cada producto, utilizando para separar el

valor de los costes conjuntos:

A) El nmero de unidades producidas, sabiendo que por cada 4 Kg de mezcla

se obtiene 1 kg de producto A y por cada 8 Kg de mezcla se obtiene 1 kg de producto
B, y que se obtiene el doble de unidades de B que de A.

B) El valor de venta, sabiendo que el precio unitario de venta de A es de

4.000 u..m. y el de B es de 2.500 u.m.

11
 CASO PRCTICO N 3.4 (CLASE)

La empresa industrial "GOLDEN" obtiene a travs de un mismo proceso

productivo dos productos, M1 y M2, adems de un subproducto S. Los costes en los
que ha incurrido la empresa hasta la obtencin de los mismos ascienden a 80.000 u.m.
A su vez, el producto M1 es sometido a un nuevo proceso de transformacin,
soportando unos costes adicionales de 30.000 u.m., as como el M2 que incurre en unos
costes de 20.000 u.m. Por otra parte, el subproducto S se vende sin incurrir en ningn
coste adicional. Los datos referentes a la produccin y venta son los siguientes:

a) Produccin (en unidades fsicas)

Concepto Einiciales Produccin Efinales

Producto M1 0 3.200 100

Producto M2 0 2.600 200
Subproducto S 0 500 0

b) Ventas (unidades monetarias por unidad fsica)

Concepto PRECIO

Producto M1 30
Producto M2 20
Subproducto S 10

SE PIDE:
1.- Calcular los costes conjuntos asignados a los productos principales
utilizando el mtodo de asignacin del V. R. N. estimado y valorando los
subproductos segn dicho mtodo.
2.- Calcular la cuenta de resultados.

12
 CASO PRCTICO N 4.1

Una empresa se dedica a la fabricacin de muebles, para lo cual precisa de

2.500 Tm. de madera que compra a una empresa aserradora por valor de 20 u.m./kg.
Los gastos de transporte de la misma, por cuenta de la empresa fabricante, ascienden a
28.000 u.m.

Compra tornillos, cola y aristas metlicas por valor de 150.000 u.m., pagndolas
al contado, recibiendo un descuento por el volumen del pedido por valor de 15.000
u.m.

Realiza una compra de manivelas y agarradores en el extranjero, por valor de

650.000 u.m. Los gastos que ha tenido que pagar a su paso por la aduana han
ascendido a 5.000 u.m.

Por ltimo, compra cristales por valor de 45.000 u.m. Existe un seguro que
cubre la operacin de compra de estos materiales que ha costado a la empresa 10.000
u.m.

Para el embalaje de los muebles la empresa ha adquirido 3.000 cajas de cartn

que ha pagado a 29 u.m./caja (IVA incluido).

SE PIDE: Calcular el coste que ha supuesto la compra de los materiales

anteriores.

13
 CASO PRCTICO N 4.5 (CLASE)

La S.A. "GOVAL" se dedica a la elaboracin de dos clases de productos "X" e

"Y" a travs de dos procesos productivos, respectivamente.

En el primer proceso se utilizan las materias primas "A" y "B", mientras que en
el segundo proceso se incorporan la materia auxiliar "U" y parte de la produccin
obtenida en el primer proceso.

Las existencias iniciales de materias primas y auxiliares ascendieron a:

Materia Prima A ...................................................................................250 u. x 400 u.m./u.
Materia Prima B ...................................................................................400 u. x 490 u.m./u.
Materia auxiliar U ................................................................................150 u. x 175 u.m./u.

Las compras efectuadas de cada una de ellas, realizadas al inicio de la actividad

productiva, importan:
Materia Prima A ............................................................................... 3.000 u. x 390 u.m./u.
Materia Prima B ............................................................................... 2.500 u. x 609 u.m./u.
Materia auxiliar U ............................................................................ 4.500 u. x 200 u.m./u.

En la compra de materia prima A se nos concedi un descuento por volumen del

10 %, un descuento financiero del 5%, y pagamos adems por gastos de transporte
301.000 u.m., de las que 100.000 u.m. correspondan a nuestro proveedor. En la compra
de la materia prima B, el precio de 609 u.m./u. lleva un IVA incluido del 16%.

Las existencia finales de los mencionados materiales, tras el recuento fsico

efectuado al cierre del ejercicio, as como los consumos de los mismos ascendieron a:

Existencias Existencias Consumo

finales

Materia prima "A" 200 u. 3.000 u.

Materia prima "B" 40 u. 2.850 u.

Materia auxiliar. "U" 250 u. 4.400 u.

Habitualmente se produce un deterioro de la materia prima A, que oscila entre

14
el 15% y el 20%.

Los costes de mano de obra importan 1.500.000 u.m., de las cuales se podran
considerar directamente imputables a los productos en un 75 %, asignables por partes
iguales a cada uno. Los costes de aprovisionamiento ascendieron a 525.000 u.m., que se
imputan como coste de cada uno de los materiales en proporcin al valor del consumo
de los mismos. El total de costes indirectos de fabricacin, incluida la mano de obra,
imputables en un 65% al proceso de produccin 1 y el resto al 2, suman 3.500.000
u.m.

Las cantidades producidas de cada uno de los productos han sido de 3.200 u.
para el producto X y de 2.500 u. para el Y. Del producto X se han consumido 800
unidades en el 2 proceso productivo.

En el inventario de existencias iniciales y finales de dichos productos podemos

observar los siguientes importes, no existiendo diferencias de inventario:

Producto Existencias iniciales Existencias

finales

"X" 100 u. x 1.900 u.m./u. 200 u.

"Y" 50 u. x 1.500 u.m. /u. 125 u.

No existen existencias iniciales ni finales de productos en fase de elaboracin.

Los criterios de valoracin aplicables a las existencias finales y a las salidas son: LIFO
para los materiales y PMP para los productos.

Los precios de venta del perodo fueron de 1.900 u.m. para el producto X y de
1.700 u.m. para el Y.

SE PIDE: Determinar el coste de los materiales. Calcular el coste unitario de

produccin, as como los mrgenes industriales para cada uno de los productos.

15
 CASO PRCTICO N 5.1

Una empresa textil se dedica a la fabricacin de abrigos de lana y establece con

su personal un salario base de 2.500 u.m. la hora, para una produccin diaria de 20
abrigos, en una jornada laboral de 8 horas. En el taller trabajan por el momento tres
trabajadores de los cuales uno de ellos tiene una produccin diaria de 30 abrigos, otro
de 20 y el tercero de 18 abrigos.

SE PIDE: Calcular el coste de personal durante una jornada laboral,

suponiendo que se dan los siguientes sistemas de retribucin:

a) Sistema de remuneracin Halsey, siendo el coeficiente de participacin del

obrero en el tiempo economizado del 60 %.
b) Sistema de remuneracin Rowan.

16
 CASO PRCTICO N 5.2

Una fbrica de conservas de frutas se encuentra en plena campaa del

albaricoque. La empresa cuenta con 6 trabajadores que se distribuyen de la siguiente
forma:
2 Trabajadores en la oficina.
2 Trabajadores en el servicio de reparaciones.
2 Trabajadores en la planta industrial. La actividad en esta seccin se
realiza de tal forma que cada trabajador realiza la funcin de produccin completa hasta
que el albaricoque queda envasado, siendo la produccin normal diaria de 30 cajas en
una jornada de 8 horas diarias, por trabajador.

