Cours Comptabilit Gnrale 1ere anne

CHAPITRE VI :
LES OPERAIONS DACHATS
VENTES DE MARCHANDISES

Les Entreprises naissent, vivent et meurent. Durant leur vie qui suive leur priode dactivit, elles
entretiennent plusieurs relations avec les partenaires parmi lesquels on peut noter les fournisseurs et les
clients.
Le fait gnration des oprations.
La facture est un document tablie par le fournisseur adresse au client et qui donne le net payer.

I ACHATS
Le 1er.04.06, la socit Ndiaye envoie la facture n50 Diop, 100 sacs 30.000 F le sac ; remise 10% ;
transport du client 50.000 F ; Tva 18%, Rglement dans 60 Jours.
Le 04.04.06 : Facture n80 de Diallo Diop : montant brut 7.000.000 ; remise 8% ; et 2% ; Tva 18% ;
escompte 3% ; port forfaitaire 35.000 F ; rglement par chque bancaire.

SOLUTIONS

Socit NDIAYE fre n50

DOIT
01.04.06 DIOP
Montant brut (30.000 x 1.000) 30.000.000
Remise = 10% -3.000.000
Net Commercial de la vente 27.000.000
Port +50.000
Net commercial de la facture 27.050.000
TVA = 18% + 4.869.000
Net Payer TTC 31.919.000

Chez DIOP
______________ ________________
601 Achat de marchandises 3.195.000
611 Transport sur achat 4.000
445 Etat, Tva rcuprable 705.420
401 Fournisseurs dette en compte 4.624.420
Fre n50 de Ndiaye 60 Jours
_____________________________________________________________________
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Diallo Fre n80

Doit
04.04.00 Diop
Montant brut 7.000.000
R1 = 8% -560.0000
Net commercial de la vente1 6.440.000
R2 = 2% -128.800
Net commercial de la vente2 6.311.000
Port forfaitaire + 35.000
Net commercial de la facture 6.346.200
Escompte = 3% -190.000
Net financier 6.155.814
Tva 1.108.46,52
Net payer TTC
7.263.860.52

Chez DIOP

______________02.04.00 ___________
601 Achat de marchandises 6.311.800
611 Transport sur Achat 35.000
445 Etat, Tva rcuprables 1.108.336
521 Banque 7.263.860,52
773 Escompte obtenu 190.336
fre n80 de Diallo/08 n..
______________________________________________________________________

III VENTE

Chez le fournisseurs NDIAYE

___________ 04.02.00 ______________
411 Achat de marchandises 31.919.000
. Vente de Marchandises 27.000.000
. Port facture 512.000
. Etat, Tva facture 4.869.000
Fre n50 de Diop 60 Jours
__________________ __________________________________________________

Chez le fournisseur Diallo

______________02.04.00 ___________
521 Banque 7.253.860.52
673 Escompte accord 190.286
701 Vente marchandises 6.311.800
7071 Port factur 35.000
443 Etat, Tva facture 1.108.046.52
fre n80 de Diop CB n..
______________________________________________________________________

NB : LES REDUCTIONS : On a :
La remise : cest une rduction accorde au client (la qualit du client et la quantit des biens
achets).
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Le rabais est une rduction accorde au client en fin de priode. Les rductions commerciales ne
senregistrent jamais sur une facture de Doit.
La rduction financire : lescompte : cest une rduction accorde au client pour quil paye au
comptant. Lescompte sera imput :
o Le client : au crdit du compte 773 Escompte obtenu lors de lachat.
o Chez le fournisseur : au dbit du compte 673 Escompte accord.

a) LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

cest un impt indirect support par le consommateur final ( le vendeur ne joue qun rle dintermdiaire).
. Lors de lachat, la Tva sera impute au dbut du compte 445, Etat, Tva rcuprable
. Lors de la vente, la Tva sera impute au crdit du compte 443, Etat, Tva facture.
A la fin de chaque mois, les entreprises calculent la Tva payer lEtat.
TVA A PAYER = Tva Facture Tva Rcuprable.
. Si cette diffrence est positive, on a une Tva reporter au mois suivant.
. Si cette diffrence est ngative, on a un crdit de Tva reporter au mois suivant.

