V rea Auditora
Contenido
INFORME ESPECIAL Rol y Funciones de la Auditora Interna y Externa
Rol y Funciones de la Auditora Interna y Externa
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : Rol y Funciones de la Auditora Interna y
Externa
Fuente : Actualidad Empresarial, N 214 - Primera
Quincena de Setiembre 2010
1. Aspecto general
La auditora interna promueve la correcta
y transparente gestin de los recursos y
bienes, cautelando la legalidad, eciencia
y transparencia de los actos de organiza-
cin, de sus operaciones y transacciones,
as como el logro de resultados mediante
la ejecucin de acciones y actividades de
control, basndose en el propsito de
auditora, sta puede ser desarrollada
por contadores pblicos independientes
o bien por los mismos empleados de la
organizacin. La auditora realizada por
los contadores pblicos, para expresar
una opinin sobre los estados nancie-
ros se conoce como auditora externa
independiente o auditora nanciera y
de gestin. La auditora realizada por los
mismos empleados de la organizacin,
cuyo propsito es fundamentalmente el
control, es comnmente conocida como
auditora interna.
2. Auditora interna
Toda funcin de auditora interna, entre
otros aspectos, incluye:
- Revisiones de operaciones para
vericar la autenticidad, exactitud
y concordancia con las polticas y
procedimientos establecidos.
- Control de los activos a travs de los
registros de contabilidad.
- Revisin de las polticas establecidas
y procedimientos para evaluar su
efectividad.
- Revisin si los procedimientos con-
tables fueron aplicados en forma
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consistente con los Principios de
Contabilidad Generalmente Acep-
tados.
- Auditora de otras organizaciones con
las que existen relaciones contractua-
les para el cumplimiento del previsto
en los contratos.
- Evaluacin de los cumplimientos de
las estrategias.
Algunas de estas actividades pueden abar-
car el examen del sistema contable; ejem-
plo, un trabajador que gura en planilla
de remuneraciones, es una funcin de
auditora interna vericar esta actividad
que abarca los datos relacionados entre
s y prueba la efectividad del trabajo en
la ocina, mediante la evidencia de los
documentos acumulados.
En las empresas grandes y medianas o
en unidades gubernamentales, algunas
de estas funciones pueden ser realizadas
por personas designadas sin que sean
nombradas como auditores internos
a) Roles importantes
Algunas reas de auditora interna esta-
blecen lo siguiente:
- Los riesgos se identiquen y adminis-
tren de manera apropiada.
- La interaccin con los diversos grupos
de gobierno de la organizacin se de-
sarrolle de acuerdo a las necesidades.
- La informacin nanciera, administra-
tiva y operativa sea precisa, conable
y oportuna.
- Las acciones de la empresa se desa-
rrollen conforme a las polticas, las
normas, procedimientos, reglamentos
y leyes aplicables vigentes a la fecha.
- Los recursos se adquieran de manera
econmica, se utilicen de manera e-
ciente y se protejan adecuadamente.
- Se logren desarrollar los planes y pro-
gramas del alcance de los objetivos.
- Se fomente la calidad y la mejora
continua.
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Informe Especial
3. Auditora externa
Mientras que el auditor interno es respon-
sable ante la administracin, la adminis-
tracin es responsable de presentar in-
formes peridicos sobre acontecimientos
nancieros a inversionistas o acreedores.
El grupo de inversionistas puede incluir
inversionista actual y potencial, as como
propietarios individuales; el grupo acree-
dor puede incluir a proveedores, emplea-
dos, bancos, compaas de seguros, etc.
Estos informes nancieros representan
y trasmiten la eciencia de la adminis-
tracin y su efectividad sobre los que
debern tomar decisiones los interesados.
Los estados nancieros bsicos son los
ms importantes de estos informes, para
dar crdito a las representaciones admi-
nistrativas, contenidas en los informes
nancieros bsicos; los interesados piden
la opinin de un contador totalmente
desligado de la administracin llamado
auditor independiente.
En el Per para ser auditor independiente
se tiene que cumplir con ciertos requisi-
tos que pide el rgano rector que es el
Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Estos requisitos son para inscribir en el
padrn como auditor independiente a
los contadores pblicos o para inscribir a
una sociedad de auditora; la experiencia
profesional acreditada en esta especiali-
zacin y el pago de derechos son parte
de los requisitos para la inscripcin del
auditor independiente.
El auditor independiente no puede alegar
que slo l tiene competencia y habilidad
en el conocimiento prctico de asuntos
contables. Las funciones del contador y el
auditor interno han progresado hasta el
punto que para desempearlas es nece-
sario una competencia profesional similar
a la del auditor independiente. El auditor
independiente tiene una competencia
especial en lo que al informe externo se
reere y ha ganado una amplia y variada
experiencia por su labor en diferentes
organizaciones.
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 V Informe Especial
4. Responsabilidad del auditor
en la deteccin de irregulari-
dades
a) Auditora nanciera como parte de
un buen gobierno corporativo
El auditor evala los estados nancieros
preparados dentro de las limitaciones
y restricciones del sistema de contabi-
lidad, est sujeto a las mismas limita-
ciones y restricciones, es por ello que se
arma que una contabilidad conable
arroja o presenta estados nancieros
conables.
En la presentacin de la informacin
nanciera, ya sea externa o interna, o
en la ejecucin de las actividades de
control interno, las personas pueden
ser culpables por inuencias persona-
les, negligencia, inters propio, etc. El
principal objetivo de la auditora es
eliminar cualquiera de estas causas que
se presentan.
Si el sistema de control contable es ade-
cuado, la posibilidad de que el fraude u
otros errores existan, en cualquier mag-
nitud, teniendo conanza en la ausencia
de fraudes o errores en el proceso de la
informacin, el auditor puede dedicar una
mayor parte de su tiempo a la obtencin
de evidencias o pruebas en relacin con
la situacin nanciera y al resultado de
las operaciones de la entidad.