La empresa paga diariamente los siguientes gastos de personal que se

distribuyen de la siguiente forma a efectos de la contabilidad analtica:

MOI: 20.000 u.m., que se distribuyen a partes iguales entre el personal de

administracin y el personal de reparaciones. MOD: Paga 20.000 u.m. diarias y adems
se concede una prima salarial en base a los siguientes criterios:
a) Sistema de remuneracin Taylor, siendo la tarifa superior por produccin
superada la cantidad de 1.000 u.m. la caja, mientras que la tarifa inferior son
500 u.m. la caja.
b) Sistema de remuneracin Gantt, en el que se establece una prima del 15 %.
c) Sistema de remuneracin Bedaux, en el que se estipula el pago del 50% del
ahorro obtenido.

SE PIDE: Remuneracin de los trabajadores de la seccin fabricacin,en base a

cada uno de los sistemas anteriores, sabiendo que el primero envasa 35 cajas diarias y el
otro 28 cajas diarias.

17
 CASO PRCTICO N 6.3

A) La empresa industrial "PECISA" posee una maquinaria cuyo coste es de

20.000.000 de u.m., con un valor residual de 2.000.000 de u.m. y con una duracin
estimada de 4 aos de vida til. La empresa a la que pertenece tiene establecido tres
turnos de trabajo de 8 horas cada uno, a lo largo de 300 das hbiles al ao. Los clculos
tcnicos indican que la maquinaria perder, por reparaciones y mantenimiento, los
siguientes porcentajes de das de trabajo al ao:

Ao Porcentaje

1 3

2 10

3 15

4 20

Adems, la mquina tendr adems un rendimiento no uniforme, de tal forma

que, 1 hora de trabajo en el primer y segundo ao, equivaldrn, en produccin
obtenida, a 75 minutos en el tercer ao y a 48 minutos en el cuarto ao.

SE PIDE: Determinar el coste de amortizacin de la maquinaria en cada ao de

vida til.

B) Al equipo industrial instalado en la empresa "ALBEITAR" se le ha

estimado una depreciacin sistemtica a lo largo del perodo de 104.500 u.m. Las horas
de funcionamiento computadas han sido de 2.500 y las unidades de producto obtenidas
han sido de 1.000 u. de producto A, 800 u. de producto B y 500 u. de producto C.

Los consumos en horas relativos de cada unidad de producto estn en la

siguiente proporcin: cada unidad de producto B consume dos veces el tiempo de una
unidad de producto C y cada unidad de A el doble que una de B.

SE PIDE: Determinar el coste de amortizacin que se ha de imputar a cada tipo

de producto.

18
 CASO PRCTICO N 6.5 (CLASE)

La empresa industrial "SOPRAL" desarrolla sus procesos productivos

bsicamente a travs de una maquinaria que fue adquirida el 1/5/2001, por un precio de
compra de 3.500.000 u.m., pagando adicionalmente unos gastos de 100.000 u.m. por el
transporte e instalacin de la misma. En ambas cantidades no va incluida la cantidad
satisfecha en concepto de IVA (16%). La empresa realiza actividades exentas al
impuesto del valor aadido.

A travs de los estudios tcnicos de la misma y practicada la oportuna

comprobacin con los datos presentados por la empresa proveedora, se estim que la
vida til de la mencionada maquinaria era de 14.750 horas, circunstancia que se
consider favorable al adquirir la misma. Asimismo se comprob que el valor residual
de la misma era de 174.030 u.m.

De los mencionados estudios tcnicos se conocen los siguientes coeficientes de

rendimiento atribuibles a dicha mquina, siendo los que se mencionan a continuacin:

% Vida til Coeficiente

10 % de vida til 1.0

60 % de vida til 0.8
30 % de vida til 0.6

Durante el ao 2.006 se comenz la fabricacin de un pedido de 10.000

unidades, cuyo tratamiento en la seccin objeto de referencia implic 100 horas de
aplicacin de la maquinaria. No obstante, se inici el tratamiento del pedido a un ritmo
de funcionamiento del 70 %, pero circunstancias imprevistas obligaron a tener que
acelerar el mismo durante las ltimas 30 horas, en las que la capacidad de utilizacin
fue del 100 %. Cuando se inici el pedido las horas trabajadas por la maquinaria haban
sido de 10.150, de las cuales las 2.950 horas iniciales lo fueron al 50 % de su capacidad
de utilizacin y el resto al 100 %.

SE PIDE: Calcular el coste de amortizacin por unidad de producto fabricado,

sabiendo que, justo antes de iniciar el pedido, la maquinaria ha sido sometida a un
proceso de mejora que le permite aumentar su vida til durante 925 horas, modificando
19
asimismo los coeficientes de rendimiento de las horas pendientes, siendo los nuevos los
siguientes:

% Vida til Coeficiente

Pendiente

30 % de vida til 0.9

40 % de vida til 0.7
30 % de vida til 0.6

Los costes incurridos en dicha mejora ascendieron a 103.705 u.m. IVA incluido.

20
 CASO PRCTICO N 7.2

La empresa industrial "BCKER" se dedica a la fabricacin de dos productos

distintos, denominados A y B. La produccin de dichos artculos se realiza en base a los
pedidos recibidos de los clientes, que originan las correspondientes rdenes de
fabricacin.

Dentro del Balance de Situacin, al 1 de Enero de 200X, se encuentran en curso

de fabricacin las siguientes unidades:
Productos A: 260.000 u.m., correspondientes a la orden de fabricacin en curso
A-10.
Productos B: 120.000 u.m., correspondientes a la orden de fabricacin en curso
B-20.

Las operaciones que se realizaron durante el ejercicio fueron las siguientes:

1. Durante este ejercicio se pusieron en fabricacin las rdenes A-11 y B-21,

terminndose las dos que estaban en curso al comienzo del ao y la orden A-11.

2. Se efectuaron compras de materias primas Z por valor de 1.200.000 u.m. y materias

auxiliares por valor de 100.000 u.m. El consumo de materias primas por las distintas
rdenes de fabricacin se realiz segn el siguiente detalle
A-10: .................................................................................................. 200.000 u.m.
B-20: ...................................................................................................100.000 u.m.
A-11: .................................................................................................. 400.000 u.m.
B-21: ........................................................................................................... el resto.

3. Los gastos de personal fueron:

Sueldos y salarios: 1.400.000 u.m.
Seguridad social empresa: 200.000 u.m.

De estos gastos 200.000 corresponden al departamento de Administracin,

200.000 al de ventas, 600.000 a MOD y el resto a MOI de la seccin de fabricacin.

El coste por MOD se afecta a las distintas rdenes de fabricacin segn el

siguiente detalle:

21
 rdenes Porcentaje
A-10 15 %
B-20 10 %
A-11 45 %
B-21 30 %

4. El presupuesto de CIF para el presente ejercicio asciende a 800.000 u.m.,

correspondiendo aplicar el 10% a la orden A-10, el 15% a la B-20, el 40% a la A-11 y
el 35% a la B-21.

Al final del ejercicio, la empresa compara los CIF presupuestados con los
reales, determinando la desviacin que haya podido producirse. En caso de existir dicha
desviacin, se rectifica el beneficio de las rdenes vendidas y el coste de las que quedan
en inventario, en la misma proporcin que las indicadas en el prrafo anterior.

5. Se venden a los clientes las rdenes A-10 y B-20, cuyos precios de venta se fijaron
en 1.600.000 y 1.000.000 respectivamente.

6. El coste por depreciacin del Inmovilizado se ha estimado en 350.000 u.m.

7. Otros consumos del ejercicio fueron:

Suministros:........................................................................... 150.000 u.m.
Seguros: ................................................................................... 50.000 u.m.
Publicidad:............................................................................. 250.000 u.m.

