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MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO
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IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
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3.4.1. Plazo
A. Regla general.
El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa
das contados desde la fecha de notificacin correspondiente.
B. Dicho plazo se ampliar a un ao, tambin fatal, cuando el
contribuyente pague la suma determinada por el Servicio dentro
del plazo de noventa das, contados desde la fecha indicada, en
los trminos a que se refiere el inciso tercero del artculo 24 del
C.T. (cuando se giran los impuestos con anterioridad a los plazos
mximos permitidos por la ley, a peticin del contribuyente).
C. Si no pudieren aplicarse las reglas precedentes, sobre computa-
cin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la notificacin
correspondiente.
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3.6. DE LA CONTESTACIN
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A. Trmino ordinario.
Notificada que sea la resolucin anterior, por carta certificada,
segn sabemos, se abre una fase de prueba, que durar veinte
das, dentro de los cuales se debe rendir toda la prueba.
B. Trminos extraordinarios y especiales.
El Cdigo Tributario les ha dado el mismo trato, disponiendo que:
Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del
lugar en que se sigue el juicio, sin distinguir si dentro o fuera del
territorio de la Repblica (trmino extraordinario); o si durante el
trmino de prueba ocurren entorpecimientos (trmino especial)
que imposibiliten la recepcin de sta, el T.T.A. podr ampliar, por
una sola vez, el trmino ordinario de prueba por el nmero de das
que estime necesarios, no excediendo en ningn caso de diez
das, contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que
ordena la ampliacin.
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4.1. CONCEPTO
4.3. C ARACTERSTICAS
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4.4. TRAMITACIN
4.5. IMPUGNACIN
5. DE LOS RECURSOS
5.1. DE LA REPOSICIN
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b. Excepciones:
Por excepcin, habr algunas resoluciones que se dicten du-
rante la tramitacin del juicio que, adems de la reposicin,
admitirn apelacin:
i. Resolucin que recibe la causa a prueba, que admite, ade-
ms, apelacin subsidiaria, en los trminos a que nos hemos
referido antes.
ii. Segn tambin hemos aprendido, la resolucin que se
pronuncia sobre una solicitud de medida cautelar tambin admite
apelacin en subsidio de la reposicin.
iii. La sentencia que falle un reclamo slo admite recurso
de apelacin dentro de quince das contados desde la fecha de
su notificacin.
iv. Respecto de la resolucin que declare inadmisible un re-
clamo o haga imposible su continuacin podrn interponerse
los recursos de reposicin y de apelacin, en el plazo de quince
das, contados desde la respectiva notificacin. De interponerse
apelacin, deber serlo en subsidio de la reposicin y proceder
en el solo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar
en cuenta y en forma preferente.
v. Proceder tambin apelacin contra las resoluciones que dis-
pongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo.
C. Efectos de la reposicin
La resolucin que se pronuncie sobre la reposicin no es suscep-
tible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que haya
podido interponerse en subsidio, en los casos en que la ley lo
permite.
A. Competencia.
a. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 120 del
Cdigo Tributario, corresponde a las Cortes de Apelaciones
conocer en segunda instancia de los recursos de apelacin
que se deduzcan en contra de las resoluciones de los Tribu-
nales Tributarios y Aduaneros en los casos en que ellos sean
procedentes.
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Tratados en el Ttulo III del Libro III del Cdigo Tributario, vamos a
reflexionar sobre ellos en el mismo orden en que los trata la ley.
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casos en que dicho mayor valor deba ser excluido de acuerdo con
lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley N 11.575, de 1954.4
D.2. Se sujetarn asimismo a este procedimiento especial los
reclamos que dedujeren los contribuyentes que se consideren
perjudicados por las modificaciones individuales de los avalos
de sus predios, o efectuados de conformidad a los artculos 28,
29, 30 y 31 de la Ley sobre Impuesto Territorial y artculos 25 y
26 de la Ley N 15.163, de 1963.5
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Dispone que la tasacin de los predios agrcolas comprender solamente el valor
de los suelos, y las casas patronales por el valor que exceda de 150 sueldos vitales
mensuales y las plantaciones de vias vinferas, en terrenos de riego. Dispone esta
ley que las tasaciones que pudieren ordenarse antes de 1974, no incluirn el mayor
valor que adquieran los terrenos, como consecuencia de mejoras costeadas por los
particulares y ejecutadas dentro de los diez aos de vigencia de esa ley, y se mantendr
este beneficio mientras el predio se conserve en poder de quien ejecut la mejora.