Es por ello que la auditora nanciera
constituye uno de los principales in-
gredientes de lo que actualmente se
denomina buen gobierno corporativo,
entendindose como tal al conjunto de
prcticas que opta una empresa para
denir con precisin las responsabilidades
de los directores y la Gerencia, adoptar un
sistema de control interno que asegure
la calidad de la informacin que emita
la empresa y desarrollar un cdigo de
tica empresarial, el cual garantice la
comprensin del empresario.
b) El planeamiento de la auditora,
los fraudes e irregularidades
El auditor siempre deber realizar el pla-
neamiento de la auditora de modo que
exista una visin razonable al detectar
anomalas resultantes del fraude u error.
Sin embargo, la responsabilidad por
la prevencin y deteccin del fraude y
error descansa en la Gerencia, que debe
implementar y mantener sistemas de
contabilidad debidamente adecuados y
formalizados.
El auditor externo no es y no puede ser
responsable de la prevencin del fraude,
sin embargo, el hecho de que se lleve a
cabo una auditora anual, puede servir
para contrarrestar fraudes u errores; es
por ello que antes de iniciar cualquier
tipo de auditora, el auditor debe evaluar
el control interno de la entidad, puesto
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que dependiendo de si ste es malo o
bueno, habr mayor o menor posibilidad
de errores y fraudes.
Cuando una empresa carece de un buen
sistema de control interno, el auditor ten-
dr que extender sus procedimientos de
validacin generando una labor mayor,
la falta de un mejor control interno de
la entidad dar indicios al auditor sobre
la posibilidad de que existan errores o
fraudes.
c) La distincin de errores, fraudes e
irregularidades
Mayormente, los errores son consecuencia
de los malos manejos o clculos matem-
ticos que conducen a malas estimaciones
y desviaciones en los registros contables,
errores en la mala aplicacin a las normas
vigentes.
Por ejemplo: clculo sobre las estima-
ciones sobre las vacaciones, cts pen-
dientes de pago al cierre del ejercicio,
mantenimientos de equipos, clculo de
depreciacin de los activos fijos, son
errores que comnmente se presentan
en la actualidad.
El fraude se define como un engao
hacia un tercero, abuso de conanza,
dolo, simulacin. Fraude se reere al
acto intencin de la Administracin, o
Gerencia, que da como resultado una
representacin equivocada de los estados
nancieros, como:
- Malversacin de activos.
- Falsicacin o alteracin de registros
o documentos.
- Registro de transacciones sin sustento
o respaldo.
- Mala aplicacin de las polticas con-
tables.
- Distorsin de cifras adulteradas, etc.
5. Por qu existen los fraudes
e irregularidades?
En la mayora de las entidades u organiza-
ciones existe una constante preocupacin
por la presencia ocasional de fraudes;
sin embargo, muchos de ellos podran
prevenirse.
Daremos algunos alcances que inuyen
a tener fraudes en una empresa u orga-
nizacin:
- Falta de controles adecuados en las
diversas reas de la empresa u orga-
nizacin.
- Activos jos de fcil conversin, ya
que son ms susceptibles de robo o
extravo.
- Actividades incompatibles entre s,
que dan facilidad a producirse el
fraude u error en la que la Gerencia
General estara involucrada. Ejemplo,
que un mismo ente realice el registro
y realice el cobro de las cuentas por
cobrar.
Evitar fraudes es responsabilidad de todos
los empleados, por ello es importante
crear una cultura empresarial a minimizar
el riesgo del fraude.
Los fraudes resultan difciles de descubrir,
son los que tienen como fondo la colu-
sin; por ejemplo, una entidad donde
exista separacin de funciones entre el
cobrador y el cajero, se ponen de acuer-
do para cometer el delito implicando la
deteccin del fraude.
6. Cules son los mecanismos
para evitar el fraude?
Para evitar el fraude, se debe implemen-
tar medidas de control interno en todas
las reas de la entidad, se debe tener en
cuenta qu bienes son ms susceptibles
al robo o fraudes, evidentemente, tales
como efectivo de caja; por tal motivo,
poner atencin a los tipos de activos, sin
descuidar a otros.
Algunas recomendaciones para mejorar
el control interno de la empresa y evitar
los fraudes y las irregularidades, como:
- Desarrollo de presupuesto.
- Realizar anlisis peridicos de la in-
formacin nanciera.
- Control de ingresos y egresos.
- Efectuar inventarios peridicos cada
ao.
- Medidas para una buena evaluacin
del control interno de la empresa.
- Implementacin de auditora interna.
7. Responsabilidad penal de los
auditores internos y externos
Es importante sealar que a partir del
ao 2006 en el Per se modic el Cdi-
go Penal a los artculos 198 y 245. La
norma calica como administracin frau-
dulenta aquellos informes y dictmenes
que omiten revelar o presentar en forma
distorsionada situaciones de insolvencia
o insuciencia patrimonial, o tambin
al ocultamiento, omisin o falsedad de
informacin.
La actual normativa castiga no slo a los
gerentes, administradores, representantes
legales, sino tambin a los auditores inter-
nos y externos. Las penas son privativas
de la libertad de no menos de un ao ni
mayor de ocho aos.
Si bien esta norma permitir que haya
mayor garanta y transparencia en la
informacin que emitan los gerentes,
directores, la mayor dicultad que puede
actuar en perjuicio de la auditora, es
el desconocimiento de las autoridades
judiciales sobre lo que desarrolla el au-
ditor cuando emite una opinin sobre la
informacin nanciera.
N 214 Primera Quincena - Setiembre 2010