b) LA FACTURE DAVOIR
Elle constate une retour de marchandises, une rduction hors facture est
EX : le 07.04.06 : M Diop retourne la socit Ndiaye 100 sacs non-conforme. Port rembours 4.000 F,
rabais supplmentaire 5%.
Le 08.04.06 : Diop retourne une partie dfectueuse, montant brut 3.500.000, port vers 20.000, rabais
supplmentaire 2 %.
30.04.06 : Diop accorde cette date et de .. priodique une ristourne ses clients suivante les
conditions ci-dessous :
RABAIS = (Net commercial Vente Net commercial Retour) x X%

De 0 1.000.000.... Taux de ristourne = 1%

De 1.000.000 5.000.000 . Taux de ristourne = 2%
De 5.000.000 9.000.000 . Taux de ristourne = 3%
De + de 9.000.000 . Taux de ristourne = 5%
Durant la priode, les clients de Diop ont effectu des oprations entrainant le CA suivant :
- le client Jean : CA = 7.800.000
- client Gomis CA = 14.000.000.

SOLUTIONS
Socit Ndiaye Fre na50
AVOIR
07.04006 DIOP
Retour brut (100 x 30.000) 3.000.000
Reprise R1 = 10% - 300.000
Net retour 2.700.000
Rabais : 5% (27.000.000-2.700.000 + 1.215.00
Net retour 3.915.000
Port rembours + 4.000
Net Hors Taxes 3.999.000
Tva 18% + 705.420
Net votre crdit 4.624.420
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Chez le client (DIOP)

______________ ________________
401 Fournisseurs 4.684.420

601 Achats de marchandises 3.545.000

7071 Port rembours 4.000
445 Etat, Tva rcuprable 705.420
Ndiaye fre nA50
______________________________________________________________________

Chez le Fournisseurs (NDIAYE)

______________ ________________
701 Vente de marchandises 3.195.000
612 Transport sur vente 4.000
443 Etat, Tva facture 705.420
411 Client 4.624.420
________________________ _____________________
Totaux 4.624.420 4.624.420

Diallo Fre n A80

AVOIR
08.04 DIOP
Retour brut 3.500.000
Reprise R1 = 8% 280.000
Net retour 1 3.220.000
Reprise R2 = 2% 64.400
Net retour 2 3.155.600
Rabais (6.311.200-3.155.600)x2 63.112
Net retour 3 3.218.712
Reprise escompte 3% 96.561,36
Net fin retour 3.122.150.64
Port rembours 20.000
Net Hors Taxes
3.142.150,64
Tva 18%
565.537.72
Net votre crdit
3.707.737,76
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Chez le client (DIOP)

______________ ________________
401 Fournisseurs 3.707.737.76
773 Escompte obtenu 96.561.36
601 Achats de marchandises 3.218.712
7071 Transport factu 20.000
445 Etat, Tva ruprable 565.587.76
Daillo fre nA80
______________ ________________
701 Vente de marchandises 3.218.712
612 Transport sur vente 20.000
443 Etat, Tva facture 565.587,12
411 Clients 3.707.737.76
673 Escompte accord 96.561.36
Diop facture nA80
______________________________________________________________________

TABLEAU DE CACUL DE LA RISTOURNE

Barme Calcul (jean) CA : 7.800.000 Calcul (Gomis) CA : 14.000.000 Taux
0 1.000.000 (1.000.000-0)x 1% 10.000 10.000 1%
1.000.000-5.000.000 (5.000.000-1.000.000 x 2% 80.000 (5.000.000-1.000.000)x 2% 20.000 3%
5.000.000-9.000.000 (3.800.000-5.000.000)x 3% 84.000 (9.000.000-5.000.000)x 3% 120.000 4%
+ de 9.000.000 -- (14.000.000-9.000.000)x 5% 250.000 5%
174.000 460.000