8. Las existencias iniciales de materias primas eran de 50.000 u.m. y las finales de
160.000 u.m. Las existencias finales de materias auxiliares fueron de 20.000 u.m.
9. Las claves de distribucin de los costes indirectos son las siguientes:

CONCEPTO FBRICA VENTAS ADMINISTRACI

N
Amortizacin 50% 20% 30%

Seguros 40% 40% 20%

Suministros 80% 10% 10%

SE PIDE: Determinacin del Resultado de Explotacin.
22
 CASO PRCTICO N 7.3.

La empresa de construccin MELQUADES , en este ejercicio ha trabajado en tres

obras. La primera de ellas, comenzada en el ejercicio anterior se ha terminado, la
segunda se comenz en este ejercicio y est totalmente terminada, mientras que la
tercera no ha llegado a terminarse.

El balance de situacin a 31 de diciembre es el que se presenta a continuacin:

ACTIVO PASIVO
Bancos 10.000.000 Capital social 30.000.000
Clientes 20.000.000 Reserva legal 3.000.000
Produccin curso (O1) 500.000 Reserva voluntaria 2.000.000
Materias primas (100 u. 350.000 Proveedores 2.350.000
x 3500 u.m./u.)
Maquinaria 4.000.000
E. Transporte 3.000.000
AAIM (500.000)

El importe de materias primas corresponde a las existencias iniciales de hormign.

Durante el perodo de referencia se han efectuado las siguientes transacciones:
Compras de materias primas, segn el siguiente detalle:
HORMIGN..................... 300 m. A 4000 u.m./m.
LADRILLO .. 150.000 u. a 8 u.m./u.
YESO............................... 60 sacos a 1200 u.m./saco.
CEMENTO...................... 65 sacos a 2000 u.m./saco

Los vales de consumo de materias primas han sido (en unidades fsicas):
HORMIGN..................... 350 (MTODO FIFO)
LADRILLO .. 135.000
YESO............................... 50
CEMENTO...................... 65
23
Los gastos de personal han sido de 1.420.000 u.m. en sueldos y salarios y 150.000
u.m. correspondientes a la Seguridad Social a cargo de la empresa.

Los costes indirectos de fabricacin relativos a este perodo han sido:

M.O.I................................................................................120.000 u.m.
TRAB. SUMINISTROS Y SERV. EXTERIORES........ 410.000 u.m.
AMORTIZACIN........................................................... 315.000 u.m.
ARRENDAMIENTOS...................................................... 100.000 u.m.
IMPUESTOS................................................................... 80.000 u.m.

Las desviaciones entre los costes indirectos de fabricacin reales y los

presupuestados han sido de 100.000 u.m. sobreaplicadas para la orden 1, 130.000
u.m. sobreaplicadas para la segunda y de 60.000 u.m. subaplicadas para la tercera.

El reparto de las cargas entre las rdenes se efecta del siguiente modo:

CONCEPTO OF1 OF2 OF3

MM.PP. 20% 60% 20%
M.O.D. 30% 50% 20%
M.O.I. 20% 60% 20%
T.S. y S. Exteriores 40% 50% 10%
Amortizacin 15% 65% 20%
Arrendamientos 25% 50% 25%
Impuestos 25% 50% 25%

Las desviaciones rectificarn el beneficio de las rdenes de fabricacin, vendidas

para toda la cuanta de la desviacin. La OF1 y la OF2 se entregarn al cliente a un
precio de 4.300.000 u.m. y 6.250.000 u.m. respectivamente.

SE PIDE: Determinar el resultado y los CIF presupuestados.

24
 CASO PRCTICO N 7.5 (CLASE)

La empresa "ZAFRILLA, S.A.", se dedica a la edicin de libros trabajando en

funcin de los pedidos que recibe de sus clientes. Durante el presente ejercicio, tiene en
curso de fabricacin dos pedidos recibidos en Noviembre del ejercicio pasado
correspondientes a las rdenes A-7 y B-12, con los siguientes costes incorporados:
A-7:........................................................................................ 280.000 u.m.
B-12: ...................................................................................... 450.000 u.m.

Durante el presente ejercicio se reciben dos pedidos del producto A,

constituyendo las rdenes A-8 y A-9 y un pedido del producto B, constituyendo la
orden B-13. Los costes del ejercicio han sido los siguientes:

MM.PP: Se han comprado 2.500 kg. de mm.pp. a un precio unitario de 1.000

u.m., por gastos de transporte la empresa pag 60.000 u.m. El valor de las existencias
iniciales es de 540 kg. a 1.500 u.m. Las existencias finales eran de 300 kg., utilizndose
el criterio del CMP para la valoracin del consumo.

La distribucin de dicho coste entre las distintas rdenes de fabricacin ha sido

la siguiente:
A-7: 10% A-9: 30% A-8: 25%
B-12: 5% B-13: 30%

Los costes de personal ascienden a 1.530.000 u.m. de las cuales 530.000 son
MOI, el resto se distribuye entre las distintas rdenes de fabricacin de la siguiente
forma:
A-7: 15% A-8: 25% B-13: 20%
B-12: 15% A-9: 25%

El presupuesto de costes indirectos de fabricacin asciende a 3.525.000 u.m.,

repartindose entre las distintas rdenes del siguiente modo:
A-7: 30% A-8: 20% B-13: 10%
B-12: 20% A-9: 20%

Una vez terminado el ejercicio, se conocen los CIF reales en los que se ha
incurrido:
Suministros:............................................................................280.000 u.m.
Primas de seguros: .................................................................125.000 u.m.

25
 Adems se ha calculado el coste de amortizacin en base a criterios internos en
la empresa, disponiendo de la siguiente informacin: a la maquinaria que constituye la
cadena productiva se le estim una vida til de 20.840 horas. Mediante la realizacin de
los oportunos estudios tcnicos, se calcularon los siguientes coeficientes de rendimiento
a dicha maquinaria:

% Vida til Coeficiente.

Rendimiento
15 % 1
70 % 0,8
15 % 0,6

La actividad en el presente ejercicio ha ascendido a 7.850 horas de aplicacin de

la mquina, trabajando al 75% de su capacidad, y se sabe que se comenz a trabajar en
la hora nmero 2.800.

El valor de adquisicin de la mquina fue de 13.500.000 u.m., y su valor

residual se estima en 695.904 u.m.

El reparto de los CIF reales se realiza entre las distintas rdenes en la misma
proporcin que los CIF estimados.

Se venden los pedidos A-7, A-8 y B-12, el pedido B-13 queda en curso de
fabricacin y la orden A-9 queda en el almacn de la empresa. Los ingresos por ventas
han sido de 2.500.000 de u.m. para la orden A-7, 2.000.000 para la A-8 y 3.200.000 de
u.m. para la B-12.

SE PIDE: Calcular el coste de produccin de cada una de las rdenes de

fabricacin y los mrgenes obtenidos para las rdenes vendidas.

26
 CASO PRCTICO N 8.3 (CLASE)

La empresa "SANZ" se dedica a la fabricacin de un producto mediante un

proceso continuo en dos departamentos.

En el mes de Enero se pusieron en fabricacin 40.000 u., de las cuales 35.000 u.

se haban terminado al final del perodo, 4.000 se encontraban en proceso de
fabricacin con la totalidad de las mm.pp. incorporadas, el 30% de la mano de obra
directa y de los costes indirectos, y 1.000 u. se perdieron, llevando incorporados todos
los costes.

