EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS

1. Definicin de Exportacin de Servicios

Se define como Exportacin de Servicios al suministro de un servicio de cualquier

sector a travs de cualquiera de las siguientes modalidades de prestacin:

Comercio Transfronterizo: Es el servicio que se suministra desde territorio nacional

hacia el territorio de otro pas.
Consumo Extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo adquiere
en territorio nacional.
Presencia Comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional
establece una sucursal o establecimiento permanente en el territorio de otro pas para
suministrar un servicio.
Presencia de Personas Fsicas: Consiste en el desplazamiento de personas fsicas
domiciliadas en el territorio nacional a otro pas parta suministrar un servicio, an
cuando dichas personas fsicas lleven a cabo el servicio por encargo de otra persona
natural o jurdica.

2. Crdito Fiscal

Se modifica el artculo 18 de la Ley del IGV requisito sustancial, establecindose que

slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios
prestados en el exterior no gravados con el Impuesto.

Se agrega que los referidos servicios prestados en el exterior no gravados con el

Impuesto que otorgan derecho al crdito fiscal, son aqullos prestados por sujetos
generadores de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.

3. Exportacin de Bienes o Servicios

Se modifica el artculo 33 de la Ley del IGV, establecindose que la exportacin de

bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al Impuesto, salvo en el caso de servicios prestados y consumidos en
el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada. En este ltimo
caso, se podr solicitar la devolucin del Impuesto de acuerdo con el artculo 76 de la
Ley (ver acpite 5 del presente informe), siempre que se trate de los servicios
consignados en el Literal C del Apndice V de la Ley.

Asimismo, se dispone que se configurar la Exportacin de Servicios cuando sta

se realice:
 a) Desde el territorio del pas hacia territorio de cualquier otro pas, el servicio debe
estar consignado en el Literal A del Apndice V de la Ley (Comercio
Transfronterizo).

b) En el territorio del pas a un consumidor de servicios no domiciliado, es servicios

debe estar consignado en el Literal B del Apndice de la Ley (Consumo en el
Territorio del Pas).

Tambin se consideran exportacin, las siguientes operaciones:

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la

Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.

2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el
momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del
productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la
transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.

El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del

swap, documento que permitir acreditar ante SUNAT (Administracin Tributaria del Per)
el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su
derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la
operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto
terminado, no debe ser mayor de 60 das tiles.

ADUANAS, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la
exportacin del producto terminado.

Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el

exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una
prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la fuerza
mayor.

Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de

operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para
la aplicacin de la presente norma.

3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo

de clientes del exterior, an cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a
favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de
importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.

4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de los servicios de

hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a
travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de 60 das por
cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin
TAM, as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Per sean vlidos para
ingresar al pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que
se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.

5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la

tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes
que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los
referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas
se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser
embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona
primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

6. Para efectos de este Impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de

pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales
realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga
area que se realicen desde el pas hacia el exterior.

7. Para efectos de este Impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de

pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales
realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga
area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
8. La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los artculos
de orfebrera y manufactura en oro y plata, a personas no domiciliadas a travs de
establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT.Se considera exportador al
productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de
comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
4. Reintegro del Crdito Fiscal a los Exportadores de Servicios fuera del pas
(consignados en el Literal D del Apndice V)

Se incorpora el artculo 34-A a la Ley del IGV (nuevo artculo), establecindose que las
personas naturales generadoras de rentas de cuarta categora segn la Ley del Impuesto
a la Renta (ejercicio de una profesin, arte u oficio en forma independiente), domiciliadas
en el pas, que adquieran bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales se
les hubiera trasladado el Impuesto, para la prestacin de los servicios con presencia fsica
en el exterior consignados en el Literal D del Apndice V de la Ley, tendrn derecho al
reintegro equivalente al monto del impuesto que le hubieran consignado en el respectivo
comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole
de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la Ley.
Se entiende que se ha prestado servicios con presencia fsica en el exterior cuando el
prestador del servicio se desplaza a un pas distinto a prestar un servicio a favor de un
sujeto que no reside ni domicilia en el pas del prestador de servicios, para ser consumido,
aprovechado o utilizado en el exterior.
El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior a un porcentaje
equivalente a la tasa vigente del IGV aplicado sobre el valor de los citados servicios
prestados en el exterior no gravados, por el perodo que se solicita la devolucin. El
monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir
en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Este reintegro tributario se podr efectuar mediante cheques no negociables, notas de
crdito negociables o abono en cuenta corriente o ahorro, segn lo dispuesto por la
Administracin Tributaria para ello.

