IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contabilidad aplicada en las instituciones

financieras (Parte I)

Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica b) Intermediacin directa: el esquema del mercado finan-
ciero es el siguiente:
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte I)
Intermediacin directa
Fuente : Actualidad Empresarial N. 354 - Primera Quincena de Julio 2016

1. Introduccin Mercado primario Mercado secundario

Una de las actividades econmicas relevantes en el Per en la que

interviene la contabilidad es aquella referida a la canalizacin Bolsa de Fuera de Bolsa de Fuera de
de la oferta y demanda del circulante o dinero que suelen de- Valores bolsa Valores bolsa
sarrollar los bancos y otras entidades financieras autorizadas por
la Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP ente regulador
del sistema financiero establecido en el pas en su diversidad 3. Organismos de supervisin
de operaciones con las personas naturales y jurdicas, tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera. El diagrama siguiente sintetiza las responsabilidades de los
organismos de supervisin en el Per.
Para el registro de las operaciones, la entidad bancaria u otro
ente financiero deber emplear el Manual de Contabilidad de
Instituciones Financieras, actualizado y aprobado por la Superin- Ministerio de Economa
tendencia de Bancos, Seguros y AFP mediante la Resolucin SBS y Finanzas
N. 4174-2015 del 15 de julio del 2015.
El plan de cuentas, cuya estructura y aplicacin se sustenta en
el modelo contable de las Normas Internacionales de Informa- Formular lineamientos generales de
poltica econmica y financiera
cin Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls).
El motivo del presente artculo es revisar y aplicar el citado ma- Banco Central de Superintendencia Superintendencia de
nual de contabilidad puesto en vigencia por la SBS, sobre todo Reserva del Per de Banca y Seguros Mercado de Valores
para analizar cmo se produce la intermediacin financiera a
travs de las diferentes operaciones especficas que efectan los
bancos con el pblico y las empresas. Supervisa y regula
Administra la poltica Controla y regula a entidades y personas
2. Sistema financiero monetaria del pas los bancos, financie- que intervienen en el
ras, seguros y admi- mercado de valores
Nuestro pas, como integrante de la gran comunidad de na- nistradoras de fondos
ciones, precisa movilizar recursos financieros para atender las de pensiones
diversas transacciones que han de desarrollar los diferentes
entes partcipes de la economa nacional; por lo que es necesario
contar con un esquema formal que plasme polticas y normas,
en el propsito de armonizar la intermediacin financiera, esto es, 4. Norma legal del sistema financiero
canalizar la oferta y demanda del circulante en sus diferentes A efectos de proteger a los usuarios de los mercados financieros,
modalidades de acuerdo a reglas y procedimientos preestable- sean depositantes en el mercado bancario o inversionistas en el
cidos a travs del denominado sistema financiero. mercado de valores; y por ende, mantener la confianza de los
mercados citados, ha sido necesario estructurar un adecuado
El concepto de sistema financiero abarca a los mercados financieros,
los instrumentos financieros, las instituciones financieras, privadas y
marco legal, estipulando funciones y responsabilidades de los
pblicas, debidamente autorizadas para operar en el pas en la inter- participantes del sistema financiero.
mediacin financiera y los organismos de supervisin. Con tal propsito, en 1931, la misin especial liderada por el
Dr. Kemmerer propici la creacin de la Superintendencia de
a) Intermediacin indirecta: se lleva a cabo por conducto Banca y Seguros con ocasin de la promulgacin de la Ley de
del sector bancario y tambin mediante la participacin del Bancos N. 7159; poca en que tambin se propuso otra ley
sector no bancario, segn el grfico siguiente: que crea al Banco Central de Reserva del Per. Esta estructura
legal extendi formalmente la partida de nacimiento del sistema
Intermediacin indirecta financiero peruano.
Con el transcurrir del tiempo, el sistema ha experimentado
Intermediacin indirecta Sector no bancario cambios, conocidos como reformas del sistema financiero.
En la dcada de 1990, especficamente, en diciembre de 1996,
Banca comercial Ca. de seguros se promulg la Ley N. 26702, por la cual se vuelve a modificar
Banca de inversin Fondo de pensiones
Financieras
la normatividad de los entes integrantes del sector financiero,
Fondos mutuos
Mutuales Caja de ahorro dispositivo legal que es denominado Ley del Sistema Financiero
Otros Otros y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.