En ese mismo mes en el Departamento II se pusieron en fabricacin las 35.000

u. recibidas del anterior. Al finalizar Enero, quedaban 8.000 u. en curso de fabricacin
con el 50% de los costes indirectos y costes por mano de obra ya incorporados, y 2.000
u. se perdieron, en este departamento, con el 100% de los costes incorporados; las
25.000 u. restantes se terminaron y pasaron al almacn de la empresa, listas para la
venta de las mismas. El total de costes en que se incurri en este perodo fue el
siguiente:

Concepto DEPARTAMENTO I DEPARTAMENTO II

MP 20.000
MOD 18.600 9.300
CIF 2.418 6.200

TOTAL 41.018 15.500

En el mes de febrero, se pusieron en fabricacin en el Departamento I 40.000 u.,

de las cuales se terminaron 34.000, 2.000 se perdieron, totalmente terminadas, y 8.000
quedaron en curso de fabricacin, con todos los materiales incorporados y el 20% de
los costes por mano de obra directa y el 40% de los costes indirectos ya incorporados.

En el Departamento II se pusieron en fabricacin las 34.000 u. procedentes del

departamento anterior. Al terminar el mes se haban terminado para la venta 40.000 u.
y quedaban en curso de fabricacin 2.000 u. con un grado de avance para la mano de
obra directa y los costes indirectos del 60%.

27
El total de costes en que se incurri en el mes de Febrero fue de:

Concepto DEPARTAMENTO I DEPARTAMENTO II

MP 21.420 ---
MOD 18.325 20.422
CIF 2.525 6.390

TOTAL 42.270 26.812

SE PIDE: Elaborar la ficha de costes para cada departamento y para cada

perodo utilizando el mtodo del COSTE MEDIO PONDERADO y el mtodo FIFO.

28
 CASO PRCTICO N 8.9

La empresa fabril "PIELCU" lleva a cabo la elaboracin de un nico producto

"X" mediante un proceso continuo de fabricacin dividido en dos departamentos.
Durante el mes de octubre inicia su actividad, teniendo la siguiente informacin de
costes y de movimiento de unidades:
CONCEPTO Departamento I Departamento II

Consumo Materias 47.500 u.m. 75.600 u.m.

Primas

Mano de obra directa 58.480 u.m. 373.560 u.m.

Costes indirectos 97.465 u.m. 155.650 u.m.

fabricacin

En el Departamento I se pusieron en fabricacin 8.000 unidades, de las cuales

se perdieron 250, teniendo incorporadas toda la materia prima y un 30 % de los costes
de transformacin. Las existencias finales de productos en curso eran de 1.250
unidades, tendiendo incorporadas toda la materia prima y 4/5 de los costes de
transformacin.

Al Departamento II pasaron 6.000 unidades, de la cuales se perdieron 150,

tendiendo incorporadas toda la materia prima y un 60 % de los costes de
transformacin. Las existencias finales de productos en curso eran de 900 unidades,
teniendo incorporadas la mitad de la materia prima y 6/9 de los costes de
transformacin.

Durante el mes de noviembre se dispone de la siguiente informacin:

CONCEPTO Departamento I Departamento II

Consumo Materias 49.830 u.m. 148.900 u.m.

Primas

Mano de obra directa 51.740 u.m. 649.338 u.m.

29
 Costes indirectos 129.350 u.m. 287.305 u.m.
fabricacin

En el Departamento I, adems de las existencias iniciales en curso, se pusieron

en fabricacin 10.000 unidades, de las cuales se perdieron 500, teniendo incorporadas
el 90 % de la materia prima y el 90 % de los costes de transformacin. Las existencias
finales de productos en curso eran de 4.000 unidades, tendiendo incorporadas toda la
materia prima y el 62,5 % de los costes de transformacin.

Al Departamento II pasaron 5.000 unidades del Departamento I, trabajndose

adems sobre las existencias iniciales en curso. Se perdieron 250 unidades, tendiendo
incorporadas 3/5 de la materia prima y un 60 % de los costes de transformacin. Las
existencias finales de productos en curso eran de 1.500 unidades, tendiendo
incorporadas 3/4 de la materia prima y un 70 % de los costes de transformacin.

Adems de los costes expuestos anteriormente se han incurrido en los

siguientes:
CONCEPTO Octubre Noviembre

Administracin 80.000 82.000

Distribucin 120.000 144.000

En el mes de Octubre se vendi el 90 % de la produccin terminada y en el mes

de noviembre introdujo en el mercado 4.100 unidades. En ambos meses el precio de
venta fue de 200 u.m./u.

SE PIDE:
1. Estadsticas de costes, con el mayor grado de detalle posible de los meses de
octubre y noviembre. Cuenta de Explotacin funcional de ambos meses y detalle de
balance de las existencias finales, segn los siguientes criterios y teniendo en cuenta
que no existe lmite de tolerancia.
A) Criterio valoracin balances es el Coste medio ponderado
B) Criterio valoracin balances es el FIFO.
2.dem, considerando la siguiente hiptesis: La empresa tiene un margen de
tolerancia respecto a las unidades perdidas de 400 u. en el departamento I y de 60 en el
departamento II.
30
 CASO PRCTICO N. 9.3

La empresa A S.A. est dedicada a la fabricacin de productos lcteos, a partir de la

materia prima A (leche entera de vaca) obtiene el producto D, que es un tipo de queso
especial.
La empresa lleva el control de costes indirectos mediante secciones, siendo stas:
- Seccin aprovisionamiento
- Seccin de descremacin (auxiliar)
- Seccin de administracin
- Seccin de pasteurizacin (auxiliar)
- Seccin de fabricacin de queso
- Seccin de distribucin
El valor de las existencias iniciales del ejercicio han sido las siguientes:
- Materias primas A: 1.500 litros de leche a 75um/litro
- Productos terminados D: 250Kg por valor de 300.000 um

Las operaciones realizadas durante el ejercicio han sido las siguientes:

1. Se compraron 4.500 litros de leche a 65 um cada uno. Se consumen
3.500 litros. Criterio de valoracin PMP.
2. Los gastos de personal fueron los siguientes:
Sueldos y salarios brutos: 2.000.000 um
S.Social a cargo de la empresa: 700.000 um
MOI 500.000
3. Se compraron combustibles por valor de 40.000um y materias
auxiliares por 520.000 um, consumidos en la seccin de fabricacin del queso.
4. Otros gastos del ejercicio fueron:
- Suministros 820.000
- Publicidad 1.100.000
- Seguros 975.000
5. El gasto por depreciacin del inmovilizado afect a las secciones de la
siguiente forma:
- Seccin aprovisionamiento 50.000
- Seccin de descremacin (auxiliar) 95.000
- Seccin de administracin 15.000
- Seccin de pasteurizacin (auxiliar) 90.000
- Seccin de fabricacin de queso 85.000
- Seccin de distribucin 20.000
En todos los casos existe una coincidencia entre los criterios financieros y los
analticos para el clculo de la amortizacin, excepto en el caso de la seccin de
descremacin donde es utilizada una maquinaria, cuyos datos a efectos del clculo de
la depreciacin, con criterios internos son los siguientes: precio de adquisicin
2.750.000 um. Al final de la vida til hay que pagar 62.500 um para poder retirar la
31
mquina. La vida til: 12.000 horas efectivas, las cuales presentan los siguientes
datos respecto a los coeficientes de rendimiento:

Vida til Coeficiente de Rendimi.