5. Devolucin de Impuestos

Se modifica el artculo 76 de la Ley del IGV, norma que dispone la devolucin del IGV e
ISC que grava la adquisicin de bienes llevados al exterior por turistas que hayan
ingresado al pas. La modificacin seala que tambin ser objeto de devolucin el IGV
que haya gravado los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de
una persona natural no domiciliada, sealado en el Literal C del Apndice V de la Ley del
IGV, al momento de su salida del pas.
6. Exportacin de Servicios

Se incorpora el artculo 33-A a la Ley del IGV (nuevo artculo), establecindose que los
servicios a que se refiere el artculo 33 de la Ley estarn sujetos a las siguientes normas:
Los servicios que se presten desde el territorio del pas al territorio de cualquier otro pas
considerados en el Literal A del Apndice V de la Ley, cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:

a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Los servicios que se presten en el territorio del pas a un consumidor de cualquier otro
pas consignados en el Literal B del Apndice V de la Ley, se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.

Los servicios prestados y consumidos en el territorio nacional a favor de una persona no

domiciliada consignados en el Literal C del Apndice V de la Ley se consideran
exportados, y otorgan el derecho a la devolucin de impuestos a que se refiere el artculo
76 de la Ley, cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural no domiciliada en el
pas en el momento de la prestacin y consumo del servicio.

7. Adquisiciones que otorgan derecho al Crdito Fiscal

Se incorpora el artculo 22-A a la Ley del IGV (se encontraba este texto originalmente en
el art 6 del Reglamento), disponindose que los bienes, servicios y contratos de
construccin que se destinen a operaciones gravadas o que se destinen a servicios
prestados en el exterior no gravados con el Impuesto a que se refiere el artculo 34-A de
la Ley, y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados

en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

8. Operaciones consideradas como Exportacin de Servicios

Apndice V

A. Comercio Transfronterizo

1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.

2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y
similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico,
diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas
computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso
especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea,
as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales
como instalacin, capacitacin, mantenimiento, reparacin, pruebas,
implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y
mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modela miento computacional de estructuras y
sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.

5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.

6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior; nicamente respecto a la
compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del
Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliado en el pas en favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para
ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica
comprende todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacin
peruana.
13. Los servicios de asistencia telefnica que brindan los Centros de Llamadas a favor
de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior, y siempre que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre
que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas
y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Esta operacin se encontraba incluida como operacin no gravada con el IGV (inc
q del art. 2 de la Ley), siendo dicha desgravacin derogada y quedando
comprendida la referida actividad como exportacin de servicios.

B. Consumo en el Territorio del Pas

1. Los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.

2. Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas.
3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de
transporte internacional de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del
Apndice II de la Ley, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y
que se presten a transportistas de carga internacional no domiciliados en el pas o
a sujetos no domiciliados en el pas. Los servicios complementarios a que se hace
referencia en el prrafo anterior son los siguientes:
- Remolque.
- Amarre o desamarre de boyas.
- Alquiler de amarraderos.
- Uso de rea de operaciones.
- Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
- Transbordo de carga
- Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
- Manipuleo de carga.
- Estiba y desestiba.
- Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
 - Practicaje.
- Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
- Navegacin area en ruta.
- Aterrizaje - despegue.
- Estacionamiento de la aeronave.

4. Los servicios de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y

conservacin de Naves y Aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera
del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de
las Naves y Aeronaves.
5. Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centros de
servicios compartidos o tercer izados, profesionales o tcnicos domiciliados en el
pas, tales como servicios de contabilidad, de tesorera, soporte tecnolgico,
informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.
Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos
del exterior no domiciliados no podrn comprender los servicios prestados a
sujetos domiciliados en el Per, los que debern ser objeto de comprobantes de
pago independientes.
6. Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela,
que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados
en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias,
operadores tursticos o personas naturales no domiciliadas en el pas, en todos los
casos. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer las sanciones
correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.

C. Servicios por los que se pueden solicitar la devolucin del IGV:

Los siguientes servicios personales:

Servicio de transporte pblico.

Servicios de expendio de comidas y bebidas.
Gua de turismo.
Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana.
Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folklore nacional.

D. Servicios prestados en el exterior y por los que se puede solicitar el

reintegro tributario del crdito fiscal:
Servicios brindados por profesionales y tcnicos, domiciliados en el pas.

LIBROS ELECTRNICOS

Medicin para el Ejercicio 2017 y posteriores

La resolucin superintendencia 361-2015 define la obligacin de usar los libros
electrnicos a partir del ao 2017 en adelante, aquellos contribuyentes que pertenezcan al
rgimen general o especial que hayan superado las 75 UIT en un periodo establecido.