DIOP DIOP
AVOIR AVOIR
JEAN GOMIS
Ristourne 174.000 Ristourne 460.000
Tva 18% 31.320 Tva 18% 82.800
Net votre crdit 203.320 542.800
______________ ________________
401 Fournisseurs 205.320
601 Achat de marchandises 174.000
445 Etat, Tva rcuprable 31.320
______________________________________________________________________

Chez le Fournisseurs (DIOP)

______________ ________________
701 Vente de marchandises 174.000
443 Etat, Tva facture 31.320
411 Client 202.320
______________________________________________________________________

Chez le Client (GOMIS)

______________ ________________
401 Fournisseurs 542.800
601 Achat de marchandises 460.000
445 Etat, Tva rcuprable 82.800
______________________________________________________________________
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Chez le Fournisseurs
______________ ________________
701 Vente de marchandises 460.000
443 Etat, Tva facture 82.800
411 Client 542.800
______________________________________________________________________

IV LES METHODES DINVENTAIRE

Il existe mthodes :

1) LA MTHODE DINVENTAIRE INTERMITTENT

Cest une organisation comptable des stocks o seul un recollement priodique (au moins une fois par
exercice) des stocks chiffrs et effectus.
La dmarche suivie jusque l dans les oprations dachat et de vente la mthode dinventaire
intermittent. On constate que les comptes 31 et 6031 ne sont pas muts au cour de lexercice. Il faut en fin
dexercice reconstituer les comptes de variation de stocks
______________ 31-12______________
6031 des stocks de marchandises SI
311 Stock de marchandises SI
Pour solde
______________dit ________________
311 Stock de marchandises SF
6031 Variation de stock de marchandises SF
Imputation du SF
______________________________________________________________________

Exemple : Vous disposez des news suivants au 31.12.2006

Extrait de la balance avant rgularisation
311 : Stock de marchandises .4.000.000
32 : Stock de matire premire ..7.800.000
36 : Produits Finis .9.700.000
381 : Stock de marchandises en cours ..2.000.000

Lvaluation extra comptable effectu le 31.12.06 donne les informations suivantes :

311 : Stock de marchandises .5.200.000
32 : Stock de matire .8.200.000
36 : Produits Finis ....10.000.000

a) Reconstitution du compte 6031

______________ _______________
6031 des stocks de marchandises 6.000.000
311 Stock de marchandises 4.000.000
381 Stock en cours 2.000.000
Pour solde
______________ ________________
311 Stock de Marchandises 5.200.000
6031 Achat de marchandises 5.200.000
Imputation du SF
______________________________________________________________________
DS = SF SI
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b) Reconstitution du compte 6032

______________ ______________
6032 Variations de matires premires 7.800.000
32 Stock de matires premires 7.800.000
Pour solde
______________dit ________________
32 Stock de marchandises 8.200.000
6032 Variation de stock de marchandises 8.200.000
Imputation du SF
______________________________________________________________________

c) Reconstitution du compte 73
______________ ______________
736 Variations des produits finis 9.700.000
36 Produits finis 9.700.000
Pour solde
______________dit ________________
36 Produits Finis 10.000.000
736 Variations stock de produits finis 10.000.000
Imputation du SF
______________________________________________________________________

Remarque : la variation de stock est la diffrence entre le stock final et le stock initial.
Pour les produits :
Si le SF > SI, on parle de production stocke
Si Sf < SI, on parle de production dstocke.

2) LA MTHODE DE LINVENTAIRE PERMANENT

Les oprations dachat et de vente en principe gnre des profits. La diffrence entre le prix de vente (PV)
et le cot dachat sappelle la marge brute.
Il est intressant pour chaque Entreprise de connatre tout moment la valeur de ces marchandises en stock
ainsi que la marge brute ralise afin de suivre lvaluation de la situation de lentreprise.
Exemple : le 1er avril, M Diop reoit la facture n100 de 1.000 sacs de riz 7.000 F le sac, remise 10%,
transport 200.000 F, droit de douane 150.000 F , frais de travail 90.000F, Tva 18%, rglement par chque
bancaire.