65% 1
25% 0,85
10% 0,75

Hasta este ejercicio se haban consumido 6.500 horas, a una capacidad de utilizacin
del 95%. En este ejercicio el consumo ha sido de 400 horas a su mxima capacidad.

6. El reparto primario de los costes entre las secciones va a quedar de la

siguiente forma:

Concepto Aprovis. Descrem. Fabricac Pasteuriza Distribuc Administ

c
MOI 20% 30% 20% 30% 6% 6%
Combustible --- 25% 50% 25% --- ---
Mat.Aux. --- --- 100% --- --- ---
Suministros 10 200 200 200 200 10
Publicidad 100%
Seguros 300 150 150 75 150 150

El coste de la seccin de aprovisionamiento va a considerarse como mayor valor de

las compras.

7. En cuanto al subreparto de las secciones auxiliares, se dispone de la siguiente

informacin:
A) La seccin de pasteurizacin trabaj un total de 420 horas, que se distribuyeron de
la siguiente forma: 20 horas para la propia seccin, 200 horas para la seccin de
fabricacin de queso y 200 horas para descremacin.
B) La seccin de descremacin trabaj un total de 3.500 litros e leche, de los cuales
1.500 litros pasaron posteriormente de nuevo a la seccin de pasteurizacin y 2.000
litros fueron destinados a la fabricacin.

8. Por cada litro de leche se obtiene medio Kg de queso. Se ha vendido el total

de la produccin y de las existencias iniciales a un precio de 4.000 um / Kg de queso.

Se pide: Clculo del subreparto de costes indirectos y clculo del reparto analtico
obtenido.

32
 CASO PRCTICO N 9.4 (CLASE)

La compaa FRESA, se dedica a la fabricacin y venta de los productos A y B, a partir

de la misma materia prima. La empresa se compone de las siguientes secciones:
- Aprovisionamiento - Central Elctrica (auxiliar)
- Limpieza (auxiliar) - Reparacin (auxiliar)
- Taller I - Taller II
- Administracin - Distribucin

Las cargas por naturaleza en un determinado ejercicio econmico y sus imputaciones a

los centros de coste son las siguientes:

1. Compras de m.pp.: 50.000 Kg a 1.000 u.m./Kg

2. Amortizacin: Aprovisionamiento: 100.000 u.m, C. Elctrica: 100.000 u.m.,
Limpieza: 150.000 u.m., Reparacin: 100.000 u.m., Taller I: ?, Taller II: 350.000
u.m., Administracin: 340.000 u.m. Distribucin: 200.000 u.m.
Para el taller I, se ha calculado la cuota de amortizacin en base a las horas
homogneas del perodo. La maquinaria del departamento est valorada en
22.000.000 u.m. y su valor residual se estima que alcanza las 400.000 u.m. La
vida til de la maquinaria es de 90.000 horas tiles, con los siguientes
coeficientes de rendimiento para cada tramo de las mismas:
Vida til %
0-30.000 1
30.000-60.000 0,8
60.000-90.000 0,6
En el perodo que se estudia se ha trabajado 1.875 horas con una capacidad
utilizada del 80%. Cuando se inici el ejercicio la maquinaria haba sido utilizada
durante 45.000 horas.

3. Publicidad y propaganda: 2.400.000 u.m.

4. Suministros: 1.275.000 u.m El reparto se realiza de la forma siguiente:
Aprovisionamiento: 100.000 u.m., C. Elctrica:650.000 u.m, Limpieza: 40.000
u.m. Reparacin: 40.000 u.m., Taller I: 100.000 u.m. Taller II: 300.000 u.m.
Administracin: 45.000 u.m.
5. Comunicaciones: 2.700.000 u.m. Su reparto es: Administracin: 710.000 u.m.
Aprovisionamiento: 1.000.000 u.m. Distribucin 990.000 u.m.

33
 6. Sueldos y salarios: 18.000.000 u.m., seguridad social a cargo de la empresa:
2.000.000 u.m. Se sabe que 4.000.000 u.m. corresponden a MOD que se
distribuye en un 40 % para el producto A y un 60% para el B. La MOI se reparte
de la siguiente forma: Limpieza 5%, Reparacin: 5%, Central elctrica: 15%.
Taller I: 25%, Taller II: 40%, Aprovisionamiento: 5%, Distribucin: 2,5% y
Administracin: resto
7. Inventarios:
Existencias iniciales: MM.PP: 10.000 Kg a 940 u.m.
Materiales auxiliares: 3000 Kg a 1.000 u.m.
Producto A: 0
Producto B: 0
Existencias finales:MM.PP: a determinar
Materiales auxiliares: 1.000 Kg.
Producto A: 1.000 uds
Producto B: 1.000 uds
8. La central elctrica ha desarrollado su actividad de 90.000 Kw, de los que 10.000
han sido para el autoconsumo, 18.000 se han consumido en la seccin de
aprovisionamiento, 10.000 en la de distribucin, 2000 en la de reparacin, 2.000
en la de administracin y el resto a parte iguales entre el taller I y el II.
Reparacin reparte sus costes de la siguiente forma: 1/5 a limpieza, 3/5 a taller I
y el resto a taller II. Limpieza reparte un 10% de sus costes a reparacin, un 10%
a aprovisionamiento, un 30% a taller I, un 40% a taller II y un 10% a
administracin.
9. La mm.pp. consumida ha sido de 23.000 kg para el producto A y de 15.000 Kg
para el B. Asimismo las materias auxiliares se han empleado en los talleres I y II
en igual proporcin. Se aplica el criterio LIFO para las salidas de almacn.
10. La seccin de aprovisionamiento reparte sus costes en funcin de las uds. de
mm.pp compradas.
11. El taller I ha desarrollado un nivel de actividad de 5.000 horas mquina, de las
que 3.000 han sido necesarias para fabricar 5.000 uds de producto A y 2.000 para
fabricar 10.000 uds de B. El taller II ha desarrollado una actividad de 6.000 horas
hombre, de las que 4.000 se aplican al artculo A y 2000 al B.
12. El producto A se ha vendido a 10.200 u.m/u y el B, 8.500 u. a 4.500 u.m./u.

SE PIDE: Calcular el coste de produccin de A y B as como la cuenta de resultados.

34
 CASO PRCTICO N. 9.6

La empresa X S.A. est dedicada a la venta y edicin de libros, segn los pedidos
recibidos. El departamento de edicin calcula el coste de cada obra en base a los
costes directos de cada pedido ms una estimacin de los costes indirectos de
fabricacin.

Los pedidos puestos en fabricacin en el periodo de estudio, 20X3, son A-7, A-8 y A-
9. Por otra parte, se termin de fabricar el pedido A-6, comenzado en el perodo
anterior, cuyos costes acumulados ascendan a 190 u.m. Esta cantidad representa el
30% de los costes totales del pedido.

La empresa est dividida en los siguientes centros: aprovisionamiento, fabricacin,

acabado, montaje, ventas y administracin. Los centro de acabado y montaje son
secciones auxiliares.

La informacin real sobre la materia prima es la siguiente:

Existencias iniciales 30 unidades a 3,5 um/ud.
Compras 350 unidades a 2 um/ud (IVA no incluido). En la compra de la
materia prima se concedi un descuento por volumen de operacin del 1% ,
incluido en factura (sobre el total de la compra). Los gastos de transporte
ascendieron a 200um de las que 170 um correspondan al proveedor. Los
costes de aprovisionamiento se consideran mayor valor de la compra de
materia prima.
Consumo de 300 unidades.
Existencias finales de 60 unidades. El deterioro de las materias primas se
considera una prdida de carcter habitual. Para la valoracin de inventarios
se utiliza el mtodo FIFO.