Esto quiere decir que el uso de los libros electrnicos tendr nuevos contribuyentes
obligados cada ao a partir del ao 2017 en adelante, cumpliendo ciertos
parmetros. Como mediremos las 75 UIT?

Sujetos obligados a llevar los registros de forma electrnica

Numeral 2.4 del Art 2 de RS 361-2015

A su vez, en adicin a los sujetos referidos en los numerales anteriores, estn obligados a
llevar los registros de manera electrnica, por las actividades u operaciones realizadas a
partir del 1 de enero de 2016 en adelante, los sujetos que al 31 de enero de 2016
cumplan con las siguientes condiciones:

a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.

b) Se encuentren acogidos al Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta

c) Estn obligados a llevar a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la

Ley del IGV

d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE

e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema

f) No hayan generados los registros en el SLE-PORTAL

g) Hayan obtenido en el ejercicio 2015 ingresos iguales o mayores a 75 UIT.

Para tal efecto:

g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio 2015.

g.2 Se consideran los montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y
160 del PDT 621 IGV Renta Mensual y/o la casilla 100 del Formulario Virtual N.
621 Simplificado IGV Renta Mensual y cuya presentacin se hubiera realizado
hasta el 31 de enero de 2016, incluyendo las declaraciones rectificatorias de los
 periodos enero a diciembre de 2015 que se hubieran presentado hasta dicha fecha
y que hubieran surtido efecto al 31 de enero de 2016.

Para saber si una empresa va estar obligada a usar los libros electrnicos a partir del
ejercicio 2017 y en adelante, se tiene que verificar lo siguiente:

Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT, en el periodo comprendido

entre el mes de mayo del ao precedente al anterior y abril del ao anterior.

Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ao precedente al anterior al del

inicio de la obligacin.

EJEMPLO:

Quiero saber si estoy obligado a usar los libros electrnicos a partir 2017?

Respuesta: Amigo, tienes que sumar tus ingresos del periodo comprendido del mes de
Mayo 2015 hasta el mes de Abril de 2016, si superas las 75 UIT, tomando como base la
UIT del 2015, estars obligado.

Esta medicin lo tendrs que realizar todos los aos, ya que esta obligacin se aplica a
partir del 2017 hacia delante (no tiene fecha fin, salvo otra modificacin ms).

Numeral 2.4 de la R. S. N. 379-2013/ SUNAT. Dicho numeral fue incorporado por el

numeral 2.2 del artculo 2 de la R. S. N. 361-2015-SUNAT.

A continuacin mostramos un cuadro resumen sobre los sujetos obligados, en relacin

con los libros que deben llevar de forma obligatoria.
SISTEMA DE FACTURACION ECONOMICA

Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido a travs del sistema

de emisin electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente. Mediante el
Sistema de Emisin Electrnica desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, se
emiten tambin las Notas de Dbito y Crdito vinculadas a la Factura Electrnica desde el
Contribuyente.

Caractersticas

1. La emisin se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo

que no necesita ingresar a la web de la SUNAT.

2. Es un documento electrnico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de
comprobante de pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crdito fiscal para efectos
tributarios).

3. La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra F.

4. La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin

de la factura fsica.

5. Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las
facturas electrnicas emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de
exportacin.

6. No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.

7. La autenticidad de los documentos electrnicos emitidos desde los sistemas del

contribuyente se puede consultar en el portal web de la SUNAT.

Emisin electrnica desde los sistemas del contribuyente

El Sistema de Emisin Electrnica, desarrollado desde los sistemas del contribuyente, es el

medio de emisin electrnica de la factura electrnica, la boleta de venta electrnica y las
notas electrnicas (crdito y dbito) desarrollado por el emisor electrnico y la SUNAT,
conforme lo establece el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 097-
2012/SUNAT y modificatorias.

Caractersticas

- Es asignado a los contribuyentes que determine la SUNAT, o se obtiene presentando por

SOL la solicitud de autorizacin para incorporarse al Sistema.
- La calidad de emisor electrnico en este Sistema se obtiene a partir del da calendario
siguiente de notificada la resolucin que resuelve la solicitud de incorporacin al SEE del
contribuyente o en la fecha que seale la Resolucin de SUNAT que dispuso su incorporacin
obligatoria al SEE.

- Es obligatorio pasar el proceso de homologacin.

- La calidad de emisor electrnico tiene carcter definitivo, por lo que dicha condicin no se
pierde bajo ninguna circunstancia

Homologacin

Es el proceso que permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el
contribuyente son enviados, cuando corresponda a travs del servicio web y si cumpliran con
lo requerido para tener la calidad de comprobantes de pago electrnicos, notas electrnicas,
resumen diario y comunicacin de baja.