N. 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
La citada ley introdujo modificaciones al Decreto Legislativo - Carta de crdito para importaciones y exportaciones
N. 637 de 1991 y al Decreto Legislativo N. 770 de 1993. - Contratos a futuro, opciones, swaps
Esta norma incorpora, entre otros aspectos, nuevos instrumen-
tos financieros y propicia condiciones ms equitativas para la Por ingresos conexos al principal se suele cobrar una comisin
participacin de capitales nacionales y forneos.
Encargos. Servicios relacionados por los encargos recibidos
5. Empresas del sistema financiero en el Per de terceros formalizados mediante contrato:
Conforme al ordenamiento legal vigente, para el sistema finan- - Cobranza de servicios pblicos: agua, luz y telfono
ciero peruano, las empresas que estan bajo la supervisin de la - Cobranza de impuestos
Superintendencia de Banca y Seguros han sido clasificadas por - Cobranza de letras y otros comprobantes
su modalidad de gestin en catorce grupos:
- Cobranza de pensiones: universidades, colegios
Empresas del sistema financiero peruano - Administracin de fondos
Empresas bancarias Empresas de arrendamiento - Custodia de valores
Empresas financieras financiero
Municipales de ahorro y crdito Empresas afianzadoras y de Se suele cobrar una comisin por el servicio
Cajas rurales de ahorro y crdito garanta
Empresas de desarrollo de la Empresas de almacenes generales
pequea micro empresa Empresas de seguros b) Tipo de moneda: extranjera
Cooperativas de ahorro y crdito Sociedades titularizadoras
Las transacciones de la entidad financiera con moneda
Empresas de servicios de canje
Empresas de servicios fiduciarios
extranjera o divisas son de cuatro tipos:

- Cartera - Venta
6. Funcin contable en las empresas del sistema - Compra - Arbitraje
financiero
- Cartera. Recibe y entrega divisas del mismo signo mo-
Funcin contable
netario. Ejemplo: recibe cheque en dlares y entrega en
efectivo dlares por el importe del cheque.
Estructura orgnica Tipo de tran- Tipo de - Compra. Recibe divisas y entrega moneda nacional.
sacciones moneda
Ejemplo: cliente entrega euros y solicita le entreguen su
Descentralizada Descentralizada Pasivas Nacional
equivalente en soles.
- Venta. Entrega divisas y recibe moneda nacional.
Principal Caja tesorera Activas Extranjera Ejemplo: cliente entrega cheque de gerencia en soles y
solicita que su equivalente sea depositado en su cuenta
Sucursales Ctas. corrientes Conexas
corriente en dlares americanos.
Agencias Crditos Encargos - Arbitraje. Recibe divisas de un signo monetario y de
inmediato entrega a cambio divisas de otro signo mone-
Valores tario. Ejemplo: cliente solicita un giro en libras esterlinas
con afectacin por su equivalente en su cuenta corriente
en dlares americanos.
a) Tipo de transacciones
Pasivas. Operaciones de la entidad financiera que efecta 7. Manual de Contabilidad para Empresas del
con el pblico: Sistema Financiero
- Cuentas corrientes a la vista a) Objetivo. El Manual de Contabilidad Para Empresas del Siste-
- Depsitos en ahorros ma Financiero elaborado por la Superintendencia de Banca,
- Depsitos a plazo Seguros y AFP, sobre la base de las NIIF aprobadas por el
IASB, tiene como principales objetivos:
- Adeudos con corresponsales
- Otros crditos captados de terceros
- Uniformar el registro contable
Recursos remunerados con el pago de intereses: tasa pasiva - Obtener estados financieros estandarizados
- Permitir informacin financiera para la toma de decisiones
Activas. Operaciones de la entidad financiera que efecta - Servir de base de datos homogneos que facilite el funcionamiento
de un sistema de indicadores de alerta oportuna.
con personas naturales y personas jurdicas:
- Prstamos otorgados: crditos o colocaciones
- Inversiones financieras: acciones y/o bonos en mercado b) Alcance. En correspondencia con la Ley del Sistema Finan-
burstil (disposicin legal) ciero, el Manual de Contabilidad de la SBS ser de aplicacin
obligatoria para todas las entidades autorizadas a operar por
Recursos remunerados con el cobro de intereses: tasa activa la SBS, tales como:

Conexas. Servicios que brindan las empresas del sistema Bancos; financieras; cajas municipales de ahorro y crdito; cooperati-
financiero a sus clientes: vas de ahorro y crdito; caja rurales de ahorro y crdito; empresas de
- Crditos documentarios arrendamiento financiero; Banco de la Nacin; y Corporacin Financiera
de Desarrollo (Cofide).
- Avales, carta fianza

IV-10 Instituto Pacfico N. 354 Primera Quincena - Julio 2016

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
c) Estructura. El Manual de Contabilidad de Instituciones Ejemplo 2
Financieras est conformado por las clases o elementos
Clase 5 Ingresos
siguientes:
Rubro 51 Ingresos financieros
Cdigo y denominacin Cuenta 5104 Intereses y rendimientos por crditos
Gestin y Contingentes y Subcuenta 5104.01 Intereses y rendimientos por crditos
Situacin financiera
resultados cuentas de gestin vigentes
Clase 1 Activo Clase 4 Gastos Clase 7 Contingentes Cuenta analtica 5104.01.02 Intereses y rendimientos por crditos
Clase 2 Pasivo Clase 5 Ingresos Clase 8 Cuentas de orden vigentes a microempresas
Clase 3 Patrimonio Clase 6 Resultados Subcuenta analtica 5104.01.02.01 Avances en cuenta corriente
Cuentas de presu-
Clase 9 (no normada)
puesto y costos
Utilizacin del tercer dgito
d) Nivel de cuentas. El Manual de Contabilidad para Empresas (Cdigo integrador)
del Sistema Financiero contiene cuentas con diversos niveles
de divisionarias. Ejemplo
Nivel Denominacin La oficina principal, culminada la atencin al pblico, precisa
Primer dgito Clase mostrar el ntegro de la disponibilidad del efectivo en caja con-
Dos dgitos Rubro formado por los conceptos siguientes:
Cuatro dgitos Cuenta
Seis dgitos Subcuenta
- Efectivo en moneda nacional : S/ 38,200
Ocho dgitos Cuenta analtica - Efectivo en moneda extranjera : US$ 26,500(*)
Diez dgitos Subcuenta analtica (*) T. C. de la SBS = S/ 3.00
Tercer dgito: cero (0) integrador; uno (1) M/N; dos (2) M/E
Donde:
M/N: moneda nacional; M/E: moneda extranjera.

Ejemplo 1 S/
Clase 2 Pasivo 1111.01.01 Billetes y monedas (M/N) 38,200
Rubro 21 Obligaciones con el pblico
1121.01.01 Billetes y monedas (M/E) 79,500
1101.01.01 Billetes y monedas 117,700
Cuenta 2101 Obligaciones a la vista
(integracin de ambos saldos)
Subcuenta 2101.09 Depsitos del pblico
Cuenta analtica 2101.09.02 Certificados de depsitos
Subcuenta analtica 2101.09.02.01 Certificados de depsitos-perso-
nas naturales
Continuar en la siguiente edicin.

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