La informacin relativa al coste de personal asumido por la empresa en ese

mismo perodo es la siguiente: Sueldos y salarios brutos 6.400 , Organismos de
la Seguridad Social acreedores 710 , Seguridad Social de los trabajadores 210 ,
Hacienda Pblica retenciones practicadas 420 , otros gastos sociales 100 .

El consumo de materia prima, la MOD y el presupuesto de GGF (del centro de

fabricacin) se reparten de la siguiente forma:

CONCEPTO A-6 A-7 A-8 A-9

Consumo Mat. Prima ----- 25% 25% 50%
MOD 20% 30% 20% 30%
GGF Presupuestados 1.000um 4.200um 2.000um 2.100um

35
 La empresa, una vez atendidos los pedidos, obtiene al final del ejercicio
informacin sobre los costes reales que recoge en la siguiente estadstica de
costes por centros y en unidades monetarias:

CONCEPTO APROV FABRICACIN MONTAJE ACABADO ADMINISTRAC. VENTAS

COSTES 50 690 340 512 300 300
FIJOS
COSTES VARIABLES:
Combustible -- 900 -- -- -- 2.100
Suministros -- 1.500 -- -- 100 100
Amortizacin ? ? ? ? ? ?
Tributos -- 700 150 300 250 400
Reparacin -- 600 410 200 50 --
MOI 30 1.300 500 400 1.000 500

La empresa posee los siguientes activos sometidos a un plan individualizado de

amortizacin:
1. Una mquina que presta sus servicios nicamente en el centro de fabricacin,
cuyo precio de adquisicin fue de 8.607,20 um (IVA incluido 16%), adquirida el
da 1/05/20X0. Los gastos de puesta en funcionamiento ascendieron a 1.175um. La
vida til se estima en 20.000 horas efectivas, atendiendo a los datos tcnicos del
producto, dichas horas supondrn, considerando los coeficientes de rendimiento de
los expertos, una vida til de 17.190 horas homogneas.

a. Al final del ao 20X2 se lleva a cabo una mejora de la maquinaria. Hasta el

momento de la mejora se haba trabajado un total de 3.000 horas efectivas, que
haban supuesto 2.500 horas homogneas. Como consecuencia de ello se
increment su vida til en 1.000 horas efectivas, ascendiendo el coste de la
mejora en 1.727 um. Adems se modificaron los coeficientes de rendimiento,
siendo los nuevos: 80% de la vida til a 0,9 y el resto a 0,6. En este ejercicio,
que se inicia inmediatamente despus de la mejora, la empresa trabaj un total
de 1.500 horas al 100% de su capacidad. Existe una diferencia para esta
mquina entre el clculo de los costes de amortizacin y el gasto contable segn
el PGC, siendo este ltimo mayor en 300 um.

2. La construccin figura en el balance por 10.000 um sigue un sistema lineal de

amortizacin, con una vida til de 10 aos. La cuota de amortizacin se distribuye
36
en funcin de los metros cuadrados de ocupacin de cada centro o seccin del
edificio. As el 50% corresponde a fabricacin y el 10% a cada uno de los centros.
3. Un equipo informtico cuyo coste de amortizacin es de 300 um que va
ntegro al centro de administracin.

Las secciones de acabado y montaje tienen una relacin de reciprocidad, y sus

costes se distribuyen en funcin a las siguientes claves de reparto: Montaje con
acabado un 40% y con Fabricacin un 60%, mientras que Acabado tiene un 30%
con Montaje y un 70% con Fabricacin.

Los costes indirectos reales de fabricacin se reparten entre las rdenes

considerando el grado de avance de los pedidos, esto es, segn los costes
incorporados en este perodo. Por su parte, las secciones de venta y administracin
llevan sus costes a resultados.

SE PIDE:
A) Calcular el coste de produccin utilizando el mtodo de imputacin racional
sabiendo que en todas las secciones la actividad normal y la real coinciden, excepto
en administracin, donde las tareas realizadas fueron 8 cuando lo normal es que se
hagan 10.
B) Elaborar la cuenta de resultados interna del perodo sabiendo que se venden los
pedidos A-5 (completamente terminado en el perodo anterior con unos costes de
1.000um), A-6, A-7 y A-8. El pedido A-9 queda en curso al final del perodo de
estudio con un grado de avance del 50%. Los precios de venta se fijan para obtener
un margen bruto de beneficio del 100% de los costes de cada pedido.
C) Calcular el resultado externo del ejercicio.
D) Determine el coste final de la orden que queda en curso.

37
 CASO PRCTICO 10.1

La empresa industrial "IRIS" se dedica a la fabricacin de un nico producto P.

Los datos relativos a la contabilidad de costes del ltimo ejercicio fueron los siguientes:

Coste total industrial:....................................................... 110 millones de u.m.

Costes fijos: 30 millones de u.m.
Costes variables: 80 millones de u.m.

Produccin del perodo:...................................................................... 50.000 u.

Ventas del perodo: ............................................................................. 40.000 u.
Precio de venta:..............................................................................2.500 u.m/u.

SE PIDE:
A) Calcular el resultado de explotacin obtenido por la empresa segn el
modelo Full Cost y el modelo Direct Cost, calculando el umbral de rentabilidad o punto
muerto.
B) La empresa recibi un pedido especial de un cliente de 10.000 uds ms, pero
a condicin de que el precio de venta fuera un 15% menor. La empresa rechaz la
oferta. Estudiar dicho caso y explicar porqu la empresa tom esa decisin.

38
 CASO PRCTICO N10.5 (CLASE)

La Sociedad Annima ALSA se dedica a la fabricacin de tres tipos de barcos:

pesqueros, petroleros y de pasajeros.

La informacin procedente del departamento de contabilidad muestra los

siguientes gastos para este ejercicio econmico: ( en miles de u.m.)
Compras Materias primas.............................................................. 80.000 u.m.
EINICIALES Materias primas.............................................................. 10.000 u.m.
Compras Materias Auxiliares........................................................... 3.000 u.m.
Compras Combustibles.................................................................... 3.000 u.m.
Compras Material de Oficina ................................................................ 50 u.m.
Amortizacin .................................................................................. 25.000 u.m.
Mano de obra ................................................................................110.000 u.m.
Cuota Patronal................................................................................. 32.000 u.m.
Suministros ....................................................................................... 4.000 u.m.

En cuanto a los datos sobre consumos, produccin y ventas:

Se han consumido todas las materias primas, es decir 100 Toneladas, de las
cuales 20 Tm. corresponde imputarlas al coste de produccin de los barcos tipo
pesquero, 30 Tm. al barco tipo petrolero y el resto al barco de pasajeros.

El coste en mano de obra directa asciende a 122.000.000 u.m, que se distribuye,

el 20% para el barco pesquero y el resto por partes iguales entre los dos modelos.

Los datos de produccin, indican que se han terminado 10 barcos, 3 pesqueros,

3 petroleros y 4 de pasajeros. De estos se han vendido en este ejercicio:

Tipo Unidades Precio Unitario

PESQUEROS 2 35.000.000
PETROLEROS 3 46.000.000
PASAJEROS 3 60.000.000

Respecto a la distribucin de los costes indirectos de fabricacin, la empresa se

39
encuentra dividida en las siguientes secciones: Aprovisionamiento, Taller 1, Taller 2,
Montaje y Administracin. El cuadro de distribucin de costes indirectos es como
sigue:

Concepto Aprov. Taller 1 Taller 2 Montaje Admon.