La ley seala en seguida cules son las mejoras que dan lugar a este beneficio:
a. Represas, tranques, canales u otras obras artificiales permanentes de regado
para terrenos de secano;
b. Obras de drenaje hechas en terrenos hmedos o turbusos, y que los habiliten
para su cultivo agrcola;
c. Limpias y destronques en terrenos planos y lomajes suaves, tcnicamente
aptos para el cultivo;
d. Empastadas artificiales permanentes en terrenos de secano;
e. Mejoras permanentes en terrenos inclinados, para defenderlos contra la
erosin, para la contencin de dunas y cortinas contra el viento, y
f. Puentes y caminos.
Transcurrido el plazo de veinte aos a que se refiere este artculo termina
el inciso final, deber efectuarse un nuevo avalo general, de acuerdo con las
normas que se sealan en esta ley.
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El artculo 25 de la Ley N 15.163 dispone que La Direccin General de
Impuestos Internos proceder a la revisin de todas las viviendas econmicas
construidas en el pas de acuerdo a las disposiciones de la Ley N 9.135 y del D.F.L.
N 2, de 1959, y que se encuentran acogidas a los beneficios, franquicias y exenciones
que establecen dichos preceptos legales. Esta revisin se efectuar conjuntamente
con la prxima tasacin de bienes races .
Por su parte, el artculo 26 seala que las franquicias, exenciones y beneficios
contemplados en la Ley N 9.135, de 1948 (conocida como Ley Pereira) y en el
D.F.L. N 2, caducarn en el caso de que se comprobare que se han introducido
modificaciones que excedan las limitaciones establecidas en dichas disposiciones,
y por cuya razn pierdan el carcter de viviendas enconmicas, determinado en el
correspondiente permiso municipal que autoriz su construccin. Su inciso segundo
dispone a su turno que al propietario que se le comprobare haberse excedido en
las limitaciones sealadas en el inciso anterior se le aplicar, por la Direccin de
Impuestos Internos, una multa equivalente al monto de lo que le habra correspon-
dido pagar por contribucin de bienes races durante los dos ltimos aos.
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A. mbito de aplicacin.
Este procedimiento especial se refiere y tendr aplicacin cuan-
do un particular (nunca a instancia del Servicio de Impuestos
Internos, y producto tanto de una accin como de una omisin de
ese Servicio, no de alguna otra autoridad), considere vulnerados
algunos de los siguientes derechos suyos consagrados en la Cons-
titucin Poltica del Estado:
a. Artculo 19, N 21. Se refiere al derecho a desarrollar cual-
quiera actividad econmica que no sea contraria a la moral, al
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A. Procedimiento general.
a. mbito de aplicacin.
Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias que
no consistan en penas privativas de libertad, sern aplicadas por
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El Tribunal Tributario y Aduanero podr autorizar en estos procesos el examen
de informacin relativa a las operaciones bancarias, comprendindose incluso aquellas
sometidas a reserva o secreto, en los trminos a que se refieren los artculos 62 y 62
bis del Cdigo Tributario, y que veremos en el proximo captulo de este libro.
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c. Procedimiento.
i. Acta.
En conocimiento de haberse cometido una infraccin o re-
unidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin, el
funcionario competente del S.I.I. levantar un acta al efecto.
Denuncia de particulares (art. 164 del Cdigo Tributario).
Las personas que tengan conocimiento de la comisin de infrac-
ciones a las normas tributarias podrn efectuar la denuncia corres-
pondiente ante la Direccin o Director Regional competente.
ii. Notificacin.
El mismo funcionario la notificar al imputado, personal-
mente o por cdula.
iii. Descargos.
El afectado, dentro del plazo fatal de diez das, contados desde
la fecha de notificacin del acta mencionada, deber formular
sus descargos.
Requisitos.
El escrito de descargos deber cumplir con los siguientes re-
quisitos:
Por de pronto, los descargos deben formularse necesaria-
mente por escrito;
El escrito debe presentarse dentro del plazo sealado;
El reclamante deber indicar los argumentos de sus des-
cargos;
Deber expresar con claridad y precisin los medios de
prueba de que piensa valerse para probar sus dichos;
Tener patrocinio y poder, en los trminos a que se refieren
los artculos 1 y 2 de la Ley N 18.120, slo si se trata de causas
de cuanta igual o superior a treinta y dos unidades tributarias
mensuales.
iv. Audiencia al Servicio de Impuestos Internos.