SITUATIONS

Mx F n Socit de transit
Doit Doit
DIOP DIOP
Brut 1.000 x 7.000 7.000.000 Droit de Douane 150.000
Remise 10% 700.000 Frais de Transit 90.000
Net commercial Vente 6.300.000 Net 240.000
Port 200.000 Tva 18% (650000+2650000) 1.243.200
Net payer 6.500.000 Net payer TTC 1.453.200
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Chez le Client (DIOP)

______________ _______________
601 Achat de marchandises 6.540.000
611 Transport sur achat 200.000
445 Etat, Tva rcuprable 1.213.200
521 Banque (6.500.000+1.453.200) 7.953.200
Facture n100
______________ ________________
311 Stock de Marchandises 6.740.000
6031 Variation de stock de marchandises 6.740.000
Bon dentre
______________________________________________________________________

NB : Les comptes de stock sont mouvements par leur cot dachat.

COUT DACHAT = PA NET HT + FRAIS ACCESSOIRES

Frais accessoire = Transport + frais transit + droit de douane + Commission+.

V LA LIQUIDATION DE LA TVA

Exemple : vous disposez des informations suivantes :

1er Semestre 2007 TVA facture Tva Rcuprable

Janvier 430.000 320.000
Fvrier 480.000 900.000
Mars 510.000 330.000
Avril 1.200.000 940.000
Mai 990.000 1.100.000
Juin 800.000 500.000
NB : La TVA payer du
mois de dcembre 2006 tait de 350.000

TABLEAU DE CALCUL DE LA TVA

Elments Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin
Tva Facture 430.000 480.000 910.000 1.200.00 990.000 800.000
Tva Rcuprable 320.000 900.000 330.000 940.000 1.100.00 500.000
Tva Reporte -- 60.000 -- -- 110.000
Tva Payer 110.000 -- 120.000 260.000 -- 1900.000
Tva Reporter 60.000 -- -- 110.000 --
Date de Paiement En Fvrier au + tard -- En avril au + Mai au +tard -- En juillet au
le 15 tard le 15 le 15 +tard le 15

JOURNAL
______________ ________________
4441 Etat ? Tva due 350.000
521 Etat, Tva facture 350.000
Liquidation par CB n.
____________________________________________________
______________ 31.01 ______________
443 Etat, Tva facture 430.000
445 Etat, Tva rcuprable 320.000
4441 Etat, Tva due 110.000
Suivant dclaration de TVA
______________________________________________________________________
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FEVRIER
______________ 15.02 ______________
4441 Etat, Tva due 430.000
521 Banque 430.000
Liquidation par chque n.
______________ 31.02 ______________
443 Etat, Tva facture 840.000
4449 Etat, crdit de Tva supporter 60.000
445 Etat, Tva rcuprable 900.000
Suivant dclaration de TVA
______________________________________________________________________

MARS
______________ 15.03 ______________
443 Etat, Tva facture 510.000
445 Etat, Tva rcuprable 330.000
4441 Etat, Tva due 120.000
4449 Etat, crdit de Tva 60.000
Suivant dclaration de TVA
______________________________________________________________________

Complement
La TVA est un impt indirect qui est facture au client loccasion des ventes de marchandises, de produits
et des services. Le taux taxable et le prix de vente tout frais compris. Le taux en rigueur au Sngal est de
18%
Elle est rcuprable :
- Si lentreprise est assujettie la TVA c'est--dire quelle est redevable de la TVA (elle doit verser
la TVA au trsor).
- Si les biens et les services sont achets pour les besoins normaux de lentreprise et affects une
opration taxable et effectivement taxe.
- Si les factures mentionnant le NINEA Numro dIdentification des Entreprises et des
Associations), le prix HT.
- Si les biens et les services consterns ne sont pas exclus du droit dduction.

Les biens exclus sont :

- les dpenses de logement, de restaurant, de spectacle, de rception.
- Les meubles meublant lexception du mobilier de bureau.
- Les vhicules conus pour transporter des personnels lorsquils ne sont pas destins tre revendu
en ltat ou tre en location pour un loueur professionnel.
- Les services affrents au bien exclus (entretien, rparation, maintenance des vhicules, des
meubles meublants, etc.).
Exemple 1 : TVA supporte dductible :
1er =Achat dune M.O.I.C 10.000.000. Tva rcuprable 18 % crdit.
2me = Achat de matires 1res 800.000, Tva 18%, rglement crdit.