M.O.I. 10% 30% 40% 10% 10%
Materias 1/5 2/5 2/5 --- ---
auxiliares
Combustible --- 17/28 11/28 --- ---
Suministros 10% 45% 45% --- ---
Material oficina 50% --- --- --- 50%
Amortizacin 20% 30% 10% 20% 20%

La actividad real desarrollada para cada seccin de fabricacin ha sido la

siguiente:

Seccin PESQUERO PETROLERO PASAJEROS

TALLER 1 600 h/m 200 h/m 100 h/m
TALLER 2 800 h/m 200 h/m 200 h/m
MONTAJE 625 h/m 250 h/m 125 h/m

Las existencias finales son:

Materias auxiliares ...........................................................500.000 u.m.
Combustibles ....................................................................200.000 u.m.
Material de oficina ............................................................. 10.000 u.m.

Para la valoracin de inventarios se utiliza el criterio del Coste Medio

Ponderado. La seccin de aprovisionamiento distribuye sus costes en funcin de las
Tm. compradas.

SE PIDE: Elaborar la cuenta de resultados analtica segn los modelos Full

Cost, Direct Cost e Imputacin Racional, teniendo en cuenta la siguiente informacin
complementaria:

Los Costes Fijos son:

40
- Taller 1............................................................................................. 9.000.000
- Taller 2............................................................................................ 6.000.000
- Montaje........................................................................................... 2.000.000

La actividad normal es:

Taller 1 1.000 h/m
Taller 2 1.000 h/m
Montaje 1.000 h/m

41
 CASO PRCTICO N 11.3

La empresa "MUTASA" se encarga de la realizacin de la actividad comercial

de un nico producto, organizada en dos secciones principales: seccin de
aprovisionamiento y seccin de distribucin. La empresa tiene implantado un sistema
de costes estndar que le permite la realizacin de sus presupuestos mensuales y el
anlisis de las desviaciones encontradas para mejorar su gestin, puesto que pretende
ser la empresa ms competitiva del sector comercial.
El presupuesto elaborado para el mes de mayo ha sido el siguiente:

Datos presupuestados
Ventas netas.................................................... 1.000 u. x 30.000 u.m/u
Compras netas ............................................... 1.000 u. x 15.000 u.m/u.
Costes seccin aprovisionamiento ................................ 2.200.000 u.m
Actividad seccin aprovisionamiento................................2.200 horas
Coste seccin distribucin............................................ 3.000.000 u.m.
Actividad seccin distribucin...........................................3.000 horas

Los datos referentes a las realizaciones del mencionado mes han sido las
siguientes:

Datos reales
Ventas netas.................................................... 1.000 u. x 25.000 u.m/u
Compras netas ............................................... 1.200 u. x 16.000 u.m/u.
Costes seccin aprovisionamiento ............................... 3.000.000 u.m.
Actividad seccin aprovisionamiento................................3.000 horas
Costes seccin distribucin .......................................... 3.500.000 u.m.
Actividad seccin distribucin...........................................3.450 horas

No haban existencias iniciales en el almacn y no se produjeron mermas ni

roturas.
SE PIDE:
a) Determinar el coste unitario estndar y efectivo de las unidades vendidas
incluyendo el coste de distribucin.
b) Determinar la cuenta de resultados estndar y reales, interpretando las
diferencias entre ellos.
c) Clculo de las correspondientes desviaciones en las que se ha incurrido.
42
 CASO PRCTICO 11.7 (CLASE)

La sociedad COC S.A. se dedica a la fabricacin de un nico producto S a partir de la

materia prima M, desarrollando su actividad a travs de los siguientes centros:
ACTIVIDAD
CENTROS UNIDAD OBRA REAL PREVISTA NORMAL
Compras Pedidos realizados 8 6 10
Elaboracin Hora-mquina 2.850 2.800 3.000
Mantenimiento Hora-hombre 1.000 1.000 1.000
Energa Kw/h 2.200 2.200 1.760
Administracin Horas de trabajo 200 200 200

A principios del perodo de clculo la empresa contaba con 1.000 productos S

valorados a 30 um/ud.

En relacin con la materia prima M la empresa no cuenta con existencias iniciales en

almacn. Durante el ejercicio efecta ocho pedidos, que en total han supuesto una
entrada en almacn de 2.000Kg a un precio de compa unitario de 1,5 um/kg. El
mtodo de valoracin de inventarios es el FIFO. Adems considera normales unas
prdidas en almacn de 2% . Tras el recuento fsico realizado al final del perodo la
cifra de existencias finales es de 350Kg.

Los costes de MOD vienen dados por sueldos y salarios de 20.000 um y una cuota
patronal a la S. Social de 5.000 um. A los trabajadores se les ha practicado una
retencin del 15% sobre el importe bruto de los sueldos, en concepto de IRPF.
Adems el consumo total del perodo en MOD ha sido de 2.000 horas-hombre.

Por otro lado el reparto de costes indirectos en um por centros es el que aparece a
continuacin:
Costes Compras Elaboracin Mantenimiento Energa Admn
Indirectos
Costes Fijos 2.000 4.000 6.000 5.000 10.000
Costes Variables 3.000 9.200 4.000 1.650 --------
Mantenimiento ------- O,5 ------ 0,2 0,3
Energa ------- 0,5 0,5 ------ --------

La produccin del perodo ha sido de 2.000 productos S, consumiendo cada producto

0,8 Kg de materia prima. Las ventas han sido de 1.500 productos S a un precio de
venta unitario de 40,5 um/ud.

Se pide:
1. Calcular el coste unitario del producto S y la cuenta de resultados segn el mtodo
de imputacin racional.
43
2. Hallar el coste unitario estndar del producto S y el conjunto de desviaciones que
proceda, teniendo en cuenta los siguientes datos previstos:
A) Se espera hacer seis pedidos (seis lotes de 250Kg/lote) a un precio unitario
de 375 um/lote.
B) El presupuesto de los diferentes centros (despus del subreparto de costes)
es el siguiente:
Centros Costes Previstos
Compras 3.000
Elaboracin 35.000

La produccin prevista es de 2.200 productos. Para esta produccin se prev un

consumo unitario de MMPP de 1Kg y un coste total de la MOD de 24.000 um, siendo
el consumo unitario de 1,5 h/h.

44
 CASO PRCTICO N 12.1

La empresa "DATALIVE", dedicada a la compraventa de productos para la

construccin, tiene definido su proceso productivos dividido en cuatro centros
organizacionales, segn el organigrama jerrquico definido en la misma: compras,
almacn, ventas y administracin.
-
El proceso de la compraventa se realiza de tal forma que se pueden distinguir
ocho tipos de actividades diferenciadas:
- Actividad 1 - Actividad 2
- Actividad 3 - Actividad 4
- Actividad 5 - Actividad 6
- Actividad 7 - Actividad 8

Los productos comercializados por la empresa son: A, B, C y D, siendo el

inventario de los mismos al inicio del ejercicio:
- Producto A: 5 u, valoradas a 17,4 u.m./u.
- Producto B: 10 u, valoradas a 14,9 u.m./u.
- Producto C: 15 u, valoradas a 13,1 u.m./u.
- Producto D: 2 u, valoradas a 12,5 u.m./u.