Presentados los descargos, el juez podr asumir una de las
siguientes actitudes:
Si no se ha cumplido con alguno de los requisitos recin
indicados, entonces lo declarar inadmisible.
En contra de esa resolucin se podr interponer una reposicin,
con apelacin subsidiaria, en quince das (art. 139, del C.T.).
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A. Concepto.
La Ley N 20.406, publicada en el Diario Oficial N 39.529,
de 5 de diciembre de 2009, reemplaz al artculo 62 y cre el
artculo 62 bis del Cdigo Tributario, estableciendo normas
que permiten el acceso a la informacin bancaria por parte de
la autoridad tributaria, en los casos, con los requisitos y en la
forma que all se dispone.
En esta virtud, el juez tributario y aduanero podr autorizar
el examen de informacin relativa a las operaciones bancarias de
personas determinadas, comprendindose incluso aquellas some-
tidas a secreto o sujetas a reserva cuando conozcan de un proceso
de sanciones conforme al artculo 161 del Cdigo Tributario, a
lo que nos hemos referido en el captulo anterior (6.4.).
B. Casos de aplicacin.
Se trata de una facultad extraordinaria, a la que, sin perjuicio
de las dems atribuciones fiscalizadoras del Servicio, se podr
recurrir solamente en los siguientes casos:
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Correo electrnico.
Sea que se notifique por cdula o por avisos, cuando el banco haya
informado al Servicio el correo electrnico registrado por el titular
de la informacin, el Secretario del Tribunal comunicar tambin
por esa va el hecho de haber ordenado la notificacin respectiva,
cuya validez no se ver afectada por este aviso adicional.
e. Comparendo y fallo.
En la audiencia fijada, las partes aportarn los antecedentes
que justifiquen sus pretensiones.
De esta audiencia pueden surgir dos alternativas:
i. Si de la discusin anterior aparece la necesidad de recibir
la causa a prueba, el juez abrir un trmino al efecto de hasta
cinco das.
ii. Si no fue necesario recibir a prueba, o vencido que sea el
trmino recin dicho, el juez resolver fundadamente la solici-
tud, inmediatamente, o, si lo estima necesario, dentro de quinto
da.
f. Recursos.
En contra de la sentencia que se dicte sobre la solicitud podr
interponerse recurso de apelacin, dentro de quinto da, contado
desde la fecha de su notificacin.
El recurso se conceder en ambos efectos y se tramitar en
cuenta, a menos que alguna de las partes pida alegatos dentro
de los cinco das siguientes a la fecha del ingreso de los autos a
la Secretara de la Corte de Apelaciones.
No se admitirn recursos en contra de la sentencia de segunda
instancia.
Comunicaciones al deudor.
Sin perjuicio de la ejecucin a que pasamos a referirnos ahora,
la Tesorera Comunal podr, en forma previa, concomitante o
posterior, enviar comunicaciones administrativas a los deudores
morosos y efectuar las diligencias que determinen las instruccio-
nes del Tesorero General (art. 170 del C.T.).
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A. Requerimiento de pago.
Junto con requerir de pago al deudor, y para facilitar estas dili-
gencias, los recaudadores fiscales podrn exigir de los deudores
morosos una declaracin jurada de sus bienes, y stos debern pro-
porcionarla. Si as no lo hicieren y su negativa hiciere impracti-
cable el embargo, el Abogado Provincial solicitar de la justicia
ordinaria apremios corporales en contra del rebelde.
De lo anterior aparece que para que proceda el apremio
corporal mencionado, es necesaria la concurrencia de varios
requisitos copulativos:
Es necesario que los recaudadores fiscales decidan hacer
uso de esta facultad. Esto es, se trata de una facultad privativa de
los recaudadores fiscales: no opera de pleno derecho.
Se debe referir a un proceso en contra de un deudor de
tributos que se encuentre moroso.
El recaudador fiscal que decide hacer uso de esta facultad
debe exigir la declaracin jurada.
Que el deudor moroso no la proporcione dentro del plazo
que el recaudador fiscal le haya fijado.
No es suficiente, sin embargo, dicha negativa del deudor
para hacer procedente la solicitud de apremio, sino que es ne-
cesario un requisito adicional:
Que la misma haga impracticable o insuficiente el embar-
go.
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7.5.1. Rebelda
Los efectos sern los mismos que si se rechazan las excepciones
opuestas, y que consisten, fundamentalmente, en que continuar
la ejecucin hasta hacerse el Fisco entero y cumplido pago de
lo adeudado.
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7.7. R ECURSOS
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7.9. DE LA EJECUCIN
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