SOLUTION
TVA SUR IMMOBILISATIONS
______________ x __ ______________
241 MOI-C 10.000.000
445 Etat, Tva rcuprable 1.800.000
481 Fournisseurs dinvestissement 11.800.000
Achat de Matriel
______________________________________________________________________
TVA SUR CHARGES
______________ y __ ______________
602 Achat de matire premire 800.000
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445 Etat, Tva rcuprable 144.000

401 Fournisseurs, dette en compte 944.000

______________________________________________________________________

Exemple 2 : TVA compte non dductible

Le 1er : Achat dun matriel OIC 10.000.000, Tva non dductible 18%, rglement crdit.
Le 02 : Achat de produits dentretien 500.000, Tva non dductible 18%, rglement crdit.

SOLUTIONS
TVA NON DEDUCTIBLE SUR IMMOBILISATIONS
______________ y __ ______________
241 M OIC (10.000.000 x 1,18) 11.800.000

481 Fournisseurs, dinvestissement 11.800.000

11.800.00 = 10000000+(10000000 x 0,18)= 10000000(1+0,18)
______________________________________________________________________

TVA NON DEDUCTIBLE SUR CHARGES

______________ y __ ______________
624 Entretien, Rparation (500.000 x 1,18) 590.000

401 Fournisseurs, dette en compte 590.000

______________________________________________________________________

La Tva supporte dductible sera impute au compte 445 Etat Tva, rcuprable.
La Tva, facture au client sera impute au compte 443, Etat Tva, facture. Mais certaines ventes sont
exonres de Tva.
- Exonration dordre conomique
o Exportation directe et opration assimile
o Opration ralise avec les diplmtes
o Opration portant sur les btiments de Mer ou aronefs.
- Exonration dordre social
o Opration de transport public de voyageur
o Location dimmeuble nu pour habitation
o La presse, lenseignement scolaire et universitaire, prestation dhospitalisation des soins
perus par les membres de professions mdicales et paramdicales.
o Livraison de mdicaments et de produits pharmaceutiques
o Livraison de produits alimentaires non transforms et de premire ncessit
- Exonration dordre administratif, technique ou fiscal : Ex : Vente un client crdit 7.000.000
HT de marchandises. La vente est exonre.

Solution
_______________________ _________________
411 Client 7.000.000
701 Vente de marchandises 7.000.000
Vente
_____________________________________________

NB : La taxe sur les oprations bancaires (TOB) : elle sapplique aux intrts complets, aux commissions et
autres rmunrations perues par les banques ou les tablissements financiers sur les
La taxe dgalisation (TE) : elle est effectue lors des importations effectues par des commerants
grossistes dont la vocation est lachat pour la revente.
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IV VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS

Les sorties de stock concernent les marchandises vendues aux clients et les retours de marchandises aux
fournisseurs.

- pour les corps certains (btiment, vhicules) : pour valoriser les entres et les sorties, on prend la
valeur dentre.
- Pour les biens congibles (interchangeable) : on a 2 mthodes dvaluation :
o La mthode du premier entre, premier sortie (puisement de stock). La mthode du cot
moyen pondr. Exemple : une socit commerciale met votre disposition les
mouvements de stocks de pneus au cours du mois de janvier 2007 :
Le 02 : Achat de 3.500 pneus 5.000 F larticle
Le 03 : vente de 8.000 pneus 7.500 F larticle
Le 04 : Vente de 500 pneus 800 F
Le 05 : Achat de 6.500 pneus 4.500 F
Le 06 : Vente de 5.000 pneus 7.000 F larticle
Le 07 : Vente de 1.000 pneus 7.900 F larticle
Le 08 : Vente de 1.200 pneus 7.900 F larticle
Le 09 : Achat de 200 pneus
Prix dachat unitaire 5.000 F
Frais sur achat unitaire 50 F
Le 10 : Achat de 1.000 pneus 5.200 F larticle
Le 11 : Vente de 200 pneus 8.000 F larticle
Le 12 : Vente de 50 pneus 8.000 F larticle
Le stock du dbut de la priode tait de 1.500 pneus 5.100 F larticle
Linventaire physique nous montre quil existe 1050 pneus la fin de la priode.