La ejecucin de las actividades definidas se realiza en los siguientes centros o

departamentos organizacionales:

Mapa de Compras Almacn Ventas Administra

actividades cin
Actividad 1 ****
Actividad 2 **** **** ****
Actividad 3 **** ****
Actividad 4 ****
Actividad 5 **** **** **** ****
Actividad 6 **** ****
Actividad 7 **** ****
45
 Actividad 8 **** ****

Segn las fichas de control elaboradas para cada actividad, se conoce que el
tiempo en el que se ha desarrollado cada una de ellas, en cada uno de los
Departamentos organizacionales de la empresa, es el siguiente:

Mapa de Compras Almacn Ventas Administ.

actividades
Actividad 1 100%
Actividad 2 10% 10% 80%
Actividad 3 50% 50%
Actividad 4 100%
Actividad 5 25% 25% 25% 25%
Actividad 6 75% 25%
Actividad 7 90% 10%
Actividad 8 10% 90%

Los costes incurridos en el ejercicio han ascendido a:

- Consumo de materias primas: 1.000 u.m.
- Mano de obra directa: 500 u.m.
- GGF.: 650 u.m.

El consumo de materias primas y la mano de obra directa se imputan a cada uno

de los productos en funcin del nmero de unidades producidas.

Estos ltimos se asignan a cada Departamento de la organizacin de la siguiente

forma:

46
 Concepto Compras Almacn Ventas Administraci Total
n
Gastos de 40 40 200 120 400
personal
Arrendamientos -- 40 -- 10 50
Suministros -- -- -- 40 40
Prima de seguros 8 8 8 6 30
Amortizacin 20 50 40 20 130
TOTAL 68 138 248 196 650

La medicin de cada una de las actividades se realiza a travs de los

generadores o inductores de costes, siendo el importe de los mismos para el presente
ejercicio el siguiente:

Actividad Inductor de Nmero de unidades

coste
Actividad 1 Inductor 1 50
Actividad 2 Inductor 2 100
Actividad 3 Inductor 3 92
Actividad 4 Inductor 4 20
Actividad 5 Inductor 5 425
Actividad 6 Inductor 6 40
Actividad 7 Inductor 7 30
Actividad 8 Inductor 8 50

El importe de costes asignables a cada actividad ser realiza segn la

participacin de las mismas en el total de costes imputables a cada uno de los

47
departamentos definidos:

Concepto Acti Acti Acti Acti Acti Acti Acti Activ.

v. 1 v. 2 v. 3 v. 4 v. 5 v. 6 v. 7 8
Compras 60% 10% 10% --- 20% --- --- ---
Almacn --- 50% --- --- 50% --- --- ---
Ventas --- --- --- 20% 30% 10% 20% 20%
Administrac --- 10% 20% --- 20% 30% 10% 10%
in

Los consumos de actividades correspondientes a cada producto, que viene dado

por los correspondientes inductores de coste, son los siguientes:

Inductor/Producto Producto Producto Producto Producto Total

A B C D
Inductor 1 5 25 10 10 50
Inductor 2 25 25 25 25 100
Inductor 3 20 30 30 12 92
Inductor 4 5 5 5 5 20
Inductor 5 100 100 100 125 425
Inductor 6 10 10 10 10 40
Inductor 7 6 4 10 10 30
Inductor 8 12 15 15 8 50

Dicho consumo ha posibilitado la obtencin de las siguientes unidades de

productos:
- Producto A: 20 u. - Producto B: 30 u.
- Producto C: 50 u. - Producto D: 50 u.

Se han puesto en el mercado 22 u. de Producto A, a un precio de 25 u.m./u; 39

u. de Producto B, a un precio de 22 u.m./u.; 60 u. de Producto C, a un precio de 15
u.m./u y 50 u. de producto D, a un precio de 18 u.m./u.

48
 SE PIDE: Determinar los mrgenes industriales para cada uno de los
productos, teniendo en cuenta que la valoracin de inventarios se hace atendiendo al
criterio del FIFO.
SUPUESTO N10 (LIBRO DE TEORA) (CLASE)

La sociedad annima Taurusplaza, S.A. es una empresa que se dedica a la

elaboracin de reproducciones en miniatura de barro de plazas de toros. En concreto,
fabrica dos modelos: el modelo A, plaza de toros de la Maestranza y el modelo B,
plaza de toros de las Ventas.
La empresa, para conseguir una adecuada gestin y control interno, se estructura
funcionalmente en los siguientes centros:
Compras
Moldeado en el que se incorpora la arcilla
Policromado
Cocido
Distribucin

Durante el perodo objeto de estudio, el movimiento de existencias ha sido el

siguiente:

MMPP EX. Iniciales Compras Consumo Ex.finales

Arcilla --------------- 45.000 kg a 5 u.m./kg 40.000 Kg 5.000 kg
Pintura --------------- 10.000 l a 9 u.m./l 9.500 l 500 l

En cuanto al consumo de arcilla y pintura, cada unidad de producto terminado

incorpora la misma cantidad de materia prima.

Los costes indirectos, que se obtienen de la cuenta de prdidas y ganancias financiera,

se reparten de la forma siguiente, de acuerdo con criterios analticos de la empresa:

Compras Moldeado Policromad Cocido Distribucin

o
Costes 2.400 68.200 40.700 12.975 12.500
Indir.

En el centro de moldeado se han empezado y terminado 288 figuras de tipo A y 480

figuras tipo B. Al final del perodo quedan en curso 40 figuras tipo A con un grado de
avance de 80% de la materia prima.

En el centro destinado a policromado se han pintado las figuras que se haban

terminado en el centro de moldeado, estaban pendientes de terminar 20 figuras tipo
49
B, que tienen un grado de avance de 10% de materia prima.
En el centro de cocido se han terminado las figuras procedentes del centro de
policromado.
En cada uno de los centros anteriores se reconocen las siguientes actividades y el
reparto de costes indirectos para cada figura tipo A y B, as como los diferentes
generadores de coste que la empresa estima convenientes para el clculo y los
nmeros de generador.
Centros Actividades Generadores de coste
Descripcin Coste Definicin Nmero
Compras rdenes de compra 2.400 Nmero de rdenes 100
de compra
Moldeado Moldeado 50.880 Horas/hombre 2.400
Traslado de materiales 15.040 Metros recorridos 20.500
Preparacin 2.280 Horas/Hombre 120
68.200 23.020
Policromado Policromado 30.400 Horas/mquina 3.200
Control de calidad 4.500 Nm.de revisiones 20
Traslado de materiales 5.800 Metros recorridos 24.000
40.700 27.220
Cocido Cocido 10.200 Horas/mquina 1.200
Control de calidad 1.240 Nm.de revisiones 50
Traslado de materiales 1.535 Metros recorridos 45.000
12.975 46.250
Distribucin Publicidad 6.500 Nm.de campaas 10
Facturacin 6.000 Nm. rden.venta 240
12.500 250

El consumo de los generadores de coste para cada uno de los productos es el

siguiente
Actividades Arcilla Pintura Figura Figura Figura Figura Total
A B A en B en
curso curso
rdenes de compra 45 55 100
Moldeado 800 800 240 560 2.400
Policromado 1.200 1.300 500 200 3.200
Traslado de 40.500 40.500 3.200 5.300 89.500
materiales
Preparacin 45 50 15 10 120
Control 25 20 20 5 70
Cocido 600 600 1.200
Publicidad 5 5 10
rdenes de venta 90 150 240
El coste de administracin se atribuye al perodo y supone un total de 2.300 u.m..
Al final del perodo de clculo, se venden 250 figuras tipo A y todas las figuras tipo
50
B, siendo el precio de venta unitario 600 u.m. y 450 u.m., respectivamente.
SE PIDE:
1. Determinar el coste de produccin de cada uno de los productos A y B.
2. Elaborar la cuenta de resultados analtica.

51
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