SOLUTIONS

6.1 LA METHODE DU COUT UNITAIRE MOYEN PONDERE (CUMP)

entre (valeur ) SI (valeur )
CUMP = Le cot change sil y a .
entre (quantit ) SI (quantit

FICHE DE STOCKS (CUMP APRES CHAQUE ENTREE)

ENTREES SORTIES STOCK

Dates LIBELLES
Qts P.U MT Qts P.U MT Qts P.U MT
01.01 Stock initial 7.650.000
02.01 Bon Entre 3.500 5.000 17.500.000 5.000 5.100 25.150.000
03.1 Bon Sortie 3.000 5030 15.090.000 2.000 5030 10.060.000
04.01 Bon Sortie 500 5030 2.575.000 1.500 5030 7.545.000
05.01 Bon Entre 6.500 4.500 29.250.000 8.000 4599,375 36.795.000
06.01 Bon Sortie 5.000 4599,375 22.996.875 3.000 4599,375 13.798.125
07.01 Bon Sortie 1.000 4599,375 4.599.375 2.000 4599,375 9.198.750
08.01 Bon Sortie 1.200 4599,375 5.519.250 800 4599,375 3.679.500
09.01 Bon Entre 200 5.050 1.010.000 1.000 4.689,5 4.689.500
10.01 Bon Entre 1.000 5.200 5.200.000 2.000 4.944,75 9.889.500
11.01 Bon Sortie 900 4.944,75 4.450.275 1.100 4.944,75 5.439.225
12.01 Bon Sortie 50 4944,75 247.254,5 1.050 4.689,5 5.191.887,5
31.01 Bon Sortie 10 4944,75 49447,5 1.040 4.689,5 5.142.540
Stocks finals rels = 1040
Stocks finals thorique = 1050
* Si SFR < SFT Manquant
* Si QFR > QFT Excdent
 Cours Comptabilit Gnrale 1ere anne

Diffrence dinventaire = SFR-SFT

SFR-SFT = 1050-1050= -10 donc il y a un manquant

6.2 METHODE DU PREMIER ENTRE PREMIER SORTI

ENTREES SORTIES STOCK
Dates LIBELLES
Qts P.U MT Qts P.U MT Qts P.U MT
01.01 Stock initial 7.650.000
02.01 Bon Entre 3.500 5.000 17.500.000 5.000 5.100 25.150.000
1.500 5.100 7.650.000
03.01 Bon Sortie 2.000 5.000 10.060.000
1.500 5.000 7.500.000
04.01 Bon Sortie 500 5.000 2.500.000 1.500 5.000 7.000.000
1.500 5.000 7.500.000
05.01 Bon Entre 6.500 4.500 29.250.000
6.500 4.500 29.250.000
1.500 5.000 7.500.000
06.01 Bon Sortie 3.000 4.500 13.500.000
3.500 4.500 15.750.000
07.01 Bon Sortie 1.000 4.500 4.500.000 2.000 4.500 9.000.000
08.01 Bon Sortie 1.200 4.500 5.400.000 800 4.500 3.600.000
800 4.500 3.600.000
09.01 Bon Entre 200 5.050 1.010.000
200 5.050 1.010.000
800 4.500 3.600.000
10.01 Bon Entre 1.000 5.200 5.200.000 200 5.050 1.010.000
1.000 5.000 5.200.000
800 4.500 3.600.000 100 5050 5.050.000
11.01 Bon Sortie
100 5.050 5.050.000 1.000 5.200 5.200.000
50 5050 252.500
12.01 Bon Sortie 50 5.050 252.500
1.000 5.200 5.200.000
40 5.050 202.000
31.01 Bon Sortie 10 5.050 50.500
1.000 5.200 5.200.000